南开学滨海学院
科生毕业文
中文题目：国企业税负水国际较研究
外文题目：The compare of Chinese enterprises and international comparison in tax burden level
学 号：
姓 名：
年 级：
2015级
专 业：
财务理
系 ：
济理系
指导教师：
完成日期：
2019年4月
南开学滨海学院毕业文（设计）诚信声明
郑重声明：呈交毕业文（设计）题目国企业税负水国际较研究指导教师指导独立进行研究工作取成果文研究做出重贡献集体均已文中明确方式注明外文包含集体已发表撰写作品成果完全意识声明法律结果
毕业文（设计）作者签名：
2019 年 月 日
国企业税负水国际较研究
摘
前济行压力较情况通减税降费刺激实体济发展成国家济政策重点尤供侧结构性改革背景研究生产型企业减负更重中重文介绍前国企业税负水基概况加快推进企业减税降费服务供侧结构性改革提供参考首先文介绍企业税负水关相关理包括什税负什税负水影响企业税负水素次陈述国企业税负现状中三口径计算出前国企业税负水国际IMF成员国企业税负水予较出国企业税负水口径计算方式较重结进提出优化国企业税负建议
关键词：供侧改革企业税负全面减税财税改革
The compare of Chinese enterprises and international comparison in tax burden level
Abstract
This paper introduces the basic situation of the current corporate tax burden level in China and provides a reference for accelerating the supplyside structural reform of corporate tax reduction and fee reduction services First of all this paper introduces the relevant theories related to the level of corporate tax burden including what is the tax burden what is the level of tax burden and the factors affecting the level of corporate tax burden Secondly stated the present situation of our country enterprise tax burden small medium and big three diameter to calculate the current our country enterprise tax burden level with the IMF members international enterprise tax burden level comparison concludes that our country enterprise tax burden level in large diameter calculation under heavier conclusion and puts forward some Suggestions of optimizing our country enterprise tax burden
Keywordssupply side reformenterprise tax burdencomprehensive tax cutsthe fiscal and taxation reform
目 录
绪 1
（）选题背景选题意义 1
（二）研究容研究方法 1
二税负水理基础 2
（）税负水相关概念 2
（二）税负基理 3
三前国企业负税水 4
（）研究象选取 4
（二）企业税负水估算口径 4
（三）国企业税负水 6
四企业税负水国际较 6
五 影响国企业税负水素分析 9
（） 济发展水 9
（二）政府职范围 10
（三）非税收入规模 10
（四）政府财政支出效率 10
（五）税制结构 10
（六）税收征水 11
六优化国企业税负政策建议 11
（）坚持全面减税导 11
（二）提高税收服务监水 11
（三）通财税配套改革弱化财政收支压力 12
（四）培育新济增长点 12
七结 13
参考文献 14
致 谢 15
国企业税负水国际较研究
绪
（）选题背景选题意义
1选题背景
减税降费直中央刺激实体济健康发展重手段2016年中央首次提出降低宏观税负传递出面全面减税时代迈进强烈信号前济新常态背景减税政策应口号更应该落实处2018年12月召开中央济工作会议指出财政政策加力提效实施更规模减税降费2019年政府工作报告次明确指出全年减轻企业税收社保缴费负担2万亿元说明减税降费未段时间然财政政策重容然考虑降低企业税费负担时应区考虑税收行政事业性收费政府性基金社会保险费等项政府收入中究竟项应该减少应减少规模目前没明确文全面考察国企业税费负担实际规模置国际较视野进行较国制定效财税政策降低企业负担落实降成务提供研究参考
2 选题意义
实践意义：国税负实践中引起广泛讨文通国企业税负水分析国外进行较客观说明国税负整体情况帮助众认识国税负情况出较客观参考针性制定调整税负水税收政策提供客观参考
（二）研究容研究方法
1研究容
文利历年统计年鉴税务年鉴OECD数库世界银行数库中数国企业税负水进行研究国企业税负水分中三口径进行计算国际企业税负水进行较通分析出关国企业税负水基判断述分析基础针性提出优化国企业税负政策建议税制改革提供参考
2研究方法
文献分析法：通CNKI互联网学校图书馆等手段通阅读该领域相关文献解前研究现状前基础确定文分析框架研究方
纳分析法：运纳分析法企业税负理基础进行纳包括企业税负概念特点类型文分析撰写奠定理基础
