部控制
出处：学生
[2003113 1433]
作者：杨海群
容提
解决中国国营企业问题尚需深入触动微观机制质问题企业控制问题体制改革万紧微观机制改造国企业根出路强化企业部控制
转变营观念增强控制意识提高理水国企业迎接市场竞争基前提宏观济范围提控制够微观济中片面改革取代控制实变革身意味着定风险片面强调改革组织结构重性忽视控制方式进强化公司改革微观治理机制相脱离
强化企业部控制已成发达国家治理公司重手段国际研究已日渐成熟三目标五组成部分构造控系统整体框架帮助更全面更深刻理解控控制象企业够控力武器控制环境风险评估控制活动信息交流监督评审五方面开展工作实现项操作性目标信息性目标遵性目标觉奋斗
国际先进控理实践发展启示：正确理解控理关系控风险理关系控部审计关系呼唤企业控制意识理直气壮强化企业部控制
二十年改革实践逾逾感强化理重积极探索加强理部控制概念国际仁强调引起中国金融界特银行界关注1997年民银行发出加强金融机构部控制指导原商业银行非银行金融机构普遍开展整章建制工作工作已取初步成绩新形势控工作尚处起步阶段项工作常误解仅仅金融机构事生产企业理层部控制缺乏认识实制组织结构现代企业质东西质企业部控制文化控制机制中国国营企业根出路强化部控制方面发达国家已研究创造出套较完整理方法中国企业界迫切务运先进控理方法强化部控制提高理水
文通部分国际先进控理原分析阐明控涵理部审计（稽核）关系分析控公司治理重作便促营理者加强效控制
转变观念
转变营观念增强控制意识提高理水国企业界进行市场竞争必条件金融机构商业化金融机构演变基前提
1．体制改革作限度：二十年举国议话题莫改革改革带动发展方作战略口号指导项工作直批评计划济制度太严太死淡漠济活动部关重控制机制特微观领域济单元（包括金融非金融企业）控制意识逐渐淡化说国际理界计划济市场济争尚未休止倒应该指出非切进步改革取果政治稳定宏观济控制改革驾齐驱中国局面远会象天样许问题解决改革身力未突出例子国营企业营理企业改革重视够？中央方政府企业知改善企业倾注少力物力财力改革力度够？利改税企业转制破产兼减员增效项法规措施层出穷什许企业始终建立起约束机制？济学家话说硬化企业
预算约束显然宏观济范围提控制够微观济中片面改革取代控制实体制改革万变革身意味着定风险
2．转变营理观念：部控制济体制涵中某容会致性计划济体制国企业控制模式实现国家计划服务国家计划规避部分市场风险国营企业控制方式具浓厚行政理色彩现企业控制模式社会义市场济服务新形势两种倾值注意：部分惯甚满足传统营理方式认够规范化操作行必考虑否先进混淆性质济中企业服务象控制方式二然家意识改革必性容易片面强调改革组织结构重性忽视控制方式进强化公司改革微观治理机制相脱离维持传统营理方式片面改革取代控制观念已实践证明害
3．转变控目认识：搞清控含义理解控目营理审直接指导意义部控制概念部分控制全部控制发展部分控制认控包括：1）济业务关部会计控制者2）部牵制（会计）部审计两部分种认识缺陷控资产理关行政业务理关全部控制克服缺陷认控制容已超越会计财务范围渗透营方面理全程
控目发展述阶段：1）三目认控保护单位财产会计记录准确时提供财务信息2）四目认控保全资产检查财务资料准确性外更重执行理政策提高营效益效率
述发展启示控检查评价应传统思路目明确全面检评完整深入
4．国际控研究步伐：计划济相市场济发展更加仰仗微观机制作发达市场济国家非常重视公司治理研究促进公司治理结构趋合理化公司治理理研究资金供者采取措施确保投资取回报强化控已成发达国家治理公司重手段
国际较名控模式英国Cadbury美国COSO加COCO角度剖析公司营理活动营造良控框架提供系列趋致政策建议中尤美国COSO模式理操作方法阐述整套完整控框架巴塞尔银行监委员会（Basle）先进模式实际验基础1998年提出建设银行控系统框架十三项原国银行非银行金融机构量非金融性企业济体制改革许失控教训表明国际控研究发展步伐断完善身控机制十分必
二充分理解部控制涵
部控制科学定义丰富容深刻理解控涵明确强化控
1．准确理解部控制定义：部门角度控会法现代控理试图提出普遍接受控定义便满足单位需美国审计权威机构COSO（1994）定义：控受某单位层次影响程设计程实现述三目标提供合理保证：营效果效率财会报告性现行法规遵守
巴塞尔银行监委员会参国关理控定义中进步强调董事会高级理层控影响组织中级员必须参加控程控产生影响巴塞尔委员会控三目标分解操作性目标信息性目标合规性目标操作性目标针营活动包括种活动信息性目标中理信息包括进明确求实现财务理信息性完整性时性
表1 关部控制三目标表述
COSO 控目标
Basle 控目标
1
营效果效率
操作性目标：种活动效果效率
2
财会报告性
信息性目标：财务理目标性完整性时性
3
现行法规遵守
遵性目标：遵现行法律规章制度
资料源：美国COSO（1994）巴塞尔银行监委员会（1998）
三目标满足需相互交叉显然控保证项业务发展妨碍发展操作性目标中营效果根实际产出预期计划产出较言营效率根实际产出实际投入较言外公司银行实现营性目遵法规实现遵性目标操作性目标违反财务理信息性完整性时性
种全部控制概念良控系统应够确保述三目标实现述控定义说明：
1）控种程序意味着某终点努力终点身
2）控取种种互相区分紧密联系目标
3）控受影响政策守表格
4）期控公司理层提供合理保证绝保证
控明确科学定义种单位提供较致标准便单位够评价控制系统决定加强控制营理部门审部门应该参关法规实施细设定具体标准认真考察检查单位控系统否合理确保目标实现果总控某方面找出问题家银行公司控抓述三目标加总体考核：董事会高级理层否合理确保理解该单位实现操作性目标程度？财务报告项理信息完整时草拟提供？项活动否遵现行法律规章制度？方性标准疑单位较力鞭策细化标准控深入考核更益处
见审计部门提合规性审计（稽核）效益性审计（稽核）帐务检查等等属专项审计定片面性审计（稽核）工作重心应转部控制审计监督控检查评价传统审计思路目明确全面检评完整深入
2．总体握部控制系统框架：重现代控理赋予控广范职控置高层面强化控作1994年COSO认部控制涵盖五组成部分丰富容：控制环境风险评估控制活动信息交流监督评审1998年巴塞尔委员会控制环境中强调理层督促（oversight）控制文化风险评估方面风险识风险评估举控制活动方面突出职责分离重性该委员会特信息交流作更解释监督评审活动外缺陷纠正种COSO认非控活动纳控活动巴塞尔委员会述控五组成部分外增加监局控检查评价作控忽视容
表2 关部控制五组成部分表述
# COSO分析
Basle分析
1
控制活动
理层督促控制文化
2
风险评估
