题目 国市公司整合审计研究
——新华制药例
毕业文题目
国市公司整合审计研究——新华制药例
毕业文容求：
容：文梳理两种审计工作形成审计意见相互联系通财务报表试图形成份整合审计报告分析基理基础构建整合审计业务流程制定具体操作步骤具体包括：计划审计工作风险评估程序测试部控制设计完成审计工作文研究市公司整合审计分析具体步骤发现存问题提出解决建议
求：文撰写求思路清晰容充实点明确充分证严密语言通撰写文前应首先阅读相关研究资料掌握学术前动态相关理著作握提高理水思想深度根开题报告老师提出意见文提纲进行修改确定纲认真撰写毕业文撰写文结束根老师修改意见认真反复修改文求参加毕业文答辩严格文进度安排进行文写作文格式字数等撰写方面求参中国质学长城学院毕业文（设计）撰写规范
毕业文参考资料：
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
[2] 万山红 财务报表审计部控制审计联系整合[J] 日财富 2016(11)137138
[3] 王延峰 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 山西农 2016(1)7979
[4] 仇飞 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 商品质量 2016(3)2527
[5] 王子腾 部控制审计财务报表审计质量相关性研究[D] 湖北工业学 2016
[6] 商彤 宋明 企业部控制审计财务报表审计整合研究[J] 中国商 2016(12)1315
[7] 李海燕 财务报表审计部控制审计整合研究[J] 中企业理科技旬刊 2016(9)4748
[8] 傅贵勤 型企业财务报表审计工作底稿编制点问题[J] 中国注册会计师 2016(2)7174
[9] 诗雨 耿慧敏 浅谈部控制审计财务报表审计关系[J] 中国商 2017(7)116117
[10] 金莲花 张利飞 王梓 部控制审计模式财务报表审计质量影响研究[J] 财会通讯 2016(24)5659
[11] 胡兰欣 财务报表审计风险规避[J] 济 2017(1)0010800109
[12] 王诗雨 彭丽坤 基财务报表审计会计舞弊揭示机制研究[J] 现代济信息 2016(4)218219
[13] Ionescu C Ionescu C Frauds and Errors in the Audit of Financial Statements[C] International Conference on Economic Sciences and Business Administration 2016
[14] Igde M Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRS[J] International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences 2016 6
毕业文应完成工作：
1． 利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2． 实相关选题注意实程中观察收集相关数
3． 认真撰写开题报告开题报告中指导教师提出意见进行修改
4． 认真撰写文根指导教师意见进行修改
5． 文定稿求进行毕业文答辩
毕业文进度安排：
序号
毕业文阶段容
时间安排
备注
1
确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书
2017102620171110
2
编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩
2017111020171125
3
进步查找资料作社会调查
201711262018110
4
撰写文完成第稿交指导教师
20181112018131
5
指导教师阅改文
2018212018214
6
修改文完成第二稿交指导教师
20182152018229
7
指导教师阅改文完成中期检查表
2018312018315
8
修改文完成第三稿交指导教师
2018316201841
9
指导教师阅改文返学生修改立交指导教师
2018422018415
10
专家评阅
20184162018430
11
毕业文答辩
2018512018515
12
评定学生终文成绩评出院优秀文
20185162018531
课题信息：
课题性质： 设计□ 文√
课题源： 教学√ 科研□ 生产□ □
发出务书日期：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
教研室签名：
年 月 日
学生签名：
毕业文题目
国市公司整合审计研究——新华制药例
开题报告（阐述课题目意义研究现状研究容研究方案进度安排预期结果参考文献等）
文研究目意义
1．研究目：文整合审计涵进行解析探讨财务报表审计部控制审计关系阐述整合审计理基础分析国市公司实施整合审计必性行性提出实施具体措施制定具体操作步骤具体包括：计划审计工作风险评估程序测试部控制设计运行效性评价控制缺陷实施实质性程序完成审计工作文研究市公司整合审计佛吉亚公司例分析具体步骤发现存问题提出解决建议达提高审计效率改善审计环境目
2．研究意义：
（1）理意义：部控制审计作项新兴法定业务理界实务界进步探索研究整合审计作恰处理部控制审计财务报表审计关系优化选择然年已逐渐政府部门重视注册会计师普遍认目前学者研究仅集中两种审计关系实施整合审计行性必性相关问题初步展开讨研究整合审计理体系尚未形成建立完整整合审计理体系理界实务界急需解决问题文选取整合审计新型审计业务展开深入研究梳理相关理知识基础理研究实践运相结合形成理界实务界具鉴价值研究结
（2）现实意义：整合审计审计时间审计成审计协调未审计事业发展佳选择文试图通财务报表整合审计实务领域进行定尝试更通实例进行研究提高审计效率改善审计环境
二研究现状
1．国外研究现状：
Charlotte Bahin（2016）指出SOX404条款AS2间存差异部控制审计法定强制性美国市公司部控制审计需求会计师事务三者间存较矛盾解决问题根方法制定出部控制审计财务报表审计相结合审计准
MichaelSGoldstein（2017）部控制审计理分析基础通实践研究部控制审计财务报表审计整合进行初步探讨提出整合审计目标整合审计控制效性评价等基理形成整审计基原框架
Ionescu C（2017）财务报表审计部控制审计间关联差异进行详细分析指出基SOX法案制定初衷终目POAOB制定AS2两种审计工作相互独立分开执行合理AS2应部控制审计财务报表审计相整合前提重新修订提高AS2实施效果
2．国研究现状：
张辉（2016）鉴国外相关理实务验基础较全面阐述部控制审计财务报表审计二者关联性认整合审计国部控制审计现实选择
陈作（2016）原研究基础整合审计相关理进行深入研究列示包括审计目标业务类型审计方法审计计划审计证收集部控制解测试六方面关键整合点
谢晓燕（2016）博士文企业部控制审计研究中整合审计研究目前国相关理研究中全面深入企业部控制审计相关理进行研究分析提出整合审计实现部控制目标佳实施策略通财务报表审计部控制审计审计程序研究初步建立整合审计操作步骤时操作步骤家市公司中模拟运检验研究成果行性注册会计师审计实务进行指导
王杏芬（2016）系统协视角出发20072009年国市公司数样实证检验整合审计财务报表质量影响出整合审计定程度提高财务报表信息质量
吴寿元（2016）财务报告部控制财务报表整合审计提供份整合审计报告模板整合审计报告进行分析阐述整合审计报告先进性合理性
朱永祥胡茜茜（2017）运案例分析研究方法家市公司部控制审计程进行研究基础分析部控制审计财务报表审计进行审计界定两种审计业务关系出控整体层面审计思路
闫立社（2017）通较整合审计非整合审计纳整合审计优势非整合审计角度探讨执行整合审计存问题探讨部控制审计实施相关问题整合审计必性
李桂藏（2017）通实证研究研究方式设计审计收费模型选取国2011年时出具两种审计报告市公司样整合审计否够效降低审计费进行证出整合审计审计收费影响显著结分析存现象原部控制审计刚进入国实务工作注会会计师缺乏相关验财务报表审计部控制审计工作间相互利充分
通研读学者相关文献整合审计国发展研究现状纳方面：第学者整合审计重点研究容围绕着部控制审计财务报表审计关联性整合审计行性必性基整合框架展开第二数学者整合审计做实现部控制审计优化策略执行财务报表审计部控制审计工作时二者具关联性通性部分进行整合非整合审计作项完整审计业务进行研究整合审计种解决现实问题方法非项鉴证业务第三部控制审计业务国实务工作中起步足三年进行整合审计实务操作整合审计运现状探讨相关文献较少缺乏实证方面相关研究审计业务效果建议进步发展完善
三研究容
1 前言
2 整合审计理概述
21整合审计概念
22整合审计基理
23整合审计中部控制审计财务报表审计关系
24整合审计优势
241提高审计效率
242提高审计质量
243降低审计成
3新华制药公司整合审计案例分析
31新华制药简介
32新华制药整合审计具体实施程
321明确审计目标范围
322计划阶段
323风险评估阶段
324测试阶段
325 审计报告阶段
4新华制药整合审计程中存问题
41审计员专业力足
42审计机构审计安排科学
43缺乏具体流程规范
44审计机构审计安排科学
5新华制药整合审计问题改进措施
51提高审计员力水
511加强注册会计师行业律性
512加强注册会计师行业风险意识
513提高注册会计师整合审计工作力专业素养
52予部控制审计更关注
53规范审计流程
54合理安排审计工作
6结
参考文献
致谢
四研究方案
1规范研究法文献综述部分首先规范研究国外关整合审计相关制度规范然纳梳理国外学者两种审计分研究整合研巧文献通规范研究方法找出文研究重点方出结
2较分析法整合审计研巧建立两种审计研究基础文建立财务报表审计部控制审计进行分析通出注册会计师进行整合审计行性必性
3案例研究方法文采案例研究方法新华制药实际应完整整合审计业务流程先前理研究容进行具象分析审计实务中进行方法总结提出相关层面建议
五进度安排
1．确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书2017102620171110
2．编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩2017111020171125
3．进步查找资料作社会调查201711262018110
4．撰写文完成第稿交指导教师20181112018131
5．指导教师阅改文2018212018214
6．修改文完成第二稿交指导教师20182152018229
7．指导教师阅改文完成中期检查表2018312018315
8．修改文完成第三稿交指导教师2018316201841
9．指导教师阅改文返学生修改立交指导教师2018422018415
10．专家评阅20184162018430
11．毕业文答辩2018512018515
12．评定学生终文成绩评出院优秀文20185162018531
六预期结果
通案例公司财务报表审计业务流程进行运验证中发现问题提出层面改善整合审计建议时突破整合审计市公司应范围会计师事务更广泛整合审计实务提供参考鉴
七参考文献
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
[2] 万山红 财务报表审计部控制审计联系整合[J] 日财富 2016(11)137138
[3] 王延峰 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 山西农 2016(1)7979
[4] 仇飞 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 商品质量 2016(3)2527
[5] 王子腾 部控制审计财务报表审计质量相关性研究[D] 湖北工业学 2016
[6] 商彤 宋明 企业部控制审计财务报表审计整合研究[J] 中国商 2016(12)1315
[7] 李海燕 财务报表审计部控制审计整合研究[J] 中企业理科技旬刊 2016(9)4748
[8] 傅贵勤 型企业财务报表审计工作底稿编制点问题[J] 中国注册会计师 2016(2)7174
[9] 诗雨 耿慧敏 浅谈部控制审计财务报表审计关系[J] 中国商 2017(7)116117
[10] 金莲花 张利飞 王梓 部控制审计模式财务报表审计质量影响研究[J] 财会通讯 2016(24)5659
[11] 胡兰欣 财务报表审计风险规避[J] 济 2017(1)108109
[12] 王诗雨 彭丽坤 基财务报表审计会计舞弊揭示机制研究[J] 现代济信息 2016(4)218219
[13] Ionescu C Ionescu C Frauds and Errors in the Audit of Financial Statements[C] International Conference on Economic Sciences and Business Administration 2016
[14] Igde M Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRS[J] International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences 2016 6
指导教师意见：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
审查结果： 意□ 意□
教研室签名：
年 月 日
Ionescu C（2017）Frauds and Errors in the Audit of financial Statements中部控制审计理分析基础通实践研究部控制审计财务报表审计整合进行初步探讨提出整合审计目标整合审计控制效性评价等基理形成整审计基原框架
Igde M（2017）Evaluation and Audit of Financial Statements According to SME TFRS中财务报表审计部控制审计间关联差异进行详细分析指出基SOX法案制定初衷终目POAOB制定AS2两种审计工作相互独立分开执行合理AS2应部控制审计财务报表审计相整合前提重新修订提高AS2实施效果
闫俊（2016）财务报表审计风险防范措施探讨中鉴国外相关理实务验基础较全面阐述部控制审计财务报表审计二者关联性认整合审计国部控制审计现实选择
万山红（2016）财务报表审计部控制审计联系整合中指出整合审计相关理进行深入研究列示包括审计目标业务类型审计方法审计计划审计证收集部控制解测试六方面关键整合点
王延峰（2016）部控制审计财务报表审计整合研究中整合审计研究目前国相关理研究中全面深入企业部控制审计相关理进行研究分析提出整合审计实现部控制目标佳实施策略通财务报表审计部控制审计审计程序研究初步建立整合审计操作步骤时操作步骤家市公司中模拟运检验研究成果行性注册会计师审计实务进行指导
仇飞（2016）部控制审计财务报表审计整合研究中系统协视角出发实证检验整合审计财务报表质量影响出整合审计定程度提高财务报表信息质量
王子腾（2016）部控制审计财务报表审计质量相关性研究中财务报告部控制财务报表整合审计提供份整合审计报告模板整合审计报告进行分析阐述整合审计报告先进性合理性
商彤宋明（2017）企业部控制审计财务报表审计整合研究中运案例分析研究方法家市公司部控制审计程进行研究基础分析部控制审计财务报表审计进行审计界定两种审计业务关系出控整体层面审计思路
李海燕（2016）财务报表审计部控制审计整合研究中通较整合审计非整合审计纳整合审计优势非整合审计角度探讨执行整合审计存问题探讨部控制审计实施相关问题整合审计必性
诗雨耿慧敏（2017）浅谈部控制审计财务报表审计关系通实证研究研究方式设计审计收费模型选取国2011年时出具两种审计报告市公司样整合审计否够效降低审计费进行证出整合审计审计收费影响显著结分析存现象原部控制审计刚进入国实务工作注会会计师缺乏相关验财务报表审计部控制审计工作间相互利充分
通研读学者相关文献整合审计国发展研究现状纳方面学者整合审计重点研究容围绕着部控制审计财务报表审计关联性整合审计行性必性基整合框架展开数学者整合审计做实现部控制审计优化策略执行财务报表审计部控制审计工作时二者具关联性通性部分进行整合非整合审计作项完整审计业务进行研究整合审计种解决现实问题方法非项鉴证业务部控制审计业务国实务工作中起步足三年进行整合审计实务操作整合审计运现状探讨相关文献较少缺乏实证方面相关研究审计业务效果建议进步发展完善
文研究市公司整合审计分析实施整合审计必性行性分析新华制药实行整合审计具体步骤发现中存具体问题提出解决建议达提高审计效率审计质量改善审计环境目
国市公司整合审计研究——新华制药例
摘
