题 目： 国企业部控制现状改进措施
摘
着济环境变化市场竞争越越激烈企业部控制现代企业制度占十分重位保证企业良运作前提条件企业发展壮缺少条件国企业部控制实施中然存许问题程度影响企业营理风险防范力文基部控制基理研究基础指出国企业部控制审计现状制约国企业部控制效审计影响素揭示国企业部控制审计存问题结合前研究验提出政府企业注册会计师鉴国外部控制先进法律法规等方面改善企业部控制审计实施合理化建议利国企业竞争激烈现代社会中立足企业风险降低逐步壮走国际
关键词 部控制 控制体系 审计方法 控制方法
Abstract
With the change of economic environment the increasingly fierce market competition the enterprise internal control plays an important role in the modern enterprise system it is the premise to ensure the good operation of the enterprise is the enterprise development essential condition Our internal control is still exist many problems in the implementation greatly influences the management and risk prevention ability of the enterprise Text based on internal control theory on the basis of the research points out the audit of internal control of Chinese enterprises and the restriction factors of our internal control audit reveals the internal control auditing main problems combining previous research experience and put forward from the aspects of government enterprise certified public accountants and the reference of foreign internal control advanced control laws and regulations to improve the rationalization proposals for implementation of internal audit to help our enterprises to gain a foothold in the fierce competition in the modern society the enterprises to minimize risks gradually strengthen ourselves to the international
Keywords Internal control auditing method system control method
目录
1引言 1
11研究背景意义 1
12文献综述 1
13研究方法基框架 2
2部控制基理 4
21部控制概念 4
22部控制目标功 4
23部控制程序方法 5
24部控制建立实施 5
3国企业部控制现状成 7
31国企业部控制现状 7
32制约国企业部控制效实施素 7
4解决企业部控制问题改进措施 8
41政府方面措施 8
42企业方面措施 9
43注册会计师方面措施 10
44鉴国外部控制先进法律法规研究成果 11
5国企业部控制未发展展 13
51案例分析 13
52案例启示 15
6结 15
谢辞 15
参考文献 16
1引言
11研究背景选题意义
20世纪90年代起国开始企业力推行部控制企业部控制基规范颁布国企业般定程度定范围建立部控制制度基业务部理说章循相部分企业未意识部控制重性部控制存许误解甚概念模糊治理结构先天足加部控制固局限性企业部控制薄弱表现部控制范围目标明确部控制成较高企业理者越权现象较严重会计员素质限缺乏效监督机制等着中国加入世贸组织中国企业想济全球化形势繁荣发展企业必须识风险善理风险求企业逐步建立符合国际化求理体系基础建立现代化部控制体系企业高层理者希解部控制理实践知识求空前高涨迫切需科学详理实践重宜操作国际接轨部控制理相关指南
部控制仅种理体系整营理程重阶段已成业务较复杂中型企业进行效理必少理手段目前部控制已成提高理效种先进方法实现组织理高效化专业化规范化动化基条件国企业想竞争激烈现代社会中立足必须建立健全部控制体制企业风险降低逐步壮走国际
12文献综述
企业部控制审计西方国家已年发展历史20世纪90年代起国开始企业力推行部控制时数国专家学者部控制进行深刻研究通企业部控制关键词检索相关文章9935篇说明数学者研究方李凤鸣教授2012年出版部控制学中指出健全控设计运行评价改进四环节入手完善刘洁（2010）浅析国企业部控制现状策文章中指出国济断发展基础企业部控制重视程度断加强国企业部控制中问题逐渐暴露出提出相应合理化建议温建民（2012）浅谈企业部控制现状改进措施文章中指出优化部控制环境健全公司治理结构加强部监督等方面提出合理化建议王静（2013）浅析企业部控制现状改进措施文章中指出部控制构成素角度出发改善前企业部控制措施尹军乔（2103）国企业部控制现状策分析文章中指出企业部控制发展组成现状改善前企业部控制综述部分学者企业部控制现状提出合理化建议完善前企业部控制措施
外部控制理发展程现代企业制度部控制研究已仅仅局限传统查弊纠错涉企业方面成公司治理具体体现现代公司制部控制制度职已仅仅保证企业财产安全完整检查会计资料准确包括促进企业贯彻营方针提高企业营效率国控实施方面研究存诸足尚法满足实务需
13研究方法
（1）采较研究方法分析国现行企业部控制国外企业部控制差异鉴国外某先进研究成果探讨国控足改进方
（2）通案例分析法分析国企业部控制未发展方
（3）采取纳演绎相结合方法国企业部控制存问题改进策进行总结延伸出结
14结构框架
全文分6部分部分容图11示：
国企业部控制现状改进措施
