目 录
企业部控制部会计控制发展关系………………………………………………1
（）国企业部控制发展……………………………………………………………………1
（二）企业部会计控制发展历程………………………………………………………………2
（三）企业部控制部会计控制关系………………………………………………………2
二国企业部会计控制现状分析……………………………………………………………3
（）国企业部会计控制现状存问题…………………………………………………3
（二）影响国企业部会计控制素…………………………………………………………5
三加强国企业部会计控制基思路………………………………………………………6
（）营造良控制环境…………………………………………………………………………6
（二）建立完善外部约束机制……………………………………………………………………6
（三）加强部审计建设…………………………………………………………………………7
（四）加强企业部会计控制制度建设……………………………………………………………7
参考文献 ……………………………………………………………………………………………9
关加强国企业部会计控制问题探讨
加强完善企业部控制制度已成前理界实务界关注话题朱镕基2004年4月16日考察海国家会计学院时指出：实行社会义市场济需制定游戏规游戏规办事 做假帐会计员基职业道德行准研究部控制(尤部会计控制)改善国企业部控制现状保证会计信息质量完善公司治理信息披露制度保护投资者合法权益保证资市场效运行着非常重意义
前国少企业存部理松弛理弱化会计信息信度低财务造假现象严重资产严重流失等问题企业缺乏力部控制制度脱开干系部会计控制作部控制核心容重措施会计信息正确性企业资产效理起着关键性作国公司治理结构安排相适应部会计控制促进国现代企业制度健康利发展落国公司治理结构安排适应部会计控制会利国现代企业制度发展甚会阻碍发展文围绕部控制部会计控制关系发展部会计控制容分析分析国企业部会计控制现状提出加强国企业部会计控制基思路
企业部控制部会计控制发展关系
部控制实现现代企业理重组成部分企业生产营活动赖利进行
基础着社会义市场济建立逐步完善企业部控制制度部会计控制制度加强完善
（）国企业部控制发展
着部控制实践发展部控制理断发展观部控制理发展历程致历阶段：20世纪40年代前部牵制萌芽期40年代末70年代初部控制发展期70年代部控制结构成熟期90年代美国提出部控制整体框架阶段部控制新发展
国部控制思想产生非常早西周时期部牵制制度已基形成思想早见周礼周王统治者防止掌财物官吏贪污盗窃弄虚作假实施严密分工牵制交互考核等办法笔财赋出入耳目达互相牵制目社会义条件国企业先推行岗位责制济责制济核算制等营理责制实行全国统会计准会计制度中包含着丰富部控制思想真正意义部控制改革开放逐步开始改革开放适应新济形势改善企业理需企业必须建立完善部控制机制制度获市场济带处激烈竞争中生存时效部控制机制规范企业行防范风险避免营失败
国企业部控制建设效果直滞企业改革市场化进程1990年前国企业部控制基空白1990年企业畸形发展现实——国资产严重流失提供虚假会计信息现象普遍存等等已严重阻碍国济利发展样国家开始重视企业部控制建设1996年12月财政部发布独立审计具体准第九号—部控制审计风险准中部控制定义：部控制指企业保证业务活动效进行保证资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序控制环境会计系统控制程序组成注册 2
会计师审查企业部控制做出规定2000年7月实施会计法国第部体现部控制求法律会计法明确指出记账员济业务事项会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离制约重外投资资产处置资金调度重济业务事项决策执行相互监督相互制约程序应明确财产清查范围期限组织程序应明确会计资料定期进行部审计办法程序应明确继会计法国相继出台部会计控制—基规范（试行）部会计规范——货币资金（试行）证券公司部控制指引等政府文件规定关部控制较全面指导性规范部控制定义原容求明确规定部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)更明确提出关企业部控制相关容求：企业控企业部会计控制兼顾会计控制关控制部控制货币资金实物资产外投资工程项目采购付款筹资销售收款成费担保等济业务会计控制容组成针国企业风险意识薄弱实情强调风险控制系统建立更强调企业体进行控制加快部控制建设步伐
国部控制理实践发展起步较晚部控制制度建设相薄弱部控制作实现现代化企业理重组成部分企业生产营活动赖利进行基础前迫切需加强部控制研究
（二）企业部会计控制发展历程
部会计控制20世纪60年代提出时部控制分部会计控制部理控制便更清楚界定部控制中部会计控制保护资产保证会计性准确性关控制1972年美国注册会计师协会会计控制提出天广知定义：会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成会计控制旨保证：（1）济业务执行符合理部门般授权特殊授权求（2）济业务记录必须：利般公众会计原关标准编制财务报表落实资产责（3）理部门批准情况接触资产（4）适间隔期限资产账面记录实物资产进行发现差异应采取相应补救措施提出部控制结构部控制框架概念中部会计控制日益理控制相融合作整体实现部控制种种目标功
