虚开增值税专发票识查处治理研究
——基虚开增值税专发票干案例分析展开
目 录
第1章 绪言 2
11研究背景 2
12研究目意义 2
13国外研究综述 2
14研究容思路基方法 3
15创新足 3
第2章 虚开增值税专发票基问题 3
21相关概念基知识 4
22虚开增值税专发票概念界定 4
23虚开增值税专发票分类表现形式 4
24虚开发票产生原分析（根源）（查资料概括出虚开生产原） 4
25 虚开增值税专发票危害 4
26 虚开发票前世生虚假交易种 4
第3章 虚开增值税专发票作案手段识 4
31 开发票申报销项税额 5
32 虚进项税额抵消虚开增值税专发票 5
33 利富裕票收入转化开具增值税专发票收入 7
34 利购货费支出转换成购货费支出取增值税专发票 7
35 销存生产理全程套业务 8
36 利防伪税控漏洞套专发票 9
37 利身份证明成立虚假公司虚开发票骗取出口退税 10
38 专业虚开作案集团颠覆虚开定义虚开案件更加隐蔽 10
39 结 11
第4章 虚开增值税专发票查处方法策略 11
41 查前分析发现虚开前兆 11
42 查处技巧方法 14
43 外调方法技巧（需完善） 18
44 公安部门协作方法（需完善） 18
45虚开案件证求 18
46 稽查风险防控（需完善） 19
47 虚开案件审理点（需完善） 19
48 期工作（需完善） 19
第5章 国际鉴启示 19
51 采发票扣税国家做法 19
52 关查办涉发票案件国际鉴 20
53 关发票理鉴 20
54 点启示 20
第6章 虚开增值税专发票防范治理 20
61防范治理总体思路 20
62完善制度 20
63加强征 21
64严厉惩处 21
65提高素质 22
第1章 绪言
11研究背景
前虚开增值税专发票成中国目前普遍危害涉税违法犯罪行2013年查处制售假发票非法代开发票案件91万件涉虚开案件 件查处违法企业89万户抓获犯罪嫌疑 名虚开金额 亿元国家挽回损失138亿元
侧面说明年虚开案件发2014年总局编写典型涉税案件中收录86案件中72件虚开案件14件涉隐瞒销售收入虚增成等偷税案
虚开案件涉金额越越作案手段层出穷集团化高科技作案部分工严密查处带困难虚开案件量发生严重侵蚀国家税基国家税款量流失
前偷税涉税案件相偷税少交税进行违法犯罪活动虚开发票帮助偷税违法犯罪行危害显然偷税家虚开百家偷税
样背景环境禁问什虚开什原造成预防控制税制完善文研究背景
12研究目意义
研究目揭示虚开原规律寻找解决虚开路子
研究意义目前虚开研究够深入现实指导较少空白方没挖掘
1完善现税制设计新税制提供思路税制应防范法分子转空子果制定项政策空子钻会发生虚开政策会成功果税制设计中没考虑现实中虚开素制度会折扣营改增制度设计应充分考虑发生虚开问题服务行业服务控性虚开增值税专发票范围会更会更孔子钻
2加强征重点环节虚开容易发生环节？企业？行业？监控重点
3促进税务稽查虚开案件找虚开手段特点利症药迅速破案善发现虚开案件提升虚开案件击力度效果
13国外研究综述
（容完善）收集国外文献参考根文献写研究综述
虚开增值税专发票增值税票抵扣制度产物实行票抵扣制度国家虚开虚开般虚假发票发票真业务虚构
国：
国外：
14研究容思路基方法
1．研究容文框架：
第章绪 笔者重点介绍研究背景意义容方法等
第二章虚开增值税专发票基问题包括虚开概念定义虚开增值税专发票分类表现形式产生原危害等
第三章虚开增值税专发票作案手段识重点通部分研究读者快速掌握虚开作案手段便工作中识
第四章虚开增值税专发票查处方法策略重点通部分研究概括提供查处虚开案件方法思路
票扣税制度思路产生虚开毒瘤制度重新审视进步完善制度产生结果结果：没虚开完善制度促法虚开二虚开变没意义便虚开虚开会影响国家税款流失产生利影响
第五章国际启示鉴通实行增值税国家相关做法进行研究获取启发鉴
第五章虚开增值税专发票防范治理重点结性东西提出治理点三方面：愿虚（完善制度）虚（加强征）敢虚（加惩处）
2．研究思路分步骤：先选题查阅相关文献国外已做研究进行深入学分析收集相关案例资料确定研究方法通理实证两方面研究出结提出解决虚开方案
3．研究基方法文涉研究方法包括：案例分析税收制度设计分析税收政策分析法律规定分析征措施研究等方法需时计量模型等方法研究虚开问题（虚开增值税影响等）
15创新足
目前研究刚开始存创新：重点制度分析解决问题根源说制度缺陷导致虚开应该制度入手解决虚开目前量研究征堵漏二通案件分析梳理虚开作案手段分类查处案件提供思路目前文献查阅中没发现做详细研究三提出发票理深层次问题虚开票扣税产物票扣税成存必原基础实现数扣税
足处：缺乏效理作指导税收济理储备足高度够单验解决实务倾会提出解决问题高度深度足时虚开技术性强课题担心虚开说清楚文章应该增值税基础知识定解文章里没太笔墨基础知识进行介绍
第2章 虚开增值税专发票基问题
21相关概念基知识
发票增值税专发票虚开增值税专发票概念
22虚开增值税专发票概念界定
虚开增值税专发票动机抵扣税款骗取出口退税
国虚开增值税发票界定处罚
23虚开增值税专发票分类表现形式
虚开分类虚开发票名称划分：虚开增值税专发票虚开抵扣发票虚开发票虚开发票性质划分：虚开虚开介绍虚开
24虚开发票产生原分析（根源）（查资料概括出虚开生产原）
1利益驱动
2制度缺失
3博弈结果
25 虚开增值税专发票危害
虚开案件特点入手结合现行增值税制度足分析虚开增值税专发票增值税制运行负面影响虚开增值税链条完整性影响虚开增值税区间流动影响出口退税影响等等
1．断裂增值税链条（完善）
增值税链条完整意义分析虚开造成链条完整真实分析虚开导致链条脱链举例说明公式分析
2．扭曲济运行（完善）
增值税制度核心中性然说明非中性会济行造成什扭曲虚GDP税率相企业间互提供服务没税款相互虚开增加企业成环节虚开做出储备结合优商品税理相关研究文献进行陈述危害中国社会科学专门篇文章说作者陈晓光
3．财政收入影响引起税款区非正常流动（完善）
虚开区会增加税款取虚开发票区会减少税款
4．弱化税收优惠政策国家出口退税政策（完善）
利税收优惠政策虚开根源利优惠政策效果严重折
骗税前提虚开虚开骗税变容易难发现
26 虚开发票前世生虚假交易种（完善）
虚假交易指虚构交易事项达某种合法目信卡套现虚构消费刷卡套现网店虚假买卖刷信誉制造虚假成交记录达骗取信目虚开增值税专发票虚构交易业务虚开增值税专发票达抵扣税款骗取出口退税目
第3章 虚开增值税专发票作案手段识
章原始作案手段入手研究分析虚开增值税专发票演变提炼虚开特点揭示虚开质
31 开发票申报销项税额
防伪税控前做法原始虚开手段推行票扣税增值税制发现量虚开行量假发票国家税款造成量流失刚开始1994年6月3日高民法院高民检察院联合发布关办理伪造倒卖盗窃发票刑事案件适法律规定营利目非法代开虚开增值税专发票犯罪行投机倒罪追究刑事责造成虚开增值税专发票犯罪击力度够国家方面推行金税工程方面紧急出台关惩治虚开伪造非法出售增值税专发票犯罪决定（1995年10月30日第八届全国民代表会常务委员会第十六次会议通）
[案例1] 刘周虎骗税案
1995年深圳刘周虎介绍认识广西CH服务公司理黄某某防城港进出口贸易公司总理巫赞民刘周虎承包巫赞民属公司深圳分公司没出口业务情况CH服务公司刘周虎公司提供资金巫赞民职防城港进出口贸易公司提供全套空白出口单证办理退税刘周虎务找帮忙虚开增值税专发票（潮汕区取手工开具增值税专发票没申报销项税额）
法院查明1997年１月1998年４月间CH公司先提供1395万元刘周虎公司周转业务FCG进出口贸易公司YL市粮油食品进出口公司虚开出499份增值税专发票价税合计47亿元YL市粮油食品进出口公司着假手续先YL市国税局骗退税2289万元FCG进出口贸易公司FCG市国税局骗退税3656万元
尝甜头梁金题相方式公司副总理欧阳秀芳道找张文协商公司出具空白票证张文提供条龙服务法院查明张文开出283份专发票价税合计３亿元YL市粮油食品进出口公司YL市国税局骗取退税2671万元
****年４月３０日YL市中级民法院审作出判决YL市粮油食品进出口公司判处罚金４０万元广西CH服务公司判处罚金30万元犯刘周虎判死刑（改判期）梁某某黄某某等６名罪犯分判处６年12年期徒刑告邱某某刘周虎骗税方便伪造８张身份证判处期徒刑2年
94年税制发生较典型案例案例出虚开增值税专发票初作案手段开具发票没申报销项税额 初作案手段防伪税控推行种作案手段逐步退出推行防伪税控税控初目确保开具发票真票开出发票申报销售税额推行防伪税控定范围虚开起定抑制作更高明手段
32 虚进项税额抵消虚开增值税专发票
推行金税工程增值税发票纳税防伪税控系统开具开具发票必须申报防伪税控解决假票申报问题然没虚开问题法分子抵虚开销项税额通虚开收购发票废旧物资发票等手段虚进项税额常见虚开手段
[案例2] 汇兴公司虚开增值税专发票案
汇兴公司2004年6月成立增值税般纳税私营企业营原生中草药种植收购加工销售中药饮片加工销售
扶持农业产业国家收购农业产品根收购金额抵扣13政策汇兴公司正样收购农业产品（中草药）企业
医药公司取更增值税专发票抵扣税款达少缴税款目找汇兴公司法代表孙某提出开票需求发票开汇兴公司受票单位收取开票总金额3—4等手续费开具发票需申报销项税额减少环节应纳税掩盖虚开增值税专发票犯罪事实汇兴公司根该公司会计安排采取销定购空转资金方式公司帐做虚开收购发票增进项税额抵消虚开销项税额虚开业务更加真实受票单位资金支付货款名义先转帐汇兴公司帐户取相关银行证入帐然汇兴该笔资金银行取出汇入受票单位指定私帐户
汇兴公司2004年9月1日2005年5月31日营期间全国七省市116户企业虚开增值税专发票1013份金额5362595838元销项税额697137255元价税合计6059733093元协查回复统计受票方已抵扣税款636520536元案发税务机关追缴已入库税款554599995元造成国家税款损失81920514元汇兴公司开票金额34收取开票手续费获取非法利益129995558元
法院判决：汇兴中药饮片限公司犯虚开增值税专发票罪判处罚金20万元告孙某某（汇兴公司法定代表）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑七年告陈某某（女会计）傅某某（会计）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑三年告王某某（女出纳）区某某（开票员）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑年六月追缴违法1091万元没收作案工具9台电脑
作案手段税务机关应措施：加强农副产品收购发票理****年*月起取消废旧物资收购发票等方法定范围取效果虚开空间然存
33 利富裕票收入转化开具增值税专发票收入
前面例子虚进项税额抵消虚开专发票销项税额企业进项税额中没农产品等免税购进然开具虚开增值税专发票牟利般说纳税销售收入形式分开具增值税专发票销售收入普通发票销售收入开发票销售收入着国家企业征监控加强纳税收入必须实申报纳税企业申报纳税前部分开票收入转化开具增值税发票收入中收取手续费
