现金流指企业生产营程中现金流入现金流出现金流入现金流出间差额形成现金净流量里现金包括企业拥控制银行存款库存现金货币资金时变现确定金额支付资产现金流着市场济发展逐渐受重视企业营者利益相关者关注企业营状况时日益重视企业现金流流入流出某种意义说企业获取现金力获取利润力更加重果企业长期实现盈利必倒闭果家企业定时期获取适现金流偿期债务面破产威胁加强现金流理控制成企业关注焦点文拟运部控制理新进展分析加强企业现金流理控制实现企业营理目标
第章 部控制理
般认部控制理发展社会济发展水相适应社会济发展需者营者相分离时形成种委托代理关系需系列严密科学理制度种关系加规范约束种委托关系健康发展关系双方中受益时着组织规模断扩需套科学制度组织成员加规范约束达组织目标样部控制制度显非常必时相应控理逐步完善
11 部控制理发展历程
较权威普遍种纳部控制理发展20世纪致历四阶段 宋建波博士企业会计控制原理应中部控制概念发展演变分三阶段国家会计学院教研中心郑洪涛博士2002年1月国家会计学院成举办总会计师（财务总监）培训班部控制发展演变纳四阶段文采纳郑洪涛博士纳
：
111 部牵制阶段（20世纪40年代前）
阶段基查错防弊目基假设：两两部门意识犯样错误机会两两部门意识合伙舞弊性低单独部门舞弊性特点部门单独控制项部分业务权力方式进行组织分工项业务通正常发挥部门功进行交叉控制样项业务必须员部门交叉检查控制程度减少意识出现差错意识营私舞弊现象发生
112 部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代～70年代）
20世纪30年代济危机部控制理发展起巨推动作危机企业纷纷加强企业生产营控制监督控制监督已逐渐深入企业部门全部营活动中活动远远超出财务会计控制范围控制活动实践促进控制理发展1949年美国会计师协会（AICPA）首次提出解释部控制概念部控制制定旨保护资产保证会计资料性完整性提高营效率推动理部门制定项政策贯彻执行组织计划相互配套种方法措施阶段部控制制度分部会计控制部理控制两部分前者保护企业资产检查会计数准确性性者提高营效率促关员遵守定理方针
113 部控制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代）
20世纪80年代西方国家部控制研究进步深化1988年美国注册会计师协会发布审计准文告第55号首次部控制结构取代部控制概念指出企业部控制结构包括提供取企业特定目标合理保证建立种政策程序具体包括三方面容：部控制环境会计制度控制程序
114 部控制整体框架阶段（internal control integrated framework）
进入90年代美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出报告部控制—整体框架指出部控制企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程构成素包括：控制环境（control environment）风险评估（risk appraisal）控制活动（control activity）信息沟通（information and communication）监控（monitoring）五方面说部控制整体框架提出标志着部控制理发展崭新阶段部控制发展史里程碑
12 部控制框架素特点
121 控制环境（control environment）
企业核心企业中活动活动环境中进行品性包括操守价值观力等构成环境重素环境相互影响相互作环境素推动企业发展引擎切素核心环境素包括：理者营风格营理念董事会审计委员会组织结构权责分派体系员品行素质力资源政策实务理控制方法外部影响等
122 风险评估（risk appraisal）
企业必须制定目标该目标必须销售生产行销财务等作业相结合企业必须设立辨认分析理相关风险机制解身面种风险适时加控制处理风险包括企业外部政治济社会文化然等方面风险企业部决策失误执行力生产障等方面风险
123 控制活动（control activity）
企业必须制定控制政策程序予执行帮助理层保证保证控制目标实现辨认处理风险必须采取行动业已效落实政策程序包括：交易授权职责划分业务流程操作流程业务记录规章制度独立检查规章制度控制标准等
124 信息沟通（information and communication）
围绕控制活动周围信息沟通系统系统企业部员工取执行理控制企业营程中需信息利进行相应活动种信息反馈速度准确性直接影响部控制指令正确性纠偏措施准确性
125 监控（monitoring）
整部控制程必须施恰监督通监督活动必时加修正种监控包括单位部门级员定期定期执行项规章制度检查部关部控制专门部门进行财务审计理审计
前部控制理相COSO报告提出许新价值观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业部控制理发展启示载会计研究 20005
表现方面：1明确部控制责COSO报告认仅仅理员部审计员董事会组织中部控制负责确立种组织思想利企业员工团结致动维护改善企业部控制理层立动执行部控制2强调部控制应该企业营理程相结合COSO报告认营程指通规划执行监督等基理程企业加理程组织某单位部门进行干单位（）部门进行部控制企业营程部份营结合起凌驾企业基活动营达预期效果监督企业营程持续进行部控制理种工具取代理3强调部控制动态程部控制企业整营理活动进行监督控制程企业营活动停止企业部控制程会停止企业部控制项死制度机械规定企业营理环境变化必然求企业部控制越越趋完善部控制发现问题解决问题发现新问题解决新循环复程4强调重性COSO报告特强调部控制受企业董事会理阶层企业员工影响透企业做行说话完成企业目标制定时设定机制控制时部控制影响着行5强调软控制作相前部控制理COSO报告更加强调软控制作该报告认理者理阶层执行者部控制态度理者营风格理哲学企业文化控意识等影响部控制重素6强调风险意识现代企业时刻面着种企业外风险COSO报告认种组织面着种风险理阶层必须密切注意种风险采取适措施加控制7揉合理控制界限COSO报告中已难严格区分控制理界限二者企业营理活动中已融合起8强调部控制分类目标COSO报告中单独部控制目标进行解析阐释目标理程重组成部份然部控制组成素部控制先决条件促成部控制件果企业没目标企业没存必然部控制复存COSO报告部控制目标分三类：营运关目标财务报告关目标法令遵循关目标样高度概括企业控制目标利角度关注企业部控制方面9明确指出部控制做合理保证COSO报告认设计执行完善部控制理阶层董事会提供达成企业目标合理保证10强调成效益原COSO报告明确指出部控制建立成效益原基础部控制消切滥职权计成创造种防范滥职权投入成滥职权累计数额呈合理状态机制没花钱部控制存完美缺部控制
13 部控制目标原方法局限
131 部控制目标
COSO报告述部控制指企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程部控制目标包括三方面容：营效率效果财务报告性法律法规遵循性
132 部控制原 杨红 编： 企业部控制框架 浙江民出版社[200111] 第21页
1合法性原
企业必须国家法律法规规定范围事营活动进行违法营更助部控制事非法活动通部控制逃避国家法规监
2效性原
效部控制企业生产营程中够贯彻执行发挥作实现提高营效果提供财务报告遵守法律法规提供合理保证目标部控制必须效说必须公司治理结构部部门单位特点相适应必须发现化解企业生产营遭遇风险企业制定项部控制制度单位部理济发展相适应体现企业规模特点理水差异求体现济发展项法律法规制度求正部控制生命力
3审慎性原
企业生产营活动中企业达生存发展目标必须类风险进行效预防控制部控制作企业理中枢环节防范企业风险行效种手段部控制核心效防范种风险制度建立防范风险审慎营出发点
4全面性原
部控制全面性包含两层含义：方面指企业根生产营需应该设置部控制已设置方面指生活营活动全程进行始终控制果部控制全面性达部控制效性谈起部控制必须渗透企业营理项业务程操作环节涵盖部门岗位留死角
5时性原
企业新设立机构开办新业务种类者开拓新市场必须树立控优先思想必须首先建章立制采取效控制措施然进行相关业务活动
6独立性原
部控制检查评价部门必须独立部控制建立执行部门直接操作员直接控制员必须适公开理员报告工作存理员职责交叉情况负责控制员提供直接高理层报告渠道
7成效益原
企业行决策普遍适基原部控制保护资产完整信息真实企业目标实现等方面会良效果部控制构建运行会发生成部控制构建成部控制运行中力物力支出适部措施企业产生良影响等建立部控制必须遵循效益成原部控制缺陷企业产生较负面影响味追求完善节制产生支出
8分步走原
企业构建部控制时应企业身实际情况采取分步走策略
133 部控制方法 朱荣恩：建立完善部控制思考载会计研究 20011
1组织规划控制
组织规划企业组织机构设置职务分工合理性效性进行控制企业组织机构两层面：法治理结构问题涉董事会监事会理设置相关关系二理部门设置关系财务理说确定财务理广度深度产生集权理分级理组织模式职务分工解决相容职务分离谓相容职务分离指担发生错误弊端掩盖错误弊端职务企业部相容职务授权批准职务业务办职务财产保职务会计记录职务审核监督职务五种职务间应实行分离：①授权批准职务执行业务职务相分离②业务办职务审核监督职务相分离③业务办职务会计记录相分离④财产保职务会计记录相分离⑤业务办职务财产保职务相分离
2授权批准控制
授权批准指企业处理济业务时必须授权批准便进行控制授权批准形式分般授权特殊授权谓般授权指办理常规业务时权力条件责规定般授权时效性较长特殊授权办理例外业务时权力条件责规定般时效性较短采种授权批准方式企业必须建立授权批准体系中包括：①授权批准范围通常企业营活动应纳入范围②授权批准层次应根济活动重性金额确定授权批准层次保征理层权责③授权批准责应明确授权者履行权力时应方面负责应避免授权责清旦出现问题难咎责情况发生④授权批准程序应规定类济业务审批程序便程序办理审批避免越级审批违规审批情况发生
3文件记录控制
健全正确文件记录组织规划控制授权批准控制手段企业保持工作效率贯彻企业营理方针基础文件记录控制容：①建立企业组织机构职图授权审批权限览表建立全员岗位说明书企业工作岗位应相应书面描述容包括：①岗位容岗位职责岗位关系岗位职条件等②业务程序手册企业业务流程应相关员知晓员工知道处理业务时处位前道作业环节业务程序手册编制采流程图方式流程图定符号组成反映业务处理程序部门间相互关系图表企业理效工具评价部控制重手段
③统会计政策国家制定统会计制度中某会计政策选项企业部理求出发必须统执行确定会计政策便统核算汇总分析考核企业会计政策专门文件方式予颁布④证编号企业业务处理证应编制相应号码条件均应事前编号证编号便业务查询避免业务记录重复遗漏定程度防范舞弊发生⑤统会计科目实行国家统级会计科目基础企业应根营理需统设定明细科目特集团性公司更必统级公司会计明细科目便统口径统核算效分析
4全面预算控制
全面预算企业财务理重组成部分达企业定目标编制营资财务等年度收支总体计划某种意义讲全面预算企业济业务规划授权批准全面预算控制应抓环节：①预算体系建立包括预算项目标准程序②预算编制审定③预算指标达相关责部门落实④预算执行授权⑤预算执行程监控⑥预算差异分析调整⑦预算业绩考核全面预算项集体性工作需企业部门员相关合作条件企业应设立预算委员会组织领导企业全面预算工作
5实物保全控制
部控制种方式具保护资产安全作里述实物保护指实物资产直接保护容：①限制接限制接指严格限制关员实物资产直接接触授权批准员够接触资产限制接象包括限制接现金易变现资产存货②定期盘点建立资产定期盘点制度保证盘点时资产安全性通常采先盘点实物核账册防止盘盈资产流失性盘点中出现差异应进行调查盘亏资产应分析原查明责完善相关制度③记录保护应企业种文件资料(尤资产财务会计等资料)妥善保避免记录受损盗毁某重资料应留备记录便遭受意外损失毁坏时重新恢复前计算机处理条件尤重④财产保险通资产投保(火灾险盗窃险责险切险)增加实物受损补偿机会保护实物安全⑤财产记录监控企业建立资产体档案资产增减变动应时全面予记录加强财产权证理应改革现低值易耗品等核销模式减少备查簿形式价值纳入财务报表体系保证账实致性
6职工素质控制
部控制成效关键职工素质高低程度职工素质控制目保证职工忠诚正直勤奋效工作力保证部控制效实施职工素质控制包括：①建立严格招聘程序保证应聘员符合招聘求②制定员工工作规范引导考核员工行
②定期员工进行培训帮助提高业务素质更完成规定务③加强考核奖惩力度应定期职工业绩进行考核奖惩分明④重岗位员工(销售采购出纳)应建立职业信保险机制签订信承诺书保荐推荐办理商业信保险⑤工作岗位轮换定期定期进行工作岗位轮换通轮换时发现存错弊情况甚抑制法分子良动机
7风险防范控制
企业市场济环境中避免会遇种风险防范规避风险企业应建立风险评估机制企业常风险评估容：①筹资风险评估企业财务结构确定筹资结构安排筹资币种金额期限制定筹资成估算筹资偿计划应事先评估事中监督事考核②投资风险评估企业种债权投资股权投资作行性研究根项目金额确定审批权限投资程中出现负面素应制定应预案③信风险评估里说信风险特指企业应收账款回收程中遭受损失性企业应制定客户信评估指标体系确定信授予标准规定客户信审批程序进行信实施中实时踪信活动规模企业建立独立信部门理信活动控制信风险④合风险评估谓合风险指合签订履行程中发生法律纠纷导致企业诉败诉性防范合风险企业应建立合起草审批签订履行监督违约时采取应措施控制程序必时聘请律师参风险防范控制企业项基础性常性工作企业必时设置风险评估部门岗位专门负责关风险认规避控制
8部报告控制
满足企业部理时效性针性企业应建立部理报告体系部报告体系建立应体现：反映部门()责符合例外理求报告形式容简明易懂统筹规划避免重复部报告根理层次设计报告频率容详简通常高层理者报告时间隔时间长容重简反报告间隔短容全详常部报告：①资金分析报告包括资金日报款款进度表贷款担保抵押表银行账户印鉴理表资金调度表等②营分析报告③费分析报告④资产分析报告⑤投资分析报告⑥财务分析报告等