引言
部控制基理
国企业部控制现状成
解决企业部控制问题改进措施
研究背景研究意义
文献综述
研究方法基框架
注册会计师方面措施
部控制概念
部控制目标功
部控制程序方法
部控制建立实施
国企业部控制现状
制约国企业部控制效实施素
政府方面措施
企业方面措施
鉴国外部控制先进法规研究成果
法规研究成果
国企业部控制未发展展
结
图11文结构框架图
2部控制基理
21部控制概念
部控制指组织提高营效率充分效获取种资源达定理目标部实施种制约调节组织计划方法程序实质种理控制效执行组织策略必备工具[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P3
]
22部控制目标功
221部控制目标
COSO报告认：企业均确定理理念选定欲达成目标达成目标策略单位欲达成目标单位整体目标单位某特定作业目标然目标专门针某特定单位设目标家公认属四方面目标数企业公认目标[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P41
]：
（1） 战略目标——企业持续发展长远利益关目标企业高控制目标
（2） 营运目标——企业效率效果资源关目标
（3） 报告目标——编制资信赖部外部报告关目标
（4） 遵循法令目标——企业体遵循相关法令关目标
国企业部控制基规范规定部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略五项目标涵盖世界国公认容符合国企业现状需
222部控制功
般指控制功代表种侦查较改正程序应建立某种反馈系统理者应该注意力集中事境迁裨益事检查事控制应该十分注重事前事中控制围绕计划目标事前事中应该切活动起引导匡正作[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P2728
]部控制功概括三点：
（1）防护功
通企业部控制防止企业进行生产程中防止出现影响企业发展事项企业发展提供帮助保证企业发展程中会遇样者样影响企业发展问题理者企业营重点放事前重视防止利企业发展事情出现
（2）调节功
通企业部控制效企业业务活动中遇问题进行调节保证企业业务利进行进行部控制时候企业生产程中遇问题进行调节通部控制企业中利项目进行调节促进企业更发展
（3）反馈功
进行部控制企业业务活动程中情况进行反馈企业理者企业营情况定解通解情况进行决策企业理者解企业营企业做出合理决定重点
23部控制程序方法
231部控制程序
通查找相关资料部控制程序般包括确立标准衡量结果分析差异采取补救措施综合检查评价六[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P8991
]
（1）确立标准
①选择关键业务活动作控制目标
企业关键业务活动作进行部控制目标目标前提进行部控制标准确定进行部控制关键前提
②选择关键资源作控制目标
资源企业营重组成部分进行部控制中企业关键资源应予重视作进行部控制目标保证部控制真正效重点
③选择关键费成项目作控制目标
进行部控制程中费成项目控制重点企业营想取成功企业必须成费进行控制降低成方面增加收入进行部控制程中关键费成项目应考虑作控制目标
（2）衡量结果
选定企业部控制标准进行控制程中应重视结果衡量保证进行部控制预期效果进行控制结果预先进行衡量
（3）分析差异
分析企业营中存差异通部控制企业营中企业间差异进行解通分析差异企业更营提供改进方案
（4）采取补救措施
部控制中发现企业存问题进行改进中存问题时采取补救措施促进企业着更方发展
（5）综合检查评价
企业进行部控制中企业进行综合检查评价通检查评价企业整体情况掌握清楚保证企业健康发展企业发展奠定坚实基础
232部控制方法
目前部控制方法概括方面[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P9197
]
（1）目标控制法
通进行部控制制定目标进行控制达制定目标目方法达进行部控制方法
（2）组织控制法
保证企业会计职务间相容职务分离严格国家规定进行职务设置保证企业部控制机构设置合理
（3）授权控制法
企业理层间理范围权限等进行严格控制保证权限范围事情予效控制办理事情员必须权限员越权进行办理
（4）程序控制法
企业部控制程序予控制企业营等环节应予控制企业发展奠定坚实基础
（5）措施控制法
通采取定措施进行企业部控制通措施保证企业部控制取效果促进企业部控制发展结合企业实际营情况发展需求采取适应企业发展措施企业发展达效果
（6）检查控制法
通企业方面检查进行控制检查程中发展问题企业营程中存问题进行严格关通检查时发展企业营中存足进行改进促进企业更发展
24部控制建立实施
241部控制建立
部控制建立指部控制制度设计具体表现方面：
（1）建立健全组织结构职责划分
①绘制组织系统图
绘制部控制组织体系图进行部控制建立关键步助企业理者企业部控制组织关系目然部控制工作利展开保证部控制利展开
②编制职责规划表
进行责划分编制职责规划表部控制员职责进行细化位工作员司职样责细化保证部控制工作更进行部控制效果达
③制定职位工作说明书
职位具职责进行详细说明职位工作员够明确工作责职责进行工作分工作出色完成
④制定授权规定
进行部控制程中会授权授权套明确规定盲目进行通详细授权规定制定授权工作者工作职责够明确会盲目授权导致部控制工作混乱
⑤明确独立责
进行部控制程中责应进行划分职位责进行明确区分部门责出现问题属部门找部门负责样讲责明确分开助工作利展开会出现问题推卸责行
（2）设立合理标准
①标准合理化
制定合理部控制标准高骛远制定标准法实现样制定部控制标准法保证标准效实施
②标准必须明确
制定部控制标准时标准定明确模棱两现象种现象会导致部控制工作法利进行
③标准必须具激励作
制定部控制标准时标准具激励作通激励员工部控制工作达完美效果保证工作效进行
④标准必须公正
部控制标准必须公正员工等遇偏袒公正会导致员工间谐样会导致企业会计工作利进行企业营带损失
（3）建立适会计制度项理制度
①健全会计制度
适文件会计科目表会计政策程序手册财务预测成会计制度等应套完善制度保证部控制工作做样更助工作展开助取预期效果
②建立项理制度
企业营中涉领域等健全理制度企业工作方面配套理制度制度保证工作利进行通制度保证项工作效展开
242部控制实施
部控制体客体存性问题加部控制制度贯彻执行难度特注意方面问题[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P120121
