题目 国市公司审计合谋
成策分析
毕业文题目
国市公司审计合谋成策分析
毕业文容求：
容：文运法律学会计学等关理分析国市公司审计合谋成策首先审计合谋概念市公司审计合谋危害国市公司审计合谋现状进行概述次阐述国市公司审计合谋成合理公司法治理结构激励制度缺失审计市场度竞争法律处罚力度够效率低社会诚信普遍缺失提出市公司审计合谋治理措施相关建议提高业者身素质提高会计诚信巩固脱钩改制成果力发展合伙制事务完善相关法律制度建设公司部法治理结构建立部制衡机制严格质量监严厉处罚违规者等防范措施
求：文撰写求思路清晰容充实点明确充分证严密语言通撰写文前应首先阅读相关研究资料掌握学术前动态相关理著作握提高理水思想深度根开题报告老师提出意见文提纲进行修改确定纲认真撰写毕业文撰写文结束根老师修改意见认真反复修改文求参加毕业文答辩严格文进度安排进行文写作文格式字数等撰写方面求参中国质学长城学院毕业文（设计）撰写规范
毕业文参考资料：
[1] 李晓珊略国市公司审计合谋原治理策[J]．赤峰学院学报(然版)2017 33 (10) 7576
[2] 尚超国市公司审计合谋原分析防范策[J]．时代金融 2016 (7) 200201
[3] 崔蕊国市公司审计合谋成治理[J]．商业会计 2013 (3) 6668
[4] 李梦婷浅议市公司审计合谋成预防措施[J]．山东青年 2014 (4)
[5] 张海燕基生理市公司审计合谋形成机理应措施研究[J]．兰州学 2013
[6] 贾明强审计合谋成分析策[J]．东方企业文化 2013 (23)
[7] 马宇飞市公司审计合谋博弈分析防范策[J]．中国商 2014 (32) 147149
[8] 舒振山国审计合谋成策[J]．科学导报 2013 (6)
[9] 珈萱 耿慧敏国市公司审计合谋发生治理方案[J] 财界 2017 (1)．
[10] 胡曦月市公司会计师事务审计合谋治理策研究[J]．济2016 (10) 0001900019
[11] 聂沛建王华市公司审计合谋环境分析[J]．商场现代化 2013 (18) 167167
[12] 刘熠市公司部治理财务舞弊研究[J]．西南交通学 2013
[13] 陈姝燕国市公司财务舞弊治理体系构建研究[J]．吉林财学 2016
[14] 王梅华基会计师事务产权维度市公司审计合谋分析[J]．商业会计 2013 (19) 2930
[15]SDG Mihret AW Yismaw Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study 2007
毕业文应完成工作：
1． 利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2． 实相关选题注意实程中观察收集相关数
3． 认真撰写开题报告开题报告中指导教师提出意见进行修改
4． 认真撰写文根指导教师意见进行修改
5． 文定稿求进行毕业文答辩
毕业文进度安排：
序号
毕业文阶段容
时间安排
备注
1
确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书
2017102620171110
2
编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩
2017111020171125
3
进步查找资料作社会调查
201711262018110
4
撰写文完成第稿交指导教师
20181112018131
5
指导教师阅改文
2018212018214
6
修改文完成第二稿交指导教师
20182152018229
7
指导教师阅改文完成中期检查表
2018312018315
8
修改文完成第三稿交指导教师
2018316201841
9
指导教师阅改文返学生修改立交指导教师
2018422018415
10
专家评阅
20184162018430
11
毕业文答辩
2018512018515
12
评定学生终文成绩评出院优秀文
20185162018531
课题信息：
课题性质： 设计□ 文√
课题源： 教学√ 科研□ 生产□ □
发出务书日期：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
教研室签名：
年 月 日
学生签名：
毕业文题目
国市公司审计合谋成策分析
开题报告（阐述课题目意义研究现状研究容研究方案进度安排预期结果参考文献等）
文研究目意义
1．研究目：审计合谋种复杂济现象治理审计合谋复杂社会系统工程文通深入解审计合谋产生原手段防范措施等国研究现状基础进步国市公司审计合谋案例实证研究构建出针审计合谋诊断模型分析审计合谋相关利益方危害国创建健康济市场广投资者创建良投资环境
2．研究意义：
（1）理意义：市公司审计合谋证券市场普遍存现象审计合谋仅投资者造成巨损失资源合理配置证券市场健康发展具危害已成国证券市场公害研究市公司审计合谋成治理措施已成证券市场理实践重议题
（2）现实意义：国证券市场产生计划济市场济转轨程中转轨济新兴资市场双重特点决定国证券市场距离符合市场济运行规律规范市场定距离种市场环境市公司审计合谋现象更严重研究国市公司审计合谋问题具十分重现实意义
二研究现状
1．国外研究现状：
FeilinghamJC and DPNewma(2015)研究审计师客户博弈中战略决策问题认审计师客户相互博弈程中博弈参方决策会影响方决策构建模型中博弈参者客户策略包括：努力努力消财务报表中错误审计师策略包括：努力努力检查错误出具审计报告Claessens (2015)通实证研究表明股东股权滥掏空企业全球公司治理中代理问题股东拥较股权取公司控制权进实现理层控制侵吞中股东利益Rajah Kofman（2016）通建立博弈模型审计合谋现象进行分析认应通双重审计师战略运囚徒困境探讨审计合谋治理问题Joshua Ronen（2016）提出财务报表保险制度审计合谋治理措施认割断审计机构市公司赖提高审计机构独立性市公司投保财务报表保险方式保险公司缴纳审计费承保保险公司负责聘请审计机构市公司财务报表进行审计frascatore(2016)通研究说明激励契约设计难达控制审计合谋目Rick Antle (2016)审计师相独立性起点审计合谋进行研究提出应保持审计独立性进行激励结合起加考虑通审计师效激励保持独立性
2．国研究现状：
（1）胡曦月（2016）济中审计合谋含义成治理策三方面市公司会计师事务审计合谋现状进行分析指出年国关市公司会计师事务审计合谋导致财务舞弊现象层出穷引起社会界广泛关注审计合谋种正常济现象存阻碍社会进步时国注册会计师公正诚信形象深入心加深整济市场诚信危机
（2）黄筱（2016）审计理财中基博弈视角探究审计合谋形成原指出国审计行业起步较晚存先天足审计秩序尚未建立完善审计合谋现象较普遍严重损害证券市场基秩序声誉诚信审计行业耐生存土壤诚信旦破坏仅审计行业损失惨重甚会导致整社会济崩盘研究防治审计合谋具理实践双重意义提出防治审计合谋策略
（3）崔羽（2016）新济中审计收费角度出发指出审计控制财务报告舞弊发生方面发挥着重作审计合谋存审计失败极伤害投资者权益更破坏注册会计师行业良性发展审计收费作会计师事务首济源审计合谋行利益收入必然存联系首先审计合谋现象进行描述初步分析进探讨审计收费审计合谋存根源针防治审计合谋审计收费制度提出相应变革建议
（4）王颖晖（2016）中国总会计师中基柠檬市场理围绕审计合谋理制度成进行思考分析出审计作项具独立性济监督活动质具公产品特性审计失败尤审计合谋导致审计失败严重影响公产品社会属性公信力导致济行重伤害出针性解决措施
（5）姚晓燕（2017）代会计中根方理观点诸委托代理理信息济学理寻租理契约理伦理理基原理重点剖析审计合谋产生根性动机旨揭示产生深层次原进步研究审计合谋提供基原始理积累
（6）段宏（2017）中国注册会计师中指出十年国土事务进行规模吸收合审计行业进入产业化品牌化进程审计竞争呈现出加剧势审计市场竞争现状入手历史现实视角深入分析审计合谋发生机理提出审计师合理报酬期正常途径满足审计市场度竞争恶性低价竞争审计合谋历史成需求端利益追求政治诉求等审计合谋巨收益低概率轻度惩罚审计合谋羊群效应等会计师事务产业化背景审计合谋发生重现实成基成分析提出治理策
（7）徐海燕（2017）南京学中研究指出市公司高违规处罚市场投资者身利益保护角度出发倾利益受损进行审计师性格恶魔效应心理驱违规市公司审计师产生负面印象进导致审计师声誉受损种声誉损伤会审计师客户带负面济果审计师没采取提高审计质量措施重塑声誉降低负面影响认高违规作种特殊审计声誉损伤机制客户传染审计师角度研究国审计声誉机制效性扩展高违规审计声誉两方面研究时审计行业提供实证证帮助解高违规市场审计师隐性惩罚审计师更加重视市公司高违规问题督促审计师进行违规治理提醒审计师客户选择审计声誉存定影响
研究指出国目前审计市场发展种种缺陷部分学者提审计市场度竞争状况审计市场分割理提出拓展审计市场研究视野审计合谋研究视角开始跳出公司部转关注外部审计市场环境整审计市场发展角度注意政府干预影响深远甚具导作尤方政府方会计师事务密切联系值进步深入探讨事实方政府作双层方政府庇护行会计师事务发展提供良政策环境（然方政府中处）总体降低审计市场发展效率衡方政府方会计师事务关系亟解决课题关系产权逻辑形成审计分割实质方会计师事务获生存需资源者获某种隐形稳定关系出部分产权结果时政府市公司增赢良业绩种未规定产权形式隐性产权利关系产权理许助理解解决目前审计市场问题续研究提供理基础
三研究容
1前言
2市公司审计合谋概述
21合谋概念
22审计目
23合谋特点
231题动机良
232高度潜匿性
233结果破坏性
24合谋分类
241产生合谋
242外产生合谋
243制合谋
25合谋危害
3国市公司审计合谋环境分析
31部环境
32外部环境
321政治环境
322法律环境
323社会环境
4国市公司审计合谋成
41未真正建立起奖励制度
42繁琐重叠公司治理结构
43市场竞争度
44 处罚力度轻效率低
45社会诚信普遍缺失
5市公司审计合谋治理措施建议
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制
52加强会计事务治理推广合伙制营
53整改责追究体制严厉处罚违规者
54力推行审计声誉机制
6结
7参考文献
四研究方案
1．利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2．通调查法较研究法文献资料法文提供完成高校勤集团部审计存问题策分析
五进度安排
1．确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书2017102620171110
2．编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩2017111020171125
3．进步查找资料作社会调查201711262018110
4．撰写文完成第稿交指导教师20181112018131
5．指导教师阅改文2018212018214
6．修改文完成第二稿交指导教师20182152018229
7．指导教师阅改文完成中期检查表2018312018315
8．修改文完成第三稿交指导教师2018316201841
9．指导教师阅改文返学生修改立交指导教师2018422018415
10．专家评阅20184162018430
11．毕业文答辩2018512018515
12．评定学生终文成绩评出院优秀文20185162018531
六预期结果
通深入解审计合谋产生原手段防范措施等国研究现状基础进步国市公司审计合谋案例实证研究构建出针审计合谋诊断模型分析审计合谋相关利益方危害国创建健康济市场广投资者创建良投资环境
七 参考文献
[1] 李晓珊略国市公司审计合谋原治理策[J]．赤峰学院学报(然版)2017 33 (10) 7576
[2] 尚超国市公司审计合谋原分析防范策[J]．时代金融 2016 (7) 200201
[3] 崔蕊国市公司审计合谋成治理[J]．商业会计 2013 (3) 6668
[4] 李梦婷浅议市公司审计合谋成预防措施[J]．山东青年 2014 (4)
[5] 张海燕基生理市公司审计合谋形成机理应措施研究[J]．兰州学 2013
[6] 贾明强审计合谋成分析策[J]．东方企业文化 2013 (23)
[7] 马宇飞市公司审计合谋博弈分析防范策[J]．中国商 2014 (32) 147149
[8] 舒振山国审计合谋成策[J]．科学导报 2013 (6)
[9] 珈萱 耿慧敏国市公司审计合谋发生治理方案[J] 财界 2017 (1)．
[10] 胡曦月市公司会计师事务审计合谋治理策研究[J]．济2016 (10) 0001900019
[11] 聂沛建王华市公司审计合谋环境分析[J]．商场现代化 2013 (18) 167167
[12] 刘熠市公司部治理财务舞弊研究[J]．西南交通学 2013
[13] 陈姝燕国市公司财务舞弊治理体系构建研究[J]．吉林财学 2016
[14] 王梅华基会计师事务产权维度市公司审计合谋分析[J]．商业会计 2013 (19) 2930
[15]SDG Mihret AW Yismaw Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study 2007
指导教师意见：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
审查结果： 意□ 意□
教研室签名：
年 月 日
1．国外研究现状：
FeilinghamJC and DPNewma(2015)研究审计师客户博弈中战略决策问题认审计师客户相互博弈程中博弈参方决策会影响方决策构建模型中博弈参者客户策略包括：努力努力消财务报表中错误审计师策略包括：努力努力检查错误出具审计报告Claessens (2015)通实证研究表明股东股权滥掏空企业全球公司治理中代理问题股东拥较股权取公司控制权进实现理层控制侵吞中股东利益Rajah Kofman（2016）通建立博弈模型审计合谋现象进行分析认应通双重审计师战略运囚徒困境探讨审计合谋治理问题Joshua Ronen（2016）提出财务报表保险制度审计合谋治理措施认割断审计机构市公司赖提高审计机构独立性市公司投保财务报表保险方式保险公司缴纳审计费承保保险公司负责聘请审计机构市公司财务报表进行审计frascatore(2016)通研究说明激励契约设计难达控制审计合谋目Rick Antle(2016)审计师相独立性起点审计合谋进行研究提出应保持审计独立性进行激励结合起加考虑通审计师效激励保持独立性
2．国研究现状：
（1）胡曦月（2016）济中 审计合谋含义成治理策三方面市公司会计师事务审计合谋现状进行分析指出年国关市公司会计师事务审计合谋导致财务舞弊现象层出穷引起社会界广泛关注审计合谋种正常济现象存阻碍社会进步时国注册会计师公正诚信形象深入心加深整济市场诚信危机
（2）黄筱（2016）审计理财中基博弈视角探究审计合谋形成原指出国审计行业起步较晚存先天足审计秩序尚未建立完善审计合谋现象较普遍严重损害证券市场基秩序声誉诚信审计行业耐生存土壤诚信旦破坏仅审计行业损失惨重甚会导致整社会济崩盘研究防治审计合谋具理实践双重意义提出防治审计合谋策略
（3）崔羽（2016）新济中审计收费角度出发指出审计控制财务报告舞弊发生方面发挥着重作审计合谋存审计失败极伤害投资者权益更破坏注册会计师行业良性发展审计收费作会计师事务首济源审计合谋行利益收入必然存联系首先审计合谋现象进行描述初步分析进探讨审计收费审计合谋存根源针防治审计合谋审计收费制度提出相应变革建议
（4）王颖（2016）中国总会计师中基柠檬市场理围绕审计合谋理制度成进行思考分析出审计作项具独立性济监督活动质具公产品特性审计失败尤审计合谋导致审计失败严重影响公产品社会属性公信力导致济行重伤害出针性解决措施
（5）姚晓燕（2017）代会计中根方理观点诸委托代理理信息济学理寻租理契约理伦理理基原理重点剖析审计合谋产生根性动机旨揭示产生深层次原进步研究审计合谋提供基原始理积累
（6）段宏（2017）中国注册会计师中指出十年国土事务进行规模吸收合审计行业进入产业化品牌化进程审计竞争呈现出加剧势审计市场竞争现状入手历史现实视角深入分析审计合谋发生机理提出审计师合理报酬期正常途径满足审计市场度竞争恶性低价竞争审计合谋历史成需求端利益追求政治诉求等审计合谋巨收益低概率轻度惩罚审计合谋羊群效应等会计师事务产业化背景审计合谋发生重现实成基成分析提出治理策