[案例3] 某加油站虚开增值税专发票案
温营LX矿业公司柴油等作采矿燃料动力2004年3月天温某找中石化LC石油分公司QH加油站站长李某希李帮助开具柴油增值税专发票承诺予定费
中石化LC石油分公司QH加油站离县城约50公里属中石化属型加油站月加油额约60万元中部分零散加油客户需发票李工资低月1500元李听说加油站帮开具发票回扣温商议李站长县石油公司说客户加油提出开具增值税专发票然县石油公司提供加油记录提供温某LX公司营业执税务登记证般纳税认定书等材料石油公司根李某提供资料开具专发票2004年3月2005年4月期间取中石化LC石油分公司开具专发票20份认定属虚开金额60153878元虚开税额10226159元
开具发票程更加真实李提出温某先钱入中石化LC分公司账户然李某中石化LC石油分公司QH加油站日收取客户部份加油款转回温温某LX公司没实际购油情况2005年7月2005年9月间分17笔187万元通农业银行汇入中石化LC石油分公司公帐户中石化LC石油分公司没实际加油情况LX公司开具增值税专发票15份金额141102573元税额23987441元李站长中石化LC石油分公司QH加油站日收取客户部份加油款分34笔返汇回温某存折帐户温某先支付6万余元费李
样案例面蔓延全国成品油虚开成省份虚开领域总局稽查局开展针击成品油虚开专项行动关作案手段征建议反馈相关理政策制定部门总局出台加强成品油理**规定虚开没停止
34 利购货费支出转换成购货费支出取增值税专发票
着税务机关企业征加强求票物票流资金流致开具专发票发生类似[案例3]样案例总公司希属公司隐瞒真实交易开具虚开发票加强部理加油站求开具专发票单位律转帐减少利开票收入转化开票收入然法分子永远走前面手法翻新
[案例4] 河北省石家庄BY矿石制品公司虚开增值税专发票案
（1）基案情
王某BY矿石制品公司取更进项税额抵扣减少应纳税款找倒卖柴油席某等席油贩子购油直接出手般卖农业灌溉部门方需发票王某席某等商席某等购货资金先行入王某银行卡王转入控制BY矿石制品公司该公司名义石油销售公司汇款制造该公司购油付款假象石油公司增值税专发票开BY矿石制品公司BY矿石制品公司编造虚假入库单席某等实际油石油公司取走王某发票金额3～4支付席某等手续费2011年3～11月王某公司非法取虚开增值税进项票74份票面金额1690028555元涉税额287304854元述税款已全部抵扣
（2）争议焦点
案法庭围绕着王某行究竟虚开专发票偷税等问题展开激烈辩
王某辩护辩称公诉指控第起事实正确告王某BY公司售油单位间存真实资金结算交易应认定虚开增值税专发票应该属隐瞒外销售油品未申报纳税偷税行倒卖柴油席某辩护辩称席某倒卖油品清楚骗取石油公司开具增值税专发票情况应认定虚开增值税专发票罪
民法院认告王某实际购油者资金BY公司名义中石化中石油公司款购油实际购油者油品拉走行查属实目取更增值税专发票抵扣税款BY公司中石化中石油公司存实际货物购销关系王某骗取增值税专发票行构成虚开增值税专发票罪告席某等未王某取增值税专发票客观起帮助作属王某犯犯已构成虚开增值税专发票罪
[案例5] 广西某矿业公司编造虚假材料骗取增值税专发票案
广西某县矿业公司2004年1月2005年12月期间体户江**卢**罗**余**罗**清秀山选矿厂永红选矿厂等五12选矿厂业签订虚假股东协议书编造虚假证明材料12矿厂电成公司生产电出具虚假证明lc县供电公司清湖供电谎称12选矿厂公司属分厂骗取lc县供电公司开具增值税专发票该公司采取述手段取lc县供电公司开具增值税专发票39份票面总金额116576847元（税价）票面总税额19818065元造成少缴增值税税款19818065元
成品油增值税专发票成数工业企业爱企业油没固定标准充分理说明采矿企业时候挖半天没点矿产出投入间没固定数字关系国度成品油领域发生较范围虚开国家税务总局***年开展针击虚开成品油专发票专项整治
35 销存生产理全程套业务
正面案例3利购进取虚开发票货品名称金额定限制取更利益法分子手段更加狠范围更宽金额更操作呢？
[案例6] 广西宾周某某成立空壳公司虚开增值税专发票案
1设立虚假企业犯罪嫌疑周飞洪2010年12月18日通民间贷1000万元分两家注册资金1000万制衣公司迅速抽回资金19日20日分注册两家注册资金1000万制衣公司21日贷1000万元债权三天注册成立4户空壳制衣企业犯罪嫌疑周飞洪取运作虚开增值税专发票牟利台四家公司分：宾市展宏电脑制衣限公司嘉荣电脑针织限公司汛兴电脑针织限公司广利电脑制衣限公司
2组织虚假生产犯罪嫌疑周飞洪银行贷款宁波慈星纺织品机械销售限公司购进电脑针织机783台然融资租赁方式电脑针织机连工业园区免费提供18月生产场租广西玉林纺织体户周某等16生产行销售独立核算负盈亏周飞洪玉林纺织体户实质性生产营活动虚构4家制衣公司业务 3虚构财务账册求玉林纺织体户周某等承租天承接料加工产量报公司手法税务机关套取增值税专发票二求承租月应支付工工资水电费运输费等支出转入周飞洪指定账户员代付代发制造4户制衣企业生产营活动假象三聘16名承租车间（部门）理掩耳目四财务员设置产成品半成品原材料明细账逃避税务机关监掩盖虚构生产营业务虚开增值税专发票事实
3．虚假运输周飞洪等税务机关提供租6辆汽车作货物运输工具证明核查6辆车车均广西均认识周飞洪更没提供运输劳务6辆车案发期间没宾广东等涉案省公路运输缴费记录外调查4户制衣企业开具运输发票深圳市双隆土石方工程限公司2011年2012年间没广东省外车辆路桥费加油费等运输费发生
4虚开专发票嘉荣公司汛兴公司展宏公司广利公司等4户制衣企业2011年1月2012年6月间没针织制品出售广纺公司情况开具增值税专发票2378份金额2208559万元税额375334万元价税合计2583893万元中展宏公司开具757份金额710791万元税额120714万元价税合计831505万元汛兴公司开具539份金额504893万元税额85832万元价税合计590725万元嘉荣公司开具499份金额466322万元税额79274万元价税合计545597万元广利公司开具583份金额526551万元税额89513万元价税合计6160 65万元2012年5月广纺公司利述增值税***
目前该案税务已查结正走司法程序广西宾市公安机关2013年6月18日移送检察机关起诉该案已批捕7刑事拘留3
36 利防伪税控漏洞套专发票
非专发票适合抵扣刚案例柴油作燃料原材料企业需虚开油品发票企业没油获取更利益法分子取虚开进项发票发票开出根客户需求变更品名称办更呢先正常增值税专发票什样子？（见发票扫描件）防伪税控商品名称销货单位名称等中文信息防伪税控解决假票问题解决开票必须申报问题
第种情形：套抵扣联发票联货品名称记账联存根联符案例：广西宾阳2005发现套案例（早通报套案例）
第二种情形：取真发票变造变造手法般扫描印（征漏洞致进行真伪鉴网认证）
[案例7] 河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专发票案
某等变形虚假专发票抵扣税款外虚开增值税专发票
1取虚开增值税专发票抵扣税款
河北省石家庄市JL贸易公司2009年8月2010年3月取抵扣联票面企业名称分陕西西北德源煤炭限公司延安煤炭运销限公司延安塬龙源煤炭运销限责公司专发票合计150份涉金额5532万元税额940万元已全部作进项税额抵扣增值税
查该企业取述增值税专发票均变形发票存根联抵扣联销货企业名称购货企业名称完全符述发票存根联显示真实开具方分陕西XB黄金珠宝交易中心限公司DS石油销售限公司延安分公司延安YC石油物资销限公司抵扣联显示销货企业虚拟伪造名称述三家开票企业证实案查企业业务存根联显示真实购货方非案JL贸易公司
2外虚开增值税专发票
2009年11月某等没实际交易情况赚取开票费石家庄ZY煤炭销限公司开具专发票12份金额合计119692308元税额合计20347692元
法庭认定述违法事实成立判处犯某期徒刑12年处罚金50万元
37 利身份证明成立虚假公司虚开发票骗取出口退税
法分子利税法漏洞盗身份证明成立虚假公司没实际营情况虚开增值税专发票牟利
[案例8] 郜某某利身份证明成立空壳公司虚开发票案
犯罪嫌疑郜某某等捡身份证作法证件变更工商税务手续成立空壳公司虚开增值税专发票条龙虚
1基案情2011年3月18日告郜某某注册A公司法定代表刘某某公司股东郜某某王某某实际控制郜某某注册资民币100万元公司住长治市某工业园区营范围矿产品购销年4月1日A公司屯留县国税局办理税务登记证4月8日认定般纳税4月1日起增值税般纳税规定办理年8月24日注销税务登记郜某某成立公司注销公司没发生笔真实业务
郜某某赚取开票费目A公司成立13家单位虚开出增值税专发票进项票179份金额合计4829576721元税额合计821028037元价税合计5650604758元税款已全部认证抵扣
18家单位虚开出增值税专发票销项票585份金额合计5747510721元税额合计9770768元述增值税专发票进项票销项票全部虚开金额合计10577087442元致国家税款骗655480294元
2．争议焦点
庭审程中公诉机关犯罪指控告辩护律师认应单位犯罪处
3民法院裁判旨
民法院认邵某某赚取开票费目利身份证明成立空壳公司已虚开虚开增值税专发票虚开税款数额巨邵某某赚取开票费目介绍虚开增值税专发票行已构成虚开增值税专发票罪
38 专业虚开作案集团颠覆虚开定义虚开案件更加隐蔽
犯罪分子已仅仅满足偶然虚开着市场需求增逐步出现虚开作案集团专门需求单位提供发票发票包括虚开套变造特点通防伪税控系统认证
[案例9] 黄金票虚开案
2011年公安部国家税务总局督办涉案金额达272亿元3·18案件河南洛阳警方宣告侦破河南洛阳3·18增值税案中60组成跨省协作犯罪团伙注册虚构357家空壳公司办理伪造应营业执组织机构代码证税务登记证银行开户许证等整套手续洛阳中心遍布深圳辽宁天津山西河北广东河南山东陕西海江西江苏福建等十省市收集需增值税专发票抵扣税款企业信息
法分子作案手法：法分子事先找票单位购买黄金需增值税专发票购货企业利票单位纳税识号充购货方企业纳税识号购货方相关信息提供黄金营单位开具增值税专发票法分子取增值税专发票变造发票汉字信息容然发票卖真正票单位
2009年10月2010年3月间周某通某公司账户银辉公司账进购买黄金预付款银辉公司款项入洛阳紫金银辉冶炼限公司(称紫金银辉)账户紫金银辉公司款转交购买黄金办理黄金交割出库手续
银辉公司根周某提供开票信息开具销售黄金增值税专发票银辉公司邮寄周某周某获增值税专发票进行伪造然转卖需发票企业根票面额收取23手续费
周某真正目非购买黄金通购买黄金获取增值税发票企业着伪造增值税发票税务机关认证抵扣税款完成发票流转
增值税发票手周某购买黄金部分克低交交易价04—06元价格卖紫金银辉公司派驻深圳业务员段某段某黄金空运紫金银辉公司银辉公司总理马金花弟马银栓回购入库者周某部分黄金卖社会需发票型零售企业
