第三十八章 金融工具列报
第节 金融工具列报概述
金融工具列报金融工具确认计量结果综合性描述金融工具会计处理重组成部分涉权益工具确认计量金融工具附注中披露（金融工具披露）企业会计准第37号——金融工具列报（简称金融工具列报准）规范金融工具列报求助全面反映企业存金融工具风险风险理策略风险理水等信息便投资者企业进行综合评价
企业会计准第30号——财务报表列报财务报表列报作规定具普遍适性金融工具列报应符合企业会计准第30号——财务报表列报规定金融工具交易相企业济业务更具特殊性具金融市场结合紧密风险敏感性强企业财务状况营成果影响等特点必单独制定准金融工具列报加规范
章着重讲解权益工具确认计量金融工具披露等问题
第二节 权益工具确认计量
权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合例企业发行普通股企业发行持者权固定价格购固定数量该企业普通股认股权证等
权益工具发行处理
权益工具发行方角度权益工具符合者权益定义构成者权益重组成部分者权益企业资产扣负债者享剩余权益包括股（实收资）资公积（含股溢价资溢价资公积）盈余公积未分配利润商业银行保险公司等金融机构税利润中提取般风险准备构成者权益中资公积指股溢价（资溢价）外资公积包括容：
（）企业根权益结算股份支付授予职工方权益工具公允价值
（二）供出售金融资产公允价值变动
（三）现金流量套期中效套期工具公允价值变动
（四）企业长期股权投资采权益法核算持股例变情况投资方净损益外者权益变动引起长期股权投资账面价值变动
（五）房产存货转换采公允价值模式计量投资性房产时转换日投资性房产公允价值账面价值差额
资公积具体会计处理参见相关章节
企业发行权益工具收价扣交易费应确认股（实收资）资公积（股溢价资溢价）资公积等
企业身权益工具确认公允价值变动予确认企业权益工具外部投资者外币货币性资产投入形成者权益项反映部分权益工具汇率变动影响予确认企业权益工具持方种分配（包括股票股利）现金股利属投资者投资回报应减少者权益
二权益工具回购注销等处理
企业回购身权益工具支付价交易费应减少者权益
股份限公司法定程序报批准采收购公司股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款（含交易费）股票面值差额调整者权益超面值总额部分应次减资公积（股溢价）盈余公积未分配利润低面值总额低面值总额部分增加资公积（股溢价）
企业（公司）发行回购出售注销身权益工具均应确认利损失
（）公司回购股份注销者转前作库存股理回购股份全部支出转作库存股成
（二）库存股转时转收入高库存股成部分增加资公积（股溢价）低库存股成部分次减资公积（股溢价）盈余公积未分配利润
（三）公司回购普通股形成库存股参公司利润分配股份限公司应作资产负债表中者权益备抵项目列示
三权益工具金融负债区分
企业发行金融工具应该金融工具实质金融资产金融负债权益工具定义初始确认时该金融工具组成部分确认金融资产金融负债权益工具通常情况企业较容易分辨发行金融工具权益工具金融负债会遇较复杂情况例企业发行须身权益工具进行结算金融工具结算方式导致确认结果果该工具合条款中没包括交付现金金融资产单位合义务没包括潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务该工具应确认权益工具果企业发行该工具须身权益工具进行结算需继续区分情况进行判断企业发行金融工具确认权益工具应时满足列条件：该金融工具应包括交付现金金融负债单位潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务二该金融工具须发行方身权益进行结算非衍生工具该金融工具应包括交付非固定数量发行方身权益工具进行结算合义务衍生工具该金融工具通交付固定数量发行方身权益工具换取固定数额现金金融资产进行结算中指发行方身权益工具包括身通收取交付企业身权益工具进行结算合果该工具非衍生工具企业没义务交付非固定数量身权益工具进行结算该工具应确认权益工具衍生工具企业通交付固定数量身权益工具（处指权益工具包括需通收取交付企业身权益工具进行结算合）换取固定数额现金金融资产进行结算该工具应确认权益工具
企业进行权益工具金融负债区分时应注意方面：
（）某项合项权益工具仅仅导致企业获交付企业身权益工具企业拥获取交付定数量身股份变动权益工具合权利合义务中获取需交付身股份变动权益工具数量通股份权益工具公允价值恰等合权利合义务金额确定该合权利合义务金额固定完全部分基企业身权益工具市场价格外变量变化（例利率某种商品价格某项金融工具价格）变化种合两例子：（1）交付价值等100万元企业身权益工具合（2）交付100盎司黄金等值企业身权益工具合企业必须通通交付身权益工具结算合该合属项金融负债非企业权益工具企业变数量身权益工具结算合该合表明企业资产拥扣负债剩余权益
（二）合中企业通交付（获取）固定数额身权益工具获取固定数额现金金融资产该合项权益工具例发行外股份权赋予持方固定价格固定面值债券购买固定数额企业身股份项权益工具果合清算时需支付收现金金融资产金额需交付获权益工具数量受市场利率变动影响合公允价值市场利率变动发生变化会该合成项权益工具收款项（例基企业身股份期权认股权收价款）直接增加收益支付款项（例说买入期权支付价格）直接权益中扣减权益工具公允价值变化财务报表中确认
（三）项合企业承担现金金融资产回购身权益工具义务时该合形成企业项金融负债金额等赎回需支付金额现值（例远期回购价格现值期权执行价格现值赎回金额现值等）合身项权益工具时例远期合中现金回购企业身权益工具义务金融负债根金融工具确认计量准进行初始确认时公允价值（赎回价格现值）应权益中扣重新类应根金融工具确认计量准该金融负债进行计量果合期没发生支付该项金融负债账面价值重新划分权益企业回购身权益工具合义务形成项金融负债该负债数量等赎回价格现值回购义务取决合方否行赎回权利（例发行方跌期权予方定价格企业出售企业身权益工具权利）
（四）企业发行优先股具类似特征金融工具应分情况注重实质进行分类发行时附带种权利优先股企业应评估权利确定否呈现金融负债基特征例特定日期根持方选择权赎回优先股符合金融负债定义发行方义务未金融资产转移股份持方果合求发行方义务赎回优先股发行方履行该义务资金缺乏受法令限制利润储备足取消项义务发行方赎回该种股份选择权满足金融负债定义发行方没现时义务转金融资产股东种情况否赎回股份完全取决发行方意愿股份发行方作出行权利选择通常通赎回股份意正式通告股东时产生项义务
果优先股赎回应根附着权利确定适分类优先股分类应基合实质评估金融负债权益工具定义果持优先股（累积优先股非累积优先股）持方发放股利完全取决发行方意愿该优先股属权益工具项优先股类权益工具金融负债受列素影响：（1）前发放股利情况（2）未发放股利意（3）没发放优先股股利发行方普通股价格产生负面影响（4）发行方种储备金额（5）发行方段期间损益预期（6）发行方段期间损益预期（6）发行方否控制期损益
（五）金融工具列报准规定果认定合中求现金金融资产结算结算条款相关事项会发生发行方应相关金融工具合确认权益工具发生极端罕见显著异常发生事件情况现金变数量企业身股份进行结算时属种情形相类似合规定企业法控制情况发生时固定数量企业身股份进行结算情况发生具现时性企业合划分权益工具
（六）合财务报表中金融工具（组成部分）进行分类时企业应考虑集团属企业金融工具方间达成条款条件确定集团作整体否该工具承担交付现金金融资产义务承担方式结算义务该结算方式导致该工具类金融负债假定集团中子公司发行项金融工具时母公司集团中企业该工具持方达成附加协议（例担保）该集团股利发放股份回购收某限制子公司没考虑附加协议情况项工具进行合理分类保证合财务报表集团整体角度反映签订合相关交易集团企业该工具持方间附加协议影响应予考虑存样义务结算条款该工具（中述义务相关部分）合财务报表中应类金融负债
权益工具金融负债区分参见图381流程图说明
例381甲公司20×7年2月1日乙公司发行身普通股标涨期权根该期权合果乙公司行权（行权价102元）乙公司权股102元价格甲公司购入普通股1 000股
关资料：
（1）合签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日股市价 100元
（4）20×7年12月31日股市价 104元
（5）20×8年1月31日股市价 104元
（6）20×8年1月31日应支付固定行权价格 102元
（7）期权合中普通股数量 1000股
（8）20×7年2月1日期权公允价值 5000元
（9）20X7年12月31日期权公允价值 3000元
（l0）20X8年1月31 日期权公允价值 2000元
情形1：期权现金净额结算
甲公司：20×8年1月31日乙公司支付相公司普通股1000股市值金额
乙公司：日甲公司支付1000股×102102 000（元）
（1）20×7年2月l日
：银行存款 5000
贷：衍生工具——涨期权 5000
确认发行涨期权
（2）20×7年12月3l日
：衍生工具——涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
确认期权公允价值减少
（3）20×8年1月3l日
：衍生工具——涨期权 1000
贷：公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少
天乙公司行该涨期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付104000元（：104×l 000）乙公司收取102 000元（102×l 000）甲公司实际支付净额2000元反映涨期权结算账务处理：
：衍生工具——涨期权 2000
贷：银行存款 2000
企业发行金融工具衍生工具？
该非衍生工具包括交付现金金融资产合义务？
该衍生工具通交付固定金额现金换取固定数量企业身权益工具？
否
该非衍生工具包括真实条件企业承担交付现金金融资产合义务？
金融负债
衍生工具
该衍生工具包括发行方设立结算选择权？
否
否
否
否
该非衍生工具非固定数量企业身权益工具结算？
该非衍生工具包括真实条件企业够非固定数量身权益工具结算？
权 益 工 具
否
否
图38—1 区分权益工具金融负债流程图
确认发行涨期权
（2）20×7年12月31日
：衍生工具—涨期权 2000
贷：公允价值变动损益 2000
（3）20×8年1月31日
：衍生工具——涨期权 2000
贷： 公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少
天乙公司行该涨期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付104000（：104×1000）乙公司收取102000元（102×1000）甲公司实际支付净额2000元反映涨期权结算账务处理：
：衍生工具——涨期权 2000
贷：银行存款 2000
情形2：普通股净额结算
期权普通股净额结算外资料情形1相账务处理外账务处理情形1相
20×8年1月31日
：衍生工具——涨期权 2000
贷：股 192
资公积——股溢价 19808
例382甲公司20×7年2月1日乙公司发行身普通股标跌期权根该期权合果乙公司行权（行权价98元）乙公司权股98元价格甲公司出售甲公司普通股1 000股关资料：
（1）合签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日股市价 100元
（4）20×7年12月31日股市价 95元
（5）20×8年1月31日股市价 95元
（6）20×8年1月31日应支付固定行权价格 98元
（7）20×7年2月1日行权价格现值 95元
（8）期权合中普通股数量 1000股
（9）20×7年2月1日期权公允价值 5 000元
（lO）20×7年12月31日期权公允价值 4 000元
（11）20×8年1月31日期权公允价值 3 000元
情形1：期权现金净额结算
甲公司：20×8年1月31日乙公司支付相公司普通股1000股市值金额
乙公司：日甲公司收取1 000股×9898 000（元）
（1）20×7年2月1日发行期权
：银行存款 5 000
贷：衍生工具——跌期权 5 000
确认发行跌期权
（2）20×7年12月31日反映期权公允价值减少
