政府补助、新金融工具培训PPT
- 1. 内部培训
- 2. 培训目录一、企业会计准则国际趋同背景简介 二、CAS16政府补助 三、CAS22金融工具确认和计量 四、CAS37金融工具列报
- 3. 一、企业会计准则国际趋同背景简介全球企业兼并步伐的加快要求提供可比透明财务信息 举例：德国戴姆勒·奔驰（Daimler Benz）案例依据准则1993年利润 （德国马克：百万）1993年底权益 （德国马克：百万）德国会计准则60217584美国GAAP-183926281
- 4. 一、企业会计准则国际趋同背景简介我国加入WTO以后需要加速与国际会计准则的趋同 2016年5月欧盟议会以546票赞成，28票反对，77票弃权的压倒性多数反对承认中国的市场经济地位。决议称，除非中国达到市场经济标准，否则其向欧盟进口的产品必须被给予“非标准”的待遇。但欧盟议会此决议并无约束性，还要欧盟委员会的最终决定。1企业依靠市场地位，没有显著国家干预；2企业有适用于多种目的的、明确符合国际会计准则的记账准则和独立审计；3企业运营不受非市场经济体制的扭曲；4企业有破产法及财产法；5汇率按市场价格进行兑换。按照上述种种，中国尚未达标。欧盟对完全市场地位有五大标准：
- 5. 一、企业会计准则国际趋同背景简介2014年、2017年企业会计准则修订及新发布企业会计准则1企业会计准则第7号——非货币性资产交换2企业会计准则第12号——债务重组3企业会计准则第25号——原保险合同4企业会计准则第26号——再保险合同拟修订征求意见稿准则：2014年修订，9个2017年修订，7个2018年修订，1个 基本准则CAS14收入 CAS2长期股权投资CAS16政府补助6.12施行CAS21租赁CAS9职工薪酬CAS22金融工具确认和计量 CAS30财务报表列报CAS23金融资产转移CAS33合并财务报表CAS24套期会计CAS37金融工具列报CAS37金融工具列报CAS39公允价值计量 CAS40合营安排 CAS41在其他主题中权益的披露CAS42持有待售的非流动资产处置组和终止经营5.28施行
- 6. 二、CAS16政府补助1. 定义：政府补助是指企业从政府无偿取 得的货币性资产或非货币性资产。2. 主要形式：无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予的非货币性资产等。思考判断： 1. 增值税出口退税是否属于政府补助？ 2. 政府对企业投入的资本是否属于政府补助？ 3. 政府以优惠价格从企业取得服务或货物是否属于政府补助？
- 7. 举例（互惠性交易）：2018年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2018年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司生产的电视机单独售价为5000元/台，成本为2500元/台，但因国家补贴，甲公司对外国家规定范围内客户的电视机销售价格为3000元/台。2018年全年甲公司在规定范围内共销售电视机1万台。借：现金 3000万 银行存款 2000万 贷：营业收入 4310万 应交税费-应交增值税（销项）690万 借：营业成本 2500万 贷： 库存商品 2500万 备注：该款项与具有明确商业实质的交易相关，所以不属于政府补助，应作为企业正常销售价款的一部分。
- 8. 3.政府补助的分类（1）与资产相关的政府补助 ：主要指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（2）与收益相关的政府补助 ：主要指用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。备注：难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。
- 9. 3.政府补助的分类
- 10. 4.与资产相关的政府补助会计处理方法（1）总额法：收到的补助计入“递延收益”，在资产使用寿命内按合理的方法计入损益。 （2）净额法：将补助冲减相关资产账面价值，企业按扣减了政府补助后的资产价值对资产计提折旧或进行摊销。
- 11. 例题1：企业向政府提交了120万的补助申请用于购买了一台用于节能减排的专用设备，1月1日，企业收到政府补助120万，2月1日，企业购入该设备（假设不需要安装）实际成本600万，使用寿命10年，采用直线法摊销，设备残值为0。（1）总额法 1月1日收到补助： 借：银行存款 120万 贷：递延收益 120万 2月1日购入资产： 借：固定资产 600万 贷：银行存款 600万 3月31日计提折旧： 借：制造费用 5 万 贷：累计折旧 5万 同时， 借：递延收益 1万 贷：其他收益 1万 （2）净额法 1月1日收到补助： 借：银行存款 120万 贷：递延收益 120万 2月1日购入资产： 借：固定资产 600万 贷：银行存款 600万 借：递延收益 120万 贷：固定资产 120万 3月31日计提折旧： 借：制造费用 4 万 贷：累计折旧 4 万
- 12. 5.与收益相关的政府补助会计处理方法（1）补偿以后期间的成本费用或损失：在满足政府补助确认条件时计入递延收益，在以后确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或者冲减相关成本。 （2）补偿已发生的成本费用或损失：直接计入当期损益或冲减相关成本。
