税法第二章增值税法PPT

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1. 税法第二章增值税法
2. 增值税类型——固定资产进项税额的处理方式类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（2016年5月1日营改增后，分期抵扣作为固定资产管理的不动产进项税额）（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）
3. 进项税一般的增值税的算法就是“销项税-进项税”。销项税，就是指销售额乘以税率，比如 “100万*16%=16万” 所谓进项税，是指“企业买进来的产品已经给国家交过的税”，比如企业采购原材料C的时候就已经给国家交了“90万*16%=14.4万”的税金，所以企业实际要交的税金，就只有“16万-14.4万=1.6万”
4. 我国营改增的过程原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。
5. 我国营改增的过程
6. 我国营改增的过程
7. 征税范围与纳税义务人征税范围的一般规定——5个方面销售或进口货物有形动产，包括电力、热力、气体提供加工、修理修配劳务（销售劳务）不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务销售服务提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务销售无形资产有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占用土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税。
8. 销售服务的增值税交通运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用陆路运输服务10%程租、期租、湿租（交通运输工具+人员）交通运输服务（10%）干租、光租（交通运输工具，无人员）有形动产租赁服务（16%）无运输工具承运业务交通运输服务10%货运代理服务经纪代理服务6%
9. 销售服务的增值税邮政服务：邮政代理按照邮政服务缴纳增值税（10%）电信服务——基础电信服务和增值电信服务基础电信服务（10%）利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务（6%）利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。
10. 销售服务的增值税建筑服务　　（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务；　　（2）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税；　　（3）平整土地按照建筑服务缴纳增值税；　　（4）容易混淆的①情形适用税目苗木园林绿化建筑服务（10%）苗木销售销售货物（10%，农业生产者自产自销苗木免税）疏浚航道疏浚物流辅助服务中的港口码头服务（6%）其他疏浚建筑服务（10%）
11. 销售服务的增值税建筑服务　　（4）容易混淆的②情形适用税目出租建筑设备配备操作人员建筑服务（10%）不配备操作人员有形动产租赁（16%）工程勘察勘探服务现代服务（6%）
12. 销售服务的增值税金融服务情形税务处理金融商品持有期间（含到期）取得的保本收益纳增值税（6%）持有期间（含到期）取得的非保本收益不纳转让金融商品差额/1.06×6%资管产品管理人（新增）资管产品运营业务简易计税（2018.1.1）其他情形，包括管理服务等按相应规定纳税租赁经营租赁、融资租赁租赁服务（16%、10%）融资性售后回租金融服务（6%）以货币资金投资收取固定利润或保底利润金融服务（6%）
13. 销售服务的增值税现代服务　　（1）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。情形税率有形动产租赁服务16%不动产租赁服务10%其他现代服务6%
14. 销售服务的增值税现代服务（2）容易混淆的① 情形税务处理宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动会议展览服务（6%）港口设施经营人收取的港口设施保安费港口码头服务（6%）装卸搬运服务、货运代理服务6% 　（2）容易混淆的②将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告租赁服务（10%、16%）车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）不动产经营租赁（10%）
15. 销售服务的增值税生活服务　　（1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务；　　（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税，税率6%；　　（3）纳税人在旅游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税；　　（4）纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
16. 确定增值税征税范围的基本条件全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备四个条件：1.应税行为发生在境内；2.应税行为是经营活动（属于范围内的业务活动）3.应税行为是为他人提供；4.应税行为是有偿的。
17. 确定增值税征税范围的基本条件应税行为是否发生在境内销售货物销售货物的起运地或者所在地在境内加工、修理修配劳务提供的应税劳务发生在境内销售服务、无形资产或不动产（1）服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
18. 确定增值税征税范围的基本条件境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴增值税时按照适用税率、而非征收率扣缴。完全在境外发生、使用无需缴纳我国增值税完全在境内发生、使用需要缴纳我国增值税未完全在境外发生、使用需要缴纳我国增值税
19. 　　【例题·多选题】根据增值税规定，下列（　）行为应缴纳我国的增值税。　　A.美国A公司向我国企业转让其在我国的连锁经营权　　B.法国B公司将其在意大利的办公楼出租给我国企业使用　　C.英国C公司对我国企业开拓国际、国内市场提供咨询服务　　D.印度D公司为我国企业在印度的建筑工程提供监理服务『正确答案』AC『答案解析』选项B属于出租的不动产在境外，不交增值税；选项D,向境内单位或个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务不属于在境内销售服务，不缴增值税。
20. 确定增值税征税范围的基本条件该行为是否属于经营活动？　　非经营活动无需缴纳增值税。　　（1）行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费；　　（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，加工、修理修配劳务；　　（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；　　（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
21. 确定增值税征税范围的基本条件是否属于有偿？　　有偿：取得货币、货物或其他经济利益（以物易物、获取股权、豁免债务等）；　　特殊：某些行为不符合有偿标准，但为了避免偷逃税行为发生，视同销售缴纳增值税。
22. 特殊情况符合增值税的征收条件，但不征收增值税的项目　　1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费；　　2.存款利息；　　3.被保险人获得的保险赔付；　　4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；　　5.资产重组　　纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不征收增值税。
