国市公司会计信息披露存问题策——欣泰电气例
摘
济全球化断深入国受全球金融危机影响越发深刻市公司面形势越发复杂风险断增着许市公司包括美国雷曼兄弟国中信泰富等公司济危机击奈宣告破产受巨额亏损投资者信心愈发减弱然市公司信息披露问题关系密切文背景基部控制信息披露理基础欣泰电气例围绕市公司会计信息披露存问题展开探讨结合国市公司20162018年实施企业部控制规范体系情况分析报告数进行问题原深入分析进提出提高国市公司会计信息披露质量建议策期够相关信息获取提供价值参考
关键词：市公司信息披露部控制欣泰电气
Abstract
The continuous deepening of economic globalization has made China＇s global financial crisis more and more profound The situation faced by listed companies has become more complicated and the risks have been increasing As many listed companies including Lehman Brothers of the United States and China CITIC Pacific have been under the impact of the economic crisis or have no choice but to declare bankruptcy or suffered huge losses investors＇ confidence has become weaker Of course this is also related to the information disclosure of listed companies The issue is closely related In this context based on the theoretical basis of internal control information disclosure this paper will focus on the problems existing in the accounting information disclosure of listed companies and analyze the report on the implementation of the internal control system of listed companies in China from 2016 to 2018 For example the data is analyzed in depth and the proposed countermeasures for improving the quality of accounting information disclosure of listed companies are proposed in order to provide valuable reference for relevant information
Keywords listed companies information disclosure internal control internal control information disclosure
目 录
摘 1
Abstract 2
绪 5
()研究背景意义 5
1研究背景 5
2研究意义 5
(二)相关理基础 5
1会计信息披露 5
2部控制部控制信息披露概念 6
3部控制信息披露理分析 7
（三）研究思路方法 9
二国市公司会计信息披露现状分析 10
()国市公司会计信息披露规范 10
1监机构部控制规范 10
2理部门部控制规范 10
(二)国市公司会计信息披露规范分析 10
1部控制评价报告披露情况 10
2部控制评价报告效性结果 10
3部控制缺陷认定标准数量披露情况 11
(三)案例分析：欣泰电气信息披露问题 12
1欣泰电气会计信息披露重缺陷回顾 12
2选择该案例原 13
3欣泰电气部控制评报告披露分析 14
三国市公司财务信息披露问题 16
()部控制报告披露水较低 16
(二)部控制责体缺位现象严重 19
(三)部控制评价标准混乱 20
(四)部控制容范围复杂 20
四国市公司信息披露问题鱼骨图分析 22
（）鱼骨图分析 22
（二）客观原详述 22
1相关法律规范缺失 22
2监力度够 23
（三）观原详述 23
1市公司披露部控制信息动力足 23
2相关理员认识位 24
3部控制评价报告格式容差异较 24
五提高国市公司会计信息披露质量建议 24
（）政府机构部控制信息披露解决办法 24
1完善部控制信息披露规范 24
2完善部控制缺陷容披露 25
3通检查促进企业控规范体系效实施 25
4加强评估报告规范市公司处罚力度 26
5规范部控制审计费披露 26
(二)市公司身部控制信息披露解决办法 26
1增强企业理层部控制评价工作重视 26
2强化审计委员会日常职履行 26
3企业部控制缺陷进行整改 26
4建立健全体制发挥部控制监督作 26
(三)相关建议 27
1市公司治理结构优化完善 27
2加强项规范衔接应工作 27
3强制披露愿披露相结合 27
结 27
参考文献 29
致 谢 31
绪
()研究背景意义
1研究背景
美国民众金融危机中受某市公司波说雷曼兄弟次贷危机破产民众济受威胁民政府某济政策金融市场敢轻易相信2016年美国政府颁布萨班斯—奥克斯利法案部法律限制市公司信息披露意性明确求加强审核考察注册会计师市公司部信息披露报告形中强化部理信息控制强制性时法案公布美国政府基础断完善更新提出系列相协调相关政策措施措施实施美国市公司部信息披露逐渐合理化
相应国市公司部信息披露方面问题样提出少方法两指引 处指：海正确交易市公司部控制指引深圳证券交易市公司部控制指引
2006年国颁布指引中明确规定国市公司信息披露具体求建议国市公司部信息控制披露强制性规范化方面强化国财政部2008年时候颁布企业部控制基规范时强制求两年市公司部实行国市公司信息披露方面说创新
2研究意义
项研究容国市公司说具十分利影响够进步容做出补充完善时够投资营者利建议够完善公司部理系统加强部理合理性提高理者营力降低公司风险
(二)相关理基础
1会计信息披露
会计信息披露指企业直接间接影响者决策重会计信息公开报告形式提供信息者会计信息披露质量关键披露否真实披露否充分时披露象间否公信息披露市公司利益相关者市场监部门沟通渠道市公司非市公司进行区分显著特征
表11 市公司信息披露分类
分类标准
分类容
信息披露容
财务信息非财务信息
信息披露时间
初始性信息披露持续性信息披露
信息披露意愿
强制性信息披露愿性信息披露
信息披露期间
定期披露时披露
信息历史属性
历史性信息前瞻性信息
信息披露法律
规定披露信息法规规定披露信息监部门规章规定法律披露信息证券交易规定披露信息
图11 市公司信息披露效资市场中位
2部控制部控制信息披露概念
①部控制概念
世纪三十年代适应快速发展济状况市公司部控制体系逐渐形成部控制成种理企业控制风险理营方面增加理支持
部控制理意义初世纪四十年代末美国注册会计师协会提出审计报告该报告指部控制——协调系统素理局注册会计师重性
中明确指出部控制种企业部运行结构相互配合方法金融市场环境变化发展公司间运行方式出现世纪九十年代末国家出台审计准公告重新定义意义组合出五模块构成分风险研究调查环境合理活动信息控制披露时指出企业理营中风险控制点明企业日常生产营中离开部控制指导
部控制具体含义直存争执社会致认具权威性COSO中阐述认部控制项制度法规协作配合够效提高企业（中包括公司部门）理效率规范效财务报告程做目完善部控制体系增加效果划分五层次分ControlEnvironment(维持环境条件)Risk Assessment(风险做出分析)Control Activities(限制活动)Information and Communication(信息方面沟通)Monitoring(实时监控)五层次划分推动部控制理发展企业财务信息真实性合理披露会计信息具十分重意义时够提高公司科学决策力促进企业健康发展稳定国家济增长状况企业持续发展提供份力量安全效企业部信息理风险控制相结合相关理加砖添瓦
②部控制信息披露概念