- 13. 例题2：某政府发放了1200万的补助给某企业用于研发某项新型环保技术，1月1日，企业收到政府补助1200万，2月1日，企业开始着手进行研发工作，预计总共投入资金1800万，三年内完成。1月1日收到补助： 借：银行存款 1200万 贷：递延收益 1200万 2月1日企业发生研发成本600万： 借：研发费用 600万 贷：银行存款 600万 同时，按比例结转递延收益 借：递延收益 400万 贷：其他收益 400万
- 14. 例题3：1月1日，甲公司所在地区发生了5级地震，甲公司圈养牛群的围栏垮塌，牛群四处奔跑，被当地群众哄抢完毕，甲公司账面损失200万。1月15日，甲公司收到当地政府补助资金100万。1月1日发生损失： 借：营业外支出 200万 贷：消耗性生物资产--- 牛 200万 1月15日收到政府补助： 借：银行存款 100万 贷：营业外收入 100万 思考：什么情况下补助计入其他收益，什么情况下计入营业外收入？
- 15. 与企业日常活动有关的政府补助计入其他收益。 VS 与企业日常活动无关的政府补助计入营业外收入。 判断标准 1. 政府补偿的成本费用是否属于营业利润？ 比如：对营业成本、管理费用的补贴、超额税负返还。 2. 该补助与日常经营行为是否密切相关？ 比如：软件企业享受的增值税即征即退的税收优惠。 3. 是否具有偶发性的特征，是否产生于经营活动之外？ 比如：不可抗力原因造成的停工停产损失。
- 16. 6. 政府补助的列报营业利润率=营业利润/营业收入影响了关键财务指标 对上市公司的影响
- 17. 三、金融工具讲义的主要内容1. 金融工具的定义 2. 金融工具的分类 3. 金融资产 4. 金融负债和权益工具 5.金融工具的初始计量 6.金融工具的后续计量 7.金融工具的终止确认和转移 8. 信用减值
- 18. 三、金融工具确认与计量1. 金融工具的定义（financial instrument） 定义：指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 强调合同关系，如借贷关系、投资关系、对赌关系 非合同的资产和负债不属于金融工具 应纳所得税，按税收法规承担的义务，不是以合同为基础的义务，不属于金融工具
- 19. 2. 金融工具的分类 基础工具（basic instrument） 衍生工具（derivative）一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。 常见的基础工具包括：现金、票据、股票、债券在基础金融工具等的基础上派生出的金融工具。 常见的衍生合同包括：远期合同、期货合同、互换合同和期权合同
- 20. 思考: A公司购买B公司100%股权，合同约定：购买日支付银行存款500万，同时约定，三年后若B公司业绩达标，则再支付400万，若业绩不达标，则再支付100万。会计上如何进行账务处理？衍生工具的特征： 1. 其价值随其他变量（如汇率、价格指数、商品价格、 信用指数）的变动而变动； 2. 不要求初始投资或相比类似合同要求较少的初始投资； 3. 在未来某一日期结算。衍生工具对未来交易的挑战： 或有对价/对赌协议VAM：Valuation Adjustment Mechanism 如:业绩承诺。
- 21. 1. 购买日：利用期权合同估值技术（二叉树模型）估计或有对价的价值为150万。 借：长期股权投资 650万 贷： 银行存款 500万 衍生工具 150万 2. 第一年末，若认为大概率业绩不能达标 借： 衍生工具 50万 贷：公允价值变动损益 50万 3. 假设第二年末预计的概率不变，不做账务处理 4. 第三年末，合同到期结算，仅需再支付100万。 借： 衍生工具 100万 贷： 银行存款 100万 借： 公允价值变动损益 50万 贷：投资收益 50万例4: A公司购买B公司100%股权，合同约定：购买日支付银行存款500万，同时约定，三年后若B公司业绩达标，则再支付400万，若业绩不达标，则再支付100万。会计上如何进行账务处理？
- 22. 三、金融工具确认与计量3. 金融资产（financial assets） （1）.定义：是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（本质）。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
- 23. 思考： 1. A公司向C公司借款1000万，合同约定无还款日期。C公司如何进行会计处理？ 借：银行存款 1000万 贷：其他权益工具- 无到期日负债 1000万（因为不确定是否还钱） 如果有利息：视同税后的利润分配，不能税前抵扣。（可能涉及关联方交易，明为债权实为投资） 2. C公司向A购买价值300万的原材料，合同约定C公司以发行自身股票支付货款。C公司如何进行会计处理？ 借：原材料 300万 贷：其他权益工具 300万（if 固定数量的股数） or 贷：应付账款-应付股权 300万（if 可变数量的股数，如约定发行价值300万的股票来支付货款）
- 24. 思考3. 企业持有的金条是否是金融资产？