（三）企业部控制部会计控制关系
部控制会计着天然血缘关系早期部控制思想账簿间核账簿记录财产致性会计报表数性核心容会计系统部控制程序基础保证会计数性部控制程序利会计数保证资产安全监督部分业务说初部控制种会计控制
20世纪60年代部控制分部会计控制部理控制部会计控制成部控制重组成部分中部会计控制指会计工作会计信息直接关控制部理控制指财务记录间接相关方法程序时会计控制种纯技术性防护性强概念宗旨查错揭弊目保护资产安全会计信息真实着部控制目标元化趋势现代企业制度部控制已传统查弊纠错涉企业方面部控制应实现基目标：1建立完善企业部组织结构形成科学决策机制执行机制监督机制确保企业营理目标实现2建立行效风险控制系统强化风险理确保单位项业务健康运行3堵塞漏洞消隐患防止时发现种欺诈舞弊行保护单位财产安全完整4规范企业会计行保证会计资料真实完整 5确保国家关法律法规企业部规章制度贯彻执行部控制目标呈现元化趋势部会计控制开始涉企业资金运作效率效益部控制目标日益元化部会计控制始终处部控制系统核心位企业部控
3
制制度建设正部会计控制核心首先保证资产安全信息真实然结合控制程序措施终实现企业营目标
二国企业部会计控制现状分析
部会计控制制度国企业理中早已存着部控制理实践发展部会计控制日益重视90年代起国政府开始加企业部控制制度推行相继颁布系列关部控制部会计控制方面文件规范1986年财政部颁发会计基础工作规范部控制制度作明确规定1996年12月财政部发布独立审计具体准第9号——部控制审计风险部控制定义部控制容等作出规定2000年7月1日开始实行新修订会计法明确规定企业必须建立健全企业部控制制度2001年6月财政部发布部会计控制规范——基规范（试行）部会计控制规范——货币资金（试行）2003年1月财政部发布部会计控制规范——采购付款部会计控制——销售收款述部控制规范制定出台解决前单位部理松弛控制弱化强化单位部会计监督整顿规范社会义市场济秩序完善信息披露制度资市场效运行发挥十分重促进作目前部会计控制建设相薄弱现会计控制制度存少问题实际工作中会计控制薄弱导致企业营状况恶化事件时发生
（）国企业部会计控制现状存问题
1．部控制意识薄弱部会计控制认识足
少企业会计控制认识现代理求差距部会计控制成政府需求企业部理需认会计控制手册文件制度简单结合认部会计控制部成控制缺乏会计控制动认识更法认识软环境会计控制中作等认识落必然导致部会计控制实际建设疏忽企业缺乏必部会计控制制度甚根没会计控制制度况目前国政府企业部会计控制健全尚没严厉惩罚措施种情况企业身利益出发没认真执行部会计控制规范
2．部会计控制身制度建设缺乏科学合理性
企业然建立部会计控制制度总体缺乏科学合理性部会计控制制度成简单规章条文偏重事控制没建立进行事前事中事全面控制部会计控制制度导致部控制成高收效低状况时数企业部会计控制建设没体现力资源理控制忽视控制环境重性
例：巨集团失败部会计控制制度（1）
背景资料：
1989年深圳学软件科学理系硕士毕业史玉柱伙伴承包天津学深圳科技工贸发展公司电脑部销售开发M－6401桌面排版印刷系统1991年底销售量跃居全国类产品首国际电脑公司进入电脑业1993年步入低谷巨受重创巨开始迈元化营路—计算机生物工程房产巨集团追求资产盈利超资金实力十倍规模投资生疏资金周转周期长房产行业巨集团未银行申请贷款仅身财务资源冻结丧失合理利财务杠杆作企业带效益机会
1994年巨集团总裁史玉柱提出谓巨集团第二次创业总体构想求走 元化营路解决矛盾1995年5月巨集团集中轰炸方式次性推出电脑保健品药品三系列30产品元化快速发展巨集团身弊端暴露
（1）毛付根元化营陷阱财务会计20002
4
遗整顿公司采取重点销售种产品巨肥补救措施没公司整体状况转公司制度弊端理缺陷没解决集团部种违规违纪挪贪污事件屡发生属全资子公司康元公司财务理混乱集团公司没派出财务总监监督导致公司浪费严重债台高筑预计投资12亿元巨厦成巨集团财务危机导火线
启示：科学财务控制制度应该保证资结构资产盈利性流动性协调制度保证公司资金合理配置效利巨集团陷入严重财务危机方面说明理层身部会计控制认识足导致财务决策失误更重说明企业部缺乏相应部会计控制制度者没起应作企业规模急速扩时集团化理成必然部会计控制制度建设实现集团公司效理关键环节巨集团子公司出现问题集团态度说明集团部严重缺乏相应部会计控制制度说元化营加快巨集团失败集团部控制制度尤部会计控制制度缺乏合理关键
3．部会计控制制度执行流形式
部会计控制制度身缺乏科学性缺乏健全力监督体系实际工作中部会计控制执行检查稽核等流形式缺乏完整性全面性
例：郑百文部会计控制执行效果（1）
背景资料：郑百文前身郑州百货公司品采购供应站1996年海证券交易挂牌交易市年公司骄业绩郑百文成沪深两市商贸股中领头羊1998年年报显示公司1997年度业务迅速扩张销售额1996年基础翻番进入1998年局势骤然急转郑百文1998年发生严重亏损净利润1997年盈利7800余万元变1998年亏损超50 000万元夜间绩优股沦巨亏股截1999年度中报反映该公司没扭转亏损趋势已达严重资抵债程度什导致郑百文失败？
