案例名称：福田汽车成理改进案例
专业领域方：理会计
适课程：高级理会计理实务
选课程：高级理会计理实务
编写目：案例旨引导学员进步掌握企业成理方法根案例
求学员方面掌握企业成核算方法企业实践中具体
应：方面需学员利掌握知识理结合行业背景现
成理方法进行改进便企业更准确核算产品成
进行绩效考核
知 识 点：成理
关 键 词：汽车行业成理成改进
中文摘：成制造业核心素文福田汽车 M 整车厂例结合汽
车行业发展研究成理方法提出改进建议文章第二部分
相应案例说明
英文摘：Cost is the key factor of the manufacturing industry This paper took the
example of FOTON Motor Corporation and combined the experience of
motor industry to research on its cost management methods and gives the
improvement suggestion The second part of this paper is the case study
instruction

2015年全国MPAcc教学案例公示
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福田汽车成理改进案例①
冬日午温暖阳光懒懒撒福田汽车整车厂财务部办公室李部长揉
揉点发紧太阳穴阅读资料放旁起身走落窗前注视着整
洁优美厂区静静思索着然四季度尚未结束李部长已开始考虑明年
工作重心桌子文件电脑资料先进制造装配企业成
关明年工作定围绕着成理展开
志存高远福田汽车
（）商车领域领航者
北汽福田汽车股份限公司（简称福田汽车）成立 1996 年 8 月总部
位北京市昌区现总资产 300 亿元员工 4 万余北京
理中心京津鲁冀湘鄂辽粤新等省市区拥整车零部件事
业部研发分支机构分布中国日德国等国家型企业集团福田汽车
中国品种全规模商车企业图 11 示截止 2013 年度
福田汽车成立已累计产销汽车达 592 万辆产销量位居世界商车行业
第位2014 年度福田汽车品牌价值达 67127 亿元位居汽车行业第四位
商车领域排名第

① 企业保密求案例中关名称数等做必掩饰性处理案例供课
堂讨意暗示说明某种理行否效
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图 11 福田汽车 19962013 年销量收入增长情况

目前福田汽车已形成商车车汽车服务三业务集群生产产
品全部品牌旗拥欧曼欧辉欧马奥铃拓陆者蒙派克迷
迪萨普风景等汽车品牌（见图 12）福田汽车产业举关联拓展集约
营产业集群优势正推动步步迈世界级企业路

图 12 福田汽车产品架构

70
2012
62
483
10
20
30
40
50
60
销 量
年 份
收 入
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
26 50 70
31
106
411 758 1389
341
1473
344
2787 3224
602
5386
64
082 131 219 327 1789 1931 453 516
100 127 170 260 311 402 410 683
销 量（单位：万 辆）
收 入（单位：十亿元）
586
2013
6647
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（二）谋划世界级企业剑指 2020
福田汽车始终致力．车．环境谐坚持科技发展基张环
保绿色清洁生持续发展模式通整合全球价值链资源提供
科技带价值产品服务科技实现类社会进步成世界类
谐美未
2010 年 8 月 28 日福田汽车发布企业未十年发展2020 战略 2020
战略福田汽车中国世界挺进宣言书彰显着福田汽车全球化走
出发展思路该战略核心5+3+1俄罗斯印度巴西墨
西哥印尼等 5 新兴国家分建立年产 10 万辆汽车工厂突破北美欧盟
日韩等 3 发达区市场中国建设全球总部建设全球创新中心业务
理运营中心确保中国市场领导者位
2020 战略规划福田汽车分三阶段走： 2013 年形成1+N
营理体系 2016 年商车成中国领导者车实现突破 2020
年商车成全球领导者车全球突破福田汽车成时尚科技文环
保高度融合综合性国际汽车企业年产销汽车达 300 万辆实现销售收入 3300
亿元进入世界汽车企业十强成世界级流汽车企业实现目标
否提供相应财务资源关键
时着消费结构发生变化市场需求断扩功车已成
轻型商车市场中车型福田汽车想保持商车领域优势
位必须加快功车领域发展步伐合理进行产品战略布局争取早日
实现全球化营目标
二年轻福田汽车整车厂
M 整车厂福田汽车全资拥子公司②负责整车生产该整车厂
2011 年建成投产福田汽车 2020 战略引领公司未十年产
业发展布局聚焦功车生产重部署厂区总占面积 1500 余亩总投
资逾 40 亿元分两期建设期建筑面积 25 万方米建筑包括压车
架车身油漆总装等车间相应配套设施二期扩建焊装车架车间