（7）徐海燕（2017）南京学研究指出市公司高违规处罚市场投资者身利益保护角度出发倾利益受损进行审计师性格恶魔效应心理驱违规市公司审计师产生负面印象进导致审计师声誉受损种声誉损伤会审计师客户带负面济果审计师没采取提高审计质量措施重塑声誉降低负面影响认高违规作种特殊审计声誉损伤机制客户传染审计师角度研究国审计声誉机制效性扩展高违规审计声誉两方面研究时审计行业提供实证证帮助解高违规市场审计师隐性惩罚审计师更加重视市公司高违规问题督促审计师进行违规治理提醒审计师客户选择审计声誉存定影响
综述研究指出国目前审计市场发展种种缺陷部分学者提审计市场度竞争状况审计市场分割理提出拓展审计市场研究视野审计合谋研究视角开始跳出公司部转关注外部审计市场环境整审计市场发展角度注意政府干预影响深远甚具导作尤方政府方会计师事务密切联系值进步深入探讨事实方政府作双层方政府庇护行会计师事务发展提供良政策环境（然方政府中处）总体降低审计市场发展效率衡方政府方会计师事务关系亟解决课题关系产权逻辑形成审计分割实质方会计师事务获生存需资源者获某种隐形稳定关系出部分产权结果时政府市公司增赢良业绩种未规定产权形式隐性产权利关系产权理许助理解解决目前审计市场问题续研究提供理基础
国市公司审计合谋成策分析
摘
会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋审计合谋体审单位理局会计师事务注册会计师会计师事务注册会计师提供信息失真审计报告目获观收入注册会计师审计价值审计合谋折扣扰乱市场济秩序严重危害社会公众合法权益时注册会计师行业面诚信危机治理审计合谋项非常系统漫长工程中涉市公司注册会计师会计师事务三方面偏废方会理想效果文旨通分析审计合谋概念产生环境出国市公司审计合谋产生原针成提出治理国市公司审计合谋策降低危害提高注册会计师审计独立性
关键词：市公司审计合谋独立性
ABSTRACT
Audit collusion refers to the accounting firm or certified public accountant in the financial report of the audit process to maximize its profit and loss of audit independence to cater to the audited financial fraud distorting the need to provide accounting information and make false documents or false statements deceive the audit client and the public from profit resulting in the distortion of the auditing information behavior The main body of the audit conspiracy is the information distortion of the audit report provided by the administrative authorities of the trial unit and the accounting firm or CPA the accounting firm or the CPA in order to obtain considerable income The value of CPA audit is discounted by the audit conspiracy disrupting the market economic order seriously endangering the legitimate rights and interests of the public and at the same time the CPA industry is faced with the crisis of integrityAnd governance audit conspiracy is a very systematic and long project which involves three aspects of listed companies certified public accountants and accounting firms which will not get the ideal effectBased on the analysis of the causes of audit collusion in Chinese listed companies this paper proposes countermeasures to control audit collusion of Listed Companies in China so as to improve the independence of CPA audit
Key wordsListed Company Auditing CollusionIndependence
目 录
1前 言 1
2市公司审计合谋概述 1
21合谋概念 1
22审计概念目 1
23合谋特点 2
231体动机良 2
232高度潜匿性 2
233结果破坏性 2
24合谋分类 2
241产生合谋 2
242外产生合谋 2
243制合谋 3
25合谋危害 3
3国市公司审计合谋环境分析 3
31部环境 3
32外部环境 4
321政治环境 4
322法律环境 4
323社会环境 4
4国市公司审计合谋成 5
41未真正建立起奖励制度 5
42繁琐重叠公司治理结构 5
43市场竞争度 5
44处罚力度轻效率低 6
45社会信普遍缺失 6
5市公司审计合谋治理措施建议 6
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制 6
52加强会计事务治理推广合伙制营 7
53整改责追究体制严厉处罚违规者 7
54力推行审计声誉机制 8
6结 8
参考文献 10
致 谢 11
1前 言
着国资市场发展截止现2018年国市公司规模达3000家年国种类型财务造假案频发美国世通施乐安然中国国郑百文银广夏琼民源严重损害投资者利益相关者权益证券市场规范造成巨良影响尤应该关注巨数字背基全会计事务注册会计师参合谋结果种果极严重财务造假案谓审计合谋国般财务造假案属市公司私违法行需注册会计师保持身谨慎性审计独立性类财务造假案够揭露审计合谋般财务造假案审计合谋隐蔽性极财务造假公司出现重财务危机够监机构发现非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事种情况出现导致国证券市场审计市场难发展时必会断送注册会计师未效分析审计合谋产生原切实研究防治策利国社会义济健康发展
2 市公司审计合谋概述
21合谋概念
会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计单位进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋
22审计概念目
首先审计种拥长远历史监督机制长期实践审计项独立济监督活动专设机关法律国家级政府金融机构企业事业组织重项目财务收支进行事前事审查
方面微观层面市公司审计更加深刻提高户财务报表信求会计期间加强关注审计方会计报表发表审计意见
方面宏观方面审计目分两方面中直接目信息风险降低程度户提供需信息社会济权责机构整体形成户出发提供需审计维护济秩序审计终目两者间相互联系
23 合谋特点
231体动机良
审计合谋阴谋诈骗参者欺骗手段欺骗坑害国社会公众违法行方面公司法公司济动荡者业务佳时候继续拥市资格会计师事务合谋操报表市公司避免退市风险根规定配股资格方面获取更合合作机会注册会计师会积极扩展交友圈公司法雇佣者交显然符合长久合作心里带更报酬难推断出注册会计师难参审计合谋方面出体动机纯
232高度潜匿性
审计合谋涉两方面：审计报告会计师事务雇佣统计结果编制二：财务报告市公司出示具备高度专业性知识完成两者编制具备专业审计财务知识社会众户等难分辨出二者否存伪造出公司否存审计合谋中股东相关债权样部员难分辨出具高度潜匿性
233结果破坏性
具备审计专业知识雇雇佣注册会计师审计方财务报告进行审计利审计报告做决策审计报告简单说注册会计师财务报告评价种评价需做客观公公正注册会计师独立性求极高果注册会计师贿赂决定参审计合谋提交虚假审计报告会误导雇决策样结果中审计合谋仅损害利益会导致证券市场动荡安
出帮助市公司财务造假编制虚假审计报告审计合谋造成果极严重
24 合谋分类
241产生合谋
般讲类行受利益驱动注册会计师身利益会满足客户求种情况注册会计师容易接受审计方贿赂失身职业道德独立性肯定市公司财务报告中虚假容协助市公司进行财务造假欺骗众雇种原产生合谋产生合谋
242外产生合谋
合谋产生原性质般讲较高基素质法律意识作注册会计师基础条件审计合谋违法究缘政治方面压迫行业竞争度激烈众周知国省区市公司业绩区领导者政绩息息相关加重注册会计师保持身独立性压力难抗衡种抗力素注册会计师违背身意愿参审计合谋注册会计师报酬市公司出讨雇快者酬金注册会计师会知法犯法视审计质量协助公司审计合谋种外产生审计合谋
243制合谋
种审计合谋面两种审计合谋种审计合谋监督理法保证客观公公正造成注册会计师理行业关注册会计师理层间存某种关系成广义关系户理层放水合谋
25 合谋危害
具备审计专业知识雇雇佣注册会计师审计方财务报告进行审计审计报告做决策审计报告简单说注册会计师财务报告评价种评价需做客观公公正注册会计师独立性求极高审计单位注册会计师会计师事务合谋三体中审计单位利注册会计师提交虚假审计报告避免退市者市资格提供虚假审计报告注册会计师会计师事务会审计方贿赂果注册会计师贿赂决定参审计合谋提交虚假审计报告会误导雇决策样结果中审计合谋仅损害利益会导致证券市场动荡安
种难察觉审计合谋会注册会计师行业陷入道德观缺失尴尬局面审计价值存价值诚信度缺失量失真审计报告会国市场济动荡安危害方利益相关者利益家损失惨重外种情况公众注册会计师行业失信心行业生存会面重诚信危机重击
3国市公司审计合谋环境分析
31 部环境
审计合谋产生部环境涉股权结构治理结构两方面国股份制限公司股权结构分股权集中制股权两种两种形式性质股间百分决定
然股权集中度分成三阶段度集中分散实利公司发展容易造成公司失控局面公司仅拥相控股股东拥部分股东股东相互制约没够真正掌控局面利降低代理成防止审计合谋发生种模式公司营权权完全分散开国数市公司国改革制度基础建成发展国股法股具非流动性种非流动性然定程度降低控制市场理者胁迫时股东部控制局面容易形成样部环境审计合谋极易发生
次市公司治理结构国市公司中法理者提高公司账面业绩信托责基础形成相互约束制衡局面种结构性安排谓治理结构果监事会独立董事公司实施时间晚够完善二者形虚设董事会控制权数掌握股东手中样基础理层股东间存利益挂钩时二者容易达成识起商量采取贿赂注册会计师行动掩饰非法活动
32 外部环境
321政治环境
国计划济体制遗留许问题影响非常深远样影响行政手段干预济案例国政府屡见鲜区国生产总值成考察官员业绩标准忽视济发展质量样出现许虚增长提高业绩指标官员会利政府赋予权力保护市公司审计合谋助发展护未审计合谋产生营造良政治环境
322法律环境
国现行法律然审计合谋非常难发现审计合谋处罚程度轻公司高受行政处罚注册会计师处罚更加轻微会会计师赔偿投资者利益相关者损失种低成高回报犯罪加市公司注册会计师合谋概率样法律情况审计合谋容易产生
323社会环境
审计处买方市场需求够国果政府强制求审计市公司财务报告市公司般情况会雇佣注册会计师进行审计数投资者保护意识欠缺样情况更会计事务业务雪加霜
年国会计师事务急剧增长确实形成规模高集中度会计师事务种供需求情况导致处买方市场位种激烈竞争中 国会计师事务仅选择出审计费高市公司完成市公司种求会影响审计质量提高
审计环境序化国审计行业政府监机中权责明确秩序混乱法形成效审计监机制外政府审计律机构占重审计行业受行政压力失审计应独立性
4国市公司审计合谋成
41 未真正建立起奖励制度
浅显讲注册会计师参审计合谋获取更利益国委托雇佣注册会计师审计市公司提供财务报告否信注册会计师接受雇佣获取报酬
方面市公司接受审计吸引更投资者维持市资格
知二者注册会计师相联系前者提供报酬者报酬基础加钱贿赂
国未建立起真正奖励制度注册会计师收入赖委托市公司没奖励制度情况极难发现惩罚轻情况旦贿赂高报酬注册会计师难拒绝
数审计合谋案中知发生突出问题注册会计师否保持身独立性正常审计委托关系三方组成段关系中注册会计师面两种抉择第失身独立性接受审计合谋提供虚假审计报告审计公允价值跌第二种保持身审计独立性拒绝参审计合谋通常样话注册会计师面失份工作命运根国体制出注册会计师委托进行审计工作获取报酬职业层次出发处弱势位注册会计师难参审计合谋
全国范围建立起真正奖励制度提高注册会计师薪金水更利注册会计师保持身审计独立性
42繁琐重叠公司治理结构
总理副总起组成董事会成员国市公司董事会股东会监事会高级理员四部分形成中监事会未名字样真正达监效果导致市公司监督局面直接评判级汇报种汇报少存着包庇虚假果董事会需雇佣会计师事务审计公司财务报告注册会计师审计做财务报告注册会计师报酬决定公司支付种直观做报告然出钱雇佣审计报告局面样话果会计师事务意理者求参合谋理局股东会更换会计师事务会计师事务程度会意参合谋难出治理公司结构繁琐重叠容易产生审计合谋
43市场竞争度
审计处买方市场需求够国果政府强制求审计市公司财务报告市公司般情况会雇佣注册会计师进行审计数投资者保护意识欠缺样情况更会计事务业务雪加霜
年着审计行业进入门槛降低会计师事务数量急剧增加形成规模高集中度会计师事务种供需求情况导致处买方市场位种情况连型会计师事务中国市场份额逐年降降低工作质量意参合谋成生存出路更况中型事务部分会计师事务接触极少客户果失客户青睐会直接面倒闭命运
方面国际环境讲国部分审计市场实掌握五国际会计师事务手中致处买方市场审计师更加雪加霜面种恶性序竞争会计师事务会客户做出步妥协
市场竞争度导致审计合谋
44 处罚力度轻效率低
国审计方面法律条例然未完善步颇严重舞弊者难受刑事处罚公司部素导致难监惩罚审计合谋审计合谋案件发生处置时间会限拉长刑罚力度较轻基起震慑作
外监督部门果监严审计合谋难揭露出
发现率低处罚低简单说审计合谋成低收益高交易利益诱惑注册会计师参审计合谋性非常
45 社会信普遍缺失
中国属发展中国家事实发达国家难解决道德风险问题济制度样难国发生种问题概率更古诚信问题迫切需解决难解决问题现济高速发展局面尔虞诈问题越发严重
诚信缺失究根原社会公众短浅目光投资营者重表面短暂业绩杀鸡取卵欺诈坑害诚信方部分做诚信更容易受损失出现现社会诚信缺失局面
样局面利益雇佣接受雇佣审计合谋种双方寻求利益均衡方式普遍发生
5市公司审计合谋治理措施建议
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制
审计合谋隐蔽性极非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事
首先保证独立独立董事国市公司应该改革独立董事选举制度实施提名股东回避制独立董事选举中独立董事举荐参该候选投票样根避免股东操控独立董事进行合谋贪污制度摒弃股东决定切概念够增加真正独立董事数方便独立董事行权力保持身独立性定程度降低审计合谋概率
次努力协调审计委员监事会关系部分市公司中审计委员监事会位尴尬二者职相监督公司部运营状况保持独立董事独立性应完善现行监事会制度定程度取消审计审计委员会十分必目前国市公司表决机制中股东会董事会实质股东掌握防止控股股东侵吞中股东利益监事会成员应中股东选举监事会成员中股东负责实现营权监督权间相互制衡方面提高公司中监事会工作效率监作监事会成员进行定期培训提高专业知识提高胜力
52 加强会计事务治理推广合伙制营
