第章 绪
着国市场济发展企业断壮夯实基础加强晚企业部控制已成致力长远发展企业必然求政府相关部门投资者相关利益求企业部会计控制作部控制重组成部分企业部控制体系中起着关重作健全部控制制度仅防范风险重保证利企业理培养理水提升促进企业发展验义惯做法老实办老实事然企业某段时间(企业初创期企业弱阶段)起防范风险作企业发展定阶段尤市场济宏观环境部控制规范健全控缺失成企业发展瓶颈
第二章 企业部控制研究
21 企业部控制概念
部控制词早源审计文献目前理界部控制权威概念美国COSO（the Committee of sponsoring Organization of the Treadway Commission）委员会部控制——整体框架报告部控制企业董事会理层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程
22 企业部控制作
企业单位营理者实现期目标仅需解情况更重常解现种济数资料赖健全严格执行部控制制度会计资料中获取济指标济指标真实性合理性程度取决部控制制度效部控制制度客观证实数真实性准确性企业里部控制制度配合致左右沟通协调时做出正确决策重条件外部审计重审计员进行审计前首先应审计单位部控制情况进行调查然决定审计方法重点审计单位部控制制度较差提供资料充分信需组织较力物力进行详细审计反进行专项重点审计
部控制作纳起方面：
（）效防范企业营风险
企业生产营活动中企业达生存发展目标必须类风险进行效预防控制部控制作企业理种树环节防范企业风险行效种手段通企业风险效评估断加强企业营风险薄弱环节控制企业种风险消灭萌芽中
（二）保证员工恪职守提高企业营效率
部控制求单位明确划分职部门员职责范围利简历实行岗位责制项理制度报告制度做职互相制约克服清错弊忠职守提高效率外部控制规定相互联系相互协调相互制约关系部门具求部门必须效执行务动机例生产部门追踪仓库时发料仓库追踪期进货求采购部门工作迅速种安排部门营效率提高
（三）保证会计记录相关数真实性
真实完整时会计记录业务资料企业正确解严密控制现科学预测未进行决策保证会计数真实性部控制初基作部控制采程序控制手续控制证编号复核核等措施济业务会计处理相互联系相互制约做部相互监督防止错误发生发生错误易动检验动纠正保证会计记录真实性完整性
（四）保护财产资源安全完整
根部控制原单位应采取严格控制措施特相容业务分工授权执行执行记账保出纳会计员记总账记明细账员分开形成种部相互牵制关系时限制接财产部定期盘点核等制度财产收付存严密控制做效制止浪费防止种贪污舞弊行确保财产物资安全完整
（五）保证国家项政策法令法律贯彻执行
贯彻国家项方针政策遵守财法令法律项规章制度企业营理者务部控制规定处理种业务时必须填制种证办理传递手续单位部职部门执行国家财理规章制度情况时反映领导通授权批准程序单位领导控制指挥单位切业务活动做遵纪守法防止纠正种违法违纪行端正营方维护市场营秩序维护法律尊严
（六）开展审计工作创造利条件
现审计愈愈重视部控制制度检查评价部控制制度强弱直接影响审计范围时间方法程序费等部控制制度较企业资料信度高审计员必进行全面详细检查精力放提高审计单位济效益社会效益果部控制制度健全未遵守进行全面详细检查浪费许时间费法精力集中评价建议部控制制度直接影响着审计质量效果良部控制制度审计员提供利条件
（七）部控制控制位利益目标等致甚相互立矛盾两控制体间架起座彼信基础现代公司治理制度建立发展保证
首先公司者说关心投入资安全性收益性实现资保值增值目标两权分离情况目标实现必须效部控制尤会计控制作保证部控制重目标保证会计信息质量真实会计信息者控制营者基者通会计信息时解企业发展影响素营者进行必干预
次营者言部控制履**托营责实现企业价值化目标重保证受托营者义务者控制企业求提供关会计信息营者履行营责必需营者利会计信息资金流物流甚作业链进行控制企业济效益化营目标实现程没部控制营者法实现营目标然谈履行受托济责
次部控制够协调相关利益集团营者间利益突控制双方建立起相互信关系保证企业利发展企业相关利益集团营者处等控制位控制目标尤信息需求利方面存称性助部控制够起约束双方行作
23国企业部控制实践现状
（）部控制认识全面缺乏实施动性
目前国企业中许包括许高级理员部控制缺乏正确认识甚存误解理者部控制制度狭义理解防止职工舞弊欺诈采取部牵制措施认部控制制度会计稽核制度认部控制制度审计关系企业没直接关系理者理成效益关系片面理解认实施部控制会造成工作效率低更甚者认实施部控制放开手脚条条框框错误认识少企业制定部控制制度初衷加强企业理应付级领导检查股东需造成部控制制度残缺全缺乏合理性理者解部控制重作现公司治理健全情况普遍存者缺位现象营者未形成效监督激励机制营者缺乏建立完善部控制积极性动性
（二）部控制设计系统科学
