全面提升企业营理水重举措——财政部会计司司长刘玉廷解读企业部控制配套指引
4月26日财政部会证监会审计署国资委银监会保监会等部门北京召开联合发布会隆重发布企业部控制配套指引〔简称配套指引〕该配套指引连2021年5月发布企业部控制根标准构建中国企业部控制标准体系2011年1月1日起首先境外时市公司施行2012年1月1日起扩海证券交易深圳证券交易板市公司施行根底择机中板创业板市公司施行时鼓励非市中型企业提前执行执行企业部控制标准体系企业必须企业部控制效性进行评价披露年度评价报告时聘请会计师事务财务报告部控制效性进行审计出具审计报告政府监部门相关企业执行部控制标准体系情况进行监督检查全面提升市公司非市中型企业营理水重举措国应国际金融危机重制度安排
配套指引21项应指引〔次发布18项涉银行证券保险等业务3项指引暂未发布〕企业部控制评价指引企业部控制审计指引组成中应指引企业控原控五素〞建立健全企业部控制提供指引配套指引整部控制标准体系中占居体位企业部控制评价指引企业理层企业部控制效性进行评价提供指引企业部控制审计指引注册会计师会计师事务执行部控制审计业务执业准三者间相互独立相互联系形成机整体
关应指引
应指引划分三类部环境类指引控制活动类指引控制手段类指引根涵盖企业资金流实物流力流信息流等项业务事项
〔〕部环境类指引
部环境企业实施部控制根底支配着企业全体员工控意识影响着全体员工实施控制活动履行控制责态度认识行部环境类指引5项包括组织架构开展战略力资源企业文化社会责等指引
第关组织架构组织架构企业国家关法律法规股东〔〕会决议企业章程结合企业实际明确股东〔〕会董事会监事会理层企业部层级机构设置职责权限员编制工作程序相关求制度安排企业实施开展战略必须科学组织架构包括治理结构部机构设置果企业治理结构形虚设缺乏科学决策良性运行机制执行力发生营失败外果部机构设计科学权责分配合理导致机构重叠职交叉缺失运行效率低防范化解组织架构设计运行中存重风险组织架构应指引明确提出求：企业应根国家关法律法规规定明确董事会监事会理层职责权限职条件议事规工作程序确保决策执行监督相互离形成制衡时强调企业重决策重事项重事免额资金支付业务等〔通常说三重〞〕应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度单独进行决策者擅改变集体决策意见二企业应科学精简高效透明制衡原综合考虑企业性质开展战略文化理念理求等素合理设置部职机构明确机构职责权限防止职交叉缺失权责集中形成司职负责相互制约相互协调工作机制三企业应根组织架构设计标准现治理结构部机构设置进行全面梳理确保企业治理结构部机构设置运行机制等符合现代企业制度求四企业拥子公司应建立科学投资控制度通合法效形式履行出资职责维护出资权益重点关注子公司特异境外子公司开展战略年度财务预决算重投融资重担保额资金资产处置重事免部控制体系建设等重事项子公司控制直企业集团层面关注重问题组织架构应指引综合调研根底提出项求实务操作具重指导作
第二关开展战略开展战略指企业现实状况未趋势进行综合分析科学预测根底制定实施长远开展目标战略规划企业作市场济体想求长期生存持续开展关键制定效实施适应外部环境变化身实际情况开展战略调查中发现企业缺乏明确开展战略开展战略实施位结果导致企业盲目开展难形成竞争优势丧失开展机遇动力企业开展战略激进脱离企业实际力偏离业导致度扩张营失控甚失败企业开展战略频繁变动导致资源严重浪费危企业生存持续开展制定开展战略应指引述重风险针性提出应措施求企业健全组织机构董事会设立战略委员会指定相关机构负责开展战略理工作时战略委员会成员素质工作标准提出相应求二明确求企业应充分调查研究科学分析预测广泛征求意见根底制定开展目标拍脑袋盲目制定开展战略制定目标程中应综合考虑宏观济政策国外市场需求变化技术开展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素三强调战略规划应根开展目标制定明确开展阶段性开展程度确定开展阶段具体目标工作务实施路径四求董事会全局性长期性行性等维度严格审议战略委员会提交开展战略方案报股东〔〕会批准实施四抓实施角度求企业根开展战略制定年度工作方案编制全面预算年度目标分解落实确保开展战略效实施五设立开展战略实施评估制度求战略委员会加强开展战略实施情况监控定期收集分析相关信息发现明显偏离开展战略情况求时报告确需开展战略作出调整情形明确求企业遵循规定权限程序调整开展战略
第三关力资源力资源指企业组织生产营活动录〔〕种员包括董事监事高级理员全体员工现代企业竞争关键力资源竞争力资源实现企业开展战略起重智力支持作实现力资源合理配置全面提升企业核心竞争力果力资源缺乏剩结构合理开发机制健全企业开展战略难实现果力资源鼓励约束制度合理关键岗位员理完善导致流失营效率低果力资源退出机制导致法律诉讼企业声誉受损防范化解力资源理中存重风险力资源应指引强调：企业应根力资源总体规划结合生产营实际需制定年度力资源需求方案说力资源符合开展战略需符合生产营力资源需求做缺手养闲二企业应根力资源力框架求明确岗位职责权限职条件工作求通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀项求实际意强调企业选适宜公开严格程序选防止情招聘〞暗箱操作三企业确定选聘员应法签订劳动合建立劳动工关系已选聘员进行试岗前培训试期满考核合格方正式岗四企业应建立完善力资源鼓励约束机制设置科学业绩考核指标体系级理员全体员工进行严格考核评价制定业绩考核挂钩薪酬制度留住引进优秀企业关重项求提出指引企业应予足够关注五企业应建立健全员工退出〔辞职解劳动合退休等〕机制明确退出条件程序确保员工退出机制效实施退出机制健全退出条件程序清楚够防范化解前企业力资源退出方面存诸问题企业力资源理步入良性循环轨道
第四关社会责社会责指企业营开展程中应履行社会职责义务包括安生产产品质量〔含效劳〕环境保护资源节约促进业员工权益保护等企业认真履行社会责实现社会环境全面协调持续开展具重促进作促进标准企业履行社会责制定社会责应指引针前企业履行社会责方面存薄弱环节梳理出四方面重风险：安生产措施位责落实导致企业发生安事产品质量低劣侵害消费者利益导致企业巨额赔偿形象受损甚破产环境保护投入缺乏资源消耗造成环境污染资源枯竭导致企业巨额赔偿缺乏开展劲甚停业促进业员工权益保护够导致员工积极性受挫影响企业开展社会稳定针重风险社会责应指引提出积极应措施：求企业设立安理部门安监督机构建立严格安生产理体系操作标准应急预案强化安生产责追究制度切实做安生产二求企业标准生产流程建立严格产品质量控制检验制度严质量关禁止缺乏质量保障危害民生命健康产品流社会三求企业提高员工环境保护资源节约意识建立环境保护资源节约制度认真落实节减排责积极开发节产品开展循环济降低污染物排放提高资源综合利效率四求企业法保护员工合法权益保障员工法享劳动权利履行劳动义务保持工作岗位相稳定积极促进充分业针目前少数企业公益事业〔方接纳学生实等〕慈善事业等漠关心情况社会责应指引指出企业应产学研〞相结合社会需求积极创立实基力支持社会关方面培养锻炼社会需应型时应积极履行社会公益方面责义务关心帮助社会弱势群体支持慈善事业
第五关企业文化企业文化指企业生产营实践中逐步形成整体团队认遵守价值观营理念企业精神根底形成行标准总称企业文化企业灵魂渗透企业切营理活动中推动企业持续开展竭动力现实中企业营成功企业文化建设方面存严重问题方企业缺乏积极企业文化导致员工丧失企业信心认感缺乏凝聚力竞争力企业缺乏开拓创新团队协作风险意识导致企业开展目标难实现影响持续开展企业缺乏老实守信营理念导致舞弊事件发生造成企业损失影响企业信誉等等针企业文化建设中存重风险企业文化应指引明确提出控措施：求企业积极培育具身特色企业文化充分表达企业特色开展愿景积极价值观老实守信营理念履行社会责开拓创新企业精神团队协作风险防范意识引导标准员工行造业核心企业品牌形成整体团队心力促进企业长远开展项应措施时说明造企业业品牌应作企业文化建设中重容二求企业重视购重组企业文化建设等购方员工促进购双方文化融合基前企业购实务中企业文化融合程中特提供指引应引起相关企业高度重视三求董事监事理高级理员企业文化建设中发挥导垂范作身优秀品格脚踏实工作作风带动影响整团队营造积极企业文化环境充分说明企业文化建设注重结合〞更应注重企业治理层理层示范作四求企业加强企业文化宣传贯彻促进文化建设部层级效沟通确保全体员工遵守时求企业文化建设融入生产营全程切实做文化建设开展战略机结合增强员工责感命感标准员工行方式员工身价值企业开展中充分表达说企业文化建设停留企业高层停留文停留泛泛宣贯脱离生产营程背离开展战略应融入企业肌体汇入企业血脉
〔二〕控制活动类指引
企业改良完善部环境控制时应项具体业务活动实施相应控制制定控制活动类应指引包括资金活动采购业务资产理销售业务研究开发工程工程担保业务业务外包财务报告等9指引