根国法律规定：合伙企业清偿期债务合伙承担限连带责出果事务采合伙制营合伙会承担连带责认真客观工作动监督员工旦注册会计师参审计合谋合伙面巨损失样直接身利益相关事情合伙然马虎行事种体制助提高会计师事务独立性抵抗外界工作进行干预降低注册会计师会计师事务参审计合谋概率
次会计事务进行规模式营国会计事务规模直接影响着市场审计处买方市场导致规模会计师事务难接工作种情况洽谈时会计师事务定会力满足客户达接受委托目果市公司提出审计合谋求会计师事务容易失独立性进行参相规模会计师事务会轻易参合谋更加积极保持身独立性种做法带收益更更应该力推动会计师事务规模式营
53 整改责追究体制严厉处罚违规者
年监机构断加监力度市公司程度收敛停留表面国应该抓紧时间整改责追究体制严厉处罚违规者
民事责方面国民事责进行整改时民事责真实意图保护受害者合法权益更倾损害赔偿国审计合谋参者受害者承担连带责限承担受害损失样惩罚力度会审计方起震慑作减少受害损失
刑事责方面国需加刑事处罚力度国审计刑事案件中刑事处罚更接摆设类东西刑事处罚刑罚严厉般没判决审计合谋方接受刑事责处罚长会违规者恃恐会真正安分守失甚职业操守产生怀疑样国证券市场说危险刑事责改革国应该设定明确条件坚决执行审计合谋方更加严重惩罚起震慑作
行政责方面国应该加行政责处罚力度实际国追究行政责手段真正落实警告罚款种程度较轻处罚警告种口头告诫劝说罚款收取较少费种追究责方式实太温审计合谋参方根起作种低程度处罚获取更高贿赂收入更注册会计师参审计合谋家愿意见局面加行政责处罚力度刻容缓
54 力推行审计声誉机制
目前国治理审计合谋面两种状况法律法规够完善市场济信机制够成熟两问题重果直法推行审计声誉制度会导致企业违法行起震慑作
参考国家法律发现真正推行审计声誉机制国家注册会计师会计师事务程度保持身独立性旦合谋发现行会受界关注难找工作结果退出注册会计师行业
国目前需做力推行种审计声誉机制建立起终身完整注册会计师信息档案库果注册会计师参审计合谋法律追究责基础仅进行法律制裁犯错计入档案生未发展走产生重影响注册会计师生涯产生重影响真正起巨震慑作起保障市场交易方利益作
外国兴办道德教育机构定期注册会计师会计师事务进行思想道德教育开拓眼界培养树立正确生观价值观
6 结
综述会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋审计合谋隐蔽性极非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事治理审计合谋项非常系统漫长工程中涉市公司注册会计师会计师事务三方面偏废方会理想效果效治理审计合谋必须方面手：市公司方面进行治理完善公司部法治理结构建立起部制衡机制首先保证独立独立董事次努力协调审计委员监事会关系二会计师事务方面进行治理加强国方面会计事务治理力发展合伙制事务事务采合伙制营合伙承担连带责会计事务进行规模式营三国家法律方面进行治理完善责追究体制严厉处罚违规者民事责行政责刑事责三方面手加方面惩治力度严格落实惩处结果四完善审计声誉机制方面进行治理快建立健全社会信体制建立起终身完整注册会计师信息档案库果注册会计师参审计合谋法律追究责基础犯错计入档案生未发展走产生重影响真正起巨震慑作起保障市场交易方利益作
参考文献
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变化中会计师审计独立性——前环境时俱进
——理查德·贝克
2005年8月——具注册会计师专刊编罗伯特科尔森2004年3月专栏里研究表明会计师审计独立性概念150年中断变化般意义说会计师审计独立性前商业环境存着密切关联会计师审计独立性概念间没明显渡通常情况许审计独立性概念提出围绕着专业会计师审计师监机构般公众间独立性展开讨
会计师审计独立性初概念出现19世纪出现基样前提英国土专业会计师审计师整英帝国前现殖民资承担监督责期间数量相说较少会计师事务相说数量群体执行审计务专业会计师审计师时实体出具财务报告投资群体工作
时代会计师审计独立性概念没审计设想独立存审计实体英国投资者明确禁止审计者审计企业工作参投资时会计师保持投资者审计服务专业会计服务范围合理扩例审计师允许帮审计企业编制财务报表
会计师审计独立性初步概念19世纪末20世纪初发生改变段时期济变化资源国市场转外国资市场变化出现美国型工业公司采矿铁路源电力电信出现相关联伴着美国公司出现包括着公司商业性理解改变世纪30年代济学家阿道夫贝尔伽尔迪纳指出推进变化理解型企业权分离会计审计公司财产权益重性新思路审计职责集体权益需服务某具体权利益种集体权益基国股东组成通常银行非常富投资者
联邦证券法新政时代通美国证券交易委员会成立会计师审计独立性概念次转变美国证券交易委员会成立建立出具财务报告审计法规标准着重影响通种努力公会计师审计师认职责特定物某集体权益套定专业标准编制财务报表进行财务决算审计工作会计师审计独立性概念转财务状况营业绩报告中保持客观性中立性忠某政观点西澳佩顿教授理书面阐述出着重强调公司财务报表重性
会计师审计独立性客观中立概念直趋风成流直20世纪70年代财务会计准委员会成立成独立权威会计标准制定者约时候开始公会计公司开始改变客观中立原开始审计客户宣传提供关会计审计事项时全球范围企业快速增长公会计师事务提供量机会获收入收入远远超传统审计服务取收入然美国注册会计师协会审计准委员会（ASB）发布审计标准直继续强调着客户保持独立性日益激烈审计服务市场竞争错综复杂国际商业惯例导致审计者违反会计准客观性中立性更利赢客户信赖
继2000年初会计审计丑闻2002年沙宾法案通审计者认值信赖顾问种想法似已越越难信服潜会计师审计独立性新概念然未演变出市公司会计监督委员会（ PCAOB ）种独立性概念似更强调更程度区分注册审计师客户理独立性
济理解释会计师审计独立性似合逻辑果某审计者采纳关会计师审计独立性般概念获处中谋利便获更市场占率市场份额种观点成立换言然种立足济证效会计师审计独立性需完全遵守原
市场变化会计师审计独立性影响
乔纳森•威尔企业知欺骗：变更审计工作（华尔街日报2004年3月25日）指出20世纪70年代80年代审计服务市场会计师进行审计方式改变定程度会计师审计独立性减弱种变化开始第组成部分价格竞争20世纪70年代前美国注册会计师协会行守中禁止会计师审计者公开审计服务做广告者赢公司客户相互竞争甚参加审计举行竞争性投标竞标受联邦政府反垄断诉讼威胁美国注册会计师协会迫取消反竞争做法禁令结果审计竞争性招标变司空见惯审计变成商品
审计实施第二转变越越强调审计基础风险审计基础风险增审计务数量增成正合理种假设合逻辑审计专家确定家公司营业务中危险部分幸安然公司企业倒闭已表明审计者没办法充分确定公司业务营运作中部分会遭受着风险外审计者采基风险方法法发现欺诈活动然会计师审计独立性新概念某种环境某审计者适合审计者会努力欺骗性会计数字帮助隐瞒营状况隐瞒真实济业绩20世纪90年代似审计者会忽视直接责第三方投资者利益行动
加强会计师审计独立性
法律禁止担审计工作会计师委托财务济利益关系美国20世纪30年代直20世纪90年代期间会计师审计独立性原存基础代表英国国家样正确禁止金融利益连带关系通常实际中基会计制度中留心观察出结性做法实际目前禁止担审计工作会计师拥客户财务利益普遍性原美国证券交易委员会公会计行业约部分注意力重点放会计师审计独立性概念界定财政利益禁令执行详细规报告结构已制定出目揭露会计师事务职业雇员拥济利益包括职业雇员配偶父母孩子市公司会计监委员会采规中部分定程度缓制度合理方区问题
外轮换审计方法某国家意利审计者委托执行某特定年限审计工作种类型理方法美国英国没认真考虑然法案求审计者定期轮换委托客户法国会计师审计轮换概念颠倒：审计者期段固定时间段时间里取代种规制定目增加会计师审计独立性审计者客户解雇担忧减少
关会计师审计独立性标准市公司会计监委员会通时准3600T作规章制度第3600T准：
关审计报告筹备发布已登记注册会计师事务相关员应遵独立性标准：
（）美国注册会计师协会专业行守第101条描述裁决特殊解释外2003年4月16日[美国注册会计师协会专业标准东部部分101条191条（美国注册会计师协会2002）]范围取代修正
（二）标准第1号第2号第3号解释中991001002独立准委员会范围取代修正
质说市公司会计监委员会已认识前制定会计师审计独立标准美国注册会计师协会美国证券交易委员会通独立标准委员会进步发展
会计师审计独立性重新思考
现需完整会计师审独立性概念重新思考种复议带种会计师审计独立性新概念基重申专业会计标准客观性中立性极道德规范张站委托客户立场考虑正发生会计审计丑闻显然会计师审计独立性应该站客户立场
种观点求会计师审计独立性新概念结合具体张实施：
审计者应该提倡拥护客户理者影响查账公费审计费会计师审计范围果没渡概念会计师审计独立性标准极做做门面功夫根足保证审计者实际中独立委托理者存
外文原文
the varying concept of auditor
independence shifting with the prevailing environment
——C Richard Baker
AUGUST 2005 As CPA Journal EditorinChief Robert Colson observed in his March 2004 column Auditor Independence Redux the concept of auditor independence has varied over the last 150 years In a general sense auditor independence has borne a relationship to the prevailing commercial environment in different time periods There has not however been a clear transition from one concept of auditor independence to another Frequently more than one idea of auditor independence has been present in the discussion about independence between professional accountants and auditors regulators and the general public
The initial concept of auditor independence which arose during the 19th century was based on the premise primarily British in origin that a principal duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire During this period a relatively small number of accounting firms could perform audits for a relatively large number of entities Professional accountants and auditors could render reports on the financial performance of different entities and could work for different investor groups
The concept of auditor independence during this era did not conceive of auditors as advocates for audited entities British investors explicitly forbade auditors from investing or working in the businesses that they audited At the same time as long as auditors maintained their primary loyalty to the investors back home the scope of professional accounting services could be reasonably broad For example auditors were permitted to keep the books and prepare the financial statements for the entities they audited
This initial concept of auditor independence changed during the late 19th and early 20th centuries During this time there was an economic shift from capital coming primarily from foreign sources to capital deriving primarily from domestic sources This change was associated with the emergence of large American corporations in industries such as mining railroads energy and telegraph and telephone The emergence of large American corporations was accompanied by a change in the understanding of the purpose and nature of the business corporation In the 1930s noted economists Adolf Bearle and Gardiner Means articulated this change by advancing the proposition that large corporations were based on the separation of ownership from management and that an important role for accounting and auditing was to properly value the proprietary interest of the corporation In the context of this new idea of the corporation the auditor’s primary duty was to serve the needs of the collective proprietary interest rather than a specific absenteeownership interest This collective proprietary interest essentially comprised domestic shareholders that were often large banks or wealthy investors but increasingly the general public has become involved in stock ownership