郑百文位财务理回忆说郑百文实根具备市资格达市募集资金目公司硬亏损做成盈利报蒙混关郑百文做假账手段十分高明客户虚假欠条作收入入账外解郑百文市募集资金数亿计公司领导投资合作名挪出总计10家公司拆2亿元资金仅回公司陷入追债讨债官司中外郑百文公司会计核算方面具较意性公司市直采先进先出存货核算方法1998年年报中未做说明更变加权均法会计信息具性法提供证情况公司突然改变坏账准备计提例导致公司期理费骤增302亿元中呆坏账准备项高达26亿元年期1283倍法获必证情况未发生费提前确认债权方磋商未果谓预期罚息127亿元财务费中反映扩期亏损基郑百文公司出现种种问题注册会计师认公司缺乏信赖部控制制度会计核算方法具较意性法取充分审计证1998年年度报告1999年中期报告出具拒绝表示意见审计报告
面郑百文幅度起落引起深思郑百文公司暴露事实足出公司部会计控制状况什郑百文假账够成功？什郑百文巨额资金够明目张胆回？什郑百文够身利益漠视国家法律法规？实事件需般会计控制工作够防止发现郑百文部泛滥说明公司根没事实实施会计控制活动部会计控制求
（1）谭轶铭李山巨公司兴衰财务会计199912
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基础控制纪律控制等工作郑百文没体现郑百文部会计控制种形式根没切实实施
4．企业部会计控制理体制企业部控制制度中企业者营者会计负责企业部会计控制中起核心作者营者利益双方会计控制目标致企业者会计目标保证投入企业资安全性收益性实现资保值增值目标期获真实财务会计信息部会计控制实际控制权企业营者手中现状企业部控制制度执行力体制性缺陷
（二）影响国企业部会计控制素
1．控制环境部会计控制影响
目前国没形成良企业部会计控制环境表现方面：（1）董事会实际工作中流形式部会计控制环境形成中没充分发挥作进影响部会计控制实施（2）国企业部理控制健全高层理决策失误政策实施监督弱化企业存政企合现象导致机构臃肿理层次工作效率低力资源理方面存少问题尤受国企业官位事理思想影响严重没形成力资源理思想具体表现：企业力资源理观念落停留前事理忽视力资源开发利二企业机制活激励足等留住难招进三适应市场需求理市场尚未形成企业营者缺乏营紧迫感外部会计控制执行效果联系紧密理层员财务员素质低职业道德水准较低会计员参造假现象屡见鲜
2．相关法规体系健全部会计控制影响
目前国种会计工作相关法律法规会计法会计准会计制度等建设控制处断完善程中相关法律体系建设够健全尤企业部会计控制方面法律建设非常薄弱然目前部会计控制规范基规范货币资金等具体规范已颁布实施操作性层次许规范诸容原性较强实际工作中操作性相较差实物资产外投资工程项目担保等济业务部会计控制规范尚未出台
3．会计工作外部监督力部会计控制影响
目前国外部会计监督方面存着定缺陷影响企业部会计控制效果具体表现：
（1）种监督功交叉标准加分散理缺乏横信息沟通形成效监督合力会计法规定财政审计税务部门负责会计法执行情况监督检查没明确规定部门间具体职责分工理三部门时实施会计监督利加强监督检查力度实际效果会计法关执法部门设计没取满意效果原易造成分工清相互推诿现象
（2）监督机构形虚设监督严重弱化
（3）作社会济监督体系组成部分注册会计师行业存少问题导致社会审计效果意没效约束企业行突出表现执业队伍基础较差年龄知识结构老化业务素质高加事务职业道德职业纪律漠视导致正业务竞争较普遍业务质量低甚出项会计师事务注册会计师参部控制获取身利益监位惩处力度弱查账容易处理难现象严重
4．部审计弱化部会计控制影响
部审计重视种重部监督措施部审计强调营者理行法律法规保持致强调会计信息真实性目前企业部审计职未执行首先数企业重视部审计组建工作部审计机构员素质较低难发挥部审计作次部审计身决定独立性较差
6
审计特点具超然独立性仅形式独立实质独立部审计单位负责领导进行审计已监督级开展监督工作范围受限制
三加强国企业部会计控制基思路
两权分离公司制企业中层委托代理关系存造成会计弱化失控问题阻碍着企业长远发展前应该完善部会计控制环境前提合理激励约束机制会计控制方法引导公司治理结构中控制体行效实施部会计控制
（）营造良控制环境加强完善企业部会计控制首先应注意企业控制环境建设控制环境指部会计控制建立实施重影响种素统称控制环境素包括单位理宗旨营方式企业组织结构董事会属委员会功分配权力确定责方法事政策等项影响企业营理外部素部环境控制中重基素理局执行者部控制态度胜控制力理局执行者态度力仅身道德约束业务学实现必须制度保障企业说根权责划分利益均衡必须助部会计控制实现者会计控制目标营者会计控制目标致营者存提供虚假期会计信息利益动机者部会计控制控制权放营者具体表现： (1)控制制度必须公司者制订制度设计必须约束营者行容营者行符合企业发展目标(2)负责日常部会计工作会计负责必须者免奖惩会计负责者负责组织结构会计负责企业营者相互独立样效实施日常营活动会计控制目前国国企业会计委派制财务总监委派制方面益尝试(3)约束+激励效控制方法者营者必须定激励措施营者身利益需实现者会计目标中利益营者实行期权奖励克服少营者短期行国现报酬机制总说较单尤国企业营者报酬机制单化较严重目前应该完善单化报酬机制逐步引进股权股票期权等激励方式报酬机制日趋元化股票股票期权种利润分享制度样结果营者营业绩身利益相联系果企业效益企业营者股票收益会高反营者收入长期股票股票期权较反映营者真实业绩种激励方式营者行长期化（4）加部会计控制意识形态投资塑造先进企业文化保持种健康氛围积极方式影响整企业成员思维行增强企业凝聚力加强关员培训控制度学加强企业部控制觉性加强部会计控制重性认识部会计控制利实施提供良环境