首先未企业整体角度进行部控制设计规划实务中部控制政策程序制定基执行控制部门进行采购程序采购部门制定合签订理程序合理部门制定部门会部门利益角度考虑忽略部控制全局造成企业部控制缺乏整体规划协调次目前国企业部控制总体通常违规违纪行发生设法堵塞予惩处事控制样导致控制成高收效甚微控制失效力普遍没做风险评估确定关键控制点基础放矢实施控制活动第三重钱财等形资源控制轻员素质信息等形资源控制整体控制效果折扣
（三）建立控制措施方法程序效执行
然企业建立先关部控制制度章循执法严现象相严重部控制流形式企业已建立套部控制制度写纸贴墙算完事执行情况处理济业务程中遇具体问题强调灵活性严肃性甚获取团体利益择手段弄虚作假篡改账目搞外账隐匿偷盗钱财物资视部控制制度存
（四）部控制监督检查力考核奖惩力度够
目前国企业部控制监督体系健全职部门间岗位间缺乏必监督导致职部门成体系政企业尚未建立部审计制度数企业部审计工作重视已建立部审计机构未发挥应作外企业部控制执行坏缺乏赏罚度奖惩制度企业然设奖惩制度没完全制度化致部分员执行否关重加相应检查考核部控制执行情况力机构削弱员工执行部控制觉性警觉性
24 结
部控制仅包括企业董事会授权指挥济活动种方式方法包括企业济活动进行综合计划控制评价制定项规章制度系列方法程序制度总称实现检查制约系统
第三章：企业部会计控制研究
31 企业部会计控制涵义
谓部会计控制国财政部2001年6月颁布部会计控制规范——基规范（试行）定义单位提高会计信息质量保护资产安全完整确保关法律法规规章制度贯彻执行等制定实施系列控制方法措施程序
32 企业部会计控制容必性
321 企业部会计控制容
部会计控制容会计资料控制财产安全控制会计资料控制包括证控制账簿控制报表控制正确性检验财产安全控制容建立项资产定期盘点制度限制接触资产控制建立财务会计档案资料保制度财产保险控制
322 企业部会计控制执行必性
（1）加WTO身生存需国际国客观环境济理现状求企业必须提高身营理水 快建立健全效部会计控制制度 断提高营理效率济效益 提高竞争力 企业激烈市场竞争中立败
（2）法律法规必然求企业部会计控制时发现纠正企业种错误舞弊现象法行 确保法律法规履行 提高会计信息质量特殊作
（3）确保会计信息质量 营活动效目标实现财政部2002年192户企业2001年度会计信息质量检查结果表明检查企业会计基础工作规范 会计信息整体质量高 部分企业会计报表未真实反映企业财务状况营成果 会计信息程度存失真现象 问题甚相严重 究原然方面 企业缺乏效部会计控制关
（4）利促进企业产业结构调整营活动合理化部会计控制制度建立利促进企业产业结构调整利进行 保证企业营机制理体制转变 利促进企业营活动合理化
（5）利维护企业资金安全 保护股东债权利益加强企业部会计控制 货币资金运转提供安全保障避免损失 货币资金控制显尤重加强企业部会计控制规范企业方面利加强投资项目立项评估决策实施投资处置等环节会计控制达降低投资风险目外
加强企业部会计控制实物资产理尤重 企业加强部会计控制 做账实相符 确保财产安全完整
33 企业部会计控制应遵循原
（1）合法性原坚持合法性原建立部会计控制前提条件 企业部会计控制建立 必须符合国家关法律法规企业情况 力争项济业务活动控制合法合规范围展开 合法合规济业务坚决予揭露制止
（2）协调性原部会计控制业务流程设计中 部门员必须相互配合 岗位环节应协调步 保证业务程序手续够紧密衔接 保持业务活动连续性效性 必须做相互牵制相互协调保证营理活动连续效进行
（3）全面性原部会计控制应涵盖企业部涉会计工作项济业务相关岗位 针业务处理程中关键控制点 落实决策执行监督反馈等环节 留制度空白遗漏部会计控制应贯穿企业营活动方面 实现整体营理活动控制 包括企业高层理者重事项审批授权控制 包括具体业务中授权批准执行控制
（4）相容职务分离原部会计控制应保证企业部涉会计工作机构岗位合理设置职责权限合理划分 坚持相容职务相互分离确保机构岗位间权职分明相互制约相互监督外 必须注意员工理解控制责常见相容职务包括授权批准业务办业务办会计记录会计记录财产保业务办业务稽核授权批准监督检查等
（5）成效益原部会计控制制度设置应合理控制成达佳控制效果般讲业务处理程中发挥作影响范围广关键控制点进行严格控制局部发挥作影响特定范围般控制点 设立起监控作 必花费量力物力进行控制 力争控制成获取济效果
（6）适时性原部会计控制制定应具前瞻性 企业外部环境部理需相适应 应着企业营战略营方针部理需求等部环境变化国家相关法律法规政策制度等外部环境改变进行适时调整
总 建立部会计控制时 六点首先遵循原 企业真正六点出发设计身部会计控制制度 部会计控制制度落实处 摆架子走场流形式
34 企业部会计控制现状分析
341 部会计控制制度监督审查力
部会计控制制度企业实行部会计控制核心灵魂部会计控制监督审查犹左膀右臂制度没相配套监督检查措施完善制度纸空文里样强调制度实行重性国目前少企业部会计控制系统执行检查流形式 稽核范围限偏概全点带面缺乏完整性全面性执行坏缺乏奖罚度奖惩制度更重缺乏相应检查考核部会计控制系统实施情况力机构削弱员工执行部会计控制觉性警觉性极影响部会计控制制度效性发挥