② 企业保密求案例中 M 整车厂代指福田汽车整车厂
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增建 CUVMPV 等产品车身焊装线新建承载车身总装线补充涂装设备
相应配套设施预计 2015 年半年投产
M 整车厂福田汽车单工厂投资工艺水先进座现代化整
车生产工厂该工厂定位生产商车（包括高端轻卡皮卡）车型
包括 MPX 蒙派克功商务车TUNLAND 拓陆者皮卡SUVCUV 等产
品反映福田汽车世界标准北京创造核心理念目前工厂现总资
产 35 亿元员工 2500 规划产 24 万辆年现年产 10 万辆年
M 整车厂建成投产福田汽车2020 战略整体发展规划提供强
力支撑福田公司合理进行产品战略布局扩产需利增加福
田公司市场份额提升企业市场竞争力作福田汽车十二五期间重点
工程项目M 整车厂通智化数字厂区建设企业外种资源
应系统种服务设施环境集成整合体全方位实施数字化节理
企业提供更高理效益降耗节更加充分企业绿色环保生态
环境持续发展成中国数字化功汽车制造新高承载着福田汽车实
现 2020 战略目标梦想

图 21 M 整车厂生产五业务

卡车
奥铃 欧马 拓陆者 U201
T
X

I
C
T
X
捷
运
奥
铃
欧
马

拓
陆
者
U
2
0
1
1
系
3
系
5
系
B
系
列
S
系
列
……
1

5
吨
2
吨
2

5
吨
3
吨
4
吨
2
2
0
0
车
身
车
北京功工厂
商车
皮卡
海外五业务
产品台
1

5
吨
2
吨
…
…产品线
1
0
4
9
V
9J
W
6
A
A
Z
0
0
2
产品
M 整车厂
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目前M 整车厂承接公司商车车两战略业务生产图
21 示商车包含独立五业务包括轻卡奥铃欧克马皮卡拓陆者
U201 生产销海外汽车生产需注意业务产品间差
异较
三绕开成问题
年半时间建设M 整车厂首辆蒙派克车 2011 年 6 月线投入
市场车型未年陆续市然通监控包括年产量JPH（Jet
Per Hour）单车制造成理费销售收入均销售收入关键
性指标情况李部长敏锐发现问题
（）激烈市场竞争低成战略
中国汽车产业品牌起步晚起外资品牌合资品牌技术积累方面薄
弱品牌法外资合资品牌抗衡激烈竞争中国汽车市场遭遇外资
合资品牌挤压长期品牌通价取胜方式赢市场
种环境想短期高端市场开局面获取品牌溢价变十分困难
年轻福田汽车 M 整车厂严峻挑战
激烈市场竞争中低成重性言喻生产部宋部长指出
贯彻福田汽车总体低成战略产品生产程中M 整车厂全面推行 TPS
精益生产缩短交货期限目标努力剔效增值活动TPS 精益生产通
准时化动化实现企业低成高效率高质量进行生产外生产
安排实行销定产提高资金理效率节约生产成
（二）业务转型升级元化战略
福田汽车已商车领域佼佼者面利润率提升难题福田方
面认商车中国井喷时代基结束已进入成熟期增长方式整合
性增长车国市场需求处成长期增长方式机会性增长
通商业模式创新等取突破性增长想成世界级企业福田汽车
突破低利润率现实困境进军汽车市场迫眉睫重战略
福田汽车积极丰富商汽车产品系列稳定现商汽车业务基础
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突破车作战略福田汽车助商车台全新模式拓展车
业务力争 2015 年实现车成福田利润源部分实现车业务
跨越式发展种业务转型升级程中福田汽车样面巨前期投资
压力成控制压力
（三）前期投入逐步摸索间矛盾
M 整车厂刚刚成立生产理设计研发许方面逐步摸索
中20112013 年分生产整车 167 万辆544 万辆 632 万辆2014 年
半年生产整车 389 万辆预计全年产量控制 8 万辆左右距离规划产 24 万
辆年水相距甚远相应福田汽车前期投入 40 亿元进行厂房
建设单固定资产分摊折旧项巨成作福田汽车集团
成中心M 整车厂产业链游议价力非常限进行精细化成
理成唯出路实际集团 M 整车厂重考核指标制造费
占销售收入重
综合方面考虑李部长断定成问题整车厂未发展关键
成理水高低变关重
四加强成理首先立足现实
李部长出面结立刻开始行动方面梳理 M 整车
厂目前状况
（）生产制造情况
M 整车厂具完整物流配送压车身车架油漆总装整车检
测等工序图 41 示工厂设 13 部门（含 33 科1 中心库5
车间）1 KD 包装工厂（含 2 科室1 车间）1 压工厂（设 5
部门含 9 科室） 53 科室结合汽车生产工艺特点M 整车厂生
产环节包括五车间部门车厢部车身部油漆部车架部总装部