]：
监 督 评 价 断 改 进
检 查 调 节
动 控 制遵 循 原
模 拟 培 训提 高 力
统 筹 规 划缜 密 安 排
宣 传 教 育提 高 认 识
3国企业部控制现状成
31国企业部控制现状
目前国政府机关力鼓励企业建立适应企业身发展情况部控制制度建立相应政策进行扶持监督国部控制起步晚企业部控制制度重视程度够甚企业根没建立相应部控制制度建立相应部控制制度没效实施部控制企业中空纸面文章实际执行中形虚设
32制约国企业部控制效实施素
调查研究发现国企业部控制外界环境企业身机制监督效率等方面出现系列问题体现方面：
（1）国企业部控制审计制度法律法规健全
前国然颁布系列关部控制方面法律法规控方面 法律层次较美国SOX法案明显偏低具备足够强威慑力影响力原性意见指导性规实际操作性强说国企业部控制审计制度法律法规健全
（2）企业部没形成良控环境高控认识足
改革开放国长期处计划济体制企业理员缺乏风险意识思想墨守成规没发现企业部控制企业生产营中重位然没带头重视部控制制度高层理者出时热情发放部控制相关书面文件缺乏续执行执行持续性部控制形式化没发挥企业生产营中应作
（3）企业缺乏风险意识部控制制度健全
建立完善部控制制度关键具备效风险评估体系目前国济中力军国企业家族式企业两种企业点企业责独揽权企业决策时候．权力掌握部分手里缺乏专业员参样决策结果存着较失误风险．阻碍企业发展
（4）企业部控制流形式执行位
年着国家控方面系列法律法规颁布企业逐渐意识部控制重性企业中效实施需段时间然企业已制定轮岗制度职位分离制度签章制度稽查制度等系列控制制度制度实际执行中少落实身兼数职职位工作年实施稽查部门重叠等现象企业中存部控制执行仅仅流形式没效执行
（5）信息传递畅缺乏效监督
前国企业普遍重视信息沟通具体表现企业理体制错综复杂理机构设置合理导致发现生产营问题时传递相关企业理员造成种问题产生原：信息系统沟通机制健全受重视程度够企业理员职责分工明确没建立效监督机制部分理员时利益隐瞒虚报信息
（6）注册会计师部控制审计工作重视够
会计师事务中合伙注册会计师进行审计时重视进行少实质性程序少重否进行控制测试控制测试进行实际操作中审单位业务流程缺乏深入解忽视审计单位部控制进行审计环节注册会计师审计常未发现审计单位存错误弊端外数审计员控制测试态度应付事般搬年审计底稿者直接询问公司财务员填制底稿通中国注册会计师审计准部控制审计指引关注册会计师出具审计意见形式分析出注册会计师出具审计意见三形式：标准型保留意见带强调事项段保留意见法表示意见见注册会计师部控制审计重视程度够审计仅仅核数字间沟稽关系审计工作停留较低阶段没真正实现部控制审计
4解决企业部控制问题改进措施
41政府方面措施
（1）建立统部控制审计标准
证监会应会财政部审计署银监会保监会等五部委出台统部控制审计指引具体标准规范配合企业部控制基规范实施统规定部控制相关审计标准前种统规范制度应该予废部控制审计标准统完善国企业部控制审计体系奠定基础部控制效实施提供保障统规范指引注册会计师建立健全部控制审计体系保证保证企业外公布财务信息真实
（2）加强政府督导完善相关法律法规
改变国企业部控制现状需加强企业身重视外需良外界环境——国政府力推动政府应加强监督完善相关法律法规例前国已明文规定求资质注册会计师市公司部控制进行审计出具相应控审计报告应该扩出具控报告公司范围加执行企业惩戒措施保证企业部控制效执行
42企业方面措施
（1）提高企业控认识增强高员控意识
企业理者营理念影响着整企业发展影响着企业员工企业工作认识增强企业高员部控制认识理解够正确认识建立部控制制度必性样发带头遵守部制度相关条例起良带头作员工控制度基层执行者力提高员工控意识唯员工认识控制度重性控制度意义真正保证控制度利贯彻实施企业部应加培训宣传力度增强员工控意识员工解控作重性制定合理奖励章程员工真正参控制定建立实施中
（2）逐步完善部控制制度
①明确控目标
控制度效执行需明确控目标样企业项营理做序进行具体说根企业战略目标制定详细年度计划然细分企业部门确定生产销售成工资利润等项子计划终加强计划执行效果部控制实际中进行部控制程中学会变通根企业实际情况灵活进行适调整
②改善控技术
控目标实现需定控技术支持首先建立健全组织机构次根具体岗位选择专业性保证控效执行需企业制定控制度时参国家出台新法律法规保证控制度科学化规范化
③实行现代化理
适应时代社会发展求提高身核心竞争力国部分企业开始采现代化理模式引入先进理理念理机制便促进企业控制度断完善
（3）提升企业控工作相关员素质
国企业理者控重性认识足应针企业部控制工作相关员进行职业道德培训帮助增强约束力断提高工作力时效减少技术差错国企业部控制现状表明素控执行位素营造优良控制环境加强监督时应认识员素质提升部控制建设长期务成功关键
（4）企业应建立良信息沟通系统
企业信息系统企业控制环境建设重方面信息系统坏直接影响企业部控制效率效果良信息沟通系统企业时掌握组织营运状况组织中发生事情确保组织中均清楚知道承担特定职务良信息沟通系统仅沟通道应横外界信息沟通道保持营信息控制信息畅通减少信息称造成企业成监督成提高受控员受控程度
43注册会计师方面措施
（1）会计师事务应健全部控制审计质量控制制度
部控制审计年出现新业务会计师事务应积极开展企业部控制专业研究加紧建立完善部控制审计业务流程质量控制体系制定运审计质量控制政策程序规范服务标准建立企业行业专家专业合作机制保障部控制审计业务利开展时制定相关业务培养储备方案加强注册会计师核心力培养加培训投入逐步改善注册会计师知识力结构合理现状适应控审计新业务需
（2）注册会计师应提高身职业判断力
财务报告部控制非财务数体现更表现业务活动难进行鉴证财务报告部控制审计注册会计师职业判断力专业胜力高求鉴缺陷具身特征评估缺陷方法需赖高度职业判断注册会计师应积极参加职业培训续教育计划参事务目标相致培训项目时应该意识审计员交流执业验专家请教断丰富身实践验提高判断技
（3）努力整合财务报告部控制审计财务报表审计
企业部控制审计指引第五条明确指出：注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行实务中部控制审计财务报表审计关联性注册会计师更适合进行整合审计财务报告部控制审计财务报表审计进行整合避免重复审计助提高审计效率降低审计成保证审计质量
44鉴国外部控制先进法律法规研究成果
441国国际部控制审计较