The passage of the federal securities acts during the New Deal era and the creation of the SEC led to another transition in the concept of auditor independence The SEC’s most important effect on auditor independence derived from its efforts to establish standards for financial reporting and auditing Because of these efforts public accountants and auditors no longer accepted that their primary responsibility was to a specific absentee owner or to a collective proprietary interest but rather to a set of professional standards established for the preparation and audit of financial statements The concept of auditor independence shifted in favor of objectivity and neutrality in the reporting of the financial position and the results of operations rather than loyalty to a particular party This view was articulated academically and intellectually by Professor WA Paton who stressed the entity view of corporate financial reporting
The objective and neutral concept of auditor independence prevailed until the 1970s when FASB was established as the authoritative independent accounting standards setter From approximately that time public accounting firms began to modify their objective and neutral focus and started advocating for their audit clients with regard to accounting and auditing matters Simultaneously the rapid growth of business enterprises on a worldwide basis provided large public accounting firms with an opportunity to become the preferred providers of a wide spectrum of business services the revenues from which quickly outpaced the fees from traditional auditing services While the standards issued by the Auditing Standards Board (ASB) of the AICPA continued to stress independence from clients the increasingly competitive marketplace for audit services along with the complexity of international business practices led some auditors to reduce their focus on objective and neutral interpretation of accounting standards in favor of becoming a trusted advisor for clients
Subsequent to the accounting and auditing scandals of the early 2000s and the passage of the SarbanesOxley Act of 2002 (SOA) the idea of auditors as trusted advisors appears to have become increasingly unsustainable The parameters of a potentially new concept of auditor independence are still unfolding but the Public Companies Accounting Oversight Board (PCAOB) seems to be stressing a concept of auditor independence that emphasizes a greater degree of separation between registered auditors and client management
Prior Debates About Auditor Independence
The second half of the 20th century saw various debates in both the academic and the professional literatures about auditor independence One argument pertaining to auditor independence developed from idealized views of professionalism that emerged historically in both the British and the American accounting professions For example Thomas A Lee in Company Auditing 3rd ed (Van Nostrand Reinhold 1986 page 89) suggested the following
An honest auditor will behave like someone who is independent using independence to mean an attitude of mind which does not allow the viewpoints and conclusions of its possessor to become reliant on or subordinate to the influence and pressures of conflicting interests
Unfortunately this admirable expression about auditor independence does not acknowledge that an auditor’s state of mind is not determinable and therefore to conclude whether an auditor is independent pursuant to Lee’s definition is impossible
P Moizier in Independence (in Current Issues in Auditing edited by M Sherer and S Turley Paul Chapman Publishing Ltd 1991) argued for an economic rationale for auditor independence which was summarized as follows
There is an expectation that the auditor will have performed an audit that will have reduced the chances of a successful negligence lawsuit to a level acceptable to the auditor In the language of economics the auditor will perform audit work until the cost of undertaking more work is equal to the benefit the auditor derives in terms of the reduction in the risk of a successful lawsuit being possible This then represents the minimum amount of work that the reader can expect the auditor to perform However all auditors are individuals with different attitudes to risk and return and so one auditor’s minimum standard of audit work will not necessarily be that of a colleague
This economic argument while logical would be unsustainable if certain auditors took advantage of the general presumption regarding auditor independence in order to obtain increased market share In other words for the economic argument to be effective complete compliance with the principle of auditor independence would be required
financial interests were generally observed in practice because of the standards of the accounting institutes and common law
Currently a prohibition against auditors possessing financial interests in clients is virtually a universal principle Both the SEC and the public accounting profession have focused most of their attention regarding auditor independence on defining and enforcing prohibitions against financial interests Elaborate rules and reporting structures have been formulated for the purpose of revealing any type of financial interest on the part of professional employees of accounting firms their spouses their parents or their children The PCAOB has adopted most of these rules with a degree of relaxation in areas where the rules seemed unreasonable
Rotation of audit appointments In several countries (eg Italy) auditors are permitted to audit a client for only a specified number of years This type of regulation has never been seriously considered in the US or the UK although SarbanesOxley requires that individual auditors rotate off a client on a periodic basis In France the concept of auditor rotation is reversed Auditors are appointed for a fixed period of time during which time they cannot be replaced This rule was intended to increase auditor independence because the auditor has less fear of being fired by the client
With regard to independence standards the PCAOB has adopted interim rule 3600T as part of its bylaws and rules Rule 3600T reads as follows
In connection with the preparation or issuance of any audit report a registered public accounting firm and its associated persons shall comply with independence standards
(a)As described in the AICPA’s Code of Professional Conduct Rule 101 and interpretations and rulings thereunder as in existence on April 16 2003 [AICPA Professional Standards ET sections 101 and 191 (AICPA 2002)] to the extent not superseded or amended by the Board
(b)Standards Nos 1 2 and 3 and Interpretations 991 001 and 002 of the Independence Standards Board to the extent not superseded or amended by the Board
Essentially the PCAOB has recognized the independence standards previously developed by the AICPA and the SEC through the Independence Standards Board
Reconsidering Auditor Independence
What is needed now is a complete reconsideration of the concept of auditor independence Such reconsideration might lead to a new concept in which auditor independence would be based on reasserting the accounting profession’s former ethic of being an objective and neutral interpreter of accounting standards rather than an advocate for client positions Given the recentnt