风险识评估
3
控制活动
控制活动职责分离
4
信息交流
信息交流
5
监督评审
监督评审活动缺陷纠正
资料源：
COSO巴塞尔委员会跳出传统面式简单思维方式控视维立体空间促全面深入理解控制控制象分析解决理控制中存复杂问题中引出全息概念：五组成部分三目标紧密相联象体细胞包含体种信息样组织中机构项业务位成员包含反映出该组织中三目标五组成部分等种信息
三目标五组成部分构造控系统整体框架现代控理控日臻完善描述帮助更全面更深刻理解控控制象够控力武器实现三目标觉奋斗
3．全面理解控五组成部分容：控已COSO理分析成述完整机结合整体巴塞尔委员会认发展
1）控制环境：控制环境推动控制工作发动机控组成部分基础奠定组织风纪结构涉活动核心—特控制觉悟反映政府银行非银行金融机构生产性企业级理层控求
控制环境中素价值观激励诱导机制精神指导员工力理哲学营风格组织结构规章制度事政策等等问题理层充分说明控完整性公司积极控制环境整组织中员工具控制觉悟觉控制态度特高级理层积极进行控制员工力责相匹配巴塞尔委员会关理监督控制文化方面原包括：
1．董事会应负责批准定期审查整营战略重政策理解营风险确定风险接受水保证高级理层采取必步骤识衡量评审控制风险批准组织结构确保高级理层断评审控系统效性确保建立维护充分效控系统方面董事会负终责
2．高级理层负责执行董事会批准战略政策维护种组织结构够明确责授权报告关系确保委派责效执行确定适控政策监督评审控系统充分性效性
3．董事会高级理层负责高标准促进员工职业道德（ethics）完整性（integrity）机构中建立种控制文化（control culture）级员中强调说明控重性公司机构中员需理解发挥控程序中作
2）风险评估：识分析妨碍实现营理目标困难素活动风险分析评估构成风险理决策基础
风险评估中素包括关注整体目标业务活动目标制定衔接部外部风险识分析影响目标实现变化认识项政策工作程序调整
关风险识评估原强调效控系统需识断评估阻碍实现目标种种物质风险种评估应包括公司公司集团面全部风险（银行面信贷风险国家转移风险市场风险利率风险流动性风险营风险法律风险声誉（reputation）风险）需时调整控便恰处理新加控制风险
3）控制活动：合理保证营理目标实现指导员工实施理指令理化解风险采取政策程序包括高层检查直接理信息加工实物控制确定指标职责分离等
控制活动中关注控制风险评估程联系控制活动适形式实施执行政策理指令保证控制活动针性（尤信息系统控制）等等关控制活动职责分离原包括：
1．控制活动应公司日常工作分割部分效控系统需建立适控制结构明确定义营级控制活动活动应包括高层审查部门处室活动适控制物理控制检查敞口限额遵情况违规营进情况 批准授权制度查证核实帐（reconciliation）制度
2．效控系统需适分离职责员安排发生责突（conflicting responsibilities）识力缩潜利益突（conflicts of interest）方遵谨慎独立监督评审
4）信息交流：存营理活动中员工搜集交换开展营事理进行控制等活动需信息包括理者员工工作业绩常性评价
信息方面注意部信息外部信息搜集整理交流方面注意部外部信息交流渠道方式信息技术发展中注意控制信息系统关原包括：
1．效控系统需充分全面部财务营遵性方面数关外部市场中决策相关事件条件信息信息应时获（accessible）前致形式规范提供
2．效控需建立信息系统涵盖公司全部重活动系统包括某种电子形式存储数系统必须受安全保护独立监督评审通突发事件充分安排加支持
3．效控系统需效交流渠道确保员工充分理解坚持现行政策程序影响职责确保相关信息传达应传达员
5）监督评审：营理部门控理监督审监察部门控监督评价活动总称
监督评审持续性分单独两者结合起进行应关注监督评审程序合理性控缺陷报告政策程序调整等等监督评审活动缺陷纠正方面应遵循述原：
1．应断日常工作中监督评审控总体效果风险监督评审应公司日常活动部分级营层部审计员应定期予评价
2．控系统应进行效全面部审计审独立进行应适合培训配备称职力员审作控系统监督评审部分应董事会审计委员会直接报告工作高级理层直接报告
3．营层控制员发现控缺陷应时适理层报告果断处理应关物质控缺陷报告高级理层董事会
外巴塞尔委员会针监局控系统评价提出银行监员应求银行规模具效控系统控系统符合表外活动性质复杂性风险控制度应银行处环境条件改变调整监者确定某银行控系统充分效针银行具体风险容（例涵盖巴塞尔委员会控文件载全部原）监者应采取适行动
五组成部分前述三目标机相结合构成控完整体系COSO行业提出思路巴塞尔委员会控原针银行业国外金融非金融机构体制结构区国企业工作者然必适应形势转变观念控三目标出发考察单位述五组成部分方面否建立健全控制度制度否认真贯彻实施审计检查方法评价标准应着条思路机结合整体设计
三关部控制理关系
解控理关系充分加强控工作审审计员检查监督程中时常发现查单位理层控认识较肤浅甚解控理控审什关系认理控抓理控然位没必特强调控认控审（稽核）部门工作抓控应该审部门牵头部外部审计员进行控检查时候认识模糊手必搞清控理关系
１．理涵控异
广义讲理理者确立目标战略通定组织形式规章制度操作方法实现目标全程理者执行聘合公司银行者利益确定明确理目标包括全局整体性目标项业务活动水目标然制定种战略实施计划理者定组织形式托定规章制度采取种种方法实现定目标理者责控制局面解决纠正监督检查项营理活动中发现问题错误包括问题责追究处罚定目标战略计划会理单位（企业）行产生影响理科学运科学原分析性方法研究企业行发达国家学术界实业界日益重视公司治理结构研究求实现投资者应回报先进正确理方法加计算机广泛运促进理合理化效率
广义理涵盖控更广泛容理活动控活动说非控性理活动重设定目标决策种重理责控提供前提条件国外公司者代表（董事会）参甚领导种决策重目标初设定控工作范围样许理方面具体决策般性活动代表控
然问题关键里控理中关重部分（critical components）理学问抓住理活动中实现目标关重部分毛泽东说研究程……全力找出矛盾COSO等理描述控容中列举许控制素风险理者必须关注方COSO认错误纠正行动应属控活动巴塞尔委员会列控范围原显然纠正错误已成理项重容直接影响目标实现理战略计划风险理COSO视非控性活动巴塞尔委员会分析控范围活动目标初设定控前提条件控没完全放弃方面关注控重职监督目标设定实现程业务活动水目标设立然COSO视非控性活动COSO提出控操作方法中（例参考手册部控制风险评估工作表中）目标控关注重容表仅侧面说明问题：
资料源：
2．风险理部控制关系