整合审计属新审计方法实质两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤出具份审计报告进行审计工作完成进行财务报表审计部控制审计目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
文阐述支持整合审计进行理研究中财务报表审计部控制审计间存关联文研究市公司整合审计新华制药例研究具体措施分析国市公司实施整合审计必性行性分析新华制药实行整合审计具体步骤发现中存具体问题提出解决建议提高审计质量
关键词： 市公司整合审计财务报表审计
ABSTRACT
Integration of audit does not belong to the new audit method it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method combined the essence integration simplifying the work steps issue an audit report audit work
This paper analyzes the integration audit and expounds the theoretical basis for supporting the integration audit This paper studies the integration of the audit of listed companies and xinhua pharmaceutical for example study the specific measures analyzes the xinhua pharmaceutical implements the integration of the audit of the specific steps it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method combined the essence integration simplifying the work stepsfound that there were specific problems and puts forward the suggestionsit is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method
Key words Listed companies Consolidated audit Financial statement audit
目 录
1前 言 1
2整合审计理概述 1
21整合审计概念 1
22整合审计基理 2
23整合审计中两种审计方法关系 2
24整合审计优势 2
241提高审计效率 2
242降低审计风险 3
243降低审计成 3
3新华制药公司整合审计案例分析 3
31新华制药简介 3
32新华制药整合审计具体实施程 4
321明确审计目标范围 4
322计划阶段 4
323风险评估阶段 4
324测试阶段 5
325审计报告阶段 5
4新华制药整合审计程中存问题 6
41审计员专业素养达标 6
42部控制审计部分关注度足 6
43缺乏具体流程规范 6
44审计机构审计安排科学 6
5新华制药整合审计问题改进措施 7
51提高注册会计师工作力水 7
511提高注册会计师身律 7
512加强注册会计师风险防范意识 7
513提高注册会计师整合审计工作力专业素养 7
52予部控制审计更关注 8
53规范审计流程 8
54合理安排审计工作 8
6结 8
参考文献 10
致 谢 11
1前 言
审计社会济发展定阶段产物国审计起源早拥三千年历史三千年断改变完善健全演变国审计方法日益完备相提高审计中应性实际性着社会济发展济组织规模断扩首先财产者通常法亲掌控财产财产运营般财产委托营者营财产者通常会参部财产营理次财产营者必须财产者承担部分济责财产者利益角度出发财产营者完成情况必须定期进行监督保证财产合理合法权益应选定第三方进行份监督工作第三方应该财产相关者利益关系确保项工作客观公公正公开展开便相应产生审计活动 审计指事进行审计工作相关专业员专门方法审计审计单位财务收支具体情况相关理活动会计资料进行审查监督项具独立性济监督活动现着济断发展行业压力越越果市公司具足够强竞争力必淘汰终走破产道路审计作济监督重组成部分审查包括总资产财政收支财务收支真实性合法性公司理层提供数支持理者做出相应正确决策保障公司利益化
整合审计属新审计方法实质两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤时提高工作效率终出具份审计报告进行审计工作中必须完成财务报表审计部控制审计终目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
新华制药中实行整合审计理方面行性实践方面极高参考价值部控制审计财务报表审计两种审计方式整合进行两种审计方式相互作互相印证根提高财务信息质量进程度提高审计效率文研究新华制药实行整合审计分析具体步骤发现中存问题提出解决建议
2整合审计理概述
21整合审计概念
整合审计属新审计方法实质两种审计方法合计基础资源进行效整合简化工作步骤提高审计效率出具份审计报告进行审计工作程中必须完成进行财务报表审计部控制审计终目标达审计目种审计方式简化原繁琐流程提高审计效率时提高审计资源利效率避免必审计资源浪费时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
22整合审计基理
第风险导审计理部控制审计财务报表审计然目标二者存定关联相辅相成互相印证部控制审计中部控制整体风险解应公司层次控制予更关注工作移重账户充分体现风险基础理念注册会计师部评估出结果确定财务报表审计程序流程部控制存重缺陷时候注册会计师便会相应更关注缺陷部分利审计工作高效进行时部控制审计注册会计师更深入解审计象部控制方面情况评估存控制风险达提高财务报表审计效率审计质量终目整合两种审计提供理
第二需求供理部控制审计财务报表审计间存关联审计结果互相印证互相作果两种审计审计程序皆家会计师事务审计员进行设计部控制审计财务报表审计两种审计方法便进行适整合够根提高财务信息质量降低审计成进程度提高审计效率然整合审计国刚刚起步目前刚刚施行没全面展开方面推测出：整合审计集高效率高质量低成等众优点身必然选择
第三两种审计方法相似处保证财务报表财务信息质量够作财务报表者审计部控制避免部控制报表出现缺陷财务报表审计避免财务报表出现重错误两种设计方法确保审计结果性
23整合审计中两种审计方法关系
市公司部控制建设运行直接影响财务报表质量设计实施部控制结果体现财务报表
财务报表容公司干济活动事项构成部控制贯穿企业令事项系统化程数环节串联起种数互相交织成果执行财务报表审计时候时执行部控制审计二者相互结合享数必更相互作相辅相成互相印证提高审计质量效率
24整合审计优势
241提高审计效率
整合审计程中果中种审计中发现存问题会种审计提供线索思路发现问题发生原解决两种审计方法相互印证避免重复工作果注册会计师进行部控制审计中程中发现某控制点部控制存缺陷严重问题表明财务报表相应账户存错报问题财务报表审计发现问题缺陷提供思路财务报表发生错报时控方面极存缺陷问题见两种审计方法相互利方工作成果减少必重复工作量终相互配合达提高审计效率终目
242降低审计风险
部控制审计财务报表审计获取容间存联系审计程中通常部控制审计财务报表审计结果作审计结果标准
果市公司部控制方面存问题便法确保部控制效合理运行极会导致部控制方面审计风险增样果公司财务报表存问题会导致该财务报表法达审计求作审计标准公司财务报表效性方面样存定风险整合审计目避免种风险整合审计两种审计结果相互鉴降低审计风险降低审计风险整合审计优点
243降低审计成
进行整合审计程中部控制审计财务报表审计间应相互配合交流享设计审计成果部控制审计财务报表审计间相互利方工作成果减轻工作量相较言进行整合审计成远低单独进行两种审计方法成整合审计优势目降低审计成提高审计结果准确性快速性性
3新华制药公司整合审计案例分析
31新华制药简介
新华制药国家型市公司核心领域药品研发生产出口成立20世纪40年代成立年已国外市场中占重位现总资产30亿制造抗感染药物方面重生产研发企业作制药业50强市公司具较强科研力业着极高位社会影响力新华制药创业公司稳定发展济效益年高速升现成国家重点扶植型企业
新华制药公司具雄厚科研力量年新华制药高层着重建设知识员工作站力引进先进技术重视高层次科研员培养研究开发新药品方面做出巨济力投资类健康做出贡献
新华制药规模强实力雄厚产品硬发展势头旺盛公司直秉承着创造健康贡献类理念坚持两生命价值观坚持走技术创新路加强企业精细化理严格遵守国家法律法规满足客户需坚持广百姓服务坚持质量求生存创新求发展科技先导第生产力年断完善生产体系理体系断开发研制引进新品种新技术新华制药年直秉承着绿色医药理念高度重视环保工作着高度社会责感注重环境保护树立良现代化医药企业形象成山东省政府重点发展八企业集团
新华制药2017年成功入围百年品牌重点培育象荣登中国企业创新力1000强排行榜
32新华制药整合审计具体实施程
321明确审计目标范围
注册会计师整合审计初阶段明确审计目标方范围
根新华制药重点工作目标确定新华制药九家子公司审计范围确定新华制药实施部控制评价标准考察部审计员专业素质判断工作利程度：果审计员专业素质较高适利审计结果审计结果作终结果参考果专业素质关成果时慎重抉择时结合新华制药行业特点储备医药行业专业知识根业务范围判断新华制药风险点应该药品生产销售存货积压应收账款回笼应注意问题时信息技术非常普天注册会计师应充分利相关技术措施进行辅助审计
确定审计方时考虑方面：前年度新华制药出具部控制审计报告意见类型身部控制运行情况评价重点考虑前年度评价结果连续三年部控制评价效重点关注新华制药行业高风险领域例药品销售款项收回新华制药高风险领域分配较审计资源减少审计风险项目组成员选择务分配具体审计科目负责分公司等
322计划阶段
新华制药整合审计计划阶段制定审计计划审计程序确定根审计进行程度实施情况灵活审计计划作出调整修改
阶段注册会计师制定具体风险评估程序进步审计程序审计程序相应性质范围时间等程序中目标通整合审计风险降低定程度通具体方案实施位审计员负责实施总体方案基础完善项程序利更实施部控制审计利部控制审计财务报表审计相结合
323 风险评估阶段
注册会计师公司整体出发新华制药公司员工活动公司文件进行检查测试进行业务评价出具企业部控制报告财务报表进行测试终确定控制检测情况
新华制药公司独立注册会计师进行风险评估程中注册会计师会站治理层角度分析评价全球风险目理层时应企业面风险风险进行效分析识否采取措施应企业理程中面种风险
风险评估包括风险识风险分析风险应首先通新华医药公司公开报告发现新华医药业务正面着股权变动汇率变动带财务风险固定利率已银行存款短期银行存款固定利率贷款提供担保新华制药公司需面公允价值利率风险风险识
次风险分析新华制药年度报告中表示风险已进行整体识深入分析风险分析结果根推算风险发生程度影响程度果等进行风险分析排序确定风险重点优先控制
风险应汇兑风险选择远期结售汇优化贸易结算方式贸易融资快结汇提前收汇等方法避险价格风险通优化工艺流程代原料加强理等方式减价格风险信贷风险建立健全信贷专门理机构防止权力分集中修订完善信理制度
324 测试阶段
测试阶段注册会计师应该新华制药整合审计运作进行深入解
部控制审计财务报表审计相结合程中注册会计师效控制效控制判断影响交易实务程序执行账户余额报告执行新华制药审计中注册会计师通测试测试控制设计运行效性仅实现审计目标提高审计效率节约审计资源
部控制审计期末部控制效性进行评价出具报告果注册会计师审计程中发现审计证非期末证时种证提供效证明证明部控制年度效应额外获取效证进行审计
325 审计报告阶段
审计程中会计师事务发现新华药业信理体系存缺陷应收账款理缺陷新华药业部控制设计实施中存缺陷严重影响部控制目标实现出具部控制审计报告否定意见
根企业部控制指引相关求部控制出现重缺陷时注册会计师应予否定意见根缺陷类型进行进步审计部控制审计准中保留意见部控制审计报告类型信永中新华制药部控制出具否定意见审计报告
4新华制药整合审计程中存问题
41 审计员专业素养达标
信永中事务新华制药进行整合审计
新华制药类市公司综合审计审计员更高求必须坚实理实践基础市公司综合审计审计员必须具备较高专业力具足够专业知识较高业务水样够应付公司审计工作承受压力工作做时工作验重助冷静处理紧急情况问题
次审计中信永中会计事务目前情况中许审计员具备种专业素质信永中事务会计师说新华制药公司部控制情况较熟悉年新华制药缺乏方授信应收账款催收程序部控制问题直忽视见中存审计员专业力足问题
42部控制审计部分关注度足
部控制审计国起步较晚短时间达财务报表审计相成熟高度
次新华制药进行整合审计中更注重审计结果底稿完成注重外形式没真正深入解新华制药部控制定程度部控制审计部分没更实现法财务报表审计更相互配合享结果资源导致整合审计审计程中法更发挥作
43缺乏具体流程规范
国整合审计起步时间较晚目前止没整合审计做出套相应规范指导审计标准实施建议实施程中简单概括提出总体求整合审计目前概念没具体规范标准规范整合审计实际运中操作进行整合审计市公司摸着石头河新华制药企业整合审计缺乏具体流程规范根总体概求设计套操作方法没规范流程实施程中遇突发问题出现争议先例循步步进行探讨工作进行相较艰难效率低
44审计机构审计安排科学
信永中新华制药审计程中属子公司预审时间充足保证审计员够充分掌握新华制药具体营情况部控制条件进行审计更保证审计工作效率成果
会计师事务企业形式会计师事务属负盈亏企业更加重利润家事务希取更高业绩行业位审计时争取短时间审计客户信永中例外存审计时间安排合理时间审计客户情况导致审计时间短造成审计工作繁重审计质量降审计员时间安排合理等情况终导致审计结果达审计终目
审计时间短务重注册会计师极易出现漏审错审等问题加剧审计员身审计风险
5新华制药整合审计问题改进措施
51提高注册会计师工作力水
511提高注册会计师身律
国政府社会重监存行业协会效率低监重复监缺失等问题必加强注册会计师行业行业律性提高会计师事务律性充分保障注册会计师律性
目前国已建立注册会计师年度检查制度专业检查制度业务报告诚信档案律纪律理制度极促进律理制度发展完善
促进会计员律事务应建立部质里控制制度国家行业关标准进行执行审计工作逐步走规范化流程化合理化
512加强注册会计师风险防范意识
着公众部控制越越重视相关控制点效性更必进行合理质疑整合审计期间进行测试整合审计工作实施部控制审计期间注册会计师直保持相较高职业怀疑态度尤特警惕舞弊导致重误报风险
513 提高注册会计师整合审计工作力专业素养
整合审计标准化体系构建意味着种审计方法已成国会计师事务项重业务项业务处起步阶段缺乏成熟验提供技术支持时更需里专业审计员注册会计师专业素质工作力两方面求变尤严格
例评价审计证时果发现审计证中存错报部控制缺陷应考虑错报部控制缺陷否存舞弊现象果误报部控制缺陷认欺诈造成应重新评估欺诈造成重误报风险部控制总体风险根修改审计程序重新考虑前已获取证否
52予部控制审计更关注
实仅仅新华制药国市公司存着部控制审计予度关注度远远够情况部控制审计会存问题然部控制审计国起步较晚远远达财务报表审计相成熟高度具备套完整制度流程财务报表审计部控制审计具着样重位部控制审计财务报表审计整合审计中需相互配合整合审计程中应予部控制审计财务报表审计相程度重视方应忽视忽视更更全面更准确进行整合审计
53规范审计流程
国目前实施建议中简单概括提出整合审计总体求没具体实行操作方案现没具体行标准操作规范指导整合审计实际运中操作国需快发布关整合审计具体操作指南整合审计种审计方式长久发展更应企业审计程中
54合理安排审计工作
审计求通常时间短务重注册会计师极短时间进行量审计工作疑增加审计工作困难度会导致审计达终目计划阶段应合理科学安排工作时间工作计划确保审计员够时审计更完成审计工作避免审计盲区错误出现
国鉴国家成功进行整合审计例子案例中吸取验完善国整合审计规章流程国企业情况成脉形成种适合国企业整合审计方案 正确处理部控制审计财务报表审计间关系 制定套根国市公司求适合需求整合审计规定规章流程规范注册会计师执业行
6 结
综述整合审计两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤出具份审计报告进行审计工作完成进行财务报表审计部控制审计目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求认新华制药中实行整合审计理方面行性实践方面极高参考价值部控制审计财务报表审计整合进行两种审计方式相互作互相印证根提高财务信息质量进程度提高审计效率执行建议中简概述总体求般操作方法现整合审计概念没具体实行操作方案现没具体行标准操作规范指导整合审计实际运中操作国需快发布关整合审计具体操作指南整合审计种审计方式长久发展更应实践程中国应鉴国家成功进行整合审计例子制定套根国市公司求适合需求正确处理两种审计方法间关系整合审计规定规范注册会计师执业行文谨见提供建议希国市公司整合审计理研究方面定价值