342 部会计控制制度健全
前数中企业部会计控制制度够全面没覆盖部门员 没渗透中企业业务领域操作环节中企业会计工作秩序混乱核算实造成会计信息失真现象极严重少中企业常规票分制度重空白证保制度会计员分工中部牵制原均没建立
甚中企业没正规财会部门会计出纳审核等事项包办中企业捏造会计数设置金库乱摊成隐瞒收入虚报利润恶意逃避税收等中企业部会计控制制度健全密切相关
343 缺乏部会计控制制度执行力度
首先目前许企业部会计控制制度注重制度文字编写环节忽略制度制定操作改进等问题企业部会计控制制度挂墙做样子 企业部会计控制制度然制定较详细周密 事发生时意处理 部会计控制规定流程成形式失应刚性严肃性次部会计控制诸容现实中操作性相较差 工作实践缺乏指导意义少企业制度制定部门执行部门部门制定部门仅考虑制定详规章制度时全然顾制度执行性第三出成效益原考虑企业认手少出节约成考虑没应该分离职务恰分离开限制该控制方法效执行第四 部会计控制设计合理业务岗位设置缺陷 导致相容职务没分离 授权批准明确批准层次清授权批准范围交叉等设计问题造成部会计控制没运
344 会计员综合素质高
企业会计员认真进行会计核算业务核算提供真实正确信息会计员基求 实际工作中会计员缺乏责心 业务力较差 工作中出现差错 满足正需求 意作假帐 部分会计员素质低职业判断力差已争事实企业提高会计员综合素质重视导致操作性原理性错误银行未达帐项会计科目准确会计确认计量混乱甚弄虚作假作弊丧失起码法制观念职业操守
35 结
时营决策者提供价值会计信息增强企业市场竞争力必须加强部会计控制制度建设完善完善严密部会计控制制度决定企业营成功否重素制约部员规行防止弊端发生保障企业生存发展效手段体现着现代企业理全部职求部控制制度否效标志改善企业营理必途径
第四章 企业部控制会计控制关系
41 企业部控制会计控制关系
目前国理界实务界部控制部会计控制关系理解企业中许包括高级理员两者缺乏正确认识甚存误解理者部控制制度狭义理解防止职工舞弊欺诈采取部牵制措施认部控制制度会计稽核制度认部控制制度审计关系企业没直接关系理者理成效益关系片面理解认实施部控制会造成工作效率低更甚者认实施部控制放开手脚条条框框部会计控制认堆堆手册文件规章制度认企业部会计控制部成控制部财务会计信息准确性资产安全性完整性控制部监督等
市场济断发展完善天企业激烈竞争中生存理清部控制会计控制关系关重
部控制作项重理职市场济基础工作着济企业发展断发展动态系统部控制包括部会计控制部理系统两子系统说部控制会计控制两行系统种包含包含关系
部会计控制部理控制分类针审计员言类型审计中注册会计师达目部控制关注重点应财务审计中注册会计师检查验证会计信息正确性财务活动合法性非某部理控制项目指标没直接关系部理控制应重点集中部会计控制样济效益审计中审计员应着重评价部理控制必全面评价部会计控制部会计控制部理控制分类说明部控制中部分审计目关系审计员审计目关部控制进行评价限定评价范围提高审计员工作效率提供条件
知部会计控制部控制关系非常密切者总体前者者重组成部分建立完善单位部控制系统程中部会计控制基础应部会计控制入手时兼顾会计相关理控制
现企业营规模断扩新技术断涌现想理企业需建立套严密完整部控制制度组织协调部门营理员关系取更济效果建立企业部控制必须部会计控制部理控制两方面入手忽视方形成效企业部控制
通面理叙述知企业严密部控制体系必然完整部会计控制仅仅良部会计控制说明企业部控制
部会计控制企业部控制核心严密部会计控制保证效部控制关键面节中通案例说明部会计控制重性
42案例分析
企业出案动痕迹
发现疑点
审计组某水厂属营部2000年2002年7月账目进行审计时发现张奖金加班费发放单改动痕迹时发现银行存款日记账总账余额原始支出证符银行账单没装订进原始证审计组感疑点重重进步审查年度全部银行账单发现进出银行资金账面没反映支出证通银行账单进行核时发现重复记支出现象时发现该企业结转建工程时没合法手续预付账款结转固定资产审计组更加确信该企业存问题认真研究确定步工作方案
进步调查中获非常重线索群众反映该企业量资金外家饭店未审计组水厂账面没找笔账
二全面出击
针述情况审计组局领导汇报决定直接正面接触情况水厂厂长通报厂长非常惊讶表示定查清楚接着会计冯某进行询问会计声泪俱承认通账面记账擅资金划丈夫负责营某饭店现量资金法收回事实承认账面银行日记账进行篡改作假账
根线索审计组1993年水厂营部原始证账现银行账单全部收局计财处次局领导作汇报局领导决定市检察院报案请市检察院时介入该厂财物进行全面审计组织力量1993年账目进行清理清理中发现账簿已面目全非总账明细账完全符年底年初结转数致账页抽出记账证完全杜撰做空头账面样混乱账目总账明细账完全失信度弄清真实情况审计组十年原始证重新进行记账记账程中真实记账证记账确定企业应资金数银行余额进行缺少差额数会计出纳挪未收回贪污资金数额二原始证银行账单进行核缺少银行账单检察院银行复印通银行已付企业未付账目银行已收企业未收账目全部核出惊醒调账初步确认企业百万元资金明
