跨国企业营避税问题探讨
什国际税收筹划
国际税收筹划指跨国纳税义务利国税法差异通跨国筹资投资收益分配等财务活动进行合理事先规划安排税法许范围减少消政府纳税义务国际税收筹划国税收筹划国际范围间延伸开展行仅跨越国境涉两两国家税收政策国际税收筹划较国税收筹划更复杂国际税收筹划必须时满足三条件：国际税收筹划体具纳税义务单位纳税二税收筹划程措施必须科学必须税法规定符合立法精神前提通营投资理财活动精心安排达三税收筹划结果获节税收益偷税漏税达税款节省手段违法属税收筹划范畴
二国际税收筹划行性分析
企业进行国际税务筹划首先国税制较深认识国际税务筹划客观根底国际税收差异国政治体制济开展衡国税制间存着较差异种差异跨国纳税进行税务筹划提供空间时机企业全面掌握关国家税收法规具体税制根底兼顾考虑客观素制定出正确税务筹划方案笔者认应四方面进行分析：
()国间税收差异
世界国根国具体情况制定符合利益税收制度税收制度国存定差异跨国企业利差异选择低税营纳税义务确定标准差异税率差异税收基数差异等进行效税收筹划
外国实行税收优惠政策方面存定差异般说兴旺国家税收优惠重点放高新技术开发源节约环境保护开展中国家般兴旺国家集中税收鼓励范围相广泛引进外资先进技术开展中国家某区某行业予普遍优惠税收优惠政策相见国家税收制度差异跨国营税收筹划提供种种跨国营者面税收法规越复杂税收负担差异越明显进行筹划余越
(二)避税港存
避税港指跨国营者取财产提供免税低税遇国家区众跨国投资者青睐避税港税负轻百慕股息资利销售额征收税收开征预提遗产税成跨国纳税进行税收筹划理想场
(三)税收协定网络断拓宽
目前世界国家国家间签订双边税收协定已1000国已63国家签订防止双重征税协定着贸易全球化进程日益加快国世界国家签订税收协定会越越成跨国纳税进行税收筹划温床税收协定缔约国居民纳税提供许优惠遇跨国纳税选择投资国时定注意国家外缔结协定网络情况
(四)济全球化提供税收筹划新环境
济全球化背景贸易化金融市场化跨国营进行税收筹划提供更国际资流动加速化降低资钱提高税收负担公司决策中重性加强跨国营进行税收筹划意识
述分析知国际税务筹划根底国税制差异企业全面掌握关国家税收法规具体税制根底加考虑客观素制定出正确税务筹划方案
三跨国公司进行税收筹划方法
()利投资点合理选择进行国际税收筹划
1充分利国税收优惠政策选择税负水低国家区进行投资
跨国营中国家区税收负担水差异国规定种优惠政策加速折旧税收抵免差异税率亏损结转等选择较税收优惠政策国家区进行投资必长期受益获较高投资回报率提高国际市场竞争力时应考虑投资企业利润汇出限制开展中国家方面低税甚免税吸引投资方面外资企业利润汇出实行限制希促外商进行投资外跨国投资中投资者会遇国际双重征税问题躲避国际双重征税国跨国投资者选择点时必须考虑素应量选择母公司国签订国际税收协定国家区躲避国际双重征税
2量选择国际避税进行投资
目前世界国普遍三种税制模式直接税体税制模式间接税体税制模式低税制模式实行低税制模式国家区般称避税〞三种类型：(1)纯国际避税没税公司税净财产税遗产税赠税国家区百慕巴哈马等(2)行域辖权完全放弃居民辖权源国外般财产等律免税国家区瑞士香港巴马等(3)实行正常课税税制中规定外国投资者特优惠政策国家区加荷兰等显然投资者假设选择避税进行投资疑免税取济效益
(二)选择利企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者企业组织方式税收遇差异采分公司子公司时：子公司国外独立法身份出现享受国提供包括免税期税收优惠遇分公司企业局部派国外享受税收优惠子公司亏损汇入国总公司分公司亏损汇入总公司跨国营时根国企业情况采取组织形式达减轻税负目例海外公司初创期亏损性较采分公司组织形式海外公司转盈利假设时转变子公司形式便获分公司法获许税收处
(三)选择利资结构投资象进行国际税收筹划
企业营资通常资(权益)入资(负债)构成国税法般规定股息作费列支税利润中分配利息作费列支允许应税中扣减企业选择资入资适例获更利益企业选择融资租赁迅速获需资产保障企业举债力支付租金利息规定税前扣减少纳税基数投资象选择跨国营者应着重解投资国关行业性税收优惠行业税制差异