风险针目标言风险实际妨碍目标实现种种问题困难样风险概念扩武士张弓搭箭射猎物时候目标射中猎物风险存射击猎物全程首先素质精气神体力视力次弓箭质量次猎物距离移动速度外狩猎时环境气候条件（风速）等外部干扰素构成击中目标风险家公司言风险预示着机遇会影响竞争力影响维持融资力保持提高产品服务质量力
风险广泛认风险理部控制甚风险理包括控两者混淆问题没控理更质性容（essential part）
诚然风险理整理活动系列重组成部分般指风险理目标战略设定风险评估方法选择理员聘关预算行政理报告程序等等风险理系列具体活动控做特控负责风险理目标具体设立理程起始阶段活动风险评估发生利条件事件进行评价做出完整专业性鉴定种系统程然风险评估首先注意目标问题没明确目标谈目标实现风险目标方面部控制目标制定活动目标制定评价工作特目标战略计划制定中风险评估风险理目标设立控中风险评估提供前提条件控负责风险理程中间重活动风险评估实施控制活动信息交流活动监督评审缺陷纠正等工作
部控制强调评估营理活动中突出风险点（然风险点固定变）建议营理员针风险点实施必控制活动里评估部风险外部风险种控控制某单位部风险观点片面性COSO巴塞尔委员会认控程涵盖公司面公司级员营部外部风险
然现实中风险理实巴塞尔委员会指出风险理控处典型风险理较关注特定业务战略评审旨通较公司业务领域风险报酬收益化国银行里风险理狭义理解授信部分业务（信贷）授权理广义风险仅信贷风险包括国家转移风险市场风险利率风险流动性风险操作风险法律风险信誉风险等等广义风险理似难真正落实银行某具体业务理部门成责结果国银行实业界尚存广义风险理概念少银行种风险进行总体研究控制甚连统授信难银行里真正实现
现实情况中风险理方面特涵现实范畴方面某容控相交叉节中COSO认风险理属控范围非控性理活动种分析片面性特风险理
风险识评估控制活动职责分离等控容中控相交叉属控强化程中理活动
然部控制包括理层监督控制文化信息交流监督评审缺陷纠正等重容现实中理层监督没远远没强调某种控制文化程度信息交流监督评审缺陷纠正两容控没达现代控原理求特应该指出风险理全部活动控监督评审外国外专家认控涵盖风险理控确处风险理更高层次控没超出广义理范围图现实考察角度勾略控广义理现实风险理关系
图2 部控制广义理现实风险理关系
四正确处理控审关系
商业银行非银行金融机构开展整章建制工作中出现问题问题反映处理控稽核关系例认控稽核部门事应该稽核部门牵头项工作银行干脆稽核部门设立整章建制处负责领导全行整章建制工作认识高级理层稽核员存模糊认识生产性企业样会遇类问题澄清认识转变观念正确处理控审关系加强企业控实属必
１．控首先营理部门工作
部控制公司（包括金融机构非金融企业）合理保证项目标实现动态程控程序涉工作目标确立风险识分析针风险研定控制措施采取控制活动进行监督评审等等控制业务显然首先级营理部门基职责文指营理部门审监察部门者控组织体系重环节独立前者外
实际工作中控工作领导委派审（稽核）部门计划安排原方面首先金融系统控文件民银行原稽核监督部门达单位接文件没注意区商业机构央行职职区没理解控工作涵简单控务交办单位稽核系统次具体业务部门重业务营轻理控制传统倾业务理部门惯执行种业务硬指标控（例整章建制工作）作软务推综合部门应付第三济实体中存控制度控制机制控制系统程度缺陷例控制组织结构确缺少专司控综合理部门确文件稽核部门称控综合理部门第四专业银行体制稽核部门缺乏权威性较薄弱部门银行商业化程中然提高该部门位许单位里显现出稽核部门足够重性综合部门相互踢皮球情况务难免分派稽核部门问题生产企业里存
营理部门首先重视控控视身基职责项工作作硬务安排整章建制中民银行明确指示金融机构组成专门领导班子（部控制委员会）领导组织项系统工程审部门应独立项领导工作外真正起工作监督作
２．控营理部门工作
控作项系统工程已发达国家形成套完整机结合理体系严谨操作方法值国国营企业（特国金融机构）改制造部治理结构时予鉴
控部分工作营理部门重职责首先合标准控需公司营造良控制环境员工树立正确价值观遵守正常职业道德公司理层够恰理风格正确激励机制引导员工创造种良企业文化特控制文化时设计适应业务发展组织结构配备合格营理员制定合理严格规章制度确立正确目标战略决策系统等等加强控必环境条件
第二风险评估营理部门重职责传统营理方式忽视风险识分析满足执行指令种方式国营企业金融机构转轨程中带巨损失金融系统年存秩序混乱案件频频营亏损现象重原风险理落风险防范量工作做包括部外部风险进行判预测分析风险发生性概率基础研究化解风险种种控制措施
第三风险已发现营理者需调动机构员切实执行制定控制活动便防范化解风险合理保证营理目标实现方面工作十分细致包括高层检查直接理信息加工实物控制确定指标职责分离等等
第四信息科技突飞猛进发展时代信息交流营理中容忽视职关部外部控制信息搜集整理出营理者利信息实现目标服务适部门负责进行交流
果丰富控工作统统推审计稽核部门做直接恶果削弱营理部门风险意识控制觉悟满足计划济体制行政指令执行方式意面复杂变竞争形势外果审计员务审业务参营理活动然分散审计员注意力削弱审计独立性控制活动公司日常营理工作分割部分
３．控检查评价营理部门工作
监督评审控体系第五重组成部分容述控活动包括控制环境风险评估控制活动信息交流等容进行严格检查监督客观公正评价包括整体水业务活动水控进行持续性分单独评审重认识种检查评价仅首先审（稽核）部门工作
控情况进行监督评审犹设立道道防线第道检查监督防线应营理部门级负责监守包括设置执行岗位部岗位间相互牵制进行前台部门间衡制约等等应断日常工作中监督评审控整体效果控情况问题时进行分析研究量风险问题第道防线予切实解决里仅深刻评价开展控制活动提出改进控制进步化解风险措施交级验证种评价规范化制度化必时应实行离岗检查交叉检查制度实际中种工作工作忙手少成高忽略掉例离负责评审统统推审（稽核）部门进行
离稽核仅加重审负担常该项工作流形式恰恰疏检查评价造成部分理员章循基层单位问题成堆
财会部门应形成化解风险第二道防线财会员负责行台监督重职业务项收付债权债务发生会帐面反映出身种监督会计员会计核算中保证种反映真实准确完整责会计资料控制企业济活动预定计划目标进行报告发现违法违规财务事件财务会计科目设置帐务汇总财务报表分析发现营理活动中种种问题促企业遵守国家法律政策加强济核算改善营理完善现代企业制度提高济效益财会部门仅第道防线遗漏掉量问题力查找出理会计角度更深层次更范围（例跨部门全单位范围）发现问题研究策预测风险提供信息目前财会部门金融系统中权威性财会部门忙般性会计核算加种种原造成责心强尚未充分发挥会计监督职理会计职