三真相白
时出走天出纳周某检察院投案首坦白交代情况基吻合作案手法：
（）收入账1994年开始直接水厂营部农业银行账户提取现金会计出纳私分查1994年案发止农业银行直接提取现金企业账面没入账84笔资金达百余万元月银行提取现金私分
（二）账面通水厂转账水厂转出时记营部应收款营部记直接银行进出造成帮水厂提现金假象实际套取现金
（三）通涂改支出证奖金加班费发放单利假发票等手法假吞资金1997年会计冯某支付某房屋装潢公司工程款3万元涂改成8万元（发票支票存根涂改收写叁字撕破）虚列支出5万元2001年记笔摊费没原始证笔现金落入腰包
（四）私挪公款会计冯某挪资金达百万元擅划资金丈夫负责营某饭店案发时尚百万没收回1998年冯某水厂营部建行中行两账户中擅款某房屋装潢公司5万元6万元入账该公司时侵吞两笔资金出纳周某私分
（五）少记收入掩盖短少银行存款1993年水厂营部材料收入63 66111元（银行账进账时该数）记账证入账14 43958
元某场付材料款49 22153元入账记应收账款应收账款账面消
(六)量没办员领导审批非法支出入账餐费发票31笔10万元
检察院认定会计冯某出纳周某贪污公款计33万元赃款两分出纳周某贪污公款计18万元时冯周涉嫌挪公款
四汲取教训
案例见水厂遭受损失作案持续7年原方面职工素质低单位理松散监力审计严缺乏严密行效部会计控制制度重原
43加强企业部会计控制策
企业部会计控制部控制中重应该样加强企业部会计控制呢？代表观点提出点策：
431 树立部会计控制意识
首先 企业领导 尤单位负责 认真学基规范 会计法 相关条例法规 企业领导仅企业会计行责体 组织单位会计工作次 财务部门企业控制度建设牵头部门具体工作承担者 认真学基规范 企业员工应解基规范 容 积极配合企业领导财务员工作样 企业全方位 全程 全员参项综合性较强理活动充分认识会计控制制度企业部控制制度核心基础
432 开展建章立制 搞部会计控制制度创新
根国家关法律法规政策 认真分析解剖企业存问题 抓住改进改善企业理水理效率中心 围绕减少风险 提高企业济效益盈利水核心 制定企业部会计控制制度具体实施办法类制度应该定岗定员 明确岗位职责 完善部责制度入手 做财产理制度健全 会计信息真实时考虑效益成原 部控制健全企业产生负面影响 追求善美造成限制支出明确股东会 监事会 理层理业务部门员控权限 职责义务范围 履行方法奖励容 方法等项容 科学合理制度形式固定 尤部门办员部控制目标具体容 应具体详 科学合理 保证真实反映企业理情况制度规定 应根部控制求 遵循相容职务相互分离原 授权 签发 核准 执行 记录等般相独立员 (部门 )实施 授权职务进行某项济业务职务分离 执行某项营活动职务审核该项业务职务分离 执行某项济活动职务记录该项业务职务分离 保某项财产职务记录该项财产职务分离等保证相容职务分离 便部控制作发挥 利解决弄虚作假舞弊问题
433 强化会计员体监督理
现代企业权控制权分离 形成企业中客观存两控制体 企业者受托营者企业代理营者拥企业营控制权 承担盈亏风险终企业委托者交出企业营控制权 终承担盈亏风险应时受托两控制体会计员 实际中直接营者控制 者会计控制权完全弱化 形成权力制衡减少风险 应会计控制权企业控制权中分离出 确保会计员相独立性 保证会计信息具验证性 中立性呈报公允性 受正权势偏见影响
带损害特定集体服务目编制 中立态度 反映会计信息 信息者根判断做出预测企业独立董事样设立独立会计 企业会计股东会 会计公司聘请专业会计员担独立会计采固定年薪制 期规定 续聘改聘 续聘长期限制独立会计命聘权掌握股东会手中 企业营者提供聘意见决定权员选择 应股东会直接委托专业会计公司提供候选者 股东会定夺 样较做会计控制权企业代理手中转移企业委托 形成权力制衡 时避免企业外部企业济活动干预 会企业营产生负面作
434 注重部控制员素质
部会计控制功预定目标正常发挥 必须配备高素质否 部会计控制制度身完善 执行员粗心意 判断失误相互勾结 外串通失败首先 企业应该选道德素质 业务素质高员工理次 企业必须重视部控制制度理员理 单位建立实施科学聘 轮岗 考核 奖惩 晋升 淘汰事理制度 保证职工具备胜相应工作力 加强员培训 会计员进行定期业务轮训 进行继续教育 断提高业务水
结
通前面章节陈述部控制部会计控制关系清晰呈现出
部会计控制部控制基础 离开部会计控制业务控制想象企业生产营程采购控制生产控制质量控制资金控制利润控制离开部会计控制 部控制结构素会计系统处核心位 部控制活动产生发展 仅部控制部会计控制着天然血缘联系部会计控制成部控制重方式手段 会计作企业中独立企业理业务活动密分理工作控制职作日益突出
理活动部会计控制密分断融合文部会计控制部控制关系确定部会计控制部控制基础核心