：衍生工具——跌期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
（3）20×8年1月31日反映期权公允价值减少
：衍生工具——跌期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
天乙公司行该跌期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付98 000元（：98×1 000）乙公司收取95 000元（：95×1 000）甲公司实际支付净额3000元反映跌期权结算账务处理：
：衍生工具——跌期权 3 000
贷：银行存款 3 000
情形2：普通股净额结算
期权普通股净额结算外资料情形1相账务处理外账务处理情形l相实际乙公司交付普通股数量316股（：3 00095股）
：衍生工具——跌期权 3 000
贷：股 316
资公积——股溢价 2 9684
四混合工具分拆
金融工具列报准发行方出发角度负债成份含权益成份非衍生工具会计处理作规定例企业发行某非衍生金融工具（转换公司债券等）含负债成份含权益成份应初始确认时负债权益成分进行分拆分进行处理企业（发行方）进行分拆时应先确定负债成份公允价值作初始确认金额该金融工具整体发行价格扣负债成份金额确定权益成分初始确认金额负债成份公允价值合规定未现金流量定利率折现现值中利率根市场具信等级相条件提供相现金流量具转换权工具利率确定
发行该非衍生金融工具发生交易费应负债成份权益成份间相公允价值进行分摊
企业（发行方）转换工具进行会计处理时应注意方面：
（）转换工具期转换时应终止确认负债部分确认权益原权益部分旧保留权益（权益项目结转项目）转换工具期转换时产生损失收益
（二）企业通期日前赎回回购终止项具转换权转换工具时应交易日赎回回购支付价款发生交易费分配该工具权益部分债务部分分配价款交易费方法应该工具发行时采分配方法致价款分配产生利损失应分根权益部分债务部分适会计原进行处理分配权益部分款项计入权益债务部分相关利损失计入损益
（三）企业修订转换工具条款促成持方提前转换例提供更利转换率特定日期前转换支付额外补偿条款修订日持方根修订条款进行转换获补偿公允价值根原条款进行转换获补偿公允价值差应利润表中确认项损失
例383甲公司20×7年1月l日份面值1 000元发行2000份转换债券取总收入2000 000元该债券期限3年票面年利息6利息年支付份债券均债券发行1年时间转换250股普通股甲公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率9假定考虑相关素甲公司发行债券划分摊余成计量金融负债
（1）先负债部分进行计量债券发行收入负债部分公允价值间差额分配者权益部分负债部分现值9折现率计算：
表38l
金现值：
第3年年末应付金2 000 000元（复利现值系数07721835）
1 544 367元
利息现值：
3年期年应付利息120 000元（年金现值系数25312917）
303 755元
负债部分总额
1 848 122元
者权益部分
151 878元
偾券发行总收入
2 000 000元
（2）甲公司账务处理
20×7年1月1曰发行转换债券：
：银行存款 2 000 000
贷：应付债券 1 848 122
资公积——资公积（股份转换权） 151 878
20×7年12月31日计提实际支付利息：
计提债券利息时：
：财务费 166 331
贷：应付利息 120 000
应付偾券——利息调整 46 331
实际支付利息时：
：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
20×8年12月31日债券转换前计提实际支付利息：
计提债券利息时：
：财务费 175 501
贷：应付利息 120 000
应付债券——利息调整 50 501
实际支付利息时：
：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
转换前应付债券摊余成1 944 954（1 848 122十46 331+50 501）元
假定20×8年12月31曰甲公司股票涨幅度较转换偾券持方均日持转换债券转甲公司股份甲公司应付债券采摊余成续计量转换日转换前应付债券摊余成应1 944 954元权益部分账面价值151 878元样转换日甲公司发行股票数量500 000股甲公司账务处理
：
：应付债券 1 944 954
贷：股 500 000
资公积——股溢价 1 444 954
：资公积——资公积（股份转换权） 151 878
贷：资公积——股溢价 151 878
（四）企业发行认股权债权分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）发行认股权符合企业会计准第22号金融工具确认计量金融工具列报准关权益工具定义确认计量规定应确认项权益工具（资公积）发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值净额进行计量果认股权持期没行权应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
第三节 金融工具披露
金融资产金融负债相互抵销
（）金融资产金融负债相互抵销条件
金融资产金融负债应资产负债表分列示相互抵销时满足列条件应相互抵销净额资产负债表列示：
1企业具抵销已确认金额法定权利该种法定权利现执行
2企业计划净额结算时变现该金融资产清偿该金融负债
满足终止确认条件金融资产转移转出方已转移金融资产相关负债进行抵销
例甲公司乙公司长期合作关系简化结算甲公司乙公司合中明确约定双方款项定期净额结算种情况满足金融资产金融负债相互抵销条件应资产负债表中净额列示相关应收款项应付款项
两项金融工具时结算通组织金融市场中清算机构结算面面交换等实现情况现金流量实际等单净额没信风险流动性风险敞口种风险敞口相短暂影响重相应金融资产变现金融负债结算发生时刻认时进行
理解抵消条件时应注意两点：
1抵消权债务根合协议应收债权金额全部部分抵销应付债权金额法定权利少数情况债务拥应收第三方金额抵销应付债权金额法定权利前提三者间签明确赋予债务抵销权协议
2抵销金融资产金融负债执行权存身足构成互相抵消基础企业确实算行项权利时结算时净额基础列报资产负债更恰反映预期未现金流量金额时间现金流量承受风险
企业拥相互抵销权算净额结算时变现资产清偿负债该项权利企业信风险影响应关规定予披露
（二）金融资产金融负债相互抵销情形
1项金融工具组合起模仿成某项金融资产金融负债例浮动利率长期债券收取浮动利息支付固定利息互换组合起模仿合成项固定利率长期债券种组合单项金融工具形成金融资产金融负债相互抵销
2作某金融负债担保物金融资产担保金融负债抵销
3企业外部交易手进行项金融工具交易时签订总抵销协议根该协议旦某单项金融工具交易发生违约解约企业金融工具交易单净额进行结算减少交易手法履约造成损失风险果存种总抵销协议交易手尚没违约解约说明企业已满足金融资产金融负债相互抵销条件
4保险公司保险合应收分保保险责准备金相关保险责准备金抵销
5金融工具形成金融资产金融负债具样基础风险（例远期合衍生工具组合中资产负债）涉交易手相互抵销
6．债务解某项负债定金融资产进行托债权尚未接受资产清偿负债例偿债基金安排相关金融资产负债相互抵销
7导致企业发生损失事项承担义务预期根保险合第三方索赔补偿相互抵销
二金融工具般信息披露求
企业披露金融工具（包括已确认未确定金融工具）信息时应根披露金融工具性质特征金融工具进行恰类时应提供足够信息财务报表项目反映信息机联系起例金融资产金融负债进行披露时应摊余成续计量基础续计量金融资产金融负债衍生工具进行披露时应恰类外汇衍生工具利率衍生工具信衍生工具等类
（）企业应披露编制财务报表时金融工具采重会计政策计量基础等信息包括：
1指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债应披露列信息：
（1）指定
（2）指定金融资产金融负债性质
（3）指定消明显减少原该金融资产金融负债计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况否符合企业正式书面文件载明风险理投资策略说明
2指定金融资产供出售金融资产条件
3确定金融资产已发生减值客观计算确定金融资产减值损失具体方法
4金融资产金融负债利损失计量基础
5金融资产金融负债终止确认条件
6金融工具相关会计政策
需指出：（1）风险投资机构基金类似体持初始确认时企业会计准第22号——确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者划分交易性金融资产投资应金融工具列报准规定进行列报
（2）企业发行项含负债成分含权益成分工具该工具嵌入重衍生特征（相关价值联动）赎回转换债务工具应披露体现中特征
例384某金融企业20×7年年报指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债关会计政策作披露：
指定公允价值计量变动计入期损益金融工具：
符合项项标准金融工具（包括交易目持金融工具）划分类公司理层作类指定：
——公司该项指定消明显减少金融资产金融负债计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况标准公司指定金融工具包括：
(1) 发行长期债券
干已发行固定利率长期债券次级债务应付利息已收固定付浮动利率互换利息匹配公司利率风险理策略正式书面文件中说明果债务证券摊余成计量会相关衍生工具公允价值计量变动计入期损益产生会计匹配现象通项指定公司公允价值债券证券进行续计量公允价值变动计入期损益
（2）投资合项金融资产金融负偾
金融资产金融负债均公允价值基础进行理部报告理层时相关理数公允价值基础投资联结合项客户负债计量联结合项资金购资产公允价值确定应该客户负债公允价值变动计入期损益投资联结合外投资合项客户负债摊余成计量果客户负债相关资产直接指定资产划分供出售金融资产公允价值变动计入者权益总体难真实反映客户负债相关资产风险关系公司投资合项金融资产金融负债指定公允价值计量变动计入期损益相关公允价值变动计入期损益利润表中项目列示
——公司风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合该金融负偾组合该金融资产金融负债组合公允价值基础进行理评价关键理员报告根项标准履行公司保险合项负债持某金融资产类指定金融工具项目公司正式书面风险理投资策略文件明确公允价值基础理金融资产中考虑资产相关负债间存分散市场风险关系关金融资产报告会报告理层采公允价值计量金融资产保险业务适监规监报告求致
——该项指定运某包含项项嵌入衍生工具金融工具中嵌入衍生工具会重改变该金融工具现金流量形成方式公司拥类金融工具包括发行债务工具持债券证券等
公司述公允价值指定作出会撤销
（二）企业应披露列金融资产金融负债账面价值：
1公允价值计量变动计入期损益金融资产
2持期投资
3贷款应收款项
4供出售金融资产
5公允价值计量变动计入期损益金融负债
6金融负债
（三）企业单项组贷款应收款项指定公允价值计量变动计入期损益金融资产应披露列信息：
1．资产负债表日该贷款应收款项企业面信风险敞口金额相关信衍生工具类似工具分散该信风险金额中信风险指金融工具方履行义务造成方发生财务损失风险
2．该贷款应收款项期信风险变化引起公允价值变动额累计变动额相关信衍生工具类似工具期公允价值变动额该贷款应收款项指定累计变动额需注意信风险变化导致述贷款应收款项金额变动值确认方法应予披露企业认披露金额变动信息未体现出金融资产公允价值变化应披露出结原阐述素相关
例385某商业银行指定公允价值计量变动计入期损益贷款垫款关信息披露（金额单位：万元）：
指定公允价值计量变动计入期损益贷款垫款：
——截止20×7年12月31日企业面信风险敞口 3 696 300
——信风险引起公允价值累计变动额 35 410
实务中贷款应收款项指定公允价值计量变动计入期损益金融资产较少见
（四）企业某项金融负债指定公允价值计量变动计入期损益金融负债应披露列信息：
1．该金融负债期相关信风险变化引起公允价值变动额累计变动额应注意信风险导致变动值确定方法应予披露企业认披露金额变动信息未体现金融负债公允价值变化应披露出结原阐述素相关