- 25. 二、金融工具确认与计量（2）. 金融资产的分类1) 以摊余成本计量的金融资产（AC） （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。（通过合同现金流量SPPI测试） 如：银行存款、贷款、应收账款、债权投资。 2) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI） （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（通过合同现金流量SPPI测试） 如：其他债权投资。 3) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产。 如：交易性金融资产、衍生工具。
- 26. 二、金融工具确认与计量金融资产的分类标志一：企业管理金融资产的业务模式 定义：指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取（collect）合同现金流量、出售（sell）金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。 企业应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
- 27. 二、金融工具确认与计量金融资产的分类标志二：金融资产的合同现金流量特征本金（principal）是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动； 利息（interest）包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。利息一般与时间成正比，而且随着信用风险与流动性风险的增加而同向增加。同时，利息一般不会与债务人经营成果或者基准利率之外的指标挂钩，到期必须支付或者以复利递延。定义：指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
- 28. 二、金融工具确认与计量金融资产的分类标志三：公允价值选择权举例： 承受相同风险但价值反向变动的金融资产与金融负债，并且两边不全是以FVTPL计量。 发债券作为对外贷款资金来源，债券有公允价值，贷款以摊余成本计量，二者同时指定为FVTPL可减少会计错配。无论业务模式、合同现金流量特征评估的结果如何，主体可以选择将一项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL），目的是消除或减少会计错配。 为了保证分类框架能够涵盖所有情景，以及减少不必要的合同现金流量与业务模式测试。
- 29. 思考：企业持有的普通股股票投资如何分类？普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利，由于股利及获取剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义（不能通过合同现金流量SPPI测试），因此理论上只能划入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 股权投资的例外：（日本模式） 初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI），该指定已经做出，不得撤销。 企业投资其他上市公司股票或非上市公司股权的，都可以属于这种情形。
- 30. 二、金融工具确认与计量金融资产分类的决策树 ACFVTOCIFVTOCIFVTPL
- 31. 思考：应收账款不同情形的分类。 情形1. 应收账款金额不确定，比如至少支付100万元。 情形2. 应收账款金融确定，马上进行保理/ABS。 情形3. 应收账款金额确定，自行收回。 答1：不能通过SPPI测试，计入交易性金融资产FVTPL。 答2：通过SPPI测试，计入其他债权投资FVTOCI，出售时累计的其他综合收益转入当期损益。 答3：通过SPPI测试，以摊余成本计量AC。
- 32. 二、金融工具确认与计量初始确认时指定（Designated）的三种特例1. 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入当期综合收益的金融资产（FVTOCI），并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。 2. 企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期综合收益的金融资产（FVTOCI）。 3. 如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。该指定一经做出，不得撤销。
- 33. 二、金融工具确认与计量权益工具——指定为FVTOCI**（不可重分类至损益）其他综合性收益在权益内进行重分类，结转留存收益时，按计提盈余公积的比例结转盈余公积，其他结转未分配利润