调查发现国国际部控制相存点足[[]李树明国际社会部控制审计较中国启示商业济20139P116117
]：
(1)审计工作缺乏相应制度保障
目前中国出台针证券公司部控制效性应独立审计员进行评估发表审计意见相关政策法规例企业部控制基规范首次公开发行股票市理办法证券公司部控制指引等审计目前没具体操作规财务舞弊金融诈骗层出穷天政府制定够帮助企业预防发现部控制重缺陷实质性漏洞相关制度规定必准制定具制度保障方面效执行财务报告部控制审计标准方面效遏制财务舞弊发生
(2)部控制标准缺乏统性科学性
相关监部门应该根具体情况制定统科学部控制标准便更提供评估部控制报告中国企业部控制缺乏验相关监部门颁布类似COSO报告框架标准非常必中国市公司理效设计财务报告体系评价提供统标准效实施部控制
(3)部控制相关准缺失
提高财务信息披露质量促进市场济快速健康发展中国市公司应加快企业部控制评估报告快建设市公司部控制编制制度强制求市公司部控制必须进行审计快制定部控制审计准提高审计质量控制审计风险成充分发挥审计作
442国外部控制审计验中国启示
通较发现国外先进法律法规科研成果值学表现方面[[]李树明国际社会部控制审计较中国启示商业济20139P116117
]：
(1)坚持成效益原
成效益始终影响部控制审计实施重问题美国日等国验出终会影响中国企业部控制审计发展成效益问题必须解决中国部控制审计效实施审计准制定时必须防范审计策略成高问题实施审核时必须控制审计成降低策降低成解决审计成高根策降低成效途径整合企业财务报表审计部控制审计实施审核时实现时满足部控制测试实质性测试两目标审计程序降低成提高收益
(2)制定部控制审计评价标准
部控制属项鉴证业务独立审阅业务历史财务信息审计业务执行两项审计业务时企业相关员必须遵循企业会计制度规定会计准办事样进行企业部控制审计时CPA需定评价标准遵循该标准否合理直接影响着整审计意见发表财务报告部控制审计评价标准制定较困难该项审计象属非财务数身具特殊性
(3)制定部控制审计应指南相关审计准
部控制审计应指南相关审计准推出非常必关键中国相关监部门重点工作应该放研究审计实践中出现情况学实践中断完善目前中国没统完整部控制体系尤企业财务报表部控制核心审计体系更缺乏财务报表部控制审计重性建立套完整部控制审计指南相应审计准尤重果财务报告编制程中没评估审核财务报告没参考意义保证财务报告部控制系统设计实施效合理范围通审计进步确定财务报告程效性财务报告审计做基础应该鉴美国日等发达国家益验实践做法结合中国企业部控制具体情况制定行效部控制审计应指南相关审计准
(4)重视信息技术部控制审计中应
制定评价部控制审计准时加快标准软件发展鼓励企业标准软件处理系统交易程中联合审计进行全程监控样便企业理者理解评价部控制明确职责熟悉实际操作理尤韩国日现代信息技术企业部控制审计中运中国提供鉴意义
5国企业部控制未发展展
国企业部控制未发展空间部控制应体现更具体更清晰面出企业案例设计勾勒出国企业未解决控问题模型
51案例分析
国企业部控制审计发展历史较短暂企业解够详细发展程中忽略造成巨损失中国航油集团典型案例2004年12月海外分公司申请破产中航油部控制体系形式存根原企业部控制失控笔者五方面分析中国航油集团部控制存缺陷：
（1）部环境问题
调查显示中航油新加坡驻派成员包括犯罪陈久霖4陈久霖副理身份新加坡俨然成中航油全权代表期间掌握企业济命脉听命没权利制衡倒权利趋边倒造成企业部环境黑暗没良审计环境
（2）风险评估问题
风险控制机制中陈久霖企业决策中起决定性作企业够风险控制规进行斩仓止损企业部风险断扩风险足够法挽回时候中航油惨淡宣布破产权利忽视部风险控制原造成
（3）控制活动问题
中航油聘请五安永会计事务编制风险理手册专门设七组成风险理委员会软件监控系统中风险控制基机构包括：实施交易员风险控制委员会审计部总裁董事会层层报交叉控制中航油亏损额度严重超规定金额审计执行理工作存严重缺陷意识问题时候然部风险控制规进行斩仓止损继续扩仓位导致中航油失生命力终破产企业部控制审计执行够严格审计制度形虚设
（4）信息沟通问题
国颁布相关办法中规定利事营利目投机交易风险极海外市场进行交易交易总量超现货交易总量中航油相关办法颁布两年明显出现国家法规相违背行时母公司子公司违规行年知道见中航油母公司间信息沟通够畅会计信息失真时出母公司子公司理够严格者说极松散信息沟通够频繁工作汇报出现糊弄状况
（5）部监督制度
出现破产状况出中航油评价缺陷形成错误认识直理没严格监机制没相关规章制度规范时没相关员实施时中航油部控制审计存监督机制者说形虚设
51案例启示
根案例分析国企业部控制未需着方面努力：
首先企业部控制审计制度深层次法制化
加强国企业颞部控制审计强度质量国现企业部控制相关理规定正逐渐规范相应法治法规逐年增企业部控制规范基规范企业颞部控制配套指引等相应法治法规落实说明国企业部控制审计开始法制化加强国部控制审计力度需相关部门提出建议法制化
次规范部控制审计工作方法程序
述知国企业部控制起步初期部控制审计工作方法程序够规范然存着缺陷调查显示现注册会计师配套指引开展部控制审计事务项目执行程序然存着区见现企业部指引然够规范需做出进步详细工作规范控制审计工作方法程序发展具操作性降低企业部控制审计风险
次角度控制部控制审计成
企业开展部控制审计工作时候需考虑成问题毕竟稳开展部控制审计工作需做成预算降低成首先做财务报表相关审计室进行整合相互利审计成果次分利部审计成果样部控制具赖前提先利相关审计资料程度减少成消耗样通角度降低程度遵循成效益原
复次建设良部控制审计运行监环境
述知现国企业部控制审计环境相言较差没良审计环境监氛围理者认知够思想重视程度足保障部控制审计质量促进企业相关审计工作开展部控制审计监部门需完善监体系提高监事务质量控制设置合理性执行性效性确保审计工作数真实性性企业部建设良监督机制发挥监督作形成良部控制审计监环境保障企业部审计工作质量
建立健全部控制审计质量体系
健全审计质量体系保障企业部控制审计工作够稳进行关键现国企业部控制审计缺乏完善质量体系审计工作质量保障时审计风险控制保障部控制审计质量规避会计事务审计风险完善部控制质量体系企业发展必然趋势中质量体系会计事务注册师两方面着手建设
6结
企业财务部控制工作现代化企业发展程中必须完成工作企业财务部控制工作开展保证企业财务够效监督理企业够营程中进步发展国企业财务部控开展较晚较问题需进行解决实际操作程中相关员存问题加分析找出原进行效处理做企业财务部控制效果效发挥
参考文献
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题 目： 国企业部控制现状改进措施