2．该金融负债账面价值期日合约定应支付金额间差额
例386某商业银行指定公允价值计量变动计入期损益金融负债关信息披露
表382 金额单位：万元
公允价值指定金融负债
20×7年公允价值变动额
相关信风险变化
引起累计变动额
（1）投资合项客户负债
l04 356
123 119
（2）发行普通债券
1 236 358
1 034 610
（3）发行次级债券
3 693 000
3 000 600
合 计
5 033 714
4 158 329
20×7年12月31日指定公允价值计量变动计入期损益金融负债账面价值超期日合约定应支付金额
部分58 300万元
（五）企业金融资产进行重分类该金融资产续计量基础成摊余成改公允价值公允价值改成摊余成应披露该金融资产重分类前公允价值账面价值重分类原
（六）企业企业会计准第22号——金融工具确认计量规定金融资产供出售金融资产重分类类金融资产应披露：
1重分类金额
2期前报告期重分类金融资产账面价值公允价值应终止确认前报告期披露
3该金融资产重分类报告期间应披露该报告期间前期间确认期损益综合收益该金融资产公允价值变动形成利润损失金额
4该金融资产重分类期间终止确认前期间应披露家丁该金融资产未予重分类情况公允价值变动形成利损失期损益综合收益中确认金额应披露期损益中确认项利损失收入费
5该金融资产重分类时该金融资产实际利率企业预期够收回现金流量金额
（七）满足企业会计准第23号——金融资产转移规定金融资产终止确认条件金融资产转移企业应披露列信息：
1转移金融资产性质
2保留权关风险报酬性质
3继续确认转移金融资产整体披露转移金融资产账面价值相关负债账面价值
4继续涉入转移金融资产披露转移金融资产整体账面价值继续确认资产账面价值相关负债账面价值
（八）企业应披露作担保物金融资产关列信息：
1．期作负债负债担保物金融资产账面价值
2．担保物关期限条件
（九）企业收担保物（金融资产非金融资产）担保物没违约时出售作担保物应披露列信息：
1． 持担保物公允价值
2． 已收担保物出售作担保物披露该担保物公允价值企业否承担担保物退回义务
3． 担保物相关期限条件
（十）企业应披露类金融资产减值损失详细信息包括前两期金融资产减值准备期初余额期计提数期转回数期末余额间调节信息等
A 例387某国市商业银行客户贷款垫款相关减值损失准备作出披露减值损失准备变动情况
表383 金额单位：万元
20×7年 20×8年
1月1日
208 000
55 860
年期计提
9 500
6 100
贷款垫款折现值升导致转回
（1 900）
（500）
年期转出
（3 500）
（400）
年期核销
（58 000）
（6 300）
收回前年度已核销贷款垫款
2 110
650
素导致转回——出售已减值贷款垫款
（100 000）
—
——出售家投资公司发放贷款垫款
（350）
—
12月31曰
55 860
55 410
B．20×7年度客户贷款垫款准备
表384 金额单位：万元
20×7年12月31日
已减值贷款垫款
组合方式评估减值损失准备贷款垫款
减值损失准备组合方式评估
减值损失准备方式评估
总额
已减值贷款垫款占贷款垫款总额百分
发放列客户贷款垫款总额：
——金融机构
2 000
—
—
2 000
—
——非金融机构客户
1 900 000
52 000
33 000
1 985 000
428
合计
1 902 000
52 000
33 000
1 987 000
428
减：
应列客户贷款垫款减值
损失准备
——金融机构
（20）
—
—
（20）
——非金融机构客户
（20 000）
（13 800）
（22 040）
（55 840）
合计
（20 020）
（13 800）
（22 040）
（55 860）
发放列客户贷款垫款净额：
——金融机构
1 980
—
—
1 980
——非金融机构客户
1 880 000
38 200
10 960
1 929 160
合计
1 881 980
38 200
10 960
1 931 140
C20×8年度客户贷款垫款准备
表385 金额单位：万元
20×8年12月31日
已减值贷款垫款
组合方
式评估减
值损失准
备贷款
垫款
减值损
失准备
组合方式
评估
减值损
失准备
方式
评估
总额
已减值贷款
垫款占贷
款垫款总
额百分
发放列客户贷款垫款总额：
——金融机构
600
—
—
600
——非金融机构客户
2 100 000
53 000
33 000
2 186 000
393
合计
2 102 600
53 000
33 000
2 186 600
393
减：
应列客户贷款垫款减值
损失准备
——金融机构
（10）
—
—
（10）
——非金融机构客户
（19 490）
（14 100）
（21 810）
（55 400）
合计
（19 500）
（14 100）
（21 810）
（55 410）
发放列客户贷款垫款净额：
——金融机构
590
—
—
5900
——非金融机构客户
2 080 510
38 900
11190
2 130 600
合计
2 081 100
38 000
11190
2 131 190
（十）企业应披露违约款关列信息：
1违约（期没合期款款金利息等）性质原
2资产负债表日违约款账面价值
3财务报告批准外报出前违约事项已采取补救措施债权协商款展期等情况
（十二）企业应披露类套期保值关列信息：
1套期关系描述
2套期工具描述资产负债表日公允价值
3套期风险性质
（十三）企业应披露现金流量套期关列信息：
1现金流量预期发生影响损益期间
2前运套期会计方法处理预期会发生预期交易描述
3期者权益中确认金额
4期者权益中转出直接计入期损益金额
5期者权益中转出直接计入预期交易形成非金融资产非金融负债初始确认金额
6期效套期形成利损失
（十四）公允价值套期企业应披露期套期工具形成利损失套期项目套期风险形成利损失
（十五）境外营净投资套期企业应披露期效套期形成利损失
（十六）企业披露金融资产金融负债公允价值信息时非金融资产金融负债账面价值公允价值相差短期金融资产金融负债者活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具否应类金融资产金融负债披露列公允价值信息：
1确定公允价值采方法包括全部部分直接参考活跃市场中报价采估值技术等采估值技术类金融资产金融负债分披露相关估值假设包括提前款率预计信损失率利率折现率等
2公允价值否全部部分采估值技术确定该估值技术没相金融工具前公开交易价格易获市场数作估值假设种估值技术估值假设具重敏感性披露事实改变估值假设产生影响时披露采种估值技术确定公允价值期变动额计入期损益数额
企业判断估值技术估值假设否具重敏感性时应综合考虑净利润资产总额负债总额者权益总额（适公允价值变动计入者权益情形）等素
金融资产金融负债公允价值应总额基础披露（资产负债表中金融资产金融负债净额列示外）披露方式应利财务报告者较金融资产金融负债公允价值账面价值
企业作述披露时存活跃市场金融资产金融负债计量实际交易价格基础采更公允相金融工具公开交易价格估值结果计量应金融资产金融负债类披露列信息：
1损益中确认原实际交易价格公允价值间形成差异采会计政策
2该项差异期初期末余额
例388某商业银行附注金融工具公允价值作披露
A金融工具公允价值
表列示金融工具公允价值包括资产负债表中公允价值计量金融工具时该表相关公允价值确定原方法作说明
表386 金额单位：万元
20×8年12月31日
20×7年12月31日
账面价值
公允价值
未实现利
（损失）
账面价值
公允价值
未实现利
（损失）
资产
现金存放业款项
540
540
0
600
600
0
存放中央银行款项
3 360
3 360
0
3 540
3 540
0
拆出资金
30 030
30 020
（10）
22 020
22 020
0
交易性金融资产
49 930
49 930
0
38 950
38 950
0
衍生金融资产
33 380
33 380
0
15 900
15 900
0
买入返售金融资产
40 440
40 450
10
35 710
35 710
0
应收利息
3 010
3 010
0
2 830
2 830
0
客户贷款垫款
97 000
97 060
60
93 220
93 360
140
供出售金融资产
33 380
33 380
0
28 460
28 460
0
持期投资
120
120
0
70
70
0
负债
0
业存放款项
12 430
12 430
0
12 000
1 200
0
中央银行款
7 730
7 730
0
6 150
6 150
0
拆入资金
3 030
3 030
0
2 390
2 390
0
交易性金融负债
18 860
18 860
0
17 100
17 100
0
衍生金融负债
96 300
96 300
0
69 300
69 300
0
卖出回购证券款
47 850
47 850
0
42 260
42 260
0
吸收存款
45 150
45 150
0
37 610
37 610
0
应付职工薪酬
33 770
33 770
0
30 37
30 37
0
应交税费
11 740
11 740
0
6 580
6 580
0
应付利息
1 330
1 330
0
1 630
1 630
0
应付债券
36 860
36 990
（130）
34 530
34 640
（100）
计
（70）
30
税前者权益中反映未实现利（损失）：
（1） 供出售金融资产
（2）指定现金流量套期衍生工具
未收益表中确认未实现利损失
110
（90）
（50）
100
（40）
90
说明：
银行确定表列示金融资产金融负债公允价值方法重假定：
（1）交易性金融资产金融负债（包括已作抵押品交易性金融资产金融负债）指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债衍生工具交易目发生交易事项公开市场报价确定公允价值果存公开市场报价公允价值应定价模型普遍认估值技术确定
（2）供出售金融资产公开市场报价确定公允价值存公开市场报价应定价模型普遍认估值技术确定公允价值等项目账面价值
（3）活期存款没具体期日储蓄账户公允价值假定资产负债表日存款求支取应付金额通知存款公允价值低存款求支取时应付金额支取第天起进行折现现值
（4）浮动利率金融工具公允价值账面价值致相等
（5）摊余成计量固定利率贷款抵押贷款公允价值通较贷款发放时市场利率前市场情况发放类似贷款获利率确定贷款组合中项贷款信质量变动确定该贷款组合公允价值没考虑
B公开市场价格估值技术确定公允价值
（1）交易性证券挂牌交易方式活跃市场交易供出售金融资产交易交易衍生工具活跃市场挂牌交易金融工具公允价值直接根挂牌交易价格确定
（2）公开市场价格直接取金融工具公允价值运估值技术者模型确定中假定资产负偾表日获观察市场价格市场利率基础
（3）部分金融工具公允价值根活跃市场公开报价间接运观察市场价格市场利率假定估值技术模型确定
表列示确定（公允价值计量）金融工具公允价值估值技术方法：
表387 金额单位：万元
20×8年12月31日
20×7年I2月31日
公开市场价格
估值技术——观察市场变量
估值技术——观察市场变量
合计
公开市场价格
估值技术——观察市场变量
估值技术——观察市场变量
合计
交易性金融资产
27 320
22 520
90
49 930
22 840
16 010
100
38 950
衍生金融资产
1 360
31 340
680
33 380
3 400
9 050
3 450
15 900
供出售金融资产
13 000
15 000
5 380
33 380
13 600
6 460
8 400
28 460
资产合计
41 680
68 860
6 150
116 690
39 840
31 520
11 950
83 310
交易性金融负偾
17 120
1 740
0
18 860
16 130
970
0
17 100
衍生金融负债
26 000
50 200
20 100
96 300
980
27 010
2 380
30 370
负债合计
43 120
51 940
20 100
115 160
17 110
34 560
2 380