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图 41 M 整车厂组织架构

1车厢部
车厢部设压装焊涂装三车间生产理科工艺质量室综合办
公室三科室占面积 57400m2建筑面积 26036m2车厢部设 4 工
段11 班组现员工 272 中工程技术员理员 84 生产
员 188 承担着工厂欧马时代奥铃等系列车型车厢综合生产力 354
万台年欧马工厂生产制造价值链中重环节
2车身部
车身部占面积 25000m2承担欧马蒙派克拓陆者车身总成车
门总成皮卡货厢总成焊装调整务欧马拓陆者蒙派克三条车身
生产线车门生产线拓陆者货箱生产线车身生产线工艺流程产品线划
分：欧马生产线工艺流程左右侧围顶盖围前围板等六工
序组成具体细化 150 工位拓陆者生产线工艺流程左右侧围顶
盖围前机舱前板板左右车门货箱等十工序组成具体
细化 189 工位蒙派克生产线工艺流程左右侧围围顶盖机舱
前板板（车架）六工序组成具体细化 130 工位
3油漆部
油漆部轿车生产线日系工艺流程设计国先进条柔性化涂装
M 整车厂
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生产线生产工艺达国先进水车间占面积 26000m2厂房体结构
二层局部三层层生产设备部分生产区二层生产区三层全部
设备设计生产力 75 万台年生产节拍 24JPH时涂装生产线工艺流
程分九工序前处理电泳刮腻子胶磨喷涂烘干
精饰注蜡前处理电泳线采槽体设计水循环利系统废水回收等节环保
设计整体涂装线设备设施信息联动直接中央监控室连接设备联动具备障
报警功PVC 底涂采机器动喷涂匹配日 3D喷枪（国先进设备）
面漆线整体封闭结构入口设风淋室工序间设洁净室保证空气洁净度
喷涂采机器动喷涂工相结合方式机器够实现动换色
4车架部
车架部建筑面积 13000m2布置车架铆接车架电泳两条生产线设计产
9 万架年承担欧马奥铃车架铆接电泳生产务车架部设四生产
工段12 生产班组铆接生产线设计节拍 247 秒架采冷铆工艺双班产
5 万架年生产线采垂直返回式拖链输送布置 28 生产工位
工序包括梁焊接梁孔梁铆接分总成焊接总成铆接总成校正
5总装部
总装部采混线生产方式整车装配工艺节拍 25 分钟年双班生产标准
产 75 万辆年生产设备设施单板结构饰线 2 条轨结构底盘线 2
条双板链结构综合线 1 条悬挂结构蒙派克底部装配线 1 条PBS 车身存储线
1 条车身底盘转序行车系统 1 套
五车间生产线布局见表 41车间均包含轻卡生产线皮卡生产线
甚车间间采混线生产方式李部长认生产线增加公司成
理难度车间发生间接费集显尤困难
表 41 五车间生产线布局
车间 生产线
总装部 总装车间
轻卡线
饰线（III）
底盘线（III）
综合线
皮卡线
饰线
底盘线
综合线
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油漆部
涂装车间 混线
电泳
胶
磨
面漆
件涂装车间 混线
面漆
精饰
车身部 车身车间
轻卡线
皮卡线
车架部 车架车间 轻卡线
铆接
电泳
车厢部
压车间
轻卡线
滚压线
涂装车间 电泳面漆线
装焊车间 装焊线
（二）生产理情况
福田汽车 2001 年起逐步导入 TPS（精益制造）基理念开始实践改
善改善改善百闻见百见行行动理念开展订单
生产线程周期缩短活动确定7+3订单模式建立制造程周期时
间市场程周期时间等理概念十余年探索实践集团学世界
先进理方法基础开展流程体系改善创新逐渐建立起福田汽车集团特
色精益制造体系福田汽车生产理物流等领域高度实现信息化抢占行
业制造制高点实现信息化工业化深度融合实现数字化工厂智制
造提高生产效率动化水
M 整车厂作福田汽车北京区规模现代化程度高工厂工
厂建设立足智数字化高起点高水厂区规划设计中工厂采 CDC
智化信息理技术建立智化数字厂区通智化数字厂区建设
企业外种资源应系统种服务设施环境集成整合体全方
位实施数字化节理企业提供更高理效率降耗节更加充分
企业绿色环保生态环境持续发展成中国数字化功汽车制造新高
时生产线生产工艺采柔性化技术实现品种生产适应汽
车市场元化需求
M 整车厂采智化信息理技术仅通种服务设施系统中
设备动监控理员便捷实现类信息资源综合控制
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理实现企业部区域部门种设施服务系统间远程调度
指挥满足企业部更深层次智化监控理需求信息资源享通利
企业部数字控制中心（DMC）做厂区系统信息
享统控制实时理限度提高应系统核心设备运营
效率降耗节幅度降低生产理运营成增加产值效率提
高企业创新力市场竞争力