（二）建立完善外部约束机制
1．完善相关法律法规基础外部约束机制国家法律法规重力外部约束力量效实现会计控制提供保证前应该针现法律缺陷逐步加完善首先现法律法规断加修改细化更具操作性次加法律惩罚力度违法违纪行相应责进步细化明确企业利益相关体会计控制责企业违反会计法相关会计制度行坚决予处罚追究相关责责
2．加强外部会计监督体系监督力度
（1）加强会计工作政府监督力度首先应该建立财政部门部关机构关法规工作制度分工协调机制建立良分工协调机制应做工作：健全法规体系政府监督法进行二明确财政部门部关职部门会计监督方面 7
职责分工三建立健全会计信息质量检查制度突破原财务收支检查模式逐步转变检查社会审计机构审计会计信息质量种检查方法规范企业会计行时监督社会审计机构审计质量种较理想监督方式四建立健全级财政部门考核体系严格考核监督职责执行情况时加强级财政部门级财政部门执法情况检查加检查审计部门财政部门执法情况监督次应该建立财政部门政府部门间会计监督问题分工协作机制做部门间互通信息形成合力
（2）进步确立社会审计监督位全面加强社会审计建设目前实际工作中切实加强社会审计监督作应做工作：加强法制建设健全注册会计师法注册会计师法适应形势发展变化修改注册会计师法时注重职责方面设计规定做职责明确防止业务范围清法律责清部门职责清等问题明确违法违规行惩处规定注重法律操作性等等二规范事务体制继续深化会计师（审计）事务脱钩改制事务逐步实现担风险理约束发展外积极引导推动实力较强事务通市场机制实行联合合作建立科学理体制运行机制逐步形成服务功执业质量高事务三提高注册会计师专业水社会审计监督作强弱关键支合格队伍方面通加强培训力度着全面提高重点培养工作方针抓学历教育抓继续教育提高队伍整体素质方面进步修订细化完善已执业准逐步形成完备职业规范体系注册会计师开展审计签证服务工作提供技术支持四注重注册会计师职业道德教育保证会计信息质量仅仅注册会计师专业水够关键注册会计师行监督职责时否遵守职业道德职业纪律做法办事日前事务注册会计师顾职业道德纪律谋取身利益甚参舞弊现象常发生必须重视强化注册会计师职业道德方面教育注册会计师专业水体现正道成参弄虚作假工具五改善执业环境继续深化济签证类社会中介机构清理整顿工作改善注册会计师执业市场执业环境1997年7月起全国注册会计师行业开展清理整顿工作1999年初已改善执业队伍方面净化执业市场清理机构方面清理业务提高执业质量方面取定成绩例1998年注册会计师执行773家市公司1997年年报审计时职业质量职业道德较提高38家出具保留意见55家出具附说明段审计意见1家出具拒绝发表意见1998年6月新闻界项调查表明社会公众注册会计师信度已45升81 （1） 说明清理整顿工作成效应该继续加强方面工作六加强行业监力度加注册会计师工作监督违法行惩罚力度
（三）加强部审计建设
部审计会计控制工作起检查监督作保证会计控制工作效果首先应该加强部考核力度部审计工作制度化保证部会计控制工作效性企业必须部审计部门配合职部门部控制制度执行情况进行检查考核严格部审计部门工作进行考核做奖惩分明激励约束进确保部会计控制圆满完成次科学设立部审计机构提高部审计独立性权威性
（四）加强企业部会计控制制度建设
建立健全部会计控制制度实施部会计控制前提保证会计信息真实完整重举措通建立健全部会计控制制度明确企业工作求职责做章循减少影响提高工作效率质量真正实施部会计控制财政部正制订部会计控制规范企业制订部会计控制制度标准企业应根企业营目标
（1）中国审计年鉴1999中国审计出版社
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理需结合营环境制订部会计控制企业控制活动中特注意两点：(1)制度制订全面系统会计控制象资金运动企业产品价值形成全程控制控制活动应出现整企业阶层职部门企业部会计控制留漏洞(2)实行目标责制总会计控制目标起点会计控制目标层层分解落实层次部门直时确定相应权利责样部会计控制活动落实处真正整生产营活动置严密网络系统控制
目前针国企业部会计控制制度建设理想现状应该督促企业会计法部会计控制规范会计制度等会计法规建立健全适合企业特点符合企业理求部会计控制系统
文探讨公司治理结构部会计控制问题分析影响国企业部会计控制素提出目前加强国企业部会计控制基思路部会计控制研究方面部会计控制具体实施方法研究部会计控制评价标准评价系统研究信息化条件实施会计控制等问题进步探讨
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目 录
企业部控制部会计控制发展关系………………………………………………1
（）国企业部控制发展……………………………………………………………………1