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题目 国市公司审计合谋
成策分析
毕业文题目
国市公司审计合谋成策分析
毕业文容求：
容：文运法律学会计学等关理分析国市公司审计合谋成策首先审计合谋概念市公司审计合谋危害国市公司审计合谋现状进行概述次阐述国市公司审计合谋成合理公司法治理结构激励制度缺失审计市场度竞争法律处罚力度够效率低社会诚信普遍缺失提出市公司审计合谋治理措施相关建议提高业者身素质提高会计诚信巩固脱钩改制成果力发展合伙制事务完善相关法律制度建设公司部法治理结构建立部制衡机制严格质量监严厉处罚违规者等防范措施
求：文撰写求思路清晰容充实点明确充分证严密语言通撰写文前应首先阅读相关研究资料掌握学术前动态相关理著作握提高理水思想深度根开题报告老师提出意见文提纲进行修改确定纲认真撰写毕业文撰写文结束根老师修改意见认真反复修改文求参加毕业文答辩严格文进度安排进行文写作文格式字数等撰写方面求参中国质学长城学院毕业文（设计）撰写规范
毕业文参考资料：
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[15]SDG Mihret AW Yismaw Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study 2007
毕业文应完成工作：
1． 利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2． 实相关选题注意实程中观察收集相关数
3． 认真撰写开题报告开题报告中指导教师提出意见进行修改
4． 认真撰写文根指导教师意见进行修改
5． 文定稿求进行毕业文答辩
毕业文进度安排：
序号
毕业文阶段容
时间安排
备注
1
确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书
2017102620171110
2
编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩
2017111020171125
3
进步查找资料作社会调查
201711262018110
4
撰写文完成第稿交指导教师
20181112018131
5
指导教师阅改文
2018212018214
6
修改文完成第二稿交指导教师
20182152018229
7
指导教师阅改文完成中期检查表
2018312018315
8
修改文完成第三稿交指导教师
2018316201841
9
指导教师阅改文返学生修改立交指导教师
2018422018415
10
专家评阅
20184162018430
11
毕业文答辩
2018512018515
12
评定学生终文成绩评出院优秀文
20185162018531
课题信息：
课题性质： 设计□ 文√
课题源： 教学√ 科研□ 生产□ □
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年 月 日
教研室意见：
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年 月 日
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毕业文题目
国市公司审计合谋成策分析
开题报告（阐述课题目意义研究现状研究容研究方案进度安排预期结果参考文献等）
文研究目意义
1．研究目：审计合谋种复杂济现象治理审计合谋复杂社会系统工程文通深入解审计合谋产生原手段防范措施等国研究现状基础进步国市公司审计合谋案例实证研究构建出针审计合谋诊断模型分析审计合谋相关利益方危害国创建健康济市场广投资者创建良投资环境
2．研究意义：
（1）理意义：市公司审计合谋证券市场普遍存现象审计合谋仅投资者造成巨损失资源合理配置证券市场健康发展具危害已成国证券市场公害研究市公司审计合谋成治理措施已成证券市场理实践重议题
（2）现实意义：国证券市场产生计划济市场济转轨程中转轨济新兴资市场双重特点决定国证券市场距离符合市场济运行规律规范市场定距离种市场环境市公司审计合谋现象更严重研究国市公司审计合谋问题具十分重现实意义
二研究现状
1．国外研究现状：
FeilinghamJC and DPNewma(2015)研究审计师客户博弈中战略决策问题认审计师客户相互博弈程中博弈参方决策会影响方决策构建模型中博弈参者客户策略包括：努力努力消财务报表中错误审计师策略包括：努力努力检查错误出具审计报告Claessens (2015)通实证研究表明股东股权滥掏空企业全球公司治理中代理问题股东拥较股权取公司控制权进实现理层控制侵吞中股东利益Rajah Kofman（2016）通建立博弈模型审计合谋现象进行分析认应通双重审计师战略运囚徒困境探讨审计合谋治理问题Joshua Ronen（2016）提出财务报表保险制度审计合谋治理措施认割断审计机构市公司赖提高审计机构独立性市公司投保财务报表保险方式保险公司缴纳审计费承保保险公司负责聘请审计机构市公司财务报表进行审计frascatore(2016)通研究说明激励契约设计难达控制审计合谋目Rick Antle (2016)审计师相独立性起点审计合谋进行研究提出应保持审计独立性进行激励结合起加考虑通审计师效激励保持独立性
2．国研究现状：
（1）胡曦月（2016）济中审计合谋含义成治理策三方面市公司会计师事务审计合谋现状进行分析指出年国关市公司会计师事务审计合谋导致财务舞弊现象层出穷引起社会界广泛关注审计合谋种正常济现象存阻碍社会进步时国注册会计师公正诚信形象深入心加深整济市场诚信危机
（2）黄筱（2016）审计理财中基博弈视角探究审计合谋形成原指出国审计行业起步较晚存先天足审计秩序尚未建立完善审计合谋现象较普遍严重损害证券市场基秩序声誉诚信审计行业耐生存土壤诚信旦破坏仅审计行业损失惨重甚会导致整社会济崩盘研究防治审计合谋具理实践双重意义提出防治审计合谋策略
（3）崔羽（2016）新济中审计收费角度出发指出审计控制财务报告舞弊发生方面发挥着重作审计合谋存审计失败极伤害投资者权益更破坏注册会计师行业良性发展审计收费作会计师事务首济源审计合谋行利益收入必然存联系首先审计合谋现象进行描述初步分析进探讨审计收费审计合谋存根源针防治审计合谋审计收费制度提出相应变革建议
（4）王颖晖（2016）中国总会计师中基柠檬市场理围绕审计合谋理制度成进行思考分析出审计作项具独立性济监督活动质具公产品特性审计失败尤审计合谋导致审计失败严重影响公产品社会属性公信力导致济行重伤害出针性解决措施
（5）姚晓燕（2017）代会计中根方理观点诸委托代理理信息济学理寻租理契约理伦理理基原理重点剖析审计合谋产生根性动机旨揭示产生深层次原进步研究审计合谋提供基原始理积累
（6）段宏（2017）中国注册会计师中指出十年国土事务进行规模吸收合审计行业进入产业化品牌化进程审计竞争呈现出加剧势审计市场竞争现状入手历史现实视角深入分析审计合谋发生机理提出审计师合理报酬期正常途径满足审计市场度竞争恶性低价竞争审计合谋历史成需求端利益追求政治诉求等审计合谋巨收益低概率轻度惩罚审计合谋羊群效应等会计师事务产业化背景审计合谋发生重现实成基成分析提出治理策
（7）徐海燕（2017）南京学中研究指出市公司高违规处罚市场投资者身利益保护角度出发倾利益受损进行审计师性格恶魔效应心理驱违规市公司审计师产生负面印象进导致审计师声誉受损种声誉损伤会审计师客户带负面济果审计师没采取提高审计质量措施重塑声誉降低负面影响认高违规作种特殊审计声誉损伤机制客户传染审计师角度研究国审计声誉机制效性扩展高违规审计声誉两方面研究时审计行业提供实证证帮助解高违规市场审计师隐性惩罚审计师更加重视市公司高违规问题督促审计师进行违规治理提醒审计师客户选择审计声誉存定影响
研究指出国目前审计市场发展种种缺陷部分学者提审计市场度竞争状况审计市场分割理提出拓展审计市场研究视野审计合谋研究视角开始跳出公司部转关注外部审计市场环境整审计市场发展角度注意政府干预影响深远甚具导作尤方政府方会计师事务密切联系值进步深入探讨事实方政府作双层方政府庇护行会计师事务发展提供良政策环境（然方政府中处）总体降低审计市场发展效率衡方政府方会计师事务关系亟解决课题关系产权逻辑形成审计分割实质方会计师事务获生存需资源者获某种隐形稳定关系出部分产权结果时政府市公司增赢良业绩种未规定产权形式隐性产权利关系产权理许助理解解决目前审计市场问题续研究提供理基础
三研究容
1前言
2市公司审计合谋概述
21合谋概念
22审计目
23合谋特点
231题动机良
232高度潜匿性
233结果破坏性
24合谋分类
241产生合谋
242外产生合谋
243制合谋
25合谋危害
3国市公司审计合谋环境分析
31部环境
32外部环境
321政治环境
322法律环境
323社会环境
4国市公司审计合谋成
41未真正建立起奖励制度
42繁琐重叠公司治理结构
43市场竞争度
44 处罚力度轻效率低
45社会诚信普遍缺失
5市公司审计合谋治理措施建议
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制
52加强会计事务治理推广合伙制营
53整改责追究体制严厉处罚违规者
54力推行审计声誉机制
6结
7参考文献
四研究方案
1．利中国知网维普万方等数库完成毕业文相关容文检索利图书馆图书资源查阅相关理容充分利互联网进行资料检索收集
2．通调查法较研究法文献资料法文提供完成高校勤集团部审计存问题策分析
五进度安排
1．确定毕业文选题收集资料整理资料完成文务书2017102620171110
2．编写文提纲撰写开题报告进行开题完成开题答辩2017111020171125
3．进步查找资料作社会调查201711262018110
4．撰写文完成第稿交指导教师20181112018131
5．指导教师阅改文2018212018214
6．修改文完成第二稿交指导教师20182152018229
7．指导教师阅改文完成中期检查表2018312018315
8．修改文完成第三稿交指导教师2018316201841
9．指导教师阅改文返学生修改立交指导教师2018422018415
10．专家评阅20184162018430
11．毕业文答辩2018512018515
12．评定学生终文成绩评出院优秀文20185162018531
六预期结果
通深入解审计合谋产生原手段防范措施等国研究现状基础进步国市公司审计合谋案例实证研究构建出针审计合谋诊断模型分析审计合谋相关利益方危害国创建健康济市场广投资者创建良投资环境
七 参考文献
[1] 李晓珊略国市公司审计合谋原治理策[J]．赤峰学院学报(然版)2017 33 (10) 7576
[2] 尚超国市公司审计合谋原分析防范策[J]．时代金融 2016 (7) 200201
[3] 崔蕊国市公司审计合谋成治理[J]．商业会计 2013 (3) 6668
[4] 李梦婷浅议市公司审计合谋成预防措施[J]．山东青年 2014 (4)
[5] 张海燕基生理市公司审计合谋形成机理应措施研究[J]．兰州学 2013
[6] 贾明强审计合谋成分析策[J]．东方企业文化 2013 (23)
[7] 马宇飞市公司审计合谋博弈分析防范策[J]．中国商 2014 (32) 147149
[8] 舒振山国审计合谋成策[J]．科学导报 2013 (6)
[9] 珈萱 耿慧敏国市公司审计合谋发生治理方案[J] 财界 2017 (1)．
[10] 胡曦月市公司会计师事务审计合谋治理策研究[J]．济2016 (10) 0001900019
[11] 聂沛建王华市公司审计合谋环境分析[J]．商场现代化 2013 (18) 167167
[12] 刘熠市公司部治理财务舞弊研究[J]．西南交通学 2013
[13] 陈姝燕国市公司财务舞弊治理体系构建研究[J]．吉林财学 2016
[14] 王梅华基会计师事务产权维度市公司审计合谋分析[J]．商业会计 2013 (19) 2930
[15]SDG Mihret AW Yismaw Internal audit effectiveness[J]．an Ethiopian public sector case study 2007
指导教师意见：
指导教师签名：
年 月 日
教研室意见：
审查结果： 意□ 意□
教研室签名：
年 月 日
1．国外研究现状：
FeilinghamJC and DPNewma(2015)研究审计师客户博弈中战略决策问题认审计师客户相互博弈程中博弈参方决策会影响方决策构建模型中博弈参者客户策略包括：努力努力消财务报表中错误审计师策略包括：努力努力检查错误出具审计报告Claessens (2015)通实证研究表明股东股权滥掏空企业全球公司治理中代理问题股东拥较股权取公司控制权进实现理层控制侵吞中股东利益Rajah Kofman（2016）通建立博弈模型审计合谋现象进行分析认应通双重审计师战略运囚徒困境探讨审计合谋治理问题Joshua Ronen（2016）提出财务报表保险制度审计合谋治理措施认割断审计机构市公司赖提高审计机构独立性市公司投保财务报表保险方式保险公司缴纳审计费承保保险公司负责聘请审计机构市公司财务报表进行审计frascatore(2016)通研究说明激励契约设计难达控制审计合谋目Rick Antle(2016)审计师相独立性起点审计合谋进行研究提出应保持审计独立性进行激励结合起加考虑通审计师效激励保持独立性
2．国研究现状：
（1）胡曦月（2016）济中 审计合谋含义成治理策三方面市公司会计师事务审计合谋现状进行分析指出年国关市公司会计师事务审计合谋导致财务舞弊现象层出穷引起社会界广泛关注审计合谋种正常济现象存阻碍社会进步时国注册会计师公正诚信形象深入心加深整济市场诚信危机
（2）黄筱（2016）审计理财中基博弈视角探究审计合谋形成原指出国审计行业起步较晚存先天足审计秩序尚未建立完善审计合谋现象较普遍严重损害证券市场基秩序声誉诚信审计行业耐生存土壤诚信旦破坏仅审计行业损失惨重甚会导致整社会济崩盘研究防治审计合谋具理实践双重意义提出防治审计合谋策略
（3）崔羽（2016）新济中审计收费角度出发指出审计控制财务报告舞弊发生方面发挥着重作审计合谋存审计失败极伤害投资者权益更破坏注册会计师行业良性发展审计收费作会计师事务首济源审计合谋行利益收入必然存联系首先审计合谋现象进行描述初步分析进探讨审计收费审计合谋存根源针防治审计合谋审计收费制度提出相应变革建议
（4）王颖（2016）中国总会计师中基柠檬市场理围绕审计合谋理制度成进行思考分析出审计作项具独立性济监督活动质具公产品特性审计失败尤审计合谋导致审计失败严重影响公产品社会属性公信力导致济行重伤害出针性解决措施
（5）姚晓燕（2017）代会计中根方理观点诸委托代理理信息济学理寻租理契约理伦理理基原理重点剖析审计合谋产生根性动机旨揭示产生深层次原进步研究审计合谋提供基原始理积累
（6）段宏（2017）中国注册会计师中指出十年国土事务进行规模吸收合审计行业进入产业化品牌化进程审计竞争呈现出加剧势审计市场竞争现状入手历史现实视角深入分析审计合谋发生机理提出审计师合理报酬期正常途径满足审计市场度竞争恶性低价竞争审计合谋历史成需求端利益追求政治诉求等审计合谋巨收益低概率轻度惩罚审计合谋羊群效应等会计师事务产业化背景审计合谋发生重现实成基成分析提出治理策
（7）徐海燕（2017）南京学研究指出市公司高违规处罚市场投资者身利益保护角度出发倾利益受损进行审计师性格恶魔效应心理驱违规市公司审计师产生负面印象进导致审计师声誉受损种声誉损伤会审计师客户带负面济果审计师没采取提高审计质量措施重塑声誉降低负面影响认高违规作种特殊审计声誉损伤机制客户传染审计师角度研究国审计声誉机制效性扩展高违规审计声誉两方面研究时审计行业提供实证证帮助解高违规市场审计师隐性惩罚审计师更加重视市公司高违规问题督促审计师进行违规治理提醒审计师客户选择审计声誉存定影响