- 34. 企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量例外（FTVPL公允价值不能可靠估计）：但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分部范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分部范围内对公允价值的恰当估计。 权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
- 35. 二、金融工具确认与计量金融资产新旧分类的对应关系类别ACFVTOCIFVTPL交易性金融资产不可能不可能可能贷款和应收款项可能可能可能持有至到期投资可能不可能可能可供出售债务工具可能可能可能可供出售权益工具不可能可能可能
- 36. 二、金融工具确认与计量初始分类新分类会计影响摊余成本FVTPL在重分类当日以公允价值计量。公允价值与账面价值的差额应当确认在损益中。FVTPL摊余成本重分类当日的公允价值作为新的账面总额*摊余成本FVTOCI在重分类当日以公允价值计量。公允价值与摊余成本的差额应当确认在其他综合收益中。实际利率不因重分类进行调整。FVTOCI摊余成本重分类当日的公允价值作为新的摊余成本账面价值。其他综合收益中的累计利得或损失从权益中转出，被用于调整金融工具在重分类当日的公允价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。FVTPLFVTOCI重分类当日的公允价值作为新的账面价值*FVTOCIFVTPL重分类当日的公允价值作为账面金额。其他综合收益中的累计利得或损失在重分类当日转入损益。（3）金融资产的重分类-（未来适用法） 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对其重分类，但这是一种极其少见的情形。
- 37. 二、金融工具确认与计量4. 金融负债（financial liabilities）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 在潜在不利条件，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。（1）定义：是指企业符合下列条件之一的负债
- 38. 二、金融工具确认与计量金融负债的分类 以摊余成本计量的金融负债（AC） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（FVTPL）包括： 交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具） 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债指定应当满足下列条件之一： 能够消除或显著减少会计错配； 根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。 该指定一经做出，不得撤销。
- 39. 二、金融工具确认与计量5. 金融工具的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。交易费用（transaction costs）处理：定义：指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL），相关交易费用应当直接计入当期损益。 对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
- 40. 二、金融工具确认与计量举例1：初始计量时交易费用的处理 A公司购买B公司3%的股权，作为FVTPL处理，支付对价100万，交易费用为1万元A公司购买B公司4%的股权，作为FVTOCI处理，支付对价200万，交易费用为1万元A公司会计分录为： 借：交易性金融资产100 投资收益 1 贷：银行存款 101A公司会计分录为： 借：其他权益工具 201 贷：银行存款 201
- 41. 二、金融工具确认与计量举例2：公允价值与交易价格存在差异 A公司购买B公司的100万股股票，占B公司股权的2%。B公司股票的市价为5元/股，A公司的购买价格为4元/股A公司的会计分录为： 借：交易性金融资产500 贷：银行存款 400 递延收益 100A公司会计分录为： 借：交易性金融资产500 贷：银行存款400 投资收益100如果B公司的股票没有市价，使用不可观测的变量估计股价5元/股，那么
- 42. 二、金融工具确认与计量6. 金融工具的后续计量 FVTPL：不计提减值损失，公允价值变动与处置损益均计入当期损益。
- 43. 二、金融工具确认与计量7. 金融工具终止确认和转移2. 金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债） 企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债，同时确认一项新金融负债。 企业对原金融负债（或其一部分）的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。金融资产或金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融资产或金融负债从其资产负债表中予以转出。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