54 050
c公允价值重假设改合理代假设敏感性
（1）银行资产负债表中公允价值计量金融资产金融负债公允价值完全活跃市场公开市场价格市场利率确定全部部分根非观察市场价格市场利率基础假设运估值技术模型确定者指情形中模型确定前严格部确认程序
（2）估值技术会存确定性充分反映种确实性应进行估值调整调整金额根模型估值技术确定公允价值中扣
（3）根银行运控制程序性保护措施理层认资产负债表中列示运模型估值技术确定公允价值利润表中列示该公允价值变动具合理性资产负债表日银行作出佳估计
（4）合理代假设运估值模型会产生潜影响定量情况：
①20×7年12月31日：
利假设公允价值减少金额1 094 00万元
利假设公允价值增加金额117 600万元
②20×8年12月31日：
利假设公允价值减少金额57900万元
利假设公允价值增加金额92 700万元
D运估值技术确定变动计入期损益公允价值期发生变动
银行20×7年12月31日20×8年12月31日交易净收益总额分799 600万元490 200万元代表营活动中交易系列工具净营成果（包括外币折算形成汇兑损益）已实现部分未实现部分未实现收益根公允价值变动确定包括根活跃市场中公开市场价格市场利率确定公允价值包括估值技术等方式确定公允价值
交易净收益中包括未实现部分截止20×8年12月31日根估值技术确定公允价值变动形成净损失228 600万元
截止20×7年12月31日采估值技术确定公允价值变动形成净损失712 300万元确定项金额估值技术20×7年12月31日时采技术时采技术修正20×8年12月31日修正20×7年12月31日估计价值原20×7年12月31日运估值技术确定价值编制20×5年度较数时没追溯调整
交易净收益通常形成涉项金融工具交易产生套期活动风险理活动中风险理活动中某项交易部分会采估值技术定价
采估值技术确定公允价值变动交易净收益部分数情况金额会金融工具交易公允价值变动抵销金融工具交易公允价值系根活跃市场公开市场价格市场利率确定已实现金额收益金额（包括未实现交易形成汇兑损益）20×8年12月31日20×7年12月31日分1 028 200万元1 202 500万元
（十七）企业应披露活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具关列信息：
1公允价值计量未作相关公允价值披露事实
2该金融工具描述账面价值公允价值计量原
3该金融工具相关市场描述
4企业否意处置该金融工具处置方式
5期已终止确认该金融工具应披露该金融工具终止确认时账面价值终止确认形成损益
（十八）企业应披露金融工具关列收入费利损失：
1期公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债持期投资贷款应收款项供出售金融资产摊余成计量金融负债净利净损失
2期实际利率法计算确认金融资产金融负债利息收入总额利息费总额
3列项目形成确定实际利率时未包括手续费收入支出：
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债外金融资产金融负债
（2）企业理信托财产托行
4已发生减值金融资产产生利息收入
5持期投资贷款应收款项供出售金融资产期发生减值损失
（十九）确定某种金融资产金融负债公允价值估值技术发生变化时企业应披露变化容原
（二十）企业披露公允价值信息时应注意区分公允价值计量层级：类资产负债活跃市场（未调整）报价第层级二直接（取价格）间接(根价格推算)观察市场报价外关资产负债输入值第二层三观察市场数外变量基础确定资产负债输入值（观察输入值）第三层级
(二十)公允价值计量中层级取决计量整体具重意义低层级输入值基考虑输入值重程度应公允价值计量整体角度考虑果公允价值计量观察输入值求基观察输入值进行重调整该计量应属第三层级计量结果整体评估特定输入值重程度需考虑该资产负债特定相关素
（二十二）资产负债表中已确认公允价值计量结果企业应类金融工具披露容：
（1）公允价值计量中层级
（2）第层级第二层级间发生重转换机相关原转入层级转出层级应区分开进行披露
（3）第三层级公允价值计量披露期初余额变动期末余额时单独披露属素引起变化：
①期确认计入期损益利损失总额报告期末持资产承担负债期确认计入期损益利损失金额应予披露
②期确认计入综合收益利损失总额
③购买销售发行结算（类变化应予单独披露）
④转入转出第三层级（市场数观察性发生变化）发生该转换原重转换转入转出第三层级应单独披露
（4）第三层级公允价值果中输入值更改成代假设会公允价值造成重改变企业应披露情况该改变构成影响企业应披露改变影响计算改变否重判断应基利损失总资产总负债影响程度公允价值变化确认计入综合收益中评价时考虑权益总额影响程度
（二十三）包含相机参分红特征保险合果该特征公允价值计量须披露
三金融工具风险信息披露求
（）总体求
企业应披露金融工具风险描述性信息时应披露金融工具风险数量信息
1描述性信息
（1）风险敞口形成原
（2）风险理目标政策程计量风险方法
述描述性信息期发生改变应作相应说明
2数量信息
（1）资产负债表日风险敞口总括数企业提供该数时应部提供关键理员相关信息基础企业运种方法理风险应说明种方法提供相关信息
（2）信风险流动性风险市场风险等方面数量信息
（3）资产负债表日风险集中信息风险集中信息应包括理层确定风险集中点说明确定风险集中点参考素（包括交易手理区域货币种类市场类型等）风险集中点相关风险敞口金额
述数量信息代表企业期风险敞口情况应进步提供相关信息
（二）信风险信息
1企业应披露类金融工具信风险关列信息：
（1）考虑利担保物信增级（符合相互抵销条件净额结算协议等）情况代表企业资产负债表日信风险敞口金额利担保物信增级信息
（2）尚未逾期发生减值金融资产信质量信息
未逾期金融资产指金利息没逾期金融资产
（3）原已逾期发生减值相关合条款已重新商定金融资产账面价值假金融资产企业资产负债表日出现逾期作已逾期金融资产披露
2代表企业资产负债表日信风险敞口金融资产金额应金融资产账面余额扣列两项金额余额：
（1）满足金融资产金融负债相互抵销条件已抵销金额
（2）已该金融资产确认减值损失
例389某商业银行考虑利担保物信增级情况代表资产负债表日信风险敞口金额：
表38—8 金额（单位：万元）
项 目
拆放业
94 510
买入返售资产
34 560
交易性金融资产
121 300
指定公允价值变动计入期金融资产
3 300
衍生金融资产
30 000
供出售金融资产
345 678
持期投资
67 890
客户贷款垫款
12 390 210
资产（背书承兑等）
9 360
财务担保信相关负债
9 966
贷款承诺信相关承诺
3 036
20×7年12月31日合计
13 109 810
3企业应类披露已逾期发生减值金融资产列信息：
（1）资产负债表日已逾期未减值金融资产期限分析
（2）资产负债表日单项确定已发生减值金融资产信息判断该金融资产发生减值考虑素
已逾期金融资产指金利息逾期1天金融资产已发生减值金融资产指单独进行减值测试确定已发生减值金融资产
（3）企业持类金融资产应担保物信增级应资产公允价值相关公允价值确实难估计应予说明
4企业期债务违约处置担保物信增级应资产取金融资产非金融资产满足资产确认条件应披露列信息：
（1）取资产性质账面价值
（2）资产易转换现金应披露处置资产拟日常营计划等
（三）流动性风险信息
1企业应披露金融资产金融负债剩余期日作期期限分析理金融资产金融负债流动性风险方法
流动性风险指企业履行金融负债关义务时遇资金短缺风险
具体言金融负债流动性风险披露应求进行：
（1）非衍生金融负债（包括财务担保合）期期限分析应包括剩余合期期限具嵌入衍生工具混合金融工具应非衍生金融负债期期限分析披露求进行披露披露财务担保合形成某金融负债期期限分析时担保合金额应分配支付担保金额早期间
（2）衍生金融负债果合期期限理解现金流量时间分布关键性期期限分析应包括生育合期期限例浮动利率资产负债现金流量套中剩余五年利率掉期贷款承诺等
（3）企业披露理流动性风险时考虑素应披露素包括限方面：企业否确定款便利授信额度否央行存款备流动性需否资产筹资源方面重流动性集中情况（资金源单）否理流动性风险建立部控制程序应急方案否协议约定必时追求担保物（衍生交易追加保证金）否协议约定允许企业选择交付现金（金融资产）交付身权益工具结算负债否约定交易结算遵循总结算协议等
2企业披露金融资产金融负债期期限分析时应运职业判断确定适时间段列入时间段金融资产金融负债金额应未折现合现金流量例扣融资费前融资租赁负债总额通支付现金方式购买金融资产远期协议中约定价格付浮动—收固定净现金结算利率掉期形成净额预付总额基础交换衍生金融工具合金额（货币互换）贷款承诺总额等未折现现金流量资产负债表涵括金额
企业限列时间段进行期期限分析：
（1）月（含数）
（2）月三月
（3）三月年
（4）年五年
（5）五年
3债权选择收回债权时间债务应相应金融负债列入债权求收回债权早时间段
债务应付债务金额固定应根资产负债表日情况确定期期限分析金额
债务承诺分期支付金融负债债权应期收取款项列入相应早时间段债务应期支付款项列入相应早时间段
债权吸收活期存款具活期性质存款应列入早时间段 （四）市场风险信息
金融工具市场风险指金融工具公允价值未现金流量市场价格变动发生波动风险包括外汇风险利率风险价格风险中外汇风险指金融工具公允价值未现金流量外汇汇率变动发生波动风险利率风险指金融工具公允价值未现金流量市场利率变动发生波动风险价格风险指外汇风险利率风险外市场风险
1企业应披露敏感性分析关列信息：
（1）资产负债表日面类市场风险敏感性分析该项披露应反映资产负债表日相关风险变量发生合理变动时企业期损益者权益产生影响
（2）期敏感性分析方法假设该方法假设前期应披露发生改变原
2企业采风险价值法类似方法进行敏感性分析够反映风险变量间（利率汇率间等）关联性企业已采该种方法理财务风险述1求进行披露应披露列信息：
（1）该种敏感性分析方法选参数假设
（2）方法目该种方法充分反映相关金融资产金融负债公允价值性
3果述12敏感性分析披露反映金融工具市场风险企业应披露事实原
第四节 新旧较衔接
新旧较
金融工具列报准2001年发布实施金融企业会计制度等制度（简称原制度）进行修订完善基础完成新准原制度相变化：
（）规范权益工具会计处理
原制度中权益工具容会计处理较分散新准仅明确权益工具概念系统规范权益工具容会计处理
（二）混合工具分拆会计处理作出新规定
原制度求企业发行包括负债权益成份非衍生金融工具需负债权益成份进行分拆处理新准求企业发行包括负债权益成份非衍生金融工具应初始确认时负债权益成份进行分拆分进行处理
（三）规范金融工具披露
原制度没金融工具披露作出专门规定新准仅求企业披露金融工具般信息特求详细披露金融工具风险信息
二新旧衔接
企业首次执行日发行包含负债权益成份非衍生金融工具企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定进行分拆先该负债首次执行日公允价值作初始确认金额该项金融工具账面价值扣负债公允价值金额作权益成份初始确认金额负债成份公允价值难合理确定外
首次执行日应新准进行处理
记
书财政部会计司会计准起草员负责撰写企业会计准讲解2006出版2008年进行第次修订财政部会计司司长刘玉廷全书框架结构容进行总体设计章节容进行严格审改总纂根两年新情况2010年次讲解进行深入系统修改完善次修订中会计司司长刘玉廷副司长刘光忠全书进行总纂定稿章撰写员：第九十八章陆建桥撰写第二三十四章王鹏撰写第三十九二十章焦晓宁王虹刘丽华薛杰撰写第四十十四十七三十二三十三章冯卫东张象程晓佳黄赟撰写第五十六二十二章王宏覃东韩冰朱琳杨国俊王晶邱颖冯翠萍撰写第六三十章陈瑜撰写第七三十七章狄愷撰写第八十章李红霞撰写第十二二十八章冷冰撰写第十三三十章周守华喻灵刘国强撰写第十五章崔华清杨海峰撰写第二十章高撰写第二十三二十五三十八章朱海林撰写第二十四章孙丽华杨海峰撰写第二十六章崔华清撰写第二十七章张娟撰写第二十九章常琦撰写第三十五章刘丽华撰写第三十六章崔华清孙丽华撰写会计司副司长应唯欧阳宗书副巡视员李玉环舒惠书相关章节进行审改胡兴国李莉魏晓惠旺许玉红田志心夏烨范瑜夏文贤米传军徐华新赵金光赵 李静等书原稿进行核校书撰写工作财政部领导高度重视王军副部长亲撰文予审定
财政部会计司编写组
2010年10月