9电算化控制
着电子信息技术发展企业利计算机事营理方式手段越越普遍尤会计电算化电子商务发展信息安全性提出更严格求加强电算化控制势必行电算化控制容：①般控制电算系统构成(硬件软件)环境实施控制常方法系统组织理控制系统开发维护控制文件资料控制系统设备数程序网络安全控制
②应控制电算化处理活动进行控制常方法输入控制处理控制输出控制
10部审计控制
部审计部控制种特殊形式企业部济活动理制度否合规合理效独立评价机构某种意义讲部控制控制部审计容十分广泛目分财务审计营审计理审计部审计企业应保持相独立性应独立营理部门受董事会属审计委员会直接领导
134 部控制局限 参考国家会计学院教研中心郑洪涛博士20021成讲课容
1成限制
成效益原企业事切济活动基原般现言种控制程序方法实施成应超施行该程序方法产生错误存潜风险造成损失浪费理想部控制成太高失现实意义企业理层应综合考虑部控制成效益基础建立够达成组织目标提供合理保证部控制框架
2非常事项适应性
部控制措施般企业结合身营活动特点针常发生事项设置常发生难预料业务活动失控原控制措施适降低部控制作
3错误
部控制说素关需COSO报告中非常强调控制中作控制措施需执行非常效部控制执行员缺乏控制意识错误理解判断粗心意精力分散等素失效
4串通舞弊
部控制重思想利相容职务分离方法减少甚杜绝单独事相应业务活动进行舞弊行果执行部控制员素质够高相容职务串通气进行舞弊行部控制形虚设部控制身失存价值
5滥职权
部控制求企业部活动员须部控制规定范围进行相应活动果理部门负责逾越控制滥职权会建立部控制形虚设
6修订时
面日趋激烈市场竞争企业势必常调整营策略果相应部控制制度措施进行时修订话企业调整营策略初期面制度真空
14 国部控制发展状况
141 国部控制规范现状 陈铃：关国部控制规范建设思考载会计研究 20018
90年代起国政府开始加企业部控制推行1997年5月中国民银行颁布加强金融机构部控制指导原国第关部控制行政规定1996年12月财政部发布独立审计具体准第9号——部控制审计风险(1997年1月1日施行)求注册会计师审查企业部控制部控制定义部控制容 (包括控制环境会计系统控制程序)等作出规定1999年中国证监会发布 关市公司做项资产减值准备等关事项通知求市公司着审慎营效防范化解资产损失风险原责成相关部门拟定 (修订)部控制制度监事会部控制制度制定情况进行监督1999年颁布2000年7月实施会计法国第部体现部会计控制求法律该法第二十七条明确提出单位应建立健全单位部会计监督制度单位部会计监督制度应符合列求记账员济业务事项会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离相互制约重外投资资产处置资金调度重济业务事项决策执行相互监督相互制约程序应明确财产清查范围期限组织程序应明确会计资料定期进行部审计办法程序应明确作会计法配套法规财政部2001年6月22日颁布部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)部控制规范相该法规呈现特点
1单位(企业)身出发点部会计控制规范出台前相关法规企业部控制求基行业相关角度
企业身角度出发独立审计具体准第9号——部控制审计风险制度基础审计角度求企业部控制进行评价中国证监会 关市公司做项资产减值准备等关事项通知公开发行证券公司信息披露编报规等法规信息披露角度企业部控制予求部会计控制规范企业身角度加强企业理完善单位部会计控制改进企业营方式角度出发点企业部控制予求部控制产生企业理员营理实践中产生实践中完成体容构造
2目标定位明确具体控制目标定位部控制存存形式根建立部控制框架体系进行部控制设计评价考核原指导参国提出部会计控制规范前独立审计具体准第9号——部控制审计风险部控制定义指审计单位保证业务活动约效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序审计准求进行评价部控制限定处部控制理发展部控制结构阶段部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)单位部会计控制建设部会计监督等作相应定位该规定部控制定位部会计控制时兼顾会计相关控制
3基构成直接容非素形式存部会计控制规范构成未素形式存直接列出部控制容容包括货币资金实物资产外投资工程项目采购付款筹资销售收款成费担保等济业务会计控制条款制定相应具体规范部会计控制规范——基规范（试行）中突出部分强调建立风险控制系统强化风险理确保单位项业务活动健康运行风险控制系统建立作独立部控制条款加强调第二十四条规定风险控制求单位树立风险意识针风险控制点建立效风险理系统通风险预警风险识风险评估风险分析风险报告等措施财务风险营风险进行全面防范控制具体业务控制条款中增加关防范风险求强调风险控制强化风险理国前企业运转程中忽视风险控制造成巨隐患甚损失关适合前现实需够程度促进国企业改革公司治理结构完善
4部控制条款利业务循环进行设置企业部控制设置需考虑企业身营特点进行时应兼顾操作性控制成合理性部会计控制基规范第七条第 (三)款中求：部会计控制应涵盖单位部涉会计工作项济业务相关岗位应针业务处理程中关键控制点落实决策执行监督反馈等环节部会计控制规范——货币资金 (试行)
作部控制规范具体规范规定相应程序业务循环设置相应流程图式环节设立互相制约职岗位确定中关键控制点进行部控制
第二章 A公司情况简介
21 公司基情况
A公司国独资公司成立1990年公司注册资10343万元事水电站勘测设计施工公路铁路桥梁码头工业民建筑工程土石方工程场道线路铺设市政工程建设时兼营建筑工程监理技术咨询技术服务施工工程机械租赁批发零售代购代销建筑材料等业务公司积极开展营业务时努力开展种营业务先参股家水电站工程事酒店业运营取定济效益公司组织结构图：
总理
财务
部
办公
室
工程技
术部
审计
部
计划
合
部
财务
物资设备
计划合
…
…
公司
二公司
……
项目部
…
图 A公司组织结构图
外公司机关设置审计部负责公司范围审计工作分公司项目部未设置审计部门相关业务部门公司属分公司项目部般均相应业务部门负责单位范围相关业务工作时级单位业务部门公司属单位应业务部门业务进行口指导
公司高决策机构总理办公会
公司特殊历史关系公司成立初西藏等高寒缺氧气候恶劣边远区承担施工务工程项目国家关部门支援西藏建设重点建设项目着西藏水利水电事业西藏电力供应短缺局面缓解局部区甚出现电力供应剩情况样着公司承担西藏工程项目相继完工西藏电力发展相停滞时期公司方参工程项目招标投标公司前高度集中状态转化干分散较施工项目部时期公司财会核算单位高达33
22 公司现制度建设情况
公司十年运作中逐步建立起系列部理规定相关财务会计核算办法规定办法推动企业发展起积极作规定办法包括：
1工程施工项目负责制理规定该规定明确工程项目部公司理框架体系中位工程项目建设程中作务该规定指出公司承建工程律实行施工项目负责制组建项目负责（项目理）核心项目理机构项目施工进行全程理公司关职部门指导监督检查协调服务施工项目质量工期成效益安全文明生产思想政治等工作全面负责确保实现施工生产项目标时该规定明确项目理项目部职责权利义务明确项目部员理质量理安全生产工现场文明施工理施工现场理物资理机械设备理财务理成理工程分包理技术理等方面具体权限制定相应奖励惩罚条件措施
2公司部实行独立核算负盈亏理暂行办法该办法适应建立社会义市场济体制求逐步建立完善公司现代企业制度相适应营体制通形成效激励约束机制激发部活力断提高公司营理水济效益制定该办法中明确公司机关分公司（项目部）营理中职责重型施工设备理办法考核奖励惩罚办法措施
3公司部资产营考核办法该办法落实分公司（项目部）资产营责规范部资产营行提高济效益确保国资保值增值根财政部企业国资财务理暂行办法关规定制定该办法明确考核容考核方式考核工作理等容具较强操作性
4固定资产理办法该办法明确固定资产确认标准固定资产分类固定资产计价固定资产折旧提取办法计提折旧方法固定资产公司调拨固定资产维修报废固定资产理考核办法等容较详实具体
5会计政策财务理方面制定系列相关政策措施固定资产折旧核算办法业务招费理暂行办法财务报告编报办法预算编制办法关工资奖金津贴福利费等发放报领规定等
出A公司具特点：
1公司组织结构具浓厚计划济色彩
2公司施工点高度分散理制度贯彻执行带定难度
3公司理制度相单涉财务理制度相较少现金流方面理制度国家关规章制度外空白
23 公司现金流理方面基情况
应该说述系列规章制度制定实施现金流理控制营造良制度环境现金理方面公司严格现金理条例银行结算理办法等规章制度进行办理款项收付业务关手续施工企业会计制度会计基础工作规范进行会计核算公司没制定国家关规章制度相符特色现金理制度现金流关规章制度公司关现金流理述提国家关规定外时财务负责种时性命令观念便仅限存量现金银行存款库存现金理现金流入握现金流出计划控制空白涉现金流理风险研究进通风险预警系统进行现金流理根进行
231 现金理概述
述公司制度建设公司现金流方面理制度完善公司传统师傅带徒弟方式形成较严格高度集权现金理模式公司现金理权限集中公司总部日常工作公司财务部负责较边远区散远工程项目外公司外收入统公司财务部办理公司二级独立核算非独立核算单位需资金事先均需报送资金计划然公司财务部根审批权限报请关领导批准办理拨款公司重营性现金支出集中公司总部外投资重筹资行均公司总部进行必时根实际情况委托关二级单位公司总部名义办理外公司常利时通知进行财务工作检查时发出现金收入支出方面特指令应付特殊情况现金收入满足特殊现金支出需
232 现金收入理
A公司现金收入理然没明确具体规章制度进行规定基模式基样公司外工程结算收入劳务收入统公司财务部进行办理
提供
劳务
办理
结算
财务部资
金集中中
心
财务部
区收款中心
公司营现金收入流程图：
图二 A公司现金流入流程图
通常劳务提供公司分公司进行分公司工程结算部门公司总部工程结算理部门指导编制工程结算书接受劳务方确认交公司财务部门合约定期间劳务接受部门办理工程结算收取工程款项公司工程项目相分散公司通常工程项目相集中区设区资金结算中心代表公司财务部办理接受种工程款项然根公司总部指令汇入公司资金集中中心
公司根营活动情况需金融机构贷入资金时通常公司总部进行贷款获资金直接流入公司资金集中中心
业务办理办理工程结算财务员工程发包方办理工程结算出纳员办理相应工程劳务款项收取取相关证（公司开户行转贷项通知单支票进账单回单等）交会计员工程结算书等相关资料进行核编制会计分录
233 现金支出理
公司常性现金支出项目通常公司分公司项目部进行重支出项目外投资设备购买宗材料采购等般相应审批批准程序公司总部办理
公司现金支出流程：
款
申请
审批批准
财务
审核
办理
支付
图三 A公司现金流出流程图
款申请通常相关职部门提出外投资公司负责投资业务部门提出材料采购通常公司采购部门根采购计划提出设备购置通常设备理部门部门提出等部门负责签字报公司领导批准重项目须公司总理办公会议集体讨公司总理授权公司领导批准财务理相关部进行审核签字交会计员业务办员办理会计业务办员核相关采购合合规定容款申请关容否致然进行会计处理出纳员核款项支付单位合规定相关收款单签章单位否致然足额资金银行账户支付款项
第三章 A公司现金流控制度评价
31 A公司部现金流控制情况概
A公司关制度介绍实际操作A公司现金流部控制基情况：整公司理种粗线条公司营理念停留传统重生产轻理阶段公司财务理方面制度建设理活动开展仅仅处起步阶段公司现金流制度建设理活动停留现金资产形态（包括库存现金银行存款）保理现金流入进程进行控制现金流入性进行研究控制现金流出企业进行计划控制现金资产形态公司价值化目标进行理等方面片空白公司库存现金银行存款理方面公司国家关规定外基没制定公司特色理制度公司业务活动现金支出授权审批基集中公司层领导手中现金收入般相关业务部门职责进行处理需相关领导审批办理业务职务分离方面业务审批员业务办员相分离业务办员审核员分离审核员业务办员会计事项处理员相分离公司审计部门公司相关业务负审计责员较少等原审计范围局限现金支出方面时公司分支机构众现金支出审计仅仅公司部分单位现金流入合理合法性审计现金流出全面监控现金流理控制制度健全科学方面审计甚信息系统(Information System )审计根没进行
32 A公司现金流部控制成功处
A公司现金流方面部控制制度较薄弱甚说现金流部控制制度片空白公司成立十年间基未发生较金额贪污挪违法行证明A公司部控制制度方面措施做法成功然实施政策措施时未考虑现金流部控制素者说政策措施完善现金流部控制设立实施方面表现：
1注重员工特关键岗位财务员选公司事水电施工务公司成立西藏新疆等高海拔区交通通讯等基础设施相落样施工项目选拔具崇高职业道德较高业务素质财务员担工程项目财务负责尤重年公司工程项目财务负责选拔坚持操守先行侧面强化担财务员进行考核时公司财务部门业务素质业务技进行测评进行必业务辅导够胜接工作
2注重员工思想政治工作客观提高企业凝聚力树立独特企业文化常性思想政治工作员工处积极氛围中员工决策行起积极引导作
3部队色彩浓厚企业财务员流动较快位财务员较长时期某岗位工作客观保证岗位断轮换
4高度集权形成资金理集中控制现金支出源头进行控制减少权力度分散导致腐败行
A公司现金流部控制活动基赖关键财务员选择点出纳员选拔体现更明显公司施工高度分散时需进行核算单位达33时财务员52满足基核算单位派出2名财务员满足更说事实较核算单位公司总部分56位财务员时核算单位事实找名思想政治素质较高时文化基础较名非财务员短期培训担出纳员时期财务员十分缺乏该核算单位财务负责出差时影响业务开展时出纳员实际办款项支付业务然严重违反部控制相关职务岗位分离原事审计财务检查时期没发生起样原出现出纳员贪污挪公款情况
33 A公司现金流部控制弱点
应说A公司现金流部控制制度方面完善存诸缺陷表现：
1缺乏套科学合理部控制体系公司整体制度建设公司部控制制度建设较落国家关法律法规相关规定外公司未制定出符合国家关规定具公司特色相关理制度特新会计法颁布公司然组织公司领导财务员关员进行学仅已公司未会计法规定相关容作更深入研究落实制定出相关理制度特会计法第二十七条关部控制制度建设规定出台部会计控制规范—基规范部会计控制规范—货币资金出台公司未引起重视公司相关制度建设执行情况进行审视断完善
