企业会计准则及应用指南及解释汇编(2019最新版)





    企业会计准应指南解释汇编
    ( 新版) 2019



    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)1

    目 录

    企业会计准——基准(2014 年修订) 8
    企业会计准第 1 号——存货(2006) 15
    企业会计准第 2 号——长期股权投资(2014 修订) 19
    企业会计准第 3 号——投资性房产(2006) 24
    企业会计准第 4 号——固定资产(2006) 28
    企业会计准第 5 号——生物资产(2006) 33
    企业会计准第 6 号——形资产(2006) 39
    企业会计准第 7 号——非货币性资产交换(2006) 44
    企业会计准第 8 号——资产减值(2006) 46
    企业会计准第 9 号——职工薪酬(2014 修订) 58
    企业会计准第 10 号——企业年金基金(2006) 67
    企业会计准第 11 号——股份支付(2006) 72
    企业会计准第 12 号——债务重组(2006) 75
    企业会计准第 13 号——事项(2006) 79
    企业会计准第 14 号——收入(2017 年修订) 82
    企业会计准第 14 号——收入(2006) 97
    企业会计准第 15 号——建造合(2006) 102
    企业会计准第 16 号——政府补助(2017 年修订) 107
    企业会计准第 17 号——款费(2006) 110
    企业会计准第 18 号——税(2006) 114
    企业会计准第 19 号——外币折算(2006) 119
    企业会计准第 20 号——企业合(2006) 123
    企业会计准第 21 号——租赁(2006) 129
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)2
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(2006) 144
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(2017 年 3 月修订) 163
    企业会计准第 23 号——金融资产转移(2006) 191
    企业会计准第 23 号——金融资产转移(2017 年 3 月修订) 198
    企业会计准第 24 号——套期保值(2006) 210
    企业会计准第 24 号——套期会计(2017 年 3 月修订) 218
    企业会计准第 25 号——原保险合(2006) 233
    企业会计准第 26 号——保险合(2006) 240
    企业会计准第 27 号——石油天然气开采(2006) 244
    企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正(2006) 250
    企业会计准第 29 号——资产负债表日事项(2006) 254
    企业会计准第 30 号——财务报表列报 (2014 年修订) 257
    企业会计准第 31 号——现金流量表(2006) 270
    企业会计准第 32 号——中期财务报告(2006) 276
    企业会计准第 33 号——合财务报表(2014 年修订) 281
    企业会计准第 34 号——股收益(2006) 293
    企业会计准第 35 号——分部报告(2006) 296
    企业会计准第 36 号——关联方披露(2006) 302
    企业会计准第 37 号——金融工具列报(2014 年修订) 306
    企业会计准第 37 号——金融工具列报(2017 年修订) 328
    企业会计准第 38 号——首次执行企业会计准(2006) 360
    企业会计准第 39 号——公允价值计量(2014 年修订) 364
    企业会计准第 40 号——合营安排(2014 年修订) 381
    企业会计准第 41 号——体中权益披露 384
    企业会计准第 42 号—— 持售非流动资产处置组终止营 390
    企业会计准第 1 号——存货应指南 397
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)3
    企业会计准第 2 号——长期股权投资应指南(2014) 398
    企业会计准第 3 号——投资性房产应指南 442
    企业会计准第 4 号——固定资产应指南 445
    企业会计准第 5 号——生物资产应指南 446
    企业会计准第 6 号——形资产应指南 449
    企业会计准第 7 号——非货币性资产交换应指南 453
    企业会计准第 8 号——资产减值应指南 455
    企业会计准第 9 号——职工薪酬应指南(2014) 459
    企业会计准第 10 号——企业年金基金应指南 488
    企业会计准第 11 号——股份支付应指南 491
    企业会计准第 12 号——债务重组应指南 494
    企业会计准第 13 号——事项应指南 497
    企业会计准第 14 号——收入应指南 500
    企业会计准第 14 号——收入应指南(2018) 503
    总体求 503
    二关适范围 504
    三关应设置相关会计科目账务处理 505
    四关收入确认 511
    五关收入计量 543
    六关合成 560
    七关特定交易会计处理 565
    八关列报披露 590
    企业会计准第 16 号——政府补助应指南 603
    企业会计准第 16 号——政府补助应指南(2018) 607
    总体求 607
    二关政府补助定义特征 608
    三关适范围 610
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)4
    四关政府补助分类 611
    五关政府补助确认计量 611
    六关特定业务会计处理 621
    七关政府补助列报 627
    八关新旧准衔接规定 628
    企业会计准第 17 号——款费应指南 629
    企业会计准第 18 号——税应指南 632
    企业会计准第 19 号——外币折算应指南 636
    企业会计准第 20 号——企业合应指南 639
    企业会计准第 21 号——租赁应指南 644
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量应指南 2006 647
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量应指南(2018) 653
    总体求 653
    二关金融工具相关定义 654
    三关适范围 659
    四关应设置会计科目 664
    五关金融资产金融负债确认终止确认 668
    六关金融资产分类 672
    七关金融负债分类 691
    八关嵌入衍生工具 693
    九关金融工具重分类 701
    十关金融工具计量 705
    十关金融工具减值 736
    十二关衔接规定 778
    企业会计准第 23 号——金融资产转移应指南 2006 782
    企业会计准第 23 号——金融资产转移应指南(2018) 785
    总体求 785
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)5
    二关应设置会计科目 787
    三关金融资产终止确认定义 788
    四关金融资产终止确认判断流程 789
    五关满足终止确认条件金融资产转移会计处理 807
    六关继续确认转移金融资产会计处理 813
    七关继续涉入转移金融资产会计处理 814
    八关金融资产转移中转入方提供非现金担保物会计处理 828
    企业会计准第 24 号——套期保值应指南 2006 829
    企业会计准第 24 号——套期会计应指南(2018) 832
    总体求 832
    二关应设置会计科目账务处理 833
    三关套期会计概述 837
    四关套期工具套期项目 841
    五关套期关系评估 859
    六关确认计量 870
    七关信风险敞口公允价值选择权 904
    八关衔接规定 907
    企业会计准第 27 号——石油天然气开采应指南 909
    企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正应指南911
    企业会计准第 30 号——财务报表列报应指南(2014) 912
    企业会计准第 31 号——现金流量表应指南 963
    企业会计准第 33 号——合财务报表应指南(2014) 967
    企业会计准第 34 号——股收益应指南 1064
    企业会计准第 35 号——分部报告应指南 1067
    企业会计准第 37 号——金融工具列报应指南(2014) 1069
    总体求 1069
    二 适范围 1071
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)6
    三金融负债权益王具区分 1075
    四特殊金融工具区分 1094
    五发行金融工具重分类 1097
    六收益库存股 1098
    七金融资产金融负债抵销 1100
    八金融工具财务状况营成果影响列报 1102
    九金融工具相关风险披露 1114
    十金融资产转移披露 1133
    十衔接规定 1138
    企业会计准第 37 号——金融工具列报应指南(2018) 1139
    总体求 1139
    二适范围 1140
    三应设置会计科目账务处理 1144
    四金融负债权益工具区分 1147
    五特殊金融工具区分 1167
    六金融负债权益工具间重分类 1171
    七收益库存股 1172
    八金融资产金融负债抵销 1174
    九金融工具财务状况营成果影响列报 1176
    十金融工具相关风险披露 1194
    十金融资产转移披露 1233
    十二衔接规定 1239
    企业会计准第 39 号——公允价值计量应指南(2014) 1250
    企业会计准第 40 号——合营安排应指南(2014) 1329
    企业会计准第 41 号——体中权益披露应指南(2014)1375
    企业会计准第 42 号——持售非流动资产处置组终止营应指南(2018) 1407
    总体求 1407
    二关适范围 1409
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)7
    三关持售类分类 1415
    四关持售类计量 1424
    五关持售类终止营列报 1440
    六衔接规定 1448
    附录 会计科目账务处理 1449
    企业会计准解释第 1 号 1584
    企业会计准解释第 2 号 1590
    企业会计准解释第 3 号 1596
    企业会计准解释第 4 号 1602
    企业会计准解释第 5 号 1608
    企业会计准解释第 6 号 1613
    企业会计准解释第 7 号 1615
    企业会计准解释第 8 号 1622
    企业会计准解释第 9 号——关权益法关投资净损失会计处理 1626
    企业会计准解释第 10 号——关固定资产产生收入基础折旧方法 1627
    企业会计准解释第 11 号——关形资产产生收入基础摊销方法 1628
    企业会计准解释第 12 号——关关键理员服务提供方接受方否关联方 1630
    财政部关修订印发 2018 年度般企业财务报表格式通知 1631
    般企业财务报表格式(适尚未执行新金融准新收入准企业) 1632
    般企业财务报表格式(适已执行新金融准新收入准企业) 1641










    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)8


    企业会计准——基准(2014 年修订)
    (2006 年 2 月 15 日财政部令第 33 号公布 2007 年 1 月 1 日起施行2014 年 7 月 23 日根
    财政部关修改<企业会计准——基准>决定修改)
    第章 总
    第条 规范企业会计确认计量报告行保证会计信息质量根中华民国会
    计法关法律行政法规制定准
    第二条 准适中华民国境设立企业(包括公司)
    第三条 企业会计准包括基准具体准具体准制定应遵循准
    第四条 企业应编制财务会计报告(称财务报告)财务会计报告目标财务会计
    报告者提供企业财务状况营成果现金流量等关会计信息反映企业理层受托责履
    行情况助财务会计报告者作出济决策
    财务会计报告者包括投资者债权政府关部门社会公众等
    第五条 企业应身发生交易者事项进行会计确认计量报告
    第六条 企业会计确认计量报告应持续营前提
    第七条 企业应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告
    会计期间分年度中期中期指短完整会计年度报告期间
    第八条 企业会计应货币计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)9
    第九条 企业应权责发生制基础进行会计确认计量报告
    第十条 企业应交易者事项济特征确定会计素会计素包括资产负债者
    权益收入费利润
    第十条 企业应采贷记账法记账
    第二章 会计信息质量求
    第十二条 企业应实际发生交易者事项进行会计确认计量报告实反映符合
    确认计量求项会计素相关信息保证会计信息真实容完整
    第十三条 企业提供会计信息应财务会计报告者济决策需相关助财务会计
    报告者企业现者未情况作出评价者预测
    第十四条 企业提供会计信息应清晰明便财务会计报告者理解
    第十五条 企业提供会计信息应具性
    企业时期发生相者相似交易者事项应采致会计政策意变更
    确需变更应附注中说明
    企业发生相者相似交易者事项应采规定会计政策确保会计信息口径致
    相互
    第十六条 企业应交易者事项济实质进行会计确认计量报告应仅交易者
    事项法律形式
    第十七条 企业提供会计信息应反映企业财务状况营成果现金流量等关重
    交易者事项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)10
    第十八条 企业交易者事项进行会计确认计量报告应保持应谨慎应高估资产
    者收益低估负债者费
    第十九条 企业已发生交易者事项应时进行会计确认计量报告提前
    者延
    第三章 资 产
    第二十条 资产指企业交易者事项形成企业拥者控制预期会企业带
    济利益资源
    前款指企业交易者事项包括购买生产建造行交易者事项预期未
    发生交易者事项形成资产
    企业拥者控制指企业享某项资源权者然享某项资源权该
    资源企业控制
    预期会企业带济利益指直接者间接导致现金现金等价物流入企业潜力
    第二十条 符合准第二十条规定资产定义资源时满足条件时确认资产:
    ()该资源关济利益流入企业
    (二)该资源成者价值够计量
    第二十二条 符合资产定义资产确认条件项目应列入资产负债表符合资产定义符
    合资产确认条件项目应列入资产负债表
    第四章 负 债
    第二十三条 负债指企业交易者事项形成预期会导致济利益流出企业现时义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)11
    现时义务指企业现行条件已承担义务未发生交易者事项形成义务属现时
    义务应确认负债
    第二十四条 符合准第二十三条规定负债定义义务时满足条件时确认负债:
    ()该义务关济利益流出企业
    (二)未流出济利益金额够计量
    第二十五条 符合负债定义负债确认条件项目应列入资产负债表符合负债定义符
    合负债确认条件项目应列入资产负债表
    第五章 者权益
    第二十六条 者权益指企业资产扣负债者享剩余权益
    公司者权益称股东权益
    第二十七条 者权益源包括者投入资直接计入者权益利损失留存
    收益等
    直接计入者权益利损失指应计入期损益会导致者权益发生增减变动
    者投入资者者分配利润关利者损失
    利指企业非日常活动形成会导致者权益增加者投入资关济利
    益流入
    损失指企业非日常活动发生会导致者权益减少者分配利润关济
    利益流出
    第二十八条 者权益金额取决资产负债计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)12
    第二十九条 者权益项目应列入资产负债表
    第六章 收 入
    第三十条 收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关
    济利益总流入
    第三十条 收入济利益流入导致企业资产增加者负债减少济利益
    流入额够计量时予确认
    第三十二条 符合收入定义收入确认条件项目应列入利润表
    第七章 费
    第三十三条 费指企业日常活动中发生会导致者权益减少者分配利润
    关济利益总流出
    第三十四条 费济利益流出导致企业资产减少者负债增加济利益
    流出额够计量时予确认
    第三十五条 企业生产产品提供劳务等发生属产品成劳务成等费应
    确认产品销售收入劳务收入等时已销售产品已提供劳务成等计入期损益
    企业发生支出产生济利益者够产生济利益符合者符合资产确认条
    件应发生时确认费计入期损益
    企业发生交易者事项导致承担项负债确认项资产应发生时确认费
    计入期损益
    第三十六条 符合费定义费确认条件项目应列入利润表
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)13
    第八章 利 润
    第三十七条 利润指企业定会计期间营成果利润包括收入减费净额直接计
    入期利润利损失等
    第三十八条 直接计入期利润利损失指应计入期损益会导致者权益发生增
    减变动者投入资者者分配利润关利者损失
    第三十九条 利润金额取决收入费直接计入期利润利损失金额计量
    第四十条 利润项目应列入利润表
    第九章 会计计量
    第四十条 企业符合确认条件会计素登记入账列报会计报表附注(称财务报
    表)时应规定会计计量属性进行计量确定金额
    第四十二条 会计计量属性包括:
    ()历史成历史成计量资产购置时支付现金者现金等价物金额者
    购置资产时付出价公允价值计量负债承担现时义务实际收款项者资产金
    额者承担现时义务合金额者日常活动中偿负债预期需支付现金者现金等价
    物金额计量
    (二)重置成重置成计量资产现购买相者相似资产需支付现金者现
    金等价物金额计量负债现偿付该项债务需支付现金者现金等价物金额计量
    (三)变现净值变现净值计量资产正常外销售收现金者现金等价物
    金额扣减该资产完工时估计发生成估计销售费相关税费金额计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)14
    (四)现值现值计量资产预计持续终处置中产生未净现金流入量
    折现金额计量负债预计期限需偿未净现金流出量折现金额计量
    (五)公允价值公允价值计量资产负债市场参者计量日发生序交易中出
    售资产收者转移负债需支付价格计量
    第四十三条 企业会计素进行计量时般应采历史成采重置成变现净值
    现值公允价值计量应保证确定会计素金额够取计量
    第十章 财务会计报告
    第四十四条 财务会计报告指企业外提供反映企业某特定日期财务状况某会计期间
    营成果现金流量等会计信息文件
    财务会计报告包括会计报表附注应财务会计报告中披露相关信息资料会计报
    表少应包括资产负债表利润表现金流量表等报表
    企业编制会计报表包括现金流量表
    第四十五条 资产负债表指反映企业某特定日期财务状况会计报表
    第四十六条 利润表指反映企业定会计期间营成果会计报表
    第四十七条 现金流量表指反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出会计报表
    第四十八条 附注指会计报表中列示项目作进步说明未报表中列示
    项目说明等
    第十章 附
    第四十九条 准财政部负责解释
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)15
    第五十条 准 2007 年 1 月 1 日起施行

    企业会计准第 1 号——存货(2006)
    第章 总
    第条 规范存货确认计量相关信息披露根企业会计准——基准制
    定准
    第二条 列项适相关会计准:
    ()消耗性生物资产适企业会计准第 5 号——生物资产
    (二)通建造合集存货成适企业会计准第 15 号——建造合
    第二章 确认
    第三条 存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品
    生产程提供劳务程中耗材料物料等
    第四条 存货时满足列条件予确认:
    ()该存货关济利益流入企业
    (二)该存货成够计量
    第三章 计量
    第五条 存货应成进行初始计量存货成包括采购成加工成成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)16
    第六条 存货采购成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费属
    存货采购成费
    第七条 存货加工成包括直接工定方法分配制造费
    制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费企业应根制造费性质
    合理选择制造费分配方法
    生产程中时生产两种两种产品种产品加工成直接区分
    加工成应合理方法种产品间进行分配
    第八条 存货成指采购成加工成外存货达目前场状态发生
    支出
    第九条 列费应发生时确认期损益计入存货成:
    ()非正常消耗直接材料直接工制造费
    (二)仓储费(包括生产程中达生产阶段必需费)
    (三)属存货达目前场状态支出
    第十条 应计入存货成款费企业会计准第 17 号——款费处理
    第十条 投资者投入存货成应投资合协议约定价值确定合协议约定
    价值公允外
    第十二条 收获时农产品成非货币性资产交换债务重组企业合取存货成应
    分企业会计准第 5 号——生物资产企业会计准第 7 号——非货币性资产交换
    企业会计准第 12 号——债务重组企业会计准第 20 号——企业合确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)17
    第十三条 企业提供劳务发生事劳务提供员直接工直接费属
    间接费计入存货成
    第十四条 企业应采先进先出法加权均法者计价法确定发出存货实际成
    性质途相似存货应采相成计算方法确定发出存货成
    代存货特定项目专门购入制造存货提供劳务通常采计价
    法确定发出存货成
    已售存货应成结转期损益相应存货跌价准备应予结转
    第十五条 资产负债表日存货应成变现净值孰低计量
    存货成高变现净值应计提存货跌价准备计入期损益
    变现净值指日常活动中存货估计售价减完工时估计发生成估计销售
    费相关税费金额
    第十六条 企业确定存货变现净值应取确凿证基础考虑持存货目
    资产负债表日事项影响等素
    生产持材料等生产产成品变现净值高成该材料然应成计
    量材料价格降表明产成品变现净值低成该材料应变现净值计量
    第十七条 执行销售合者劳务合持存货变现净值应合价格基础计算
    企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应般销售价格
    基础计算
    第十八条 企业通常应单存货项目计提存货跌价准备
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)18
    数量繁单价较低存货存货类计提存货跌价准备
    区生产销售产品系列相关具相类似终途目难项目分
    开计量存货合计提存货跌价准备
    第十九条 资产负债表日企业应确定存货变现净值前减记存货价值影响素已消
    失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额计入期损益
    第二十条 企业应采次转销法者五五摊销法低值易耗品包装物进行摊销计入相关资
    产成者期损益
    第二十条 企业发生存货毁损应处置收入扣账面价值相关税费金额计入期损
    益存货账面价值存货成扣减累计跌价准备金额
    存货盘亏造成损失应计入期损益
    第四章 披露
    第二十二条 企业应附注中披露存货关列信息:
    ()类存货期初期末账面价值
    (二)确定发出存货成采方法
    (三)存货变现净值确定存货跌价准备计提方法期计提存货跌价准备金额
    期转回存货跌价准备金额计提转回关情况
    (四)担保存货账面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)19
    企业会计准第 2 号——长期股权投资(2014 修订)

    第章 总
    第条 规范长期股权投资确认计量根企业会计准——基准制定

    第二条 准称长期股权投资指投资方投资单位实施控制重影响权益性投
    资合营企业权益性投资
    确定否投资单位实施控制时投资方应企业会计准第 33 号——合财务
    报表关规定进行判断投资方够投资单位实施控制投资单位子公司投资
    方属企业会计准第 33 号——合财务报表规定投资性体子公司纳入合财务报
    表情况外
    重影响指投资方投资单位财务营政策参决策权力够控制
    者方起控制政策制定确定否投资单位施加重影响时应考虑投
    资方方持投资单位期转换公司债券期执行认股权证等潜表决权素投
    资方够投资单位施加重影响投资单位联营企业
    确定投资单位否合营企业时应企业会计准第 40 号——合营安排
    关规定进行判断
    第三条 列项适相关会计准:
    ()外币长期股权投资折算适企业会计准第 19 号——外币折算
    (二)风险投资机构基金类似体持初始确认时企业会计准第
    22 号——金融工具确认计量规定公允价值计量变动计入期损益金融资产投资
    性体纳入合财务报表子公司权益性投资准未予规范权益性投资适
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)20
    第四条 长期股权投资披露适企业会计准第 41 号——体中权益披露

    第二章 初始计量
    第五条 企业合形成长期股权投资应列规定确定初始投资成:
    ()控制企业合合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合
    价应合日合方者权益终控制方合财务报表中账面价值份额作
    长期股权投资初始投资成长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产
    承担债务账面价值间差额应调整资公积资公积足减调整留存收益
    合方发行权益性证券作合价应合日合方者权益终控制
    方合财务报表中账面价值份额作长期股权投资初始投资成发行股份面值总额
    作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积资
    公积足减调整留存收益
    (二)非控制企业合购买方购买日应企业会计准第 20 号——企业
    合关规定确定合成作长期股权投资初始投资成
    合方购买方企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费
    应发生时计入期损益
    第六条 企业合形成长期股权投资外方式取长期股权投资应列
    规定确定初始投资成:
    ()支付现金取长期股权投资应实际支付购买价款作初始投资成初
    始投资成包括取长期股权投资直接相关费税金必支出
    (二)发行权益性证券取长期股权投资应发行权益性证券公允价值作初始
    投资成发行权益性证券直接相关费应企业会计准第 37 号——金融工具列
    报关规定确定
    (三)通非货币性资产交换取长期股权投资初始投资成应企业会计准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)21
    第 7 号——非货币性资产交换关规定确定
    (四)通债务重组取长期股权投资初始投资成应企业会计准第 12 号
    ——债务重组关规定确定

    第三章 续计量
    第七条 投资方够投资单位实施控制长期股权投资应采成法核算
    第八条 采成法核算长期股权投资应初始投资成计价追加收回投资应调
    整长期股权投资成投资单位宣告分派现金股利利润应确认期投资收益
    第九条 投资方联营企业合营企业长期股权投资应准第十条第十三条规
    定采权益法核算
    投资方联营企业权益性投资中部分通风险投资机构基金信托公司包括
    投连险基金类似体间接持体否部分投资具重影响投资方
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量关规定间接持该部分投
    资选择公允价值计量变动计入损益余部分采权益法核算
    第十条 长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值
    份额调整长期股权投资初始投资成长期股权投资初始投资成投资时应享
    投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益时调整长期股权投资成
    投资单位辨认净资产公允价值应企业会计准第 20 号——企业合
    关规定确定
    第十条 投资方取长期股权投资应应享应分担投资单位实现净损益
    综合收益份额分确认投资收益综合收益时调整长期股权投资账面价值
    投资方投资单位宣告分派利润现金股利计算应享部分相应减少长期股权投资账
    面价值投资方投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动
    应调整长期股权投资账面价值计入者权益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)22
    投资方确认应享投资单位净损益份额时应取投资时投资单位辨认净资产
    公允价值基础投资单位净利润进行调整确认
    投资单位采会计政策会计期间投资方致应投资方会计政策会计
    期间投资单位财务报表进行调整确认投资收益综合收益等
    第十二条 投资方确认投资单位发生净亏损应长期股权投资账面价值实
    质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资方负承担额外损失义务外
    投资单位实现净利润投资方收益分享额弥补未确认亏损分担额恢复确认
    收益分享额
    第十三条 投资方计算确认应享应分担投资单位净损益时联营企业合营企业
    间发生未实现部交易损益应享例计算属投资方部分应予抵销基
    础确认投资收益
    投资方投资单位发生未实现部交易损失企业会计准第 8 号——资产减值
    等关规定属资产减值损失应全额确认
    第十四条 投资方追加投资等原够投资单位施加重影响实施控制构
    成控制应企业会计准第 22 号——金融工具确认计量确定原持股权投资
    公允价值加新增投资成作改权益法核算初始投资成原持股权投资分类
    供出售金融资产公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允
    价值变动应转入改权益法核算期损益
    投资方追加投资等原够非控制投资单位实施控制编制财务报表
    时应原持股权投资账面价值加新增投资成作改成法核算初始投资
    成购买日前持股权投资采权益法核算确认综合收益应处置该项投资
    时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理购买日前持股权投
    资企业会计准第 22 号——金融工具确认计量关规定进行会计处理原计入
    综合收益累计公允价值变动应改成法核算时转入期损益编制合财务报表时
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)23
    应企业会计准第 33 号——合财务报表关规定进行会计处理
    第十五条 投资方处置部分股权投资等原丧失投资单位控制重影响
    处置剩余股权应改企业会计准第 22 号——金融工具确认计量核算丧失
    控制重影响日公允价值账面价值间差额计入期损益原股权投资采权益法
    核算确认综合收益应终止采权益法核算时采投资单位直接处置相关资产
    负债相基础进行会计处理
    投资方处置部分权益性投资等原丧失投资单位控制编制财务报表时
    处置剩余股权够投资单位实施控制施加重影响应改权益法核算
    该剩余股权视取时采权益法核算进行调整处置剩余股权投资单位实施
    控制施加重影响应改企业会计准第 22 号——金融工具确认计量关规
    定进行会计处理丧失控制日公允价值账面价值间差额计入期损益编制合财
    务报表时应企业会计准第 33 号——合财务报表关规定进行会计处理
    第十六条 联营企业合营企业权益性投资全部部分分类持售资产投资方应
    企业会计准第 4 号——固定资产关规定处理未划分持售资产剩余
    权益性投资应采权益法进行会计处理
    已划分持售联营企业合营企业权益性投资符合持售资产分类条件
    应分类持售资产日起采权益法进行追溯调整分类持售期间财务报表应
    作相应调整
    第十七条 处置长期股权投资账面价值实际取价款间差额应计入期损益
    采权益法核算长期股权投资处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债
    相基础相应例原计入综合收益部分进行会计处理
    第十八条 投资方应关注长期股权投资账面价值否享投资单位者权益账
    面价值份额等类似情况出现类似情况时投资方应企业会计准第 8 号——资产减值
    长期股权投资进行减值测试收回金额低长期股权投资账面价值应计提减值准备
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)24

    第四章 衔接规定
    第十九条 准施行日前已执行企业会计准企业应准进行追溯调整追
    溯调整切实行外
    第五章 附
    第二十条 准 2014 年 7 月 1 日起施行

    企业会计准第 3 号——投资性房产(2006)
    第章 总
    第条 规范投资性房产确认计量相关信息披露根企业会计准——基
    准制定准
    第二条 投资性房产指赚取租金资增值两者兼持房产
    投资性房产应够单独计量出售
    第三条 准规范列投资性房产:
    ()已出租土权
    (二)持准备增值转土权
    (三)已出租建筑物
    第四条 列项属投资性房产:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)25
    ()房产生产商品提供劳务者营理持房产
    (二)作存货房产
    第五条 列项适相关会计准:
    ()企业代建房产适企业会计准第 15 号——建造合
    (二)投资性房产租金收入售租回适企业会计准第 21 号——租赁
    第二章 确认初始计量
    第六条 投资性房产时满足列条件予确认:
    ()该投资性房产关济利益流入企业
    (二)该投资性房产成够计量
    第七条 投资性房产应成进行初始计量
    ()外购投资性房产成包括购买价款相关税费直接属该资产支出
    (二)行建造投资性房产成建造该项资产达预定状态前发生必支
    出构成
    (三)方式取投资性房产成相关会计准规定确定
    第八条 投资性房产关续支出满足准第六条规定确认条件应计入投
    资性房产成满足准第六条规定确认条件应发生时计入期损益
    第三章 续计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)26
    第九条 企业应资产负债表日采成模式投资性房产进行续计量准第十
    条规定外
    采成模式计量建筑物续计量适企业会计准第 4 号——固定资产
    采成模式计量土权续计量适企业会计准第 6 号——形资产
    第十条 确凿证表明投资性房产公允价值够持续取投资性房产
    采公允价值模式进行续计量采公允价值模式计量应时满足列条件:
    ()投资性房产活跃房产交易市场
    (二)企业够房产交易市场取类类似房产市场价格相关信息
    投资性房产公允价值作出合理估计
    第十条 采公允价值模式计量投资性房产计提折旧进行摊销应资产负
    债表日投资性房产公允价值基础调整账面价值公允价值原账面价值间差额计入期损

    第十二条 企业投资性房产计量模式确定意变更成模式转公允价值
    模式应作会计政策变更企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更
    正处理
    已采公允价值模式计量投资性房产公允价值模式转成模式
    第四章 转换
    第十三条企业确凿证表明房产途发生改变满足列条件应投资性房
    产转换资产者资产转换投资性房产:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)27
    ()投资性房产开始
    (二)作存货房产改出租
    (三)土权停止赚取租金资增值
    (四)建筑物停止改出租
    第十四条成模式应房产转换前账面价值作转换入账价值
    第十五条 采公允价值模式计量投资性房产转换房产时应转换日
    公允价值作房产账面价值公允价值原账面价值差额计入期损益
    第十六条 房产存货转换采公允价值模式计量投资性房产时投资性房产
    转换日公允价值计价转换日公允价值原账面价值差额计入期损益转换
    日公允价值原账面价值差额计入者权益
    第五章 处置
    第十七条 投资性房产处置者永久退出预计处置中取济利益时
    应终止确认该项投资性房产
    第十八条 企业出售转报废投资性房产者发生投资性房产毁损应处置收入
    扣账面价值相关税费金额计入期损益
    第六章 披露
    第十九条 企业应附注中披露投资性房产关列信息:
    ()投资性房产种类金额计量模式
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)28
    (二)采成模式投资性房产折旧摊销减值准备计提情况
    (三)采公允价值模式公允价值确定方法公允价值变动损益影响
    (四)房产转换情况理损益者权益影响
    (五)期处置投资性房产损益影响

    企业会计准第 4 号——固定资产(2006)
    第章 总
    第条 规范固定资产确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 列项适相关会计准:
    ()作投资性房产建筑物适企业会计准第 3 号——投资性房产
    (二)生产性生物资产适企业会计准第 5 号——生物资产
    第二章 确认
    第三条 固定资产指时具列特征形资产:
    ()生产商品提供劳务出租营理持
    (二)寿命超会计年度
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)29
    寿命指企业固定资产预计期间者该固定资产生产产品提供劳务数

    第四条 固定资产时满足列条件予确认:
    ()该固定资产关济利益流入企业
    (二)该固定资产成够计量
    第五条 固定资产组成部分具寿命者方式企业提供济利益适
    折旧率折旧方法应分组成部分确认单项固定资产
    第六条 固定资产关续支出符合准第四条规定确认条件应计入固定资
    产成符合准第四条规定确认条件应发生时计入期损益
    第三章 初始计量
    第七条 固定资产应成进行初始计量
    第八条 外购固定资产成包括购买价款相关税费固定资产达预定状态前
    发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等
    笔款项购入项没单独标价固定资产应项固定资产公允价值例总成
    进行分配分确定项固定资产成
    购买固定资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质固定资产成
    购买价款现值基础确定实际支付价款购买价款现值间差额企业会计准第
    17 号——款费应予资化外应信期间计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)30
    第九条 行建造固定资产成建造该项资产达预定状态前发生必支出
    构成
    第十条 应计入固定资产成款费企业会计准第 17 号——款费处理
    第十条 投资者投入固定资产成应投资合协议约定价值确定合
    协议约定价值公允外
    第十二条 非货币性资产交换债务重组企业合融资租赁取固定资产成应
    分企业会计准第 7 号——非货币性资产交换企业会计准第 12 号——债务重组
    企业会计准第 20 号——企业合企业会计准第 21 号——租赁确定
    第十三条 确定固定资产成时应考虑预计弃置费素
    第四章 续计量
    第十四条 企业应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产单
    独计价入账土外
    折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊
    应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值金额已计提减值准
    备固定资产应扣已计提固定资产减值准备累计金额
    预计净残值指假定固定资产预计寿命已满处寿命终时预期状态企业目
    前该项资产处置中获扣预计处置费金额
    第十五条 企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命预计净
    残值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)31
    固定资产寿命预计净残值确定意变更符合准第十九条规定

    第十六条 企业确定固定资产寿命应考虑列素:
    ()预计生产力实物产量
    (二)预计形损耗形损耗
    (三)法律者类似规定资产限制
    第十七条 企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择固定资产折旧
    方法
    选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法等
    固定资产折旧方法确定意变更符合准第十九条规定外
    第十八条 固定资产应月计提折旧根途计入相关资产成者期损益
    第十九条 企业少应年年度终固定资产寿命预计净残值折旧方法进
    行复核
    寿命预计数原先估计数差异应调整固定资产寿命
    预计净残值预计数原先估计数差异应调整预计净残值
    固定资产关济利益预期实现方式重改变应改变固定资产折旧方法
    固定资产寿命预计净残值折旧方法改变应作会计估计变更
    第二十条 固定资产减值应企业会计准第 8 号——资产减值处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)32
    第五章 处置
    第二十条 固定资产满足列条件应予终止确认:
    ()该固定资产处处置状态
    (二)该固定资产预期通处置产生济利益
    第二十二条 企业持售固定资产应预计净残值进行调整
    第二十三条 企业出售转报废固定资产发生固定资产毁损应处置收入扣账面
    价值相关税费金额计入期损益固定资产账面价值固定资产成扣减累计折旧累计减值
    准备金额
    固定资产盘亏造成损失应计入期损益
    第二十四条 企业根准第六条规定发生固定资产续支出计入固定资产成
    应终止确认换部分账面价值
    第六章 披露
    第二十五条 企业应附注中披露固定资产关列信息:
    ()固定资产确认条件分类计量基础折旧方法
    (二)类固定资产寿命预计净残值折旧率
    (三)类固定资产期初期末原价累计折旧额固定资产减值准备累计金额
    (四)期确认折旧费
    (五)固定资产权限制金额担保固定资产账面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)33
    (六)准备处置固定资产名称账面价值公允价值预计处置费预计处置时间等
    企业会计准第 5 号——生物资产(2006)
    第章 总
    第条 规范农业生产相关生物资产确认计量相关信息披露根企业会
    计准——基准制定准
    第二条 生物资产指生命动物植物
    第三条 生物资产分消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产
    消耗性生物资产指出售持收获农产品生物资产包括生长中
    田作物蔬菜材林存栏售牲畜等
    生产性生物资产指产出农产品提供劳务出租等目持生物资产包括济林
    薪炭林产畜役畜等
    公益性生物资产指防护环境保护目生物资产包括防风固沙林水土保持
    林水源涵养林等
    第四条 列项适相关会计准:
    ()收获农产品适企业会计准第 1 号——存货
    (二)生物资产相关政府补助适企业会计准第 16 号——政府补助
    第二章 确认初始计量
    第五条 生物资产时满足列条件予确认:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)34
    ()企业交易者事项拥者控制该生物资产
    (二)该生物资产关济利益服务潜流入企业
    (三)该生物资产成够计量
    第六条 生物资产应成进行初始计量
    第七条 外购生物资产成包括购买价款相关税费运输费保险费直接属
    购买该资产支出
    第八条 行栽培营造繁殖养殖消耗性生物资产成应列规定确定:
    ()行栽培田作物蔬菜成包括收获前耗种子肥料农药等材料费
    工费应分摊间接费等必支出
    (二)行营造林木类消耗性生物资产成包括郁闭前发生造林费抚育费营林设
    施费良种试验费调查设计费应分摊间接费等必支出
    (三)行繁殖育肥畜成包括出售前发生饲料费工费应分摊间接费等必
    支出
    (四)水产养殖动物植物成包括出售入库前耗苗种饲料肥料等材料费
    工费应分摊间接费等必支出
    第九条 行营造繁殖生产性生物资产成应列规定确定:
    ()行营造林木类生产性生物资产成包括达预定生产营目前发生造林费
    抚育费营林设施费良种试验费调查设计费应分摊间接费等必支出
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)35
    (二)行繁殖产畜役畜成包括达预定生产营目(成龄)前发生饲料费
    工费应分摊间接费等必支出
    达预定生产营目指生产性生物资产进入正常生产期年连续稳定产出农产品
    提供劳务出租
    第十条 行营造公益性生物资产成应郁闭前发生造林费抚育费森林保
    护费营林设施费良种试验费调查设计费应分摊间接费等必支出确定
    第十条 应计入生物资产成款费企业会计准第 17 号——款费处理
    消耗性林木类生物资产发生款费应郁闭时停止资化
    第十二条 投资者投入生物资产成应投资合协议约定价值确定合
    协议约定价值公允外
    第十三条 天然起源生物资产成应名义金额确定
    第十四条 非货币性资产交换债务重组企业合取生物资产成应分企
    业会计准第 7 号——非货币性资产交换企业会计准第 12 号——债务重组企业会计准
    第 20 号——企业合确定
    第十五条 择伐间伐抚育更新性质采伐补植林木类生物资产发生续支出应计
    入林木类生物资产成
    生物资产郁闭达预定生产营目发生护饲养费等续支出应计入期
    损益
    第三章 续计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)36
    第十六条 企业应准第十七条第二十条规定生物资产进行续计量
    准第二十二条规定外
    第十七条 企业达预定生产营目生产性生物资产应期计提折旧根途
    分计入相关资产成期损益
    第十八条 企业应根生产性生物资产性质情况关济利益预期实现方式
    合理确定寿命预计净残值折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法产量法

    生产性生物资产寿命预计净残值折旧方法确定意变更符合
    准第二十条规定外
    第十九条 企业确定生产性生物资产寿命应考虑列素:
    ()该资产预计产出力实物产量
    (二)该资产预计形损耗产畜役畜衰老济林老化等
    (三)该资产预计形损耗新品种出现现生产性生物资产产出力产
    出农产品质量等方面相降市场需求变化生产性生物资产产出农产品相时等
    第二十条 企业少应年年度终生产性生物资产寿命预计净残值折旧方
    法进行复核
    寿命预计净残值预期数原先估计数差异者关济利益预期实现方式重
    改变应作会计估计变更企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错
    更正处理调整生产性生物资产寿命预计净残值者改变折旧方法
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)37
    第二十条 企业少应年年度终消耗性生物资产生产性生物资产进行检查
    确凿证表明遭受然灾害病虫害动物疫病侵袭市场需求变化等原消耗性生物资产
    变现净值生产性生物资产收回金额低账面价值应变现净值收回金额低
    账面价值差额计提生物资产跌价准备减值准备计入期损益述变现净值收回金额
    应分企业会计准第 1 号——存货企业会计准第 8 号——资产减值确定
    消耗性生物资产减值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提跌价准
    备金额转回转回金额计入期损益
    生产性生物资产减值准备计提转回
    公益性生物资产计提减值准备
    第二十二条 确凿证表明生物资产公允价值够持续取应生物资产采
    公允价值计量
    采公允价值计量应时满足列条件:
    ()生物资产活跃交易市场
    (二)够交易市场取类类似生物资产市场价格相关信息生物资
    产公允价值作出合理估计
    第四章 收获处置
    第二十三条 消耗性生物资产应收获出售时账面价值结转成结转成
    方法包括加权均法计价法蓄积量例法轮伐期年限法等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)38
    第二十四条 生产性生物资产收获农产品成产出采收程中发生材料费工
    费应分摊间接费等必支出计算确定采加权均法计价法蓄积量例法轮伐期
    年限法等方法账面价值结转农产品成
    收获农产品应企业会计准第 1 号——存货处理
    第二十五条 生物资产改变途成应改变途时账面价值确定
    第二十六条 生物资产出售盘亏死亡毁损时应处置收入扣账面价值相关税
    费余额计入期损益
    第五章 披露
    第二十七条 企业应附注中披露生物资产关列信息:
    ()生物资产类类生物资产实物数量账面价值
    (二)类消耗性生物资产跌价准备累计金额类生产性生物资产寿命预计
    净残值折旧方法累计折旧减值准备累计金额
    (三)天然起源生物资产类取方式实物数量
    (四)担保生物资产账面价值
    (五)生物资产相关风险情况理措施
    第二十八条 企业应附注中披露生物资产增减变动关列信息:
    ()购买增加生物资产
    (二)行培育增加生物资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)39
    (三)出售减少生物资产
    (四)盘亏死亡毁损减少生物资产
    (五)计提折旧计提跌价准备减值准备
    (六)变动

    企业会计准第 6 号——形资产(2006)
    第章 总
    第条 规范形资产确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 列项适相关会计准:
    ()作投资性房产土权适企业会计准第 3 号——投资性房产
    (二)企业合中形成商誉适企业会计准第 8 号——资产减值企业会计准
    第 20 号——企业合
    (三)石油天然气矿区权益适企业会计准第 27 号——石油天然气开采
    第二章 确认
    第三条 形资产指企业拥者控制没实物形态辨认非货币性资产
    资产满足列条件符合形资产定义中辨认性标准:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)40
    ()够企业中分离者划分出单独者相关合资产负债起出
    售转移授予许租赁者交换
    (二)源合性权利法定权利权利否企业权利义务中转
    移者分离
    第四条 形资产时满足列条件予确认:
    ()该形资产关济利益流入企业
    (二)该形资产成够计量
    第五条 企业判断形资产产生济利益否流入时应形资产预计
    寿命存种济素作出合理估计应明确证支持
    第六条 企业形项目支出列情形外均应发生时计入期损益:
    ()符合准规定确认条件构成形资产成部分
    (二)非控制企业合中取单独确认形资产构成购买日确认商誉
    部分
    第七条 企业部研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出
    研究指获取理解新科学技术知识进行独创性计划调查
    开发指进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产
    出新具实质性改进材料装置产品等
    第八条 企业部研究开发项目研究阶段支出应发生时计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)41
    第九条 企业部研究开发项目开发阶段支出时满足列条件确认形资产:
    ()完成该形资产够出售技术具行性
    (二)具完成该形资产出售意图
    (三)形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品存市场
    形资产身存市场形资产部应证明性
    (四)足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力
    出售该形资产
    (五)属该形资产开发阶段支出够计量
    第十条 企业取已作形资产确认正进行中研究开发项目取发生支出
    应准第七条第九条规定处理
    第十条 企业创商誉部产生品牌报刊名等应确认形资产
    第三章 初始计量
    第十二条 形资产应成进行初始计量
    外购形资产成包括购买价款相关税费直接属该项资产达预定途发
    生支出
    购买形资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质形资产成
    购买价款现值基础确定实际支付价款购买价款现值间差额企业会计准第
    17 号——款费应予资化外应信期间计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)42
    第十三条 行开发形资产成包括满足准第四条第九条规定达预定
    途前发生支出总额前期间已费化支出调整
    第十四条 投资者投入形资产成应投资合协议约定价值确定合
    协议约定价值公允外
    第十五条 非货币性资产交换债务重组政府补助企业合取形资产成应
    分企业会计准第 7 号——非货币性资产交换企业会计准第 12 号——债务重组
    企业会计准第 16 号——政府补助企业会计准第 20 号——企业合确定
    第四章 续计量
    第十六条 企业应取形资产时分析判断寿命
    形资产寿命限应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计
    量单位数量法预见形资产企业带济利益期限应视寿命确定形资产
    第十七条 寿命限形资产应摊销金额应寿命系统合理摊销
    企业摊销形资产应形资产供时起作形资产确认时止
    企业选择形资产摊销方法应反映该项形资产关济利益预期实现方式
    法确定预期实现方式应采直线法摊销
    形资产摊销金额般应计入期损益会计准规定外
    第十八条 形资产应摊销金额成扣预计残值金额已计提减值准备形资
    产应扣已计提形资产减值准备累计金额寿命限形资产残值应视零
    列情况外:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)43
    ()第三方承诺形资产寿命结束时购买该形资产
    (二)根活跃市场预计残值信息该市场形资产寿命结束时存

    第十九条 寿命确定形资产应摊销
    第二十条 形资产减值应企业会计准第 8 号——资产减值处理
    第二十条 企业少应年年度终寿命限形资产寿命摊销方
    法进行复核形资产寿命摊销方法前估计应改变摊销期限摊销方法
    企业应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核果证表明
    形资产寿命限应估计寿命准规定处理
    第五章 处置报废
    第二十二条 企业出售形资产应取价款该形资产账面价值差额计入期损

    第二十三条 形资产预期企业带济利益应该形资产账面价值予转

    第六章 披露
    第二十四条 企业应形资产类附注中披露形资产关列信息:
    ()形资产期初期末账面余额累计摊销额减值准备累计金额
    (二)寿命限形资产寿命估计情况寿命确定形资产
    寿命确定判断
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)44
    (三)形资产摊销方法
    (四)担保形资产账面价值期摊销额等情况
    (五)计入期损益确认形资产研究开发支出金额
    第二十五条 企业应披露期确认费研究开发支出总额
    企业会计准第 7 号——非货币性资产交换(2006)
    第章 总
    第条 规范非货币性资产交换确认计量相关信息披露根企业会计准—
    —基准制定准
    第二条 非货币性资产交换指交易双方存货固定资产形资产长期股权投资
    等非货币性资产进行交换该交换涉涉少量货币性资产(补价)
    货币性资产指企业持货币资金固定确定金额收取资产包括现金银
    行存款应收账款应收票准备持期债券投资等
    非货币性资产指货币性资产外资产
    第二章 确认计量
    第三条 非货币性资产交换时满足列条件应公允价值应支付相关税费作换
    入资产成公允价值换出资产账面价值差额计入期损益:
    ()该项交换具商业实质
    (二)换入资产换出资产公允价值够计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)45
    换入资产换出资产公允价值均够计量应换出资产公允价值作确定换入资
    产成基础确凿证表明换入资产公允价值更加外
    第四条 满足列条件非货币性资产交换具商业实质:
    ()换入资产未现金流量风险时间金额方面换出资产显著
    (二)换入资产换出资产预计未现金流量现值差额换入资产换出资产
    公允价值相重
    第五条 确定非货币性资产交换否具商业实质时企业应关注交易方间否存
    关联方关系关联方关系存导致发生非货币性资产交换具商业实质
    第六条 未时满足准第三条规定条件非货币性资产交换应换出资产账面价值
    应支付相关税费作换入资产成确认损益
    第七条 企业公允价值应支付相关税费作换入资产成情况发生补价
    应分列情况处理:
    ()支付补价换入资产成换出资产账面价值加支付补价应支付相关税费
    差额应计入期损益
    (二)收补价换入资产成加收补价换出资产账面价值加应支付相关税费
    差额应计入期损益
    第八条 企业换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产成情况发
    生补价应分列情况处理:
    ()支付补价应换出资产账面价值加支付补价应支付相关税费作
    换入资产成确认损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)46
    (二)收补价应换出资产账面价值减收补价加应支付相关税费
    作换入资产成确认损益
    第九条 非货币性资产交换时换入项资产确定项换入资产成时应分
    列情况处理:
    ()非货币性资产交换具商业实质换入资产公允价值够计量应换
    入项资产公允价值占换入资产公允价值总额例换入资产成总额进行分配确定项换
    入资产成
    (二)非货币性资产交换具商业实质者具商业实质换入资产公允价值
    计量应换入项资产原账面价值占换入资产原账面价值总额例换入资产成
    总额进行分配确定项换入资产成
    第三章 披露
    第十条 企业应附注中披露非货币性资产交换关列信息:
    ()换入资产换出资产类
    (二)换入资产成确定方式
    (三)换入资产换出资产公允价值换出资产账面价值
    (四)非货币性资产交换确认损益
    企业会计准第 8 号——资产减值(2006)
    第章 总
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)47
    第条 规范资产减值确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 资产减值指资产收回金额低账面价值
    准中资产特规定外包括单项资产资产组
    资产组指企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产
    者资产组产生现金流入
    第三条 列项适相关会计准:
    ()存货减值适企业会计准第 1 号——存货
    (二)采公允价值模式计量投资性房产减值适企业会计准第 3 号——投资性
    房产
    (三)消耗性生物资产减值适企业会计准第 5 号——生物资产
    (四)建造合形成资产减值适企业会计准第 15 号——建造合
    (五)递延税资产减值适企业会计准第 18 号——税
    (六)融资租赁中出租未担保余值减值适企业会计准第 21 号——租赁
    (七)企业会计准第 22 号——金融工具确认计量规范金融资产减值适企
    业会计准第 22 号——金融工具确认计量
    (八)未探明石油天然气矿区权益减值适企业会计准第 27 号——石油天然气开采
    第二章 发生减值资产认定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)48
    第四条 企业应资产负债表日判断资产否存发生减值迹象
    企业合形成商誉寿命确定形资产否存减值迹象年应
    进行减值测试
    第五条 存列迹象表明资产发生减值:
    ()资产市价期幅度跌跌幅明显高时间推移者正常预计跌
    (二)企业营处济技术者法律等环境资产处市场期者期发
    生重变化企业产生利影响
    (三)市场利率者市场投资报酬率期已提高影响企业计算资产预计未现
    金流量现值折现率导致资产收回金额幅度降低
    (四)证表明资产已陈旧时者实体已损坏
    (五)资产已者闲置终止者计划提前处置
    (六)企业部报告证表明资产济绩效已低者低预期资产创造净
    现金流量者实现营业利润(者亏损)远远低(者高)预计金额等
    (七)表明资产已发生减值迹象
    第三章 资产收回金额计量
    第六条 资产存减值迹象应估计收回金额
    收回金额应根资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值
    两者间较高者确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)49
    处置费包括资产处置关法律费相关税费搬运费资产达销售状态
    发生直接费等
    第七条 资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值项
    超资产账面价值表明资产没发生减值需估计项金额
    第八条 资产公允价值减处置费净额应根公交易中销售协议价格减直
    接属该资产处置费金额确定
    存销售协议存资产活跃市场应该资产市场价格减处置费金额确
    定资产市场价格通常应根资产买方出价确定
    存销售协议资产活跃市场情况应获取佳信息基础估计资产公
    允价值减处置费净额该净额参考行业类似资产交易价格者结果进行估计
    企业述规定然法估计资产公允价值减处置费净额应该资产
    预计未现金流量现值作收回金额
    第九条 资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生
    预计未现金流量选择恰折现率进行折现金额加确定
    预计资产未现金流量现值应综合考虑资产预计未现金流量寿命折现率等

    第十条 预计资产未现金流量应包括列项:
    ()资产持续程中预计产生现金流入
    (二)实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出(包括资产达
    预定状态发生现金流出)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)50
    该现金流出应直接属者通合理致基础分配资产中现金流出
    (三)资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量该现金流量应公
    交易中熟悉情况交易双方愿进行交易时企业预期资产处置中获取者支付减预
    计处置费金额
    第十条 预计资产未现金流量时企业理层应合理基础资产剩余
    寿命整济状况进行佳估计
    预计资产未现金流量应企业理层批准财务预算者预测数该预
    算者预测期年份稳定者递减增长率基础企业理层证明递增增长率合理
    递增增长率基础
    建立预算者预测基础预计现金流量涵盖 5 年企业理层证明更长期间
    合理涵盖更长期间
    预算者预测期年份现金流量进行预计时增长率企业够证明更高
    增长率合理外应超企业营产品市场处行业者国家者区长期
    均增长率者该资产处市场长期均增长率
    第十二条 预计资产未现金流量应资产前状况基础应包括
    会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量
    预计资产未现金流量应包括筹资活动产生现金流入者流出税收付
    关现金流量
    企业已承诺重组确定资产未现金流量现值时预计未现金流入流出数
    应反映重组节约费重组带利益重组导致估计未现金流出数
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)51
    中重组节约费重组带利益通常应根企业理层批准财务预算
    者预测数进行估计重组导致
    估计未现金流出数应根企业会计准第 13 号――事项确认重组发生
    预计负债金额进行估计
    第十三条 折现率反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率该折现率企业
    购置者投资资产时求必报酬率
    预计资产未现金流量时已资产特定风险影响作调整估计折现率需考虑
    特定风险果估计折现率基础税应调整税前折现率
    第十四条 预计资产未现金流量涉外币应该资产产生未现金流量结算
    货币基础该货币适折现率计算资产现值然该外币现值计算资产未现金流量
    现值日期汇率进行折算
    第四章 资产减值损失确定
    第十五条 收回金额计量结果表明资产收回金额低账面价值应资产
    账面价值减记收回金额减记金额确认资产减值损失计入期损益时计提相应资产减
    值准备
    第十六条 资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整
    该资产剩余寿命系统分摊调整资产账面价值(扣预计净残值)
    第十七条 资产减值损失确认会计期间转回
    第五章 资产组认定减值处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)52
    第十八条 迹象表明项资产发生减值企业应单项资产基础估计收回金
    额企业难单项资产收回金额进行估计应该资产属资产组基础确定资产组
    收回金额
    资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入
    时认定资产组时应考虑企业理层理生产营活动方式(生产线业
    务种类区者区域等)资产持续者处置决策方式等
    项资产组合生产产品(者产出)存活跃市场部分者产品(
    者产出)均供部应符合前款规定情况项资产组合认定资产组
    果该资产组现金流入受部转移价格影响应企业理层公交易中未价
    格佳估计数确定资产组未现金流量
    资产组确定会计期间应保持致意变更
    需变更企业理层应证明该变更合理根准第二十七条规定附注中作
    相应说明
    第十九条 资产组账面价值确定基础应收回金额确定方式相致
    资产组账面价值包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价
    值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确定资产组收回金额

    资产组收回金额应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金
    流量现值两者间较高者确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)53
    资产组处置时求购买者承担项负债(环境恢复负债等)该负债金额已确认计
    入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净
    额较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现
    值时应已确认负债金额中扣
    第二十条 企业总部资产包括企业集团事业部办公楼电子数处理设备等资产总部
    资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属
    某资产组
    迹象表明某项总部资产发生减值企业应计算确定该总部资产属资产组者
    资产组组合收回金额然相应账面价值相较判断否需确认减值损失
    资产组组合指干资产组组成资产组组合包括资产组者资产组组合
    合理方法分摊总部资产部分
    第二十条 企业某资产组进行减值测试应先认定该资产组相关总部资产
    根相关总部资产否合理致基础分摊该资产组分列情况处理
    ()相关总部资产够合理致基础分摊该资产组部分应该部分总
    部资产账面价值分摊该资产组较该资产组账面价值(包括已分摊总部资产账面价
    值部分)收回金额准第二十二条规定处理
    (二)相关总部资产中部分资产难合理致基础分摊该资产组应
    列步骤处理:
    首先考虑相关总部资产情况估计较资产组账面价值收回金额
    准第二十二条规定处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)54
    次认定干资产组组成资产组组合该资产组组合应包括测试资产组
    合理致基础该部分总部资产账面价值分摊部分
    较认定资产组组合账面价值(包括已分摊总部资产账面价值部分)收
    回金额准第二十二条规定处理
    第二十二条 资产组者资产组组合收回金额低账面价值(总部资产商誉分摊
    某资产组者资产组组合该资产组者资产组组合账面价值应包括相关总部资产商誉分摊
    额)应确认相应减值损失减值损失金额应先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面
    价值根资产组者资产组组
    合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值
    资产账面价值抵减应作单项资产(包括商誉)减值损失处理计入期损益
    抵减资产账面价值低三者中高者:该资产公允价值减处置费净额
    (确定)该资产预计未现金流量现值(确定)零
    导致未分摊减值损失金额应相关资产组者资产组组合中项资产
    账面价值占重进行分摊
    第六章 商誉减值处理
    第二十三条 企业合形成商誉少应年年度终进行减值测试商誉应结合
    相关资产组者资产组组合进行减值测试
    相关资产组者资产组组合应够企业合协效应中受益资产组者资产组
    组合应企业会计准第 35 号——分部报告确定报告分部
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)55
    第二十四条 企业进行资产减值测试企业合形成商誉账面价值应购买日
    起合理方法分摊相关资产组难分摊相关资产组应分摊相关资产组组

    商誉账面价值分摊相关资产组者资产组组合时应资产组者资产组组
    合公允价值占相关资产组者资产
    组组合公允价值总额例进行分摊公允价值难计量资产组者资产组组
    合账面价值占相关资产组者资产组组合账面价值总额例进行分摊
    企业重组等原改变报告结构影响已分摊商誉者干资产组者资
    产组组合构成应条前款规定相似分摊方法商誉重新分摊受影响资产组者资
    产组组合
    第二十五条 包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时商誉相关资
    产组者资产组组合存减值迹象应先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计
    算收回金额相关账面价值相较确认相应减值损失包含商誉资产组者资产组组
    合进行减值测试较相关资产组者资产组组合账面价值(包括分摊商誉账面价值部分)
    收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认商誉减值
    损失准第二十二条规定处理
    第七章 披露
    第二十六条 企业应附注中披露资产减值关列信息:
    ()期确认项资产减值损失金额
    (二)计提项资产减值准备累计金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)56
    (三)提供分部报告信息应披露报告分部期确认减值损失金额
    第二十七条 发生重资产减值损失应附注中披露导致项重资产减值损失原
    期确认重资产减值损失金额
    ()发生重减值损失资产单项资产应披露该单项资产性质提供分部报告信
    息应披露该项资产属报告分部
    (二)发生重减值损失资产资产组(者资产组组合)应披露:
    1资产组基情况
    2资产组中包括项资产期确认减值损失金额
    3资产组组成前期相发生变化应披露变化原前期期资产组组成情况
    第二十八条 重资产减值应附注中披露资产(者资产组)收回金额
    确定方法
    ()收回金额资产公允价值减处置费净额确定应披露公允价值减
    处置费净额估计基础
    (二)收回金额资产预计未现金流量现值确定应披露估计现值时采
    折现率该资产前期收回金额预计未现金流量现值确定情况前期采折
    现率
    第二十九条 第二十六条()(二)第二十七条(二)第 2 项信息应资产类予
    披露资产类应资产企业生产营活动中性质者功否相者相似基础确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)57
    第三十条 分摊某资产组商誉(者寿命确定形资产)账面价值占商
    誉账面价值总额例重应附注中披露列信息:
    ()分摊该资产组商誉账面价值
    (二)该资产组收回金额确定方法
    1收回金额资产组公允价值减处置费净额确定应披露确定公允价值减
    处置费净额方法资产组公允价值减处置费净额市场价格确定应
    披露:
    (1)企业理层确定公允价值减处置费净额时采关键假设
    (2)企业理层确定关键假设相关价值时否企业历史验者外部信息源相
    致致应说明理
    2收回金额资产组预计未现金流量现值确定应披露:
    (1)企业理层预计未现金流量关键假设
    (2)企业理层确定关键假设相关价值时否企业历史验者外部信息源相
    致致应说明理
    (3)估计现值时采折现率
    第三十条 商誉全部者部分账面价值分摊资产组分摊资产组商誉
    账面价值占商誉账面价值总额例重企业应附注中说明情况分摊述资产组
    商誉合计金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)58
    商誉账面价值相关键假设分摊述资产组分摊商誉合计金额占商誉账面
    价值总额例重企业应附注中说明情况披露列信息:
    ()分摊述资产组商誉账面价值合计
    (二)采关键假设
    (三)企业理层确定关键假设相关价值时否企业历史验者外部信息源相
    致致应说明理

    企业会计准第 9 号——职工薪酬(2014 修订)
    第章总
    第条规范职工薪酬确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条职工薪酬指企业获职工提供服务解劳动关系予种形式报酬补偿
    职工薪酬包括短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福利企业提供职工配偶子女受
    赡养已员工遗属受益等福利属职工薪酬
    短期薪酬指企业职工提供相关服务年度报告期间结束十二月需全部予支付职
    工薪酬解职工劳动关系予补偿外短期薪酬具体包括:职工工资奖金津贴补贴
    职工福利费医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金工会费职工教育
    费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利短期薪酬
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)59
    带薪缺勤指企业支付工资提供补偿职工缺勤包括年休假病假短期伤残婚假产假
    丧假探亲假等利润分享计划指职工提供服务职工达成基利润营成果提供薪
    酬协议
    离职福利指企业获职工提供服务职工退休企业解劳动关系提供种
    形式报酬福利短期薪酬辞退福利外
    辞退福利指企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁
    减予职工补偿
    长期职工福利指短期薪酬离职福利辞退福利外职工薪酬包括长期带薪
    缺勤长期残疾福利长期利润分享计划等
    第三条准称职工指企业订立劳动合员含全职兼职时职工包括
    未企业订立劳动合企业正式命员
    未企业订立劳动合未正式命企业提供服务职工提供服务类似员
    属职工范畴包括通企业劳务中介公司签订工合企业提供服务员
    第四条列项适相关会计准:
    ()企业年金基金适企业会计准第 10 号——企业年金基金
    (二)股份基础薪酬适企业会计准第 11 号——股份支付
    第二章短期薪酬
    第五条企业应职工提供服务会计期间实际发生短期薪酬确认负债计入期
    损益会计准求允许计入资产成外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)60
    第六条企业发生职工福利费应实际发生时根实际发生额计入期损益相关资产成
    职工福利费非货币性福利应公允价值计量
    第七条企业职工缴纳医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金
    规定提取工会费职工教育费应职工提供服务会计期间根规定计提基础
    计提例计算确定相应职工薪酬金额确认相应负债计入期损益相关资产成
    第八条带薪缺勤分累积带薪缺勤非累积带薪缺勤企业应职工提供服务增加未
    享带薪缺勤权利时确认累积带薪缺勤相关职工薪酬累积未行权利增加预期支付
    金额计量企业应职工实际发生缺勤会计期间确认非累积带薪缺勤相关职工薪酬
    累积带薪缺勤指带薪缺勤权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利
    未期间
    非累积带薪缺勤指带薪缺勤权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利予
    取消职工离开企业时权获现金支付
    第九条利润分享计划时满足列条件企业应确认相关应付职工薪酬:
    () 企业事项导致现具支付职工薪酬法定义务推定义务
    (二) 利润分享计划产生应付职工薪酬义务金额够估计属列三种情形
    视义务金额够估计:
    1.财务报告批准报出前企业已确定应支付薪酬金额
    2.该短期利润分享计划正式条款中包括确定薪酬金额方式
    3 惯例企业确定推定义务金额提供明显证
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)61
    第十条职工企业工作段特定期间分享利润企业计量利润分享计划产生应付职
    工薪酬时应反映职工离职法享受利润分享计划福利性
    果企业职工提供相关服务年度报告期间结束十二月需全部支付利润分享计
    划产生应付职工薪酬该利润分享计划应适准长期职工福利关规定
    第三章离职福利
    第十条企业应离职福利计划分类设定提存计划设定受益计划
    离职福利计划指企业职工离职福利达成协议者企业职工提供离职福利制
    定规章办法等中设定提存计划指独立基金缴存固定费企业承担进步支
    付义务离职福利计划设定受益计划指设定提存计划外离职福利计划
    第十二条企业应职工提供服务会计期间根设定提存计划计算应缴存金额确认
    负债计入期损益相关资产成
    根设定提存计划预期会职工提供相关服务年度报告期结束十二月支付全部应缴存
    金额企业应参准第十五条规定折现率全部应缴存金额折现金额计量应付职工
    薪酬
    第十三条企业设定受益计划会计处理通常包括列四步骤:
    ()根预期累计福利单位法采偏相互致精算假设关口统计变量财务变量
    等做出估计计量设定受益计划产生义务确定相关义务属期间企业应准第十
    五条规定折现率设定受益计划产生义务予折现确定设定受益计划义务现值期服务