摘
着济环境变化市场竞争越越激烈企业部控制现代企业制度占十分重位保证企业良运作前提条件企业发展壮缺少条件国企业部控制实施中然存许问题程度影响企业营理风险防范力文基部控制基理研究基础指出国企业部控制审计现状制约国企业部控制效审计影响素揭示国企业部控制审计存问题结合前研究验提出政府企业注册会计师鉴国外部控制先进法律法规等方面改善企业部控制审计实施合理化建议利国企业竞争激烈现代社会中立足企业风险降低逐步壮走国际
关键词 部控制 控制体系 审计方法 控制方法
Abstract
With the change of economic environment the increasingly fierce market competition the enterprise internal control plays an important role in the modern enterprise system it is the premise to ensure the good operation of the enterprise is the enterprise development essential condition Our internal control is still exist many problems in the implementation greatly influences the management and risk prevention ability of the enterprise Text based on internal control theory on the basis of the research points out the audit of internal control of Chinese enterprises and the restriction factors of our internal control audit reveals the internal control auditing main problems combining previous research experience and put forward from the aspects of government enterprise certified public accountants and the reference of foreign internal control advanced control laws and regulations to improve the rationalization proposals for implementation of internal audit to help our enterprises to gain a foothold in the fierce competition in the modern society the enterprises to minimize risks gradually strengthen ourselves to the international
Keywords Internal control auditing method system control method
目录
1引言 1
11研究背景意义 1
12文献综述 1
13研究方法基框架 2
2部控制基理 4
21部控制概念 4
22部控制目标功 4
23部控制程序方法 5
24部控制建立实施 5
3国企业部控制现状成 7
31国企业部控制现状 7
32制约国企业部控制效实施素 7
4解决企业部控制问题改进措施 8
41政府方面措施 8
42企业方面措施 9
43注册会计师方面措施 10
44鉴国外部控制先进法律法规研究成果 11
5国企业部控制未发展展 13
51案例分析 13
52案例启示 15
6结 15
谢辞 15
参考文献 16
1引言
11研究背景选题意义
20世纪90年代起国开始企业力推行部控制企业部控制基规范颁布国企业般定程度定范围建立部控制制度基业务部理说章循相部分企业未意识部控制重性部控制存许误解甚概念模糊治理结构先天足加部控制固局限性企业部控制薄弱表现部控制范围目标明确部控制成较高企业理者越权现象较严重会计员素质限缺乏效监督机制等着中国加入世贸组织中国企业想济全球化形势繁荣发展企业必须识风险善理风险求企业逐步建立符合国际化求理体系基础建立现代化部控制体系企业高层理者希解部控制理实践知识求空前高涨迫切需科学详理实践重宜操作国际接轨部控制理相关指南
部控制仅种理体系整营理程重阶段已成业务较复杂中型企业进行效理必少理手段目前部控制已成提高理效种先进方法实现组织理高效化专业化规范化动化基条件国企业想竞争激烈现代社会中立足必须建立健全部控制体制企业风险降低逐步壮走国际
12文献综述
企业部控制审计西方国家已年发展历史20世纪90年代起国开始企业力推行部控制时数国专家学者部控制进行深刻研究通企业部控制关键词检索相关文章9935篇说明数学者研究方李凤鸣教授2012年出版部控制学中指出健全控设计运行评价改进四环节入手完善刘洁（2010）浅析国企业部控制现状策文章中指出国济断发展基础企业部控制重视程度断加强国企业部控制中问题逐渐暴露出提出相应合理化建议温建民（2012）浅谈企业部控制现状改进措施文章中指出优化部控制环境健全公司治理结构加强部监督等方面提出合理化建议王静（2013）浅析企业部控制现状改进措施文章中指出部控制构成素角度出发改善前企业部控制措施尹军乔（2103）国企业部控制现状策分析文章中指出企业部控制发展组成现状改善前企业部控制综述部分学者企业部控制现状提出合理化建议完善前企业部控制措施
外部控制理发展程现代企业制度部控制研究已仅仅局限传统查弊纠错涉企业方面成公司治理具体体现现代公司制部控制制度职已仅仅保证企业财产安全完整检查会计资料准确包括促进企业贯彻营方针提高企业营效率国控实施方面研究存诸足尚法满足实务需
13研究方法
（1）采较研究方法分析国现行企业部控制国外企业部控制差异鉴国外某先进研究成果探讨国控足改进方
（2）通案例分析法分析国企业部控制未发展方
（3）采取纳演绎相结合方法国企业部控制存问题改进策进行总结延伸出结
14结构框架
全文分6部分部分容图11示：