(四)利关联企业交易中转定价进行国际税收筹划
转定价指关联企业间部转交易确定价格通常般市场价格转定价高低等产品钱国际关联企业转定价受跨国公司集团利益支配易受市场般供求关系约束现代国际贸易中跨国公司部交易占例利税收差异助转移价格实现利润转移减轻公司总体税负保证整公司系统获取利润
(五)通防止设常设机构进行国际税收筹划
常设机构指企业进行全部局部营业固定场包括理场分支机构办事处工厂作业场等已成许缔约国判定非居民营业利润征税否标准跨国营言防止常设机构防止立刻非居住国限纳税义务特非居住国税率高居住国税率时点显更重跨国营者通货物仓储存货理广告宣传辅助性营业活动非设立常设机构达非居住国免税义务优惠
(六)通选择利会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法样性税收筹划提供保障跨国企业应选择符合国际税务环境会计核算方法减轻外投资建立公司税务负担跨国企业注重东道国税务会计研究巧妙种会计处理方法减轻税务延缓纳税均费分摊限度抵销利润减轻纳税正确方法
外项基金提取会计科目会计政策税务筹划容
四企业进行国际税收筹划时应注意问题
跨国纳税面风云变幻世界济气候错综复杂国际税收环境制定国际税收方案根目纳税负担化笔者认国跨国营企业进行国际税收筹划时应注意方面：
()深入解国税收制度相关信息
解国税收制度税种税率计税方法国营形态收益种类营容税收点政治军事科技文化民俗等影响着企业营活动进影响着企业财务税务安排
(二)备选方案
跨国营企业应全面分析情况角度设计备选方案中选择利方案
(三)全局观念
跨国企业应站全球宏观角度问题追求项税负化等整体纳税负担追求税负等收入定某国税收情况利该济环境理环境糟糕利反失等等
(四)长远观念
税收筹划应具前瞻性杀鸡取卵追求眼前利益忽略长远利益国跨国营企业应较长总体税务方案营方案
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什国际税收筹划
国际税收筹划指跨国纳税义务利国税法差异通跨国筹资投资收益分配等财务活动进行合理事先规划安排税法许范围减少消政府纳税义务国际税收筹划国税收筹划国际范围间延伸开展行仅跨越国境涉两两国家税收政策国际税收筹划较国税收筹划更复杂国际税收筹划必须时满足三条件：国际税收筹划体具纳税义务单位纳税二税收筹划程措施必须科学必须税法规定符合立法精神前提通营投资理财活动精心安排达三税收筹划结果获节税收益偷税漏税达税款节省手段违法属税收筹划范畴
二国际税收筹划行性分析
企业进行国际税务筹划首先国税制较深认识国际税务筹划客观根底国际税收差异国政治体制济开展衡国税制间存着较差异种差异跨国纳税进行税务筹划提供空间时机企业全面掌握关国家税收法规具体税制根底兼顾考虑客观素制定出正确税务筹划方案笔者认应四方面进行分析：
()国间税收差异
世界国根国具体情况制定符合利益税收制度税收制度国存定差异跨国企业利差异选择低税营纳税义务确定标准差异税率差异税收基数差异等进行效税收筹划
外国实行税收优惠政策方面存定差异般说兴旺国家税收优惠重点放高新技术开发源节约环境保护开展中国家般兴旺国家集中税收鼓励范围相广泛引进外资先进技术开展中国家某区某行业予普遍优惠税收优惠政策相见国家税收制度差异跨国营税收筹划提供种种跨国营者面税收法规越复杂税收负担差异越明显进行筹划余越
(二)避税港存
避税港指跨国营者取财产提供免税低税遇国家区众跨国投资者青睐避税港税负轻百慕股息资利销售额征收税收开征预提遗产税成跨国纳税进行税收筹划理想场
(三)税收协定网络断拓宽
目前世界国家国家间签订双边税收协定已1000国已63国家签订防止双重征税协定着贸易全球化进程日益加快国世界国家签订税收协定会越越成跨国纳税进行税收筹划温床税收协定缔约国居民纳税提供许优惠遇跨国纳税选择投资国时定注意国家外缔结协定网络情况
(四)济全球化提供税收筹划新环境
济全球化背景贸易化金融市场化跨国营进行税收筹划提供更国际资流动加速化降低资钱提高税收负担公司决策中重性加强跨国营进行税收筹划意识