果认控检查评价审（稽核）部门工作述两道化解风险重防线会忽略甚取消方面会削弱单位防范风险意识力方面会加重审部门工作负担必然降低审工作质量提高审方面监督成
４．审监察部门控监督负极重责
果控监督评审职视控宝塔高级部分审（稽核）监察工作应该处控宝塔尖顶部位谓监督前述两道防线第三道防线公司应设立战线风险较高金融机构说第三道防线更必少重性仅仅审（稽核）已变成道防线监督职角度审监察部门工作量应少营理部门监督检查财会部门理监督审监察部门独立性应权威性加组织系统垂直性赋予该部门行控进行监督评价特殊重职种重性表现稽核监察员严密计划组织够独立法求选择控方面行检查职够检查评价结果直接反映高级理层高级领导然权督促审监察建议落实强化审监察部门监督职许西方金融机构成立独立营理活动外部审计（稽核）委员会
改革开放企业面种种风险济生活日益货币化证卷化程中国专业银行正商业化时种金融机构象雨春笋般涌现出新形势求金融机构生产企业审工作传统帐目会计证进行核查转控制度执行情况进行检查审计方式审计员应认识带根性变革具现代控理方法超前认知控水高单位控意识强员（特理层）进行咨询服务作审工作职责应义务帮助单位员转变观念加强部控制
认审（稽核）部门营理部门控制度尚健全情况进行控检查评价皇帝急急死太监种认识忽视审计部门促进检查单位完善控制度重作实数单位控制度完善程度执行情况然控水提高营理部门进行量实实工作审计员等检查单位控制度完善审计检查评价身促进审计单位完善控制度提高控水现越越营理者认识加强控重性审计员务方面提供咨询服务先进效控检评方法计划重点级营理部门（包括事部门行政部门）控制度执行情况进行监督检查里检查方法规范力求采先进技术手段检查评价结果独立时报告关负责部门时审计员应审计单位提出改进控建设性意见督促单位改进控状况
然组织结构审监察部门非独立控整体框架外审监察部门属控制环境部分身需身种部外部风险进行评估相应采取认真控制措施进行信息交流时加强检查评价稽核员审部门较薄弱单位尤注意方面工作
总控仅首先审监察部门员责控检查评价责时控监督审监察部门义容辞重职责中央银行金融机构（特商业银行）布置控务时候应该区营理部门审监察部门职金融机构身接受央行指示务时应理解两者间区 执行中注意保持审工作独立性 正确认识控审关系会推动单位（特金融机构）整章建制等控制度建设工作进步加强项业务控提高济效益市场竞争力
五部控制国际发展趋势启示
巴塞尔委员会制定银行部控制十三项原反映控建设方面述国际发展趋势：
1．强调高级领导层控制责（Tune at the top）首先董事会充分理解公司风险正确设定风险接受水定期督导高级理层识估量监督控制风险确保控系统效性建立独立审计委员会帮助董事会行方面职责次高级理层负责制定识估量监督控制风险程序通维护某种组织结构明确职责权限报告关系确保职责效执行制定效控政策监督评审控充分性效性
2．力提倡营造种控制文化方面董事会高级理层负责促进道德完整性方面高标准机构中建立种文化级员强调说明控重性方面企业中员工需理解控程序中作程序中充分发挥作效控系统项实质性容建立强力控制文化
3．企业充分关注全部风险评估特明确银行承担风险机构生产企业需时调整控便恰处理新加控制风险企业够控制风险采取正确防范措施
4．控制活动已作企业日常工作分割部分营理额外补充效控系统够迅速采取应变措施避免必成建立适控制结构明确定义营级控制活动特强调适分离职责识力缩潜利益突方遵谨慎独立监督评审
5．发达国家非常强调企业信息交流首先保证信息完整性性获性信息应够前连贯致次信息系统应受安全保护独立监督评审防止突发事件特注意效控制电子信息系统信息技术外建立效交流渠道确保相关信息正确传达
6．企业应注意加强监督评审活动强调缺陷纠正企业营理员应断间断性日常工作中监督评审企业控总体效果风险控制度定期进行独立效全面部审计结果高级领导层直接报告时报告果断处理发现控缺陷
7．控制度评价已成企业审监督门日常监工作现场检查监督部分审监督部门外部审计机构应求企业具效控制度充分效化解企业风险（特风险）监督部门应检查高级领导层控态度部审计部门关工作外部审计检查结果等等合求企业采取措施
然部控制重作万固局限性例1企业控应合理确保基营目标实现质坏营者变左右政府政策计划改变竟争手行客观济条件变化2控应确保财务报告合法合规绝保证做点合理保证目标实现受控制度限制包括决策者失误决策错误导致营中断控制两两合谋制约理层力践踏控制度外控制度设计受财物等资源约束
国际先进控理实践发展起码国企业界三点重启示：
1．正确理解控理关系进步认识高度重视控理活动中重位公司决策层部门领导带头动员级员工营造良控制文化控理实践相结合基础形成识语言控三目标五组成部分规范控操作方法实行营理中种风险逐级控制提高营理水
2．正确理解控风险理关系进步确立控整体理中重位国际规范控原系统框架快建立适合中国国情企业控组织结构建设控执行系统（部控制委员会）监督系统（部审计委员会）快体制明确高级理层方面责加强外部风险总体研究控制
3 正确理解控部审计关系明确控营理部门责控检查评价营理部门责时部审计部门工作重点快转营理控系统进行效全面审计监督监督评审中注意保持独立性建议敦促营理部门纠正控制缺陷
前迫切需呼唤企业部控制意识需理直气壮微观济中加强理控制明白：改革万企业应决心花力气整章建制严肃纪律控制水提起改革控制成企业化解风险创造效益武器
常意义部控制套系统操作性强方法作者已发表文章作介绍文赘述
参考资料：
巴塞尔银行监委员会（1997）效银行监核心原金融时报7月30日
巴塞尔银行监委员会（1998）银行金融机构部控制系统框架 9月英特网
民银行（1997）加强金融机构部控制指导原
Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission（COSO）(1994) Internal Control
Integrated Framework in two volumes
李凤鸣（1998） 部控制设计济理出版社
杨树滋（1997） 关部控制系统评审问题金融稽核监督研究总第7期
Haiqun Yang (1995) Banking and Financial Control in Reforming Planned Economies Macmillan Press
杨海群（1995） 银行控制控制济研究第5期
杨海群（1999） 稽核评价金融机构部控制状况 金融稽核监督研究第1期
杨海群（1999） 正确认识控稽核关系金融稽核监督研究第3期
杨海群（1999） 关控理关系金融稽核监督研究第8期
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[2003113 1433]
