会计信息化条件下的会计概念框架ppt
- 1. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征一、概念和意义 特鲁布拉德将信息“为满足使用者需要”而应具有的一些特性称为“报告的质量特性”。 国际会计准则委员会定义会计信息质量特征是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质 。 可见，财务会计信息的质量特征就是指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准。
- 2. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征一、概念和意义 它依据会计目标对会计信息的质量作出规定，从而也维护着会计目标，保证着会计目标的实现。同时，会计目标还必须通过必要的确认、计量、记录、报告等工作才能实现。这些工作的好坏直接影响其工作结果——会计信息的质量。所以说它是联系会计目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁。
- 3. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征二、研究历程与主要观点 1. 前期探索 美国会计学会的《论基本会计理论》 美国会计原则委员会的第4号报告 特鲁布拉德小组的 《财务报表的目标》 美国会计学会的 《会计理论与理论认可》
- 4. 第二章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征二、研究历程与主要观点 2. FASB的结论 1980年5月，FASB发布了第2号财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》。报告对会计信息的质量特征进行了全面而详细的论述，认为会计信息质量的各种特征具有一定的层次结构：
- 5. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征决策者及其特征可理解性决策有用性相关性可靠性可验证性中立性如实反映及时性反馈价值预测价值可比性（包括一致性）重要性效益大于成本会计信息的使用者普遍性约束条件针对用户的质量主要质量的组成部分次要及相互作用的质量确认的界限针对决策的主要质量
- 6. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征二、研究历程与主要观点 3. 英国会计准则委员会的结论 （1）与内容有关的质量，主要有相关性和可靠性，相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等；（2）与报表表述有关的质量，主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分披露，可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等；（3）对信息质量的约束，主要有在质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。此外，还有作为先决质量的重要性以及英国对财务报表信息的传统要求——真实性与公允性。
- 7. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征二、研究历程与主要观点 4. 国际会计准则委员会的结论 会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性和可比性，但认为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。此外，国际会计准则委员会还提出三项有关可靠和相关信息的约束条件，即及时性、效益大于成本，在不同质量特征之间的权衡。
- 8. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征三、现有会计信息质量特征体系财务会计信息的 首要质量 相关性：预测价值、反馈价值、及时性 可靠性：真实性、可核性、中立性 在质量标准间的权衡财务会计信息的其他质量要求：可理解性、可比性、实质重于形式 财务会计信息质量的约束条件：效益大于成本、重要性 公正性
- 9. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征四、对会计信息质量特征现有结论的反思 将可理解性作为财务会计信息质量特征的基础，本人完全赞同。成本效益原则和重要性问题已经讨论过，不再重复。本处仅讨论三点： 相关性 可靠性 公正性相关性强调会计必须提供与决策者需要相关的信息。这看起来是正确的，但在决策者众多而又需要不同的情况下，泛泛地说相关只能是一句空话。只满足所谓共同需要的信息是达不到相关要求的。 会计信息应该具有可靠性，但现行理论所认定的两个次级特征却是有问题的：第一，反映真实性与可靠性是同义语；第二，中立性与现行会计信息生产模式不匹配，也不属于会计信息质量应有的内容。 公正性应是财务会计工作质量的最基本要求，是保证财务会计信息质量的手段，而不是财务会计信息质量本身。