国企业部控制现状改进措施
引言
部控制基理
国企业部控制现状成
解决企业部控制问题改进措施
研究背景研究意义
文献综述
研究方法基框架
注册会计师方面措施
部控制概念
部控制目标功
部控制程序方法
部控制建立实施
国企业部控制现状
制约国企业部控制效实施素
政府方面措施
企业方面措施
鉴国外部控制先进法规研究成果
法规研究成果
国企业部控制未发展展
结
图11文结构框架图
2部控制基理
21部控制概念
部控制指组织提高营效率充分效获取种资源达定理目标部实施种制约调节组织计划方法程序实质种理控制效执行组织策略必备工具[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P3
]
22部控制目标功
221部控制目标
COSO报告认：企业均确定理理念选定欲达成目标达成目标策略单位欲达成目标单位整体目标单位某特定作业目标然目标专门针某特定单位设目标家公认属四方面目标数企业公认目标[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P41
]：
（1） 战略目标——企业持续发展长远利益关目标企业高控制目标
（2） 营运目标——企业效率效果资源关目标
（3） 报告目标——编制资信赖部外部报告关目标
（4） 遵循法令目标——企业体遵循相关法令关目标
国企业部控制基规范规定部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略五项目标涵盖世界国公认容符合国企业现状需
222部控制功
般指控制功代表种侦查较改正程序应建立某种反馈系统理者应该注意力集中事境迁裨益事检查事控制应该十分注重事前事中控制围绕计划目标事前事中应该切活动起引导匡正作[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P2728
]部控制功概括三点：
（1）防护功
通企业部控制防止企业进行生产程中防止出现影响企业发展事项企业发展提供帮助保证企业发展程中会遇样者样影响企业发展问题理者企业营重点放事前重视防止利企业发展事情出现
（2）调节功
通企业部控制效企业业务活动中遇问题进行调节保证企业业务利进行进行部控制时候企业生产程中遇问题进行调节通部控制企业中利项目进行调节促进企业更发展
（3）反馈功
进行部控制企业业务活动程中情况进行反馈企业理者企业营情况定解通解情况进行决策企业理者解企业营企业做出合理决定重点
23部控制程序方法
231部控制程序
通查找相关资料部控制程序般包括确立标准衡量结果分析差异采取补救措施综合检查评价六[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P8991
]
（1）确立标准
①选择关键业务活动作控制目标
企业关键业务活动作进行部控制目标目标前提进行部控制标准确定进行部控制关键前提
②选择关键资源作控制目标
资源企业营重组成部分进行部控制中企业关键资源应予重视作进行部控制目标保证部控制真正效重点
③选择关键费成项目作控制目标
进行部控制程中费成项目控制重点企业营想取成功企业必须成费进行控制降低成方面增加收入进行部控制程中关键费成项目应考虑作控制目标
（2）衡量结果
选定企业部控制标准进行控制程中应重视结果衡量保证进行部控制预期效果进行控制结果预先进行衡量
（3）分析差异
分析企业营中存差异通部控制企业营中企业间差异进行解通分析差异企业更营提供改进方案
（4）采取补救措施
部控制中发现企业存问题进行改进中存问题时采取补救措施促进企业着更方发展
（5）综合检查评价
企业进行部控制中企业进行综合检查评价通检查评价企业整体情况掌握清楚保证企业健康发展企业发展奠定坚实基础
232部控制方法
目前部控制方法概括方面[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P9197
]
（1）目标控制法
通进行部控制制定目标进行控制达制定目标目方法达进行部控制方法
（2）组织控制法
保证企业会计职务间相容职务分离严格国家规定进行职务设置保证企业部控制机构设置合理
（3）授权控制法
企业理层间理范围权限等进行严格控制保证权限范围事情予效控制办理事情员必须权限员越权进行办理
（4）程序控制法
企业部控制程序予控制企业营等环节应予控制企业发展奠定坚实基础
（5）措施控制法
通采取定措施进行企业部控制通措施保证企业部控制取效果促进企业部控制发展结合企业实际营情况发展需求采取适应企业发展措施企业发展达效果
（6）检查控制法
通企业方面检查进行控制检查程中发展问题企业营程中存问题进行严格关通检查时发展企业营中存足进行改进促进企业更发展
24部控制建立实施
241部控制建立
部控制建立指部控制制度设计具体表现方面：
（1）建立健全组织结构职责划分
①绘制组织系统图
绘制部控制组织体系图进行部控制建立关键步助企业理者企业部控制组织关系目然部控制工作利展开保证部控制利展开
②编制职责规划表
进行责划分编制职责规划表部控制员职责进行细化位工作员司职样责细化保证部控制工作更进行部控制效果达
③制定职位工作说明书
职位具职责进行详细说明职位工作员够明确工作责职责进行工作分工作出色完成
④制定授权规定
进行部控制程中会授权授权套明确规定盲目进行通详细授权规定制定授权工作者工作职责够明确会盲目授权导致部控制工作混乱
⑤明确独立责
进行部控制程中责应进行划分职位责进行明确区分部门责出现问题属部门找部门负责样讲责明确分开助工作利展开会出现问题推卸责行
（2）设立合理标准
①标准合理化
制定合理部控制标准高骛远制定标准法实现样制定部控制标准法保证标准效实施
②标准必须明确
制定部控制标准时标准定明确模棱两现象种现象会导致部控制工作法利进行
③标准必须具激励作
制定部控制标准时标准具激励作通激励员工部控制工作达完美效果保证工作效进行
④标准必须公正
部控制标准必须公正员工等遇偏袒公正会导致员工间谐样会导致企业会计工作利进行企业营带损失
（3）建立适会计制度项理制度
①健全会计制度
适文件会计科目表会计政策程序手册财务预测成会计制度等应套完善制度保证部控制工作做样更助工作展开助取预期效果
②建立项理制度
企业营中涉领域等健全理制度企业工作方面配套理制度制度保证工作利进行通制度保证项工作效展开
242部控制实施
部控制体客体存性问题加部控制制度贯彻执行难度特注意方面问题[[]李凤鸣部控制学第二版北京北京学出版社2012P120121