2部控制缺乏深入认识停留传统部审计范围审计目仅仅查错防弊公司部控制理缺乏必追踪部控制企业营理中作缺乏足够重视公司年部审计计划部审计活动开展目公司部独立核算单位违反财纪律执行相关费标准制度会计业务处理水部理规定执行等传统容公司现金流部控制环境审视相关控制活动否正确效进行现金流部控制制度健全完善相关控制信息否效传递沟通公司信息系统否正确效等容关注够者根未予关注方面公司审计部门员较少更重公司目前尚开展项工作专门
3部控制制度环境完善公司成立伊始开始关理制度建设公司目前已制度远未形成较完整制度体系较科学制度形成机制公司企业文化建设未引起足够重视公司组织结构权责分派体系尚需进行改进完善理者未认识公司营者文化素质提高职业道德培养公司理公司制度建设重性公司理者缺乏必部控制理知识员工培训培养未成公司常性日常性项工作理者精力样完成级交办种务面没更时间精力进行理学业务学等等
4没建立相应风险预警系统仅仅停留传统财务负责财务员验估计基础公司风险意识淡薄没成立专门风险理部门成立专门风险理机构企业面种风险进行监控理进行工程投标中编制工程投标文件（工程量估算分部分项工程单价工程概算关文件）外工程完成性工程完成工程结算收入流入公司性未进行适分析评估样导致部份工程完工正处施工期时工程发包方倒闭破产造成公司工程成补偿公司造成重济损失点1999年马某高分子材料生产基建设项目中项目马年工程发包方没相应资金源保障建设手续未完备工程迫停工尚未复工公司工程支付约1000万元工程支出落时公司未建立风险分析风险评估制度确定相应风险分析评价指标便年年度财务报告中期报告中企业相关济指标进行分析仅限公司级部门制定公司公司领导层考核指标考核指标关公司营发展趋势预警作指标未进行分析研究特企业持续营产生重影响现金流量方面指标分析研究没涉
5现金流控制活动完善者健全公司现金流缺乏足够认识公司现金流控制仅仅局限现金支出存量现金方面整现金流流入流出现金净流量分析控制工作尚未开展控制手段运较单现金支出方面公司直实行支笔审批制度具体容具体操作公司总理总理味强调形式支笔总理支出享绝权力总理根重性原支笔权限进行划分太重日常性支出关部门理总会计师分该项工作副总理进行审批涉重需进行特控制项目开支总理办公会研究总理签字审批方面没形成定制度规定完全根时总理理解偏基公司组织结构授权批准方面公司没具体明确规定级理员包括公司副总理总会计师部门理具体职责权限没明确制度规定理员权限完全基总理授权意性较关键职位分离公司没具体规定执行关国家规定时前述情况时出现某财务员够办理付款业务付款受理审核支票汇票出具支票汇票签章等业务进行办理情况公司成立公司预算工作开展未引起足够重视直电力体制改革推进中电力部转变国家电力公司级公司推动预算工作起步便缺乏开展预算工作验进行预算工作专门预算公司营理指导作没发挥出现金流预算预测更严重滞总控制活动关政策程序公司相关政策程序建设较滞没形成系列行效控制活动保障控制公司现金流保障公司现金资产安全完整方面公司教训1999年公司属西藏某工程工冬季留守期间（西藏冬天气候恶劣较长时间冰冻期法进行施工必须进行必停工休息期间须工派驻必留守员工进行护防破坏）公司工留守组食堂负责工留守财务员工留守员伙食费进行虚报领三月时间中二累计虚报金额达10万元巨然事绝部份贪污金额已追回公司相关控制制度窘况敲响警钟
6科学部信息系统建设严重滞导致相关信息传递沟通时畅通公司组织结构传统直线职制公司层级较公司领导层决策传递公司基层相关决策信息传递均需较环节加公司生产营特点决定公司高度分散状态进行施工生产分公司项目部处西藏新疆样基础设施极发达区公司基层关报告报表达公司总部形成决策关资料公司决策层手中需更长时间应说公司信息沟通畅原表现方面：首先信息系统建设改建工作较滞年企业营外部环境发生较变化公司承担施工务形式原修建国家援助西藏型水电站转变水电建设市场招投标方式中标施工项目施工项目象前样需集团军联合作战建设完成公司员分散施工公司理带新问题面样变化公司组织结构相适应信息处理传递方式公司信息系统建设未作出相应调整应种变化次部信息沟通载体健全完善公司部信息施工技术交流目传统施工生产技术兼职顾公司部单位行政方面容公司营理方面信息特公司现金流监控理方面信息基没现代高科技应利现代高科技克服然环境然条件恶劣够公司施工项目相分散通讯交通发达区公司部信息交流显较困难着现代科技发展特网络技术通讯技术发展公司克服困难提供技术解决方案
7缺乏套整现金流控制程监控包括缺乏相应部控制缺乏相应部门监控活动前述公司理阶层部控制理知识缺乏没认识部控制公司理重性部控制产生推动时公司事审计工作审计员较缺乏事相关工作业务知识业务技没时更新加强事推动传统审计范围突破然健全效部控制仅需涉现金流整流程控制活动需活动进行监督评价监控系统公司现审计部门成立业员直未超四低时公司审计部门员工二名时审计部门员工专业技术职称直偏低1999年名审计部门负责会计师外余员均会计员助理会计师侧面反映业员业务技太高公司审计部门负责编写反映公司部单位审计情况审计报告审计简报容仅限某某单位违反部理规定违反财纪律会计科目混乱等容现金流关注揭示理制度身评价针年单位开展会计电算化工作会计电算化系统进行评价等容根未予涉
容出A公司现金流控制成功处少实践保证公司成立十年没较较济犯罪案件发生种建立验基础控制活动越越适应现代社会日新月异变化越越满足公司营发展需A公司相关理制度完善理手段落注定现金流部控制制度建立完善需较漫长程
第四章 完善A公司现金流财务部控制设想
41 现金流部控制目标
前面述知道部控制目标包括三方面容：营效率效果财务报告性法律法规遵循性样认现金流部控制目标应三方面：现金流理利效率财务报告中关现金流特现金流量报表相关报告容性现金流理控制方面法律法规遵循性具体表现方面：
1企业种收入产生现金流够流入企业
企业收入企业现金源果企业收入时实现现金流入形成应收账款甚形成呆坏账企业收入质量降低果形成应收账款长期收回者企业呆坏账较企业生产营难继
2流出企业现金相应授权批准程序
企业现金流出必须满足企业生产营需必支出项流出均须相应授权批准程序防止企业员工挪者舞弊行通常企业现金流出种批准权限应企业关规章制度中明确企业生产营日常现金流出批准权限企业总理授权营理员涉重投资支出批准权限通常董事会
3流出企业现金符合关法律规定
企业现金支出必须符合关法律规定违背关法律法规规定更事非法活动
4流入企业现金确应流入企业
企业流入企业现金样应进行合法性合规性检查杜绝出租出账户等非法行发生
5现金符合确定途
企业应保证现金相应程序批准项目途保证关项目正常进行
6企业拥现金够满足企业营需
企业财务理项重职筹措生产营需资金企业应企业生产营现金需求进行分析果企业已现金满足企业生产营需通适途径方式进行筹资
7企业现金资产利分析符合企业价值化目标
企业现金资产必须服服务企业总体目标努力实现企业价值化项现金资产均须行性分析保证企业总体目标实现
8企业现金资产理安全效
企业现金资产易侵占挪资产企业库存现金银行存款货币资金等现金资产必须进行严格理防止法侵占挪
9现金流量相关容揭示符合关规定满足信息者信息需
企业应企业现金流量关资料揭示符合关规定前企业会计准—现金流量表求编制现金流量表财务情况说明书会计报表附注中现金流量表法揭示容进行分析说明满足财务信息者需求
42 建立健全A公司现金流部控制
遵COSO报告精神实现现金流控目标A公司实际情况应五方面入手：
421 营造现金流理控制环境
里控制环境仅包括部控制框架包括环境包括相现金流理说属控制环境素环境素包括：
1理者营哲学营风格
理者营哲学营风格表现理者种偏表现然形会组织效运行起着积极消极影响企业理制度者企业理者群体意志体现中必然理者营哲学营风格理阶层理哲学营风格包括企业承受营业风险种类整企业理方式企业理阶层法规反应企业财务进企业现金流理重视程度力资源政策法等理哲学营风格体现方面：第企业接受风险程度第二关键岗位员轮换第三理局数处理会计职态度财务报告性安全性关心程度第四财务报告态度包括会计处理方法运等A公司说理者应加强身理理知识学培养身良世界观价值观进健康积极理念引导公司行
2建立良高效组织结构
企业组织结构企业理企业目标实现提供组织保障企业组织结构建设坏直接影响企业营成果控制效果企业组织结构否良高效运转直接决定着框架运行部控制制度效果企业应根企业生产营特点部控制制度求建立适合企业实际组织结构前现代科技发展理技术飞速发展天公司应积极理性运成果改善传统层级组织结构努力组织结构更加扁化时针公司目前施工务高度分散特点建立柔性组织结构旦新施工建设务相关职部门抽调相应理员专业技术员突破传统部门分割职务级限制组成精干高效施工项目部项目务结束外务外相关员回原工作部门工作
3充分发挥总理办公会作
完善公司治理结构中董事会公司决策机构公司营理具决定性作国独资公司中没投资方代表选举产生投资方代表组成董事会公司决策职总理办公会承担公司应关法律求落实总理办公会具体职责充分发挥公司营理中作提高公司决策理科学性国公司法关规定公司董事会职责负责制定公司理制度A公司说公司应充分发挥总理办公会制度建设方面作
4提高营者文化素质职业道德水
企业营者作企业理活动具体执行者文化素质职业道德必然企业营活动产生重影响国公司法关规定企业理阶层负责执行董事会关决定决策负责制定企业具体规章制度执行决定决策程制定具体规章制度体现营者阶层基理念观点
5塑造良企业文化
企业文化作种形力量着现代工业文明发展企业组织定民族文化传统中逐步形成具企业特征基信念价值观念道德规范规章制度生活方式文环境相适应思维方式行方式总企业文化处中成员行思想观念具影响约束企业仅应致立建立完善控制度应坚持现金优先原努力观念成全体员工认识成企业文化重组成部分
6建立科学合理权责分派体系
企业组织结构企业进行营活动提供合理框架企业进行部控制硬件系统企业营活动究竞开展层级企业员工企业中享权利应承担义务岗位间进行科学合理分工企业进行部控制活动软件系统科学合理权责分派体系建立健全部控制制度基础公司应公司文件形式明确公司级部门机构公司级理者公司员工公司中职责权限方面明确公司部控制活动中权利方面旦出现控制失误者出现失控明确具体找责承担者
7具激励性力资源政策实务
COSO报告特强调部控制中重性企业力资源政策企业寻找保留充足够满足企业发展需力资源政策企业目标否实现关键素公司目前应着手审视传统事政策突破官僚义传统部班逐级晋升模式建立力发现成长机制建立储备库制定培训计划等企业够脱颖出企业真正成企业力资源企业发展服务企业创造效益
8建立良信息系统
控制活动进行建立信息利处理基础特信息技术飞速发展天企业更应重视信息系统建设完善保证组织信息够时全面采集传输处理反馈企业通实施ERP（Enterprise Resource Planning）系统完善企业身信息系统建设整合企业营理方面信息资源时助Internet技术实现公司部信息时传统处理
9企业会计政策制定选择机制
企业会计政策企业部控制制度组成部分现金流控说企业政策制定选择机制着重影响企业会计政策制定选择须遵循定规程序企业选择规程序时会价值取种价值取企业制定完善企业现金流部控制制度样具决定作
422 加强影响企业现金流种风险评估预测
企业现金流风险包括影响现金流入风险现金流出风险现金流存量形态银行存款现金短期变现现金等价物存风险等企业影响现金流种风险进行必理监控评估方面入手
1成立独立风险理机构
企业成立独立风险理部门企业职部门具相独立程度部门专业组成风险理委员会必时应聘请企业外部关风险评估风险理专家参企业风险理机构企业风险理提供组织保障风险理机构涉企业营理面方面风险均应进行理监控公司目前情况公司成立公司财务部门审计部门工程投招标理部门工程技术部门公司采购部门相关员组成风险理委员会公司现金流风险进行分析评估定期定期提出风险分析报告公司准备进行工程投标项目应分析工程完工相关利益流入公司性种风险较高工程完工工程结算现金流入企业项目公司盲目投标时企业外部风险公司委托专门风险调查分析评估机构进行分析提出风险分析报告供公司决策
2建立现金流预警系统
现金流预警系统作企业现金流偏离正常状态时报告企业面现金流危机通分析造成该种状态原提前采取防范措施该预警系统托现财务预警系统基础增加现金流监测功：现风险理机构部增设专门兼职现金流分析理员会计信息系统部报告系统中增加反映现金流方面信息加强现金流分析形成专门现金流分析报告等预警系统般包括专门机构员预警指标体系相关现金流信息传递指标分析处理等
3风险定量分析
公司应建立现金流风险定量分析机制现金流风险定量分析应根财务报告部信息系统提供专门现金流量资料进行定量分析指标定量分析分单变模式变量模型单变模式运单财务指标财务率风险危机进行评估单变模式分析方法通常采趋势分析法横较法通相关指标公司历史资料反映该指标发展变化趋势判定公司该方面面问题趋势分析法横较法测重公司行业公司较通常横较分析公司某方面优劣进针公司面问题采取措施单变模式现金流定量分析指标需解分析问题通常包括 关指标参考财政部注册会计师考试委员会办公室编写济科学出版社出版2002年度注册会计师全国统考试指定辅导教材财务成理
：
⑴现金流结构分析：现金流入结构率现金流出结构率流入流出率
⑵变现力分析：流动率速动率
⑶流动性分析：现金期债务现金流动负债现金债务总额
⑷获取现金力分析：销售现金率全部资产现金回收率
⑸财务弹性分析：现金满足投资率
⑹收益质量分析：现金营运指数
公司事水电施工国独资公司相关指标应作适调销售现金中销售金额工程结算收入代时相关指标分析进行拓展工程中标项目工程结算收入实际收现金进行较便项目间现金回收情况分析现金回收情况工程项目应分析原加重点踪
变量模型通两指标组合企业面风险进行监测分析模式包括：⑴利企业营安全率资金安全率两素组合分析断定企业面情况 杨红 编： 企业部控制框架 浙江民出版社 第94页
⑵运爱德华·阿尔曼提出Z计分模型 财政部注册会计师考试委员会办公室编2002年度注册会计师全国统考试指定辅导教材财务成理济科学出版社出版第485页
判断企业破产性
4风险定性分析
