管理会计应用指引-投融资管理


    1
    附件 5:

    理会计应指引第 500 号——投融资理

    第章 总
    第条 促进企业加强投融资理健全投融资决策机制
    降低投融资风险提高投资效益根理会计基指引制
    定指引
    第二条 投融资理包括投资理融资理
    投资理指企业根身战略发展规划企业价值化
    目标资金投入营运进行理活动
    融资理指企业实现定战略目标风险匹配原
    通定融资方式渠道筹集资金进行理活动
    企业融资规模期限结构等应营活动投资活动等需
    相匹配
    第三条 企业进行投融资理般应遵循原:
    ()价值创造原投融资理应持续创造企业价值核心
    (二)战略导原投融资理应符合企业发展战略规划
    企业战略布局结构调整方相致
    (三)风险匹配原投融资理应确保投融资象风险状况
    企业风险综合承受力相匹配
    第四条 投融资理领域应理会计工具方法般包括贴
    2
    现现金流法项目理情景分析约束资源优化等

    第二章 投资理程序
    第五条 企业应建立健全投资理制度体系根组织架构特
    点设置够满足投资理活动需业务财务法律审计
    等相关员组成投资委员会类似决策机构重投资事项投
    资制度建设等进行审核条件企业设置投资理机构组织
    开展投资理工作
    第六条 企业应投资理工具方法般制定投资计划
    进行行性分析实施程控制投资评价等程序进行
    第七条 企业投资理机构应根战略需定期编制中长期投
    资规划编制年度投资计划
    ()中长期投资规划般应明确指导思想战略目标投资规
    模投资结构等
    (二)年度投资计划般包括编制年度投资务年度投
    资务执行计划投资项目类名称项目投资额估算资
    金源构成等纳入企业预算理
    第八条 投资行性分析容般包括该投资技术济
    行性产生济效益社会效益预测投资风险
    投资落实项保障条件等
    第九条 企业进行投资理应投资控制贯穿投资实施
    全程投资控制容般包括进度控制财务控制变更控
    3
    制等
    进度控制指投资实际执行进度方面规范控制
    投资执行部门负责
    财务控制指投资程中资金成控制等方面规范
    控制财务部门负责
    变更控制指投资变更方面规范控制投资理
    部门负责
    第十条 投资项目实施完成企业应项目行性分析投
    资计划组织开展投资评价投资评价容般包括投资
    程回顾投资绩效影响评价投资目标实现程度持续力评价
    验教训策建议等
    第十条 投资报告应根投资理情况执行结果编制反
    映企业投资理实施情况投资报告包括两部分容:
    ()投资理情况说明般包括投资象投资额度投
    资结构投资风险投资进度投资效益需说明重事项

    (二)投资理建议根需附件形式提供支持性文档
    第十二条 投资报告重理会计报告应确保容真实
    数分析客观结清楚报告者提供满足决策需
    信息
    第十三条 企业定期编制投资报告反映定期间投资理
    总体情况般少应会计年度编制份根需编
    4
    制定期投资报告反映重项目节点特殊事项特定项
    目投资理情况
    第十四条 企业应时进行回顾分析检查评估投资理
    实施效果断优化投资理流程改进投资理工作

    第三章 融资理程序
    第十五条 企业应建立健全融资理制度体系融资理般
    采取审批制
    企业应设置满足融资理需业务财务法律审计等
    相关员组成融资委员会类似决策机构重融资事项融资
    理制度等进行审批设置专门口理部门牵头负责融资理工

    第十六条 企业应融资理工具方法般融资计划制定
    融资决策分析融资方案实施调整融资理分析等程序进行
    第十七条 企业融资安排应实行年度统筹季度衡月度执
    行理方式根战略需业务计划营状况预测现金流量
    统筹项收支编制年度融资计划分解季度月度融资计
    划必时根特定项目需编制专项融资计划
    年度融资计划容般包括编制融资规模融资方式
    资成等季度月度融资计划容般包括年度营计划企
    业营情况项目进展水资金周转水融资方式资成等
    企业融资计划作预算理部分纳入企业预算理
    5
    第十八条 企业应根融资决策分析结果编制融资方案融资
    决策分析容般包括资结构资成融资途融资规模
    融资方式融资机构选择偿付力融资潜风险应措
    施款计划等
    第十九条 融资方案审批通进入实施阶段般口
    理部门具体负责落实果融资活动受阻者融资量法达融资
    需求目标口理部门应时融资方案进行调整数额较时应
    融资理程序重新报请融资委员会类似决策机构审批
    第二十条 企业融资完成应融资进行统理必时应
    建立融资理台账企业应定期进行融资理分析容般包括
    款计划款期限资成偿付力融资潜风险应措施
    等款计划应纳入预算理确保期偿融资
    第二十条 融资报告应根融资理执行结果编制反映企
    业融资理情况执行结果融资报告包括两部分容:
    ()融资理情况说明般包括融资需求测算融资渠道
    融资方式融资成融资程序融资风险应措施需说明
    重事项等
    (二)融资理建议根需附件形式提供支持性文档
    第二十二条 融资报告重理会计报告应确保容真实
    数分析客观结清楚报告者提供满足决策需
    信息
    第二十三条 企业定期编制融资报告反映定期间融资
    6
    理总体情况般少应会计年度出具份根需
    编制定期报告反映特殊事项特定项目融资理情