第关资金活动资金活动指企业筹资投资资金营运等活动总称资金企业生产营循环血液企业生存开展根底决定着企业竞争力持续开展力企业资金活动中存风险重风险旦转变现实危害重概括讲企业资金活动面重风险包括：筹资决策引发资结构合理效融资导致企业筹资钱高债务危机企业投资决策失误引发盲目扩张丧失开展机遇导致资金链断裂资金效益低资金调度合理营运畅导致企业陷入财务困境资金冗余资金活动控严导致资金挪侵占抽逃遭受欺诈针述风险资金活动应指引分筹资投资资金营运活动提出控措施：求企业根筹资目标规划结合年度全面预算拟订筹资方案筹资方案进行科学证重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况二求企业筹资方案进行严格审批规定权限程序筹集资金时严格筹资方案确定途资金防止资金挪确需改变资金途应履行相应审批程序三求企业加强债务股利支付环节理息支付股利等作出适安排防止发生违约风险导致诉讼损失四求企业根投资目标规划合理安排资金投放结构科学确定投资工程拟订投资方案重点关注投资工程收益风险选择投资工程应突出业谨慎事衍生金融产品等高风险投资次国际金融危机中国少数企业事投资工程偏离业时缺乏相关专业风险控验导致企业发生巨亏教训值认真汲取五采购方式进行投资企业求严格控制购风险重点关注购象隐性债务承诺事项持续开展力员工状况企业治理层理层关联关系合理确定支付价确保实现购目标项求危机时期国企业境外购具提示作六求企业加强投资方案行性研究规定权限程序投资工程进行决策审批审批投资方签订投资合协议明确出资时间金额方式双方权利义务违约责等容七求企业加强投资收回处置环节控制期法收回投资应建立责追究制度八求企业应加强资金营运全程理统筹协调部机构生产营程中资金需求切实做资金采购生产销售等环节综合衡实现资金营运良性循环提升资金营运效率
第二关采购业务采购指购置物资〔接受劳务〕支付款项等相关活动调查中发现局部企业办理采购业务时程度存问题：采购方案安排合理市场变化趋势预测准确造成库存短缺积压导致企业生产停滞资源浪费供商选择采购方式合理招投标定价机制科学授权审批标准致采购物资质次价高出现舞弊遭受欺诈采购验收标准付款审核严造成采购物资资金损失信受损制定采购业务应指引求企业加强请购审批购置验收付款采购评估等环节风险控确保物资采购满足企业生产营需求企业采购业务量集中防止头采购分散采购提高采购业务效率降低采购钱堵塞理漏洞二求企业建立采购申请制度购置物资接受劳务类型确定口理部门明确相关部门员职责权限相应请购审批程序三求企业建立科学供商评估准入制度根市场情况采购方案合理选择采购方式建立科学采购物资定价机制根确定供商采购方式采购价格等情况签订采购合明确双方权利义务违约责四求企业建立严格采购验收制度确定检验方式专门验收机构验收员进行验收验收程中发现异常情况应查明原时处理五求企业加强采购付款理明确付款审核责权利严格审核采购预算合相关单证审批程序等容审核误合规定时办理付款六求企业建立退货理制度退货条件退货手续货物出库退货货款回收等作出明确规定采购合中明确退货事宜时收回退货货款
第三关资产理加强项资产理保证资产安完整提高资产效利维持企业正常生产营利促进企业开展战略实现前企业存货固定资产形资产等资产理实务中存问题包括：存货积压短缺造成流动资金占量存货价值贬损生产中断固定资产更新改造够效低维护产剩致企业缺乏竞争力资产价值贬损安事频发资源浪费形资产缺乏核心技术权属清技术落存重技术安隐患导致法律纠纷缺乏持续开展力防范化解资产理中存重风险资产理应指引针性提出应措施：求企业采先进存货理技术方法标准存货理流程明确存货取验收入库原料加工仓储保领发出盘点处置等环节理求充分利信息系统强化会计出入库等相关记录确保存货理全程风险效控制二求企业根种存货采购间隔期前库存综合考虑企业生产营方案市场供求等素合理确定存货采购日期数量确保存货处正确库存状态三求企业加强房屋建筑物机器设备等类固定资产维护清查处置理重视固定资产技术升级更新改造断提升固定资产效确保固定资产处良运行状态四求企业强化生产线等关键设备运转监控严格操作流程实行岗前培训岗位许制度确保设备安运转五求企业严格执行固定资产投保政策时办理投保手续六求企业标准固定资产抵押理确定固定资产抵押程序审批权限等七求企业加强品牌商标专利专技术土权等形资产理促进形资产效利充分发挥形资产提升企业核心竞争力作
第四关销售业务销售指企业出售商品〔提供劳务〕收取款项等相关活动企业应加强销售发货收款等环节理采取效控制措施标准销售行扩市场份额确保实现销售目标企业销售程中存重风险包括：销售政策策略市场预测准确销售渠道理等导致销售畅库存积压营难继客户信理位结算方式选择账款回收力等造成销售款项收回遭受欺诈销售程存舞弊行导致企业利益受损销售业务应指引提出相应控措施：求企业加强市场调查合理确定定价机制信方式根市场变化时调整销售策略灵活运种策略营销方式促进销售目标实现断提高市场占率二求企业客户进行业务洽谈磋商谈判关注客户信状况销售定价结算方式等相关容签署销售合明确双方权利义务三求企业销售部门批准销售合开具相关销售通知发货仓储部门严格销售通知列工程组织发货确保货物安发运四完善客户效劳制度加强客户效劳踪提升客户满意度忠诚度断改良产品质量效劳水五完善应收款项理制度明确销售财会等部门职责严格考核实行奖惩六求企业加强应收款项坏账理应收款项全部局部法收回应查明原明确责
第五关研究开发研究开发指企业获取新产品新技术新工艺等开展种研发活动企业进行创新重手段企业通研发新产品新技术创造新工艺够增强核心竞争力促进开展战略实现研究开发活动通常隐含着重风险方研究工程未科学证证充分导致创新缺乏资源浪费研发员配备合理研发程理善导致研发钱高舞弊研发失败研究成果转化应缺乏保护措施力导致企业利益受损研究开发应指引提出控措施：企业应结合研发方案提出研究工程立项申请开展行性研究编制行性研究报告二研究工程应规定权限程序进行审批重研究工程应报董事会类似权力机构集体审议决策三企业应加强研究程理合理配备专业员严格落实岗位责制确保研究程高效控四企业应建立完善研究成果验收制度组织专业员研究成果进行独立评审验收五企业应明确界定核心研究员范围名册清单签署保密协议劳动合中约定研究成果属离职条件离职移交程序离职保密义务离职竞业限制年限违约责等容研发骨干员理应引起研发型企业高度重视六企业应加强研究成果开发保护形成科研生产市场体化创新机制促进研究成果转化实际生产力
第六关工程工程工程工程企业行者委托单位进行建造安装活动工程工程通常企业开展战略密切相关周期较长涉额资金物资流转存较确定性风险果工程立项缺乏行性研究者行性研究流形式决策盲目马导致难实现预期效益工程失败果工程招标暗箱操作存商业贿赂导致中标实质难承工程工程中标价格失实相关员涉案果工程造价信息称技术方案落实概预算脱离实际导致工程投资失控假设工程物资质次价高工程监理位工程资金落实导致工程质量低劣进度延迟中断果竣工验收标准终关严会导致工程交付存重隐患工程工程应指引明确指出企业必须强化工程建设全程监控制定完善工程工程项理制度明确相关机构岗位职责权限标准工程立项招标造价建设验收等环节工作流程控制措施保证工程工程质量进度：企业应根开展战略年度投资方案提出工程建议书编制行性研究报告组织部相关机构专业员进行充分证评审根底规定权限程序进行决策重工程工程应报董事会类似决策机构集体审议批准单独决策擅改变集体决策意见二企业应采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位标准工程招标开标评标定标工作应承包单位完成工程肢解假设干局部发包承包单位三企业应加强工程造价理明确初步设计概算施工图预算编制方法规定权限程序进行审核批准确保概预算科学合理四企业应加强工程建设程监控实行严格概预算理工程监理制度切实做时备料科学施工保障资金落实责确保工程工程达设计求工程建设程中涉工程变更应严格审批重工程变更应工程决策概预算控制关程序求重新履行审批手续五企业收承包单位工程竣工报告应时编制竣工决算开展竣工决算审计办理竣工验收手续企业应建立完工工程评估制度重点评价工程工程预期目标实现情况工程投资效益等作绩效考核责追究
第七关担保业务担保企业公愿互利原担保提供定方式担保法承相应法律责行外担保涉担保提供担保〔企业〕果企业担保申请资信状况调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈果担保担保期出现财务困难营陷入困境等状况监控力应措施会导致企业承法律责果担保提供担保担保程中存舞弊行会导致办审批等相关员涉案企业利益受损般情况企业应严格限制担保业务活动确需外提供担保应担保业务政策相关理制度中明确担保象范围方式条件程序担保限额禁止担保等事项标准调查评估审核批准担保执行等环节工作流程控制措施确实防范担保业务风险担保业务应指引提出具体求：企业应担保申请进行资信调查风险评估出具书面报告企业身具备条件应委托中介机构担保业务进行调查评估符合条件担保申请办员应职责范围审批员批准意见办理担保业务审批超越权限审批担保业务办员权拒绝办理二企业应加强子公司担保业务统监控企业设机构未授权办理担保业务企业关联方提供担保关联方存济利益亲属关系关员评估审批环节应予回避三企业应根审核批准担保业务订立担保合定期监测担保营情况财务状况解担保工程执行资金贷款财务运行风险等情况确定担保合效履行四企业应加强担保业务会计系统控制建立担保事项台账时足额收取担保费标准反担保财产理妥善保担保反担保财产权利证定期核实财产存续状况价值发现问题时处理五企业应担保合期时全面清理担保财产权利证合约定时终止担保关系
第八关业务外包业务外包企业利专业化分工优势日常营中局部业务委托企业外专业效劳机构济组织〔承包方〕完成营行目前业务外包活动已广泛应电信 金融等行业企业优化资源配置加速业务重组提高营效率提供活力企业业务外包时承着重风险包括：外包范围价格确定合理承包方选择导致企业遭受损失业务外包监控严效劳质量低劣导致企业难发挥业务外包优势业务外包存商业贿赂等舞弊行导致企业相关员涉案业务外包应指引明确指出存业务外包活动企业应着手建立完善业务外包理制度规定业务外包范围方式条件程序实施等相关容明确相关机构岗位职责权限强化业务外包全程监控防范外包风险充分发挥业务外包优势具体讲求企业合理确定外包业务范围综合考虑钱效益原权衡利弊防止核心业务外包二求企业拟定业务外包实施方案规定权限程序审核批准重外包业务方案应提交董事会类似决策机构审批三求企业批准业务外包实施方案择优选择外包业务承包方签订外包合合理确定外包价格严格控制外包业务钱切实做相关业务外包钱保证质量前提低原营方式外包业务涉保密求企业外包业务合行签订保密协议中明确规定承包方保密义务责四求企业加强业务外包实施理注重承包方沟通协调承包方履约力进行持续评估确凿证说明承包方存重违约行导致外包业务合法履行企业应时终止合更换承包方承包方违约造成企业损失企业应进行索赔追究相关责责