23. 　　【例题·单选题】企业发生的下列行为中，需要缴纳增值税的是（　）。　　A.获得保险赔偿　　B.取得存款利息　　C.收取包装物租金　　D.取得中央财政补贴『正确答案』C『答案解析』选项ABD不征收增值税。
24. 属于增值税征税范围的特殊行为（1）视同发生应税销售行为（2）混合销售行为和兼营行为　　（1）视同销售货物或视同发生应税行为　　①将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的委托方　　②销售代销货物——代销中的受托方　　a.按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；　　b.受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”6%的税率征收增值税。　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外　　“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：　　A.向购货方开具发票；　　B.向购货方收取款项；　　未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
25. 属于增值税征税范围的特殊行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣
26. 属于增值税征税范围的特殊行为营改增后新增的视同销售的情形：　　①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；　　②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；　　③财政部和国家税务总局规定的其他情形。　　特别注意：　　增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售
27. 　　【例题1·多选题】下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（　）。　　A.将购进的货物用于集体福利　　B.将购进的货物用于个人消费　　C.将购进的货物用于对外投资　　D.将购进的货物用于无偿赠送『正确答案』CD『答案解析』将购进货物用于集体福利、个人消费属于增值税进项税额不可以抵扣的情形。将购进的货物用于对外投资和无偿赠送视同销售缴纳增值税。　　【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（　）。　　A.将自产摩托车作为福利发给职工　　　B.将自产钢材用于修建厂房　　C.将自产机器设备用于生产服装　　　　D.将购进的轿车分配给股东『正确答案』AD
28. 　　【例题3·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。　　A.以物易物业务　　B.将货物交付他人代销　　C.将购买的货物无偿赠送他人　　D.用自产货物抵偿债务『正确答案』BC『答案解析』选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。
29. 属于增值税征税范围的特殊行为（2）混合销售行为和兼营行为　界定税务处理混合销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及服务以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物；否则：按照销售服务兼营行为多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率关键：行为之间是否具有关联性和从属性。
30. 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理增值税一般纳税人登记管理办法自2018年2月1日实行划分标准：会计核算是否健全；年应税销售额企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上 2.营改增纳税人年应税销售额500万元以下500万元以上 3.其他企业（流通企业）年应税销售额80万元以下 80万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——
31. 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理年应税销售额　　（1）纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额；　　（2）应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算；　　（3）纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。　　纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。　　纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。
32. 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理认定时间规定　　（1）纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按规定办理相关手续　　（2）未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；　　（3）逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。一般纳税人生效之日　　纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。
33. 　　【例题·多选题】以下各项中，应计入增值税一般纳税人确定标准的“年应税销售额”的有（　）。　　A.纳税申报销售额　　B.稽查查补销售额　　C.纳税评估调整销售额　　D.偶然发生的销售无形资产销售额『正确答案』ABC『答案解析』纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
34. 税率与征收率增值税率16%基本税率一般纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务、营改增中的有形动产租赁服务适用16%税率；10% 货物：生活必需品、初级农产品等营改增：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6% 其他情形零税率除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为
35. 税率与征收率适用10%低税率的货物1.生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：16%）（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等　2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 3.农业生产资料类饲料、化肥、农机、农药、农膜。　　农机：含密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件 4.（初级）农产品（1）干姜、姜黄、动物骨粒的增值税适用税率为10%；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、淀粉应适用16%的增值税税率　
36. 税率与征收率适用6%低税率的货物10% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6% 增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产