周某典型票贩子中间通中间形成虚开发票池池里开意名称商品发票价格般36间真票套真票变造发票通认证已集团化作案果家普通公司期纳税较想找进项税额抵扣会通网络渠道找中间中间根买家求开发票
集团化作案特点述成立虚假企业外中间法财务员勾结利正常企业理漏洞虚开发票方面利互联网短信等方式肆散发广告方面利虚开空间正常企业开具发票隐秘性强交易起合理实际没真实交易难发现
39 作案手段发展趋势
作案手段营改增趋势截2015年**月**日全国金税工程工作火荼全国推行全国税务干部加班加点家希通金税三期根源解决虚开虚假发票问题金税三期效解决虚开问题？推行营改增形应税服务进入增值税领域增值税征税范围增虚开增值税专发票面更严峻考验
310结
作案手段通图示展现图标总结虚开特征列表出
第4章 虚开增值税专发票查处方法策略
虚开猖獗果法制度源头破解虚开难题虚开增值税专发票伴着增值税制终身样查处虚开发票成重环部分税务员言掌握查处虚开方法策略关重案件查处方法较类似查处虚开案件侧重点查处容证求等章针虚开案件作案手段特点研究查处方法策略
41 查前分析发现虚开前兆
1税收环境分析（需完善）
什进行税收环境分析税法某漏洞会致企业铤走险企业区济社会环境会遭致企业发生虚开企业环境进行必分析案件发现查处定帮助
税收环境分析中握两方面：
（1）企业处区税收环境政府该行业态度甚某企业态度
（2）企业部环境企业制度状况员情况会计岗位变动企业发展战略部理系统企业文化等检查员需分析素
2企业异常情况分析（需完善）
虚开特点非企业会虚开类企业虚开性会较充分利第三方信息
3企业发生虚开概率分析（需完善）
发生虚开征兆分析
企业原
事项 征兆特点
开票量 开具增值税专发票突然增
产量 产量突然增加
毛利 毛利幅度减少
资金 资金公司停留时间较短
存货 量账面存货没实际存货
存货营业务收入变化匹配
销售收入 销售收入突然增
虚开概率分析
发生（90） 现象：存量购进 表现：生产力严重符
发生
低发生
设计表理员填分值少发生少少发生少低发生表格形成电子录入企业相关情况动判断
4行业虚开指数分析（需完善）
行业较容易发生虚开行列表说明分析
5查前准备
（1）检查象确定检查象源种：
a 根述方法确定虚开嫌疑象
b 根群众举报线索确定嫌疑象
c 收受已确定虚开企业开具发票
确定检查象应针企业进行查前准备工作包括：
1 查阅企业税务登记情况
2 查阅企业税务检查情况
3 解企业纳税情况
4 收集相关法律政策研读相关文件重案件进行查前集中学
4检查方案设计制定
税务稽查工作规程中没检查预案作税务稽查必须环节查处虚开增值税专发票案件中制定完整预案检查效果帮助检查方案查象实施检查前制定方案完善检查方案应该包括容：
（1）案件源疑点
（2）查象基情况时需进行踩点踩点秘密进行
（3）检查方法采
（4）检查员拟分工意见
[案例] 某超市检查预案
**购物广场税务稽查检查方案
案源出处略
二检查象
（）基情况略
（二）纳税申报情况略
三组织领导者办单位检查员
组织领导：cf市国税局稽查局***局长（总指挥）
办单位：cf市国家税务局稽查局
督办单位：省国税局稽查局**科
检查员：***（组长）************************************……
四检查时间检查属时期检查税种
检查时间：检查实施时间20**年8月14日起10月14日止两月（含审理时间仅税务检查环节时间）
检查属时期：20**年1月1日20））年12月31日特殊情况追溯前年度延伸20**年度
检查项目税种：检查企业否虚开增值税专发票情况重点检查增值税企业税
五准备工作
查单位纳税情况基情况收集查前分析二学相关政策针超市特点具体情况学熟悉超市关税收法律法规提高稽查实施工作质量利实施税务稽查工作基础二踩点掌握纳税办公营场实际情况包括：POS机位置通道位置办公场超市体布局周围情况等取资料信息越详细越画出企业位置示意图阶段突击检查做准备
五检查容方法措施
（）检查容包括
1．否存虚开增值税专发票开票销售收入转化虚开增值税专发票收入
2 否存做假账删改系统数隐瞒销售收入重点核实企业销售数资金进行检查重点检查企业存入银行销售收入专柜销售情况进行检查团购批发检查视销售检查企业发行购物卡提货单代金券情况进行检查超市供货方收取类佣金赞助费促销费理费服务费堆头费装修费等收入取收入数分清楚收入性质
3．超市供货企业进行外调检查超市购进货物情况取虚开抵扣证
（二）检查方法措施
1．控制收集超市理系统数营理文档包括超市服务器总服务器数办公场员电脑手提电脑数文档特法代表财务总监店长财务员出纳等员电脑员电脑数相关营数文档收集
收集电脑数两方面作：直接转化证里面数纳税认印出方签字盖章确认二资料作分析数源作步取证方线索调取纳税资料进行形成证链
2．调取纳税证账簿报表营理资料等包括超市证账簿报表交接班单报表银行存款单入库单出库单载营数信笺等企业财务理制度员工手册考核规定考勤记录等
重点收集调取京香超市供应商资料供应商结算应付账款帐簿资料步外调做准备超市企业肯定供应商账详细资料
注意收集调取纳税销货款存银行存款单取银行账号（般储蓄账户）资料步银行查询超市天存入销货款开户账户明细做准备
3．检查食品加工情况企业糕点加工场重点检查加工销售情况检查原材料面粉食糖购进情况
42 查处技巧方法
传统查帐方法：查法逆查法抽查法全查法等等虚开案件特点查办虚开案件方法般检查方法侧重点样虚开案件目取虚开证证明虚开事实重点核实虚假没真实交易方法运：
1 发票入手抓住重点果企业规模较发票虚开嫌疑必进行全查采抽查方式进行防伪税控系统取企业申报销项发票信息发票信息进行四项：
（1）纳税申报表数进行第步先确保企业开具发票已申报纳税
（2）收款信息进行企业开具专发票中否已收款通什账户收款者通现金收款没收款通现金收款进步核实特现金收款天现金流样否存银行现金收款谁交款谁认真进行核实果发现企业账做现金收款实际没现金收入应发票具重嫌疑虚开发票果客户长期应收帐款没催款记录发票嫌疑果企业通银行收款资金流回受票方企业发票具虚开嫌疑
（3）销售客户信息进行企业销售客户包括？常年客户偶然客户逐进行分析判断虚开发票少发生常年客户偶尔开某客户金额较重点核实象
（4）货物信息进行业务严谨性说企业次发货均应发货记录应发票信息货物进行进行检查企业出库单运输单发现疑点询问仓库理员验货司机等
2突击检查法群众举报企业明显线索采取突击检查方法进行会取重证突击检查指事先没通知企业进行税务稽查直接门实施检查突击检查达企业实施检查时履行相关手续查企业发税务检查通知书出示税务检查证件实施突击检查时迅速求查企业提供财务资料迅速控制企业开票室电脑服务器等突击检查般应公安联合办案税务员职责范围检查取证公安员通手段搜查企业存放资料场取重证
[案例]**超市突击检查方案蒙某市某超市检查中工作组采取突击检查方式进行检查取较效果
税务突击检查方案
突击检查目标找纳税超市服务器总服务器收集纳税超市系统数总理财务员出纳采购员等电脑数类营理文档二调取纳税生产营类证账报表资料
二员安排突击检查分五组具体分工职责（见附件）
1．电脑数组负责拷贝封装纳税超市系统数电脑相关文档资料数5成员职责：
2．纸质资料组负责调取纳税证账报表纳税资料营理资料5成员职责：
3．站岗维护组负责超市出入口站岗维持防止纳税电脑资料转移办公场超市通道POS机等位置守卫12成员职责：
4．勤保障组负责相录送水送中餐晚餐等5成员职责：
5．应急防备组负责突发事情处理没突发事情时候站岗维护组起工作2成员职责：
三行动部署（见图示）
1．出发达进场示意图（图示略）国税局稽查局统出发车辆统带队车辆出发
2．超市面图员安排（见图）出入口公安志守防止企业重资料转移
3 办公区（**酒楼3楼）面图员安排（见图）
站岗2（******）
Pos 站岗1（＊＊＊）
站岗2（公安＊＊＊＊＊＊）
站岗1（***）
站岗组1（***）
数组1（***）
资料组1（***）
数组1（＊＊＊）
资料组1
资料组1（＊＊＊）
站岗1（***）
数组2（＊＊＊）
资料1（***）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
资料组1（***）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
四设备配备文书准备
（）需准备设备笔记电脑5台移动硬盘5便携式复印机2台摄影机2台相机1部采集软件5套U盘5
（二）需准备文书税务检查通知书送达回证2套询问通知书送达回证10套询问笔录30调取账簿资料通知书调取账簿资料清单送达回证10套查封（扣押）证查封商品货物财产清单者扣押商品货物财产专收送达回证10套文书提前做审批手续
五注意事项
（）法稽查文明执法超市通道重场全部安装监控摄头会次行动部分执法程录注意言行避免激行文明执法确保检查利完成果纳税重办公场开门文件柜抽屉没开企业关员行开开程摄拒配合场公安员法采取手段获取
（二）迅速固定证计算机发现重报表文件等电子数场固定证企业员开计算机开相关文件印出书证固定求注明印时间数信息计算机中存放路径企业数提供核员签字押印盖章
现场重员进行询问询问象包括：企业法代表财务负责出纳收银员仓库理员采购员等询问前做充分准备根询问象拟询问容做询问提纲询问工作量较适检查员进行分组询问象进行询问否进行询问根现场情况定果询问相关数资料收集调取完毕站岗维护组抽调部分员进行询问
（三）保护纳税合法权益影响正常营特影响收银保护纳税服务器电脑交换机等设备拔插设备电源网线时候心设备线路搞坏拷贝企业数移动硬盘U盘等确保病毒避免病毒感染纳税电脑服务器拷贝数严格封存启封规定保纳税保密
（四）勤做保障连续工作时间较长勤员时供应饮水食品中晚餐检查员超市东西饮超市提供水食品
六时汇报积极委政府汇报查前分析查询关资料知该企业cf市营时间较长定济实力社会影响力确保检查工作利进行实施突击检查cf市国税局时委政府汇报检查情况争取支持规范该类企业税务理基础
附件：检查行动分组
组织严密专案组举获取企业服务器相关数时固定成功破获案
3外围调查法果想证明虚开受票方说调查象虚开发票取虚开发票相互证明果受票方取某发票没应货物者取货物开票方没关联证明发票虚开疑问发票简单方法稽查局直接发函受票方企业税务机关求协查根税务总局关规定受协查发票函求定时限回复
协查外外围调查中重视企业相关账户查询虚开案件中违法企业通账户收取现金支出现金企业通公账户收取受票企业货款公账户取现通账户返回受票企业果通账户查询查实企业资金回流扎实证
4核实虚假技巧——物流资金流
正常交易必然伴货物交接运输流转出入库等会资金支付价体现果虚开行发生违法者必然会伪造相关信息稽查员物流资金流入手会容易取重证
（1）检查货物流