公司进行定量分析时应进行风险定性分析时定性分析定量分析更效：定量分析部分指标数出企业繁荣定意味企业定繁荣二定量分析指标根预测资料出然预测验丰富专业员进行客观环境变化预测者观素预测数客观实际相甚远三定量分析指标率全面反映企业营状况描述企业营理面外部宏观济环境制度素法律制度区国家文化特点行业前景科学技术发展力资源状况企业部理状况企业制度建设状况企业现储备状况企业区行业企业特点等方面定性分析具代作素企业面风险源泉定性分析方法包括：调查分析法专家分析法等公司工程投标前聘请专家专门调查分析机构工程发包方工程项目前景等进行分析评价旦工程中标公司完成相应工程建设务相关收入流入企业性流入企业时间安排等
5风险评估
公司专门业风险理员结合风险定量分析定性分析提出专门风险分析报告风险作出综合评估供决策者参考
423 规范完善现金流种控制活动
1现金预算编制
企业通现金预算编制全面反映揭示企业现金流入现金流出现金余现金足等容现金足部分制定筹措方案余部分制定利方案现金预算系列预算编制基础预算中关现金收支部分进行汇总现金收支差额部分制定衡计划公司应建立现金预算编制制度公司现金收支发生部门单位关现金收支活动事先揭示出通逐级汇总报公司财务部门汇总编制整公司现金预算该预算公司关部门批准作整公司现金流进行控制公司现金预算编制基础包括：
⑴销售预算销售预算根公司工程中标情况中标工程完成情况进行合理估计编制该预算编制须单工程项目开始预算编制员须结合工程承包合影响工程完成种素进行分析预测阶段完成情况进行合理预测基础根工程发包方签订工程承包合工程发包方资信分析公司信政策等素综合考虑完成公司营现金流入分析预测编制销售收入产生现金流入预算
⑵生产预算基础编制直接材料预算直接工预算制造费预算特殊施工工艺求需添置生产设备预算生产预算销售预算基础编制公司施工生产预算容包括计算完成预计工程结算实际工程量基础计算完成预计工程量需种建筑材料结合公司库存材料实际情况需保留保险储备计算需购买建筑材料时编制购买需材料需实际支付现金支出工预算制造费预算生产预算基础编制完成工预算根完成预计工程量需实际工相应工资标准水进行编制通常工支出确立需期支付现金制造费预算编制般根验数关费预算标准预计工程量进行固定资产折旧支出外般制造费均需期支付现金外某特殊施工项目特殊施工工艺求特殊施工设备完成特殊设备够济合理设备租赁市场租赁时该费关现金支出预算制造费中进行设备必须企业进行购置时公司应编制相应设备购置现金支出预算
⑶期间费预算期间费预算般公司总部关部门进行公司期间费范围包括：公司总部理员工资福利支出公司总部进行工程投标准备关支出公司总部日常支出等该部分支出般支出发生期均需现金支出
⑷现金预算关预算中现金流入流出基础结合公司期末现金结余足情况制定资金计划资金筹措计划汇总编制公司现金预算
实际销售预算生产预算直接材料预算直接工预算制造费预算公司基层项目施工单位根工程项目实际情况编制公司关部门分析调整逐级汇总公司现金预算预算编制出基层单位现金预算基础加公司总部调整容编制出通现金预算编制公司级部门单位面风险进行全面审视单位资源利情况营理状况全面解利单位理水提高
2现金流入控制
现金流入控制应分析现金流入环节基础关关键控制点关键控制部位进行控制
⑴现金流入授权审批
公司现金流入通完成承包工程建设施工获取工程结算收入公司工程部门工程完工工程进行工程承包合规定进度时应编制工程结算书报公司关负责领导审批报工程发包方确认交公司财务部门工程合规定工程发包方办理款项结算公司应明确办理工程结算岗位部门该项业务中职责权限保证员工行均恰授权时必时需进行外筹集资金应明确规定必须公司总部统进行公司总部授权进行
⑵现金流入相容职务分离
现金流入相容职务分离包括：授权办理工程结算员进行工程结算工作员相分离编制工程结算书员办理工程价款收入员相分离办理工程价款收入员进行会计处理员相分离进行现金收审核员述岗位员进行分离公司特殊时期员较少项目部进行必控制需员符合控制求时引进外部力量形成必控制链条例工程发包方公司寄送工程价款结算资料弥补办理工程结算员减少公司开户银行更加动方式参公司工程结算中验证工程发包方寄出款项确已确定金额达公司账户等
⑶现金流入文件记录
公司应文件制度形式明确公司岗位办理现金流入环节职责权限等容时流动环节终成会计记录原始证关单资料进行事先统编号求事项办理员相关文件资料签字盖章资料均会计资料形式保存关现金流入信息会计复式记账方法关会计账户进行分类反映终列示公司财务报告
⑷现金流入独立检查
公司现金流入全程必须独立现金流入事项办理部门外单位部门进行监督检查保证现金流入真实合法避免现金流入程黑洞
3现金流出控制
公司进行现金流入控制时必须加强现金流出控制保证现金流出合理合法
⑴现金流出授权审批
公司现金流出包括购买工程建设需建设物资支出工费支出公司购买工程建设设备支出公司日常支出等项现金支出公司应履行必审核批准手续公司层级结构中应明确层级理者员工现金支出中权限责重采购项目外投资等重支出项目应公司领导层集体决策必时需报请公司级部门批准
⑵现金流出相容职务分离
现金支出相容职务：现金支出事项批准职务现金支出执行职务分离执行事务职务审核现金支出职务相分离执行现金支出事务职务该支出事项进行会计处理职务相分离现金支出进行监督职务事项执行职务相分离等采购业务中采购事项批准应采购行执行分离采购事项执行应采购事项审核分离采购事项执行应采购进行会计处理员分离采购执行应开具支票职务分离采购职务应采购物资验收员分离时整事项进行审计监督职务应外独立部门执行事实公司1999年西藏某冬季留守工发生舞弊案没完全执行相容职务分离结果仅仅两办理公司留守员伙食费支出全部业务
⑶现金流出文件记录
现金流出全程进行必记录反映通会计系统进行现金流出程中关单付款支票汇票必须进行连续编号关付款合必须公司业已签订具已生效合付款关发票等外部取关原始单必须审核合法性基础作付款原始证单支票存根汇票回单关合发票等原始证成关会计处理构成会计档案部分加保存关现金流出会计信息会计复式记账等会计专门方法处理通关会计账户集终财务报告形式揭示出
⑷现金流出独立检查
事实公司传统审计业务工作项现金支出进行审核审查防止济合法行发生现金支出进行独立监督检查效防止腐败舞弊行方式
4现金资产控制
现金资产控制：
⑴接触性控制
授权出纳员资格接触理现金资产
⑵相关职务分离
理库存现金出纳员时负责关现金账登记工作负责银行存款理员负责登记银行账账负责支票汇票保填写员时关印章保支票汇票签发负责银行存款理员负责银行存款余额调节表编制等公司方面应引起注意然未发生出纳员挪舞弊行旦发生果严重
⑶职工素质控制
担库存现金银行存款等现金性资产理员应作风硬诚恳踏实员工担时公司应制定员工培训计划断提高员工素质然公司方面较成功应原制度进行重新审视加修订完善
⑷定期盘点
现金资产进行控制效方式独立第三企业现金资产进行定期定期盘点盘点结果公司账面数相较确定否相符
5资金集中控制
公司通设立部银行部资金结算中心方式加强资金集中理方面利集中公司部资金优势利公司部单位间资金调剂方面公司重收入支出均集中公司部银行资金结算中心利资金实行统监公司目前实际做法高度集权资金理模式理方式具浓厚计划济色彩资金调剂均偿部单位利益想方设法公司总部资金没资金节约动力公司加强单位进行监时引进行市场机制鉴银行功部单位资金调动调剂进行偿服务调动单位节约资金积极性
424 建立完善现金流方面信息系统加强信息沟通
公司原信息传递系统缺乏现金流相关信息关注时公司原传递邮寄等传统方式原信息公司营决策作折扣时原信息传递方式满足公司决策信息需求全面构建关现金流信息系统建设完善部报告制度显尤迫切
1信息沟通渠道建设
公司应根现代科技发展公司施工生产特点变化改变传统层级组织结构减少信息组织部传递需环节时运现代网络技术现会计电算化系统基础建立整公司范围信息适时传递系统公司目前公司目前施工生产原集中化部队联合作战变分部分散施工作业原理模式显适合公司应结合企业流程造（Business Process Reengineering）思想企业组织业务流程进行重新审视建立适合公司分散施工特点组织结构时现公司机关已实施会计电算化基础托网络技术逐步推进公司部核算单位会计信息集中理
2部报告制度
企业部报告企业部信息传递载体公司应求公司部单位部门定期报送记载现金流信息部报告报告包括：部资金快报中期财务报告年度财务报告中现金流量表现金流量信息时公司必时求关单位报送时资金信息满足公司某特定决策需公司部单位报送期现金流量信息时应报送单位期现金流量预计状况便公司总部计划提前采取某措施应出现问题公司部报告时效性较强必须时通电子邮件等快速方式发送公司关部门
425 强化现金流监控
实际外部审计机构部审计部门现金流监督审计容结合起进行目前外部会计师事务公司年度财务报告审计部审计部门公司日常审计监督未现金流引起足够重视应该说公司部审计部门公司现金流专项监督方面外部会计师事务相优势加强部审计部门机构建设业务建设审计部门职责重新定位强化现金流监控具重作
1部审计部门职责拓展
现金流部控制求公司现审计部门职必须进行必转变单纯事监督查错防弊变整现金流流入流出现金资产控制全程监督评价整现金流控制活动效性符合企业部控制行杜绝萌芽状态时种现金流部控制监控包括部控制制度监控部审计机构应够部控制制度否效作出评价外部环境关条件发生变化够根客观变化部控制制度改进完善提出具体意见
2部控制活动监督
部审计部门公司现金流控制活动监控具体容包括：
⑴公司总部部单位现金预算编制执行情况客观环境变化单位否已根客观实际业已编制现金预算进行调整
⑵公司完成工程建设形成工程结算收入否确已关合结算书约定流入企业现金流入程中公司员工否腐败舞弊行工程结算收入业务流程办理否定部控制制度求进行
⑶公司满足生产营需外筹集资金否公司必需整筹资程否符合国家关法律法规符合公司关部控制制度规定
⑷公司生产营程中额材料采购型机械设备采购业务进行否公司集体决策关部控制制度求进行
⑸公司关日常支出否够保证公司关部门正常运转符合公司关支出标准公司制定费开支标准符合客观实际时应建议关部门关费开支标准进行重新测试设定新合理标准
⑹公司投资支出等重非常性支出决策程序业务办理否符合公司业已制定部控制制度公司未制定关部控制制度业务活动否关部控制制度形成机制部控制求进行
⑺公司部单位库存现金银行存款等现金资产理保护否符合关制度求
⑻公司部单位现金流量关容揭示否真实否符合关企业会计准—现金流量表现金流量信息揭示求
3部控制系统监督
公司营面客观外部环境部身条件成变求公司部控制应着相关环境条件变化进行调整公司部审计部门公司部控制系统身否健全完善负监督评价务公司制定实施关部控制系统前应先公司审计部门合理性合法性科学性行性进行分析评价提出改进完善建议时部控制系统运行程中公司审计部门应部控制系统健全性效性进行检查测试评价提出进行完善改进建议
4部审计员身业务水提高
着公司部审计部门职责拓展公司审计部门进行相关业务员仅应进行适补充更重现事部审计员工应进行必学提高身关部控制现金流理知识指导进行现金流部控制审计评价业务水技时公司聘请部控制专家公司部控制问题顾问快速提升公司审计部门进行相关控制活动水
5外部审计部审计互补
公司部审计部门应公司进行财务报告审计外部会计师事务注册会计师密切配合鉴外部审计机构公司关部控制进行关测试评价结果公司部控制测试评价结合样更利发现公司部控制薄弱环节健全完善公司部控制特现代科技飞速发展天公司已普遍实行会计电算化正建立完善公司独特信息系统建设公司应必时引进国际通行信息系统（Information System ）审计评价监控公司信息效性保证公司现金流部控制信息关公司理信息正确时恰传递
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第章 部控制理 1
11 部控制理发展历程 1
111 部牵制阶段（20世纪40年代前） 2
112 部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代～70年代） 2
113 部控制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代） 2
114 部控制整体框架阶段（internal control integrated framework） 3
12 部控制框架素特点 3
121 控制环境（control environment） 3
122 风险评估（risk appraisal） 3
123 控制活动（control activity） 3
124 信息沟通（information and communication） 4
125 监控（monitoring） 4
13 部控制目标原方法局限 6
131 部控制目标 6
132 部控制原 6
133 部控制方法 7
134 部控制局限 12
14 国部控制发展状况 13
141 国部控制规范现状 13
第二章 A公司情况简介 15
21 公司基情况 15
22 公司现制度建设情况 17
23 公司现金流理方面基情况 18
231 现金理概述 18
232 现金收入理 19
233 现金支出理 20
第三章 A公司现金流控制度评价 20
31 A公司部现金流控制情况概 20
32 A公司现金流部控制成功处 21
33 A公司现金流部控制弱点 22
第四章 完善A公司现金流财务部控制设想 26
41 现金流部控制目标 26
42 建立健全A公司现金流部控制 28
421 营造现金流理控制环境 28
422 加强影响企业现金流种风险评估预测 31
423 规范完善现金流种控制活动 33
424 建立完善现金流方面信息系统加强信息沟通 38
425 强化现金流监控 39
致 谢 42
参考文献 43
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第章 部控制理
般认部控制理发展社会济发展水相适应社会济发展需者营者相分离时形成种委托代理关系需系列严密科学理制度种关系加规范约束种委托关系健康发展关系双方中受益时着组织规模断扩需套科学制度组织成员加规范约束达组织目标样部控制制度显非常必时相应控理逐步完善