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着国市场济发展企业断壮夯实基础加强晚企业部控制已成致力长远发展企业必然求政府相关部门投资者相关利益求企业部会计控制作部控制重组成部分企业部控制体系中起着关重作健全部控制制度仅防范风险重保证利企业理培养理水提升促进企业发展验义惯做法老实办老实事然企业某段时间(企业初创期企业弱阶段)起防范风险作企业发展定阶段尤市场济宏观环境部控制规范健全控缺失成企业发展瓶颈
第二章 企业部控制研究
21 企业部控制概念
部控制词早源审计文献目前理界部控制权威概念美国COSO（the Committee of sponsoring Organization of the Treadway Commission）委员会部控制——整体框架报告部控制企业董事会理层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程
22 企业部控制作
企业单位营理者实现期目标仅需解情况更重常解现种济数资料赖健全严格执行部控制制度会计资料中获取济指标济指标真实性合理性程度取决部控制制度效部控制制度客观证实数真实性准确性企业里部控制制度配合致左右沟通协调时做出正确决策重条件外部审计重审计员进行审计前首先应审计单位部控制情况进行调查然决定审计方法重点审计单位部控制制度较差提供资料充分信需组织较力物力进行详细审计反进行专项重点审计
部控制作纳起方面：
（）效防范企业营风险
企业生产营活动中企业达生存发展目标必须类风险进行效预防控制部控制作企业理种树环节防范企业风险行效种手段通企业风险效评估断加强企业营风险薄弱环节控制企业种风险消灭萌芽中
（二）保证员工恪职守提高企业营效率
部控制求单位明确划分职部门员职责范围利简历实行岗位责制项理制度报告制度做职互相制约克服清错弊忠职守提高效率外部控制规定相互联系相互协调相互制约关系部门具求部门必须效执行务动机例生产部门追踪仓库时发料仓库追踪期进货求采购部门工作迅速种安排部门营效率提高
（三）保证会计记录相关数真实性
真实完整时会计记录业务资料企业正确解严密控制现科学预测未进行决策保证会计数真实性部控制初基作部控制采程序控制手续控制证编号复核核等措施济业务会计处理相互联系相互制约做部相互监督防止错误发生发生错误易动检验动纠正保证会计记录真实性完整性
（四）保护财产资源安全完整
根部控制原单位应采取严格控制措施特相容业务分工授权执行执行记账保出纳会计员记总账记明细账员分开形成种部相互牵制关系时限制接财产部定期盘点核等制度财产收付存严密控制做效制止浪费防止种贪污舞弊行确保财产物资安全完整
（五）保证国家项政策法令法律贯彻执行
贯彻国家项方针政策遵守财法令法律项规章制度企业营理者务部控制规定处理种业务时必须填制种证办理传递手续单位部职部门执行国家财理规章制度情况时反映领导通授权批准程序单位领导控制指挥单位切业务活动做遵纪守法防止纠正种违法违纪行端正营方维护市场营秩序维护法律尊严
（六）开展审计工作创造利条件
现审计愈愈重视部控制制度检查评价部控制制度强弱直接影响审计范围时间方法程序费等部控制制度较企业资料信度高审计员必进行全面详细检查精力放提高审计单位济效益社会效益果部控制制度健全未遵守进行全面详细检查浪费许时间费法精力集中评价建议部控制制度直接影响着审计质量效果良部控制制度审计员提供利条件
（七）部控制控制位利益目标等致甚相互立矛盾两控制体间架起座彼信基础现代公司治理制度建立发展保证
首先公司者说关心投入资安全性收益性实现资保值增值目标两权分离情况目标实现必须效部控制尤会计控制作保证部控制重目标保证会计信息质量真实会计信息者控制营者基者通会计信息时解企业发展影响素营者进行必干预
次营者言部控制履**托营责实现企业价值化目标重保证受托营者义务者控制企业求提供关会计信息营者履行营责必需营者利会计信息资金流物流甚作业链进行控制企业济效益化营目标实现程没部控制营者法实现营目标然谈履行受托济责
次部控制够协调相关利益集团营者间利益突控制双方建立起相互信关系保证企业利发展企业相关利益集团营者处等控制位控制目标尤信息需求利方面存称性助部控制够起约束双方行作
23国企业部控制实践现状
（）部控制认识全面缺乏实施动性
目前国企业中许包括许高级理员部控制缺乏正确认识甚存误解理者部控制制度狭义理解防止职工舞弊欺诈采取部牵制措施认部控制制度会计稽核制度认部控制制度审计关系企业没直接关系理者理成效益关系片面理解认实施部控制会造成工作效率低更甚者认实施部控制放开手脚条条框框错误认识少企业制定部控制制度初衷加强企业理应付级领导检查股东需造成部控制制度残缺全缺乏合理性理者解部控制重作现公司治理健全情况普遍存者缺位现象营者未形成效监督激励机制营者缺乏建立完善部控制积极性动性
（二）部控制设计系统科学