（二）企业部会计控制发展历程………………………………………………………………2
（三）企业部控制部会计控制关系………………………………………………………2
二国企业部会计控制现状分析……………………………………………………………3
（）国企业部会计控制现状存问题…………………………………………………3
（二）影响国企业部会计控制素…………………………………………………………5
三加强国企业部会计控制基思路………………………………………………………6
（）营造良控制环境…………………………………………………………………………6
（二）建立完善外部约束机制……………………………………………………………………6
（三）加强部审计建设…………………………………………………………………………7
（四）加强企业部会计控制制度建设……………………………………………………………7
参考文献 ……………………………………………………………………………………………9
关加强国企业部会计控制问题探讨
加强完善企业部控制制度已成前理界实务界关注话题朱镕基2004年4月16日考察海国家会计学院时指出：实行社会义市场济需制定游戏规游戏规办事 做假帐会计员基职业道德行准研究部控制(尤部会计控制)改善国企业部控制现状保证会计信息质量完善公司治理信息披露制度保护投资者合法权益保证资市场效运行着非常重意义
前国少企业存部理松弛理弱化会计信息信度低财务造假现象严重资产严重流失等问题企业缺乏力部控制制度脱开干系部会计控制作部控制核心容重措施会计信息正确性企业资产效理起着关键性作国公司治理结构安排相适应部会计控制促进国现代企业制度健康利发展落国公司治理结构安排适应部会计控制会利国现代企业制度发展甚会阻碍发展文围绕部控制部会计控制关系发展部会计控制容分析分析国企业部会计控制现状提出加强国企业部会计控制基思路
企业部控制部会计控制发展关系
部控制实现现代企业理重组成部分企业生产营活动赖利进行
基础着社会义市场济建立逐步完善企业部控制制度部会计控制制度加强完善
（）国企业部控制发展
着部控制实践发展部控制理断发展观部控制理发展历程致历阶段：20世纪40年代前部牵制萌芽期40年代末70年代初部控制发展期70年代部控制结构成熟期90年代美国提出部控制整体框架阶段部控制新发展
国部控制思想产生非常早西周时期部牵制制度已基形成思想早见周礼周王统治者防止掌财物官吏贪污盗窃弄虚作假实施严密分工牵制交互考核等办法笔财赋出入耳目达互相牵制目社会义条件国企业先推行岗位责制济责制济核算制等营理责制实行全国统会计准会计制度中包含着丰富部控制思想真正意义部控制改革开放逐步开始改革开放适应新济形势改善企业理需企业必须建立完善部控制机制制度获市场济带处激烈竞争中生存时效部控制机制规范企业行防范风险避免营失败
国企业部控制建设效果直滞企业改革市场化进程1990年前国企业部控制基空白1990年企业畸形发展现实——国资产严重流失提供虚假会计信息现象普遍存等等已严重阻碍国济利发展样国家开始重视企业部控制建设1996年12月财政部发布独立审计具体准第九号—部控制审计风险准中部控制定义：部控制指企业保证业务活动效进行保证资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序控制环境会计系统控制程序组成注册 2
会计师审查企业部控制做出规定2000年7月实施会计法国第部体现部控制求法律会计法明确指出记账员济业务事项会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离制约重外投资资产处置资金调度重济业务事项决策执行相互监督相互制约程序应明确财产清查范围期限组织程序应明确会计资料定期进行部审计办法程序应明确继会计法国相继出台部会计控制—基规范（试行）部会计规范——货币资金（试行）证券公司部控制指引等政府文件规定关部控制较全面指导性规范部控制定义原容求明确规定部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)更明确提出关企业部控制相关容求：企业控企业部会计控制兼顾会计控制关控制部控制货币资金实物资产外投资工程项目采购付款筹资销售收款成费担保等济业务会计控制容组成针国企业风险意识薄弱实情强调风险控制系统建立更强调企业体进行控制加快部控制建设步伐
国部控制理实践发展起步较晚部控制制度建设相薄弱部控制作实现现代化企业理重组成部分企业生产营活动赖利进行基础前迫切需加强部控制研究
（二）企业部会计控制发展历程
部会计控制20世纪60年代提出时部控制分部会计控制部理控制便更清楚界定部控制中部会计控制保护资产保证会计性准确性关控制1972年美国注册会计师协会会计控制提出天广知定义：会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成会计控制旨保证：（1）济业务执行符合理部门般授权特殊授权求（2）济业务记录必须：利般公众会计原关标准编制财务报表落实资产责（3）理部门批准情况接触资产（4）适间隔期限资产账面记录实物资产进行发现差异应采取相应补救措施提出部控制结构部控制框架概念中部会计控制日益理控制相融合作整体实现部控制种种目标功