    第二十四条 企业应时进行融资理回顾分析检查评估
    融资理实施效果断优化融资理流程改进融资理工作

    第四章 附
    第二十五条 指引财政部负责解释
    7


    理会计应指引第 501 号——贴现现金流法

    第章 总
    第条 贴现现金流法明确假设基础选择恰贴
    现率预期期现金流入流出进行贴现通贴现值计算
    较财务合理性提供判断价值评估方法
    第二条 贴现现金流法般适企业日常营程中投
    融资理相关资产价值评估企业价值评估项目投资决策等
    贴现现金流法适价值评估方法适企业包括正
    历重变化企业债务重组重转型战略性重新定位
    亏损者处开办期企业等

    第二章 应环境
    第三条 企业应贴现现金流法应企业战略行业特征外
    部信息等进行充分解
    第四条 企业应贴现现金流法应战略层面明确贴现现金流
    法应行性根实际情况建立适宜贴现现金流法开展沟
    通协调程序操作制度明确信息提供责体基程序方式
    确保信息提供充分性性时企业应考虑评估标未
    采取会计政策评估基准日时采会计政策重方面否
    8
    基致
    第五条 企业应贴现现金流法应确认外部环境贴现现金
    流法应提供充分支持现金流入现金流出预测性贴
    现率获取性数计量特征等通常需考虑
    容:
    ()国家现行关法律法规政策国家宏观济形势
    重变化方处区政治济社会环境重变化
    (二)关利率汇率税基税率等否发生重变化
    (三)评估标者者否完全遵守关法律法规
    评估标现理方式理水基础营范围方式
    目前方否保持致
    (四)抗拒素预见素企业造成重
    利影响

    第三章 应程序
    第六条 企业应贴现现金流法般程序进行:
    ()估计贴现现金流法三素贴现期现金流贴
    现率
    (二)贴现期采合理贴现率现金流进行贴现
    (三)进行合理性判断
    (四)形成分析报告
    第七条 企业应充分考虑标特点处市场素波动影响
    9
    关法律法规规定等合理确定贴现期限确保贴现期现金流
    发生期间相匹配
    贴现期采项目已限期采分段式 5 年作
    期间段企业进行资产价值评估时尤注意标资产技术
    寿命期限合约定期限者法定期限影响
    第八条 企业应贴现现金流法应说明反映影响现金流入
    现金流出事项素反映现金流变化总趋势反映
    某重项目具体趋势
    ()企业应贴现现金流法进行资产价值评估基行业市
    场需求情况营风险技术风险理难度等分析关预
    期现金流收益关成费配套资产等合理区分标
    资产配套资产者作企业资产组成部分获收益
    受影响时准确评估标资产权收益权完整性
    评估资产预测现金流产生影响
    (二)企业应贴现现金流法进行企业价值评估般
    程序进行:
    1.相关事方获取标企业未营状况收益状况预测
    资料充分考虑分析标企业资结构营状况历史业绩
    发展前景影响标企业生产营宏观济素标企业行
    业发展状况前景未种性发生概率影响合理
    确定预测假设权重进行未收益预测
    2.确定预测现金流中参数合理性般包括营业务
    10
    收入毛利率营运资金资性支出成费构成等尤
    注意企业会计盈余质量企业估值产生影响需调整减少企
    业非常性损益重组成非营业务会计报表影响
    3.确定预测现金流应区分企业整体者权益作
    企业价值评估基础通常企业整体价值评估采企业现金流
    作预测现金流基础企业者权益价值评估采股权现金
    流作预测现金流基础
    (三)企业应贴现现金流法进行项目投资决策需充分考虑
    分析项目资结构营状况历史业绩发展前景影响项目
    运行市场行业素宏观济素明确区分项目预测现金
    流时合理区分标项目项目者作企业组成部分
    获收益受影响尤注意存关联交易包
    括关联交易性质定价原等预测现金流影响
    第九条 贴现率反映前市场货币时间价值标风险回报
    率贴现率设定充分体现标特点通常应反映评估基准日类
    似区类标均回报水评估象特定风险时贴现率
    应贴现期现金流相匹配非年度时间间隔(月
    日)进行分析时年度名义贴现率应调整相应期间实际贴现