综述研究指出国目前审计市场发展种种缺陷部分学者提审计市场度竞争状况审计市场分割理提出拓展审计市场研究视野审计合谋研究视角开始跳出公司部转关注外部审计市场环境整审计市场发展角度注意政府干预影响深远甚具导作尤方政府方会计师事务密切联系值进步深入探讨事实方政府作双层方政府庇护行会计师事务发展提供良政策环境（然方政府中处）总体降低审计市场发展效率衡方政府方会计师事务关系亟解决课题关系产权逻辑形成审计分割实质方会计师事务获生存需资源者获某种隐形稳定关系出部分产权结果时政府市公司增赢良业绩种未规定产权形式隐性产权利关系产权理许助理解解决目前审计市场问题续研究提供理基础
国市公司审计合谋成策分析
摘
会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋审计合谋体审单位理局会计师事务注册会计师会计师事务注册会计师提供信息失真审计报告目获观收入注册会计师审计价值审计合谋折扣扰乱市场济秩序严重危害社会公众合法权益时注册会计师行业面诚信危机治理审计合谋项非常系统漫长工程中涉市公司注册会计师会计师事务三方面偏废方会理想效果文旨通分析审计合谋概念产生环境出国市公司审计合谋产生原针成提出治理国市公司审计合谋策降低危害提高注册会计师审计独立性
关键词：市公司审计合谋独立性
ABSTRACT
Audit collusion refers to the accounting firm or certified public accountant in the financial report of the audit process to maximize its profit and loss of audit independence to cater to the audited financial fraud distorting the need to provide accounting information and make false documents or false statements deceive the audit client and the public from profit resulting in the distortion of the auditing information behavior The main body of the audit conspiracy is the information distortion of the audit report provided by the administrative authorities of the trial unit and the accounting firm or CPA the accounting firm or the CPA in order to obtain considerable income The value of CPA audit is discounted by the audit conspiracy disrupting the market economic order seriously endangering the legitimate rights and interests of the public and at the same time the CPA industry is faced with the crisis of integrityAnd governance audit conspiracy is a very systematic and long project which involves three aspects of listed companies certified public accountants and accounting firms which will not get the ideal effectBased on the analysis of the causes of audit collusion in Chinese listed companies this paper proposes countermeasures to control audit collusion of Listed Companies in China so as to improve the independence of CPA audit
Key wordsListed Company Auditing CollusionIndependence
目 录
1前 言 1
2市公司审计合谋概述 1
21合谋概念 1
22审计概念目 1
23合谋特点 2
231体动机良 2
232高度潜匿性 2
233结果破坏性 2
24合谋分类 2
241产生合谋 2
242外产生合谋 2
243制合谋 3
25合谋危害 3
3国市公司审计合谋环境分析 3
31部环境 3
32外部环境 4
321政治环境 4
322法律环境 4
323社会环境 4
4国市公司审计合谋成 5
41未真正建立起奖励制度 5
42繁琐重叠公司治理结构 5
43市场竞争度 5
44处罚力度轻效率低 6
45社会信普遍缺失 6
5市公司审计合谋治理措施建议 6
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制 6
52加强会计事务治理推广合伙制营 7
53整改责追究体制严厉处罚违规者 7
54力推行审计声誉机制 8
6结 8
参考文献 10
致 谢 11
1前 言
着国资市场发展截止现2018年国市公司规模达3000家年国种类型财务造假案频发美国世通施乐安然中国国郑百文银广夏琼民源严重损害投资者利益相关者权益证券市场规范造成巨良影响尤应该关注巨数字背基全会计事务注册会计师参合谋结果种果极严重财务造假案谓审计合谋国般财务造假案属市公司私违法行需注册会计师保持身谨慎性审计独立性类财务造假案够揭露审计合谋般财务造假案审计合谋隐蔽性极财务造假公司出现重财务危机够监机构发现非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事种情况出现导致国证券市场审计市场难发展时必会断送注册会计师未效分析审计合谋产生原切实研究防治策利国社会义济健康发展
2 市公司审计合谋概述
21合谋概念
会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计单位进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋
22审计概念目
首先审计种拥长远历史监督机制长期实践审计项独立济监督活动专设机关法律国家级政府金融机构企业事业组织重项目财务收支进行事前事审查
方面微观层面市公司审计更加深刻提高户财务报表信求会计期间加强关注审计方会计报表发表审计意见
方面宏观方面审计目分两方面中直接目信息风险降低程度户提供需信息社会济权责机构整体形成户出发提供需审计维护济秩序审计终目两者间相互联系
23 合谋特点
231体动机良
审计合谋阴谋诈骗参者欺骗手段欺骗坑害国社会公众违法行方面公司法公司济动荡者业务佳时候继续拥市资格会计师事务合谋操报表市公司避免退市风险根规定配股资格方面获取更合合作机会注册会计师会积极扩展交友圈公司法雇佣者交显然符合长久合作心里带更报酬难推断出注册会计师难参审计合谋方面出体动机纯
232高度潜匿性
审计合谋涉两方面：审计报告会计师事务雇佣统计结果编制二：财务报告市公司出示具备高度专业性知识完成两者编制具备专业审计财务知识社会众户等难分辨出二者否存伪造出公司否存审计合谋中股东相关债权样部员难分辨出具高度潜匿性
233结果破坏性
具备审计专业知识雇雇佣注册会计师审计方财务报告进行审计利审计报告做决策审计报告简单说注册会计师财务报告评价种评价需做客观公公正注册会计师独立性求极高果注册会计师贿赂决定参审计合谋提交虚假审计报告会误导雇决策样结果中审计合谋仅损害利益会导致证券市场动荡安
出帮助市公司财务造假编制虚假审计报告审计合谋造成果极严重
24 合谋分类
241产生合谋
般讲类行受利益驱动注册会计师身利益会满足客户求种情况注册会计师容易接受审计方贿赂失身职业道德独立性肯定市公司财务报告中虚假容协助市公司进行财务造假欺骗众雇种原产生合谋产生合谋
242外产生合谋
合谋产生原性质般讲较高基素质法律意识作注册会计师基础条件审计合谋违法究缘政治方面压迫行业竞争度激烈众周知国省区市公司业绩区领导者政绩息息相关加重注册会计师保持身独立性压力难抗衡种抗力素注册会计师违背身意愿参审计合谋注册会计师报酬市公司出讨雇快者酬金注册会计师会知法犯法视审计质量协助公司审计合谋种外产生审计合谋
243制合谋
种审计合谋面两种审计合谋种审计合谋监督理法保证客观公公正造成注册会计师理行业关注册会计师理层间存某种关系成广义关系户理层放水合谋
25 合谋危害
具备审计专业知识雇雇佣注册会计师审计方财务报告进行审计审计报告做决策审计报告简单说注册会计师财务报告评价种评价需做客观公公正注册会计师独立性求极高审计单位注册会计师会计师事务合谋三体中审计单位利注册会计师提交虚假审计报告避免退市者市资格提供虚假审计报告注册会计师会计师事务会审计方贿赂果注册会计师贿赂决定参审计合谋提交虚假审计报告会误导雇决策样结果中审计合谋仅损害利益会导致证券市场动荡安
种难察觉审计合谋会注册会计师行业陷入道德观缺失尴尬局面审计价值存价值诚信度缺失量失真审计报告会国市场济动荡安危害方利益相关者利益家损失惨重外种情况公众注册会计师行业失信心行业生存会面重诚信危机重击
3国市公司审计合谋环境分析
31 部环境
审计合谋产生部环境涉股权结构治理结构两方面国股份制限公司股权结构分股权集中制股权两种两种形式性质股间百分决定
然股权集中度分成三阶段度集中分散实利公司发展容易造成公司失控局面公司仅拥相控股股东拥部分股东股东相互制约没够真正掌控局面利降低代理成防止审计合谋发生种模式公司营权权完全分散开国数市公司国改革制度基础建成发展国股法股具非流动性种非流动性然定程度降低控制市场理者胁迫时股东部控制局面容易形成样部环境审计合谋极易发生
次市公司治理结构国市公司中法理者提高公司账面业绩信托责基础形成相互约束制衡局面种结构性安排谓治理结构果监事会独立董事公司实施时间晚够完善二者形虚设董事会控制权数掌握股东手中样基础理层股东间存利益挂钩时二者容易达成识起商量采取贿赂注册会计师行动掩饰非法活动
32 外部环境
321政治环境
国计划济体制遗留许问题影响非常深远样影响行政手段干预济案例国政府屡见鲜区国生产总值成考察官员业绩标准忽视济发展质量样出现许虚增长提高业绩指标官员会利政府赋予权力保护市公司审计合谋助发展护未审计合谋产生营造良政治环境
322法律环境
国现行法律然审计合谋非常难发现审计合谋处罚程度轻公司高受行政处罚注册会计师处罚更加轻微会会计师赔偿投资者利益相关者损失种低成高回报犯罪加市公司注册会计师合谋概率样法律情况审计合谋容易产生
323社会环境
审计处买方市场需求够国果政府强制求审计市公司财务报告市公司般情况会雇佣注册会计师进行审计数投资者保护意识欠缺样情况更会计事务业务雪加霜
年国会计师事务急剧增长确实形成规模高集中度会计师事务种供需求情况导致处买方市场位种激烈竞争中 国会计师事务仅选择出审计费高市公司完成市公司种求会影响审计质量提高
审计环境序化国审计行业政府监机中权责明确秩序混乱法形成效审计监机制外政府审计律机构占重审计行业受行政压力失审计应独立性
4国市公司审计合谋成
41 未真正建立起奖励制度
浅显讲注册会计师参审计合谋获取更利益国委托雇佣注册会计师审计市公司提供财务报告否信注册会计师接受雇佣获取报酬
方面市公司接受审计吸引更投资者维持市资格
知二者注册会计师相联系前者提供报酬者报酬基础加钱贿赂
国未建立起真正奖励制度注册会计师收入赖委托市公司没奖励制度情况极难发现惩罚轻情况旦贿赂高报酬注册会计师难拒绝
数审计合谋案中知发生突出问题注册会计师否保持身独立性正常审计委托关系三方组成段关系中注册会计师面两种抉择第失身独立性接受审计合谋提供虚假审计报告审计公允价值跌第二种保持身审计独立性拒绝参审计合谋通常样话注册会计师面失份工作命运根国体制出注册会计师委托进行审计工作获取报酬职业层次出发处弱势位注册会计师难参审计合谋
全国范围建立起真正奖励制度提高注册会计师薪金水更利注册会计师保持身审计独立性
42繁琐重叠公司治理结构
总理副总起组成董事会成员国市公司董事会股东会监事会高级理员四部分形成中监事会未名字样真正达监效果导致市公司监督局面直接评判级汇报种汇报少存着包庇虚假果董事会需雇佣会计师事务审计公司财务报告注册会计师审计做财务报告注册会计师报酬决定公司支付种直观做报告然出钱雇佣审计报告局面样话果会计师事务意理者求参合谋理局股东会更换会计师事务会计师事务程度会意参合谋难出治理公司结构繁琐重叠容易产生审计合谋
43市场竞争度
审计处买方市场需求够国果政府强制求审计市公司财务报告市公司般情况会雇佣注册会计师进行审计数投资者保护意识欠缺样情况更会计事务业务雪加霜
年着审计行业进入门槛降低会计师事务数量急剧增加形成规模高集中度会计师事务种供需求情况导致处买方市场位种情况连型会计师事务中国市场份额逐年降降低工作质量意参合谋成生存出路更况中型事务部分会计师事务接触极少客户果失客户青睐会直接面倒闭命运
方面国际环境讲国部分审计市场实掌握五国际会计师事务手中致处买方市场审计师更加雪加霜面种恶性序竞争会计师事务会客户做出步妥协
市场竞争度导致审计合谋
44 处罚力度轻效率低
国审计方面法律条例然未完善步颇严重舞弊者难受刑事处罚公司部素导致难监惩罚审计合谋审计合谋案件发生处置时间会限拉长刑罚力度较轻基起震慑作
外监督部门果监严审计合谋难揭露出
发现率低处罚低简单说审计合谋成低收益高交易利益诱惑注册会计师参审计合谋性非常
45 社会信普遍缺失
中国属发展中国家事实发达国家难解决道德风险问题济制度样难国发生种问题概率更古诚信问题迫切需解决难解决问题现济高速发展局面尔虞诈问题越发严重
诚信缺失究根原社会公众短浅目光投资营者重表面短暂业绩杀鸡取卵欺诈坑害诚信方部分做诚信更容易受损失出现现社会诚信缺失局面
样局面利益雇佣接受雇佣审计合谋种双方寻求利益均衡方式普遍发生
5市公司审计合谋治理措施建议
51完善公司部法治理结构建立起部制衡机制
审计合谋隐蔽性极非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事
首先保证独立独立董事国市公司应该改革独立董事选举制度实施提名股东回避制独立董事选举中独立董事举荐参该候选投票样根避免股东操控独立董事进行合谋贪污制度摒弃股东决定切概念够增加真正独立董事数方便独立董事行权力保持身独立性定程度降低审计合谋概率
次努力协调审计委员监事会关系部分市公司中审计委员监事会位尴尬二者职相监督公司部运营状况保持独立董事独立性应完善现行监事会制度定程度取消审计审计委员会十分必目前国市公司表决机制中股东会董事会实质股东掌握防止控股股东侵吞中股东利益监事会成员应中股东选举监事会成员中股东负责实现营权监督权间相互制衡方面提高公司中监事会工作效率监作监事会成员进行定期培训提高专业知识提高胜力
52 加强会计事务治理推广合伙制营
根国法律规定：合伙企业清偿期债务合伙承担限连带责出果事务采合伙制营合伙会承担连带责认真客观工作动监督员工旦注册会计师参审计合谋合伙面巨损失样直接身利益相关事情合伙然马虎行事种体制助提高会计师事务独立性抵抗外界工作进行干预降低注册会计师会计师事务参审计合谋概率
次会计事务进行规模式营国会计事务规模直接影响着市场审计处买方市场导致规模会计师事务难接工作种情况洽谈时会计师事务定会力满足客户达接受委托目果市公司提出审计合谋求会计师事务容易失独立性进行参相规模会计师事务会轻易参合谋更加积极保持身独立性种做法带收益更更应该力推动会计师事务规模式营
53 整改责追究体制严厉处罚违规者
年监机构断加监力度市公司程度收敛停留表面国应该抓紧时间整改责追究体制严厉处罚违规者
民事责方面国民事责进行整改时民事责真实意图保护受害者合法权益更倾损害赔偿国审计合谋参者受害者承担连带责限承担受害损失样惩罚力度会审计方起震慑作减少受害损失