较分析法：国企业税负水国外进行分析进行分析总结力求找出优化企业税负方案措施
二税负水理基础
（）税负水相关概念
1税负水定义
理解什税负水首先解什税收次解什税负里先介绍税收概念
税收政府实现职济前提满足社会公需物质保证税收国家强制力偿获财政收入体现国家意志权威 张侠刘川中国宏观税负合理性分析——基国际较视角开发研究2014(5)1720
税收必须法规应具确定性
税负水反映纳税体税收负担高低程度衡量税负水指标两税收负担额绝量税收负担率相量
2衡量国税负水指标
税负水相概念反应纳税付出值种值定纳税时明显纳税税负水估计差异正学者言果纳税政府支出中直接受益会认税负较轻 闫伟宫善栋财政幻觉视角中国税负痛感指数测算财问题研究2018(2)：95100
例政府教育医疗卫生等方面支出纳税直观感受方面投入越纳税会觉物值相反果政府财政收入更投入国防基础设施建设行政员费等方面纳税会觉税负较重学者认税负水纳税幸福指数相关纳税税收中获幸福指数越高税负水越低反纳税税收中获幸福指数越低税负水越高 钱晨税收负担济分析北京中国民学出版社2010版2526
然述两观点纳税角度出发税负水评价国际数国家机构会财政收入GDP总量值评价国税负水
（二）税负基理
1税负定义
税收负担简称税负简单理解国纳税税收法规缴纳税收时济负担学者朱青认：税收负担等税额税基值反映国税收政策纳税影响定程度反映国济发展水4税收负担正反两方面理解税收负担方面国民社会公服务承担份额方面国民承担社会公服务支出导致私财产减少税收负担纳税收入种实质性剥夺
2税负分类
税负具实价值济学概念学者研究目出发税负加分类文总结学者观念选取直接税负间接税负名义税负实际税负宏观税负微观税负等三种分类加介绍：
第种分类：直接税负间接税负根纳税否税负转移学者税负分直接税负间接税负两类直接税负指纳税必须承担税收转移税负5概念纳税负税致典型直接税负税房产税等直接税负国税收政策追求实质等求体现力越责越力越责越朴素正义观间接税负指纳税通某途径税收转移需实际承担税收种税负方式概念纳税负税致典型间接税负增值税消费税等间接税负商品流通程中产生刺激济增长具重意义容易造成实质等国间接税采取十分严格审查制度
第二种分类：名义税负实际税负根纳税实际承担纳税量分名义税负实际税负名义税负指法律规定计算应纳税额税率结果出企业名义应承担税收计算公式：名义税负应纳税额*税率实际税负指名义税负基础考虑国家税收减少免等优惠政策影响名义税负扣应享受税收减免数额出企业实际承担税收额度计算公式：实际税负应纳税额*税率—企业税收减免数额实际税负国家实际获收入包括企业纳税实际支出更准确反映税收负担情况
第三种分类：宏观税负微观税负根税负范围税负分宏观税负微观税负宏观税负国家角度出发衡量整社会税收负担情况微观税负纳税角度出发衡量特定时期纳税体税负情况6会微观税负简单相加出国宏观税负事实两者功设计相微观税负宏观税负基础衡量体真实税负重宏观税负微观税负反映评价国家税收政策适否重调整税收政策重参考
3企业税负
企业税负方面企业购买公社会服务绝支出企业收入净流出方面企业纳税额占企业总收入重反映纳税企业影响
企业作社会体国家财政收入重点征税象时国家财政支出重点扶持象文研究重点供侧结构性改革背景企业财税负担里企业税负做广义理解仅包括企业税收支出包括企业非税收支出企业税收支出国家法律规定税种税率定期缴纳税款总额面企业税种企业税增值税消费税等企业非税收支出指税收支出外企业应国家承担费类容较般政府性基金支出社会保障费等
三前国企业负税水
（）研究象选取
前面已介绍企业税负种分类文研究供侧结构性改革背景企业税负情况国家税负水做出较关系国家企业两方面文研究重点企业宏观税负
（二）企业税负水估算口径
研究企业税负水首先需确定统计口径问题学界通常税负水划分中三口径进行测量文思路
1口径企业税负
口径企业税负指作纳税体企业现行法律法规应缴纳类税收里税狭义税理企业缴纳种税包含文旨考察国税收国外税收差异统标准便较文仅统计企业税增值税（含进出口环节）消费税（含进出口环节）关税城市维护建设税等税种考虑类企业性质基础行业企业需缴纳税种例房产企业需缴纳城镇土税土增值税耕占税房产税等文研究供侧结构性改革背景关注焦点生产型企业税负水更重考虑国际原文估算口径税负时暂列入述项税收
口径企业税负 企业税+增值税（含进出口环节）+ 消费税（含进出口环节）+营业税（2016年半年营业税全部改增值税）+关税+城市维护建设税国际通行税负水计量方法口径企业税负水口径企业税负GDP
2中口径企业税负
中口径企业税负口径企业税负基础增加专项收入涉企行政事业性收费政府性基金三项容反映企业种国家政策影响需缴纳狭义税收外费
中口径企业税负规模口径企业税负+政府专项收入+涉企行政事业性收费+政府性基金国际通行税负水计量方法中口径企业税负水中口径企业税负GDP
相关规定专项收入包括：排污费水资源费教育费附加矿产资源专项收入铀产品出售收入三峡库区移民专项收入国家留成油缴收入场外核应急准备收入草原植恢复费专项收入等十项8
政府性基金国家相关法律法规者规章决定等社会直接征收支持某特定基础设施建设社会事业发展财政收入9政府性基金口袋类目时刻处动态调整状态年财政部公布中央政府基金类目包括：农网贷资金收入铁路建设基金收入海南省高等级公路车辆通行附加费收入彩票发行销售机构业务费收入污水处理费收入等26项10仅仅中央层级政府性基金方性政府基金更省治区直辖市具体情况足笔者河南省正阳县民政府官网查阅该县2018年政府性基金收入123亿元正阳县位中部济带仅处国家四线城市水政府性基金年收入达数字全国方政府该类收入总额更难估量
3口径企业税负
口径企业税负中口径企业税负基础增加企业应缴纳社会保险费形成企业政府缴纳全部税费
口径企业税负规模中口径企业税负+企业社会保险费国际通行税负水计量方法口径企业税负规模口径企业税负规模GDP
国相关法律规定社会保险费企业缴纳缴纳容例图：
社会保险费
企业缴纳例
缴纳例
企业缴纳占
养老保险
20
8
714
医疗保险
5——7
2
779
生育保险
05——1
0
100
失业保险
2
1
667
工伤保险
1
0
100