- 10. 第四章 会计概念框架 第五节 会计信息质量特征五、会计信息质量特征体系的构建决策者及其特征可理解性充分性可靠性有依据证据链可核实全透明无遗漏多角度可比性（包括一致性）会计信息的使用者基础性的质量主要质量的组成部分其他质量特征主要质量特征时效性
- 11. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则一、会计原则的含义 魏明海、陈国辉确定了会计基本原则有别于同类概念的特点。但并未给出其准确定义 。 本人认为：会计原则是指由权威机构依据当时的会计环境制定发布或认可的，指导和约束会计工作的基本理念和成文标准，是会计工作必须遵循的基本规范和基本法则。也就是说，会计信息的质量特征对会计报告质量作出规范，会计原则是为了满足会计信息的质量特征要求而对会计工作的约束。
- 12. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 美国会计学会在1936年就发表了《适用于公司财务报表的会计原则意向性公告》，列出了20条原则的目录，但它混淆了广泛适用的会计原则和程序性的准则之间界限，在逻辑上和实务上都没有独立的推理依据。 1937年伯恩撰写的一篇获奖论文《会计实务在纳入会计规则和准则上能走多远？》首先把原则定义为基本真理，随后论述了八个方面的会计原则 。
- 13. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 哈佛大学桑德斯、伯克大学哈特菲尔德和耶鲁大学穆尔受哈斯金斯和塞尔斯基金会委派于1938年出版了《论会计原则》，指出：“我们认为，会计实务中存在着一系列普遍适用的会计原则，终究它们尚未被概括出来，但是却已体现在会计和财务报表之中。”他们建立了一套解释和改善公司会计以及向公众发表财务报表有用的会计原则体系，成为“第一份比较完整的会计原则意见书”，但他们只是对现实应用的会计惯例做了最好总结，并将会计人员置于被动地位。
- 14. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 吉尔曼在1939年发表的《会计中的利润概念》首次严格地定义了论述会计原则时所用到的术语：会计惯例（基本前提）、会计信条、会计规则、会计原则等，成为会计报表重心从资产负债表向损益表转移后有关会计理论的第一本综合性著作，也为那个时期以前会计理论的发展划上了一个完整的句号。
- 15. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 佩顿和利特尔顿在1940年出版的《公司会计准则导论》是当时出版的论述会计原则最优秀的解说书，是第一本主要通过演绎推理而不是根据归纳推理来建立会计原则的典范著作，为日后会计理论框架的建立奠定了坚实的基础。 他们在书的序言中特别区分了原则和准则。
- 16. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 1959年成立的隶属于美国注册会计师协会的会计研究处为了改变从实务惯例中来寻找会计原则的思路，转而研究提供一套理论框架，希望从中演绎出各种规范。 1962年发表了 《广义会计原则》指出：基本原则指基于会计假设并来自会计实务惯例的基本前提。但在当时却遭到了几乎是一致性的诘难，以致它未能被会计原则委员会所接受 。 最后不得不又回到总结惯例的老路上去，导致会计原则委员会的解体。
- 17. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 1964年，伊利诺斯大学的研究小组进一步提出：会计原则是会计中的重要关系的基本命题。它们能在广泛适用意义上说明那些可以最佳地实现会计目标的行动。而且，“会计原则作为理论概括，应当带有普遍性，并可用于所有企业。它们表达重要的关系，而不是特定的规则和程序。……原则应作为对不同备选规则、程序作出最佳选择的基础”。
- 18. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 最终确认存在财务会计基本原则的是美国财务会计准则委员会，她在财务会计概念框架中明确了财务会计基本原则的地位，并认为：基本财务会计原则有成本原则、收入实现原则、配比原则、充分揭示原则，而将成本效益关系、重要性、稳健原则、行业特性列为操作限制。
- 19. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 葛家澍、林志军认为：较普遍接受的基本原则主要有成本原则、权责发生制、实现原则、配比原则、客观性原则、一致性原则、充分披露原则、重要性原则、稳健性原则。 陈国辉描述的几个基本的会计原则有权责发生制、历史成本原则、收入实现原则、配比原则、充分披露原则、成本效益原则、谨慎原则、实质重于形式原则。
- 20. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 具体的会计程序公认会计原则 理论性会计原则 实务性会计原则输入导向会计原则会计信息质量特性输出导向会计原则基础性约束性历史成本 收入确认 费用配比稳健性、重要性 充分披露、客观可比性 一致性 统一性相关性 可靠性陈今池的观点