企业信息披露中部控制信息披露中占重位企业部控制基础部信息披露具体规范够形成合理准确报告够完整客观企业部控制进行评价分析样够效信息传递企业者够正确掌握企业营现状合理企业价值进行判断样够确保身合法利益
部信息披露市公司营运作中必少部分公司应该选择公司营现状相适应方法定期公司部理营作出合理评价然结合公司实际情况运合理方式评价进行公布该措施建议：交控指引第五章中部控制信息披露求
3部控制信息披露理分析
①委托代理理
委托代理作项重理提供制作衣服合适代理企业公司委托形式利益获取交付定专业士代理时进行营理活动中权利放权代理现企业制度断完善更新企业未发展趋势定营权权分离委托代理理应产生企业营权权分离带良助力时解决理者者间矛盾委股东作企业者企业进行投资企业产生利益时通烽火身收入企业通制定合理薪酬公司聘请专业营者公司进行理营种情况公司股东绝数情况直接参企业日常营活动维护股东合法权益时必通完整契约关系约束企业理者行部控制信息披露制度定程度契约关系维护产生利影响合理客观部信息披露公司代理委托间矛盾具缓解作时够时沟通两者间信息
②决策性理
决策性理容合理效会计信息够促进企业者营者作出科学决策说公司发展方投资方等出会计信息披露目标关公司者营者股东相关政府部门决策者否做出科学决策直接原部信息披露真实性
③信号传递性理
世纪70年代Michael Spence提出信号传递理信息逆选提出合理效方法时现代济市场增强公司产品市场竞争力公司优质产品够流通市场
图12 市公司投资者间资流信息流
方面市公司恰运部控制信息披露报告会效吸引更投资者公司部情况完整展现众面前增强投资者企业发展前景信心够企业部控制信息披露中收获相反够促进企业部信息披露制度断完善发展市公司投资者间资流信息流例：
资市场中信号传递存着信息称问题指题信息解程度存差异：
表12 信息称类
时间
容
隐藏行动
隐藏信息
事前
逆选择
信号传递
信息甄
事
隐藏行动道德风险
隐藏信息道德风险
（三）研究思路方法
文研究方法包括：文献研究法定量定性结合方法基相关文献数前国市公司会计信息披露问题做出探讨分析问题出现原提出提高国市公司会计信息质量建议
图13 文研究思路
二国市公司会计信息披露现状分析
()国市公司会计信息披露规范
1监机构部控制规范
国市公司部控制信息披露尚未出现缺陷时目前国相关法律某方面涉关市企业控制信息披露问题：第市公司必须公司部控制评行风险预防解决信息进行披露第二市公司必须公司部控制制度评价机构推行外部审核信息进行披露第三企业需商业银行进行信息理程中进行风险处理时间处理进行披露第四市公司必须新股发行信息披露
2理部门部控制规范
2001年起国家财政部先出台数政策：部会计控制基规范(试行)(2001)公开发行证券公司信息披露容格式准第2号——年度报告容格式(2018)外2003年推行外投资外担保部控制工程项目等项目具体规范政策断推出前期效改善企业发展初期部控制混乱局面断更新文件降低企业必须披露信息容增加愿披露容予企业生长空间进步完善企业控制信息披露制度
(二)国市公司会计信息披露规范分析
1部控制评价报告披露情况
着断进步国市部评价报告逐渐成熟情况略转海深圳两城市市公司例2016年2018年间部控制评价报告公司853家增加2571家占例增加20169289增加98392018年占例已十分高
2部控制评价报告效性结果
企业说部控制评价报告否效质量衡量重标准2016年整体效性合格市公司评价报告2241份占例99872017年略降例9892具体情况表示：
表21 20162018年市公司财务信息总体披露情况
部控制效性
整体效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制非财务报告部控制均效
部控制存重缺陷未区分财务报告非财务报告
总计
2018年
公司数量
2538
9
16
6
2
2571
占
9872
035
062
023
008
100
2017年
公司数量
2287
9
8
6
2
2312
占
9892
039
035
026
009
100
2016年
公司数量
2241
数
数
3
数
2244
占
9987
数
数
013
数
100
表22 20162018年纳入实施范围市公司披露情况
部控制效性
整体效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制非财务报告部控制均效
部控制存重缺陷未区分财务报告非财务报告
总计
2018年
公司数量
1416
8
13
5
1
1443
占
9813
055
090
035
007
100
2017年
公司数量
1038
8
5
1
1052
占
9867
076
048
009
100
2016年
公司数量
852
1
853
占
9988
012
100
3部控制缺陷认定标准数量披露情况
部控制缺陷认定信息企业说已仅仅查错纠正更企业力潜合作者表现出具优势特点企业公布出企业知道没合作企业没底细难形成信披露信息企业知道优秀业务力信度较高控制信息越开越成注重方旧海深圳两例：2018年沪深两交易2149市公司部控制评价报告进行披露（占8357）中1398市公司披露部控制缺陷认定标准具体情况表示
表23 20162018年部控制缺陷认定标准披露情况
分类
2018年
2017年
2016年
家数
占（）
纳入实施范围市公司
家数
占()
纳入实施范围市公司
家数
占()
纳入实施范围市公司
家数
占()
家数
占()
家数
占()
区分财务报告非财务报告披露缺陷认定标准
2113
8219
1374
9522
1739
7535
987
9382
未区分财务报告非财务报告披露缺陷认定标准
36
14
24
166
40
173
25
238
8
036
245
2872
未披露部控制缺陷认定标准
422
16．41
45
312
529
2292
40
38
2236
9964
608
7128
合计
2571
100
1443
100
2308
100
1052
100
2244
100
853
100
(三)案例分析：欣泰电气信息披露问题
1欣泰电气会计信息披露重缺陷回顾
丹东欣泰电气限公司（简称欣泰电气）辽宁欣泰限公司旗子公司基业务制造加工销售类电抗器电容器等种变压器设备2011年3月欣泰电气第次申请市没受监机构允许欣泰电气审核建议辽宁省欣泰部分营资产进行收购吞时收购欣泰电气营收入未升反降低外辽宁欣泰控股股东受程度亏损欣泰电气营业绩产生十分严重巨影响欣泰电气市
2011年11月证监会欣泰电气次提出市申请欣泰电气公司2014年1月27日市欣泰电气产品市成功产量幅增加原材料消耗量降生产营总原完全符外欣泰电气表现十分普通营业务收入呈现降趋势年欠债务日益升市监部门高度重视欣泰电气
欣泰电气采取欺诈手段骗取证监会意募集资金动手脚没进行实汇报时资金募集进度未表明清楚财务报告中更处造假针欣泰电气系列违法违规行辽宁省相关部门终2015年6月11日达制通知
关部门欣泰电气达制通知久证监会2015年7月14日次涉入调查该企业着证监会调查发现欣泰电气种违法犯罪行2016年8月公安部门报案审查审查结果出欣泰电气相关股票2016年9月2日停止市
关欣泰电气股票暂停市公告发布该公司正式开始受行政责相关处罚违法犯罪行严重违反深圳证券交易创业板市规2016年9月6日停止市年审查深圳证券交易决定彻底停止欣泰电气股票交易
2选择该案例原
18年证监会市企业控信息披露出现问题击力度增强受证监会严重处罚企业选择欣泰电气作文案例原：方面欣泰电气作第家证监会求强制退市市企业广泛社会众关注控信息披露存重缺陷开始证券市场真实性产生质疑选择案例进行分析希增强证券市场信予市企业启示警醒方面欣泰电气控信息披露存问题仅仅公司身监机构审计机构两方面原问题牵涉体范围广存问题具代表性够反映国市公司控信息披露普遍存问题通欣泰电气进行分析希建立完整合理效市企业控信息披露体系添砖加瓦
3欣泰电气部控制评报告披露分析
欣泰电气2014年控评报告表示：公司控根公司法证券法企业控基规范等规范建立评价期进步完善健全时欣泰电气董事会认企业已成立较完整治理结构控体系较完善符合关部门规定证监会规定企业控制度做全面落实执行预防理相关风险确保企业业务正常发展欣泰电气决策层认欣泰电气控制度具效果