图2 项社会保险费企业缴纳例
（三）国企业税负水
笔者通查阅年政府工作报告统计出2013年国年GDP总量通查阅国家税务总局公布统计信息结合学者吴珊李青估算口径国企业宏观税负规模两数字相出20132018年国中统计口径国企业宏观税负水图：
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
GDP
595244
643974
685505
740060
827122
900309
口径企业税负规模
87243
92827
101455
102633
108277
116556
口径企业税负水
146
144
148
138
13
129
中口径企业税负规模
142947
150828
143930
154986
168326
178956
中口径企业税负水
24
234
21
209
203
198
口径企业税负规模
161876
171906
167595
194873
214325
218652
口径企业税负水
271
267
244
263
259
243
图3 三种口径 20132018年企业税费负担水（ 单位：亿元）
分析图出2013年国企业税负宏观水趋减轻口径企业税负水浮动降尤2017年降幅显著中口径企业税负水降幅明显2018年中口径企业税负水已低20益国家开展涉企收费政府性基金专项整治活动口径企业税负水波动较常年维持25左右例较高总体前企业税负水然较高
四企业税负水国际较
（）数源
国家区企业税负水进行较时首先需确定象截止2018年全球195国家35区法必进行较仅需干具代表性国家区企业税负水
国际货币基金组织（IMF）成员国较该组织具国丰富财政数中选取发达国家发展中国家数国进行IMF政府财政统计国财政收入划分：利润资税薪金员税财产税货物劳务税国际贸易交易税社会保障缴款捐赠补助非税收入等
中国企业税负统计口径致文国外企业税负划分3口径中口径企业税负包括货物劳务税国际贸易交易税企业缴纳利润资税中口径企业税负包括口径企业税负基础加行政理费口径企业税负国相
（二）国际较
确定较国家较口径学者2018年统计部分IMF成员中国20152018年期间三种口径企业税负情况：
20152018年口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家口径规模企业税负水162发展中国家口径规模企业税负水148国1482016年三数分1631421382017年三数分158139132018年三数分157137129
20152018年中口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家中口径规模企业税负水178发展中国家口径规模企业税负水153国212016年三数分1791492092017年三数分1731452032018年三数分165142198
20152018年口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家口径规模企业税负水225发展中国家口径规模企业税负水178国2442016年三数分2191792632017年三数分2161732592018年三数分212164243
中难出：口径中国企业税负规模发展中国家基持高发达国家差距明显然中口径中国企业税负规模幅升口径相占GDP重均升77达216国家区中口径口径相差中口径中国企业税负远远高类济体说明国企业征收较隐蔽非税收形式存类收费政府性基金等加重企业税费负担口径中国然维持类型济体税费负担较差距中新兴发展中济体差距拉21间接税发达济体差距缩 25说明新兴发展中济体社会保险税（费）中国低间接税发达济体社会保险税（费）中国高
综通国际较更清晰出国企业宏观税负压力集中体现收费（包括专项收入政府性基金）次社保负担前减税降费政策应关注方面11法纳税企业应法律义务企业动承担社会责表现税收面连着企业面连着国家两者简单纳税征税法律关系鱼水关系企业法纳税享受国家提供公服务纳税越享受公服务越国家法征税税收社会提供公服务国家财政收入越越社会企业公民提供优质公服务国家需保证税收持续性必然求企业纳税持续性纳税身企业种负担旦种持续性负担成企业生产营程中巨压力导致企业继续营国家种损失国际发展中国家处高速发展阶段迫切需释放社会活力鼓励企业干快干企业设定较低税负水发达国家正寻求济振兴着严格税收法律体系企业征收较公开透明税收非透明费少拥较完善社会保障体系社会保障费较低鉴国外做法进步刺激实体济发展鼓励企业健康发展前国供侧结构性改革程中明确减税外减少企业费尤社保支出费国济改革重点
五 影响国企业税负水素分析
（） 济发展水
济发展水国税负影响基础性决定性般言国济越发达国家获税收性越企业税负总量越国济越落国家获税收性越企业税负总量越少国济发展水企业税负水影响集中表现生产力发展水济运行体制两方面
方面生产力越发展需社会公服务越似需更税收满足公众需求生产力发展时社会剩余产品越丰富济税负承受力越强征税总量征税方式越灵活微观体损害越方面税负水国济运行体制紧密相关计划济体制社会公服务政府揽子提供需更税负疑企业税负水越高市场济体制社会公服务程度市场提供政府通购买方式满足社会公服务需求样必需更税收疑企业税负水越低
（二）政府职范围
政府职越需财政支出范围越决定需更财政收入支持税收作重财政收入方式首会受影响市场济体制政府市场政府定位已成数国家识中济基础起着绝性作市场体总求越低税负水求政府更少干预市场运行更少承担职获取更收益政府职越简化企业税负水越低
（三）非税收入规模
般言国财政收入包括税收非税收入非税收入狭义范围影响企业税负水广义范围讲非税支出企业负担重面文企业税负水研究广义范围进行非税收入规模企业税负水具重影响学者统计出国非税财政收入占政府收入例高达40发达国家相畸高非税收入非税支出具强意性税收法定性形成强烈非税收入长久缺乏监督导致政府企业收费意性增加企业运行压力极易滋生腐败现象12
（四）政府财政支出效率