（三）企业部控制部会计控制关系
部控制会计着天然血缘关系早期部控制思想账簿间核账簿记录财产致性会计报表数性核心容会计系统部控制程序基础保证会计数性部控制程序利会计数保证资产安全监督部分业务说初部控制种会计控制
20世纪60年代部控制分部会计控制部理控制部会计控制成部控制重组成部分中部会计控制指会计工作会计信息直接关控制部理控制指财务记录间接相关方法程序时会计控制种纯技术性防护性强概念宗旨查错揭弊目保护资产安全会计信息真实着部控制目标元化趋势现代企业制度部控制已传统查弊纠错涉企业方面部控制应实现基目标：1建立完善企业部组织结构形成科学决策机制执行机制监督机制确保企业营理目标实现2建立行效风险控制系统强化风险理确保单位项业务健康运行3堵塞漏洞消隐患防止时发现种欺诈舞弊行保护单位财产安全完整4规范企业会计行保证会计资料真实完整 5确保国家关法律法规企业部规章制度贯彻执行部控制目标呈现元化趋势部会计控制开始涉企业资金运作效率效益部控制目标日益元化部会计控制始终处部控制系统核心位企业部控
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制制度建设正部会计控制核心首先保证资产安全信息真实然结合控制程序措施终实现企业营目标
二国企业部会计控制现状分析
部会计控制制度国企业理中早已存着部控制理实践发展部会计控制日益重视90年代起国政府开始加企业部控制制度推行相继颁布系列关部控制部会计控制方面文件规范1986年财政部颁发会计基础工作规范部控制制度作明确规定1996年12月财政部发布独立审计具体准第9号——部控制审计风险部控制定义部控制容等作出规定2000年7月1日开始实行新修订会计法明确规定企业必须建立健全企业部控制制度2001年6月财政部发布部会计控制规范——基规范（试行）部会计控制规范——货币资金（试行）2003年1月财政部发布部会计控制规范——采购付款部会计控制——销售收款述部控制规范制定出台解决前单位部理松弛控制弱化强化单位部会计监督整顿规范社会义市场济秩序完善信息披露制度资市场效运行发挥十分重促进作目前部会计控制建设相薄弱现会计控制制度存少问题实际工作中会计控制薄弱导致企业营状况恶化事件时发生
（）国企业部会计控制现状存问题
1．部控制意识薄弱部会计控制认识足
少企业会计控制认识现代理求差距部会计控制成政府需求企业部理需认会计控制手册文件制度简单结合认部会计控制部成控制缺乏会计控制动认识更法认识软环境会计控制中作等认识落必然导致部会计控制实际建设疏忽企业缺乏必部会计控制制度甚根没会计控制制度况目前国政府企业部会计控制健全尚没严厉惩罚措施种情况企业身利益出发没认真执行部会计控制规范
2．部会计控制身制度建设缺乏科学合理性
企业然建立部会计控制制度总体缺乏科学合理性部会计控制制度成简单规章条文偏重事控制没建立进行事前事中事全面控制部会计控制制度导致部控制成高收效低状况时数企业部会计控制建设没体现力资源理控制忽视控制环境重性
例：巨集团失败部会计控制制度（1）
背景资料：
1989年深圳学软件科学理系硕士毕业史玉柱伙伴承包天津学深圳科技工贸发展公司电脑部销售开发M－6401桌面排版印刷系统1991年底销售量跃居全国类产品首国际电脑公司进入电脑业1993年步入低谷巨受重创巨开始迈元化营路—计算机生物工程房产巨集团追求资产盈利超资金实力十倍规模投资生疏资金周转周期长房产行业巨集团未银行申请贷款仅身财务资源冻结丧失合理利财务杠杆作企业带效益机会
1994年巨集团总裁史玉柱提出谓巨集团第二次创业总体构想求走 元化营路解决矛盾1995年5月巨集团集中轰炸方式次性推出电脑保健品药品三系列30产品元化快速发展巨集团身弊端暴露
（1）毛付根元化营陷阱财务会计20002
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遗整顿公司采取重点销售种产品巨肥补救措施没公司整体状况转公司制度弊端理缺陷没解决集团部种违规违纪挪贪污事件屡发生属全资子公司康元公司财务理混乱集团公司没派出财务总监监督导致公司浪费严重债台高筑预计投资12亿元巨厦成巨集团财务危机导火线
启示：科学财务控制制度应该保证资结构资产盈利性流动性协调制度保证公司资金合理配置效利巨集团陷入严重财务危机方面说明理层身部会计控制认识足导致财务决策失误更重说明企业部缺乏相应部会计控制制度者没起应作企业规模急速扩时集团化理成必然部会计控制制度建设实现集团公司效理关键环节巨集团子公司出现问题集团态度说明集团部严重缺乏相应部会计控制制度说元化营加快巨集团失败集团部控制制度尤部会计控制制度缺乏合理关键
3．部会计控制制度执行流形式
部会计控制制度身缺乏科学性缺乏健全力监督体系实际工作中部会计控制执行检查稽核等流形式缺乏完整性全面性
例：郑百文部会计控制执行效果（1）
背景资料：郑百文前身郑州百货公司品采购供应站1996年海证券交易挂牌交易市年公司骄业绩郑百文成沪深两市商贸股中领头羊1998年年报显示公司1997年度业务迅速扩张销售额1996年基础翻番进入1998年局势骤然急转郑百文1998年发生严重亏损净利润1997年盈利7800余万元变1998年亏损超50 000万元夜间绩优股沦巨亏股截1999年度中报反映该公司没扭转亏损趋势已达严重资抵债程度什导致郑百文失败？