    ()资产价值评估采贴现率通常根资产寿命相
    匹配风险报酬率进行风险调整确定风险报酬率通常选择
    应期限国债利率风险调整素政治风险市场风险技术风险
    11
    营风险财务风险等
    (二)进行企业价值评估采贴现率需区分企业整体
    者权益作价值评估基础通常企业整体价值评估采
    股权资成债务资成加权均资成作贴现率
    确定企业者权益价值评估采股权资成作贴现率
    确定
    资成指筹集资金成率进行投资时求
    必报酬率般相数资成率表达
    企业股权资成通常资资产定价模型基础进行估计
    综合考虑控制权程度股权流动性企业营情况历史业绩发展
    前景影响标企业生产营宏观济素标企业行业发
    展状况前景等调整素
    (三)项目投资决策采贴现率应根市场回报率标项
    目身预期风险确定般标项目身特点
    适资产价值评估企业价值评估贴现率确定方法注意区分
    标项目项目者作企业组成部分产生风险影响
    贴现率进行调整
    第十条 企业应贴现现金流法进行价值评估般方面
    进行合理性判断:
    ()客户求客户提出特殊求符合市场价值基础
    评估关贴现期现金流贴现率相关规定时估值结果
    基客户特殊求投资价值市场价值
    12
    (二)评判标准贴现现金流法作项预测技术评判标准
    贴现现金流预测终否完全实现应关注预测时数贴
    现现金流预测支持程度
    第十条 贴现现金流法分析报告形式根业务性质
    服务象需求等确定资产评估报告中整体呈现企业需
    单独提供贴现现金流法分析报告时应确保容客观详实贴
    现现金流法分析报告般包括容:
    ()假设条件贴现现金流法分析报告应贴现现金流法应
    程中假设进行披露
    (二)数源贴现现金流法分析报告应清楚说明提供
    分析中关数源
    (三)实施程序编制贴现现金流法分析报告般程序
    进行:合理选择评估方法评估方法运逻辑推理参数
    源分析较测算评估结进行分析形成评估结
    (四)评估者身份部评估员身份开展评估工作时评
    估员控制资产实体间关系应评估报告中披露外
    部评估员身份开展评估工作盈利目委托方工作时评估
    员应种关系予披露

    第四章 工具方法评价
    第十二条 贴现现金流法优点结合历史情况进行预测
    未营战略融入模型助更全面反映企业价值
    13
    第十三条 贴现现金流法缺点:测算程相较复杂
    数采集假设验证求繁复资成增长率未现金流
    量性质等变量难准确预测计算会实务中评
    估精度降低

    第五章 附
    第十四条 指引财政部负责解释
    14


    理会计应指引第 502 号——项目理

    第章 总
    第条 项目理指通项目参方合作运专门
    知识工具方法项资源进行计划组织协调控制项
    目够规定时间预算质量范围实现超定目标
    理活动
    第二条 指引适次性活动特征项目活动
    项工程服务研究课题研发项目赛事会展活动演出等
    适项目制营单元类济体
    第三条 企业进行项目理时般应遵循原:
    ()注重实效协创新项目应围绕项目理目标强调
    成效益原实现项目责体间协发展创新
    (二)级负责分工理项目责体应根理层
    次务分工效行理职责履行理义务确保项目
    取实效
    (三)科学安排合理配置严格项目目标务科学
    合理编制预算严格执行预算