图 41 M 整车厂信息化系统

信息化建设方面M 整车厂拥福田汽车 8 整车工厂中技术先进
信息化体系俨然成福田汽车甚中国汽车行业信息化标杆图 41
示工厂投入巨资造研发系统供应链系统生产应系统协办公系统
四系统台信息系统 10 分：协制造理台仓储配
送理系统制造执行理系统供应商关系理系统财务台系统固定资
产理系统力资源理系统检测线系统合格证系统 OA 办公动化系
统总体讲该工厂信息化系统基覆盖订单采购物流生产质量财
务等领域供应物流生产物流信息系统达高度集成实现物流信息流
资金流高度统满足企业品牌业务发展模式
（三）产品成结转
M 整车厂生产环节五车间基础M 整车厂采分步法进
研发系统
建立满足福田汽车研发体
系产品研发理台
（CAXPLMFPDMSCA
PP )
供应链系
统建设适应功产
业业务ERP系统
建立财务业务体化
理体系
生产应系
统建立MES系统核心
车间控制层理
台整车检测质量分
析系统
企业协台
产业集团理模式建立整合
集成部资源电子门户外部协
供应链台客户关系理台
网络台：
建立安全高效稳定计算机网络台架构满足集团信息系统运行需
办公协系
统建设门户网站办公
动化系统视频会议
EFAX提高办公效
率
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行成核算五工序车间成集象序逐步结转法分项结转制
半成品成图 42 示首先根定分摊方法车间发生直接成
间接成完工转出半成品产品间进行分配然根
工序转半成品成工序车间发生料工费核算车间完工转
出半成品产品成类推分车厢部车身部油漆部
车架部总装部等工序逐步结转产品成终工序发生料工费
结转完工转出产成品成进核算出整车成
采分项结转法逐步结转半成品成仅够提供生产工序半成品成
资料实现制半成品成核算直接提供原始成项目反映
产品成资料满足企业分析考核产品成构成水需必进行
成原总体言采逐步分项结转法基够满足 M 整车厂品牌
业务特征产品成核算需