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)62
    (二)设定受益计划存资产企业应设定受益计划义务现值减设定受益计划资产公允价
    值形成赤字盈余确认项设定受益计划净负债净资产
    设定受益计划存盈余企业应设定受益计划盈余资产限两项孰低者计量设定受益
    计划净资产中资产限指企业设定受益计划退款减少未设定受益计划缴存资金
    获济利益现值
    (三)根准第十六条关规定确定应计入期损益金额
    (四)根准第十六条第十七条关规定确定应计入综合收益金额
    预期累计福利单位法服务期间会增加单位福利权利需单位单独计
    量形成终义务企业应福利属提供设定受益计划义务发生期间期间指职
    工提供服务获取企业未报告期间预计支付设定受益计划福利开始职工继续服务会导致
    福利金额显著增加日止
    第十四条企业应根预期累计福利单位法确定公式设定受益计划产生福利义务属职
    工提供服务期间计入期损益相关资产成
    职工续年度服务导致享设定受益计划福利水显著高前年度时企业应
    直线法累计设定受益计划义务分摊确认职工提供服务导致企业第次产生设定受益计划福利义
    务职工提供服务导致该福利义务显著增加期间确定该属期间时应考虑仅未工资
    水提高导致设定受益计划义务显著增加情况
    第十五条企业应设定受益计划义务予折现包括预期职工提供服务年度报告期间结
    束十二月支付义务折现时采折现率应根资产负债表日设定受益计划义务期限
    币种相匹配国债活跃市场高质量公司债券市场收益率确定
    第十六条报告期末企业应设定受益计划产生职工薪酬成确认列组成部分:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)63
    ()服务成包括期服务成服务成结算利损失中期服务成
    指职工期提供服务导致设定受益计划义务现值增加额服务成指设定
    受益计划修改导致前期间职工服务相关设定受益计划义务现值增加减少
    (二)设定受益计划净负债净资产利息净额包括计划资产利息收益设定受益计划义务
    利息费资产限影响利息
    (三)重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动
    非会计准求允许职工福利成计入资产成述第()项第(二)项应计入
    期损益第(三)项应计入综合收益续会计期间允许转回损益企业权益
    范围转移综合收益中确认金额
    第十七条重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动包括列部分:
    ()精算利损失精算假设验调整导致前计量设定受益计划义务现值增
    加减少
    (二)计划资产回报扣包括设定受益计划净负债净资产利息净额中金额
    (三)资产限影响变动扣包括设定受益计划净负债净资产利息净额中金额
    第十八条设定受益计划企业应列日期孰早日服务成确认期费:
    ()修改设定受益计划时
    (二)企业确认相关重组费辞退福利时
    第十九条企业应设定受益计划结算时确认项结算利损失
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)64
    设定受益计划结算指企业消设定受益计划产生部分未义务进行交易
    根计划条款包含精算假设职工支付福利设定受益计划结算利损失列两项差
    额:
    ()结算日确定设定受益计划义务现值
    (二)结算价格包括转移计划资产公允价值企业直接发生结算相关支付
    第四章辞退福利
    第二十条企业职工提供辞退福利应列两者孰早日确认辞退福利产生职工薪酬负债
    计入期损益:
    ()企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议提供辞退福利时
    (二)企业确认涉支付辞退福利重组相关成费时— 10 —

    第二十条企业应辞退计划条款规定合理预计确认辞退福利产生应付职工薪酬辞
    退福利预期确认年度报告期结束十二月完全支付应适短期薪酬相关规定辞退
    福利预期年度报告期结束十二月完全支付应适准关长期职工福利
    关规定
    第五章长期职工福利
    第二十二条企业职工提供长期职工福利符合设定提存计划条件应适准第十
    二条关设定提存计划关规定进行处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)65
    第二十三条述第二十二条规定情形外企业应适准关设定受益计划关规定
    确认计量长期职工福利净负债净资产报告期末企业应长期职工福利产生职工
    薪酬成确认列组成部分:
    ()服务成
    (二)长期职工福利净负债净资产利息净额
    (三)重新计量长期职工福利净负债净资产产生变动
    简化相关会计处理述项目总净额应计入期损益相关资产成
    第二十四条长期残疾福利水取决职工提供服务期间长短企业应职工提供服务期间确
    认应付长期残疾福利义务计量时应考虑长期残疾福利支付性预期支付期限长期残疾福
    利职工提供服务期间长短关企业应导致职工长期残疾事件发生期确认应付长期残疾
    福利义务
    第六章披露
    第二十五条企业应附注中披露短期职工薪酬关列信息:
    ()应支付职工工资奖金津贴补贴期末应付未付金额
    (二)应职工缴纳医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费期末应付未付金

    (三)应职工缴存住房公积金期末应付未付金额
    (四)职工提供非货币性福利计算
    (五)短期利润分享计划提供职工薪酬金额计算
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)66
    (六)短期薪酬
    第二十六条企业应披露设立参设定提存计划性质计算缴费金额公式期
    缴费金额期末应付未付金额
    第二十七条企业应披露设定受益计划关列信息:
    ()设定受益计划特征相关风险
    (二)设定受益计划财务报表中确认金额变动
    (三)设定受益计划企业未现金流量金额时间确定性影响
    (四)设定受益计划义务现值赖重精算假设关敏感性分析结果
    第二十八条企业应披露支付解劳动关系提供辞退福利期末应付未付金额
    第二十九条企业应披露提供长期职工福利性质金额计算
    第七章衔接规定
    第三十条准施行日存离职福利计划辞退福利长期职工福利准三十
    条规定外应企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定采
    追溯调整法处理
    第三十条企业较财务报表中披露准施行前信息准求致需
    准规定进行调整
    第八章附
    第三十二条准 2014 年 7 月 1 日起施行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)67

    企业会计准第 10 号——企业年金基金(2006)
    第章 总
    第条 规范企业年金基金确认计量财务报表列报根企业会计准——基
    准制定准
    第二条 企业年金基金指根法制定企业年金计划筹集资金投资运营收益形成
    企业补充养老保险基金
    第三条 企业年金基金应作独立会计体进行确认计量列报
    委托受托托账户理投资理企业年金基金理提供服务
    体应企业年金基金固资产资产严格区分确保企业年金基金安全
    第二章 确认计量
    第四条 企业年金基金应分资产负债收入费净资产进行确认计量
    第五条 企业年金基金缴费运营形成项资产包括:货币资金应收证券清算款应收
    利息买入返售证券应收款债券投资基金投资股票投资投资等
    第六条 企业年金基金运营中根国家规定投资范围取国债信等级投资级
    金融债企业债转换债投资性保险产品证券投资基金股票等具良流动性金融产品
    初始取续估值应公允价值计量:
    ()初始取投资时应交易日支付成交价款作公允价值发生交易费直接
    计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)68
    (二)估值日投资进行估值时应公允价值调整原账面价值公允价值原账面价值
    差额计入期损益
    投资公允价值确定适企业会计准第 22 号——金融工具确认计量
    第七条 企业年金基金运营形成项负债包括:应付证券清算款应付受益遇应付受
    托理费应付托理费应付投资理理费应交税金卖出回购证券款应付利息应
    付佣金应付款等
    第八条 企业年金基金运营形成项收入包括:存款利息收入买入返售证券收入公允价
    值变动收益投资处置收益收入
    第九条 收入应列规定确认计量:
    ()存款利息收入金适利率确定
    (二)买入返售证券收入融券期限买入返售证券价款协议约定利率确定
    (三)公允价值变动收益估值日日投资公允价值原账面价值(估值日投资
    公允价值)差额确定
    (四)投资处置收益交易日卖出投资取价款账面价值差额确定
    (五)风险准备金补亏等收入实际发生金额确定
    第十条 企业年金基金运营发生项费包括:交易费受托理费托理费
    投资理理费卖出回购证券支出费
    第十条 费应列规定确认计量:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)69
    ()交易费包括支付代理机构咨询机构券商手续费佣金必支出
    实际发生金额确定
    (二)受托理费托理费投资理理费根相关规定实际计提金额确

    (三)卖出回购证券支出融资期限卖出回购证券价款协议约定利率确定
    (四)费实际发生金额确定
    第十二条 企业年金基金净资产指企业年金基金资产减负债余额资产负债表
    日应期项收入费结转净资产
    净资产应分企业职工设置账户根企业年金计划期运营收益分配计入账户
    第十三条 净资产应列规定确认计量:
    ()企业职工收取缴费收金额增加净资产
    (二)受益支付遇应付金额减少净资产
    (三)职工调入企业发生账户转入金额增加净资产
    (四)职工调离企业发生账户转出金额减少净资产
    第三章 列报
    第十四条 企业年金基金财务报表包括资产负债表净资产变动表附注
    第十五条 资产负债表反映企业年金基金某特定日期财务状况应资产负债
    净资产分类列示
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)70
    第十六条 资产类项目少应列示列信息:
    ()货币资金
    (二)应收证券清算款
    (三)应收利息
    (四)买入返售证券
    (五)应收款
    (六)债券投资
    (七)基金投资
    (八)股票投资
    (九)投资
    (十)资产
    第十七条 负债类项目少应列示列信息:
    ()应付证券清算款
    (二)应付受益遇
    (三)应付受托理费
    (四)应付托理费
    (五)应付投资理理费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)71
    (六)应交税金
    (七)卖出回购证券款
    (八)应付利息
    (九)应付佣金
    (十)应付款
    第十八条 净资产类项目列示企业年金基金净值
    第十九条 净资产变动表反映企业年金基金定会计期间净资产增减变动情况应列示
    列信息:
    ()期初净资产
    (二)期净资产增加数包括期收入收取企业缴费收取职工缴费账户转入
    (三)期净资产减少数包括期费支付受益遇账户转出
    (四)期末净资产
    第二十条 附注应披露列信息:
    ()企业年金计划容重变化
    (二)投资种类金额公允价值确定方法
    (三)类投资占投资总额例
    (四)投资价值受重影响事项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)72
    企业会计准第 11 号——股份支付(2006)
    第章 总
    第条 规范股份支付确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 股份支付指企业获取职工方提供服务授予权益工具者承担权益工
    具基础确定负债交易
    股份支付分权益结算股份支付现金结算股份支付
    权益结算股份支付指企业获取服务股份权益工具作价进行结算交易
    现金结算股份支付指企业获取服务承担股份权益工具基础计算确定交
    付现金资产义务交易
    准指权益工具企业身权益工具
    第三条 列项适相关会计准:
    ()企业合中发行权益工具取企业净资产交易适企业会计准第 20 号—
    —企业合
    (二)权益工具作价取金融工具等交易适企业会计准第 22 号——金融
    工具确认计量
    第二章 权益结算股份支付
    第四条 权益结算股份支付换取职工提供服务应授予职工权益工具公允价值计

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)73
    权益工具公允价值应企业会计准第 22 号——金融工具确认计量确定
    第五条 授予立行权换取职工服务权益结算股份支付应授予日权益
    工具公允价值计入相关成费相应增加资公积
    授予日指股份支付协议获批准日期
    第六条 完成等期服务达规定业绩条件行权换取职工服务权益结算股
    份支付等期资产负债表日应行权权益工具数量佳估计基础权益
    工具授予日公允价值期取服务计入相关成费资公积
    资产负债表日续信息表明行权权益工具数量前估计应进行调整
    行权日调整实际行权权益工具数量
    等期指行权条件满足期间
    行权条件规定服务期间股份支付等期授予日行权日期间行权
    条件规定业绩股份支付应授予日根业绩结果预计等期长度
    行权日指行权条件满足职工方具企业取权益工具现金权利
    日期
    第七条 企业行权日已确认相关成费者权益总额进行调整
    第八条 权益结算股份支付换取方服务应分列情况处理:
    ()方服务公允价值够计量应方服务取日公允价值计
    入相关成费相应增加者权益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)74
    (二)方服务公允价值计量权益工具公允价值够计量应权
    益工具服务取日公允价值计入相关成费相应增加者权益
    第九条 行权日企业根实际行权权益工具数量计算确定应转入实收资股金
    额转入实收资股
    行权日指职工方行权利获取现金权益工具日期
    第三章 现金结算股份支付
    第十条 现金结算股份支付应企业承担股份权益工具基础计算确定
    负债公允价值计量
    第十条 授予立行权现金结算股份支付应授予日企业承担负债公允
    价值计入相关成费相应增加负债
    第十二条 完成等期服务达规定业绩条件行权现金结算股份支付
    等期资产负债表日应行权情况佳估计基础企业承担负债公允价
    值金额期取服务计入成费相应负债
    资产负债表日续信息表明企业期承担债务公允价值前估计应进行调
    整行权日调整实际行权水
    第十三条 企业应相关负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重
    新计量变动计入期损益
    第四章 披露
    第十四条 企业应附注中披露股份支付关列信息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)75
    ()期授予行权失效项权益工具总额
    (二)期末发行外股份期权权益工具行权价格范围合剩余期限
    (三)期行权股份期权权益工具行权日价格计算加权均价格
    (四)权益工具公允价值确定方法
    企业性质相似股份支付信息合披露
    第十五条 企业应附注中披露股份支付交易期财务状况营成果影响少包括
    列信息:
    ()期权益结算股份支付确认费总额
    (二)期现金结算股份支付确认费总额
    (三)期股份支付换取职工服务总额方服务总额
    企业会计准第 12 号——债务重组(2006)
    第章 总
    第条 规范债务重组确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议
    者法院裁定作出步事项
    第三条 债务重组方式包括:
    ()资产清偿债务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)76
    (二)债务转资
    (三)修改债务条件减少债务金减少债务利息等包括述()(二)两
    种方式
    (四)三种方式组合等
    第二章 债务会计处理
    第四条 现金清偿债务债务应重组债务账面价值实际支付现金间差额
    计入期损益
    第五条 非现金资产清偿债务债务应重组债务账面价值转非现金资产公
    允价值间差额计入期损益
    转非现金资产公允价值账面价值间差额计入期损益
    第六条 债务转资债务应债权放弃债权享股份面值总额确认股
    (者实收资)股份公允价值总额股(者实收资)间差额确认资公积
    重组债务账面价值股份公允价值总额间差额计入期损益
    第七条 修改债务条件债务应修改债务条件债务公允价值作重组
    债务入账价值重组债务账面价值重组债务入账价值间差额计入期损益
    修改债务条款涉应付金额该应付金额符合企业会计准第 13 号——
    事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债重组债务账
    面价值重组债务入账价值预计负债金额差额计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)77
    应付金额指需根未某种事项出现发生应付金额该未事项出现具
    确定性
    第八条 债务重组现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件
    等方式组合进行债务应次支付现金转非现金资产公允价值债权享股份
    公允价值减重组债务账面价值准第七条规定处理
    第三章 债权会计处理
    第九条 现金清偿债务债权应重组债权账面余额收现金间差额计
    入期损益债权已债权计提减值准备应先该差额减减值准备减值准备足减
    部分计入期损益
    第十条 非现金资产清偿债务债权应受非现金资产公允价值入账重组
    债权账面余额受非现金资产公允价值间差额准第九条规定处理
    第十条 债务转资债权应享股份公允价值确认债务投资重
    组债权账面余额股份公允价值间差额准第九条规定处理
    第十二条 修改债务条件债权应修改债务条件债权公允价值作重
    组债权账面价值重组债权账面余额重组债权账面价值间差额准第九条
    规定处理
    修改债务条款中涉应收金额债权应确认应收金额计入重
    组债权账面价值
    应收金额指需根未某种事项出现发生应收金额该未事项出现具
    确定性
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)78
    第十三条 债务重组采现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债
    务条件等方式组合进行债权应次收现金接受非现金资产公允价值债权享
    股份公允价值减重组债权账面余额准第十二条规定处理
    第四章 披露
    第十四条 债务应附注中披露债务重组关列信息:
    ()债务重组方式
    (二)确认债务重组利总额
    (三)债务转资导致股(者实收资)增加额
    (四)应付金额
    (五)债务重组中转非现金资产公允价值债务转成股份公允价值修改债
    务条件债务公允价值确定方法
    第十五条 债权应附注中披露债务重组关列信息:
    ()债务重组方式
    (二)确认债务重组损失总额
    (三)债权转股份导致投资增加额该投资占债务股份总额例
    (四)应收金额
    (五)债务重组中受非现金资产公允价值债权转成股份公允价值修改债
    务条件债权公允价值确定方法
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)79
    企业会计准第 13 号——事项(2006)
    第章 总
    第条 规范事项确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 事项指交易者事项形成结果须某未事项发生发
    生决定确定事项
    第三条 职工薪酬建造合税企业合租赁原保险合保险合等形成
    事项适相关会计准
    第二章 确认计量
    第四条 事项相关义务时满足列条件应确认预计负债:
    ()该义务企业承担现时义务
    (二)履行该义务导致济利益流出企业
    (三)该义务金额够计量
    第五条 预计负债应履行相关现时义务需支出佳估计数进行初始计量
    需支出存连续范围该范围种结果发生性相佳估计数应
    该范围中间值确定
    情况佳估计数应分列情况处理:
    ()事项涉单项目发生金额确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)80
    (二)事项涉项目种结果相关概率计算确定
    第六条 企业确定佳估计数时应综合考虑事项关风险确定性货币时
    间价值等素
    货币时间价值影响重应通相关未现金流出进行折现确定佳估计数
    第七条 企业清偿预计负债需支出全部部分预期第三方补偿补偿金额基确
    定够收时作资产单独确认确认补偿金额应超预计负债账面价值
    第八条 执行合变成亏损合该亏损合产生义务满足准第四条规定应
    确认预计负债
    执行合指合方尚未履行合义务部分履行等义务合
    亏损合指履行合义务避免会发生成超预期济利益合
    第九条 企业应未营亏损确认预计负债
    第十条 企业承担重组义务满足准第四条规定应确认预计负债时存列情
    况时表明企业承担重组义务:
    ()详细正式重组计划包括重组涉业务点需补偿职工数
    岗位性质预计重组支出计划实施时间等
    (二)该重组计划已外公告
    重组指企业制定控制显著改变企业组织形式营范围营方式计划实施行

    第十条 企业应重组关直接支出确定预计负债金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)81
    直接支出包括留职工岗前培训市场推广新系统营销网络投入等支出
    第十二条 企业应资产负债表日预计负债账面价值进行复核确凿证表明该账面
    价值真实反映前佳估计数应前佳估计数该账面价值进行调整
    第十三条 企业应确认负债资产
    负债指交易者事项形成潜义务存须通未确定事项发生
    发生予证实交易者事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企
    业该义务金额计量
    资产指交易者事项形成潜资产存须通未确定事项发生
    发生予证实
    第三章 披露
    第十四条 企业应附注中披露事项关列信息:
    ()预计负债
    1预计负债种类形成原济利益流出确定性说明
    2类预计负债期初期末余额期变动情况
    3预计负债关预期补偿金额期已确认预期补偿金额
    (二)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
    1负债种类形成原包括已贴现商业承兑汇票未决诉讼未决仲裁外提供
    担保等形成负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)82
    2济利益流出确定性说明
    3负债预计产生财务影响获补偿性法预计应说明原
    (三)企业通常应披露资产资产会企业带济利益应披露
    形成原预计产生财务影响等
    第十五条 涉未决诉讼未决仲裁情况准第十四条披露全部部分信息预
    期企业造成重利影响企业须披露信息应披露该未决诉讼未决仲裁性质
    没披露信息事实原

    企业会计准第 14 号——收入(2017 年修订)

    第章 总

    第条 规范收入确认计量相关信息披露根企业会计准——基准制定

    第二条 收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关
    济利益总流入
    第三条 准适客户间合列项外:
    ()企业会计准第 2 号——长期股权投资 企业会计准第 22 号——金融工具确认计
    量企业会计准第 23 号——金融资产转移企业会计准第 24 号——套期会计企业会计准
    第 33 号——合财务报表企业会计准第 40 号——合营安排规范金融工具合
    权利义务分适企业会计准第 2 号——长期股权投资企业会计准第 22 号——金融工具确
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)83
    认计量企业会计准第 23 号——金融资产转移企业会计准第 24 号——套期会计企业会计准
    第 33 号——合财务报表企业会计准第 40 号——合营安排
    (二)企业会计准第 21 号——租赁规范租赁合适企业会计准第 21 号——
    租赁
    (三)保险合相关会计准规范保险合适保险合相关会计准
    准称客户指企业订立合该企业购买日常活动产出商品服务(简称
    商品)支付价方
    准称合指双方方间订立法律约束力权利义务协议合书面形式口
    头形式形式
    第二章 确 认
    第四条 企业应履行合中履约义务客户取相关商品控制权时确认收入
    取相关商品控制权指够导该商品中获全部济利益
    第五条 企业客户间合时满足列条件时企业应客户取相关商品控制权时确
    认收入:
    ()合方已批准该合承诺履行义务
    (二)该合明确合方转商品提供劳务(简称转商品)相关权利
    义务
    (三)该合明确转商品相关支付条款
    (四)该合具商业实质履行该合改变企业未现金流量风险时间分布金额
    (五)企业客户转商品权取价收回
    合开始日满足前款条件合企业续期间需进行重新评估非迹象表明相
    关事实情况发生重变化合开始日通常指合生效日
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)84
    第六条 合开始日符合准第五条规定合 企业应进行持续评估满足
    准第五条规定时该条规定进行会计处理
    符合准第五条规定合企业负客户转商品剩余义务已
    客户收取价需退回时已收取价确认收入否应已收取价作负
    债进行会计处理没商业实质非货币性资产交换确认收入
    第七条 企业客户(该客户关联方)时订立相时间先订立两份份合
    满足列条件时应合份合进行会计处理:
    ()该两份份合基商业目订立构成揽子交易
    (二) 该两份份合中份合价金额取决合定价履行情况
    (三)该两份份合中承诺商品(份合中承诺部分商品)构成准第九条
    规定单项履约义务
    第八条 企业应区分列三种情形合变更分进行会计处理:
    ()合变更增加明确区分商品合价款新增合价款反映新增商品单独售价
    应该合变更部分 作份单独合进行会计处理
    (二)合变更属条()规定情形合变 更日已转商品已提供服务
    (简称已转商品) 未转商品未提供服务(简称未转商品)
    间明确区分应视原合终止时原合未履约部分合变更部分合新合进
    行会计处理
    (三)合变更属条()规定情形合变更日已转商品未转商品
    间明确区分应该合变更部分作原合组成部分进行会计处理产生已确
    认收入影响应合变更日调整期收入
    准称合变更指合方批准原合范围 价格作出变更
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)85
    第九条 合开始日企业应合进行评估识该合 包含单项履约义务确定
    单项履约义务某时 段履行某时点履行然履行单项履约义 务时分确
    认收入
    履约义务指合中企业客户转明确区分商品承 诺履约义务包括合中明确
    承诺包括企业已公开 宣布政策特定声明惯做法等导致合订立时客户 合理预
    期企业履行承诺企业履行合应开展初始活动通常构成履约义务非该活动客户
    转承诺商品
    企业客户转系列实质相转模式相明确区分商品承诺应作单项履
    约义务 转模式相指项明确区分商品均满足准第十条规定某时段履
    行履约义务条件采相方法确定履约进度
    第十条 企业客户承诺商品时满足列条件应作明确区分商品:
    ()客户够该商品身该商品易获资 源起中受益
    (二)企业客户转该商品承诺合中承诺单 独区分
    列情形通常表明企业客户转该商品承诺合中 承诺单独区分:
    1.企业需提供重服务该商品合中承诺 商品整合成合约定组合产出转
    客户
    2.该商品合中承诺商品予重修改定 制
    3.该商品合中承诺商品具高度关联性

    第十条 满足列条件属某时段履行履约义务否属某时点履行
    履约义务:
    ()客户企业履约时取消耗企业履约带 济利益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)86
    (二)客户够控制企业履约程中建商品
    (三)企业履约程中产出商品具代途该企业整合期间权累计
    已完成履约部分收 取款项
    具代途指合限制实际行性限制企业轻易商品途
    权累计已完成履约部分收取款项指客 户方原终止合情况
    企业权累计已完成 履约部分收取够补偿已发生成合理利润款项 该权利具
    法律约束力
    第十二条 某时段履行履约义务企业应 该段时间履约进度确认收入
    履约进度合理确 定外企业应考虑商品性质采产出法投入法确定 恰
    履约进度中产出法根已转移客户商品 客户价值确定履约进度投入法根企
    业履行履约义务 投入确定履约进度类似情况类似履约义务企业应采相方法
    确定履约进度
    履约进度合理确定时企业已发生成预计够 补偿应已发生
    成金额确认收入直履约 进度够合理确定止
    第十三条 某时点履行履约义务企业应客 户取相关商品控制权时点确认收入
    判断客户否已取商 品控制权时企业应考虑列迹象:
    ()企业该商品享现时收款权利客户该商品负现时付款义务
    (二)企业已该商品法定权转移客户客户已拥该商品法定权
    (三)企业已该商品实物转移客户客户已实物占该商品
    (四)企业已该商品权风险报酬转移客户客户已取该商品权
    风险报酬
    (五)客户已接受该商品
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)87
    (六)表明客户已取商品控制权迹象
    第三章 计 量
    第十四条 企业应分摊单项履约义务交易价 格计量收入
    交易价格指企业客户转商品预期权收取价金额企业代第三方收取款项
    企业预期退客户款项应作负债进行会计处理计入交易价格
    第十五条 企业应根合条款结合惯做法确定交易价格确定交易价格时
    企业应考虑变价合中存重融资成分非现金价应付客户价等素影响
    第十六条 合中存变价企业应期值发生金额确定变价佳
    估计数包含变价交易价格应超相关确定性消时累计已确认收入极会发
    生重转回金额企业评估累计已确认收入否 极会发生重转回时应时考虑收入
    转回性重
    资产负债表日企业应重新估计应计入交易价格变价金额变价金额发生变动
    准第二十四条第二十五条规定进行会计处理
    第十七条 合中存重融资成分企业应假定 客户取商品控制权时现金支
    付应付金额确定交易价 格该交易价格合价间差额应合期间采 实际利率
    法摊销
    合开始日企业预计客户取商品控制权客户支付价款 间隔超年考虑合
    中存重融资成分
    第十八条 客户支付非现金价企业应非现金价公允价值确定交易价格非现金
    价公允价值合理估计企业应参承诺客户转商品单独售价间接确定交易价格
    非现金价公允价值价形式外原发生变动应作变价准第十六
    条规定进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)88
    单独售价指企业客户单独销售商品价格
    第十九条 企业应付客户(客户购买企业商品第三方条)价应该应
    付价减交易价格 确认相关收入支付(承诺支付)客户价二者孰晚时点减期收
    入应付客户价客户取明确区分商品外

    企业应付客户价客户取明确区分商品 应采企业采购相
    致方式确认购买商 品企业应付客户价超客户取明确区分商品公允价值 超
    金额应减交易价格客户取明确区分商品 公允价值合理估计企业应应付客
    户价全额减交易价格
    第二十条 合中包含两项项履约义务企业应 合开始日单项履约义务承
    诺商品单独售价相 例交易价格分摊单项履约义务企业合开始 日单独
    售价变动重新分摊交易价格
    第二十条 企业类似环境类似客户单独销售商品价格应作确定该商品单独售价
    佳证单独售价法直接观察企业应综合考虑够合理取全部相关信息采
    市场调整法成加成法余值法等方法合理估计单独售价估计单独售价时企业应限度采
    观察输入值类似情况采致估计方法
    市场调整法指企业根某商品类似商品市场售价考 虑企业成毛利等进行适调
    整确定单独售价方法
    成加成法指企业根某商品预计成加合理毛利价格确定单独售价方法
    余值法指企业根合交易价格减合中商品观察单独售价余值确定某商
    品单独售价方法

    第二十二条 企业商品期售价波动幅度巨者未 定价未单独销售售价法
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)89
    确定时采余值法估计单独售价
    第二十三条 合折扣企业应单项履约义务间例分摊
    确凿证表明合折扣仅合中项项(非全 部)履约义务相关企业应该
    合折扣分摊相关项 项履约义务
    合折扣仅合中项项(非全部)履约义务相关 企业采余值法估计单独售价
    应首先前款规定该项项(非全部)履约义务间分摊合折扣然采余值法估计
    单独售价
    合折扣指合中单项履约义务承诺商品单独售价高合交易价格金额
    第二十四条 变价变价续变动额企业 应准第二十条第二十
    三条规定分摊相 关项项履约义务者分摊构成单项履约义务系 列
    明确区分商品中项项商品
    已履行履约义务分摊变价续变动额应 调整变动期收入
    第二十五条 合变更发生变价续变动企业应区分列三种情形分进行会
    计处理:
    ()合变更属准第八条()规定情形企业 应判断变价续变动
    项合相关准第 二十四条规定进行会计处理
    (二)合变更属准第八条(二)规定情形变 价续变动合变更前已承诺
    变价相关企业应首 先该变价续变动额原合开始日确定基础进行分 摊然
    分摊合变更日尚未履行履约义务该变价 续变动额新合开始日确定基础进
    行二次分摊
    (三)合变更发生条()(二)规定情形外 变价续变动企业应
    该变价续变动额分摊 合变更日尚未履行履约义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)90

    第四章 合成

    第二十六条 企业履行合发生成属企业 会计准规范范围时满足列条
    件应作合履约成 确认项资产:
    ()该成份前预期取合直接相关包括 直接工直接材料制造费(
    类似费)明确客户承 担成仅该合发生成
    (二)该成增加企业未履行履约义务资源
    (三)该成预期够收回
    第二十七条 企业应列支出发生时计入期损益:
    ()理费
    (二)非正常消耗直接材料直接工制造费(类 似费)支出履行合发生
    未反映合价格中
    (三)履约义务中已履行部分相关支出
    (四)法尚未履行已履行履约义务间区分相关支出
    第二十八条 企业取合发生增量成预期够收回应作合取成确认
    项资产该资产摊销期限超年发生时计入期损益
    增量成指企业取合会发生成(销售 佣金等)
    企业取合发生预期够收回增量成外 支出(否取合均
    会发生差旅费等)应 发生时计入期损益明确客户承担外
    第二十九条 准第二十六条第二十八条规定确 认资产(简称合成
    关资产)应采该 资产相关商品收入确认相基础进行摊销计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)91
    第三十条 合成关资产账面价值高列两 项差额超出部分应计提减值
    准备确认资产减值损失:
    ()企业转该资产相关商品预期够取剩余价
    (二)转该相关商品估计发生成 前期间减值素发生变化前款
    ()减(二)差额高该资产账面价值应转回原已计提资产减值准 备计入期损益
    转回资产账面价值应超假定 计提减值准备情况该资产转回日账面价值
    第三十条 确定合成关资产减值损失时 企业应首先相关企业会
    计准确认合关 资产确定减值损失然准第三十条规定确定 合
    成关资产减值损失
    企业企业会计准第8号——资产减值测试相关资 产组减值情况时应前
    款规定确定合成关 资产减值新账面价值计入相关资产组账面价值
    第五章 特定交易会计处理
    第三十二条 附销售退回条款销售企业应客 户取相关商品控制权时
    客户转商品预期权收 取价金额(包含预期销售退回退金额)确认 收入
    预期销售退回退金额确认负债时 预期退回商品转时账面价值扣收
    回该商品预计发生 成(包括退回商品价值减损)余额确认项资产转商品
    转时账面价值扣述资产成净额结转成
    资产负债表日企业应重新估计未销售退回情况 变化应作会计估计变更进
    行会计处理
    第三十三条 附质量保证条款销售企业应评估该质量保证否客户保证销售商
    品符合定标准外提供项单独服务企业提供额外服务应作单项履约义务
    准规定进行会计处理否质量保证责应 企业会计准第 13 号——事项规定
    进行会计处理 评估质量保证否客户保证销售商品符合定标准 外提供项单独
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)92
    服务时企业应考虑该质量保证否法定求质量保证期限企业承诺履行务性质等
    素客 户够选择单独购买质量保证该质量保证构成单项履约义务
    第三十四条 企业应根客户转商品前否拥 该商品控制权判断事交
    易时身份责代理企业客户转商品前够控制该商品该企业责
    应已收应收价总额确认收入否该企业代理应预期权收取佣
    金手续费金额确认收入该金额应已收应收价总额扣应支付 相关方价款
    净额者定佣金金额例等确定
    企业客户转商品前够控制该商品情形包括:
    ()企业第三方取商品资产控制权转客户
    (二)企业够导第三方代表企业客户提供服务
    (三)企业第三方取商品控制权通提供重服 务该商品商品整合成某组
    合产出转客户
    具体判断客户转商品前否拥该商品控制权时企业应仅局限合法律形式
    应综合考虑相 关事实情况事实情况包括:
    ()企业承担客户转商品责
    (二)企业转商品前承担该商品存货风 险
    (三)企业权决定交易商品价格
    (四)相关事实情况
    第三十五条 附客户额外购买选择权销售企业应 评估该选择权否客户提供
    项重权利企业提供重权利应作单项履约义务准第二十条第二十四条规定
    交易价格分摊该履约义务客户未行购买选择权取相关商品控制权时者该选择权失
    效时确认相应收入客户额外购买选择权单独售价法直接观察企业应 综合考虑客户行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)93
    行该选择权获折扣差异客户行该选择权性等全部相关信息予合
    理估计客户然额外购买商品选择权客户行该选择权购买商品时价格反映商品单
    独售价应视企业该客户提供项重权利
    第三十六条 企业客户授予知识产权许应准第九条第十条规定评估该知识
    产权许否构成单项履约义务构成单项履约义务应进步确定某时段 履行
    某时点履行
    企业客户授予知识产权许时满足列条件时应作某时段履行履约义务确
    认相关收入否应作某时点履行履约义务确认相关收入:
    ()合求客户够合理预期企业事该项知识 产权重影响活动
    (二)该活动客户产生利利影响
    (三)该活动会导致客户转某项商品
    第三十七条 企业客户授予知识产权许约定客户实际销售情况收取特许权
    费应列两项孰晚时点确认收入:
    ()客户续销售行实际发生
    (二)企业履行相关履约义务
    第三十八条 售回购交易企业应区分列两种情 形分进行会计处理:
    ()企业存客户远期安排负回购义务企业享回购权利表明客户销售时
    点未取相关商品控制权企业应作租赁交易融资交易进行相应会计处理 中回购价
    格低原售价应视租赁交易企业会计准第 21 号——租赁相关规定进行会计处
    理回购价格低原售价应视融资交易收客户款项时确认金融负债该款项
    回购价格差额回购期间确认利息 费等企业期未行回购权利应该回购权利
    期时终止确认金融负债时确认收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)94
    (二)企业负应客户求回购商品义务应合开 始日评估客户否具行该求
    权重济动客户具行该求权重济动企业应售回购作租赁交易融
    资交易条()规定进行会计处理否企业应作附销售退回条款销售交易
    准第三十二条规定进行会计处理
    售回购指企业销售商品时承诺权选择日该商品(包括相相商
    品该商品作组成部分商品)购回销售方式
    第三十九条 企业客户预收销售商品款项应首先该款项确认负债履行相关履
    约义务时转收入企业预收款项需退回客户会放弃全部部分合权利 时企业
    预期权获客户放弃合权利相关金额应客户行合权利模式例
    述金额确认收入否企业客户求履行剩余履约义务性极低时述
    负债相关余额转收入
    第四十条 企业合开始(接合开始)日客户收 取需退回初始费(俱乐部
    入会费等)应计入交易价格企业应评估该初始费否客户转已承诺商品相关该初始
    费客户转已承诺商品相关该商品构成单项履约义务企业应转该商品时
    分摊该商品交易价格确认收入该初始费客户转已承诺商品相关该商品构成单
    项履约义务企业应包含该商品单项履约义务履行时分摊该单项履约义务交易价
    格确认收入该初始费客户转已承诺商品相关该初始费应作未转商品预
    收款未转该商品时确认收入
    企业收取需退回初始费履行合应开展初始活动活动身没客户转
    已承诺商品该初始费未转已承诺商品相关应未转该商品时确认收入
    企业确定履约进度时应考虑初始活动企业该初始活动发生支出应准第二十
    六条第二十七条规定确认项资产计入期损益
    第六章 列 报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)95

    第四十条 企业应根企业履行履约义务客户付款间关系资产负债表中列示合
    资产合负债企业拥条件(仅取决时间流逝)客户收取价权利 应作
    应收款项单独列示
    合资产指企业已客户转商品权收取价权利该权利取决时间流逝外
    素企业客户销售两项明确区分商品企业已交付中项商品权收取款项
    收取该款项取决企业交付项商品企业应 该收款权利作合资产
    合负债指企业已收应收客户价应客户转商 品义务企业转承诺商品
    前已收取款项
    准确认合资产减值计量列报应企业会计准第 22 号——金融工具
    确认计量企业会计准第 37 号——金融工具列报规定进行会计处理

    第四十二条 企业应附注中披露收入关列信息:
    ()收入确认计量采会计政策确定收入确 认时点金额具重影响判
    断判断变更包括 确定履约进度方法采该方法原评估客户取转 商品
    控制权时点相关判断确定交易价格估计计入交易价 格变价分摊交易价格计量
    预期退客户款项 等类似义务时采方法输入值假设等
    (二)合相关列信息:

    1期确认收入相关信息包括客户间合产 生收入该收入类(商品
    类型营区市场 客户类型合类型商品转时间合期限销售渠道等)分解信
    息该分解信息报告分部收入间关系等
    2应收款项合资产合负债账面价值相关信息包括客户间合产生应收款
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)96
    项合资产合负债期初期末账面价值述应收款项合资产确认减值损失期
    确认包括合负债期初账面价值中收入前期已履行(部分履行)履约义务期调整
    收入履行履约义务时间通常付款时间间关系类素合资产合负债账面价值
    影响定量定性信息合资产合负债账面价值期发生重变动情况等
    3履约义务相关信息包括履约义务通常履行时间 重支付条款企业承诺转商
    品性质(包括说明企业 否作代理)企业承担预期退客户款项等类似义 务质量
    保证类型相关义务等
    4分摊剩余履约义务交易价格相关信息包括分摊期末尚未履行(部分未履行)
    履约义务交易价格总额述金额确认收入预计时间定量定性信息未包括交易价格
    价金额(变价)等
    (三)合成关资产相关信息包括确定该资产金额做判断该资产摊销方法
    该资产类(取合发生成履行合开展初始活动发生成等)披露期
    末账面价值期确认摊销减值损失金额等
    (四)企业根准第十七条规定预计客户取商品控制权客户支付价款间隔未超年
    未考虑合中存重融资成分者根准第二十八条规定合取成摊销期限未
    超年发生时计入期损益应披露该事实
    第七章 衔接规定
    第四十三条首次执行准企业应根首次执行准累积影响数调整首次执行准
    年年初留存收益财 务报表相关项目金额期间信息予调整企业仅首次
    执行日尚未完成合累积影响数进行调整时企业应附注中披露收入相关会计准
    制度原规定 相执行准期财务报表相关项目影响金额重影响需披露

    已完成合指企业收入相关会计准制度原 规定已完成合中全部商品转
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)97
    合尚未完成合 指已完成合外合
    第四十四条 早期间期初前首次执行准 年年初前发生合变更企
    业予简化处理需准第八条规定进行追溯调整根合变更终安排识
    已履行尚未履行履约义务确定交易价格已履行尚未履行履约义务间分摊交
    易价格
    企业采该简化处理方法应合致采 附注中披露该事实合理
    范围采该简化处理方法影响作定性分析
    第八章 附

    第四十五条 准 2018 年 1 月 1 日起施行



    企业会计准第 14 号——收入(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范收入确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资
    关济利益总流入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)98
    准涉收入包括销售商品收入提供劳务收入渡资产权收入
    企业代第三方收取款项应作负债处理应确认收入
    第三条 长期股权投资建造合租赁原保险合保险合等形成收入适
    相关会计准
    第二章 销售商品收入
    第四条 销售商品收入时满足列条件予确认:
    ()企业已商品权风险报酬转移购货方
    (二)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控

    (三)收入金额够计量
    (四)相关济利益流入企业
    (五)相关已发生发生成够计量
    第五条 企业应购货方已收应收合协议价款确定销售商品收入金额已收
    应收合协议价款公允外
    合协议价款收取采递延方式实质具融资性质应应收合协议价
    款公允价值确定销售商品收入金额
    应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间采实际利率法进
    行摊销计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)99
    第六条 销售商品涉现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额
    现金折扣实际发生时计入期损益
    现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣
    第七条 销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
    商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣
    第八条 企业已确认销售商品收入售出商品发生销售折应发生时减期销售
    商品收入
    销售折属资产负债表日事项适企业会计准第 29 号——资产负债表日事项
    销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
    第九条 企业已确认销售商品收入售出商品发生销售退回应发生时减期销售
    商品收入
    销售退回属资产负债表日事项适企业会计准第 29 号——资产负债表日事项
    销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货
    第三章 提供劳务收入
    第十条 企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确
    认提供劳务收入
    完工百分法指提供劳务交易完工进度确认收入费方法
    第十条 提供劳务交易结果够估计指时满足列条件:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)100
    ()收入金额够计量
    (二)相关济利益流入企业
    (三)交易完工进度够确定
    (四)交易中已发生发生成够计量
    第十二条 企业确定提供劳务交易完工进度选列方法:
    ()已完工作测量
    (二)已提供劳务占应提供劳务总量例
    (三)已发生成占估计总成例
    第十三条 企业应接受劳务方已收应收合协议价款确定提供劳务收入总额
    已收应收合协议价款公允外
    企业应资产负债表日提供劳务收入总额完工进度扣前会计期间累计已确认
    提供劳务收入金额确认期提供劳务收入时提供劳务估计总成完工进度扣
    前会计期间累计已确认劳务成金额结转期劳务成
    第十四条 企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应分列情况处理:
    ()已发生劳务成预计够补偿已发生劳务成金额确认提供劳务
    收入相金额结转劳务成
    (二)已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成计入期损益
    确认提供劳务收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)101
    第十五条 企业企业签订合协议包括销售商品提供劳务时销售商品部分提
    供劳务部分够区分够单独计量应销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分
    作提供劳务处理
    销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量应销售商品
    部分提供劳务部分全部作销售商品处理
    第四章 渡资产权收入
    第十六条 渡资产权收入包括利息收入费收入等
    第十七条 渡资产权收入时满足列条件予确认:
    ()相关济利益流入企业
    (二)收入金额够计量
    第十八条 企业应分列情况确定渡资产权收入金额:
    ()利息收入金额企业货币资金时间实际利率计算确定
    (二)费收入金额关合协议约定收费时间方法计算确定
    第五章 披露
    第十九条 企业应附注中披露收入关列信息:
    ()收入确认采会计政策包括确定提供劳务交易完工进度方法
    (二)期确认销售商品收入提供劳务收入利息收入费收入金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)102
    企业会计准第 15 号——建造合(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范企业(建造承包商)建造合确认计量相关信息披露根
    企业会计准——基准制定准
    第二条 建造合指建造项数项设计技术功终途等方面密切相关
    资产订立合
    第三条 建造合分固定造价合成加成合
    固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
    成加成合指合约定方式议定成基础加该成定例定额
    费确定工程价款建造合
    第二章 合分立合
    第四条 企业通常应单项建造合进行会计处理某情况反映项
    组合实质需单项合进行分立数项合进行合
    第五条 项包括建造数项资产建造合时满足列条件项资产应分立单项
    合:
    ()项资产均独立建造计划
    (二)客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)103
    (三)项资产收入成单独辨认
    第六条 追加资产建造满足列条件应作单项合:
    ()该追加资产设计技术功原合包括项数项资产存重差异
    (二)议定该追加资产造价时需考虑原合价款
    第七条 组合应单客户客户时满足列条件应合单项合

    ()该组合揽子交易签订
    (二)该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分
    (三)该组合时次履行
    第三章 合收入
    第八条 合收入应包括列容:
    ()合规定初始收入
    (二)合变更索赔奖励等形成收入
    第九条 合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更款时满足
    列条件构成合收入:
    ()客户够认变更增加收入
    (二)该收入够计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)104
    第十条 索赔款指客户第三方原造成客户第三方收取补偿包
    括合造价中成款项索赔款时满足列条件构成合收入:
    ()根谈判情况预计方够意该项索赔
    (二)方意接受金额够计量
    第十条 奖励款指工程达超规定标准客户意支付额外款项奖励款时
    满足列条件构成合收入:
    ()根合目前完成情况足判断工程进度工程质量够达超规定标准
    (二)奖励金额够计量
    第四章 合成
    第十二条 合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接
    费间接费
    第十三条 合直接费应包括列容:
    ()耗材料费
    (二)耗工费
    (三)耗机械费
    (四)直接费指直接计入合成费
    第十四条 间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)105
    第十五条 直接费发生时直接计入合成间接费资产负债表日系统合理
    方法分摊计入合成
    第十六条 合完成处置残余物资取收益等合关零星收益应减合成
    第十七条 合成包括应计入期损益理费销售费财务费
    订立合发生关费应直接计入期损益
    第五章 合收入合费确认
    第十八条 资产负债表日建造合结果够估计应根完工百分法确认合
    收入合费
    完工百分法指根合完工进度确认收入费方法
    第十九条 固定造价合结果够估计指时满足列条件:
    ()合总收入够计量
    (二)合相关济利益流入企业
    (三)实际发生合成够清楚区分计量
    (四)合完工进度完成合尚需发生成够确定
    第二十条 成加成合结果够估计指时满足列条件:
    ()合相关济利益流入企业
    (二)实际发生合成够清楚区分计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)106
    第二十条 企业确定合完工进度选列方法:
    ()累计实际发生合成占合预计总成例
    (二)已完成合工作量占合预计总工作量例
    (三)实际测定完工进度
    第二十二条 采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度累
    计实际发生合成包括列容:
    ()施工中尚未安装材料成等合未活动相关合成
    (二)分包工程工作量完成前预付分包单位款项
    第二十三条 资产负债表日应合总收入完工进度扣前会计期间累计已确
    认收入金额确认期合收入时合预计总成完工进度扣前会计期间累
    计已确认费金额确认期合费
    第二十四条 期完成建造合应实际合总收入扣前会计期间累计已确认收
    入金额确认期合收入时累计实际发生合成扣前会计期间累计已确认
    费金额确认期合费
    第二十五条 建造合结果估计应分列情况处理:
    ()合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成
    发生期确认合费
    (二)合成收回发生时立确认合费确认合收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)107
    第二十六条 建造合结果估计确定素复存应准第十
    八条规定确认建造合关收入费
    第二十七条 合预计总成超合总收入应预计损失确认期费
    第六章 披露
    第二十八条 企业应附注中披露建造合关列信息:
    ()项合总金额确定合完工进度方法
    (二)项合累计已发生成累计已确认毛利(亏损)
    (三)项合已办理结算价款金额
    (四)期预计损失原金额


    企业会计准第 16 号——政府补助(2017 年修订)
    第章 总
    第条 规范政府补助确认计量列报根企 业会计准——基准制定准

    第二条 准中政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产
    第三条 政府补助具列特征:
    ()源政府济资源企业收源方补助确凿证表明政府补助
    实际拨付者方起代收代付作该项补助属源政府济资源
    (二)偿性企业取源政府济资源需政府交付商品服务等价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)108
    第四条 政府补助分资产相关政府补助收益相关政府补助
    资产相关政府补助指企业取购建方式形成长期资产政府补助
    收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助
    第五条 列项适相关会计准:
    ()企业政府取济资源果企业销售商品提供服务等活动密切相关企业商
    品服务价者价组成部分适企业会计准第 14 号——收入等相关会计准 (二)
    税减免适企业会计准第 18 号——税
    政府投资者身份企业投入资享相应者权益适准

    第二章 确认计量

    第六条 政府补助时满足列条件予确认:
    ()企业够满足政府补助附条件
    (二)企业够收政府补助
    第七条 政府补助货币性资产应收应收金额计量
    政府补助非货币性资产应公允价值计量公允价值取名义金额计

    第八条 资产相关政府补助应减相关资产账面价值确认递延收益资产相关政
    府补助确认递延收益应相关资产寿命合理系统方法分期计入损益名义
    金额计量政府补助直接计入期损益
    相关资产寿命结束前出售转报废发生毁损应尚未分配相关递延收益余
    额转入资产处置期损益

    第九条 收益相关政府补助应分情况规定进行会计处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)109
    ()补偿企业期间相关成费损失确认递延收益确认相关成费
    损失期间计入期损益减相关成
    (二)补偿企业已发生相关成费损失直接计入期损益减相关成
    第十条 时包含资产相关部分收益相关部分政府补助应区分部分分进行会
    计处理难区分应整体类收益相关政府补助
    第十条 企业日常活动相关政府补助应济业务实质计入收益减相关成
    费企业日常活动关政府补助应计入营业外收支
    第十二条 企业取政策性优惠贷款贴息应区分财政贴息资金拨付贷款银行财政贴息
    资金直接拨付企业两种情况分准第十三条第十四条进行会计处理
    第十三条 财政贴息资金拨付贷款银行贷款银行政策性优惠利率企业提供贷款企业
    选择列方法进行会计处理:
    ()实际收款金额作款入账价值款金该政策性优惠利率计算相关
    款费
    (二)款公允价值作款入账价值实际利率法计算款费实际收金额
    款公允价值间差额确认递延收益递延收益款存续期采实际利率法摊销减相关
    款费
    企业选择述两种方法应致运意变更
    第十四条 财政贴息资金直接拨付企业企业应应贴息减相关款费
    第十五条 已确认政府补助需退回应需退回期分情况规定进行会计处理:
    ()初始确认时减相关资产账面价值调整资产账面价值
    (二)存相关递延收益减相关递延收益账面余额超出部分计入期损益
    (三)属情况直接计入期损益
    第三章 列报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)110
    第十六条 企业应利润表中营业利润项目单独列报收益项目计入收
    益政府补助该项目中反映
    第十七条 企业应附注中单独披露政府补助关列信息:
    ()政府补助种类金额列报项目
    (二)计入期损益政府补助金额
    (三)期退回政府补助金额原

    第四章 衔接规定

    第十八条 企业 2017 年 1 月 1 日存政府补助采未适法处理 2017 年 1 月 1
    日准施行日间新增政府补助根准进行调整

    第五章 附

    第十九条 准 2017 年 6 月 12 日起施行
    第二十条 2006 年 2 月 15 日财政部印发财政部关印 发〈企业会计准第 1 号——存货〉
    等 38 项具体准通知(财会〔2006〕3 号)中企业会计准第 16 号——政府补助时
    废止
    财政部前发布关政府补助会计处理规定准致准准

    企业会计准第 17 号——款费(2006)
    第章 总
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)111
    第条 规范款费确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 款费指企业款发生利息相关成
    款费包括款利息折价者溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额等
    第三条 融资租赁关融资费适企业会计准第 21 号――租赁
    第二章 确认计量
    第四条 企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应
    予资化计入相关资产成款费应发生时根发生额确认费计入期损
    益符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者
    销售状态固定资产投资性房产存货等资产
    第五条 款费时满足列条件开始资化:
    ()资产支出已发生资产支出包括购建者生产符合资化条件资产支付现金
    转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出
    (二)款费已发生
    (三)资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始
    第六条 资化期间会计期间利息(包括折价溢价摊销)资化金额应
    列规定确定:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)112
    ()购建者生产符合资化条件资产入专门款应专门款期实际发
    生利息费减尚未动款资金存入银行取利息收入进行暂时性投资取投资收益
    金额确定
    专门款指购建者生产符合资化条件资产专门入款项
    (二)购建者生产符合资化条件资产占般款企业应根累计资产支
    出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资
    化利息金额资化率应根般款加权均利率计算确定资化期间指款费开
    始资化时点停止资化时点 期间款费暂停资化期间包括
    第七条 款存折价者溢价应实际利率法确定会计期间应摊销折价者
    溢价金额调整期利息金额
    第八条 资化期间会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生
    利息金额
    第九条 资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合
    资化条件资产成
    第十条 专门款发生辅助费购建者生产符合资化条件资产达预定
    者销售状态前发生应发生时根发生额予资化计入符合资化条件资产
    成购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态发生应
    发生时根发生额确认费计入期损益
    般款发生辅助费应发生时根发生额确认费计入期损益
    第十条 符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超
    3 月应暂停款费资化中断期间发生款费应确认费计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)113
    直资产购建者生产活动重新开始果中断购建者生产符合资化条件资产达预定
    者销售状态必程 序款费资化应继续进行
    第十二条 购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费
    应停止资化符合资化条件资产达预定者销售状态发生款费应
    发生时根发生额确认费计入期损益
    第十三条 购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态列
    方面进行判断:
    ()符合资化条件资产实体建造(包括安装)者生产工作已全部完成者实质
    已完成
    (二)购建者生产符合资化条件资产设计求合规定者生产求相符者
    基相符极设计合者生产求相符方影响正常者销售
    (三)继续发生购建生产符合资化条件资产支出金额少者发生
    购建者生产符合资化条件资产需试生产者试运行试生产结果表明资产够正
    常生产出合格产品者试运行结果表明资产够正常运转者营业时应认该资产已达预定
    者销售状态
    第十四条 购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继
    续建造程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建
    者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化
    购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售
    应该资产整体完工时停止款费资化
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)114
    第三章 披露
    第十五条 企业应附注中披露款费关列信息:
    ()期资化款费金额
    (二)期计算确定款费资化金额资化率
    企业会计准第 18 号——税(2006)
    第章 总
    第条 规范企业税确认计量相关信息列报根企业会计准——基
    准制定准
    第二条 准称税包括企业应纳税额基础种境境外税额
    第三条 准涉政府补助确认计量政府补助产生暂时性差异税影响
    应准进行确认计量
    第二章 计税基础
    第四条 企业取资产负债时应确定计税基础资产负债账面价值计税基
    础存差异应准规定确认产生递延税资产递延税负债
    第五条 资产计税基础指企业收回资产账面价值程中计算应纳税额时税法
    规定应税济利益中抵扣金额
    第六条 负债计税基础指负债账面价值减未期间计算应纳税额时税法规
    定予抵扣金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)115
    第三章 暂时性差异
    第七条 暂时性差异指资产负债账面价值计税基础间差额未作资产负
    债确认项目税法规定确定计税基础该计税基础账面价值间差额属暂时
    性差异
    暂时性差异未期间应税金额影响分应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异
    第八条 应纳税暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时
    导致产生应税金额暂时性差异
    第九条 抵扣暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时
    导致产生抵扣金额暂时性差异
    第四章 确认
    第十条 企业应期前期间应交未交税确认负债已支付税超应
    支付部分确认资产
    存应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异应准规定确认递延税负债递
    延税资产
    第十条 列交易中产生递延税负债外企业应确认应纳税暂时性差异产
    生递延税负债:
    ()商誉初始确认
    (二)时具列特征交易中产生资产负债初始确认:
    1该项交易企业合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)116
    2交易发生时影响会计利润影响应纳税额(抵扣亏损)
    子公司联营企业合营企业投资相关应纳税暂时性差异产生递延税负债应
    准第十二条规定确认
    第十二条 企业子公司联营企业合营企业投资相关应纳税暂时性差异应确认相
    应递延税负债时满足列条件外:
    ()投资企业够控制暂时性差异转回时间
    (二)该暂时性差异预见未会转回
    第十三条 企业应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认
    抵扣暂时性差异产生递延税资产时具列特征交易中资产负债初始确认
    产生递延税资产予确认:
    ()该项交易企业合
    (二)交易发生时影响会计利润影响应纳税额(抵扣亏损)
    资产负债表日确凿证表明未期间获足够应纳税额抵扣抵扣暂时
    性差异应确认前期间未确认递延税资产
    第十四条 企业子公司联营企业合营企业投资相关抵扣暂时性差异时满足
    列条件应确认相应递延税资产:
    ()暂时性差异预见未转回
    (二)未获抵扣抵扣暂时性差异应纳税额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)117
    第十五条 企业够结转年度抵扣亏损税款抵减应获抵扣
    抵扣亏损税款抵减未应纳税额限确认相应递延税资产
    第五章 计量
    第十六条 资产负债表日期前期间形成期税负债(资产)应
    税法规定计算预期应交纳(返)税金额计量
    第十七条 资产负债表日递延税资产递延税负债应根税法规定
    预期收回该资产清偿该负债期间适税率计量
    适税率发生变化应已确认递延税资产递延税负债进行重新计量直接
    者权益中确认交易者事项产生递延税资产递延税负债外应影响数计
    入变化期税费
    第十八条 递延税资产递延税负债计量应反映资产负债表日企业预期收回资
    产清偿负债方式税影响计量递延税资产递延税负债时应采收回资产
    清偿债务预期方式相致税率计税基础
    第十九条 企业应递延税资产递延税负债进行折现
    第二十条 资产负债表日企业应递延税资产账面价值进行复核果未期间
    法获足够应纳税额抵扣递延税资产利益应减记递延税资产账面价

    获足够应纳税额时减记金额应转回
    第二十条 企业期税递延税应作税费收益计入期损益包
    括列情况产生税:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)118
    ()企业合
    (二)直接者权益中确认交易者事项
    第二十二条 直接计入者权益交易者事项相关期税递延税应计
    入者权益
    第六章 列报
    第二十三条 递延税资产递延税负债应分作非流动资产非流动负债资产
    负债表中列示
    第二十四条 税费应利润表中单独列示
    第二十五条 企业应附注中披露税关列信息:
    ()税费(收益)组成部分
    (二)税费(收益)会计利润关系说明
    (三)未确认递延税资产抵扣暂时性差异抵扣亏损金额(果存期日
    应披露期日)
    (四)类暂时性差异抵扣亏损列报期间确认递延税资产递延税负
    债金额确认递延税资产
    (五)未确认递延税负债子公司联营企业合营企业投资相关暂时性差异金

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)119
    企业会计准第 19 号——外币折算(2006)
    第章 总
    第条 规范外币交易会计处理外币财务报表折算相关信息披露根企业
    会计准——基准制定准
    第二条 外币交易指外币计价者结算交易外币企业记账位币外货币外
    币交易包括:
    ()买入者卖出外币计价商品者劳务
    (二)入者出外币资金
    (三)外币计价者结算交易
    第三条 列项适相关会计准:
    ()购建生产符合资化条件资产相关外币款产生汇兑差额适企业会计
    准第 17 号——款费
    (二)外币项目套期适企业会计准第 24 号——套期保值
    (三)现金流量表中外币折算适企业会计准第 31 号——现金流量表
    第二章 记账位币确定
    第四条 记账位币指企业营处济环境中货币
    企业通常应选择民币作记账位币业务收支民币外货币企业
    准第五条规定选定中种货币作记账位币编报财务报表应折算民币
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)120
    第五条 企业选定记账位币应考虑列素:
    ()该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务计价结算
    (二)该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费
    计价结算
    (三)融资活动获货币保存营活动中收取款项货币
    第六条 企业选定境外营记账位币应考虑列素:
    ()境外营事活动否拥强性
    (二)境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重
    (三)境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回
    (四)境外营活动产生现金流量否足偿现债务预期债务
    第七条 境外营指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构境子
    公司合营企业联营企业分支机构采企业记账位币视境外营
    第八条 企业记账位币确定意变更非企业营处济环境发生重
    变化
    企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日
    期汇率项目折算变更记账位币
    第三章 外币交易会计处理
    第九条 企业发生外币交易应外币金额折算记账位币金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)121
    第十条 外币交易应初始确认时采交易发生日期汇率外币金额折算记账位
    币金额采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
    第十条 企业资产负债表日应列规定外币货币性项目外币非货币性项目进
    行处理:
    ()外币货币性项目采资产负债表日期汇率折算资产负债表日期汇率初始确
    认时者前资产负债表日期汇率产生汇兑差额计入期损益
    (二)历史成计量外币非货币性项目采交易发生日期汇率折算改变记
    账位币金额
    货币性项目指企业持货币资金固定确定金额收取资产者偿付负债
    非货币性项目指货币性项目外项目
    第四章 外币财务报表折算
    第十二条 企业境外营财务报表进行折算时应遵循列规定:
    ()资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目
    未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算
    (二)利润表中收入费项目采交易发生日期汇率折算采系统合
    理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
    述()(二)折算产生外币财务报表折算差额资产负债表中者权益项目
    单独列示 较财务报表折算述规定处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)122
    第十三条 企业处恶性通货膨胀济中境外营财务报表应列规定进行折
    算:
    资产负债表项目运般物价指数予重述利润表项目运般物价指数变动予重述
    资产负债表日期汇率进行折算
    境外营处恶性通货膨胀济中时应停止重述停止日价格水重述
    财务报表进行折算
    第十四条 企业处置境外营时应资产负债表中者 权益项目列示该境外
    营相关外币财务报表折算差额者权益项目转入处置期损益部分处置境外营应
    处置例计算处置部分外币财务报表折算差额转入处置期损益
    第十五条 企业选定记账位币民币应准第十二条规定财务报表
    折算民币财务报表
    第五章 披露
    第十六条 企业应附注中披露外币折算关列信息:
    ()企业境外营选定记账位币选定原记账位币发生变更说明变更

    (二)采似汇率似汇率确定方法
    (三)计入期损益汇兑差额
    (四)处置境外营外币财务报表折算差额影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)123
    企业会计准第 20 号——企业合(2006)
    第章 总
    第条 规范企业合确认计量相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 企业合指两者两单独企业合形成报告体交易事项
    企业合分控制企业合非控制企业合
    第三条 涉业务合准规定处理
    第四条 准涉列企业合:
    ()两方者两方形成合营企业企业合
    (二)仅通合权份额两者两单独企业合形成报告体
    企业合
    第二章 控制企业合
    第五条 参合企业合前均受方相方终控制该控制非暂时性
    控制企业合
    控制企业合合日取参合企业控制权方合方参合
    企业合方合日指合方实际取合方控制权日期
    第六条 合方企业合中取资产负债应合日合方账面价值计量
    合方取净资产账面价值支付合价账面价值(发行股份面值总额)差额应调整资
    公积资公积足减调整留存收益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)124
    第七条 控制企业合中合方采会计政策合方致合方合
    日应企业会计政策合方财务报表相关项目进行调整基础准规定确

    第八条 合方进行企业合发生项直接相关费包括进行企业合支付审计
    费评估费法律服务费等应发生时计入期损益
    企业合发行债券承担债务支付手续费佣金等应计入发行债券债
    务初始计量金额企业合中发行权益性证券发生手续费佣金等费应抵减权益性证券溢价
    收入溢价收入足减减留存收益
    第九条 企业合形成母子公司关系母公司应编制合日合资产负债表合利润
    表合现金流量表
    合资产负债表中合方项资产负债应账面价值计量合方采会
    计政策合方致准规定进行调整应调整账面价值计量
    合利润表应包括参合方合期期初合日发生收入费利润合
    方合前实现净利润应合利润表中单列项目反映
    合现金流量表应包括参合方合期期初合日现金流量
    编制合财务报表时参合方部交易等应企业会计准第 33 号——合
    财务报表处理
    第三章 非控制企业合
    第十条 参合方合前受方相方终控制非控制
    企业合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)125
    非控制企业合购买日取参合企业控制权方购买方参合
    企业购买方购买日指购买方实际取购买方控制权日期
    第十条 购买方应区列情况确定合成:
    ()次交换交易实现企业合合成购买方购买日取购买方控制权
    付出资产发生承担负债发行权益性证券公允价值
    (二)通次交换交易分步实现企业合合成单项交易成
    (三)购买方进行企业合发生项直接相关费应计入企业合成
    (四)合合协议中影响合成未事项作出约定购买日果估计未
    事项发生合成影响金额够计量购买方应计入合成
    第十二条 购买方购买日作企业合价付出资产发生承担负债应公允
    价值计量公允价值账面价值差额计入期损益
    第十三条 购买方购买日应合成进行分配准第十四条规定确认取
    购买方项辨认资产负债负债
    ()购买方合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额应
    确认商誉
    初始确认商誉应成扣累计减值准备金额计量商誉减值应企
    业会计准第 8 号——资产减值处理
    (二)购买方合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额应
    列规定处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)126
    1取购买方项辨认资产负债负债公允价值合成计量进行复