11 部控制理发展历程
较权威普遍种纳部控制理发展20世纪致历四阶段 宋建波博士企业会计控制原理应中部控制概念发展演变分三阶段国家会计学院教研中心郑洪涛博士2002年1月国家会计学院成举办总会计师（财务总监）培训班部控制发展演变纳四阶段文采纳郑洪涛博士纳
：
111 部牵制阶段（20世纪40年代前）
阶段基查错防弊目基假设：两两部门意识犯样错误机会两两部门意识合伙舞弊性低单独部门舞弊性特点部门单独控制项部分业务权力方式进行组织分工项业务通正常发挥部门功进行交叉控制样项业务必须员部门交叉检查控制程度减少意识出现差错意识营私舞弊现象发生
112 部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代～70年代）
20世纪30年代济危机部控制理发展起巨推动作危机企业纷纷加强企业生产营控制监督控制监督已逐渐深入企业部门全部营活动中活动远远超出财务会计控制范围控制活动实践促进控制理发展1949年美国会计师协会（AICPA）首次提出解释部控制概念部控制制定旨保护资产保证会计资料性完整性提高营效率推动理部门制定项政策贯彻执行组织计划相互配套种方法措施阶段部控制制度分部会计控制部理控制两部分前者保护企业资产检查会计数准确性性者提高营效率促关员遵守定理方针
113 部控制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代）
20世纪80年代西方国家部控制研究进步深化1988年美国注册会计师协会发布审计准文告第55号首次部控制结构取代部控制概念指出企业部控制结构包括提供取企业特定目标合理保证建立种政策程序具体包括三方面容：部控制环境会计制度控制程序
114 部控制整体框架阶段（internal control integrated framework）
进入90年代美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出报告部控制—整体框架指出部控制企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程构成素包括：控制环境（control environment）风险评估（risk appraisal）控制活动（control activity）信息沟通（information and communication）监控（monitoring）五方面说部控制整体框架提出标志着部控制理发展崭新阶段部控制发展史里程碑
12 部控制框架素特点
121 控制环境（control environment）
企业核心企业中活动活动环境中进行品性包括操守价值观力等构成环境重素环境相互影响相互作环境素推动企业发展引擎切素核心环境素包括：理者营风格营理念董事会审计委员会组织结构权责分派体系员品行素质力资源政策实务理控制方法外部影响等
122 风险评估（risk appraisal）
企业必须制定目标该目标必须销售生产行销财务等作业相结合企业必须设立辨认分析理相关风险机制解身面种风险适时加控制处理风险包括企业外部政治济社会文化然等方面风险企业部决策失误执行力生产障等方面风险
123 控制活动（control activity）
企业必须制定控制政策程序予执行帮助理层保证保证控制目标实现辨认处理风险必须采取行动业已效落实政策程序包括：交易授权职责划分业务流程操作流程业务记录规章制度独立检查规章制度控制标准等
124 信息沟通（information and communication）
围绕控制活动周围信息沟通系统系统企业部员工取执行理控制企业营程中需信息利进行相应活动种信息反馈速度准确性直接影响部控制指令正确性纠偏措施准确性
125 监控（monitoring）
整部控制程必须施恰监督通监督活动必时加修正种监控包括单位部门级员定期定期执行项规章制度检查部关部控制专门部门进行财务审计理审计
前部控制理相COSO报告提出许新价值观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业部控制理发展启示载会计研究 20005
表现方面：1明确部控制责COSO报告认仅仅理员部审计员董事会组织中部控制负责确立种组织思想利企业员工团结致动维护改善企业部控制理层立动执行部控制2强调部控制应该企业营理程相结合COSO报告认营程指通规划执行监督等基理程企业加理程组织某单位部门进行干单位（）部门进行部控制企业营程部份营结合起凌驾企业基活动营达预期效果监督企业营程持续进行部控制理种工具取代理3强调部控制动态程部控制企业整营理活动进行监督控制程企业营活动停止企业部控制程会停止企业部控制项死制度机械规定企业营理环境变化必然求企业部控制越越趋完善部控制发现问题解决问题发现新问题解决新循环复程4强调重性COSO报告特强调部控制受企业董事会理阶层企业员工影响透企业做行说话完成企业目标制定时设定机制控制时部控制影响着行5强调软控制作相前部控制理COSO报告更加强调软控制作该报告认理者理阶层执行者部控制态度理者营风格理哲学企业文化控意识等影响部控制重素6强调风险意识现代企业时刻面着种企业外风险COSO报告认种组织面着种风险理阶层必须密切注意种风险采取适措施加控制7揉合理控制界限COSO报告中已难严格区分控制理界限二者企业营理活动中已融合起8强调部控制分类目标COSO报告中单独部控制目标进行解析阐释目标理程重组成部份然部控制组成素部控制先决条件促成部控制件果企业没目标企业没存必然部控制复存COSO报告部控制目标分三类：营运关目标财务报告关目标法令遵循关目标样高度概括企业控制目标利角度关注企业部控制方面9明确指出部控制做合理保证COSO报告认设计执行完善部控制理阶层董事会提供达成企业目标合理保证10强调成效益原COSO报告明确指出部控制建立成效益原基础部控制消切滥职权计成创造种防范滥职权投入成滥职权累计数额呈合理状态机制没花钱部控制存完美缺部控制
13 部控制目标原方法局限
131 部控制目标
COSO报告述部控制指企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程部控制目标包括三方面容：营效率效果财务报告性法律法规遵循性
132 部控制原 杨红 编： 企业部控制框架 浙江民出版社[200111] 第21页
1合法性原
企业必须国家法律法规规定范围事营活动进行违法营更助部控制事非法活动通部控制逃避国家法规监
2效性原
效部控制企业生产营程中够贯彻执行发挥作实现提高营效果提供财务报告遵守法律法规提供合理保证目标部控制必须效说必须公司治理结构部部门单位特点相适应必须发现化解企业生产营遭遇风险企业制定项部控制制度单位部理济发展相适应体现企业规模特点理水差异求体现济发展项法律法规制度求正部控制生命力
3审慎性原
企业生产营活动中企业达生存发展目标必须类风险进行效预防控制部控制作企业理中枢环节防范企业风险行效种手段部控制核心效防范种风险制度建立防范风险审慎营出发点
4全面性原
部控制全面性包含两层含义：方面指企业根生产营需应该设置部控制已设置方面指生活营活动全程进行始终控制果部控制全面性达部控制效性谈起部控制必须渗透企业营理项业务程操作环节涵盖部门岗位留死角
5时性原
企业新设立机构开办新业务种类者开拓新市场必须树立控优先思想必须首先建章立制采取效控制措施然进行相关业务活动
6独立性原
部控制检查评价部门必须独立部控制建立执行部门直接操作员直接控制员必须适公开理员报告工作存理员职责交叉情况负责控制员提供直接高理层报告渠道
7成效益原
企业行决策普遍适基原部控制保护资产完整信息真实企业目标实现等方面会良效果部控制构建运行会发生成部控制构建成部控制运行中力物力支出适部措施企业产生良影响等建立部控制必须遵循效益成原部控制缺陷企业产生较负面影响味追求完善节制产生支出
8分步走原
企业构建部控制时应企业身实际情况采取分步走策略
133 部控制方法 朱荣恩：建立完善部控制思考载会计研究 20011
1组织规划控制
组织规划企业组织机构设置职务分工合理性效性进行控制企业组织机构两层面：法治理结构问题涉董事会监事会理设置相关关系二理部门设置关系财务理说确定财务理广度深度产生集权理分级理组织模式职务分工解决相容职务分离谓相容职务分离指担发生错误弊端掩盖错误弊端职务企业部相容职务授权批准职务业务办职务财产保职务会计记录职务审核监督职务五种职务间应实行分离：①授权批准职务执行业务职务相分离②业务办职务审核监督职务相分离③业务办职务会计记录相分离④财产保职务会计记录相分离⑤业务办职务财产保职务相分离
2授权批准控制
授权批准指企业处理济业务时必须授权批准便进行控制授权批准形式分般授权特殊授权谓般授权指办理常规业务时权力条件责规定般授权时效性较长特殊授权办理例外业务时权力条件责规定般时效性较短采种授权批准方式企业必须建立授权批准体系中包括：①授权批准范围通常企业营活动应纳入范围②授权批准层次应根济活动重性金额确定授权批准层次保征理层权责③授权批准责应明确授权者履行权力时应方面负责应避免授权责清旦出现问题难咎责情况发生④授权批准程序应规定类济业务审批程序便程序办理审批避免越级审批违规审批情况发生
3文件记录控制
健全正确文件记录组织规划控制授权批准控制手段企业保持工作效率贯彻企业营理方针基础文件记录控制容：①建立企业组织机构职图授权审批权限览表建立全员岗位说明书企业工作岗位应相应书面描述容包括：①岗位容岗位职责岗位关系岗位职条件等②业务程序手册企业业务流程应相关员知晓员工知道处理业务时处位前道作业环节业务程序手册编制采流程图方式流程图定符号组成反映业务处理程序部门间相互关系图表企业理效工具评价部控制重手段
③统会计政策国家制定统会计制度中某会计政策选项企业部理求出发必须统执行确定会计政策便统核算汇总分析考核企业会计政策专门文件方式予颁布④证编号企业业务处理证应编制相应号码条件均应事前编号证编号便业务查询避免业务记录重复遗漏定程度防范舞弊发生⑤统会计科目实行国家统级会计科目基础企业应根营理需统设定明细科目特集团性公司更必统级公司会计明细科目便统口径统核算效分析
4全面预算控制
全面预算企业财务理重组成部分达企业定目标编制营资财务等年度收支总体计划某种意义讲全面预算企业济业务规划授权批准全面预算控制应抓环节：①预算体系建立包括预算项目标准程序②预算编制审定③预算指标达相关责部门落实④预算执行授权⑤预算执行程监控⑥预算差异分析调整⑦预算业绩考核全面预算项集体性工作需企业部门员相关合作条件企业应设立预算委员会组织领导企业全面预算工作
5实物保全控制
部控制种方式具保护资产安全作里述实物保护指实物资产直接保护容：①限制接限制接指严格限制关员实物资产直接接触授权批准员够接触资产限制接象包括限制接现金易变现资产存货②定期盘点建立资产定期盘点制度保证盘点时资产安全性通常采先盘点实物核账册防止盘盈资产流失性盘点中出现差异应进行调查盘亏资产应分析原查明责完善相关制度③记录保护应企业种文件资料(尤资产财务会计等资料)妥善保避免记录受损盗毁某重资料应留备记录便遭受意外损失毁坏时重新恢复前计算机处理条件尤重④财产保险通资产投保(火灾险盗窃险责险切险)增加实物受损补偿机会保护实物安全⑤财产记录监控企业建立资产体档案资产增减变动应时全面予记录加强财产权证理应改革现低值易耗品等核销模式减少备查簿形式价值纳入财务报表体系保证账实致性
6职工素质控制
部控制成效关键职工素质高低程度职工素质控制目保证职工忠诚正直勤奋效工作力保证部控制效实施职工素质控制包括：①建立严格招聘程序保证应聘员符合招聘求②制定员工工作规范引导考核员工行
②定期员工进行培训帮助提高业务素质更完成规定务③加强考核奖惩力度应定期职工业绩进行考核奖惩分明④重岗位员工(销售采购出纳)应建立职业信保险机制签订信承诺书保荐推荐办理商业信保险⑤工作岗位轮换定期定期进行工作岗位轮换通轮换时发现存错弊情况甚抑制法分子良动机
7风险防范控制
企业市场济环境中避免会遇种风险防范规避风险企业应建立风险评估机制企业常风险评估容：①筹资风险评估企业财务结构确定筹资结构安排筹资币种金额期限制定筹资成估算筹资偿计划应事先评估事中监督事考核②投资风险评估企业种债权投资股权投资作行性研究根项目金额确定审批权限投资程中出现负面素应制定应预案③信风险评估里说信风险特指企业应收账款回收程中遭受损失性企业应制定客户信评估指标体系确定信授予标准规定客户信审批程序进行信实施中实时踪信活动规模企业建立独立信部门理信活动控制信风险④合风险评估谓合风险指合签订履行程中发生法律纠纷导致企业诉败诉性防范合风险企业应建立合起草审批签订履行监督违约时采取应措施控制程序必时聘请律师参风险防范控制企业项基础性常性工作企业必时设置风险评估部门岗位专门负责关风险认规避控制
8部报告控制
满足企业部理时效性针性企业应建立部理报告体系部报告体系建立应体现：反映部门()责符合例外理求报告形式容简明易懂统筹规划避免重复部报告根理层次设计报告频率容详简通常高层理者报告时间隔时间长容重简反报告间隔短容全详常部报告：①资金分析报告包括资金日报款款进度表贷款担保抵押表银行账户印鉴理表资金调度表等②营分析报告③费分析报告④资产分析报告⑤投资分析报告⑥财务分析报告等
9电算化控制
着电子信息技术发展企业利计算机事营理方式手段越越普遍尤会计电算化电子商务发展信息安全性提出更严格求加强电算化控制势必行电算化控制容：①般控制电算系统构成(硬件软件)环境实施控制常方法系统组织理控制系统开发维护控制文件资料控制系统设备数程序网络安全控制
②应控制电算化处理活动进行控制常方法输入控制处理控制输出控制
10部审计控制
部审计部控制种特殊形式企业部济活动理制度否合规合理效独立评价机构某种意义讲部控制控制部审计容十分广泛目分财务审计营审计理审计部审计企业应保持相独立性应独立营理部门受董事会属审计委员会直接领导
134 部控制局限 参考国家会计学院教研中心郑洪涛博士20021成讲课容
1成限制