图 42 M 整车厂产品成结转
（四）成费分配
M 整车厂成费分配充分体现逐步分项结转原表 42 列
示工厂项成费分摊情况方面M 整车厂生产程中发生
分配成成项目类型进行分配直接费分配般较容易
直接工时例成象进行分摊列支间接费分配
根工工时产量销售收入等标准进行分摊核算体现成费分配
直接材料
辅料
运费
材料成差异
工工资
固定制造费
变动制造费
燃动费
方式1：产品定额进行分摊
方式2：系统计算分摊率进
行分摊
业务产品工时定
额进行分摊
车
身
部
制半成品成
油
漆
部
工序转
半成品成
制半成品成
制品成
工序车间发生
料工费
第步
第二步
总
装
部
工序转
半成品成
制品成产成
品成
工序车间发生
料工费第三步
逐步分项结转料工费分应结转
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采分项结转原方面M 整车厂生产程中发生分配成
集五工序车间中进步工序车间发生成分摊产品线中体
现成费分配采逐步结转原外便企业编制预算成控
制M 整车厂根身生产情况制定汽车制造标准成采标准成
法进行成核算计划成实际成间差异系统计算分摊
率进行分摊实际成差异 M 整车厂进行成变动分析成
理决策重
李部长注意基 M 整车厂五车间生产线布局（线混线生产）
目前车间发生费法分产品线统计车间集费车间发生
费部分均性费直接列支费较少准确核算产品线
成变更具挑战性

五面挑战该应付
着 M 整车厂成熟发展会更车型投入生产年产量幅
提升成理改革应该应系列改变李部长直考虑问
题务急困扰李部长问题
（1）建立工厂费属性分析理标准工厂生产环节包括
表 42 M 整车厂项成费分摊

预算 计划实际 预算 计划实际
直接工 ─ ─
燃动费 ─ ─
变动制造费 ─ ─
固定制造费 ─ ─
制造折旧 ─ ─
模具摊销 直接列支 产量量次
测算单台 ─ ─ ─ ─
理费 ─ ─
理折旧 ─ ─
财务费 直接列支 发生象 销售收入
业务年度预
算销售收入净
额重
业务年度预
算销售收入净
额重
产品线
计划实际
销售收入
净额重
工厂年度预算
工工时定额
例
工厂计划实
际工工时定
额例
工厂业务年
度预算产量
重
工厂业务年
度预算产量
重
产品线
年度预算
工工时
重
产品线
计划实际
工工时
重
产品线
年度预算
销售收入
净额重
分摊业务 业务分摊产品线
间接费
项目
方式 分摊方
式
分摊

直接费
营成果
法
产量
生产环节
费
期间费
工工时作业成
法
标准
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五车间部门费发生动明确项费属性建立相应理标
准（燃料动力费修理费等）
（2）效开展作业成法目前工厂采品牌混线柔性化生产
组织方式产品线间差异较五车间生产工艺差异面
复杂生产环境企业应找出成动运作业成法核算成
（3）建立工厂费分摊规工厂商车生产包含五业务业
务产品差异较制定工厂项成费五业务间分配规具重
价值
（4）建立商车车双轨制业务核算理体系工厂
承接公司商车车两战略业务生产业务产品差异较成核
算方法差异
（5）建立套效财务指标导绩效理体系考虑业
务差异性生产工艺复杂性便分清部门责成控制李部长
希构建套财务指标导业绩评价体系促进生产部门进行成理
改善
实际前久李部长刚组织财务部员深入生产线进行调研加深
汽车生产工序认识时求调研员调研程中重点关注成发生背
深层次原期加强推进作业成法实施作前期准备调研进
行中已反馈情况李部长发现通调研确实搜集影响成
发生素调研取信息成理没头绪
眼着年底星期李部长集团总部开会集团财务总监杨
总汇报明年预算编制成理改进等工作进展情况刻李部长正站
落窗前嘴叼着根烟时眉头紧锁整车厂成理问题筹莫
展
六讨题目
结合述案例材料请福田汽车 M 整车厂李部长呈递份报告
报告中需重点分析评估工厂前面问题提出合理建议
解决方案：
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（1）建立工厂费属性分析理标准？
（2）效开展作业成法？
（3）建立工厂费分摊规？
（4）建立商车车双轨制业务核算理体系？
（5）建立套效财务指标导绩效理体系？