财政支出税收具决定性作财政支出效率会直接影响税收少国政府会年初政府工作报告中列出年度财政支出预算税务部门会根该预算估算出年应收税额假设国财政收入全部税收构成该国年财政预算支出1000亿元财政支出效率80满足该预算支出需征收1250亿元税财政支出效率60满足该预算支出需征收16667亿元税政府财政支出效率企业税负水影响见斑
（五）税制结构
严格言税制结构属济运行体制范畴体现国济发展水企业税负水影响财税政策尤税制结构税收关系太密切笔者单独列影响企业税负水素
税制结构税种纳税征税象税率等税收素分类组合解决国什象征税什征税征收什样税征高税问题13显然征税象越纳税覆盖面越广税种越税率越高企业税负水越高国税制结构会着济社会发展民生需求国际形势变化等素发生改变企业税负水总税制改革中断变化
（六）税收征水
税收征水影响税负水关键环税收征水越高越降低征税成提高征税效率避免逃税漏税现象发生国征税理水高体制机制畅理位问题税务员专业素质高征税技术落等问题监督力腐败频发等问题税收征改革方
六优化国企业税负政策建议
（）坚持全面减税导
前国济发展已高速发展转中高速发展济行压力较2016年济增长速度672017年济增长速度692018年济增长速度662019年济增长速度预计6—65间142016年济增长速度672017年济增长速度692018年济增长速度662019年济增长速度预计6—65间种济新常态背景通全面减税实体济减压缓力十分必国际美国英国等国启动规模企业税减税政策综合国国际两局继续全面减税势必行值欣慰年全面减税取较效果述图表中出口径计算企业税负水年承降趋势针口径计算企业税负水较高问题2019年政府工作报告明确提出全年减少税收社保缴费2万亿元制造业增值税率调3百分点交通运输业建筑业增值税率调1百分点企业带实惠税收优惠政策彰显政府全力支持实体企业决心
（二）提高税收服务监水
降低征税成进步优化纳税理体制机制建立科学税收征机制优化税源监控系统税务部门加强市场监监部门配合建立定期通报制度实现税源动态监加强金融部门配合完善税银联合监控税源机制防止偷税漏税现象发生完善税收申报评审机制提高纳税纳税申报评估效率鼓励纳税委托专门机构专业士代理纳税申报项目推行纳税申报提醒纠错制
简化征税程序前国征税程序手续证明报表增加企业纳税成应进步深化税务系统放服改革着力推行网办税办税建议综合纳税征信情况确定增值税专发票高限额逐步取消高限额审批建议取消非居民企业税纳税申报点审批实施外证网报验方便非居民企业居民企业报税建立表式纳税申报制度简化优化增值税消费税等税种申报表鼓励企业采电话申报邮寄申报等方式报税允许企业网签方式授权划缴扣税
严格执法程序提高征税透明度建立现代化税收征体系需直现代化税收执法队伍需阳光透明征税环境重视队伍建设落实税务系统员定期培训制度执法资格考试制度严守培训岗红线15加强执法队伍纪律意识法律知识业务知识网操作实践学造支政治强作风良业务熟硬队伍坚持阳光执法时公布纳税体税务征信信息行政处罚信息畅通税务处罚行行政复议行政诉讼渠道加强税务执法宣传活动提高群众纳税意识监督意识
（三）通财税配套改革弱化财政收支压力
国家出台套减税降费组合拳企业然反应税负较高关键减税降费会带财政收支减缩动某利益集团奶酪两年国家减税时力投资基础设施建设等公服务改善民生带动生产导致较财政支出压力前减轻企业税负侧重点减少行政事业性收费政府性基金中央层面已相程度改善两项财政收入方政府重济源减税降费势必导致方财政吃紧特营改增全面铺开方政府税源受击学者统计方政府财政赤字债务中央债务十倍巨方政府资产负债国80方政府资抵债破产16
通财税改革减轻财政收支压力成降低企业税负配套问题进步深化财政预算体制改革理财政支出理思路提高财政支出效率通财政转移支付方中央项目合作等方式增加中央方输血频率总量缓解方财政压力尤加贫困区环境保护务重点区扶持力度
（四）培育新济增长点
国生产力发展水宏观税负具重影响国传统直第产业第二产业导第三产业年发展已成国民济中重极着产业结构断调整国家惠农政策出台特着农业税取消第产业承担宏观税负已相较轻前国宏观税负集中第二产业第三产业中第二产业导然前济行压力较供侧结构性改革尚起步阶段背景工业企业生产成提高销售利润降低导致企业发展步履维艰倒逼断优化产业结构培育新济增长点全面减税政策导引鼓励传统企业创新予新型高科技企业更税收优惠政策助推企业快速成长供侧结构性改革系统问题简单否定传统企业肯定新兴产业鼓励创新前提保障新兴产业够迅速崛起时创新驱动传统产业发展
七结
税收国家济源税收负担高国家国民手中获财物越疑会击国民尤私营企业创造财富积极性税收负担低国家国民手中获财物越少国民尤私营企业创造财富积极性越高会影响国家职正常发挥研究保持企业税负水政府发挥职企业持续发展间衡显十分重前国进行供侧结构性改革背景政府积极寻找适合企业发展公税负机制促进企业健康发展国民济全面发展提供动力
参考文献
[1] 张侠刘川中国宏观税负合理性分析——基国际较视角 开发研究2014(5)1720
[2] 钱晨税收负担济分析北京中国民学出版社2010
[3] 梁伟祥税法北京：高等教育出版社2016
[4] 闫伟宫善栋财政幻觉视角中国税负痛感指数测算财问题研究2018(1)：95100
[5] 武彦民温立洲国前宏观税负水济学分析税务研究2018(1)1016
[6] 朱青前国税负问题法税务研究2019(1)38
[7] 贾康苏京春供侧改革理世界2016(03)124
[8] 黄英基供侧改革视角财税政策调整方财政研究2016(07)3237
[9] 吴 珊李 青前国企业宏观税负水结构研究—— 企业宏观税负国际较政策启示价格理实践2019(01)3031
[10] 姜超中企业税负底重股市动态分析2017(08)1617
[11] 邓聪国工业企业税收负担影响素：[硕士学位文]山东：山东学2014
[12] 罗帅国企业税收负担水实证研究：[硕士学位文]四川：西南财学2014
[13] 冯俏彬深化供侧结构性改革力推进减税降负济研究参考2017(48)1415
[14] 冯俏彬供侧改革视角国收费制度研究中中央校 学报2016(3)1415
[15] 冯俏彬供侧改革核心制度创新北京：金融济2016(3)