首先未企业整体角度进行部控制设计规划实务中部控制政策程序制定基执行控制部门进行采购程序采购部门制定合签订理程序合理部门制定部门会部门利益角度考虑忽略部控制全局造成企业部控制缺乏整体规划协调次目前国企业部控制总体通常违规违纪行发生设法堵塞予惩处事控制样导致控制成高收效甚微控制失效力普遍没做风险评估确定关键控制点基础放矢实施控制活动第三重钱财等形资源控制轻员素质信息等形资源控制整体控制效果折扣
（三）建立控制措施方法程序效执行
然企业建立先关部控制制度章循执法严现象相严重部控制流形式企业已建立套部控制制度写纸贴墙算完事执行情况处理济业务程中遇具体问题强调灵活性严肃性甚获取团体利益择手段弄虚作假篡改账目搞外账隐匿偷盗钱财物资视部控制制度存
（四）部控制监督检查力考核奖惩力度够
目前国企业部控制监督体系健全职部门间岗位间缺乏必监督导致职部门成体系政企业尚未建立部审计制度数企业部审计工作重视已建立部审计机构未发挥应作外企业部控制执行坏缺乏赏罚度奖惩制度企业然设奖惩制度没完全制度化致部分员执行否关重加相应检查考核部控制执行情况力机构削弱员工执行部控制觉性警觉性
24 结
部控制仅包括企业董事会授权指挥济活动种方式方法包括企业济活动进行综合计划控制评价制定项规章制度系列方法程序制度总称实现检查制约系统
第三章：企业部会计控制研究
31 企业部会计控制涵义
谓部会计控制国财政部2001年6月颁布部会计控制规范——基规范（试行）定义单位提高会计信息质量保护资产安全完整确保关法律法规规章制度贯彻执行等制定实施系列控制方法措施程序
32 企业部会计控制容必性
321 企业部会计控制容
部会计控制容会计资料控制财产安全控制会计资料控制包括证控制账簿控制报表控制正确性检验财产安全控制容建立项资产定期盘点制度限制接触资产控制建立财务会计档案资料保制度财产保险控制
322 企业部会计控制执行必性
（1）加WTO身生存需国际国客观环境济理现状求企业必须提高身营理水 快建立健全效部会计控制制度 断提高营理效率济效益 提高竞争力 企业激烈市场竞争中立败
（2）法律法规必然求企业部会计控制时发现纠正企业种错误舞弊现象法行 确保法律法规履行 提高会计信息质量特殊作
（3）确保会计信息质量 营活动效目标实现财政部2002年192户企业2001年度会计信息质量检查结果表明检查企业会计基础工作规范 会计信息整体质量高 部分企业会计报表未真实反映企业财务状况营成果 会计信息程度存失真现象 问题甚相严重 究原然方面 企业缺乏效部会计控制关
（4）利促进企业产业结构调整营活动合理化部会计控制制度建立利促进企业产业结构调整利进行 保证企业营机制理体制转变 利促进企业营活动合理化
（5）利维护企业资金安全 保护股东债权利益加强企业部会计控制 货币资金运转提供安全保障避免损失 货币资金控制显尤重加强企业部会计控制规范企业方面利加强投资项目立项评估决策实施投资处置等环节会计控制达降低投资风险目外
加强企业部会计控制实物资产理尤重 企业加强部会计控制 做账实相符 确保财产安全完整
33 企业部会计控制应遵循原
（1）合法性原坚持合法性原建立部会计控制前提条件 企业部会计控制建立 必须符合国家关法律法规企业情况 力争项济业务活动控制合法合规范围展开 合法合规济业务坚决予揭露制止
（2）协调性原部会计控制业务流程设计中 部门员必须相互配合 岗位环节应协调步 保证业务程序手续够紧密衔接 保持业务活动连续性效性 必须做相互牵制相互协调保证营理活动连续效进行
（3）全面性原部会计控制应涵盖企业部涉会计工作项济业务相关岗位 针业务处理程中关键控制点 落实决策执行监督反馈等环节 留制度空白遗漏部会计控制应贯穿企业营活动方面 实现整体营理活动控制 包括企业高层理者重事项审批授权控制 包括具体业务中授权批准执行控制
（4）相容职务分离原部会计控制应保证企业部涉会计工作机构岗位合理设置职责权限合理划分 坚持相容职务相互分离确保机构岗位间权职分明相互制约相互监督外 必须注意员工理解控制责常见相容职务包括授权批准业务办业务办会计记录会计记录财产保业务办业务稽核授权批准监督检查等
（5）成效益原部会计控制制度设置应合理控制成达佳控制效果般讲业务处理程中发挥作影响范围广关键控制点进行严格控制局部发挥作影响特定范围般控制点 设立起监控作 必花费量力物力进行控制 力争控制成获取济效果
（6）适时性原部会计控制制定应具前瞻性 企业外部环境部理需相适应 应着企业营战略营方针部理需求等部环境变化国家相关法律法规政策制度等外部环境改变进行适时调整
总 建立部会计控制时 六点首先遵循原 企业真正六点出发设计身部会计控制制度 部会计控制制度落实处 摆架子走场流形式
34 企业部会计控制现状分析
341 部会计控制制度监督审查力
部会计控制制度企业实行部会计控制核心灵魂部会计控制监督审查犹左膀右臂制度没相配套监督检查措施完善制度纸空文里样强调制度实行重性国目前少企业部会计控制系统执行检查流形式 稽核范围限偏概全点带面缺乏完整性全面性执行坏缺乏奖罚度奖惩制度更重缺乏相应检查考核部会计控制系统实施情况力机构削弱员工执行部会计控制觉性警觉性极影响部会计控制制度效性发挥