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福田汽车成理改进案例案例说明书
案例解决关键问题
案例实现教学目标：结合福田汽车 M 整车厂实际案例引导学员
思考成理方法提出改进建议方面求学员掌握企业成核
算方法企业实践中具体应方面需学员利掌握知识理
结合行业背景企业现成理方法进行改进便企业更准确核算产
品成进行绩效考核
二案例讨准备工作
效实现案例目标学员应该具备列相关背景：
（）理背景
目前企业采较成理方法传统成法标准成法作业成
法等基容原理成理方法适条件传统成
核算方法应汽车制造企业面问题企业成预测方法
产品成结转方法逐步结转分步法基原理该方法适范
围优缺点分什成费项目（直接成间接成生产成
期间成）分摊方式差异
（二）行业背景
1汽车生产知识
生产线配置整项目分压车身涂装总装四工艺压
工艺指常温利安装压力机模材料施加压力产生分离
者塑性变形获需零件种压力加工方法压车间板料
模具成型裁终成单品压成品车身指通焊接铆接机械联
结粘接等方法零部件组装成符合质量求白车身中白车身车身体
指车身结构件覆盖件总成包括附件装饰件未涂漆身涂装
指运相关技术车身产出白车身色总装车间承担种车型整车
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装配调试检测返修等工作承担车门分装底盘模块预装批量产品
试制物流存储等工作具生产环境优良适柔性化生产动化程度高
模块化装配生产研发培训相结合等特点
结合汽车生产工艺特点福田汽车 M 整车厂生产环节包括五车间
部门车厢部车身部油漆部车架部总装部中车厢部设压
装焊涂装三车间生产理科工艺质量室综合办公室三科室车身部
承担欧马蒙派克拓陆者车身总成车门总成皮卡货厢总成焊装调
整务欧马拓陆者蒙派克三条车身生产线车门生产线拓陆
者货箱生产线油漆部轿车生产线日系工艺流程设计工艺流程分九
工序包括前处理电泳刮腻子胶磨喷涂烘干精饰注蜡
车架部布置车架铆接车架电泳两条生产线工序包括梁焊接梁孔
梁铆接分总成焊接总成铆接总成校正总装部采混线生产方式整车
装配工艺节拍 25 分钟生产设备设施单板结构饰线 2 条轨结构
底盘线 2 条双板链结构综合线 1 条悬挂结构蒙派克底部装配线 1 条PBS
车身存储线 1 条车身底盘转序行车系统 1 套外车间均包含轻
卡生产线皮卡生产线甚车间间采混线生产方式
2汽车行业背景
中国汽车产业品牌起步晚起外资品牌合资品牌技术积累方面薄
弱品牌法外资合资品牌抗衡激烈竞争中国汽车市场遭遇外资
合资品牌挤压长期品牌通价取胜方式赢市场
种环境想短期高端市场开局面获取品牌溢价变十分困难
年轻福田汽车 M 整车厂严峻挑战
福田汽车已商车领域佼佼者面利润率提升难题福田方
面认商车中国井喷时代基结束已进入成熟期增长方式整合
性增长车国市场需求处成长期增长方式机会性增长
通商业模式创新等取突破性增长想成世界级企业福田汽车
突破低利润率现实困境进军汽车市场迫眉睫重战略