审查查象营项目营方式生产营规模生产力盈利力货物流等分析货物购销业务真实性检查关原始证购销合材料入库单验收单成品出库单提货单托运单等结合检查企业资金流票流核实否存虚假货物购销业务涉嫌 虚进虚开 情况运原材料水电气投入产出分析法推算投入产出数否符合营常规疑点结合资金流票流检查确认否存虚开发票问题涉嫌控额虚开企业分析否存销售货物开发票性然检查出入库单运输单查提货发票受票否致进通核实资金流确认否存虚开发票问题
（2）检查资金流
解掌握稽查象银行账号涉案员法定代表出纳员业务员相关员银行存款账号卡号通银行协查核实资金实际流情况果资金回流受票企业稽查象存虚开发票嫌疑需通货物流方面进步检查
[案例]岭峡案件
5核查发票真实性技巧
（1）发函协查虚开发票案件检查中疑问进项发票销项发票应受票开票税务机关发函协查核实购销业务票面容真实性
（2）发票信息核查分析稽查象应核实采购货物取增值税专发票否真实满额联号填开情况开票日期票号相连相情况宗货物非产等问题票面价税合计额整数等存述情况应进步货物流资金流方面加核实询问事关情况
（3）真假票核查
43 外调方法技巧（需完善）
1查银行资金情况应民银行取嫌疑金融机构开户信息然相关银行取明细余额
2
44 公安部门协作方法（需完善）
提前介入利公安手段获取证
45虚开案件证求
1虚开案件证分类
行政诉讼法关规定税务稽查案件证分类结合虚开案件特点虚开证分类收集：
（1）证实查象身份证工商营业执税务登记证件企业代码证书般纳税认定证书特许营批准文书等法代表财务负责直接责等员身份证复印件公司章程相关公司制度等场租赁合
取证方税务机关定性关系犯罪嫌疑起诉现实案例中法分子身份证明注册虚假公司虚开发票证收集中体现应该犯罪单位犯罪果企业成立目虚开犯罪取证方会终影响案件判决
（2）证实虚假发票证涉嫌虚开专发票购领发票资料伪造发票应关部出具鉴定结
（3）证实虚假交易证涉嫌虚开发票相应记账证账册货物出入库单生产程资料运输单购销（服务）合
（4）证实虚假资金证收取货款证（银行回单收款证明收等）资金回流证（银行转款单）
2虚开案件证形式
3虚开案件证取证求
虚开增值税专发票案件般偷税案件虚开案件绝部分会达刑事责标准税务机关取证时应公安检察机关密切沟通司法取证范围标准收集证定性实际办案中税务角度司法角度存差异致定性数量存巨差异会税务机关查处带利影响
[案例] 河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专发票案
某纠结尤某等捡身份证作法证件变更工商税务手续接手石家庄市JL贸易公司没营场没实际营情况某等变造虚开增值税专发票抵扣税款外虚开增值税专发票获利
税务机关查处情况：JL贸易公司某接手老谈手中取进项专发票192份金额合计9411483034元税额合计1599952129元进项税额1599952129元已全部抵扣外开具专发票982份涉受票企业17户金额合计9728818154元税额合计1653899176元
税务机关检查该企业取189份伪造增值税专发票认定虚开发票金额合计9154218076元税额合计1556217087元达税务行政处理决定书外虚开发票份数金额认定税务机关基该企业假法场供认接手JL贸易公司目开票赚钱实际营业务取进项专发票基全部伪造虚开发票基础JL公司外开具全部982份专发票均定性虚开专发票
公诉机关起诉判决情况：公诉机关民法院起诉取虚开专发票150份外虚开发票仅认定石家庄ZY煤炭销限公司家公司开具专发票12份金额合计119692308元税额合计20347692元
税务机关公诉机关认定相差甚远判决书民法院仅公诉起诉容涉罪名否成立进项判定般会求未公诉事项重新侦查民法院起诉事项判定基求证确凿完整构成证链条相互印证许正公诉机关司法证口径税务机关认定虚开容做取舍采取疑罪原仅选择部分证扎实外虚开行进行起诉
案例出税务机关虚开案件进行查处时案件取证司法取证方进行实务中行政认定司法认定存差异正常情况虚开发票刑事量刑金额较低般虚开案会入刑虚开案件取证中应更加重视证严谨性
4虚开案件证取证方法
5询问笔录制作求问话容
46 稽查风险防控（需完善）
1查处虚开案件风险点
（1）急求成超越权限取证
2风险点评估
3风险防控
47 虚开案件审理点（需完善）
1定性
2证审理
3程序审理
4提高审理效率方法
48 期工作（需完善）
1司法程序介入税务衔接
2税款入库
3稽查建议提出
第5章 国际鉴启示
(整章需完善)
虚开词英语提法国家发票理没中国严格发票销售证中国样税务机关高度统理虚开发票样违法行没太性国家发票理税务案件查处研究虚开增值税专发票中然鉴
51 采发票扣税国家做法
全球底国家采取票扣税？什没遇样问题解决？
52 关查办涉发票案件国际鉴
收集国家税务稽查案例发票收违法关案例台湾案例
美国果纳税违反法律没法律规定纳税承担什责少标准会入刑？关美国税务稽查制度什书籍资料介绍？
美国没发票犯罪行具体什？没虚假发票？
关虚开发票美国没虚开发票？
关美国税务制度问题没全面介绍美国税务制度书籍？
1选案鉴
（1）美国
（2）日：日税务稽查员般分调查类情报类前者负责检查者专门专门收集纳税情报偷税者进行调查监控
（3）**国家
2查处鉴
（1）日：嫌疑者进行强制性调查警察搜查权相
（2）**国家
53 关发票理鉴
国际国家发票理较值鉴方
（列表国家较）
54 点启示
第6章 虚开增值税专发票防范治理
61防范治理总体思路
制度措施反思
1增值税票扣税制度金税工程设计反思
票扣税制度增值税发票变值钱目前征措施国家金税工程税务机关信息化程度发生巨变化金税工程设计反应慢
2票扣税优势存问题
票扣税理现实结合优台中国诚信缺失前提没发挥作终虚开利轻度绑架
3金税工程设计成足发展
金税工程意义税收信息化前推步设计理念陈旧
针反思提出治理点三方面：愿虚虚敢虚
（写深入容）
62完善制度
着增值税扩容原缴纳营业税业务逐步改征增值税增值税涵盖范围更虚开空间劳务服务业务身没形货物虚开动更查查处难度会更制度方面完善压缩虚开空间减少虚开收益企业愿意虚开做？
（）税法制度
1完善抵扣制度重点实付实扣没实际支付税额抵扣增值税政策变迁趋势种思路正逐步实现目前已取消废旧物资抵扣制度农产品抵扣制度断改革实行例抵扣办法范围断扩整体改革方应该逐步取消种免税抵扣样源头减少虚开空间
果措施落实会影响税收优惠政策某行业实现样需调整税收优惠思路方目前利农业产品原料企业说影响竞争力减轻税收身创新技术企业扶持发展应该重点融资技术方面予扶持单纯税收扶持意义税收制度留漏洞政策扶持行业结果严重侵蚀国家税基明显理智做法
政策设计中政策作领域会发生拟方调节（理支持？）某方面某方面种情况需权衡分析做出合前社会济发展决策样政策高效
2完善出口退税政策鼓励生产企业直接出口减少微企业出口限制样减少中间环节减少增值税专发票需求
3完善企业税政策虚开抵扣增值税外引起企业税变动企业税制度中应突出实列支票列支理念
4营改增应（二）企业部制度实际虚开治理虚开中税务局关注身税务制度没辅导企业更完善部制度实企业部制度重
1完善部控制规范制度实开具发票纳入财务制度体系
2加强营销员财务员沟通配合加强相关员流程控制
3建立良沟通制度
4建立起考核评价制度
63加强征
述说完善制度减少虚开空间减少虚开利益企业逐步愿意虚开毕竟制度完全消虚开存建立严密科学税收征措施法企业虚开偷想偷值钱东西守卫森严进做？建议方面加强征
1全面深化金税工程应
2全面推行电子化发票电子发票发客户手机（短信威信等）客户电子发票信息进行抽奖发票抽奖采取全国统进行通财政部月根税收收入情况核定定数量金额进入奖金池全国进行抽奖抽奖范围仅限购买者
3完善配套制度手段
销售实现时开具发票方发票
4税务机关应监控部分收银软件
述两种思路企业愿意虚开虚开制度设计两难征收手段限正义发展邪恶发展道高尺魔高丈违法反违法长期存完善惩处虚开法律规定加虚开击力度虚开更容易发现提高违法成促敢虚开
1完善法律相关规定目前重点解决法律问题
（1）虚开行否征税问题
[案例]广西案例
（2）刑事处罚行政处罚衔接
实务中出现行政执法刑事处罚衔接畅通问题影响案件查处先案例
[案例] 告郜某某利身份证件虚开增值税专发票目成立长治市A矿产品购销限公司期间增值税专发票进项票销项票全部虚开金额合计10577087442元进项税款销项税款数额合计1798104837元价税合计12375192279元A公司缴纳增值税26906369元致国家税款骗655480294元2013年12月10日长治市中级民法院犯虚开增值税专发票罪分判处告郜某某王某某宋某某张某某裴某期徒刑十五年三年处罚金处罚
庭审中公诉机关犯罪指控告辩护律师认应单位犯罪处中理税务机关A公司作处罚体法院审理认邵某某赚取开票费目设立公司虚开增值税专发票行已构成虚开增值税专发票罪
根高民法院关审理单位犯罪案件具体应法律关问题解释（法释〔1999〕14号）规定进行违法犯罪活动设立公司企业事业单位实施犯罪者公司企业事业单位设立实施犯罪活动单位犯罪处刑法司法解释均未规定成立单位犯危害税收征罪应具备条件理界认识（认识找出）
虚开增值税专发票行政处罚中处罚体纳税身利身份成立虚假公司进行虚开成立空壳公司没实际资产税法规定纳税成立公司税务机关公司做出补税处罚决定陷入没财产执行困境应完善刑事处罚行政执法衔接建议税收征法中加入类似司法解释条款类利身份成立公司应然进行追缴确保国家税款入库
2提高选案针性更容易发现虚开行发生虚开重点区域重点行业重点企业列入效监控发现异常进行检查
3提高查处效率
4促进查促查编写虚开案例库整理查办虚开案件需政策文件结集成册
65提高素质
般性常识说具良素质违反法律性会少提高素质说两方面考虑：公民守法素质二税务员执法素质
1纳税成理性（1）（关理性相关理）
（2）违法动机虚开虚开取决虚开收益查出性间较（博弈模型图建博弈模型）说明模型中素质素起作
2公民取发票良惯惯素质方面展开述（需完善）
3防止税务员参虚开案件虚开增值税专发票专业性强查办案件法分子税务员外勾结局外员作案提供支持甚参组织虚开（需完善）
[案例]王善武参组织虚开增值税专发票案
王善武男1964年4月生中员原系吉林省辽源市国家税务局开发区分局税源理科科长
2007年辽源发矿业销售限公司（简称发公司）老板刘满刚找王善武希帮忙办理增值税专发票增量发票金额千分五王善武手续费开出更发票王善武利职务便户准备注销辽源春源冶金工贸限公司（简称春源公司）变更刘满刚控制公司公司成专门虚开公司刘满刚票面金额千分九支付手续费王善武截2008年2月刘满刚王善武利发公司春源公司虚开增值税专发票价税合计22亿元税额032亿元造成国家巨损失王善武取开票手续费90万元
终王善武判处死刑剥夺政治权利终身处没收全部财产
1994年实行新税制查办虚开案件中少税务员参税务员利掌握增值税政策缺陷理漏洞利手中权力法份子提供更发票税务员参虚开案件制度漏洞原更素预防税务员参涉税违法犯罪活动措施中应重点做：（找相关文章概括出）
（1）完善税务稽查制度
（2）落实制约监督制度规定稽查员私约见查象接受稽查象宴请税务员觉纳税见面吃饭关紧着交增心理防线警惕性会降会走犯罪道路原国家税务总局稽查局稽查三处处长孙海亭介绍认识国美集团黄光裕黄求孙国美调查中予关刚开始孙黄警惕性次觥筹交错中孙防线渐渐瓦解收黄送100万元银行卡