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第节 金融工具列报概述
金融工具列报金融工具确认计量结果综合性描述金融工具会计处理重组成部分涉权益工具确认计量金融工具附注中披露（金融工具披露）企业会计准第37号——金融工具列报（简称金融工具列报准）规范金融工具列报求助全面反映企业存金融工具风险风险理策略风险理水等信息便投资者企业进行综合评价
企业会计准第30号——财务报表列报财务报表列报作规定具普遍适性金融工具列报应符合企业会计准第30号——财务报表列报规定金融工具交易相企业济业务更具特殊性具金融市场结合紧密风险敏感性强企业财务状况营成果影响等特点必单独制定准金融工具列报加规范
章着重讲解权益工具确认计量金融工具披露等问题
第二节 权益工具确认计量
权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合例企业发行普通股企业发行持者权固定价格购固定数量该企业普通股认股权证等
权益工具发行处理
权益工具发行方角度权益工具符合者权益定义构成者权益重组成部分者权益企业资产扣负债者享剩余权益包括股（实收资）资公积（含股溢价资溢价资公积）盈余公积未分配利润商业银行保险公司等金融机构税利润中提取般风险准备构成者权益中资公积指股溢价（资溢价）外资公积包括容：
（）企业根权益结算股份支付授予职工方权益工具公允价值
（二）供出售金融资产公允价值变动
（三）现金流量套期中效套期工具公允价值变动
（四）企业长期股权投资采权益法核算持股例变情况投资方净损益外者权益变动引起长期股权投资账面价值变动
（五）房产存货转换采公允价值模式计量投资性房产时转换日投资性房产公允价值账面价值差额
资公积具体会计处理参见相关章节
企业发行权益工具收价扣交易费应确认股（实收资）资公积（股溢价资溢价）资公积等
企业身权益工具确认公允价值变动予确认企业权益工具外部投资者外币货币性资产投入形成者权益项反映部分权益工具汇率变动影响予确认企业权益工具持方种分配（包括股票股利）现金股利属投资者投资回报应减少者权益
二权益工具回购注销等处理
企业回购身权益工具支付价交易费应减少者权益
股份限公司法定程序报批准采收购公司股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款（含交易费）股票面值差额调整者权益超面值总额部分应次减资公积（股溢价）盈余公积未分配利润低面值总额低面值总额部分增加资公积（股溢价）
企业（公司）发行回购出售注销身权益工具均应确认利损失
（）公司回购股份注销者转前作库存股理回购股份全部支出转作库存股成
（二）库存股转时转收入高库存股成部分增加资公积（股溢价）低库存股成部分次减资公积（股溢价）盈余公积未分配利润
（三）公司回购普通股形成库存股参公司利润分配股份限公司应作资产负债表中者权益备抵项目列示
三权益工具金融负债区分
企业发行金融工具应该金融工具实质金融资产金融负债权益工具定义初始确认时该金融工具组成部分确认金融资产金融负债权益工具通常情况企业较容易分辨发行金融工具权益工具金融负债会遇较复杂情况例企业发行须身权益工具进行结算金融工具结算方式导致确认结果果该工具合条款中没包括交付现金金融资产单位合义务没包括潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务该工具应确认权益工具果企业发行该工具须身权益工具进行结算需继续区分情况进行判断企业发行金融工具确认权益工具应时满足列条件：该金融工具应包括交付现金金融负债单位潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务二该金融工具须发行方身权益进行结算非衍生工具该金融工具应包括交付非固定数量发行方身权益工具进行结算合义务衍生工具该金融工具通交付固定数量发行方身权益工具换取固定数额现金金融资产进行结算中指发行方身权益工具包括身通收取交付企业身权益工具进行结算合果该工具非衍生工具企业没义务交付非固定数量身权益工具进行结算该工具应确认权益工具衍生工具企业通交付固定数量身权益工具（处指权益工具包括需通收取交付企业身权益工具进行结算合）换取固定数额现金金融资产进行结算该工具应确认权益工具
企业进行权益工具金融负债区分时应注意方面：
（）某项合项权益工具仅仅导致企业获交付企业身权益工具企业拥获取交付定数量身股份变动权益工具合权利合义务中获取需交付身股份变动权益工具数量通股份权益工具公允价值恰等合权利合义务金额确定该合权利合义务金额固定完全部分基企业身权益工具市场价格外变量变化（例利率某种商品价格某项金融工具价格）变化种合两例子：（1）交付价值等100万元企业身权益工具合（2）交付100盎司黄金等值企业身权益工具合企业必须通通交付身权益工具结算合该合属项金融负债非企业权益工具企业变数量身权益工具结算合该合表明企业资产拥扣负债剩余权益
（二）合中企业通交付（获取）固定数额身权益工具获取固定数额现金金融资产该合项权益工具例发行外股份权赋予持方固定价格固定面值债券购买固定数额企业身股份项权益工具果合清算时需支付收现金金融资产金额需交付获权益工具数量受市场利率变动影响合公允价值市场利率变动发生变化会该合成项权益工具收款项（例基企业身股份期权认股权收价款）直接增加收益支付款项（例说买入期权支付价格）直接权益中扣减权益工具公允价值变化财务报表中确认
（三）项合企业承担现金金融资产回购身权益工具义务时该合形成企业项金融负债金额等赎回需支付金额现值（例远期回购价格现值期权执行价格现值赎回金额现值等）合身项权益工具时例远期合中现金回购企业身权益工具义务金融负债根金融工具确认计量准进行初始确认时公允价值（赎回价格现值）应权益中扣重新类应根金融工具确认计量准该金融负债进行计量果合期没发生支付该项金融负债账面价值重新划分权益企业回购身权益工具合义务形成项金融负债该负债数量等赎回价格现值回购义务取决合方否行赎回权利（例发行方跌期权予方定价格企业出售企业身权益工具权利）
（四）企业发行优先股具类似特征金融工具应分情况注重实质进行分类发行时附带种权利优先股企业应评估权利确定否呈现金融负债基特征例特定日期根持方选择权赎回优先股符合金融负债定义发行方义务未金融资产转移股份持方果合求发行方义务赎回优先股发行方履行该义务资金缺乏受法令限制利润储备足取消项义务发行方赎回该种股份选择权满足金融负债定义发行方没现时义务转金融资产股东种情况否赎回股份完全取决发行方意愿股份发行方作出行权利选择通常通赎回股份意正式通告股东时产生项义务
果优先股赎回应根附着权利确定适分类优先股分类应基合实质评估金融负债权益工具定义果持优先股（累积优先股非累积优先股）持方发放股利完全取决发行方意愿该优先股属权益工具项优先股类权益工具金融负债受列素影响：（1）前发放股利情况（2）未发放股利意（3）没发放优先股股利发行方普通股价格产生负面影响（4）发行方种储备金额（5）发行方段期间损益预期（6）发行方段期间损益预期（6）发行方否控制期损益
（五）金融工具列报准规定果认定合中求现金金融资产结算结算条款相关事项会发生发行方应相关金融工具合确认权益工具发生极端罕见显著异常发生事件情况现金变数量企业身股份进行结算时属种情形相类似合规定企业法控制情况发生时固定数量企业身股份进行结算情况发生具现时性企业合划分权益工具
（六）合财务报表中金融工具（组成部分）进行分类时企业应考虑集团属企业金融工具方间达成条款条件确定集团作整体否该工具承担交付现金金融资产义务承担方式结算义务该结算方式导致该工具类金融负债假定集团中子公司发行项金融工具时母公司集团中企业该工具持方达成附加协议（例担保）该集团股利发放股份回购收某限制子公司没考虑附加协议情况项工具进行合理分类保证合财务报表集团整体角度反映签订合相关交易集团企业该工具持方间附加协议影响应予考虑存样义务结算条款该工具（中述义务相关部分）合财务报表中应类金融负债
权益工具金融负债区分参见图381流程图说明
例381甲公司20×7年2月1日乙公司发行身普通股标涨期权根该期权合果乙公司行权（行权价102元）乙公司权股102元价格甲公司购入普通股1 000股
关资料：
（1）合签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日股市价 100元
（4）20×7年12月31日股市价 104元
（5）20×8年1月31日股市价 104元
（6）20×8年1月31日应支付固定行权价格 102元
（7）期权合中普通股数量 1000股
（8）20×7年2月1日期权公允价值 5000元
（9）20X7年12月31日期权公允价值 3000元
（l0）20X8年1月31 日期权公允价值 2000元
情形1：期权现金净额结算
甲公司：20×8年1月31日乙公司支付相公司普通股1000股市值金额
乙公司：日甲公司支付1000股×102102 000（元）
（1）20×7年2月l日
：银行存款 5000
贷：衍生工具——涨期权 5000
确认发行涨期权
（2）20×7年12月3l日
：衍生工具——涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
确认期权公允价值减少
（3）20×8年1月3l日
：衍生工具——涨期权 1000
贷：公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少
天乙公司行该涨期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付104000元（：104×l 000）乙公司收取102 000元（102×l 000）甲公司实际支付净额2000元反映涨期权结算账务处理：
：衍生工具——涨期权 2000
贷：银行存款 2000
企业发行金融工具衍生工具？
该非衍生工具包括交付现金金融资产合义务？
该衍生工具通交付固定金额现金换取固定数量企业身权益工具？
否
该非衍生工具包括真实条件企业承担交付现金金融资产合义务？
金融负债
衍生工具
该衍生工具包括发行方设立结算选择权？
否
否
否
否
该非衍生工具非固定数量企业身权益工具结算？
该非衍生工具包括真实条件企业够非固定数量身权益工具结算？
权 益 工 具
否
否
图38—1 区分权益工具金融负债流程图
确认发行涨期权
（2）20×7年12月31日
：衍生工具—涨期权 2000
贷：公允价值变动损益 2000
（3）20×8年1月31日
：衍生工具——涨期权 2000
贷： 公允价值变动损益 1000
确认期权公允价值减少
天乙公司行该涨期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付104000（：104×1000）乙公司收取102000元（102×1000）甲公司实际支付净额2000元反映涨期权结算账务处理：
：衍生工具——涨期权 2000
贷：银行存款 2000
情形2：普通股净额结算
期权普通股净额结算外资料情形1相账务处理外账务处理情形1相
20×8年1月31日
：衍生工具——涨期权 2000
贷：股 192
资公积——股溢价 19808
例382甲公司20×7年2月1日乙公司发行身普通股标跌期权根该期权合果乙公司行权（行权价98元）乙公司权股98元价格甲公司出售甲公司普通股1 000股关资料：
（1）合签订日 20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日股市价 100元
（4）20×7年12月31日股市价 95元
（5）20×8年1月31日股市价 95元
（6）20×8年1月31日应支付固定行权价格 98元
（7）20×7年2月1日行权价格现值 95元
（8）期权合中普通股数量 1000股
（9）20×7年2月1日期权公允价值 5 000元
（lO）20×7年12月31日期权公允价值 4 000元
（11）20×8年1月31日期权公允价值 3 000元
情形1：期权现金净额结算
甲公司：20×8年1月31日乙公司支付相公司普通股1000股市值金额
乙公司：日甲公司收取1 000股×9898 000（元）
（1）20×7年2月1日发行期权
：银行存款 5 000
贷：衍生工具——跌期权 5 000
确认发行跌期权
（2）20×7年12月31日反映期权公允价值减少