]：
监 督 评 价 断 改 进
检 查 调 节
动 控 制遵 循 原
模 拟 培 训提 高 力
统 筹 规 划缜 密 安 排
宣 传 教 育提 高 认 识
3国企业部控制现状成
31国企业部控制现状
目前国政府机关力鼓励企业建立适应企业身发展情况部控制制度建立相应政策进行扶持监督国部控制起步晚企业部控制制度重视程度够甚企业根没建立相应部控制制度建立相应部控制制度没效实施部控制企业中空纸面文章实际执行中形虚设
32制约国企业部控制效实施素
调查研究发现国企业部控制外界环境企业身机制监督效率等方面出现系列问题体现方面：
（1）国企业部控制审计制度法律法规健全
前国然颁布系列关部控制方面法律法规控方面 法律层次较美国SOX法案明显偏低具备足够强威慑力影响力原性意见指导性规实际操作性强说国企业部控制审计制度法律法规健全
（2）企业部没形成良控环境高控认识足
改革开放国长期处计划济体制企业理员缺乏风险意识思想墨守成规没发现企业部控制企业生产营中重位然没带头重视部控制制度高层理者出时热情发放部控制相关书面文件缺乏续执行执行持续性部控制形式化没发挥企业生产营中应作
（3）企业缺乏风险意识部控制制度健全
建立完善部控制制度关键具备效风险评估体系目前国济中力军国企业家族式企业两种企业点企业责独揽权企业决策时候．权力掌握部分手里缺乏专业员参样决策结果存着较失误风险．阻碍企业发展
（4）企业部控制流形式执行位
年着国家控方面系列法律法规颁布企业逐渐意识部控制重性企业中效实施需段时间然企业已制定轮岗制度职位分离制度签章制度稽查制度等系列控制制度制度实际执行中少落实身兼数职职位工作年实施稽查部门重叠等现象企业中存部控制执行仅仅流形式没效执行
（5）信息传递畅缺乏效监督
前国企业普遍重视信息沟通具体表现企业理体制错综复杂理机构设置合理导致发现生产营问题时传递相关企业理员造成种问题产生原：信息系统沟通机制健全受重视程度够企业理员职责分工明确没建立效监督机制部分理员时利益隐瞒虚报信息
（6）注册会计师部控制审计工作重视够
会计师事务中合伙注册会计师进行审计时重视进行少实质性程序少重否进行控制测试控制测试进行实际操作中审单位业务流程缺乏深入解忽视审计单位部控制进行审计环节注册会计师审计常未发现审计单位存错误弊端外数审计员控制测试态度应付事般搬年审计底稿者直接询问公司财务员填制底稿通中国注册会计师审计准部控制审计指引关注册会计师出具审计意见形式分析出注册会计师出具审计意见三形式：标准型保留意见带强调事项段保留意见法表示意见见注册会计师部控制审计重视程度够审计仅仅核数字间沟稽关系审计工作停留较低阶段没真正实现部控制审计
4解决企业部控制问题改进措施
41政府方面措施
（1）建立统部控制审计标准
证监会应会财政部审计署银监会保监会等五部委出台统部控制审计指引具体标准规范配合企业部控制基规范实施统规定部控制相关审计标准前种统规范制度应该予废部控制审计标准统完善国企业部控制审计体系奠定基础部控制效实施提供保障统规范指引注册会计师建立健全部控制审计体系保证保证企业外公布财务信息真实
（2）加强政府督导完善相关法律法规
改变国企业部控制现状需加强企业身重视外需良外界环境——国政府力推动政府应加强监督完善相关法律法规例前国已明文规定求资质注册会计师市公司部控制进行审计出具相应控审计报告应该扩出具控报告公司范围加执行企业惩戒措施保证企业部控制效执行
42企业方面措施
（1）提高企业控认识增强高员控意识
企业理者营理念影响着整企业发展影响着企业员工企业工作认识增强企业高员部控制认识理解够正确认识建立部控制制度必性样发带头遵守部制度相关条例起良带头作员工控制度基层执行者力提高员工控意识唯员工认识控制度重性控制度意义真正保证控制度利贯彻实施企业部应加培训宣传力度增强员工控意识员工解控作重性制定合理奖励章程员工真正参控制定建立实施中
（2）逐步完善部控制制度
①明确控目标
控制度效执行需明确控目标样企业项营理做序进行具体说根企业战略目标制定详细年度计划然细分企业部门确定生产销售成工资利润等项子计划终加强计划执行效果部控制实际中进行部控制程中学会变通根企业实际情况灵活进行适调整
②改善控技术
控目标实现需定控技术支持首先建立健全组织机构次根具体岗位选择专业性保证控效执行需企业制定控制度时参国家出台新法律法规保证控制度科学化规范化
③实行现代化理
适应时代社会发展求提高身核心竞争力国部分企业开始采现代化理模式引入先进理理念理机制便促进企业控制度断完善
（3）提升企业控工作相关员素质
国企业理者控重性认识足应针企业部控制工作相关员进行职业道德培训帮助增强约束力断提高工作力时效减少技术差错国企业部控制现状表明素控执行位素营造优良控制环境加强监督时应认识员素质提升部控制建设长期务成功关键
（4）企业应建立良信息沟通系统
企业信息系统企业控制环境建设重方面信息系统坏直接影响企业部控制效率效果良信息沟通系统企业时掌握组织营运状况组织中发生事情确保组织中均清楚知道承担特定职务良信息沟通系统仅沟通道应横外界信息沟通道保持营信息控制信息畅通减少信息称造成企业成监督成提高受控员受控程度
43注册会计师方面措施
（1）会计师事务应健全部控制审计质量控制制度
部控制审计年出现新业务会计师事务应积极开展企业部控制专业研究加紧建立完善部控制审计业务流程质量控制体系制定运审计质量控制政策程序规范服务标准建立企业行业专家专业合作机制保障部控制审计业务利开展时制定相关业务培养储备方案加强注册会计师核心力培养加培训投入逐步改善注册会计师知识力结构合理现状适应控审计新业务需
（2）注册会计师应提高身职业判断力
财务报告部控制非财务数体现更表现业务活动难进行鉴证财务报告部控制审计注册会计师职业判断力专业胜力高求鉴缺陷具身特征评估缺陷方法需赖高度职业判断注册会计师应积极参加职业培训续教育计划参事务目标相致培训项目时应该意识审计员交流执业验专家请教断丰富身实践验提高判断技
（3）努力整合财务报告部控制审计财务报表审计
企业部控制审计指引第五条明确指出：注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行实务中部控制审计财务报表审计关联性注册会计师更适合进行整合审计财务报告部控制审计财务报表审计进行整合避免重复审计助提高审计效率降低审计成保证审计质量
44鉴国外部控制先进法律法规研究成果
441国国际部控制审计较
调查发现国国际部控制相存点足[[]李树明国际社会部控制审计较中国启示商业济20139P116117