然2015年兴业证券股份限公司欣泰电气股份限公司2015年度控评价报告进行检查发现企业控整理意识高控制度相关活动中没发挥作公司控制度执行够企业财务报表真实性相关控执行具严重足必须整治欣泰电气根核查意见重新2015年度部控制进行评价予公告2015年欣泰电气财务报表真实性关系控缺陷：（1）2014年企业存实际控制企业资金事情2014年年报没公示出公司控缺陷没企业年度评报告中表明：（2）2015年8月份企业处房产销售关联方居然没外进行公告陆续添加处理相关问题旧说明欣泰电气控然存问题关负责做职责守护身权益工作没恪职守违背市公司信息披露理办法等法规规定
笔者认首先欣泰电气作创业板市公司直销售业务部控制资金理部控制财务报告部控制等方面均存重缺陷
4欣泰电气部控制审计报告披露现状
通表欣泰电气年审计师名单知2013年2015年欣泰电气两注册会计师事务分北京兴华华普天健会计师事务（简称华普天健）2013年2014年审计直交北京天华处理审计事务更换2015年完成
表24欣泰电气年审计师
审计年度
审计机构
审计意见类型
年报审计费
2013年
北京兴华会计师事务
标准保留意见
30万元
北京市西城区
2014年
北京兴华会计师事务
标准保留意见
50万元
北京市西城区
2015年
华普天健会计师事务
法表示意见
60万元
北京市西城区
然欣泰电气非资源审计事务更换华普天健更换原关部门2015年7月欣泰电气进行关调查16年宣布更换审计事务华普天健
中国证监会欣泰电气进行调查发现2013年2014年审计报告皆存着量造假数时显现北京天华事务没职责完成欣泰电气审计工作2016年7月27日收行政处罚决定书证监会发现欣泰电气具体欺诈行实施方法该企业年期初款回应收账款通外款单造假身钱款存量实款项表示
表25欣泰电气应收账款回笔数涉案金额（单位：万元）
会计期间
红字销笔数
金额
备注
2011年
54
14331
2012年
138
28495
发生12月41笔金额计10449万元中包括欣泰电气恢复前会计期期末虚构收回应收账款10156万元
2013年半年
85
10559
发生12月74笔金额计10004万元中包括欣泰电气恢复前会计期期末虚构收回应收账款9110万元
2013年
100
11169
2014年
180
19521
发生13月70笔中包括欣泰电气恢复虚构收回应收账款5865万元
关欣泰电气审计造假行北京天华事务着推脱责针欣泰电气量造假信息北京天华没采取职责态度完成审计2011年2014年审计中先应非常重视应收账款应付账款等会计科目明细账进行细致审查没完全根审计流程进审计项目例2013年欣泰电气存着量非正常交易行金额造假行单意抽查358号433号见端倪皆存着量回账目应收账款回北京天华未做出正确审计欣泰电气转空子
表26应收账款询证函未回函情况
会计期间
发函
数量
未回函
数量
实施
代程序
欣泰电气虚构应收账款收回（未进行代测试）
客户数量
金额（单位：万元）
2012年报
51
7
1
2
2104
2013半年报
46
46
13
19
5704
2013年报
24
22
8
7
4303
应收账款等款项重视产生量纰漏北京兴华货币资金等方面审查做出错误审计结果时北京天华没进行代程序证掌握充分间接导致审计结果存量失误正表43示没进行代测试导致北京天华欣泰电气账款出入够解做出虚假判断
次欣泰电气欺诈审计程中北京天华作直参审计事务2011年2014年审计中存着量失误虚假财务报告出现成审计期间北京天华事务没严格审计流程时面应该予重视环节未作出细致审查完全接受欣泰电气出示相关信息失误非避免需费点心力该公司会计员起进行资产清查者联络银行进行审计调查理应实施函证程序予重视中找出端倪
针欣泰电气单造假外量款挪身资金等行予放松态度未做出合理怀疑审计流程进行严格细致调查北京天华事务审计证获取未予重视甚连理应完成代测试没完成便直接写成审计报告欣泰电气种异常违规行选择睁眼闭眼综述北京兴华欣泰电气2013年2014年审计报告中皆存着量实信息记录
三国市公司财务信息披露问题
()部控制报告披露水较低
部控制指引（2007）实行先沪深两市公司达成资助约定披露容范围某种形式进行披露进行规定求遵守部信息披露指引时遵守相关规定关做2007年年度报告工作通知明确较详细做说明2007年作沪深两公司正视采取措施进行部控制信息披露第年处先2007年例：
表31 2018年沪深两市市公司部控制评估报告披露情况
披露情况
公司数
例
部控制评估
披露部控制评估报告
534
752
部控制评估
22
31
仅披露部控制建立健全情况
81
114
未披露
73
103
合计
710
100
表32 2018年沪深两市市公司部控制审查报告披露情况
披露情况
公司数
例
部控制评估审核报告
披露
96
135
未披露
614
865
述图标知：者部信息披露工作某程度略优前者整体情况旧存问题掉轻心两方面原第深圳证券交易规定圳证券交易部控制指引通知实施开始控制理部控制信息披露采取加强理层培训创立单独机制董事会秘书培训年度信息披露工作质量评估加强控制监等措施完善深圳市公司部信息披露机制第二限制企业提高部控制信息原存着硬件差距企业外部监部控制力足工作力度够加强方面市公司基础十分薄弱部机构够完善愿披露意愿较低观动性较差情况市公司够进行部控制信息仅仅占44左右
目前国市公司部控制信息披露程度较改观涵盖面规范性客观性等较提高存披露程度低流形式等较严肃问题截2015年10月市公司进行部控制评价报告披露达9576查究部分部控制评价报告缺乏客观性效性公允性走形式披露路线沪深两市市公司例截2015年12月31日（周四）两市拥市公司2869家（沪深两市分1014家1755家）披露部控制评价报告市公司占市公司总数9431数量占例较年增高中效部控制报告仅占2347家财务报告控效非财务报告控效15家包括农产品(000061)川化股份(000155)广汇源(600256)金晶科技(600586)*ST三毛(600689)等中披露部控制缺陷市公司例仅1821处沪深突出房产公司部控制信息披露质量例表：
表33 部控制信息披露评价体系
披露项目
评分标准
部控制目标
披露 10分披露 0 分
部控制责体
披露 10分披露 0 分
部控制制度建立情况
披露 10分披露 0 分
企业存缺陷
披露 10分披露 0 分
相关改善措施
披露 10分披露 0 分
表34 交房产市公司信息披露表
年份
2017
2018
2015
质量分
家数
例
家数
例
家数
例
019
0
0
0
0
0
0
2039
10
40
12
48
9
36
4059
3
12
4
16
1
4
6079
11
44
6
24
13
52
8089
1
4
3
12
2
8
90100
0
0
0
0
0
0
总计
25
100
25
100
25
100
表35 深交房产市公司控信息披露表
年份
2017
2018
2015
质量分
家数
例
家数
例
家数
例
019
0
0
0
0
0
0
2039
5
20
4
15
3
10
4059
6
25
6
25
4
15
6079
11
45
10
40
15
65
8089
3
1
5
20
3
10
90100
0
0
0
0
0
0
总计
25
100
20
100
25
100
见两交易房产企业部控制信息披露存问题进行胆推测国市企业部控制信息披露少存问题改革已刻容缓
(二)部控制责体缺位现象严重
表36 2018年沪深两市市公司（部分）部控制责体
部控制责体
公司数
例
公司
72
49
董事会
66
45
理层
3
2
董事会理层
1
1
未指明责体
4
3
合计
146
100
表31 2018年沪深两市市公司（部分）部控制责体例
图表知情况国市企业员已部信息披露定认识子公司理员旧没引起足够认识职没清醒认识国国情况体环境取决企业理员情况理员重视程度环境坏程度前环境理员认识旧够深刻风险预防缺乏验营验较少带风险法估量缺乏效风险理机制种验缺乏天竞争激烈天十分危险旦出现问题难更正更说资金链断负债较高严肃问题公司投资者损伤巨子公司言风险意识缺乏部控制体缺失忽视问题
外企业中理员身兼职决策权营权力分开导致情况难企业较理解理层属企业等没客观性判断身兼数职客观企业理者难部控制信息披露投入足够精力
表37 20102016年通讯中兴公司第股东持股例
年份
高值
均值
低值
标准偏差
2010
86
46
6
20
2011
86
45
5
19
2016
86
43
4
20
(三)部控制评价标准混乱
国公司提部控制评价标准种样标准包括部会计控制规范—基规范(试行)海证券交易市公司部控制指引等评价标准统部信息披露程中着缺重影响程序方法统导致部控制评合理规范
(四)部控制容范围复杂