：衍生工具——跌期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
（3）20×8年1月31日反映期权公允价值减少
：衍生工具——跌期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
天乙公司行该跌期权合现金净额方式进行结算甲公司义务乙公司交付98 000元（：98×1 000）乙公司收取95 000元（：95×1 000）甲公司实际支付净额3000元反映跌期权结算账务处理：
：衍生工具——跌期权 3 000
贷：银行存款 3 000
情形2：普通股净额结算
期权普通股净额结算外资料情形1相账务处理外账务处理情形l相实际乙公司交付普通股数量316股（：3 00095股）
：衍生工具——跌期权 3 000
贷：股 316
资公积——股溢价 2 9684
四混合工具分拆
金融工具列报准发行方出发角度负债成份含权益成份非衍生工具会计处理作规定例企业发行某非衍生金融工具（转换公司债券等）含负债成份含权益成份应初始确认时负债权益成分进行分拆分进行处理企业（发行方）进行分拆时应先确定负债成份公允价值作初始确认金额该金融工具整体发行价格扣负债成份金额确定权益成分初始确认金额负债成份公允价值合规定未现金流量定利率折现现值中利率根市场具信等级相条件提供相现金流量具转换权工具利率确定
发行该非衍生金融工具发生交易费应负债成份权益成份间相公允价值进行分摊
企业（发行方）转换工具进行会计处理时应注意方面：
（）转换工具期转换时应终止确认负债部分确认权益原权益部分旧保留权益（权益项目结转项目）转换工具期转换时产生损失收益
（二）企业通期日前赎回回购终止项具转换权转换工具时应交易日赎回回购支付价款发生交易费分配该工具权益部分债务部分分配价款交易费方法应该工具发行时采分配方法致价款分配产生利损失应分根权益部分债务部分适会计原进行处理分配权益部分款项计入权益债务部分相关利损失计入损益
（三）企业修订转换工具条款促成持方提前转换例提供更利转换率特定日期前转换支付额外补偿条款修订日持方根修订条款进行转换获补偿公允价值根原条款进行转换获补偿公允价值差应利润表中确认项损失
例383甲公司20×7年1月l日份面值1 000元发行2000份转换债券取总收入2000 000元该债券期限3年票面年利息6利息年支付份债券均债券发行1年时间转换250股普通股甲公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率9假定考虑相关素甲公司发行债券划分摊余成计量金融负债
（1）先负债部分进行计量债券发行收入负债部分公允价值间差额分配者权益部分负债部分现值9折现率计算：
表38l
金现值：
第3年年末应付金2 000 000元（复利现值系数07721835）
1 544 367元
利息现值：
3年期年应付利息120 000元（年金现值系数25312917）
303 755元
负债部分总额
1 848 122元
者权益部分
151 878元
偾券发行总收入
2 000 000元
（2）甲公司账务处理
20×7年1月1曰发行转换债券：
：银行存款 2 000 000
贷：应付债券 1 848 122
资公积——资公积（股份转换权） 151 878
20×7年12月31日计提实际支付利息：
计提债券利息时：
：财务费 166 331
贷：应付利息 120 000
应付偾券——利息调整 46 331
实际支付利息时：
：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
20×8年12月31日债券转换前计提实际支付利息：
计提债券利息时：
：财务费 175 501
贷：应付利息 120 000
应付债券——利息调整 50 501
实际支付利息时：
：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
转换前应付债券摊余成1 944 954（1 848 122十46 331+50 501）元
假定20×8年12月31曰甲公司股票涨幅度较转换偾券持方均日持转换债券转甲公司股份甲公司应付债券采摊余成续计量转换日转换前应付债券摊余成应1 944 954元权益部分账面价值151 878元样转换日甲公司发行股票数量500 000股甲公司账务处理
：
：应付债券 1 944 954
贷：股 500 000
资公积——股溢价 1 444 954
：资公积——资公积（股份转换权） 151 878
贷：资公积——股溢价 151 878
（四）企业发行认股权债权分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）发行认股权符合企业会计准第22号金融工具确认计量金融工具列报准关权益工具定义确认计量规定应确认项权益工具（资公积）发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值净额进行计量果认股权持期没行权应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
第三节 金融工具披露
金融资产金融负债相互抵销
（）金融资产金融负债相互抵销条件
金融资产金融负债应资产负债表分列示相互抵销时满足列条件应相互抵销净额资产负债表列示：
1企业具抵销已确认金额法定权利该种法定权利现执行
2企业计划净额结算时变现该金融资产清偿该金融负债
满足终止确认条件金融资产转移转出方已转移金融资产相关负债进行抵销
例甲公司乙公司长期合作关系简化结算甲公司乙公司合中明确约定双方款项定期净额结算种情况满足金融资产金融负债相互抵销条件应资产负债表中净额列示相关应收款项应付款项
两项金融工具时结算通组织金融市场中清算机构结算面面交换等实现情况现金流量实际等单净额没信风险流动性风险敞口种风险敞口相短暂影响重相应金融资产变现金融负债结算发生时刻认时进行
理解抵消条件时应注意两点：
1抵消权债务根合协议应收债权金额全部部分抵销应付债权金额法定权利少数情况债务拥应收第三方金额抵销应付债权金额法定权利前提三者间签明确赋予债务抵销权协议
2抵销金融资产金融负债执行权存身足构成互相抵消基础企业确实算行项权利时结算时净额基础列报资产负债更恰反映预期未现金流量金额时间现金流量承受风险
企业拥相互抵销权算净额结算时变现资产清偿负债该项权利企业信风险影响应关规定予披露
（二）金融资产金融负债相互抵销情形
1项金融工具组合起模仿成某项金融资产金融负债例浮动利率长期债券收取浮动利息支付固定利息互换组合起模仿合成项固定利率长期债券种组合单项金融工具形成金融资产金融负债相互抵销
2作某金融负债担保物金融资产担保金融负债抵销
3企业外部交易手进行项金融工具交易时签订总抵销协议根该协议旦某单项金融工具交易发生违约解约企业金融工具交易单净额进行结算减少交易手法履约造成损失风险果存种总抵销协议交易手尚没违约解约说明企业已满足金融资产金融负债相互抵销条件
4保险公司保险合应收分保保险责准备金相关保险责准备金抵销
5金融工具形成金融资产金融负债具样基础风险（例远期合衍生工具组合中资产负债）涉交易手相互抵销
6．债务解某项负债定金融资产进行托债权尚未接受资产清偿负债例偿债基金安排相关金融资产负债相互抵销
7导致企业发生损失事项承担义务预期根保险合第三方索赔补偿相互抵销
二金融工具般信息披露求
企业披露金融工具（包括已确认未确定金融工具）信息时应根披露金融工具性质特征金融工具进行恰类时应提供足够信息财务报表项目反映信息机联系起例金融资产金融负债进行披露时应摊余成续计量基础续计量金融资产金融负债衍生工具进行披露时应恰类外汇衍生工具利率衍生工具信衍生工具等类
（）企业应披露编制财务报表时金融工具采重会计政策计量基础等信息包括：
1指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债应披露列信息：
（1）指定
（2）指定金融资产金融负债性质
（3）指定消明显减少原该金融资产金融负债计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况否符合企业正式书面文件载明风险理投资策略说明
2指定金融资产供出售金融资产条件
3确定金融资产已发生减值客观计算确定金融资产减值损失具体方法
4金融资产金融负债利损失计量基础
5金融资产金融负债终止确认条件
6金融工具相关会计政策
需指出：（1）风险投资机构基金类似体持初始确认时企业会计准第22号——确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者划分交易性金融资产投资应金融工具列报准规定进行列报
（2）企业发行项含负债成分含权益成分工具该工具嵌入重衍生特征（相关价值联动）赎回转换债务工具应披露体现中特征
例384某金融企业20×7年年报指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债关会计政策作披露：
指定公允价值计量变动计入期损益金融工具：
符合项项标准金融工具（包括交易目持金融工具）划分类公司理层作类指定：
——公司该项指定消明显减少金融资产金融负债计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况标准公司指定金融工具包括：
(1) 发行长期债券
干已发行固定利率长期债券次级债务应付利息已收固定付浮动利率互换利息匹配公司利率风险理策略正式书面文件中说明果债务证券摊余成计量会相关衍生工具公允价值计量变动计入期损益产生会计匹配现象通项指定公司公允价值债券证券进行续计量公允价值变动计入期损益
（2）投资合项金融资产金融负偾
金融资产金融负债均公允价值基础进行理部报告理层时相关理数公允价值基础投资联结合项客户负债计量联结合项资金购资产公允价值确定应该客户负债公允价值变动计入期损益投资联结合外投资合项客户负债摊余成计量果客户负债相关资产直接指定资产划分供出售金融资产公允价值变动计入者权益总体难真实反映客户负债相关资产风险关系公司投资合项金融资产金融负债指定公允价值计量变动计入期损益相关公允价值变动计入期损益利润表中项目列示
——公司风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合该金融负偾组合该金融资产金融负债组合公允价值基础进行理评价关键理员报告根项标准履行公司保险合项负债持某金融资产类指定金融工具项目公司正式书面风险理投资策略文件明确公允价值基础理金融资产中考虑资产相关负债间存分散市场风险关系关金融资产报告会报告理层采公允价值计量金融资产保险业务适监规监报告求致
——该项指定运某包含项项嵌入衍生工具金融工具中嵌入衍生工具会重改变该金融工具现金流量形成方式公司拥类金融工具包括发行债务工具持债券证券等
公司述公允价值指定作出会撤销
（二）企业应披露列金融资产金融负债账面价值：
1公允价值计量变动计入期损益金融资产
2持期投资
3贷款应收款项
4供出售金融资产
5公允价值计量变动计入期损益金融负债
6金融负债
（三）企业单项组贷款应收款项指定公允价值计量变动计入期损益金融资产应披露列信息：
1．资产负债表日该贷款应收款项企业面信风险敞口金额相关信衍生工具类似工具分散该信风险金额中信风险指金融工具方履行义务造成方发生财务损失风险
2．该贷款应收款项期信风险变化引起公允价值变动额累计变动额相关信衍生工具类似工具期公允价值变动额该贷款应收款项指定累计变动额需注意信风险变化导致述贷款应收款项金额变动值确认方法应予披露企业认披露金额变动信息未体现出金融资产公允价值变化应披露出结原阐述素相关
例385某商业银行指定公允价值计量变动计入期损益贷款垫款关信息披露（金额单位：万元）：
指定公允价值计量变动计入期损益贷款垫款：
——截止20×7年12月31日企业面信风险敞口 3 696 300
——信风险引起公允价值累计变动额 35 410
实务中贷款应收款项指定公允价值计量变动计入期损益金融资产较少见
（四）企业某项金融负债指定公允价值计量变动计入期损益金融负债应披露列信息：
1．该金融负债期相关信风险变化引起公允价值变动额累计变动额应注意信风险导致变动值确定方法应予披露企业认披露金额变动信息未体现金融负债公允价值变化应披露出结原阐述素相关
2．该金融负债账面价值期日合约定应支付金额间差额