- 44. 二、金融工具确认和计量金融资产终止确认 转移/保留金融资产所有权上风险和报酬的程度 已转移风险和报酬的程度终止确认程度（转出方的会计处理）转移了几乎所有风险和报酬(>95%)终止确认全部已转移的资产，并将所产生的任何新的资产和负债予以单独确认即没有转移或也没保留几乎所有风险和报酬(即5%至95%之间)转出方不再保留控制——转入方能够单方面出售被转让资产转出方保留控制——转入方不能单方面出售被转让资产将根据其继续涉入程度继续确认资产和负债保留了几乎所有风险和报酬(<5%) 继续确认全部已转移的资产
- 45. 举例：A企业账上有应收账款共计100亿元，将其全部打包以96亿元卖给银行，银行认为其中有0-10亿元坏账，A企业对此提供5亿元的担保，实际应收账款损失超过担保金额的部分由银行承担，转移日，该笔应收账款(包括担保)的公允价值为100亿元，其中，担保的公允价值为0.1亿元。A企业没有保留该笔贷款的管理服务权。 借：银行存款 96亿 继续涉入资产 5 亿（担保金额） 营业外支出 4.1亿（差额） 贷：应收账款 100亿 继续涉入负债 5.1亿（担保金额+担保合同的公允价值）
- 46. 二、金融工具确认与计量8. 信用减值（credit impairment)金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的时间所致。当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产（credit-impaired financial assets)。发生方或债务人发生重大财务困难； 债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； 债务人出于与债权人财物困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步； 债务人很可能破产或进行其他财务重组； 发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； 以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可察信息：
- 47. 二、金融工具确认与计量（1）金融工具减值的对象
- 48. 二、金融工具确认与计量（2）金融资产减值模型 以预期信用损失模型为基础确认损失准备除购入或原生的信用受损资产外 金融工具无论是否还停留在同一阶段，每个报告日均应根据新获得的信息对预期信用损失进行修正。
- 49. 举例1:（利息收入的总额法和净额法） A公司持有B公司平价发行的债券，该债券符合用摊余成本计量的金融资产的特征，账面价值100万，票面利率6%，初始确认后信用风险并未显著增加，计提减值1万元。A公司确认利息收入分录为： 借：应收利息 100*6%=6万 贷：财务费用-利息收入 6万 如果资产负债表日已经发生信用减值，则企业应该使用摊余成本计算确定利息收入。 A公司确认利息收入分录： 借： 应收利息 （100-1）*6% 贷：财务费用-利息收入 （100-1）*6%
- 50. 举例2:（FVTOCI的减值） A公司2019年1月购买了一项公允价值为1000万元的债务工具，该债务工具以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。该工具十年合同期限，利率为5%，实际利率为5%。初始确认时，A公司确定该资产不是所购买或源生的已发生信用减值的资产。分录为： 借：其他债权投资-成本 1000万 贷：银行存款 1000万 2020年12月31日，由于市场利率的变化，该债务工具的公允价值下降至950万元。A公司认为信用风险自初始确认后没有显著增加，应按12个月预期信用损失的金额计量预期信用损失，损失金额预计为30万元。 借：其他综合收益 50万 贷：其他债权投资-公允价值变动 50万 借：信用减值损失 30万 贷：其他综合收益 30万
- 51. 三、金融工具确认与计量（3）准备计提矩阵（provision matrix）分析：新准则允许使用准备计提矩阵来确认贸易应收账款的预计信用损失。主体需要使用其历史信用损失数据及更多的前瞻性信息以确定损失率。未逾期账面金额的0.3%逾期30天账面金额的1.6%逾期31-60天账面金额的3.6%逾期61-90天账面金额的6.6%逾期超过90天账面金额的10.6%某非金融机构持有无重大融资成分的贸易应收账款。为估算在财务报表中确认的预期信用损失金额，该机构利用观察到的历史违约率建立了准备计提矩阵，并根据前瞻性的预期对计提矩阵进行了调整，然后使用计提矩阵计算得出预期信用损失如下：
- 52. 四、金融工具的列报1. 金融资产具体对应报表科目 流动项目非流动项目金融资产（FVTPL）交易性金融资产其他非流动金融资产债权投资（AC）其他流动资产债权投资债权投资（FVTOCI）其他流动资产其他债权投资权益投资（指定FVTOCI）其他权益工具投资
- 53. 四、金融工具的列报2. 金融资产具体对应报表列报
- 54. Thanks
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