参考文献
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
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[5] 王子腾 部控制审计财务报表审计质量相关性研究[D] 湖北工业学 2016
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[13] Ionescu C Ionescu C Frauds and Errors in the Audit of Financial Statements[C] International Conference on Economic Sciences and Business Administration 2016
[14] Igde M Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRS[J] International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences 2016 6
外文资料翻译译文
介绍
财务报表审计目审计员够财务报表发表意见报表适财务报告框架重方面编制列报根关规定审计员必须国际会计师联合会(IFAC)颁发职业会计师职业道德委员会求国际审计准(ISA)进行审计职业怀疑态度规划执行审计时承认某情况财务报表实质性
财务报表错报欺诈错误造成区分欺诈错误素导致财务报表失真行意意
1法国
根审计标准240欺诈词指理层雇员第三方中蓄意行导致财务报表错误解释行实践中审计员应查明两类意错报欺诈性报告造成错报挪资产造成错报表现形式欺诈需存定动机压力实施欺诈欺诈定认识会计报告蓄意歪曲通种方式进行包括：a编制财务报表会计记录辅助文件伪造更改b财务报表中歪曲意遗漏事件交易c意滥会计原计量方法计算收益资产失真涉种方式盗窃公司资产例盗收窃取形形资产虚构员工客户付款高价格出售等
11关会计报告意失真问题
认审计计划阶段起审计员必须评估财务报表产生重影响错误欺诈风险风险评估审计基础审计员应制定审计程序方案合理保证财务报表整体性重错误欺诈行识审计员执行程序会导致错误欺诈发现会财务报表产生重影响会未发现类违规行负责通常果审计员怀疑欺诈重影响错误会扩审计程序范围直相信违规行已纠正已审计财务报表中公反映国际审计准ISA240重新表述求规划执行审计程序衡量报告审计结果时审计员应考虑财务报告中实施社会行行动出现重错误报告风险财务报表中错误陈述源欺诈错误欺诈错误间区导致财务报表失真确定行意意( 240 6 )标准第10条提：欺诈性财务报告理层试图通影响财务投资户实体业绩盈利力法操解欺骗财务投资户种收入操始规模行动适改变假设理层预算改变弗鲁杜伦特财务报告
12关挪资产造成结果失真问题
美国学者Justin总结两点：卫星通信脆弱性现金交易量容易销售资产存特定特性规模允许更容易销售缺乏旨防止侦查资产盗窃控制机制分散资产进行监视监视
审计存避免风险(审计风险)法发现财务报表中某错误陈述未检测欺诈导致重记录错报风险未检测错误导致重记录错报风险欺诈通常涉针r覆盖范围行例实施欺诈伪造意记录交易关联提供外聘审计员错误陈述审计员专业怀疑态度进行审计认识确定条件事件表明欺诈错误性果审计员认欺诈错误财务报表产生重影响应适适额外程序程序取决指明欺诈错误类型欺诈错误性特定类型欺诈失败财务报表产生重影响性评估通常执行额外程序审计员够确认反驳欺诈错误证果欺诈错误怀疑没消失审计部门理层讨事考虑否纠正问题财务报表中适反映问题
报告财务报表财务报表监活动果审计员怀疑存欺诈行财务报表潜影响承担者果发现存重欺诈错误审计员义务调查结果告知理层
罗马尼亚金融欺诈现象官僚义金融会计腐败取代会计作种定时期突出济性财务绩效手段成种官僚义腐败表现领域尤国家会计立法变革产生频率较高税收居高官僚义财务会计文件产生理理中充分体现
该领域专家( lonescu2013年MAMIS会议提交研究报告财务会计领域腐败)查明阿曼公司实行行会计(双重会计三重会计)济财务利益实体美化种情况存腐败理员会计员编制财务报表推测非业务识反作机制手段方面复杂性足行会计述建议外支持加强理问责制财务控制财务审计执行委托务中作
2错误
错误指财务报表中发生意错误会计记录关数中会计错误监督解释事实会计政策运金融审计领域业员发现澳元信息技术中错误中( Oana Bendovski财务报表法定审计期间发现10常见错误金融Aucit杂志第7 2014号) 答错误准备金重估准备金账户(105)转移代表准备金重估盈余准备金账户(1065)乙提供服务财政年度财政年度登记提供服务成收入中央情报局实际转商品权利义务财政年度财政年度登记商品购买交付发生发展中国家正确减少应付帐款余额预支款中扣方余额履约担保列商业债务外宾财务报表中关联方交易单独列报遗漏般事务员折旧准备调整错误取消收商业折扣错误登记年末应收账款应付账款外币重估应收账款折旧调整形成中遗漏
3预防检测欺诈错误责
预防发现欺诈错误责实体通实施持续运作适会计部控制进行理种系统减少消欺诈错误性
审计员防止欺诈错误负责然年进行审计行作预防阻止行种方式审计员评估财务报表中欺诈错误出现重错报风险获取发现欺诈重错误相关理信息
项行动欺诈性质法庭确定审计员没证明欺诈责关注怀疑欺诈行证明欺诈行审计员必须区分疑欺诈证实欺诈出现暗示欺诈行审计期间引起审计员注意情况时视疑欺诈（米尔恰·布列斯库母马审计基础2001年第54页)
审计公司理层负责组织实施长期监督会计制度部控制审计员应注意固限制种系统存减少消产生麻烦错误性方面审计工作面避免风险财务报表中某重错报法保护审计工作审计标准妥善规划进行
4职业怀疑义
进行审计时审计员义务保持专业怀疑态度财务报表始终存欺诈出现重错报性负责理治理实体广泛验良解具诚实正直信念职业怀疑种态度涉审计证批判性评估诚信理更准确评价
遵守审计员规建议国际审计标准240系列现行义务执行提供必信息程序识欺诈导致重错报风险识评估财务报表断言级中欺诈导致重错报风险评估导致欺诈导致重错报风险评估组织部控制设计包括相关控制活动确定否已实施设计执行审计程序应规避风险理层控制确定应措施解决欺诈导致误报方面重风险必时理层获关欺诈答复确保理层政府负责进行适沟通
外文原文
The purpose of any financial statements audit is to enable the auditor to express an opinion onthe financial statementswhether they are prepared and presentedin al1 materia1 respects inaccordance with the applicable financia1 reporting framework In accordance with the relevantregulationsthe auditor must act in accordance with the requir ements of the uCode of Ethicsfor ProfessionalAccountants issued by the Interational Federation of Accountants (IFAC)tocarry out auditin accordance with International Standards on Auditing (ISA)to plan andperform an audit with attitude of professional skepticism recognizing the idea that in certaincircumstance the financial statements may be materially m isstated
Misstatements of the financial statements can arise either as a result of fraud or of an errorThefactor that distinguishes between fraud and error is whether the action that 1ed to thedistortion of financial statements is intent iona1 or unintentiona1
1 Fraud
According to the auditing standard 240the term fraud refers to an action with intentional actby one or more individuals among managem entemployees or third party action which resultsin anerroneous interpretation of financia1 statements
In practicethere can beidentified two types of intentiona1 misstatementswhich should becovered by the auditor mis statements resulting from fraudulent reporting and mis statementsresultingfrom misappropriation of assets Whatever form it manifests fraud requires theexistance of certain incentives or pressures to commit fraud and a certain awareness of theope rat iona Deliberate distortion of accounting reports could be done by several means includingMan pulation falsification or alteration of accounting records or supporting documents onwhich financial statements are prepared Distortion or intentional omission from the financia1 statements of eventstransactions Intentional misapplication of accounting principles methods of measur ement and calculationof earnings b Distortion of assets involves the theft of assets of a company in various wayssuch asembezzling receipts stealing tangible and intangible assetspayments to fictitious employees orcustomers sale at overesti mated prices etc11Regarding the deliberate distortion of accounting reportswe cons ider that sincethe planning phase of the auditthe auditor must assess the riskof errors or fraud thatcan generate a signi ficant impact on the financial statementsThusbsd on riskassessment auditthe auditor should develop programs of auditing procedures withwhich toobtain reasonable assurance that for the financia1 statements in their entiretyall significant errorsand fraud will be identified But it is not expected that auditors impl ement procedures that wouldlead to thediscovery of errors or fraud without signi ficant impact on the financial statements andcan not be held responsible for the failure to detect such iregularitiesUsullyif theauditor suspects any fraud or errors with signi ficant impacthe resorts to the extention ofthe scope of the auditects any fraud or errors with signi ficant impacthe resorts to the extention ofthe scope of the audit proceduresuntil he reaches the belief that the irregularity waseither corrected or fairly reflectedin the audited financial statements
The Intermational Auditing Standard auditor＇s responsibility related to fraud in an auditoffinancia1 statements ISA240 rephrased states the following requirements In planning andperforming audit procedures as well as in the measurement and reporting of the results of theaudit the auditor should consider the risk of occur of signi ficantly mis stated statementsin the financia1 reporting as a result of committing antisocia1 acts or actionsMisstatements ineither fraud or error The distinguishing factor between fraud and error is whether theunderlying action that results in distortion of financial statements is intentional orunintentional (2406)The same standardarticle 10makes the following referenceFraudulent financial reporting can becaused by management＇s efforts to manipul ateearmings to deceive financia1 stotement usersby influencing their perceptions on theperformance and profitability of the entitySuch manipulation ofrevenue can start withsmall actions or inappropriate change assumptions or changes in management＇sjudgmentPressures and incentives can increase these shares un till reaching the stageoffraudulent financial reporting
12Regarding the distortion of the results by misappropriation of assets