刑事责方面国需加刑事处罚力度国审计刑事案件中刑事处罚更接摆设类东西刑事处罚刑罚严厉般没判决审计合谋方接受刑事责处罚长会违规者恃恐会真正安分守失甚职业操守产生怀疑样国证券市场说危险刑事责改革国应该设定明确条件坚决执行审计合谋方更加严重惩罚起震慑作
行政责方面国应该加行政责处罚力度实际国追究行政责手段真正落实警告罚款种程度较轻处罚警告种口头告诫劝说罚款收取较少费种追究责方式实太温审计合谋参方根起作种低程度处罚获取更高贿赂收入更注册会计师参审计合谋家愿意见局面加行政责处罚力度刻容缓
54 力推行审计声誉机制
目前国治理审计合谋面两种状况法律法规够完善市场济信机制够成熟两问题重果直法推行审计声誉制度会导致企业违法行起震慑作
参考国家法律发现真正推行审计声誉机制国家注册会计师会计师事务程度保持身独立性旦合谋发现行会受界关注难找工作结果退出注册会计师行业
国目前需做力推行种审计声誉机制建立起终身完整注册会计师信息档案库果注册会计师参审计合谋法律追究责基础仅进行法律制裁犯错计入档案生未发展走产生重影响注册会计师生涯产生重影响真正起巨震慑作起保障市场交易方利益作
外国兴办道德教育机构定期注册会计师会计师事务进行思想道德教育开拓眼界培养树立正确生观价值观
6 结
综述会计师事务者注册会计师身利益审计财务报告时候失独立性刻意修改结果提供真实会计信息证明虚假陈述蒙蔽社会公众委托审计员公众舞弊行种协审计进行财务欺诈导致审计信息失真行审计合谋审计合谋隐蔽性极非常难直接获取审计合谋表现观表现审计合谋存难判断通间接方式识国审计合谋防范应该关注事前事治理审计合谋项非常系统漫长工程中涉市公司注册会计师会计师事务三方面偏废方会理想效果效治理审计合谋必须方面手：市公司方面进行治理完善公司部法治理结构建立起部制衡机制首先保证独立独立董事次努力协调审计委员监事会关系二会计师事务方面进行治理加强国方面会计事务治理力发展合伙制事务事务采合伙制营合伙承担连带责会计事务进行规模式营三国家法律方面进行治理完善责追究体制严厉处罚违规者民事责行政责刑事责三方面手加方面惩治力度严格落实惩处结果四完善审计声誉机制方面进行治理快建立健全社会信体制建立起终身完整注册会计师信息档案库果注册会计师参审计合谋法律追究责基础犯错计入档案生未发展走产生重影响真正起巨震慑作起保障市场交易方利益作
参考文献
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变化中会计师审计独立性——前环境时俱进
——理查德·贝克
2005年8月——具注册会计师专刊编罗伯特科尔森2004年3月专栏里研究表明会计师审计独立性概念150年中断变化般意义说会计师审计独立性前商业环境存着密切关联会计师审计独立性概念间没明显渡通常情况许审计独立性概念提出围绕着专业会计师审计师监机构般公众间独立性展开讨
会计师审计独立性初概念出现19世纪出现基样前提英国土专业会计师审计师整英帝国前现殖民资承担监督责期间数量相说较少会计师事务相说数量群体执行审计务专业会计师审计师时实体出具财务报告投资群体工作
时代会计师审计独立性概念没审计设想独立存审计实体英国投资者明确禁止审计者审计企业工作参投资时会计师保持投资者审计服务专业会计服务范围合理扩例审计师允许帮审计企业编制财务报表
会计师审计独立性初步概念19世纪末20世纪初发生改变段时期济变化资源国市场转外国资市场变化出现美国型工业公司采矿铁路源电力电信出现相关联伴着美国公司出现包括着公司商业性理解改变世纪30年代济学家阿道夫贝尔伽尔迪纳指出推进变化理解型企业权分离会计审计公司财产权益重性新思路审计职责集体权益需服务某具体权利益种集体权益基国股东组成通常银行非常富投资者
联邦证券法新政时代通美国证券交易委员会成立会计师审计独立性概念次转变美国证券交易委员会成立建立出具财务报告审计法规标准着重影响通种努力公会计师审计师认职责特定物某集体权益套定专业标准编制财务报表进行财务决算审计工作会计师审计独立性概念转财务状况营业绩报告中保持客观性中立性忠某政观点西澳佩顿教授理书面阐述出着重强调公司财务报表重性
会计师审计独立性客观中立概念直趋风成流直20世纪70年代财务会计准委员会成立成独立权威会计标准制定者约时候开始公会计公司开始改变客观中立原开始审计客户宣传提供关会计审计事项时全球范围企业快速增长公会计师事务提供量机会获收入收入远远超传统审计服务取收入然美国注册会计师协会审计准委员会（ASB）发布审计标准直继续强调着客户保持独立性日益激烈审计服务市场竞争错综复杂国际商业惯例导致审计者违反会计准客观性中立性更利赢客户信赖
继2000年初会计审计丑闻2002年沙宾法案通审计者认值信赖顾问种想法似已越越难信服潜会计师审计独立性新概念然未演变出市公司会计监督委员会（ PCAOB ）种独立性概念似更强调更程度区分注册审计师客户理独立性
济理解释会计师审计独立性似合逻辑果某审计者采纳关会计师审计独立性般概念获处中谋利便获更市场占率市场份额种观点成立换言然种立足济证效会计师审计独立性需完全遵守原
市场变化会计师审计独立性影响
乔纳森•威尔企业知欺骗：变更审计工作（华尔街日报2004年3月25日）指出20世纪70年代80年代审计服务市场会计师进行审计方式改变定程度会计师审计独立性减弱种变化开始第组成部分价格竞争20世纪70年代前美国注册会计师协会行守中禁止会计师审计者公开审计服务做广告者赢公司客户相互竞争甚参加审计举行竞争性投标竞标受联邦政府反垄断诉讼威胁美国注册会计师协会迫取消反竞争做法禁令结果审计竞争性招标变司空见惯审计变成商品
审计实施第二转变越越强调审计基础风险审计基础风险增审计务数量增成正合理种假设合逻辑审计专家确定家公司营业务中危险部分幸安然公司企业倒闭已表明审计者没办法充分确定公司业务营运作中部分会遭受着风险外审计者采基风险方法法发现欺诈活动然会计师审计独立性新概念某种环境某审计者适合审计者会努力欺骗性会计数字帮助隐瞒营状况隐瞒真实济业绩20世纪90年代似审计者会忽视直接责第三方投资者利益行动
加强会计师审计独立性
法律禁止担审计工作会计师委托财务济利益关系美国20世纪30年代直20世纪90年代期间会计师审计独立性原存基础代表英国国家样正确禁止金融利益连带关系通常实际中基会计制度中留心观察出结性做法实际目前禁止担审计工作会计师拥客户财务利益普遍性原美国证券交易委员会公会计行业约部分注意力重点放会计师审计独立性概念界定财政利益禁令执行详细规报告结构已制定出目揭露会计师事务职业雇员拥济利益包括职业雇员配偶父母孩子市公司会计监委员会采规中部分定程度缓制度合理方区问题
外轮换审计方法某国家意利审计者委托执行某特定年限审计工作种类型理方法美国英国没认真考虑然法案求审计者定期轮换委托客户法国会计师审计轮换概念颠倒：审计者期段固定时间段时间里取代种规制定目增加会计师审计独立性审计者客户解雇担忧减少
关会计师审计独立性标准市公司会计监委员会通时准3600T作规章制度第3600T准：
关审计报告筹备发布已登记注册会计师事务相关员应遵独立性标准：
（）美国注册会计师协会专业行守第101条描述裁决特殊解释外2003年4月16日[美国注册会计师协会专业标准东部部分101条191条（美国注册会计师协会2002）]范围取代修正
（二）标准第1号第2号第3号解释中991001002独立准委员会范围取代修正
质说市公司会计监委员会已认识前制定会计师审计独立标准美国注册会计师协会美国证券交易委员会通独立标准委员会进步发展
会计师审计独立性重新思考
现需完整会计师审独立性概念重新思考种复议带种会计师审计独立性新概念基重申专业会计标准客观性中立性极道德规范张站委托客户立场考虑正发生会计审计丑闻显然会计师审计独立性应该站客户立场
种观点求会计师审计独立性新概念结合具体张实施：
审计者应该提倡拥护客户理者影响查账公费审计费会计师审计范围果没渡概念会计师审计独立性标准极做做门面功夫根足保证审计者实际中独立委托理者存
外文原文
the varying concept of auditor
independence shifting with the prevailing environment
——C Richard Baker
AUGUST 2005 As CPA Journal EditorinChief Robert Colson observed in his March 2004 column Auditor Independence Redux the concept of auditor independence has varied over the last 150 years In a general sense auditor independence has borne a relationship to the prevailing commercial environment in different time periods There has not however been a clear transition from one concept of auditor independence to another Frequently more than one idea of auditor independence has been present in the discussion about independence between professional accountants and auditors regulators and the general public
The initial concept of auditor independence which arose during the 19th century was based on the premise primarily British in origin that a principal duty of professional accountants and auditors was the oversight of absente investments in the existing and former colonies of the British Empire During this period a relatively small number of accounting firms could perform audits for a relatively large number of entities Professional accountants and auditors could render reports on the financial performance of different entities and could work for different investor groups
The concept of auditor independence during this era did not conceive of auditors as advocates for audited entities British investors explicitly forbade auditors from investing or working in the businesses that they audited At the same time as long as auditors maintained their primary loyalty to the investors back home the scope of professional accounting services could be reasonably broad For example auditors were permitted to keep the books and prepare the financial statements for the entities they audited
This initial concept of auditor independence changed during the late 19th and early 20th centuries During this time there was an economic shift from capital coming primarily from foreign sources to capital deriving primarily from domestic sources This change was associated with the emergence of large American corporations in industries such as mining railroads energy and telegraph and telephone The emergence of large American corporations was accompanied by a change in the understanding of the purpose and nature of the business corporation In the 1930s noted economists Adolf Bearle and Gardiner Means articulated this change by advancing the proposition that large corporations were based on the separation of ownership from management and that an important role for accounting and auditing was to properly value the proprietary interest of the corporation In the context of this new idea of the corporation the auditor’s primary duty was to serve the needs of the collective proprietary interest rather than a specific absenteeownership interest This collective proprietary interest essentially comprised domestic shareholders that were often large banks or wealthy investors but increasingly the general public has become involved in stock ownership
The passage of the federal securities acts during the New Deal era and the creation of the SEC led to another transition in the concept of auditor independence The SEC’s most important effect on auditor independence derived from its efforts to establish standards for financial reporting and auditing Because of these efforts public accountants and auditors no longer accepted that their primary responsibility was to a specific absentee owner or to a collective proprietary interest but rather to a set of professional standards established for the preparation and audit of financial statements The concept of auditor independence shifted in favor of objectivity and neutrality in the reporting of the financial position and the results of operations rather than loyalty to a particular party This view was articulated academically and intellectually by Professor WA Paton who stressed the entity view of corporate financial reporting
