浅析新租赁准金融企业承租影响
旧租赁准金融企业存问题
（）实物资产理松散租赁支出成偏高
原企业会计准第21号——租赁准（简称旧租赁准）承租租赁业务会计处理采双重会计模型划分营租赁融资租赁金融企业存量包括营业网点项目组办公室助柜员机办公设备等营租赁资产旧准营租赁业务需关资产负债记录资产负债表常仅附注形式披露报表中未全面反映租赁业务权利义务日常理方面金融企业营业网点营租赁资产般未纳入集团统理营单位作理进行分散理容易造成理位情况影响租赁资产效率时租购决策层面营租赁业务未表处理仅附注中披露企业财务报表影响导致决策层营租赁决策重视度够容易更考虑短期效益未慎重长远出发考虑资产应购买租赁问题时甚会出现资产租赁费购买成现象
（二）表外业务量存企业营风险低估
原租赁准区分租赁业务标准观察标资产中发生风险报酬转移分两类：第类营租赁未发生风险报酬转移第二类融资租赁发生风险报酬转移企业标资产中需资化租赁费记资产负债表需资化营租赁资产记表外形成表外融资营运程中赖租赁方式获重资产权金融企业优化相关财务率根利原会计政策选择会偏实质融资租赁交易设置符合特定条件营租赁交易达记录表仅相关规定财务报告附注中披露未营租赁付款承诺金额期限结构目表外隐匿规模隐形资产负债起表外融资作营租赁业务已然成金融企业表外融资重形式根市金融企业披露2018年财务报表附注营租赁付款承诺（未折现）金额基100亿元～200亿元间通租赁活动金融企业获租赁资产收益权利租赁期处置资产需报告中披露导致低估企业营风险增加企业盈余理风险
（三）业务模式选择空间较财务数性较低
会计信息性会计信息质量求重容横说原租赁准资产租赁资产营租赁融资租赁会计处理存差导致具相业务类型资产规划金融企业取资产采租赁购买等方式会计处理程结果迥异企业资产负债率资产周转率等财务率差异极导致降低企业财务报表性利财务报表者进行财务报表分析金融企业权营权高度分离股东评价营者业绩力时项财务指标旧租赁准中租赁业务存两种会计处理方式理者选择空间达股东预期获更高报酬会租赁业务合容进行修改会计信息丧失性时影响会计信息真实性
二新租赁准实施金融企业影响
（）金融企业财务报表影响
承租业务新准区分融资租赁营租赁租赁业务（低价值租赁短期租赁外）需折现现值确认金融负债权资产企业财务报表产生重影响面分分析金融企业承租业务采新旧租赁准折现率财务报表产生影响假设A金融企业租赁方式租入某店面做营网点房租赁期3年考虑期续租3年（考虑期行购买选择权）年租金1000万元年末支付（考虑相关税金费折现率5直线法折旧残值）表1分析中知现金流量方面整租赁期间新旧准A金融企业累计支付租赁费总额均6000万元相营损益方面租赁期间新旧准损益表中确认租赁费总额列支成支出总额相第年年末旧准A金融企业支付租赁费1000万元全部计入期理费中影响损益金额1000万元新准A金融企业直线法租赁资产计提折旧折旧金额84595万元计入理费时实际利率法计算利息费25378万元计入财务费中两笔费影响期损益金额109973万元新准利息费着租赁负债减少减少净利润准实施初期会略降租赁期相反进步分析发现新租赁准果折现率10计算初始确认时权资产确认435526万元10折现率计算确认权资产507569万元存较差异相关会计处理差异表2示根分析知新旧租赁准租赁业务会计处理金融企业财务报表影响较新租赁准折现率企业财务报表影响较第资产负债表影响新准求企业资产负债表中应包含租赁资产更真实反映企业财务风险资结构首先资产负债初始增加金额相更真实全面反映企业济业务次负债资产价值续减少完全步负债摊余成采实际利率法进行摊销资产折旧原进行价值调整续期间会进步影响权益数产权率等资结构指标次折现率资产负债入账价值续利息费计量影响较折现率选择存较观素企业选择折现率样会定程度影响财务信息性时增加财务员工作难度工作量第二利润表影响新旧准整租赁期利润总额影响差异结构存差异：新准利息费呈现前高低趋势利润影响额明显逐年降低前期资产折旧负债利息增长会营成增