- 21. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则二、会计原则的研究历程 我国财政部2001年《企业会计制度》列出的会计原则有：如实反映、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、历史成本、划分资本性支出与收益性支出、谨慎性、重要性。这实质是将会计信息质量特性和会计原则混合在一起的结果。2006年的《企业会计准则》则删除了关于会计原则的内容。
- 22. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则三、对会计原则现有结论的反思 到目前为止，国际会计准则和我国会计准则的概念框架中，都不再包含会计原则的独立章节，而将相关要求移到了具体准则中。本文认为：这是错误的，是用一个新的错误纠正了原来的错误。原来的错误在于未能正确定义会计原则和研究其内容，而新的错误在于在概念框架中干脆取消了相关的内容。
- 23. 第四章 会计概念框架 第六节 会计原则四、会计原则的具体内容会计工作基本原则，包括合法性、公正性、一致性、及时性等。 会计信息收集工作原则，包括全面性、客观性等。 会计信息验证工作原则，包括实质重于形式、信息完备性等。 会计信息处理工作原则，包括权责发生制与收付实现制、多种计量属性并用、配比、划分资本性支出与收益性支出、复式记账等。 会计信息报告工作原则，包括适时报告与定期报告、充分揭示与重点提示、透明性与保密性、说明报告依据等。
- 24. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素一、会计要素及其地位 反映会计主体某方面大类特征的指标类就是会计要素 。 会计要素与会计目标 、会计假设存在着密切的关系 ；会计要素是会计信息质量特征的表现形式 ；有了会计要素，才能进一步对要素进行确认与计量，最终实现会计报告的目标；它还是设置会计科目、规范会计核算指标体系以及编制会计报表的理论依据。
- 25. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素二、会计要素构成的现有结论中国财政部 FASB IASC 资产 资产 资产 负债 负债 负债 所有者权益(净资产) 业主产权(净资产) 权益 业主投资(非营利组织无) 分派业主款(非营利组织无) 收入 收入 收益[含利得] 费用(支出) 费用 费用[含损失] 利得 损失 利润(非营利组织无) 全面收益(净资产变动)
- 26. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素三、会计信息需求调查 本人调查表明：外部信息使用者要求获得与内部信息使用者同样多的信息量。也就是说，在信息需求量上，外部信息使用者和内部信息使用者差异不显著，而且各类外部信息使用者的信息需求也无明显差异。以往的会计理论认为会计应该基于成本效益原则只提供各类信息需求者的共同信息需求的观点是不合适的，会计应该提供的不是各类信息需求者需要信息的交集，而应是各类信息需求者需要信息的并集，这样才能满足内外信息使用者进行谨慎性决策的信息需求。
- 27. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素四、会计要素的具体构成经济活动信息量化手段反映的经济内容公共信息会计要素经济活动过程信息经济活动结果信息货币化信息财务状况 资产、负债、 所有者权益经营成果收入、费用、 利得、损失、 利润现金流量经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、其他项目现金流量、现金净流量非货币化信息经济活动的数量、质量、比率等非货币要素
- 28. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素五、具体会计要素的定义 1.现行资产概念及其存在的问题 在知识经济条件下，企业拥有和控制的不仅有实物资产，而且有越来越多的无形资产及其他资产，将各种资产也生硬地套用到资源的义项下是不合适的。 2.各种资产的共同性分析 各种资产尽管其来源不同，形态不同，在企业生产经营过程中所起的作用、耗费方式及成本转移方式不同，但无不具有一个共同的特征，即代表着企业所拥有的法定经济权利。
- 29. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素五、具体会计要素的定义 3.资产概念的重新表述 资产是指一个微观会计主体因过去的交易、约定或事项所拥有的法定经济权利。 4.其他会计要素的概念 负债是指微观会计主体因过去的交易、约定或事项所对债权人承担的可能导致未来经济利益流出企业的法定经济义务。 所有者权益是指微观会计主体因过去的交易、约定或事项所对其所有者承担的法定经济义务。 收入是微观会计主体从事日常经营活动所导致的经济利益的总流入。
- 30. 第四章 会计概念框架 第七节 会计要素五、具体会计要素的定义 费用则是微观会计主体从事日常经营活动所导致的经济利益总流出。 利得是微观会计主体非日常经营活动导致的主体拥有的权利价值的增加、所承担的义务价值的减少或两者兼而有之。 损失是微观会计主体非日常经营活动所导致的主体拥有的权利价值的减少、所承担的义务价值的增加或两者兼而有之。 利润是微观会计主体一定期间总的运行成果，是除与业主交易以外的净资产（即资产减去负债后的余额）的增减变动。
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