The objective and neutral concept of auditor independence prevailed until the 1970s when FASB was established as the authoritative independent accounting standards setter From approximately that time public accounting firms began to modify their objective and neutral focus and started advocating for their audit clients with regard to accounting and auditing matters Simultaneously the rapid growth of business enterprises on a worldwide basis provided large public accounting firms with an opportunity to become the preferred providers of a wide spectrum of business services the revenues from which quickly outpaced the fees from traditional auditing services While the standards issued by the Auditing Standards Board (ASB) of the AICPA continued to stress independence from clients the increasingly competitive marketplace for audit services along with the complexity of international business practices led some auditors to reduce their focus on objective and neutral interpretation of accounting standards in favor of becoming a trusted advisor for clients
Subsequent to the accounting and auditing scandals of the early 2000s and the passage of the SarbanesOxley Act of 2002 (SOA) the idea of auditors as trusted advisors appears to have become increasingly unsustainable The parameters of a potentially new concept of auditor independence are still unfolding but the Public Companies Accounting Oversight Board (PCAOB) seems to be stressing a concept of auditor independence that emphasizes a greater degree of separation between registered auditors and client management
Prior Debates About Auditor Independence
The second half of the 20th century saw various debates in both the academic and the professional literatures about auditor independence One argument pertaining to auditor independence developed from idealized views of professionalism that emerged historically in both the British and the American accounting professions For example Thomas A Lee in Company Auditing 3rd ed (Van Nostrand Reinhold 1986 page 89) suggested the following
An honest auditor will behave like someone who is independent using independence to mean an attitude of mind which does not allow the viewpoints and conclusions of its possessor to become reliant on or subordinate to the influence and pressures of conflicting interests
Unfortunately this admirable expression about auditor independence does not acknowledge that an auditor’s state of mind is not determinable and therefore to conclude whether an auditor is independent pursuant to Lee’s definition is impossible
P Moizier in Independence (in Current Issues in Auditing edited by M Sherer and S Turley Paul Chapman Publishing Ltd 1991) argued for an economic rationale for auditor independence which was summarized as follows
There is an expectation that the auditor will have performed an audit that will have reduced the chances of a successful negligence lawsuit to a level acceptable to the auditor In the language of economics the auditor will perform audit work until the cost of undertaking more work is equal to the benefit the auditor derives in terms of the reduction in the risk of a successful lawsuit being possible This then represents the minimum amount of work that the reader can expect the auditor to perform However all auditors are individuals with different attitudes to risk and return and so one auditor’s minimum standard of audit work will not necessarily be that of a colleague
This economic argument while logical would be unsustainable if certain auditors took advantage of the general presumption regarding auditor independence in order to obtain increased market share In other words for the economic argument to be effective complete compliance with the principle of auditor independence would be required
financial interests were generally observed in practice because of the standards of the accounting institutes and common law
Currently a prohibition against auditors possessing financial interests in clients is virtually a universal principle Both the SEC and the public accounting profession have focused most of their attention regarding auditor independence on defining and enforcing prohibitions against financial interests Elaborate rules and reporting structures have been formulated for the purpose of revealing any type of financial interest on the part of professional employees of accounting firms their spouses their parents or their children The PCAOB has adopted most of these rules with a degree of relaxation in areas where the rules seemed unreasonable
Rotation of audit appointments In several countries (eg Italy) auditors are permitted to audit a client for only a specified number of years This type of regulation has never been seriously considered in the US or the UK although SarbanesOxley requires that individual auditors rotate off a client on a periodic basis In France the concept of auditor rotation is reversed Auditors are appointed for a fixed period of time during which time they cannot be replaced This rule was intended to increase auditor independence because the auditor has less fear of being fired by the client
With regard to independence standards the PCAOB has adopted interim rule 3600T as part of its bylaws and rules Rule 3600T reads as follows
In connection with the preparation or issuance of any audit report a registered public accounting firm and its associated persons shall comply with independence standards
(a)As described in the AICPA’s Code of Professional Conduct Rule 101 and interpretations and rulings thereunder as in existence on April 16 2003 [AICPA Professional Standards ET sections 101 and 191 (AICPA 2002)] to the extent not superseded or amended by the Board
(b)Standards Nos 1 2 and 3 and Interpretations 991 001 and 002 of the Independence Standards Board to the extent not superseded or amended by the Board
Essentially the PCAOB has recognized the independence standards previously developed by the AICPA and the SEC through the Independence Standards Board
Reconsidering Auditor Independence
What is needed now is a complete reconsideration of the concept of auditor independence Such reconsideration might lead to a new concept in which auditor independence would be based on reasserting the accounting profession’s former ethic of being an objective and neutral interpreter of accounting standards rather than an advocate for client positions Given the recentnt
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