[16] 庞凤喜张念明供侧结构性改革导国企业税负优化操作路径研究济理评2017(01)8394
致 谢
篇文然凝聚着汗水智慧产品没导师指引赠予没父母朋友帮助支持学学术成长肯定会折扣完毕业文字符涌心头长途跋涉抵达终点欣喜源心底诚挚谢意首先感谢导师构思文容厌烦进行次指导悉心指点完成文时深受启发教育
作者：
2019年 月 日
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科生毕业文
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学 号：
姓 名：
年 级：
2015级
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完成日期：
2019年4月
南开学滨海学院毕业文（设计）诚信声明
郑重声明：呈交毕业文（设计）题目国企业税负水国际较研究指导教师指导独立进行研究工作取成果文研究做出重贡献集体均已文中明确方式注明外文包含集体已发表撰写作品成果完全意识声明法律结果
毕业文（设计）作者签名：
2019 年 月 日
国企业税负水国际较研究
摘
前济行压力较情况通减税降费刺激实体济发展成国家济政策重点尤供侧结构性改革背景研究生产型企业减负更重中重文介绍前国企业税负水基概况加快推进企业减税降费服务供侧结构性改革提供参考首先文介绍企业税负水关相关理包括什税负什税负水影响企业税负水素次陈述国企业税负现状中三口径计算出前国企业税负水国际IMF成员国企业税负水予较出国企业税负水口径计算方式较重结进提出优化国企业税负建议
关键词：供侧改革企业税负全面减税财税改革
The compare of Chinese enterprises and international comparison in tax burden level
Abstract
This paper introduces the basic situation of the current corporate tax burden level in China and provides a reference for accelerating the supplyside structural reform of corporate tax reduction and fee reduction services First of all this paper introduces the relevant theories related to the level of corporate tax burden including what is the tax burden what is the level of tax burden and the factors affecting the level of corporate tax burden Secondly stated the present situation of our country enterprise tax burden small medium and big three diameter to calculate the current our country enterprise tax burden level with the IMF members international enterprise tax burden level comparison concludes that our country enterprise tax burden level in large diameter calculation under heavier conclusion and puts forward some Suggestions of optimizing our country enterprise tax burden
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绪 1
（）选题背景选题意义 1
（二）研究容研究方法 1
二税负水理基础 2
（）税负水相关概念 2
（二）税负基理 3
三前国企业负税水 4
（）研究象选取 4
（二）企业税负水估算口径 4
（三）国企业税负水 6
四企业税负水国际较 6
五 影响国企业税负水素分析 9
（） 济发展水 9
（二）政府职范围 10
（三）非税收入规模 10
（四）政府财政支出效率 10
（五）税制结构 10
（六）税收征水 11
六优化国企业税负政策建议 11
（）坚持全面减税导 11
（二）提高税收服务监水 11
（三）通财税配套改革弱化财政收支压力 12
（四）培育新济增长点 12
七结 13
参考文献 14
致 谢 15
国企业税负水国际较研究
绪
（）选题背景选题意义
1选题背景
减税降费直中央刺激实体济健康发展重手段2016年中央首次提出降低宏观税负传递出面全面减税时代迈进强烈信号前济新常态背景减税政策应口号更应该落实处2018年12月召开中央济工作会议指出财政政策加力提效实施更规模减税降费2019年政府工作报告次明确指出全年减轻企业税收社保缴费负担2万亿元说明减税降费未段时间然财政政策重容然考虑降低企业税费负担时应区考虑税收行政事业性收费政府性基金社会保险费等项政府收入中究竟项应该减少应减少规模目前没明确文全面考察国企业税费负担实际规模置国际较视野进行较国制定效财税政策降低企业负担落实降成务提供研究参考
2 选题意义
实践意义：国税负实践中引起广泛讨文通国企业税负水分析国外进行较客观说明国税负整体情况帮助众认识国税负情况出较客观参考针性制定调整税负水税收政策提供客观参考
（二）研究容研究方法
1研究容
文利历年统计年鉴税务年鉴OECD数库世界银行数库中数国企业税负水进行研究国企业税负水分中三口径进行计算国际企业税负水进行较通分析出关国企业税负水基判断述分析基础针性提出优化国企业税负政策建议税制改革提供参考