We cons iderthattheriskfactrstrserisoscsathoorig volume of cash transactions the existence of easily salable assetscerta n features of theproperty smal1 size allowing easier sale)2The absence of control mechani sms des igned toprevent or detect assets theftssuch assupervision or monitoring of assets disposed in widely separated locations
The audit is subject to the unavoidable risk (audit risk) that some misstatements in the financialstatements may not be detectedThe risk of not detecting a significant recording mis statementcausedby fraud is greater than the risk of not detecting a signi ficant recording misstatementcausedby error because fraud usually involves actions aimedat the r coverage such asassociation for committing fraudforgeryde failure to record transactionsan incorrectstatement given to theexternal auditor Accordinglythe auditor carries out audit withprofessional skepticism recognizing that conditions or events may be identified to indicate thepossibility of fraud andor errors
Typicallyperforming additional procedures enable the auditor to confirm or refute thesuspicion of fraud or error Where suspicion of fraud or error does not dissapearthe auditordiscusses the matter with managem ent and consider whether this problem is corrected orproperly reflectedin the financial statements Reportingfraudandrrorisnmenciastatements and the regulatory and supervisory activities
The auditor has the obligation to communi cate his findings to managem ent if he suspects theremay be a fraudeven if the potential effect on the financia1 statements would be neg1 gible or ifthe existence of a significant fraud or error was discoveredL ately in Romania the phenomenon of financial fraud is superseeded by the bureaucracy andcorruption in finance and accounting Accountingas a means of highli ghting the economicsituation and fnancial performance at a given timecan become a field of manifestation ofbureaucracy and corruption the more so since legislative changes regarding nationalaccounting are produced with a relatively high frequencya high 1eve1 of taxes is maintainedand bureaucracy manifests itself fully in the productionadministaton and management offinancia1 and accounting documents
Specialists in the field (Llonescuresearc presented at the conference MAMIS 2013 Corruption in the financialaccounting field) identifies the practice of paralle1 accounting byRomanian companies (double accountingtriple accounting)embellished for their economicand financial interests individuals andor entitiesThis situation exists with the comp icity ofcorrupt management and accounting staff in preparing the financia1 statements speculatingthe mechanisms and meansofnonoperational identification and counteractiondeficie andinsufficient for the use of paralle1 accounting From those presented abovein addition to theproposals made for this purposewe support the increase of management accountability financial control and financia1 audit in carrying out the tasks entrusted
2 Error
The term error refers to an unintentional mistake occurred in the financial statements such asmath or accounting mistakes in the accounting records and data related oversight onmi sinterpretation of facts misapplication of accounting policies Practitioners in the field offinancial audit idenwt tified a number of errors in the aud itamong which (Oana Bendovski 10common errors identified during the statutory audit of financial statements Financial Auc itMagazine No72014) a Erroneously transferring the reserve from the Reevaluation Reserve Account(105 )to the reserve account repres enting surplus from reserves revaluation (1065) bRegistration of costsrevenues from services providedin a different financia1 yearfrom the one in which the servi ce was provided cRegistration of purchase delivery of commodity in a different financia1 year fromthe one in whichthe actual transfer of rights and obligations for the commodity occurred dIncorrectly reducingaccounts payable balances with debit balances on advancesgrantedePresenttion of performanceguarantees as commercia1 debtf Omis sions in the distinct presentation of related partytransactions in the financialstatementsT errouneous cancelat ion of provi sions and adjust ments for depreciationhThe erroneous registration of received trade discounts iThe revaluation of receivables and payables in foreign currencies at the end of thefiscal yearjOmissions in the formation ofadjustment for receivables depreciation
3 Responsibilities to Prevent and Detect Fraud and Error
Responsibility for the prevention and detection of fraud and error rests with the entity smanagement through the impl ementation and ongoing operation of adequate accounting andintemal controlSuch systems reduce but not eliminate the possibility of fraud and errorsThe auditor is not and can not be held responsible for preventing fraud and error Howeverthefact that audit is performed annually canact as a way to preventdeter themThe auditorassesses the risk of significant mWWisstatements in financia1 statements due to fraud and error andrequires management informationrelated to any fraud or signi ficant error discovered
The fraud character of an operation can only be established in courtThussince the auditor hasno responsibility to prove fraud his concern is rather directed to actions suspicious of fraudthanto the fraud proven onesThereforete auditor must distinguish between a suspectedfraud and proven fraudIt js considered suspected fraud when there are circum stancesthat suggest a fraudulent action and which reach the auditor＇s attention during the auditmissionMircea BoulescuMMaresM GhitaFundamentals of audit2001pg54]
The audited company＇ s management is responsible for organizingimplem enting andpermanently supervisingthe accounting systems and internal controlHowevere auditorshould be aware that the existence of such systems reducebut not eliminatethe possibility offraud and errordue to inherent limitationsIn this regardthe audit is subject to theunavoidable risk that somesignificant mis statements in financia1 statements might not bedetectedeven though the audit is properly planned and conducted in accordance withAudit ing Standards
4Professional Skepticism
In the exercise of auditthe auditor has the obligation to maintain an attitude ofprofessiona1 skepticismas thereis always the possibility that the financia1 statementspresent a significant misstatement due to fraudeven if they have extensive experienceand a good knowledge of both the entity and the individuals responsible for managementand governancewith the conviction of honestyand integrity Professiona1 skepticism isan attitude which involves a critical assessment of audit evidenceand a more accurateappreci ation of honesty managem ent
In order to comply with the auditor＇s rules and recomm endations impos ed by the InternationalStandard on Auditing 240its series of incumbent obligations are as followsPerforming procedures that provide the information necessary to identify risks ofsignificant misstatement due to fraudldentifying and assessing risks of significant misstatement due to fraud in financialstatement andassertion leveland for the assessed risks which could result in asigni ficant misstatement dueto fraudto evaluate the design of organization intermalcontrol s including relevant control activities and establish V hether they have beenimplem ented