作者：杨海群
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转变营观念增强控制意识提高理水国企业迎接市场竞争基前提宏观济范围提控制够微观济中片面改革取代控制实变革身意味着定风险片面强调改革组织结构重性忽视控制方式进强化公司改革微观治理机制相脱离
强化企业部控制已成发达国家治理公司重手段国际研究已日渐成熟三目标五组成部分构造控系统整体框架帮助更全面更深刻理解控控制象企业够控力武器控制环境风险评估控制活动信息交流监督评审五方面开展工作实现项操作性目标信息性目标遵性目标觉奋斗
国际先进控理实践发展启示：正确理解控理关系控风险理关系控部审计关系呼唤企业控制意识理直气壮强化企业部控制
二十年改革实践逾逾感强化理重积极探索加强理部控制概念国际仁强调引起中国金融界特银行界关注1997年民银行发出加强金融机构部控制指导原商业银行非银行金融机构普遍开展整章建制工作工作已取初步成绩新形势控工作尚处起步阶段项工作常误解仅仅金融机构事生产企业理层部控制缺乏认识实制组织结构现代企业质东西质企业部控制文化控制机制中国国营企业根出路强化部控制方面发达国家已研究创造出套较完整理方法中国企业界迫切务运先进控理方法强化部控制提高理水
文通部分国际先进控理原分析阐明控涵理部审计（稽核）关系分析控公司治理重作便促营理者加强效控制
转变观念
转变营观念增强控制意识提高理水国企业界进行市场竞争必条件金融机构商业化金融机构演变基前提
1．体制改革作限度：二十年举国议话题莫改革改革带动发展方作战略口号指导项工作直批评计划济制度太严太死淡漠济活动部关重控制机制特微观领域济单元（包括金融非金融企业）控制意识逐渐淡化说国际理界计划济市场济争尚未休止倒应该指出非切进步改革取果政治稳定宏观济控制改革驾齐驱中国局面远会象天样许问题解决改革身力未突出例子国营企业营理企业改革重视够？中央方政府企业知改善企业倾注少力物力财力改革力度够？利改税企业转制破产兼减员增效项法规措施层出穷什许企业始终建立起约束机制？济学家话说硬化企业
预算约束显然宏观济范围提控制够微观济中片面改革取代控制实体制改革万变革身意味着定风险
2．转变营理观念：部控制济体制涵中某容会致性计划济体制国企业控制模式实现国家计划服务国家计划规避部分市场风险国营企业控制方式具浓厚行政理色彩现企业控制模式社会义市场济服务新形势两种倾值注意：部分惯甚满足传统营理方式认够规范化操作行必考虑否先进混淆性质济中企业服务象控制方式二然家意识改革必性容易片面强调改革组织结构重性忽视控制方式进强化公司改革微观治理机制相脱离维持传统营理方式片面改革取代控制观念已实践证明害
3．转变控目认识：搞清控含义理解控目营理审直接指导意义部控制概念部分控制全部控制发展部分控制认控包括：1）济业务关部会计控制者2）部牵制（会计）部审计两部分种认识缺陷控资产理关行政业务理关全部控制克服缺陷认控制容已超越会计财务范围渗透营方面理全程
控目发展述阶段：1）三目认控保护单位财产会计记录准确时提供财务信息2）四目认控保全资产检查财务资料准确性外更重执行理政策提高营效益效率
述发展启示控检查评价应传统思路目明确全面检评完整深入
4．国际控研究步伐：计划济相市场济发展更加仰仗微观机制作发达市场济国家非常重视公司治理研究促进公司治理结构趋合理化公司治理理研究资金供者采取措施确保投资取回报强化控已成发达国家治理公司重手段
国际较名控模式英国Cadbury美国COSO加COCO角度剖析公司营理活动营造良控框架提供系列趋致政策建议中尤美国COSO模式理操作方法阐述整套完整控框架巴塞尔银行监委员会（Basle）先进模式实际验基础1998年提出建设银行控系统框架十三项原国银行非银行金融机构量非金融性企业济体制改革许失控教训表明国际控研究发展步伐断完善身控机制十分必
二充分理解部控制涵
部控制科学定义丰富容深刻理解控涵明确强化控
1．准确理解部控制定义：部门角度控会法现代控理试图提出普遍接受控定义便满足单位需美国审计权威机构COSO（1994）定义：控受某单位层次影响程设计程实现述三目标提供合理保证：营效果效率财会报告性现行法规遵守
巴塞尔银行监委员会参国关理控定义中进步强调董事会高级理层控影响组织中级员必须参加控程控产生影响巴塞尔委员会控三目标分解操作性目标信息性目标合规性目标操作性目标针营活动包括种活动信息性目标中理信息包括进明确求实现财务理信息性完整性时性
表1 关部控制三目标表述
COSO 控目标
Basle 控目标
1
营效果效率
操作性目标：种活动效果效率
2
财会报告性
信息性目标：财务理目标性完整性时性
3
现行法规遵守
遵性目标：遵现行法律规章制度
资料源：美国COSO（1994）巴塞尔银行监委员会（1998）
三目标满足需相互交叉显然控保证项业务发展妨碍发展操作性目标中营效果根实际产出预期计划产出较言营效率根实际产出实际投入较言外公司银行实现营性目遵法规实现遵性目标操作性目标违反财务理信息性完整性时性
种全部控制概念良控系统应够确保述三目标实现述控定义说明：
1）控种程序意味着某终点努力终点身
2）控取种种互相区分紧密联系目标
3）控受影响政策守表格
4）期控公司理层提供合理保证绝保证
控明确科学定义种单位提供较致标准便单位够评价控制系统决定加强控制营理部门审部门应该参关法规实施细设定具体标准认真考察检查单位控系统否合理确保目标实现果总控某方面找出问题家银行公司控抓述三目标加总体考核：董事会高级理层否合理确保理解该单位实现操作性目标程度？财务报告项理信息完整时草拟提供？项活动否遵现行法律规章制度？方性标准疑单位较力鞭策细化标准控深入考核更益处
见审计部门提合规性审计（稽核）效益性审计（稽核）帐务检查等等属专项审计定片面性审计（稽核）工作重心应转部控制审计监督控检查评价传统审计思路目明确全面检评完整深入
2．总体握部控制系统框架：重现代控理赋予控广范职控置高层面强化控作1994年COSO认部控制涵盖五组成部分丰富容：控制环境风险评估控制活动信息交流监督评审1998年巴塞尔委员会控制环境中强调理层督促（oversight）控制文化风险评估方面风险识风险评估举控制活动方面突出职责分离重性该委员会特信息交流作更解释监督评审活动外缺陷纠正种COSO认非控活动纳控活动巴塞尔委员会述控五组成部分外增加监局控检查评价作控忽视容
表2 关部控制五组成部分表述
# COSO分析
Basle分析
1
控制活动
理层督促控制文化
2
风险评估
风险识评估
3