    第二章 项目理基程序
    15
    第四条 企业应项目理工具方法般行性研究项目
    立项项目计划项目实施项目验收项目评价等程序进行
    第五条 行性研究指通项目技术否行济
    否合理社会环境影响否积极等进行科学分析证
    终确定项目投资建设否进入启动程序程
    企业般投资必性技术行性财务行性组织
    行性济行性环境行性社会行性风险素策等方
    面开展项目行性研究
    第六条 项目立项指项目行性研究进行批复确认列
    入项目实施计划程
    批复行性研究报告项目立项项目立项般应
    批复效期完成
    第七条 项目计划指项目立项符合项目行性报告批
    复相关求基础明确项目实施容实施规模实施标准
    实施技术等计划实施方案编制项目执行预算书面文件
    通常情况项目执行预算超行性研究报告项目预算 10
    时者项目实施容实施规模实施点实施技术方案等发生
    重变更时应重新组织编制报批行性报告批复项目计划
    项目执行预算应作项目实施
    项目行性报告容般包括项目概况市场预测产品方案
    生产规模厂址选择工艺组织方案设计财务评价项目风险
    分析项目行性研究结建议等
    16
    第八条 项目实施指项目计划定预算范围
    保质保量时完成项目务程通常应重点质量成进
    度等方面效控制项目实施程
    ()企业应遵循国家规定行业标准建立质量监督理组织
    健全质量理制度形成质量考核评价体系反馈机制等实现项
    目实施程质量控制
    (二)成控制应贯穿项目实施全程企业通加强
    项目实施阶段投资控制监督合执行效控制设计变更监督
    控制合价款支付实现项目实施程成控制
    (三)企业应通建立进度控制理制度编制项目实施进度计
    划制定项目实施节点实行动态检测完善动态控制手段定期检
    查进度计划收集实际进度数加强项目进度偏差原分析时
    采取纠偏措施等实现项目实施程进度控制
    第九条 项目验收指项目完成进行综合评价移交
    形成资产整程
    项目验收般应行性研究报告批复部门组织开展
    项目容完成情况目标实现情况费情况问题整
    改情况项目成果意义应情况等方面进行验收
    第十条 项目评价指通项目实施程结果影响
    进行调查研究全面系统回顾项目决策时确定目标技术
    济环境社会指标进行找出差变化分析原
    总结验提出策建议通信息反馈改善项目理决策提
    17
    高项目理效益程
    企业应项目行性报告容批复文件开展项目
    评价必时应参项目计划相关容进行分析进步加强
    项目理断提高决策水投资效益

    第三章 项目财务理
    第十条 项目财务理指基项目全生命周期项目财务
    活动口理工作项目营运程中财务资源全流程
    理活动
    项目营运程中企业应重视严格执行项目预算理项
    目执行成控制项目会计核算资金理项目结算项目决算
    项目济评价等企业根项目规模周期费额度等指定专
    负责述工作参项目证评估等工作
    第十二条 企业进行项目预算理般应项目预算编制预
    算执行控制项目预算调整等方面开展
    ()项目预算编制
    1.企业应基项目重性成效益考虑制定项目预算
    理制度指定项目预算理分领导设置项目概预算专职员
    2.企业应总量控制分项预算总体框架需
    局部全局重点般前长远相结合编制原编制
    项目预算
    3.企业应充分调研证基础强调项目预算编制明
    18
    细化标准化明确预算编制容编制编制方法实现项
    目预算会计核算科目配性
    (二)预算执行控制
    1.企业应分解落实项目实施阶段预算执行计划明确项目
    阶段预算控制目标
    2.项目执行程中企业应项目预算执行计划目标
    定期项目预算执行情况进行核查分析
    (三)项目预算调整
    1.企业应外部环境变化项目实施进展项目方案优化
    求等断修正完善项目阶段预算执行计划预算控制目标
    2.项目预算理中企业采滚动预算方式项目执行
    前阶段预算调整作阶段项目预算控制目标时间
    (年月日)项目单元编制次分解滚动预算
    第十三条 企业进行项目执行成控制般应项目费定额
    表项目合理项目执行成变更等方面开展
    ()项目费定额理企业应根项目身特点制定项目
    费定额表物资消耗费工时定额等形成项目执行成控制

    (二)项目合理项目执行程中涉合理时财务
    理员般参合证签订审查履行变更解等
    负责审查履行合支付职定期解合方资信履约力
    建立合理台账
    19
    (三)项目执行成变更理项目执行成原意变
    更特殊情况需调整时需根相应批报程序报原审核部门
    核定先批准变更原进行处理
    第十四条 项目执行程中应国家统会计制度进行会
    计核算项目收支应分项目分素进行明细核算确保会计核算制
    度项目预算理相衔接
    第十五条 企业应建立健全资金理项目结算制度设立项目
    专款账户资金进行理正确区分会计期间规范成列支
    统项目进行收支结算项目结算般包括项目月度结算年度
    结算完工结算
    第十六条 企业应建立项目决算审计制度明确项目决算报表
    容格式求填报口径严格执行项目决算数材料收集审核
    汇总形成项目决算报告时提交审计部门进行项目审计
    项目决算报告般包括项目决算说明书项目决算报表项目成
    果费支出分析等项目决算报告项目审计意见应作项
    目验收
    第十七条 企业应项目行性研究基础进行项目济
    评价编制项目济评价报告
    济评价报告般包括项目资金收入情况重新测算项
    目财务评价指标济评价指标等济评价应通投资增量效
    益分析突出项目济价值社会价值作影响