部控制信息披露范围投资者理部门始终关注焦点范围决定着容少决定着企业解少目前国部信息披露范围包括营效果效率财务报告性遵循相关法律法规三部分市公司营容营特点披露容相难做统目前国市部控制容范围然较复杂处深沪两市部分市公司例具体表示：
表38 2018年沪深两市部控制范围披露情况
部控制范围
市点
公司数
例
营效果效率财务报告性遵循相关法律法规
沪市
111
76
深市
314
59
合计
425
63
营效果效率财务报告性遵循相关律法规部分容
沪市
28
19
深市
138
26
合计
166
24
未披露
沪市
7
5
深市
82
15
合计
89
13
(五)部控制信息披露缺乏实质性容
国现市公司披露信息存着真实问题体现两方面第：部分市公司够短期较商业订单者竞争力会选择隐瞒某问题披露信息时会选择性披露信息某正面利企业发展会企业披露出相反刻意隐瞒企业存问题例企业遇良情况技术问题质量问题投资者合作者准确信息进行良合作客观企业进行评估第二企业披露信息时缺乏动性市公司会量少披露信息目发现问题甚企业国家强力政策会披露问题重东西情况企业积极参信息披露难进步脚步企业想通积极加入增强
四国市公司信息披露问题鱼骨图分析
（）鱼骨图分析
（二）客观原详述
1相关法律规范缺失
目前国家已推行部法律理部控制方面法律法规推行实施方面难度
国现阶段需部具权威性实施性法律法规进行企业控制信息工作企业部控制信息方面中中国法律法规够完整已推行法律法规中关企业部控制信息部分具体针部信息控制容够具体具体操作程中落实难度较说关部信息披露控制工作长期处种规状态长种情况会导致国数企业关信息控制方面法律意识较差说国家企业部信息法规概述性基层执法者操作程中缺乏套具体细节化法律法规指导工作然部控制原已国家制定法律法规进行操作时候执法力度达预期效果说部法律法规需进行修缮
2监力度够
国企业中存风险较项目会出现种情况企业工作中受监力度够企业运行程中受必负担部分高风险项目某种意义说样情况会影响企业发展然推行法律法规部控制信息方面没落实会计没效监督制度国企业信息控制方面存着机制健全问题外国企业带行政化影子样情况会企业中审计会计员工进行实际操作时没话语权样会导致员工难提出效意见果种情况效改善会影响企业会计监督方面缺失具体情况列图表中出：
表41 2018年审计意见公司信息质量
公司信息质量
公司数
例()
标准保留意见
非标准笔
计意见
数量
例()
数量
例()
违规公司
40
50
27
67 5
13
32 5
合规公司
40
50
29
72 5
11
27 5
合计
80
100
56
70
24
30
（三）观原详述
1市公司披露部控制信息动力足
保证落实相关法律法规事前谋划事中操作事总结策略需企业高层理做控制部风险防范未然需企业高层理企业运行程中遵循国推行相关法律法规通企业分公司运行情况进行研究发现分公司控制制度没操作程中进行十分位企业高层发出命令已十分效完善运行计划出现没执行落实存量合规定现象形式义严重实际操作程中落实效果差剖析更深层原国家市企业关控制信息法律法规够完善种情况原果说企业先进合理理方法没落实效考察奖励惩罚制度工作徒劳种控制位情况会影响公司部信息控制实施程中没办法发挥出效果种情况会影响企业监督审查积极性具体情况列图表中出：
表42 2018年信息披露状况
公司类型
公司数
百分()
披露
未披露
公司数
百分()
公司数
百分()
违规公司
40
50
29
72 5
11
27 5
合规公司
40
50
39
97 5
1
25
总计
80
100
68
85
12
15
2相关理员认识位
段时间企业高层理者部信息控制方面越越重国方面推行系列法律方面法律法规实际操作程中需段时间目前种情况企业理运行中存种职位担会信息控制方面形式义严重控制效果较差
3部控制评价报告格式容差异较
企业作报告时混淆财务部报告非财务报告准市公司中存问题外企业理中容数量方面缺失标准准操作规范企业组织行业运行方式等等会企业进行评估报告时候格式容方面存差
五提高国市公司会计信息披露质量建议
（）政府机构部控制信息披露解决办法
1完善部控制信息披露规范
公司部控制情况果想改变话需企业身足够重视需政府出台相应法律法规相互协作政府部门需提升监督力度出台相应法律政策举例子说目前国家注册会计师企业控审计报告审核时已提升相应审查力度相应审计报告需审查作出果执行企业程中出现合规定做法加惩罚力度企业控制实际实行效果时证监会方面受更高求银监会联合保监会审计署财政部需协证监会协指定部控制审计相应规范标准种方法实行够企业部控制相关审计方面够统标准应废统制度企业完善部控制信息重措施企业部审计标准统外样国企业审计体系完善想控审计够保证信息性真实性注册会计师便需统标准指导
2完善部控制缺陷容披露
控足愿披露市公司说十分重企业披露出容方法需执行相关法律准入手点非财务报告财务报告评议标准等加强控缺陷披露
3通检查促进企业控规范体系效实施
公司高层理者予部审计员定权力企业控体系中较操作性措施审查权第项企业财务报表项资产审员应权利监督控制审员应权利业务数属部门进行监测审计工作够利进行选择权监督权第二项部审计员应权利企业员出现违规情况时追究责应审计报告处理意见时送交公司高层理者然终裁决建议执行应措施公司部门员够影响部审计员机构进行工作外公司理部门应严格求身够容忍违法行存保证审计部门权威
方面部控制信息披露效性提高特注意方面问题：
图51 会计信息披露效性提高路径
4加强评估报告规范市公司处罚力度
关公司控信息披露方面国政府需加强法律法规规范性符合实际操作情况法律法规应时进行修订立法体制应统规范法律法规司法制度统法律漏洞消市公司控信息失真风险规范制度角度降低健全体系包括国政府规定控法规市场控准力求够做相应法律法规参考想落实控信息制度需政府中心方审计局协推行部完善监体系
5规范部控制审计费披露
现代电子技术效推动国公司部控制审计费信息披露规范发展传统手工记账应该计算机程序代次做公司记录算账查表等方面够做透明达减少违规情况出现目企业说具体操作程应该强化电子化程序提高员工控制增强网络安全系统安全公司部审计通科技加强效果电子化成理项重方式
(二)市公司身部控制信息披露解决办法
1增强企业理层部控制评价工作重视
企业高层理者公司发展操控者应认清楚信息披露重意义应身作愿进行信息披露定期培训员工方式提高约束力员工够提高工作效率够避免出现技术差错
2强化审计委员会日常职履行
预见差错预防强化审计委员会具体日常职体现外需注意审计委员执行日常工作情况需关键步骤控制加强样减少信息失误发生
3企业部控制缺陷进行整改
控技术支持控目标具体实现第健全完善组织机构需建立起第二选择时候需具体岗位终控执行需效落实说国推行系列法律法规公司制作控标准时需参确保控制度规范性科学性
4建立健全体制发挥部控制监督作
正确控理念全体员工树立起加强控协调性具体表现控建设想建设求完成需公司全体员工知道部控制建设良部控制制度
(三)相关建议
1市公司治理结构优化完善
现阶段国家公司正确组织架构效法治理公司控高效运转条件公司建立独立董事制度董事数需增加外董事需完善究责制度达相互制约目董事会功需强化前提董事会独立次加强董事会监督力达法治理提高质量目时董事会职责应明确否决权投票权应赋予董事会创立合理资理方法现阶段公司控求具体表现等公择优培养模式应健全决策者考核员工理员监督需完善体系保证效约束激励理教育岗位轮换制度理交流相互结合增强公司员律意识企业全体员愿加入控建设中样良控环境建设出通种方法加强控信息披露觉性动力
2加强项规范衔接应工作
企业理者需保证公司组织员工明白组织结构中担职务控制信息营信息需员保持畅通公司监督成营成减少够加强受控员工受控程度
3强制披露愿披露相结合
强制推动信息披露项必少措施国企业控信息披露存动力足情况通前文分析研究知道愿进行披露够程效提高种方法会公司企业带负担说愿披露强制披露两项相结合控信息披露制度需建立起
结
前阶段企业中财务频频出现徇私舞弊情况根种情况建设出系列科学完善控信息披露制度迫眉睫国控发展较晚外国国情较特殊说国公司控方面发达国家相差距然美国相差距更明显文选取研究象市企业信息深入讨国企业控信息披露情况推动国企业控信息披露程更加规范效提出述行效具针性建议
参考文献
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致 谢
文里篇文章终暂时画句号段奋斗时光里收获许感激知识行文程中遇方面难题老师指导学帮助克服尤感谢指导老师提供诸指引帮助包文研究方选题纲制定问题耐心解答等等引导完成次研究文撰写时感谢朋友学素材收集行文容格式排版方面提供热情帮助