2研究方法
文献分析法：通CNKI互联网学校图书馆等手段通阅读该领域相关文献解前研究现状前基础确定文分析框架研究方
纳分析法：运纳分析法企业税负理基础进行纳包括企业税负概念特点类型文分析撰写奠定理基础
较分析法：国企业税负水国外进行分析进行分析总结力求找出优化企业税负方案措施
二税负水理基础
（）税负水相关概念
1税负水定义
理解什税负水首先解什税收次解什税负里先介绍税收概念
税收政府实现职济前提满足社会公需物质保证税收国家强制力偿获财政收入体现国家意志权威 张侠刘川中国宏观税负合理性分析——基国际较视角开发研究2014(5)1720
税收必须法规应具确定性
税负水反映纳税体税收负担高低程度衡量税负水指标两税收负担额绝量税收负担率相量
2衡量国税负水指标
税负水相概念反应纳税付出值种值定纳税时明显纳税税负水估计差异正学者言果纳税政府支出中直接受益会认税负较轻 闫伟宫善栋财政幻觉视角中国税负痛感指数测算财问题研究2018(2)：95100
例政府教育医疗卫生等方面支出纳税直观感受方面投入越纳税会觉物值相反果政府财政收入更投入国防基础设施建设行政员费等方面纳税会觉税负较重学者认税负水纳税幸福指数相关纳税税收中获幸福指数越高税负水越低反纳税税收中获幸福指数越低税负水越高 钱晨税收负担济分析北京中国民学出版社2010版2526
然述两观点纳税角度出发税负水评价国际数国家机构会财政收入GDP总量值评价国税负水
（二）税负基理
1税负定义
税收负担简称税负简单理解国纳税税收法规缴纳税收时济负担学者朱青认：税收负担等税额税基值反映国税收政策纳税影响定程度反映国济发展水4税收负担正反两方面理解税收负担方面国民社会公服务承担份额方面国民承担社会公服务支出导致私财产减少税收负担纳税收入种实质性剥夺
2税负分类
税负具实价值济学概念学者研究目出发税负加分类文总结学者观念选取直接税负间接税负名义税负实际税负宏观税负微观税负等三种分类加介绍：
第种分类：直接税负间接税负根纳税否税负转移学者税负分直接税负间接税负两类直接税负指纳税必须承担税收转移税负5概念纳税负税致典型直接税负税房产税等直接税负国税收政策追求实质等求体现力越责越力越责越朴素正义观间接税负指纳税通某途径税收转移需实际承担税收种税负方式概念纳税负税致典型间接税负增值税消费税等间接税负商品流通程中产生刺激济增长具重意义容易造成实质等国间接税采取十分严格审查制度
第二种分类：名义税负实际税负根纳税实际承担纳税量分名义税负实际税负名义税负指法律规定计算应纳税额税率结果出企业名义应承担税收计算公式：名义税负应纳税额*税率实际税负指名义税负基础考虑国家税收减少免等优惠政策影响名义税负扣应享受税收减免数额出企业实际承担税收额度计算公式：实际税负应纳税额*税率—企业税收减免数额实际税负国家实际获收入包括企业纳税实际支出更准确反映税收负担情况
第三种分类：宏观税负微观税负根税负范围税负分宏观税负微观税负宏观税负国家角度出发衡量整社会税收负担情况微观税负纳税角度出发衡量特定时期纳税体税负情况6会微观税负简单相加出国宏观税负事实两者功设计相微观税负宏观税负基础衡量体真实税负重宏观税负微观税负反映评价国家税收政策适否重调整税收政策重参考
3企业税负
企业税负方面企业购买公社会服务绝支出企业收入净流出方面企业纳税额占企业总收入重反映纳税企业影响
企业作社会体国家财政收入重点征税象时国家财政支出重点扶持象文研究重点供侧结构性改革背景企业财税负担里企业税负做广义理解仅包括企业税收支出包括企业非税收支出企业税收支出国家法律规定税种税率定期缴纳税款总额面企业税种企业税增值税消费税等企业非税收支出指税收支出外企业应国家承担费类容较般政府性基金支出社会保障费等
三前国企业负税水
（）研究象选取
前面已介绍企业税负种分类文研究供侧结构性改革背景企业税负情况国家税负水做出较关系国家企业两方面文研究重点企业宏观税负
（二）企业税负水估算口径
研究企业税负水首先需确定统计口径问题学界通常税负水划分中三口径进行测量文思路
1口径企业税负
口径企业税负指作纳税体企业现行法律法规应缴纳类税收里税狭义税理企业缴纳种税包含文旨考察国税收国外税收差异统标准便较文仅统计企业税增值税（含进出口环节）消费税（含进出口环节）关税城市维护建设税等税种考虑类企业性质基础行业企业需缴纳税种例房产企业需缴纳城镇土税土增值税耕占税房产税等文研究供侧结构性改革背景关注焦点生产型企业税负水更重考虑国际原文估算口径税负时暂列入述项税收
口径企业税负 企业税+增值税（含进出口环节）+ 消费税（含进出口环节）+营业税（2016年半年营业税全部改增值税）+关税+城市维护建设税国际通行税负水计量方法口径企业税负水口径企业税负GDP
2中口径企业税负
中口径企业税负口径企业税负基础增加专项收入涉企行政事业性收费政府性基金三项容反映企业种国家政策影响需缴纳狭义税收外费
中口径企业税负规模口径企业税负+政府专项收入+涉企行政事业性收费+政府性基金国际通行税负水计量方法中口径企业税负水中口径企业税负GDP
相关规定专项收入包括：排污费水资源费教育费附加矿产资源专项收入铀产品出售收入三峡库区移民专项收入国家留成油缴收入场外核应急准备收入草原植恢复费专项收入等十项8
政府性基金国家相关法律法规者规章决定等社会直接征收支持某特定基础设施建设社会事业发展财政收入9政府性基金口袋类目时刻处动态调整状态年财政部公布中央政府基金类目包括：农网贷资金收入铁路建设基金收入海南省高等级公路车辆通行附加费收入彩票发行销售机构业务费收入污水处理费收入等26项10仅仅中央层级政府性基金方性政府基金更省治区直辖市具体情况足笔者河南省正阳县民政府官网查阅该县2018年政府性基金收入123亿元正阳县位中部济带仅处国家四线城市水政府性基金年收入达数字全国方政府该类收入总额更难估量
3口径企业税负
口径企业税负中口径企业税负基础增加企业应缴纳社会保险费形成企业政府缴纳全部税费
口径企业税负规模中口径企业税负+企业社会保险费国际通行税负水计量方法口径企业税负规模口径企业税负规模GDP