]：
(1)审计工作缺乏相应制度保障
目前中国出台针证券公司部控制效性应独立审计员进行评估发表审计意见相关政策法规例企业部控制基规范首次公开发行股票市理办法证券公司部控制指引等审计目前没具体操作规财务舞弊金融诈骗层出穷天政府制定够帮助企业预防发现部控制重缺陷实质性漏洞相关制度规定必准制定具制度保障方面效执行财务报告部控制审计标准方面效遏制财务舞弊发生
(2)部控制标准缺乏统性科学性
相关监部门应该根具体情况制定统科学部控制标准便更提供评估部控制报告中国企业部控制缺乏验相关监部门颁布类似COSO报告框架标准非常必中国市公司理效设计财务报告体系评价提供统标准效实施部控制
(3)部控制相关准缺失
提高财务信息披露质量促进市场济快速健康发展中国市公司应加快企业部控制评估报告快建设市公司部控制编制制度强制求市公司部控制必须进行审计快制定部控制审计准提高审计质量控制审计风险成充分发挥审计作
442国外部控制审计验中国启示
通较发现国外先进法律法规科研成果值学表现方面[[]李树明国际社会部控制审计较中国启示商业济20139P116117
]：
(1)坚持成效益原
成效益始终影响部控制审计实施重问题美国日等国验出终会影响中国企业部控制审计发展成效益问题必须解决中国部控制审计效实施审计准制定时必须防范审计策略成高问题实施审核时必须控制审计成降低策降低成解决审计成高根策降低成效途径整合企业财务报表审计部控制审计实施审核时实现时满足部控制测试实质性测试两目标审计程序降低成提高收益
(2)制定部控制审计评价标准
部控制属项鉴证业务独立审阅业务历史财务信息审计业务执行两项审计业务时企业相关员必须遵循企业会计制度规定会计准办事样进行企业部控制审计时CPA需定评价标准遵循该标准否合理直接影响着整审计意见发表财务报告部控制审计评价标准制定较困难该项审计象属非财务数身具特殊性
(3)制定部控制审计应指南相关审计准
部控制审计应指南相关审计准推出非常必关键中国相关监部门重点工作应该放研究审计实践中出现情况学实践中断完善目前中国没统完整部控制体系尤企业财务报表部控制核心审计体系更缺乏财务报表部控制审计重性建立套完整部控制审计指南相应审计准尤重果财务报告编制程中没评估审核财务报告没参考意义保证财务报告部控制系统设计实施效合理范围通审计进步确定财务报告程效性财务报告审计做基础应该鉴美国日等发达国家益验实践做法结合中国企业部控制具体情况制定行效部控制审计应指南相关审计准
(4)重视信息技术部控制审计中应
制定评价部控制审计准时加快标准软件发展鼓励企业标准软件处理系统交易程中联合审计进行全程监控样便企业理者理解评价部控制明确职责熟悉实际操作理尤韩国日现代信息技术企业部控制审计中运中国提供鉴意义
5国企业部控制未发展展
国企业部控制未发展空间部控制应体现更具体更清晰面出企业案例设计勾勒出国企业未解决控问题模型
51案例分析
国企业部控制审计发展历史较短暂企业解够详细发展程中忽略造成巨损失中国航油集团典型案例2004年12月海外分公司申请破产中航油部控制体系形式存根原企业部控制失控笔者五方面分析中国航油集团部控制存缺陷：
（1）部环境问题
调查显示中航油新加坡驻派成员包括犯罪陈久霖4陈久霖副理身份新加坡俨然成中航油全权代表期间掌握企业济命脉听命没权利制衡倒权利趋边倒造成企业部环境黑暗没良审计环境
（2）风险评估问题
风险控制机制中陈久霖企业决策中起决定性作企业够风险控制规进行斩仓止损企业部风险断扩风险足够法挽回时候中航油惨淡宣布破产权利忽视部风险控制原造成
（3）控制活动问题
中航油聘请五安永会计事务编制风险理手册专门设七组成风险理委员会软件监控系统中风险控制基机构包括：实施交易员风险控制委员会审计部总裁董事会层层报交叉控制中航油亏损额度严重超规定金额审计执行理工作存严重缺陷意识问题时候然部风险控制规进行斩仓止损继续扩仓位导致中航油失生命力终破产企业部控制审计执行够严格审计制度形虚设
（4）信息沟通问题
国颁布相关办法中规定利事营利目投机交易风险极海外市场进行交易交易总量超现货交易总量中航油相关办法颁布两年明显出现国家法规相违背行时母公司子公司违规行年知道见中航油母公司间信息沟通够畅会计信息失真时出母公司子公司理够严格者说极松散信息沟通够频繁工作汇报出现糊弄状况
（5）部监督制度
出现破产状况出中航油评价缺陷形成错误认识直理没严格监机制没相关规章制度规范时没相关员实施时中航油部控制审计存监督机制者说形虚设
51案例启示
根案例分析国企业部控制未需着方面努力：
首先企业部控制审计制度深层次法制化
加强国企业颞部控制审计强度质量国现企业部控制相关理规定正逐渐规范相应法治法规逐年增企业部控制规范基规范企业颞部控制配套指引等相应法治法规落实说明国企业部控制审计开始法制化加强国部控制审计力度需相关部门提出建议法制化
次规范部控制审计工作方法程序
述知国企业部控制起步初期部控制审计工作方法程序够规范然存着缺陷调查显示现注册会计师配套指引开展部控制审计事务项目执行程序然存着区见现企业部指引然够规范需做出进步详细工作规范控制审计工作方法程序发展具操作性降低企业部控制审计风险
次角度控制部控制审计成
企业开展部控制审计工作时候需考虑成问题毕竟稳开展部控制审计工作需做成预算降低成首先做财务报表相关审计室进行整合相互利审计成果次分利部审计成果样部控制具赖前提先利相关审计资料程度减少成消耗样通角度降低程度遵循成效益原
复次建设良部控制审计运行监环境
述知现国企业部控制审计环境相言较差没良审计环境监氛围理者认知够思想重视程度足保障部控制审计质量促进企业相关审计工作开展部控制审计监部门需完善监体系提高监事务质量控制设置合理性执行性效性确保审计工作数真实性性企业部建设良监督机制发挥监督作形成良部控制审计监环境保障企业部审计工作质量
建立健全部控制审计质量体系
健全审计质量体系保障企业部控制审计工作够稳进行关键现国企业部控制审计缺乏完善质量体系审计工作质量保障时审计风险控制保障部控制审计质量规避会计事务审计风险完善部控制质量体系企业发展必然趋势中质量体系会计事务注册师两方面着手建设
6结
企业财务部控制工作现代化企业发展程中必须完成工作企业财务部控制工作开展保证企业财务够效监督理企业够营程中进步发展国企业财务部控开展较晚较问题需进行解决实际操作程中相关员存问题加分析找出原进行效处理做企业财务部控制效果效发挥
参考文献
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