成效益原企业事切济活动基原般现言种控制程序方法实施成应超施行该程序方法产生错误存潜风险造成损失浪费理想部控制成太高失现实意义企业理层应综合考虑部控制成效益基础建立够达成组织目标提供合理保证部控制框架
2非常事项适应性
部控制措施般企业结合身营活动特点针常发生事项设置常发生难预料业务活动失控原控制措施适降低部控制作
3错误
部控制说素关需COSO报告中非常强调控制中作控制措施需执行非常效部控制执行员缺乏控制意识错误理解判断粗心意精力分散等素失效
4串通舞弊
部控制重思想利相容职务分离方法减少甚杜绝单独事相应业务活动进行舞弊行果执行部控制员素质够高相容职务串通气进行舞弊行部控制形虚设部控制身失存价值
5滥职权
部控制求企业部活动员须部控制规定范围进行相应活动果理部门负责逾越控制滥职权会建立部控制形虚设
6修订时
面日趋激烈市场竞争企业势必常调整营策略果相应部控制制度措施进行时修订话企业调整营策略初期面制度真空
14 国部控制发展状况
141 国部控制规范现状 陈铃：关国部控制规范建设思考载会计研究 20018
90年代起国政府开始加企业部控制推行1997年5月中国民银行颁布加强金融机构部控制指导原国第关部控制行政规定1996年12月财政部发布独立审计具体准第9号——部控制审计风险(1997年1月1日施行)求注册会计师审查企业部控制部控制定义部控制容 (包括控制环境会计系统控制程序)等作出规定1999年中国证监会发布 关市公司做项资产减值准备等关事项通知求市公司着审慎营效防范化解资产损失风险原责成相关部门拟定 (修订)部控制制度监事会部控制制度制定情况进行监督1999年颁布2000年7月实施会计法国第部体现部会计控制求法律该法第二十七条明确提出单位应建立健全单位部会计监督制度单位部会计监督制度应符合列求记账员济业务事项会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离相互制约重外投资资产处置资金调度重济业务事项决策执行相互监督相互制约程序应明确财产清查范围期限组织程序应明确会计资料定期进行部审计办法程序应明确作会计法配套法规财政部2001年6月22日颁布部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)部控制规范相该法规呈现特点
1单位(企业)身出发点部会计控制规范出台前相关法规企业部控制求基行业相关角度
企业身角度出发独立审计具体准第9号——部控制审计风险制度基础审计角度求企业部控制进行评价中国证监会 关市公司做项资产减值准备等关事项通知公开发行证券公司信息披露编报规等法规信息披露角度企业部控制予求部会计控制规范企业身角度加强企业理完善单位部会计控制改进企业营方式角度出发点企业部控制予求部控制产生企业理员营理实践中产生实践中完成体容构造
2目标定位明确具体控制目标定位部控制存存形式根建立部控制框架体系进行部控制设计评价考核原指导参国提出部会计控制规范前独立审计具体准第9号——部控制审计风险部控制定义指审计单位保证业务活动约效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序审计准求进行评价部控制限定处部控制理发展部控制结构阶段部会计控制规范——基规范 (试行)部会计控制规范——货币资金 (试行)单位部会计控制建设部会计监督等作相应定位该规定部控制定位部会计控制时兼顾会计相关控制
3基构成直接容非素形式存部会计控制规范构成未素形式存直接列出部控制容容包括货币资金实物资产外投资工程项目采购付款筹资销售收款成费担保等济业务会计控制条款制定相应具体规范部会计控制规范——基规范（试行）中突出部分强调建立风险控制系统强化风险理确保单位项业务活动健康运行风险控制系统建立作独立部控制条款加强调第二十四条规定风险控制求单位树立风险意识针风险控制点建立效风险理系统通风险预警风险识风险评估风险分析风险报告等措施财务风险营风险进行全面防范控制具体业务控制条款中增加关防范风险求强调风险控制强化风险理国前企业运转程中忽视风险控制造成巨隐患甚损失关适合前现实需够程度促进国企业改革公司治理结构完善
4部控制条款利业务循环进行设置企业部控制设置需考虑企业身营特点进行时应兼顾操作性控制成合理性部会计控制基规范第七条第 (三)款中求：部会计控制应涵盖单位部涉会计工作项济业务相关岗位应针业务处理程中关键控制点落实决策执行监督反馈等环节部会计控制规范——货币资金 (试行)
作部控制规范具体规范规定相应程序业务循环设置相应流程图式环节设立互相制约职岗位确定中关键控制点进行部控制
第二章 A公司情况简介
21 公司基情况
A公司国独资公司成立1990年公司注册资10343万元事水电站勘测设计施工公路铁路桥梁码头工业民建筑工程土石方工程场道线路铺设市政工程建设时兼营建筑工程监理技术咨询技术服务施工工程机械租赁批发零售代购代销建筑材料等业务公司积极开展营业务时努力开展种营业务先参股家水电站工程事酒店业运营取定济效益公司组织结构图：
总理
财务
部
办公
室
工程技
术部
审计
部
计划
合
部
财务
物资设备
计划合
…
…
公司
二公司
……
项目部
…
图 A公司组织结构图
外公司机关设置审计部负责公司范围审计工作分公司项目部未设置审计部门相关业务部门公司属分公司项目部般均相应业务部门负责单位范围相关业务工作时级单位业务部门公司属单位应业务部门业务进行口指导
公司高决策机构总理办公会
公司特殊历史关系公司成立初西藏等高寒缺氧气候恶劣边远区承担施工务工程项目国家关部门支援西藏建设重点建设项目着西藏水利水电事业西藏电力供应短缺局面缓解局部区甚出现电力供应剩情况样着公司承担西藏工程项目相继完工西藏电力发展相停滞时期公司方参工程项目招标投标公司前高度集中状态转化干分散较施工项目部时期公司财会核算单位高达33
22 公司现制度建设情况
公司十年运作中逐步建立起系列部理规定相关财务会计核算办法规定办法推动企业发展起积极作规定办法包括：
1工程施工项目负责制理规定该规定明确工程项目部公司理框架体系中位工程项目建设程中作务该规定指出公司承建工程律实行施工项目负责制组建项目负责（项目理）核心项目理机构项目施工进行全程理公司关职部门指导监督检查协调服务施工项目质量工期成效益安全文明生产思想政治等工作全面负责确保实现施工生产项目标时该规定明确项目理项目部职责权利义务明确项目部员理质量理安全生产工现场文明施工理施工现场理物资理机械设备理财务理成理工程分包理技术理等方面具体权限制定相应奖励惩罚条件措施
2公司部实行独立核算负盈亏理暂行办法该办法适应建立社会义市场济体制求逐步建立完善公司现代企业制度相适应营体制通形成效激励约束机制激发部活力断提高公司营理水济效益制定该办法中明确公司机关分公司（项目部）营理中职责重型施工设备理办法考核奖励惩罚办法措施
3公司部资产营考核办法该办法落实分公司（项目部）资产营责规范部资产营行提高济效益确保国资保值增值根财政部企业国资财务理暂行办法关规定制定该办法明确考核容考核方式考核工作理等容具较强操作性
4固定资产理办法该办法明确固定资产确认标准固定资产分类固定资产计价固定资产折旧提取办法计提折旧方法固定资产公司调拨固定资产维修报废固定资产理考核办法等容较详实具体
5会计政策财务理方面制定系列相关政策措施固定资产折旧核算办法业务招费理暂行办法财务报告编报办法预算编制办法关工资奖金津贴福利费等发放报领规定等
出A公司具特点：
1公司组织结构具浓厚计划济色彩
2公司施工点高度分散理制度贯彻执行带定难度
3公司理制度相单涉财务理制度相较少现金流方面理制度国家关规章制度外空白
23 公司现金流理方面基情况
应该说述系列规章制度制定实施现金流理控制营造良制度环境现金理方面公司严格现金理条例银行结算理办法等规章制度进行办理款项收付业务关手续施工企业会计制度会计基础工作规范进行会计核算公司没制定国家关规章制度相符特色现金理制度现金流关规章制度公司关现金流理述提国家关规定外时财务负责种时性命令观念便仅限存量现金银行存款库存现金理现金流入握现金流出计划控制空白涉现金流理风险研究进通风险预警系统进行现金流理根进行
231 现金理概述
述公司制度建设公司现金流方面理制度完善公司传统师傅带徒弟方式形成较严格高度集权现金理模式公司现金理权限集中公司总部日常工作公司财务部负责较边远区散远工程项目外公司外收入统公司财务部办理公司二级独立核算非独立核算单位需资金事先均需报送资金计划然公司财务部根审批权限报请关领导批准办理拨款公司重营性现金支出集中公司总部外投资重筹资行均公司总部进行必时根实际情况委托关二级单位公司总部名义办理外公司常利时通知进行财务工作检查时发出现金收入支出方面特指令应付特殊情况现金收入满足特殊现金支出需
232 现金收入理
A公司现金收入理然没明确具体规章制度进行规定基模式基样公司外工程结算收入劳务收入统公司财务部进行办理
提供
劳务
办理
结算
财务部资
金集中中
心
财务部
区收款中心
公司营现金收入流程图：
图二 A公司现金流入流程图
通常劳务提供公司分公司进行分公司工程结算部门公司总部工程结算理部门指导编制工程结算书接受劳务方确认交公司财务部门合约定期间劳务接受部门办理工程结算收取工程款项公司工程项目相分散公司通常工程项目相集中区设区资金结算中心代表公司财务部办理接受种工程款项然根公司总部指令汇入公司资金集中中心
公司根营活动情况需金融机构贷入资金时通常公司总部进行贷款获资金直接流入公司资金集中中心
业务办理办理工程结算财务员工程发包方办理工程结算出纳员办理相应工程劳务款项收取取相关证（公司开户行转贷项通知单支票进账单回单等）交会计员工程结算书等相关资料进行核编制会计分录
233 现金支出理
公司常性现金支出项目通常公司分公司项目部进行重支出项目外投资设备购买宗材料采购等般相应审批批准程序公司总部办理
公司现金支出流程：
款
申请
审批批准
财务
审核
办理
支付
图三 A公司现金流出流程图
款申请通常相关职部门提出外投资公司负责投资业务部门提出材料采购通常公司采购部门根采购计划提出设备购置通常设备理部门部门提出等部门负责签字报公司领导批准重项目须公司总理办公会议集体讨公司总理授权公司领导批准财务理相关部进行审核签字交会计员业务办员办理会计业务办员核相关采购合合规定容款申请关容否致然进行会计处理出纳员核款项支付单位合规定相关收款单签章单位否致然足额资金银行账户支付款项
第三章 A公司现金流控制度评价
31 A公司部现金流控制情况概
A公司关制度介绍实际操作A公司现金流部控制基情况：整公司理种粗线条公司营理念停留传统重生产轻理阶段公司财务理方面制度建设理活动开展仅仅处起步阶段公司现金流制度建设理活动停留现金资产形态（包括库存现金银行存款）保理现金流入进程进行控制现金流入性进行研究控制现金流出企业进行计划控制现金资产形态公司价值化目标进行理等方面片空白公司库存现金银行存款理方面公司国家关规定外基没制定公司特色理制度公司业务活动现金支出授权审批基集中公司层领导手中现金收入般相关业务部门职责进行处理需相关领导审批办理业务职务分离方面业务审批员业务办员相分离业务办员审核员分离审核员业务办员会计事项处理员相分离公司审计部门公司相关业务负审计责员较少等原审计范围局限现金支出方面时公司分支机构众现金支出审计仅仅公司部分单位现金流入合理合法性审计现金流出全面监控现金流理控制制度健全科学方面审计甚信息系统(Information System )审计根没进行
32 A公司现金流部控制成功处
A公司现金流方面部控制制度较薄弱甚说现金流部控制制度片空白公司成立十年间基未发生较金额贪污挪违法行证明A公司部控制制度方面措施做法成功然实施政策措施时未考虑现金流部控制素者说政策措施完善现金流部控制设立实施方面表现：
1注重员工特关键岗位财务员选公司事水电施工务公司成立西藏新疆等高海拔区交通通讯等基础设施相落样施工项目选拔具崇高职业道德较高业务素质财务员担工程项目财务负责尤重年公司工程项目财务负责选拔坚持操守先行侧面强化担财务员进行考核时公司财务部门业务素质业务技进行测评进行必业务辅导够胜接工作
2注重员工思想政治工作客观提高企业凝聚力树立独特企业文化常性思想政治工作员工处积极氛围中员工决策行起积极引导作
3部队色彩浓厚企业财务员流动较快位财务员较长时期某岗位工作客观保证岗位断轮换
4高度集权形成资金理集中控制现金支出源头进行控制减少权力度分散导致腐败行
A公司现金流部控制活动基赖关键财务员选择点出纳员选拔体现更明显公司施工高度分散时需进行核算单位达33时财务员52满足基核算单位派出2名财务员满足更说事实较核算单位公司总部分56位财务员时核算单位事实找名思想政治素质较高时文化基础较名非财务员短期培训担出纳员时期财务员十分缺乏该核算单位财务负责出差时影响业务开展时出纳员实际办款项支付业务然严重违反部控制相关职务岗位分离原事审计财务检查时期没发生起样原出现出纳员贪污挪公款情况
33 A公司现金流部控制弱点
应说A公司现金流部控制制度方面完善存诸缺陷表现：
1缺乏套科学合理部控制体系公司整体制度建设公司部控制制度建设较落国家关法律法规相关规定外公司未制定出符合国家关规定具公司特色相关理制度特新会计法颁布公司然组织公司领导财务员关员进行学仅已公司未会计法规定相关容作更深入研究落实制定出相关理制度特会计法第二十七条关部控制制度建设规定出台部会计控制规范—基规范部会计控制规范—货币资金出台公司未引起重视公司相关制度建设执行情况进行审视断完善
2部控制缺乏深入认识停留传统部审计范围审计目仅仅查错防弊公司部控制理缺乏必追踪部控制企业营理中作缺乏足够重视公司年部审计计划部审计活动开展目公司部独立核算单位违反财纪律执行相关费标准制度会计业务处理水部理规定执行等传统容公司现金流部控制环境审视相关控制活动否正确效进行现金流部控制制度健全完善相关控制信息否效传递沟通公司信息系统否正确效等容关注够者根未予关注方面公司审计部门员较少更重公司目前尚开展项工作专门