第九关财务报告财务报告企业财务信息外报告重形式市公司言财务报告投资者进行决策重国企业成政府进行济决策时关注重信息源总结国企业尤市公司年财务舞弊财务理失误等方面案例财务报告应指引概括出相关重风险：企业财务报告编制违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承法律责遭受损失声誉受损企业提供虚假财务报告误导财务报告者造成报告者决策失误干扰市场秩序企业效利财务报告难时发现企业营理中问题导致企业财务营风险失控效防范财务报告程中风险财务报告应指引明确提出求：求企业编制财务报告时重点关注会计政策会计估计财务报告产生重影响交易事项处理规定权限程序进行审批二求企业国家统会计准制度规定根登记完整核误会计账簿记录关资料编制财务财告做容完整数字真实计算准确漏报者意进行取舍企业集团应编制合财务报表明确合财务报表合范围合方法实反映企业集团财务状况营成果现金流量三求企业法律法规国家统会计准制度规定时外提供财务报告财务报告须注册会计师审计注册会计师事务出具审计报告应财务报告提供四求企业重视财务报告分析工作定期召开财务分析会议充分利财务报告反映综合信息全面分析企业营理状况存问题断提高营理水时明确求控五素中信息沟通〞相关规定提出求总会计师分会计工作负责应财务分析利工作中发挥导作财务分析报告结果应时传递企业部关理层级
〔三〕控制手段类指引
控制手段类指引偏重工具〞性质涉企业整体业务理类指引4项包括全面预算合理部信息传递信息系统等指引
第关全面预算全面预算企业定期间营活动投资活动财务活动等作出预算安排全面预算作种全方位全程全员参编制实施预算理模式通企业资金流实物流信息流相整合优化企业资源配置提高资金效率然企业想全面预算理达预期效果必须特关注防范预算理中风险包括：编制预算预算健全导致企业营缺乏约束盲目开展预算目标合理编制科学导致企业资源浪费开展目标难实现预算缺乏刚性执行力考核严导致预算理流形式全面预算应指引求企业加强全面预算工作组织领导明确预算理体制预算执行单位职责权限授权批准程序工作协调机制根底着重做点：企业应建立完善预算编制工作制度明确编制编制程序编制方法等容确保预算编制合理程序适方法科学防止预算指标高低二企业应根开展战略年度生产营方案综合考虑预算期济政策市场环境等素结合分级编制逐级汇总程序编制年度全面预算企业预算理委员会应预算理工作机构综合衡根底提交预算方案进行研究证企业开展全局角度提出建议形成全面预算草案提交董事会审核企业全面预算相关法律法规企业章程规定报审议批准应文件形式达三企业应加强预算执行理全面预算达预算执行单位必须认真组织项生产营投融资活动严格预算执行控制企业预算工作机构预算执行单位应建立预算执行情况分析制度定期召开预算执行分析会议妥善解决预算执行中存问题四企业应建立严格预算执行考核制度预算执行单位进行考核切实做奖惩奖惩清楚必时企业实行预算执行情况部审计制度
第二关合理合企业然法组织等等体间设立变更终止民事权利义务关系协议合包括书面合口头合市场济环境合已成企业常见契约形式甚说市场济合济然合理企业部控制中疏忽薄弱环节果企业未订立合未授权外订立合合方体资格未达求合容存重疏漏欺诈会导致企业合法权益受侵害果合未全面履行监控导致企业诉讼失败济利益受损果合纠纷处理会损害企业利益信誉形象制定合理应指引针性提出：企业外发生济行时结清方式外应订立书面合影响重涉较高专业技术法律关系复杂合应组织法律技术财会等专业员参谈判必时聘请外部专业员参相关工作谈判程中重事项参谈判员意见应予纪录妥善保存二企业应根协商谈判结果拟定合文明确双方权利义务违约责严格进行审核合文须报国家关部门审查备案应履行相应程序三企业应规定权限程序方事签署合正式外订立合应企业法定代表授权代理签名加盖关印章属级理权限合级单位签署四企业应加强合信息安保密工作未批准形式泄漏合订立履行程中涉商业机密国家机密五企业应遵循老实信原严格履行合合履行实施效监控发现显失公条款误方欺诈行等情形政策调整市场变化等客观素已导致企业利益受损应规定程序时报告双方协商致规定权限程序办理合变更解事宜存合纠正情形应国家相关法律法规规定时效方事协商规定权限程序时报告协商法解决根合约定选择仲裁诉讼方式解决六企业应建立合履行情况评估制度少年年末合履行总体情况重合履行具体情况进行分析评估分析评估中发现缺乏问题应时加改良
第三关部信息传递部信息传递企业部理层级间通部报告形式传递生产营理信息程企业部控制根标准十分重视信息沟通控制素屡次强调部信息传递重性专门制定部信息传递应指引梳理出相关重风险：果企业部报告系统缺失功健全容完整会影响生产营序运行果部信息传递通畅时导致企业决策失误相关政策措施难落实果部信息传递中泄露商业秘密会削弱企业核心竞争力针重风险部信息传递应指引求企业建立科学部信息传递机制明确部信息传递容保密求传递方式理层级职责权限等促进部报告效利充分发挥部报告作企业应根开展战略风险控制业绩考核求科学标准级次部报告指标体系采营快报等种形式全面反映企业生产营理相关种外部信息二企业应制定严密部报告流程充分利信息技术强化部报告信息集成享部报告纳入企业统信息台构建科学部报告网络体系三企业应拓宽部报告渠道通落实奖惩措施等种效方式广泛收集合理化建议四企业应重视部报告企业级理员应充分利部报告理指导企业生产营活动时反映全面预算执行情况协调企业部相关部门单位运营进度企业应效利部报告进行风险评估准确识系统分析企业生产营活动中外部风险确定风险应策略
第四关信息系统信息系统信息部传递信息外报告技术手段企业利计算机通信技术部控制进行集成转化提升形成信息化理台通信息系统强化部控制利减少素提高控制效率效果时应意识信息系统身存风险需加强理控制首先信息系统缺乏规划合理造成信息孤岛重复建设导致企业营理效率低次系统开发符合部控制求授权理导致法利信息技术实施效控制系统运行维护安措施位导致信息泄漏毁损系统法正常运行信息系统应指引应结合组织架构业务范围域分布技术力等素制定信息系统建设整体规划加投入力度序组织信息系统开发运行维护优化理流程防范营风险企业应根信息系统建设整体规划提出工程建设方案明确建设目标员配备职责分工费保障进度安排等相关容规定权限程序审批实施二企业开发信息系统应生产营理业务流程关键控制点处理规嵌入系统程序实现手工环境难实现控制功三企业应加强信息系统开发全程踪理组织开发单位部单位日常沟通协调催促开发单位时保质完成编程工作配备硬件设备系统软件进行检查验收组织系统线运行等企业应组织独立开发单位专业员开发完成信息系统进行验收测试做信息系统线项准备工作四企业应加强信息系统运行维护理制定信息系统工作程序信息理制度模块子系统具体操作标准时踪发现解决系统运行中存问题确保信息系统规定程序制度操作标准持续稳定运行五企业应重视信息系统运行中安保密工作确定信息系统安等级建立等级信息授权制度户理制度网络安制度定期数进行备份防止损失效劳器等关键信息设备未授权接触
二关部控制评价指引
部控制评价指企业董事会类似决策机构部控制效性进行全面评价形成评价结出具评价报告程企业部控制实务中部控制评价极重环企业部控制根标准18项应指引立足中国济社会文化理现实制度求口径范围具体素业务活动容相互关系较世界市场济体通行做法保持框架体致前提适应国社会义市场济开展求特色科学评价中国企业部控制制度简单搬兴旺市场国家区现成做法成国企业部控制标准体系建设重命题挑战企业部控制评价指引制定发布企业开展部控制评价提供遵循标准参国际竞争中国企业部控制建设方面提供律性求利提高投资者社会公众国际资市场中国企业素质信度
部控制评价指引着重方面企业做部控制评价工作提出指导性意见：
第关部控制评价容评价指引部控制评价容关规定国部控制标准体系建设创新兴旺市场济国家区通行做法般求企业财务报告相关部控制效性进行评价评价指引根底更进步求企业根根标准应指引企业部控制制度围绕部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等素部控制效性进行全面评价包括财务报告部控制效性非财务报告部控制效性制度创新国企业董事长总会计师广泛认评认真正抓住企业手〞关心重视焦点限度释放部控制作效力时受国际社会关注2021年底召开南非部控制国际研讨会国际专家专门评价指引创新进行评述认时国际金融危机积极效〞应
第二关部控制评价组织部控制评价工作否效实施程度取决企业否具备强力组织领导体制部控制评价工作数国企业言新生事物切实指导企业做该项工作评价指引专门部控制评价组织领导体制作出明确求首先根标准评价指引求企业授权部审计机构者专门机构作部控制评价机构负责部控制评价具体组织实施工作实际部控制评价工作开展设置专门职机构时确保部控制评价机构职效发挥根标准评价指引求部控制评价机构必须具备定设置条件：够独立行部控制系统建立运行程结果进行监督权力二具备监督评价部控制系统相适应专业胜力职业道德素养三企业职机构监督评价部控制系统方面应保持协调致工作中相互配合相互制约效率满足企业部控制系统进行监督评价提出关求四够企业董事会理层支持通常直接接受董事会审计委员会领导监事会监督足够权威性保证部控制评价工作利开展次设置部控制评价机构根底求企业成立专门评价工作组接受部控制评价机构领导具体承部控制评价工作组织评价指引求部控制评价机构根批准评价方案挑选具备独立性业务胜力职业道德素养评价员组成评价工作组具体实施部控制评价工作评价工作组成员应吸收企业部相关机构熟悉情况业务骨干参加实施评价工作前评价员需接受相关培训培训容般包括部控制专业知识相关规章制度评价工作流程检查评价方法工作底稿填写求缺陷认定标准评价员权利义务评价中需重点关注问题等通部控制职机构评价工作组种矩阵式组织设置效促进部控制评价工作开展