To design and perform audit procedures to respond to the risks of avoidance controls by management
Determine responses to address signi ficant risks regarding misstatement due to fraudObtain responses from managem ent regarding fraud whenever deemed necessaryTo ensure proper communication with management and those charged with governance
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题目 国市公司整合审计研究
——新华制药例
毕业文题目
国市公司整合审计研究——新华制药例
毕业文容求：
容：文梳理两种审计工作形成审计意见相互联系通财务报表试图形成份整合审计报告分析基理基础构建整合审计业务流程制定具体操作步骤具体包括：计划审计工作风险评估程序测试部控制设计完成审计工作文研究市公司整合审计分析具体步骤发现存问题提出解决建议
求：文撰写求思路清晰容充实点明确充分证严密语言通撰写文前应首先阅读相关研究资料掌握学术前动态相关理著作握提高理水思想深度根开题报告老师提出意见文提纲进行修改确定纲认真撰写毕业文撰写文结束根老师修改意见认真反复修改文求参加毕业文答辩严格文进度安排进行文写作文格式字数等撰写方面求参中国质学长城学院毕业文（设计）撰写规范
毕业文参考资料：
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
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[14] Igde M Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRS[J] International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences 2016 6
毕业文应完成工作：
1． 利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2． 实相关选题注意实程中观察收集相关数
3． 认真撰写开题报告开题报告中指导教师提出意见进行修改
4． 认真撰写文根指导教师意见进行修改
5． 文定稿求进行毕业文答辩
毕业文进度安排：
序号
毕业文阶段容
时间安排
备注
1
确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书
2017102620171110
2
编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩
2017111020171125
3
进步查找资料作社会调查
201711262018110
4
撰写文完成第稿交指导教师
20181112018131
5
指导教师阅改文
2018212018214
6
修改文完成第二稿交指导教师
20182152018229
7
指导教师阅改文完成中期检查表
2018312018315
8
修改文完成第三稿交指导教师
2018316201841
9
指导教师阅改文返学生修改立交指导教师
2018422018415
10
专家评阅
20184162018430
11
毕业文答辩
2018512018515
12
评定学生终文成绩评出院优秀文
20185162018531
课题信息：
课题性质： 设计□ 文√
课题源： 教学√ 科研□ 生产□ □
发出务书日期：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
教研室签名：
年 月 日
学生签名：
毕业文题目
国市公司整合审计研究——新华制药例
开题报告（阐述课题目意义研究现状研究容研究方案进度安排预期结果参考文献等）
文研究目意义
1．研究目：文整合审计涵进行解析探讨财务报表审计部控制审计关系阐述整合审计理基础分析国市公司实施整合审计必性行性提出实施具体措施制定具体操作步骤具体包括：计划审计工作风险评估程序测试部控制设计运行效性评价控制缺陷实施实质性程序完成审计工作文研究市公司整合审计佛吉亚公司例分析具体步骤发现存问题提出解决建议达提高审计效率改善审计环境目
2．研究意义：
（1）理意义：部控制审计作项新兴法定业务理界实务界进步探索研究整合审计作恰处理部控制审计财务报表审计关系优化选择然年已逐渐政府部门重视注册会计师普遍认目前学者研究仅集中两种审计关系实施整合审计行性必性相关问题初步展开讨研究整合审计理体系尚未形成建立完整整合审计理体系理界实务界急需解决问题文选取整合审计新型审计业务展开深入研究梳理相关理知识基础理研究实践运相结合形成理界实务界具鉴价值研究结
（2）现实意义：整合审计审计时间审计成审计协调未审计事业发展佳选择文试图通财务报表整合审计实务领域进行定尝试更通实例进行研究提高审计效率改善审计环境
二研究现状
1．国外研究现状：
Charlotte Bahin（2016）指出SOX404条款AS2间存差异部控制审计法定强制性美国市公司部控制审计需求会计师事务三者间存较矛盾解决问题根方法制定出部控制审计财务报表审计相结合审计准
MichaelSGoldstein（2017）部控制审计理分析基础通实践研究部控制审计财务报表审计整合进行初步探讨提出整合审计目标整合审计控制效性评价等基理形成整审计基原框架
Ionescu C（2017）财务报表审计部控制审计间关联差异进行详细分析指出基SOX法案制定初衷终目POAOB制定AS2两种审计工作相互独立分开执行合理AS2应部控制审计财务报表审计相整合前提重新修订提高AS2实施效果
2．国研究现状：
张辉（2016）鉴国外相关理实务验基础较全面阐述部控制审计财务报表审计二者关联性认整合审计国部控制审计现实选择
陈作（2016）原研究基础整合审计相关理进行深入研究列示包括审计目标业务类型审计方法审计计划审计证收集部控制解测试六方面关键整合点
谢晓燕（2016）博士文企业部控制审计研究中整合审计研究目前国相关理研究中全面深入企业部控制审计相关理进行研究分析提出整合审计实现部控制目标佳实施策略通财务报表审计部控制审计审计程序研究初步建立整合审计操作步骤时操作步骤家市公司中模拟运检验研究成果行性注册会计师审计实务进行指导
王杏芬（2016）系统协视角出发20072009年国市公司数样实证检验整合审计财务报表质量影响出整合审计定程度提高财务报表信息质量
吴寿元（2016）财务报告部控制财务报表整合审计提供份整合审计报告模板整合审计报告进行分析阐述整合审计报告先进性合理性
朱永祥胡茜茜（2017）运案例分析研究方法家市公司部控制审计程进行研究基础分析部控制审计财务报表审计进行审计界定两种审计业务关系出控整体层面审计思路
闫立社（2017）通较整合审计非整合审计纳整合审计优势非整合审计角度探讨执行整合审计存问题探讨部控制审计实施相关问题整合审计必性
李桂藏（2017）通实证研究研究方式设计审计收费模型选取国2011年时出具两种审计报告市公司样整合审计否够效降低审计费进行证出整合审计审计收费影响显著结分析存现象原部控制审计刚进入国实务工作注会会计师缺乏相关验财务报表审计部控制审计工作间相互利充分
通研读学者相关文献整合审计国发展研究现状纳方面：第学者整合审计重点研究容围绕着部控制审计财务报表审计关联性整合审计行性必性基整合框架展开第二数学者整合审计做实现部控制审计优化策略执行财务报表审计部控制审计工作时二者具关联性通性部分进行整合非整合审计作项完整审计业务进行研究整合审计种解决现实问题方法非项鉴证业务第三部控制审计业务国实务工作中起步足三年进行整合审计实务操作整合审计运现状探讨相关文献较少缺乏实证方面相关研究审计业务效果建议进步发展完善
三研究容
1 前言
2 整合审计理概述
21整合审计概念
22整合审计基理
23整合审计中部控制审计财务报表审计关系
24整合审计优势
241提高审计效率
242提高审计质量
243降低审计成
3新华制药公司整合审计案例分析
31新华制药简介
32新华制药整合审计具体实施程
321明确审计目标范围
322计划阶段
323风险评估阶段
324测试阶段
325 审计报告阶段
4新华制药整合审计程中存问题
41审计员专业力足
42审计机构审计安排科学
43缺乏具体流程规范
44审计机构审计安排科学
5新华制药整合审计问题改进措施
51提高审计员力水
511加强注册会计师行业律性
512加强注册会计师行业风险意识
513提高注册会计师整合审计工作力专业素养
52予部控制审计更关注
53规范审计流程
54合理安排审计工作
6结
参考文献
致谢
四研究方案
1规范研究法文献综述部分首先规范研究国外关整合审计相关制度规范然纳梳理国外学者两种审计分研究整合研巧文献通规范研究方法找出文研究重点方出结
2较分析法整合审计研巧建立两种审计研究基础文建立财务报表审计部控制审计进行分析通出注册会计师进行整合审计行性必性
3案例研究方法文采案例研究方法新华制药实际应完整整合审计业务流程先前理研究容进行具象分析审计实务中进行方法总结提出相关层面建议
五进度安排
1．确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书2017102620171110
2．编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩2017111020171125
3．进步查找资料作社会调查201711262018110
4．撰写文完成第稿交指导教师20181112018131
5．指导教师阅改文2018212018214
6．修改文完成第二稿交指导教师20182152018229
7．指导教师阅改文完成中期检查表2018312018315
8．修改文完成第三稿交指导教师2018316201841
9．指导教师阅改文返学生修改立交指导教师2018422018415
10．专家评阅20184162018430
11．毕业文答辩2018512018515
12．评定学生终文成绩评出院优秀文20185162018531
六预期结果
通案例公司财务报表审计业务流程进行运验证中发现问题提出层面改善整合审计建议时突破整合审计市公司应范围会计师事务更广泛整合审计实务提供参考鉴
七参考文献
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
[2] 万山红 财务报表审计部控制审计联系整合[J] 日财富 2016(11)137138
[3] 王延峰 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 山西农 2016(1)7979
[4] 仇飞 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 商品质量 2016(3)2527
[5] 王子腾 部控制审计财务报表审计质量相关性研究[D] 湖北工业学 2016
[6] 商彤 宋明 企业部控制审计财务报表审计整合研究[J] 中国商 2016(12)1315
[7] 李海燕 财务报表审计部控制审计整合研究[J] 中企业理科技旬刊 2016(9)4748
[8] 傅贵勤 型企业财务报表审计工作底稿编制点问题[J] 中国注册会计师 2016(2)7174
[9] 诗雨 耿慧敏 浅谈部控制审计财务报表审计关系[J] 中国商 2017(7)116117
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[12] 王诗雨 彭丽坤 基财务报表审计会计舞弊揭示机制研究[J] 现代济信息 2016(4)218219
[13] Ionescu C Ionescu C Frauds and Errors in the Audit of Financial Statements[C] International Conference on Economic Sciences and Business Administration 2016
[14] Igde M Evaluation and Audit of Financial Statements according to SME TFRS[J] International Journal of Academic Research in Accounting Finance & Management Sciences 2016 6
指导教师意见：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
审查结果： 意□ 意□
教研室签名：
年 月 日
Ionescu C（2017）Frauds and Errors in the Audit of financial Statements中部控制审计理分析基础通实践研究部控制审计财务报表审计整合进行初步探讨提出整合审计目标整合审计控制效性评价等基理形成整审计基原框架
Igde M（2017）Evaluation and Audit of Financial Statements According to SME TFRS中财务报表审计部控制审计间关联差异进行详细分析指出基SOX法案制定初衷终目POAOB制定AS2两种审计工作相互独立分开执行合理AS2应部控制审计财务报表审计相整合前提重新修订提高AS2实施效果
闫俊（2016）财务报表审计风险防范措施探讨中鉴国外相关理实务验基础较全面阐述部控制审计财务报表审计二者关联性认整合审计国部控制审计现实选择
万山红（2016）财务报表审计部控制审计联系整合中指出整合审计相关理进行深入研究列示包括审计目标业务类型审计方法审计计划审计证收集部控制解测试六方面关键整合点
王延峰（2016）部控制审计财务报表审计整合研究中整合审计研究目前国相关理研究中全面深入企业部控制审计相关理进行研究分析提出整合审计实现部控制目标佳实施策略通财务报表审计部控制审计审计程序研究初步建立整合审计操作步骤时操作步骤家市公司中模拟运检验研究成果行性注册会计师审计实务进行指导
仇飞（2016）部控制审计财务报表审计整合研究中系统协视角出发实证检验整合审计财务报表质量影响出整合审计定程度提高财务报表信息质量
王子腾（2016）部控制审计财务报表审计质量相关性研究中财务报告部控制财务报表整合审计提供份整合审计报告模板整合审计报告进行分析阐述整合审计报告先进性合理性
商彤宋明（2017）企业部控制审计财务报表审计整合研究中运案例分析研究方法家市公司部控制审计程进行研究基础分析部控制审计财务报表审计进行审计界定两种审计业务关系出控整体层面审计思路
李海燕（2016）财务报表审计部控制审计整合研究中通较整合审计非整合审计纳整合审计优势非整合审计角度探讨执行整合审计存问题探讨部控制审计实施相关问题整合审计必性
诗雨耿慧敏（2017）浅谈部控制审计财务报表审计关系通实证研究研究方式设计审计收费模型选取国2011年时出具两种审计报告市公司样整合审计否够效降低审计费进行证出整合审计审计收费影响显著结分析存现象原部控制审计刚进入国实务工作注会会计师缺乏相关验财务报表审计部控制审计工作间相互利充分
通研读学者相关文献整合审计国发展研究现状纳方面学者整合审计重点研究容围绕着部控制审计财务报表审计关联性整合审计行性必性基整合框架展开数学者整合审计做实现部控制审计优化策略执行财务报表审计部控制审计工作时二者具关联性通性部分进行整合非整合审计作项完整审计业务进行研究整合审计种解决现实问题方法非项鉴证业务部控制审计业务国实务工作中起步足三年进行整合审计实务操作整合审计运现状探讨相关文献较少缺乏实证方面相关研究审计业务效果建议进步发展完善
文研究市公司整合审计分析实施整合审计必性行性分析新华制药实行整合审计具体步骤发现中存具体问题提出解决建议达提高审计效率审计质量改善审计环境目
国市公司整合审计研究——新华制药例
摘
整合审计属新审计方法实质两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤出具份审计报告进行审计工作完成进行财务报表审计部控制审计目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
文阐述支持整合审计进行理研究中财务报表审计部控制审计间存关联文研究市公司整合审计新华制药例研究具体措施分析国市公司实施整合审计必性行性分析新华制药实行整合审计具体步骤发现中存具体问题提出解决建议提高审计质量
关键词： 市公司整合审计财务报表审计
ABSTRACT