3部控制制度环境完善公司成立伊始开始关理制度建设公司目前已制度远未形成较完整制度体系较科学制度形成机制公司企业文化建设未引起足够重视公司组织结构权责分派体系尚需进行改进完善理者未认识公司营者文化素质提高职业道德培养公司理公司制度建设重性公司理者缺乏必部控制理知识员工培训培养未成公司常性日常性项工作理者精力样完成级交办种务面没更时间精力进行理学业务学等等
4没建立相应风险预警系统仅仅停留传统财务负责财务员验估计基础公司风险意识淡薄没成立专门风险理部门成立专门风险理机构企业面种风险进行监控理进行工程投标中编制工程投标文件（工程量估算分部分项工程单价工程概算关文件）外工程完成性工程完成工程结算收入流入公司性未进行适分析评估样导致部份工程完工正处施工期时工程发包方倒闭破产造成公司工程成补偿公司造成重济损失点1999年马某高分子材料生产基建设项目中项目马年工程发包方没相应资金源保障建设手续未完备工程迫停工尚未复工公司工程支付约1000万元工程支出落时公司未建立风险分析风险评估制度确定相应风险分析评价指标便年年度财务报告中期报告中企业相关济指标进行分析仅限公司级部门制定公司公司领导层考核指标考核指标关公司营发展趋势预警作指标未进行分析研究特企业持续营产生重影响现金流量方面指标分析研究没涉
5现金流控制活动完善者健全公司现金流缺乏足够认识公司现金流控制仅仅局限现金支出存量现金方面整现金流流入流出现金净流量分析控制工作尚未开展控制手段运较单现金支出方面公司直实行支笔审批制度具体容具体操作公司总理总理味强调形式支笔总理支出享绝权力总理根重性原支笔权限进行划分太重日常性支出关部门理总会计师分该项工作副总理进行审批涉重需进行特控制项目开支总理办公会研究总理签字审批方面没形成定制度规定完全根时总理理解偏基公司组织结构授权批准方面公司没具体明确规定级理员包括公司副总理总会计师部门理具体职责权限没明确制度规定理员权限完全基总理授权意性较关键职位分离公司没具体规定执行关国家规定时前述情况时出现某财务员够办理付款业务付款受理审核支票汇票出具支票汇票签章等业务进行办理情况公司成立公司预算工作开展未引起足够重视直电力体制改革推进中电力部转变国家电力公司级公司推动预算工作起步便缺乏开展预算工作验进行预算工作专门预算公司营理指导作没发挥出现金流预算预测更严重滞总控制活动关政策程序公司相关政策程序建设较滞没形成系列行效控制活动保障控制公司现金流保障公司现金资产安全完整方面公司教训1999年公司属西藏某工程工冬季留守期间（西藏冬天气候恶劣较长时间冰冻期法进行施工必须进行必停工休息期间须工派驻必留守员工进行护防破坏）公司工留守组食堂负责工留守财务员工留守员伙食费进行虚报领三月时间中二累计虚报金额达10万元巨然事绝部份贪污金额已追回公司相关控制制度窘况敲响警钟
6科学部信息系统建设严重滞导致相关信息传递沟通时畅通公司组织结构传统直线职制公司层级较公司领导层决策传递公司基层相关决策信息传递均需较环节加公司生产营特点决定公司高度分散状态进行施工生产分公司项目部处西藏新疆样基础设施极发达区公司基层关报告报表达公司总部形成决策关资料公司决策层手中需更长时间应说公司信息沟通畅原表现方面：首先信息系统建设改建工作较滞年企业营外部环境发生较变化公司承担施工务形式原修建国家援助西藏型水电站转变水电建设市场招投标方式中标施工项目施工项目象前样需集团军联合作战建设完成公司员分散施工公司理带新问题面样变化公司组织结构相适应信息处理传递方式公司信息系统建设未作出相应调整应种变化次部信息沟通载体健全完善公司部信息施工技术交流目传统施工生产技术兼职顾公司部单位行政方面容公司营理方面信息特公司现金流监控理方面信息基没现代高科技应利现代高科技克服然环境然条件恶劣够公司施工项目相分散通讯交通发达区公司部信息交流显较困难着现代科技发展特网络技术通讯技术发展公司克服困难提供技术解决方案
7缺乏套整现金流控制程监控包括缺乏相应部控制缺乏相应部门监控活动前述公司理阶层部控制理知识缺乏没认识部控制公司理重性部控制产生推动时公司事审计工作审计员较缺乏事相关工作业务知识业务技没时更新加强事推动传统审计范围突破然健全效部控制仅需涉现金流整流程控制活动需活动进行监督评价监控系统公司现审计部门成立业员直未超四低时公司审计部门员工二名时审计部门员工专业技术职称直偏低1999年名审计部门负责会计师外余员均会计员助理会计师侧面反映业员业务技太高公司审计部门负责编写反映公司部单位审计情况审计报告审计简报容仅限某某单位违反部理规定违反财纪律会计科目混乱等容现金流关注揭示理制度身评价针年单位开展会计电算化工作会计电算化系统进行评价等容根未予涉
容出A公司现金流控制成功处少实践保证公司成立十年没较较济犯罪案件发生种建立验基础控制活动越越适应现代社会日新月异变化越越满足公司营发展需A公司相关理制度完善理手段落注定现金流部控制制度建立完善需较漫长程
第四章 完善A公司现金流财务部控制设想
41 现金流部控制目标
前面述知道部控制目标包括三方面容：营效率效果财务报告性法律法规遵循性样认现金流部控制目标应三方面：现金流理利效率财务报告中关现金流特现金流量报表相关报告容性现金流理控制方面法律法规遵循性具体表现方面：
1企业种收入产生现金流够流入企业
企业收入企业现金源果企业收入时实现现金流入形成应收账款甚形成呆坏账企业收入质量降低果形成应收账款长期收回者企业呆坏账较企业生产营难继
2流出企业现金相应授权批准程序
企业现金流出必须满足企业生产营需必支出项流出均须相应授权批准程序防止企业员工挪者舞弊行通常企业现金流出种批准权限应企业关规章制度中明确企业生产营日常现金流出批准权限企业总理授权营理员涉重投资支出批准权限通常董事会
3流出企业现金符合关法律规定
企业现金支出必须符合关法律规定违背关法律法规规定更事非法活动
4流入企业现金确应流入企业
企业流入企业现金样应进行合法性合规性检查杜绝出租出账户等非法行发生
5现金符合确定途
企业应保证现金相应程序批准项目途保证关项目正常进行
6企业拥现金够满足企业营需
企业财务理项重职筹措生产营需资金企业应企业生产营现金需求进行分析果企业已现金满足企业生产营需通适途径方式进行筹资
7企业现金资产利分析符合企业价值化目标
企业现金资产必须服服务企业总体目标努力实现企业价值化项现金资产均须行性分析保证企业总体目标实现
8企业现金资产理安全效
企业现金资产易侵占挪资产企业库存现金银行存款货币资金等现金资产必须进行严格理防止法侵占挪
9现金流量相关容揭示符合关规定满足信息者信息需
企业应企业现金流量关资料揭示符合关规定前企业会计准—现金流量表求编制现金流量表财务情况说明书会计报表附注中现金流量表法揭示容进行分析说明满足财务信息者需求
42 建立健全A公司现金流部控制
遵COSO报告精神实现现金流控目标A公司实际情况应五方面入手：
421 营造现金流理控制环境
里控制环境仅包括部控制框架包括环境包括相现金流理说属控制环境素环境素包括：
1理者营哲学营风格
理者营哲学营风格表现理者种偏表现然形会组织效运行起着积极消极影响企业理制度者企业理者群体意志体现中必然理者营哲学营风格理阶层理哲学营风格包括企业承受营业风险种类整企业理方式企业理阶层法规反应企业财务进企业现金流理重视程度力资源政策法等理哲学营风格体现方面：第企业接受风险程度第二关键岗位员轮换第三理局数处理会计职态度财务报告性安全性关心程度第四财务报告态度包括会计处理方法运等A公司说理者应加强身理理知识学培养身良世界观价值观进健康积极理念引导公司行
2建立良高效组织结构
企业组织结构企业理企业目标实现提供组织保障企业组织结构建设坏直接影响企业营成果控制效果企业组织结构否良高效运转直接决定着框架运行部控制制度效果企业应根企业生产营特点部控制制度求建立适合企业实际组织结构前现代科技发展理技术飞速发展天公司应积极理性运成果改善传统层级组织结构努力组织结构更加扁化时针公司目前施工务高度分散特点建立柔性组织结构旦新施工建设务相关职部门抽调相应理员专业技术员突破传统部门分割职务级限制组成精干高效施工项目部项目务结束外务外相关员回原工作部门工作
3充分发挥总理办公会作
完善公司治理结构中董事会公司决策机构公司营理具决定性作国独资公司中没投资方代表选举产生投资方代表组成董事会公司决策职总理办公会承担公司应关法律求落实总理办公会具体职责充分发挥公司营理中作提高公司决策理科学性国公司法关规定公司董事会职责负责制定公司理制度A公司说公司应充分发挥总理办公会制度建设方面作
4提高营者文化素质职业道德水
企业营者作企业理活动具体执行者文化素质职业道德必然企业营活动产生重影响国公司法关规定企业理阶层负责执行董事会关决定决策负责制定企业具体规章制度执行决定决策程制定具体规章制度体现营者阶层基理念观点
5塑造良企业文化
企业文化作种形力量着现代工业文明发展企业组织定民族文化传统中逐步形成具企业特征基信念价值观念道德规范规章制度生活方式文环境相适应思维方式行方式总企业文化处中成员行思想观念具影响约束企业仅应致立建立完善控制度应坚持现金优先原努力观念成全体员工认识成企业文化重组成部分
6建立科学合理权责分派体系
企业组织结构企业进行营活动提供合理框架企业进行部控制硬件系统企业营活动究竞开展层级企业员工企业中享权利应承担义务岗位间进行科学合理分工企业进行部控制活动软件系统科学合理权责分派体系建立健全部控制制度基础公司应公司文件形式明确公司级部门机构公司级理者公司员工公司中职责权限方面明确公司部控制活动中权利方面旦出现控制失误者出现失控明确具体找责承担者
7具激励性力资源政策实务
COSO报告特强调部控制中重性企业力资源政策企业寻找保留充足够满足企业发展需力资源政策企业目标否实现关键素公司目前应着手审视传统事政策突破官僚义传统部班逐级晋升模式建立力发现成长机制建立储备库制定培训计划等企业够脱颖出企业真正成企业力资源企业发展服务企业创造效益
8建立良信息系统
控制活动进行建立信息利处理基础特信息技术飞速发展天企业更应重视信息系统建设完善保证组织信息够时全面采集传输处理反馈企业通实施ERP（Enterprise Resource Planning）系统完善企业身信息系统建设整合企业营理方面信息资源时助Internet技术实现公司部信息时传统处理
9企业会计政策制定选择机制
企业会计政策企业部控制制度组成部分现金流控说企业政策制定选择机制着重影响企业会计政策制定选择须遵循定规程序企业选择规程序时会价值取种价值取企业制定完善企业现金流部控制制度样具决定作
422 加强影响企业现金流种风险评估预测
企业现金流风险包括影响现金流入风险现金流出风险现金流存量形态银行存款现金短期变现现金等价物存风险等企业影响现金流种风险进行必理监控评估方面入手
1成立独立风险理机构
企业成立独立风险理部门企业职部门具相独立程度部门专业组成风险理委员会必时应聘请企业外部关风险评估风险理专家参企业风险理机构企业风险理提供组织保障风险理机构涉企业营理面方面风险均应进行理监控公司目前情况公司成立公司财务部门审计部门工程投招标理部门工程技术部门公司采购部门相关员组成风险理委员会公司现金流风险进行分析评估定期定期提出风险分析报告公司准备进行工程投标项目应分析工程完工相关利益流入公司性种风险较高工程完工工程结算现金流入企业项目公司盲目投标时企业外部风险公司委托专门风险调查分析评估机构进行分析提出风险分析报告供公司决策
2建立现金流预警系统
现金流预警系统作企业现金流偏离正常状态时报告企业面现金流危机通分析造成该种状态原提前采取防范措施该预警系统托现财务预警系统基础增加现金流监测功：现风险理机构部增设专门兼职现金流分析理员会计信息系统部报告系统中增加反映现金流方面信息加强现金流分析形成专门现金流分析报告等预警系统般包括专门机构员预警指标体系相关现金流信息传递指标分析处理等
3风险定量分析
公司应建立现金流风险定量分析机制现金流风险定量分析应根财务报告部信息系统提供专门现金流量资料进行定量分析指标定量分析分单变模式变量模型单变模式运单财务指标财务率风险危机进行评估单变模式分析方法通常采趋势分析法横较法通相关指标公司历史资料反映该指标发展变化趋势判定公司该方面面问题趋势分析法横较法测重公司行业公司较通常横较分析公司某方面优劣进针公司面问题采取措施单变模式现金流定量分析指标需解分析问题通常包括 关指标参考财政部注册会计师考试委员会办公室编写济科学出版社出版2002年度注册会计师全国统考试指定辅导教材财务成理
：
⑴现金流结构分析：现金流入结构率现金流出结构率流入流出率
⑵变现力分析：流动率速动率
⑶流动性分析：现金期债务现金流动负债现金债务总额
⑷获取现金力分析：销售现金率全部资产现金回收率
⑸财务弹性分析：现金满足投资率
⑹收益质量分析：现金营运指数
公司事水电施工国独资公司相关指标应作适调销售现金中销售金额工程结算收入代时相关指标分析进行拓展工程中标项目工程结算收入实际收现金进行较便项目间现金回收情况分析现金回收情况工程项目应分析原加重点踪
变量模型通两指标组合企业面风险进行监测分析模式包括：⑴利企业营安全率资金安全率两素组合分析断定企业面情况 杨红 编： 企业部控制框架 浙江民出版社 第94页
⑵运爱德华·阿尔曼提出Z计分模型 财政部注册会计师考试委员会办公室编2002年度注册会计师全国统考试指定辅导教材财务成理济科学出版社出版第485页
判断企业破产性
4风险定性分析
公司进行定量分析时应进行风险定性分析时定性分析定量分析更效：定量分析部分指标数出企业繁荣定意味企业定繁荣二定量分析指标根预测资料出然预测验丰富专业员进行客观环境变化预测者观素预测数客观实际相甚远三定量分析指标率全面反映企业营状况描述企业营理面外部宏观济环境制度素法律制度区国家文化特点行业前景科学技术发展力资源状况企业部理状况企业制度建设状况企业现储备状况企业区行业企业特点等方面定性分析具代作素企业面风险源泉定性分析方法包括：调查分析法专家分析法等公司工程投标前聘请专家专门调查分析机构工程发包方工程项目前景等进行分析评价旦工程中标公司完成相应工程建设务相关收入流入企业性流入企业时间安排等
5风险评估
公司专门业风险理员结合风险定量分析定性分析提出专门风险分析报告风险作出综合评估供决策者参考