然学术水实践验视角等方面限制全面认识市公司部控制信息披露问题策建议许会够完善次研究文存足处恳请位老师学批评指正
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摘
济全球化断深入国受全球金融危机影响越发深刻市公司面形势越发复杂风险断增着许市公司包括美国雷曼兄弟国中信泰富等公司济危机击奈宣告破产受巨额亏损投资者信心愈发减弱然市公司信息披露问题关系密切文背景基部控制信息披露理基础欣泰电气例围绕市公司会计信息披露存问题展开探讨结合国市公司20162018年实施企业部控制规范体系情况分析报告数进行问题原深入分析进提出提高国市公司会计信息披露质量建议策期够相关信息获取提供价值参考
关键词：市公司信息披露部控制欣泰电气
Abstract
The continuous deepening of economic globalization has made China＇s global financial crisis more and more profound The situation faced by listed companies has become more complicated and the risks have been increasing As many listed companies including Lehman Brothers of the United States and China CITIC Pacific have been under the impact of the economic crisis or have no choice but to declare bankruptcy or suffered huge losses investors＇ confidence has become weaker Of course this is also related to the information disclosure of listed companies The issue is closely related In this context based on the theoretical basis of internal control information disclosure this paper will focus on the problems existing in the accounting information disclosure of listed companies and analyze the report on the implementation of the internal control system of listed companies in China from 2016 to 2018 For example the data is analyzed in depth and the proposed countermeasures for improving the quality of accounting information disclosure of listed companies are proposed in order to provide valuable reference for relevant information
Keywords listed companies information disclosure internal control internal control information disclosure
目 录
摘 1
Abstract 2
绪 5
()研究背景意义 5
1研究背景 5
2研究意义 5
(二)相关理基础 5
1会计信息披露 5
2部控制部控制信息披露概念 6
3部控制信息披露理分析 7
（三）研究思路方法 9
二国市公司会计信息披露现状分析 10
()国市公司会计信息披露规范 10
1监机构部控制规范 10
2理部门部控制规范 10
(二)国市公司会计信息披露规范分析 10
1部控制评价报告披露情况 10
2部控制评价报告效性结果 10
3部控制缺陷认定标准数量披露情况 11
(三)案例分析：欣泰电气信息披露问题 12
1欣泰电气会计信息披露重缺陷回顾 12
2选择该案例原 13
3欣泰电气部控制评报告披露分析 14
三国市公司财务信息披露问题 16
()部控制报告披露水较低 16
(二)部控制责体缺位现象严重 19
(三)部控制评价标准混乱 20
(四)部控制容范围复杂 20
四国市公司信息披露问题鱼骨图分析 22
（）鱼骨图分析 22
（二）客观原详述 22
1相关法律规范缺失 22
2监力度够 23
（三）观原详述 23
1市公司披露部控制信息动力足 23
2相关理员认识位 24
3部控制评价报告格式容差异较 24
五提高国市公司会计信息披露质量建议 24
（）政府机构部控制信息披露解决办法 24
1完善部控制信息披露规范 24
2完善部控制缺陷容披露 25
3通检查促进企业控规范体系效实施 25
4加强评估报告规范市公司处罚力度 26
5规范部控制审计费披露 26
(二)市公司身部控制信息披露解决办法 26
1增强企业理层部控制评价工作重视 26
2强化审计委员会日常职履行 26
3企业部控制缺陷进行整改 26
4建立健全体制发挥部控制监督作 26
(三)相关建议 27
1市公司治理结构优化完善 27
2加强项规范衔接应工作 27
3强制披露愿披露相结合 27
结 27
参考文献 29
致 谢 31
绪
()研究背景意义
1研究背景
美国民众金融危机中受某市公司波说雷曼兄弟次贷危机破产民众济受威胁民政府某济政策金融市场敢轻易相信2016年美国政府颁布萨班斯—奥克斯利法案部法律限制市公司信息披露意性明确求加强审核考察注册会计师市公司部信息披露报告形中强化部理信息控制强制性时法案公布美国政府基础断完善更新提出系列相协调相关政策措施措施实施美国市公司部信息披露逐渐合理化
相应国市公司部信息披露方面问题样提出少方法两指引 处指：海正确交易市公司部控制指引深圳证券交易市公司部控制指引
2006年国颁布指引中明确规定国市公司信息披露具体求建议国市公司部信息控制披露强制性规范化方面强化国财政部2008年时候颁布企业部控制基规范时强制求两年市公司部实行国市公司信息披露方面说创新
2研究意义
项研究容国市公司说具十分利影响够进步容做出补充完善时够投资营者利建议够完善公司部理系统加强部理合理性提高理者营力降低公司风险
(二)相关理基础
1会计信息披露
会计信息披露指企业直接间接影响者决策重会计信息公开报告形式提供信息者会计信息披露质量关键披露否真实披露否充分时披露象间否公信息披露市公司利益相关者市场监部门沟通渠道市公司非市公司进行区分显著特征
表11 市公司信息披露分类
分类标准
分类容
信息披露容
财务信息非财务信息
信息披露时间
初始性信息披露持续性信息披露
信息披露意愿
强制性信息披露愿性信息披露
信息披露期间
定期披露时披露
信息历史属性
历史性信息前瞻性信息
信息披露法律
规定披露信息法规规定披露信息监部门规章规定法律披露信息证券交易规定披露信息
图11 市公司信息披露效资市场中位
2部控制部控制信息披露概念
①部控制概念
世纪三十年代适应快速发展济状况市公司部控制体系逐渐形成部控制成种理企业控制风险理营方面增加理支持
部控制理意义初世纪四十年代末美国注册会计师协会提出审计报告该报告指部控制——协调系统素理局注册会计师重性
中明确指出部控制种企业部运行结构相互配合方法金融市场环境变化发展公司间运行方式出现世纪九十年代末国家出台审计准公告重新定义意义组合出五模块构成分风险研究调查环境合理活动信息控制披露时指出企业理营中风险控制点明企业日常生产营中离开部控制指导
部控制具体含义直存争执社会致认具权威性COSO中阐述认部控制项制度法规协作配合够效提高企业（中包括公司部门）理效率规范效财务报告程做目完善部控制体系增加效果划分五层次分ControlEnvironment(维持环境条件)Risk Assessment(风险做出分析)Control Activities(限制活动)Information and Communication(信息方面沟通)Monitoring(实时监控)五层次划分推动部控制理发展企业财务信息真实性合理披露会计信息具十分重意义时够提高公司科学决策力促进企业健康发展稳定国家济增长状况企业持续发展提供份力量安全效企业部信息理风险控制相结合相关理加砖添瓦