Integration of audit does not belong to the new audit method it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method combined the essence integration simplifying the work steps issue an audit report audit work
This paper analyzes the integration audit and expounds the theoretical basis for supporting the integration audit This paper studies the integration of the audit of listed companies and xinhua pharmaceutical for example study the specific measures analyzes the xinhua pharmaceutical implements the integration of the audit of the specific steps it is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method combined the essence integration simplifying the work stepsfound that there were specific problems and puts forward the suggestionsit is made of the same certified public accountants audit personnel to design a set of audit proceduresSo integration of audit does not belong to the new audit method
Key words Listed companies Consolidated audit Financial statement audit
目 录
1前 言 1
2整合审计理概述 1
21整合审计概念 1
22整合审计基理 2
23整合审计中两种审计方法关系 2
24整合审计优势 2
241提高审计效率 2
242降低审计风险 3
243降低审计成 3
3新华制药公司整合审计案例分析 3
31新华制药简介 3
32新华制药整合审计具体实施程 4
321明确审计目标范围 4
322计划阶段 4
323风险评估阶段 4
324测试阶段 5
325审计报告阶段 5
4新华制药整合审计程中存问题 6
41审计员专业素养达标 6
42部控制审计部分关注度足 6
43缺乏具体流程规范 6
44审计机构审计安排科学 6
5新华制药整合审计问题改进措施 7
51提高注册会计师工作力水 7
511提高注册会计师身律 7
512加强注册会计师风险防范意识 7
513提高注册会计师整合审计工作力专业素养 7
52予部控制审计更关注 8
53规范审计流程 8
54合理安排审计工作 8
6结 8
参考文献 10
致 谢 11
1前 言
审计社会济发展定阶段产物国审计起源早拥三千年历史三千年断改变完善健全演变国审计方法日益完备相提高审计中应性实际性着社会济发展济组织规模断扩首先财产者通常法亲掌控财产财产运营般财产委托营者营财产者通常会参部财产营理次财产营者必须财产者承担部分济责财产者利益角度出发财产营者完成情况必须定期进行监督保证财产合理合法权益应选定第三方进行份监督工作第三方应该财产相关者利益关系确保项工作客观公公正公开展开便相应产生审计活动 审计指事进行审计工作相关专业员专门方法审计审计单位财务收支具体情况相关理活动会计资料进行审查监督项具独立性济监督活动现着济断发展行业压力越越果市公司具足够强竞争力必淘汰终走破产道路审计作济监督重组成部分审查包括总资产财政收支财务收支真实性合法性公司理层提供数支持理者做出相应正确决策保障公司利益化
整合审计属新审计方法实质两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤时提高工作效率终出具份审计报告进行审计工作中必须完成财务报表审计部控制审计终目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
新华制药中实行整合审计理方面行性实践方面极高参考价值部控制审计财务报表审计两种审计方式整合进行两种审计方式相互作互相印证根提高财务信息质量进程度提高审计效率文研究新华制药实行整合审计分析具体步骤发现中存问题提出解决建议
2整合审计理概述
21整合审计概念
整合审计属新审计方法实质两种审计方法合计基础资源进行效整合简化工作步骤提高审计效率出具份审计报告进行审计工作程中必须完成进行财务报表审计部控制审计终目标达审计目种审计方式简化原繁琐流程提高审计效率时提高审计资源利效率避免必审计资源浪费时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求
22整合审计基理
第风险导审计理部控制审计财务报表审计然目标二者存定关联相辅相成互相印证部控制审计中部控制整体风险解应公司层次控制予更关注工作移重账户充分体现风险基础理念注册会计师部评估出结果确定财务报表审计程序流程部控制存重缺陷时候注册会计师便会相应更关注缺陷部分利审计工作高效进行时部控制审计注册会计师更深入解审计象部控制方面情况评估存控制风险达提高财务报表审计效率审计质量终目整合两种审计提供理
第二需求供理部控制审计财务报表审计间存关联审计结果互相印证互相作果两种审计审计程序皆家会计师事务审计员进行设计部控制审计财务报表审计两种审计方法便进行适整合够根提高财务信息质量降低审计成进程度提高审计效率然整合审计国刚刚起步目前刚刚施行没全面展开方面推测出：整合审计集高效率高质量低成等众优点身必然选择
第三两种审计方法相似处保证财务报表财务信息质量够作财务报表者审计部控制避免部控制报表出现缺陷财务报表审计避免财务报表出现重错误两种设计方法确保审计结果性
23整合审计中两种审计方法关系
市公司部控制建设运行直接影响财务报表质量设计实施部控制结果体现财务报表
财务报表容公司干济活动事项构成部控制贯穿企业令事项系统化程数环节串联起种数互相交织成果执行财务报表审计时候时执行部控制审计二者相互结合享数必更相互作相辅相成互相印证提高审计质量效率
24整合审计优势
241提高审计效率
整合审计程中果中种审计中发现存问题会种审计提供线索思路发现问题发生原解决两种审计方法相互印证避免重复工作果注册会计师进行部控制审计中程中发现某控制点部控制存缺陷严重问题表明财务报表相应账户存错报问题财务报表审计发现问题缺陷提供思路财务报表发生错报时控方面极存缺陷问题见两种审计方法相互利方工作成果减少必重复工作量终相互配合达提高审计效率终目
242降低审计风险
部控制审计财务报表审计获取容间存联系审计程中通常部控制审计财务报表审计结果作审计结果标准
果市公司部控制方面存问题便法确保部控制效合理运行极会导致部控制方面审计风险增样果公司财务报表存问题会导致该财务报表法达审计求作审计标准公司财务报表效性方面样存定风险整合审计目避免种风险整合审计两种审计结果相互鉴降低审计风险降低审计风险整合审计优点
243降低审计成
进行整合审计程中部控制审计财务报表审计间应相互配合交流享设计审计成果部控制审计财务报表审计间相互利方工作成果减轻工作量相较言进行整合审计成远低单独进行两种审计方法成整合审计优势目降低审计成提高审计结果准确性快速性性
3新华制药公司整合审计案例分析
31新华制药简介
新华制药国家型市公司核心领域药品研发生产出口成立20世纪40年代成立年已国外市场中占重位现总资产30亿制造抗感染药物方面重生产研发企业作制药业50强市公司具较强科研力业着极高位社会影响力新华制药创业公司稳定发展济效益年高速升现成国家重点扶植型企业
新华制药公司具雄厚科研力量年新华制药高层着重建设知识员工作站力引进先进技术重视高层次科研员培养研究开发新药品方面做出巨济力投资类健康做出贡献
新华制药规模强实力雄厚产品硬发展势头旺盛公司直秉承着创造健康贡献类理念坚持两生命价值观坚持走技术创新路加强企业精细化理严格遵守国家法律法规满足客户需坚持广百姓服务坚持质量求生存创新求发展科技先导第生产力年断完善生产体系理体系断开发研制引进新品种新技术新华制药年直秉承着绿色医药理念高度重视环保工作着高度社会责感注重环境保护树立良现代化医药企业形象成山东省政府重点发展八企业集团
新华制药2017年成功入围百年品牌重点培育象荣登中国企业创新力1000强排行榜
32新华制药整合审计具体实施程
321明确审计目标范围
注册会计师整合审计初阶段明确审计目标方范围
根新华制药重点工作目标确定新华制药九家子公司审计范围确定新华制药实施部控制评价标准考察部审计员专业素质判断工作利程度：果审计员专业素质较高适利审计结果审计结果作终结果参考果专业素质关成果时慎重抉择时结合新华制药行业特点储备医药行业专业知识根业务范围判断新华制药风险点应该药品生产销售存货积压应收账款回笼应注意问题时信息技术非常普天注册会计师应充分利相关技术措施进行辅助审计
确定审计方时考虑方面：前年度新华制药出具部控制审计报告意见类型身部控制运行情况评价重点考虑前年度评价结果连续三年部控制评价效重点关注新华制药行业高风险领域例药品销售款项收回新华制药高风险领域分配较审计资源减少审计风险项目组成员选择务分配具体审计科目负责分公司等
322计划阶段
新华制药整合审计计划阶段制定审计计划审计程序确定根审计进行程度实施情况灵活审计计划作出调整修改
阶段注册会计师制定具体风险评估程序进步审计程序审计程序相应性质范围时间等程序中目标通整合审计风险降低定程度通具体方案实施位审计员负责实施总体方案基础完善项程序利更实施部控制审计利部控制审计财务报表审计相结合
323 风险评估阶段
注册会计师公司整体出发新华制药公司员工活动公司文件进行检查测试进行业务评价出具企业部控制报告财务报表进行测试终确定控制检测情况
新华制药公司独立注册会计师进行风险评估程中注册会计师会站治理层角度分析评价全球风险目理层时应企业面风险风险进行效分析识否采取措施应企业理程中面种风险
风险评估包括风险识风险分析风险应首先通新华医药公司公开报告发现新华医药业务正面着股权变动汇率变动带财务风险固定利率已银行存款短期银行存款固定利率贷款提供担保新华制药公司需面公允价值利率风险风险识
次风险分析新华制药年度报告中表示风险已进行整体识深入分析风险分析结果根推算风险发生程度影响程度果等进行风险分析排序确定风险重点优先控制
风险应汇兑风险选择远期结售汇优化贸易结算方式贸易融资快结汇提前收汇等方法避险价格风险通优化工艺流程代原料加强理等方式减价格风险信贷风险建立健全信贷专门理机构防止权力分集中修订完善信理制度
324 测试阶段
测试阶段注册会计师应该新华制药整合审计运作进行深入解
部控制审计财务报表审计相结合程中注册会计师效控制效控制判断影响交易实务程序执行账户余额报告执行新华制药审计中注册会计师通测试测试控制设计运行效性仅实现审计目标提高审计效率节约审计资源
部控制审计期末部控制效性进行评价出具报告果注册会计师审计程中发现审计证非期末证时种证提供效证明证明部控制年度效应额外获取效证进行审计
325 审计报告阶段
审计程中会计师事务发现新华药业信理体系存缺陷应收账款理缺陷新华药业部控制设计实施中存缺陷严重影响部控制目标实现出具部控制审计报告否定意见
根企业部控制指引相关求部控制出现重缺陷时注册会计师应予否定意见根缺陷类型进行进步审计部控制审计准中保留意见部控制审计报告类型信永中新华制药部控制出具否定意见审计报告
4新华制药整合审计程中存问题
41 审计员专业素养达标
信永中事务新华制药进行整合审计
新华制药类市公司综合审计审计员更高求必须坚实理实践基础市公司综合审计审计员必须具备较高专业力具足够专业知识较高业务水样够应付公司审计工作承受压力工作做时工作验重助冷静处理紧急情况问题
次审计中信永中会计事务目前情况中许审计员具备种专业素质信永中事务会计师说新华制药公司部控制情况较熟悉年新华制药缺乏方授信应收账款催收程序部控制问题直忽视见中存审计员专业力足问题
42部控制审计部分关注度足
部控制审计国起步较晚短时间达财务报表审计相成熟高度
次新华制药进行整合审计中更注重审计结果底稿完成注重外形式没真正深入解新华制药部控制定程度部控制审计部分没更实现法财务报表审计更相互配合享结果资源导致整合审计审计程中法更发挥作
43缺乏具体流程规范
国整合审计起步时间较晚目前止没整合审计做出套相应规范指导审计标准实施建议实施程中简单概括提出总体求整合审计目前概念没具体规范标准规范整合审计实际运中操作进行整合审计市公司摸着石头河新华制药企业整合审计缺乏具体流程规范根总体概求设计套操作方法没规范流程实施程中遇突发问题出现争议先例循步步进行探讨工作进行相较艰难效率低
44审计机构审计安排科学
信永中新华制药审计程中属子公司预审时间充足保证审计员够充分掌握新华制药具体营情况部控制条件进行审计更保证审计工作效率成果
会计师事务企业形式会计师事务属负盈亏企业更加重利润家事务希取更高业绩行业位审计时争取短时间审计客户信永中例外存审计时间安排合理时间审计客户情况导致审计时间短造成审计工作繁重审计质量降审计员时间安排合理等情况终导致审计结果达审计终目
审计时间短务重注册会计师极易出现漏审错审等问题加剧审计员身审计风险
5新华制药整合审计问题改进措施
51提高注册会计师工作力水
511提高注册会计师身律
国政府社会重监存行业协会效率低监重复监缺失等问题必加强注册会计师行业行业律性提高会计师事务律性充分保障注册会计师律性
目前国已建立注册会计师年度检查制度专业检查制度业务报告诚信档案律纪律理制度极促进律理制度发展完善
促进会计员律事务应建立部质里控制制度国家行业关标准进行执行审计工作逐步走规范化流程化合理化
512加强注册会计师风险防范意识
着公众部控制越越重视相关控制点效性更必进行合理质疑整合审计期间进行测试整合审计工作实施部控制审计期间注册会计师直保持相较高职业怀疑态度尤特警惕舞弊导致重误报风险
513 提高注册会计师整合审计工作力专业素养
整合审计标准化体系构建意味着种审计方法已成国会计师事务项重业务项业务处起步阶段缺乏成熟验提供技术支持时更需里专业审计员注册会计师专业素质工作力两方面求变尤严格
例评价审计证时果发现审计证中存错报部控制缺陷应考虑错报部控制缺陷否存舞弊现象果误报部控制缺陷认欺诈造成应重新评估欺诈造成重误报风险部控制总体风险根修改审计程序重新考虑前已获取证否
52予部控制审计更关注
实仅仅新华制药国市公司存着部控制审计予度关注度远远够情况部控制审计会存问题然部控制审计国起步较晚远远达财务报表审计相成熟高度具备套完整制度流程财务报表审计部控制审计具着样重位部控制审计财务报表审计整合审计中需相互配合整合审计程中应予部控制审计财务报表审计相程度重视方应忽视忽视更更全面更准确进行整合审计
53规范审计流程
国目前实施建议中简单概括提出整合审计总体求没具体实行操作方案现没具体行标准操作规范指导整合审计实际运中操作国需快发布关整合审计具体操作指南整合审计种审计方式长久发展更应企业审计程中
54合理安排审计工作
审计求通常时间短务重注册会计师极短时间进行量审计工作疑增加审计工作困难度会导致审计达终目计划阶段应合理科学安排工作时间工作计划确保审计员够时审计更完成审计工作避免审计盲区错误出现
国鉴国家成功进行整合审计例子案例中吸取验完善国整合审计规章流程国企业情况成脉形成种适合国企业整合审计方案 正确处理部控制审计财务报表审计间关系 制定套根国市公司求适合需求整合审计规定规章流程规范注册会计师执业行
6 结
综述整合审计两种审计方法财务报表审计部控制审计合计基础资源进行效整合简化工作步骤出具份审计报告进行审计工作完成进行财务报表审计部控制审计目标达审计目种审计方式时达部控制审计效性财务报表审计公允性合法性求认新华制药中实行整合审计理方面行性实践方面极高参考价值部控制审计财务报表审计整合进行两种审计方式相互作互相印证根提高财务信息质量进程度提高审计效率执行建议中简概述总体求般操作方法现整合审计概念没具体实行操作方案现没具体行标准操作规范指导整合审计实际运中操作国需快发布关整合审计具体操作指南整合审计种审计方式长久发展更应实践程中国应鉴国家成功进行整合审计例子制定套根国市公司求适合需求正确处理两种审计方法间关系整合审计规定规范注册会计师执业行文谨见提供建议希国市公司整合审计理研究方面定价值
参考文献
[1] 闫俊 财务报表审计风险防范措施探讨[J] 企业导报 2016(1)158159
[2] 万山红 财务报表审计部控制审计联系整合[J] 日财富 2016(11)137138
[3] 王延峰 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 山西农 2016(1)7979