342 部会计控制制度健全
前数中企业部会计控制制度够全面没覆盖部门员 没渗透中企业业务领域操作环节中企业会计工作秩序混乱核算实造成会计信息失真现象极严重少中企业常规票分制度重空白证保制度会计员分工中部牵制原均没建立
甚中企业没正规财会部门会计出纳审核等事项包办中企业捏造会计数设置金库乱摊成隐瞒收入虚报利润恶意逃避税收等中企业部会计控制制度健全密切相关
343 缺乏部会计控制制度执行力度
首先目前许企业部会计控制制度注重制度文字编写环节忽略制度制定操作改进等问题企业部会计控制制度挂墙做样子 企业部会计控制制度然制定较详细周密 事发生时意处理 部会计控制规定流程成形式失应刚性严肃性次部会计控制诸容现实中操作性相较差 工作实践缺乏指导意义少企业制度制定部门执行部门部门制定部门仅考虑制定详规章制度时全然顾制度执行性第三出成效益原考虑企业认手少出节约成考虑没应该分离职务恰分离开限制该控制方法效执行第四 部会计控制设计合理业务岗位设置缺陷 导致相容职务没分离 授权批准明确批准层次清授权批准范围交叉等设计问题造成部会计控制没运
344 会计员综合素质高
企业会计员认真进行会计核算业务核算提供真实正确信息会计员基求 实际工作中会计员缺乏责心 业务力较差 工作中出现差错 满足正需求 意作假帐 部分会计员素质低职业判断力差已争事实企业提高会计员综合素质重视导致操作性原理性错误银行未达帐项会计科目准确会计确认计量混乱甚弄虚作假作弊丧失起码法制观念职业操守
35 结
时营决策者提供价值会计信息增强企业市场竞争力必须加强部会计控制制度建设完善完善严密部会计控制制度决定企业营成功否重素制约部员规行防止弊端发生保障企业生存发展效手段体现着现代企业理全部职求部控制制度否效标志改善企业营理必途径
第四章 企业部控制会计控制关系
41 企业部控制会计控制关系
目前国理界实务界部控制部会计控制关系理解企业中许包括高级理员两者缺乏正确认识甚存误解理者部控制制度狭义理解防止职工舞弊欺诈采取部牵制措施认部控制制度会计稽核制度认部控制制度审计关系企业没直接关系理者理成效益关系片面理解认实施部控制会造成工作效率低更甚者认实施部控制放开手脚条条框框部会计控制认堆堆手册文件规章制度认企业部会计控制部成控制部财务会计信息准确性资产安全性完整性控制部监督等
市场济断发展完善天企业激烈竞争中生存理清部控制会计控制关系关重
部控制作项重理职市场济基础工作着济企业发展断发展动态系统部控制包括部会计控制部理系统两子系统说部控制会计控制两行系统种包含包含关系
部会计控制部理控制分类针审计员言类型审计中注册会计师达目部控制关注重点应财务审计中注册会计师检查验证会计信息正确性财务活动合法性非某部理控制项目指标没直接关系部理控制应重点集中部会计控制样济效益审计中审计员应着重评价部理控制必全面评价部会计控制部会计控制部理控制分类说明部控制中部分审计目关系审计员审计目关部控制进行评价限定评价范围提高审计员工作效率提供条件
知部会计控制部控制关系非常密切者总体前者者重组成部分建立完善单位部控制系统程中部会计控制基础应部会计控制入手时兼顾会计相关理控制
现企业营规模断扩新技术断涌现想理企业需建立套严密完整部控制制度组织协调部门营理员关系取更济效果建立企业部控制必须部会计控制部理控制两方面入手忽视方形成效企业部控制
通面理叙述知企业严密部控制体系必然完整部会计控制仅仅良部会计控制说明企业部控制
部会计控制企业部控制核心严密部会计控制保证效部控制关键面节中通案例说明部会计控制重性
42案例分析
企业出案动痕迹
发现疑点
审计组某水厂属营部2000年2002年7月账目进行审计时发现张奖金加班费发放单改动痕迹时发现银行存款日记账总账余额原始支出证符银行账单没装订进原始证审计组感疑点重重进步审查年度全部银行账单发现进出银行资金账面没反映支出证通银行账单进行核时发现重复记支出现象时发现该企业结转建工程时没合法手续预付账款结转固定资产审计组更加确信该企业存问题认真研究确定步工作方案
进步调查中获非常重线索群众反映该企业量资金外家饭店未审计组水厂账面没找笔账
二全面出击
针述情况审计组局领导汇报决定直接正面接触情况水厂厂长通报厂长非常惊讶表示定查清楚接着会计冯某进行询问会计声泪俱承认通账面记账擅资金划丈夫负责营某饭店现量资金法收回事实承认账面银行日记账进行篡改作假账
根线索审计组1993年水厂营部原始证账现银行账单全部收局计财处次局领导作汇报局领导决定市检察院报案请市检察院时介入该厂财物进行全面审计组织力量1993年账目进行清理清理中发现账簿已面目全非总账明细账完全符年底年初结转数致账页抽出记账证完全杜撰做空头账面样混乱账目总账明细账完全失信度弄清真实情况审计组十年原始证重新进行记账记账程中真实记账证记账确定企业应资金数银行余额进行缺少差额数会计出纳挪未收回贪污资金数额二原始证银行账单进行核缺少银行账单检察院银行复印通银行已付企业未付账目银行已收企业未收账目全部核出惊醒调账初步确认企业百万元资金明