37. 税率与征收率-现代服务业与货物运输有关的服务情形税率适用程租、期租、湿租交通运输业10% 干租、光租有形动产租赁服务16% 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用交通运输业10% 无运输工具承运业务交通运输服务10% 货物运输代理服务经纪代理服务6% 装卸搬运服务物流辅助服务6%
38. 税率与征收率-现代服务业与财产租赁有关的服务情形税率适用征收率有形动产租赁服务 16% 3% 不动产租赁服务 10% 5% 融资性售后回租金融服务（贷款服务）6% 　仓储服务物流辅助服务6% 3%
39. 税率与征收率-现代服务业与软件有关的税率情形税率适用销售软件产品 16% 软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务6%
40. 税率与征收率-现代服务业邮政服务、电信服务类型解释税率邮政服务中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 10% 其他企业销售邮品 16% 电信服务基础电信服务 10% 增值电信服务 6%
41. 税率与征收率-现代服务业代理业类型税率邮政代理服务 10% 其他代理服务 6%
42. 　　【例题1·单选题】根据增值税规定，下列产品适用10%低税率的是（　）。　　A.酸奶　 B.鱼罐头　　C.茶饮料　 D.玉米胚芽『正确答案』 D『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用10%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用16%的增值税税率　　【例题2·多选题】根据现行政策，下列项目适用10%税率的有（　）。　　A.销售干姜　　B.苗圃销售自种花卉　　C.销售音像制品　　D.销售麦芽『正确答案』AC『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税；销售麦芽适用16%税率。
43. 　　【例题3·多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按6%的税率征收增值税的有（　）。　　A.搬家业务　　B.植物养护服务　　C.对安装运行后的电梯提供养护服务　　D.远洋运输公司从事的程租业务『正确答案』ABC
44. 零税率纳税人出口货物，境内单位和个人发生符合规定的跨境应税行为，税率为零。　　境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：　　（1）国际运输服务　　①在境内载运旅客或者货物出境；　　②在境外载运旅客或者货物入境；　　③在境外载运旅客或者货物。　　（2）航天运输服务　　（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
45. 零税率和免税有什么区别？
46. 增值税征收率　1.征收率适用的两种情况　　（1）小规模纳税人；　　（2）增值税一般纳税人发生应税行为按规定简易计税或可以选择简易计税的。　2.征收率的整体情况　　（1）一般情况3%；　　（2）营改增后新增5%——主要与不动产租售有关；　　（3）减按2%、1.5%等计税。
47. 不动产租售的征收率情形征收率小规模纳税人的不动产租售，除另有规定外5% 一般纳税人销售原有不动产、转让房地产老项目；出租原有不动产；原有不动产融资租赁合同；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可选简易5% 纳税人转让原有土地使用权，可选简易5% 个人（含个体工商户和自然人）出租住房减按1.5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3% 自然人销售住房购买不足2年购买超过2年（含2年）其他地区北上广深普通住房全额征收5%增值税免征增值税免征增值税非普通住房（卖出价-买入价）/1.05×5%
48. 劳务派遣——可选差额计税　计税方法税率（征收率）发票开具一般纳税人全额计税 6% 可开专票差额计税：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金5% 差额部分只能开普票（指的是扣除的部分开普通发票）小规模纳税人全额计税 3% 可开专票差额计税 5% 差额部分只能开普票
49. 纳税人销售自己使用过的固定资产
50. 纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+16%或10%）×16%或10%（2）可以开具专票销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货（1）依照3%征收率减按2%征收增值税应纳税额=含税售价/（1+3%）×2%（2）只能开普票，不得开专票（1）可以放弃减税应纳税额=含税售价/（1+3%）×3%（2）可以开专票
51. 增值税专票
52. 增值税普票
53. 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%不得由税务机关代开专票可以放弃减税，可以代开专票个人销售自己使用过的物品免增值税
54. 　　【例题1·单选题】某建筑公司系一般纳税人。2018年3月16日销售一辆运输用卡车，取得销售收入60000元。该卡车为2012年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（　）。　　A.0元　　B.1153.85元　　C.1165.05元　　D.1200元『正确答案』C『答案解析』应纳增值税=60000/（1+3%）×2%=1165.05（元）
55. 　　【例题2·单选题】某服装企业为增值税一般纳税人，2018年3月该企业销售旧设备一台，取得含税收入69.6万元，该设备2012年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（　）万元。　　A.0万元　　B.1.2万元　　C.2.4万元　　D.9.6万元『正确答案』D『答案解析』该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税=69.6/1.16×16%=9.6（万元）
56. 　　【例题3·单选题】某副食品商店为增值税小规模纳税人，2018年3月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳的增值税为（　）。　　A.2282元　　B.2291.96元　　C.2448元　　D.2477.88元『正确答案』A『答案解析』应缴纳的增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。
57. 增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定当期销售额（不含增值税）×征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
58. 增值税的计税方法一般纳税人可以选择简易计税的规定　　（一）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按3%征收率计算纳税：　　1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；　　2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；　　4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；　　5.自产的自来水；自来水公司销售自来水也可以选择简易计税；　　6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；　　7.单采血浆站销售非临床用人体血液。
59. 增值税的计税方法一般纳税人可以选择简易计税的规定　　（二）暂按3%征收率计算纳税　　1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；　　2.典当业销售死当物品。　　（三）其他可选简易计税的情形　　1.药品经营企业销售生物制品；　　2.公共交通运输服务； 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；　　4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；　　5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；