郑百文位财务理回忆说郑百文实根具备市资格达市募集资金目公司硬亏损做成盈利报蒙混关郑百文做假账手段十分高明客户虚假欠条作收入入账外解郑百文市募集资金数亿计公司领导投资合作名挪出总计10家公司拆2亿元资金仅回公司陷入追债讨债官司中外郑百文公司会计核算方面具较意性公司市直采先进先出存货核算方法1998年年报中未做说明更变加权均法会计信息具性法提供证情况公司突然改变坏账准备计提例导致公司期理费骤增302亿元中呆坏账准备项高达26亿元年期1283倍法获必证情况未发生费提前确认债权方磋商未果谓预期罚息127亿元财务费中反映扩期亏损基郑百文公司出现种种问题注册会计师认公司缺乏信赖部控制制度会计核算方法具较意性法取充分审计证1998年年度报告1999年中期报告出具拒绝表示意见审计报告
面郑百文幅度起落引起深思郑百文公司暴露事实足出公司部会计控制状况什郑百文假账够成功？什郑百文巨额资金够明目张胆回？什郑百文够身利益漠视国家法律法规？实事件需般会计控制工作够防止发现郑百文部泛滥说明公司根没事实实施会计控制活动部会计控制求
（1）谭轶铭李山巨公司兴衰财务会计199912
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基础控制纪律控制等工作郑百文没体现郑百文部会计控制种形式根没切实实施
4．企业部会计控制理体制企业部控制制度中企业者营者会计负责企业部会计控制中起核心作者营者利益双方会计控制目标致企业者会计目标保证投入企业资安全性收益性实现资保值增值目标期获真实财务会计信息部会计控制实际控制权企业营者手中现状企业部控制制度执行力体制性缺陷
（二）影响国企业部会计控制素
1．控制环境部会计控制影响
目前国没形成良企业部会计控制环境表现方面：（1）董事会实际工作中流形式部会计控制环境形成中没充分发挥作进影响部会计控制实施（2）国企业部理控制健全高层理决策失误政策实施监督弱化企业存政企合现象导致机构臃肿理层次工作效率低力资源理方面存少问题尤受国企业官位事理思想影响严重没形成力资源理思想具体表现：企业力资源理观念落停留前事理忽视力资源开发利二企业机制活激励足等留住难招进三适应市场需求理市场尚未形成企业营者缺乏营紧迫感外部会计控制执行效果联系紧密理层员财务员素质低职业道德水准较低会计员参造假现象屡见鲜
2．相关法规体系健全部会计控制影响
目前国种会计工作相关法律法规会计法会计准会计制度等建设控制处断完善程中相关法律体系建设够健全尤企业部会计控制方面法律建设非常薄弱然目前部会计控制规范基规范货币资金等具体规范已颁布实施操作性层次许规范诸容原性较强实际工作中操作性相较差实物资产外投资工程项目担保等济业务部会计控制规范尚未出台
3．会计工作外部监督力部会计控制影响
目前国外部会计监督方面存着定缺陷影响企业部会计控制效果具体表现：
（1）种监督功交叉标准加分散理缺乏横信息沟通形成效监督合力会计法规定财政审计税务部门负责会计法执行情况监督检查没明确规定部门间具体职责分工理三部门时实施会计监督利加强监督检查力度实际效果会计法关执法部门设计没取满意效果原易造成分工清相互推诿现象
（2）监督机构形虚设监督严重弱化
（3）作社会济监督体系组成部分注册会计师行业存少问题导致社会审计效果意没效约束企业行突出表现执业队伍基础较差年龄知识结构老化业务素质高加事务职业道德职业纪律漠视导致正业务竞争较普遍业务质量低甚出项会计师事务注册会计师参部控制获取身利益监位惩处力度弱查账容易处理难现象严重
4．部审计弱化部会计控制影响
部审计重视种重部监督措施部审计强调营者理行法律法规保持致强调会计信息真实性目前企业部审计职未执行首先数企业重视部审计组建工作部审计机构员素质较低难发挥部审计作次部审计身决定独立性较差
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审计特点具超然独立性仅形式独立实质独立部审计单位负责领导进行审计已监督级开展监督工作范围受限制
三加强国企业部会计控制基思路
两权分离公司制企业中层委托代理关系存造成会计弱化失控问题阻碍着企业长远发展前应该完善部会计控制环境前提合理激励约束机制会计控制方法引导公司治理结构中控制体行效实施部会计控制
（）营造良控制环境加强完善企业部会计控制首先应注意企业控制环境建设控制环境指部会计控制建立实施重影响种素统称控制环境素包括单位理宗旨营方式企业组织结构董事会属委员会功分配权力确定责方法事政策等项影响企业营理外部素部环境控制中重基素理局执行者部控制态度胜控制力理局执行者态度力仅身道德约束业务学实现必须制度保障企业说根权责划分利益均衡必须助部会计控制实现者会计控制目标营者会计控制目标致营者存提供虚假期会计信息利益动机者部会计控制控制权放营者具体表现： (1)控制制度必须公司者制订制度设计必须约束营者行容营者行符合企业发展目标(2)负责日常部会计工作会计负责必须者免奖惩会计负责者负责组织结构会计负责企业营者相互独立样效实施日常营活动会计控制目前国国企业会计委派制财务总监委派制方面益尝试(3)约束+激励效控制方法者营者必须定激励措施营者身利益需实现者会计目标中利益营者实行期权奖励克服少营者短期行国现报酬机制总说较单尤国企业营者报酬机制单化较严重目前应该完善单化报酬机制逐步引进股权股票期权等激励方式报酬机制日趋元化股票股票期权种利润分享制度样结果营者营业绩身利益相联系果企业效益企业营者股票收益会高反营者收入长期股票股票期权较反映营者真实业绩种激励方式营者行长期化（4）加部会计控制意识形态投资塑造先进企业文化保持种健康氛围积极方式影响整企业成员思维行增强企业凝聚力加强关员培训控制度学加强企业部控制觉性加强部会计控制重性认识部会计控制利实施提供良环境