第三关部控制缺陷认定部控制缺陷认定特非财务报告部控制缺陷认定企业部控制评价工作中面重挑战财务报告部控制缺陷该缺陷导致财务报表错报重程度确定种重程度取决两方面素：该缺陷否具备合理性导致部控制时防止发现纠正财务报表错报二该缺陷单独连缺陷导致潜错报金额财务报告部控制缺陷般通定量方式予确定相言非财务报告部控制缺陷认定难形成统标准企业根身实际情况参财务报告部控制缺陷认定标准合理确定非财务报告部控制缺陷定量定性认定标准中：定量标准根缺陷造成直接财产损失绝金额制定根缺陷直接损失占企业资产销售收入利润等率确定定性标准根缺陷潜负面影响性质范围等素确定财政部发布部控制标准讲解中部控制缺陷认定尤非财务报告部控制缺陷认定作出更具指导性说明需强调防止企业操部控制评价报告非财务报告部控制缺陷认定标准确定必须评价期间保持致意变更
第四关部控制评价报告评价指引发布前海深圳证券交易局部市公司已尝试外披露部控制评价报告缺少统指导外披露评价报告格式五花八门质量参差起少23页数百页具性利报告者理解评价指引专门部控制评价报告进行标准求企业评价报告中少披露容：董事会部控制报告真实性声明实质董事会全体成员部控制效性负责二部控制评价工作总体情况概说明三部控制评价般指根标准评价指引企业根底制定评价方法四部控制评价范围描述部控制评价涵盖评价单位纳入评价范围业务事项五部控制评价程序方法六部控制缺陷认定情况描述适企业部控制缺陷具体认定标准声明前年度保持致时根部控制缺陷认定标准确定评价期末存重缺陷重缺陷般缺陷七部控制缺陷整改情况重缺陷拟采取整改措施八部控制效性结存重缺陷情形出具评价期末部控制效结存重缺陷情形作出部控制效结需描述该重缺陷成表现形式实现相关控制目标重程度财政部部控制标准讲解中部控制评价报告容提供进步指引包括探索引入部控制评价表作部控制评价报告进步补充谓部控制评价表评价程中形成评价工作底稿全面整理综合汇总企业部控制构成素结性评估表格般评价容业务描述效性缺陷评价记录等栏目组成通部控制评价表企业部控制评价报告更具性时利报告者阅读理解
第五关部控制评价报告披露报送评价指引求部控制评价报告应报董事会类似权力机构批准外披露报送相关部门企业应12月31日作年度部控制评价报告基准日基准日4月报出部控制评价报告基准日部控制评价报揭发出日间发生影响部控制效性素企业应根性质影响程度评价结进行相应调整需说明评价指引起草工作组调研程中发现局部企业担忧部控制评价报告存信息度披露问题财政部等部门已根调研反响意见应指引评价指引进行调整次发布应指引企业部控制评价指引实际求企业控制缺陷尤重缺陷作出说明涉企业部保密信息时部控制标准体系贯彻实施程中财政部等部门持续关注类似问题确保满足法律法规监求前提量减少企业负担
三关部控制审计指引
部控制审计指会计师事务接受委托特定基准日部控制设计运行效性进行审计企业部控制标准体系实施中引入强制性求利促进企业健全部控制体系增强企业财务报告性美国日等国家先做出类似制度安排标准注册会计师执行企业部控制审计业务特制定企业部控制审计指引
部控制审计指引着重方面做部控制审计业务提出明确求强调说明：第关审计责划分该指引明确指出建立健全效实施部控制评价部控制效性企业董事会责部控制效性发表审计意见注册会计师责第二关审计范围该指引强调注册会计师执行部控制审计工作应获取充分适证发表部控制审计意见提供合理保证时进步指出注册会计师应财务报告部控制效性发表审计意见部控制审计程中注意非财务报告部控制重缺陷部控制审计报告中增加非财务报告部控制重缺陷描述段〞予披露规定传达出重信息：注册会计师审计范围应覆盖企业部控制整体限财务报告部控制求企业完整全面贯彻实施部控制标准体系相致考虑注册会计师部控制审计程中风险责承力限制该指引求注册会计师针企业财务报告部控制效性发表审计意见相关审计程中注意非财务报告部控制重缺陷求增加描述段予说明第三关整合审计该指引指出注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行整合审计提升效率国际普遍采方法鼓励种做法需特指出处指整合〞包括注册会计师家企业做咨询做审计情形企业部控制根标准中已明确规定：企业部控制提供咨询会计师事务时企业提供部控制审计效劳〞第四关利审计单位员工作效利审计单位员工作成果尤评价结减少审计钱做效利够保持独立性两难问题该指引提出求：注册会计师应企业部控制评价工作进行评估判断否利企业部审计员部控制评价员相关员工作利程度相应减少应注册会计师执行工作二注册会计师应企业部审计员部控制评价员相关员专业胜力客观性进行充分评价某项控制相关风险越高利程度越低注册会计师应更该项控制亲进行测试三注册会计师应发表审计意见独立承责责利企业部审计员部控制评价员相关员工作减轻第五关审计方法该指引求注册会计师方法实施审计工作方法作识风险选择拟测试控制根思路时该指引强调实施审计工作时企业层面控制业务层面控制测试结合进行第六关评价控制缺陷该指引部控制缺陷划分企业部控制评价指引规定相致识部控制重缺陷该指引求注册会计师先评价识出项部控制缺陷严重程度确定缺陷单独组合起否构成重缺陷便注册会计师进行职业判断该指引提供进步相关指引方确定项部控制缺陷项部控制缺陷组合否构成重缺陷时注册会计师应评价补偿性控制〔代性控制〕影响方说明部控制存重缺陷迹象作系统概括包括：注册会计师发现董事监事高级理员舞弊企业更正已公布财务报表注册会计师发现期财务报表存重错报部控制运行程中未发现该错报企业审计委员会部审计机构部控制监督效注册会计师应审计程中发现控制缺陷企业进行沟通中重缺陷重缺陷应书面形式董事会理层沟通注册会计师认审计委员会部审计机构部控制监督效应书面形式直接董事会理层沟通书面沟通应注册会计师出具部控制审计报告前进行第七关审计报告出具出具部控制审计报告数注册会计师关心问题审计范围相应该指引求注册会计师出具审计报告涉财务报告部控制非财务报告部控制两方面时提供四种部控制审计报告参考格式分：标准部控制审计报告带强调意见段保存意见部控制审计报告否认意见部控制审计报告法表示意见审计报告非财务报告部控制缺陷处理该指引分情况特提出求：注册会计师认非财务报告部控制缺陷般缺陷应企业进行沟通提醒企业加改良需部控制审计报告中说明注册会计师认非财务报告部控制缺陷重缺陷应书面形式企业董事会理层沟通提醒企业加改良需部控制审计报告中说明注册会计师认非财务报告部控制缺陷重缺陷应书面形式企业董事会理层沟通提醒企业加改良时应部控制审计报告中增加非财务报告部控制重缺陷描述段重缺陷性质实现相关控制目标影响程度进行披露提示部控制审计报告者注意相关风险说明较解注册会计师直担忧问题利注册会计师利开展部控制审计业务
四关企业执行部控制标准体系准备工作
重视加强实施前项准备工作确保部控制标准体系利实施重前提确保企业部控制标准体系利贯彻实施关部门单位积极行动起认真扎实做实施前项工作
第级财政部门宣传培训学贯彻部控制标准体系作前段时间会计注册会计师行业理项中心工作精心组织周密安排切实抓紧抓抓出成效加强部控制专业团队建设指定专负责落实责制重视培养业务骨干全面熟悉掌握部控制标准容做企业会计师事务等关单位政策业务指导二断深化部控制标准宣传培训工作先培训市公司具证券期货业务资格会计师事务培训范围逐步扩中型企业中型会计师事务时部控制标准纳入会计员等专业员继续教育范围作高级会计师专业技术资格考试注册会计师考试重容
第二市公司相关中型企业应切实抓紧建立健全单位部控制制度体系规定求稳步效实施公司董事会类似机构应予高度重视真正担起建立健全效实施部控制标准体系责时组成专门领导班子加强公司部控制建设工作指导二公司应统筹规划缜密安排根企业部控制根标准企业部控制配套指引规定结合营特点理求现行控制度理求进行梳理优化健全适合单位实际部控制制度三开展全员培训公司范围掀起学控讲控受约束〞良气氛公司应积极参加财政部门中国会计学会等部门机构组织正规培训参加社会追逐盈利目非正规部控制标准培训活动四加企业信息系统改造新建投入充分运信息技术加强部控制建立营理相适应信息系统促进部控制流程信息系统机结合实现类业务事项动控制减少消操素五公司范围选择理根底较分〔子〕公司业务单位等开展部控制制度试点发现时解决运行程中存问题总结验逐步推广全公司范围
第三会计师事务应握企业部控制标准发布实施时机拓展业务领域积极组织相关部培训参加财政部门等单位组织正规部控制标准培训进提升身执业力二合理调配资源优化业务结构组建专业团队三深入研究部控制审计方法建立健全部控制审计质量控制标准
五关企业部控制标准体系实施监督评价
构建企业注册会计师关监部门三位体效外部监督评价体系确保企业部控制标准体系利实施重保证
第企业应重视发挥审计委员会部控制实施监督作赋予审计委员会监督部控制效实施部控制评价情况协调部控制审计等方面职通常情况企业授权部审计机构具体承部控制监督检查职接受董事会审计委员会领导时企业应建立部控制执行情况员工绩效考核挂钩制度严格执行
第二注册会计师严格遵循企业部控制标准提出项求开展部控制审计业务强化部控制审计独立性保持应职业谨慎态度遵守职业道德标准部控制审计业务部控制咨询业务间建立牢固防火墙〞禁止针客户承部控制审计业务时承部控制咨询代行部控制评价业务
第三财政部等关监部门部控制标准实施关政策指导监督检查结合起企业会计师事务提供良效劳时密切关注踪企业会计师事务执行部控制标准情况建立迅速高效预警反响处理机制妥善处理部控制标准实施程中产生种问题次加强企业会计师事务执行部控制标准体系监督检查力度违反部控制标准求单位法严肃处理加强部门沟通协调监政策标准监口径形成监合力提高监效
行百里者半九十应清醒认识推进企业部控制标准体系贯彻实施项艰巨系统工程步务更加繁重时应满怀豪情继续保持实事求脚踏实工作作风精心组织定够企业部控制标准体系学宣传实施进步促进企业提升理水风险力进步促进国济持续健康快速开展