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——基虚开增值税专发票干案例分析展开
目 录
第1章 绪言 2
11研究背景 2
12研究目意义 2
13国外研究综述 2
14研究容思路基方法 3
15创新足 3
第2章 虚开增值税专发票基问题 3
21相关概念基知识 4
22虚开增值税专发票概念界定 4
23虚开增值税专发票分类表现形式 4
24虚开发票产生原分析（根源）（查资料概括出虚开生产原） 4
25 虚开增值税专发票危害 4
26 虚开发票前世生虚假交易种 4
第3章 虚开增值税专发票作案手段识 4
31 开发票申报销项税额 5
32 虚进项税额抵消虚开增值税专发票 5
33 利富裕票收入转化开具增值税专发票收入 7
34 利购货费支出转换成购货费支出取增值税专发票 7
35 销存生产理全程套业务 8
36 利防伪税控漏洞套专发票 9
37 利身份证明成立虚假公司虚开发票骗取出口退税 10
38 专业虚开作案集团颠覆虚开定义虚开案件更加隐蔽 10
39 结 11
第4章 虚开增值税专发票查处方法策略 11
41 查前分析发现虚开前兆 11
42 查处技巧方法 14
43 外调方法技巧（需完善） 18
44 公安部门协作方法（需完善） 18
45虚开案件证求 18
46 稽查风险防控（需完善） 19
47 虚开案件审理点（需完善） 19
48 期工作（需完善） 19
第5章 国际鉴启示 19
51 采发票扣税国家做法 19
52 关查办涉发票案件国际鉴 20
53 关发票理鉴 20
54 点启示 20
第6章 虚开增值税专发票防范治理 20
61防范治理总体思路 20
62完善制度 20
63加强征 21
64严厉惩处 21
65提高素质 22
第1章 绪言
11研究背景
前虚开增值税专发票成中国目前普遍危害涉税违法犯罪行2013年查处制售假发票非法代开发票案件91万件涉虚开案件 件查处违法企业89万户抓获犯罪嫌疑 名虚开金额 亿元国家挽回损失138亿元
侧面说明年虚开案件发2014年总局编写典型涉税案件中收录86案件中72件虚开案件14件涉隐瞒销售收入虚增成等偷税案
虚开案件涉金额越越作案手段层出穷集团化高科技作案部分工严密查处带困难虚开案件量发生严重侵蚀国家税基国家税款量流失
前偷税涉税案件相偷税少交税进行违法犯罪活动虚开发票帮助偷税违法犯罪行危害显然偷税家虚开百家偷税
样背景环境禁问什虚开什原造成预防控制税制完善文研究背景
12研究目意义
研究目揭示虚开原规律寻找解决虚开路子
研究意义目前虚开研究够深入现实指导较少空白方没挖掘
1完善现税制设计新税制提供思路税制应防范法分子转空子果制定项政策空子钻会发生虚开政策会成功果税制设计中没考虑现实中虚开素制度会折扣营改增制度设计应充分考虑发生虚开问题服务行业服务控性虚开增值税专发票范围会更会更孔子钻
2加强征重点环节虚开容易发生环节？企业？行业？监控重点
3促进税务稽查虚开案件找虚开手段特点利症药迅速破案善发现虚开案件提升虚开案件击力度效果
13国外研究综述
（容完善）收集国外文献参考根文献写研究综述
虚开增值税专发票增值税票抵扣制度产物实行票抵扣制度国家虚开虚开般虚假发票发票真业务虚构
国：
国外：
14研究容思路基方法
1．研究容文框架：
第章绪 笔者重点介绍研究背景意义容方法等
第二章虚开增值税专发票基问题包括虚开概念定义虚开增值税专发票分类表现形式产生原危害等
第三章虚开增值税专发票作案手段识重点通部分研究读者快速掌握虚开作案手段便工作中识
第四章虚开增值税专发票查处方法策略重点通部分研究概括提供查处虚开案件方法思路
票扣税制度思路产生虚开毒瘤制度重新审视进步完善制度产生结果结果：没虚开完善制度促法虚开二虚开变没意义便虚开虚开会影响国家税款流失产生利影响
第五章国际启示鉴通实行增值税国家相关做法进行研究获取启发鉴
第五章虚开增值税专发票防范治理重点结性东西提出治理点三方面：愿虚（完善制度）虚（加强征）敢虚（加惩处）
2．研究思路分步骤：先选题查阅相关文献国外已做研究进行深入学分析收集相关案例资料确定研究方法通理实证两方面研究出结提出解决虚开方案
3．研究基方法文涉研究方法包括：案例分析税收制度设计分析税收政策分析法律规定分析征措施研究等方法需时计量模型等方法研究虚开问题（虚开增值税影响等）
15创新足
目前研究刚开始存创新：重点制度分析解决问题根源说制度缺陷导致虚开应该制度入手解决虚开目前量研究征堵漏二通案件分析梳理虚开作案手段分类查处案件提供思路目前文献查阅中没发现做详细研究三提出发票理深层次问题虚开票扣税产物票扣税成存必原基础实现数扣税
足处：缺乏效理作指导税收济理储备足高度够单验解决实务倾会提出解决问题高度深度足时虚开技术性强课题担心虚开说清楚文章应该增值税基础知识定解文章里没太笔墨基础知识进行介绍
第2章 虚开增值税专发票基问题
21相关概念基知识
发票增值税专发票虚开增值税专发票概念
22虚开增值税专发票概念界定
虚开增值税专发票动机抵扣税款骗取出口退税
国虚开增值税发票界定处罚
23虚开增值税专发票分类表现形式
虚开分类虚开发票名称划分：虚开增值税专发票虚开抵扣发票虚开发票虚开发票性质划分：虚开虚开介绍虚开
24虚开发票产生原分析（根源）（查资料概括出虚开生产原）
1利益驱动
2制度缺失
3博弈结果
25 虚开增值税专发票危害
虚开案件特点入手结合现行增值税制度足分析虚开增值税专发票增值税制运行负面影响虚开增值税链条完整性影响虚开增值税区间流动影响出口退税影响等等
1．断裂增值税链条（完善）
增值税链条完整意义分析虚开造成链条完整真实分析虚开导致链条脱链举例说明公式分析
2．扭曲济运行（完善）
增值税制度核心中性然说明非中性会济行造成什扭曲虚GDP税率相企业间互提供服务没税款相互虚开增加企业成环节虚开做出储备结合优商品税理相关研究文献进行陈述危害中国社会科学专门篇文章说作者陈晓光
3．财政收入影响引起税款区非正常流动（完善）
虚开区会增加税款取虚开发票区会减少税款
4．弱化税收优惠政策国家出口退税政策（完善）
利税收优惠政策虚开根源利优惠政策效果严重折
骗税前提虚开虚开骗税变容易难发现
26 虚开发票前世生虚假交易种（完善）
虚假交易指虚构交易事项达某种合法目信卡套现虚构消费刷卡套现网店虚假买卖刷信誉制造虚假成交记录达骗取信目虚开增值税专发票虚构交易业务虚开增值税专发票达抵扣税款骗取出口退税目
第3章 虚开增值税专发票作案手段识
章原始作案手段入手研究分析虚开增值税专发票演变提炼虚开特点揭示虚开质
31 开发票申报销项税额
防伪税控前做法原始虚开手段推行票扣税增值税制发现量虚开行量假发票国家税款造成量流失刚开始1994年6月3日高民法院高民检察院联合发布关办理伪造倒卖盗窃发票刑事案件适法律规定营利目非法代开虚开增值税专发票犯罪行投机倒罪追究刑事责造成虚开增值税专发票犯罪击力度够国家方面推行金税工程方面紧急出台关惩治虚开伪造非法出售增值税专发票犯罪决定（1995年10月30日第八届全国民代表会常务委员会第十六次会议通）
[案例1] 刘周虎骗税案
1995年深圳刘周虎介绍认识广西CH服务公司理黄某某防城港进出口贸易公司总理巫赞民刘周虎承包巫赞民属公司深圳分公司没出口业务情况CH服务公司刘周虎公司提供资金巫赞民职防城港进出口贸易公司提供全套空白出口单证办理退税刘周虎务找帮忙虚开增值税专发票（潮汕区取手工开具增值税专发票没申报销项税额）
法院查明1997年１月1998年４月间CH公司先提供1395万元刘周虎公司周转业务FCG进出口贸易公司YL市粮油食品进出口公司虚开出499份增值税专发票价税合计47亿元YL市粮油食品进出口公司着假手续先YL市国税局骗退税2289万元FCG进出口贸易公司FCG市国税局骗退税3656万元
尝甜头梁金题相方式公司副总理欧阳秀芳道找张文协商公司出具空白票证张文提供条龙服务法院查明张文开出283份专发票价税合计３亿元YL市粮油食品进出口公司YL市国税局骗取退税2671万元
****年４月３０日YL市中级民法院审作出判决YL市粮油食品进出口公司判处罚金４０万元广西CH服务公司判处罚金30万元犯刘周虎判死刑（改判期）梁某某黄某某等６名罪犯分判处６年12年期徒刑告邱某某刘周虎骗税方便伪造８张身份证判处期徒刑2年
94年税制发生较典型案例案例出虚开增值税专发票初作案手段开具发票没申报销项税额 初作案手段防伪税控推行种作案手段逐步退出推行防伪税控税控初目确保开具发票真票开出发票申报销售税额推行防伪税控定范围虚开起定抑制作更高明手段
32 虚进项税额抵消虚开增值税专发票
推行金税工程增值税发票纳税防伪税控系统开具开具发票必须申报防伪税控解决假票申报问题然没虚开问题法分子抵虚开销项税额通虚开收购发票废旧物资发票等手段虚进项税额常见虚开手段
[案例2] 汇兴公司虚开增值税专发票案
汇兴公司2004年6月成立增值税般纳税私营企业营原生中草药种植收购加工销售中药饮片加工销售
扶持农业产业国家收购农业产品根收购金额抵扣13政策汇兴公司正样收购农业产品（中草药）企业
医药公司取更增值税专发票抵扣税款达少缴税款目找汇兴公司法代表孙某提出开票需求发票开汇兴公司受票单位收取开票总金额3—4等手续费开具发票需申报销项税额减少环节应纳税掩盖虚开增值税专发票犯罪事实汇兴公司根该公司会计安排采取销定购空转资金方式公司帐做虚开收购发票增进项税额抵消虚开销项税额虚开业务更加真实受票单位资金支付货款名义先转帐汇兴公司帐户取相关银行证入帐然汇兴该笔资金银行取出汇入受票单位指定私帐户
汇兴公司2004年9月1日2005年5月31日营期间全国七省市116户企业虚开增值税专发票1013份金额5362595838元销项税额697137255元价税合计6059733093元协查回复统计受票方已抵扣税款636520536元案发税务机关追缴已入库税款554599995元造成国家税款损失81920514元汇兴公司开票金额34收取开票手续费获取非法利益129995558元
法院判决：汇兴中药饮片限公司犯虚开增值税专发票罪判处罚金20万元告孙某某（汇兴公司法定代表）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑七年告陈某某（女会计）傅某某（会计）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑三年告王某某（女出纳）区某某（开票员）犯虚开增值税专发票罪判处期徒刑年六月追缴违法1091万元没收作案工具9台电脑
作案手段税务机关应措施：加强农副产品收购发票理****年*月起取消废旧物资收购发票等方法定范围取效果虚开空间然存
33 利富裕票收入转化开具增值税专发票收入
前面例子虚进项税额抵消虚开专发票销项税额企业进项税额中没农产品等免税购进然开具虚开增值税专发票牟利般说纳税销售收入形式分开具增值税专发票销售收入普通发票销售收入开发票销售收入着国家企业征监控加强纳税收入必须实申报纳税企业申报纳税前部分开票收入转化开具增值税发票收入中收取手续费