加利润急剧降着时间流逝租赁期开始时利润幅降低影响逐渐减少资产账面价值会逐渐贬值负债利息利润总额影响逐年降外租赁业务折现率租赁总额利息费折旧费间分配会产生影响表2示采10折现率采5折现率时利润表中费支出结构435556万元（折旧总额）164474万元（利息费总额）变507569万元（折旧总额）92431万元（利息费总额）差异较折现率越高利息费越高折旧费越低该变化息税前利润（EBIT）利息保障倍数等财务指标评价企业营绩效时影响较第三现金流量表影响新旧准租赁业务年支付租金额整租赁期支付租金总额没变化现金流量影响数致列报时现金流量项目发生根性变化现金流量属项目营活动产生现金流量调整筹资活动产生现金流量营活动调整项融资活动更客观真实反映租赁业务质进行率分析时营活动现金流量相关财务指标变更佳综述新租赁准整体利金融企业形成更加准确性透明化财务报告财务报告中涉信息更真实全面财务报表者具重意义够提高营决策准确性
（二）金融企业承租业务税收影响
第企业税影响方面国企业税法暂时没新租赁准步进行相应调整金融企业承租业务区分融资租赁营租赁税法认新租赁准营租赁业务会计处理确认权资产计提折旧减值租赁负债融资利息支出非期实际收益计入期损益变租赁付款额等会计基础税法税基存显著税会差异税会计核算时形成递延税负债递延税资产导致计算期应纳税额时需作纳税调整处理增加公司税额调整难度第二增值税影响方面根中华民国增值税暂行条例金融企业承租业务区分融资租赁营租赁实际支付营租赁费应租赁期进行均匀扣实际支付取增值税发票作税税前扣证时确认增值税进项税额整体新施行租赁准相旧准说企业增值税实质影响
三效推进金融企业实施新租赁准措施
新租赁准落实施仅国金融企业资产负债表利润表现金流量表等报表方面产生影响企业营决策投融资理财务报表分析等诸方面产生程度影响确保新旧准稳渡特提出四点建议
（）完善系统流程精准核算租赁业务
新租赁准两租合作租赁资产承租金融企业需报表中实列报权资产租赁负债披露相关信息提高外披露准确性金融企业需调整会计核算系统业务流程建议三点完善系统流程精准核算租赁业务：首先租赁业务识方式流程进行重新设置划分服务业务租赁业务新租赁准规定重新收集信息进行分析次会计核算系统中会计科目重新设置新租赁准规定租赁业务均需计入表中通租赁负债权资产科目记录次负债资产计量属性进行重新设定租赁负债权资产初始计量资产负债表日权资产租赁负债受租赁付款额变化影响需重新计算条件进行设置商业银行应完善系统流程造工作促进新租赁准金融企业精准落
（二）改善融资结构降低企业财务风险
新租赁准实施偏通租赁添置运营资产原租赁准营租赁占租赁业务重较金融企业应密切关注资产负债率升问题否面融资成升资结构合理企业价值跌风险保持相较优资结构金融企业应通调节融资途径改善身融资结构减少债务融资增加权益资合理降低资产负债率避免达警戒线
（三）优化购租决策提升企业整体运营效率
新租赁准调整营租赁方式会计处理方法求资产负债表中列示承租利营租赁模式进行表外融资现象效规避更全面系统真实反映企业情况企业需结合身实际情况谨慎做出购买租赁相关决策实际购买租赁处理前企业应两者未支付情况进行分析净现值法部收益率法综合两种方案现金流出情况企业信誉影响情况抉择购买租赁
（四）强化风险理保障企业稳健发展
新租赁准实施金融企业财务报表业务理模式等产生较影响需企业具备理功流程控制求企业进行更专业信息披露信息判断金融企业应调整业务结构加强全面风险理选择身发展利业务模式重新考量全面评估资产投资策略租金利润资财务报表相关指标影响程度企业风险水提前预判动规划科学决策金融企业需结合新租赁准变化财务业务进行调整强化风险理保障企业行稳致远
四结语
目前国已全面实施新租赁准实施程中获定成效遇问题国应持续调整相应准制度法规减少企业负面影响机遇挑战存国金融企业应抓住机遇突破困难适应新准实现持续发展
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旧租赁准金融企业存问题