国相关法律规定社会保险费企业缴纳缴纳容例图：
社会保险费
企业缴纳例
缴纳例
企业缴纳占
养老保险
20
8
714
医疗保险
5——7
2
779
生育保险
05——1
0
100
失业保险
2
1
667
工伤保险
1
0
100
图2 项社会保险费企业缴纳例
（三）国企业税负水
笔者通查阅年政府工作报告统计出2013年国年GDP总量通查阅国家税务总局公布统计信息结合学者吴珊李青估算口径国企业宏观税负规模两数字相出20132018年国中统计口径国企业宏观税负水图：
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
GDP
595244
643974
685505
740060
827122
900309
口径企业税负规模
87243
92827
101455
102633
108277
116556
口径企业税负水
146
144
148
138
13
129
中口径企业税负规模
142947
150828
143930
154986
168326
178956
中口径企业税负水
24
234
21
209
203
198
口径企业税负规模
161876
171906
167595
194873
214325
218652
口径企业税负水
271
267
244
263
259
243
图3 三种口径 20132018年企业税费负担水（ 单位：亿元）
分析图出2013年国企业税负宏观水趋减轻口径企业税负水浮动降尤2017年降幅显著中口径企业税负水降幅明显2018年中口径企业税负水已低20益国家开展涉企收费政府性基金专项整治活动口径企业税负水波动较常年维持25左右例较高总体前企业税负水然较高
四企业税负水国际较
（）数源
国家区企业税负水进行较时首先需确定象截止2018年全球195国家35区法必进行较仅需干具代表性国家区企业税负水
国际货币基金组织（IMF）成员国较该组织具国丰富财政数中选取发达国家发展中国家数国进行IMF政府财政统计国财政收入划分：利润资税薪金员税财产税货物劳务税国际贸易交易税社会保障缴款捐赠补助非税收入等
中国企业税负统计口径致文国外企业税负划分3口径中口径企业税负包括货物劳务税国际贸易交易税企业缴纳利润资税中口径企业税负包括口径企业税负基础加行政理费口径企业税负国相
（二）国际较
确定较国家较口径学者2018年统计部分IMF成员中国20152018年期间三种口径企业税负情况：
20152018年口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家口径规模企业税负水162发展中国家口径规模企业税负水148国1482016年三数分1631421382017年三数分158139132018年三数分157137129
20152018年中口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家中口径规模企业税负水178发展中国家口径规模企业税负水153国212016年三数分1791492092017年三数分1731452032018年三数分165142198
20152018年口径规模发达国家发展中国家国企业税负水较
2015年IMF成员国中发达国家口径规模企业税负水225发展中国家口径规模企业税负水178国2442016年三数分2191792632017年三数分2161732592018年三数分212164243
中难出：口径中国企业税负规模发展中国家基持高发达国家差距明显然中口径中国企业税负规模幅升口径相占GDP重均升77达216国家区中口径口径相差中口径中国企业税负远远高类济体说明国企业征收较隐蔽非税收形式存类收费政府性基金等加重企业税费负担口径中国然维持类型济体税费负担较差距中新兴发展中济体差距拉21间接税发达济体差距缩 25说明新兴发展中济体社会保险税（费）中国低间接税发达济体社会保险税（费）中国高
综通国际较更清晰出国企业宏观税负压力集中体现收费（包括专项收入政府性基金）次社保负担前减税降费政策应关注方面11法纳税企业应法律义务企业动承担社会责表现税收面连着企业面连着国家两者简单纳税征税法律关系鱼水关系企业法纳税享受国家提供公服务纳税越享受公服务越国家法征税税收社会提供公服务国家财政收入越越社会企业公民提供优质公服务国家需保证税收持续性必然求企业纳税持续性纳税身企业种负担旦种持续性负担成企业生产营程中巨压力导致企业继续营国家种损失国际发展中国家处高速发展阶段迫切需释放社会活力鼓励企业干快干企业设定较低税负水发达国家正寻求济振兴着严格税收法律体系企业征收较公开透明税收非透明费少拥较完善社会保障体系社会保障费较低鉴国外做法进步刺激实体济发展鼓励企业健康发展前国供侧结构性改革程中明确减税外减少企业费尤社保支出费国济改革重点
五 影响国企业税负水素分析
（） 济发展水
济发展水国税负影响基础性决定性般言国济越发达国家获税收性越企业税负总量越国济越落国家获税收性越企业税负总量越少国济发展水企业税负水影响集中表现生产力发展水济运行体制两方面
方面生产力越发展需社会公服务越似需更税收满足公众需求生产力发展时社会剩余产品越丰富济税负承受力越强征税总量征税方式越灵活微观体损害越方面税负水国济运行体制紧密相关计划济体制社会公服务政府揽子提供需更税负疑企业税负水越高市场济体制社会公服务程度市场提供政府通购买方式满足社会公服务需求样必需更税收疑企业税负水越低
（二）政府职范围
政府职越需财政支出范围越决定需更财政收入支持税收作重财政收入方式首会受影响市场济体制政府市场政府定位已成数国家识中济基础起着绝性作市场体总求越低税负水求政府更少干预市场运行更少承担职获取更收益政府职越简化企业税负水越低
（三）非税收入规模
般言国财政收入包括税收非税收入非税收入狭义范围影响企业税负水广义范围讲非税支出企业负担重面文企业税负水研究广义范围进行非税收入规模企业税负水具重影响学者统计出国非税财政收入占政府收入例高达40发达国家相畸高非税收入非税支出具强意性税收法定性形成强烈非税收入长久缺乏监督导致政府企业收费意性增加企业运行压力极易滋生腐败现象12