60. 增值税的计税方法建筑业、不动产简易计税的情形　情形征收率建筑业老项目、甲供、清包 3% 不动产销售原有不动产、转让房地产老项目 5% 出租原有不动产、原有不动产融资租赁合同、转让原有土地使用权 5%（个人住房：1.5%）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按3%
61. 　　【例题1·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（　）　　A.用购买的石料生产的石灰　　　　　　B.用动物毒素制成的生物制品　　C.以水泥为原料生产的水泥混凝土　　　D.县级以下小型水力发电站生产的电力『正确答案』BCD『答案解析』以自己采掘的石料生产的石灰，可按3%计税；用购买的石料生产的石灰不能依照3%的征收率计征增值税，因此，选项A错误。
62. 　　【例题2·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（　）。　　A. 生产建筑材料所用的砂土　　B. 以水泥为原材料生产的水泥混凝土　　C. 用微生物制成的生物制品　　D. 县级以下小型火力发电单位生产的电力『正确答案』 ABC『答案解析』县级以下小型水力发电站生产的电力可以选择适用简易计税方法。
63. 　　【例题3·多选题】下列应税货物或应税服务中，纳税人可以选择使用增值税简易计税方法计税的有（　）　　A. 典当业销售死当物品　　B. 自来水公司销售自来水　　C. 商业银行提供贷款服务　　D. 为甲供工程提供的建筑服务『正确答案』 ABD『答案解析』选项C，不适用增值税简易计税方法。
64. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算购进扣税法：　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额　　＝当期销售额×适用税率－当期进项税额销项税额的计算　　（一）一般销售方式下的销售额　　（二）特殊销售方式下的销售额　　（三）按差额确定销售额　　（四）视同发生应税销售行为的销售额确定　　（五）含税销售额的换算
65. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（一）一般销售方式下的销售额　　全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）***　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票　　1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税　　2.同时符合以下三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；　　（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据　　（3）所收款项全额上缴财政。　　3.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；
66. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（一）一般销售方式下的销售额　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票　　 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；　　5.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款；　　6.其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。　　销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价。
67. 　　【例题·单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（　）。　　A.收取的小轿车改装费　　　　　　　B.因代办保险收取的保险费　　C.因代办牌照收取的车辆牌照费　　D.因代办缴税收取的车辆购置税税款『正确答案』A『答案解析』代为收取的保险费、车辆牌照费及车辆购置税税款不计入销售额计算销项税。
68. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额　　1.折扣折让方式　　2.以旧换新　　3.还本销售　　4.以物易物　　5.包装物押金　　6.直销的税务处理　　7.贷款服务的销售额　　8.直接收费金融服务的销售额
69. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额　　1、折扣折让方式类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。【答案】销项税额=100×10×80%×16%=128（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价150元，计算销项税额。【答案】销项税额=150×6×16%=144（元）　
70. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额　　1、折扣折让方式（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用” 销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项？【答案】销项税额＝500×16%=80（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额比如：不合格产品扣价接收
71. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额　　2、以旧换新——金银首饰例外类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题
72. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额　　2、以旧换新——金银首饰例外　　【例题·计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2018年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。　　（1）应纳增值税＝2000×0.03÷（1＋16%）×16%＝8.27（万元）　　（2）应纳消费税＝2000×0.03÷（1＋16%）×5%＝2.59（万元）
73. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算3.还本销售　　销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。 4.以物易物——有销项，进项看情况　　双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。『正确答案』　　甲企业：销项税额——8万元；进项税额——8万元　　乙企业：销项税额——8万元；进项税额——8万元
74. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额5、包装物押金具体类型税务处理一般货物（包括啤酒、黄酒）①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
75. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算　（二）特殊销售方式下的销售额5、包装物押金　　【例题1·计算题】某饮料厂为一般纳税人。3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。销项税额＝16500÷（1+16%）×16%＝2275.86（元）　　【例题2·计算题】某白酒厂为一般纳税人，4月10日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。销项税额＝（16500＋1000）÷（1+16%） ×16%=2413.79（元）
76. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额　　1.一些购进项目无法抵扣进项税额，会造成纳税人税收负担增加；　　2.差额计税：　　（1）账务处理不同于抵扣进项税额；　　（2）计算方法不同于抵扣进项税额；　　（3）效果与抵扣进项税额相同。
77. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额　　金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；（1）买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更（2）正负差年内可以相抵，年末负差，不得转入下一年度（3）金融商品买卖不得开具增值税专用发票企业转让金融商品取得的收益缴纳增值税个人转让金融商品取得的收益免征增值税
78. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；　　差额部分不得开专票。融资租赁和融资性售后回租经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人融资性售后回租服务（金融服务）以收取的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额其他融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额
79. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额客运场站服务　　试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。旅游服务　　试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。建筑服务——简易计税方法才能差额　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
80. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额销售房地产项目——一般计税方法才能差额　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额　　受让土地时向政府部门支付的土地价款：　　（1）土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益；　　（2）在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费也允许差额。
81. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额销售房地产项目——一般计税方法才能差额　拿地主体问题：房地产开发企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。　　（1）房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司；　　（2）政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变；　　（3）项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。
82. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额纳税人转让不动产可差额纳税的情形一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产差额计税以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额确定差额的依据发票以契税计税金额进行差额扣除以契税计税金额进行差额扣除时应纳税额计算时间增值税应纳税额 2016.4.30及以前【全部交易价格（含增值税）- 契税计税金额（含营业税）】÷1.05×5% 2016.5.1及以后【全部交易价格（含增值税）÷1.05 - 契税计税金额（不含增值税）】×5%
83. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（三）按差额确定销售额劳务派遣　计税方法税率（征收率）发票开具一般纳税人全额计税 6% 可以开专票差额计税：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金5% 差额部分只能开普票小规模纳税人全额计税 3% 可以开专票差额计税 5% 差额部分只能开普票
84. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算差额纳税可以扣除项目总结金融商品转让买入价经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费其他融资租赁服务借款利息、发行债券利息和车辆购置税融资性售后回租服务借款利息、发行债券利息客运场站服务支付给承运方运费建筑服务适用简易计税方法的支付的分包款房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的受让土地时向政府部门支付的土地价款纳税人转让其取得（不含自建）的不动产不动产购置原价或者取得不动产时的作价劳务派遣代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
85. 　　【例题1·多选题】下列（　）可以差额计算增值税的销售额。　A.有形动产经营租赁 B.客运场站服务　C.经纪代理服务 D.旅游服务『正确答案』BCD 【例题2·单选题】对下列增值税应纳税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（　）。　　A.货款服务　　B.一般纳税人提供客运场站服务　　C.金融商品转让服务　　D.经纪代理服务『正确答案』A『答案解析』选项B、C、D差额征收增值税。
86. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额确定——顺序、组价　　1.按纳税人最近时期销售同类货物或应税行为的平均价格确定；　　2.按其他纳税人最近时期销售同类货物或应税行为的平均价格确定；　　3.组成计税价格　　注意：售价明显偏低或偏高无正当理由也按上述顺序确定销售额。类型组成计税价格只征增值税的成本×（1＋成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本×（1＋成本利润率）+消费税或成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
87. 　　【例题1·计算题】某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。　　（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？　　（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？『正确答案』　　（1）产品不含税售价158元　　销售额=400×158=63200（元）　　（2）无产品售价　销售额＝400×90×（1+10%）=39600（元）