    2复核合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额应
    计入期损益
    第十四条 购买方辨认净资产公允价值指合中取购买方辨认资产公允价
    值减负债负债公允价值余额购买方项辨认资产负债负债符合列条件
    应单独予确认:
    ()合中取购买方形资产外项资产(仅限购买方原已确认
    资产)带济利益流入企业公允价值够计量应单独予确认
    公允价值计量
    合中取形资产公允价值够计量应单独确认形资产公允
    价值计量
    (二)合中取购买方负债外项负债履行关义务导致
    济利益流出企业公允价值够计量应单独予确认公允价值计量
    (三)合中取购买方负债公允价值够计量应单独确认负债
    公允价值计量负债初始确认应列两者孰高进行续计量:
    1企业会计准第 13 号——事项应予确认金额
    2初始确认金额减企业会计准第 14 号——收入 原确认累计摊销额
    余额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)127
    第十五条 企业合形成母子公司关系母公司应设置备查簿记录企业合中取子
    公司项辨认资产负债负债等购买日公允价值编制合财务报表时应购买日确
    定项辨认资产负债负债公允价值基础子公司财务报表进行调整
    第十六条 企业合发生期期末合中取项辨认资产负债负债公
    允价值企业合成暂时确定购买方应确定暂时价值基础企业合进行确认
    计量
    购买日 12 月确认暂时价值进行调整视购买日确认计量
    第十七条 企业合形成母子公司关系母公司应编制购买日合资产负债表企业
    合取购买方项辨认资产负债负债应公允价值列示母公司合成取
    子公司辨认净资产公允价值份额差额准规定处理结果列示
    第四章 披露
    第十八条 企业合发生期期末合方应附注中披露控制企业合关
    列信息:
    ()参合企业基情况
    (二)属控制企业合判断
    (三)合日确定
    (四)支付现金转非现金资产承担债务作合价支付价合日账
    面价值发行权益性证券作合价合中发行权益性证券数量定价原参合
    方交换表决权股份例
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)128
    (五)合方资产负债会计期间资产负债表日合日账面价值合方
    合期期初合日收入净利润现金流量等情况
    (六)合合协议约定承担合方负债情况
    (七)合方采会计政策合方致作调整情况说明
    (八)合已处置准备处置合方资产负债账面价值处置价格等
    第十九条 企业合发生期期末购买方应附注中披露非控制企业合关
    列信息:
    ()参合企业基情况
    (二)购买日确定
    (三)合成构成账面价值公允价值公允价值确定方法
    (四)购买方项辨认资产负债会计期间资产负债表日购买日账面价值公
    允价值
    (五)合合协议约定承担购买方负债情况
    (六)购买方购买日起报告期期末收入净利润现金流量等情况
    (七)商誉金额确定方法
    (八)合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额计入期损益金

    (九)合已处置准备处置购买方资产负债账面价值处置价格等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)129

    企业会计准第 21 号——租赁(2018 年修订)
    第章 总
    第条 规范租赁确认计量相关信息列报根企业会计准——基准制
    定准
    第二条 租赁指定期间出租资产权承租获取价合
    第三条 准适租赁列项外:
    ()承租通许协议取电影录剧文稿等版权专利等项目权利出
    划拨转方式取土权适企业会计准第 6 号——形资产
    (二)出租授予知识产权许适企业会计准第 14 号——收入
    勘探矿产石油天然气类似生资源租赁承租承租生物资产采建设营
    移交等方式参公基础设施建设运营特许营权合适准

    第二章 租赁识分拆合
    第节 租赁识
    第四条 合开始日企业应评估合否租赁者包含租赁果合中方渡
    定期间控制项项已识资产权利换取价该合租赁者包含租赁
    非合条款条件发生变化企业需重新评估合否租赁者包含租赁
    第五条 确定合否渡定期间控制已识资产权利企业应评估合中
    客户否权获期间已识资产产生全部济利益权该期间
    导已识资产
    第六条 已识资产通常合明确指定资产供客户时隐性指定合
    已资产进行指定果资产供应方整期间拥该资产实质性换权该资产属
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)130
    已识资产
    时符合列条件时表明供应方拥资产实质性换权:
    ()资产供应方拥整期间换资产实际力
    (二)资产供应方通行换资产权利获济利益
    企业难确定供应方否拥该资产实质性换权应视供应方没该资产实质性
    换权
    果资产某部分产部分物理区分该部分属已识资产非实质
    代表该资产全部产客户获该资产产生全部济利益
    第七条 评估否权获已识资产产生全部济利益时企业应约定
    客户资产权利范围考虑产生济利益
    第八条 存列情况视客户权导已识资产整期间:
    ()客户权整期间导已识资产目方式
    (二)已识资产目方式期开始前已预先确定客户权整期
    间行导确定方式运营该资产者客户设计已识资产设计时已预先确定
    该资产整期间目方式

    第二节 租赁分拆合
    第九条 合中时包含项单独租赁承租出租应合予分拆分项单独
    租赁进行会计处理
    合中时包含租赁非租赁部分承租出租应租赁非租赁部分进行分拆非企
    业适准第十二条规定进行会计处理租赁部分应分准进行会计处理非租赁部分
    应适企业会计准进行会计处理
    第十条 时符合列条件已识资产权利构成合中项单独租赁:
    ()承租单独该资产易获资源起中获利
    (二)该资产合中资产存高度赖高度关联关系
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)131
    第十条 分拆合包含租赁非租赁部分时承租应租赁部分单独价格非租赁
    部分单独价格相例分摊合价出租应根企业会计准第 14 号——收入关
    交易价格分摊规定分摊合价
    第十二条 简化处理承租租赁资产类选择否分拆合包含租赁非租赁部
    分承租选择分拆应租赁部分相关非租赁部分分合租赁准进
    行会计处理企业会计准第 22 号——金融工具确认计量应分拆嵌入衍生工
    具承租应租赁部分合进行会计处理
    第十三条 企业交易方关联方时间相时间订立两份份包含租赁合
    符合列条件时应合份合进行会计处理:
    ()该两份份合基总体商业目订立构成揽子交易作整体考虑法理
    解总体商业目
    (二)该两份份合中某份合价金额取决合定价履行情况
    (三)该两份份合渡资产权合起构成项单独租赁
    第三章 承租会计处理
    第节 确认初始计量
    第十四条 租赁期开始日承租应租赁确认权资产租赁负债应准第三章第
    三节进行简化处理短期租赁低价值资产租赁外
    权资产指承租租赁期租赁资产权利
    租赁期开始日指出租提供租赁资产供承租起始日期
    第十五条 租赁期指承租权租赁资产撤销期间
    承租续租选择权权选择续租该资产合理确定行该选择权租赁期应包含
    续租选择权涵盖期间
    承租终止租赁选择权权选择终止租赁该资产合理确定会行该选择权租赁
    期应包含终止租赁选择权涵盖期间
    发生承租控范围重事件变化影响承租否合理确定行相应选择权承租
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)132
    应否合理确定行续租选择权购买选择权行终止租赁选择权进行重新评估
    第十六条 权资产应成进行初始计量该成包括:
    ()租赁负债初始计量金额
    (二)租赁期开始日前支付租赁付款额存租赁激励扣已享受租赁激励相关金

    (三)承租发生初始直接费
    (四)承租拆卸移租赁资产复原租赁资产场租赁资产恢复租赁条款约定状
    态预计发生成前述成属生产存货发生适企业会计准第 1 号——存货
    承租应企业会计准第 13 号——事项条第(四)项述成进行确认计

    租赁激励指出租达成租赁承租提供优惠包括出租承租支付租赁关
    款项出租承租偿付承担成等
    初始直接费指达成租赁发生增量成增量成指企业取该租赁会发
    生成
    第十七条 租赁负债应租赁期开始日尚未支付租赁付款额现值进行初始计量
    计算租赁付款额现值时承租应采租赁含利率作折现率法确定租赁含利率
    应采承租增量款利率作折现率
    租赁含利率指出租租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产公允价值
    出租初始直接费利率
    承租增量款利率指承租类似济环境获权资产价值接资产类似
    期间类似抵押条件入资金须支付利率
    第十八条 租赁付款额指承租出租支付租赁期租赁资产权利相关款项
    包括:
    ()固定付款额实质固定付款额存租赁激励扣租赁激励相关金额
    (二)取决指数率变租赁付款额该款项初始计量时根租赁期开始日指数率
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)133
    确定
    (三)购买选择权行权价格前提承租合理确定行该选择权
    (四)行终止租赁选择权需支付款项前提租赁期反映出承租行终止租赁选择权
    (五)根承租提供担保余值预计应支付款项
    实质固定付款额指形式包含变量实质法避免付款额
    变租赁付款额指承租取租赁期租赁资产权利出租支付租赁期开
    始日事实情况发生变化(非时间推移)变动款项取决指数率变租赁付款额包
    括消费者价格指数挂钩款项基准利率挂钩款项反映市场租金费率变化变动款项等
    第十九条 担保余值指出租关方出租提供担保保证租赁结束时租赁资产
    价值少某指定金额
    未担保余值指租赁资产余值中出租法保证够实现仅出租关方予担保
    部分

    第二节 续计量
    第二十条 租赁期开始日承租应准第二十条第二十二条第二十七条第
    二十九条规定采成模式权资产进行续计量
    第二十条 承租应参企业会计准第 4 号——固定资产关折旧规定权资产
    计提折旧
    承租够合理确定租赁期届满时取租赁资产权应租赁资产剩余寿命计提折
    旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产剩余寿命两
    者孰短期间计提折旧
    第二十二条 承租应企业会计准第 8 号——资产减值规定确定权资产否
    发生减值已识减值损失进行会计处理
    第二十三条 承租应固定周期性利率计算租赁负债租赁期期间利息费计
    入期损益企业会计准第 17 号——款费等准规定应计入相关资产成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)134
    规定
    该周期性利率准第十七条规定采折现率者准第二十五条二十六
    条二十九条规定采修订折现率
    第二十四条 未纳入租赁负债计量变租赁付款额应实际发生时计入期损益企业
    会计准第 1 号——存货等准规定应计入相关资产成规定
    第二十五条 租赁期开始日发生列情形承租应重新确定租赁付款额变动
    租赁付款额修订折现率计算现值重新计量租赁负债:
    ()准第十五条第四款规定续租选择权终止租赁选择权评估结果发生变化
    者前述选择权实际行情况原评估结果致等导致租赁期变化应根新租赁期重新确定
    租赁付款额
    (二)准第十五条第四款规定购买选择权评估结果发生变化应根新评估
    结果重新确定租赁付款额
    计算变动租赁付款额现值时承租应采剩余租赁期间租赁含利率作修订折
    现率法确定剩余租赁期间租赁含利率应采重估日承租增量款利率作修订
    折现率
    第二十六条 租赁期开始日根担保余值预计应付金额发生变动者确定租赁付
    款额指数率变动导致未租赁付款额发生变动承租应变动租赁付款额现值重
    新计量租赁负债情形承租采折现率变租赁付款额变动源浮动利率变
    动修订折现率
    第二十七条 承租根准第二十五条第二十六条实质固定付款额变动重新计量租赁
    负债时应相应调整权资产账面价值权资产账面价值已调减零租赁负债需进
    步调减承租应剩余金额计入期损益
    第二十八条 租赁发生变更时符合列条件承租应该租赁变更作项单独租赁进
    行会计处理:
    ()该租赁变更通增加项项租赁资产权扩租赁范围
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)135
    (二)增加价租赁范围扩部分单独价格该合情况调整金额相
    租赁变更指原合条款外租赁范围租赁价租赁期限变更包括增加终止项
    项租赁资产权延长缩短合规定租赁期等
    第二十九条 租赁变更未作项单独租赁进行会计处理租赁变更生效日承租应
    准第九条第十二条规定分摊变更合价准第十五条规定重新确定租赁期
    变更租赁付款额修订折现率计算现值重新计量租赁负债
    计算变更租赁付款额现值时承租应采剩余租赁期间租赁含利率作修订折
    现率法确定剩余租赁期间租赁含利率应采租赁变更生效日承租增量款利率作
    修订折现率租赁变更生效日指双方租赁变更达成致日期
    租赁变更导致租赁范围缩租赁期缩短承租应相应调减权资产账面价值部
    分终止完全终止租赁相关利损失计入期损益租赁变更导致租赁负债重新计量承租
    应相应调整权资产账面价值

    第三节 短期租赁低价值资产租赁
    第三十条 短期租赁指租赁期开始日租赁期超 12 月租赁
    包含购买选择权租赁属短期租赁
    第三十条 低价值资产租赁指单项租赁资产全新资产时价值较低租赁
    低价值资产租赁判定仅资产绝价值关受承租规模性质情况影响低价值
    资产租赁应符合准第十条规定
    承租转租预期转租租赁资产原租赁属低价值资产租赁
    第三十二条 短期租赁低价值资产租赁承租选择确认权资产租赁负债
    作出该选择承租应短期租赁低价值资产租赁租赁付款额租赁期期间
    直线法系统合理方法计入相关资产成期损益系统合理方法够更反映承租
    受益模式承租应采该方法
    第三十三条 短期租赁承租应租赁资产类作出准第三十二条述会计处
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)136
    理选择
    低价值资产租赁承租根项租赁具体情况作出准第三十二条述会计处理选

    第三十四条 准第三十二条进行简化处理短期租赁发生租赁变更者租赁变更外
    原导致租赁期发生变化承租应视项新租赁进行会计处理

    第四章 出租会计处理
    第节 出租租赁分类
    第三十五条 出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
    租赁开始日指租赁合签署日租赁方租赁条款作出承诺日中较早者
    融资租赁指实质转移租赁资产权关全部风险报酬租赁权终
    转移转移
    营租赁指融资租赁外租赁
    租赁开始日出租需租赁分类进行重新评估非发生租赁变更租赁资产预计
    寿命预计余值等会计估计变更发生承租违约等情况变化出租租赁分类进行重新评估
    第三十六条 项租赁属融资租赁营租赁取决交易实质合形式果
    项租赁实质转移租赁资产权关全部风险报酬出租应该项租赁分类融资
    租赁
    项租赁存列种种情形通常分类融资租赁:
    ()租赁期届满时租赁资产权转移承租
    (二)承租购买租赁资产选择权订立购买价款预计行选择权时租赁资产公允价
    值相足够低租赁开始日合理确定承租行该选择权
    (三)资产权然转移租赁期占租赁资产寿命部分
    (四)租赁开始日租赁收款额现值相租赁资产公允价值
    (五)租赁资产性质特殊果作较改造承租
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)137
    项租赁存列项项迹象分类融资租赁:
    ()承租撤销租赁撤销租赁出租造成损失承租承担
    (二)资产余值公允价值波动产生利损失属承租
    (三)承租力远低市场水租金继续租赁期间
    第三十七条 转租出租应基原租赁产生权资产原租赁标资产转租赁
    进行分类
    原租赁短期租赁转租出租应准第三十二条原租赁进行简化处理转租出
    租应该转租赁分类营租赁

    第二节 出租融资租赁会计处理
    第三十八条 租赁期开始日出租应融资租赁确认应收融资租赁款终止确认融资租赁
    资产
    出租应收融资租赁款进行初始计量时应租赁投资净额作应收融资租赁款入账价值
    租赁投资净额未担保余值租赁期开始日尚未收租赁收款额租赁含利率折现现值

    租赁收款额指出租渡租赁期租赁资产权利应承租收取款项包括:
    ()承租需支付固定付款额实质固定付款额存租赁激励扣租赁激励相关金额
    (二)取决指数率变租赁付款额该款项初始计量时根租赁期开始日指数率
    确定
    (三)购买选择权行权价格前提合理确定承租行该选择权
    (四)承租行终止租赁选择权需支付款项前提租赁期反映出承租行终止租赁选择

    (五)承租承租关方济力履行担保义务独立第三方出租提供
    担保余值
    转租情况转租租赁含利率法确定转租出租采原租赁折现率(根转
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)138
    租关初始直接费进行调整)计量转租投资净额
    第三十九条 出租应固定周期性利率计算确认租赁期期间利息收入该周期
    性利率准第三十八条规定采折现率者准第四十四条规定采修订
    折现率
    第四十条 出租应企业会计准第 22 号——金融工具确认计量企业会计准
    第 23 号——金融资产转移规定应收融资租赁款终止确认减值进行会计处理
    出租应收融资租赁款处置组划分持售类应企业会计准第 42
    号——持售非流动资产处置组终止营进行会计处理
    第四十条 出租取未纳入租赁投资净额计量变租赁付款额应实际发生时计入
    期损益
    第四十二条 生产商销商作出租融资租赁租赁期开始日该出租应租赁资
    产公允价值租赁收款额市场利率折现现值两者孰低确认收入租赁资产账面价值扣未担
    保余值现值余额结转销售成
    生产商销商出租取融资租赁发生成应租赁期开始日计入期损益
    第四十三条 融资租赁发生变更时符合列条件出租应该变更作项单独租赁进
    行会计处理:
    ()该变更通增加项项租赁资产权扩租赁范围
    (二)增加价租赁范围扩部分单独价格该合情况调整金额相
    第四十四条 融资租赁变更未作项单独租赁进行会计处理出租应分列情形变
    更租赁进行处理:
    ()假变更租赁开始日生效该租赁会分类营租赁出租应租赁变更生效日
    开始作项新租赁进行会计处理租赁变更生效日前租赁投资净额作租赁资产账面价

    (二)假变更租赁开始日生效该租赁会分类融资租赁出租应企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量关修改重新议定合规定进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)139

    第三节 出租营租赁会计处理
    第四十五条 租赁期期间出租应采直线法系统合理方法营租赁
    租赁收款额确认租金收入系统合理方法够更反映租赁资产产生济利益消
    耗模式出租应采该方法
    第四十六条 出租发生营租赁关初始直接费应资化租赁期租金收
    入确认相基础进行分摊分期计入期损益
    第四十七条 营租赁资产中固定资产出租应采类似资产折旧政策计提折旧
    营租赁资产应根该资产适企业会计准采系统合理方法进行摊销
    出租应企业会计准第 8 号——资产减值规定确定营租赁资产否发生减值
    进行相应会计处理
    第四十八条 出租取营租赁关未计入租赁收款额变租赁付款额应实际发
    生时计入期损益
    第四十九条 营租赁发生变更出租应变更生效日起作项新租赁进行会计处理
    变更前租赁关预收应收租赁收款额应视新租赁收款额

    第五章 售租回交易
    第五十条 承租出租应企业会计准第 14 号——收入规定评估确定售租
    回交易中资产转否属销售
    第五十条 售租回交易中资产转属销售承租应原资产账面价值中租回获
    权关部分计量售租回形成权资产仅转出租权利确认相关利
    损失出租应根适企业会计准资产购买进行会计处理根准资产出租进
    行会计处理
    果销售价公允价值资产公允价值者出租未市场价格收取租金企业应
    销售价低市场价格款项作预付租金进行会计处理高市场价格款项作出租承租
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)140
    提供额外融资进行会计处理时承租公允价值调整相关销售利损失出租市场
    价格调整租金收入
    进行述调整时企业应基两者中更易确定项目:销售价公允价值资产公允
    价值间差额租赁合中付款额现值租赁市价计算付款额现值间差额
    第五十二条 售租回交易中资产转属销售承租应继续确认转资产时确
    认项转收入等额金融负债企业会计准第 22 号——金融工具确认计量该金
    融负债进行会计处理出租确认转资产应确认项转收入等额金融资产
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量该金融资产进行会计处理

    第六章 列报
    第节 承租列报
    第五十三条 承租应资产负债表中单独列示权资产租赁负债中租赁负债通常分
    非流动负债年期非流动负债列示
    利润表中承租应分列示租赁负债利息费权资产折旧费租赁负债利息
    费财务费项目列示
    现金流量表中偿租赁负债金利息支付现金应计入筹资活动现金流出支付
    准第三十二条简化处理短期租赁付款额低价值资产租赁付款额未纳入租赁负债计量变
    租赁付款额应计入营活动现金流出
    第五十四条 承租应附注中披露租赁关列信息:
    ()类权资产期初余额期增加额期末余额累计折旧额减值金额
    (二)租赁负债利息费
    (三)计入期损益准第三十二条简化处理短期租赁费低价值资产租赁费
    (四)未纳入租赁负债计量变租赁付款额
    (五)转租权资产取收入
    (六)租赁相关总现金流出
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)141
    (七)售租回交易产生相关损益
    (八)企业会计准第 37 号——金融工具列报应披露关租赁负债信息
    承租应准第三十二条短期租赁低价值资产租赁进行简化处理应披露事实
    第五十五条 承租应根理解财务报表需披露关租赁活动定性定量信息
    类信息包括:
    ()租赁活动性质租赁活动基情况描述
    (二)未纳入租赁负债计量未潜现金流出
    (三)租赁导致限制承诺
    (四)售租回交易第五十四条第(七)项外信息
    (五)相关信息

    第二节 出租列报
    第五十六条 出租应根资产性质资产负债表中列示营租赁资产
    第五十七条 出租应附注中披露融资租赁关列信息:
    ()销售损益租赁投资净额融资收益未纳入租赁投资净额变租赁付款额相关收

    (二)资产负债表日连续五会计年度年收未折现租赁收款额剩余年度收
    未折现租赁收款额总额
    (三)未折现租赁收款额租赁投资净额调节表
    第五十八条 出租应附注中披露营租赁关列信息:
    ()租赁收入单独披露未计入租赁收款额变租赁付款额相关收入
    (二)营租赁固定资产出租持固定资产分开营租赁固定资产类提供
    企业会计准第 4 号——固定资产求披露信息
    (三)资产负债表日连续五会计年度年收未折现租赁收款额剩余年度收
    未折现租赁收款额总额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)142
    第五十九条 出租应根理解财务报表需披露关租赁活动定性定量信息
    类信息包括:
    ()租赁活动性质租赁活动基情况描述
    (二)租赁资产中保留权利进行风险理情况
    (三)相关信息

    第七章 衔接规定
    第六十条 首次执行日前已存合企业首次执行日选择重新评估否租赁
    者包含租赁选择重新评估企业应财务报表附注中披露事实致应前述

    第六十条 承租应选择列方法租赁进行衔接会计处理致应作承租
    租赁:
    ()企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定采追溯调
    整法处理
    (二)根首次执行准累积影响数调整首次执行准年年初留存收益财务报表
    相关项目金额调整期间信息采该方法时应列规定进行衔接处理:
    1 首次执行日前融资租赁承租首次执行日应融资租入资产应付融资租赁款
    原账面价值分计量权资产租赁负债
    2 首次执行日前营租赁承租首次执行日应根剩余租赁付款额首次执行日承租
    增量款利率折现现值计量租赁负债根项租赁选择列两者计量权资产:
    (1)假设租赁期开始日采准账面价值(采首次执行日承租增量款利率作
    折现率)
    (2)租赁负债相等金额根预付租金进行必调整
    3 首次执行日承租应企业会计准第 8 号——资产减值规定权资产
    进行减值测试进行相应会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)143
    第六十二条 首次执行日前营租赁中租赁资产属低价值资产根准第三十二条规
    定选择确认权资产租赁负债承租需该营租赁衔接规定进行调整应首次
    执行日起准进行会计处理
    第六十三条 承租采准第六十条第(二)项进行衔接会计处理时首次执行日前
    营租赁根项租赁采列项项简化处理:
    1 首次执行日 12 月完成租赁作短期租赁处理
    2 计量租赁负债时具相似特征租赁采折现率权资产计量包含初始直接

    3 存续租选择权终止租赁选择权承租根首次执行日前选择权实际行新
    情况确定租赁期需首次执行日前期间否合理确定行续租选择权终止租赁选择权进行估计
    4 作权资产减值测试代承租根企业会计准第 13 号——事项评估包
    含租赁合首次执行日前否亏损合根首次执行日前计入资产负债表亏损准备金额调
    整权资产
    5 首次执行准年年初前发生租赁变更承租需准第二十八条第二十九条
    规定租赁变更进行追溯调整根租赁变更终安排准进行会计处理
    第六十四条 承租采准第六十三条规定简化处理方法应财务报表附注中披露
    采简化处理方法合理范围采项简化处理方法估计影响作定性分析
    第六十五条 首次执行日前划分营租赁首次执行日存续转租赁转租出租
    首次执行日应基原租赁转租赁剩余合期限条款进行重新评估准规定进行分
    类准重分类融资租赁应作项新融资租赁进行会计处理
    前款述情形外出租需作出租租赁衔接规定进行调整应首次执行
    日起准进行会计处理
    第六十六条 首次执行日前已存售租回交易企业首次执行日重新评估资产转
    否符合企业会计准第 14 号——收入作销售进行会计处理规定
    首次执行日前应作销售融资租赁进行会计处理售租回交易卖方(承租)应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)144
    首次执行日存融资租赁相方法租回进行会计处理继续租赁期摊销相关递延
    收益损失
    首次执行日前应作销售营租赁进行会计处理售租回交易卖方(承租)应
    首次执行日存营租赁相方法租回进行会计处理根首次执行日前计入资产负
    债表相关递延收益损失调整权资产
    第六十七条 承租选择准第六十条第(二)项规定租赁进行衔接会计处理应
    首次执行日披露信息:
    ()首次执行日计入资产负债表租赁负债采承租增量款利率加权均值
    (二)首次执行日前年度报告期末披露重营租赁尚未支付低租赁付款额首次执
    行日承租增量款利率折现现值计入首次执行日资产负债表租赁负债差额

    第八章 附
    第六十八条 准 2019 年 1 月 1 日起施行



    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(2006)
    第章 总
    第条 规范金融工具确认计量根企业会计准——基准制定准
    第二条 金融工具指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)145
    第三条 衍生工具指准涉具列特征金融工具合:
    ()价值特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数费率指数信等级
    信指数类似变量变动变动变量非金融变量该变量合方存特定关系
    (二)求初始净投资市场情况变化类似反应类型合相求少
    初始净投资
    (三)未某日期结算
    衍生工具包括远期合期货合互换期权具远期合期货合互换期权
    中种种特征工具
    第四条 列项适相关会计准:
    ()企业会计准第 2 号——长期股权投资规范长期股权投资适企业会计准
    第 2 号——长期股权投资
    (二)企业会计准第 11 号——股份支付规范股份支付适企业会计准第 11
    号——股份支付
    (三)债务重组适企业会计准第 12 号——债务重组
    (四)清偿预计负债获补偿权利适企业会计准第 13 号——事项
    (五)企业合中合方价合适企业会计准第 20 号——企业合
    (六)租赁权利义务适企业会计准第 21 号——租赁
    (七)金融资产转移适企业会计准第 23 号——金融资产转移
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)146
    (八)套期保值适企业会计准第 24 号——套期保值
    (九)原保险合权利义务适企业会计准第 25 号——原保险合
    (十)保险合权利义务适企业会计准第 26 号——保险合
    (十)企业发行权益工具适企业会计准第 37 号——金融工具列报
    第五条 准涉企业作出撤销授信承诺(贷款承诺)列贷款承诺
    外:
    ()指定公允价值计量变动计入期损益金融负债贷款承诺
    (二)够现金净额结算通交换发行金融工具结算贷款承诺
    (三)低市场利率贷款贷款承诺
    准涉贷款承诺适企业会计准第 13 号——事项
    第六条 准涉预定购买销售求签订期履约买入卖出非金
    融项目合够现金金融工具净额结算通交换金融工具结算买入卖出非
    金融项目合适准
    第二章 金融资产金融负债分类
    第七条 金融资产应初始确认时划分列四类:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融资产包括交易性金融资产指定公
    允价值计量变动计入期损益金融资产
    (二)持期投资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)147
    (三)贷款应收款项
    (四)供出售金融资产
    第八条 金融负债应初始确认时划分列两类:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融负债包括交易性金融负债指定公
    允价值计量变动计入期损益金融负债
    (二)金融负债
    第九条 金融资产金融负债满足列条件应划分交易性金融资产金融负债:
    ()取该金融资产承担该金融负债目期出售回购
    (二)属进行集中理辨认金融工具组合部分客观证表明企业期采短
    期获利方式该组合进行理
    (三)属衍生工具指定效套期工具衍生工具属财务担保合衍生
    工具活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资挂钩须通交付该权益工
    具结算衍生工具外
    第十条 准第二十条第二十二条规定外符合列条件金融资产金
    融负债初始确认时指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债:
    ()该指定消明显减少该金融资产金融负债计量基础导致相关利
    损失确认计量方面致情况
    (二)企业风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合该金融负债组合
    该金融资产金融负债组合公允价值基础进行理评价关键理员报告
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)148
    活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资指定公允价值计量
    变动计入期损益金融资产
    活跃市场指时具列特征市场:
    ()市场交易象具质性
    (二)时找愿交易买方卖方
    (三)市场价格信息公开
    第十条 持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图
    力持期非衍生金融资产列非衍生金融资产应划分持期投资:
    ()初始确认时指定公允价值计量变动计入期损益非衍生金融资产
    (二)初始确认时指定供出售非衍生金融资产
    (三)贷款应收款项
    企业应资产负债表日持意图力进行评价发生变化应准关规定
    处理
    第十二条 存列情况表明企业没明确意图金融资产投资持期:
    ()持该金融资产期限确定
    (二)发生市场利率变化流动性需变化代投资机会投资收益率变化融资源
    条件变化外汇风险变化等情况时出售该金融资产法控制预期会重复发生难合
    理预计独立事项引起金融资产出售外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)149
    (三)该金融资产发行方明显低摊余成金额清偿
    (四)表明企业没明确意图该金融资产持期情况
    第十三条 金融资产金融负债摊余成指该金融资产金融负债初始确认金额
    列调整结果:
    ()扣已偿金
    (二)加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成
    累计摊销额
    (三)扣已发生减值损失(仅适金融资产)
    第十四条 实际利率法指金融资产金融负债(含组金融资产金融负债)实际
    利率计算摊余成期利息收入利息费方法
    实际利率指金融资产金融负债预期存续期间适更短期间未现金流量
    折现该金融资产金融负债前账面价值利率
    确定实际利率时应考虑金融资产金融负债合条款(包括提前款权涨期
    权类似期权等)基础预计未现金流量应考虑未信损失
    金融资产金融负债合方间支付收取属实际利率组成部分项收费交易费
    溢价折价等应确定实际利率时予考虑金融资产金融负债未现金流量存续期间
    法预计时应采该金融资产金融负债整合期合现金流量
    第十五条 存列情况表明企业没力具固定期限金融资产投资持
    期:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)150
    ()没利财务资源持续该金融资产投资提供资金支持该金融资产投资持

    (二)受法律行政法规限制企业难该金融资产投资持期
    (三)表明企业没力具固定期限金融资产投资持期情况
    第十六条 企业尚未期某项持期投资会计年度出售重分类供出售金
    融资产金额相该类投资出售重分类前总额较时应该类投资剩余部分重分类
    供出售金融资产会计年度两完整会计年度该金融资产划分持
    期投资列情况外:
    ()出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较(期前三月)市场利率
    变化该项投资公允价值没显著影响
    (二)根合约定定期偿付提前款方式收回该投资初始金剩余部分
    予出售重分类
    (三)出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引
    起种情况包括:
    1投资单位信状况严重恶化持期投资予出售
    2相关税收法规取消持期投资利息税前抵扣政策显著减少税前抵扣金
    额持期投资予出售
    3发生重企业合重处置保持现行利率风险头寸维持现行信风险政策持
    期投资予出售
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)151
    4法律行政法规允许投资范围特定投资品种投资限额作出重调整持
    期投资予出售
    5监部门求幅度提高资产流动性幅度提高持期投资计算资充足率时
    风险权重持期投资予出售
    第十七条 贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金
    融资产企业应列非衍生金融资产划分贷款应收款项:
    ()准备立出售期出售非衍生金融资产
    (二)初始确认时指定公允价值计量变动计入期损益非衍生金融资产
    (三)初始确认时指定供出售非衍生金融资产
    (四)债务信恶化外原持方难收回初始投资非衍生金融
    资产
    企业持证券投资基金类似基金应划分贷款应收款项
    第十八条 供出售金融资产指初始确认时指定供出售非衍生金融资产
    列类资产外金融资产:
    ()贷款应收款项
    (二)持期投资
    (三)公允价值计量变动计入期损益金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)152
    第十九条 企业初始确认时某金融资产某金融负债划分公允价值计量变动计入
    期损益金融资产金融负债重分类类金融资产金融负债类金融资产金融
    负债重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
    第三章 嵌入衍生工具
    第二十条 嵌入衍生工具指嵌入非衍生工具(合)中混合工具全部部分
    现金流量特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数费率指数信等级信指数
    类似变量变动变动衍生工具嵌入衍生工具合构成混合工具转换公司债券等
    第二十条 企业混合工具指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
    金融负债列情况外:
    ()嵌入衍生工具混合工具现金流量没重改变
    (二)类似混合工具嵌入衍生工具明显应相关混合工具中分拆
    第二十二条 嵌入衍生工具相关混合工具没指定公允价值计量变动计入期损益
    金融资产金融负债时满足列条件该嵌入衍生工具应混合工具中分拆作单独存
    衍生工具处理:
    ()合济特征风险方面存紧密关系
    (二)嵌入衍生工具条件相单独存工具符合衍生工具定义
    法取时续资产负债表日进行单独计量应混合工具整体指定公允
    价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
    第二十三条 嵌入衍生工具准规定混合工具分拆合金融工具应
    准关规定处理合非金融工具应会计准规定处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)153
    第四章 金融工具确认
    第二十四条 企业成金融工具合方时应确认项金融资产金融负债
    第二十五条 金融资产满足列条件应终止确认:
    ()收取该金融资产现金流量合权利终止
    (二)该金融资产已转移符合企业会计准第 23 号——金融资产转移规定金融资
    产终止确认条件
    终止确认指金融资产金融负债企业账户资产负债表予转销
    第二十六条 金融负债现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部

    企业偿付金融负债资产转入某机构设立信托偿付债务现时义务存
    应终止确认该金融负债终止确认转出资产
    第二十七条 企业(债务)债权间签订协议承担新金融负债方式换现存金融负
    债新金融负债现存金融负债合条款实质应终止确认现存金融负债时确认
    新金融负债
    企业现存金融负债全部部分合条款作出实质性修改应终止确认现存金融负债
    部分时修改条款金融负债确认项新金融负债
    第二十八条 金融负债全部部分终止确认企业应终止确认部分账面价值支付
    价(包括转出非现金资产承担新金融负债)间差额计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)154
    第二十九条 企业回购金融负债部分应回购日继续确认部分终止确认部分
    相公允价值该金融负债整体账面价值进行分配分配终止确认部分账面价值支付价
    (包括转出非现金资产承担新金融负债)间差额计入期损益
    第五章 金融工具计量
    第三十条 企业初始确认金融资产金融负债应公允价值计量公允价值计量
    变动计入期损益金融资产金融负债相关交易费应直接计入期损益类
    金融资产金融负债相关交易费应计入初始确认金额
    第三十条 交易费指直接属购买发行处置金融工具新增外部费新增
    外部费指企业购买发行处置金融工具会发生费
    交易费包括支付代理机构咨询公司券商等手续费佣金必支出包括债
    券溢价折价融资费部理成交易直接相关费
    第三十二条 企业应公允价值金融资产进行续计量扣处置该金融资产
    时发生交易费列情况外:
    ()持期投资贷款应收款项应采实际利率法摊余成计量
    (二)活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资该权益工具
    挂钩须通交付该权益工具结算衍生金融资产应成计量
    第三十三条 企业应采实际利率法摊余成金融负债进行续计量列情
    况外:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融负债应公允价值计量扣
    结清金融负债时发生交易费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)155
    (二)活跃市场中没报价公允价值计量权益工具挂钩须通交付该权益
    工具结算衍生金融负债应成计量
    (三)属指定公允价值计量变动计入期损益金融负债财务担保合没
    指定公允价值计量变动计入期损益低市场利率贷款贷款承诺应初始确认
    列两项金额中较高者进行续计量:
    1企业会计准第 13 号——事项确定金额
    2初始确认金额扣企业会计准第 14 号——收入原确定累计摊销额余

    第三十四条 企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资
    应重分类供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资账面价值公
    允价值间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
    第三十五条 持期投资部分出售重分类金额较属第十六条指例外情
    况该投资剩余部分适合划分持期投资企业应该投资剩余部分重分类
    供出售金融资产公允价值进行续计量重分类日该投资剩余部分账面价值公允价值
    间差额计入者权益该供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
    第三十六条 准规定应公允价值计量前公允价值计量金融资
    产金融负债企业应公允价值够计量时改公允价值计量相关账面价值公允价值
    间差额准第三十八条规定处理
    第三十七条 持意图力发生改变公允价值够计量持期限已超
    准第十六条指两完整会计年度金融资产金融负债适合公允价值计量时
    企业该金融资产金融负债改成摊余成计量该成摊余成重分类日该金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)156
    金融负债公允价值账面价值该金融资产相关原直接计入者权益利损失应
    列规定处理:
    ()该金融资产固定期日应该金融资产剩余期限采实际利率法摊销
    计入期损益该金融资产摊余成期日金额间差额应该金融资产剩余期限
    采实际利率法摊销计入期损益该金融资产会计期间发生减值原直接计入者权
    益相关利损失应转出计入期损益
    (二)该金融资产没固定期日应保留者权益中
    该金融资产处置时转出计入期损益该金融资产会计期间发生减值原直
    接计入者权益相关利损失应转出计入期损益
    第三十八条 金融资产金融负债公允价值变动形成利损失套期保值关外应
    列规定处理:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债公允价值变动形成利
    损失应计入期损益
    (二)供出售金融资产公允价值变动形成利损失减值损失外币货币性金融资产
    形成汇兑差额外应直接计入者权益该金融资产终止确认时转出计入期损益
    供出售外币货币性金融资产形成汇兑差额应计入期损益采实际利率法计算
    供出售金融资产利息应计入期损益供出售权益工具投资现金股利应投资单位宣
    告发放股利时计入期损益
    套期保值关金融资产金融负债公允价值变动形成利损失处理适企业会
    计准第 24 号——套期保值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)157
    第三十九条 摊余成计量金融资产金融负债终止确认发生减值摊销时产生
    利损失应计入期损益该金融资产金融负债指定套期项目相关利
    损失处理适企业会计准第 24 号——套期保值
    第六章 金融资产减值
    第四十条 企业应资产负债表日公允价值计量变动计入期损益金融资产外
    金融资产账面价值进行检查客观证表明该金融资产发生减值应计提减值准备
    第四十条 表明金融资产发生减值客观证指金融资产初始确认实际发生该
    金融资产预计未现金流量影响企业够该影响进行计量事项金融资产发生减值
    客观证包括列项:
    ()发行方债务发生严重财务困难
    (二)债务违反合条款偿付利息金发生违约逾期等
    (三)债权出济法律等方面素考虑发生财务困难债务作出步
    (四)债务倒闭进行财务重组
    (五)发行方发生重财务困难该金融资产法活跃市场继续交易
    (六)法辨认组金融资产中某项资产现金流量否已减少根公开数
    进行总体评价发现该组金融资产初始确认预计未现金流量确已减少计量该组金
    融资产债务支付力逐步恶化债务国家区失业率提高担保物区价格
    明显降处行业景气等
    (七)债务营处技术市场济法律环境等发生重利变化权益工具投资
    法收回投资成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)158
    (八)权益工具投资公允价值发生严重非暂时性跌
    (九)表明金融资产发生减值客观证
    第四十二条 摊余成计量金融资产发生减值时应该金融资产账面价值减记预
    计未现金流量(包括尚未发生未信损失)现值减记金额确认资产减值损失计入期
    损益
    预计未现金流量现值应该金融资产原实际利率折现确定考虑相关担保物价
    值(取出售该担保物发生费应予扣)原实际利率初始确认该金融资产时计算确定
    实际利率浮动利率贷款应收款项持期投资计算未现金流量现值时采合规
    定现行实际利率作折现率
    短期应收款项预计未现金流量现值相差确定相关减值损失时预
    计未现金流量进行折现
    第四十三条 单项金额重金融资产应单独进行减值测试客观证表明已发生
    减值应确认减值损失计入期损益单项金额重金融资产单独进行减值测试
    包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
    单独测试未发生减值金融资产(包括单项金额重重金融资产)应包括具
    类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试已单项确认减值损失金融资产应包括具
    类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
    第四十四条 摊余成计量金融资产确认减值损失客观证表明该金融资产价
    值已恢复客观确认该损失发生事项关(债务信评级已提高等)原确认减值
    损失应予转回计入期损益该转回账面价值应超假定计提减值准备情况
    该金融资产转回日摊余成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)159
    第四十五条 活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资该权益
    工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值时应该权益工具投资衍生金融
    资产账面价值类似金融资产时市场收益率未现金流量折现确定现值间差额确
    认减值损失计入期损益
    第四十六条 供出售金融资产发生减值时该金融资产没终止确认原直接计入
    者权益公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益该转出累计损失供
    出售金融资产初始取成扣已收回金已摊销金额前公允价值原已计入损益减值损失
    余额
    第四十七条 已确认减值损失供出售债务工具会计期间公允价值已升
    客观确认原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益
    第四十八条 供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回活跃市场
    中没报价公允价值计量权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具
    结算衍生金融资产发生减值损失转回
    第四十九条 金融资产发生减值利息收入应确定减值损失时未现金流量进行折
    现采折现率作利率计算确认
    第七章 公允价值确定
    第五十条 公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换者债务清
    偿金额公交易中交易双方应持续营企业算需进行清算重缩减营规
    模利条件进行交易
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)160
    第五十条 存活跃市场金融资产金融负债活跃市场中报价应确定公允价
    值活跃市场中报价指易定期交易纪商行业协会定价服务机构等获价格代
    表公交易中实际发生市场交易价格
    ()活跃市场企业已持金融资产拟承担金融负债报价应现行出价
    企业拟购入金融资产已承担金融负债报价应现行价
    (二)企业持抵销市场风险资产负债时采市场中间价确定抵销市场风险头寸
    公允价值时出价价作确定净敞口公允价值
    (三)金融资产金融负债没现行出价价交易日济环境没发生重变化
    企业应采交易市场报价确定该金融资产金融负债公允价值
    交易日济环境发生重变化时企业应参考类似金融资产金融负债现行价格
    利率调整交易市场报价确定该金融资产金融负债公允价值
    企业足够证表明交易市场报价公允价值应交易市场报价作出
    适调整确定该金融资产金融负债公允价值
    (四)金融工具组合公允价值应根该组合单项金融工具数量单位市场报价
    确定
    (五)活期存款公允价值应低存款支取时应付金额通知存款公允价值
    应低存款求支取时应付金额支取第天起进行折现现值
    第五十二条 金融工具存活跃市场企业应采估值技术确定公允价值采估值
    技术出结果应反映估值日公交易中采交易价格估值技术包括参考熟悉情况
    愿交易方进行市场交易中价格参实质相金融工具前公允价值现
    金流量折现法期权定价模型等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)161
    企业应选择市场参者普遍认市场实际交易价格验证具性估值技术确
    定金融工具公允价值:
    ()采估值技术确定金融工具公允价值时应市场参者金融工具定价
    时考虑市场参数包括风险利率信风险外汇汇率商品价格股价股价指数金融工
    具价格未波动率提前偿风险金融资产金融负债服务成等企业特定相关
    参数
    (二)企业应定期没修正重新组合金融工具公开交易价格校正采估值
    技术测试该估值技术效性
    (三)金融工具交易价格应作初始确认时公允价值证客观证表明
    相金融工具公开交易价格更公允采仅考虑公开市场参数估值技术确定结果更公允应
    采交易价格作初始确认时公允价值应采更公允交易价格估值结果确定公允价值
    第五十三条 初始取源生金融资产承担金融负债应市场交易价格作确定
    公允价值基础
    债务工具公允价值应根取日发行日市场情况前市场情况类似债务
    工具(类似剩余期限现金流量模式标价币种信风险担保利率基础等)前市场利
    率确定
    债务信风险适信风险贴水债务工具发行没改变基准利率估计
    前市场利率确定债务工具公允价值债务信风险相应信风险贴水债务工具发行发
    生改变应参考类似债务工具前价格利率考虑金融工具间差异调整确定债务工具
    公允价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)162
    第五十四条 企业采未现金流量折现法确定金融工具公允价值应合条款特
    征实质相金融工具市场收益率作折现率金融工具条款特征包括金融工具身
    信质量合规定采固定利率计息剩余期间支付金剩余期间支付时采货币等
    没标明利率短期应收款项应付款项现值实际交易价格相差实际交
    易价格计量
    第五十五条 活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该
    权益工具结算衍生工具满足列条件表明公允价值够计量:
    ()该金融工具公允价值合理估计数变动区间
    (二)该金融工具公允价值变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定
    第八章 金融资产金融负债权益工具定义
    第五十六条 金融资产指企业列资产:
    ()现金
    (二)持单位权益工具
    (三)单位收取现金金融资产合权利
    (四)潜利条件单位交换金融资产金融负债合权利
    (五)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合权利企业根该合
    收非固定数量身权益工具
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)163
    (六)须企业身权益工具进行结算衍生工具合权利企业固定金额
    现金金融资产换取固定数量身权益工具衍生工具合权利外中企业身权益工
    具包括身收取支付企业身权益工具合
    第五十七条 金融负债指企业列负债:
    ()单位交付现金金融资产合义务
    (二)潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
    (三)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合义务企业根该合
    交付非固定数量身权益工具
    (四)须企业身权益工具进行结算衍生工具合义务企业固定金额
    现金金融资产换取固定数量身权益工具衍生工具合义务外中企业身权益工
    具包括身收取支付企业身权益工具合
    第五十八条 权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合


    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(2017 年 3 月修订)
    第章总
    第条规范金融工具确认计量根企业会计准——基准制定准
    第二条金融工具指形成方金融资产形成方金融负债权益工具合
    第三条金融资产指企业持现金方权益工具符合列条件资产:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)164
    ()方收取现金金融资产合权利
    (二)潜利条件方交换金融资产金融负债合权利
    (三)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该合收
    变数量身权益工具
    (四)须企业身权益工具进行结算衍生工具合固定数量身权益工具
    交换固定金额现金金融资产衍生工具合外中企业身权益工具包括应企
    业会计准第 37 号——金融工具列报分类权益工具回售工具发行方仅清算时义务
    方例交付净资产金融工具包括身求未收取交付企业身权益工具合

    第四条金融负债指企业符合列条件负债:
    ()方交付现金金融资产合义务
    (二)潜利条件方交换金融资产金融负债合义务
    (三)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该合交付
    变数量身权益工具
    (四)须企业身权益工具进行结算衍生工具合固定数量身权益工具
    交换固定金额现金金融资产衍生工具合外企业全部现类非衍生身权益工具
    持方例发行配股权期权认股权证权例固定金额货币换取固定数量
    该企业身权益工具该类配股权期权认股权证应分类权益工具中企业身权益工具
    包括应企业会计准第 37 号——金融工具列报分类权益工具回售工具发行方仅
    清算时义务方例交付净资产金融工具包括身求未收取交付企
    业身权益工具合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)165
    第五条 衍生工具指属准范围时具备列特征金融工具合:
    ()价值特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数费率指数信等级信
    指数变量变动变动变量非金融变量该变量应合方存特定关系
    (二)求初始净投资者市场素变化预期类似反应合相求较少初
    始净投资
    (三)未某日期结算
    常见衍生工具包括远期合期货合互换合期权合等
    第六条列项外准适企业种类型金融工具:
    ()企业会计准第 2 号——长期股权投资规范子公司合营企业联营企业投资
    适企业会计准第 2 号——长期股权投资企业根企业会计准第 2 号——长期股权
    投资述投资准相关规定进行会计处理适准企业持子公司合营企
    业联营企业中权益相联系衍生工具适准该衍生工具符合企业会计准第 37 号——
    金融工具列报规定权益工具定义适企业会计准第 37 号——金融工具列报
    (二)企业会计准第 9 号——职工薪酬规范职工薪酬计划形成企业权利义务适
    企业会计准第 9 号——职工薪酬
    (三)企业会计准第 11 号——股份支付规范股份支付适企业会计准第 11 号
    ——股份支付股份支付中属准第八条范围买入卖出非金融项目合适准

    (四)企业会计准第 12 号——债务重组规范债务重组适企业会计准第 12 号
    ——债务重组
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)166
    (五)清偿企业会计准第 13 号——事项确认预计负债获补偿权利
    适企业会计准第 13 号——事项
    (六)企业会计准第 14 号——收入规范属金融工具合权利义务适企业
    会计准第 14 号——收入该准求确认计量相关合权利减值损失利时应
    准规定进行会计处理适准关减值规定
    (七)购买方(合方)出售方间签订未购买日(合日)形成企业会计准
    第 20 号——企业合规范企业合期限超企业合获批准完成交易必须合理
    期限远期合适准
    (八)企业会计准第 21 号——租赁规范租赁权利义务适企业会计准第 21
    号——租赁租赁应收款减值终止确认租赁应付款终止确认租赁中嵌入衍生
    工具适准
    (九)金融资产转移适企业会计准第 23 号——金融资产转移
    (十)套期会计适企业会计准第 24 号——套期会计
    (十)保险合相关会计准规范保险合产生权利义务适保险合相关会计准
    具相机分红特征保险合相关会计准规范合产生权利义务适保险合相
    关会计准嵌入保险合衍生工具该嵌入衍生工具身保险合适准
    财务担保合发行方前明确表明类合视作保险合已保险合相关会计
    准进行会计处理选择适准保险合相关会计准该选择基单项合选
    择做出撤销否相关财务担保合适准
    财务担保合指特定债务期初修改债务工具条款偿付债务时求发
    行方蒙受损失合持赔付特定金额合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)167
    (十二)企业发行企业会计准第 37 号——金融工具列报规定应分类权益工具
    金融工具适企业会计准第 37 号——金融工具列报
    第七条准适列贷款承诺:
    ()企业指定公允价值计量变动计入期损益金融负债贷款承诺果惯
    例企业贷款承诺产生久出售产生资产类贷款承诺均应适准
    (二)够现金者通交付发行金融工具净额结算贷款承诺类贷款承诺属衍生
    工具企业仅仅相关贷款分期拨付(工程进度分期拨付揭建造贷款)该贷款承
    诺视净额结算
    (三)低市场利率贷款贷款承诺
    贷款承诺均适准关终止确认规定企业作贷款承诺发行方适准关
    减值规定
    贷款承诺指预先规定条款条件提供信确定性承诺
    第八条够现金金融工具净额结算者通交换金融工具结算买入卖出非金融
    项目合企业预定购买销售求签订持旨收取交付非金融项目合
    适相关会计准外企业应该合视金融工具适准
    够现金金融工具净额结算者通交换金融工具结算买入卖出非金融项目
    合企业预定购买销售求签订持旨收取交付非金融项目合企
    业该合指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债企业合
    开始时做出该指定必须够通该指定消显著减少会计错配该指定做出撤销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)168
    会计错配指企业会计确认方法计量属性济相关资产负债进行确认
    计量产生利损失时导致会计确认计量致
    第二章金融工具确认终止确认
    第九条 企业成金融工具合方时应确认项金融资产金融负债
    第十条 常规方式购买出售金融资产企业应交易日确认收资产承
    担负债者交易日终止确认已出售资产时确认处置利损失应买方收取应收款

    常规方式购买出售金融资产指企业合规定购买出售金融资产该合条款规
    定企业应根通常法规市场惯例确定时间安排交付金融资产
    第十条 金融资产满足列条件应终止确认:
    ()收取该金融资产现金流量合权利终止
    (二)该金融资产已转移该转移满足企业会计准第 23 号——金融资产转移关金融资
    产终止确认规定
    准称金融资产金融负债终止确认指企业前确认金融资产金融负债资产负
    债表中予转出
    第十二条 金融负债(部分)现时义务已解企业应终止确认该金融负债(该
    部分金融负债)
    第十三条 企业(入方)出方间签订协议承担新金融负债方式换原金融负债新
    金融负债原金融负债合条款实质企业应终止确认原金融负债时确认项新金融
    负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)169
    企业原金融负债(部分)合条款做出实质性修改应终止确认原金融负债时
    修改条款确认项新金融负债
    第十四条 金融负债(部分)终止确认企业应账面价值支付价(包括转出
    非现金资产承担负债)间差额计入期损益
    第十五条 企业回购金融负债部分应继续确认部分终止确认部分回购日公
    允价值占整体公允价值例该金融负债整体账面价值进行分配分配终止确认部分账面价
    值支付价(包括转出非现金资产承担负债)间差额应计入期损益
    第三章金融资产分类
    第十六条企业应根理金融资产业务模式金融资产合现金流量特征金融资产划
    分三类:
    ()摊余成计量金融资产
    (二)公允价值计量变动计入综合收益金融资产
    (三)公允价值计量变动计入期损益金融资产
    企业理金融资产业务模式指企业理金融资产产生现金流量业务模式决定企业
    理金融资产现金流量源收取合现金流量出售金融资产两者兼企业理金融资产
    业务模式应企业关键理员决定金融资产进行理特定业务目标基础确定企业确
    定理金融资产业务模式应客观事实合理预期会发生情形基础确定
    金融资产合现金流量特征指金融工具合约定反映相关金融资产济特征现金流量
    属性企业分类准第十七条第十八条规范金融资产合现金流量特征应基贷
    安排相致相关金融资产特定日期产生合现金流量仅金未偿付金金额基础
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)170
    利息支付中金指金融资产初始确认时公允价值金金额提前款等原金
    融资产存续期发生变动利息包括货币时间价值特定时期未偿付金金额相关信风险
    基贷风险成利润价中货币时间价值利息素中仅时间流逝提供
    价部分包括持金融资产风险成提供价货币时间价值素时存
    修正货币时间价值素存修正情况企业应相关修正进行评估确定否满足
    述合现金流量特征求外金融资产包含导致合现金流量时间分布金额发生变更
    合条款(包含提前款特征)企业应相关条款进行评估(评估提前款特征公允价
    值否非常)确定否满足述合现金流量特征求
    第十七条金融资产时符合列条件应分类摊余成计量金融资产:
    ()企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标
    (二)该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额
    基础利息支付
    第十八条金融资产时符合列条件应分类公允价值计量变动计入综合收益
    金融资产:
    ()企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标出售该金融资产目标
    (二)该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额
    基础利息支付
    第十九条准第十七条分类摊余成计量金融资产准第十八条分类
    公允价值计量变动计入综合收益金融资产外金融资产企业应分类公允价值
    计量变动计入期损益金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)171
    初始确认时企业非交易性权益工具投资指定公允价值计量变动计入综合收
    益金融资产准第六十五条规定确认股利收入该指定做出撤销企业非
    控制企业合中确认价构成金融资产该金融资产应分类公允价值计量变
    动计入期损益金融资产指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产
    金融资产金融负债满足列条件表明企业持该金融资产承担该金融负债目交
    易性:
    ()取相关金融资产承担相关金融负债目期出售回购
    (二)相关金融资产金融负债初始确认时属集中理辨认金融工具组合部分
    客观证表明期实际存短期获利模式
    (三)相关金融资产金融负债属衍生工具符合财务担保合定义衍生工具指定
    效套期工具衍生工具外
    第二十条初始确认时果够消显著减少会计错配企业金融资产指定公允价
    值计量变动计入期损益金融资产该指定做出撤销
    第四章金融负债分类
    第二十条列项外企业应金融负债分类摊余成计量金融负债:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融负债包括交易性金融负债(含属金融负债
    衍生工具)指定公允价值计量变动计入期损益金融负债
    (二)金融资产转移符合终止确认条件继续涉入转移金融资产形成金融负债类金
    融负债企业应企业会计准第 23 号——金融资产转移相关规定进行计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)172
    (三)属条()(二)情形财务担保合属条()情形低市场
    利率贷款贷款承诺企业作类金融负债发行方应初始确认准第八章确
    定损失准备金额初始确认金额扣企业会计准第 14 号——收入相关规定确定累
    计摊销额余额孰高进行计量
    非控制企业合中企业作购买方确认价形成金融负债该金融负债应
    公允价值计量变动计入期损益进行会计处理
    第二十二条初始确认时提供更相关会计信息企业金融负债指定公允价值计
    量变动计入期损益金融负债该指定应满足列条件:
    ()够消显著减少会计错配
    (二)根正式书面文件载明企业风险理投资策略公允价值基础金融负债组合金
    融资产金融负债组合进行理业绩评价企业部基础关键理员报告
    该指定做出撤销
    第五章嵌入衍生工具
    第二十三条嵌入衍生工具指嵌入非衍生工具(合)中衍生工具嵌入衍生工具
    合构成混合合该嵌入衍生工具混合合现金流量产生影响方式应单独存衍生工
    具类似该混合合全部部分现金流量特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数
    费率指数信等级信指数变量变动变动变量非金融变量该变量应合
    方存特定关系
    衍生工具果附属项金融工具根合规定独立该金融工具进行转者具该
    金融工具交易手方该衍生工具嵌入衍生工具应作项单独存衍生工具处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)173
    第二十四条混合合包含合属准规范资产企业应该混合合中分拆嵌入衍
    生工具应该混合合作整体适准关金融资产分类相关规定
    第二十五条混合合包含合属准规范资产时符合列条件企业应
    混合合中分拆嵌入衍生工具作单独存衍生工具处理:
    ()嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险紧密相关
    (二)嵌入衍生工具具相条款单独工具符合衍生工具定义
    (三)该混合合公允价值计量变动计入期损益进行会计处理
    嵌入衍生工具混合合中分拆企业应适会计准规定混合合合进行
    会计处理企业法根嵌入衍生工具条款条件嵌入衍生工具公允价值进行计量该嵌
    入衍生工具公允价值应根混合合公允价值合公允价值间差额确定述方法
    该嵌入衍生工具取日续资产负债表日公允价值然法单独计量企业应该混合
    合整体指定公允价值计量变动计入期损益金融工具
    第二十六条 混合合包含项项嵌入衍生工具合属准规范资产企
    业整体指定公允价值计量变动计入期损益金融工具列情况外:
    ()嵌入衍生工具会混合合现金流量产生重改变
    (二)初次确定类似混合合否需分拆时需分析明确包含嵌入衍生工具
    应分拆嵌入贷款提前款权允许持接摊余成金额提前偿贷款该提前款权
    需分拆
    第六章金融工具重分类
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)174
    第二十七条企业改变理金融资产业务模式时应准规定受影响相关金
    融资产进行重分类
    企业金融负债均进行重分类
    第二十八条企业发生列情况属金融资产金融负债重分类:
    ()企业会计准第 24 号——套期会计相关规定某金融工具前指定成现金
    流量套期境外营净投资套期中效套期工具目前已满足运该套期会计方法条件
    (二)企业会计准第 24 号——套期会计相关规定某金融工具指定成现金流量
    套期境外营净投资套期中效套期工具
    (三)企业会计准第 24 号——套期会计相关规定运信风险敞口公允价值选择权
    引起计量变动
    第二十九条企业金融资产进行重分类应重分类日起采未适法进行相关会计处理
    前已确认利损失(包括减值损失利)利息进行追溯调整
    重分类日指导致企业金融资产进行重分类业务模式发生变更首报告期间第天
    第三十条企业项摊余成计量金融资产重分类公允价值计量变动计入期损益
    金融资产应该资产重分类日公允价值进行计量原账面价值公允价值间差额计
    入期损益
    企业项摊余成计量金融资产重分类公允价值计量变动计入综合收益金
    融资产应该金融资产重分类日公允价值进行计量原账面价值公允价值间差额计
    入综合收益该金融资产重分类影响实际利率预期信损失计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)175
    第三十条企业项公允价值计量变动计入综合收益金融资产重分类摊余成
    计量金融资产应前计入综合收益累计利损失转出调整该金融资产重分类
    日公允价值调整金额作新账面价值视该金融资产直摊余成计量该金融
    资产重分类影响实际利率预期信损失计量
    企业项公允价值计量变动计入综合收益金融资产重分类公允价值计量
    变动计入期损益金融资产应继续公允价值计量该金融资产时企业应前计入
    综合收益累计利损失综合收益转入期损益
    第三十二条企业项公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类摊余成计
    量金融资产应重分类日公允价值作新账面余额
    企业项公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类公允价值计量变动
    计入综合收益金融资产应继续公允价值计量该金融资产
    条规定金融资产重分类进行处理企业应根该金融资产重分类日公允价值确定
    实际利率时企业应重分类日起该金融资产适准关金融资产减值相关规定
    重分类日视初始确认日
    第七章金融工具计量
    第三十三条企业初始确认金融资产金融负债应公允价值计量公允价值计量
    变动计入期损益金融资产金融负债相关交易费应直接计入期损益类金融
    资产金融负债相关交易费应计入初始确认金额企业初始确认应收账款未包含企业
    会计准第 14 号——收入定义重融资成分根企业会计准第 14 号——收入规定
    考虑超年合中融资成分应该准定义交易价格进行初始计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)176
    交易费指直接属购买发行处置金融工具增量费增量费指企业没发生
    购买发行处置相关金融工具情形会发生费包括支付代理机构咨询公司券商证
    券交易政府关部门等手续费佣金相关税费必支出包括债券溢价折价融
    资费部理成持成等交易直接相关费
    第三十四条企业应根企业会计准第 39 号——公允价值计量规定确定金融资产金
    融负债初始确认时公允价值公允价值通常相关金融资产金融负债交易价格金融资产金
    融负债公允价值交易价格存差异企业应区列情况进行处理:
    ()初始确认时金融资产金融负债公允价值相资产负债活跃市场报价
    者仅观察市场数估值技术确定企业应该公允价值交易价格间差额确认
    项利损失
    (二)初始确认时金融资产金融负债公允价值方式确定企业应该公允价值
    交易价格间差额递延初始确认企业应根某素相应会计期间变动程度该递延
    差额确认相应会计期间利损失该素应仅限市场参者该金融工具定价时予考虑
    素包括时间等
    第三十五条初始确认企业应类金融资产分摊余成公允价值计量
    变动计入综合收益公允价值计量变动计入期损益进行续计量
    第三十六条初始确认企业应类金融负债分摊余成公允价值计量
    变动计入期损益准第二十条规定适方法进行续计量
    第三十七条金融资产金融负债指定套期项目企业应根企业会计准第 24 号——
    套期会计规定进行续计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)177
    第三十八条金融资产金融负债摊余成应该金融资产金融负债初始确认金额列
    调整结果确定:
    ()扣已偿金
    (二)加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计
    摊销额
    (三)扣累计计提损失准备(仅适金融资产)
    实际利率法指计算金融资产金融负债摊余成利息收入利息费分摊计入会计
    期间方法
    实际利率指金融资产金融负债预计存续期估计未现金流量折现该金融资产账面
    余额该金融负债摊余成利率确定实际利率时应考虑金融资产金融负债合
    条款(提前款展期涨期权类似期权等)基础估计预期现金流量应考虑
    预期信损失
    第三十九条企业应实际利率法确认利息收入利息收入应根金融资产账面余额实际
    利率计算确定列情况外:
    ()购入源生已发生信减值金融资产企业应初始确认起该金融资产
    摊余成信调整实际利率计算确定利息收入
    (二)购入源生未发生信减值续期间成已发生信减值金融资产企业应
    续期间该金融资产摊余成实际利率计算确定利息收入企业述规定金融
    资产摊余成运实际利率法计算利息收入该金融工具续期间信风险改善
    存信减值改善客观应述规定发生某事件相联系(债务信
    评级调)企业应转实际利率该金融资产账面余额计算确定利息收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)178
    信调整实际利率指购入源生已发生信减值金融资产预计存续期估计未
    现金流量折现该金融资产摊余成利率确定信调整实际利率时应考虑金融资产
    合条款(例提前款展期涨期权类似期权等)初始预期信损失基础
    估计预期现金流量
    第四十条金融资产预期未现金流量具利影响项项事件发生时该金融资产成
    已发生信减值金融资产金融资产已发生信减值证包括列观察信息:
    ()发行方债务发生重财务困难
    (二)债务违反合偿付利息金违约逾期等
    (三)债权出债务财务困难关济合考虑予债务情况会
    做出步
    (四)债务破产进行财务重组
    (五)发行方债务财务困难导致该金融资产活跃市场消失
    (六)幅折扣购买源生项金融资产该折扣反映发生信损失事实
    金融资产发生信减值事件作致未必单独识事件致
    第四十条合方间支付收取属实际利率信调整实际利率组成部分项费
    交易费溢价折价等应确定实际利率信调整实际利率时予考虑
    企业通常够估计金融工具(组类似金融工具)现金流量预计存续期极少数情况
    金融工具(组金融工具)估计未现金流量预计存续期法估计企业计算确定
    实际利率(信调整实际利率)时应基该金融工具整合期合现金流量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)179
    第四十二条企业交易手方修改重新议定合未导致金融资产终止确认导致合现金流
    量发生变化应重新计算该金融资产账面余额相关利损失计入期损益重新计算
    该金融资产账面余额应根重新议定修改合现金流量金融资产原实际利率(者购
    买源生已发生信减值金融资产信调整实际利率)企业会计准第 24 号——套
    期会计第二十三条规定重新计算实际利率(适)折现现值确定修改重新议定合
    产生成费企业应调整修改金融资产账面价值修改金融资产剩余期限
    进行摊销
    第四十三条企业合理预期金融资产合现金流量够全部部分收回应直接减记该金融
    资产账面余额种减记构成相关金融资产终止确认
    第四十四条企业权益工具投资类投资相联系合应公允价值计量限情况
    果确定公允价值期信息足者公允价值估计金额分布范围广成代表
    该范围公允价值佳估计该成代表该分布范围公允价值恰估计
    企业应利初始确认日获关投资方业绩营信息判断成否代表公允
    价值存列情形(包含限)表明成代表相关金融资产公允价值企业应
    公允价值进行估值:
    ()预算计划阶段性目标相投资方业绩发生重变化
    (二)投资方技术产品实现阶段性目标预期发生变化
    (三)投资方权益产品潜产品市场发生重变化
    (四)全球济投资方营处济环境发生重变化
    (五)投资方企业业绩整体市场显示估值结果发生重变化
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)180
    (六)投资方部问题欺诈商业纠纷诉讼理战略变化
    (七)投资方权益发生外部交易客观证包括发行新股等投资方发生交易第三方
    间转投资方权益工具交易等
    第四十五条权益工具投资合存报价企业应成作公允价值佳估计
    第八章金融工具减值
    第四十六条企业应准规定预期信损失基础列项目进行减值会计处理确
    认损失准备:
    ()准第十七条分类摊余成计量金融资产准第十八条分类公允
    价值计量变动计入综合收益金融资产
    (二)租赁应收款
    (三)合资产合资产指企业会计准第 14 号——收入定义合资产
    (四)企业发行分类公允价值计量变动计入期损益金融负债外贷款承诺适
    准第二十条(三)规定财务担保合
    损失准备指针准第十七条计量金融资产租赁应收款合资产预期信损失
    计提准备准第十八条计量金融资产累计减值金额针贷款承诺财务担保合
    预期信损失计提准备
    第四十七条预期信损失指发生违约风险权重金融工具信损失加权均值
    信损失指企业原实际利率折现根合应收合现金流量预期收取
    现金流量间差额全部现金短缺现值中企业购买源生已发生信减值金融资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)181
    产应该金融资产信调整实际利率折现预期信损失考虑付款金额时间分布
    企业预计全额收款收款时间晚合规定期期限会产生信损失
    估计现金流量时企业应考虑金融工具整预计存续期合条款(提前款展期
    涨期权类似期权等)企业考虑现金流量应包括出售持担保品获现金流量
    属合条款组成部分信增级产生现金流量
    企业通常够估计金融工具预计存续期极少数情况金融工具预计存续期法估
    计企业计算确定预期信损失时应基该金融工具剩余合期间
    第四十八条 准第五十七条第六十三条相关规定计量金融工具损失准备情形
    外企业应资产负债表日评估相关金融工具信风险初始确认否已显著增加
    列情形分计量损失准备确认预期信损失变动:
    ()果该金融工具信风险初始确认已显著增加企业应相该金融工具整
    存续期预期信损失金额计量损失准备企业评估信损失基础单项金融工具金融
    工具组合形成损失准备增加转回金额应作减值损失利计入期损益
    (二)果该金融工具信风险初始确认未显著增加企业应相该金融工具未
    12 月预期信损失金额计量损失准备企业评估信损失基础单项金融工具
    金融工具组合形成损失准备增加转回金额应作减值损失利计入期损益
    未 12 月预期信损失指资产负债表日 12 月(金融工具预计存续期少
    12 月预计存续期)发生金融工具违约事件导致预期信损失整存续期预期
    信损失部分
    企业进行相关评估时应考虑合理信息包括前瞻性信息确保金融工具
    初始确认信风险显著增加确认整存续期预期信损失企业情况应组合基础考
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)182
    虑评估信风险否显著增加整存续期预期信损失指金融工具整预计存续期
    发生违约事件导致预期信损失
    第四十九条 准第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益金融资
    产企业应综合收益中确认损失准备减值损失利计入期损益应减少该金
    融资产资产负债表中列示账面价值
    第五十条 企业前会计期间已相金融工具整存续期预期信损失金额计量
    损失准备期资产负债表日该金融工具已属初始确认信风险显著增加情形
    企业应期资产负债表日相未 12 月预期信损失金额计量该金融工具损失准
    备形成损失准备转回金额应作减值利计入期损益
    第五十条 贷款承诺财务担保合企业应金融工具减值规定时应企业成
    做出撤销承诺方日作初始确认日
    第五十二条企业评估金融工具信风险初始确认否已显著增加时应考虑金融工具预
    计存续期发生违约风险变化预期信损失金额变化企业应通较金融工具资产
    负债表日发生违约风险初始确认日发生违约风险确定金融工具预计存续期发生违约风险
    变化情况
    确定否发生违约风险违约进行界定时企业采界定标准应部针相关
    金融工具信风险理目标保持致考虑财务限制条款等定性指标
    第五十三条企业通常应金融工具逾期前确认该工具整存续期预期信损失企业确定信
    风险初始确认否显著增加时企业须付出必额外成努力获合理前
    瞻性信息仅赖逾期信息确定信风险初始确认否显著增加企业必须付出必
    额外成努力获合理逾期信息外单独汇总前瞻性信息采逾期信
    息确定信风险初始确认否显著增加
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)183
    企业采种方式评估信风险否显著增加通常情况果逾期超 30 日表明金
    融工具信风险已显著增加非企业须付出必额外成努力情况获合理
    信息证明逾期超 30 日信风险初始确认未显著增加果企业合付
    款逾期超 30 日前已确定信风险显著增加应整存续期预期信损失确认损失准备
    果交易手方未合规定时间支付约定款项表明该金融资产发生逾期
    第五十四条企业评估金融工具信风险初始确认否已显著增加时应考虑违约风险
    相变化非违约风险变动绝值续资产负债表日违约风险变动绝值相
    两项金融资产初始确认时违约风险较低金融工具初始确认时违约风险较高金融工具信风险
    变化更显著
    第五十五条企业确定金融工具资产负债表日具较低信风险假设该金融工具信
    风险初始确认未显著增加
    果金融工具违约风险较低款短期履行合现金流量义务力强便较
    长时期济形势营环境存利变化未必定降低款履行合现金流量义务力该
    金融工具视具较低信风险
    第五十六条 企业交易手方修改重新议定合未导致金融资产终止确认导致合现金
    流量发生变化企业评估相关金融工具信风险否已显著增加时应基变更合
    条款资产负债表日发生违约风险基原合条款初始确认时发生违约风险进行较
    第五十七条 购买源生已发生信减值金融资产企业应资产负债表日仅初始
    确认整存续期预期信损失累计变动确认损失准备资产负债表日企业应整
    存续期预期信损失变动金额作减值损失利计入期损益该资产负债表日确定整
    存续期预期信损失初始确认时估计现金流量反映预期信损失金额企业应预期
    信损失利变动确认减值利
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)184
    第五十八条企业计量金融工具预期信损失方法应反映列项素:
    ()通评价系列结果确定偏概率加权均金额
    (二)货币时间价值
    (三)资产负债表日须付出必额外成努力获关事项前状况
    未济状况预测合理信息
    第五十九条适准关金融工具减值规定类金融工具企业应列方法确定
    信损失:
    ()金融资产信损失应企业应收取合现金流量预期收取现金流量间差额
    现值
    (二)租赁应收款项信损失应企业应收取合现金流量预期收取现金流量间差
    额现值中确定预期信损失现金流量应企业会计准第 21 号——租赁
    计量租赁应收款项现金流量保持致
    (三)未提贷款承诺信损失应贷款承诺持提相应贷款情况企业应收
    取合现金流量预期收取现金流量间差额现值企业贷款承诺预期信损失估计应
    该贷款承诺提情况预期保持致
    (四)财务担保合信损失应企业该合持发生信损失做出赔付预计
    付款额减企业预期该合持债务方收取金额间差额现值
    (五)资产负债表日已发生信减值非购买源生已发生信减值金融资产信损失
    应该金融资产账面余额原实际利率折现估计未现金流量现值间差额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)185
    第六十条企业应概率加权均基础预期信损失进行计量企业预期信损失计量应
    反映发生信损失种性必识情形
    第六十条计量预期信损失时企业需考虑长期限企业面信风险长合期限
    (包括考虑续约选择权)更长期间该期间业务实践相致
    第六十二条果金融工具时包含贷款未提承诺企业根合规定求款取消未提
    承诺力未企业面信损失期间限定合通知期企业类金融工具(仅限
    类金融工具)确认预期信损失期间应面信风险法信风险理措施予缓释
    期间该期间超长合期限
    第六十三条列项目企业应始终相整存续期预期信损失金额计量损
    失准备:
    ()企业会计准第 14 号——收入规范交易形成应收款项合资产符合列
    条件:
    1.该项目未包含企业会计准第 14 号——收入定义重融资成分企业根企业
    会计准第 14 号——收入规定考虑超年合中融资成分
    2.该项目包含企业会计准第 14 号——收入定义重融资成分时企业做出会计政
    策选择相整存续期预期信损失金额计量损失准备企业应该会计政策选择适
    类应收款项合资产应收款项类合资产类分做出会计政策选择
    (二)企业会计准第 21 号——租赁规范交易形成租赁应收款时企业做出会计政
    策选择相整存续期预期信损失金额计量损失准备企业应该会计政策选择适
    租赁应收款应收融资租赁款应收营租赁款分做出会计政策选择
    适条规定时企业应收款项合资产租赁应收款分选择减值会计政策
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)186
    第九章利损失
    第六十四条企业应公允价值计量金融资产金融负债利损失计入期损益非该
    金融资产金融负债属列情形:
    ()属企业会计准第 24 号——套期会计规定套期关系部分
    (二)项非交易性权益工具投资企业已准第十九条规定指定公允价
    值计量变动计入综合收益金融资产
    (三)项指定公允价值计量变动计入期损益金融负债准第六十八
    条规定该负债企业身信风险变动引起公允价值变动应计入综合收益
    (四)项准第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产
    企业根准第七十条规定减值损失利汇兑损益外公允价值变动计入综合收