[案例3] 某加油站虚开增值税专发票案
温营LX矿业公司柴油等作采矿燃料动力2004年3月天温某找中石化LC石油分公司QH加油站站长李某希李帮助开具柴油增值税专发票承诺予定费
中石化LC石油分公司QH加油站离县城约50公里属中石化属型加油站月加油额约60万元中部分零散加油客户需发票李工资低月1500元李听说加油站帮开具发票回扣温商议李站长县石油公司说客户加油提出开具增值税专发票然县石油公司提供加油记录提供温某LX公司营业执税务登记证般纳税认定书等材料石油公司根李某提供资料开具专发票2004年3月2005年4月期间取中石化LC石油分公司开具专发票20份认定属虚开金额60153878元虚开税额10226159元
开具发票程更加真实李提出温某先钱入中石化LC分公司账户然李某中石化LC石油分公司QH加油站日收取客户部份加油款转回温温某LX公司没实际购油情况2005年7月2005年9月间分17笔187万元通农业银行汇入中石化LC石油分公司公帐户中石化LC石油分公司没实际加油情况LX公司开具增值税专发票15份金额141102573元税额23987441元李站长中石化LC石油分公司QH加油站日收取客户部份加油款分34笔返汇回温某存折帐户温某先支付6万余元费李
样案例面蔓延全国成品油虚开成省份虚开领域总局稽查局开展针击成品油虚开专项行动关作案手段征建议反馈相关理政策制定部门总局出台加强成品油理**规定虚开没停止
34 利购货费支出转换成购货费支出取增值税专发票
着税务机关企业征加强求票物票流资金流致开具专发票发生类似[案例3]样案例总公司希属公司隐瞒真实交易开具虚开发票加强部理加油站求开具专发票单位律转帐减少利开票收入转化开票收入然法分子永远走前面手法翻新
[案例4] 河北省石家庄BY矿石制品公司虚开增值税专发票案
（1）基案情
王某BY矿石制品公司取更进项税额抵扣减少应纳税款找倒卖柴油席某等席油贩子购油直接出手般卖农业灌溉部门方需发票王某席某等商席某等购货资金先行入王某银行卡王转入控制BY矿石制品公司该公司名义石油销售公司汇款制造该公司购油付款假象石油公司增值税专发票开BY矿石制品公司BY矿石制品公司编造虚假入库单席某等实际油石油公司取走王某发票金额3～4支付席某等手续费2011年3～11月王某公司非法取虚开增值税进项票74份票面金额1690028555元涉税额287304854元述税款已全部抵扣
（2）争议焦点
案法庭围绕着王某行究竟虚开专发票偷税等问题展开激烈辩
王某辩护辩称公诉指控第起事实正确告王某BY公司售油单位间存真实资金结算交易应认定虚开增值税专发票应该属隐瞒外销售油品未申报纳税偷税行倒卖柴油席某辩护辩称席某倒卖油品清楚骗取石油公司开具增值税专发票情况应认定虚开增值税专发票罪
民法院认告王某实际购油者资金BY公司名义中石化中石油公司款购油实际购油者油品拉走行查属实目取更增值税专发票抵扣税款BY公司中石化中石油公司存实际货物购销关系王某骗取增值税专发票行构成虚开增值税专发票罪告席某等未王某取增值税专发票客观起帮助作属王某犯犯已构成虚开增值税专发票罪
[案例5] 广西某矿业公司编造虚假材料骗取增值税专发票案
广西某县矿业公司2004年1月2005年12月期间体户江**卢**罗**余**罗**清秀山选矿厂永红选矿厂等五12选矿厂业签订虚假股东协议书编造虚假证明材料12矿厂电成公司生产电出具虚假证明lc县供电公司清湖供电谎称12选矿厂公司属分厂骗取lc县供电公司开具增值税专发票该公司采取述手段取lc县供电公司开具增值税专发票39份票面总金额116576847元（税价）票面总税额19818065元造成少缴增值税税款19818065元
成品油增值税专发票成数工业企业爱企业油没固定标准充分理说明采矿企业时候挖半天没点矿产出投入间没固定数字关系国度成品油领域发生较范围虚开国家税务总局***年开展针击虚开成品油专发票专项整治
35 销存生产理全程套业务
正面案例3利购进取虚开发票货品名称金额定限制取更利益法分子手段更加狠范围更宽金额更操作呢？
[案例6] 广西宾周某某成立空壳公司虚开增值税专发票案
1设立虚假企业犯罪嫌疑周飞洪2010年12月18日通民间贷1000万元分两家注册资金1000万制衣公司迅速抽回资金19日20日分注册两家注册资金1000万制衣公司21日贷1000万元债权三天注册成立4户空壳制衣企业犯罪嫌疑周飞洪取运作虚开增值税专发票牟利台四家公司分：宾市展宏电脑制衣限公司嘉荣电脑针织限公司汛兴电脑针织限公司广利电脑制衣限公司
2组织虚假生产犯罪嫌疑周飞洪银行贷款宁波慈星纺织品机械销售限公司购进电脑针织机783台然融资租赁方式电脑针织机连工业园区免费提供18月生产场租广西玉林纺织体户周某等16生产行销售独立核算负盈亏周飞洪玉林纺织体户实质性生产营活动虚构4家制衣公司业务 3虚构财务账册求玉林纺织体户周某等承租天承接料加工产量报公司手法税务机关套取增值税专发票二求承租月应支付工工资水电费运输费等支出转入周飞洪指定账户员代付代发制造4户制衣企业生产营活动假象三聘16名承租车间（部门）理掩耳目四财务员设置产成品半成品原材料明细账逃避税务机关监掩盖虚构生产营业务虚开增值税专发票事实
3．虚假运输周飞洪等税务机关提供租6辆汽车作货物运输工具证明核查6辆车车均广西均认识周飞洪更没提供运输劳务6辆车案发期间没宾广东等涉案省公路运输缴费记录外调查4户制衣企业开具运输发票深圳市双隆土石方工程限公司2011年2012年间没广东省外车辆路桥费加油费等运输费发生
4虚开专发票嘉荣公司汛兴公司展宏公司广利公司等4户制衣企业2011年1月2012年6月间没针织制品出售广纺公司情况开具增值税专发票2378份金额2208559万元税额375334万元价税合计2583893万元中展宏公司开具757份金额710791万元税额120714万元价税合计831505万元汛兴公司开具539份金额504893万元税额85832万元价税合计590725万元嘉荣公司开具499份金额466322万元税额79274万元价税合计545597万元广利公司开具583份金额526551万元税额89513万元价税合计6160 65万元2012年5月广纺公司利述增值税***
目前该案税务已查结正走司法程序广西宾市公安机关2013年6月18日移送检察机关起诉该案已批捕7刑事拘留3
36 利防伪税控漏洞套专发票
非专发票适合抵扣刚案例柴油作燃料原材料企业需虚开油品发票企业没油获取更利益法分子取虚开进项发票发票开出根客户需求变更品名称办更呢先正常增值税专发票什样子？（见发票扫描件）防伪税控商品名称销货单位名称等中文信息防伪税控解决假票问题解决开票必须申报问题
第种情形：套抵扣联发票联货品名称记账联存根联符案例：广西宾阳2005发现套案例（早通报套案例）
第二种情形：取真发票变造变造手法般扫描印（征漏洞致进行真伪鉴网认证）
[案例7] 河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专发票案
某等变形虚假专发票抵扣税款外虚开增值税专发票
1取虚开增值税专发票抵扣税款
河北省石家庄市JL贸易公司2009年8月2010年3月取抵扣联票面企业名称分陕西西北德源煤炭限公司延安煤炭运销限公司延安塬龙源煤炭运销限责公司专发票合计150份涉金额5532万元税额940万元已全部作进项税额抵扣增值税
查该企业取述增值税专发票均变形发票存根联抵扣联销货企业名称购货企业名称完全符述发票存根联显示真实开具方分陕西XB黄金珠宝交易中心限公司DS石油销售限公司延安分公司延安YC石油物资销限公司抵扣联显示销货企业虚拟伪造名称述三家开票企业证实案查企业业务存根联显示真实购货方非案JL贸易公司
2外虚开增值税专发票
2009年11月某等没实际交易情况赚取开票费石家庄ZY煤炭销限公司开具专发票12份金额合计119692308元税额合计20347692元
法庭认定述违法事实成立判处犯某期徒刑12年处罚金50万元
37 利身份证明成立虚假公司虚开发票骗取出口退税
法分子利税法漏洞盗身份证明成立虚假公司没实际营情况虚开增值税专发票牟利
[案例8] 郜某某利身份证明成立空壳公司虚开发票案
犯罪嫌疑郜某某等捡身份证作法证件变更工商税务手续成立空壳公司虚开增值税专发票条龙虚
1基案情2011年3月18日告郜某某注册A公司法定代表刘某某公司股东郜某某王某某实际控制郜某某注册资民币100万元公司住长治市某工业园区营范围矿产品购销年4月1日A公司屯留县国税局办理税务登记证4月8日认定般纳税4月1日起增值税般纳税规定办理年8月24日注销税务登记郜某某成立公司注销公司没发生笔真实业务
郜某某赚取开票费目A公司成立13家单位虚开出增值税专发票进项票179份金额合计4829576721元税额合计821028037元价税合计5650604758元税款已全部认证抵扣
18家单位虚开出增值税专发票销项票585份金额合计5747510721元税额合计9770768元述增值税专发票进项票销项票全部虚开金额合计10577087442元致国家税款骗655480294元
2．争议焦点
庭审程中公诉机关犯罪指控告辩护律师认应单位犯罪处
3民法院裁判旨
民法院认邵某某赚取开票费目利身份证明成立空壳公司已虚开虚开增值税专发票虚开税款数额巨邵某某赚取开票费目介绍虚开增值税专发票行已构成虚开增值税专发票罪
38 专业虚开作案集团颠覆虚开定义虚开案件更加隐蔽
犯罪分子已仅仅满足偶然虚开着市场需求增逐步出现虚开作案集团专门需求单位提供发票发票包括虚开套变造特点通防伪税控系统认证
[案例9] 黄金票虚开案
2011年公安部国家税务总局督办涉案金额达272亿元3·18案件河南洛阳警方宣告侦破河南洛阳3·18增值税案中60组成跨省协作犯罪团伙注册虚构357家空壳公司办理伪造应营业执组织机构代码证税务登记证银行开户许证等整套手续洛阳中心遍布深圳辽宁天津山西河北广东河南山东陕西海江西江苏福建等十省市收集需增值税专发票抵扣税款企业信息
法分子作案手法：法分子事先找票单位购买黄金需增值税专发票购货企业利票单位纳税识号充购货方企业纳税识号购货方相关信息提供黄金营单位开具增值税专发票法分子取增值税专发票变造发票汉字信息容然发票卖真正票单位
2009年10月2010年3月间周某通某公司账户银辉公司账进购买黄金预付款银辉公司款项入洛阳紫金银辉冶炼限公司(称紫金银辉)账户紫金银辉公司款转交购买黄金办理黄金交割出库手续
银辉公司根周某提供开票信息开具销售黄金增值税专发票银辉公司邮寄周某周某获增值税专发票进行伪造然转卖需发票企业根票面额收取23手续费
周某真正目非购买黄金通购买黄金获取增值税发票企业着伪造增值税发票税务机关认证抵扣税款完成发票流转
增值税发票手周某购买黄金部分克低交交易价04—06元价格卖紫金银辉公司派驻深圳业务员段某段某黄金空运紫金银辉公司银辉公司总理马金花弟马银栓回购入库者周某部分黄金卖社会需发票型零售企业