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4月26日财政部会证监会审计署国资委银监会保监会等部门北京召开联合发布会隆重发布企业部控制配套指引〔简称配套指引〕该配套指引连2021年5月发布企业部控制根标准构建中国企业部控制标准体系2011年1月1日起首先境外时市公司施行2012年1月1日起扩海证券交易深圳证券交易板市公司施行根底择机中板创业板市公司施行时鼓励非市中型企业提前执行执行企业部控制标准体系企业必须企业部控制效性进行评价披露年度评价报告时聘请会计师事务财务报告部控制效性进行审计出具审计报告政府监部门相关企业执行部控制标准体系情况进行监督检查全面提升市公司非市中型企业营理水重举措国应国际金融危机重制度安排
配套指引21项应指引〔次发布18项涉银行证券保险等业务3项指引暂未发布〕企业部控制评价指引企业部控制审计指引组成中应指引企业控原控五素〞建立健全企业部控制提供指引配套指引整部控制标准体系中占居体位企业部控制评价指引企业理层企业部控制效性进行评价提供指引企业部控制审计指引注册会计师会计师事务执行部控制审计业务执业准三者间相互独立相互联系形成机整体
关应指引
应指引划分三类部环境类指引控制活动类指引控制手段类指引根涵盖企业资金流实物流力流信息流等项业务事项
〔〕部环境类指引
部环境企业实施部控制根底支配着企业全体员工控意识影响着全体员工实施控制活动履行控制责态度认识行部环境类指引5项包括组织架构开展战略力资源企业文化社会责等指引
第关组织架构组织架构企业国家关法律法规股东〔〕会决议企业章程结合企业实际明确股东〔〕会董事会监事会理层企业部层级机构设置职责权限员编制工作程序相关求制度安排企业实施开展战略必须科学组织架构包括治理结构部机构设置果企业治理结构形虚设缺乏科学决策良性运行机制执行力发生营失败外果部机构设计科学权责分配合理导致机构重叠职交叉缺失运行效率低防范化解组织架构设计运行中存重风险组织架构应指引明确提出求：企业应根国家关法律法规规定明确董事会监事会理层职责权限职条件议事规工作程序确保决策执行监督相互离形成制衡时强调企业重决策重事项重事免额资金支付业务等〔通常说三重〞〕应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度单独进行决策者擅改变集体决策意见二企业应科学精简高效透明制衡原综合考虑企业性质开展战略文化理念理求等素合理设置部职机构明确机构职责权限防止职交叉缺失权责集中形成司职负责相互制约相互协调工作机制三企业应根组织架构设计标准现治理结构部机构设置进行全面梳理确保企业治理结构部机构设置运行机制等符合现代企业制度求四企业拥子公司应建立科学投资控制度通合法效形式履行出资职责维护出资权益重点关注子公司特异境外子公司开展战略年度财务预决算重投融资重担保额资金资产处置重事免部控制体系建设等重事项子公司控制直企业集团层面关注重问题组织架构应指引综合调研根底提出项求实务操作具重指导作
第二关开展战略开展战略指企业现实状况未趋势进行综合分析科学预测根底制定实施长远开展目标战略规划企业作市场济体想求长期生存持续开展关键制定效实施适应外部环境变化身实际情况开展战略调查中发现企业缺乏明确开展战略开展战略实施位结果导致企业盲目开展难形成竞争优势丧失开展机遇动力企业开展战略激进脱离企业实际力偏离业导致度扩张营失控甚失败企业开展战略频繁变动导致资源严重浪费危企业生存持续开展制定开展战略应指引述重风险针性提出应措施求企业健全组织机构董事会设立战略委员会指定相关机构负责开展战略理工作时战略委员会成员素质工作标准提出相应求二明确求企业应充分调查研究科学分析预测广泛征求意见根底制定开展目标拍脑袋盲目制定开展战略制定目标程中应综合考虑宏观济政策国外市场需求变化技术开展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素三强调战略规划应根开展目标制定明确开展阶段性开展程度确定开展阶段具体目标工作务实施路径四求董事会全局性长期性行性等维度严格审议战略委员会提交开展战略方案报股东〔〕会批准实施四抓实施角度求企业根开展战略制定年度工作方案编制全面预算年度目标分解落实确保开展战略效实施五设立开展战略实施评估制度求战略委员会加强开展战略实施情况监控定期收集分析相关信息发现明显偏离开展战略情况求时报告确需开展战略作出调整情形明确求企业遵循规定权限程序调整开展战略
第三关力资源力资源指企业组织生产营活动录〔〕种员包括董事监事高级理员全体员工现代企业竞争关键力资源竞争力资源实现企业开展战略起重智力支持作实现力资源合理配置全面提升企业核心竞争力果力资源缺乏剩结构合理开发机制健全企业开展战略难实现果力资源鼓励约束制度合理关键岗位员理完善导致流失营效率低果力资源退出机制导致法律诉讼企业声誉受损防范化解力资源理中存重风险力资源应指引强调：企业应根力资源总体规划结合生产营实际需制定年度力资源需求方案说力资源符合开展战略需符合生产营力资源需求做缺手养闲二企业应根力资源力框架求明确岗位职责权限职条件工作求通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀项求实际意强调企业选适宜公开严格程序选防止情招聘〞暗箱操作三企业确定选聘员应法签订劳动合建立劳动工关系已选聘员进行试岗前培训试期满考核合格方正式岗四企业应建立完善力资源鼓励约束机制设置科学业绩考核指标体系级理员全体员工进行严格考核评价制定业绩考核挂钩薪酬制度留住引进优秀企业关重项求提出指引企业应予足够关注五企业应建立健全员工退出〔辞职解劳动合退休等〕机制明确退出条件程序确保员工退出机制效实施退出机制健全退出条件程序清楚够防范化解前企业力资源退出方面存诸问题企业力资源理步入良性循环轨道
第四关社会责社会责指企业营开展程中应履行社会职责义务包括安生产产品质量〔含效劳〕环境保护资源节约促进业员工权益保护等企业认真履行社会责实现社会环境全面协调持续开展具重促进作促进标准企业履行社会责制定社会责应指引针前企业履行社会责方面存薄弱环节梳理出四方面重风险：安生产措施位责落实导致企业发生安事产品质量低劣侵害消费者利益导致企业巨额赔偿形象受损甚破产环境保护投入缺乏资源消耗造成环境污染资源枯竭导致企业巨额赔偿缺乏开展劲甚停业促进业员工权益保护够导致员工积极性受挫影响企业开展社会稳定针重风险社会责应指引提出积极应措施：求企业设立安理部门安监督机构建立严格安生产理体系操作标准应急预案强化安生产责追究制度切实做安生产二求企业标准生产流程建立严格产品质量控制检验制度严质量关禁止缺乏质量保障危害民生命健康产品流社会三求企业提高员工环境保护资源节约意识建立环境保护资源节约制度认真落实节减排责积极开发节产品开展循环济降低污染物排放提高资源综合利效率四求企业法保护员工合法权益保障员工法享劳动权利履行劳动义务保持工作岗位相稳定积极促进充分业针目前少数企业公益事业〔方接纳学生实等〕慈善事业等漠关心情况社会责应指引指出企业应产学研〞相结合社会需求积极创立实基力支持社会关方面培养锻炼社会需应型时应积极履行社会公益方面责义务关心帮助社会弱势群体支持慈善事业
第五关企业文化企业文化指企业生产营实践中逐步形成整体团队认遵守价值观营理念企业精神根底形成行标准总称企业文化企业灵魂渗透企业切营理活动中推动企业持续开展竭动力现实中企业营成功企业文化建设方面存严重问题方企业缺乏积极企业文化导致员工丧失企业信心认感缺乏凝聚力竞争力企业缺乏开拓创新团队协作风险意识导致企业开展目标难实现影响持续开展企业缺乏老实守信营理念导致舞弊事件发生造成企业损失影响企业信誉等等针企业文化建设中存重风险企业文化应指引明确提出控措施：求企业积极培育具身特色企业文化充分表达企业特色开展愿景积极价值观老实守信营理念履行社会责开拓创新企业精神团队协作风险防范意识引导标准员工行造业核心企业品牌形成整体团队心力促进企业长远开展项应措施时说明造企业业品牌应作企业文化建设中重容二求企业重视购重组企业文化建设等购方员工促进购双方文化融合基前企业购实务中企业文化融合程中特提供指引应引起相关企业高度重视三求董事监事理高级理员企业文化建设中发挥导垂范作身优秀品格脚踏实工作作风带动影响整团队营造积极企业文化环境充分说明企业文化建设注重结合〞更应注重企业治理层理层示范作四求企业加强企业文化宣传贯彻促进文化建设部层级效沟通确保全体员工遵守时求企业文化建设融入生产营全程切实做文化建设开展战略机结合增强员工责感命感标准员工行方式员工身价值企业开展中充分表达说企业文化建设停留企业高层停留文停留泛泛宣贯脱离生产营程背离开展战略应融入企业肌体汇入企业血脉
〔二〕控制活动类指引
企业改良完善部环境控制时应项具体业务活动实施相应控制制定控制活动类应指引包括资金活动采购业务资产理销售业务研究开发工程工程担保业务业务外包财务报告等9指引
第关资金活动资金活动指企业筹资投资资金营运等活动总称资金企业生产营循环血液企业生存开展根底决定着企业竞争力持续开展力企业资金活动中存风险重风险旦转变现实危害重概括讲企业资金活动面重风险包括：筹资决策引发资结构合理效融资导致企业筹资钱高债务危机企业投资决策失误引发盲目扩张丧失开展机遇导致资金链断裂资金效益低资金调度合理营运畅导致企业陷入财务困境资金冗余资金活动控严导致资金挪侵占抽逃遭受欺诈针述风险资金活动应指引分筹资投资资金营运活动提出控措施：求企业根筹资目标规划结合年度全面预算拟订筹资方案筹资方案进行科学证重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况二求企业筹资方案进行严格审批规定权限程序筹集资金时严格筹资方案确定途资金防止资金挪确需改变资金途应履行相应审批程序三求企业加强债务股利支付环节理息支付股利等作出适安排防止发生违约风险导致诉讼损失四求企业根投资目标规划合理安排资金投放结构科学确定投资工程拟订投资方案重点关注投资工程收益风险选择投资工程应突出业谨慎事衍生金融产品等高风险投资次国际金融危机中国少数企业事投资工程偏离业时缺乏相关专业风险控验导致企业发生巨亏教训值认真汲取五采购方式进行投资企业求严格控制购风险重点关注购象隐性债务承诺事项持续开展力员工状况企业治理层理层关联关系合理确定支付价确保实现购目标项求危机时期国企业境外购具提示作六求企业加强投资方案行性研究规定权限程序投资工程进行决策审批审批投资方签订投资合协议明确出资时间金额方式双方权利义务违约责等容七求企业加强投资收回处置环节控制期法收回投资应建立责追究制度八求企业应加强资金营运全程理统筹协调部机构生产营程中资金需求切实做资金采购生产销售等环节综合衡实现资金营运良性循环提升资金营运效率