    第六十五条企业时符合列条件时确认股利收入计入期损益:
    ()企业收取股利权利已确立
    (二)股利相关济利益流入企业
    (三)股利金额够计量
    第六十六条摊余成计量属套期关系部分金融资产产生利损失应
    终止确认准规定重分类实际利率法摊销准规定确认减值时计入期损
    益果企业摊余成计量金融资产重分类类应根准第三十条规定处理利
    损失
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)187
    摊余成计量属套期关系部分金融负债产生利损失应终止确认
    时计入期损益实际利率法摊销时计入相关期间损益
    第六十七条属套期关系中套期项目金融资产金融负债产生利损失应企
    业会计准第 24 号——套期会计相关规定进行处理
    第六十八条企业根准第二十二条第二十六条规定金融负债指定公允价值计量
    变动计入期损益金融负债该金融负债产生利损失应列规定进行处理:
    ()企业身信风险变动引起该金融负债公允价值变动金额应计入综合收益
    (二)该金融负债公允价值变动计入期损益
    条()规定该金融负债身信风险变动影响进行处理会造成扩损益中会计
    错配企业应该金融负债全部利损失(包括企业身信风险变动影响金额)计入期
    损益
    该金融负债终止确认时前计入综合收益累计利损失应综合收益中转出计
    入留存收益
    第六十九条企业根准第十九条规定非交易性权益工具投资指定公允价值计量变
    动计入综合收益金融资产该金融资产终止确认时前计入综合收益累计利损
    失应综合收益中转出计入留存收益
    第七十条指定公允价值计量变动计入期损益金融负债财务担保合撤销贷
    款承诺产生全部利损失应计入期损益
    第七十条准第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产
    产生利损失减值损失利汇兑损益外均应计入综合收益直该金融资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)188
    产终止确认重分类采实际利率法计算该金融资产利息应计入期损益该金融资
    产计入期损益金额应视直摊余成计量计入期损益金额相等
    该金融资产终止确认时前计入综合收益累计利损失应综合收益中转出计
    入期损益
    企业该金融资产重分类类金融资产应根准第三十条规定前计入
    综合收益累计利损失进行相应处理
    第十章衔接规定
    第七十二条准施行日前金融工具确认计量准求致企业应追溯调整
    准第七十三条八十三条规定外准施行日已终止确认项目适准
    第七十三条准施行日企业应准规定金融工具进行分类计量(含减值)
    涉前期较财务报表数准求致需调整金融工具原账面价值准施行日
    新账面价值间差额应计入准施行日年度报告期间期初留存收益综合收益
    时企业应企业会计准第 37 号——金融工具列报相关规定附注中进行披露
    企业果调整前期较财务报表数应够前期事实情况较数应反映
    准求
    第七十四条准施行日企业应该日事实情况基础根准第十七条()
    第十八条()相关规定评估理金融资产业务模式收取合现金流量目标
    收取合现金流量出售金融资产目标确定金融资产分类进行追溯调整须考虑企业
    前业务模式
    第七十五条准施行日企业考虑具准第十六条述修正货币时间价值素金融
    资产合现金流量特征时需特定货币时间价值素修正进行评估该评估应该金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)189
    初始确认时存事实情况基础该评估切实行企业应考虑准关货币时间价值
    素修正规定
    第七十六条准施行日企业考虑具准第十六条述提前款特征金融资产合
    现金流量特征时需该提前款特征公允价值否非常进行评估该评估应该金融资产
    初始确认时存事实情况基础该评估切实行企业应考虑准关提前款特征例
    外情形规定
    第七十七条准施行日企业存根准相关规定应公允价值计量混合合前
    未公允价值计量该混合合前期较财务报表期末公允价值应等组成部分前期
    较财务报表期末公允价值准施行日企业应整混合合该日公允价值该混合
    合组成部分该日公允价值间差额计入准施行日报告期间期初留存收益
    综合收益
    第七十八条准施行日企业应该日事实情况基础根准相关规定
    相关金融资产进行指定撤销指定追溯调整:
    ()准施行日企业根准第二十条规定满足条件金融资产指定公允
    价值计量变动计入期损益金融资产企业前指定公允价值计量变动计入期损益
    金融资产满足准第二十条规定指定条件应解前做出指定前指定公允
    价值计量变动计入期损益金融资产继续满足准第二十条规定指定条件企业选择
    继续指定撤销前指定
    (二)准施行日企业根准第十九条规定非交易性权益工具投资指定公
    允价值计量变动计入综合收益金融资产
    第七十九条准施行日企业应该日事实情况基础根准相关规定
    相关金融负债进行指定撤销指定追溯调整:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)190
    ()准施行日消显著减少会计错配企业根准第二十二条()
    规定金融负债指定公允价值计量变动计入期损益金融负债
    (二)企业前初始确认金融负债时消显著减少会计错配已该金融负债指定公
    允价值计量变动计入期损益金融负债准施行日满足准规定指定条件
    企业应撤销前指定该金融负债准施行日然满足准规定指定条件企业选
    择继续指定撤销前指定
    第八十条准施行日企业准规定相关金融资产金融负债摊余成进行计量
    应实际利率法追溯调整切实行应原进行处理:
    ()金融资产金融负债前期较财务报表期末公允价值作企业调整前期较财务报
    表数时该金融资产账面余额该金融负债摊余成
    (二)金融资产金融负债准施行日公允价值作该金融资产准施行日新账
    面余额该金融负债新摊余成
    第八十条准施行日前成计量活跃市场中没报价公允价值
    计量权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该工具进行结算衍生金融资产企业应
    准施行日公允价值计量原账面价值公允价值间差额应计入准施行日报
    告期间期初留存收益综合收益
    准施行日前成计量活跃市场中没报价权益工具挂钩须通交付
    该权益工具进行结算衍生金融负债企业应准施行日公允价值计量原账面价值公
    允价值间差额应计入准施行日报告期间期初留存收益
    第八十二条准施行日企业存根准第二十二条规定金融负债指定公允价值计
    量变动计入期损益金融负债准第六十八条()规定企业身信风险变
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)191
    动引起该金融负债公允价值变动金额计入综合收益企业应该日事实情况基
    础判断述规定处理否会造成扩损益会计错配进确定否应该金融负债全部
    利损失(包括企业身信风险变动影响金额)计入期损益述结果追溯调整
    第八十三条准施行日企业准计量金融工具减值应须付出必额
    外成努力获合理信息确定金融工具初始确认日信风险该信风
    险准施行日信风险进行较
    确定初始确认信风险否显著增加时企业应准第五十五条规定根否
    具较低信风险进行判断者应准第五十三条第二段规定根相关金融资产逾期否超
    30 日进行判断企业准施行日必须付出必额外成努力获合理信
    息企业该金融工具终止确认前资产负债表日损失准备应等整存续期预期信
    损失
    第十章附
    第八十四条准 2018 年 1 月 1 日起施行

    企业会计准第 23 号——金融资产转移(2006)
    第章 总
    第条 规范金融资产(含单项组类似金融资产)转移确认计量根企业会
    计准——基准制定准
    第二条 金融资产转移指企业(转出方)金融资产交付该金融资产发行方外
    方(转入方)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)192
    第三条 企业金融资产转入方具控制权该企业财务报表基础运准外
    应企业会计准第 33 号——合财务报表规定转入方纳入合财务报表范围
    第二章 金融资产转移确认
    第四条 企业金融资产转移包括列两种情形:
    ()收取金融资产现金流量权利转移方
    (二)金融资产转移方保留收取金融资产现金流量权利承担收取现金
    流量支付终收款方义务时满足列条件:
    1该金融资产收等现金流量时义务支付终收款方企业发生短期垫付
    款权全额收回该垫付款市场期银行贷款利率计收利息视满足条件
    2根合约定出售该金融资产作担保物作终收款方支付现金
    流量保证
    3义务收取现金流量时支付终收款方企业权该现金流量进行投资
    合约定相邻两次支付间隔期收现金流量进行现金现金等价物投资外企业
    合约定进行投资应投资收益合约定支付终收款方
    第五条 企业应金融资产转移区分金融资产整体转移部分转移分准
    关规定处理
    第六条 金融资产部分转移包括列三种情形:
    ()金融资产产生现金流量中特定辨认部分转移企业组类似贷款应收利
    息转移等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)193
    (二)金融资产产生全部现金流量定例转移企业组类似贷款金应收
    利息合计定例转移等
    (三)金融资产产生现金流量中特定辨认部分定例转移企业组类似贷
    款应收利息定例转移等
    第七条 企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认该
    金融资产保留金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产
    终止确认指金融资产金融负债企业账户资产负债表予转销
    第八条 企业判断否已金融资产权风险报酬转移转入方时应
    较转移前该金融资产未现金流量净现值时间分布波动面风险
    企业面风险金融资产转移发生实质性改变表明该企业已金融资产权
    风险报酬转移转入方附保证条款金融资产出售等
    企业面风险没金融资产转移发生实质性改变表明该企业保留金融资产权
    风险报酬贷款整体转移该贷款发生信损失进行全额补偿等
    企业需通计算判断否已金融资产权风险报酬转移转入方
    计算金融资产未现金流量净现值时应考虑合理现金流量波动采适现行
    市场利率作折现率
    第九条 企业没转移没保留金融资产权风险报酬(属
    准第七条指情形)应分列情况处理:
    ()放弃该金融资产控制应终止确认该金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)194
    (二)未放弃该金融资产控制应继续涉入转移金融资产程度确认关金融
    资产相应确认关负债
    继续涉入转移金融资产程度指该金融资产价值变动企业面风险水
    第十条 企业判断否已放弃转移金融资产控制时应注重转入方出售该金融资产
    实际力转入方够单独转入金融资产整体出售存关联方关系第三方没额
    外条件项出售加限制表明企业已放弃该金融资产控制
    第十条 企业判断金融资产转移否满足准规定金融资产终止确认条件时应注
    重金融资产转移实质
    ()附回购协议金融资产出售中转出方予回购资产售出金融资产相实质
    相回购价格固定原售价加合理回报应终止确认出售金融资产采买断式
    回购质押式回购交易卖出债券等
    (二)转出方金融资产转移保留优先公允价值回购该金融资产权利(转入
    方出售该金融资产情况)应终止确认转移金融资产
    (三)采保留次级权益提供信担保等进行信增级金融资产转移中转出方保留
    转移金融资产权部分(非)风险报酬控制转移金融资产应
    继续涉入转移金融资产程度确认相关资产负债
    第三章 金融资产转移计量
    第十二条 金融资产整体转移满足终止确认条件应列两项金额差额计入期损益:
    ()转移金融资产账面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)195
    (二)转移收价原直接计入者权益公允价值变动累计额(涉转移金
    融资产供出售金融资产情形)
    金融资产转移获新金融资产承担新金融负债应转移日公允价值确认该
    金融资产金融负债(包括涨期权跌期权担保负债远期合互换等)该金融资产扣
    金融负债净额作述价组成部分
    企业金融资产转入方签订服务合提供相关服务(包括收取该金融资产现金流量
    收取现金流量交付指定资金保机构等)应该服务合确认项服务资产服务负债
    服务负债应公允价值进行初始计量作述价组成部分
    第十三条 金融资产部分转移满足终止确认条件应转移金融资产整体账面价值
    终止确认部分未终止确认部分(种情况保留服务资产应视未终止确认金融资产
    部分)间相公允价值进行分摊列两项金额差额计入期损益:
    ()终止确认部分账面价值
    (二)终止确认部分价原直接计入者权益公允价值变动累计额中应终止确认
    部分金额(涉转移金融资产供出售金融资产情形)
    原直接计入者权益公允价值变动累计额中应终止确认部分金额应金融资产
    终止确认部分未终止确认部分相公允价值该累计额进行分摊确定
    第十四条 根准第十三条规定转移金融资产整体账面价值相公允价值终止
    确认部分未终止确认部分间进行分摊时未终止确认部分公允价值列规定确定:
    ()企业出售未终止确认部分类似金融资产发生未终止确认部分关
    市场交易应实际交易价格确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)196
    (二)未终止确认部分活跃市场没报价市场没关实际交易价格
    应转移金融资产整体公允价值扣终止确认部分价余额确定该金融资产整体
    公允价值确实难合理确定金融资产整体账面价值扣终止确认部分价余额确定
    第十五条 企业保留转移金融资产权风险报酬应继续确认
    转移金融资产整体收价确认项金融负债
    该金融资产确认相关金融负债相互抵销会计期间企业应继续确认该金
    融资产产生收入该金融负债产生费转移金融资产摊余成计量确认相关负债
    指定公允价值计量变动计入期损益金融负债
    第十六条 企业没转移没保留金融资产权风险报酬未放弃
    该金融资产控制根准第九条规定确认相关资产负债应充分反映保留权利承担
    义务
    第十七条 通转移金融资产提供财务担保方式继续涉入应转移日金融资产
    账面价值财务担保金额两者中较低者确认继续涉入形成资产时财务担保金额财
    务担保合公允价值(提供担保取费)确认继续涉入形成负债财务担保金额指企业
    收价中求偿高金额
    会计期间财务担保合初始确认金额应该财务担保合期间时间例
    摊销确认期收入担保形成资产账面价值应资产负债表日进行减值测试
    第十八条 企业卖出项跌期权持项涨期权转移金融资产符合终止确认
    条件摊余成计量该金融资产应转移日收价确认继续涉入形成负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)197
    转移金融资产期权期日摊余成继续涉入形成负债初始确认金额间差额应
    采实际利率法摊销计入期损益时调整继续涉入形成负债账面价值相关期权行权
    应行权时继续涉入形成负债账面价值行权价格间差额计入期损益
    第十九条 企业持项涨期权转移金融资产满足终止确认条件公允价值
    计量该金融资产应转移日公允价值确认转移金融资产时列规定计量继续涉
    入形成负债:
    ()该期权价价期权应期权行权价格扣期权时间价值余额
    计量继续涉入形成负债
    (二)该期权价外期权应转移金融资产公允价值扣期权时间价值余
    额计量继续涉入形成负债
    第二十条 企业卖出项跌期权转移金融资产满足终止确认条件公允价值
    计量该金融资产应转移日该金融资产公允价值该期权行权价格间较低者确认继
    续涉入形成资产时该期权行权价格时间价值确认继续涉入形成负债
    第二十条 企业卖出项跌期权购入项涨期权(期权)转移金融资产
    满足终止确认条件公允价值计量该金融资产应转移日公允价值确认转移金
    融资产时列规定计量继续涉入形成负债:
    ()该涨期权价价期权应涨期权行权价格跌期权公允价值
    扣涨期权时间价值金额计量继续涉入形成负债
    (二)该涨期权价外期权应转移金融资产公允价值总额跌期权公允
    价值扣涨期权时间价值金额计量继续涉入形成负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)198
    第二十二条 企业应继续涉入转移金融资产形成关资产确认相关收入继续涉
    入形成关负债确认相关费继续涉入形成相关资产负债应相互抵销续计量适
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量
    第二十三条 企业仅继续涉入转移金融资产部分应准第十三条规定处理
    第二十四条 企业金融资产转入方提供非现金担保物(债务工具权益工具投资等)
    企业转入方应列规定处理:
    ()转入方合惯例权出售该担保物作担保物企业应该非现金
    担保物资产负债表中重新类单独列示
    (二)转入方已该担保物出售转入方应担保物义务公允价值确认项负

    (三)企业违约丧失赎回担保物权利应终止确认该担保物转入方应公允价
    值该担保物确认项资产转入方已出售该担保物转入方应终止确认担保物义务
    (四)述(三)涉情况外企业应继续担保物确认项资产

    企业会计准第 23 号——金融资产转移(2017 年 3 月修订)
    第章总
    第条 规范金融资产(包括单项组类似金融资产)转移终止确认会计处理根企
    业会计准——基准制定准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)199
    第二条 金融资产转移指企业(转出方)金融资产(现金流量)交付该金融资
    产发行方外方(转入方)
    金融资产终止确认指企业前确认金融资产资产负债表中予转出
    第三条 企业金融资产转入方具控制权该企业财务报表基础应准外
    编制合财务报表时应企业会计准第 33 号——合财务报表规定合纳入合
    范围子公司(含结构化体)合财务报表层面应准

    第二章金融资产终止确认般原
    第四条 金融资产部分满足列条件企业应终止确认规定适该金融资产部
    分外企业应终止确认规定适该金融资产整体:
    ()该金融资产部分仅包括金融资产产生特定辨认现金流量企业某债务工具转入
    方签订项利息剥离合合规定转入方权获该债务工具利息现金流量权获该债务工具
    金现金流量终止确认规定适该债务工具利息现金流量
    (二)该金融资产部分仅包括该金融资产产生全部现金流量完全成例现金流量部分
    企业某债务工具转入方签订转合合规定转入方拥获该债务工具全部现金流量定例
    权利终止确认规定适该债务工具全部现金流量定例部分
    (三)该金融资产部分仅包括该金融资产产生特定辨认现金流量完全成例现金流量部
    分企业某债务工具转入方签订转合合规定转入方拥获该债务工具利息现金流量
    定例权利终止确认规定适该债务工具利息现金流量定例部分
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)200
    企业发生满足条(二)(三)条件金融资产转移存转入方企业转移
    份额金融资产全部现金流量特定辨认现金流量完全成例求转入方均持成
    例份额
    第五条 金融资产满足列条件应终止确认:
    ()收取该金融资产现金流量合权利终止
    (二)该金融资产已转移该转移满足准关终止确认规定
    第三章金融资产转移情形终止确认
    第六条 金融资产转移包括列两种情形:
    ()企业收取金融资产现金流量合权利转移方
    (二)企业保留收取金融资产现金流量合权利承担收取该现金流量支付
    终收款方合义务时满足列条件:
    1.企业该金融资产收等现金流量时义务支付终收款方企业提供短
    期垫付款权全额收回该垫付款市场利率计收利息视满足条件
    2.转合规定禁止企业出售抵押该金融资产企业作终收款方支付现金流
    量义务保证
    3.企业义务代表终收款方收取现金流量时划转终收款方重延误企
    业权该现金流量进行投资收款日终收款方求划转日间短暂结算期收
    现金流量进行现金现金等价物投资合约定类投资收益支付终收款方
    视满足条件
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)201
    第七条 企业发生金融资产转移时应评估保留金融资产权风险报酬程度
    分列情形处理:
    ()企业转移金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产转移
    中产生保留权利义务单独确认资产负债
    (二)企业保留金融资产权风险报酬应继续确认该金融资产
    (三)企业没转移没保留金融资产权风险报酬(条()(二)
    外情形)应根否保留金融资产控制分列情形处理:
    1.企业未保留该金融资产控制应终止确认该金融资产转移中产生保留权利
    义务单独确认资产负债
    2.企业保留该金融资产控制应继续涉入转移金融资产程度继续确认关金
    融资产相应确认相关负债
    继续涉入转移金融资产程度指企业承担转移金融资产价值变动风险报酬程度
    第八条 企业评估金融资产权风险报酬转移程度时应较转移前承担该
    金融资产未净现金流量金额时间分布变动风险
    企业承担金融资产未净现金流量现值变动风险没转移发生显著变化表明该企业
    保留金融资产权风险报酬贷款整体转移该贷款发生损失进行
    全额补偿者出售项金融资产约定固定价格者售价加出回报价格回购
    企业承担金融资产未净现金流量现值变动风险相金融资产未净现金流量现值全
    部变动风险显著表明该企业已转移金融资产权风险报酬条件出售
    金融资产者出售金融资产仅保留回购时公允价值进行回购选择权企业通常需通
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)202
    计算判断否转移保留金融资产权风险报酬情况企业需
    通计算评估否已转移金融资产权风险报酬计算较金融资产未现
    金流量净现值变动时应考虑合理现金流量变动更发生结果赋予更高
    权重采适市场利率作折现率
    第九条 企业判断否保留转移金融资产控制时应根转入方否具出售转移
    金融资产实际力确定转入方够单方面转移金融资产整体出售相关第三方没
    额外条件项出售加限制表明转入方出售转移金融资产实际力表明企业未保留
    转移金融资产控制情形表明企业保留转移金融资产控制
    判断转入方否具出售转移金融资产实际力时企业考虑关键应转入方实际
    够采取行动转移金融资产存市场转入方单方面处置转移金融资产通常表
    明转入方具出售转移金融资产实际力
    转入方出售转移金融资产意味着企业(转出方)保留转移金融资产控制
    存跌期权担保限制转入方出售转移金融资产转出方实际保留转移金融资产
    控制存跌期权担保价值导致转入方实际附加类似期权限制条件
    情形该转移金融资产出售第三方限制转入方出售转移金融资产力转入方持
    转移金融资产获取跌期权担保相应付款企业保留转移金融资产控制
    第十条 企业认定金融资产权风险报酬已转移企业新交易中重新获
    转移金融资产外应未期间次确认该金融资产
    第十条 金融资产转移满足终止确认条件情况果时确认衍生工具转移金融资
    产转移产生负债会导致权利义务重复确认企业(转出方)转移关合权利
    义务应作衍生工具进行单独会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)203
    第十二条 金融资产转移满足终止确认条件情况转入方应转移金融资产全部
    部分确认资产转入方应终止确认支付现金价时确认项应收转出方款
    项企业(转出方)时拥固定金额重新控制整转移金融资产权利义务(固定金额
    回购转移金融资产)满足企业会计准第 22 号——金融工具确认计量关摊余成计量
    规定情况转入方应收款项摊余成计量
    第十三条 企业判断金融资产转移否满足准规定金融资产终止确认条件时应注重金
    融资产转移实质
    ()企业转移金融资产权风险报酬应终止确认转移金融资产常见情
    形:
    1.企业条件出售金融资产
    2.企业出售金融资产时约定回购日该金融资产公允价值回购
    3.企业出售金融资产时转入方签订跌期权合(转入方权该金融资产返售企业)
    涨期权合(转出方权回购该金融资产)根合条款判断该跌期权涨期权
    项重价外期权(期权合约条款设计金融资产转入方转出方极会行权)
    (二)企业保留金融资产权风险报酬应继续确认转移金融资产常见情
    形:
    1.企业出售金融资产转入方签订回购协议协议规定企业回购原转移金融资产者
    予回购金融资产售出金融资产相实质相回购价格固定原售价加回报
    2.企业融出证券进行证券出
    3.企业出售金融资产附市场风险敞口转回企业总回报互换
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)204
    4.企业出售短期应收款项信贷资产全额补偿转入方转移金融资产发生信损

    5.企业出售金融资产时转入方签订跌期权合涨期权合根合条款判断
    该跌期权涨期权项重价期权(期权合约条款设计金融资产转入方转出方
    会行权)
    (三)企业应继续涉入转移金融资产程度继续确认转移金融资产常见情形:
    1.企业转移金融资产采保留次级权益提供信担保等方式进行信增级企业转移
    转移金融资产权部分(非)风险报酬保留转移金融资产控制
    2.企业转移金融资产附非重价非重价外涨期权跌期权导致企业没
    转移没保留权风险报酬保留转移金融资产控制
    第四章满足终止确认条件金融资产转移会计处理
    第十四条 金融资产转移整体满足终止确认条件应列两项金额差额计入期损益:
    ()转移金融资产终止确认日账面价值
    (二)转移金融资产收价原直接计入综合收益公允价值变动累计额中应终
    止确认部分金额(涉转移金融资产根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第
    十八条分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产情形)企业保留该金
    融资产提供相关收费服务权利(包括收取该金融资产现金流量收取现金流量划转指定
    资金保机构等)应该服务合确认项服务资产服务负债果企业收取费预计超
    服务充分补偿应该服务权利作继续确认部分确认项服务资产准第十
    五条规定确定该服务资产金额果收取费预计充分补偿企业提供服务应
    形成服务义务确认项服务负债公允价值进行初始计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)205
    企业金融资产转移导致整体终止确认金融资产时获新金融资产承担新金融负债服
    务负债应转移日确认该金融资产金融负债(包括涨期权跌期权担保负债远期合
    互换等)服务负债公允价值进行初始计量该金融资产扣金融负债服务负债净额应
    作述价组成部分
    第十五条 企业转移金融资产部分该转移部分整体满足终止确认条件应转移
    前金融资产整体账面价值终止确认部分继续确认部分(种情形保留服务资产应
    视继续确认金融资产部分)间转移日相公允价值进行分摊列两项金额
    差额计入期损益:
    ()终止确认部分终止确认日账面价值
    (二)终止确认部分收价原计入综合收益公允价值变动累计额中应终止确认部
    分金额(涉转移金融资产根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第十八条分
    类公允价值计量变动计入综合收益金融资产情形)价包括获新资产
    减承担新负债金额
    原计入综合收益公允价值变动累计额中应终止确认部分金额应金融资产终止确
    认部分继续确认部分相公允价值该累计额进行分摊确定
    第十六条 根准第十五条规定企业转移前金融资产整体账面价值相公允价值
    终止确认部分继续确认部分间进行分摊时应列规定确定继续确认部分公允价值:
    ()企业出售继续确认部分类似金融资产继续确认部分存市场交易期实
    际交易价格作公允价值佳估计
    (二)继续确认部分没报价期没市场交易公允价值佳估计转移前金融资产整
    体公允价值扣终止确认部分价差额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)206
    第五章继续确认转移金融资产会计处理
    第十七条 企业保留转移金融资产权风险报酬满足终止确认条件应
    继续确认转移金融资产整体收价确认项金融负债
    第十八条 继续确认转移金融资产情形金融资产转移涉金融资产确认相关
    金融负债相互抵销续会计期间企业应继续确认该金融资产产生收入(利)该金
    融负债产生费(损失)相互抵销
    第六章继续涉入转移金融资产会计处理
    第十九条 企业没转移没保留金融资产权风险报酬保留该金融
    资产控制应继续涉入转移金融资产程度继续确认该转移金融资产相应确认相关
    负债转移金融资产相关负债应充分反映企业金融资产转移保留权利承担义务基
    础进行计量企业应列规定相关负债进行计量:
    ()转移金融资产摊余成计量相关负债账面价值等继续涉入转移金融资产账
    面价值减企业保留权利(果企业金融资产转移保留相关权利)摊余成加企业承担
    义务(果企业金融资产转移承担相关义务)摊余成相关负债指定公允价值计量
    变动计入期损益金融负债
    (二)转移金融资产公允价值计量相关负债账面价值等继续涉入转移金融资产账
    面价值减企业保留权利(果企业金融资产转移保留相关权利)公允价值加企业承担
    义务(果企业金融资产转移承担相关义务)公允价值该权利义务公允价值应独立基
    础计量时公允价值
    第二十条 企业通转移金融资产提供担保方式继续涉入应转移日金融资产账
    面价值担保金额两者较低者继续确认转移金融资产时担保金额担保合公允价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)207
    (通常提供担保收价)确认相关负债担保金额指企业收价中求偿
    高金额
    续会计期间担保合初始确认金额应担保义务履行进行摊销计入期损益转
    移金融资产发生减值计提损失准备应转移金融资产账面价值中抵减
    第二十条 企业持涨期权签出跌期权继续涉入转移金融资产该金融资产摊
    余成计量应回购转移金融资产金额继续确认转移金融资产转移日
    收价确认相关负债
    转移金融资产期权期日摊余成相关负债初始确认金额间差额应采实际利率
    法摊销计入期损益时调整相关负债账面价值相关期权行权应行权时相关负债
    账面价值行权价格间差额计入期损益
    第二十二条 企业持涨期权签出跌期权(两者兼限期权)继续涉入转
    移金融资产公允价值计量该金融资产应分情形进行处理:
    ()企业持涨期权继续涉入转移金融资产应继续公允价值计量转移金融
    资产时列规定计量相关负债:
    1.该期权价价期权应期权行权价格扣期权时间价值金额计量相
    关负债
    2.该期权价外期权应转移金融资产公允价值扣期权时间价值金额计
    量相关负债
    (二)企业签出跌期权形成义务继续涉入转移金融资产应该金融资产公允
    价值该期权行权价格两者较低者计量继续涉入形成资产时该期权行权价格时间
    价值计量相关负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)208
    (三)企业持涨期权签出跌期权(限期权)继续涉入转移金融资产应
    继续公允价值计量转移金融资产时列规定计量相关负债:
    1.该涨期权价价期权应涨期权行权价格跌期权公允价值
    扣涨期权时间价值金额计量相关负债
    2.该涨期权价外期权应转移金融资产公允价值跌期权公允价值
    扣涨期权时间价值金额计量相关负债
    第二十三条 企业采基转移金融资产现金结算期权类似条款形式继续涉入会计
    处理方法准第二十条第二十二条中规定非现金结算期权形式继续涉入会计处理方法

    第二十四条 企业继续涉入程度继续确认转移金融资产确认相关负债应相互抵销
    企业应继续确认转移金融资产确认产生收入(利)相关负债确认产生费(
    损失)两者相互抵销继续确认转移金融资产公允价值计量续计量时公允价
    值变动应根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第六十四条规定进行确认时相
    关负债公允价值变动确认应保持致两者相互抵销
    第二十五条 企业金融资产继续涉入仅限金融资产部分企业应根准第十六条
    规定转移日继续涉入继续确认部分确认部分相公允价值两者间分配金融
    资产账面价值列两项金额差额计入期损益:
    ()分配确认部分账面金额(转移日计量准)
    (二)确认部分收价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)209
    果涉转移金融资产根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第十八条分类
    公允价值计量变动计入综合收益金融资产确认部分金额应原计入综
    合收益公允价值变动累计额计入期损益
    第七章转入方提供非现金担保物会计处理
    第二十六条 企业金融资产转入方提供非现金担保物(债务工具权益工具投资等)企
    业(转出方)转入方应列规定进行处理:
    ()转入方合惯例权出售该担保物作担保物企业应该非现金担保
    物财务报表中单独列报
    (二)转入方已该担保物出售转入方应担保物义务公允价值确认项负债
    (三)违约丧失赎回担保物权利外企业应继续担保物确认项资产
    企业违约丧失赎回担保物权利应终止确认该担保物转入方应该担保物确认项资
    产公允价值计量转入方已出售该担保物应终止确认担保物义务
    第八章衔接规定
    第二十七条 准施行日企业继续涉入转移金融资产应企业会计准第 22
    号——金融工具确认计量准关转移金融资产确认计量相关规定进行追溯调整
    准规定确认相关负债进行重新计量相关影响转移金融资产致方式
    准施行日进行调整追溯调整切实行外
    第九章附
    第二十八条 准 2018 年 1 月 1 日起施行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)210

    企业会计准第 24 号——套期保值(2006)
    第章 总
    第条 规范套期保值确认计量根企业会计准——基准制定准
    第二条 套期保值(简称套期)指企业规避外汇风险利率风险商品价格风险
    股票价格风险信风险等指定项项套期工具套期工具公允价值现金流量变动
    预期抵销套期项目全部部分公允价值现金流量变动
    第三条 套期分公允价值套期现金流量套期境外营净投资套期
    ()公允价值套期指已确认资产负债尚未确认确定承诺该资产负债尚
    未确认确定承诺中辨认部分公允价值变动风险进行套期该类价值变动源某类特定风险
    影响企业损益
    (二)现金流量套期指现金流量变动风险进行套期该类现金流量变动源已确认
    资产负债发生预期交易关某类特定风险影响企业损益
    (三)境外营净投资套期指境外营净投资外汇风险进行套期境外营净投资
    指企业境外营净资产中权益份额
    第四条 满足准第三章规定条件套期企业运套期会计方法进行处理
    套期会计方法指相会计期间套期工具套期项目公允价值变动抵销结果计入
    期损益方法
    第二章 套期工具套期项目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)211
    第五条 套期工具指企业进行套期指定公允价值现金流量变动预期抵销
    套期项目公允价值现金流量变动衍生工具外汇风险进行套期非衍生金融资产非衍
    生金融负债作套期工具
    第六条 企业确立套期关系时应套期工具整体定例(含套期工具剩余期限
    某时段)进行指定列情况外:
    ()期权企业期权价值时间价值分开价值变动期权指定
    套期工具
    (二)远期合企业远期合利息期价格分开期价格变动远期
    合指定套期工具
    第七条 企业通常单项衍生工具指定种风险进行套期时满足列条件
    指定单项衍生工具种风险进行套期:
    ()项套期风险清晰辨认
    (二)套期效性证明
    (三)确保该衍生工具风险头寸间存具体指定关系
    套期效性指套期工具公允价值现金流量变动够抵销套期风险引起套期项目
    公允价值现金流量变动程度
    第八条 企业两项两项衍生工具组合该组合定例指定套期工具
    外汇风险套期企业两项两项非衍生工具组合该组合定例
    衍生工具非衍生工具组合该组合定例指定套期工具
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)212
    利率限期权项发行期权项购入期权组成期权实质相企业发
    行项期权(企业收取净期权费)指定套期工具
    第九条 套期项目指企业面公允价值现金流量变动风险指定套期象
    列项目:
    ()单项已确认资产负债确定承诺发生预期交易境外营净投资
    (二)组具类似风险特征已确认资产负债确定承诺发生预期交易境
    外营净投资
    (三)分担套期利率风险金融资产金融负债组合部分(仅适利率风险公允
    价值组合套期)
    确定承诺指未某特定日期期间约定价格交换特定数量资源具法律约束力
    协议预期交易指尚未承诺预期会发生交易
    第十条 套期风险信风险外汇风险持期投资指定套期项目套
    期风险利率风险提前款风险持期投资指定套期项目
    第十条 企业集团部交易形成货币性项目汇兑收益损失合财务报表中全
    额抵销该货币性项目外汇风险合财务报表中指定套期项目
    企业集团部发生预期交易进行项交易体记账位币外货币标价
    (外币标价)相关外汇风险影响合利润损失该外汇风险合财务报表中指
    定套期项目
    第十二条 金融资产金融负债现金流量公允价值部分相关风险套期效
    性计量企业该风险金融资产金融负债指定套期项目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)213
    第十三条 金融资产金融负债组合利率风险公允价值套期中某货币金额(
    民币美元欧元金额)资产负债指定套期项目
    第十四条 企业金融资产金融负债现金流量全部指定套期项目金融资产
    金融负债现金流量部分指定套期项目指定部分现金流量应少该金融资产金融
    负债现金流量总额
    第十五条 非金融资产非金融负债指定套期项目套期风险应该非金融资产
    非金融负债相关全部风险外汇风险
    第十六条 具类似风险特征资产负债组合进行套期时该组合中单项资产单项
    负债应时承担套期风险该组合单项资产单项负债套期风险引起公允价值变动
    应预期该组合套期风险引起公允价值整体变动基成例
    第三章 套期确认计量
    第十七条 公允价值套期现金流量套期境外营净投资套期时满足列条件运
    准规定套期会计方法进行处理:
    ()套期开始时企业套期关系(套期工具套期项目间关系)正式指定
    准备关套期关系风险理目标套期策略正式书面文件该文件少载明套期工具套
    期项目套期风险性质套期效性评价方法等容
    套期必须具体辨认指定风险关终影响企业损益
    (二)该套期预期高度效符合企业初该套期关系确定风险理策略
    (三)预期交易现金流量套期预期交易应发生必须企业面终影响
    损益现金流量变动风险
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)214
    (四)套期效性够计量
    (五)企业应持续套期效性进行评价确保该套期套期关系指定会计期间
    高度效
    第十八条 套期时满足列条件企业应认定高度效:
    ()套期开始期间该套期预期会高度效抵销套期指定期间套期风险引起
    公允价值现金流量变动
    (二)该套期实际抵销结果 80 125范围
    第十九条 企业少应编制中期年度财务报告时套期效性进行评价
    第二十条 利率风险进行套期企业通编制金融资产金融负债期时间表标
    明期利率净风险套期效性进行评价
    第二十条 公允价值套期满足运套期会计方法条件应列规定处理:
    ()套期工具衍生工具套期工具公允价值变动形成利损失应计入期损益
    套期工具非衍生工具套期工具账面价值汇率变动形成利损失应计入期损益
    (二)套期项目套期风险形成利损失应计入期损益时调整套期项目
    账面价值套期项目成变现净值孰低进行续计量存货摊余成进行续计量金
    融资产供出售金融资产应规定处理
    第二十二条 金融资产金融负债组合部分利率风险公允价值套期符合准第
    二十条(二)求企业套期项目形成利损失列方法处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)215
    ()套期项目重新定价期间资产资产负债表中资产项单列项目反映(列
    金融资产)终止确认时转销
    (二)套期项目重新定价期间负债资产负债表中负债项单列项目反映(列
    金融负债)终止确认时转销
    第二十三条 满足列条件企业应准第二十条规定处理:
    ()套期工具已期出售合终止已行
    套期工具展期项套期工具换时展期换企业正式书面文件载明套期策略
    组成部分作已期合终止处理
    (二)该套期满足准规定运套期会计方法条件
    (三)企业撤销套期关系指定
    第二十四条 套期项目摊余成计量金融工具准第二十条(二)
    套期项目账面价值作调整应调整日重新计算实际利率调整日期日期间进行摊
    销计入期损益
    利率风险组合公允价值套期资产负债表中单列相关项目应调整日重新计
    算实际利率调整日相关重新定价期间结束日期间摊销采实际利率法进行摊销切实
    行采直线法进行摊销
    述调整金额应金融工具期日前摊销完毕利率风险组合公允价值套期应
    相关重新定价期间结束日前摊销完毕
    第二十五条 套期项目尚未确认确定承诺该确定承诺套期风险引起公允价值
    变动累计额应确认项资产负债相关利损失应计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)216
    第二十六条 购买资产承担负债确定承诺公允价值套期中该确定承诺套期风险
    引起公允价值变动累计额(已确认资产负债)应调整履行该确定承诺取资产承担
    负债初始确认金额
    第二十七条 现金流量套期满足运套期会计方法条件应列规定处理:
    ()套期工具利损失中属效套期部分应直接确认者权益单列项目
    反映该效套期部分金额列两项绝额中较低者确定:
    1套期工具套期开始累计利损失
    2套期项目套期开始预计未现金流量现值累计变动额
    (二)套期工具利损失中属效套期部分(扣直接确认者权益利
    损失)应计入期损益
    (三)风险理策略正式书面文件中载明评价套期效性时排套期工具某部
    分利损失相关现金流量影响排该部分利损失处理适企业会计准第 22 号
    ——金融工具确认计量
    确定承诺外汇风险进行套期企业作现金流量套期公允价值套期处理
    第二十八条 套期项目预期交易该预期交易企业确认项金融资产项金融
    负债原直接确认者权益相关利损失应该金融资产金融负债影响企业损益相
    期间转出计入期损益企业预期原直接者权益中确认净损失全部部分未会
    计期间弥补时应弥补部分转出计入期损益
    第二十九条 套期项目预期交易该预期交易企业确认项非金融资产项非
    金融负债企业选择列方法处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)217
    ()原直接者权益中确认相关利损失应该非金融资产非金融负债影响
    企业损益相期间转出计入期损益企业预期原直接者权益中确认净损失全部
    部分未会计期间弥补时应弥补部分转出计入期损益
    (二)原直接者权益中确认相关利损失转出计入该非金融资产非金融负债
    初始确认金额
    非金融资产非金融负债预期交易形成项确定承诺时该确定承诺满足运准规定
    套期会计方法条件应选择述两种方法处理
    企业选择述两种处理方法作会计政策应致运相关预期交易套
    期意变更
    第三十条 属准第二十八条第二十九条涉现金流量套期原直接计入
    者权益中套期工具利损失应套期预期交易影响损益相期间转出计入期损益
    第三十条 列情况企业应准第二十七条第三十条规定处理:
    ()套期工具已期出售合终止已行
    套期效期间直接计入者权益中套期工具利损失应转出直预期交易实际
    发生时准第二十八条第二十九条第三十条规定处理
    套期工具展期项套期工具换展期换企业正式书面文件载明套期策略组
    成部分作已期合终止处理
    (二)该套期满足运准规定套期会计方法条件
    套期效期间直接计入者权益中套期工具利损失应转出直预期交易实际
    发生时准第二十八条第二十九条第三十条规定处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)218
    (三)预期交易预计会发生
    套期效期间直接计入者权益中套期工具利损失应转出计入期损益
    (四)企业撤销套期关系指定
    预期交易套期套期效期间直接计入者权益中套期工具利损失应转出
    直预期交易实际发生预计会发生预期交易实际发生应准第二十八条第二十九
    条第三十条规定处理预期交易预计会发生原直接计入者权益中套期工具利损失
    应转出计入期损益
    第三十二条 境外营净投资套期应类似现金流量套期会计规定处理:
    ()套期工具形成利损失中属效套期部分应直接确认者权益单
    列项目反映
    处置境外营时述者权益中单列项目反映套期工具利损失应转出计入
    期损益
    (二)套期工具形成利损失中属效套期部分应计入期损益

    企业会计准第 24 号——套期会计(2017 年 3 月修订)
    第章总
    第条 规范套期会计处理根企业会计准——基准制定准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)219
    第二条 套期指企业理外汇风险利率风险价格风险信风险等特定风险引起风险
    敞口指定金融工具套期工具套期工具公允价值现金流量变动预期抵销套期项目全部
    部分公允价值现金流量变动风险理活动
    第三条 套期分公允价值套期现金流量套期境外营净投资套期
    公允价值套期指已确认资产负债尚未确认确定承诺述项目组成部分公允价值
    变动风险敞口进行套期该公允价值变动源特定风险影响企业损益综合收益中
    影响综合收益情形仅限企业指定公允价值计量变动计入综合收益非交易性
    权益工具投资公允价值变动风险敞口进行套期
    现金流量套期指现金流量变动风险敞口进行套期该现金流量变动源已确认资产负
    债极发生预期交易述项目组成部分关特定风险影响企业损益境外营
    净投资套期指境外营净投资外汇风险敞口进行套期境外营净投资指企业境外营
    净资产中权益份额
    确定承诺外汇风险进行套期企业作公允价值套期现金流量套期处理
    第四条 满足准第二章第三章规定条件套期企业运套期会计方法进行处理
    套期会计方法指企业套期工具套期项目产生利损失相会计期间计入期损益
    (综合收益)反映风险理活动影响方法
    第二章套期工具套期项目
    第五条 套期工具指企业进行套期指定公允价值现金流量变动预期抵销套期
    项目公允价值现金流量变动金融工具包括:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)220
    ()公允价值计量变动计入期损益衍生工具签出期权外企业购入期
    权(包括嵌入混合合中购入期权)进行套期时签出期权作套期工具嵌入混合合
    中未分拆衍生工具作单独套期工具
    (二)公允价值计量变动计入期损益非衍生金融资产非衍生金融负债指定公
    允价值计量变动计入期损益身信风险变动引起公允价值变动计入综合收益金
    融负债外
    企业身权益工具属企业金融资产金融负债作套期工具
    第六条 外汇风险套期企业非衍生金融资产(选择公允价值计量变动计入
    综合收益非交易性权益工具投资外)非衍生金融负债外汇风险成分指定套期工具
    第七条 确立套期关系时企业应符合条件金融工具整体指定套期工具列情形
    外:
    ()期权企业期权价值时间价值分开期权价值变动指定套
    期工具
    (二)远期合企业远期合远期素期素分开期素价值变动
    指定套期工具
    (三)金融工具企业金融工具外汇基差单独分拆排外汇基差金融工具
    指定套期工具
    (四)企业套期工具定例指定套期工具套期工具剩余期限某时段
    公允价值变动部分指定套期工具
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)221
    第八条 企业两项两项金融工具(定例)组合指定套期工具(包括组合
    金融工具形成风险头寸相互抵销情形)
    项签出期权购入期权组成期权(利率限期权)两项两项金融工
    具(定例)组合指定日实质相项净签出期权指定套期工具
    购入期权(包括嵌入混合合中购入期权)进行套期时净签出期权作套期工具
    第九条 套期项目指企业面公允价值现金流量变动风险指定套期象
    够计量项目企业列单项目项目组合组成部分指定套期项目:
    ()已确认资产负债
    (二)尚未确认确定承诺确定承诺指未某特定日期期间约定价格交换特定数量
    资源具法律约束力协议
    (三)极发生预期交易预期交易指尚未承诺预期会发生交易
    (四)境外营净投资
    述项目组成部分指项目整体公允价值现金流量变动部分企业列项目组成部
    分组合指定套期项目:
    ()项目整体公允价值现金流量变动中仅某特定风险引起公允价值现金流量
    变动部分(风险成分)根特定市场环境评估该风险成分应够单独识计量风
    险成分包括套期项目公允价值现金流量变动仅高仅低特定价格变量部分
    (二)项项选定合现金流量
    (三)项目名义金额组成部分项目整体金额数量特定部分项目整体定
    例部分项目整体某层级部分某层级部分包含提前款权该提前款权公允
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)222
    价值受套期风险变化影响企业该层级指定公允价值套期套期项目企业计量
    套期项目公允价值时已包含该提前款权影响情况外
    第十条 企业符合套期项目条件风险敞口衍生工具组合形成汇总风险敞口指定
    套期项目
    第十条 企业出风险理目组项目进行组合理组合中项目(包括组
    成部分)单独属符合条件套期项目时该项目组合指定套期项目
    现金流量套期中企业组项目风险净敞口(存风险头寸相互抵销项目)进行套期时
    仅外汇风险净敞口指定套期项目应套期指定中明确预期交易预计影响损益报告
    期间预期交易性质数量
    第十二条 企业组项目名义金额组成部分指定套期项目时应分满足列条件:
    ()企业组项目定例指定套期项目时该指定应该企业风险理目标相

    (二)企业组项目某层级部分指定套期项目时应时满足列条件:
    1.该层级够单独识计量
    2.企业风险理目标该层级进行套期
    3.该层级整体项目组合中项目均面相套期风险
    4.已存项目(已确认资产负债尚未确认确定承诺)进行套期套期层级
    整体项目组合识追踪
    5.该层级包含提前款权应符合准第九条项目名义金额组成部分中相关求
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)223
    准称风险理目标指企业某特定套期关系层面确定指定套期工具套期
    项目运指定套期工具指定套期项目特定风险敞口进行套期
    第十三条 果套期项目净敞口零项目组合(项目间风险完全相互抵销)时
    满足列条件时企业该组项目指定含套期工具套期关系中:
    ()该套期风险净敞口滚动套期策略部分该策略企业定期类型新净敞口
    进行套期
    (二)风险净敞口滚动套期策略整程中套期净敞口规模会发生变化零时
    企业符合条件套期工具净敞口进行套期通常采套期会计方法
    (三)果企业净敞口零项目组合运套期会计导致致会计结果运
    套期会计方法会确认净敞口套期确认相互抵销风险敞口
    第十四条 运套期会计时合财务报表层面企业集团外手方间交易形成
    资产负债尚未确认确定承诺极发生预期交易指定套期项目合财务报表
    层面企业集团外手方签订合指定套期工具企业集团体
    间交易企业财务报表层面运套期会计企业集团合财务报表层面运套期会
    计列情形外:
    ()合财务报表层面符合企业会计准第 33 号——合财务报表规定投资性体
    公允价值计量变动计入期损益子公司间交易运套期会计
    (二)企业集团部交易形成货币性项目汇兑收益损失合财务报表中全额抵销
    企业合财务报表层面该货币性项目外汇风险指定套期项目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)224
    (三)企业集团部极发生预期交易进行项交易体记账位币外货币标
    价相关外汇风险影响合损益企业合财务报表层面该外汇风险指定套期项

    第三章套期关系评估
    第十五条 公允价值套期现金流量套期境外营净投资套期时满足列条件运
    准规定套期会计方法进行处理:

    ()套期关系仅符合条件套期工具套期项目组成
    (二)套期开始时企业正式指定套期工具套期项目准备关套期关系企业事
    套期风险理策略风险理目标书面文件该文件少载明套期工具套期项目套期风
    险性质套期效性评估方法(包括套期效部分产生原分析套期率确定方法)等容
    (三)套期关系符合套期效性求
    套期效性指套期工具公允价值现金流量变动够抵销套期风险引起套期项目公允
    价值现金流量变动程度套期工具公允价值现金流量变动套期项目公允价值
    现金流量变动部分套期效部分
    第十六条 套期时满足列条件企业应认定套期关系符合套期效性求:
    ()套期项目套期工具间存济关系该济关系套期工具套期项目价值
    面相套期风险发生方相反变动
    (二)套期项目套期工具济关系产生价值变动中信风险影响占导位
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)225
    (三)套期关系套期率应等企业实际套期套期项目数量进行套期套期工具
    实际数量应反映套期项目套期工具相权重失衡种失衡会导致套期效
    产生套期会计目标致会计结果例企业确定拟采套期率避免确认现金流量
    套期套期效部分创造更套期项目进行公允价值调整达增加公允价值会计
    目会产生套期会计目标致会计结果
    第十七条 企业应套期开始日期间持续套期关系否符合套期效性求进行评估
    尤应分析套期剩余期限预期影响套期关系套期效部分产生原企业少应资产
    负债表日相关情形发生重变化影响套期效性求时套期关系进行评估
    第十八条 套期关系套期率原符合套期效性求指定该套期关系风险
    理目标没改变企业应进行套期关系衡
    准称套期关系衡指已存套期关系中套期项目套期工具数量进行调整
    套期率重新符合套期效性求基目套期项目套期工具指定数量进行变动
    构成准称套期关系衡
    企业套期关系衡时应首先确认套期关系调整前套期效部分更新套期剩余期限
    预期影响套期关系套期效部分产生原分析时相应更新套期关系书面文件
    第十九条 企业发生列情形应终止运套期会计:
    ()风险理目标发生变化导致套期关系满足风险理目标
    (二)套期工具已期出售合终止已行
    (三)套期项目套期工具间存济关系者套期项目套期工具济关系产生
    价值变动中信风险影响开始占导位
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)226
    (四)套期关系满足准规定运套期会计方法条件适套期关系衡
    情况企业应首先考虑套期关系衡然评估套期关系否满足准规定运套期会计
    方法条件
    终止套期会计会影响套期关系整体中部分仅影响中部分时剩余未受影响
    部分适套期会计
    第二十条 套期关系时满足列条件企业撤销套期关系指定终止套期关系:
    ()套期关系然满足风险理目标
    (二)套期关系然满足准运套期会计方法条件适套期关系衡情况
    企业应首先考虑套期关系衡然评估套期关系否满足准规定运套期会计方法条

    第二十条 企业发生列情形作套期工具已期合终止处理:

    ()套期工具展期项套期工具换该展期换企业书面文件载明风险
    理目标组成部分
    (二)法律法规相关规定求套期工具原交易手方变更清算交易
    手方(例清算机构体)终达成中央交易手方进行清算目果存套
    期工具变更该变更应仅限达成类换交易手方必须变更
    第四章确认计量
    第二十二条 公允价值套期满足运套期会计方法条件应列规定处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)227
    ()套期工具产生利损失应计入期损益果套期工具选择公允价值计量
    变动计入综合收益非交易性权益工具投资(组成部分)进行套期套期工具产生利
    损失应计入综合收益
    (二)套期项目套期风险敞口形成利损失应计入期损益时调整未公允价值
    计量已确认套期项目账面价值套期项目企业会计准第 22 号——金融工具确认
    计量第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产(组成部分)
    套期风险敞口形成利损失应计入期损益账面价值已公允价值计量需调整
    套期项目企业选择公允价值计量变动计入综合收益非交易性权益工具投资(组成
    部分)套期风险敞口形成利损失应计入综合收益账面价值已公允价值
    计量需调整
    套期项目尚未确认确定承诺(组成部分)套期关系指定套期风险引起
    公允价值累计变动额应确认项资产负债相关利损失应计入相关期间损益履行
    确定承诺取资产承担负债时应调整该资产负债初始确认金额包括已确认套期项
    目公允价值累计变动额
    第二十三条 公允价值套期中套期项目摊余成计量金融工具(组成部分)企
    业套期项目账面价值作调整应开始摊销日重新计算实际利率进行摊销计入期损
    益该摊销调整日开始应晚套期项目终止进行套期利损失调整时点套
    期项目企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第十八条分类公允价值计量
    变动计入综合收益金融资产(组成部分)企业应相方式累计已确认套期
    利损失进行摊销计入期损益调整金融资产(组成部分)账面价值
    第二十四条 现金流量套期满足运套期会计方法条件应列规定处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)228
    ()套期工具产生利损失中属套期效部分作现金流量套期储备应计入
    综合收益现金流量套期储备金额应列两项绝额中较低者确定:
    1.套期工具套期开始累计利损失
    2.套期项目套期开始预计未现金流量现值累计变动额
    期计入综合收益现金流量套期储备金额应期现金流量套期储备变动额
    (二)套期工具产生利损失中属套期效部分(扣计入综合收益利
    损失)应计入期损益
    第二十五条 现金流量套期储备金额应列规定处理:
    ()套期项目预期交易该预期交易企业确认项非金融资产非金融负债
    者非金融资产非金融负债预期交易形成项适公允价值套期会计确定承诺时企业应原
    综合收益中确认现金流量套期储备金额转出计入该资产负债初始确认金额
    (二)属条()涉现金流量套期企业应套期预期现金流量影响损益
    相期间原综合收益中确认现金流量套期储备金额转出计入期损益
    (三)果综合收益中确认现金流量套期储备金额项损失该损失全部部分预计
    未会计期间弥补企业应预计弥补时预计弥补部分综合收益中转
    出计入期损益
    第二十六条 企业现金流量套期终止运套期会计时综合收益中确认累计现金流量
    套期储备金额应列规定进行处理:
    ()套期未现金流量预期然会发生累计现金流量套期储备金额应予保留
    准第二十五条规定进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)229
    (二)套期未现金流量预期发生累计现金流量套期储备金额应综合收益
    中转出计入期损益套期未现金流量预期极发生预期然会发生预期
    然会发生情况累计现金流量套期储备金额应予保留准第二十五条规定进行
    会计处理
    第二十七条 境外营净投资套期包括作净投资部分进行会计处理货币性项目
    套期应类似现金流量套期会计规定处理:
    ()套期工具形成利损失中属套期效部分应计入综合收益
    全部部分处置境外营时述计入综合收益套期工具利损失应相应转出计入
    期损益
    (二)套期工具形成利损失中属套期效部分应计入期损益
    第二十八条 企业根准第十八条规定套期关系作出衡应调整套期关系前确
    定套期关系套期效部分相关利损失计入期损益
    套期关系衡会导致企业增加减少指定套期关系中套期项目套期工具数量企业增
    加指定套期项目套期工具增加部分指定增加日起作套期关系部分进行处理企
    业减少指定套期项目套期工具减少部分指定减少日起作套期关系部分作
    套期关系终止处理
    第二十九条 套期项目风险净敞口套期套期风险影响利润表列报项目企业
    应相关套期利损失单独列报应影响利润表中套期项目相关损益列报项目金额(
    营业收入营业成)
    套期项目风险净敞口公允价值套期涉调整套期组成项目账面价值企业应
    项资产负债账面价值做相应调整
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)230
    第三十条 准第二十九条规定外套期项目组项目公允价值套期企业套期
    关系存续期间应针套期项目组合中组成项目分确认公允价值变动引起相关利损
    失准第二十二条规定进行相应处理计入期损益综合收益涉调整套期组
    成项目账面价值企业应项资产负债账面价值做相应调整
    准第二十九条规定外套期项目组项目现金流量套期企业综合收益
    中确认相关现金流量套期储备转出时应系统合理方法转出金额套期组成项目中
    分摊准第二十五条规定进行相应处理
    第三十条 企业根准第七条规定期权价值时间价值分开期权价值
    变动指定套期工具时应区分套期项目性质交易相关时间段相关套期项目交
    易相关进行套期期权时间价值具备交易成特征套期项目时间段相关进行
    套期期权时间价值具备保护企业特定时间段规避风险需支付成特征企业应根套
    期项目性质分进行会计处理:
    ()交易相关套期项目企业应准第三十二条规定期权时间价值
    公允价值变动中套期项目相关部分计入综合收益综合收益中确认期权时间价
    值公允价值累计变动额应准第二十五条规定现金流量套期储备金额相会计处理
    方法进行处理
    (二)时间段相关套期项目企业应准第三十二条规定期权时间价值
    公允价值变动中套期项目相关部分计入综合收益时企业应系统合理方法
    期权指定套期工具日时间价值中套期项目相关部分套期关系影响损益综合
    收益(仅限企业指定公允价值计量变动计入综合收益非交易性权益工具投资公允
    价值变动风险敞口进行套期)期间摊销摊销金额综合收益中转出计入期损益企
    业终止运套期会计综合收益中剩余相关金额应转出计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)231
    期权条款(名义金额期限标)套期项目相致期权实际时间价值套
    期项目相关期权条款套期项目完全致企业应通条款套期项目完全
    致期权进行估值确定校准时间价值确认期权实际时间价值中套期项目相关部分
    第三十二条 套期关系开始时期权实际时间价值高校准时间价值企业应校准时间
    价值基础累计公允价值变动计入综合收益两时间价值公允价值变动差额计入
    期损益套期关系开始时期权实际时间价值低校准时间价值企业应两时间价值中
    累计公允价值变动较低者计入综合收益果实际时间价值累计公允价值变动扣减累计计入
    综合收益金额尚剩余应计入期损益
    第三十三条 企业根准第七条规定远期合远期素期素分开期素
    价值变动指定套期工具者金融工具外汇基差单独分拆排外汇基差金融工具指
    定套期工具前述期权时间价值相处理方式远期合远期素金融工具外
    汇基差进行会计处理
    第五章信风险敞口公允价值选择权
    第三十四条 企业公允价值计量变动计入期损益信衍生工具理金融工具(
    组成部分)信风险敞口时该金融工具(组成部分)初始确认时续计量中尚未确
    认时指定公允价值计量变动计入期损益金融工具时作出书面记录应
    时满足列条件:
    ()金融工具信风险敞口体(款贷款承诺持)信衍生工具涉体相

    (二)金融工具偿付级次根信衍生工具条款须交付工具偿付级次相致
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)232
    述金融工具(组成部分)指定公允价值计量变动计入期损益金融工具企
    业应指定时账面价值()公允价值间差额计入期损益该金融工具企
    业会计准第 22 号——金融工具确认计量第十八条分类公允价值计量变动计入综合
    收益金融资产企业应前计入综合收益累计利损失转出计入期损益
    第三十五条 时满足列条件企业应准第三十四条规定金融工具(定
    例)终止公允价值计量变动计入期损益:
    ()准第三十四条规定条件适例信衍生工具金融工具(定例)已
    期出售合终止已行企业风险理目标发生变化通信衍生工具进行风险

    (二)金融工具(定例)企业会计准第 22 号——金融工具确认计量规定
    然满足公允价值计量变动计入期损益金融工具条件
    企业金融工具(定例)终止公允价值计量变动计入期损益时该金融工具(
    定例)终止时公允价值应作新账面价值时企业应采该金融工具指定
    公允价值计量变动计入期损益前相方法进行计量
    第六章衔接规定
    第三十六条 准施行日前套期会计处理准求致企业作追溯调整准
    第三十七条规定情况外
    准施行日企业应准规定存套期关系进行评估符合准规定
    情况进行衡衡然符合准规定运套期会计方法条件视持续套
    期关系衡产生相关利损失计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)233
    第三十七条 列情况企业应准规定较财务报表期间早期初已存
    指定套期关系进行追溯调整:
    ()企业期权价值时间价值分开期权价值变动指定套期工具
    (二)准第二十条(二)规定情形
    外企业远期合远期素期素分开期素价值变动指定套期工具
    者金融工具外汇基差单独分拆排外汇基差金融工具指定套期工具
    准关期权时间价值相处理方式远期合远期素金融工具外汇基差会计处理进
    行追溯调整果选择追溯调整企业应满足该选择条件套期关系进行追溯调整
    第七章附
    第三十八条 准 2018 年 1 月 1 日起施行

    企业会计准第 25 号——原保险合(2006)
    第章 总
    第条 规范保险签发原保险合确认计量相关 信息列报根企业会计
    准——基准制定准
    第二条 保险合指保险投保约定保险权利义务关 系承担源保险保险风
    险协议保险合分原保险合 保险合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)234
    原保险合指保险投保收取保费约定发生 事发生造成财
    产损失承担赔偿保险金责者保 险死亡伤残疾病者达约定年龄期限时承担
    付保险金 责保险合
    第三条 列项适相关会计准:
    ()保险签发原保险合产生损余物资等资产减值 适企业会计准第 1 号
    ——存货
    (二)保险投保签发承担保险风险外风险合 适企业会计准第
    22 号——金融工具确认计量企业会计准第 37 号——金融工具列报
    (三)保险签发持保险合适企业会计准第 26 号——保险合
    第二章 原保险合确定
    第四条 保险投保签订合否属原保险合应单项合基础根合
    条款判断保险否承担保险风险发生保险事导致保险承担赔付保险金责应确
    定保险承担保险风险保险事指保险合约定保险责范围事
    第五条 保险投保签订合保险承担保险风险 承担风险应分
    列情况进行处理:
    ()保险风险部分风险部分够区分够单独计量保险风险部分
    风险部分进行分拆保险风险部分确定原保险合风险部分确定原保险合
    (二)保险风险部分风险部分够区分者够区分够单独计量应
    整合确定原保险合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)235
    第六条 保险应根原保险合延长期否承担赔付保险金责原保险合分
    寿险原保险合非寿险原保险合
    原保险合延长期承担赔付保险金责应确定寿险原保险合原保险合延
    长期承担赔付保险金责应确定非寿险原保险合
    原保险合延长期指投保期保费期日未交纳保费保险承担赔付保险金责
    期间
    第三章 原保险合收入
    第七条 保费收入时满足列条件予确认:
    ()原保险合成立承担相应保险责
    (二)原保险合相关济利益流入
    (三)原保险合相关收入够计量
    第八条 保险应列规定计算确定保费收入金额:
    ()非寿险原保险合应根原保险合约定保费总额确定
    (二)寿险原保险合分期收取保费应根期应收取保费确定次性收取
    保费应根次性应收取保费确定
    第九条 原保险合提前解保险应原保险合约 定计算确定应退投保金
    额作退保费计入期损益
    第四章 原保险合准备金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)236
    第十条 原保险合准备金包括未期责准备金未决赔款准备金寿险责准备金长期
    健康险责准备金
    未期责准备金指保险尚未终止非寿险保险责提取准备金
    未决赔款准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔案提取准备金
    寿险责准备金指保险尚未终止寿保险责提取准备金
    长期健康险责准备金指保险尚未终止长期健康保险责提取准备金
    第十条 保险应确认非寿险保费收入期保险精算确定金额提取未期
    责准备金作期保费收入调整确认未期责准备金负债
    保险应资产负债表日保险精算重新计算确定未期责准备金金额已提取
    未期责准备金余额差额调整未 期责准备金余额
    第十二条 保险应非寿险保险事发生期保险精算确定金额提取未决赔
    款准备金确认未决赔款准备金负债未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金已发生未
    报案未决赔款准备金理赔费准备金
    已发生已报案未决赔款准备金指保险非寿险保险事已发生已保险提出索赔
    尚未结案赔案提取准备金
    已发生未报案未决赔款准备金指保险非寿险保险事已发生尚未保险提出索赔
    赔案提取准备金
    理赔费准备金指保险非寿险保险事已发生尚未结案赔案发生律师费诉
    讼费损失检验费相关理赔员薪酬等费提取准备金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)237
    第十三条 保险应确认寿险保费收入期保险精算确定金额提取寿险责
    准备金长期健康险责准备金确认寿险责准备金长期健康险责准备金负债
    第十四条 保险少应年年度终未决赔款准备金寿险责准备金长期健康
    险责准备金进行充足性测试
    保险保险精算重新计算确定相关准备金金额超充足性测试日已提取相关准备金
    余额应差额补提相关准备金保险保险精算重新计算确定相关准备金金额充
    足性测试日已提取相关准备金余额调整相关准备金
    第十五条 原保险合提前解保险应转销相关未期责准备金寿险责准备金
    长期健康险责准备金余额计入期损益
    第五章 原保险合成
    第十六条 原保险合成指原保险合发生会导致者权益减少者
    分配利润关济利益总流出 原保险合成包括发生手续费佣金支出赔付成
    提取未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金等
    赔付成包括保险支付赔款付理赔程中发生律师费诉讼费损失检验
    费相关理赔员薪酬等理赔费
    第十七条 保险取原保险合程中发生手续费佣金应发生时计入期损益
    第十八条 保险保险精算确定提取未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责
    准备金计入期损益
    保险应确定支付赔付款项金额期确定支付赔 付款项金额计入期损益
    时减相应未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金余额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)238
    保险应实际发生理赔费期实际发生理赔费金额计入期损益时
    减相应未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责准备金余额
    第十九条 保险充足性测试补提未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险责
    准备金计入期损益
    第二十条 保险承担赔偿保险金责取损余物资应类类似资产市场价格
    计算确定金额确认资产减期赔付成
    处置损余物资时保险应收金额相关损余物资账面价值差额调整期赔付

    第二十条 保险承担赔付保险金责应收取代位追偿款 时满足列条件应确
    认应收代位追偿款减期赔付成:
    ()该代位追偿款关济利益流入
    (二)该代位追偿款金额够计量
    收应收代位追偿款时保险应收金额相关应收代位追偿款账面价值差额
    调整期赔付成
    第六章 列报
    第二十二条 保险应资产负债表中单独列示原保险合关列项目:
    ()未期责准备金
    (二)未决赔款准备金
    (三)寿险责准备金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)239
    (四)长期健康险责准备金
    第二十三条 保险应利润表中单独列示原保险合关列项目:
    ()保费收入
    (二)退保费
    (三)提取未期责准备金
    (四)已赚保费
    (五)手续费支出
    (六)赔付成
    (七)提取未决赔款准备金
    (八)提取寿险责准备金
    (九)提取长期健康险责准备金
    第二十四条 保险应附注中披露原保险合关列信息:
    ()代位追偿款关情况
    (二)损余物资关情况
    (三)项准备金增减变动情况
    (四)提取项准备金进行准备金充足性测试精算假设方法

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)240
    企业会计准第 26 号——保险合(2006)
    第章 总
    第条 规范保险合确认计量相关信息列报根企业会计准——基
    准制定准
    第二条 保险合指保险(保险分出)分出定保费保险(
    保险接受)保险接受保险分出原保险合引起赔付成相关费进行补偿
    保险合
    第三条 准适保险签发持保险合
    保险分入保险业务转分保险签订转分保合准处理
    第四条 保险签发原保险合适企业会计准第 25 号——原保险合
    第二章 分出业务会计处理
    第五条 保险分出应保险合形成资产关原保险合形成负债相互抵销
    保险分出应保险合形成收入费关原保险合形成费收入相
    互抵销
    第六条 保险分出应确认原保险合保费收入期相关保险合约定
    计算确定分出保费计入期损益时原保险合非寿险原保险合保险分出应
    相关保险合约定计算确认相关应收分保未期责准备金资产减提取未期责准
    备金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)241
    保险分出应资产负债表日调整原保险合未期责准备金余额时相应调整应收分
    保未期责准备金余额
    第七条 保险分出应确认原保险合保费收入期相关保险合约定
    计算确定应保险接受摊回分保费计入期损益
    第八条 保险分出应提取原保险合未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险
    责准备金期相关保险合约定计算确定应保险接受摊回相应准备金确认
    相应应收分保准备金资产
    第九条 保险分出应确定支付赔付款项金额实际发生理赔费减原保险合相
    应准备金余额期减相应应收分保准备金余额时相关保险合约定计算确定
    应保险接受摊回赔付成计入期损益
    第十条 保险分出应原保险合提前解期相关保险合约定计算
    确定分出保费摊回分保费调整金额计入期损益时转销相关应收分保准备金余额
    第十条 保险分出应取处置损余物资确认收应收代位追偿款等调整
    原保险合赔付成期相关保险合约定计算确定摊回赔付成调整金额计入
    期损益
    第十二条 保险分出应发出分保业务账单时账单标明扣存期分保保证金确认
    存入分保保证金时账单标明返期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金
    保险分出应根相关保险合约定期计算存入分保保证金利息计入期损益
    第十三条 保险分出应根相关保险合约定够计算确定应保险接受
    收取纯益手续费时该项纯益手续费作摊回分保费计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)242
    第十四条 超额赔款保险等非例保险合保险分出应根保险合约
    定计算确定分出保费计入期损益
    保险分出调整分出保费时应调整金额计入期损益
    保险分出应够计算确定应保险接受摊回赔付成时该项应摊回赔付
    成计入期损益
    第三章 分入业务会计处理
    第十五条 分保费收入时满足列条件予确认:
    ()保险合成立承担相应保险责
    (二)保险合相关济利益流入
    (三)保险合相关收入够计量
    保险接受应根相关保险合约定计算确定分保费收入金额
    第十六条 保险接受应确认分保费收入期根相关保险合约定计算确
    定分保费计入期损益
    第十七条 保险接受应根相关保险合约定够计算确定应保险分出
    支付纯益手续费时该项纯益手续费作分保费计入期损益
    第十八条 保险接受应收分保业务账单时账单标明金额相关分保费收入
    分保费进行调整调整金额计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)243
    第十九条 保险接受提取分保未期责准备金分保未决赔款准备金分保寿险责准
    备金分保长期健康险责准备金进行相关分保准备金充足性测试企业会计准第 25
    号——原保险合相关规定处理
    第二十条 保险接受应收分保业务账单期账单标明分保赔付款项金额
    作分保赔付成计入期损益
    时减相应分保准备金余额
    第二十条 保险接受应收分保业务账单时账单标明扣存期分保保证金确
    认存出分保保证金时账单标明返期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金
    保险接受应根相关保险合约定期计算存出分保保证金利息计入期损益
    第四章 列报
    第二十二条 保险应资产负债表中单独列示保险合关列项目:
    ()应收分保账款
    (二)应收分保未期责准备金
    (三)应收分保未决赔款准备金
    (四)应收分保寿险责准备金
    (五)应收分保长期健康险责准备金
    (六)应付分保账款
    第二十三条 保险应利润表中单独列示保险合关列项目:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)244
    ()分保费收入
    (二)分出保费
    (三)摊回分保费
    (四)分保费
    (五)摊回赔付成
    (六)分保赔付成
    (七)摊回未决赔款准备金
    (八)摊回寿险责准备金
    (九)摊回长期健康险责准备金
    第二十四条 保险应附注中披露保险合关列信息:
    ()分入业务项分保准备金增减变动情况
    (二)分入业务提取项分保准备金进行分保准备金充足性测试精算假设方法

    企业会计准第 27 号——石油天然气开采(2006)
    第章 总
    第条 规范石油天然气(简称油气)开采活动会计处理相关信息披露根
    企业会计准——基准制定准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)245
    第二条 油气开采活动包括矿区权益取油气勘探开发生产等阶段
    第三条 油气开采活动外油气储存集输加工销售等业务会计处理适相关
    会计准
    第二章 矿区权益会计处理
    第四条 矿区权益指企业取矿区勘探开发生产油气权利
    矿区权益分探明矿区权益未探明矿区权益探明矿区指已发现探明济采储量矿
    区未探明矿区指未发现探明济采储量矿区
    探明济采储量指现技术济条件根质工程分析合理确定够
    已知油气藏中开采油气数量
    第五条 取矿区权益发生成应发生时予资化企业取矿区权益应
    取时成进行初始计量:
    ()申请取矿区权益成包括探矿权费采矿权费土海域权支出
    中介费直接属矿区权益申请取支出
    (二)购买取矿区权益成包括购买价款中介费直接属矿区权益购买
    取支出
    矿区权益取发生探矿权费采矿权费租金等维持矿区权益支出应计入
    期损益
    第六条 企业应采产量法年限均法探明矿区权益计提折耗采产量法计提折耗
    折耗额单矿区计算干具相类似质构造特征储层条件相邻矿区组成
    矿区组计算计算公式:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)246
    探明矿区权益折耗额探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率探
    明矿区期产量(探明矿区期末探明济采储量+探明矿区期产量)
    第七条 企业矿区权益减值应分情况确认减值损失:
    ()探明矿区权益减值企业会计准第 8 号——资产减值处理
    (二)未探明矿区权益应少年进行次减值测试
    单矿区取成较应单矿区基础进行减值测试确定未探明矿区权益减值
    金额单矿区取成较相邻矿区具相类似质构造特征储层条件
    干具相类似质构造特征储层条件相邻矿区组成矿区组进行减值测试
    未探明矿区权益公允价值低账面价值差额应确认减值损失计入期损益未探明
    矿区权益减值损失确认转回
    第八条 企业转矿区权益应列规定进行处理:
    ()转全部探明矿区权益转矿区权益账面价值差额计入期损益
    转部分探明矿区权益转权益保留权益公允价值例计算确定已转部分矿
    区权益账面价值转已转矿区权益账面价值差额计入期损益
    (二)转单独计提减值准备全部未探明矿区权益转未探明矿区权益账面价值
    差额计入期损益
    转单独计提减值准备部分未探明矿区权益果转矿区权益账面价值
    差额计入期损益果转矿区权益账面价值转减矿区权益账面价值确认
    损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)247
    (三)转矿区组基础计提减值准备未探明矿区权益果转矿区权益账
    面原值差额计入期损益果转矿区权益账面原值转减矿区权益账面
    原值确认损益
    转该矿区组未探明矿区剩余矿区权益时转未探明矿区权益账面价值
    差额计入期损益
    第九条 未探明矿区(组)发现探明济采储量未探明矿区(组)转探明矿区(组)
    应账面价值转探明矿区权益
    第十条 未探明矿区终未发现探明济采储量放弃应放弃时账面价值
    转销未探明矿区权益计入期损益未完成义务工作量等素导致发生放弃成计入期损益
    第三章 油气勘探会计处理
    第十条 油气勘探指识勘探区域探明油气储量进行质调查球物理勘
    探钻探活动相关活动
    第十二条 油气勘探支出包括钻井勘探支出非钻井勘探支出
    钻井勘探支出包括钻探区域探井勘探型详探井评价井资料井等活动发生支出非
    钻井勘探支出包括进行质调查球物理勘探等活动发生支出
    第十三条 钻井勘探支出完井确定该井发现探明济采储量应钻探该井
    支出结转井相关设施成
    确定该井未发现探明济采储量应钻探该井支出扣净残值计入期损益
    确定部分井段发现探明济采储量应发现探明济采储量效井段钻井勘
    探支出结转井相关设施成效井段钻井勘探累计支出转入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)248
    未确定该探井否发现探明济采储量应完井年钻探该井支出予暂
    时资化
    第十四条 完井年时未确定该探井否发现探明济采储量时满足列条件
    应钻探该井资化支出继续暂时资化否应计入期损益:
    ()该井已发现足够数量储量确定否属探明济采储量需实施进
    步勘探活动
    (二)进步勘探活动已实施中已明确计划实施
    钻井勘探支出已费化探井发现探明济采储量已费化钻井勘探支出作调
    整重新钻探完井发生支出应予资化
    第十五条 非钻井勘探支出发生时计入期损益
    第四章 油气开发会计处理
    第十六条 油气开发指取探明矿区中油气建造更新井相关设施活动
    第十七条 油气开发活动发生支出应根途分予资化作油气开发形成
    井相关设施成
    油气开发形成井相关设施成包括:
    ()钻前准备支出包括前期研究工程质调查工程设计确定井位清理井场修建
    道路等活动发生支出
    (二)井设备购置建造支出井设备包括套油抽油设备井口装置等井建
    造包括钻井完井
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)249
    (三)购建提高采收率系统发生支出
    (四)购建矿区集输设施分离处理设施计量设备储存设施种海台海底陆
    电缆等发生支出
    第十八条 探明矿区钻井现已探明层位支出作油气开发支出获取新增探
    明济采储量继续钻未探明层位支出作钻井勘探支出准第十三条第十四条处

    第五章 油气生产会计处理
    第十九条 油气生产指油气油气藏提取表矿区收集拉运处理现场
    储存矿区理等活动
    第二十条 油气生产成包括相关矿区权益折耗井相关设施折耗辅助设备设施折旧
    操作费等操作费包括油气生产矿区理程中发生直接间接费
    第二十条 企业应采产量法年限均法井相关设施计提折耗井相关设施包括
    确定发现探明济采储量探井开采活动中形成井开采活动直接相关种设施采
    产量法计提折耗折耗额单矿区计算干具相类似质构造特征储层
    条件相邻矿区组成矿区组计算计算公式:
    矿区井相关设施折耗额期末矿区井相关设施账面价值×矿区井相关设施折耗率矿区井
    相关设施折耗率矿区期产量(矿区期末探明已开发济采储量+矿区期产量)
    探明已开发济采储量包括矿区开发井网钻探配套设施建设完成已全面投入开采
    探明济采储量提高采收率技术需设施已建成已投产相应增加采储量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)250
    第二十二条 震设备建造设备车辆修理车间仓库供应站通讯设备办公设施等
    辅助设备设施应企业会计准第 4 号——固定资产处理
    第二十三条 企业承担矿区废弃处置义务满足企业会计准第 13 号——事项中预
    计负债确认条件应该义务确认预计负债相应增加井相关设施账面价值
    符合预计负债确认条件废弃时发生拆卸搬移场清理等支出应计入期损

    矿区废弃指矿区口井停产
    第二十四条 井相关设施辅助设备设施减值应企业会计准第 8 号——资
    产减值处理
    第六章 披露
    第二十五条 企业应附注中披露石油天然气开采活动关列信息:
    ()拥国国外油气储量年初年末数
    (二)期国国外发生矿区权益取油气勘探油气开发项支出总额
    (三)探明矿区权益井相关设施账面原值累计折耗减值准备累计金额计提方法
    油气开采活动相关辅助设备设施账面原价累计折旧减值准备累计金额计提方法
    企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)251
    第条 规范企业会计政策应会计政策会计估计变更前期差错更正确认计
    量相关信息披露根企业会计准——基准制定准
    第二条 会计政策变更前期差错更正税影响适企业会计准第 18 号——税
    第二章 会计政策
    第三条 企业应相者相似交易者事项采相会计政策进行处理
    会计准规定外
    会计政策指企业会计确认计量报告中采原基础会计处理方法
    第四条 企业采会计政策会计期间前期应保持致意变更
    满足列条件变更会计政策:
    ()法律行政法规者国家统会计制度等求变更
    (二)会计政策变更够提供更更相关会计信息
    第五条 列项属会计政策变更:
    ()期发生交易者事项前相具质差采新会计政策
    (二)初次发生重交易者事项采新会计政策
    第六条 企业根法律行政法规者国家统会计制度等求变更会计政策应
    国家相关会计规定执行
    会计政策变更够提供更更相关会计信息应采追溯调整法处理会计政策
    变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益相关项目期初余额列报前期披露较
    数应调整确定该项会计政策变更累积影响数切实行外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)252
    追溯调整法指某项交易事项变更会计政策视该项交易事项初次发生时采变
    更会计政策财务报表相关项目进行调整方法
    会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算列报前期早期
    初留存收益应金额现金额间差额
    第七条 确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期
    初开始应变更会计政策
    期期初确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理
    未适法指变更会计政策应变更日发生交易者事项者会计
    估计变更期未期间确认会计估计变更影响数方法
    第三章 会计估计变更
    第八条 企业进行估计基础发生变化者取新信息积累更验
    发展变化需会计估计进行修订会计估计变更应真实
    会计估计变更指资产负债前状况预期济利益义务发生变化资
    产负债账面价值者资产定期消耗金额进行调整
    第九条 企业会计估计变更应采未适法处理
    会计估计变更仅影响变更期影响数应变更期予确认影响变更期影响
    未期间影响数应变更期未期间予确认
    第十条 企业难某项变更区分会计政策变更会计估计变更应作会计估计
    变更处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)253
    第四章 前期差错更正
    第十条 前期差错指没运错误运列两种信息前期财务报表造成省
    略漏错报
    ()编报前期财务报表时预期够取加考虑信息
    (二)前期财务报告批准报出时够取信息
    前期差错通常包括计算错误应会计政策错误疏忽曲解事实舞弊产生影响存
    货固定资产盘盈等
    第十二条 企业应采追溯重述法更正重前期差错确定前期差错累积影响数切实
    行外
    追溯重述法指发现前期差错时视该项前期差错未发生财务报表相关项
    目进行更正方法
    第十三条 确定前期差错影响数切实行追溯重述早期间开始调整留存收
    益期初余额财务报表相关项目期初余额应调整采未适法
    第十四条 企业应重前期差错发现期财务报表中调整前期较数
    第五章 披露
    第十五条 企业应附注中披露会计政策变更关列信息:
    ()会计政策变更性质容原
    (二)期列报前期财务报表中受影响项目名称调整金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)254
    (三)法进行追溯调整说明该事实原开始应变更会计政策时点具体
    应情况
    第十六条 企业应附注中披露会计估计变更关列信息:
    ()会计估计变更容原
    (二)会计估计变更期未期间影响数
    (三)会计估计变更影响数确定披露事实原
    第十七条 企业应附注中披露前期差错更正关列信息:
    ()前期差错性质
    (二)列报前期财务报表中受影响项目名称更正金额
    (三)法进行追溯重述说明该事实原前期差错开始进行更正时点具体更
    正情况
    第十八条 期间财务报表中需重复披露前期间附注中已披露会计政策
    变更前期差错更正信息

    企业会计准第 29 号——资产负债表日事项(2006)
    第章 总
    第条 规范资产负债表日事项确认计量相关信息披露根企业会计准
    ——基准制定准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)255
    第二条 资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利
    利事项财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期
    资产负债表日事项包括资产负债表日调整事项资产负债表日非调整事项
    资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事

    资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项
    第三条 资产负债表日事项表明持续营假设适企业应持续营基础编
    制财务报表
    第二章 资产负债表日调整事项
    第四条 企业发生资产负债表日调整事项应调整资产负债表日财务报表
    第五条 企业发生资产负债表日调整事项通常包括列项:
    ()资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务
    需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债
    (二)资产负债表日取确凿证表明某项资产资产负债表日发生减值者需调整
    该项资产原先确认减值金额
    (三)资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
    (四)资产负债表日发现财务报表舞弊差错
    第三章 资产负债表日非调整事项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)256
    第六条 企业发生资产负债表日非调整事项应调整资产负债表日财务报表
    第七条 企业发生资产负债表日非调整事项通常包括列项:
    ()资产负债表日发生重诉讼仲裁承诺
    (二)资产负债表日资产价格税收政策外汇汇率发生重变化
    (三)资产负债表日然灾害导致资产发生重损失
    (四)资产负债表日发行股票债券巨额举债
    (五)资产负债表日资公积转增资
    (六)资产负债表日发生巨额亏损
    (七)资产负债表日发生企业合处置子公司
    第八条 资产负债表日企业利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利
    润确认资产负债表日负债应附注中单独披露
    第四章 披露
    第九条 企业应附注中披露资产负债表日事项关列信息:
    ()财务报告批准报出者财务报告批准报出日
    关法律行政法规等规定企业者方面权报出财务报告进行修改
    应披露情况
    (二)项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影
    响法做出估计应说明原
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)257
    第十条 企业资产负债表日取影响资产负债表日存情况新进步证应
    调整相关披露信息
    企业会计准第 30 号——财务报表列报 (2014 年修订)
    第章 总
    第条 规范财务报表列报保证企业期间期间企业财务报表相互
    根企业会计准——基准制定准
    第二条 财务报表企业财务状况营成果现金流量结构性表述财务报表少应包括
    列组成部分:
    ()资产负债表
    (二)利润表
    (三)现金流量表
    (四)者权益(股东权益)变动表
    (五)附注
    财务报表述组成部分具等重程度
    第三条 准适财务报表合财务报表年度财务报表中期财务报表企业
    会计准第 32 号——中期财务报告规定外合财务报表编制列报应遵循企业
    会计准第 33 号——合财务报表现金流量表编制列报应遵循企业会计准第 31 号
    ——现金流量表会计准特殊列报求适相关会计准
    第二章 基求
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)258
    第四条 企业应持续营基础根实际发生交易事项企业会计准——基
    准项会计准规定进行确认计量基础编制财务报表企业应附注披露代
    确认计量恰确认计量通充分披露相关会计政策纠正
    果项会计准规定披露信息足报表者解特定交易事项企业财务状况
    营成果影响时企业应披露必信息
    第五条 编制财务报表程中企业理层应利获信息评价企业报告期末起
    少 12 月持续营力
    评价时需考虑宏观政策风险市场营风险企业目前长期盈利力偿债力财务弹性
    企业理层改变营政策意等素
    评价结果表明持续营力产生重怀疑企业应附注中披露导致持续营力产生重
    怀疑素企业拟采取改善措施
    第六条 企业期获利营历史财务资源支持通常表明持续营基础编制财务
    报表合理
    企业正式决定迫期会计期间进行清算停止营业表明持续营基
    础编制财务报表合理种情况企业应采基础编制财务报表附注中声明财务
    报表未持续营基础编制事实披露未持续营基础编制原财务报表编制基础
    第七条 现金流量表收付实现制原编制外企业应权责发生制原编制财务报表
    第八条 财务报表项目列报应会计期间保持致意变更列情况外:
    ()会计准求改变财务报表项目列报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)259
    (二)企业营业务性质发生重变化企业营影响较交易事项发生变更财务报
    表项目列报够提供更更相关会计信息
    第九条 性质功项目应财务报表中单独列报具重性项目外
    性质功类似项目属类具重性应类财务报表中单独列报
    某项目重性程度足资产负债表利润表现金流量表者权益变动表中单独列示
    附注具重性应附注中单独披露
    第十条 重性指合理预期财务报表某项目省略错报会影响者作出济决
    策该项目具重性
    重性应根企业处具体环境项目性质金额两方面予判断项目重性
    判断标准确定意变更判断项目性质重性应考虑该项目性质否属企业日
    常活动否显著影响企业财务状况营成果现金流量等素判断项目金额重性应
    考虑该项目金额占资产总额负债总额者权益总额营业收入总额营业成总额净利润
    综合收益总额等直接相关项目金额重属报表单列项目金额重
    第十条 财务报表中资产项目负债项目金额收入项目费项目金额直接计入期
    利润利项目损失项目金额相互抵销会计准规定外
    组类似交易形成利损失应净额列示具重性外
    资产负债项目扣备抵项目净额列示属抵销
    非日常活动产生利损失交易形成收益扣减相关费净额列示更反映交易实
    质属抵销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)260
    第十二条 期财务报表列报少应提供列报项目会计期间较数
    理解期财务报表相关说明会计准规定外
    根准第八条规定财务报表列报项目发生变更应少期间数期
    列报求进行调整附注中披露调整原性质调整项目金额数进行调
    整切实行应附注中披露调整原
    切实行指企业作出合理努力然法采某项会计准规定
    第十三条 企业应财务报表显著位置少披露列项:
    ()编报企业名称
    (二)资产负债表日财务报表涵盖会计期间
    (三)民币金额单位
    (四)财务报表合财务报表应予标明
    第十四条 企业少应年编制财务报表年度财务报表涵盖期间短年应披露年度
    财务报表涵盖期间短年原报表数具性事实
    第十五条 准规定财务报表中单独列报项目应单独列报会计准规定单独列报
    项目应增加单独列报项目
    第三章 资产负债表
    第十六条 资产负债应分流动资产非流动资产流动负债非流动负债列示
    金融企业等销售产品提供服务具明显识营业周期企业项资产负债流动性
    列示够提供更相关信息流动性序列示事种营企业部分资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)261
    负债流动非流动列报部分资产负债流动性列示够提供更相关信息
    采混合列报方式
    时包含资产负债表日年(含年)年预期收回清偿金额资产
    负债单列项目企业应披露超年预期收回清偿金额
    第十七条 资产满足列条件应类流动资产:
    ()预计正常营业周期中变现出售耗
    (二)交易目持
    (三)预计资产负债表日起年变现
    (四)资产负债表日起年交换资产清偿负债力受限制现金现金等价物
    正常营业周期指企业购买加工资产起实现现金现金等价物期间正常营业周期
    通常短年生产周期较长等导致正常营业周期长年相关资产超年变现
    出售耗应划分流动资产正常营业周期确定应年(12 月)作正常营
    业周期
    第十八条 流动资产外资产应类非流动资产应性质分类列示划分持
    售非流动资产应类流动资产
    第十九条 负债满足列条件应类流动负债:
    ()预计正常营业周期中清偿
    (二)交易目持
    (三)资产负债表日起年期应予清偿
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)262
    (四)企业权清偿推迟资产负债表日年负债手方选择情况通
    发行权益进行清偿条款负债流动性划分关
    企业资产负债进行流动性分类时应采相正常营业周期企业正常营业周期中营
    性负债项目资产负债表日超年予清偿应划分流动负债营性负债项目包括
    应付账款应付职工薪酬等项目属企业正常营业周期中营运资金部分
    第二十条 流动负债外负债应类非流动负债应性质分类列示划分持
    售非流动负债应类流动负债
    第二十条 资产负债表日起年期负债企业意图力清偿义务展
    期资产负债表日年应类非流动负债清偿义务展期资产
    负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议该项负债应类流动负债
    第二十二条 企业资产负债表日前违反长期款协议导致贷款时求清偿负债
    应类流动负债
    贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期期限企业够
    改正违约行贷款求时清偿该项负债应类非流动负债
    长期负债存类似情况述第款第二款处理
    第二十三条 资产负债表中资产类少应单独列示反映列信息项目:
    ()货币资金
    (二)公允价值计量变动计入期损益金融资产
    (三)应收款项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)263
    (四)预付款项
    (五)存货
    (六)划分持售非流动资产划分持售处置组中资产
    (七)供出售金融资产
    (八)持期投资
    (九)长期股权投资
    (十)投资性房产
    (十)固定资产
    (十二)生物资产
    (十三)形资产
    (十四)递延税资产
    第二十四条 资产负债表中资产类少应包括流动资产非流动资产合计项目企业
    营性质切实行外
    第二十五条 资产负债表中负债类少应单独列示反映列信息项目:
    ()短期款
    (二)公允价值计量变动计入期损益金融负债
    (三)应付款项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)264
    (四)预收款项
    (五)应付职工薪酬
    (六)应交税费
    (七)划分持售处置组中负债
    (八)长期款
    (九)应付债券
    (十)长期应付款
    (十)预计负债
    (十二)递延税负债
    第二十六条 资产负债表中负债类少应包括流动负债非流动负债负债合计项目
    企业营性质切实行外
    第二十七条 资产负债表中者权益类少应单独列示反映列信息项目:
    ()实收资(股)
    (二)资公积
    (三)盈余公积
    (四)未分配利润
    合资产负债表中应者权益类单独列示少数股东权益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)265
    第二十八条 资产负债表中者权益类应包括者权益合计项目
    第二十九条 资产负债表应列示资产总计项目负债者权益总计项目
    第四章 利润表
    第三十条 企业利润表中应费功分类分事营业务发生成理费
    销售费财务费等
    第三十条 利润表少应单独列示反映列信息项目会计准规定外:
    ()营业收入
    (二)营业成
    (三)营业税金附加
    (四)理费
    (五)销售费
    (六)财务费
    (七)投资收益
    (八)公允价值变动损益
    (九)资产减值损失
    (十)非流动资产处置损益
    (十)税费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)266
    (十二)净利润
    (十三)综合收益项目分扣税影响净额
    (十四)综合收益总额
    金融企业根特殊性列示利润表项目
    第三十二条 综合收益指企业某期间者者身份进行交易外交
    易事项引起者权益变动综合收益总额项目反映净利润综合收益扣税影响
    净额相加合计金额
    第三十三条 综合收益指企业根会计准规定未期损益中确认项利损

    综合收益项目应根相关会计准规定分列两类列报:
    ()会计期间重分类进损益综合收益项目包括重新计量设定受益计划净负
    债净资产导致变动权益法核算投资单位会计期间重分类进损益综合收
    益中享份额等
    (二)会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益项目包括权益法
    核算投资单位会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益中享份额
    供出售金融资产公允价值变动形成利损失持期投资重分类供出售金融资产形成
    利损失现金流量套期工具产生利损失中属效套期部分外币财务报表折算差额等
    第三十四条 合利润表中企业应净利润项目单独列示属母公司者损益
    属少数股东损益综合收益总额项目单独列示属母公司者综合收益总额属
    少数股东综合收益总额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)267
    第五章 者权益变动表
    第三十五条 者权益变动表应反映构成者权益组成部分期增减变动情况综合
    收益者(股东)资交易导致者权益变动应分列示
    者资交易指企业者者身份进行导致企业者权益变动交易
    第三十六条 者权益变动表少应单独列示反映列信息项目:
    ()综合收益总额合者权益变动表中应单独列示属母公司者综合收益总
    额属少数股东综合收益总额
    (二)会计政策变更前期差错更正累积影响金额
    (三)者投入资者分配利润等
    (四)规定提取盈余公积
    (五)者权益组成部分期初期末余额调节情况
    第六章 附注
    第三十七条 附注资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目
    文字描述明细资料未报表中列示项目说明等
    第三十八条 附注应披露财务报表编制基础相关信息应资产负债表利润表现金流量
    表者权益变动表等报表中列示项目相互参
    第三十九条 附注般应列序少披露:
    ()企业基情况
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)268
    1.企业注册组织形式总部址
    2.企业业务性质营活动
    3.母公司集团终母公司名称
    4.财务报告批准报出者财务报告批准报出日者签字签字日期准
    5.营业期限限企业应披露关营业期限信息
    (二)财务报表编制基础
    (三)遵循企业会计准声明
    企业应声明编制财务报表符合企业会计准求真实完整反映企业财务状况
    营成果现金流量等关信息
    (四)重会计政策会计估计
    重会计政策说明包括财务报表项目计量基础运会计政策程中做重判断等
    重会计估计说明包括导致会计期间资产负债账面价值重调整会计估计确定

    企业应披露采重会计政策会计估计结合企业具体实际披露重会计政策确定
    财务报表项目计量基础会计估计采关键假设确定素
    (五)会计政策会计估计变更差错更正说明
    企业应企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定披露会
    计政策会计估计变更差错更正情况
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)269
    (六)报表重项目说明
    企业应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表项目列示序报表
    重项目说明采文字数字描述相结合方式进行披露报表重项目明细金额合计应报
    表项目金额相衔接
    企业应附注中披露费性质分类利润表补充资料费分耗原材料职工薪
    酬费折旧费摊销费等
    (七)承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等需说明事项
    (八)助财务报表者评价企业理资目标政策程序信息
    第四十条 企业应附注中披露列关综合收益项目信息:
    ()综合收益项目税影响
    (二)综合收益项目原计入综合收益期转出计入期损益金额
    (三)综合收益项目期初期末余额调节情况
    第四十条 企业应附注中披露终止营收入费利润总额税费净利润
    属母公司者终止营利润
    第四十二条 终止营指满足列条件已企业处置企业划持售
    营编制财务报表时够单独区分组成部分:
    ()该组成部分代表项独立业务营区
    (二)该组成部分拟项独立业务营区进行处置计划部分
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)270
    (三)该组成部分仅仅出售取子公司
    时满足列条件企业组成部分(非流动资产)应确认持售:该组成部分必须
    前状况仅根出售类组成部分惯常条款立出售企业已处置该组成部分作出决
    议规定需股东批准应已取股东会相应权力机构批准企业已受方签
    订撤销转协议该项转年完成
    第四十三条 企业应附注中披露资产负债表日财务报告批准报出日前提议宣布发放
    股利总额股股利金额(投资者分配利润总额)
    第七章 衔接规定
    第四十四条 准施行日前已执行企业会计准企业应准调整财务报表
    列报项目涉关报表附注较数应做相应调整调整切实行外
    第八章 附
    第四十五条 准 2014 年 7 月 1 日起施行

    企业会计准第 31 号——现金流量表(2006)
    第章 总
    第条 规范现金流量表编制列报根企业会计准——基准制定准

    第二条 现金流量表指反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表
    现金指企业库存现金时支付存款
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)271
    现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险
    投资
    准提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物
    第三条 合现金流量表编制列报适企业会计准第 33 号——合财务报表
    第二章 基求
    第四条 现金流量表应分营活动投资活动筹资活动列报现金流量
    第五条 现金流量应分现金流入现金流出总额列报
    列项净额列报:
    ()代客户收取支付现金
    (二)周转快金额期限短项目现金流入现金流出
    (三)金融企业关项目包括短期贷款发放收回贷款金活期存款吸收支付
    业存款存放业款项存取金融企业拆资金证券买入卖出等
    第六条 然灾害损失保险索赔等特殊项目应根性质分营活动投资
    活动筹资活动现金流量类中单独列报
    第七条 外币现金流量境外子公司现金流量应采现金流量发生日期汇率
    系统合理方法确定现金流量发生日期汇率似汇率折算汇率变动现金影响额应
    作调节项目现金流量表中单独列报
    第三章 营活动现金流量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)272
    第八条 企业应采直接法列示营活动产生现金流量
    营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项
    直接法指通现金收入现金支出类列示营活动现金流量
    第九条 关营活动现金流量信息通列途径取:
    ()企业会计记录
    (二)根列项目利润表中营业收入营业成项目进行调整:
    1 期存货营性应收应付项目变动
    2 固定资产折旧形资产摊销计提资产减值准备等非现金项目
    3 属投资活动筹资活动现金流量非现金项目
    第十条 营活动产生现金流量少应单独列示反映列信息项目:
    ()销售商品提供劳务收现金
    (二)收税费返
    (三)收营活动关现金
    (四)购买商品接受劳务支付现金
    (五)支付职工职工支付现金
    (六)支付项税费
    (七)支付营活动关现金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)273
    第十条 金融企业根行业特点现金流量实际情况合理确定营活动现金流量项目

    第四章 投资活动现金流量
    第十二条 投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活

    第十三条 投资活动产生现金流量少应单独列示反映列信息项目:
    ()收回投资收现金
    (二)取投资收益收现金
    (三)处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
    (四)处置子公司营业单位收现金净额
    (五)收投资活动关现金
    (六)购建固定资产形资产长期资产支付现金
    (七)投资支付现金
    (八)取子公司营业单位支付现金净额
    (九)支付投资活动关现金
    第五章 筹资活动现金流量
    第十四条 筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)274
    第十五条 筹资活动产生现金流量少应单独列示反映列信息项目:
    ()吸收投资收现金
    (二)取款收现金
    (三)收筹资活动关现金
    (四)偿债务支付现金
    (五)分配股利利润偿付利息支付现金
    (六)支付筹资活动关现金
    第六章 披露
    第十六条 企业应附注中披露净利润调节营活动现金流量信息少应单独披
    露净利润进行调节列项目:
    ()资产减值准备
    (二)固定资产折旧
    (三)形资产摊销
    (四)长期摊费摊销
    (五)摊费
    (六)预提费
    (七)处置固定资产形资产长期资产损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)275
    (八)固定资产报废损失
    (九)公允价值变动损益
    (十)财务费
    (十)投资损益
    (十二)递延税资产递延税负债
    (十三)存货
    (十四)营性应收项目
    (十五)营性应付项目
    第十七条 企业应附注中总额披露期取处置子公司营业单位列信息:
    ()取处置价格
    (二)取处置价格中现金支付部分
    (三)取处置子公司营业单位收现金
    (四)取处置子公司营业单位类分类非现金资产负债
    第十八条 企业应附注中披露涉期现金收支影响企业财务状况未影
    响企业现金流量重投资筹资活动
    第十九条 企业应附注中披露现金现金等价物关列信息:
    ()现金现金等价物构成资产负债表中相应金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)276
    (二)企业持母公司集团子公司额现金现金等价物金额

    企业会计准第 32 号——中期财务报告(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范中期财务报告容编制中期财务报告应遵循确认计量原根
    企业会计准——基准制定准
    第二条 中期财务报告指中期基础编制财务报告
    中期指短完整会计年度报告期间
    第二章 中期财务报告容
    第三条 中期财务报告少应包括资产负债表利润表现金流量表附注
    中期资产负债表利润表现金流量表应完整报表格式容应年度财务报表
    相致
    年新施行会计准财务报表格式容作修改中期财务报表应修改报
    表格式容编制年度较财务报表格式容应作相应调整
    基股收益稀释股收益应中期利润表中单独列示
    第四条 年度编制合财务报表中期期末应编制合财务报表
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)277
    年度财务报告包括合财务报表包括母公司财务报表中期财务报告应包括
    母公司财务报表
    年度财务报告包括合财务报表报告中期处置应纳入合范围子公司
    中期财务报告需提供母公司财务报表年度较财务报表应包括合财务报表年度
    中期没子公司外
    第五条 中期财务报告应列规定提供较财务报表:
    ()中期末资产负债表年度末资产负债表
    (二)中期利润表年初中期末利润表年度期间利润表
    (三)年初中期末现金流量表年度年初中期末现金流量表
    第六条 财务报表项目报告中期作调整者修订年度较财务报表项目关金额应
    年度中期财务报表求重新分类附注中说明重新分类原容法重新分类
    应附注中说明重新分类原
    第七条 中期财务报告中附注应年初中期末基础编制披露年度资产负债表
    日发生助理解企业财务状况营成果现金流量变化情况重交易者事项
    理解中期财务状况营成果现金流量关重交易者事项应附注中作
    相应披露
    第八条 中期财务报告中附注少应包括列信息:
    ()中期财务报表采会计政策年度财务报表相致声明
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)278
    会计政策发生变更应说明会计政策变更性质容原影响数法进行追溯
    调整应说明原
    (二)会计估计变更容原影响数影响数确定应说明原
    (三)前期差错性质更正金额法进行追溯重述应说明原
    (四)企业营季节性者周期性特征
    (五)存控制关系关联方发生变化情况关联方间发生交易应披露关联方关系
    性质交易类型交易素
    (六)合财务报表合范围发生变化情况
    (七)性质特者金额异常财务报表项目说明
    (八)证券发行回购偿情况
    (九)者分配利润情况包括中期实施利润分配已提出者已批准尚未实
    施利润分配情况
    (十)根企业会计准第 35 号——分部报告规定披露分部报告信息应披露
    报告形式分部收入分部利润(亏损)
    (十)中期资产负债表日中期财务报告批准报出日间发生非调整事项
    (十二)年度资产负债表日发生负债资产变化情况
    (十三)企业结构变化情况包括企业合投资单位具重影响控制者控制
    关系长期股权投资购买者处置终止营等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)279
    (十四)重交易者事项包括重长期资产转出售情况重固定资产
    形资产取情况重研究开发支出重资产减值损失情况等
    企业提供述(五)(十)关关联方交易分部收入分部利润(亏损)信息时应
    时提供中期(者中期末)年度年初中期末数年度中期(者
    期末)年初中期末较数
    第九条 企业确认计量报告中期财务报表项目时项目重性程度判断应
    中期财务数基础应年度财务数基础中期会计计量年度财务数相更程度
    赖估计企业应确保提供中期财务报告包括相关重信息
    第十条 会计年度前中期财务报告中报告某项估计金额中期发生
    重变更企业单独编制该中期财务报告应年度财务报告附注中披露该项估计变更
    容原影响金额
    第三章 确认计量
    第十条 企业中期财务报表中应采年度财务报表相致会计政策
    年度资产负债表日发生会计政策变更变更会计政策年度财务报表中采
    中期财务报表应采变更会计政策准第十四条规定处理
    第十二条 中期会计计量应年初中期末基础财务报告频率应影响年度结果
    计量
    会计年度前中期财务报表项目中期发生会计估计变更中期财务
    报表应反映该会计估计变更金额前中期财务报表项目金额作调整时该会计估计
    变更应准第八条(二)者第十条规定附注中作相应披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)280
    第十三条 企业取季节性周期性者偶然性收入应发生时予确认计量应
    中期财务报表中预计者递延会计年度末允许预计者递延外
    企业会计年度中均匀发生费应发生时予确认计量应中期财务报表中
    预提者摊会计年度末允许预提者摊外
    第十四条 企业中期发生会计政策变更应企业会计准第 28 号——会计政策
    会计估计变更差错更正处理准第八条()规定附注中作相应披露
    会计政策变更累积影响数够合理确定涉会计年度前中期财务报表相关项目数字
    应予追溯调整视该会计政策整会计年度贯采时年度财务报表应
    作相应调整

    关印发修订企业会计准第 33 号——合财务报表通知
    财会[2014]10 号
    国务院关部委关直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建
    设兵团财务局财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处关中央理企业:
    适应社会义市场济发展需进步完善企业会计准体系提高企业合财务报表
    质量根企业会计准——基准部企业会计准第 33 号——合财务报表进行
    修订现予印发 2014 年 7 月 1 日起执行企业会计准企业范围施行鼓励境外
    市企业提前执行部 2006 年 2 月 15 日发布财政部关印发〈企业会计准第 1 号——存
    货〉等 38 项具体准通知(财会〔2006〕3 号)中企业会计准第 33 号——合财务报表
    时废止
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)281
    执行中问题请时反馈部
    附件:企业会计准第 33 号——合财务报表
    财政部
    2014 年 2 月 17 日
    企业会计准第 33 号——合财务报表(2014 年修订)
    第章 总
    第条 规范合财务报表编制列报根企业会计准——基准制定准
    第二条 合财务报表指反映母公司全部子公司形成企业集团整体财务状况营成果
    现金流量财务报表
    母公司指控制体(含企业投资单位中分割部分企业控制
    结构化体等)体
    子公司指母公司控制体
    第三条 合财务报表少应包括列组成部分:
    ()合资产负债表
    (二)合利润表
    (三)合现金流量表
    (四)合者权益(股东权益)变动表
    (五)附注
    企业集团中期期末编制合财务报表少应包括合资产负债表合利润表合现金流
    量表附注
    第四条 母公司应编制合财务报表
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)282
    果母公司投资性体存投资活动提供相关服务子公司应编制合财务
    报表该母公司准第二十条规定公允价值计量子公司投资公允价值变动计
    入期损益
    第五条 外币财务报表折算适企业会计准第 19 号——外币折算企业会计准第 31
    号——现金流量表
    第六条 关子公司权益披露适企业会计准第 41 号——体中权益披露
    第二章 合范围
    第七条 合财务报表合范围应控制基础予确定
    控制指投资方拥投资方权力通参投资方相关活动享变回报
    力运投资方权力影响回报金额
    准称相关活动指投资方回报产生重影响活动投资方相关活动应根
    具体情况进行判断通常包括商品劳务销售购买金融资产理资产购买处置研究
    开发活动融资活动等
    第八条 投资方应综合考虑相关事实情况基础否控制投资方进行判断旦
    相关事实情况变化导致控制定义涉相关素发生变化投资方应
    进行重新评估相关事实情况包括:
    ()投资方设立目
    (二)投资方相关活动相关活动作出决策
    (三)投资方享权利否目前力导投资方相关活动
    (四)投资方否通参投资方相关活动享变回报
    (五)投资方否力运投资方权力影响回报金额
    (六)投资方方关系
    第九条 投资方享现时权利目前力导投资方相关活动否实际行该
    权利视投资方拥投资方权力
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)283
    第十条 两两投资方分享够单方面导投资方相关活动现时权利
    够导投资方回报产生重影响活动方拥投资方权力
    第十条 投资方判断否拥投资方权力时应仅考虑投资方相关实质性权利
    包括身享实质性权利方享实质性权利
    实质性权利指持相关活动进行决策时实际力行执行权利判断项权利
    否实质性权利应综合考虑相关素包括权利持行该项权利否存财务价格条
    款机制信息运营法律法规等方面障碍权利方持者行权需方意时否存
    实际行机制权利持愿意情况够致行权权利持否行权中获利

    某情况方享实质性权利会阻止投资方投资方控制种实质性权利
    包括提出议案供决策动性权利包括已提出议案作出决策动性权利
    第十二条 仅享保护性权利投资方拥投资方权力
    保护性权利指仅保护权利持利益没赋予持相关活动决策权项权利保
    护性权利通常投资方发生根性改变某例外情况发生时够行没赋予持
    投资方拥权力阻止方投资方拥权力
    第十三条 非确凿证表明导投资方相关活动列情况表明投资方投资方
    拥权力
    ()投资方持投资方半数表决权
    (二)投资方持投资方半数表决权通表决权持间协议够控制
    半数表决权
    第十四条 投资方持投资方半数表决权综合考虑列事实情况判断投资方
    持表决权足目前力导投资方相关活动视投资方投资方拥权力:
    ()投资方持表决权相投资方持表决权份额投资方持表决
    权分散程度
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)284
    (二)投资方投资方持投资方潜表决权转换公司债券执行认股权证等
    (三)合安排产生权利
    (四)投资方表决权行情况等相关事实情况
    第十五条 表决权投资方回报产生重影响时仅投资方日常行政理活动
    关投资方相关活动合安排决定投资方需评估合安排评价享权
    利否足够拥投资方权力
    第十六条 某情况投资方难判断享权利否足拥投资方权力
    种情况投资方应考虑具实际力单方面导投资方相关活动证判断
    否拥投资方权力投资方应考虑素包括限列事项:
    ()投资方否命批准投资方关键理员
    (二)投资方否出身利益决定否决投资方重交易
    (三)投资方否掌控投资方董事会等类似权力机构成员命程序者表决权持
    手中获代理权
    (四)投资方投资方关键理员董事会等类似权力机构中数成员否存关联方关

    投资方投资方间存某种特殊关系评价投资方否拥投资方权力时应适
    考虑种特殊关系影响特殊关系通常包括:投资方关键理员投资方现前职工
    投资方营赖投资方投资方活动重部分投资方参中者投资方名义进行
    投资方投资方承担变回报风险享变回报收益远超持表决权类似权利
    例等
    第十七条 投资方投资方取回报会着投资方业绩变动视享变回报
    投资方应基合安排实质非回报法律形式回报变性进行评价
    第十八条 投资方判断否控制投资方时应确定身责代理身份
    行决策权方拥决策权情况需确定方否代理身份代行决策权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)285
    代理仅代表责行决策权控制投资方投资方投资方相关活动决策权委托
    代理应该决策权视身直接持
    第十九条 确定决策者否代理时应综合考虑该决策者投资方投资方间
    关系
    ()存单独方拥实质性权利条件罢免决策者该决策者代理
    (二)()外情况应综合考虑决策者投资方决策权范围方享实质
    性权利决策者薪酬水决策者持投资方中权益承担变回报风险等相关素进
    行判断
    第二十条 投资方通常应否控制投资方整体进行判断极情况确凿证表明
    时满足列条件符合相关法律法规规定投资方应投资方部分(简称该部
    分)视投资方分割部分(单独体)进判断否控制该部分(单独体)
    ()该部分资产偿付该部分负债该部分权益唯源偿该部分外
    投资方负债
    (二)该部分相关方外方享该部分资产相关权利享该部分资产
    剩余现金流量相关权利
    第二十条 母公司应全部子公司(包括母公司控制单独体)纳入合财务报表合
    范围
    果母公司投资性体母公司应仅投资活动提供相关服务子公司()纳入合
    范围编制合财务报表子公司应予合母公司子公司投资应公允价
    值计量变动计入期损益
    第二十二条 母公司时满足列条件时该母公司属投资性体:
    ()该公司投资者提供投资理服务目投资者处获取资金
    (二)该公司唯营目通资增值投资收益两者兼投资者获回报
    (三)该公司公允价值投资业绩进行考量评价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)286
    第二十三条 母公司属投资性体通常情况应符合列特征:
    ()拥投资
    (二)拥投资者
    (三)投资者该体关联方
    (四)者权益股权类似权益方式存
    第二十四条 投资性体母公司身投资性体应控制全部体包括通
    投资性体间接控制体纳入合财务报表范围
    第二十五条 母公司非投资性体转变投资性体时仅投资活动提供相关服务
    子公司纳入合财务报表范围编制合财务报表外企业转变日起子公司予合参
    准第四十九条规定视转变日处置子公司保留剩余股权原进行会计处理
    母公司投资性体转变非投资性体时应原未纳入合财务报表范围子公司转变日
    纳入合财务报表范围原未纳入合财务报表范围子公司转变日公允价值视购买交易

    第三章 合程序
    第二十六条 母公司应身子公司财务报表基础根关资料编制合财务
    报表
    母公司编制合财务报表应整企业集团视会计体相关企业会计准确认
    计量列报求统会计政策反映企业集团整体财务状况营成果现金流量
    ()合母公司子公司资产负债者权益收入费现金流等项目
    (二)抵销母公司子公司长期股权投资母公司子公司者权益中享份额
    (三)抵销母公司子公司子公司相互间发生部交易影响部交易表明相关资产发生
    减值损失应全额确认该部分损失
    (四)站企业集团角度特殊交易事项予调整
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)287
    第二十七条 母公司应统子公司采会计政策子公司采会计政策母公司保持

    子公司采会计政策母公司致应母公司会计政策子公司财务报表进行必
    调整者求子公司母公司会计政策行编报财务报表
    第二十八条 母公司应统子公司会计期间子公司会计期间母公司保持致
    子公司会计期间母公司致应母公司会计期间子公司财务报表进行调整
    者求子公司母公司会计期间行编报财务报表
    第二十九条 编制合财务报表时子公司应母公司提供财务报表外应母公司
    提供列关资料:
    ()采母公司致会计政策影响金额
    (二)母公司致会计期间说明
    (三)母公司子公司间发生部交易相关资料
    (四)者权益变动关资料
    (五)编制合财务报表需资料
    第节 合资产负债表
    第三十条 合资产负债表应母公司子公司资产负债表基础抵销母公司子公司
    子公司相互间发生部交易合资产负债表影响母公司合编制
    ()母公司子公司长期股权投资母公司子公司者权益中享份额应相互抵销
    时抵销相应长期股权投资减值准备
    子公司持母公司长期股权投资应视企业集团库存股作者权益减项合
    资产负债表中者权益项目减:库存股项目列示
    子公司相互间持长期股权投资应母公司子公司股权投资抵销方法长期股
    权投资应子公司者权益中享份额相互抵销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)288
    (二)母公司子公司子公司相互间债权债务项目应相互抵销时抵销相应减值准