控制活动
控制活动职责分离
4
信息交流
信息交流
5
监督评审
监督评审活动缺陷纠正
资料源：
COSO巴塞尔委员会跳出传统面式简单思维方式控视维立体空间促全面深入理解控制控制象分析解决理控制中存复杂问题中引出全息概念：五组成部分三目标紧密相联象体细胞包含体种信息样组织中机构项业务位成员包含反映出该组织中三目标五组成部分等种信息
三目标五组成部分构造控系统整体框架现代控理控日臻完善描述帮助更全面更深刻理解控控制象够控力武器实现三目标觉奋斗
3．全面理解控五组成部分容：控已COSO理分析成述完整机结合整体巴塞尔委员会认发展
1）控制环境：控制环境推动控制工作发动机控组成部分基础奠定组织风纪结构涉活动核心—特控制觉悟反映政府银行非银行金融机构生产性企业级理层控求
控制环境中素价值观激励诱导机制精神指导员工力理哲学营风格组织结构规章制度事政策等等问题理层充分说明控完整性公司积极控制环境整组织中员工具控制觉悟觉控制态度特高级理层积极进行控制员工力责相匹配巴塞尔委员会关理监督控制文化方面原包括：
1．董事会应负责批准定期审查整营战略重政策理解营风险确定风险接受水保证高级理层采取必步骤识衡量评审控制风险批准组织结构确保高级理层断评审控系统效性确保建立维护充分效控系统方面董事会负终责
2．高级理层负责执行董事会批准战略政策维护种组织结构够明确责授权报告关系确保委派责效执行确定适控政策监督评审控系统充分性效性
3．董事会高级理层负责高标准促进员工职业道德（ethics）完整性（integrity）机构中建立种控制文化（control culture）级员中强调说明控重性公司机构中员需理解发挥控程序中作
2）风险评估：识分析妨碍实现营理目标困难素活动风险分析评估构成风险理决策基础
风险评估中素包括关注整体目标业务活动目标制定衔接部外部风险识分析影响目标实现变化认识项政策工作程序调整
关风险识评估原强调效控系统需识断评估阻碍实现目标种种物质风险种评估应包括公司公司集团面全部风险（银行面信贷风险国家转移风险市场风险利率风险流动性风险营风险法律风险声誉（reputation）风险）需时调整控便恰处理新加控制风险
3）控制活动：合理保证营理目标实现指导员工实施理指令理化解风险采取政策程序包括高层检查直接理信息加工实物控制确定指标职责分离等
控制活动中关注控制风险评估程联系控制活动适形式实施执行政策理指令保证控制活动针性（尤信息系统控制）等等关控制活动职责分离原包括：
1．控制活动应公司日常工作分割部分效控系统需建立适控制结构明确定义营级控制活动活动应包括高层审查部门处室活动适控制物理控制检查敞口限额遵情况违规营进情况 批准授权制度查证核实帐（reconciliation）制度
2．效控系统需适分离职责员安排发生责突（conflicting responsibilities）识力缩潜利益突（conflicts of interest）方遵谨慎独立监督评审
4）信息交流：存营理活动中员工搜集交换开展营事理进行控制等活动需信息包括理者员工工作业绩常性评价
信息方面注意部信息外部信息搜集整理交流方面注意部外部信息交流渠道方式信息技术发展中注意控制信息系统关原包括：
1．效控系统需充分全面部财务营遵性方面数关外部市场中决策相关事件条件信息信息应时获（accessible）前致形式规范提供
2．效控需建立信息系统涵盖公司全部重活动系统包括某种电子形式存储数系统必须受安全保护独立监督评审通突发事件充分安排加支持
3．效控系统需效交流渠道确保员工充分理解坚持现行政策程序影响职责确保相关信息传达应传达员
5）监督评审：营理部门控理监督审监察部门控监督评价活动总称
监督评审持续性分单独两者结合起进行应关注监督评审程序合理性控缺陷报告政策程序调整等等监督评审活动缺陷纠正方面应遵循述原：
1．应断日常工作中监督评审控总体效果风险监督评审应公司日常活动部分级营层部审计员应定期予评价
2．控系统应进行效全面部审计审独立进行应适合培训配备称职力员审作控系统监督评审部分应董事会审计委员会直接报告工作高级理层直接报告
3．营层控制员发现控缺陷应时适理层报告果断处理应关物质控缺陷报告高级理层董事会
外巴塞尔委员会针监局控系统评价提出银行监员应求银行规模具效控系统控系统符合表外活动性质复杂性风险控制度应银行处环境条件改变调整监者确定某银行控系统充分效针银行具体风险容（例涵盖巴塞尔委员会控文件载全部原）监者应采取适行动
五组成部分前述三目标机相结合构成控完整体系COSO行业提出思路巴塞尔委员会控原针银行业国外金融非金融机构体制结构区国企业工作者然必适应形势转变观念控三目标出发考察单位述五组成部分方面否建立健全控制度制度否认真贯彻实施审计检查方法评价标准应着条思路机结合整体设计
三关部控制理关系
解控理关系充分加强控工作审审计员检查监督程中时常发现查单位理层控认识较肤浅甚解控理控审什关系认理控抓理控然位没必特强调控认控审（稽核）部门工作抓控应该审部门牵头部外部审计员进行控检查时候认识模糊手必搞清控理关系
１．理涵控异
广义讲理理者确立目标战略通定组织形式规章制度操作方法实现目标全程理者执行聘合公司银行者利益确定明确理目标包括全局整体性目标项业务活动水目标然制定种战略实施计划理者定组织形式托定规章制度采取种种方法实现定目标理者责控制局面解决纠正监督检查项营理活动中发现问题错误包括问题责追究处罚定目标战略计划会理单位（企业）行产生影响理科学运科学原分析性方法研究企业行发达国家学术界实业界日益重视公司治理结构研究求实现投资者应回报先进正确理方法加计算机广泛运促进理合理化效率
广义理涵盖控更广泛容理活动控活动说非控性理活动重设定目标决策种重理责控提供前提条件国外公司者代表（董事会）参甚领导种决策重目标初设定控工作范围样许理方面具体决策般性活动代表控
然问题关键里控理中关重部分（critical components）理学问抓住理活动中实现目标关重部分毛泽东说研究程……全力找出矛盾COSO等理描述控容中列举许控制素风险理者必须关注方COSO认错误纠正行动应属控活动巴塞尔委员会列控范围原显然纠正错误已成理项重容直接影响目标实现理战略计划风险理COSO视非控性活动巴塞尔委员会分析控范围活动目标初设定控前提条件控没完全放弃方面关注控重职监督目标设定实现程业务活动水目标设立然COSO视非控性活动COSO提出控操作方法中（例参考手册部控制风险评估工作表中）目标控关注重容表仅侧面说明问题：
资料源：
2．风险理部控制关系