88. 　　【例题2·多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的是（　）。　　A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税　　B.销售货物收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税　　C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出　　D.销售折扣可以从销售额中减除『正确答案』AD『答案解析』除啤酒黄酒以外酒类产品的包装物押金不论是否返还，均应并入当期销售额征税；销售折扣不可以从销售额中减除。
89. 增值税的一般计税方法应纳税额的计算（五）含税销售额的换算　　（不含税）销售额　　＝含税销售额/（1＋6%、10%或16%）　　价格是否含增值税的判断　　1.发票——普通发票销售额含税；　　2.行业——零售行业销售额含税；　　3.业务——价外费用含税。
90. 　　【例题1·单选题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（　）万元。　　A.22.8　　B.23.82　　C.32.8　　D.38.21 『正确答案』A『答案解析』国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋10%）×10%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝22.8（万元）
91. 　　【例题2·单选题】某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（　）万元。　　A.85.66　　B.92.4　　C.98.3　　D.103.25 『正确答案』A『答案解析』国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋10%）×10%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2＝85.66（万元）
92. 　　【例题3·多选题】某航空公司为增值税一般纳税人，2014年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（　）。　　A.航空培训收入的销项税额5.72万元　　B.航空摄影收入的销项税额12.6万元　　C.湿租业务收入的销项税额18.16万元　　D.干租业务收入的销项税额33.89万元『正确答案』BCD『答案解析』航空摄影、航空培训，属于物流辅助服务，税率为6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为10%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为16%。　　选项A，航空培训收入的销项税额＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（万元），选项A错误　　选项B，航空摄影收入的销项税额＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（万元），选项B正确　　选项C，湿租业务收入的销项税额＝199.8÷（1＋10%）×10%＝18.16（万元），选项C正确　　选项D，干租业务收入的销项税额＝245.7÷（1＋16%）×16%＝33.89（万元），选项D正确
93. 　　【例题4·单选题】2018年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，注明不含税价款50000元，另收取包装物押金3200元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23200元，另外收取包装物押金1500元。就此项业务，该酒厂2018年3月增值税销项税额应为（　）元。　　A.11900　　 B.12117.95　　 C.11641.38　　D.12553.85 『正确答案』C 『答案解析』白酒销售额=50000+3200÷（1+16%）=52758.62（元）　　啤酒销售额=23200÷（1+16%）=20000（元）　　3月销项税额=（20000+52758.62）×16%=11641.38（元）
94. 增值税进项税额的确认和计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。　　（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额类型规定以票抵税1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.从境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或境内的不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
95. 增值税进项税额的确认和计算　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额　2017年7月1日后开具的增值税专用发票应在开具之日起360日内到税务机关办理认证或查询。　　2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额　　（1）先比对、后抵扣，应在开具之日起360日进行比对；　　（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。　　3.接受境外提供的劳务、服务、无形资产、不动产　　从境外单位或个人购劳务、进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
96. 增值税进项税额的确认和计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后）分2年抵扣一次性抵扣按固定资产核算的不动产、不动产在建工程按流动资产核算的不动产、不动产在建工程；房地产开发企业自行开发的房地产项目新建不动产融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的未超过50%（不动产原值：取得不动产时的购置原价或作价）
97. 　　【例题·单选题】下列（　）涉及的进项税额需要分期抵扣。　　A.取得并在会计制度上按固定资产核算的机器设备　　B.取得并在会计制度上按固定资产核算的房屋　　C.对原有房屋进行改建，改建支出增加不动产原值35%　　D.融资租入的不动产『正确答案』B『答案解析』选项ACD一次性抵扣进项税。
98. 增值税进项税额的确认和计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额道路通行费进项税额的抵扣财政票据不得抵扣进项税额高速公路通行费 2018.1.1-6.30，可以通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 2018.7.1后收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额（左上角：通行费，无通行费字样不得抵扣进项税额）一级公路、二级公路、 2018.1.1-12.31 通行费发票上注明的金额÷（1＋5%）×5% 2019.1.1后收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额桥、闸通行费通行费发票上注明的金额÷（1＋5%）×5%
99. 增值税进项税额的确认和计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣除凭证。　　扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、从税务机关或境内代理人取得的上缴税款的税收缴款凭证及增值税法律法规允许抵扣的其他扣税凭证。
100. 增值税进项税额的确认和计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额　　没有销项税额的　　1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。　用于一般计税项目专用于免、简、福、消既用于一般，又用于免简固定资产、无形资产、不动产√×√其他资产√×分清；按比例

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