（）实物资产理松散租赁支出成偏高
原企业会计准第21号——租赁准（简称旧租赁准）承租租赁业务会计处理采双重会计模型划分营租赁融资租赁金融企业存量包括营业网点项目组办公室助柜员机办公设备等营租赁资产旧准营租赁业务需关资产负债记录资产负债表常仅附注形式披露报表中未全面反映租赁业务权利义务日常理方面金融企业营业网点营租赁资产般未纳入集团统理营单位作理进行分散理容易造成理位情况影响租赁资产效率时租购决策层面营租赁业务未表处理仅附注中披露企业财务报表影响导致决策层营租赁决策重视度够容易更考虑短期效益未慎重长远出发考虑资产应购买租赁问题时甚会出现资产租赁费购买成现象
（二）表外业务量存企业营风险低估
原租赁准区分租赁业务标准观察标资产中发生风险报酬转移分两类：第类营租赁未发生风险报酬转移第二类融资租赁发生风险报酬转移企业标资产中需资化租赁费记资产负债表需资化营租赁资产记表外形成表外融资营运程中赖租赁方式获重资产权金融企业优化相关财务率根利原会计政策选择会偏实质融资租赁交易设置符合特定条件营租赁交易达记录表仅相关规定财务报告附注中披露未营租赁付款承诺金额期限结构目表外隐匿规模隐形资产负债起表外融资作营租赁业务已然成金融企业表外融资重形式根市金融企业披露2018年财务报表附注营租赁付款承诺（未折现）金额基100亿元～200亿元间通租赁活动金融企业获租赁资产收益权利租赁期处置资产需报告中披露导致低估企业营风险增加企业盈余理风险
（三）业务模式选择空间较财务数性较低
会计信息性会计信息质量求重容横说原租赁准资产租赁资产营租赁融资租赁会计处理存差导致具相业务类型资产规划金融企业取资产采租赁购买等方式会计处理程结果迥异企业资产负债率资产周转率等财务率差异极导致降低企业财务报表性利财务报表者进行财务报表分析金融企业权营权高度分离股东评价营者业绩力时项财务指标旧租赁准中租赁业务存两种会计处理方式理者选择空间达股东预期获更高报酬会租赁业务合容进行修改会计信息丧失性时影响会计信息真实性
二新租赁准实施金融企业影响
（）金融企业财务报表影响
承租业务新准区分融资租赁营租赁租赁业务（低价值租赁短期租赁外）需折现现值确认金融负债权资产企业财务报表产生重影响面分分析金融企业承租业务采新旧租赁准折现率财务报表产生影响假设A金融企业租赁方式租入某店面做营网点房租赁期3年考虑期续租3年（考虑期行购买选择权）年租金1000万元年末支付（考虑相关税金费折现率5直线法折旧残值）表1分析中知现金流量方面整租赁期间新旧准A金融企业累计支付租赁费总额均6000万元相营损益方面租赁期间新旧准损益表中确认租赁费总额列支成支出总额相第年年末旧准A金融企业支付租赁费1000万元全部计入期理费中影响损益金额1000万元新准A金融企业直线法租赁资产计提折旧折旧金额84595万元计入理费时实际利率法计算利息费25378万元计入财务费中两笔费影响期损益金额109973万元新准利息费着租赁负债减少减少净利润准实施初期会略降租赁期相反进步分析发现新租赁准果折现率10计算初始确认时权资产确认435526万元10折现率计算确认权资产507569万元存较差异相关会计处理差异表2示根分析知新旧租赁准租赁业务会计处理金融企业财务报表影响较新租赁准折现率企业财务报表影响较第资产负债表影响新准求企业资产负债表中应包含租赁资产更真实反映企业财务风险资结构首先资产负债初始增加金额相更真实全面反映企业济业务次负债资产价值续减少完全步负债摊余成采实际利率法进行摊销资产折旧原进行价值调整续期间会进步影响权益数产权率等资结构指标次折现率资产负债入账价值续利息费计量影响较折现率选择存较观素企业选择折现率样会定程度影响财务信息性时增加财务员工作难度工作量第二利润表影响新旧准整租赁期利润总额影响差异结构存差异：新准利息费呈现前高低趋势利润影响额明显逐年降低前期资产折旧负债利息增长会营成增加利润急剧降着时