例386某商业银行指定公允价值计量变动计入期损益金融负债关信息披露
表382 金额单位：万元
公允价值指定金融负债
20×7年公允价值变动额
相关信风险变化
引起累计变动额
（1）投资合项客户负债
l04 356
123 119
（2）发行普通债券
1 236 358
1 034 610
（3）发行次级债券
3 693 000
3 000 600
合 计
5 033 714
4 158 329
20×7年12月31日指定公允价值计量变动计入期损益金融负债账面价值超期日合约定应支付金额
部分58 300万元
（五）企业金融资产进行重分类该金融资产续计量基础成摊余成改公允价值公允价值改成摊余成应披露该金融资产重分类前公允价值账面价值重分类原
（六）企业企业会计准第22号——金融工具确认计量规定金融资产供出售金融资产重分类类金融资产应披露：
1重分类金额
2期前报告期重分类金融资产账面价值公允价值应终止确认前报告期披露
3该金融资产重分类报告期间应披露该报告期间前期间确认期损益综合收益该金融资产公允价值变动形成利润损失金额
4该金融资产重分类期间终止确认前期间应披露家丁该金融资产未予重分类情况公允价值变动形成利损失期损益综合收益中确认金额应披露期损益中确认项利损失收入费
5该金融资产重分类时该金融资产实际利率企业预期够收回现金流量金额
（七）满足企业会计准第23号——金融资产转移规定金融资产终止确认条件金融资产转移企业应披露列信息：
1转移金融资产性质
2保留权关风险报酬性质
3继续确认转移金融资产整体披露转移金融资产账面价值相关负债账面价值
4继续涉入转移金融资产披露转移金融资产整体账面价值继续确认资产账面价值相关负债账面价值
（八）企业应披露作担保物金融资产关列信息：
1．期作负债负债担保物金融资产账面价值
2．担保物关期限条件
（九）企业收担保物（金融资产非金融资产）担保物没违约时出售作担保物应披露列信息：
1． 持担保物公允价值
2． 已收担保物出售作担保物披露该担保物公允价值企业否承担担保物退回义务
3． 担保物相关期限条件
（十）企业应披露类金融资产减值损失详细信息包括前两期金融资产减值准备期初余额期计提数期转回数期末余额间调节信息等
A 例387某国市商业银行客户贷款垫款相关减值损失准备作出披露减值损失准备变动情况
表383 金额单位：万元
20×7年 20×8年
1月1日
208 000
55 860
年期计提
9 500
6 100
贷款垫款折现值升导致转回
（1 900）
（500）
年期转出
（3 500）
（400）
年期核销
（58 000）
（6 300）
收回前年度已核销贷款垫款
2 110
650
素导致转回——出售已减值贷款垫款
（100 000）
—
——出售家投资公司发放贷款垫款
（350）
—
12月31曰
55 860
55 410
B．20×7年度客户贷款垫款准备
表384 金额单位：万元
20×7年12月31日
已减值贷款垫款
组合方式评估减值损失准备贷款垫款
减值损失准备组合方式评估
减值损失准备方式评估
总额
已减值贷款垫款占贷款垫款总额百分
发放列客户贷款垫款总额：
——金融机构
2 000
—
—
2 000
—
——非金融机构客户
1 900 000
52 000
33 000
1 985 000
428
合计
1 902 000
52 000
33 000
1 987 000
428
减：
应列客户贷款垫款减值
损失准备
——金融机构
（20）
—
—
（20）
——非金融机构客户
（20 000）
（13 800）
（22 040）
（55 840）
合计
（20 020）
（13 800）
（22 040）
（55 860）
发放列客户贷款垫款净额：
——金融机构
1 980
—
—
1 980
——非金融机构客户
1 880 000
38 200
10 960
1 929 160
合计
1 881 980
38 200
10 960
1 931 140
C20×8年度客户贷款垫款准备
表385 金额单位：万元
20×8年12月31日
已减值贷款垫款
组合方
式评估减
值损失准
备贷款
垫款
减值损
失准备
组合方式
评估
减值损
失准备
方式
评估
总额
已减值贷款
垫款占贷
款垫款总
额百分
发放列客户贷款垫款总额：
——金融机构
600
—
—
600
——非金融机构客户
2 100 000
53 000
33 000
2 186 000
393
合计
2 102 600
53 000
33 000
2 186 600
393
减：
应列客户贷款垫款减值
损失准备
——金融机构
（10）
—
—
（10）
——非金融机构客户
（19 490）
（14 100）
（21 810）
（55 400）
合计
（19 500）
（14 100）
（21 810）
（55 410）
发放列客户贷款垫款净额：
——金融机构
590
—
—
5900
——非金融机构客户
2 080 510
38 900
11190
2 130 600
合计
2 081 100
38 000
11190
2 131 190
（十）企业应披露违约款关列信息：
1违约（期没合期款款金利息等）性质原
2资产负债表日违约款账面价值
3财务报告批准外报出前违约事项已采取补救措施债权协商款展期等情况
（十二）企业应披露类套期保值关列信息：
1套期关系描述
2套期工具描述资产负债表日公允价值
3套期风险性质
（十三）企业应披露现金流量套期关列信息：
1现金流量预期发生影响损益期间
2前运套期会计方法处理预期会发生预期交易描述
3期者权益中确认金额
4期者权益中转出直接计入期损益金额
5期者权益中转出直接计入预期交易形成非金融资产非金融负债初始确认金额
6期效套期形成利损失
（十四）公允价值套期企业应披露期套期工具形成利损失套期项目套期风险形成利损失
（十五）境外营净投资套期企业应披露期效套期形成利损失
（十六）企业披露金融资产金融负债公允价值信息时非金融资产金融负债账面价值公允价值相差短期金融资产金融负债者活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具否应类金融资产金融负债披露列公允价值信息：
1确定公允价值采方法包括全部部分直接参考活跃市场中报价采估值技术等采估值技术类金融资产金融负债分披露相关估值假设包括提前款率预计信损失率利率折现率等
2公允价值否全部部分采估值技术确定该估值技术没相金融工具前公开交易价格易获市场数作估值假设种估值技术估值假设具重敏感性披露事实改变估值假设产生影响时披露采种估值技术确定公允价值期变动额计入期损益数额
企业判断估值技术估值假设否具重敏感性时应综合考虑净利润资产总额负债总额者权益总额（适公允价值变动计入者权益情形）等素
金融资产金融负债公允价值应总额基础披露（资产负债表中金融资产金融负债净额列示外）披露方式应利财务报告者较金融资产金融负债公允价值账面价值
企业作述披露时存活跃市场金融资产金融负债计量实际交易价格基础采更公允相金融工具公开交易价格估值结果计量应金融资产金融负债类披露列信息：
1损益中确认原实际交易价格公允价值间形成差异采会计政策
2该项差异期初期末余额
例388某商业银行附注金融工具公允价值作披露
A金融工具公允价值
表列示金融工具公允价值包括资产负债表中公允价值计量金融工具时该表相关公允价值确定原方法作说明
表386 金额单位：万元
20×8年12月31日
20×7年12月31日
账面价值
公允价值
未实现利
（损失）
账面价值
公允价值
未实现利
（损失）
资产
现金存放业款项
540
540
0
600
600
0
存放中央银行款项
3 360
3 360
0
3 540
3 540
0
拆出资金
30 030
30 020
（10）
22 020
22 020
0
交易性金融资产
49 930
49 930
0
38 950
38 950
0
衍生金融资产
33 380
33 380
0
15 900
15 900
0
买入返售金融资产
40 440
40 450
10
35 710
35 710
0
应收利息
3 010
3 010
0
2 830
2 830
0
客户贷款垫款
97 000
97 060
60
93 220
93 360
140
供出售金融资产
33 380
33 380
0
28 460
28 460
0
持期投资
120
120
0
70
70
0
负债
0
业存放款项
12 430
12 430
0
12 000
1 200
0
中央银行款
7 730
7 730
0
6 150
6 150
0
拆入资金
3 030
3 030
0
2 390
2 390
0
交易性金融负债
18 860
18 860
0
17 100
17 100
0
衍生金融负债
96 300
96 300
0
69 300
69 300
0
卖出回购证券款
47 850
47 850
0
42 260
42 260
0
吸收存款
45 150
45 150
0
37 610
37 610
0
应付职工薪酬
33 770
33 770
0
30 37
30 37
0
应交税费
11 740
11 740
0
6 580
6 580
0
应付利息
1 330
1 330
0
1 630
1 630
0
应付债券
36 860
36 990
（130）
34 530
34 640
（100）
计
（70）
30
税前者权益中反映未实现利（损失）：
（1） 供出售金融资产
（2）指定现金流量套期衍生工具
未收益表中确认未实现利损失
110
（90）
（50）
100
（40）
90
说明：
银行确定表列示金融资产金融负债公允价值方法重假定：
（1）交易性金融资产金融负债（包括已作抵押品交易性金融资产金融负债）指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债衍生工具交易目发生交易事项公开市场报价确定公允价值果存公开市场报价公允价值应定价模型普遍认估值技术确定
（2）供出售金融资产公开市场报价确定公允价值存公开市场报价应定价模型普遍认估值技术确定公允价值等项目账面价值
（3）活期存款没具体期日储蓄账户公允价值假定资产负债表日存款求支取应付金额通知存款公允价值低存款求支取时应付金额支取第天起进行折现现值
（4）浮动利率金融工具公允价值账面价值致相等
（5）摊余成计量固定利率贷款抵押贷款公允价值通较贷款发放时市场利率前市场情况发放类似贷款获利率确定贷款组合中项贷款信质量变动确定该贷款组合公允价值没考虑
B公开市场价格估值技术确定公允价值
（1）交易性证券挂牌交易方式活跃市场交易供出售金融资产交易交易衍生工具活跃市场挂牌交易金融工具公允价值直接根挂牌交易价格确定
（2）公开市场价格直接取金融工具公允价值运估值技术者模型确定中假定资产负偾表日获观察市场价格市场利率基础
（3）部分金融工具公允价值根活跃市场公开报价间接运观察市场价格市场利率假定估值技术模型确定
表列示确定（公允价值计量）金融工具公允价值估值技术方法：
表387 金额单位：万元
20×8年12月31日
20×7年I2月31日
公开市场价格
估值技术——观察市场变量
估值技术——观察市场变量
合计
公开市场价格
估值技术——观察市场变量
估值技术——观察市场变量
合计
交易性金融资产
27 320
22 520
90
49 930
22 840
16 010
100
38 950
衍生金融资产
1 360
31 340
680
33 380
3 400
9 050
3 450
15 900
供出售金融资产
13 000
15 000
5 380
33 380
13 600
6 460
8 400
28 460
资产合计
41 680
68 860
6 150
116 690
39 840
31 520
11 950
83 310
交易性金融负偾
17 120
1 740
0
18 860
16 130
970
0
17 100
衍生金融负债
26 000
50 200
20 100
96 300
980
27 010
2 380
30 370
负债合计
43 120
51 940
20 100
115 160
17 110
34 560
2 380
54 050
c公允价值重假设改合理代假设敏感性