风险针目标言风险实际妨碍目标实现种种问题困难样风险概念扩武士张弓搭箭射猎物时候目标射中猎物风险存射击猎物全程首先素质精气神体力视力次弓箭质量次猎物距离移动速度外狩猎时环境气候条件（风速）等外部干扰素构成击中目标风险家公司言风险预示着机遇会影响竞争力影响维持融资力保持提高产品服务质量力
风险广泛认风险理部控制甚风险理包括控两者混淆问题没控理更质性容（essential part）
诚然风险理整理活动系列重组成部分般指风险理目标战略设定风险评估方法选择理员聘关预算行政理报告程序等等风险理系列具体活动控做特控负责风险理目标具体设立理程起始阶段活动风险评估发生利条件事件进行评价做出完整专业性鉴定种系统程然风险评估首先注意目标问题没明确目标谈目标实现风险目标方面部控制目标制定活动目标制定评价工作特目标战略计划制定中风险评估风险理目标设立控中风险评估提供前提条件控负责风险理程中间重活动风险评估实施控制活动信息交流活动监督评审缺陷纠正等工作
部控制强调评估营理活动中突出风险点（然风险点固定变）建议营理员针风险点实施必控制活动里评估部风险外部风险种控控制某单位部风险观点片面性COSO巴塞尔委员会认控程涵盖公司面公司级员营部外部风险
然现实中风险理实巴塞尔委员会指出风险理控处典型风险理较关注特定业务战略评审旨通较公司业务领域风险报酬收益化国银行里风险理狭义理解授信部分业务（信贷）授权理广义风险仅信贷风险包括国家转移风险市场风险利率风险流动性风险操作风险法律风险信誉风险等等广义风险理似难真正落实银行某具体业务理部门成责结果国银行实业界尚存广义风险理概念少银行种风险进行总体研究控制甚连统授信难银行里真正实现
现实情况中风险理方面特涵现实范畴方面某容控相交叉节中COSO认风险理属控范围非控性理活动种分析片面性特风险理
风险识评估控制活动职责分离等控容中控相交叉属控强化程中理活动
然部控制包括理层监督控制文化信息交流监督评审缺陷纠正等重容现实中理层监督没远远没强调某种控制文化程度信息交流监督评审缺陷纠正两容控没达现代控原理求特应该指出风险理全部活动控监督评审外国外专家认控涵盖风险理控确处风险理更高层次控没超出广义理范围图现实考察角度勾略控广义理现实风险理关系
图2 部控制广义理现实风险理关系
四正确处理控审关系
商业银行非银行金融机构开展整章建制工作中出现问题问题反映处理控稽核关系例认控稽核部门事应该稽核部门牵头项工作银行干脆稽核部门设立整章建制处负责领导全行整章建制工作认识高级理层稽核员存模糊认识生产性企业样会遇类问题澄清认识转变观念正确处理控审关系加强企业控实属必
１．控首先营理部门工作
部控制公司（包括金融机构非金融企业）合理保证项目标实现动态程控程序涉工作目标确立风险识分析针风险研定控制措施采取控制活动进行监督评审等等控制业务显然首先级营理部门基职责文指营理部门审监察部门者控组织体系重环节独立前者外
实际工作中控工作领导委派审（稽核）部门计划安排原方面首先金融系统控文件民银行原稽核监督部门达单位接文件没注意区商业机构央行职职区没理解控工作涵简单控务交办单位稽核系统次具体业务部门重业务营轻理控制传统倾业务理部门惯执行种业务硬指标控（例整章建制工作）作软务推综合部门应付第三济实体中存控制度控制机制控制系统程度缺陷例控制组织结构确缺少专司控综合理部门确文件稽核部门称控综合理部门第四专业银行体制稽核部门缺乏权威性较薄弱部门银行商业化程中然提高该部门位许单位里显现出稽核部门足够重性综合部门相互踢皮球情况务难免分派稽核部门问题生产企业里存
营理部门首先重视控控视身基职责项工作作硬务安排整章建制中民银行明确指示金融机构组成专门领导班子（部控制委员会）领导组织项系统工程审部门应独立项领导工作外真正起工作监督作
２．控营理部门工作
控作项系统工程已发达国家形成套完整机结合理体系严谨操作方法值国国营企业（特国金融机构）改制造部治理结构时予鉴
控部分工作营理部门重职责首先合标准控需公司营造良控制环境员工树立正确价值观遵守正常职业道德公司理层够恰理风格正确激励机制引导员工创造种良企业文化特控制文化时设计适应业务发展组织结构配备合格营理员制定合理严格规章制度确立正确目标战略决策系统等等加强控必环境条件
第二风险评估营理部门重职责传统营理方式忽视风险识分析满足执行指令种方式国营企业金融机构转轨程中带巨损失金融系统年存秩序混乱案件频频营亏损现象重原风险理落风险防范量工作做包括部外部风险进行判预测分析风险发生性概率基础研究化解风险种种控制措施
第三风险已发现营理者需调动机构员切实执行制定控制活动便防范化解风险合理保证营理目标实现方面工作十分细致包括高层检查直接理信息加工实物控制确定指标职责分离等等
第四信息科技突飞猛进发展时代信息交流营理中容忽视职关部外部控制信息搜集整理出营理者利信息实现目标服务适部门负责进行交流
果丰富控工作统统推审计稽核部门做直接恶果削弱营理部门风险意识控制觉悟满足计划济体制行政指令执行方式意面复杂变竞争形势外果审计员务审业务参营理活动然分散审计员注意力削弱审计独立性控制活动公司日常营理工作分割部分
３．控检查评价营理部门工作
监督评审控体系第五重组成部分容述控活动包括控制环境风险评估控制活动信息交流等容进行严格检查监督客观公正评价包括整体水业务活动水控进行持续性分单独评审重认识种检查评价仅首先审（稽核）部门工作
控情况进行监督评审犹设立道道防线第道检查监督防线应营理部门级负责监守包括设置执行岗位部岗位间相互牵制进行前台部门间衡制约等等应断日常工作中监督评审控整体效果控情况问题时进行分析研究量风险问题第道防线予切实解决里仅深刻评价开展控制活动提出改进控制进步化解风险措施交级验证种评价规范化制度化必时应实行离岗检查交叉检查制度实际中种工作工作忙手少成高忽略掉例离负责评审统统推审（稽核）部门进行
离稽核仅加重审负担常该项工作流形式恰恰疏检查评价造成部分理员章循基层单位问题成堆
财会部门应形成化解风险第二道防线财会员负责行台监督重职业务项收付债权债务发生会帐面反映出身种监督会计员会计核算中保证种反映真实准确完整责会计资料控制企业济活动预定计划目标进行报告发现违法违规财务事件财务会计科目设置帐务汇总财务报表分析发现营理活动中种种问题促企业遵守国家法律政策加强济核算改善营理完善现代企业制度提高济效益财会部门仅第道防线遗漏掉量问题力查找出理会计角度更深层次更范围（例跨部门全单位范围）发现问题研究策预测风险提供信息目前财会部门金融系统中权威性财会部门忙般性会计核算加种种原造成责心强尚未充分发挥会计监督职理会计职
果认控检查评价审（稽核）部门工作述两道化解风险重防线会忽略甚取消方面会削弱单位防范风险意识力方面会加重审部门工作负担必然降低审工作质量提高审方面监督成