福田汽车积极丰富商汽车产品系列稳定现商汽车业务基础
突破车作战略福田汽车助商车台全新模式拓展车
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业务力争 2015 年实现车成福田利润源部分实现车业务
跨越式发展种业务转型升级程中福田汽车样面巨前期投资
压力成控制压力
三案例分析点
（）需学员识关键问题
结合福田汽车 M 整车厂实际案例研究成理方法提出改进建议
（二）推荐解决问题方案
1建立工厂费属性分析理标准？
M 整车厂作成中心成核算第步界定成属性正确划分直
接成间接成找出需产品间进行分摊成基础判断项成
成性区分出产量动非产量动成帮助企业进行成
优化理决策
表 31 成属性界定
表 31 示首先产品成应该划分直接成间接成仅
成属性 成科目 成性 成明细科目
直接成 直接生产成 技术性酌量性变动成 直接材料（零部件等）
技术性变动成 直接工
间接成
辅助生产成
技术性酌量性变动成 直接材料
技术性变动成 直接工
视情况定 制造费
制造费
约束性固定成 机器折旧租金
约束性固定成 燃料动力费
约束性固定成 辅助材料（润滑油催化剂等）
约束性固定成 模具吊具摊销
约束性固定成 物流成
约束性固定成 仓储成
酌量性固定成 车间理费
酌量性固定成 劳动保护费（手套头盔等）
酌量性固定成 工培训费
酌量性固定成 检测费
技术性变动成 废品损失
分摊费 期间费
酌量性固定成 理费
酌量性固定成 财务费
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单成象资源作业成成直接成采直接追溯法追溯
单产品直接集某成象成象分担资源作
业成成间接成必须采合适成动分配产品直接成
直接生产成包括直接材料（汽车零部件等）直接工成间接成包
括生产车间集制造费辅助生产车间中结转出制造费期间费
次基础应该判断项成成性该项成总额业务量（
里指产量）间存关系产量变动成正例变动部分称变动
成定时期定业务量范围受业务量增减变动影响保持变
部分称固定成变动成分技术性变动成酌量性变动成
固定成分成约束性固定成酌量性固定成
2效开展作业成法？
作业成法基思路作业消耗资源产品消耗作业作业成法
需资源动定期间耗资源分配作业中心识
出作业中心成动然作业中心单作业动作业分
配相应成象
作业成法成分配需两步骤：第步资源分作业需
产品成项目重新划分直接材料直接工变制造费产品
生产作业划分第二步作业分成象作业动反映产品消耗作业
情况确定作业动计算出作业中心成分配率通作业
中心成分配率作业成动量确定成象应分摊作业中心
成外作业成法否实施成功取决两关键点：资源资源动
选择二作业作业动选择
首先资源资源动选择M 整车厂资源包括理员生产员
车间厂房生产设备劳动保护产品（安全帽防护手套等）辅助材料（电泳
作业需槽液磨作业需摩擦介质机器设备润滑油催化剂等）燃
料动力（水电油）仓库等等结合 M 整车厂实际情况表 2 列示部分
典型资源资源动