（四）政府财政支出效率
财政支出税收具决定性作财政支出效率会直接影响税收少国政府会年初政府工作报告中列出年度财政支出预算税务部门会根该预算估算出年应收税额假设国财政收入全部税收构成该国年财政预算支出1000亿元财政支出效率80满足该预算支出需征收1250亿元税财政支出效率60满足该预算支出需征收16667亿元税政府财政支出效率企业税负水影响见斑
（五）税制结构
严格言税制结构属济运行体制范畴体现国济发展水企业税负水影响财税政策尤税制结构税收关系太密切笔者单独列影响企业税负水素
税制结构税种纳税征税象税率等税收素分类组合解决国什象征税什征税征收什样税征高税问题13显然征税象越纳税覆盖面越广税种越税率越高企业税负水越高国税制结构会着济社会发展民生需求国际形势变化等素发生改变企业税负水总税制改革中断变化
（六）税收征水
税收征水影响税负水关键环税收征水越高越降低征税成提高征税效率避免逃税漏税现象发生国征税理水高体制机制畅理位问题税务员专业素质高征税技术落等问题监督力腐败频发等问题税收征改革方
六优化国企业税负政策建议
（）坚持全面减税导
前国济发展已高速发展转中高速发展济行压力较2016年济增长速度672017年济增长速度692018年济增长速度662019年济增长速度预计6—65间142016年济增长速度672017年济增长速度692018年济增长速度662019年济增长速度预计6—65间种济新常态背景通全面减税实体济减压缓力十分必国际美国英国等国启动规模企业税减税政策综合国国际两局继续全面减税势必行值欣慰年全面减税取较效果述图表中出口径计算企业税负水年承降趋势针口径计算企业税负水较高问题2019年政府工作报告明确提出全年减少税收社保缴费2万亿元制造业增值税率调3百分点交通运输业建筑业增值税率调1百分点企业带实惠税收优惠政策彰显政府全力支持实体企业决心
（二）提高税收服务监水
降低征税成进步优化纳税理体制机制建立科学税收征机制优化税源监控系统税务部门加强市场监监部门配合建立定期通报制度实现税源动态监加强金融部门配合完善税银联合监控税源机制防止偷税漏税现象发生完善税收申报评审机制提高纳税纳税申报评估效率鼓励纳税委托专门机构专业士代理纳税申报项目推行纳税申报提醒纠错制
简化征税程序前国征税程序手续证明报表增加企业纳税成应进步深化税务系统放服改革着力推行网办税办税建议综合纳税征信情况确定增值税专发票高限额逐步取消高限额审批建议取消非居民企业税纳税申报点审批实施外证网报验方便非居民企业居民企业报税建立表式纳税申报制度简化优化增值税消费税等税种申报表鼓励企业采电话申报邮寄申报等方式报税允许企业网签方式授权划缴扣税
严格执法程序提高征税透明度建立现代化税收征体系需直现代化税收执法队伍需阳光透明征税环境重视队伍建设落实税务系统员定期培训制度执法资格考试制度严守培训岗红线15加强执法队伍纪律意识法律知识业务知识网操作实践学造支政治强作风良业务熟硬队伍坚持阳光执法时公布纳税体税务征信信息行政处罚信息畅通税务处罚行行政复议行政诉讼渠道加强税务执法宣传活动提高群众纳税意识监督意识
（三）通财税配套改革弱化财政收支压力
国家出台套减税降费组合拳企业然反应税负较高关键减税降费会带财政收支减缩动某利益集团奶酪两年国家减税时力投资基础设施建设等公服务改善民生带动生产导致较财政支出压力前减轻企业税负侧重点减少行政事业性收费政府性基金中央层面已相程度改善两项财政收入方政府重济源减税降费势必导致方财政吃紧特营改增全面铺开方政府税源受击学者统计方政府财政赤字债务中央债务十倍巨方政府资产负债国80方政府资抵债破产16
通财税改革减轻财政收支压力成降低企业税负配套问题进步深化财政预算体制改革理财政支出理思路提高财政支出效率通财政转移支付方中央项目合作等方式增加中央方输血频率总量缓解方财政压力尤加贫困区环境保护务重点区扶持力度
（四）培育新济增长点
国生产力发展水宏观税负具重影响国传统直第产业第二产业导第三产业年发展已成国民济中重极着产业结构断调整国家惠农政策出台特着农业税取消第产业承担宏观税负已相较轻前国宏观税负集中第二产业第三产业中第二产业导然前济行压力较供侧结构性改革尚起步阶段背景工业企业生产成提高销售利润降低导致企业发展步履维艰倒逼断优化产业结构培育新济增长点全面减税政策导引鼓励传统企业创新予新型高科技企业更税收优惠政策助推企业快速成长供侧结构性改革系统问题简单否定传统企业肯定新兴产业鼓励创新前提保障新兴产业够迅速崛起时创新驱动传统产业发展
七结
税收国家济源税收负担高国家国民手中获财物越疑会击国民尤私营企业创造财富积极性税收负担低国家国民手中获财物越少国民尤私营企业创造财富积极性越高会影响国家职正常发挥研究保持企业税负水政府发挥职企业持续发展间衡显十分重前国进行供侧结构性改革背景政府积极寻找适合企业发展公税负机制促进企业健康发展国民济全面发展提供动力
参考文献
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[12] 罗帅国企业税收负担水实证研究：[硕士学位文]四川：西南财学2014
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[14] 冯俏彬供侧改革视角国收费制度研究中中央校 学报2016(3)1415
[15] 冯俏彬供侧改革核心制度创新北京：金融济2016(3)
[16] 庞凤喜张念明供侧结构性改革导国企业税负优化操作路径研究济理评2017(01)8394
致 谢
篇文然凝聚着汗水智慧产品没导师指引赠予没父母朋友帮助支持学学术成长肯定会折扣完毕业文字符涌心头长途跋涉抵达终点欣喜源心底诚挚谢意首先感谢导师构思文容厌烦进行次指导悉心指点完成文时深受启发教育
作者：
2019年 月 日
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