    20
    第四章 项目理工具方法
    第十八条 项目理工具方法般包括挣值法成效益法
    价值工程法等

    第节 挣值法
    第十九条 挣值指项目实施程中已完成工作价值分
    配实际已完成工作预算表示
    挣值法种通分析项目实施项目目标期值间差
    异判断项目实施成进度绩效方法
    第二十条 挣值法广泛适项目理中项目实施项目评
    价等阶段挣值法评价基准包括成基准进度基准通常
    检测实际绩效评价基准间偏差
    第二十条 进度偏差某定时点测量反映项目
    提前落进度绩效指标
    进度偏差采绝数表示挣值计划成差(偏差量
    =挣值-计划成)采相数表示挣值计划成
    (偏差率=挣值÷计划成)
    企业应挣值法开展项目理时监测挣值增量判断
    前绩效状态监测挣值累计值判断长期绩效趋势
    计划成指根批准进度计划预算某时点应完
    成工作需投入资金累计值企业应挣值法进行项目理应
    项目预算分配项目计划时点
    21
    第二十二条 成偏差某定时点测量反映项目
    预算亏空预算盈余成绩效指标
    成偏差采绝数表示挣值实际成差(偏差量
    =挣值-实际成)采相数表示挣值实际成
    值(偏差率=挣值÷实际成)
    实际成指实际进度完成成支出量企业应挣值法
    开展项目理时实际成计算口径必须计划成挣值计算
    口径保持致
    第二十三条 挣值法优点:通项目前运行状
    态分析效预测出项目未发展趋势严格控制项目
    进度成二出现利偏差时够较快检测出问题
    留充足时间问题进行处理项目进行调整
    第二十四条 挣值法缺点:片面注重财权执行
    情况判断事权实施效益二属事控制方法利事前控制
    三存项目非关键路径取挣值掩盖关键路径进度落
    性影响项目绩效判断准确性

    第二节 成效益法
    第二十五条 成效益法指通较项目实现方案全
    部成效益寻求优投资决策种项目理工具方法中
    成指标包括项目执行成社会成等效益指标包括
    项目济效益社会效益等
    22
    第二十六条 成效益法属事前控制方法适项目行性
    研究阶段
    第二十七条 企业应成效益法般程序进行:确
    定项目中收入成确定项目实现方案差额收入确定项
    目实现方案差额费制定项目实现方案预期成预
    期收入实现时间表评估难量化社会效益成
    第二十八条 成效益法优点:普适性较强衡
    量理决策行性基二需考虑评估标济社会直
    接间接外短期长期等维度成收益具
    较强综合性
    第二十九条 成效益法缺点:属事前评价评
    价方法存确定性素较二综合考虑项目济效益
    社会效益等方面济效益外效益存较量化难


    第三节 价值工程法
    第三十条 价值工程法指研究象功成进行系统
    分析较获取功发生成提高研究象价值理
    方法
    方法功指象满足某种需求效属性方法
    成指功计算全部成费方法价值指
    象具功获该功发生费
    23
    第三十条 价值工程法广泛适项目设计改造项目实
    施等阶段
    第三十二条 企业应价值工程法般程序进行:
    ()准备阶段选择价值工程象明确目标限制条件
    分析范围根价值工程象特点组成价值工程工作组制定
    工作计划包括具体执行执行日期工作目标等
    (二)分析阶段收集整理象关全部信息资料通分
    析信息资料简明准确表述象功明确功特征求
    绘制功系统图运某种数量形式表达原象功求
    出原象功前成功功前成
    间关系研究确定应功区域改进原象确定功
    目标成
    (三)创新阶段功系统图功特性功目标成
    通创新性思维活动提出实现功种方案技术
    济社会等方面评价提出方案否实现规定目标
    中选择佳方案选出方案关济资料预测效益编
    写成正式提案
    (四)实施阶段组织提案审查根审查结果签署否实施
    意见根具体条件容制定实施计划组织实施指定专
    实施程中踪检查记录全程关数资料必时
    次召集价值工程工作组提出新方案根提案实施技术济
    效果进行成果鉴定
    24
    第三十三条 价值工程法优点:项目功成
    联系起通削减剩功补充足功项目功结构更
    加合理化二着眼项目成整体分析注重效利资源
    助实现项目整体成优化
    第三十四条 价值工程法缺点求具较全面知识
    储备性质价值工程分析象涉领域学科性质
    领域广度深度等存差导致功涵结构
    系统特征必然具实质性区

    第五章 附
    第三十五条 指引财政部负责解释

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