间流逝租赁期开始时利润幅降低影响逐渐减少资产账面价值会逐渐贬值负债利息利润总额影响逐年降外租赁业务折现率租赁总额利息费折旧费间分配会产生影响表2示采10折现率采5折现率时利润表中费支出结构435556万元（折旧总额）164474万元（利息费总额）变507569万元（折旧总额）92431万元（利息费总额）差异较折现率越高利息费越高折旧费越低该变化息税前利润（EBIT）利息保障倍数等财务指标评价企业营绩效时影响较第三现金流量表影响新旧准租赁业务年支付租金额整租赁期支付租金总额没变化现金流量影响数致列报时现金流量项目发生根性变化现金流量属项目营活动产生现金流量调整筹资活动产生现金流量营活动调整项融资活动更客观真实反映租赁业务质进行率分析时营活动现金流量相关财务指标变更佳综述新租赁准整体利金融企业形成更加准确性透明化财务报告财务报告中涉信息更真实全面财务报表者具重意义够提高营决策准确性
（二）金融企业承租业务税收影响
第企业税影响方面国企业税法暂时没新租赁准步进行相应调整金融企业承租业务区分融资租赁营租赁税法认新租赁准营租赁业务会计处理确认权资产计提折旧减值租赁负债融资利息支出非期实际收益计入期损益变租赁付款额等会计基础税法税基存显著税会差异税会计核算时形成递延税负债递延税资产导致计算期应纳税额时需作纳税调整处理增加公司税额调整难度第二增值税影响方面根中华民国增值税暂行条例金融企业承租业务区分融资租赁营租赁实际支付营租赁费应租赁期进行均匀扣实际支付取增值税发票作税税前扣证时确认增值税进项税额整体新施行租赁准相旧准说企业增值税实质影响
三效推进金融企业实施新租赁准措施
新租赁准落实施仅国金融企业资产负债表利润表现金流量表等报表方面产生影响企业营决策投融资理财务报表分析等诸方面产生程度影响确保新旧准稳渡特提出四点建议
（）完善系统流程精准核算租赁业务
新租赁准两租合作租赁资产承租金融企业需报表中实列报权资产租赁负债披露相关信息提高外披露准确性金融企业需调整会计核算系统业务流程建议三点完善系统流程精准核算租赁业务：首先租赁业务识方式流程进行重新设置划分服务业务租赁业务新租赁准规定重新收集信息进行分析次会计核算系统中会计科目重新设置新租赁准规定租赁业务均需计入表中通租赁负债权资产科目记录次负债资产计量属性进行重新设定租赁负债权资产初始计量资产负债表日权资产租赁负债受租赁付款额变化影响需重新计算条件进行设置商业银行应完善系统流程造工作促进新租赁准金融企业精准落
（二）改善融资结构降低企业财务风险
新租赁准实施偏通租赁添置运营资产原租赁准营租赁占租赁业务重较金融企业应密切关注资产负债率升问题否面融资成升资结构合理企业价值跌风险保持相较优资结构金融企业应通调节融资途径改善身融资结构减少债务融资增加权益资合理降低资产负债率避免达警戒线
（三）优化购租决策提升企业整体运营效率
新租赁准调整营租赁方式会计处理方法求资产负债表中列示承租利营租赁模式进行表外融资现象效规避更全面系统真实反映企业情况企业需结合身实际情况谨慎做出购买租赁相关决策实际购买租赁处理前企业应两者未支付情况进行分析净现值法部收益率法综合两种方案现金流出情况企业信誉影响情况抉择购买租赁
（四）强化风险理保障企业稳健发展
新租赁准实施金融企业财务报表业务理模式等产生较影响需企业具备理功流程控制求企业进行更专业信息披露信息判断金融企业应调整业务结构加强全面风险理选择身发展利业务模式重新考量全面评估资产投资策略租金利润资财务报表相关指标影响程度企业风险水提前预判动规划科学决策金融企业需结合新租赁准变化财务业务进行调整强化风险理保障企业行稳致远
四结语
目前国已全面实施新租赁准实施程中获定成效遇问题国应持续调整相应准制度法规减少企业负面影响机遇挑战存国金融企业应抓住机遇突破困难适应新准实现持续发展
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