第二关采购业务采购指购置物资〔接受劳务〕支付款项等相关活动调查中发现局部企业办理采购业务时程度存问题：采购方案安排合理市场变化趋势预测准确造成库存短缺积压导致企业生产停滞资源浪费供商选择采购方式合理招投标定价机制科学授权审批标准致采购物资质次价高出现舞弊遭受欺诈采购验收标准付款审核严造成采购物资资金损失信受损制定采购业务应指引求企业加强请购审批购置验收付款采购评估等环节风险控确保物资采购满足企业生产营需求企业采购业务量集中防止头采购分散采购提高采购业务效率降低采购钱堵塞理漏洞二求企业建立采购申请制度购置物资接受劳务类型确定口理部门明确相关部门员职责权限相应请购审批程序三求企业建立科学供商评估准入制度根市场情况采购方案合理选择采购方式建立科学采购物资定价机制根确定供商采购方式采购价格等情况签订采购合明确双方权利义务违约责四求企业建立严格采购验收制度确定检验方式专门验收机构验收员进行验收验收程中发现异常情况应查明原时处理五求企业加强采购付款理明确付款审核责权利严格审核采购预算合相关单证审批程序等容审核误合规定时办理付款六求企业建立退货理制度退货条件退货手续货物出库退货货款回收等作出明确规定采购合中明确退货事宜时收回退货货款
第三关资产理加强项资产理保证资产安完整提高资产效利维持企业正常生产营利促进企业开展战略实现前企业存货固定资产形资产等资产理实务中存问题包括：存货积压短缺造成流动资金占量存货价值贬损生产中断固定资产更新改造够效低维护产剩致企业缺乏竞争力资产价值贬损安事频发资源浪费形资产缺乏核心技术权属清技术落存重技术安隐患导致法律纠纷缺乏持续开展力防范化解资产理中存重风险资产理应指引针性提出应措施：求企业采先进存货理技术方法标准存货理流程明确存货取验收入库原料加工仓储保领发出盘点处置等环节理求充分利信息系统强化会计出入库等相关记录确保存货理全程风险效控制二求企业根种存货采购间隔期前库存综合考虑企业生产营方案市场供求等素合理确定存货采购日期数量确保存货处正确库存状态三求企业加强房屋建筑物机器设备等类固定资产维护清查处置理重视固定资产技术升级更新改造断提升固定资产效确保固定资产处良运行状态四求企业强化生产线等关键设备运转监控严格操作流程实行岗前培训岗位许制度确保设备安运转五求企业严格执行固定资产投保政策时办理投保手续六求企业标准固定资产抵押理确定固定资产抵押程序审批权限等七求企业加强品牌商标专利专技术土权等形资产理促进形资产效利充分发挥形资产提升企业核心竞争力作
第四关销售业务销售指企业出售商品〔提供劳务〕收取款项等相关活动企业应加强销售发货收款等环节理采取效控制措施标准销售行扩市场份额确保实现销售目标企业销售程中存重风险包括：销售政策策略市场预测准确销售渠道理等导致销售畅库存积压营难继客户信理位结算方式选择账款回收力等造成销售款项收回遭受欺诈销售程存舞弊行导致企业利益受损销售业务应指引提出相应控措施：求企业加强市场调查合理确定定价机制信方式根市场变化时调整销售策略灵活运种策略营销方式促进销售目标实现断提高市场占率二求企业客户进行业务洽谈磋商谈判关注客户信状况销售定价结算方式等相关容签署销售合明确双方权利义务三求企业销售部门批准销售合开具相关销售通知发货仓储部门严格销售通知列工程组织发货确保货物安发运四完善客户效劳制度加强客户效劳踪提升客户满意度忠诚度断改良产品质量效劳水五完善应收款项理制度明确销售财会等部门职责严格考核实行奖惩六求企业加强应收款项坏账理应收款项全部局部法收回应查明原明确责
第五关研究开发研究开发指企业获取新产品新技术新工艺等开展种研发活动企业进行创新重手段企业通研发新产品新技术创造新工艺够增强核心竞争力促进开展战略实现研究开发活动通常隐含着重风险方研究工程未科学证证充分导致创新缺乏资源浪费研发员配备合理研发程理善导致研发钱高舞弊研发失败研究成果转化应缺乏保护措施力导致企业利益受损研究开发应指引提出控措施：企业应结合研发方案提出研究工程立项申请开展行性研究编制行性研究报告二研究工程应规定权限程序进行审批重研究工程应报董事会类似权力机构集体审议决策三企业应加强研究程理合理配备专业员严格落实岗位责制确保研究程高效控四企业应建立完善研究成果验收制度组织专业员研究成果进行独立评审验收五企业应明确界定核心研究员范围名册清单签署保密协议劳动合中约定研究成果属离职条件离职移交程序离职保密义务离职竞业限制年限违约责等容研发骨干员理应引起研发型企业高度重视六企业应加强研究成果开发保护形成科研生产市场体化创新机制促进研究成果转化实际生产力
第六关工程工程工程工程企业行者委托单位进行建造安装活动工程工程通常企业开展战略密切相关周期较长涉额资金物资流转存较确定性风险果工程立项缺乏行性研究者行性研究流形式决策盲目马导致难实现预期效益工程失败果工程招标暗箱操作存商业贿赂导致中标实质难承工程工程中标价格失实相关员涉案果工程造价信息称技术方案落实概预算脱离实际导致工程投资失控假设工程物资质次价高工程监理位工程资金落实导致工程质量低劣进度延迟中断果竣工验收标准终关严会导致工程交付存重隐患工程工程应指引明确指出企业必须强化工程建设全程监控制定完善工程工程项理制度明确相关机构岗位职责权限标准工程立项招标造价建设验收等环节工作流程控制措施保证工程工程质量进度：企业应根开展战略年度投资方案提出工程建议书编制行性研究报告组织部相关机构专业员进行充分证评审根底规定权限程序进行决策重工程工程应报董事会类似决策机构集体审议批准单独决策擅改变集体决策意见二企业应采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位标准工程招标开标评标定标工作应承包单位完成工程肢解假设干局部发包承包单位三企业应加强工程造价理明确初步设计概算施工图预算编制方法规定权限程序进行审核批准确保概预算科学合理四企业应加强工程建设程监控实行严格概预算理工程监理制度切实做时备料科学施工保障资金落实责确保工程工程达设计求工程建设程中涉工程变更应严格审批重工程变更应工程决策概预算控制关程序求重新履行审批手续五企业收承包单位工程竣工报告应时编制竣工决算开展竣工决算审计办理竣工验收手续企业应建立完工工程评估制度重点评价工程工程预期目标实现情况工程投资效益等作绩效考核责追究
第七关担保业务担保企业公愿互利原担保提供定方式担保法承相应法律责行外担保涉担保提供担保〔企业〕果企业担保申请资信状况调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈果担保担保期出现财务困难营陷入困境等状况监控力应措施会导致企业承法律责果担保提供担保担保程中存舞弊行会导致办审批等相关员涉案企业利益受损般情况企业应严格限制担保业务活动确需外提供担保应担保业务政策相关理制度中明确担保象范围方式条件程序担保限额禁止担保等事项标准调查评估审核批准担保执行等环节工作流程控制措施确实防范担保业务风险担保业务应指引提出具体求：企业应担保申请进行资信调查风险评估出具书面报告企业身具备条件应委托中介机构担保业务进行调查评估符合条件担保申请办员应职责范围审批员批准意见办理担保业务审批超越权限审批担保业务办员权拒绝办理二企业应加强子公司担保业务统监控企业设机构未授权办理担保业务企业关联方提供担保关联方存济利益亲属关系关员评估审批环节应予回避三企业应根审核批准担保业务订立担保合定期监测担保营情况财务状况解担保工程执行资金贷款财务运行风险等情况确定担保合效履行四企业应加强担保业务会计系统控制建立担保事项台账时足额收取担保费标准反担保财产理妥善保担保反担保财产权利证定期核实财产存续状况价值发现问题时处理五企业应担保合期时全面清理担保财产权利证合约定时终止担保关系
第八关业务外包业务外包企业利专业化分工优势日常营中局部业务委托企业外专业效劳机构济组织〔承包方〕完成营行目前业务外包活动已广泛应电信 金融等行业企业优化资源配置加速业务重组提高营效率提供活力企业业务外包时承着重风险包括：外包范围价格确定合理承包方选择导致企业遭受损失业务外包监控严效劳质量低劣导致企业难发挥业务外包优势业务外包存商业贿赂等舞弊行导致企业相关员涉案业务外包应指引明确指出存业务外包活动企业应着手建立完善业务外包理制度规定业务外包范围方式条件程序实施等相关容明确相关机构岗位职责权限强化业务外包全程监控防范外包风险充分发挥业务外包优势具体讲求企业合理确定外包业务范围综合考虑钱效益原权衡利弊防止核心业务外包二求企业拟定业务外包实施方案规定权限程序审核批准重外包业务方案应提交董事会类似决策机构审批三求企业批准业务外包实施方案择优选择外包业务承包方签订外包合合理确定外包价格严格控制外包业务钱切实做相关业务外包钱保证质量前提低原营方式外包业务涉保密求企业外包业务合行签订保密协议中明确规定承包方保密义务责四求企业加强业务外包实施理注重承包方沟通协调承包方履约力进行持续评估确凿证说明承包方存重违约行导致外包业务合法履行企业应时终止合更换承包方承包方违约造成企业损失企业应进行索赔追究相关责责