述分析知国际税务筹划根底国税制差异企业全面掌握关国家税收法规具体税制根底加考虑客观素制定出正确税务筹划方案
三跨国公司进行税收筹划方法
()利投资点合理选择进行国际税收筹划
1充分利国税收优惠政策选择税负水低国家区进行投资
跨国营中国家区税收负担水差异国规定种优惠政策加速折旧税收抵免差异税率亏损结转等选择较税收优惠政策国家区进行投资必长期受益获较高投资回报率提高国际市场竞争力时应考虑投资企业利润汇出限制开展中国家方面低税甚免税吸引投资方面外资企业利润汇出实行限制希促外商进行投资外跨国投资中投资者会遇国际双重征税问题躲避国际双重征税国跨国投资者选择点时必须考虑素应量选择母公司国签订国际税收协定国家区躲避国际双重征税
2量选择国际避税进行投资
目前世界国普遍三种税制模式直接税体税制模式间接税体税制模式低税制模式实行低税制模式国家区般称避税〞三种类型：(1)纯国际避税没税公司税净财产税遗产税赠税国家区百慕巴哈马等(2)行域辖权完全放弃居民辖权源国外般财产等律免税国家区瑞士香港巴马等(3)实行正常课税税制中规定外国投资者特优惠政策国家区加荷兰等显然投资者假设选择避税进行投资疑免税取济效益
(二)选择利企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者企业组织方式税收遇差异采分公司子公司时：子公司国外独立法身份出现享受国提供包括免税期税收优惠遇分公司企业局部派国外享受税收优惠子公司亏损汇入国总公司分公司亏损汇入总公司跨国营时根国企业情况采取组织形式达减轻税负目例海外公司初创期亏损性较采分公司组织形式海外公司转盈利假设时转变子公司形式便获分公司法获许税收处
(三)选择利资结构投资象进行国际税收筹划
企业营资通常资(权益)入资(负债)构成国税法般规定股息作费列支税利润中分配利息作费列支允许应税中扣减企业选择资入资适例获更利益企业选择融资租赁迅速获需资产保障企业举债力支付租金利息规定税前扣减少纳税基数投资象选择跨国营者应着重解投资国关行业性税收优惠行业税制差异
(四)利关联企业交易中转定价进行国际税收筹划
转定价指关联企业间部转交易确定价格通常般市场价格转定价高低等产品钱国际关联企业转定价受跨国公司集团利益支配易受市场般供求关系约束现代国际贸易中跨国公司部交易占例利税收差异助转移价格实现利润转移减轻公司总体税负保证整公司系统获取利润
(五)通防止设常设机构进行国际税收筹划
常设机构指企业进行全部局部营业固定场包括理场分支机构办事处工厂作业场等已成许缔约国判定非居民营业利润征税否标准跨国营言防止常设机构防止立刻非居住国限纳税义务特非居住国税率高居住国税率时点显更重跨国营者通货物仓储存货理广告宣传辅助性营业活动非设立常设机构达非居住国免税义务优惠
(六)通选择利会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法样性税收筹划提供保障跨国企业应选择符合国际税务环境会计核算方法减轻外投资建立公司税务负担跨国企业注重东道国税务会计研究巧妙种会计处理方法减轻税务延缓纳税均费分摊限度抵销利润减轻纳税正确方法
外项基金提取会计科目会计政策税务筹划容
四企业进行国际税收筹划时应注意问题
跨国纳税面风云变幻世界济气候错综复杂国际税收环境制定国际税收方案根目纳税负担化笔者认国跨国营企业进行国际税收筹划时应注意方面：
()深入解国税收制度相关信息
解国税收制度税种税率计税方法国营形态收益种类营容税收点政治军事科技文化民俗等影响着企业营活动进影响着企业财务税务安排
(二)备选方案
跨国营企业应全面分析情况角度设计备选方案中选择利方案
(三)全局观念
跨国企业应站全球宏观角度问题追求项税负化等整体纳税负担追求税负等收入定某国税收情况利该济环境理环境糟糕利反失等等
(四)长远观念
税收筹划应具前瞻性杀鸡取卵追求眼前利益忽略长远利益国跨国营企业应较长总体税务方案营方案
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