    (三)母公司子公司子公司相互间销售商品(提供劳务)方式形成存货
    固定资产工程物资建工程形资产等包含未实现部销售损益应抵销
    存货固定资产工程物资建工程形资产等计提跌价准备减值准备未实现部销
    售损益相关部分应抵销
    (四)母公司子公司子公司相互间发生部交易合资产负债表影响应抵销
    (五)抵销未实现部销售损益导致合资产负债表中资产负债账面价值属纳税
    体计税基础间产生暂时性差异合资产负债表中应确认递延税资产递延税负债
    时调整合利润表中税费直接计入者权益交易事项企业合相关递延
    税外
    第三十条 子公司者权益中属母公司份额应作少数股东权益合资产负债
    表中者权益项目少数股东权益项目列示
    第三十二条 母公司报告期控制企业合增加子公司业务编制合资产负债
    表时应调整合资产负债表期初数时应较报表相关项目进行调整视合报
    告体终控制方开始控制时点起直存
    非控制企业合方式增加子公司业务编制合资产负债表时应调整
    合资产负债表期初数
    第三十三条 母公司报告期处置子公司业务编制合资产负债表时应调整合资
    产负债表期初数
    第二节 合利润表
    第三十四条 合利润表应母公司子公司利润表基础抵销母公司子公司子公司
    相互间发生部交易合利润表影响母公司合编制
    ()母公司子公司子公司相互间销售商品产生营业收入营业成应抵销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)289
    母公司子公司子公司相互间销售商品期末全部实现外销售应购买方营业成
    销售方营业收入相互抵销
    母公司子公司子公司相互间销售商品期末未实现外销售形成存货固定资产工程物
    资建工程形资产等资产抵销销售商品营业成营业收入时应项资产
    包含未实现部销售损益予抵销
    (二)母公司子公司子公司相互间销售商品形成固定资产形资产包含未实现
    部销售损益进行抵销时应固定资产折旧额形资产摊销额未实现部销售损益
    相关部分进行抵销
    (三)母公司子公司子公司相互间持方债券产生投资收益利息收入综合收
    益等应相应发行方利息费相互抵销
    (四)母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益应抵销
    (五)母公司子公司子公司相互间发生部交易合利润表影响应抵销
    第三十五条 子公司期净损益中属少数股东权益份额应合利润表中净利润项目
    少数股东损益项目列示
    子公司期综合收益中属少数股东权益份额应合利润表中综合收益总额项目
    属少数股东综合收益总额项目列示
    第三十六条 母公司子公司出售资产发生未实现部交易损益应全额抵销属母公
    司者净利润
    子公司母公司出售资产发生未实现部交易损益应母公司该子公司分配例
    属母公司者净利润少数股东损益间分配抵销
    子公司间出售资产发生未实现部交易损益应母公司出售方子公司分配例
    属母公司者净利润少数股东损益间分配抵销
    第三十七条 子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享
    份额余额应减少数股东权益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)290
    第三十八条 母公司报告期控制企业合增加子公司业务应该子公司
    业务合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表时应较报表相关项目
    进行调整视合报告体终控制方开始控制时点起直存
    非控制企业合方式增加子公司业务应该子公司业务购买日报
    告期末收入费利润纳入合利润表
    第三十九条 母公司报告期处置子公司业务应该子公司业务期初处置日收
    入费利润纳入合利润表
    第三节 合现金流量表
    第四十条 合现金流量表应母公司子公司现金流量表基础抵销母公司子公司
    子公司相互间发生部交易合现金流量表影响母公司合编制
    准提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物
    第四十条 编制合现金流量表应符合列求:
    ()母公司子公司子公司相互间期现金投资收购股权增加投资产生现金流量
    应抵销
    (二)母公司子公司子公司相互间期取投资收益利息收入收现金应分配股
    利利润偿付利息支付现金相互抵销
    (三)母公司子公司子公司相互间现金结算债权债务产生现金流量应抵销
    (四)母公司子公司子公司相互间期销售商品产生现金流量应抵销
    (五)母公司子公司子公司相互间处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
    应购建固定资产形资产长期资产支付现金相互抵销
    (六)母公司子公司子公司相互间期发生部交易产生现金流量应抵销
    第四十二条 合现金流量表补充资料根合资产负债表合利润表进行编制
    第四十三条 母公司报告期控制企业合增加子公司业务应该子公司
    业务合期期
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)291
    初报告期末现金流量纳入合现金流量表时应较报表相关项目进行调整视合
    报告体终控制方开始控制时点起直存
    非控制企业合增加子公司业务应该子公司购买日报告期末现金流量纳
    入合现金流量表
    第四十四条 母公司报告期处置子公司业务应该子公司业务期初处置日现
    金流量纳入合现金流量表
    第四节 合者权益变动表
    第四十五条 合者权益变动表应母公司子公司者权益变动表基础抵销母
    公司子公司子公司相互间发生部交易合者权益变动表影响母公司合编制
    ()母公司子公司长期股权投资应母公司子公司者权益中享份额相互抵销
    子公司持母公司长期股权投资子公司相互间持长期股权投资应准第三
    十条规定处理
    (二)母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益应抵销
    (三)母公司子公司子公司相互间发生部交易者权益变动影响应抵销
    合者权益变动表根合资产负债表合利润表进行编制
    第四十六条 少数股东应合者权益变动表中增加少数股东权益栏目反映少
    数股东权益变动情况
    第四章 特殊交易会计处理
    第四十七条 母公司购买子公司少数股东拥子公司股权合财务报表中购买少数股权
    新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日合日开始持续计算净资
    产份额间差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积足减调整留存收益
    第四十八条 企业追加投资等原够非控制投资方实施控制合财务报表
    中购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量公允
    价值账面价值差额计入期投资收益购买日前持购买方股权涉权益法核算
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)292
    综合收益等相关综合收益等应转购买日属期收益购买方应附注中披露
    购买日前持购买方股权购买日公允价值公允价值重新计量产生相关利
    损失金额
    第四十九条 母公司丧失控制权情况部分处置子公司长期股权投资合财务报表
    中处置价款处置长期股权投资相应享子公司购买日合日开始持续计算净资产份额间
    差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积足减调整留存收益
    第五十条 企业处置部分股权投资等原丧失投资方控制权编制合财务报表时
    剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权
    公允价值减原持股例计算应享原子公司购买日合日开始持续计算净资产份
    额间差额计入丧失控制权期投资收益时减商誉原子公司股权投资相关综
    合收益等应丧失控制权时转期投资收益
    第五十条 企业通次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权果处置子公司
    股权投资直丧失控制权项交易属揽子交易应项交易作项处置子公司丧失控
    制权交易进行会计处理丧失控制权前次处置价款处置投资应享该子公司净
    资产份额差额合财务报表中应确认综合收益丧失控制权时转入丧失控制权
    期损益
    处置子公司股权投资项交易条款条件济影响符合列种种情况通常表明
    应次交易事项作揽子交易进行会计处理:
    ()交易时者考虑彼影响情况订立
    (二)交易整体达成项完整商业结果
    (三)项交易发生取决少项交易发生
    (四)项交易单独考虑时济交易考虑时济
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)293
    第五十二条 章未列举交易者事项果站企业集团合财务报表角度确认计量
    结果属母公司子公司财务报表层面确认计量结果致编制合财务报
    表时应准第二十六条第二款第(四)项规定确认计量结果予相应调整
    第五章 衔接规定
    第五十三条 首次采准企业应根准规定投资方进行重新评估确定否
    应纳入合财务报表范围首次采准导致合范围发生变化应进行追溯调整追溯调整
    切实行外较期间已丧失控制权原子公司追溯调整
    第六章 附
    第五十四条 准 2014 年 7 月 1 日起施行
    企业会计准第 34 号——股收益(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范股收益计算方法列报根企业会计准——基准制定

    第二条 准适普通股潜普通股已公开交易企业正处公开发行普通股
    潜普通股程中企业
    潜普通股指赋予持者报告期期间享取普通股权利种金融工具
    合包括转换公司债券认股权证股份期权等
    第三条 合财务报表中企业应合财务报表基础计算列报股收益
    第二章 基股收益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)294
    第四条 企业应属普通股股东期净利润发行外普通股加权均数计
    算基股收益
    第五条 发行外普通股加权均数列公式计算:
    发行外普通股加权均数=期初发行外普通股股数+期新发行普通股股数×已发行时间
    ÷报告期时间-期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
    已发行时间报告期时间已回购时间般天数计算影响计算结果合理性前提
    采简化计算方法
    第六条 新发行普通股股数应根发行合具体条款应收价日(般股票发
    行日)起计算确定通常包括列情况:
    ()收取现金发行普通股股数应收现金日起计算
    (二)债务转资发行普通股股数停计债务利息日结算日起计算
    (三)非控制企业合作价发行普通股股数购买日起计算控制
    企业合作价发行普通股股数应计入列报期间普通股加权均数
    (四)收购非现金资产发行普通股股数确认收购日起计算
    第三章 稀释股收益
    第七条 企业存稀释性潜普通股应分调整属普通股股东期净利润发行
    外普通股加权均数计算稀释股收益
    稀释性潜普通股指假设期转换普通股会减少股收益潜普通股
    第八条 计算稀释股收益应根列事项属普通股股东期净利润进行调整:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)295
    ()期已确认费稀释性潜普通股利息
    (二)稀释性潜普通股转换时产生收益费
    述调整应考虑相关税影响
    第九条 计算稀释股收益时期发行外普通股加权均数应计算基股收益时
    普通股加权均数假定稀释性潜普通股转换已发行普通股增加普通股股数加权均数

    计算稀释性潜普通股转换已发行普通股增加普通股股数加权均数时前期间发
    行稀释性潜普通股应假设期期初转换期发行稀释性潜普通股应假设发行日
    转换
    第十条 认股权证股份期权等行权价格低期普通股均市场价格时应考虑稀释
    性计算稀释股收益时增加普通股股数列公式计算:
    增加普通股股数=拟行权时转换普通股股数-行权价格×拟行权时转换普通股股数÷
    期普通股均市场价格
    第十条 企业承诺回购股份合中规定回购价格高期普通股均市场价格时
    应考虑稀释性计算稀释股收益时增加普通股股数列公式计算:
    增加普通股股数=回购价格×承诺回购普通股股数÷期普通股均市场价格-承诺回购
    普通股股数
    第十二条 稀释性潜普通股应稀释程度序计入稀释股收益直稀
    释股收益达值
    第四章 列报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)296
    第十三条 发行外普通股潜普通股数量派发股票股利公积金转增资拆股增
    加股减少影响者权益金额应调整股数重新计算列报期间股收益
    述变化发生资产负债表日财务报告批准报出日间应调整股数重新计算
    列报期间股收益
    企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定前年度损
    益进行追溯调整追溯重述应重新计算列报期间股收益
    第十四条 企业应利润表中单独列示基股收益稀释股收益
    第十五条 企业应附注中披露股收益关列信息:
    ()基股收益稀释股收益分子分母计算程
    (二)列报期间具稀释性期间具稀释性潜普通股
    (三)资产负债表日财务报告批准报出日间企业发行外普通股潜普通股股数发
    生重变化情况
    企业会计准第 35 号——分部报告(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范分部报告编制相关信息披露根企业会计准——基准
    制定准
    第二条 企业存种营跨区营应准规定披露分部信息法律
    行政法规规定外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)297
    第三条 企业应外提供财务报表基础披露分部信息
    外提供合财务报表企业应合财务报表基础披露分部信息
    第二章 报告分部确定
    第四条 企业披露分部信息应区分业务分部区分部
    第五条 业务分部指企业区分够提供单项组相关产品劳务组成部分
    该组成部分承担组成部分风险报酬
    企业确定业务分部时应结合企业部理求考虑列素:
    ()单项产品劳务性质包括产品劳务规格型号终途等
    (二)生产程性质包括采劳动密集资密集方式组织生产相者相似设备
    原材料采委托生产加工方式等
    (三)产品劳务客户类型包括宗客户零散客户等
    (四)销售产品提供劳务方式包括批发零售产销委托销售承包等
    (五)生产产品提供劳务受法律行政法规影响包括营范围交易定价限制等
    第六条 区分部指企业区分够特定济环境提供产品劳务组
    成部分该组成部分承担济环境提供产品劳务组成部分风险报酬
    企业确定区分部时应结合企业部理求考虑列素:
    ()处济政治环境相似性包括境外营区济政治稳定程度等
    (二)区营间关系包括某区进行产品生产区进行销售等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)298
    (三)营接程度包括某区生产产品否需区进步加工生产等
    (四)某特定区营相关特风险包括气候异常变化等
    (五)外汇理规定境外营区否实行外汇制
    (六)外汇风险
    第七条 两两业务分部区分部时满足列条件予合:
    ()具相长期财务业绩包括具相长期均毛利率资金回报率未现金流
    量等
    (二)确定业务分部区分部考虑素类似
    第八条 企业应业务分部区分部基础确定报告分部
    业务分部区分部部分收入外交易收入满足列条件应确定
    报告分部:
    ()该分部分部收入占分部收入合计 10者
    (二)该分部分部利润(亏损)绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏
    损合计额绝额两者中较者 10者
    (三)该分部分部资产占分部资产合计额 10者
    第九条 业务分部区分部未满足准第八条规定条件列规定处理:
    ()考虑该分部规模直接指定报告分部
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)299
    (二)该分部直接指定报告分部该分部类似未满足准
    第八条规定条件分部合报告分部
    (三)该分部指定报告分部分部合应披露分部信息时作
    项目单独披露
    第十条 报告分部外交易收入合计额占合总收入企业总收入重未达 75应
    分部确定报告分部(未满足准第八条规定条件)直该重达 75
    第十条 企业部理垂直体化营层次划分部分收入通
    外交易取垂直体化营层次确定独立报告业务分部
    第十二条 期确定报告分部企业期认然重期未满足准第
    八条规定条件应确定期报告分部
    第三章 分部信息披露
    第十三条 企业应区分报告形式次报告形式披露分部信息
    ()风险报酬受企业产品劳务差异影响披露分部信息形式应业务
    分部次形式区分部
    (二)风险报酬受企业国家区营活动影响披露分部信息形式
    应区分部次形式业务分部
    (三)风险报酬时较受企业产品劳务差异营活动国家区差异影响
    披露分部信息形式应业务分部次形式区分部
    第十四条 报告形式企业应附注中披露分部收入分部费分部利润(亏损)
    分部资产总额分部负债总额等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)300
    ()分部收入指属分部外交易收入分部交易收入分部外交易
    收入分部交易收入应分披露
    (二)分部费指属分部外交易费分部交易费分部折旧费
    摊销费重非现金费应分披露
    (三)分部利润(亏损)指分部收入减分部费余额
    合利润表中分部利润(亏损)应调整少数股东损益前确定
    (四)分部资产指分部营活动属该分部资产包括递延税资产
    分部资产披露金额应扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额确定
    披露分部资产总额时期发生建工程成总额购置固定资产形资产成总额
    应单独披露
    (五)分部负债指分部营活动形成属该分部负债包括递延税负债
    第十五条 分部日常活动金融性质利息收入利息费应作分部收入分部费
    进行披露
    第十六条 企业披露分部信息应合财务报表企业财务报表中总额信息相衔接
    分部收入应企业外交易收入(包括企业外交易取未包括分部收入中
    收入)相衔接分部利润(亏损)应企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)相衔接分部
    资产总额应企业资产总额相衔接分部负债总额应企业负债总额相衔接
    第十七条 分部信息报告形式业务分部应次报告形式披露列信息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)301
    ()外交易收入占企业外交易收入总额 10者区分部外部客户
    基础披露外交易收入
    (二)分部资产占区分部资产总额 10者区分部资产基础披露
    分部资产总额
    第十八条 分部信息报告形式区分部应次报告形式披露列信息:
    ()外交易收入占企业外交易收入总额 10者业务分部应披露外交易收

    (二)分部资产占业务分部资产总额 10者业务分部应披露分部资产总额
    第十九条 分部间转移交易应实际交易价格基础计量转移价格确定基础变更情
    况应予披露
    第二十条 企业应披露分部会计政策分部会计政策合财务报表企业财务报表致

    分部会计政策变更影响重应企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变
    更差错更正进行披露提供相关较数提供较数切实行应说明原
    企业改变分部分类提供较数切实行应改变分部分类年度分披露改
    变前改变报告分部信息
    分部会计政策指编制合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特
    相关会计政策分部报告特相关会计政策包括分部确定分部间转移价格确定方法
    收入费分配分部基础等
    第二十条 企业披露分部信息时应提供前期较数
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)302
    提供较数切实行外

    企业会计准第 36 号——关联方披露(2006)
    财会[2006]3 号
    第章 总
    第条 规范关联方交易信息披露根企业会计准——基准制定

    第二条 企业财务报表中应披露关联方关系交易相关信息外提供合财务报
    表已包括合范围企业间交易予披露应披露合范围外关联方关
    系交易
    第二章 关联方
    第三条 方控制控制方方施加重影响两方两方受方
    控制控制重影响构成关联方
    控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益
    控制指合约定某项济活动控制仅该项济活动相关重
    财务营决策需分享控制权投资方致意时存
    重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者
    方起控制政策制定
    第四条 列方构成企业关联方:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)303
    ()该企业母公司
    (二)该企业子公司
    (三)该企业受母公司控制企业
    (四)该企业实施控制投资方
    (五)该企业施加重影响投资方
    (六)该企业合营企业
    (七)该企业联营企业
    (八)该企业投资者关系密切家庭成员投资者指够控制
    控制企业者企业施加重影响投资者
    (九)该企业母公司关键理员关系密切家庭成员关键理员指
    权力负责计划指挥控制企业活动员投资者关键理员关系密切家庭成员
    指处理企业交易时影响该受该影响家庭成员
    (十)该企业投资者关键理员关系密切家庭成员控制控制施
    加重影响企业
    第五条 仅企业存列关系方构成企业关联方:
    ()该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构
    (二)该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代
    理商
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)304
    (三)该企业控制合营企业合营者
    第六条 仅仅受国家控制存关联方关系企业构成关联方
    第三章 关联方交易
    第七条 关联方交易指关联方间转移资源劳务义务行否收取价款
    第八条 关联方交易类型通常包括列项:
    ()购买销售商品
    (二)购买销售商品外资产
    (三)提供接受劳务
    (四)担保
    (五)提供资金(贷款股权投资)
    (六)租赁
    (七)代理
    (八)研究开发项目转移
    (九)许协议
    (十)代表企业企业代表方进行债务结算
    (十)关键理员薪酬
    第四章 披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)305
    第九条 企业否发生关联方交易均应附注中披露母公司子公司关列信
    息:
    ()母公司子公司名称
    母公司该企业终控制方应披露终控制方名称
    母公司终控制方均外提供财务报表应披露母公司相外提供
    财务报表母公司名称
    (二)母公司子公司业务性质注册注册资(实收资股)变化
    (三)母公司该企业者该企业子公司持股例表决权例
    第十条 企业关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型
    交易素交易素少应包括:
    ()交易金额
    (二)未结算项目金额条款条件关提供取担保信息
    (三)未结算应收项目坏账准备金额
    (四)定价政策
    第十条 关联方交易应分关联方交易类型予披露
    类型相似关联方交易影响财务报表阅读者正确理解关联方交易财务报表影响情况
    合披露
    第十二条 企业提供确凿证情况披露关联方交易公交易
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)306

    关印发修订企业会计准第 37 号——金融工具列报通知
    财会[2014]23 号
    国务院关部委关直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建
    设兵团财务局财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处关中央理企业:
    适应社会义市场济发展需提高企业财务报表列报质量会计信息透明度根企
    业会计准——基准部企业会计准第 37 号——金融工具列报进行修订现予印
    发执行企业会计准企业应 2014 年年度期间财务报告中准求金融工具
    进行列报部 2006 年 2 月 25 日发布财政部关印发〈企业会计准第 1 号——存货〉等 38
    项具体准通知(财会〔2006〕3 号)中企业会计准第 37 号——金融工具列报时废止
    执行中问题请时反馈部
    财政部
    2014 年 6 月 20 日

    企业会计准第 37 号——金融工具列报(2014 年修订)
    第章 总
    第条 规范金融工具列报根企业会计准——基准制定准
    金融工具列报包括金融工具列示金融工具披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)307
    第二条 金融工具信息列报应助财务报表者解发行方发行金融工具进行
    分类计量列示金融工具企业财务状况营成果影响重程度金融工具企业报告
    期间期末面风险性质程度企业理风险作出合理评价
    第三条 列特殊情况外准适企业种类型金融工具:
    ()企业企业会计准第 2 号——长期股权投资企业会计准第 33 号——合财
    务报表企业会计准第 40 号——合营安排规定核算子公司合营安排联营企业投资
    披露适企业会计准第 41 号——体中权益披露情况外:
    1.子公司合营安排联营企业中权益相联系衍生工具适准
    2.符合企业会计准第 33 号——合财务报表关投资性体定义企业根该准
    规定子公司公允价值计量变动计入期损益投资适准
    3.根企业会计准第 2 号——长期股权投资准规定企业会计准第 22 号——
    金融工具确认计量核算联营企业合营企业投资适准
    (二)企业会计准第 11 号——股份支付规范股份支付安排中金融工具合
    义务适企业会计准第 11 号——股份支付股份支付安排中涉应适准第四条相
    关交易事项企业发行回购出售注销库存股适准
    (三)债务重组适企业会计准第 12 号——债务重组债务重组中涉金融资产转移
    披露适准
    (四)符合原保险合保险合定义保险合适企业会计准第 25 号——原保险合
    企业会计准第 26 号——保险合(简称相关保险合准)
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量求保险合中分拆单独核算嵌入衍生
    工具适准企业选择企业会计准第 22 号——金融工具确认计量核算财务担保
    合适准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)308
    (五)具相机分红特征适相关保险合准金融工具适准中关金融负债
    权益工具区分规定嵌入类金融工具衍生工具适准嵌入衍生工具身项保险合
    适相关保险合准
    (六)职工薪酬计划形成企业权利义务适企业会计准第 9 号——职工薪酬
    第四条 准适够现金金融工具净额结算通交换金融工具结算买入卖
    出非金融项目合企业预定购买销售求签订持旨收取交付非金融项
    目合应适相关会计准
    第五条 准第六章第八章规定适企业已企业会计准第 22 号——金融工具确
    认计量确认金融工具外适未确认金融工具例某贷款承诺
    第六条 准规定交易事项涉税应企业会计准第 18 号——税进
    行处理
    第二章 金融负债权益工具区分
    第七条 企业应根发行金融工具合条款反映济实质非仅法律形式结合
    金融资产金融负债权益工具定义初始确认时该金融工具组成部分分类金融资产金
    融负债权益工具
    第八条 金融负债指企业符合列条件负债:
    ()方交付现金金融资产合义务
    (二)潜利条件方交换金融资产金融负债合义务
    (三)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该合交付
    变数量身权益工具
    (四)须企业身权益工具进行结算衍生工具合固定数量身权益工具
    交换固定金额现金金融资产衍生工具合外企业全部现类非衍生身权益工具
    持方例发行配股权期权认股权证权例固定金额货币换取固定数量
    该企业身权益工具该类配股权期权认股权证应分类权益工具中企业身权益工具
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)309
    包括应准第三章分类权益工具金融工具包括身求未收取交付企业
    身权益工具合
    第九条 权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合
    时满足列条件情况企业应发行金融工具分类权益工具:
    ()该金融工具应包括交付现金金融资产方潜利条件方交
    换金融资产金融负债合义务
    (二)须企业身权益工具结算该金融工具非衍生工具该金融工具应包
    括交付变数量身权益工具进行结算合义务衍生工具企业通固定数量身
    权益工具交换固定金额现金金融资产结算该金融工具企业身权益工具包括应准
    第三章分类权益工具金融工具包括身求未收取交付企业身权益工具合
    第十条 金融负债权益工具区分:
    ()果企业条件避免交付现金金融资产履行项合义务该合义务
    符合金融负债定义金融工具然没明确包含交付现金金融资产义务条款条件
    通条款条件间接形成合义务
    (二)果项金融工具须企业身权益工具进行结算需考虑结算该工具企业
    身权益工具作现金金融资产代品该工具持方享发行方扣
    负债资产中剩余权益果前者该工具发行方金融负债果者该工具发行方
    权益工具某情况项金融工具合规定企业须身权益工具结算该金融工具
    中合权利合义务金额等获取需交付身权益工具数量结算时公允价值
    该合权利合义务金额固定完全部分基企业身权益工具市场价格
    外变量(例利率某种商品价格某项金融工具价格)变动变动该合应分类金融负

    第十条 根准第三章分类权益工具金融工具外果项合发行方承担现
    金金融资产回购身权益工具义务发行方回购义务取决合手方否行回售权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)310
    发行方应初始确认时该义务确认项金融负债金额等回购需支付金额现值(远期
    回购价格现值期权行权价格现值回售金额现值)果终发行方需现金金
    融资产回购身权益工具应合期时该项金融负债账面价值重分类权益工具
    第十二条 附结算条款金融工具发行方条件避免交付现金金融资产
    导致该工具成金融负债方式进行结算应分类金融负债满足列条件
    发行方应分类权益工具:
    ()求现金金融资产导致该工具成金融负债方式进行结算结算条
    款具性相关情形极端罕见显著异常发生
    (二)发行方清算时需现金金融资产导致该工具成金融负债方式
    进行结算
    (三)准第三章分类权益工具回售工具
    附结算条款金融工具指否通交付现金金融资产进行结算者否导
    致该金融工具成金融负债方式进行结算需发行方持方均控制未确定事项(
    股价指数消费价格指数变动利率税法变动发行方未收入净收益债务权益率等)发生
    发生(发行方持方均控制未确定事项结果)确定金融工具
    第十三条 存结算选择权衍生工具(例合规定发行方持方选择现金净额
    发行股份交换现金等方式进行结算衍生工具)发行方应确认金融资产金融负债
    供选择结算方式均表明该衍生工具应确认权益工具外
    第十四条 企业应发行非衍生工具进行评估确定发行工具否复合金融工具企业
    发行非衍生工具时包含金融负债成分权益工具成分复合金融工具发行方应初始
    确认时组成部分分分类金融负债金融资产权益工具
    企业发行项非衍生工具时包含金融负债成分权益工具成分应初始计量时先确定金融
    负债成分公允价值(包括中包含非权益性嵌入衍生工具公允价值)复合金融工具公
    允价值中扣负债成分公允价值作权益工具成分价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)311
    第十五条 合财务报表中金融工具(组成部分)进行分类时企业应考虑集团成员
    金融工具持方间达成条款条件果集团作整体该工具承担交付现金
    金融资产导致该工具成金融负债方式进行结算义务该工具应分类金融负债
    第三章 特殊金融工具区分
    第十六条 符合金融负债定义时具列特征回售工具应分类权益工具:
    ()赋予持方企业清算时例份额获该企业净资产权利企业净资产指扣
    优先该工具企业资产求权剩余资产例份额指清算时企业净资产分拆金额相
    等单位单位金额持方持单位数量
    (二)该工具属类次工具类该工具属该类前须转换种工
    具清算时企业资产没优先工具求权
    (三)该类工具具相特征(例必须具回售特征计算回购
    赎回价格公式方法相)
    (四)发行方应现金金融资产回购赎回该工具合义务外该工具满足准
    规定金融负债定义中特征
    (五)该工具存续期预计现金流量总额应实质基该工具存续期企业损益已确
    认净资产变动已确认未确认净资产公允价值变动(包括该工具影响)
    回售工具指根合约定持方权该工具回售发行方获取现金金融资产
    权利者未某确定事项发生者持方死亡退休时动回售发行方金融工具
    第十七条 符合金融负债定义时具列特征发行方仅清算时义务方例
    交付净资产金融工具应分类权益工具:
    ()赋予持方企业清算时例份额获该企业净资产权利
    (二)该工具属类次工具类
    (三)次类工具类中发行方该类中工具应清算时承担例
    份额交付净资产等合义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)312
    产生述合义务清算确定会发生受发行方控制(发行方身限寿命体)
    者发生否取决该工具持方
    第十八条 分类权益工具回售工具发行方仅清算时义务方例交付净
    资产金融工具应具第十六条第十七条述特征外发行方应没时具备列特征
    金融工具合:
    ()现金流量总额实质基企业损益已确认净资产变动已确认未确认净资产公允
    价值变动(包括该工具合影响)
    (二)实质限制固定准第十六条第十七条述工具持方获剩余回报
    运述条件时发行方准第十六条第十七条述工具持方签订非金融合
    果条款条件发行方方间订立等合类似应考虑该非金融合影响
    果做出判断该工具分类权益工具
    第十九条 章规定分类权益工具金融工具具第十六条第十七条述特征
    发行方满足第十八条规定条件日起发行方应重分类金融负债重分类日该工具
    公允价值计量重分类日权益工具账面价值金融负债公允价值间差额确认权益
    章规定分类金融负债金融工具具第十六条第十七条述特征发行方满足第
    十八条规定条件日起发行方应重分类权益工具重分类日金融负债账面价值计量
    第二十条 企业发行满足章规定分类权益工具金融工具母公司合财务报表中
    应少数股东权益部分应分类金融负债
    第四章 收益库存股
    第二十条 金融工具组成部分属金融负债相关利息股利(股息)利损失
    赎回融资产生利损失等应计入期损益
    第二十二条 金融工具组成部分属权益工具发行(含融资)回购出售注销时
    发行方应作权益变动处理发行方应确认权益工具公允价值变动
    发行方权益工具持方分配应作利润分配处理发放股票股利影响者权益总额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)313
    第二十三条 权益性交易相关交易费应权益中扣减交易费指直接属购买
    发行处置金融工具增量费增量费指企业购买发行处置金融工具会发生费
    企业发行取身权益工具时发生交易费(例登记费承销费法律会计评估
    专业服务费印刷成印花税等)直接属权益性交易应权益中扣减终止未完
    成权益性交易发生交易费应计入期损益
    第二十四条 发行复合金融工具发生交易费应金融负债成分权益工具成分间
    占总发行价款例进行分摊项交易相关交易费应合理基础采
    类似交易致方法项交易间进行分摊
    第二十五条 分类金融负债金融工具支付股利利润表中应确认费负债
    利息费合列示财务报表附注中单独披露
    作权益扣减项交易费应财务报表附注中单独披露
    第二十六条 回购身权益工具(库存股)支付价交易费应减少者权益确
    认金融资产库存股企业身购回持集团合范围成员购回持
    第二十七条 企业应企业会计准第 30 号——财务报表列报资产负债表中单独列示
    持库存股金额
    企业关联方回购身权益工具应企业会计准第 36 号——关联方披露相关规
    定进行披露
    第五章 金融资产金融负债抵销
    第二十八条 金融资产金融负债应资产负债表分列示相互抵销时满足列
    条件应相互抵销净额资产负债表列示:
    ()企业具抵销已确认金额法定权利该种法定权利前执行
    (二)企业计划净额结算时变现该金融资产清偿该金融负债
    满足终止确认条件金融资产转移转出方已转移金融资产相关负债进行抵销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)314
    第二十九条 抵销权债务根合协议应收债权金额全部部分抵销应付债权
    金额法定权利某情况果债务债权第三方三者间签署协议明确表示债务
    拥该抵销权违反相关法律法规债务拥应收第三方金额抵销应付债权
    金额法定权利
    第三十条 抵销权应取决未事项企业交易手方正常营程中
    出现违约力偿债破产等种情形企业均执行该法定权利
    确定抵销权否执行时企业应充分考虑相关法律法规求合约定等方面素
    第三十条 前执行抵销权构成互相抵销充分条件企业算行抵销权(净额
    结算)计划时结算金融资产金融负债该金融资产金融负债抵销
    没法定权利情况方双方意净额基础进行结算时结算相关金融资产
    金融负债该金融资产金融负债抵销
    第三十二条 企业时结算金融资产金融负债果该结算方式相净额结算满足准
    第二十八条(二)净额结算标准种结算方式必须结算程周期处理相关应收
    应付款项终消消信风险流动性风险果某结算方式时具备特征视
    满足净额结算标准:
    ()符合抵销条件金融资产金融负债时点提交处理
    (二)金融资产金融负债提交处理方承诺履行结算义务
    (三)金融资产金融负债提交处理非处理失败资产负债产生现金流量
    发生变动
    (四)证券作担保物金融资产金融负债通证券结算系统类似机制进行结算(例
    券款付)果证券交付失败证券作抵押应收款项应付款项处理失败反

    (五)发生条(四)述失败交易重新进入处理程序直结算完成
    (六)结算机构执行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)315
    (七)足够日间信额度够确保该日间信额度申请提取履行支持方
    够结算日进行支付处理
    第三十三条 列情况通常认满足准第二十八条列条件抵销相关金融资产
    金融负债:
    ()项金融工具仿效单项金融工具特征合成工具例利浮动利率
    长期债券收取浮动利息支付固定利息利率互换合成项固定利率长期负债
    (二)金融资产金融负债然具相风险敞口(例远期合衍生工具组合中
    资产负债)涉交易手方
    (三)追索权金融负债作担保品金融资产资产
    (四)债务解某项负债定金融资产进行托(例偿债基金类似安排)债权
    尚未接受资产清偿负债
    (五)某导致损失事项产生义务预计通保险合第三方索赔补偿
    第三十四条 企业交易手方进行项金融工具交易时手方签订总互抵协议
    满足准第二十八条列条件时总互抵协议相关金融资产金融负债抵销
    总互抵协议指协议涵盖金融工具中项合发生违约终止时协议涵
    盖金融工具单净额进行结算
    第三十五条 企业应区分金融资产金融负债抵销终止确认抵销金融资产金融负债
    资产负债表中净额列示应产生利损失终止确认资产负债表列示项目中移相关金
    融资产金融负债产生利损失
    第六章 金融工具财务状况营成果影响列报
    第节 般性规定
    第三十六条 企业金融工具项目进行列报时应根金融工具特点相关信息性质
    金融工具进行类充分披露金融工具相关信息财务报表附注中披露财务报表列示
    项目相互应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)316
    第三十七条 确定金融工具列报类型时企业少应准范围金融工具区分摊
    余成计量公允价值计量类型
    第三十八条 企业应根身实际情况准求合理确定列报金融工具详细程度
    应列报量详细信息掩盖真正重信息列报汇总信息难区分
    项交易相关风险间重差异
    第三十九条 企业应披露编制财务报表时金融工具采重会计政策计量基础理解
    财务报表相关会计政策等信息包括:
    ()指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债应披露列信
    息:
    1.指定金融资产金融负债性质
    2.初始确认时述金融资产金融负债做出指定标准
    3.满足运指定标准消显著减少会计错配目指定企业应披露该指
    定针确认计量致描述性说明更反映组合理实质目指定企业应
    披露该指定符合企业正式书面文件载明风险理投资策略描述性说明整体指定公允
    价值计量变动计入期损益混合工具企业应披露运指定标准描述性说明
    (二)指定金融资产供出售金融资产标准
    (三)金融资产常规购买出售会计政策
    (四)核销减值准备减记金融资产账面价值原
    (五)确定类金融工具利损失
    (六)存客观证表明金融资产已发生减值适标准
    (七)避免金融资产逾期减值重新议定条款金融资产适会计政策
    第二节 资产负债表中列示相关披露
    第四十条 企业应资产负债表相关附注中列报列金融资产金融负债账面价值:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)317
    ()公允价值计量变动计入期损益金融资产分反映交易性金融资产初始确
    认时指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
    (二)持期投资
    (三)贷款应收款项
    (四)供出售金融资产
    (五)公允价值计量变动计入期损益金融负债分反映交易性金融负债初始确
    认时指定公允价值计量变动计入期损益金融负债
    (六)金融负债
    第四十条 企业单项组贷款应收款项指定公允价值计量变动计入期损益金
    融资产应披露列信息:
    ()资产负债表日该贷款应收款项企业面信风险敞口信风险指金融工具
    方履行义务造成方发生财务损失风险
    (二)相关信衍生工具类似工具该信风险敞口降低金额
    (三)该贷款应收款项信风险变动引起公允价值期变
    动额累计变动额变动额该贷款应收款项公允价值变动扣市场风险素变化
    导致公允价值变动部分企业够更真实反映信风险变动导致该贷款应收款项公允价
    值变动方法确定金额市场风险素变化包括观察利率商品价格汇率价格指
    数利率指数汇率指数等指数变动
    (四)相关信衍生工具类似工具公允价值期变动额该贷款应收款项指定公
    允价值累计变动额
    第四十二条 企业项金融负债指定公允价值计量变动计入期损益金融负债应
    披露列信息:
    ()该金融负债信风险变动引起公允价值期变动额累计变动额变动额该金
    融负债公允价值变动扣市场风险素变化导致公允价值变动部分企业够更真实
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)318
    反映信风险变动导致该金融负债公允价值变动方法确定金额包含投资连结特征合
    市场风险素变化包括相关部外部投资组合业绩变动
    (二)该金融负债账面价值合约定期应支付债权金额间差额
    第四十三条 企业应披露准第四十条(三)第四十二条()中金额确定方法果
    企业认披露信息未真实反映相关金融工具公允价值变动中信风险引起部分应披露企
    业做出结原需考虑素
    第四十四条 企业金融资产进行重分类改变该金融资产续计量基础应披露该金融资
    产重分类前公允价值账面价值重分类原
    第四十五条 执行总互抵协议类似协议已确认金融工具符合准第二
    十八条抵销条件已确认金融工具企业应报告期末表格形式分金融资产金融负债披露
    列定量信息:
    ()已确认金融资产金融负债总额
    (二)准规定抵销金额
    (三)资产负债表中列示净额
    (四)执行总互抵协议类似协议确定未包含条(二)中金额包括:
    1.满足准抵销条件已确认金融工具金额
    2.财务担保物(包括现金担保)相关金额资产负债表中列示净额扣条(四)第 1
    项余额限
    (五)资产负债表中列示净额扣条(四)余额
    企业应披露条(四)述协议中抵销权条款性质等信息计量基础金融工具
    适条时产生计量差异
    第四十六条 准第三章分类权益工具回售工具企业应披露信息:
    ()回售工具汇总定量信息
    (二)持方求承担回购赎回义务企业理目标政策程序变化
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)319
    (三)回购赎回回售工具预期现金流出金额确定方法
    第四十七条 企业准第三章规定特殊金融工具金融负债权益工具间重分类应
    分披露重分类前公允价值账面价值重分类时间原
    第四十八条 企业应披露作负债负债担保物金融资产账面价值该项担保
    关条款条件中已转移金融资产担保物转入方权出售抵押转出方应资
    产负债表中单独列示该金融资产
    第四十九条 企业取担保物担保物未违约时出售抵押应披露公允价
    值已出售抵押担保物公允价值承担返义务担保物条款条件
    第五十条 企业应设置专门备抵账户记录类金融资产信损失发生减值披露减值
    准备期初余额期计提转回转销核销变动金额期末余额等信息
    第五十条 企业发行包含金融负债权益工具成分复合金融工具嵌入价值相互关联
    项衍生工具(赎回转换债务工具)应披露相关特征
    第五十二条 短期应付款项外金融负债企业应披露列信息:
    ()期发生拖欠金融负债金利息偿债基金赎回条款详细情况
    (二)发生拖欠金融负债期末账面价值
    (三)财务报告批准外报出前拖欠事项已采取补救措施债务条款重新议定等情况
    企业期发生拖欠外违约情况债权权发生违约时求企业提前偿企业
    应述求披露果期末前相关违约情况已补救已重新议定债务条款需披露
    第三节 利润表中列示相关披露
    第五十三条 企业应披露金融工具关列收入费利损失:
    ()期类金融资产金融负债产生利损失中指定公允价值计量变动
    计入期损益金融资产金融负债交易性金融资产金融负债利损失应分披露
    供出售金融资产应分披露期综合收益中确认期权益转入损益利损失
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)320
    (二)公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债外实际利率法计算金
    融资产金融负债产生利息收入利息费总额直接计入期损益确定实际利率时未包括
    手续费收入支出
    (三)企业通信托托活动代持资产进行投资形成直接计入期损益手
    续费收入支出
    (四)已发生减值金融资产产生利息收入
    (五)类金融资产期发生减值损失
    第四节 套期保值相关披露
    第五十四条 企业应披露类套期关列信息:
    ()类套期描述
    (二)套期工具描述期末公允价值
    (三)套期风险性质
    第五十五条 企业应披露现金流量套期关列信息:
    ()现金流量预期发生期间预期影响损益期间
    (二)前期运套期会计方法预期发生交易描述
    (三)期综合收益中确认金额
    (四)期者权益中转出利润表项目金额
    (五)期预期交易形成非金融资产非金融负债初始确认时者权益转入金额
    第五十六条 企业应单独披露列关套期会计信息:
    ()公允价值套期中套期工具期形成利损失套期项目套期风险形成
    利损失
    (二)现金流量套期中期套期效部分形成利损失
    (三)境外营净投资套期中期套期效部分形成利损失
    第五节 公允价值披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)321
    第五十七条 准第五十九条规定情况外企业应披露类金融资产金融负债公允
    价值账面价值进行较资产负债表中相互抵销金融资产金融负债公允价值应
    抵销金额披露
    第五十八条 金融资产金融负债初始确认公允价值交易价格存差异时果公允价值
    非基相资产负债活跃市场中报价非基仅观察市场数估值技术企业初始
    确认金融资产金融负债时应确认利损失情况企业应金融资产金融负债类型
    披露列信息:
    ()企业损益中确认交易价格初始确认公允价值间差额时采会计政策反映市
    场参者资产负债进行定价时考虑素(包括时间素)变动
    (二)该项差异期初期末尚未损益中确认金额期变动额
    (三)企业认定交易价格非公允价值佳证确定公允价值证
    第五十九条 企业披露列金融资产金融负债公允价值信息:
    ()账面价值公允价值差异金融资产金融负债(短期应收账款应付账款)
    (二)活跃市场中没报价公允价值法计量权益工具投资该工具挂钩衍生工

    (三)包含相机分红特征公允价值法计量合
    第六十条 第五十九条(二)(三)述情况企业应披露列信息:
    ()金融工具描述账面价值公允价值法计量未披露公允价值事实
    说明
    (二)金融工具相关市场信息
    (三)企业否意图处置金融工具
    (四)已终止确认金融工具事实终止确认时账面价值形成利损失
    第七章 金融工具相关风险披露
    第节 定性定量信息
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)322
    第六十条 企业应披露类金融工具风险相关定性定量信息便财务报表者评估
    报告期末金融工具产生风险性质程度更评价企业面风险敞口相关风险包括信风
    险流动性风险市场风险等
    第六十二条 金融工具产生类风险企业应披露列定性信息:
    ()风险敞口形成原期发生变化
    (二)风险理目标政策程序计量风险方法期发生变化
    第六十三条 金融工具产生类风险企业应类披露列定量信息:
    ()期末风险敞口汇总数该数应部关键理员提供相关信息基础企业
    运种方法理风险披露信息应相关方法基础
    (二)第六十四条第七十四条披露信息
    (三)期末风险集中度信息包括理层确定风险集中度说明参考素(包括交易手方
    理区域货币种类市场类型等)风险集中度相关风险敞口金额
    述期末定量信息代表企业期风险敞口情况应进步提供相关信息
    第二节 信风险披露
    第六十四条 企业应披露类金融工具信风险关列信息:
    ()考虑利担保物信增级情况企业资产负债表日信风险敞
    口金融工具账面价值代表信风险敞口需提供项披露
    (二)利担保物信增级信息信风险敞口财务影响
    (三)未逾期未减值金融资产信质量信息
    金融资产资产负债表日信风险敞口通常账面余额减减值损失金额(已减根
    准规定已抵销金额)
    第六十五条 企业应类披露资产负债表日已逾期已减值金融资产列信息:
    ()已逾期未减值金融资产账龄分析
    (二)已发生单项减值金融资产分析包括判断该金融资产发生减值考虑素
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)323
    第六十六条 企业期通取担保物信增级确认金融资产非金融资产应披露
    列信息:
    ()确认资产性质账面价值
    (二)易变现资产应披露处置拟日常营政策等
    第三节 流动性风险披露
    第六十七条 企业应披露金融负债剩余期期限进行期期限分析理金融负债
    流动性风险方法:
    ()非衍生金融负债(包括财务担保合)期期限分析应基合剩余期期限
    包含嵌入衍生工具混合金融工具应整体视非衍生金融负债进行披露
    (二)衍生金融负债果合期期限理解现金流量时间分布关键素期期限分析
    应基合剩余期期限
    企业持金融资产作流动性风险理部分披露金融资产期期限分析财务
    报表者够恰评估企业流动性风险性质范围时企业应披露金融资产期期限分析
    流动性风险指企业履行交付现金金融资产方式结算义务时发生资金短缺风险
    第六十八条 企业披露期期限分析时应运职业判断确定适时间段列入时间段
    第六十七条披露金额应未折现合现金流量
    企业限列时间段进行期期限分析:
    ()月(含数)
    (二)月三月
    (三)三月年
    (四)年五年
    (五)五年
    第六十九条 债权选择收回债权时间债务应相应金融负债列入债权求
    收回债权早时间段
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)324
    债务应付债务金额固定应根资产负债表日情况确定期期限分析披露金额
    分期付款债务应期支付款项列入相应早时间段
    财务担保合形成金融负债担保应担保金额列入相关方求支付早时间段

    第七十条 企业应披露流动性风险敞口汇总定量信息确定方法类汇总定量信息中现金(
    项金融资产)流出符合条件应说明相关事实提供助评价该风险程度额外
    定量信息:
    ()该现金流出显著早汇总定量信息中列示时间
    (二)该现金流出汇总定量信息中列示金额存重差异
    果信息已包括准第六十七条规定期期限分析中需披露述额外定量信息
    第四节 市场风险披露
    第七十条 金融工具市场风险指金融工具公允价值未现金流量市场价格变动发
    生波动风险包括汇率风险利率风险价格风险
    汇率风险指金融工具公允价值未现金流量外汇汇率变动发生波动风险汇率风险
    源记账位币外外币进行计价金融工具
    利率风险指金融工具公允价值未现金流量市场利率变动发生波动风险利率风险
    源已确认计息金融工具未确认金融工具(某贷款承诺)
    价格风险指汇率风险利率风险外市场价格变动发生波动风险变动
    单项金融工具发行方关素引起市场交易类似金融工具关
    素引起价格风险源商品价格权益工具价格等变化
    第七十二条 市场风险进行敏感性分析时应整企业基础披露列信息:
    ()资产负债表日面类市场风险敏感性分析该项披露应反映资产负债表日相关风
    险变量发生合理变动时企业损益者权益产生影响
    具重汇率风险敞口种货币应分币种进行敏感性分析
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)325
    (二)期敏感性分析方法假设期发生变化原
    第七十三条 企业采风险价值法类似方法进行敏感性分析够反映金融风险变量间(利率
    汇率间等)关联性企业已采该种方法理金融风险第七十二条规定进行披
    露应披露列信息:
    ()该种敏感性分析方法选参数假设
    (二)方法目该方法提供信息反映相关资产负债公允价值方面局限性
    第七十四条 第七十二条第七十三条敏感性分析披露反映金融工具市场风险(例
    期末风险敞口反映期风险状况)企业应披露事实原
    第八章 金融资产转移披露
    第七十五条 企业应资产负债表日存未终止确认已转移金融资产已转移金
    融资产继续涉入准求单独披露
    章述金融资产转移指列两种情形:
    ()收取金融资产现金流量合权利转移方
    (二)金融资产整体部分转移方保留收取金融资产现金流量合权利承担
    收取现金流量支付收款方合义务
    第七十六条 企业金融资产转移披露信息应助财务报表者解未整体终止确
    认已转移金融资产相关负债间关系评价企业继续涉入已终止确认金融资产性质相关风险
    企业准第七十八条第七十九条披露信息满足条前款求应披露补充
    信息
    第七十七条 章述继续涉入指企业保留已转移金融资产中合权利义务
    者取已转移金融资产相关新合权利义务转出方转入方签订转协议第三方单独
    签订转相关协议形成已转移金融资产继续涉入果企业已转移金融资产
    未业绩享利益承担已转移金融资产相关未支付义务形成继续涉入
    情形形成继续涉入:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)326
    ()转移真实性合理诚信公交易等原关常规声明保证声明保证
    法律行导致转移效
    (二)公允价值回购已转移金融资产远期期权合
    (三)企业保留获取金融资产现金流量合权利承担现金流量支付
    收款方合义务安排类安排满足企业会计准第 23 号——金融资产转移第四条(二)
    中三条件
    第七十八条 已转移未整体终止确认金融资产应类披露列信息:
    ()已转移金融资产性质
    (二)保留权关风险报酬性质
    (三)已转移金融资产相关负债间关系性质包括转移引起企业已转移金融资产
    限制
    (四)转移金融资产形成相关负债交易手方仅已转移金融资产追索权情况应
    表格形式披露转移金融资产相关负债公允价值净头寸已转移金融资产相关负债公允
    价值间差额
    (五)继续确认已转移金融资产整体披露已转移金融资产相关负债账面价值
    (六)继续涉入程度确认转移金融资产披露转移前该金融资产整体账面价值继续涉
    入程度确认资产相关负债账面价值
    第七十九条 已整体终止确认转出方继续涉入已转移金融资产应少类披露
    列信息:
    ()继续涉入确认资产负债账面价值公允价值资产负债表中应项目
    (二)继续涉入导致企业发生损失风险敞口确定方法
    (三)应回购已终止确认金融资产需支付未折现现金流量(期权协议中行权价
    格)应转入方支付款项现金流量款项期期限分析果期期限
    区间应企业必须支付早日期入相应时间段期期限分析应分反
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)327
    映企业应支付现金流量(远期合)企业支付现金流量(签出跌期权)企业
    选择支付现金流量(购入涨期权)现金流量固定情形述金额应基资产负
    债表日情况披露
    (四)条()(三)定量信息解释性说明包括已转移金融资产继续涉入性质
    目企业面风险描述等中企业面风险描述包括项:
    1.继续涉入已终止确认金融资产风险进行理方法
    2.企业否应先方承担关损失先企业承担损失方应承担损失序
    金额
    3.已转移金融资产提供财务支持回购该金融资产义务触发条件
    (五)金融资产转移日确认利损失继续涉入已终止确认金融资产期累计确认
    收益费(衍生工具公允价值变动)
    (六)终止确认产生收款总额期分布均衡(例部分转移金额报告期末发生)
    应披露期转移活动发生时间段该段期间确认金额(相关利损失)收款总额
    企业披露条规定信息时应继续涉入面风险敞口类型分类汇总披露例
    金融工具类(担保涨期权)转类型(应收账款保理证券化融券)分类汇总披露
    企业某项终止确认金融资产存种继续涉入方式中类汇总披露
    第八十条 企业第七十七条确定否继续涉入已转移金融资产时应身财务报告基础
    进行考虑
    第九章 衔接规定
    第八十条 准施行前存金融工具会计处理准规定致应
    企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定采追溯调整法进行处理
    追溯调整切实行应采未适法
    外提供较期间财务报表时会计政策变更产生累积影响数应调整较财务报
    表早期间期初留存收益涉财务报表相关项目数字应调整
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)328
    第十章 附
    第八十二条 企业应 2014 年年度期间财务报告中准求金融工具进行列



    企业会计准第 37 号——金融工具列报(2017 年修订)
    第章 总
    第条 规范金融工具列报根企业会计准——基 准制定准
    金融工具列报包括金融工具列示金融工具披露
    第二条 金融工具列报信息应助财务报表者解 企业发行金融工具分类计量
    列报情况企业持金融资产承担金融负债情况金融工具企业财务状况
    营成果影响重程度金融工具企业报告期间期末面 风险性质程度企业
    理风险作出合理评价
    第三条 准适企业种类型金融工具列 项适会计准:
    ()企业会计准第 2 号——长期股权投资企业会计准第 33 号——合财务报
    表企业会计准第 40 号——合 营安排规范子公司合营企业联营企业投资披
    露适企业会计准第 41 号——体中权益披露企业持子公司合营企业
    联营企业中权益相联系衍生工具 适准
    企业企业会计准第 22 号——金融工具确认计量相 关规定联营企业合营企业
    投资进行会计处理企业符合企业会计准第 33 号——合财务报表关投资性体定义
    根该准规定子公司投资公允价值计量变动计入期损益述合营企业联营企
    业子公司相关投资适准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)329
    (二)企业会计准第 9 号——职工薪酬规范职工薪酬相关计划形成企业权利义
    务适企业会计准第 9 号—— 职工薪酬
    (三)企业会计准第 11 号——股份支付规范股份支 付中涉金融工具合
    义务适企业会计准第 11 号——股份支付股份支付中属准范围买入
    卖出非金融项目合股份支付相关企业发行回购出 售注销库存股适准
    (四)企业会计准第 12 号——债务重组规范债务重组适企业会计准第 12 号
    ——债务重组债务重组中涉 金融资产转移披露适准
    (五)企业会计准第 14 号——收入规范属金融工具合权利义务适企业
    会计准第 14 号——收入企业会计准第 14 号——收入求确认计量相关合权
    利减值损失利时应企业会计准第 22 号——金融工 具确认计量进行会计处理
    合权利适准关信风险 披露规定(六)保险合相关会计准规范保险合
    产生权利义务适保险合相关会计准 具相机分红特征保险合相关会计准
    规范合产生权利义务适保险合相关会计准嵌入保险合 衍生工具该
    嵌入衍生工具身保险合适准 该嵌入衍生工具身保险合适保险合
    相关会计准
    企业选择企业会计准第 22 号——金融工具确认计量进行会计处理财务担保合
    适准企业选择保险合 相关会计准进行会计处理财务担保合适保险合相关
    会计 准
    第四条 准适够现金金融工具净额结算通交换金融工具结算买入卖出
    非金融项目合企业预定购买销售求签订持旨收取交付非金融项 目
    合适相关会计准企业根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第
    八条规定该合指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债适准

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)330
    第五条 准第六章第八章规定适企业已企业会计准第 22 号——金融工
    具确认计量确认金融工具外适未确认金融工具
    第六条 准规定交易事项涉税应企业会计准第 18 号——税
    进行处理
    第二章 金融负债权益工具区分
    第七条 企业应根发行金融工具合条款反映 济实质非仅法律形式结合
    金融资产金融负债权益工具 定义初始确认时该金融工具组成部分分类金融资产 金
    融负债权益工具
    第八条 金融负债指企业符合列条件负债:
    ()方交付现金金融资产合义务
    (二)潜利条件方交换金融资产金融负债 合义务
    (三)须企业身权益工具进行结算非衍生工具 合企业根该合交付
    变数量身权益工具
    (四)须企业身权益工具进行结算衍生工具合 固定数量身权益工
    具交换固定金额现金金融资 产衍生工具合外企业全部现类非衍生身权益
    工具 持方例发行配股权期权认股权证权例固 定金额货币换取固定
    数量该企业身权益工具该类配股 权期权认股权证应分类权益工具中企业身
    权益工具 包括应准第三章分类权益工具金融工具包括 身求未收取
    交付企业身权益工具合
    第九条 权益工具指证明拥某企业扣负债 资产中剩余权益合企业
    发行金融工具时满足列条件 符合权益工具定义应该金融工具分类权益工具:
    ()该金融工具应包括交付现金金融资产方潜利条件方交
    换金融资产金融负债合义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)331
    (二)须企业身权益工具结算该金融工具 非衍生工具该金融工具应
    包括交付变数量身权益工具进 行结算合义务衍生工具企业通固定数量
    身 权益工具交换固定金额现金金融资产结算该金融工具企业 身权益工具包括应
    准第三章分类权益工具金融工 具包括身求未收取交付企业身权益工具

    第十条 企业条件避免交付现金金融资产 履行项合义务该合义务符
    合金融负债定义金融工 具然没明确包含交付现金金融资产义务条款条件
    通条款条件间接形成合义务
    果项金融工具须企业身权益工具进行结算需 考虑结算该工具企业身
    权益工具作现金金融资产代品该工具持方享发行方扣负债
    资产中剩余权益果前者该工具发行方金融负债果者该工具发行方
    权益工具某情况项金融工 具合规定企业须身权益工具结算该金融工具
    中合 权利合义务金额等获取需交付身权益工具数量 结算时公允价值
    该合权利合义务金额固 定完全部分基企业身权益工具市场价
    格外变量(例利率某种商品价格某项金融工具价格)变动变动该合应分类
    金融负债
    第十条 根准第三章分类权益工具金融工具外果项合发行方承担现
    金金融资产回购身权益 工具义务发行方回购义务取决合手方否行回售
    权发行方应初始确认时该义务确认项金融负债金额 等回购需支付金额现值(
    远期回购价格现值期权行权价 格现值回售金额现值)果终发行方需现金
    金融资产回购身权益工具应合期时该项金融负债 账面价值重分类权益工具
    第十二条 附结算条款金融工具发行方条件避免交付现金金融资产
    导致该工具成金融负 债方式进行结算应分类金融负债满足列条件
    发行方应分类权益工具:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)332
    ()求现金金融资产导致该工具成金融 负债方式进行结算结算
    条款具性相关情形 极端罕见显著异常发生
    (二)发行方清算时需现金金融资产导致该工具成金融负债方式
    进行结算
    (三)准第三章分类权益工具回售工具附结算条款金融工具指否通
    交付现金金融资产进行结算者否导致该金融工具成金融负债方式进行结算
    需发行方持方均控制未确定事项(股价指数消费价格指数变动利率税法变
    动发行方未收入 净收益债务权益率等)发生发生(发行方持方均 控制
    未确定事项结果)确定金融工具
    第十三条存结算选择权衍生工具(例合规定发 行方持方选择现金净额
    发行股份交换现金等方式进行结算衍生工具)发行方应确认金融资产金融负债
    供选择结算方式均表明该衍生工具应确认权益工具外
    第十四条 企业应发行非衍生工具进行评估确定发 行工具否复合金融工具企业
    发行非衍生工具时包 含金融负债成分权益工具成分复合金融工具发行方应初
    始确认时组成部分分分类金融负债金融资产权益工具
    企业发行项非衍生工具时包含金融负债成分权益工具 成分应初始计量时先确定金
    融负债成分公允价值(包括中 包含非权益性嵌入衍生工具公允价值)复合金融工
    具 公允价值中扣负债成分公允价值作权益工具成分价值复 合金融工具中包含非权益性嵌
    入衍生工具非权益性嵌入衍生工具 公允价值应包含金融负债成分公允价值中
    企业 会计准第 22 号——金融工具确认计量规定该金融负债成分进行会计处理
    第十五条 合财务报表中金融工具(组成部分)进行分类时企业应考虑企业集团成
    员金融工具持方间达成 条款条件企业集团作整体该工具承担交付现
    金金融资产导致该工具成金融负债方式进行结算 义务该工具企业集团合
    财务报表中应分类金融负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)333

    第三章 特殊金融工具区分
    第十六条 符合金融负债定义时具列特征回售 工具应分类权益工具:
    ()赋予持方企业清算时例份额获该企业净资产 权利里指企业净资产扣
    优先该工具企业资产求 权剩余资产里指例份额清算时企业净资
    产分 拆金额相等单位单位金额持方持单位数量
    (二)该工具属类次工具类该工具 属该类前须转换种
    工具清算时企业资产没优 先工具求权
    (三)该工具属类中(该类次工具类) 工具具相特征(例
    必须具回售特征 计算回购赎回价格公式方法相)
    (四)发行方应现金金融资产回购赎回该工具 合义务外该工具满足
    准规定金融负债定义中 特征
    (五)该工具存续期预计现金流量总额应实质基
    该工具存续期企业损益已确认净资产变动已确认未确认 净资产公允价值变动(
    包括该工具影响)
    回售工具指根合约定持方权该工具回售发 行方获取现金金融资产
    权利者未某确定事项 发生者持方死亡退休时动回售发行方金融工具
    第十七条 符合金融负债定义时具列特征发行方 仅清算时义务方例
    交付净资产金融工具应 分类权益工具:
    ()赋予持方企业清算时例份额获该企业净资产 权利
    (二)该工具属类次工具类
    (三)该工具属类中(该类次工具类) 发行方该类中工具应
    清算时承担例份额交付 净资产等合义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)334
    产生述合义务清算确定会发生受发行方控制(发行方身限寿命体)
    者发生否取决该工具持方
    第十八条 分类权益工具回售工具发行方仅清算 时义务方例交付净
    资产金融工具应具 准第十六条第十七条述特征外发行方应没时具备
    列特征金融工具合:
    ()现金流量总额实质基企业损益已确认净资产变动已确认未确认净资产公允
    价值变动(包括该工具合 影响)
    (二)实质限制固定准第十六条第十七条述工具 持方获剩余回报
    运述条件时发行方准第十六条第十七条 述工具持方签订非金融合
    果条款条件发行方 方间订立等合类似应考虑该非金融合影响
    果做出判断该工具分类权益工具
    第十九条 章规定分类权益工具金融工具 具准第十六条第十七条述
    特征发行方满足准 第十八条规定条件日起发行方应重分类金融负债重 分
    类日该工具公允价值计量重分类日权益工具账面价值 金融负债公允价值间差额确
    认权益
    章规定分类金融负债金融工具具准第十六 条第十七条述特征发行
    方满足准第十八条规定条件日 起发行方应重分类权益工具重分类日金融负债
    账面 价值计量
    第二十条 企业发行满足章规定分类权益工具金融工 具企业集团合财务报表中应
    少数股东权益部分应分类 金融负债
    第四章 收益库存股
    第二十条 金融工具组成部分属金融负债相关利息 股利(股息)利损失
    赎回融资产生利损失 等应计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)335
    第二十二条 金融工具组成部分属权益工具发行(含 融资)回购出售注销时
    发行方应作权益变动处理 发行方应确认权益工具公允价值变动
    发行方权益工具持方分配应作利润分配处理发放 股票股利影响发行方
    者权益总额
    第二十三条 权益性交易相关交易费应权益中扣减 企业发行取身权益工具时发
    生交易费(例登记费承销费法律会计评估专业服务费印刷成印花税 等)
    直接属权益性交易应权益中扣减终止未完成权益性交易发生交易费应计入
    期损益
    第二十四条 发行复合金融工具发生交易费应金融负 债成分权益工具成分间
    占总发行价款例进行分摊 项交易相关交易费应合理基础采
    类似交易致方法项交易间进行分摊
    第二十五条 发行方分类金融负债金融工具支付股利利润表中应确认费
    负债利息费合列示财务报表附注中单独披露作权益扣减项交易费应财务报
    表附注中单独披露
    第二十六条 回购身权益工具(库存股)支付价交易费应减少者权益确
    认金融资产库存股企业身 购回持企业集团合财务报表范围成员购回

    第二十七条 企业应企业会计准第 30 号——财务报表 列报规定资产负债表中单
    独列示持库存股金额
    企业关联方回购身权益工具应企业会计准 第 36 号——关联方披露相
    关规定进行披露
    第五章 金融资产金融负债抵销
    第二十八条 金融资产金融负债应资产负债表分列示 相互抵销时满足列
    条件应相互抵销净额 资产负债表列示:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)336
    ()企业具抵销已确认金额法定权利该种法定权利 前执行
    (二)企业计划净额结算时变现该金融资产清偿该金 融负债
    满足终止确认条件金融资产转移转出方已转移金 融资产相关负债进行抵销
    第二十九条 抵销权债务根合协议应收债权 金额全部部分抵销应付债权
    金额法定权利某情况 果债务债权第三方三者间签署协议明确表示债
    务拥该抵销权违反法律法规相关规定债务拥应收第三方金额抵销应
    付债权金额法定权利
    第三十条 抵销权应取决未事项企业 交易手方正常营程中
    出现违约力偿债破产等种情形企业均执行该法定权利
    确定抵销权否执行时企业应充分考虑法律法规相关规定合约定等方面

    第三十条 前执行抵销权构成相互抵销充分条件企业算行抵销权(净额
    结算)计划时结算金融资 产金融负债该金融资产金融负债抵销
    没法定权利情况方双方意净额基础进行结算时结算相关金融资产
    金融负债该金融资产金融 负债抵销
    第三十二条 企业时结算金融资产金融负债果该结算方式相净额结算满足准
    第二十八条(二)净额结算标准种结算方式必须结算程周期处理相关应收
    应付款项终消消信风险流动性风险果某结 算方式时具备特征视
    满足净额结算标准:
    ()符合抵销条件金融资产金融负债时点提交处理
    (二)金融资产金融负债提交处理方承诺履行结算义务
    (三)金融资产金融负债提交处理非处理失败资产负债产生现金流量
    发生变动
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)337
    (四)证券作担保物金融资产金融负债通证券结算 系统类似机制进行结算(例
    券款付)果证券交付失败证券作抵押应收款项应付款项处理失败反

    (五)发生条(四)述失败交易重新进入处理程序直结算完成
    (六)结算机构执行
    (七)足够日间信额度够确保该日间信额度 申请提取履行支持
    方够结算日进行支付处理
    第三十三条 列情况通常认满足准第二十八条列条件抵销相关金融资产
    金融负债:
    ()项金融工具仿效单项金融工具特征(合成工具)例利浮动利率长期
    债券收取浮动利息支付固定利 息利率互换合成项固定利率长期负债
    (二)金融资产金融负债然具相风险敞口(例 远期合衍生工具组合中
    资产负债)涉交易 手方
    (三)追索权金融负债作担保物金融资产资产
    (四)债务解某项负债定金融资产进行托(例 偿债基金类似安排)债
    权尚未接受资产清偿负债
    (五)某导致损失事项产生义务预计通保险合第三方索赔补偿
    第三十四条 企业交易手方进行项金融工具交易时 手方签订总互抵协议
    满足准第二十八条列条件时总互抵协议相关金融资产金融负债抵销
    总互抵协议指协议涵盖金融工具中项合 发生违约终止时协议
    涵盖金融工具单净额进行结算
    第三十五条 企业应区分金融资产金融负债抵销终止确认抵销金融资产金融负债
    资产负债表中净额列示应 产生利损失终止确认资产负债表列示项目中移相关
    金 融资产金融负债产生利损失
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)338