表 32 典型资源资源动
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资源 资源动
辅助材料 料量
燃料动力 机器时
模具吊具 机器时
厂房 占面积
运输设备 运输路程
修理设备 机器时

次作业作业动选择作业动作业成库成分配产品中
标准分单位水作业批量水作业产品水作业力水作业
四类结合 M 整车厂实际情况表 33 列示典型作业作业动
表 33 常见作业作业动
种类 车间 代表性作业 作业动
单位水作业
车厢部
滚压（落料孔修边分离拉延翻边整形弯曲） 机器时
装焊（铆接焊接拼焊翻转料骨架装配侧移） 机器时
装焊（点焊） 点焊次数
涂装（磨涂密封胶） 机器时
涂装（抛光蜡喷车涂底料涂保护蜡） 料量
车身部
焊装 机器时
调整 机器时
车架部
铆接（梁焊接总成焊接梁孔铆接总成校正） 机器时
电泳（前处理电泳烘干） 机器时
油漆部
胶磨烘干 机器时
喷涂注蜡 料量
精饰 涂物表面积
总装部 饰底盘 机器时
批量水作业
机器准备 准备时
整车检验线检查 工工时
处理订单 订单数量
清洗喷枪 清洗次数
运输 运输路程
产品水作业
产品设计 产品种类
零部件理 零部件数量
力水作业
明 场面积
会计力资源理 产品价值
机器设备理 机器时
厂房维修 机器时
折旧 机器时
3建立工厂费分摊规？
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工厂商车生产包含五业务业务产品差异较目前 M 整车厂
制造费分配采传统成核算方法先五生产车间集制造
费然选择单分配基础工工时计算制造费分配率制造费
分配产品线分摊单位产品然该方法体现车间生产工艺
区案例材料知M 整车厂五车间生产工艺差异车
间部生产线间工艺差异外M 整车厂品牌混线线柔
性化生产组织方式生产作业流程中呈现出产品品种样化生产作业标准化
产品生产柔性化等特点间接费生产成中占重逐渐加传统
成核算方法弊端更加显现
更加合理分摊费M 整车厂考虑采作业成法进行制造费分
配处产品线产品生产工艺流程中消耗着等量作业
质资源正确计算出种产品成必须追溯成发生根源
作业基作业链作业耗量少分配生产费更接
成实质增强产品成核算准确性产品生产工艺区越作业成
法越体现出相传统成法优势外制造费产品成中
占重较时采作业成法够更准确科学计算产品成
4建立商车车双轨制业务核算理体系？
M 整车厂承接公司商车车两战略业务生产业务产品
差异较时考虑整车厂品牌混线线柔性化生产组织方式生
产作业流程中呈现出产品品种样化生产作业标准化产品生产柔性化等特点
建议采作业成法生产制造部门间接成通作业分摊产品线中
5建立套效财务指标导绩效理体系？
M 整车厂成中心控制成企业部理工作重点
求企业强化成发生责组织控制业绩考核手段降低成费
结合作业成理体系企业生产特点M 整车厂考虑作业成差异
基础建立绩效考核体系
首先指标落实部门 M 整车厂部门分采购类部门生产
类部门理类部门根部门特点分设计考核指标划分部门责成
产品成相关业务活动采购生产制造相关理活动涉
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三类部门分采购类部门生产类部门理类部门表 34 示
根部门业务活动特点分设计业绩评价指标
表 34 部门财务指标
部门类 业绩评价指标
采购类部门
材料采购价差
原材料质量
货时性
生产类部门
基生产
部门
车厢部
完工率（实际产量+调整数）计划产量
停工损失
废品损失
车身部
车架部
涂装部
总装部
辅助生产部门 辅助材料浪费率
理类部门
财务部门
理费差异率
行政部门

次通作业追溯部门发生作业设计非增值作业实际
成增值作业量差增值作业价差三考核指标通作业追溯作业操作者
（动化作业机器操作者）指标落实通建立作业成
体系已 M 整车厂项业务细化作业通作业中
增值作业非增值作业设计具体财务指标财务指标实际值预算值进行
较分析达成控制目传统成中心业绩评价体系
作业层面进行成控制利追溯源找成变动源头进行精
细化成分析针作业业绩评价设计业绩评价指标非增值作
业实际成增值作业量差增值作业价差三维度效作业成进行分析
指标落实激发着缩减成方断努力里
采员工业绩考核办法目标理法目标理法运具体财务指标
员工业绩进行考核指标工作成功开展关键完成情况作
评价员工相关部门应目标分配督促落实务
形成整体合力
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四组织教学方式
（）课前发布问题清单提问序资料发放序
案例谈题目次：
1建立工厂费属性分析理标准？
2效开展作业成法？
3建立工厂费分摊规？
4建立商车车双轨制业务核算理体系？
5建立套效财务指标导绩效理体系？
（二）课时分配
1课前行阅读资料
2课前组讨提交分析报告提纲
3课课堂组代表发言组 10 分钟点评 5 分钟总时间控制 1 时

4课堂讨总结：授课教师点评约 05 时
（三）讨方式
案例采行动学法分组讨
（四）课堂讨总结
课堂讨总结关键：纳发言者观点重申重点难点建议
家素材进步扩展深入分析


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