第九关财务报告财务报告企业财务信息外报告重形式市公司言财务报告投资者进行决策重国企业成政府进行济决策时关注重信息源总结国企业尤市公司年财务舞弊财务理失误等方面案例财务报告应指引概括出相关重风险：企业财务报告编制违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承法律责遭受损失声誉受损企业提供虚假财务报告误导财务报告者造成报告者决策失误干扰市场秩序企业效利财务报告难时发现企业营理中问题导致企业财务营风险失控效防范财务报告程中风险财务报告应指引明确提出求：求企业编制财务报告时重点关注会计政策会计估计财务报告产生重影响交易事项处理规定权限程序进行审批二求企业国家统会计准制度规定根登记完整核误会计账簿记录关资料编制财务财告做容完整数字真实计算准确漏报者意进行取舍企业集团应编制合财务报表明确合财务报表合范围合方法实反映企业集团财务状况营成果现金流量三求企业法律法规国家统会计准制度规定时外提供财务报告财务报告须注册会计师审计注册会计师事务出具审计报告应财务报告提供四求企业重视财务报告分析工作定期召开财务分析会议充分利财务报告反映综合信息全面分析企业营理状况存问题断提高营理水时明确求控五素中信息沟通〞相关规定提出求总会计师分会计工作负责应财务分析利工作中发挥导作财务分析报告结果应时传递企业部关理层级
〔三〕控制手段类指引
控制手段类指引偏重工具〞性质涉企业整体业务理类指引4项包括全面预算合理部信息传递信息系统等指引
第关全面预算全面预算企业定期间营活动投资活动财务活动等作出预算安排全面预算作种全方位全程全员参编制实施预算理模式通企业资金流实物流信息流相整合优化企业资源配置提高资金效率然企业想全面预算理达预期效果必须特关注防范预算理中风险包括：编制预算预算健全导致企业营缺乏约束盲目开展预算目标合理编制科学导致企业资源浪费开展目标难实现预算缺乏刚性执行力考核严导致预算理流形式全面预算应指引求企业加强全面预算工作组织领导明确预算理体制预算执行单位职责权限授权批准程序工作协调机制根底着重做点：企业应建立完善预算编制工作制度明确编制编制程序编制方法等容确保预算编制合理程序适方法科学防止预算指标高低二企业应根开展战略年度生产营方案综合考虑预算期济政策市场环境等素结合分级编制逐级汇总程序编制年度全面预算企业预算理委员会应预算理工作机构综合衡根底提交预算方案进行研究证企业开展全局角度提出建议形成全面预算草案提交董事会审核企业全面预算相关法律法规企业章程规定报审议批准应文件形式达三企业应加强预算执行理全面预算达预算执行单位必须认真组织项生产营投融资活动严格预算执行控制企业预算工作机构预算执行单位应建立预算执行情况分析制度定期召开预算执行分析会议妥善解决预算执行中存问题四企业应建立严格预算执行考核制度预算执行单位进行考核切实做奖惩奖惩清楚必时企业实行预算执行情况部审计制度
第二关合理合企业然法组织等等体间设立变更终止民事权利义务关系协议合包括书面合口头合市场济环境合已成企业常见契约形式甚说市场济合济然合理企业部控制中疏忽薄弱环节果企业未订立合未授权外订立合合方体资格未达求合容存重疏漏欺诈会导致企业合法权益受侵害果合未全面履行监控导致企业诉讼失败济利益受损果合纠纷处理会损害企业利益信誉形象制定合理应指引针性提出：企业外发生济行时结清方式外应订立书面合影响重涉较高专业技术法律关系复杂合应组织法律技术财会等专业员参谈判必时聘请外部专业员参相关工作谈判程中重事项参谈判员意见应予纪录妥善保存二企业应根协商谈判结果拟定合文明确双方权利义务违约责严格进行审核合文须报国家关部门审查备案应履行相应程序三企业应规定权限程序方事签署合正式外订立合应企业法定代表授权代理签名加盖关印章属级理权限合级单位签署四企业应加强合信息安保密工作未批准形式泄漏合订立履行程中涉商业机密国家机密五企业应遵循老实信原严格履行合合履行实施效监控发现显失公条款误方欺诈行等情形政策调整市场变化等客观素已导致企业利益受损应规定程序时报告双方协商致规定权限程序办理合变更解事宜存合纠正情形应国家相关法律法规规定时效方事协商规定权限程序时报告协商法解决根合约定选择仲裁诉讼方式解决六企业应建立合履行情况评估制度少年年末合履行总体情况重合履行具体情况进行分析评估分析评估中发现缺乏问题应时加改良
第三关部信息传递部信息传递企业部理层级间通部报告形式传递生产营理信息程企业部控制根标准十分重视信息沟通控制素屡次强调部信息传递重性专门制定部信息传递应指引梳理出相关重风险：果企业部报告系统缺失功健全容完整会影响生产营序运行果部信息传递通畅时导致企业决策失误相关政策措施难落实果部信息传递中泄露商业秘密会削弱企业核心竞争力针重风险部信息传递应指引求企业建立科学部信息传递机制明确部信息传递容保密求传递方式理层级职责权限等促进部报告效利充分发挥部报告作企业应根开展战略风险控制业绩考核求科学标准级次部报告指标体系采营快报等种形式全面反映企业生产营理相关种外部信息二企业应制定严密部报告流程充分利信息技术强化部报告信息集成享部报告纳入企业统信息台构建科学部报告网络体系三企业应拓宽部报告渠道通落实奖惩措施等种效方式广泛收集合理化建议四企业应重视部报告企业级理员应充分利部报告理指导企业生产营活动时反映全面预算执行情况协调企业部相关部门单位运营进度企业应效利部报告进行风险评估准确识系统分析企业生产营活动中外部风险确定风险应策略
第四关信息系统信息系统信息部传递信息外报告技术手段企业利计算机通信技术部控制进行集成转化提升形成信息化理台通信息系统强化部控制利减少素提高控制效率效果时应意识信息系统身存风险需加强理控制首先信息系统缺乏规划合理造成信息孤岛重复建设导致企业营理效率低次系统开发符合部控制求授权理导致法利信息技术实施效控制系统运行维护安措施位导致信息泄漏毁损系统法正常运行信息系统应指引应结合组织架构业务范围域分布技术力等素制定信息系统建设整体规划加投入力度序组织信息系统开发运行维护优化理流程防范营风险企业应根信息系统建设整体规划提出工程建设方案明确建设目标员配备职责分工费保障进度安排等相关容规定权限程序审批实施二企业开发信息系统应生产营理业务流程关键控制点处理规嵌入系统程序实现手工环境难实现控制功三企业应加强信息系统开发全程踪理组织开发单位部单位日常沟通协调催促开发单位时保质完成编程工作配备硬件设备系统软件进行检查验收组织系统线运行等企业应组织独立开发单位专业员开发完成信息系统进行验收测试做信息系统线项准备工作四企业应加强信息系统运行维护理制定信息系统工作程序信息理制度模块子系统具体操作标准时踪发现解决系统运行中存问题确保信息系统规定程序制度操作标准持续稳定运行五企业应重视信息系统运行中安保密工作确定信息系统安等级建立等级信息授权制度户理制度网络安制度定期数进行备份防止损失效劳器等关键信息设备未授权接触
二关部控制评价指引
部控制评价指企业董事会类似决策机构部控制效性进行全面评价形成评价结出具评价报告程企业部控制实务中部控制评价极重环企业部控制根标准18项应指引立足中国济社会文化理现实制度求口径范围具体素业务活动容相互关系较世界市场济体通行做法保持框架体致前提适应国社会义市场济开展求特色科学评价中国企业部控制制度简单搬兴旺市场国家区现成做法成国企业部控制标准体系建设重命题挑战企业部控制评价指引制定发布企业开展部控制评价提供遵循标准参国际竞争中国企业部控制建设方面提供律性求利提高投资者社会公众国际资市场中国企业素质信度
部控制评价指引着重方面企业做部控制评价工作提出指导性意见：
第关部控制评价容评价指引部控制评价容关规定国部控制标准体系建设创新兴旺市场济国家区通行做法般求企业财务报告相关部控制效性进行评价评价指引根底更进步求企业根根标准应指引企业部控制制度围绕部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等素部控制效性进行全面评价包括财务报告部控制效性非财务报告部控制效性制度创新国企业董事长总会计师广泛认评认真正抓住企业手〞关心重视焦点限度释放部控制作效力时受国际社会关注2021年底召开南非部控制国际研讨会国际专家专门评价指引创新进行评述认时国际金融危机积极效〞应
第二关部控制评价组织部控制评价工作否效实施程度取决企业否具备强力组织领导体制部控制评价工作数国企业言新生事物切实指导企业做该项工作评价指引专门部控制评价组织领导体制作出明确求首先根标准评价指引求企业授权部审计机构者专门机构作部控制评价机构负责部控制评价具体组织实施工作实际部控制评价工作开展设置专门职机构时确保部控制评价机构职效发挥根标准评价指引求部控制评价机构必须具备定设置条件：够独立行部控制系统建立运行程结果进行监督权力二具备监督评价部控制系统相适应专业胜力职业道德素养三企业职机构监督评价部控制系统方面应保持协调致工作中相互配合相互制约效率满足企业部控制系统进行监督评价提出关求四够企业董事会理层支持通常直接接受董事会审计委员会领导监事会监督足够权威性保证部控制评价工作利开展次设置部控制评价机构根底求企业成立专门评价工作组接受部控制评价机构领导具体承部控制评价工作组织评价指引求部控制评价机构根批准评价方案挑选具备独立性业务胜力职业道德素养评价员组成评价工作组具体实施部控制评价工作评价工作组成员应吸收企业部相关机构熟悉情况业务骨干参加实施评价工作前评价员需接受相关培训培训容般包括部控制专业知识相关规章制度评价工作流程检查评价方法工作底稿填写求缺陷认定标准评价员权利义务评价中需重点关注问题等通部控制职机构评价工作组种矩阵式组织设置效促进部控制评价工作开展