    第六章 金融工具财务状况营成果影响列报
    第节 般性规定
    第三十六条 企业金融工具项目进行列报时应根金 融工具特点相关信息性质
    金融工具进行类充分披露 金融工具相关信息财务报表附注中披露财务报表列示
    项目相互应
    第三十七条 确定金融工具列报类型时企业少应 准范围金融工具区分摊
    余成计量公允价值计量 类型
    第三十八条 企业应披露编制财务报表时金融工具采
    重会计政策计量基础理解财务报表相关会计政策等信息包括:
    ()指定公允价值计量变动计入期损益金融资产企业应披露列信息:
    1.指定金融资产性质
    2.企业满足运指定标准企业应披露该指定针 确认计量致描述性说明
    (二)指定公允价值计量变动计入期损益金融 负债企业应披露列信息:
    1.指定金融负债性质
    2.初始确认时述金融负债做出指定标准
    3.企业满足运指定标准消显著减少会计 错配目指定企业应披露
    该指定针确认计量致 描述性说明更反映组合理实质目指定
    企 业应披露该指定符合企业正式书面文件载明风险理投资策 略描述性说明整体指定
    公允价值计量变动计入期 损益混合工具企业应披露运指定标准描述性说明
    (三)确定类金融工具利损失
    第二节 资产负债表中列示相关披露
    第三十九条 企业应资产负债表相关附注中列报列金融 资产金融负债账面价值:
    ()摊余成计量金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)339
    (二)摊余成计量金融负债
    (三)公允价值计量变动计入综合收益金融资产 分反映:(1)根企业会
    计准第 22 号——金融工具确认 计量第十八条规定分类公允价值计量变动计入
    综合 收益金融资产(2)根企业会计准第 22 号——金融工具确 认计量第十九条规
    定初始确认时指定公允价值计量 变动计入综合收益非交易性权益工具投资
    (四)公允价值计量变动计入期损益金融资产分 反映:(1)根企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量 第十九条规定分类公允价值计量变动计入期损益
    金 融资产(2)根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量 第二十条规定指定
    公允价值计量变动计入期损益金 融资产(3)根企业会计准第 24 号——套期会
    计第三十四 条规定初始确认续计量时指定公允价值计量变动 计入期损益金融
    资产
    (五)公允价值计量变动计入期损益金融负债分 反映:(1)根企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量 第二十条规定分类公允价值计量变动计入期损
    益金融负债(2)根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第二十二条规定初
    始确认时指定公允价值计量变动 计入期损益金融负债(3)根企业会计准第 24 号
    ——套 期会计第三十四条规定初始确认续计量时指定公允价 值计量变动计入期
    损益金融负债
    第四十条 企业应摊余成公允价值计量变动 计入综合收益计量项
    组金融资产指定公允价值计 量变动计入期损益金融资产应披露列信息:
    ()该金融资产资产负债表日企业面信风险敞 口
    (二)企业通相关信衍生工具类似工具该信 风险敞口降低金额
    (三)该金融资产信风险变动引起公允价值期变动额 累计变动额
    (四)相关信衍生工具类似工具该金融资产指定 公允价值期变动额累计变
    动额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)340
    信风险指金融工具方履行义务造成方发生财 务损失风险
    金融资产资产负债表日信风险敞口通常金融工具 账面余额减减值损失准备
    金额(已减根准规定已抵销金额)
    第四十条 企业项金融负债指定公允价值计量变动计入期损益金融负债企
    业身信风险变动引起该金融 负债公允价值变动金额计入综合收益应披露列信息:
    ()该金融负债身信风险变动引起公允价值期变动 额累计变动额
    (二)该金融负债账面价值合约定期应支付债权金 额间差额
    (三)该金融负债累计利损失期综合收益转入留 存收益金额原
    第四十二条 企业项金融负债指定公允价值计量变 动计入期损益金融负债该
    金融负债(包括企业身信风险 变动影响)全部利损失计入期损益应披露列信
    息:
    ()该金融负债身信风险变动引起公允价值期变动 额累计变动额
    (二)该金融负债账面价值合约定期应支付债权金 额间差额
    第四十三条 企业应披露确定准第四十条(三) 求披露金融资产信风险变动
    引起公允价值变动额估值方 法确定准第四十条()第四十二条() 求
    披露金融负债身信风险变动引起公允价值变动额估 值方法说明选该方法原
    果企业认披露信息未实反映相关金融工具公允价值变动中信风险引起部分应披
    露企业出结原需考虑素 企业应披露确定金融负债身信风险变
    动引起公允价值变动计入综合收益否会造成扩损益中会计错 配方法企业根企
    业会计准第 22 号——金融工具确认计 量第六十八条规定金融负债企业身信风险变
    动引起公 允价值变动计入期损益企业应披露该金融负债预期够抵 销身信风险变
    动引起公允价值变动金融工具间济关系
    第四十四条 企业非交易性权益工具投资指定公允价值计 量变动计入综合收益
    应披露列信息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)341
    ()企业项指定公允价值计量变动计入综合 收益权益工具投资
    (二)企业做出该指定原
    (三)企业项指定公允价值计量变动计入综合 收益权益工具投资期末公允
    价值
    (四)期确认股利收入中期终止确认权益工具投 资相关股利收入资产负债表
    日持权益工具投资相关股 利收入应分单独披露
    (五)该权益工具投资累计利损失期综合收益转 入留存收益金额原
    第四十五条 企业期终止确认指定公允价值计量变动计入综合收益非交易性权
    益工具投资应披露列信息:
    ()企业处置该权益工具投资原
    (二)该权益工具投资终止确认时公允价值
    (三)该权益工具投资终止确认时累计利损失
    第四十六条 企业期前报告期间金融资产进行重分类 项重分类应披露
    重分类日业务模式变更具体 说明财务报表影响定性描述该金融资产重分类前
    金额
    企业年度报告日起公允价值计量变动计入 综合收益金融资产重分类摊
    余成计量金融资产者 公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类类
    应披露列信息:
    ()该金融资产资产负债表日公允价值
    (二)果未重分类该金融资产原应期损益综 合收益中确认公允价值利
    损失
    企业公允价值计量变动计入期损益金融资产重分 类类重分类日起
    终止确认报告期间 应披露该金融资产重分类日确定实际利率期已确认利
    息收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)342
    第四十七条 执行总互抵协议类似协议已确 认金融工具符合准第二
    十八条抵销条件已确认金融工具企业应报告期末表格形式(非企业更恰披露形式)
    分金融资产金融负债披露列定量信息:
    ()已确认金融资产金融负债总额
    (二)准规定抵销金额
    (三)资产负债表中列示净额
    (四)执行总互抵协议类似协议确定未包含条(二) 中金额包括:
    1.满足准抵销条件已确认金融工具金额
    2.财务担保物(包括现金担保)相关金额资产负债 表中列示净额扣条(四)1
    余额限
    (五)资产负债表中列示净额扣条(四)余额 企业应披露条(四)述协议中
    抵销权条款性质等信
    息计量基础金融工具适条时产生计量差异 述信息未财务报表附注
    中披露企业应提供附注间交叉索引
    第四十八条 准第三章分类权益工具回售工具 企业应披露列信息:
    ()回售工具汇总定量信息
    (二)持方求承担回购赎回义务企业理目 标政策程序变化
    (三)回购赎回回售工具预期现金流出金额确定方法
    第四十九条 企业准第三章规定特殊金融工具金融负债权益工具间重分类应
    分披露重分类前公允价值 账面价值重分类时间原
    第五十条 企业应披露作负债负债担保物金融资 产账面价值该项担保关
    条款条件根企业会计 准第 23 号——金融资产转移第二十六条规定企业(转出方)
    金融资产转入方提供非现金担保物(债务工具权益工具投资 等)转入方合惯例
    权出售该担保物作担保物 企业应该非现金担保物财务报表中单独列报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)343
    第五十条 企业取担保物(担保物金融资产非金融资产) 担保物未违约时
    该担保物出售抵押应披露该 担保物公允价值企业已出售抵押担保物公允价值
    承 担返义务担保物条款条件
    第五十二条 企业会计准第 22 号——金融工具确认 计量第十八条规定分类
    公允价值计量变动计入综 合收益金融资产企业应财务报表附注中披露确认损
    失准 备应资产负债表中损失准备作金融资产账面金额扣减 项目单独列示
    第五十三条 企业发行包含金融负债成分权益工具成分 复合金融工具嵌入价值相互
    关联项衍生工具(赎回 转换债务工具)应披露相关特征
    第五十四条 基正常信条款短期贸易应付款项外金融负债企业应披露列信
    息:
    ()期发生违约金融负债金利息偿债基金赎回 条款详细情况
    (二)发生违约金融负债期末账面价值
    (三)财务报告批准外报出前违约事项已采取补救措 施债务条款重新议定等情

    企业期发生违反合情况债权权发生违约 违反合情况时求企业提
    前偿企业应述求披露 果期末前违约违反合情况已补救已重新议
    定债 务条款需披露
    第三节 利润表中列示相关披露
    第五十五条 企业应披露金融工具关列收入费 利损失:
    ()公允价值计量变动计入期损益金融资产金融 负债产生利损失中
    指定公允价值计量变动计 入期损益金融资产金融负债根企业会计准第 22
    号——金融工具确认计量第十九条规定必须分类公允价值 计量变动计入期损益金
    融资产根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第二十条规定必须分类公允
    价值计量变动计入期损益金融负债净利净损失应分披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)344
    (二)指定公允价值计量变动计入期损益金融 负债企业应分披露期
    综合收益中确认期损益 中确认利损失
    (三)根企业会计准第 22 号——金融工具确认计 量第十八条规定分类公
    允价值计量变动计入综合收 益金融资产企业应分披露期综合收益中确认
    期终止确认时综合收益转入期损益利损失
    (四)根企业会计准第 22 号——金融工具确认计 量第十九条规定指定公
    允价值计量变动计入综合收 益非交易性权益工具投资企业应分披露综合收益
    中确 认利损失期损益中确认股利收入
    (五)公允价值计量变动计入期损益金融资产金 融负债外实际利率法计算
    金融资产金融负债产生利息收入 利息费总额确定实际利率时未予包括直接计入
    期损 益手续费收入支出
    (六)企业通信托托活动代持资产进行投资 形成直接计入期损益
    手续费收入支出
    第五十六条 企业应分披露摊余成计量金融资产终止 确认时利润表中确认利
    损失金额相关分析包括终止确认金融资产原
    第四节 套期会计相关披露
    第五十七条 企业应披露套期会计关列信息:
    ()企业风险理策略应该策略理风险
    (二)企业套期活动未现金流量金额时间确 定性影响
    (三)套期会计企业资产负债表利润表者权益变动 表影响
    企业披露套期会计相关信息时应合理确定披露详细程度 披露重点恰汇总分
    解水财务报表者否需 额外说明评估企业披露定量信息企业准求
    确定 信息披露汇总分解水应企业会计准第 39 号——公允 价值计量披露求
    汇总分解水相
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)345
    第五十八条 企业应披露进行套期运套期会计类风 险风险敞口风险理策略相
    关信息助财务报表者 评价:类风险产生企业理类风险(包
    括企 业某项目整体风险进行套期某项目单 风险成分进行套期
    理)企业理风险敞口程度 风险理策略相关信息应包括:
    ()企业指定套期工具
    (二)企业运套期工具套期项目特定风险敞口进行 套期
    (三)企业确定套期项目套期工具济关系评估套期效性
    (四)套期率确定方法
    (五)套期效部分源
    第五十九条 企业某特定风险成分指定套期项目 应披露准第五十八条规定
    相关信息外应披露列定 性定量信息:
    ()企业确定该风险成分包括风险成分项目整体间 关系性质说明
    (二)风险成分项目整体关联程度(例指定风险成分 均涵盖项目整体公允价值
    变动百分)
    第六十条 企业应风险类型披露相关定量信息 助财务报表者评价套期工具
    条款条件条款条件 影响企业未现金流量金额时间确定性求披露
    明细信息应包括:
    ()套期工具名义金额时间分布
    (二)套期工具均价格利率(适)
    第六十条 套期工具套期项目频繁变更导致企业频 繁重设(终止重新开始)套
    期关系情况企业需披露 准第六十条规定信息应披露列信息:
    ()企业基风险理策略该套期关系相关信息
    (二)企业通运套期会计指定特定套期关系反映风险理策略
    (三)企业重设套期关系频率 套期工具套期项目频繁变更导致企业频繁重设套
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)346
    期关系情况果资产负债表日套期关系数量代表期 正常数量企业应披露
    情况该数量具代表性原
    第六十二条 企业应风险类型披露套期关系存续期预 期影响套期关系套期效部
    分源果套期关系中出现导 致套期效部分源应风险类型披露相关源
    导 致套期效原
    第六十三条 企业应披露已运套期会计预计发生预 期交易现金流量套期
    第六十四条 公允价值套期企业应表格形式风险 类型分披露套期项目相关
    列金额:
    ()资产负债表中确认套期项目账面价值中资产 负债应分单独列示
    (二)资产负债表中已确认套期项目账面价值针套 期项目公允价值套期调整累
    计金额中资产负债应分单 独列示
    (三)包含套期项目资产负债表列示项目
    (四)期作确认套期效部分基础套期项目价值变动
    (五)套期项目摊余成计量金融工具已终止针
    套期利损失进行调整应披露资产负债表中保留公允价 值套期调整累计金额
    第六十五条 现金流量套期境外营净投资套期企业应 表格形式风险类型分披
    露套期项目相关列金额:
    ()期作确认套期效部分基础套期项目价值变动
    (二)根企业会计准第 24 号——套期会计第二十四条 规定继续套期会计处理
    现金流量套期储备余额
    (三)根企业会计准第 24 号——套期会计第二十七条 规定继续套期会计处理
    境外营净投资套期计入综合 收益余额
    (四)套期会计适套期关系导致现金流量套期储备 境外营净投资套期中计入
    综合收益利损失余额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)347
    第六十六条 类套期类型企业应表格形式风险 类型分披露套期工具相关
    列金额:
    ()套期工具账面价值中金融资产金融负债应分 单独列示
    (二)包含套期工具资产负债表列示项目
    (三)期作确认套期效部分基础套期工具公允价值变 动
    (四)套期工具名义金额数量
    第六十七条 公允价值套期企业应表格形式风险类型分披露套期工具相关
    列金额:
    ()计入期损益套期效部分
    (二)计入综合收益套期效部分
    (三)包含已确认套期效部分利润表列示项目
    第六十八条 现金流量套期境外营净投资套期企业应 表格形式风险类型分披
    露套期工具相关列金额:
    ()期计入综合收益套期利损失
    (二)计入期损益套期效部分
    (三)包含已确认套期效部分利润表列示项目
    (四)现金流量套期储备境外营净投资套期计入综合 收益利损失重分类期
    损益金额应区分前已运套 期会计套期项目未现金流量预计发生转出金
    额 套期项目影响期损益转出金额
    (五)包含重分类调整利润表列示项目
    (六)风险净敞口套期计入利润表中单列项目套期利 损失
    第六十九条 企业企业会计准第 30 号——财务报表列报 规定提供者权益组
    成部分调节情况综合收益 分析时应风险类型披露列信息:
    ()分披露准第六十八条()(四)规定披 露金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)348
    (二)分披露企业会计准第 24 号——套期会计第二十五条()(三)规定处
    理现金流量套期储备金额
    (三)分披露交易相关套期项目进行套期期权时间 价值涉金额时
    间段相关套期项目进行套期期 权时间价值涉金额
    (四)分披露交易相关套期项目进行套期远期合 远期素金融工具外汇基
    差涉金额时间段相 关套期项目进行套期远期合远期素金融工具外
    汇 基差涉金额
    第七十条 企业信衍生工具理金融工具信风险 敞口金融工具(定例)
    指定公允价值计量变动 计入期损益应披露列信息:
    ()理根企业会计准第 24 号——套期会计 第三十四条规定指定
    公允价值计量变动计入期损益 金融工具信风险敞口信衍生工具项名义金额
    期期 初期末公允价值调节表
    (二)根企业会计准第 24 号——套期会计第三十四条 规定金融工具(定
    例)指定公允价值计量变动 计入期损益时损益中确认利损失
    (三)企业根企业会计准第 24 号——套期会计第三 十五条规定该金融工具(
    定例)终止公允价值计量 变动计入期损益时作新账面价值该金融工具公允
    价值相关名义金额金金额企业续期间须继续披露信息非根企业会计准
    第 30 号——财务报表列报规定需 提供较信息
    第五节 公允价值披露
    第七十条 准第七十三条规定情况外企业应披露 类金融资产金融负债公允
    价值账面价值进行较 资产负债表中相互抵销金融资产金融负债公允价值应
    抵销金额披露
    第七十二条 金融资产金融负债初始确认公允价值交易价 格存差异时果公允价值
    非基相资产负债活跃市场 中报价确定非基仅观察市场数估值技术确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)349
    企业初始确认金融资产金融负债时应确认利损失情 况企业应金融资产
    金融负债类型披露列信息:
    ()企业损益中确认交易价格初始确认公允价值间差 额时采会计政策反映
    市场参者资产负债进行定价时 考虑素(包括时间素)变动
    (二)该项差异期初期末尚未损益中确认总额期变动 额调节表
    (三)企业认定交易价格非公允价值佳证确 定公允价值证
    第七十三条 企业披露列金融资产金融负债公允价值信息:
    ()账面价值公允价值差异金融资产金融负债( 短期应收账款应付账款)
    (二)包含相机分红特征公允价值法计量合
    (三)租赁负债
    第七十四条 准第七十三条(二)述情况企业应 披露列信息:
    ()金融工具描述账面价值公允价值法 计量未披露公允价值事
    实说明
    (二)金融工具相关市场信息
    (三)企业否意图处置处置金融工具
    (四)前公允价值法计量金融工具终止确认应 披露终止确认事实终止确认
    时该金融工具账面价值确认 利损失金额
    第七章 金融工具相关风险披露
    第节 定性定量信息
    第七十五条 企业应披露类金融工具风险相关定性定 量信息便财务报表者评估
    报告期末金融工具产生风险性 质程度更评价企业面风险敞口相关风险包括信
    风 险流动性风险市场风险等
    第七十六条 金融工具产生类风险企业应披露列定性信息:
    ()风险敞口形成原期发生变化
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)350
    (二)风险理目标政策程序计量风险方法 期发生变化
    第七十七条 金融工具产生类风险企业应类披露 列定量信息:
    ()期末风险敞口汇总数该数应部关键理 员提供相关信息基础企
    业运种方法理风险披露 信息应相关方法基础
    (二)准第七十八条第九十七条披露信息
    (三)期末风险集中度信息包括理层确定风险集中度说明 参考素(包括交易手方
    理区域货币种类市场类型等) 风险集中度相关风险敞口金额
    述期末定量信息代表企业期风险敞口情况应进 步提供相关信息
    第二节 信风险披露
    第七十八条 适企业会计准第 22 号——金融工具确认 计量金融工具减值规定
    类金融工具相关合权利企业应 准第八十条第八十七条规定披露
    始终相整存续期预期信损失金额计量减值损失准备应收款项合资产
    租赁应收款逾期超 30 日合现金流量作出修改适准第八十五条()规定
    租赁应收款适准第八十六条(二)规定
    第七十九条 财务报表者解信风险未现金流量 金额时间确定性影响
    企业应披露信风险关 列信息:
    ()企业信风险理实务相关信息预期信损失 确认计量关系包括计量金
    融工具预期信损失方法假设 信息
    (二)助财务报表者评价财务报表中确认预期信 损失金额定量定性信息包
    括预期信损失金额变动原
    (三)企业信风险敞口包括重信风险集中度
    (四)助财务报表者解信风险未现金流量 金额时间确定性影响
    信息
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)351
    第八十条 信风险信息已报告(例理层讨 分析)中予披露财务报告交叉
    索引财务报告报告 时条件获信风险信息需重复列报企业应根
    身实际情况合理确定相关披露详细程度汇总分解水 否需披露定量信息作补充
    说明
    第八十条 企业应披露信风险理实务关列信息:
    ()企业评估信风险初始确认否已显著增加方法披露列信息:
    1 根企业会计准第 22 号——金融资产确认计量第五 十五条规定资产负债表日
    具较低信风险金融工具 确定(包括适该情况金融工具类)
    2 逾期超 30 日信风险初始确认未认定显著增 加金融资产确定
    (二)企业违约界定原
    (三)组合基础评估预期信风险金融工具组合方法
    (四)确定金融资产已发生信减值
    (五)企业直接减记金融工具政策包括没合理预期金融资 产收回迹象已直接减
    记受执行活动影响金融资产 相关政策信息
    (六)根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量 第五十六条规定评估合现金
    流量修改金融资产信风险 企业应披露信风险评估方法列信息:
    1 损失准备相整存续期预期信损失金融资产 发生合现金流修改时评估信
    风险否已降企业 相该金融资产未 12 月预期信损失金额确认计
    量 损失准备
    2 符合条(六)1 中述金融资产企业应披露监控续该金融资产信风
    险否显著增加相整 存续期预期信损失金额重新计量损失准备
    第八十二条 企业应披露企业会计准第 22 号——金融工具 确认计量第八章关金融工
    具减值采输入值假设估值 技术等相关信息具体包括:
    ()确定列事项数输入值假设估计技术:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)352
    1 未 12 月预期信损失整存续期预期信损失 计量
    2 金融工具信风险初始确认否已显著增加
    3 金融资产否已发生信减值
    (二)确定预期信损失时考虑前瞻性信息包括宏观济 信息
    (三)报告期估计技术重假设变更原
    第八十三条 企业应表格形式金融工具类编制损失准 备期初余额期末余额调节表
    分说明列项目变动情况:
    ()相未 12 月预期信损失金额计量损失准 备
    (二)相整存续期预期信损失金额计量列项 损失准备:
    1 初始确认信风险已显著增加未发生信减值金 融工具
    2 资产负债表日已发生信减值非购买源生已发生信减值金融资产
    3 根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第六 十三条规定计量减值损失准备
    应收账款合资产租赁应收款
    (三)购买源生已发生信减值金融资产变动调节 表外企业应披露期初始
    确认该类金融资产初始确认时未 折现预期信损失总额
    第八十四条 助财务报表者解企业准第八 十三条规定披露损失准备变动
    信息企业应期发生损失准备 变动金融工具账面余额显著变动情况作出说明说明信息
    应 包括定性定量信息应准第八十三条规定披露损失 准备项目分单独披露
    具体包括列情况发生损失准备变 动金融工具账面余额显著变动信息:
    ()期购买源生金融工具导致变动
    (二)未导致终止确认金融资产合现金流量修改导致 变动
    (三)期终止确认金融工具(包括直接减记金融工具) 导致变动
    期已直接减记受执行活动影响金融资产应披 露尚未结算合金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)353
    (四)相未 12 月预期信损失整存续期预期信损失金额计量损失准备
    导致金融工具账面余额变动信息
    第八十五条 助财务报表者解未导致终止确认金 融资产合现金流量修改性质
    影响预期信损失计量 影响企业应披露列信息:
    ()企业期修改金融资产合现金流量修改前损失 准备相整存续期预期
    信损失金额计量应披露修改 重新议定合前摊余成修改合现金流量净利净
    损 失
    (二)前相整存续期预期信损失金额计 量损失准备金融资产
    期相未 12 月预期信 损失金额计量该金融资产损失准备应披露该金融资
    产 资产负债表日账面余额
    第八十六条 助财务报表者解担保物信增 级源预期信损失金额
    影响企业应金融工具类 披露列信息:
    ()考虑利担保物信增级情况企业 资产负债表日信风险
    敞口
    (二)作抵押持担保物信增级描述包括:
    1 持担保物性质质量描述
    2 期信恶化企业担保政策变更导致担保物信增级质量发生显著变化说明
    3 存担保物未确认损失准备金融工具信息
    (三)企业资产负债表日持担保物信增级已发 生信减值金融资产作抵押
    定量信息(例担保物信 增级降低信风险程度量化信息)
    第八十七条 助财务报表者评估企业信风险敞口 解重信风险集中度企
    业应信风险等级披露相关 金融资产账面余额贷款承诺财务担保合信风险敞口
    信息应列类金融工具分披露:
    ()相未 12 月预期信损失金额计量损失准备 金融工具
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)354
    (二)相整存续期预期信损失金额计量损失准备 列金融工具:
    1 初始确认信风险已显著增加金融工具(非已发 生信减值金融资产)
    2 资产负债表日已发生信减值非购买源生已发 生信减值金融资产
    3 根企业会计准第 22 号——金融工具确认计量第六 十三条规定计量减值损失准备
    应收账款合资产者租赁应收款
    (三)购买源生已发生信减值金融资产
    信风险等级指基金融工具发生违约风险信风险划分等级
    第八十八条 属准范围适企业会计准第 22 号——金融工具确认计量
    金融工具减值规定类金融工具 企业应披露类金融工具信风险关列信息:
    ()考虑利担保物信增级情况企业 资产负债表日信风险
    敞口金融工具账面价值代表 信风险敞口求披露项信息
    (二)否适条()中披露求企业应披露 利担保物信增级
    信息信风险敞口财 务影响
    第八十九条 企业期通取担保物信增级确认 金融资产非金融资产应披露
    列信息:
    ()确认资产性质账面价值
    (二)易变现资产应披露处置拟日常 营政策等
    第三节 流动性风险披露
    第九十条 企业应披露金融负债剩余期期限进行期 期限分析理金融负债流
    动性风险方法:
    ()非衍生金融负债(包括财务担保合)期期限分析应基合剩余期期限
    包含嵌入衍生工具混合金融工 具应整体视非衍生金融负债进行披露
    (二)衍生金融负债果合期期限理解现金流量时 间分布关键素期期限分
    析应基合剩余期期限
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)355
    企业持金融资产作流动性风险理部分披 露金融资产期期限分析财
    务报表者够恰评估企业 流动性风险性质范围时企业应披露金融资产期期限分

    流动性风险指企业履行交付现金金融资产方式 结算义务时发生资金短缺风

    第九十条 企业披露期期限分析时应运职业判断确 定适时间段列入时间段
    准第九十条规定披露 金额应未折现合现金流量
    企业限列时间段进行期期限分析:
    ()月(含月)
    (二)月三月
    (三)三月年
    (四)年五年
    (五)五年
    第九十二条 债权选择收回债权时间债务应相 应金融负债列入债权求
    收回债权早时间段
    债务应付债务金额固定应根资产负债表日情况确定期期限分析披露金额
    分期付款债务应期 支付款项列入相应早时间段
    财务担保合形成金融负债担保应担保金额列入 相关方求支付早时间

    第九十三条 企业应披露流动性风险敞口汇总定量信息确定 方法类汇总定量信息中现金
    (项金融资产)流出符合 列条件应说明相关事实提供助评价该风险程度
    额外定量信息:
    ()该现金流出显著早汇总定量信息中列示时间
    (二)该现金流出汇总定量信息中列示金额存重 差异
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)356
    果信息已包括准第九十条规定期期限分析中 需披露述额外定量信息
    第四节 市场风险披露
    第九十四条 金融工具市场风险指金融工具公允价值 未现金流量市场价格变动发
    生波动风险包括汇率风险利 率风险价格风险
    汇率风险指金融工具公允价值未现金流量外汇汇率 变动发生波动风险汇率风
    险源记账位币外外币进 行计价金融工具
    利率风险指金融工具公允价值未现金流量市场利率
    变动发生波动风险利率风险源已确认计息金融工具未 确认金融工具(某贷
    款承诺)
    价格风险指金融工具公允价值未现金流量汇率 风险利率风险外市场价格
    变动发生波动风险变 动单项金融工具发行方关素引起
    市场交易类似金融工具关素引起价格风 险源商品价格权益工
    具价格等变化
    第九十五条 市场风险进行敏感性分析时应整企业 基础披露列信息:
    ()资产负债表日面类市场风险敏感性分析该项 披露应反映资产负债表日相关
    风险变量发生合理变动时 企业损益者权益产生影响
    具重汇率风险敞口种货币应分币种进行敏感性 分析
    (二)期敏感性分析方法假设期发生变 化原
    第九十六条 企业采风险价值法类似方法进行敏感性分析 够反映金融风险变量间(利率
    汇率间等)关联性企业 已采该种方法理金融风险准第九十五条规
    定 进行披露应披露列信息:
    ()该种敏感性分析方法选参数假设
    (二)方法目该方法提供信息反映相关资产负债公允价值方面局限性
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)357
    第九十七条 准第九十五条第九十六条敏感性分析 披露反映金融工具市场风
    险(例期末风险敞口反映 期风险状况)企业应披露事实原
    第八章 金融资产转移披露
    第九十八条 企业应资产负债表日存未终止确认 已转移金融资产已转移金
    融资产继续涉入准求 单独披露
    章述金融资产转移包括列两种情形:
    ()企业收取金融资产现金流量合权利转移方
    (二)企业保留收取金融资产现金流量合权利承担收取现金流量支付
    终收款方合义务
    第九十九条 企业金融资产转移披露信息应助财务报表者解未整体终止确
    认已转移金融资产相关负债间关系评价企业继续涉入已终止确认金融资产性质相关风险
    企业准第百零条第百零二条披露信息满足条前款求应披露
    补充信息
    第百条 章述继续涉入指企业保留已转移金融 资产中合权利义务
    者取已转移金融资产相关新合权利义务转出方转入方签订转协议第三方单独
    签订转相关协议形成已转移金融资产继续涉 入果企业已转移金融资产
    未业绩享利益承 担已转移金融资产相关未支付义务形成继续涉
    入 列情形形成继续涉入:
    ()转移真实性合理诚信公交易等原关 常规声明保证声明保
    证法律行导致转移效
    (二)公允价值回购已转移金融资产远期期权合
    (三)企业保留收取金融资产现金流量合权利承担 收取现金流量支付
    终收款方合义务安排 类安排满足企业会计准第 23 号——金融资产转移第
    六条(二)中三条件
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)358
    第百零条 已转移未整体终止确认金融资产企业 应类披露列信息:
    ()已转移金融资产性质
    (二)保留权关风险报酬性质
    (三)已转移金融资产相关负债间关系性质包括转移 引起企业已转移金融资
    产限制
    (四)转移金融资产形成相关负债交易手方仅已转移 金融资产追索权情况应
    表格形式披露转移金融资产 相关负债公允价值净头寸已转移金融资产相关负债
    公允 价值间差额
    (五)继续确认已转移金融资产整体披露已转移金融资产
    相关负债账面价值
    (六)继续涉入程度确认转移金融资产披露转移前该金 融资产整体账面价值继续
    涉入程度确认资产相关负债账 面价值
    第百零二条 已整体终止确认转出方继续涉入已转移 金融资产企业应少类
    披露列信息:
    ()继续涉入确认资产负债账面价值公允价值 资产负债表中应项目
    (二)继续涉入导致企业发生损失风险敞口确定方法
    (三)应回购已终止确认金融资产需支付未折现 现金流量(期权协议中行权
    价格)应转入方支付款项 现金流量款项期期限分析果期期限
    区间应企业必须支付早日期入相应时 间段期期限分析应
    分反映企业应支付现金流量(远期 合)企业支付现金流量(签出跌期权)
    企业选 择支付现金流量(购入涨期权)现金流量固定情形 述金额应基
    资产负债表日情况披露
    (四)条()(三)定量信息解释性说明包括已 转移金融资产继续涉入性质
    目企业面风险描述 等中企业面风险描述包括列项:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)359
    1.企业继续涉入已终止确认金融资产风险进行理方法
    2.企业否应先方承担关损失先企业承担

    损失方应承担损失序金额

    3.企业已转移金融资产提供财务支持回购该金融资产义 务触发条件
    (五)金融资产转移日确认利损失继续涉入已终 止确认金融资产期累计确认
    收益费(衍生工具公允价 值变动)
    (六)终止确认产生收款总额期分布均衡(例部 分转移金额报告期末发生)
    企业应披露期转移活动 发生时间段该段期间确认金额(相关利损失)收款 总

    企业披露条规定信息时应继续涉入面风 险敞口类型分类汇总披露例
    金融工具类(附担保 涨期权继续涉入方式)转类型(应收账款保理证券化融
    券) 分类汇总披露企业某项终止确认金融资产存种继续涉入方 式中类汇总披

    第百零三条 企业准第百条规定确定否继续 涉入已转移金融资产时应身
    财务报告基础进行考虑
    第九章 衔接规定
    第百零四条 准施行日起企业应准求 列报金融工具相关信息企业较
    财务报表列报信息准求 致需准求进行调整
    第十章 附
    第百零五条 准 2018 年 1 月 1 日起施行

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)360
    企业会计准第 38 号——首次执行企业会计准(2006)
    第章 总
    第条 规范首次执行企业会计准会计素确认计量财务报表列报根企
    业会计准——基准制定准
    第二条 首次执行企业会计准指企业第次执行企业会计准体系包括基准具
    体准会计准应指南
    第三条 首次执行企业会计准发生会计政策变更适企业会计准第 28 号——会计
    政策会计估计变更差错更正
    第二章 确认计量
    第四条 首次执行日企业应资产负债者权益企业会计准规定进
    行重新分类确认计量编制期初资产负债表
    编制期初资产负债表时准第五条第十九条规定求追溯调整项目外项
    目应追溯调整
    第五条 首次执行日长期股权投资应分列情况处理:
    ()根企业会计准第 20 号——企业合属控制企业合产生长期股权
    投资尚未摊销完毕股权投资差额应全额销调整留存收益销股权投资差额长期股权
    投资账面余额作首次执行日认定成
    (二)述()外采权益法核算长期股权投资存股权投资贷方差额
    应销贷方差额调整留存收益销贷方差额长期股权投资账面余额作首次执行日认定

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)361
    存股权投资方差额应长期股权投资账面余额作首次执行日认定成
    第六条 确凿证表明采公允价值模式计量投资性房产首次执行日
    公允价值进行计量账面价值公允价值差额调整留存收益
    第七条 首次执行日满足预计负债确认条件该日前尚未计入资产成弃置费
    应增加该项资产成确认相应负债时应补提折旧(折耗)调整留存收益
    第八条 首次执行日存解职工劳动关系计划满足企业会计准第 9 号——
    职工薪酬预计负债确认条件应确认解职工劳动关系予补偿产生负债调整留
    存收益
    第九条 企业年金基金运营中形成投资应首次执行日公允价值进行计量
    账面价值公允价值差额调整留存收益
    第十条 行权日首次执行日股份支付应根企业会计准第 11 号——
    股份支付规定权益工具方服务承担权益工具基础计算确定负债公允价值
    应计入首次执行日前等期成费金额调整留存收益相应增加者权益负债
    首次执行日前行权股份支付应追溯调整
    第十条 首次执行日企业应企业会计准第 13 号——事项规定满
    足预计负债确认条件重组义务确认负债调整留存收益
    第十二条 企业应企业会计准第 18 号——税规定首次执行日资产
    负债账面价值计税基础形成暂时性差异税影响进行追溯调整影响金额调整留存
    收益
    第十三条 列项目外首次执行日前发生企业合应追溯调整:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)362
    ()企业会计准第 20 号——企业合属控制企业合原已确认商誉
    摊余价值应全额销调整留存收益
    该准规定属非控制企业合应商誉首次执行日摊余价值作认
    定成进行摊销
    (二)首次执行日前发生企业合合合协议中约定根未事项发生合成
    进行调整果首次执行日预计未
    事项发生合成影响金额够计量应该影响金额调整已确认
    商誉账面价值
    (三)企业应企业会计准第 8 号——资产减值规定首次执行日商誉进行
    减值测试发生减值应计提减值准备金额确认调整留存收益
    第十四条 首次执行日企业应持金融资产(含企业会计准第 2 号——长
    期股权投资规范投资)划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投
    资贷款应收款项供出售金融资产
    ()划分公允价值计量变动计入期损益供出售金融资产应首次执行
    日公允价值计量账面价值公允价值差额调整留存收益
    (二)划分持期投资贷款应收款项应首次执行日起改实际利率法
    会计期间采摊余成计量
    第十五条 首次执行日指定公允价值计量变动计入期损益金融负债应
    首次执行日公允价值计量账面价值公允价值差额调整留存收益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)363
    第十六条 未资产负债表确认已成计量衍生金融工具(包括套期工具)
    应首次执行日公允价值计量时调整留存收益
    第十七条 嵌入衍生金融工具企业会计准第 22 号——金融工具确认计量规
    定应混合工具分拆应首次执行日混合工具分拆单独处理嵌入衍生金融工具公
    允价值难合理确定外
    企业发行包含负债权益成份非衍生金融工具应企业会计准第 37 号—
    —金融工具列报规定首次执行日负债权益成份分拆负债成份公允价值难合理确定

    第十八条 首次执行日符合企业会计准第 24 号——套期保值规定套期会计
    方法运条件套期保值应终止采原套期会计方法企业会计准第 24 号——套期保
    值处理
    第十九条 发生保险分出业务企业应首次执行日企业会计准第 26 号——
    保险合规定应保险接受摊回相应准备金确认资产调整项准备金账面价值
    第三章 列报
    第二十条 首次执行日企业会计准编制首份年度财务报表(简称首份年度财
    务报表)期间企业应企业会计准第 30 号——财务报表列报企业会计准第 31 号
    ——现金流量表规定编报资产负债表利润表现金流量表者权益变动表附注
    外提供合财务报表应遵循企业会计准第 33 号——合财务报表规定
    首份年度财务报表涵盖期间外提供中期财务报告应遵循企业会计准第 32
    号——中期财务报告规定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)364
    企业应附注中披露首次执行企业会计准财务报表项目金额变动情况
    第二十条 首份年度财务报表少应包括年度企业会计准列报较信息财务
    报表项目列报发生变更应年度较数企业会计准列报求进行调整切实
    行外
    原未纳入合范围企业会计准第 33 号——合财务报表规定应纳入合范
    围子公司年度较合财务报表中企业应该子公司纳入合范围原已纳入合
    范围该准规定应纳入合范围子公司年度较合财务报表中企业应该子
    公司纳入合范围年度较合财务报表中列示少数股东权益应该准规定
    者权益类列示
    应列示股收益企业较财务报表中年度股收益企业会计准第 34 号—
    —股收益规定计算列示
    应披露分部信息企业较财务报表中年度关分部信息企业会计准第 35
    号——分部报告规定披露
    企业会计准第 39 号——公允价值计量(2014 年修订)
    第章 总
    第条 规范公允价值计量披露根企业会计准——基准制定准
    第二条 公允价值指市场参者计量日发生序交易中出售项资产收者转移
    项负债需支付价格
    第三条 准适相关会计准求者允许采公允价值进行计量披露情形准
    第四条第五条列情形外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)365
    第四条 列项计量披露适相关会计准:
    ()公允价值类似计量属性计量披露企业会计准第 1 号——存货规范
    变现净值企业会计准第 8 号——资产减值规范预计未现金流量现值分适企业会
    计准第 1 号——存货企业会计准第 8 号——资产减值
    (二)股份支付业务相关计量披露适企业会计准第 11 号——股份支付
    (三)租赁业务相关计量披露适企业会计准第 21 号——租赁
    第五条 列项披露适相关会计准:
    ()公允价值减处置费净额确定收回金额资产披露适企业会计准第 8
    号——资产减值
    (二)公允价值计量职工离职福利计划资产披露适企业会计准第 9 号——职工薪

    (三)公允价值计量企业年金基金投资披露适企业会计准第 10 号——企业年金基

    第二章 相关资产负债
    第六条 企业公允价值计量相关资产负债应考虑该资产负债特征
    相关资产负债特征指市场参者计量日该资产负债进行定价时考虑特征包括资
    产状况位置资产出售者限制等
    第七条 公允价值计量相关资产负债单项资产负债(项金融工具项非金融
    资产等)资产组合负债组合者资产负债组合(企业会计准第 8 号——资产减
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)366
    值规范资产组企业会计准第 20 号——企业合规范业务等)企业单项组
    合方式相关资产负债进行公允价值计量取决该资产负债计量单元
    计量单元指相关资产负债单独者组合方式进行计量单位相关资产负债计量
    单元应求者允许公允价值计量相关会计准规定准第十章规范市场风险
    信风险抵销金融资产金融负债公允价值计量外
    第三章 序交易市场
    第八条 企业公允价值计量相关资产负债应假定市场参者计量日出售资产者转移负
    债交易前市场条件序交易
    序交易指计量日前段时期相关资产负债具惯常市场活动交易清算等迫交易
    属序交易
    第九条 企业公允价值计量相关资产负债应假定出售资产者转移负债序交易相关
    资产负债市场进行存市场企业应假定该交易相关资产负债利市场
    进行
    市场指相关资产负债交易量交易活跃程度高市场
    利市场指考虑交易费运输费够高金额出售相关资产者低金额转
    移相关负债市场
    交易费指相关资产负债市场(利市场)中发生直接属资产出售
    者负债转移费交易费直接交易引起交易必需出售资产者转移负债
    会发生费运输费指资产前位置运抵市场(利市场)发生费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)367
    第十条 企业识市场(利市场)时应考虑合理取信息没必
    考察市场
    通常情况企业正常进行资产出售者负债转移市场视市场(利市场)
    第十条 市场(利市场)应企业计量日够进入交易市场求企业
    计量日该市场实际出售资产者转移负债
    企业进入市场企业相资产负债具市场(
    利市场)
    第十二条 企业应市场价格计量相关资产负债公允价值存市场企业
    应利市场价格计量相关资产负债公允价值
    企业应交易费该价格进行调整交易费属相关资产负债特征特定交易
    关交易费包括运输费
    相关资产位置该资产特征发生运输费够该资产前位置转移市场
    (利市场)企业应根该资产前位置转移市场(利市场)运输费
    调整市场(利市场)价格
    第十三条 计量日存够提供出售资产者转移负债相关价格信息观察市场时企业
    应持资产者承担负债市场参者角度假定计量日发生出售资产者转移负债交易
    该假定交易价格基础计量相关资产负债公允价值
    第四章 市场参者
    第十四条 企业公允价值计量相关资产负债应采市场参者该资产负债定价时
    实现济利益化假设
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)368
    市场参者指相关资产负债市场(利市场)中时具备列特征买方
    卖方:
    ()市场参者应相互独立存企业会计准第 36 号——关联方披露述关联方
    关系
    (二)市场参者应熟悉情况够根取信息相关资产负债交易具备合理认知
    (三)市场参者应力愿进行相关资产负债交易
    第十五条 企业确定市场参者时应考虑计量相关资产负债该资产负债市
    场(利市场)该市场企业进行交易市场参者等素总体识市场参者
    第五章 公允价值初始计量
    第十六条 企业应根交易性质相关资产负债特征等判断初始确认时公允价值否
    交易价格相等
    企业取资产者承担负债交易中交易价格取该项资产支付者承担该项负债收
    价格(进入价格)公允价值出售该项资产收者转移该项负债需支付价格(脱手
    价格)相关资产负债初始确认时公允价值通常交易价格相等列情况中两者
    相等:
    ()交易发生关联方间企业证表明该关联方交易市场条件进行外
    (二)交易迫
    (三)交易价格代表计量单元准第七条确定计量单元
    (四)交易市场相关资产负债市场(利市场)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)369
    第十七条 相关会计准求者允许企业公允价值相关资产负债进行初始计量
    交易价格公允价值相等企业应相关利损失计入期损益相关会计准规
    定外
    第六章 估值技术
    第十八条 企业公允价值计量相关资产负债应采前情况适足够利数
    信息支持估值技术企业估值技术目估计计量日前市场条件市场
    参者序交易中出售项资产者转移项负债价格
    企业公允价值计量相关资产负债估值技术包括市场法收益法成法企业应
    中种种估值技术相致方法计量公允价值企业种估值技术计量公允价值
    应考虑估值结果合理性选取前情况代表公允价值金额作公允价值
    市场法利相类似资产负债资产负债组合价格相关市场交易信息进行
    估值技术
    收益法未金额转换成单现值估值技术
    成法反映前求重置相关资产服务力需金额(通常指现行重置成)估值技术
    第十九条 企业估值技术应中应优先相关观察输入值相关观察输入值
    法取取切实行情况观察输入值
    输入值指市场参者相关资产负债定价时假设包括观察输入值观察
    输入值
    观察输入值指够市场数中取输入值该输入值反映市场参者相关资产
    负债定价时假设
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)370
    观察输入值指市场数中取输入值该输入值应根获市场参者
    相关资产负债定价时假设佳信息确定
    第二十条 企业交易价格作初始确认时公允价值公允价值续计量中涉
    观察输入值估值技术应估值程中校正该估值技术估值技术确定初始确认结果交
    易价格相等
    企业公允价值续计量中估值技术尤涉观察输入值应确保该估值技术
    反映计量日观察市场数类似资产负债价格等
    第二十条 公允价值计量估值技术确定意变更变更估值技术应
    计量结果前情况样者更代表公允价值情况外包括限列情况:
    ()出现新市场
    (二)取新信息
    (三)法取前信息
    (四)改进估值技术
    (五)市场状况发生变化
    企业变更估值技术应应企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更
    差错更正规定作会计估计变更根准披露求估值技术应变更进行披露
    需企业会计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定相关会计估
    计变更进行披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)371
    第二十二条 企业采估值技术计量公允价值时应选择市场参者相关资产负债交易
    中考虑资产负债特征相致输入值包括流动性折溢价控制权溢价少数股东权益折价等
    包括准第七条规定计量单元致折溢价
    企业应考虑量持相关资产负债产生折价溢价该折价溢价反映市场正常
    日交易量低企业前市场出售转持相关资产负债数量时市场参者该资产负债
    报价调整
    第二十三条 公允价值计量相关资产负债存出价价企业应出价价间
    代表前情况公允价值价格确定该资产负债公允价值企业出价计量资产头寸
    价计量负债头寸
    准限制企业市场参者实务中出价价间中间价定价惯例计
    量相关资产负债
    第七章 公允价值层次
    第二十四条 企业应公允价值计量输入值划分三层次首先第层次输入
    值次第二层次输入值第三层次输入值
    第层次输入值计量日够取相资产负债活跃市场未调整报价活跃市场
    指相关资产负债交易量交易频率足持续提供定价信息市场
    第二层次输入值第层次输入值外相关资产负债直接间接观察输入值
    第三层次输入值相关资产负债观察输入值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)372
    公允价值计量结果属层次公允价值计量整体言具重意义输入值属低层次
    决定企业应考虑相关资产负债特征基础判断输入值否重公允价值计量结果
    属层次取决估值技术输入值估值技术身
    第二十五条 第层次输入值公允价值提供证情况企业够获
    相资产负债活跃市场报价应该报价加调整应该资产负债公允价值计量
    列情况外:
    ()企业持量类似相公允价值计量资产负债资产负债存活跃市场
    报价难获项资产负债计量日单独定价信息种情况企业采单纯赖
    报价估值模型
    (二)活跃市场报价未代表计量日公允价值发生影响公允价值计量重事件等导致活
    跃市场报价未代表计量日公允价值
    (三)准第三十四条(二)述情况
    企业述情况相资产负债活跃市场报价进行调整公允价值计量结果应划分
    较低层次
    第二十六条 企业第二层次输入值相关资产负债进行公允价值计量时应根该资产
    负债特征第二层次输入值进行调整特征包括资产状况位置输入值类似资产
    负债相关程度(包括准第三十四条(二)规定素)观察输入值市场交易量活跃
    程度等
    具合期限等具体期限相关资产负债第二层次输入值应整期限观察

    第二层次输入值包括:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)373
    ()活跃市场中类似资产负债报价
    (二)非活跃市场中相类似资产负债报价
    (三)报价外观察输入值包括正常报价间隔期间观察利率收益率曲线隐
    含波动率信利差等
    (四)市场验证输入值等市场验证输入值指通相关性分析手段获源
    观察市场数者观察市场数验证输入值
    企业重观察输入值第二层次输入值进行调整该调整公允价值计量整体言
    重公允价值计量结果应划分第三层次
    第二十七条 企业相关资产负债存市场活动者市场活动少导致相关观察输入值
    法取取切实行情况第三层次输入值观察输入值
    观察输入值应反映市场参者相关资产负债定价时假设包括关风险假设
    特定估值技术固风险估值技术输入值固风险等
    第二十八条 企业确定观察输入值时应前情况合理取佳信息包括
    合理取市场参者假设
    企业部数作观察输入值果证表明市场参者企业
    部数数者企业部数企业特定数市场参者具备企业相关特征时
    企业应部数做出相应调整
    第八章 非金融资产公允价值计量
    第二十九条 企业公允价值计量非金融资产应考虑市场参者该资产佳途产生
    济利益力者该资产出售够佳途市场参者产生济利益力
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)374
    佳途指市场参者实现项非金融资产属资产负债组合价值化时该非金
    融资产途
    第三十条 企业确定非金融资产佳途应考虑法律否允许实物否财务
    否行等素
    ()企业判断非金融资产途法律否允许应考虑市场参者该资产定价时考虑
    资产法律限制
    (二)企业判断非金融资产途实物否应考虑市场参者该资产定价时考虑
    资产实物特征
    (三)企业判断非金融资产途财务否行应考虑法律允许实物情况
    该资产否产生足够收益现金流量补偿资产该途发生成然
    够满足市场参者求投资回报
    第三十条 企业应市场参者角度确定非金融资产佳途
    通常情况企业非金融资产现行途视佳途非市场素者素表明市
    场参者途该资产实现价值化
    第三十二条 企业公允价值计量非金融资产应基佳途确定列估值前提:
    ()市场参者单独项非金融资产产生价值该非金融资产公允价值应
    出售样单独该资产市场参者前交易价格
    (二)市场参者项非金融资产资产(者资产负债组合)组合产生
    价值该非金融资产公允价值应出售样组合方式该资产市场参者前交
    易价格该市场参者取组合中资产负债中负债包括企业筹集营运资金产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)375
    生负债包括企业组合外资产筹集资金产生负债佳途假定应致应
    组合中佳途相关资产
    企业应市场参者角度判断该资产佳途单独资产组合
    资产负债组合计量非金融资产公允价值时应假定准第七条确定计量单
    元出售该资产
    第九章 负债企业身权益工具公允价值计量
    第三十三条 企业公允价值计量负债应假定计量日该负债转移市场参者
    该负债转移继续存作受方市场参者履行义务
    企业公允价值计量身权益工具应假定计量日该身权益工具转移市场参者
    该身权益工具转移继续存作受方市场参者取该工具相关权利承担
    相应义务
    第三十四条 企业公允价值计量负债身权益工具应遵循列原:
    ()存相类似负债企业身权益工具观察市场报价应该报价基础确定该负
    债企业身权益工具公允价值
    (二)存相类似负债企业身权益工具观察市场报价方作资产持
    企业应计量日持该资产市场参者角度该资产公允价值基础确定该负债身权益
    工具公允价值
    该资产某特征适计量负债企业身权益工具时企业应根该资产公允价
    值进行调整调整价值确定负债企业身权益工具公允价值特征包括资产出售受限
    制资产计量负债企业身权益工具类似相资产计量单元负债企业身权益工具
    计量单元完全相等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)376
    (三)存相类似负债企业身权益工具观察市场报价方未作资产持
    企业应承担负债者发行权益工具市场参者角度采估值技术确定该负债企业身
    权益工具公允价值
    第三十五条 企业公允价值计量负债应考虑履约风险假定履约风险负债转移前
    保持变
    履约风险指企业履行义务风险包括限企业身信风险
    第三十六条 企业公允价值计量负债身权益工具该负债身权益工具存限制转移
    素果公允价值计量输入值中已考虑该素企业应单独设置相关输入值应
    输入值进行相关调整
    第三十七条 企业公允价值计量活期存款等具时求偿特征金融负债该金融负债
    公允价值应低债权时求偿时应付金额债权求偿第天起折现现

    第十章 市场风险信风险抵销
    金融资产金融负债公允价值计量
    第三十八条 企业市场风险信风险净敞口基础理金融资产金融负债计量
    日市场参者前市场条件序交易中出售净头(资产)者转移净空头(负债)价格
    基础计量该金融资产金融负债组合公允价值
    市场风险信风险抵销金融资产金融负债应企业会计准第 22 号——金融工
    具确认计量规范金融资产金融负债包括符合金融资产金融负债定义企业会计
    准第 22 号——金融工具确认计量进行会计处理合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)377
    市场风险信风险抵销金融资产金融负债相关财务报表列报应适相关会计

    第三十九条 企业准第三十八条规定计量金融资产金融负债组合公允价值应
    时满足列条件:
    ()企业风险理投资策略正式书面文件已载明企业特定市场风险特定手信风险
    净敞口基础理金融资产金融负债组合
    (二)企业特定市场风险特定手信风险净敞口基础企业关键理员报告金融资
    产金融负债组合信息
    (三)企业资产负债表日公允价值计量组合中金融资产金融负债
    第四十条 企业准第三十八条规定计量金融资产金融负债组合公允价值该金融资
    产金融负债面特定市场风险期限实质应相
    企业准第三十八条规定计量金融资产金融负债组合公允价值果市场参者会
    考虑假定出现违约情况够减信风险敞口现行安排企业应考虑特定手信风险净
    敞口影响特定手企业信风险净敞口影响预计市场参者法强制执行安排

    第四十条 企业采准第三十八条规定应企业会计准第 28 号——会计政策
    会计估计变更差错更正规定确定相关会计政策确定意变更
    第十章 公允价值披露
    第四十二条 企业应根相关资产负债性质特征风险公允价值计量层次该资产
    负债进行恰分组组披露公允价值计量相关信息
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)378
    确定资产负债组企业通常应资产负债表列报项目做进步分解企业应披露组
    报表列报项目间调节信息
    相关会计准明确规定相关资产负债组分组原符合条规定企业直接
    该组提供相关信息
    第四十三条 企业应区分持续公允价值计量非持续公允价值计量
    持续公允价值计量指相关会计准求者允许企业资产负债表日持续公允价
    值进行计量
    非持续公允价值计量指相关会计准求者允许企业特定情况资产负债表中
    公允价值进行计量
    第四十四条 相关资产负债初始确认资产负债表日企业少应附注中披露持续
    公允价值计量组资产负债列信息:
    ()相关会计准求者允许企业资产负债表日持续公允价值计量项目金额
    (二)公允价值计量层次
    (三)层次间转换金额原确定层次间转换时点政策层次转入
    转出应分披露
    (四)第二层次公允价值计量企业应披露估值技术输入值描述性信息变
    更估值技术时企业应披露变更变更原
    (五)第三层次公允价值计量企业应披露估值技术输入值估值流程描述性
    信息变更估值技术时企业应披露变更变更原企业应披露公允价值计量中
    重合理取观察输入值量化信息
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)379
    (六)第三层次公允价值计量企业应披露期初余额期末余额间调节信息包括计
    入期损益已实现利损失总额确认利损失时损益项目计入期损益未实现
    利损失总额确认未实现利损失时损益项目(相关资产负债公允价值变动损
    益等)计入期综合收益利损失总额确认利损失时综合收益项目
    分披露相关资产负债购买出售发行结算情况
    (七)第三层次公允价值计量改变观察输入值金额导致公允价值显著变化时
    企业应披露关敏感性分析描述性信息
    输入值观察输入值间具相关关系企业应描述种相关关系影
    响中观察输入值少包括条(五)求披露观察输入值
    金融资产金融负债果反映合理假设变更观察输入值
    导致公允价值重改变企业应披露事实变更影响金额计算方法
    (八)非金融资产佳途前途时企业应披露事实原
    第四十五条 相关资产负债初始确认资产负债表中企业少应附注中披露非持续
    公允价值计量组资产负债列信息:
    ()相关会计准求者允许企业特定情况非持续公允价值计量项目金额
    公允价值计量原
    (二)公允价值计量层次
    (三)第二层次公允价值计量企业应披露估值技术输入值描述性信息变
    更估值技术时企业应披露变更变更原
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)380
    (四)第三层次公允价值计量企业应披露估值技术输入值估值流程描述性
    信息变更估值技术时企业应披露变更变更原企业应披露公允价值计量中
    重观察输入值量化信息
    (五)非金融资产佳途前途时企业应披露事实原
    第四十六条 企业调整公允价值计量层次转换时点相关会计政策应前会计期间保持致
    准第四十四条(三)规定进行披露企业调整公允价值计量层次转换时点相关会计政策
    应致应转出公允价值计量层次转入公允价值计量层次
    第四十七条 企业采准第三十八条规定会计政策应披露该事实
    第四十八条 资产负债表中公允价值计量公允价值披露组资产负债企业应
    准第四十四条(二)(四)(五)(八)披露信息需准第四十四条
    (五)披露第三层次公允价值计量估值流程重观察输入值量化信息
    第四十九条 公允价值计量发行时附分割第三方信增级负债发行应
    披露事实说明该信增级否已反映该负债公允价值计量中
    第五十条 企业应表格形式披露准求量化信息非形式更适
    第十二章 衔接规定
    第五十条 准施行日前公允价值计量准求致企业作追溯调整
    第五十二条 较财务报表中披露准施行日前信息准求致企业需
    准规定进行调整
    第十三章 附
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)381
    第五十三条 准 2014 年 7 月 1 日起施行
    企业会计准第 40 号——合营安排(2014 年修订)
    第章 总
    第条 规范合营安排认定分类参方合营安排中权益等会计处理根企
    业会计准——基准制定准
    第二条 合营安排指项两两参方控制安排合营安排具列特征:
    ()参方均受该安排约束
    (二)两两参方该安排实施控制参方够单独控制该安排
    该安排具控制参方均够阻止参方参方组合单独控制该安排
    第三条 合营安排求参方该安排实施控制合营安排参方包括合营安排
    享控制参方(合营方)包括合营安排享控制参方
    第四条 合营方合营安排中权益披露适企业会计准第 41 号——体中权益披

    第二章 合营安排认定分类
    第五条 控制指相关约定某项安排控制该安排相关活动必须
    分享控制权参方致意决策
    准称相关活动指某项安排回报产生重影响活动某项安排相关活动应根
    具体情况进行判断通常包括商品劳务销售购买金融资产理资产购买处置研究
    开发活动融资活动等
    第六条 果参方组参方必须致行动决定某项安排相关活动称参
    方组参方集体控制该安排
    判断否存控制时应首先判断参方参方组合否集体控制该安排次
    判断该安排相关活动决策否必须集体控制该安排参方致意
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)382
    第七条 果存两两参方组合够集体控制某项安排构成控制
    第八条 仅享保护性权利参方享控制
    第九条 合营安排分营合营企业
    营指合营方享该安排相关资产承担该安排相关负债合营安排
    合营企业指合营方仅该安排净资产享权利合营安排
    第十条 合营方应根合营安排中享权利
    承担义务确定合营安排分类权利义务进行评价时应考虑该安排结构法律形式
    合条款等素
    第十条 未通单独体达成合营安排应划分营
    单独体指具单独辨认财务架构体包括单独法体具备法体资格
    法律认体
    第十二条 通单独体达成合营安排通常应划分合营企业确凿证表明满足列
    条件符合相关法律法规规定合营安排应划分营:
    ()合营安排法律形式表明合营方该安排中相关资产负债分享权利承担义务
    (二)合营安排合条款约定合营方该安排中相关资产负债分享权利承担义务
    (三)相关事实情况表明合营方该安排中相关资产负债分享权利承担义务
    合营方享合营安排相关产出该安排中负债清偿持续赖合营方支持
    仅合营方合营安排提供债务担保视合营方承担该安排相关负债合营方承担合
    营安排支付认缴出资义务视合营方承担该安排相关负债
    第十三条 相关事实情况变化导致合营方合营安排中享权利承担义务发生变化合
    营方应合营安排分类进行重新评估
    第十四条 完成活动设立项合营安排框架性协议企业应分确定项合
    营安排分类
    第三章 营参方会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)383
    第十五条 合营方应确认营中利益份额相关列项目相关企业会计准
    规定进行会计处理:
    ()确认单独持资产份额确认持资产
    (二)确认单独承担负债份额确认承担负债
    (三)确认出售享营产出份额产生收入
    (四)份额确认营出售产出产生收入
    (五)确认单独发生费份额确认营发生费
    第十六条 合营方营投出出售资产等(该资产构成业务外)该资产等
    营出售第三方前应仅确认该交易产生损益中属营参方部分投出出
    售资产发生符合企业会计准第 8 号——资产减值等规定资产减值损失合营方应全额确
    认该损失
    第十七条 合营方营购买资产等(该资产构成业务外)该资产等出售第三方
    前应仅确认该交易产生损益中属营参方部分购入资产发生符合企
    业会计准第 8 号——资产减值等规定资产减值损失合营方应承担份额确认该部分损

    第十八条 营享控制参方果享该营相关资产承担该营
    相关负债应准第十五条第十七条规定进行会计处理否应相关企业会计
    准规定进行会计处理
    第四章 合营企业参方会计处理
    第十九条 合营方应企业会计准第 2 号——长期股权投资规定合营企业投资进
    行会计处理
    第二十条 合营企业享控制参方应根该合营企业影响程度进行会计处理:
    ()该合营企业具重影响应企业会计准第 2 号——长期股权投资规定
    进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)384
    (二)该合营企业具重影响应企业会计准第 22 号——金融工具确认计
    量规定进行会计处理
    第五章 衔接规定
    第二十条 首次采准企业应根准规定合营安排进行重新评估确定分

    第二十二条 合营企业重新分类营合营方应较财务报表早期间期初终止确认
    前采权益法核算长期股权投资实质构成合营企业净投资长期权益时根较
    财务报表早期间期初采权益法核算时相关信息确认企业营中利益份额产生
    项资产(包括商誉)负债确认资产负债账面价值计税基础间存暂时性差异
    应企业会计准第 18 号——税规定进行会计处理
    确认项资产负债净额终止确认长期股权投资实质构成合营企业净投资
    长期权益账面金额存差额应列规定处理:
    ()前者者差额应首先抵减该投资相关商誉余额调增较财务
    报表早期间期初留存收益
    (二)前者者差额应减较财务报表早期间期初留存收益
    第六章 附
    第二十三条 准 2014 年 7 月 1 日起施行
    企业会计准第 41 号——体中权益披露
    第章 总
    第条 规范体中权益披露根企业会计准——基准制定准 第
    二条 企业披露体中权益信息应助财务报表者评估企业体中权益
    性质相关风险该权益企业财务状况营成果现金流量影响 第三条 准指
    体中权益指通合形式够企业参体相关活动享变回报
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)385
    权益参方式包括持体股权债权体提供资金流动性支持信增级
    担保等企业通参方式实现体控制控制重影响 体包括企业
    子公司合营安排(包括营合营企业)联营企业未纳入合财务报表范围结构化体