周某典型票贩子中间通中间形成虚开发票池池里开意名称商品发票价格般36间真票套真票变造发票通认证已集团化作案果家普通公司期纳税较想找进项税额抵扣会通网络渠道找中间中间根买家求开发票
集团化作案特点述成立虚假企业外中间法财务员勾结利正常企业理漏洞虚开发票方面利互联网短信等方式肆散发广告方面利虚开空间正常企业开具发票隐秘性强交易起合理实际没真实交易难发现
39 作案手段发展趋势
作案手段营改增趋势截2015年**月**日全国金税工程工作火荼全国推行全国税务干部加班加点家希通金税三期根源解决虚开虚假发票问题金税三期效解决虚开问题？推行营改增形应税服务进入增值税领域增值税征税范围增虚开增值税专发票面更严峻考验
310结
作案手段通图示展现图标总结虚开特征列表出
第4章 虚开增值税专发票查处方法策略
虚开猖獗果法制度源头破解虚开难题虚开增值税专发票伴着增值税制终身样查处虚开发票成重环部分税务员言掌握查处虚开方法策略关重案件查处方法较类似查处虚开案件侧重点查处容证求等章针虚开案件作案手段特点研究查处方法策略
41 查前分析发现虚开前兆
1税收环境分析（需完善）
什进行税收环境分析税法某漏洞会致企业铤走险企业区济社会环境会遭致企业发生虚开企业环境进行必分析案件发现查处定帮助
税收环境分析中握两方面：
（1）企业处区税收环境政府该行业态度甚某企业态度
（2）企业部环境企业制度状况员情况会计岗位变动企业发展战略部理系统企业文化等检查员需分析素
2企业异常情况分析（需完善）
虚开特点非企业会虚开类企业虚开性会较充分利第三方信息
3企业发生虚开概率分析（需完善）
发生虚开征兆分析
企业原
事项 征兆特点
开票量 开具增值税专发票突然增
产量 产量突然增加
毛利 毛利幅度减少
资金 资金公司停留时间较短
存货 量账面存货没实际存货
存货营业务收入变化匹配
销售收入 销售收入突然增
虚开概率分析
发生（90） 现象：存量购进 表现：生产力严重符
发生
低发生
设计表理员填分值少发生少少发生少低发生表格形成电子录入企业相关情况动判断
4行业虚开指数分析（需完善）
行业较容易发生虚开行列表说明分析
5查前准备
（1）检查象确定检查象源种：
a 根述方法确定虚开嫌疑象
b 根群众举报线索确定嫌疑象
c 收受已确定虚开企业开具发票
确定检查象应针企业进行查前准备工作包括：
1 查阅企业税务登记情况
2 查阅企业税务检查情况
3 解企业纳税情况
4 收集相关法律政策研读相关文件重案件进行查前集中学
4检查方案设计制定
税务稽查工作规程中没检查预案作税务稽查必须环节查处虚开增值税专发票案件中制定完整预案检查效果帮助检查方案查象实施检查前制定方案完善检查方案应该包括容：
（1）案件源疑点
（2）查象基情况时需进行踩点踩点秘密进行
（3）检查方法采
（4）检查员拟分工意见
[案例] 某超市检查预案
**购物广场税务稽查检查方案
案源出处略
二检查象
（）基情况略
（二）纳税申报情况略
三组织领导者办单位检查员
组织领导：cf市国税局稽查局***局长（总指挥）
办单位：cf市国家税务局稽查局
督办单位：省国税局稽查局**科
检查员：***（组长）************************************……
四检查时间检查属时期检查税种
检查时间：检查实施时间20**年8月14日起10月14日止两月（含审理时间仅税务检查环节时间）
检查属时期：20**年1月1日20））年12月31日特殊情况追溯前年度延伸20**年度
检查项目税种：检查企业否虚开增值税专发票情况重点检查增值税企业税
五准备工作
查单位纳税情况基情况收集查前分析二学相关政策针超市特点具体情况学熟悉超市关税收法律法规提高稽查实施工作质量利实施税务稽查工作基础二踩点掌握纳税办公营场实际情况包括：POS机位置通道位置办公场超市体布局周围情况等取资料信息越详细越画出企业位置示意图阶段突击检查做准备
五检查容方法措施
（）检查容包括
1．否存虚开增值税专发票开票销售收入转化虚开增值税专发票收入
2 否存做假账删改系统数隐瞒销售收入重点核实企业销售数资金进行检查重点检查企业存入银行销售收入专柜销售情况进行检查团购批发检查视销售检查企业发行购物卡提货单代金券情况进行检查超市供货方收取类佣金赞助费促销费理费服务费堆头费装修费等收入取收入数分清楚收入性质
3．超市供货企业进行外调检查超市购进货物情况取虚开抵扣证
（二）检查方法措施
1．控制收集超市理系统数营理文档包括超市服务器总服务器数办公场员电脑手提电脑数文档特法代表财务总监店长财务员出纳等员电脑员电脑数相关营数文档收集
收集电脑数两方面作：直接转化证里面数纳税认印出方签字盖章确认二资料作分析数源作步取证方线索调取纳税资料进行形成证链
2．调取纳税证账簿报表营理资料等包括超市证账簿报表交接班单报表银行存款单入库单出库单载营数信笺等企业财务理制度员工手册考核规定考勤记录等
重点收集调取京香超市供应商资料供应商结算应付账款帐簿资料步外调做准备超市企业肯定供应商账详细资料
注意收集调取纳税销货款存银行存款单取银行账号（般储蓄账户）资料步银行查询超市天存入销货款开户账户明细做准备
3．检查食品加工情况企业糕点加工场重点检查加工销售情况检查原材料面粉食糖购进情况
42 查处技巧方法
传统查帐方法：查法逆查法抽查法全查法等等虚开案件特点查办虚开案件方法般检查方法侧重点样虚开案件目取虚开证证明虚开事实重点核实虚假没真实交易方法运：
1 发票入手抓住重点果企业规模较发票虚开嫌疑必进行全查采抽查方式进行防伪税控系统取企业申报销项发票信息发票信息进行四项：
（1）纳税申报表数进行第步先确保企业开具发票已申报纳税
（2）收款信息进行企业开具专发票中否已收款通什账户收款者通现金收款没收款通现金收款进步核实特现金收款天现金流样否存银行现金收款谁交款谁认真进行核实果发现企业账做现金收款实际没现金收入应发票具重嫌疑虚开发票果客户长期应收帐款没催款记录发票嫌疑果企业通银行收款资金流回受票方企业发票具虚开嫌疑
（3）销售客户信息进行企业销售客户包括？常年客户偶然客户逐进行分析判断虚开发票少发生常年客户偶尔开某客户金额较重点核实象
（4）货物信息进行业务严谨性说企业次发货均应发货记录应发票信息货物进行进行检查企业出库单运输单发现疑点询问仓库理员验货司机等
2突击检查法群众举报企业明显线索采取突击检查方法进行会取重证突击检查指事先没通知企业进行税务稽查直接门实施检查突击检查达企业实施检查时履行相关手续查企业发税务检查通知书出示税务检查证件实施突击检查时迅速求查企业提供财务资料迅速控制企业开票室电脑服务器等突击检查般应公安联合办案税务员职责范围检查取证公安员通手段搜查企业存放资料场取重证
[案例]**超市突击检查方案蒙某市某超市检查中工作组采取突击检查方式进行检查取较效果
税务突击检查方案
突击检查目标找纳税超市服务器总服务器收集纳税超市系统数总理财务员出纳采购员等电脑数类营理文档二调取纳税生产营类证账报表资料
二员安排突击检查分五组具体分工职责（见附件）
1．电脑数组负责拷贝封装纳税超市系统数电脑相关文档资料数5成员职责：
2．纸质资料组负责调取纳税证账报表纳税资料营理资料5成员职责：
3．站岗维护组负责超市出入口站岗维持防止纳税电脑资料转移办公场超市通道POS机等位置守卫12成员职责：
4．勤保障组负责相录送水送中餐晚餐等5成员职责：
5．应急防备组负责突发事情处理没突发事情时候站岗维护组起工作2成员职责：
三行动部署（见图示）
1．出发达进场示意图（图示略）国税局稽查局统出发车辆统带队车辆出发
2．超市面图员安排（见图）出入口公安志守防止企业重资料转移
3 办公区（**酒楼3楼）面图员安排（见图）
站岗2（******）
Pos 站岗1（＊＊＊）
站岗2（公安＊＊＊＊＊＊）
站岗1（***）
站岗组1（***）
数组1（***）
资料组1（***）
数组1（＊＊＊）
资料组1
资料组1（＊＊＊）
站岗1（***）
数组2（＊＊＊）
资料1（***）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
资料组1（***）
数组1（＊＊＊）
数组1（＊＊＊）
四设备配备文书准备
（）需准备设备笔记电脑5台移动硬盘5便携式复印机2台摄影机2台相机1部采集软件5套U盘5
（二）需准备文书税务检查通知书送达回证2套询问通知书送达回证10套询问笔录30调取账簿资料通知书调取账簿资料清单送达回证10套查封（扣押）证查封商品货物财产清单者扣押商品货物财产专收送达回证10套文书提前做审批手续
五注意事项
（）法稽查文明执法超市通道重场全部安装监控摄头会次行动部分执法程录注意言行避免激行文明执法确保检查利完成果纳税重办公场开门文件柜抽屉没开企业关员行开开程摄拒配合场公安员法采取手段获取
（二）迅速固定证计算机发现重报表文件等电子数场固定证企业员开计算机开相关文件印出书证固定求注明印时间数信息计算机中存放路径企业数提供核员签字押印盖章
现场重员进行询问询问象包括：企业法代表财务负责出纳收银员仓库理员采购员等询问前做充分准备根询问象拟询问容做询问提纲询问工作量较适检查员进行分组询问象进行询问否进行询问根现场情况定果询问相关数资料收集调取完毕站岗维护组抽调部分员进行询问
（三）保护纳税合法权益影响正常营特影响收银保护纳税服务器电脑交换机等设备拔插设备电源网线时候心设备线路搞坏拷贝企业数移动硬盘U盘等确保病毒避免病毒感染纳税电脑服务器拷贝数严格封存启封规定保纳税保密
（四）勤做保障连续工作时间较长勤员时供应饮水食品中晚餐检查员超市东西饮超市提供水食品
六时汇报积极委政府汇报查前分析查询关资料知该企业cf市营时间较长定济实力社会影响力确保检查工作利进行实施突击检查cf市国税局时委政府汇报检查情况争取支持规范该类企业税务理基础
附件：检查行动分组
组织严密专案组举获取企业服务器相关数时固定成功破获案
3外围调查法果想证明虚开受票方说调查象虚开发票取虚开发票相互证明果受票方取某发票没应货物者取货物开票方没关联证明发票虚开疑问发票简单方法稽查局直接发函受票方企业税务机关求协查根税务总局关规定受协查发票函求定时限回复
协查外外围调查中重视企业相关账户查询虚开案件中违法企业通账户收取现金支出现金企业通公账户收取受票企业货款公账户取现通账户返回受票企业果通账户查询查实企业资金回流扎实证
4核实虚假技巧——物流资金流
正常交易必然伴货物交接运输流转出入库等会资金支付价体现果虚开行发生违法者必然会伪造相关信息稽查员物流资金流入手会容易取重证
（1）检查货物流
审查查象营项目营方式生产营规模生产力盈利力货物流等分析货物购销业务真实性检查关原始证购销合材料入库单验收单成品出库单提货单托运单等结合检查企业资金流票流核实否存虚假货物购销业务涉嫌 虚进虚开 情况运原材料水电气投入产出分析法推算投入产出数否符合营常规疑点结合资金流票流检查确认否存虚开发票问题涉嫌控额虚开企业分析否存销售货物开发票性然检查出入库单运输单查提货发票受票否致进通核实资金流确认否存虚开发票问题