（二）建立完善外部约束机制
1．完善相关法律法规基础外部约束机制国家法律法规重力外部约束力量效实现会计控制提供保证前应该针现法律缺陷逐步加完善首先现法律法规断加修改细化更具操作性次加法律惩罚力度违法违纪行相应责进步细化明确企业利益相关体会计控制责企业违反会计法相关会计制度行坚决予处罚追究相关责责
2．加强外部会计监督体系监督力度
（1）加强会计工作政府监督力度首先应该建立财政部门部关机构关法规工作制度分工协调机制建立良分工协调机制应做工作：健全法规体系政府监督法进行二明确财政部门部关职部门会计监督方面 7
职责分工三建立健全会计信息质量检查制度突破原财务收支检查模式逐步转变检查社会审计机构审计会计信息质量种检查方法规范企业会计行时监督社会审计机构审计质量种较理想监督方式四建立健全级财政部门考核体系严格考核监督职责执行情况时加强级财政部门级财政部门执法情况检查加检查审计部门财政部门执法情况监督次应该建立财政部门政府部门间会计监督问题分工协作机制做部门间互通信息形成合力
（2）进步确立社会审计监督位全面加强社会审计建设目前实际工作中切实加强社会审计监督作应做工作：加强法制建设健全注册会计师法注册会计师法适应形势发展变化修改注册会计师法时注重职责方面设计规定做职责明确防止业务范围清法律责清部门职责清等问题明确违法违规行惩处规定注重法律操作性等等二规范事务体制继续深化会计师（审计）事务脱钩改制事务逐步实现担风险理约束发展外积极引导推动实力较强事务通市场机制实行联合合作建立科学理体制运行机制逐步形成服务功执业质量高事务三提高注册会计师专业水社会审计监督作强弱关键支合格队伍方面通加强培训力度着全面提高重点培养工作方针抓学历教育抓继续教育提高队伍整体素质方面进步修订细化完善已执业准逐步形成完备职业规范体系注册会计师开展审计签证服务工作提供技术支持四注重注册会计师职业道德教育保证会计信息质量仅仅注册会计师专业水够关键注册会计师行监督职责时否遵守职业道德职业纪律做法办事日前事务注册会计师顾职业道德纪律谋取身利益甚参舞弊现象常发生必须重视强化注册会计师职业道德方面教育注册会计师专业水体现正道成参弄虚作假工具五改善执业环境继续深化济签证类社会中介机构清理整顿工作改善注册会计师执业市场执业环境1997年7月起全国注册会计师行业开展清理整顿工作1999年初已改善执业队伍方面净化执业市场清理机构方面清理业务提高执业质量方面取定成绩例1998年注册会计师执行773家市公司1997年年报审计时职业质量职业道德较提高38家出具保留意见55家出具附说明段审计意见1家出具拒绝发表意见1998年6月新闻界项调查表明社会公众注册会计师信度已45升81 （1） 说明清理整顿工作成效应该继续加强方面工作六加强行业监力度加注册会计师工作监督违法行惩罚力度
（三）加强部审计建设
部审计会计控制工作起检查监督作保证会计控制工作效果首先应该加强部考核力度部审计工作制度化保证部会计控制工作效性企业必须部审计部门配合职部门部控制制度执行情况进行检查考核严格部审计部门工作进行考核做奖惩分明激励约束进确保部会计控制圆满完成次科学设立部审计机构提高部审计独立性权威性
（四）加强企业部会计控制制度建设
建立健全部会计控制制度实施部会计控制前提保证会计信息真实完整重举措通建立健全部会计控制制度明确企业工作求职责做章循减少影响提高工作效率质量真正实施部会计控制财政部正制订部会计控制规范企业制订部会计控制制度标准企业应根企业营目标
（1）中国审计年鉴1999中国审计出版社
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理需结合营环境制订部会计控制企业控制活动中特注意两点：(1)制度制订全面系统会计控制象资金运动企业产品价值形成全程控制控制活动应出现整企业阶层职部门企业部会计控制留漏洞(2)实行目标责制总会计控制目标起点会计控制目标层层分解落实层次部门直时确定相应权利责样部会计控制活动落实处真正整生产营活动置严密网络系统控制
目前针国企业部会计控制制度建设理想现状应该督促企业会计法部会计控制规范会计制度等会计法规建立健全适合企业特点符合企业理求部会计控制系统
文探讨公司治理结构部会计控制问题分析影响国企业部会计控制素提出目前加强国企业部会计控制基思路部会计控制研究方面部会计控制具体实施方法研究部会计控制评价标准评价系统研究信息化条件实施会计控制等问题进步探讨
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