②部控制信息披露概念
企业信息披露中部控制信息披露中占重位企业部控制基础部信息披露具体规范够形成合理准确报告够完整客观企业部控制进行评价分析样够效信息传递企业者够正确掌握企业营现状合理企业价值进行判断样够确保身合法利益
部信息披露市公司营运作中必少部分公司应该选择公司营现状相适应方法定期公司部理营作出合理评价然结合公司实际情况运合理方式评价进行公布该措施建议：交控指引第五章中部控制信息披露求
3部控制信息披露理分析
①委托代理理
委托代理作项重理提供制作衣服合适代理企业公司委托形式利益获取交付定专业士代理时进行营理活动中权利放权代理现企业制度断完善更新企业未发展趋势定营权权分离委托代理理应产生企业营权权分离带良助力时解决理者者间矛盾委股东作企业者企业进行投资企业产生利益时通烽火身收入企业通制定合理薪酬公司聘请专业营者公司进行理营种情况公司股东绝数情况直接参企业日常营活动维护股东合法权益时必通完整契约关系约束企业理者行部控制信息披露制度定程度契约关系维护产生利影响合理客观部信息披露公司代理委托间矛盾具缓解作时够时沟通两者间信息
②决策性理
决策性理容合理效会计信息够促进企业者营者作出科学决策说公司发展方投资方等出会计信息披露目标关公司者营者股东相关政府部门决策者否做出科学决策直接原部信息披露真实性
③信号传递性理
世纪70年代Michael Spence提出信号传递理信息逆选提出合理效方法时现代济市场增强公司产品市场竞争力公司优质产品够流通市场
图12 市公司投资者间资流信息流
方面市公司恰运部控制信息披露报告会效吸引更投资者公司部情况完整展现众面前增强投资者企业发展前景信心够企业部控制信息披露中收获相反够促进企业部信息披露制度断完善发展市公司投资者间资流信息流例：
资市场中信号传递存着信息称问题指题信息解程度存差异：
表12 信息称类
时间
容
隐藏行动
隐藏信息
事前
逆选择
信号传递
信息甄
事
隐藏行动道德风险
隐藏信息道德风险
（三）研究思路方法
文研究方法包括：文献研究法定量定性结合方法基相关文献数前国市公司会计信息披露问题做出探讨分析问题出现原提出提高国市公司会计信息质量建议
图13 文研究思路
二国市公司会计信息披露现状分析
()国市公司会计信息披露规范
1监机构部控制规范
国市公司部控制信息披露尚未出现缺陷时目前国相关法律某方面涉关市企业控制信息披露问题：第市公司必须公司部控制评行风险预防解决信息进行披露第二市公司必须公司部控制制度评价机构推行外部审核信息进行披露第三企业需商业银行进行信息理程中进行风险处理时间处理进行披露第四市公司必须新股发行信息披露
2理部门部控制规范
2001年起国家财政部先出台数政策：部会计控制基规范(试行)(2001)公开发行证券公司信息披露容格式准第2号——年度报告容格式(2018)外2003年推行外投资外担保部控制工程项目等项目具体规范政策断推出前期效改善企业发展初期部控制混乱局面断更新文件降低企业必须披露信息容增加愿披露容予企业生长空间进步完善企业控制信息披露制度
(二)国市公司会计信息披露规范分析
1部控制评价报告披露情况
着断进步国市部评价报告逐渐成熟情况略转海深圳两城市市公司例2016年2018年间部控制评价报告公司853家增加2571家占例增加20169289增加98392018年占例已十分高
2部控制评价报告效性结果
企业说部控制评价报告否效质量衡量重标准2016年整体效性合格市公司评价报告2241份占例99872017年略降例9892具体情况表示：
表21 20162018年市公司财务信息总体披露情况
部控制效性
整体效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制非财务报告部控制均效
部控制存重缺陷未区分财务报告非财务报告
总计
2018年
公司数量
2538
9
16
6
2
2571
占
9872
035
062
023
008
100
2017年
公司数量
2287
9
8
6
2
2312
占
9892
039
035
026
009
100
2016年
公司数量
2241
数
数
3
数
2244
占
9987
数
数
013
数
100
表22 20162018年纳入实施范围市公司披露情况
部控制效性
整体效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制效非财务报告部控制效
财务报告部控制非财务报告部控制均效
部控制存重缺陷未区分财务报告非财务报告
总计
2018年
公司数量
1416
8
13
5
1
1443
占
9813
055
090
035
007
100
2017年
公司数量
1038
8
5
1
1052
占
9867
076
048
009
100
2016年
公司数量
852
1
853
占
9988
012
100
3部控制缺陷认定标准数量披露情况
部控制缺陷认定信息企业说已仅仅查错纠正更企业力潜合作者表现出具优势特点企业公布出企业知道没合作企业没底细难形成信披露信息企业知道优秀业务力信度较高控制信息越开越成注重方旧海深圳两例：2018年沪深两交易2149市公司部控制评价报告进行披露（占8357）中1398市公司披露部控制缺陷认定标准具体情况表示
表23 20162018年部控制缺陷认定标准披露情况
分类
2018年
2017年
2016年
家数
占（）
纳入实施范围市公司
家数
占()
纳入实施范围市公司
家数
占()
纳入实施范围市公司
家数
占()
家数
占()
家数
占()
区分财务报告非财务报告披露缺陷认定标准
2113
8219
1374
9522
1739
7535
987
9382
未区分财务报告非财务报告披露缺陷认定标准
36
14
24
166
40
173
25
238
8
036
245
2872
未披露部控制缺陷认定标准
422
16．41
45
312
529
2292
40
38
2236
9964
608
7128
合计
2571
100
1443
100
2308
100
1052
100
2244
100
853
100
(三)案例分析：欣泰电气信息披露问题
1欣泰电气会计信息披露重缺陷回顾
丹东欣泰电气限公司（简称欣泰电气）辽宁欣泰限公司旗子公司基业务制造加工销售类电抗器电容器等种变压器设备2011年3月欣泰电气第次申请市没受监机构允许欣泰电气审核建议辽宁省欣泰部分营资产进行收购吞时收购欣泰电气营收入未升反降低外辽宁欣泰控股股东受程度亏损欣泰电气营业绩产生十分严重巨影响欣泰电气市
2011年11月证监会欣泰电气次提出市申请欣泰电气公司2014年1月27日市欣泰电气产品市成功产量幅增加原材料消耗量降生产营总原完全符外欣泰电气表现十分普通营业务收入呈现降趋势年欠债务日益升市监部门高度重视欣泰电气
欣泰电气采取欺诈手段骗取证监会意募集资金动手脚没进行实汇报时资金募集进度未表明清楚财务报告中更处造假针欣泰电气系列违法违规行辽宁省相关部门终2015年6月11日达制通知
关部门欣泰电气达制通知久证监会2015年7月14日次涉入调查该企业着证监会调查发现欣泰电气种违法犯罪行2016年8月公安部门报案审查审查结果出欣泰电气相关股票2016年9月2日停止市
关欣泰电气股票暂停市公告发布该公司正式开始受行政责相关处罚违法犯罪行严重违反深圳证券交易创业板市规2016年9月6日停止市年审查深圳证券交易决定彻底停止欣泰电气股票交易
2选择该案例原
18年证监会市企业控信息披露出现问题击力度增强受证监会严重处罚企业选择欣泰电气作文案例原：方面欣泰电气作第家证监会求强制退市市企业广泛社会众关注控信息披露存重缺陷开始证券市场真实性产生质疑选择案例进行分析希增强证券市场信予市企业启示警醒方面欣泰电气控信息披露存问题仅仅公司身监机构审计机构两方面原问题牵涉体范围广存问题具代表性够反映国市公司控信息披露普遍存问题通欣泰电气进行分析希建立完整合理效市企业控信息披露体系添砖加瓦
3欣泰电气部控制评报告披露分析
欣泰电气2014年控评报告表示：公司控根公司法证券法企业控基规范等规范建立评价期进步完善健全时欣泰电气董事会认企业已成立较完整治理结构控体系较完善符合关部门规定证监会规定企业控制度做全面落实执行预防理相关风险确保企业业务正常发展欣泰电气决策层认欣泰电气控制度具效果