４．审监察部门控监督负极重责
果控监督评审职视控宝塔高级部分审（稽核）监察工作应该处控宝塔尖顶部位谓监督前述两道防线第三道防线公司应设立战线风险较高金融机构说第三道防线更必少重性仅仅审（稽核）已变成道防线监督职角度审监察部门工作量应少营理部门监督检查财会部门理监督审监察部门独立性应权威性加组织系统垂直性赋予该部门行控进行监督评价特殊重职种重性表现稽核监察员严密计划组织够独立法求选择控方面行检查职够检查评价结果直接反映高级理层高级领导然权督促审监察建议落实强化审监察部门监督职许西方金融机构成立独立营理活动外部审计（稽核）委员会
改革开放企业面种种风险济生活日益货币化证卷化程中国专业银行正商业化时种金融机构象雨春笋般涌现出新形势求金融机构生产企业审工作传统帐目会计证进行核查转控制度执行情况进行检查审计方式审计员应认识带根性变革具现代控理方法超前认知控水高单位控意识强员（特理层）进行咨询服务作审工作职责应义务帮助单位员转变观念加强部控制
认审（稽核）部门营理部门控制度尚健全情况进行控检查评价皇帝急急死太监种认识忽视审计部门促进检查单位完善控制度重作实数单位控制度完善程度执行情况然控水提高营理部门进行量实实工作审计员等检查单位控制度完善审计检查评价身促进审计单位完善控制度提高控水现越越营理者认识加强控重性审计员务方面提供咨询服务先进效控检评方法计划重点级营理部门（包括事部门行政部门）控制度执行情况进行监督检查里检查方法规范力求采先进技术手段检查评价结果独立时报告关负责部门时审计员应审计单位提出改进控建设性意见督促单位改进控状况
然组织结构审监察部门非独立控整体框架外审监察部门属控制环境部分身需身种部外部风险进行评估相应采取认真控制措施进行信息交流时加强检查评价稽核员审部门较薄弱单位尤注意方面工作
总控仅首先审监察部门员责控检查评价责时控监督审监察部门义容辞重职责中央银行金融机构（特商业银行）布置控务时候应该区营理部门审监察部门职金融机构身接受央行指示务时应理解两者间区 执行中注意保持审工作独立性 正确认识控审关系会推动单位（特金融机构）整章建制等控制度建设工作进步加强项业务控提高济效益市场竞争力
五部控制国际发展趋势启示
巴塞尔委员会制定银行部控制十三项原反映控建设方面述国际发展趋势：
1．强调高级领导层控制责（Tune at the top）首先董事会充分理解公司风险正确设定风险接受水定期督导高级理层识估量监督控制风险确保控系统效性建立独立审计委员会帮助董事会行方面职责次高级理层负责制定识估量监督控制风险程序通维护某种组织结构明确职责权限报告关系确保职责效执行制定效控政策监督评审控充分性效性
2．力提倡营造种控制文化方面董事会高级理层负责促进道德完整性方面高标准机构中建立种文化级员强调说明控重性方面企业中员工需理解控程序中作程序中充分发挥作效控系统项实质性容建立强力控制文化
3．企业充分关注全部风险评估特明确银行承担风险机构生产企业需时调整控便恰处理新加控制风险企业够控制风险采取正确防范措施
4．控制活动已作企业日常工作分割部分营理额外补充效控系统够迅速采取应变措施避免必成建立适控制结构明确定义营级控制活动特强调适分离职责识力缩潜利益突方遵谨慎独立监督评审
5．发达国家非常强调企业信息交流首先保证信息完整性性获性信息应够前连贯致次信息系统应受安全保护独立监督评审防止突发事件特注意效控制电子信息系统信息技术外建立效交流渠道确保相关信息正确传达
6．企业应注意加强监督评审活动强调缺陷纠正企业营理员应断间断性日常工作中监督评审企业控总体效果风险控制度定期进行独立效全面部审计结果高级领导层直接报告时报告果断处理发现控缺陷
7．控制度评价已成企业审监督门日常监工作现场检查监督部分审监督部门外部审计机构应求企业具效控制度充分效化解企业风险（特风险）监督部门应检查高级领导层控态度部审计部门关工作外部审计检查结果等等合求企业采取措施
然部控制重作万固局限性例1企业控应合理确保基营目标实现质坏营者变左右政府政策计划改变竟争手行客观济条件变化2控应确保财务报告合法合规绝保证做点合理保证目标实现受控制度限制包括决策者失误决策错误导致营中断控制两两合谋制约理层力践踏控制度外控制度设计受财物等资源约束
国际先进控理实践发展起码国企业界三点重启示：
1．正确理解控理关系进步认识高度重视控理活动中重位公司决策层部门领导带头动员级员工营造良控制文化控理实践相结合基础形成识语言控三目标五组成部分规范控操作方法实行营理中种风险逐级控制提高营理水
2．正确理解控风险理关系进步确立控整体理中重位国际规范控原系统框架快建立适合中国国情企业控组织结构建设控执行系统（部控制委员会）监督系统（部审计委员会）快体制明确高级理层方面责加强外部风险总体研究控制
3 正确理解控部审计关系明确控营理部门责控检查评价营理部门责时部审计部门工作重点快转营理控系统进行效全面审计监督监督评审中注意保持独立性建议敦促营理部门纠正控制缺陷
前迫切需呼唤企业部控制意识需理直气壮微观济中加强理控制明白：改革万企业应决心花力气整章建制严肃纪律控制水提起改革控制成企业化解风险创造效益武器
常意义部控制套系统操作性强方法作者已发表文章作介绍文赘述
参考资料：
巴塞尔银行监委员会（1997）效银行监核心原金融时报7月30日
巴塞尔银行监委员会（1998）银行金融机构部控制系统框架 9月英特网
民银行（1997）加强金融机构部控制指导原
Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission（COSO）(1994) Internal Control
Integrated Framework in two volumes
李凤鸣（1998） 部控制设计济理出版社
杨树滋（1997） 关部控制系统评审问题金融稽核监督研究总第7期
Haiqun Yang (1995) Banking and Financial Control in Reforming Planned Economies Macmillan Press
杨海群（1995） 银行控制控制济研究第5期
杨海群（1999） 稽核评价金融机构部控制状况 金融稽核监督研究第1期
杨海群（1999） 正确认识控稽核关系金融稽核监督研究第3期
杨海群（1999） 关控理关系金融稽核监督研究第8期
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