三真相白
时出走天出纳周某检察院投案首坦白交代情况基吻合作案手法：
（）收入账1994年开始直接水厂营部农业银行账户提取现金会计出纳私分查1994年案发止农业银行直接提取现金企业账面没入账84笔资金达百余万元月银行提取现金私分
（二）账面通水厂转账水厂转出时记营部应收款营部记直接银行进出造成帮水厂提现金假象实际套取现金
（三）通涂改支出证奖金加班费发放单利假发票等手法假吞资金1997年会计冯某支付某房屋装潢公司工程款3万元涂改成8万元（发票支票存根涂改收写叁字撕破）虚列支出5万元2001年记笔摊费没原始证笔现金落入腰包
（四）私挪公款会计冯某挪资金达百万元擅划资金丈夫负责营某饭店案发时尚百万没收回1998年冯某水厂营部建行中行两账户中擅款某房屋装潢公司5万元6万元入账该公司时侵吞两笔资金出纳周某私分
（五）少记收入掩盖短少银行存款1993年水厂营部材料收入63 66111元（银行账进账时该数）记账证入账14 43958
元某场付材料款49 22153元入账记应收账款应收账款账面消
(六)量没办员领导审批非法支出入账餐费发票31笔10万元
检察院认定会计冯某出纳周某贪污公款计33万元赃款两分出纳周某贪污公款计18万元时冯周涉嫌挪公款
四汲取教训
案例见水厂遭受损失作案持续7年原方面职工素质低单位理松散监力审计严缺乏严密行效部会计控制制度重原
43加强企业部会计控制策
企业部会计控制部控制中重应该样加强企业部会计控制呢？代表观点提出点策：
431 树立部会计控制意识
首先 企业领导 尤单位负责 认真学基规范 会计法 相关条例法规 企业领导仅企业会计行责体 组织单位会计工作次 财务部门企业控制度建设牵头部门具体工作承担者 认真学基规范 企业员工应解基规范 容 积极配合企业领导财务员工作样 企业全方位 全程 全员参项综合性较强理活动充分认识会计控制制度企业部控制制度核心基础
432 开展建章立制 搞部会计控制制度创新
根国家关法律法规政策 认真分析解剖企业存问题 抓住改进改善企业理水理效率中心 围绕减少风险 提高企业济效益盈利水核心 制定企业部会计控制制度具体实施办法类制度应该定岗定员 明确岗位职责 完善部责制度入手 做财产理制度健全 会计信息真实时考虑效益成原 部控制健全企业产生负面影响 追求善美造成限制支出明确股东会 监事会 理层理业务部门员控权限 职责义务范围 履行方法奖励容 方法等项容 科学合理制度形式固定 尤部门办员部控制目标具体容 应具体详 科学合理 保证真实反映企业理情况制度规定 应根部控制求 遵循相容职务相互分离原 授权 签发 核准 执行 记录等般相独立员 (部门 )实施 授权职务进行某项济业务职务分离 执行某项营活动职务审核该项业务职务分离 执行某项济活动职务记录该项业务职务分离 保某项财产职务记录该项财产职务分离等保证相容职务分离 便部控制作发挥 利解决弄虚作假舞弊问题
433 强化会计员体监督理
现代企业权控制权分离 形成企业中客观存两控制体 企业者受托营者企业代理营者拥企业营控制权 承担盈亏风险终企业委托者交出企业营控制权 终承担盈亏风险应时受托两控制体会计员 实际中直接营者控制 者会计控制权完全弱化 形成权力制衡减少风险 应会计控制权企业控制权中分离出 确保会计员相独立性 保证会计信息具验证性 中立性呈报公允性 受正权势偏见影响
带损害特定集体服务目编制 中立态度 反映会计信息 信息者根判断做出预测企业独立董事样设立独立会计 企业会计股东会 会计公司聘请专业会计员担独立会计采固定年薪制 期规定 续聘改聘 续聘长期限制独立会计命聘权掌握股东会手中 企业营者提供聘意见决定权员选择 应股东会直接委托专业会计公司提供候选者 股东会定夺 样较做会计控制权企业代理手中转移企业委托 形成权力制衡 时避免企业外部企业济活动干预 会企业营产生负面作
434 注重部控制员素质
部会计控制功预定目标正常发挥 必须配备高素质否 部会计控制制度身完善 执行员粗心意 判断失误相互勾结 外串通失败首先 企业应该选道德素质 业务素质高员工理次 企业必须重视部控制制度理员理 单位建立实施科学聘 轮岗 考核 奖惩 晋升 淘汰事理制度 保证职工具备胜相应工作力 加强员培训 会计员进行定期业务轮训 进行继续教育 断提高业务水
结
通前面章节陈述部控制部会计控制关系清晰呈现出
部会计控制部控制基础 离开部会计控制业务控制想象企业生产营程采购控制生产控制质量控制资金控制利润控制离开部会计控制 部控制结构素会计系统处核心位 部控制活动产生发展 仅部控制部会计控制着天然血缘联系部会计控制成部控制重方式手段 会计作企业中独立企业理业务活动密分理工作控制职作日益突出
理活动部会计控制密分断融合文部会计控制部控制关系确定部会计控制部控制基础核心
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