然2015年兴业证券股份限公司欣泰电气股份限公司2015年度控评价报告进行检查发现企业控整理意识高控制度相关活动中没发挥作公司控制度执行够企业财务报表真实性相关控执行具严重足必须整治欣泰电气根核查意见重新2015年度部控制进行评价予公告2015年欣泰电气财务报表真实性关系控缺陷：（1）2014年企业存实际控制企业资金事情2014年年报没公示出公司控缺陷没企业年度评报告中表明：（2）2015年8月份企业处房产销售关联方居然没外进行公告陆续添加处理相关问题旧说明欣泰电气控然存问题关负责做职责守护身权益工作没恪职守违背市公司信息披露理办法等法规规定
笔者认首先欣泰电气作创业板市公司直销售业务部控制资金理部控制财务报告部控制等方面均存重缺陷
4欣泰电气部控制审计报告披露现状
通表欣泰电气年审计师名单知2013年2015年欣泰电气两注册会计师事务分北京兴华华普天健会计师事务（简称华普天健）2013年2014年审计直交北京天华处理审计事务更换2015年完成
表24欣泰电气年审计师
审计年度
审计机构
审计意见类型
年报审计费
2013年
北京兴华会计师事务
标准保留意见
30万元
北京市西城区
2014年
北京兴华会计师事务
标准保留意见
50万元
北京市西城区
2015年
华普天健会计师事务
法表示意见
60万元
北京市西城区
然欣泰电气非资源审计事务更换华普天健更换原关部门2015年7月欣泰电气进行关调查16年宣布更换审计事务华普天健
中国证监会欣泰电气进行调查发现2013年2014年审计报告皆存着量造假数时显现北京天华事务没职责完成欣泰电气审计工作2016年7月27日收行政处罚决定书证监会发现欣泰电气具体欺诈行实施方法该企业年期初款回应收账款通外款单造假身钱款存量实款项表示
表25欣泰电气应收账款回笔数涉案金额（单位：万元）
会计期间
红字销笔数
金额
备注
2011年
54
14331
2012年
138
28495
发生12月41笔金额计10449万元中包括欣泰电气恢复前会计期期末虚构收回应收账款10156万元
2013年半年
85
10559
发生12月74笔金额计10004万元中包括欣泰电气恢复前会计期期末虚构收回应收账款9110万元
2013年
100
11169
2014年
180
19521
发生13月70笔中包括欣泰电气恢复虚构收回应收账款5865万元
关欣泰电气审计造假行北京天华事务着推脱责针欣泰电气量造假信息北京天华没采取职责态度完成审计2011年2014年审计中先应非常重视应收账款应付账款等会计科目明细账进行细致审查没完全根审计流程进审计项目例2013年欣泰电气存着量非正常交易行金额造假行单意抽查358号433号见端倪皆存着量回账目应收账款回北京天华未做出正确审计欣泰电气转空子
表26应收账款询证函未回函情况
会计期间
发函
数量
未回函
数量
实施
代程序
欣泰电气虚构应收账款收回（未进行代测试）
客户数量
金额（单位：万元）
2012年报
51
7
1
2
2104
2013半年报
46
46
13
19
5704
2013年报
24
22
8
7
4303
应收账款等款项重视产生量纰漏北京兴华货币资金等方面审查做出错误审计结果时北京天华没进行代程序证掌握充分间接导致审计结果存量失误正表43示没进行代测试导致北京天华欣泰电气账款出入够解做出虚假判断
次欣泰电气欺诈审计程中北京天华作直参审计事务2011年2014年审计中存着量失误虚假财务报告出现成审计期间北京天华事务没严格审计流程时面应该予重视环节未作出细致审查完全接受欣泰电气出示相关信息失误非避免需费点心力该公司会计员起进行资产清查者联络银行进行审计调查理应实施函证程序予重视中找出端倪
针欣泰电气单造假外量款挪身资金等行予放松态度未做出合理怀疑审计流程进行严格细致调查北京天华事务审计证获取未予重视甚连理应完成代测试没完成便直接写成审计报告欣泰电气种异常违规行选择睁眼闭眼综述北京兴华欣泰电气2013年2014年审计报告中皆存着量实信息记录
三国市公司财务信息披露问题
()部控制报告披露水较低
部控制指引（2007）实行先沪深两市公司达成资助约定披露容范围某种形式进行披露进行规定求遵守部信息披露指引时遵守相关规定关做2007年年度报告工作通知明确较详细做说明2007年作沪深两公司正视采取措施进行部控制信息披露第年处先2007年例：
表31 2018年沪深两市市公司部控制评估报告披露情况
披露情况
公司数
例
部控制评估
披露部控制评估报告
534
752
部控制评估
22
31
仅披露部控制建立健全情况
81
114
未披露
73
103
合计
710
100
表32 2018年沪深两市市公司部控制审查报告披露情况
披露情况
公司数
例
部控制评估审核报告
披露
96
135
未披露
614
865
述图标知：者部信息披露工作某程度略优前者整体情况旧存问题掉轻心两方面原第深圳证券交易规定圳证券交易部控制指引通知实施开始控制理部控制信息披露采取加强理层培训创立单独机制董事会秘书培训年度信息披露工作质量评估加强控制监等措施完善深圳市公司部信息披露机制第二限制企业提高部控制信息原存着硬件差距企业外部监部控制力足工作力度够加强方面市公司基础十分薄弱部机构够完善愿披露意愿较低观动性较差情况市公司够进行部控制信息仅仅占44左右
目前国市公司部控制信息披露程度较改观涵盖面规范性客观性等较提高存披露程度低流形式等较严肃问题截2015年10月市公司进行部控制评价报告披露达9576查究部分部控制评价报告缺乏客观性效性公允性走形式披露路线沪深两市市公司例截2015年12月31日（周四）两市拥市公司2869家（沪深两市分1014家1755家）披露部控制评价报告市公司占市公司总数9431数量占例较年增高中效部控制报告仅占2347家财务报告控效非财务报告控效15家包括农产品(000061)川化股份(000155)广汇源(600256)金晶科技(600586)*ST三毛(600689)等中披露部控制缺陷市公司例仅1821处沪深突出房产公司部控制信息披露质量例表：
表33 部控制信息披露评价体系
披露项目
评分标准
部控制目标
披露 10分披露 0 分
部控制责体
披露 10分披露 0 分
部控制制度建立情况
披露 10分披露 0 分
企业存缺陷
披露 10分披露 0 分
相关改善措施
披露 10分披露 0 分
表34 交房产市公司信息披露表
年份
2017
2018
2015
质量分
家数
例
家数
例
家数
例
019
0
0
0
0
0
0
2039
10
40
12
48
9
36
4059
3
12
4
16
1
4
6079
11
44
6
24
13
52
8089
1
4
3
12
2
8
90100
0
0
0
0
0
0
总计
25
100
25
100
25
100
表35 深交房产市公司控信息披露表
年份
2017
2018
2015
质量分
家数
例
家数
例
家数
例
019
0
0
0
0
0
0
2039
5
20
4
15
3
10
4059
6
25
6
25
4
15
6079
11
45
10
40
15
65
8089
3
1
5
20
3
10
90100
0
0
0
0
0
0
总计
25
100
20
100
25
100
见两交易房产企业部控制信息披露存问题进行胆推测国市企业部控制信息披露少存问题改革已刻容缓
(二)部控制责体缺位现象严重
表36 2018年沪深两市市公司（部分）部控制责体
部控制责体
公司数
例
公司
72
49
董事会
66
45
理层
3
2
董事会理层
1
1
未指明责体
4
3
合计
146
100
表31 2018年沪深两市市公司（部分）部控制责体例
图表知情况国市企业员已部信息披露定认识子公司理员旧没引起足够认识职没清醒认识国国情况体环境取决企业理员情况理员重视程度环境坏程度前环境理员认识旧够深刻风险预防缺乏验营验较少带风险法估量缺乏效风险理机制种验缺乏天竞争激烈天十分危险旦出现问题难更正更说资金链断负债较高严肃问题公司投资者损伤巨子公司言风险意识缺乏部控制体缺失忽视问题
外企业中理员身兼职决策权营权力分开导致情况难企业较理解理层属企业等没客观性判断身兼数职客观企业理者难部控制信息披露投入足够精力
表37 20102016年通讯中兴公司第股东持股例
年份
高值
均值
低值
标准偏差
2010
86
46
6
20
2011
86
45
5
19
2016
86
43
4
20
(三)部控制评价标准混乱
国公司提部控制评价标准种样标准包括部会计控制规范—基规范(试行)海证券交易市公司部控制指引等评价标准统部信息披露程中着缺重影响程序方法统导致部控制评合理规范