（1）银行资产负债表中公允价值计量金融资产金融负债公允价值完全活跃市场公开市场价格市场利率确定全部部分根非观察市场价格市场利率基础假设运估值技术模型确定者指情形中模型确定前严格部确认程序
（2）估值技术会存确定性充分反映种确实性应进行估值调整调整金额根模型估值技术确定公允价值中扣
（3）根银行运控制程序性保护措施理层认资产负债表中列示运模型估值技术确定公允价值利润表中列示该公允价值变动具合理性资产负债表日银行作出佳估计
（4）合理代假设运估值模型会产生潜影响定量情况：
①20×7年12月31日：
利假设公允价值减少金额1 094 00万元
利假设公允价值增加金额117 600万元
②20×8年12月31日：
利假设公允价值减少金额57900万元
利假设公允价值增加金额92 700万元
D运估值技术确定变动计入期损益公允价值期发生变动
银行20×7年12月31日20×8年12月31日交易净收益总额分799 600万元490 200万元代表营活动中交易系列工具净营成果（包括外币折算形成汇兑损益）已实现部分未实现部分未实现收益根公允价值变动确定包括根活跃市场中公开市场价格市场利率确定公允价值包括估值技术等方式确定公允价值
交易净收益中包括未实现部分截止20×8年12月31日根估值技术确定公允价值变动形成净损失228 600万元
截止20×7年12月31日采估值技术确定公允价值变动形成净损失712 300万元确定项金额估值技术20×7年12月31日时采技术时采技术修正20×8年12月31日修正20×7年12月31日估计价值原20×7年12月31日运估值技术确定价值编制20×5年度较数时没追溯调整
交易净收益通常形成涉项金融工具交易产生套期活动风险理活动中风险理活动中某项交易部分会采估值技术定价
采估值技术确定公允价值变动交易净收益部分数情况金额会金融工具交易公允价值变动抵销金融工具交易公允价值系根活跃市场公开市场价格市场利率确定已实现金额收益金额（包括未实现交易形成汇兑损益）20×8年12月31日20×7年12月31日分1 028 200万元1 202 500万元
（十七）企业应披露活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具关列信息：
1公允价值计量未作相关公允价值披露事实
2该金融工具描述账面价值公允价值计量原
3该金融工具相关市场描述
4企业否意处置该金融工具处置方式
5期已终止确认该金融工具应披露该金融工具终止确认时账面价值终止确认形成损益
（十八）企业应披露金融工具关列收入费利损失：
1期公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债持期投资贷款应收款项供出售金融资产摊余成计量金融负债净利净损失
2期实际利率法计算确认金融资产金融负债利息收入总额利息费总额
3列项目形成确定实际利率时未包括手续费收入支出：
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债外金融资产金融负债
（2）企业理信托财产托行
4已发生减值金融资产产生利息收入
5持期投资贷款应收款项供出售金融资产期发生减值损失
（十九）确定某种金融资产金融负债公允价值估值技术发生变化时企业应披露变化容原
（二十）企业披露公允价值信息时应注意区分公允价值计量层级：类资产负债活跃市场（未调整）报价第层级二直接（取价格）间接(根价格推算)观察市场报价外关资产负债输入值第二层三观察市场数外变量基础确定资产负债输入值（观察输入值）第三层级
(二十)公允价值计量中层级取决计量整体具重意义低层级输入值基考虑输入值重程度应公允价值计量整体角度考虑果公允价值计量观察输入值求基观察输入值进行重调整该计量应属第三层级计量结果整体评估特定输入值重程度需考虑该资产负债特定相关素
（二十二）资产负债表中已确认公允价值计量结果企业应类金融工具披露容：
（1）公允价值计量中层级
（2）第层级第二层级间发生重转换机相关原转入层级转出层级应区分开进行披露
（3）第三层级公允价值计量披露期初余额变动期末余额时单独披露属素引起变化：
①期确认计入期损益利损失总额报告期末持资产承担负债期确认计入期损益利损失金额应予披露
②期确认计入综合收益利损失总额
③购买销售发行结算（类变化应予单独披露）
④转入转出第三层级（市场数观察性发生变化）发生该转换原重转换转入转出第三层级应单独披露
（4）第三层级公允价值果中输入值更改成代假设会公允价值造成重改变企业应披露情况该改变构成影响企业应披露改变影响计算改变否重判断应基利损失总资产总负债影响程度公允价值变化确认计入综合收益中评价时考虑权益总额影响程度
（二十三）包含相机参分红特征保险合果该特征公允价值计量须披露
三金融工具风险信息披露求
（）总体求
企业应披露金融工具风险描述性信息时应披露金融工具风险数量信息
1描述性信息
（1）风险敞口形成原
（2）风险理目标政策程计量风险方法
述描述性信息期发生改变应作相应说明
2数量信息
（1）资产负债表日风险敞口总括数企业提供该数时应部提供关键理员相关信息基础企业运种方法理风险应说明种方法提供相关信息
（2）信风险流动性风险市场风险等方面数量信息
（3）资产负债表日风险集中信息风险集中信息应包括理层确定风险集中点说明确定风险集中点参考素（包括交易手理区域货币种类市场类型等）风险集中点相关风险敞口金额
述数量信息代表企业期风险敞口情况应进步提供相关信息
（二）信风险信息
1企业应披露类金融工具信风险关列信息：
（1）考虑利担保物信增级（符合相互抵销条件净额结算协议等）情况代表企业资产负债表日信风险敞口金额利担保物信增级信息
（2）尚未逾期发生减值金融资产信质量信息
未逾期金融资产指金利息没逾期金融资产
（3）原已逾期发生减值相关合条款已重新商定金融资产账面价值假金融资产企业资产负债表日出现逾期作已逾期金融资产披露
2代表企业资产负债表日信风险敞口金融资产金额应金融资产账面余额扣列两项金额余额：
（1）满足金融资产金融负债相互抵销条件已抵销金额
（2）已该金融资产确认减值损失
例389某商业银行考虑利担保物信增级情况代表资产负债表日信风险敞口金额：
表38—8 金额（单位：万元）
项 目
拆放业
94 510
买入返售资产
34 560
交易性金融资产
121 300
指定公允价值变动计入期金融资产
3 300
衍生金融资产
30 000
供出售金融资产
345 678
持期投资
67 890
客户贷款垫款
12 390 210
资产（背书承兑等）
9 360
财务担保信相关负债
9 966
贷款承诺信相关承诺
3 036
20×7年12月31日合计
13 109 810
3企业应类披露已逾期发生减值金融资产列信息：
（1）资产负债表日已逾期未减值金融资产期限分析
（2）资产负债表日单项确定已发生减值金融资产信息判断该金融资产发生减值考虑素
已逾期金融资产指金利息逾期1天金融资产已发生减值金融资产指单独进行减值测试确定已发生减值金融资产
（3）企业持类金融资产应担保物信增级应资产公允价值相关公允价值确实难估计应予说明
4企业期债务违约处置担保物信增级应资产取金融资产非金融资产满足资产确认条件应披露列信息：
（1）取资产性质账面价值
（2）资产易转换现金应披露处置资产拟日常营计划等
（三）流动性风险信息
1企业应披露金融资产金融负债剩余期日作期期限分析理金融资产金融负债流动性风险方法
流动性风险指企业履行金融负债关义务时遇资金短缺风险
具体言金融负债流动性风险披露应求进行：
（1）非衍生金融负债（包括财务担保合）期期限分析应包括剩余合期期限具嵌入衍生工具混合金融工具应非衍生金融负债期期限分析披露求进行披露披露财务担保合形成某金融负债期期限分析时担保合金额应分配支付担保金额早期间
（2）衍生金融负债果合期期限理解现金流量时间分布关键性期期限分析应包括生育合期期限例浮动利率资产负债现金流量套中剩余五年利率掉期贷款承诺等
（3）企业披露理流动性风险时考虑素应披露素包括限方面：企业否确定款便利授信额度否央行存款备流动性需否资产筹资源方面重流动性集中情况（资金源单）否理流动性风险建立部控制程序应急方案否协议约定必时追求担保物（衍生交易追加保证金）否协议约定允许企业选择交付现金（金融资产）交付身权益工具结算负债否约定交易结算遵循总结算协议等
2企业披露金融资产金融负债期期限分析时应运职业判断确定适时间段列入时间段金融资产金融负债金额应未折现合现金流量例扣融资费前融资租赁负债总额通支付现金方式购买金融资产远期协议中约定价格付浮动—收固定净现金结算利率掉期形成净额预付总额基础交换衍生金融工具合金额（货币互换）贷款承诺总额等未折现现金流量资产负债表涵括金额
企业限列时间段进行期期限分析：
（1）月（含数）
（2）月三月
（3）三月年
（4）年五年
（5）五年
3债权选择收回债权时间债务应相应金融负债列入债权求收回债权早时间段
债务应付债务金额固定应根资产负债表日情况确定期期限分析金额
债务承诺分期支付金融负债债权应期收取款项列入相应早时间段债务应期支付款项列入相应早时间段
债权吸收活期存款具活期性质存款应列入早时间段 （四）市场风险信息
金融工具市场风险指金融工具公允价值未现金流量市场价格变动发生波动风险包括外汇风险利率风险价格风险中外汇风险指金融工具公允价值未现金流量外汇汇率变动发生波动风险利率风险指金融工具公允价值未现金流量市场利率变动发生波动风险价格风险指外汇风险利率风险外市场风险
1企业应披露敏感性分析关列信息：
（1）资产负债表日面类市场风险敏感性分析该项披露应反映资产负债表日相关风险变量发生合理变动时企业期损益者权益产生影响
（2）期敏感性分析方法假设该方法假设前期应披露发生改变原
2企业采风险价值法类似方法进行敏感性分析够反映风险变量间（利率汇率间等）关联性企业已采该种方法理财务风险述1求进行披露应披露列信息：
（1）该种敏感性分析方法选参数假设
（2）方法目该种方法充分反映相关金融资产金融负债公允价值性
3果述12敏感性分析披露反映金融工具市场风险企业应披露事实原
第四节 新旧较衔接
新旧较
金融工具列报准2001年发布实施金融企业会计制度等制度（简称原制度）进行修订完善基础完成新准原制度相变化：
（）规范权益工具会计处理
原制度中权益工具容会计处理较分散新准仅明确权益工具概念系统规范权益工具容会计处理
（二）混合工具分拆会计处理作出新规定
原制度求企业发行包括负债权益成份非衍生金融工具需负债权益成份进行分拆处理新准求企业发行包括负债权益成份非衍生金融工具应初始确认时负债权益成份进行分拆分进行处理
（三）规范金融工具披露
原制度没金融工具披露作出专门规定新准仅求企业披露金融工具般信息特求详细披露金融工具风险信息
二新旧衔接
企业首次执行日发行包含负债权益成份非衍生金融工具企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定进行分拆先该负债首次执行日公允价值作初始确认金额该项金融工具账面价值扣负债公允价值金额作权益成份初始确认金额负债成份公允价值难合理确定外
首次执行日应新准进行处理
记
书财政部会计司会计准起草员负责撰写企业会计准讲解2006出版2008年进行第次修订财政部会计司司长刘玉廷全书框架结构容进行总体设计章节容进行严格审改总纂根两年新情况2010年次讲解进行深入系统修改完善次修订中会计司司长刘玉廷副司长刘光忠全书进行总纂定稿章撰写员：第九十八章陆建桥撰写第二三十四章王鹏撰写第三十九二十章焦晓宁王虹刘丽华薛杰撰写第四十十四十七三十二三十三章冯卫东张象程晓佳黄赟撰写第五十六二十二章王宏覃东韩冰朱琳杨国俊王晶邱颖冯翠萍撰写第六三十章陈瑜撰写第七三十七章狄愷撰写第八十章李红霞撰写第十二二十八章冷冰撰写第十三三十章周守华喻灵刘国强撰写第十五章崔华清杨海峰撰写第二十章高撰写第二十三二十五三十八章朱海林撰写第二十四章孙丽华杨海峰撰写第二十六章崔华清撰写第二十七章张娟撰写第二十九章常琦撰写第三十五章刘丽华撰写第三十六章崔华清孙丽华撰写会计司副司长应唯欧阳宗书副巡视员李玉环舒惠书相关章节进行审改胡兴国李莉魏晓惠旺许玉红田志心夏烨范瑜夏文贤米传军徐华新赵金光赵 李静等书原稿进行核校书撰写工作财政部领导高度重视王军副部长亲撰文予审定
财政部会计司编写组
2010年10月
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