423 规范完善现金流种控制活动
1现金预算编制
企业通现金预算编制全面反映揭示企业现金流入现金流出现金余现金足等容现金足部分制定筹措方案余部分制定利方案现金预算系列预算编制基础预算中关现金收支部分进行汇总现金收支差额部分制定衡计划公司应建立现金预算编制制度公司现金收支发生部门单位关现金收支活动事先揭示出通逐级汇总报公司财务部门汇总编制整公司现金预算该预算公司关部门批准作整公司现金流进行控制公司现金预算编制基础包括：
⑴销售预算销售预算根公司工程中标情况中标工程完成情况进行合理估计编制该预算编制须单工程项目开始预算编制员须结合工程承包合影响工程完成种素进行分析预测阶段完成情况进行合理预测基础根工程发包方签订工程承包合工程发包方资信分析公司信政策等素综合考虑完成公司营现金流入分析预测编制销售收入产生现金流入预算
⑵生产预算基础编制直接材料预算直接工预算制造费预算特殊施工工艺求需添置生产设备预算生产预算销售预算基础编制公司施工生产预算容包括计算完成预计工程结算实际工程量基础计算完成预计工程量需种建筑材料结合公司库存材料实际情况需保留保险储备计算需购买建筑材料时编制购买需材料需实际支付现金支出工预算制造费预算生产预算基础编制完成工预算根完成预计工程量需实际工相应工资标准水进行编制通常工支出确立需期支付现金制造费预算编制般根验数关费预算标准预计工程量进行固定资产折旧支出外般制造费均需期支付现金外某特殊施工项目特殊施工工艺求特殊施工设备完成特殊设备够济合理设备租赁市场租赁时该费关现金支出预算制造费中进行设备必须企业进行购置时公司应编制相应设备购置现金支出预算
⑶期间费预算期间费预算般公司总部关部门进行公司期间费范围包括：公司总部理员工资福利支出公司总部进行工程投标准备关支出公司总部日常支出等该部分支出般支出发生期均需现金支出
⑷现金预算关预算中现金流入流出基础结合公司期末现金结余足情况制定资金计划资金筹措计划汇总编制公司现金预算
实际销售预算生产预算直接材料预算直接工预算制造费预算公司基层项目施工单位根工程项目实际情况编制公司关部门分析调整逐级汇总公司现金预算预算编制出基层单位现金预算基础加公司总部调整容编制出通现金预算编制公司级部门单位面风险进行全面审视单位资源利情况营理状况全面解利单位理水提高
2现金流入控制
现金流入控制应分析现金流入环节基础关关键控制点关键控制部位进行控制
⑴现金流入授权审批
公司现金流入通完成承包工程建设施工获取工程结算收入公司工程部门工程完工工程进行工程承包合规定进度时应编制工程结算书报公司关负责领导审批报工程发包方确认交公司财务部门工程合规定工程发包方办理款项结算公司应明确办理工程结算岗位部门该项业务中职责权限保证员工行均恰授权时必时需进行外筹集资金应明确规定必须公司总部统进行公司总部授权进行
⑵现金流入相容职务分离
现金流入相容职务分离包括：授权办理工程结算员进行工程结算工作员相分离编制工程结算书员办理工程价款收入员相分离办理工程价款收入员进行会计处理员相分离进行现金收审核员述岗位员进行分离公司特殊时期员较少项目部进行必控制需员符合控制求时引进外部力量形成必控制链条例工程发包方公司寄送工程价款结算资料弥补办理工程结算员减少公司开户银行更加动方式参公司工程结算中验证工程发包方寄出款项确已确定金额达公司账户等
⑶现金流入文件记录
公司应文件制度形式明确公司岗位办理现金流入环节职责权限等容时流动环节终成会计记录原始证关单资料进行事先统编号求事项办理员相关文件资料签字盖章资料均会计资料形式保存关现金流入信息会计复式记账方法关会计账户进行分类反映终列示公司财务报告
⑷现金流入独立检查
公司现金流入全程必须独立现金流入事项办理部门外单位部门进行监督检查保证现金流入真实合法避免现金流入程黑洞
3现金流出控制
公司进行现金流入控制时必须加强现金流出控制保证现金流出合理合法
⑴现金流出授权审批
公司现金流出包括购买工程建设需建设物资支出工费支出公司购买工程建设设备支出公司日常支出等项现金支出公司应履行必审核批准手续公司层级结构中应明确层级理者员工现金支出中权限责重采购项目外投资等重支出项目应公司领导层集体决策必时需报请公司级部门批准
⑵现金流出相容职务分离
现金支出相容职务：现金支出事项批准职务现金支出执行职务分离执行事务职务审核现金支出职务相分离执行现金支出事务职务该支出事项进行会计处理职务相分离现金支出进行监督职务事项执行职务相分离等采购业务中采购事项批准应采购行执行分离采购事项执行应采购事项审核分离采购事项执行应采购进行会计处理员分离采购执行应开具支票职务分离采购职务应采购物资验收员分离时整事项进行审计监督职务应外独立部门执行事实公司1999年西藏某冬季留守工发生舞弊案没完全执行相容职务分离结果仅仅两办理公司留守员伙食费支出全部业务
⑶现金流出文件记录
现金流出全程进行必记录反映通会计系统进行现金流出程中关单付款支票汇票必须进行连续编号关付款合必须公司业已签订具已生效合付款关发票等外部取关原始单必须审核合法性基础作付款原始证单支票存根汇票回单关合发票等原始证成关会计处理构成会计档案部分加保存关现金流出会计信息会计复式记账等会计专门方法处理通关会计账户集终财务报告形式揭示出
⑷现金流出独立检查
事实公司传统审计业务工作项现金支出进行审核审查防止济合法行发生现金支出进行独立监督检查效防止腐败舞弊行方式
4现金资产控制
现金资产控制：
⑴接触性控制
授权出纳员资格接触理现金资产
⑵相关职务分离
理库存现金出纳员时负责关现金账登记工作负责银行存款理员负责登记银行账账负责支票汇票保填写员时关印章保支票汇票签发负责银行存款理员负责银行存款余额调节表编制等公司方面应引起注意然未发生出纳员挪舞弊行旦发生果严重
⑶职工素质控制
担库存现金银行存款等现金性资产理员应作风硬诚恳踏实员工担时公司应制定员工培训计划断提高员工素质然公司方面较成功应原制度进行重新审视加修订完善
⑷定期盘点
现金资产进行控制效方式独立第三企业现金资产进行定期定期盘点盘点结果公司账面数相较确定否相符
5资金集中控制
公司通设立部银行部资金结算中心方式加强资金集中理方面利集中公司部资金优势利公司部单位间资金调剂方面公司重收入支出均集中公司部银行资金结算中心利资金实行统监公司目前实际做法高度集权资金理模式理方式具浓厚计划济色彩资金调剂均偿部单位利益想方设法公司总部资金没资金节约动力公司加强单位进行监时引进行市场机制鉴银行功部单位资金调动调剂进行偿服务调动单位节约资金积极性
424 建立完善现金流方面信息系统加强信息沟通
公司原信息传递系统缺乏现金流相关信息关注时公司原传递邮寄等传统方式原信息公司营决策作折扣时原信息传递方式满足公司决策信息需求全面构建关现金流信息系统建设完善部报告制度显尤迫切
1信息沟通渠道建设
公司应根现代科技发展公司施工生产特点变化改变传统层级组织结构减少信息组织部传递需环节时运现代网络技术现会计电算化系统基础建立整公司范围信息适时传递系统公司目前公司目前施工生产原集中化部队联合作战变分部分散施工作业原理模式显适合公司应结合企业流程造（Business Process Reengineering）思想企业组织业务流程进行重新审视建立适合公司分散施工特点组织结构时现公司机关已实施会计电算化基础托网络技术逐步推进公司部核算单位会计信息集中理
2部报告制度
企业部报告企业部信息传递载体公司应求公司部单位部门定期报送记载现金流信息部报告报告包括：部资金快报中期财务报告年度财务报告中现金流量表现金流量信息时公司必时求关单位报送时资金信息满足公司某特定决策需公司部单位报送期现金流量信息时应报送单位期现金流量预计状况便公司总部计划提前采取某措施应出现问题公司部报告时效性较强必须时通电子邮件等快速方式发送公司关部门
425 强化现金流监控
实际外部审计机构部审计部门现金流监督审计容结合起进行目前外部会计师事务公司年度财务报告审计部审计部门公司日常审计监督未现金流引起足够重视应该说公司部审计部门公司现金流专项监督方面外部会计师事务相优势加强部审计部门机构建设业务建设审计部门职责重新定位强化现金流监控具重作
1部审计部门职责拓展
现金流部控制求公司现审计部门职必须进行必转变单纯事监督查错防弊变整现金流流入流出现金资产控制全程监督评价整现金流控制活动效性符合企业部控制行杜绝萌芽状态时种现金流部控制监控包括部控制制度监控部审计机构应够部控制制度否效作出评价外部环境关条件发生变化够根客观变化部控制制度改进完善提出具体意见
2部控制活动监督
部审计部门公司现金流控制活动监控具体容包括：
⑴公司总部部单位现金预算编制执行情况客观环境变化单位否已根客观实际业已编制现金预算进行调整
⑵公司完成工程建设形成工程结算收入否确已关合结算书约定流入企业现金流入程中公司员工否腐败舞弊行工程结算收入业务流程办理否定部控制制度求进行
⑶公司满足生产营需外筹集资金否公司必需整筹资程否符合国家关法律法规符合公司关部控制制度规定
⑷公司生产营程中额材料采购型机械设备采购业务进行否公司集体决策关部控制制度求进行
⑸公司关日常支出否够保证公司关部门正常运转符合公司关支出标准公司制定费开支标准符合客观实际时应建议关部门关费开支标准进行重新测试设定新合理标准
⑹公司投资支出等重非常性支出决策程序业务办理否符合公司业已制定部控制制度公司未制定关部控制制度业务活动否关部控制制度形成机制部控制求进行
⑺公司部单位库存现金银行存款等现金资产理保护否符合关制度求
⑻公司部单位现金流量关容揭示否真实否符合关企业会计准—现金流量表现金流量信息揭示求
3部控制系统监督
公司营面客观外部环境部身条件成变求公司部控制应着相关环境条件变化进行调整公司部审计部门公司部控制系统身否健全完善负监督评价务公司制定实施关部控制系统前应先公司审计部门合理性合法性科学性行性进行分析评价提出改进完善建议时部控制系统运行程中公司审计部门应部控制系统健全性效性进行检查测试评价提出进行完善改进建议
4部审计员身业务水提高
着公司部审计部门职责拓展公司审计部门进行相关业务员仅应进行适补充更重现事部审计员工应进行必学提高身关部控制现金流理知识指导进行现金流部控制审计评价业务水技时公司聘请部控制专家公司部控制问题顾问快速提升公司审计部门进行相关控制活动水
5外部审计部审计互补
公司部审计部门应公司进行财务报告审计外部会计师事务注册会计师密切配合鉴外部审计机构公司关部控制进行关测试评价结果公司部控制测试评价结合样更利发现公司部控制薄弱环节健全完善公司部控制特现代科技飞速发展天公司已普遍实行会计电算化正建立完善公司独特信息系统建设公司应必时引进国际通行信息系统（Information System ）审计评价监控公司信息效性保证公司现金流部控制信息关公司理信息正确时恰传递
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24汤谷良：财务控制新—兼现代企业财务控制造载会计研究 20003
25李明辉：试部控制报告载海会计 200205
26潘民：企业部控制制度难点理性思考载财务会计 200109
27亚新科集团控理程序修正课题组：现代企业控制度：概念界定设计思路载会计研究 200111
28财政部：部会计控制规范—采购付款（征求意见稿）
29财政部：部会计控制规范—销售收款（征求意见稿）
30财政部：部会计控制规范—工程项目（征求意见稿）
31彭岚：财务风险分层理载中南财政法学学报 20022
32王玮冰：审计缺位载IT理世界 200285
33中国民银行：加强金融机构部控制指导原 1997年5月颁布
34财政部：独立审计具体准第9号——部控制审计风险1996年12月发布
35[美]夏恩·桑德 著方红星王鹏李红霞 译陆德明 校：会计控制理东北财学出版社 200012
36吴水澎陈汉文邵贤弟：试改进国企业部控制—亚细亚失败引发思考载会计研究 20009
37陈佳贵编：企业造：重组企业业务流程广东济出版社 200010
目 录
第章 部控制理 1
11 部控制理发展历程 1
111 部牵制阶段（20世纪40年代前） 2
112 部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代～70年代） 2
113 部控制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代） 2
114 部控制整体框架阶段（internal control integrated framework） 3
12 部控制框架素特点 3
121 控制环境（control environment） 3
122 风险评估（risk appraisal） 3
123 控制活动（control activity） 3
124 信息沟通（information and communication） 4
125 监控（monitoring） 4
13 部控制目标原方法局限 6
131 部控制目标 6
132 部控制原 6
133 部控制方法 7
134 部控制局限 12
14 国部控制发展状况 13
141 国部控制规范现状 13
第二章 A公司情况简介 15
21 公司基情况 15
22 公司现制度建设情况 17
23 公司现金流理方面基情况 18
231 现金理概述 18
232 现金收入理 19
233 现金支出理 20
第三章 A公司现金流控制度评价 20
31 A公司部现金流控制情况概 20
32 A公司现金流部控制成功处 21
33 A公司现金流部控制弱点 22
第四章 完善A公司现金流财务部控制设想 26
41 现金流部控制目标 26
42 建立健全A公司现金流部控制 28
421 营造现金流理控制环境 28
422 加强影响企业现金流种风险评估预测 31
423 规范完善现金流种控制活动 33
424 建立完善现金流方面信息系统加强信息沟通 38
425 强化现金流监控 39
致 谢 42
参考文献 43
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