(四)部控制容范围复杂
部控制信息披露范围投资者理部门始终关注焦点范围决定着容少决定着企业解少目前国部信息披露范围包括营效果效率财务报告性遵循相关法律法规三部分市公司营容营特点披露容相难做统目前国市部控制容范围然较复杂处深沪两市部分市公司例具体表示：
表38 2018年沪深两市部控制范围披露情况
部控制范围
市点
公司数
例
营效果效率财务报告性遵循相关法律法规
沪市
111
76
深市
314
59
合计
425
63
营效果效率财务报告性遵循相关律法规部分容
沪市
28
19
深市
138
26
合计
166
24
未披露
沪市
7
5
深市
82
15
合计
89
13
(五)部控制信息披露缺乏实质性容
国现市公司披露信息存着真实问题体现两方面第：部分市公司够短期较商业订单者竞争力会选择隐瞒某问题披露信息时会选择性披露信息某正面利企业发展会企业披露出相反刻意隐瞒企业存问题例企业遇良情况技术问题质量问题投资者合作者准确信息进行良合作客观企业进行评估第二企业披露信息时缺乏动性市公司会量少披露信息目发现问题甚企业国家强力政策会披露问题重东西情况企业积极参信息披露难进步脚步企业想通积极加入增强
四国市公司信息披露问题鱼骨图分析
（）鱼骨图分析
（二）客观原详述
1相关法律规范缺失
目前国家已推行部法律理部控制方面法律法规推行实施方面难度
国现阶段需部具权威性实施性法律法规进行企业控制信息工作企业部控制信息方面中中国法律法规够完整已推行法律法规中关企业部控制信息部分具体针部信息控制容够具体具体操作程中落实难度较说关部信息披露控制工作长期处种规状态长种情况会导致国数企业关信息控制方面法律意识较差说国家企业部信息法规概述性基层执法者操作程中缺乏套具体细节化法律法规指导工作然部控制原已国家制定法律法规进行操作时候执法力度达预期效果说部法律法规需进行修缮
2监力度够
国企业中存风险较项目会出现种情况企业工作中受监力度够企业运行程中受必负担部分高风险项目某种意义说样情况会影响企业发展然推行法律法规部控制信息方面没落实会计没效监督制度国企业信息控制方面存着机制健全问题外国企业带行政化影子样情况会企业中审计会计员工进行实际操作时没话语权样会导致员工难提出效意见果种情况效改善会影响企业会计监督方面缺失具体情况列图表中出：
表41 2018年审计意见公司信息质量
公司信息质量
公司数
例()
标准保留意见
非标准笔
计意见
数量
例()
数量
例()
违规公司
40
50
27
67 5
13
32 5
合规公司
40
50
29
72 5
11
27 5
合计
80
100
56
70
24
30
（三）观原详述
1市公司披露部控制信息动力足
保证落实相关法律法规事前谋划事中操作事总结策略需企业高层理做控制部风险防范未然需企业高层理企业运行程中遵循国推行相关法律法规通企业分公司运行情况进行研究发现分公司控制制度没操作程中进行十分位企业高层发出命令已十分效完善运行计划出现没执行落实存量合规定现象形式义严重实际操作程中落实效果差剖析更深层原国家市企业关控制信息法律法规够完善种情况原果说企业先进合理理方法没落实效考察奖励惩罚制度工作徒劳种控制位情况会影响公司部信息控制实施程中没办法发挥出效果种情况会影响企业监督审查积极性具体情况列图表中出：
表42 2018年信息披露状况
公司类型
公司数
百分()
披露
未披露
公司数
百分()
公司数
百分()
违规公司
40
50
29
72 5
11
27 5
合规公司
40
50
39
97 5
1
25
总计
80
100
68
85
12
15
2相关理员认识位
段时间企业高层理者部信息控制方面越越重国方面推行系列法律方面法律法规实际操作程中需段时间目前种情况企业理运行中存种职位担会信息控制方面形式义严重控制效果较差
3部控制评价报告格式容差异较
企业作报告时混淆财务部报告非财务报告准市公司中存问题外企业理中容数量方面缺失标准准操作规范企业组织行业运行方式等等会企业进行评估报告时候格式容方面存差
五提高国市公司会计信息披露质量建议
（）政府机构部控制信息披露解决办法
1完善部控制信息披露规范
公司部控制情况果想改变话需企业身足够重视需政府出台相应法律法规相互协作政府部门需提升监督力度出台相应法律政策举例子说目前国家注册会计师企业控审计报告审核时已提升相应审查力度相应审计报告需审查作出果执行企业程中出现合规定做法加惩罚力度企业控制实际实行效果时证监会方面受更高求银监会联合保监会审计署财政部需协证监会协指定部控制审计相应规范标准种方法实行够企业部控制相关审计方面够统标准应废统制度企业完善部控制信息重措施企业部审计标准统外样国企业审计体系完善想控审计够保证信息性真实性注册会计师便需统标准指导
2完善部控制缺陷容披露
控足愿披露市公司说十分重企业披露出容方法需执行相关法律准入手点非财务报告财务报告评议标准等加强控缺陷披露
3通检查促进企业控规范体系效实施
公司高层理者予部审计员定权力企业控体系中较操作性措施审查权第项企业财务报表项资产审员应权利监督控制审员应权利业务数属部门进行监测审计工作够利进行选择权监督权第二项部审计员应权利企业员出现违规情况时追究责应审计报告处理意见时送交公司高层理者然终裁决建议执行应措施公司部门员够影响部审计员机构进行工作外公司理部门应严格求身够容忍违法行存保证审计部门权威
方面部控制信息披露效性提高特注意方面问题：
图51 会计信息披露效性提高路径
4加强评估报告规范市公司处罚力度
关公司控信息披露方面国政府需加强法律法规规范性符合实际操作情况法律法规应时进行修订立法体制应统规范法律法规司法制度统法律漏洞消市公司控信息失真风险规范制度角度降低健全体系包括国政府规定控法规市场控准力求够做相应法律法规参考想落实控信息制度需政府中心方审计局协推行部完善监体系
5规范部控制审计费披露
现代电子技术效推动国公司部控制审计费信息披露规范发展传统手工记账应该计算机程序代次做公司记录算账查表等方面够做透明达减少违规情况出现目企业说具体操作程应该强化电子化程序提高员工控制增强网络安全系统安全公司部审计通科技加强效果电子化成理项重方式
(二)市公司身部控制信息披露解决办法
1增强企业理层部控制评价工作重视
企业高层理者公司发展操控者应认清楚信息披露重意义应身作愿进行信息披露定期培训员工方式提高约束力员工够提高工作效率够避免出现技术差错
2强化审计委员会日常职履行
预见差错预防强化审计委员会具体日常职体现外需注意审计委员执行日常工作情况需关键步骤控制加强样减少信息失误发生
3企业部控制缺陷进行整改
控技术支持控目标具体实现第健全完善组织机构需建立起第二选择时候需具体岗位终控执行需效落实说国推行系列法律法规公司制作控标准时需参确保控制度规范性科学性
4建立健全体制发挥部控制监督作
正确控理念全体员工树立起加强控协调性具体表现控建设想建设求完成需公司全体员工知道部控制建设良部控制制度
(三)相关建议
1市公司治理结构优化完善
现阶段国家公司正确组织架构效法治理公司控高效运转条件公司建立独立董事制度董事数需增加外董事需完善究责制度达相互制约目董事会功需强化前提董事会独立次加强董事会监督力达法治理提高质量目时董事会职责应明确否决权投票权应赋予董事会创立合理资理方法现阶段公司控求具体表现等公择优培养模式应健全决策者考核员工理员监督需完善体系保证效约束激励理教育岗位轮换制度理交流相互结合增强公司员律意识企业全体员愿加入控建设中样良控环境建设出通种方法加强控信息披露觉性动力
2加强项规范衔接应工作
企业理者需保证公司组织员工明白组织结构中担职务控制信息营信息需员保持畅通公司监督成营成减少够加强受控员工受控程度
3强制披露愿披露相结合
强制推动信息披露项必少措施国企业控信息披露存动力足情况通前文分析研究知道愿进行披露够程效提高种方法会公司企业带负担说愿披露强制披露两项相结合控信息披露制度需建立起
结
前阶段企业中财务频频出现徇私舞弊情况根种情况建设出系列科学完善控信息披露制度迫眉睫国控发展较晚外国国情较特殊说国公司控方面发达国家相差距然美国相差距更明显文选取研究象市企业信息深入讨国企业控信息披露情况推动国企业控信息披露程更加规范效提出述行效具针性建议
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致 谢
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