[4] 仇飞 部控制审计财务报表审计整合研究[J] 商品质量 2016(3)2527
[5] 王子腾 部控制审计财务报表审计质量相关性研究[D] 湖北工业学 2016
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外文资料翻译译文
介绍
财务报表审计目审计员够财务报表发表意见报表适财务报告框架重方面编制列报根关规定审计员必须国际会计师联合会(IFAC)颁发职业会计师职业道德委员会求国际审计准(ISA)进行审计职业怀疑态度规划执行审计时承认某情况财务报表实质性
财务报表错报欺诈错误造成区分欺诈错误素导致财务报表失真行意意
1法国
根审计标准240欺诈词指理层雇员第三方中蓄意行导致财务报表错误解释行实践中审计员应查明两类意错报欺诈性报告造成错报挪资产造成错报表现形式欺诈需存定动机压力实施欺诈欺诈定认识会计报告蓄意歪曲通种方式进行包括：a编制财务报表会计记录辅助文件伪造更改b财务报表中歪曲意遗漏事件交易c意滥会计原计量方法计算收益资产失真涉种方式盗窃公司资产例盗收窃取形形资产虚构员工客户付款高价格出售等
11关会计报告意失真问题
认审计计划阶段起审计员必须评估财务报表产生重影响错误欺诈风险风险评估审计基础审计员应制定审计程序方案合理保证财务报表整体性重错误欺诈行识审计员执行程序会导致错误欺诈发现会财务报表产生重影响会未发现类违规行负责通常果审计员怀疑欺诈重影响错误会扩审计程序范围直相信违规行已纠正已审计财务报表中公反映国际审计准ISA240重新表述求规划执行审计程序衡量报告审计结果时审计员应考虑财务报告中实施社会行行动出现重错误报告风险财务报表中错误陈述源欺诈错误欺诈错误间区导致财务报表失真确定行意意( 240 6 )标准第10条提：欺诈性财务报告理层试图通影响财务投资户实体业绩盈利力法操解欺骗财务投资户种收入操始规模行动适改变假设理层预算改变弗鲁杜伦特财务报告
12关挪资产造成结果失真问题
美国学者Justin总结两点：卫星通信脆弱性现金交易量容易销售资产存特定特性规模允许更容易销售缺乏旨防止侦查资产盗窃控制机制分散资产进行监视监视
审计存避免风险(审计风险)法发现财务报表中某错误陈述未检测欺诈导致重记录错报风险未检测错误导致重记录错报风险欺诈通常涉针r覆盖范围行例实施欺诈伪造意记录交易关联提供外聘审计员错误陈述审计员专业怀疑态度进行审计认识确定条件事件表明欺诈错误性果审计员认欺诈错误财务报表产生重影响应适适额外程序程序取决指明欺诈错误类型欺诈错误性特定类型欺诈失败财务报表产生重影响性评估通常执行额外程序审计员够确认反驳欺诈错误证果欺诈错误怀疑没消失审计部门理层讨事考虑否纠正问题财务报表中适反映问题
报告财务报表财务报表监活动果审计员怀疑存欺诈行财务报表潜影响承担者果发现存重欺诈错误审计员义务调查结果告知理层
罗马尼亚金融欺诈现象官僚义金融会计腐败取代会计作种定时期突出济性财务绩效手段成种官僚义腐败表现领域尤国家会计立法变革产生频率较高税收居高官僚义财务会计文件产生理理中充分体现
该领域专家( lonescu2013年MAMIS会议提交研究报告财务会计领域腐败)查明阿曼公司实行行会计(双重会计三重会计)济财务利益实体美化种情况存腐败理员会计员编制财务报表推测非业务识反作机制手段方面复杂性足行会计述建议外支持加强理问责制财务控制财务审计执行委托务中作
2错误
错误指财务报表中发生意错误会计记录关数中会计错误监督解释事实会计政策运金融审计领域业员发现澳元信息技术中错误中( Oana Bendovski财务报表法定审计期间发现10常见错误金融Aucit杂志第7 2014号) 答错误准备金重估准备金账户(105)转移代表准备金重估盈余准备金账户(1065)乙提供服务财政年度财政年度登记提供服务成收入中央情报局实际转商品权利义务财政年度财政年度登记商品购买交付发生发展中国家正确减少应付帐款余额预支款中扣方余额履约担保列商业债务外宾财务报表中关联方交易单独列报遗漏般事务员折旧准备调整错误取消收商业折扣错误登记年末应收账款应付账款外币重估应收账款折旧调整形成中遗漏
3预防检测欺诈错误责
预防发现欺诈错误责实体通实施持续运作适会计部控制进行理种系统减少消欺诈错误性
审计员防止欺诈错误负责然年进行审计行作预防阻止行种方式审计员评估财务报表中欺诈错误出现重错报风险获取发现欺诈重错误相关理信息
项行动欺诈性质法庭确定审计员没证明欺诈责关注怀疑欺诈行证明欺诈行审计员必须区分疑欺诈证实欺诈出现暗示欺诈行审计期间引起审计员注意情况时视疑欺诈（米尔恰·布列斯库母马审计基础2001年第54页)
审计公司理层负责组织实施长期监督会计制度部控制审计员应注意固限制种系统存减少消产生麻烦错误性方面审计工作面避免风险财务报表中某重错报法保护审计工作审计标准妥善规划进行
4职业怀疑义
进行审计时审计员义务保持专业怀疑态度财务报表始终存欺诈出现重错报性负责理治理实体广泛验良解具诚实正直信念职业怀疑种态度涉审计证批判性评估诚信理更准确评价
遵守审计员规建议国际审计标准240系列现行义务执行提供必信息程序识欺诈导致重错报风险识评估财务报表断言级中欺诈导致重错报风险评估导致欺诈导致重错报风险评估组织部控制设计包括相关控制活动确定否已实施设计执行审计程序应规避风险理层控制确定应措施解决欺诈导致误报方面重风险必时理层获关欺诈答复确保理层政府负责进行适沟通
外文原文
The purpose of any financial statements audit is to enable the auditor to express an opinion onthe financial statementswhether they are prepared and presentedin al1 materia1 respects inaccordance with the applicable financia1 reporting framework In accordance with the relevantregulationsthe auditor must act in accordance with the requir ements of the uCode of Ethicsfor ProfessionalAccountants issued by the Interational Federation of Accountants (IFAC)tocarry out auditin accordance with International Standards on Auditing (ISA)to plan andperform an audit with attitude of professional skepticism recognizing the idea that in certaincircumstance the financial statements may be materially m isstated
Misstatements of the financial statements can arise either as a result of fraud or of an errorThefactor that distinguishes between fraud and error is whether the action that 1ed to thedistortion of financial statements is intent iona1 or unintentiona1
1 Fraud
According to the auditing standard 240the term fraud refers to an action with intentional actby one or more individuals among managem entemployees or third party action which resultsin anerroneous interpretation of financia1 statements
In practicethere can beidentified two types of intentiona1 misstatementswhich should becovered by the auditor mis statements resulting from fraudulent reporting and mis statementsresultingfrom misappropriation of assets Whatever form it manifests fraud requires theexistance of certain incentives or pressures to commit fraud and a certain awareness of theope rat iona Deliberate distortion of accounting reports could be done by several means includingMan pulation falsification or alteration of accounting records or supporting documents onwhich financial statements are prepared Distortion or intentional omission from the financia1 statements of eventstransactions Intentional misapplication of accounting principles methods of measur ement and calculationof earnings b Distortion of assets involves the theft of assets of a company in various wayssuch asembezzling receipts stealing tangible and intangible assetspayments to fictitious employees orcustomers sale at overesti mated prices etc11Regarding the deliberate distortion of accounting reportswe cons ider that sincethe planning phase of the auditthe auditor must assess the riskof errors or fraud thatcan generate a signi ficant impact on the financial statementsThusbsd on riskassessment auditthe auditor should develop programs of auditing procedures withwhich toobtain reasonable assurance that for the financia1 statements in their entiretyall significant errorsand fraud will be identified But it is not expected that auditors impl ement procedures that wouldlead to thediscovery of errors or fraud without signi ficant impact on the financial statements andcan not be held responsible for the failure to detect such iregularitiesUsullyif theauditor suspects any fraud or errors with signi ficant impacthe resorts to the extention ofthe scope of the auditects any fraud or errors with signi ficant impacthe resorts to the extention ofthe scope of the audit proceduresuntil he reaches the belief that the irregularity waseither corrected or fairly reflectedin the audited financial statements
The Intermational Auditing Standard auditor＇s responsibility related to fraud in an auditoffinancia1 statements ISA240 rephrased states the following requirements In planning andperforming audit procedures as well as in the measurement and reporting of the results of theaudit the auditor should consider the risk of occur of signi ficantly mis stated statementsin the financia1 reporting as a result of committing antisocia1 acts or actionsMisstatements ineither fraud or error The distinguishing factor between fraud and error is whether theunderlying action that results in distortion of financial statements is intentional orunintentional (2406)The same standardarticle 10makes the following referenceFraudulent financial reporting can becaused by management＇s efforts to manipul ateearmings to deceive financia1 stotement usersby influencing their perceptions on theperformance and profitability of the entitySuch manipulation ofrevenue can start withsmall actions or inappropriate change assumptions or changes in management＇sjudgmentPressures and incentives can increase these shares un till reaching the stageoffraudulent financial reporting
12Regarding the distortion of the results by misappropriation of assets
We cons iderthattheriskfactrstrserisoscsathoorig volume of cash transactions the existence of easily salable assetscerta n features of theproperty smal1 size allowing easier sale)2The absence of control mechani sms des igned toprevent or detect assets theftssuch assupervision or monitoring of assets disposed in widely separated locations