第三关部控制缺陷认定部控制缺陷认定特非财务报告部控制缺陷认定企业部控制评价工作中面重挑战财务报告部控制缺陷该缺陷导致财务报表错报重程度确定种重程度取决两方面素：该缺陷否具备合理性导致部控制时防止发现纠正财务报表错报二该缺陷单独连缺陷导致潜错报金额财务报告部控制缺陷般通定量方式予确定相言非财务报告部控制缺陷认定难形成统标准企业根身实际情况参财务报告部控制缺陷认定标准合理确定非财务报告部控制缺陷定量定性认定标准中：定量标准根缺陷造成直接财产损失绝金额制定根缺陷直接损失占企业资产销售收入利润等率确定定性标准根缺陷潜负面影响性质范围等素确定财政部发布部控制标准讲解中部控制缺陷认定尤非财务报告部控制缺陷认定作出更具指导性说明需强调防止企业操部控制评价报告非财务报告部控制缺陷认定标准确定必须评价期间保持致意变更
第四关部控制评价报告评价指引发布前海深圳证券交易局部市公司已尝试外披露部控制评价报告缺少统指导外披露评价报告格式五花八门质量参差起少23页数百页具性利报告者理解评价指引专门部控制评价报告进行标准求企业评价报告中少披露容：董事会部控制报告真实性声明实质董事会全体成员部控制效性负责二部控制评价工作总体情况概说明三部控制评价般指根标准评价指引企业根底制定评价方法四部控制评价范围描述部控制评价涵盖评价单位纳入评价范围业务事项五部控制评价程序方法六部控制缺陷认定情况描述适企业部控制缺陷具体认定标准声明前年度保持致时根部控制缺陷认定标准确定评价期末存重缺陷重缺陷般缺陷七部控制缺陷整改情况重缺陷拟采取整改措施八部控制效性结存重缺陷情形出具评价期末部控制效结存重缺陷情形作出部控制效结需描述该重缺陷成表现形式实现相关控制目标重程度财政部部控制标准讲解中部控制评价报告容提供进步指引包括探索引入部控制评价表作部控制评价报告进步补充谓部控制评价表评价程中形成评价工作底稿全面整理综合汇总企业部控制构成素结性评估表格般评价容业务描述效性缺陷评价记录等栏目组成通部控制评价表企业部控制评价报告更具性时利报告者阅读理解
第五关部控制评价报告披露报送评价指引求部控制评价报告应报董事会类似权力机构批准外披露报送相关部门企业应12月31日作年度部控制评价报告基准日基准日4月报出部控制评价报告基准日部控制评价报揭发出日间发生影响部控制效性素企业应根性质影响程度评价结进行相应调整需说明评价指引起草工作组调研程中发现局部企业担忧部控制评价报告存信息度披露问题财政部等部门已根调研反响意见应指引评价指引进行调整次发布应指引企业部控制评价指引实际求企业控制缺陷尤重缺陷作出说明涉企业部保密信息时部控制标准体系贯彻实施程中财政部等部门持续关注类似问题确保满足法律法规监求前提量减少企业负担
三关部控制审计指引
部控制审计指会计师事务接受委托特定基准日部控制设计运行效性进行审计企业部控制标准体系实施中引入强制性求利促进企业健全部控制体系增强企业财务报告性美国日等国家先做出类似制度安排标准注册会计师执行企业部控制审计业务特制定企业部控制审计指引
部控制审计指引着重方面做部控制审计业务提出明确求强调说明：第关审计责划分该指引明确指出建立健全效实施部控制评价部控制效性企业董事会责部控制效性发表审计意见注册会计师责第二关审计范围该指引强调注册会计师执行部控制审计工作应获取充分适证发表部控制审计意见提供合理保证时进步指出注册会计师应财务报告部控制效性发表审计意见部控制审计程中注意非财务报告部控制重缺陷部控制审计报告中增加非财务报告部控制重缺陷描述段〞予披露规定传达出重信息：注册会计师审计范围应覆盖企业部控制整体限财务报告部控制求企业完整全面贯彻实施部控制标准体系相致考虑注册会计师部控制审计程中风险责承力限制该指引求注册会计师针企业财务报告部控制效性发表审计意见相关审计程中注意非财务报告部控制重缺陷求增加描述段予说明第三关整合审计该指引指出注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行整合审计提升效率国际普遍采方法鼓励种做法需特指出处指整合〞包括注册会计师家企业做咨询做审计情形企业部控制根标准中已明确规定：企业部控制提供咨询会计师事务时企业提供部控制审计效劳〞第四关利审计单位员工作效利审计单位员工作成果尤评价结减少审计钱做效利够保持独立性两难问题该指引提出求：注册会计师应企业部控制评价工作进行评估判断否利企业部审计员部控制评价员相关员工作利程度相应减少应注册会计师执行工作二注册会计师应企业部审计员部控制评价员相关员专业胜力客观性进行充分评价某项控制相关风险越高利程度越低注册会计师应更该项控制亲进行测试三注册会计师应发表审计意见独立承责责利企业部审计员部控制评价员相关员工作减轻第五关审计方法该指引求注册会计师方法实施审计工作方法作识风险选择拟测试控制根思路时该指引强调实施审计工作时企业层面控制业务层面控制测试结合进行第六关评价控制缺陷该指引部控制缺陷划分企业部控制评价指引规定相致识部控制重缺陷该指引求注册会计师先评价识出项部控制缺陷严重程度确定缺陷单独组合起否构成重缺陷便注册会计师进行职业判断该指引提供进步相关指引方确定项部控制缺陷项部控制缺陷组合否构成重缺陷时注册会计师应评价补偿性控制〔代性控制〕影响方说明部控制存重缺陷迹象作系统概括包括：注册会计师发现董事监事高级理员舞弊企业更正已公布财务报表注册会计师发现期财务报表存重错报部控制运行程中未发现该错报企业审计委员会部审计机构部控制监督效注册会计师应审计程中发现控制缺陷企业进行沟通中重缺陷重缺陷应书面形式董事会理层沟通注册会计师认审计委员会部审计机构部控制监督效应书面形式直接董事会理层沟通书面沟通应注册会计师出具部控制审计报告前进行第七关审计报告出具出具部控制审计报告数注册会计师关心问题审计范围相应该指引求注册会计师出具审计报告涉财务报告部控制非财务报告部控制两方面时提供四种部控制审计报告参考格式分：标准部控制审计报告带强调意见段保存意见部控制审计报告否认意见部控制审计报告法表示意见审计报告非财务报告部控制缺陷处理该指引分情况特提出求：注册会计师认非财务报告部控制缺陷般缺陷应企业进行沟通提醒企业加改良需部控制审计报告中说明注册会计师认非财务报告部控制缺陷重缺陷应书面形式企业董事会理层沟通提醒企业加改良需部控制审计报告中说明注册会计师认非财务报告部控制缺陷重缺陷应书面形式企业董事会理层沟通提醒企业加改良时应部控制审计报告中增加非财务报告部控制重缺陷描述段重缺陷性质实现相关控制目标影响程度进行披露提示部控制审计报告者注意相关风险说明较解注册会计师直担忧问题利注册会计师利开展部控制审计业务
四关企业执行部控制标准体系准备工作
重视加强实施前项准备工作确保部控制标准体系利实施重前提确保企业部控制标准体系利贯彻实施关部门单位积极行动起认真扎实做实施前项工作
第级财政部门宣传培训学贯彻部控制标准体系作前段时间会计注册会计师行业理项中心工作精心组织周密安排切实抓紧抓抓出成效加强部控制专业团队建设指定专负责落实责制重视培养业务骨干全面熟悉掌握部控制标准容做企业会计师事务等关单位政策业务指导二断深化部控制标准宣传培训工作先培训市公司具证券期货业务资格会计师事务培训范围逐步扩中型企业中型会计师事务时部控制标准纳入会计员等专业员继续教育范围作高级会计师专业技术资格考试注册会计师考试重容
第二市公司相关中型企业应切实抓紧建立健全单位部控制制度体系规定求稳步效实施公司董事会类似机构应予高度重视真正担起建立健全效实施部控制标准体系责时组成专门领导班子加强公司部控制建设工作指导二公司应统筹规划缜密安排根企业部控制根标准企业部控制配套指引规定结合营特点理求现行控制度理求进行梳理优化健全适合单位实际部控制制度三开展全员培训公司范围掀起学控讲控受约束〞良气氛公司应积极参加财政部门中国会计学会等部门机构组织正规培训参加社会追逐盈利目非正规部控制标准培训活动四加企业信息系统改造新建投入充分运信息技术加强部控制建立营理相适应信息系统促进部控制流程信息系统机结合实现类业务事项动控制减少消操素五公司范围选择理根底较分〔子〕公司业务单位等开展部控制制度试点发现时解决运行程中存问题总结验逐步推广全公司范围
第三会计师事务应握企业部控制标准发布实施时机拓展业务领域积极组织相关部培训参加财政部门等单位组织正规部控制标准培训进提升身执业力二合理调配资源优化业务结构组建专业团队三深入研究部控制审计方法建立健全部控制审计质量控制标准
五关企业部控制标准体系实施监督评价
构建企业注册会计师关监部门三位体效外部监督评价体系确保企业部控制标准体系利实施重保证
第企业应重视发挥审计委员会部控制实施监督作赋予审计委员会监督部控制效实施部控制评价情况协调部控制审计等方面职通常情况企业授权部审计机构具体承部控制监督检查职接受董事会审计委员会领导时企业应建立部控制执行情况员工绩效考核挂钩制度严格执行
第二注册会计师严格遵循企业部控制标准提出项求开展部控制审计业务强化部控制审计独立性保持应职业谨慎态度遵守职业道德标准部控制审计业务部控制咨询业务间建立牢固防火墙〞禁止针客户承部控制审计业务时承部控制咨询代行部控制评价业务
第三财政部等关监部门部控制标准实施关政策指导监督检查结合起企业会计师事务提供良效劳时密切关注踪企业会计师事务执行部控制标准情况建立迅速高效预警反响处理机制妥善处理部控制标准实施程中产生种问题次加强企业会计师事务执行部控制标准体系监督检查力度违反部控制标准求单位法严肃处理加强部门沟通协调监政策标准监口径形成监合力提高监效
行百里者半九十应清醒认识推进企业部控制标准体系贯彻实施项艰巨系统工程步务更加繁重时应满怀豪情继续保持实事求脚踏实工作作风精心组织定够企业部控制标准体系学宣传实施进步促进企业提升理水风险力进步促进国济持续健康快速开展
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