（2）检查资金流
解掌握稽查象银行账号涉案员法定代表出纳员业务员相关员银行存款账号卡号通银行协查核实资金实际流情况果资金回流受票企业稽查象存虚开发票嫌疑需通货物流方面进步检查
[案例]岭峡案件
5核查发票真实性技巧
（1）发函协查虚开发票案件检查中疑问进项发票销项发票应受票开票税务机关发函协查核实购销业务票面容真实性
（2）发票信息核查分析稽查象应核实采购货物取增值税专发票否真实满额联号填开情况开票日期票号相连相情况宗货物非产等问题票面价税合计额整数等存述情况应进步货物流资金流方面加核实询问事关情况
（3）真假票核查
43 外调方法技巧（需完善）
1查银行资金情况应民银行取嫌疑金融机构开户信息然相关银行取明细余额
2
44 公安部门协作方法（需完善）
提前介入利公安手段获取证
45虚开案件证求
1虚开案件证分类
行政诉讼法关规定税务稽查案件证分类结合虚开案件特点虚开证分类收集：
（1）证实查象身份证工商营业执税务登记证件企业代码证书般纳税认定证书特许营批准文书等法代表财务负责直接责等员身份证复印件公司章程相关公司制度等场租赁合
取证方税务机关定性关系犯罪嫌疑起诉现实案例中法分子身份证明注册虚假公司虚开发票证收集中体现应该犯罪单位犯罪果企业成立目虚开犯罪取证方会终影响案件判决
（2）证实虚假发票证涉嫌虚开专发票购领发票资料伪造发票应关部出具鉴定结
（3）证实虚假交易证涉嫌虚开发票相应记账证账册货物出入库单生产程资料运输单购销（服务）合
（4）证实虚假资金证收取货款证（银行回单收款证明收等）资金回流证（银行转款单）
2虚开案件证形式
3虚开案件证取证求
虚开增值税专发票案件般偷税案件虚开案件绝部分会达刑事责标准税务机关取证时应公安检察机关密切沟通司法取证范围标准收集证定性实际办案中税务角度司法角度存差异致定性数量存巨差异会税务机关查处带利影响
[案例] 河北省石家庄JL贸易公司虚开增值税专发票案
某纠结尤某等捡身份证作法证件变更工商税务手续接手石家庄市JL贸易公司没营场没实际营情况某等变造虚开增值税专发票抵扣税款外虚开增值税专发票获利
税务机关查处情况：JL贸易公司某接手老谈手中取进项专发票192份金额合计9411483034元税额合计1599952129元进项税额1599952129元已全部抵扣外开具专发票982份涉受票企业17户金额合计9728818154元税额合计1653899176元
税务机关检查该企业取189份伪造增值税专发票认定虚开发票金额合计9154218076元税额合计1556217087元达税务行政处理决定书外虚开发票份数金额认定税务机关基该企业假法场供认接手JL贸易公司目开票赚钱实际营业务取进项专发票基全部伪造虚开发票基础JL公司外开具全部982份专发票均定性虚开专发票
公诉机关起诉判决情况：公诉机关民法院起诉取虚开专发票150份外虚开发票仅认定石家庄ZY煤炭销限公司家公司开具专发票12份金额合计119692308元税额合计20347692元
税务机关公诉机关认定相差甚远判决书民法院仅公诉起诉容涉罪名否成立进项判定般会求未公诉事项重新侦查民法院起诉事项判定基求证确凿完整构成证链条相互印证许正公诉机关司法证口径税务机关认定虚开容做取舍采取疑罪原仅选择部分证扎实外虚开行进行起诉
案例出税务机关虚开案件进行查处时案件取证司法取证方进行实务中行政认定司法认定存差异正常情况虚开发票刑事量刑金额较低般虚开案会入刑虚开案件取证中应更加重视证严谨性
4虚开案件证取证方法
5询问笔录制作求问话容
46 稽查风险防控（需完善）
1查处虚开案件风险点
（1）急求成超越权限取证
2风险点评估
3风险防控
47 虚开案件审理点（需完善）
1定性
2证审理
3程序审理
4提高审理效率方法
48 期工作（需完善）
1司法程序介入税务衔接
2税款入库
3稽查建议提出
第5章 国际鉴启示
(整章需完善)
虚开词英语提法国家发票理没中国严格发票销售证中国样税务机关高度统理虚开发票样违法行没太性国家发票理税务案件查处研究虚开增值税专发票中然鉴
51 采发票扣税国家做法
全球底国家采取票扣税？什没遇样问题解决？
52 关查办涉发票案件国际鉴
收集国家税务稽查案例发票收违法关案例台湾案例
美国果纳税违反法律没法律规定纳税承担什责少标准会入刑？关美国税务稽查制度什书籍资料介绍？
美国没发票犯罪行具体什？没虚假发票？
关虚开发票美国没虚开发票？
关美国税务制度问题没全面介绍美国税务制度书籍？
1选案鉴
（1）美国
（2）日：日税务稽查员般分调查类情报类前者负责检查者专门专门收集纳税情报偷税者进行调查监控
（3）**国家
2查处鉴
（1）日：嫌疑者进行强制性调查警察搜查权相
（2）**国家
53 关发票理鉴
国际国家发票理较值鉴方
（列表国家较）
54 点启示
第6章 虚开增值税专发票防范治理
61防范治理总体思路
制度措施反思
1增值税票扣税制度金税工程设计反思
票扣税制度增值税发票变值钱目前征措施国家金税工程税务机关信息化程度发生巨变化金税工程设计反应慢
2票扣税优势存问题
票扣税理现实结合优台中国诚信缺失前提没发挥作终虚开利轻度绑架
3金税工程设计成足发展
金税工程意义税收信息化前推步设计理念陈旧
针反思提出治理点三方面：愿虚虚敢虚
（写深入容）
62完善制度
着增值税扩容原缴纳营业税业务逐步改征增值税增值税涵盖范围更虚开空间劳务服务业务身没形货物虚开动更查查处难度会更制度方面完善压缩虚开空间减少虚开收益企业愿意虚开做？
（）税法制度
1完善抵扣制度重点实付实扣没实际支付税额抵扣增值税政策变迁趋势种思路正逐步实现目前已取消废旧物资抵扣制度农产品抵扣制度断改革实行例抵扣办法范围断扩整体改革方应该逐步取消种免税抵扣样源头减少虚开空间
果措施落实会影响税收优惠政策某行业实现样需调整税收优惠思路方目前利农业产品原料企业说影响竞争力减轻税收身创新技术企业扶持发展应该重点融资技术方面予扶持单纯税收扶持意义税收制度留漏洞政策扶持行业结果严重侵蚀国家税基明显理智做法
政策设计中政策作领域会发生拟方调节（理支持？）某方面某方面种情况需权衡分析做出合前社会济发展决策样政策高效
2完善出口退税政策鼓励生产企业直接出口减少微企业出口限制样减少中间环节减少增值税专发票需求
3完善企业税政策虚开抵扣增值税外引起企业税变动企业税制度中应突出实列支票列支理念
4营改增应（二）企业部制度实际虚开治理虚开中税务局关注身税务制度没辅导企业更完善部制度实企业部制度重
1完善部控制规范制度实开具发票纳入财务制度体系
2加强营销员财务员沟通配合加强相关员流程控制
3建立良沟通制度
4建立起考核评价制度
63加强征
述说完善制度减少虚开空间减少虚开利益企业逐步愿意虚开毕竟制度完全消虚开存建立严密科学税收征措施法企业虚开偷想偷值钱东西守卫森严进做？建议方面加强征
1全面深化金税工程应
2全面推行电子化发票电子发票发客户手机（短信威信等）客户电子发票信息进行抽奖发票抽奖采取全国统进行通财政部月根税收收入情况核定定数量金额进入奖金池全国进行抽奖抽奖范围仅限购买者
3完善配套制度手段
销售实现时开具发票方发票
4税务机关应监控部分收银软件
述两种思路企业愿意虚开虚开制度设计两难征收手段限正义发展邪恶发展道高尺魔高丈违法反违法长期存完善惩处虚开法律规定加虚开击力度虚开更容易发现提高违法成促敢虚开
1完善法律相关规定目前重点解决法律问题
（1）虚开行否征税问题
[案例]广西案例
（2）刑事处罚行政处罚衔接
实务中出现行政执法刑事处罚衔接畅通问题影响案件查处先案例
[案例] 告郜某某利身份证件虚开增值税专发票目成立长治市A矿产品购销限公司期间增值税专发票进项票销项票全部虚开金额合计10577087442元进项税款销项税款数额合计1798104837元价税合计12375192279元A公司缴纳增值税26906369元致国家税款骗655480294元2013年12月10日长治市中级民法院犯虚开增值税专发票罪分判处告郜某某王某某宋某某张某某裴某期徒刑十五年三年处罚金处罚
庭审中公诉机关犯罪指控告辩护律师认应单位犯罪处中理税务机关A公司作处罚体法院审理认邵某某赚取开票费目设立公司虚开增值税专发票行已构成虚开增值税专发票罪
根高民法院关审理单位犯罪案件具体应法律关问题解释（法释〔1999〕14号）规定进行违法犯罪活动设立公司企业事业单位实施犯罪者公司企业事业单位设立实施犯罪活动单位犯罪处刑法司法解释均未规定成立单位犯危害税收征罪应具备条件理界认识（认识找出）
虚开增值税专发票行政处罚中处罚体纳税身利身份成立虚假公司进行虚开成立空壳公司没实际资产税法规定纳税成立公司税务机关公司做出补税处罚决定陷入没财产执行困境应完善刑事处罚行政执法衔接建议税收征法中加入类似司法解释条款类利身份成立公司应然进行追缴确保国家税款入库
2提高选案针性更容易发现虚开行发生虚开重点区域重点行业重点企业列入效监控发现异常进行检查
3提高查处效率
4促进查促查编写虚开案例库整理查办虚开案件需政策文件结集成册
65提高素质
般性常识说具良素质违反法律性会少提高素质说两方面考虑：公民守法素质二税务员执法素质
1纳税成理性（1）（关理性相关理）
（2）违法动机虚开虚开取决虚开收益查出性间较（博弈模型图建博弈模型）说明模型中素质素起作
2公民取发票良惯惯素质方面展开述（需完善）
3防止税务员参虚开案件虚开增值税专发票专业性强查办案件法分子税务员外勾结局外员作案提供支持甚参组织虚开（需完善）
[案例]王善武参组织虚开增值税专发票案
王善武男1964年4月生中员原系吉林省辽源市国家税务局开发区分局税源理科科长
2007年辽源发矿业销售限公司（简称发公司）老板刘满刚找王善武希帮忙办理增值税专发票增量发票金额千分五王善武手续费开出更发票王善武利职务便户准备注销辽源春源冶金工贸限公司（简称春源公司）变更刘满刚控制公司公司成专门虚开公司刘满刚票面金额千分九支付手续费王善武截2008年2月刘满刚王善武利发公司春源公司虚开增值税专发票价税合计22亿元税额032亿元造成国家巨损失王善武取开票手续费90万元
终王善武判处死刑剥夺政治权利终身处没收全部财产
1994年实行新税制查办虚开案件中少税务员参税务员利掌握增值税政策缺陷理漏洞利手中权力法份子提供更发票税务员参虚开案件制度漏洞原更素预防税务员参涉税违法犯罪活动措施中应重点做：（找相关文章概括出）
（1）完善税务稽查制度
（2）落实制约监督制度规定稽查员私约见查象接受稽查象宴请税务员觉纳税见面吃饭关紧着交增心理防线警惕性会降会走犯罪道路原国家税务总局稽查局稽查三处处长孙海亭介绍认识国美集团黄光裕黄求孙国美调查中予关刚开始孙黄警惕性次觥筹交错中孙防线渐渐瓦解收黄送100万元银行卡
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