The audit is subject to the unavoidable risk (audit risk) that some misstatements in the financialstatements may not be detectedThe risk of not detecting a significant recording mis statementcausedby fraud is greater than the risk of not detecting a signi ficant recording misstatementcausedby error because fraud usually involves actions aimedat the r coverage such asassociation for committing fraudforgeryde failure to record transactionsan incorrectstatement given to theexternal auditor Accordinglythe auditor carries out audit withprofessional skepticism recognizing that conditions or events may be identified to indicate thepossibility of fraud andor errors
Typicallyperforming additional procedures enable the auditor to confirm or refute thesuspicion of fraud or error Where suspicion of fraud or error does not dissapearthe auditordiscusses the matter with managem ent and consider whether this problem is corrected orproperly reflectedin the financial statements Reportingfraudandrrorisnmenciastatements and the regulatory and supervisory activities
The auditor has the obligation to communi cate his findings to managem ent if he suspects theremay be a fraudeven if the potential effect on the financia1 statements would be neg1 gible or ifthe existence of a significant fraud or error was discoveredL ately in Romania the phenomenon of financial fraud is superseeded by the bureaucracy andcorruption in finance and accounting Accountingas a means of highli ghting the economicsituation and fnancial performance at a given timecan become a field of manifestation ofbureaucracy and corruption the more so since legislative changes regarding nationalaccounting are produced with a relatively high frequencya high 1eve1 of taxes is maintainedand bureaucracy manifests itself fully in the productionadministaton and management offinancia1 and accounting documents
Specialists in the field (Llonescuresearc presented at the conference MAMIS 2013 Corruption in the financialaccounting field) identifies the practice of paralle1 accounting byRomanian companies (double accountingtriple accounting)embellished for their economicand financial interests individuals andor entitiesThis situation exists with the comp icity ofcorrupt management and accounting staff in preparing the financia1 statements speculatingthe mechanisms and meansofnonoperational identification and counteractiondeficie andinsufficient for the use of paralle1 accounting From those presented abovein addition to theproposals made for this purposewe support the increase of management accountability financial control and financia1 audit in carrying out the tasks entrusted
2 Error
The term error refers to an unintentional mistake occurred in the financial statements such asmath or accounting mistakes in the accounting records and data related oversight onmi sinterpretation of facts misapplication of accounting policies Practitioners in the field offinancial audit idenwt tified a number of errors in the aud itamong which (Oana Bendovski 10common errors identified during the statutory audit of financial statements Financial Auc itMagazine No72014) a Erroneously transferring the reserve from the Reevaluation Reserve Account(105 )to the reserve account repres enting surplus from reserves revaluation (1065) bRegistration of costsrevenues from services providedin a different financia1 yearfrom the one in which the servi ce was provided cRegistration of purchase delivery of commodity in a different financia1 year fromthe one in whichthe actual transfer of rights and obligations for the commodity occurred dIncorrectly reducingaccounts payable balances with debit balances on advancesgrantedePresenttion of performanceguarantees as commercia1 debtf Omis sions in the distinct presentation of related partytransactions in the financialstatementsT errouneous cancelat ion of provi sions and adjust ments for depreciationhThe erroneous registration of received trade discounts iThe revaluation of receivables and payables in foreign currencies at the end of thefiscal yearjOmissions in the formation ofadjustment for receivables depreciation
3 Responsibilities to Prevent and Detect Fraud and Error
Responsibility for the prevention and detection of fraud and error rests with the entity smanagement through the impl ementation and ongoing operation of adequate accounting andintemal controlSuch systems reduce but not eliminate the possibility of fraud and errorsThe auditor is not and can not be held responsible for preventing fraud and error Howeverthefact that audit is performed annually canact as a way to preventdeter themThe auditorassesses the risk of significant mWWisstatements in financia1 statements due to fraud and error andrequires management informationrelated to any fraud or signi ficant error discovered
The fraud character of an operation can only be established in courtThussince the auditor hasno responsibility to prove fraud his concern is rather directed to actions suspicious of fraudthanto the fraud proven onesThereforete auditor must distinguish between a suspectedfraud and proven fraudIt js considered suspected fraud when there are circum stancesthat suggest a fraudulent action and which reach the auditor＇s attention during the auditmissionMircea BoulescuMMaresM GhitaFundamentals of audit2001pg54]
The audited company＇ s management is responsible for organizingimplem enting andpermanently supervisingthe accounting systems and internal controlHowevere auditorshould be aware that the existence of such systems reducebut not eliminatethe possibility offraud and errordue to inherent limitationsIn this regardthe audit is subject to theunavoidable risk that somesignificant mis statements in financia1 statements might not bedetectedeven though the audit is properly planned and conducted in accordance withAudit ing Standards
4Professional Skepticism
In the exercise of auditthe auditor has the obligation to maintain an attitude ofprofessiona1 skepticismas thereis always the possibility that the financia1 statementspresent a significant misstatement due to fraudeven if they have extensive experienceand a good knowledge of both the entity and the individuals responsible for managementand governancewith the conviction of honestyand integrity Professiona1 skepticism isan attitude which involves a critical assessment of audit evidenceand a more accurateappreci ation of honesty managem ent
In order to comply with the auditor＇s rules and recomm endations impos ed by the InternationalStandard on Auditing 240its series of incumbent obligations are as followsPerforming procedures that provide the information necessary to identify risks ofsignificant misstatement due to fraudldentifying and assessing risks of significant misstatement due to fraud in financialstatement andassertion leveland for the assessed risks which could result in asigni ficant misstatement dueto fraudto evaluate the design of organization intermalcontrol s including relevant control activities and establish V hether they have beenimplem ented
To design and perform audit procedures to respond to the risks of avoidance controls by management
Determine responses to address signi ficant risks regarding misstatement due to fraudObtain responses from managem ent regarding fraud whenever deemed necessaryTo ensure proper communication with management and those charged with governance
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