    结构化体指确定控制方时没表决权类似权利作决定素设计体
    第四条 准适企业子公司合营安排联营企业未纳入合财务报表范围结构化
    体中权益披露
    企业时提供合财务报表母公司财务报表应合财务报表附注中披露准求
    信息需母公司财务报表附注中重复披露相关信息
    第五条 列项披露适相关会计准:
    ()离职福利计划长期职工福利计划适企业会计准第 9 号——职工薪酬
    (二)企业参享控制合营安排中权益适企业会计准第 37 号——
    金融工具列报企业该合营安排具重影响该合营安排结构化体适准
    (三)企业持企业会计准第 22 号——金融工具确认计量规范体中权
    益适企业会计准第 37 号——金融工具列报企业未纳入合财务报表范
    围结构化体中权益根相关会计准公允价值计量变动计入期损益
    联营企业合营企业中权益适准
    第二章 重判断假设披露
    第六条 企业应披露体实施控制控制重影响重判断假设判
    断假设变更情况包括限列项:
    ()企业持体半数表决权控制该体判断假设者持体半
    数表决权控制该体判断假设
    (二)企业持体 20表决权该体具重影响判断假设者持
    体 20表决权该体具重影响判断假设
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)386
    (三)企业通单独体达成合营安排确定该合营安排营合营企业判断假设
    (四)确定企业代理委托判断假设
    第七条 企业应披露企业会计准第 33 号——合财务报表确定投资性体重
    判断假设然符合企业会计准第 33 号——合财务报表关投资性体项
    项特征确定投资性体原 企业(母公司)非投资性体转变投资性体应
    披露该变化原披露该变化财务报表影响包括变化日纳入合财务报表范围子
    公司投资公允价值公允价值重新计量产生利损失相应列报项目 企业(母公
    司)投资性体转变非投资性体应披露该变化原
    第三章 子公司中权益披露
    第八条 企业应合财务报表附注中披露企业集团构成包括子公司名称营
    注册业务性质企业持股例(类似权益例)等
    子公司少数股东持权益企业集团重企业应合财务报表附注中披露列信息:
    ()子公司少数股东持股例子公司少数股东持股例持表决权例企
    业应披露该表决权例
    (二)期属子公司少数股东损益少数股东支付股利
    (三)子公司期期末累计少数股东权益余额
    (四)子公司财务信息
    第九条 企业集团资产清偿企业集团债务存重限制企业应合财务报表附注中
    披露列信息:
    ()该限制容包括母公司子公司企业集团体相互转移现金资产
    限制企业集团体间发放股利进行利润分配发放收回贷款垫款等限制
    (二)子公司少数股东享保护性权利该保护性权利企业企业集团资产清偿企业集
    团负债力存重限制该限制性质程度
    (三)该限制涉资产负债合财务报表中金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)387
    第十条 企业存纳入合财务报表范围结构化体应合财务报表附注中披露列信
    息:
    ()合约定企业子公司该结构化体提供财务支持应披露提供财务支持合条
    款包括导致企业承担损失事项情况
    (二)没合约定情况企业子公司期该结构化体提供财务支持支持
    应披露提供支持类型金额原包括帮助该结构化体获财务支持情况中企业
    子公司期前未纳入合财务报表范围结构化体提供财务支持支持该支持导
    致企业控制该结构化体应披露决定提供支持相关素
    (三)企业存该结构化体提供财务支持支持意图应披露该意图包括帮助该
    结构化体获财务支持意图 第十条 企业子公司者权益份额发生变化该变化未导致
    企业丧失子公司控制权应合财务报表附注中披露该变化企业者权益影响
    企业丧失子公司控制权应合财务报表附注中披露企业会计准第 33 号——合
    财务报表计算列信息:
    ()丧失控制权产生利损失相应列报项目
    (二)剩余股权丧失控制权日公允价值重新计量产生利损失
    第十二条 企业投资性体存未纳入合财务报表范围子公司该子公司权益公
    允价值计量变动计入期损益应财务报表附注中该情况予说明时未纳入合
    财务报表范围子公司企业应披露列信息:
    ()子公司名称营注册
    (二)企业子公司持股例持股例企业持表决权例企业应披露该表
    决权例 企业子公司投资性体该子公司存未纳入合财务报表范围属子公司
    企业应述求披露该属子公司相关信息 第十三条 企业投资性体未纳入
    合财务报表范围子公司中权益应披露该权益相关风险信息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)388
    ()该未纳入合财务报表范围子公司发放现金股利贷款垫款等形式企业转移资
    金力存重限制企业应披露该限制性质程度
    (二)企业存未纳入合财务报表范围子公司提供财务支持支持承诺意图企
    业应披露该承诺意图包括帮助该子公司获财务支持承诺意图
    没合约定情况企业子公司期未纳入合财务报表范围子公司提供财务支持
    支持企业应披露提供支持类型金额原
    (三)合约定企业未纳入合财务报表范围子公司未纳入合财务报表范围受企业
    控制结构化体提供财务支持企业应披露相关合条款导致企业承担损失事项
    情况 没合约定情况企业未纳入合财务报表范围子公司期原先受企业控
    制未纳入合财务报表范围结构化体提供财务支持支持提供支持导致企业控制
    该结构化体企业应披露决定提供述支持相关素
    第四章 合营安排联营企业中权益披露
    第十四条 存重合营安排联营企业企业应披露列信息:
    ()合营安排联营企业名称营注册
    (二)企业合营安排联营企业关系性质包括合营安排联营企业活动性质合营
    安排联营企业企业活动否具战略性等
    (三)企业持股例持股例企业持表决权例企业应披露该表决权例
    第十五条 重合营企业联营企业企业应准第十四条披露相关信息外
    应披露合营企业联营企业投资会计处理方法合营企业联营企业收股利合营
    企业联营企业身财务报表中财务信息
    企业述合营企业联营企业投资采权益法进行会计处理述财务信息应权
    益法合营企业联营企业相关财务信息调整金额时企业应披露述财务信息
    权益法调整企业合营企业联营企业投资账面价值调节程 企业述合营企业联营企业
    投资采权益法进行会计处理该投资存公开报价应披露公允价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)389
    第十六条 企业单合营企业联营企业中权益重应分合营企业联营企业两
    类披露列信息:
    ()权益法进行会计处理合营企业联营企业投资账面价值合计数
    (二)合营企业联营企业净利润终止营净利润综合收益综合收益等项目企
    业持股例计算金额合计数
    第十七条 合营企业联营企业发放现金股利贷款垫款等形式企业转移资金力存
    重限制企业应披露该限制性质程度
    第十八条 企业合营企业联营企业投资采权益法进行会计处理投资方发生超额亏损投
    资方确认应分担合营企业联营企业损失份额应披露未确认合营企业联营企业损失份
    额包括期份额累积份额
    第十九条 企业应单独披露合营企业投资相关未确认承诺合营企业联营
    企业投资相关负债
    第二十条 企业投资性体需披露准第十五条第十六条规定信息
    第五章 未纳入合财务报表范围结构化体中权益披露
    第二十条 未纳入合财务报表范围结构化体企业应披露列信息:
    ()未纳入合财务报表范围结构化体性质目规模活动融资方式
    (二)财务报表中确认企业未纳入合财务报表范围结构化体中权益相关资产负
    债账面价值资产负债表中列报项目
    (三)未纳入合财务报表范围结构化体中权益损失敞口确定方法企业量
    化损失敞口应披露事实原
    (四)财务报表中确认企业未纳入合财务报表范围结构化体中权益相关资产负
    债账面价值损失敞口较 企业发起设立未纳入合财务报表范围结构化体资
    产负债表日该结构化体中没权益企业需披露述(二)(四)项求信息应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)390
    披露企业作该结构化体发起认定分类披露企业期该结构化体获收益收益
    类型转移该结构化体资产转移时账面价值
    第二十二条 企业应披露未纳入合财务报表范围结构化体提供财务支持支持
    意图包括帮助该结构化体获财务支持意图没合约定情况企业期结构化体
    (包括企业前期期持权益结构化体)提供财务支持支持应披露提供支持类
    型金额原包括帮助该结构化体获财务支持情况
    第二十三条 企业投资性体受控制未纳入合财务报表范围结构化体应
    准第十二条第十三条规定进行披露需章规定进行披露
    第六章 衔接规定
    第二十四条 企业较财务报表中披露准施行日前信息准求致应
    准规定进行调整关未纳入合财务报表范围结构化体披露求外
    第七章 附
    第二十五条 准 2014 年 7 月 1 日起施行

    企业会计准第 42 号—— 持售非流动资产处置组终止营

    第章 总
    第条 规范企业持售非流动资产处置组分类计量列报终止营列
    报根企业会计准—— 基准制定准
    第二条 准分类列报规定适非流动资产处置组处置组指项交
    易中作整体通出售方式 处置组资产该交易中转资产直接相关
    负债处置组属资产组资产组组合企业会计准 第 8 号——资产减值分摊企业合
    中取商誉该处置 组应包含分摊处置组商誉
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)391
    第三条 准计量规定适非流动资产列 项计量适相关会计准:
    ()采公允价值模式进行续计量投资性房产适 企业会计准第 3 号——
    投资性房产
    (二)采公允价值减出售费净额计量生物资产 适企业会计准第 5 号
    ——生物资产
    (三)职工薪酬形成资产适企业会计准第 9 号——职工薪酬
    (四)递延税资产适企业会计准第 18 号——税
    (五)金融工具相关会计准规范金融资产适金融 工具相关会计准
    (六)保险合相关会计准规范保险合产生权 利适保险合相关会计准

    处置组包含适准计量规定非流动资产准 计量规定适整处置组处
    置组中负债计量适相关会计准
    第四条 终止营指企业满足列条件够单独区分组成部分该组成部
    分已处置划分持售类:
    ()该组成部分代表项独立业务单独 营区
    (二)该组成部分拟项独立业务单独 营区进行处置项相
    关联计划部分
    (三)该组成部分专转售取子公司
    第二章 持售非流动资产处置组分类

    第五条 企业通出售(包括具商业实质非货币性 资产交换)非持续
    项非流动资产处置组收回账面价值应划分持售类
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)392
    第六条 非流动资产处置组划分持售类应 时满足列条件:
    ()根类似交易中出售类资产处置组惯例 前状况立出售
    (二)出售极发生企业已项出售计划作出决 议获确定购买承诺预计
    出售年完成关规定 求企业相关权力机构者监部门批准方出售应已
    获批准
    确定购买承诺指企业方签订具法律约束力 购买协议该协议包含交易价
    格时间足够严厉违约惩罚 等重条款协议出现重调整者撤销性极
    第七条 企业专转售取非流动资产处置组取 日满足预计出售年
    完成规定条件短期(通常 3 月)满足持售类划分条件企业 应
    取日划分持售类
    第八条 企业法控制列原导致非关联方 间交易未年完成
    充分证表明企业然承诺出 售非流动资产处置组企业应继续非流动资产处置组 划
    分持售类:
    ()买方方意外设定导致出售延期条件企业针 条件已时采取行动
    预计够设定导致出售延期条件起年利化解延期素

    (二)发生罕见情况导致持售非流动资产处置 组未年完成出售企业
    初年已针新情 况采取必措施重新满足持售类划分条件
    第九条 持售非流动资产处置组满足持售 类划分条件企业应继
    续划分持售类
    部分资产负债持售处置组中移处置组中剩 余资产负债新组成处置组
    然满足持售类划分条件 企业应新组成处置组划分持售类否应 满
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)393
    足持售类划分条件非流动资产单独划分持 售类
    第十条 企业出售子公司投资等原导致丧失子 公司控制权出售企业
    否保留部分权益性投资应 拟出售子公司投资满足持售类划分条件时母公 司
    财务报表中子公司投资整体划分持售类 合财务报表中子公司资产负
    债划分持售类
    第十条 企业应拟结束非出售非流动资 产处置组划分持售类
    第三章 持售非流动资产处置组计量
    第十二条 企业非流动资产处置组首次划分持售类前应相关会计准
    规定计量非流动资产处置组中项资产负债账面价值
    第十三条 企业初始计量资产负债表日重新计量持 售非流动资产处置组时
    账面价值高公允价值减出 售费净额应账面价值减记公允价值减出售费
    净额减记金额确认资产减值损失计入期损益 时计提持售资产减值准备
    第十四条 取日划分持售类非流动资产 处置组企业应初始计量
    时较假定划分持售 类情况初始计量金额公允价值减出售费净额
    两者孰低计量企业合中取非流动资产处置组外 非流动资产处置组公允价值减
    出售费净额作 初始计量金额产生差额应计入期损益
    第十五条 企业资产负债表日重新计量持售处置 组时应首先相关会计准
    规定计量处置组中适准 计量规定资产负债账面价值然准第十三条 规
    定进行会计处理
    第十六条 持售处置组确认资产减值损失金 额应先抵减处置组中商誉账
    面价值根处置组中适 准计量规定项非流动资产账面价值占重例抵 减
    账面价值
    第十七条 续资产负债表日持售非流动资产公允 价值减出售费净额增
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)394
    加前减记金额应予恢复划分持售类确认资产减值损失金额转回
    转回金额计入期损益划分持售类前确认资产减值 损失转回
    第十八条 续资产负债表日持售处置组公允价值 减出售费净额增加
    前减记金额应予恢复 划分持售类适准计量规定非流动资产 确认
    资产减值损失金额转回转回金额计入期损益已抵 减商誉账面价值适准计量
    规定非流动资产划 分持售类前确认资产减值损失转回
    第十九条 持售处置组确认资产减值损失续转 回金额应根处置组中商誉
    外适准计量规定项 非流动资产账面价值占重例增加账面价值
    第二十条 持售非流动资产处置组中非流动资 产应计提折旧摊销持售
    处置组中负债利息 费应继续予确认
    第二十条 非流动资产处置组满足持售类 划分条件继续划分持
    售类非流动资产 持售处置组中移时应两者孰低计量:
    ()划分持售类前账面价值假定划分 持售类情况应确认
    折旧摊销减值等进行调整 金额
    (二)收回金额
    第二十二条 企业终止确认持售非流动资产处置组时应尚未确认利损
    失计入期损益

    第四章 列报

    第二十三条 企业应资产负债表中区资产单独 列示持售非流动资产
    持售处置组中资产区负债单独列示持售处置组中负债持售非流
    动资产持售处置组中资产持售处置组中 负债应相互抵销应分作流
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)395
    动资产流动负债列示
    第二十四条 企业应利润表中分列示持续营损益终止营损益符合终止营定
    义持售非流动资产处置组减值损失转回金额处置损益应作持续营损 益列报
    终止营减值损失转回金额等营损益处置损益 应作终止营损益列报
    第二十五条 企业应附注中披露列信息:
    ()持售非流动资产处置组出售费类 类账面价值
    公允价值
    (二)持售非流动资产处置组出售原方式 时间安排
    (三)列报持售非流动资产处置组分部
    (四)持售非流动资产持售处置组中资产 确认减值损失转回金额
    (五)持售非流动资产处置组关综合收益累计金额
    (六)终止营收入费利润总额税费(收益)净利润
    (七)终止营资产处置组确认减值损失转回金额
    (八)终止营处置损益总额税费(收益)处置净损益
    (九)终止营营活动投资活动筹资活动现金流量净额
    (十)属母公司者持续营损益终止营损益 非流动资产处置组资产负
    债表日财务报告批准报出日间满足持售类划分条件应作资产负债表日非调整事
    项进行会计处理条()(三)规定进行披露
    企业专转售取持售子公司应条(二)(五)(十)规定进
    行披露
    第二十六条 期首次满足持售类划分条件非流动资产处置组应调整
    会计期间资产负债表
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)396
    第二十七条 期列报终止营企业应期财 务报表中原作持续营
    损益列报信息重新作会计期间终止营损益列报准第二十五条(六)(七)
    (九)(十)规定披露会计期间信息
    第二十八条 拟结束非出售处置组满足终止营定 义中关组成部分条件应
    停止日起作终止营列报
    第二十九条 企业出售子公司投资等原导致丧失 子公司控制权该子公司符
    合终止营定义应合 利润表中列报相关终止营损益准第二十五条(六)
    (十)规定进行披露
    第三十条 企业应利润表中终止营处置损益调整金额作终止营损益列报
    附注中披露调整性质金 额引起调整情形包括:
    ()终确定处置条款买方商定交易价格调整额补偿金
    (二)消处置相关确定素确定卖方保留环 保义务产品质量保证义务
    (三)履行处置相关职工薪酬支付义务
    第三十条 非流动资产处置组继续划分持售 类非流动资产持售
    处置组中移企业应 期利润表中非流动资产处置组账面价值调整金额作持 续
    营损益列报企业子公司营合营企业联营企 业部分合营企业联营企业投资
    继续划分持 售类持售处置组中移企业应期财务报表中相应调整
    划分持售类会计期间较数企业应附注中披露列信息:
    ()企业改变非流动资产处置组出售计划原
    (二)会计期间财务报表中受影响项目名称影响金额
    第三十二条 终止营满足持售类划分条件 企业应期财务报表中
    原作终止营损益列报信息重新作会计期间持续营损益列报附注中说明
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)397
    事实

    第五章 附

    第三十三条 准 2017 年 5 月 28 日起施行 准施行日存持售
    非流动资产处置组终止营应采未适法处理


    企业会计准第 1 号——存货应指南
    商品存货成
    准第六条规定存货采购成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费
    属存货采购成费
    企业(商品流通)采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采
    购成费等进货费应计入存货采购成先进行集期末根购商品存销情况
    进行分摊已售商品进货费计入期损益未售商品进货费计入期末存货成
    企业采购商品进货费金额较发生时直接计入期损益
    二周转材料处理
    周转材料指企业够次逐渐转移价值保持原形态确认固定资产材
    料包装物低值易耗品应采次转销法者五五摊销法进行摊销企业(建造承包商)钢
    模板木模板脚手架周转材料等采次转销法五五摊销法者分次摊销法进行摊销
    三存货变现净值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)398
    ()变现净值特征 变现净值特征表现存货预计未净现金流量存货
    售价合价
    企业预计销售存货现金流量完全等存货变现净值存货销售程中发生
    销售费相关税费达预定销售状态发生加工成等相关支出构成现金流入
    抵减项目企业预计销售存货现金流量扣抵减项目确定存货变现净值
    (二)确凿证基础计算确定存货变现净值
    存货变现净值确凿证指确定存货变现净值直接影响客观证明产成品
    商品市场销售价格产成品商品相类似商品市场销售价格销货方提供关资料生
    产成资料等
    (三)存货变现净值确定
    1产成品商品出售材料等直接出售商品存货正常生产营程中应
    该存货估计售价减估计销售费相关税费金额确定变现净值
    2需加工材料存货正常生产营程中应生产产成品估计售价减
    完工时估计发生成估计销售费相关税费金额确定变现净值
    3资产负债表日项存货中部分合价格约定部分存合价格应分
    确定变现净值相应成进行较分确定存货跌价准备计提转回金额

    企业会计准第 2 号——长期股权投资应指南(2014)
    总体求
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)399
    投资企业获收益实现资增值投资单位投放资金济行企业外进行投资
    分类性质划分分债权性投资权益性投资等权益性投资投资单位
    影响程度划分分子公司投资合营企业投资联营企业投资等
    企业会计准第 2 号——长期股权投资(简称准)规范符合条件权益性投
    资确认计量投资适企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(简称金融
    工具确认计量准)等相关准
    长期股权投资准规范权益性投资包括风险投资机构基金类似体(投资连结保
    险产品)持初始确认时金融工具确认计量准规定公允价值计量变动计入期
    损益金融资产类金融资产符合持售条件应继续金融工具确认计量准进行会计处
    理投资性体纳入合财务报表子公司权益性投资应公允价值计量变动计入期
    损益长期股权投资披露适企业会计准第 41 号——体中权益披露
    般言企业外投资法律形式件体现实质投资意图性质然前市场
    济条件企业投资模式日趋元化传统纯粹债权者纯粹权益投资外少企业投资模式
    时具备债权性投资权益性投资特点增识判断难度例A 公司 2011 年 1 月出
    资 12 亿元 B 合伙企业进行增资增资 A 公司持 B 合伙企业 30权益
    时约定 B 合伙企业 2011 年 12 月 31 日2012 年 12 月 31 日两时点分固定价格
    6000 万元 12 亿元 A 公司赎回 1020权益述交易表面形式权益性投资A 公
    司办理正常出资手续符合法律出资形式件然投资性质言该投资具备权
    益性投资普遍特征述 A 公司投资出资日约定固定时间固定金额退出
    退出时间较短(全部退出日距初始投资日仅 2 年)风险角度分析A 公司实际仅承担 B
    合伙企业信风险 B 合伙企业营风险交易实质更接 A 公司接受 B 合伙企业权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)400
    益作质押物提供资金收取资金占费该投资实质债权性投资应金融工具确认
    计量准等相关准进行会计处理
    二关适范围
    明确界定长期股权投资范围长期股权投资进行正确确认计量报告前提根长期股
    权投资准规定长期股权投资包括方面:
    ()投资方够投资单位实施控制权益性投资子公司投资控制指投资方拥
    投资单位权力通参投资单位相关活动享变回报力运投资单位
    权力影响回报金额关控制相关活动理解具体判断见企业会计准第 33 号——合
    财务报表(简称合财务报表准)应指南(2014)相关容
    (二)投资方合营方投资单位实施控制投资单位净资产享权利权益
    性投资合营企业投资控制指相关约定某项安排控制该安排相
    关活动必须分享控制权参方致意决策关控制合营企业理解具体判断
    见企业会计准第 40 号——合营安排(简称合营安排准)应指南(2014)
    相关容
    (三)投资方投资单位具重影响权益性投资联营企业投资重影响指
    企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制
    定实务中较常见重影响体现投资单位董事会类似权力机构中派代表通
    投资单位财务营决策制定程中发言权实施重影响投资方直接通子公司间接持投资
    单位 20低 50表决权时般认投资单位具重影响非明确证表明
    该种情况参投资单位生产营决策形成重影响确定否投资单位施加重
    影响时方面应考虑投资方直接间接持投资单位表决权股份时考虑投资方方持
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)401
    期执行潜表决权假定转换投资单位股权产生影响投资单位发行期
    转换认股权证股份期权转换公司债券等影响
    三关重影响判断
    企业通常通种种情形判断否投资单位具重影响:
    ()投资单位董事会类似权力机构中派代表种情况投资单位董
    事会类似权力机构中派代表相应享实质性参决策权投资方通该代表参投资
    单位财务营政策制定达投资单位施加重影响
    (二)参投资单位财务营政策制定程种情况制定政策程中身利
    益提出建议意见投资单位施加重影响
    (三)投资单位间发生重交易关交易投资单位日常营具重性进
    定程度影响投资单位生产营决策
    (四)投资单位派出理员种情况理员权力导投资单位相关活动
    够投资单位施加重影响
    (五)投资单位提供关键技术资料投资单位生产营需赖投资方技术技术资
    料表明投资方投资单位具重影响
    存述种种情形意味着投资方定投资单位具重影响企业需综合考虑
    事实情况做出恰判断
    四关设置相关会计科目账务处理
    企业应正确记录反映项投资发生成损益长期股权投资会计处理般需设置
    科目:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)402
    ()长期股权投资
    1 科目核算企业持长期股权投资
    2 科目应投资单位进行明细核算长期股权投资核算采权益法应分投资成
    损益调整综合收益权益变动进行明细核算
    3 长期股权投资账务处理
    (1)企业合形成长期股权投资
    控制企业合形成长期股权投资合方支付现金转非现金资产承担债务方式作
    合价应合日取合方者权益终控制方合财务报表中账面价值份额
    记科目(投资成)支付合价账面价值贷记记关资产
    负债科目差额贷记资公积——资溢价股溢价科目方差额记资
    公积——资溢价股溢价科目资公积(资溢价股溢价)足减应次记盈
    余公积利润分配——未分配利润科目合方发行权益性证券作合价应合
    日合方者权益终控制方合财务报表宁账面价值份额记科目(投资成)
    发行股份面值总额贷记股差额贷记资公积——资溢价股溢价
    方差额记资公积——资溢价股溢价科目资公积(资溢价股溢价)足
    减应次记盈余公积利润分配——未分配利润科目
    非控制企业合形成长期股权投资购买方支付现金转非现金资产承担债务方式
    等作合价应购买日企业会计准第 20 号——企业合确定合成记
    科目(投资成)付出合价账面价值贷记记关资产负债科目发生直接相
    关费(资产处置费)贷记银行存款等科目差额贷记营业务收入营业外
    收入投资收益等科目记理费营业外支出营业务成等科目购买
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)403
    方发行权益性证券作合价应购买日发行权益性证券公允价值记科目(投
    资成)发行权益性证券面值总额贷记股差额贷记资公积——资溢
    价股溢价企业企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费
    应发生时记理费科目贷记银行存款等科目
    (2)非企业合方式形成长期股权投资
    支付现金非现金资产等方式取长期股权投资应现金非现金货币性资产公允价
    值企业会计准第 7 号——非货币性资产交换企业会计准第 12 号——债务重组
    关规定确定初始投资成记科目贷记银行存款等科目贷记营业外收入记
    营业外支出等处置非现金资产相关科目
    (3)采成法核算长期股权投资处理
    长期股权投资采成法核算应投资单位宣告发放现金股利利润中属企业部分
    记应收股利科目贷记投资收益科目
    (4)采权益法核算长期股权投资处理
    企业长期股权投资采权益法核算应分列情况进行处理:
    ①长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额调
    整已确认初始投资成长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公
    允价值份额应差额记科目(投资成)贷记营业外收入科目
    ②资产负债表日企业应投资单位实现净利润(取投资时投资单位辨认净资产公
    允价值基础计算)中企业享份额记科目(损益调整)贷记投资收益科目投资单
    位发生净亏损做相反会计分录科目账面价值减记零限需承担投资损失应
    实质构成投资单位净投资长期应收款等账面价值减记零限步骤已确
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)404
    认损失外投资合协议约定承担损失确认预计负债述情况未确认应分担
    投资单位损失应账外备查登记发生亏损投资单位实现净利润应述相反
    序进行处理
    取长期股权投资投资单位宣告发放现金股利利润时企业计算应分部分记应
    收股利科目贷记科目(损益调整)
    收投资单位发放股票股利进行账务处理应备查簿中登记
    ③发生亏损投资单位实现净利润企业计算应享份额未确认投资损失应
    先弥补未确认投资损失弥补损失余额次记长期应收款科目科目(损益调整)
    贷记投资收益科目
    ④投资单位净损益利润分配外综合收益变动者权益变动企业持股
    例计算应享份额记科目(综合收益权益变动)贷记综合收益资
    公积——资公积科目
    (5)处置长期股权投资处理处置长期股权投资时应实际收金额记银行存款
    等科目原已计提减值准备记长期股权投资减值准备科目账面余额贷记科目
    尚未领取现金股利利润贷记应收股利科目差额贷记记投资收益科目
    处置采权益法核算长期股权投资时.应采投资单位直接处置相关资产负债相基
    础相关综合收益进行会计处理述原转入期损益综合收益应结转
    长期股权投资投资成例结转原记入综合收益科目金额记贷记综合收益
    科目贷记记投资收益科目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)405
    处置采权益法核算长期股权投资时应结转长期股权投资投资成例结转原记入
    资公积——资公积科目金额记贷记资公积——资公积科目贷记
    记投资收益科目
    4 科目期末方余额反映企业长期股权投资价值
    (二)长期股权投资减值准备
    1 科目核算企业长期股权投资发生减值时计提减值准备
    2 科目应投资单位进行明细核算
    3 资产负债表日企业根企业会计准第 8 号——资产减值(简称资产减值准)
    确定长期股权投资发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目
    处置长期股权投资时应时结转计提长期股权投资减值准备
    4 科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销长期股权投资减值准备
    (三)应收股利
    1 科目核算企业应收取现金股利应收取单位分配利润
    2 科目应投资单位进行明细核算
    3 应收股利账务处理
    (1)投资单位宣告发放现金股利利润应企业享金额记科目贷记投资
    收益长期股权投资——损益调整科目
    (2)收现金股利利润记银行存款等科目贷记科目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)406
    4科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润
    (四)投资收益
    1 科目核算企业根长期股权投资准确认投资收益投资损失
    2 科目应投资项目进行明细核算
    3 投资收益账务处理
    (1)长期股权投资采成法核算企业应投资单位宣告发放现金股利利润中属
    企业部分记应收股利科目贷记科目
    (2)长期股权投资采权益法核算资产负债表日应投资单位实现净利润(取投
    资时投资单位辨认净资产公允价值基础计算)中企业享份额记长期股权投资——损
    益调整科目贷记科目
    投资单位发生亏损分担亏损份额未超长期股权投资账面价值分担亏损份额超长期股权投
    资账面价值减实质构成投资单位长期净投资记科目贷记长期股权
    投资——损益调整长期应收款述步骤已确认损失外投资合协议约
    定企业承担损失记科目贷记预计负债发生亏损投资单位实现净利润企
    业计算应享份额未确认投资损失应先弥补未确认投资损失弥补损失余额
    记预计负债长期应收款长期股权投资——损益调整等科目贷记科目
    (3)处置长期股权投资时应实际收金额记银行存款等科目原已计提减值准备
    记长期股权投资减值准备科目账面余额贷记长期股权投资科目尚未领取
    现金股利利润贷记应收股利科目差额贷记记科目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)407
    处置采权益法核算长期股权投资时应采投资单位直接处置相关资产负债相基
    础相关综合收益进行会计处理述原转入期损益综合收益应结转
    长期股权投资投资成例结转原记综合收益科目金额记贷记综合收益
    科目贷记记科目
    处置采权益法核算长期股权投资时应结转长期股权投资投资成例结转原记资
    公积——资公积科目金额记贷记资公积——资公积科目贷记记
    科目
    4 期末应科目余额转入年利润科目科目结转应余额
    五关初始计量
    ()企业合外方式取长期股权投资
    长期股权投资通方式取企业合形成长期股权投资外通方式取
    长期股权投资应求确定初始投资成
    1 支付现金取长期股权投资
    支付现金取长期股权投资应实际应支付购买价款作初始投资成包括购买
    程中支付手续费等必支出支付价款中包含投资单位已宣告尚未发放现金股利利润
    作应收项目核算构成取长期股权投资成
    例 12×10 年 2 月 10 日甲公司公开市场中买入乙公司 20股份实际支付价款 16 000
    万元支付手续费等相关费 400 万元日完成相关手续甲公司取该部分股权够
    乙公司施加重影响
    考虑相关税费等素影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)408
    甲公司应实际支付购买价款相关交易费作取长期股权投资成关会计处理

    :长期股权投资——投资成 164 000 000
    贷:银行存款 164 000 000
    2 发行权益性证券取长期股权投资
    发行权益性证券取长期股权投资应发行证券公允价值作初始投资成
    包括应投资单位收取宣告尚未发放现金股利利润
    投资方通发行权益性证券(权益性工具)取长期股权投资发行工具公允价值应企
    业会计准第 39 号——公允价值计量(简称公允价值计量准)等相关准确定发行
    权益性工具支付关证券承销机构等手续费佣金等工具发行直接相关费构成取长期
    股权投资成该部分费应发行证券溢价发行收入中扣溢价收入足减应次
    减盈余公积未分配利润
    般言投资者投入长期股权投资应根法律法规求进行评估作价公交易中投
    资者投入长期股权投资公允价值发行证券(工具)公允价值应存重差异确凿
    证表明取长期股权投资公允价值发行证券(工具)公允价值更加投资者投入
    长期股权投资公允价值基础确定初始投资成投资方通发行债务性证券(债务性工具)取
    长期股权投资通发行权益性证券(权益性工具)处理
    例 22×10 年 3 月A 公司通增发 6 000 万股普通股(面值 1 元股)非关联方处取
    B 公司 20股权增发股份公允价值 10 400 万元增发该部分股份A 公司证券承
    销机构等支付 400 万元佣金手续费相关手续增发日完成假定 A 公司取该部分股权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)409
    够 B 公司施加重影响B 公司 20股权公允价值 A 公司增发股份公允价值存重
    差异考虑相关税费等素影响
    例中 B 公司 20股权公允价值 A 公司增发股份公允价值存重差异A 公司
    应发行股份公允价值作取长期股权投资初始投资成关会计处理:
    :长期股权投资——投资成 104 000 000
    贷:股 60 000 000
    资公积——股溢价 44 000 000
    发行权益性证券程中支付佣金手续费应减权益性证券溢价发行收入会计处理:
    :资公积——股溢价 4 000 000
    贷:银行存款 4 000 000
    例 3非市企业 A 公司成立时H 公司持 B 公司长期股权投资作出资投入
    A 公司B 公司市公司约定H 公司作出资长期股权投资作价 4 000 万元(该作价
    公允价值相)交易完成A 公司注册资增加 16 000 万元中 H 公司持股例 20
    A 公司取该长期股权投资够 B 公司施加重影响考虑相关税费等素影响
    例中H 公司 A 公司投入长期股权投资具活跃市场报价 A 公司发行权益性工具
    公允价值具活跃市场报价A 公司应采 B 公司股权公允价值确认长期股权投资
    初始成A 公司应进行会计处理:
    :长期股权投资——投资成 40 000 000
    贷:实收资 32 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)410
    资公积——资溢价 8 000 000
    3 债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资初始投资成应企业会计准
    第 12 号——债务重组企业会计准第 7 号非货币性资产交换原确定
    4企业进行公司制改建时资产负债账面价值评估价值调整长期股权投资应
    评估价值作改制时认定成评估值原账面价值差异应计入资公积(资溢价股溢价)
    (二)企业合形成长期股权投资
    企业合形成长期股权投资应分控制控股合非控制控股合确定初始投
    资成
    通次交易分步实现企业合项交易否属揽子交易应合财务报表准
    关规定进行判断
    1 控制企业合形成长期股权投资
    合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取
    合方终控制方合财务报表中净资产账面价值份额作长期股权投资初始投资成
    合方合目净资产账面价值负数长期股权投资成零确定时备查簿中予登记
    果合方合前终控制方通非控制企业合控制合方长期股权
    投资初始投资成应包含相关商誉金额长期股权投资初始投资成支付现金转非
    现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积(资
    溢价股溢价)余额足减次减盈余公积未分配利润合方发行权益性工具作
    合价应发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总
    额间差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)足
    减次减盈余公积未分配利润
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)411
    合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费发生时计入期损
    益发行权益性工具作合价直接相关交易费应减资公积(资溢价股溢价)
    资公积(资溢价股溢价)足减次减盈余公积未分配利润
    发行债务性工具作合价直接相关交易费应计入债务性工具初始确认金额
    合日应享合方净资产账面价值份额确定长期股权投资初始投资成时前提合前
    合方合方采会计政策应致企业合前合方合方采会计政策应
    基重性原统合方合方会计政策合方会计政策合方净资产账
    面价值进行调整基础计算确定长期股权投资初始投资成
    果合方编制合财务报表应合日合方合财务报表基础确认长期股权投
    资初始投资成
    例 42×10 年 6 月 30 日P 公司集团 S 公司原股东 A 公司定增发 1 000 万股
    普通股(股面值 1 元市价 868 元)取 S 公司 100股权相关手续日完成
    够 S 公司实施控制合 S 公司维持独立法资格继续营S 公司前 A 公司 2×08
    年非控制企业合方式收购全资子公司合日S 公司财务报表中净资产账面价值
    2 200 万元A 公司合财务报表中 S 公司净资产账面价值 4 000 万元(含商誉 500 万元)
    假定 P 公司 S 公司受 A 公司控制考虑相关税费等素影响
    例中P 公司合日应确认 S 公司长期股权投资初始投资成应享 S 公司 A 公
    司合财务报表中净资产账面价值份额相关商誉会计处理:
    :长期股权投资——投资成 40 000 000
    贷:股 10 000 000
    资公积——股溢价 30 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)412
    企业通次交易分步取控制投资单位股权终形成企业合应判断次交
    易否属揽子交易属揽子交易合方应项交易作项取控制权交易进
    行会计处理属揽子交易取控制权日应步骤进行会计处理:
    (1)确定控制企业合形成长期股权投资初始投资成合日根合
    应享合方净资产终控制方合财务报表中账面价值份额确定长期股权投资初始
    投资成
    (2)长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额处理合日长期股权投资
    初始投资成达合前长期股权投资账面价值加合日进步取股份新支付价账面价
    值差额调整资公积(资溢价股溢价)资公积足减减留存收益
    (3)合日前持股权投资采权益法核算金融工具确认计量准核算确认
    综合收益暂进行会计处理直处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债相
    基础进行会计处理采权益法核算确认投资单位净资产中净损益综合收益利润
    分配外者权益变动暂进行会计处理直处置该项投资时转入期损益中处置
    剩余股权根准采成法权益法核算综合收益者权益应例结转
    处置剩余股权改金融工具确认计量准进行会计处理综合收益者权益应全
    部结转
    (4)编制合财务报表合方应企业会计准第 20 号——企业合(简称企
    业合准)合财务报表准规定编制合财务报表合方达合前持长期股权
    投资取日合方合方处终控制日孰晚日合日间已确认关损益
    综合收益者权益变动应分减较报表期间期初留存收益期损益
    例 52×12 年 1 月 1 日H 公司取控制 A 公司 25股份实际支付款项 6 000
    万元够 A 公司施加重影响相关手续日办理完毕日A 公司辨认净资产账面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)413
    22 000 万元(假定公允价值相等)2×12 年 2×13 年度A 公司实现净利润 1000 万元
    者权益变动2×14 年 1 月 1 日H 公司定增发 2 000 万股普通股(股面值 1 元
    股公允价值 45 元)方式购买控制企业持 A 公司 40股权相关手续
    日完成进步取投资H 公司够 A 公司实施控制
    日A 公司终控制方合财务报表中净资产账面价值 23 000 万元假定 H 公司
    A 公司采会计政策会计期间相均 10例提取盈余公积H 公司 A 公司直受
    终控制方控制述交易属揽子交易考虑相关税费等素影响
    H 公司关会计处理:
    1 确定合日长期股权投资初始投资成
    合日追加投资 H 公司持 A 公司股权例 65(25+40)
    合日 H 公司享 A 公司终控制方合财务报表中净资产账面价值份额 14 950 万元
    (23 000×65)
    2 长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额处理
    原 25股权投资采权益法核算合日原账面价值 6 250 万元(6 000+1 000×25)
    追加投资(40)支付价账面价值 2 000 万元
    合价账面价值 8 250 万元(6 250+2 000)
    长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额 6 700 万元(14 9508 250)
    :长期股权投资——投资成 149 500 000
    贷:长期股权投资——投资成 60 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)414
    ——损益调整 2 500 000
    股 20 000 000
    资公积(股溢价) 67 000 000
    2 非控制企业合形成长期股权投资
    非控制控股合中购买方应企业会计准第 20 号——企业合确定企业合
    成作长期股权投资初始投资成企业合成包括购买方付出资产发生承担负债
    发行权益性工具债务性工具公允价值购买方企业合发生审计法律服务评估咨询
    等中介费相关理费应发生时计入期损益购买方作合价发行权益性工具
    债务性工具交易费应计入权益性工具债务性工具初始确认金额
    例 62×12 年 3 月 31 日A 公司取 B 公司 70股权取该部分股权够 B 公司
    实施控制核实 B 公司资产价值A 公司聘请资产评估机构 B 公司资产进行坪估支付评估
    费 50 万元合中A 公司支付关资产购买日账面价值公允价值表 1 示假定合
    前 A 公司 B 公司存关联方关系考虑相关税费等素影响
    表 1
    2×12 年 3 月 31 日 单位:元
    项目 账面价值 公允价值
    土权() 40 000 000 64 000 000
    专利技术 16 000 000 20 000 000
    银行存款 16 000 000 16 000 000
    合计 72 000 000 100 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)415
    注:A 公司作合价土权专利技术原价 6400 万元企业合发生时已累计摊
    销 800 万元
    例中 A 公司 B 公司合前存关联方关系应作非控制企业合处
    理A 公司合形成 B 公司长期股权投资会计处理:
    :长期政权投资——投资成 100 000 000
    理费 500 000
    累计摊销 8 000 000
    贷:形资产 64 000 000
    银行存款 16 500 000
    营业外收入 28 000 000
    企业通次交易分步实现非控制企业合编制财务报表时应原持
    股权投资账面价值加新增投资成作改成法核算初始投资成
    购买日前持股权采权益法核算相关综合收益应处置该项投资时采投资
    单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分
    配外者权益变动确认者权益应处置该项投资时相应转入处置期间期损
    益中处置剩余股权根准采成法权益法核算综合收益者权益
    应例结转处置剩余股权改金融工具确认计量准进行会计处理综合收益
    者权益应全部结转
    购买日前持股权投资采金融工具确认计量准进行会计处理应该准确
    定股权投资公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成原持股权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)416
    公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允价值变动应全部转入改成
    法核算期投资收益
    例 72×10 年 1 月 1 日A 公司股 5 元价格购入某市公司 B 公司股票 100 万股
    持 B 公司 2股权A 公司 B 公司存关联方关系A 公司 B 公司投资作
    供出售金融资产进行会计处理2×13 年 1 月 1 日A 公司现金 175 亿元价 B 公司股
    东收购 B 公司 50股权相关手续日完成假设 A 公司购买 B 公司 2股权续购买 50
    股权构成揽子交易A 公司取 B 公司控制权日 2×13 年 1 月 1 日B 公司日股
    价股 7 元B 公司辨认净资产公允价值 2 亿元考虑相关税费等素影响
    购买日前A 公司持 B 公司股权投资作供出售金融资产进行会计处理购买日前 A 公
    司原持供出售金融资产账面价值 700 万元(7×100)
    次追加投资应支付价公允价值 17 500 万元
    购买日子公司成法核算初始投资成 18 200 万元(17 500+700)
    购买日前 A 公司原持供出售金融资产相关综合收益 200 万元[(75)×100]购
    买日该综合收益转入购买日属期投资收益
    :长期股权投资——投资成 182 000 000
    贷:供出售金融资产 7 000 000
    银行存款 175 000 000
    :综合收益 2 000 000
    贷:投资收益 2 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)417
    A 公司合财务报表会计处理参见企业会计准第 33 号——合财务报表应指南(2014)
    (简称合财务报表应指南)
    例 82×10 年 1 月 1 日A 公司现金 3 000 万元非关联方处取 B 公司 20股权
    够施加重影响日B 公司辨认净资产公允价值 14 亿元2×12 年 7 月 1 日A 公
    司支付现金 8 000 万元
    非关联方处取 B 公司 40股权取 B 公司控制权购买日A 公司原持
    B 公司 20股权公允价值 4 000 万元账面价值 3 500 万元A 公司确认 B 公司权益法
    核算相关累计综合收益 400 万元者权益变动 100 万元B 公司辨认净资产公允
    价值 18 亿元假设 A 公司购买 B 公司 20股权续购买 40股权交易构成揽子交
    易交易相关手续均日完成考虑相关税费等素影响
    购买日前A 公司持 B 公司投资作联营企业进行会计核算购买日前 A 公司原持股权
    账面价值 3 500 万元(3 000+400+100)
    次投资应支付价公允价值 8 000 万元
    购买日子公司成法核算初始投资成 11 500 万元(8 000+3 500)
    购买日前 A 公司原持股权相关综合收益 400 万元者权益变动 100 万元
    购买日均进行会计处理
    A 公司合财务报表会计处理见合财务报表准应指南相关容
    3 初始投资成中包含已宣告尚未发放现金股利利润处理
    企业种方式取长期股权投资取投资时支付价中包含应享投资单
    位已宣告尚未发放现金股利利润应确认应收项目构成取长期股权投资初始投资成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)418
    例 9见〖例 1〗假定甲公司取该项投资时乙公司已宣告尚未发放现金股利甲公司
    持股例计算确定分 60 万元考虑税影响
    甲公司确认该长期股权投资时应包含现金股利部分单独进行会计处理:
    :长期股权投资——投资成 163 400 000
    应收股利 600 000
    贷:银行存款 164 000 000
    4 价
    (1)控制企业合形成长期股权投资价控制企业合方式形成长期
    股权投资初始投资时应企业会计准第 13 号——事项(简称事项准)
    规定判断否应价确认预计负债者确认资产应确认金额确认预计负债资产
    该预计负债资产金额续价结算金额差额影响期损益应调整资公积(资
    溢价股溢价)资公积(资溢价股溢价)足减调整留存收益
    (2)非控制企业合形成长期股权投资价参企业合准关规定进行
    会计处理
    六关续计量
    长期股权投资持期间根投资方投资单位影响程度分采成法权益法进行核算
    财务报表中投资性体子公司会计处理应合财务报表原致关投资性体
    理解具体判断见合财务报表准应指南相关容风险投资机构基金类似
    体(投资连接保险产品)持初始确认时金融工具确认计量准规定公允价值计
    量变动计入期损益金融资产应金融工具确认计量准进行续计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)419
    述外子公司长期股权投资应成法核算合营企业联营企业长期股权投资
    应权益法核算允许选择金融工具确认计量准进行会计处理
    ()成法
    1 成法适范围
    根长期股权投资准投资方持子公司投资应采成法核算投资方投资性体
    子公司纳入合财务报表外投资方判断投资单位否具控制时应综合考虑直接持
    股权通子公司间接持股权财务报表中投资方进行成法核算时应仅考虑直接
    持股权份额
    长期股权准求投资方子公司长期股权投资采成法核算避免子公司实际
    宣告发放现金股利利润前母公司垫付资金发放现金股利利润等情况解决原权益法核算
    投资收益足额收回导致超分配问题
    2 成法长期股权投资账面价值调整投资损益确认采成法核算长期股权投资追
    加投资时追加投资支付成公允价值发生相关交易费增加长期股权投资账面价值
    投资单位宣告分派现金股利利润投资方根应享部分确认期投资收益
    例 102×12 年 1 月甲公司非关联方处现金 800 万元取乙公司 60股权相关
    手续日完成够乙公司实施控制2×13 年 3 月乙公司宣告分派现金股利甲公司持
    股例取 10 万元考虑相关税费等素影响
    甲公司关会计处理:
    2×12 年 1 月:
    :长期股权投资——投资成 8 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)420
    贷:银行存款 8 000 000
    2×13 年 3 月:
    :应收股利 100 000
    贷:投资收益 100 000
    企业述规定确认投资单位应分现金股利利润应考虑长期股权投资否发生
    减值判断该类长期股权投资否存减值迹象时应关注长期股权投资账面价值否享
    投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值份额等类似情况出现类似情况时企业应资产
    减值准长期股权投资进行减值测试收回金额低长期股权投资账面价值应计提减值准备
    值注意子公司未分配利润盈余公积直接转增股(实收资)未投资方提供等值现
    金股利利润选择权时母公司没获收取现金股利者利润权力述交易通常属子公司
    身权益结构重分类母公司应确认相关投资收益
    (二)权益法
    准规定合营企业联营企业投资应采权益法核算投资方判断投资单位否具
    控制重影响时应综合考虑直接持股权通子公司间接持股权综合考虑直接
    持股权通子公司间接持股权果认定投资方投资单位拥控制重影响
    财务报表中投资方进行权益法核算时应仅考虑直接持股权份额合财务报表中投
    资方进行权益法核算时应时考虑直接持间接持份额
    权益法核算长期股权投资般会计处理:
    (1)初始投资追加投资时初始投资成追加投资投资成增加长期股权投资账
    面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)421
    (2)较初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额前者者
    调整长期股权投资账面价值前者者应二者间差额调增长期股权投资账
    面价值时计入取投资期损益
    (3)持投资期间着投资单位者权益变动相应调整增加减少长期股权投资账面
    价值分情况处理:
    投资单位实现净损益综合收益产生者权益变动投资方应应享
    份额增加减少长期股权投资账面价值时确认投资损益综合收益
    投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少长期股权投资账面价值
    投资单位净损益综合收益利润分配外素导致者权益变动相
    应调整长期股权投资账面价值时确认资公积(资公积)
    持投资期间投资单位编制合财务报表应合财务报表中净利润综合收益
    者权益变动中属投资单位金额基础进行会计处理
    1 初始投资成调整
    投资方取联营企业合营企业投资取投资时初始投资成应享投资单位
    辨认净资产公允价值份额间差额应区情况处理
    (1)初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该部分差额
    投资方取投资程中通作价体现出取股权份额相应商誉价值种情况求
    长期股权投资成进行调整投资单位辨认净资产公允价值应企业合准关
    规定确定
    (2)初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额两者
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)422
    间差额体现双方交易作价程中转方步该部分济利益流应计入取投资期
    营业外收入时调整增加长期股权投资账面价值
    例 112×11 年 1 月A 公司取 B 公司 30股权支付价款 6 000 万元取投资时
    投资单位净资产账面价值 15 000 万元(假定投资单位项辨认净资产公允价值账面价
    值相)A 公司取 B 公司股权够 B 公司施加重影响考虑相关税费等素
    影响
    例中应该投资采权益法核算取投资时A 公司关会计处理:
    :长期股权投资——投资成 60 000 000
    贷:银行存款 60 000 000
    长期股权投资初始投资成 6 000 万元取投资时应享投资单位辨认净资产公允价
    值份额 4500 万元(15 000×30)该差额 1 500 万元调整长期股权投资账面价值
    假定例中取投资时投资单位辨认净资产公允价值 24 000 万元A 企业持股例
    30计算确定应享 7 200 万元初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额
    间差额 1 200 万元应计入取投资期营业外收入关会计处理:
    :长期股权投资——投资成 72 000 000
    贷:银行存款 60 000 000
    营业外收入 12 000 000
    2 投资损益确认
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)423
    采权益法核算长期股权投资确认应享(分担)投资单位净利润(净亏损)时
    投资单位账面净利润基础应考虑素影响进行适调整:
    (1)投资单位采会计政策会计期间投资方致应投资方会计政策会计期
    间投资单位财务报表进行调整基础确定投资单位损益
    权益法投资方投资单位作整体作整体产生损益应
    致会计政策基础确定投资单位采会计政策投资方投资方应重性原
    企业会计政策投资单位损益进行调整
    (2)取投资时投资单位固定资产形资产等公允价值基础计提折旧额摊销额
    关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
    投资单位利润表中净利润持资产负债账面价值基础持续计算投资方取
    投资时投资单位关资产负债公允价值基础确定投资成取投资应确认投资
    收益代表投资单位资产负债公允价值计量情况未期间通营
    产生损益中属投资方部分投资方取投资时投资单位关资产负债公允价值
    账面价值未期间计算属投资方应享净利润应承担净亏损时应考虑投
    资单位计提折旧额摊销额资产减值准备金额等进行调整
    值注意评估投资方投资单位否具重影响时应考虑潜表决权影响
    确定应享投资单位实现净损益综合收益者权益变动份额时潜表决
    权应权益份额应予考虑
    外果投资单位发行分类权益累积优先股等类似权益工具投资单位否
    宣告分配优先股股利投资方计算应享投资单位净利润时均应属投资方累积优先
    股股利予扣
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)424
    例 122×13 年 1 月 10 日甲公司购入乙公司 30股份购买价款 2200 万元取
    投资日起够乙公司施加重影响取投资日乙公司辨认净资产公允价值 6 000 万元
    表 2 列项目外乙公司资产负债公允价值账面价值相
    表 2 单位:万元
    项目 账面原价
    已提折旧
    摊销
    公允价值
    乙公司预计
    年限
    甲公司取
    投资剩余
    年限
    存货 500 700
    固定资产 1 200 240 1 600 20 16
    形资产 700 140 800 10 8
    计 2 400 380 3 100
    假定乙公司 2×13 年实现净利润 600 万元中甲公司取投资时账面存货 80外出
    售甲公司乙公司会计年度采会计政策相固定资产形资产等均直线法提取折旧
    摊销预计净残值均 0假定甲乙公司间未发生部交易
    2×13 年 12 月 31 日甲公司确定应享投资收益时应乙公司实现净利润基础
    根取投资时乙公司关资产账面价值公允价值差额影响进行调整(假定考虑税
    税费等素影响):
    存货账面价值公允价值差额应调减利润 160 万元[(700500)×80]
    固定资产公允价值账面价值差额应调整增加折旧额 40 万元(1600÷161200÷20)
    形资产公允价值账面价值差额应调整增加摊销额 30 万元(800÷8700÷10)
    调整净利润 370 万元(6001604030)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)425
    甲公司应享份额 111 万元(370×30)
    确认投资收益相关会计处理:
    :长期股权投资——损益调整 1 110 000
    贷:投资收益 1 110 000
    (3)投资方纳入投资方合财务报表范围子公司联营企业合营企业间发生未
    实现部交易损益应予抵销投资方联营企业合营企业间发生未实现部交易损益
    应享例计算属投资方部分应予抵销基础确认投资损益投资方投资单
    位发生部交易损失资产减值准等规定属资产减值损失应全额确认
    投资方联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销投资方子公司间未实现
    部交易损益抵销母子公司间未实现部交易损益合财务报表中全额抵销(
    全资子公司非全资子公司)投资方联营企业合营企业间未实现部交易损益抵
    销仅仅投资方(纳入投资方合财务报表范围子公司)享联营企业合营企业权益份额
    应注意投资方联营合营企业间发生投出出售资产交易该资产构成业务应
    企业会计准第 20 号——企业合企业会计准第 33 号——合财务报表关
    规定进行会计处理关会计处理:
    ①联营合营企业投资方出售业务投资方应企业会计准第 20 号——企业合规
    定进行会计处理投资方应全额确认交易相关利损失
    ②投资方联营合营企业技出业务投资方取长期股权投资未取控制权应投出
    业务公允价值作新增长期股权投资初始投资成初始投资成投出业务账面价值差全
    额计入期损益投资方联营合营企业出售业务 5 取价业务账面价值间差额全额
    计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)426
    例 13甲公司某汽车生产厂商2×13 年 1 月甲公司属事汽车配饰生产
    分公司(构成业务)持股 30联营企业乙公司增资时乙公司投资方(持乙企业
    70股权)现金
    4 200 万元乙公司增资增资甲公司乙公司持股例变施加重影响述
    分公司(构成业务)净资产(资产负债差额)账面价值 1 000 万元该业务公允价
    值 1 800 万元考虑相关税费等素影响
    例中甲公司项业务投联营企业作增资甲公司应投出分公司(业务)公
    允价值 1 800 万元作新取长期股权投资初始投资成初始投资成投出业务净资产账面
    价值 1 000 万元间差额 800 万元应全额计入期损益
    投出出售资产构成业务应分流交易逆流交易进行会计处理流交易指投资
    方联营企业合营企业投出出售资产逆流交易指联营企业合营企业投资方出售资产未
    实现部交易损益体现投资方联营企业合营企业持资产账面价值中计算确认投资损
    益时应予抵销
    ①投资方联营企业合营企业技出出售资产流交易该交易存未实现部交易损
    益情况(关资产未外部独立第三方出售未消耗)投资方采权益法计算确认应享
    联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营
    企业长期股权投资账面价值投资方投出出售资产联营企业合营企业产生损益中应
    仅限确认属联营企业合营企业投资方部分流交易中投资方技出资产出售资
    产联营企业合营企业产生损益中应享例计算确定属企业部分予确认
    例 142×10 年 1 月甲公司取乙公司 20表决权股份够乙公司施加重影响
    2×13 年 11 月甲公司账面价值 600 万元商品 900 万元价格出售乙公司乙公司
    取商品作理固定资产预计寿命 10 年净残值 0假定甲公司取该项投资时
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)427
    乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公
    司 2×13 年实现净利润 1 000 万元考虑税相关税费等素影响
    例中甲公司该项交易中实现利润 300 万元中 60 万元(300×20)针公司持
    联营企业权益份额采权益法计算确认投资损益时应予抵销时应考虑相关固定资产折
    旧损益影响甲公司应进行会计处理:
    :长期股权投资——损益调整 [(10 000 0003 000 000+25 000)×20]1 405 000
    贷:投资收益 1 405 000
    ②联营企业合营企业投资方投出出售资产逆流交易.述流交易处理应说
    明投资方联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交
    易损失中属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
    例 152×10 年 1 月甲公司取乙公司 20表决权股份够乙公司施加重影响
    2×13 年甲公司账面价值 400 万元商品 320 万元价格出售乙公司2×13 年资产负
    债表日该批商品尚未外部第三方出售假定甲公司取取该项投资时乙公司项辨认资产负
    债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司 2×13 年净利润 1 000
    万元考虑相关税费等素影响
    甲公司确认应享乙公司 2×13 年净损益时果证表明该商品交易价格 320 万元账面
    价值 400 万元间差额减值损失应予抵销甲公司应进行会计处理:
    :长期股权投资——损益调整 (10 000 000×20) 2 000 000
    贷:投资收益 2 000 000
    3 投资单位综合收益变动处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)428
    投资单位综合收益发生变动投资方应属企业部分相应调整长期股权投
    资账面价值时增加减少综合收益
    例 16A 企业持 B 企业 30股份够 B 企业施加重影响期 B 企业持
    供出售金融资产公允价值变动计入综合收益金额 1200 万元该事项外B 企业期实现
    净损益 6 400 万元
    假定 A 企业 B 企业适会计政策会计期间相投资时 B 企业项辨认资产负债公
    允价值账面价值相双方期前期间未发生部交易考虑税影响素
    A 企业确认应享投资单位者权益变动时:
    :长期股权投资——损益调整 19 200 000
    ——综合收益 3 600 000
    贷:投资收益 19 200 000
    综合收益 3 600 000
    4 取现金股利利润处理
    权益法核算长期股权投资投资方投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投
    资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润时记应收股利科目贷记长期股权投
    资——损益调整科目
    5 超额亏损确认
    长期股权投资准规定投资方确认应分担投资单位发生损失原应长期股权投资
    实质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资方负承担额外损失义务外
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)429
    里讲实质构成投资单位净投资长期权益通常指长期应收项目投资
    方投资单位长期债权该债权没明确清收计划预见未期间准备收回实质
    构成投资单位净投资应予说明该类长期权益包括投资方投资单位间销售商
    品提供劳务等日常活动产生长期债权
    长期股权投资准规定投资方确认应分担投资单位发生亏损时应长期股权投资
    实质构成投资单位净投资长期权益项目账面价值综合起考虑长期股权投资账
    面价值减记零情况果未确认投资损失应长期权益账面价值基础继续确认
    外投资方确认应分担投资单位净损失时应考虑长期股权投资长期权益账面价值
    外果投资合协议中约定履行额外损失补偿义务应企业会计准第 13 号
    ——事项规定确认预计承担损失金额
    值注意合财务报表中子公司发生超额亏损子公司少数股东应持股例分
    担超额亏损合财务报表中子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初
    者权益中享份额余额应减少数股东权益
    确认关投资损失投资单位期间实现盈利应相反序分减记已确
    认预计负债恢复长期权益长期股权投资账面价值时确认投资收益应序分
    记预计负债长期应收款长期股权投资等科目投贷记投资收益科目
    例 17甲企业持乙企业 40股权够乙企业施加重影响2×12 年 12 月 31 日
    该项长期股权投资账面价值 4 000 万元2×13 年乙企业项营业务市场条件发生
    变化年亏损 6 000 万元
    假定甲企业取该投资时乙企业项辨认资产负债公允价值账面价值相等双方
    采会计政策会计期间相甲企业年度应确认投资损失 2 400 万元确认述
    投资损失长期股权投资账面价值变 1600 万元考虑相关税费等素影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)430
    果乙企业 2×13 年亏损额 12 000 万元甲企业持股例确认应分担损失 4 800 万
    元长期股权投资账面价值仅 4 000 万元果没实质构成投资单位净投资长
    期权益项目甲企业应确认投资损失仅 4 000 万元超额损失账外进行备查登记确认 4
    000 万元投资损失长期股权投资账面价值减记零果甲企业账应收乙企业长期
    应收款 1 600 万元该款项目前情况没明确清偿计划预见未期间准备收回
    (非产生商品购销等日常活动)甲企业应进行会计处理:
    :投资收益 40 000 000
    贷:长期股权投资——损益调整 40 000 000
    :投资收益 8 000 000
    贷:长期应收款 8 000 000
    6 投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动投资单位净
    损益综合收益利润分配外者权益变动素包括投资单位接受
    股东资性投入投资单位发行分离交易转债中包含权益成分权益结算股份支付
    股东投资单位增资导致投资方持股例变动等投资方应持股权例计算应享份额
    调整长期股权投资账面价值时计入资公积(资公积)备查簿中予登记投资方
    续处置股权投资剩余股权采权益法核算时应处置例部分资公积转入期投资
    收益:剩余股权终止权益法核算时部分资公积全部转入期投资收益
    例 182×10 年 3 月 20 日ABC 公司分现金 200 万元400 万元 400 万元出
    资设立 D 公司分持 D 公司 204040政权A 公司 D 公司具重影响采权
    益法关长期股权投资进行核算D 公司设立日起 2×12 年 1 月 1 日实现净损益 1000 万元
    外影响净资产事项2×12 年 1 月 1 日 ABC 公司协商B 公司 D 公司
    增资 800 万元增资 D 公司净资产 2 800 万元ABC 公司分持 D 公司 1550
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)431
    35股权相关手续日完成假定 A 公司 D 公司适会计政策会计期间相双方
    期前期间未发部交易考虑相关税费等素影响
    例中2×12 年 1 月 1 日B 公司增资前D 公司净资产账面价值 2 000 万元A 公司
    应享 D 公司权益份额 400 万元(2 000×20)B 公司单方面增资D 公司净资产增加
    800 万元A 公司应享 D 公司权益份额 420 万元(2 800×15)A 公司享权益变动
    20 万元(420400)属 D 公司净损益综合收益利润分配外者权益变动
    A 公司 D 公司长期股权投资账面价值应调增 20 万元相应调整资公积——资公

    7 投资方持股例增加采权益法核算处理
    投资方增加投资等原投资单位持股例增加投资单位然投资方联营企业
    合营企业时投资方应新持股例股权投资继续采权益法进行核算新增投资日果
    新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产新增投资日公允价值份额调
    整长期股权投资成果新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产新增投
    资日公允价值份额应该差额调整长期股权投资成营业外收入进行述调整时应综合
    考虑原持投资追加投资相关商誉计入损益金额
    例 192×10 年 1 月 1 日A 公司现金 2500 万元非关联方购买 B 公司 20股权
    B 公司具重影响日B 公司辨认净资产公允价值账面价值相等均 10 000 万元2
    ×10 年 1 月 1 日 2×13 年 1 月 1 日期间B 公司实现净损益 2 000 万元外引起
    净资产发生变动事项2×13 年 1 月 1 日A 公司现金 1200 万元非关联方购买 B 公司
    10股权 B 公司具重影响相关手续日完成日B 公司辨认净资产公允价值
    15 亿元考虑相关税费等素影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)432
    例中A 公司 2×10 年 1 月 1 日第次购买 B 公司股权时应享 B 公司辨认净资产公
    允价值份额 2 000 万元(10 000 万元×20)A 公司支付价公允价值 2 500 万元 A
    公司 2×10 年 1 月 1 日确认 B 公司长期股权投资初始投资成 2 500 万元中含 500 万
    元含商誉
    :长期股权投资——投资成 25 000 000
    贷:银行存款 25 000 000
    A 公司 2×13 年 1 月 1 日第二次购买 B 公司股权时应享 B 公司辨认净资产公允价值份额
    1 500 万元(15 000 万元×10)A 公司支付价公允价值 1200 万元A 公司应调整
    第二次投资长期股权投资成 1 500 万元 300 万元负商誉确认 300 万元营业外收入
    然 A 公司第次权益法投资时确认 500 万元含正商誉两次商誉综合考虑金额
    正商誉 200 万元A 公司 2×13 年 1 月 1 日确认第二次投资长期股权投资初始投资
    成 1 200 万元查簿中记录两次投资产生商誉第二次投资时综合考虑两次投资
    产生商誉调整情况
    :长期股权投资 12 000 000
    贷:银行存款 12 000 000
    七长期股权投资核算方法转换
    ()公允价值计量转权益法核算
    原持投资单位股权投资(具控制控制重影响)金融工具确认
    计量准进行会计处理追加投资等原导致持股例升够投资单位施加控制重
    影响转权益法核算时投资方应金融工具确认计量准确定原股权投资公允价
    值加取新增投资应支付价公允价值作改权益法核算初始投资成原持股权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)433
    投资分类供出售金融资产公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计
    公允价值变动应转入改权益法核算期损益
    然较述计算初始投资成追加投资全新持股例计算确定应享
    投资单位追加投资日辨认净资产公允价值份额间差额前者者调整长期股权投资
    账面价值前者者差额应调整长期股权投资账面价值计入期营业外收入
    例 202×12 年 2 月A 公司 600 万元现金非关联方处取 B 公司 10股权A 公司
    根金融工具确认计量准作供出售金融资产2×13 年 1 月 2 日A 公司 1 200 万
    元现金非关联方处取 B 公司 12股权相关手续日完成日B 公司辨认净资
    产公允价值总额 8 000 万元A 公司 B 公司供出售金融资产账面价值 1 000 万元计入
    综合收益累计公允价值变动 400 万元取该部分股权 B 公司章程规定A 公司够
    B 公司施加重影响该项股权投资转采权益法核算
    考虑相关税费等素影响
    例中2×13 年 1 月 2 日A 公司原持 10股权公允价值 1 000 万元取新增投
    资支付价公允价值 1 200 万元 A 公司 B 公司 22股权初始投资成 2 200 万

    A 公司 B 公司新持股例 22应享 B 公司辨认净资产公允价值份额 1 760 万元
    (8 000 万元×22)初始投资成(2 200 万元)应享 B 公司辨认净资产公允价值
    份额(1 760 万元)A 公司需调整长期股权投资成
    2×13 年 1 月 2 日A 公司确认 B 公司长期股权投资进行会计处理:
    :长期股权投资——投资成 22 000 000
    资公积——资公积 4 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)434
    贷:供出售金融资产 10 000 000
    银行存款 12 000 000
    投资收益 4 000 000
    (二)公允价值计量权益法核算转成法核算
    投资方原持投资单位具控制控制重影响金融工具确认计量准进
    行会计处理权益性投资者原持联营企业合营企业长期股权投资追加投资等原
    够投资单位实施控制应指南关企业合形成长期股权投资指引进行会计处理
    (三)权益法核算转公允价值计量
    原持投资单位具控制重影响长期股权投资部分处置等原导致持股例
    降投资单位实施控制重影响应改金融工具确认计量准剩余股权投
    资进行会计处理丧失控制重影响目公允价值账面价值间差额计入期损益
    原采权益法核算相关综合收益应终止采权益法核算时采投资单位直接处置相关
    资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分配外
    者权益变动确认者权益应终止采权益法核算时全部转入期损益
    例 21甲公司持乙公司 30表决权股份够乙公司施加重影响该股权投资采
    权益法核算2×12 年 10 月甲公司该项投资中 50出售非关联方取价款 1 800 万元
    相关手续日完成
    甲公司法乙公司施加重影响剩余股权投资转供出售企融资产出售时该项长期
    股权投资账面价值 3 200 万元中投资成 2 600 万元损益调整 300 万元综合收益
    200 万元(性质投资单位供出售金融资产累计公允价值变动)净损益综合收
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)435
    益利润分配外者权益变动 100 万元剩余股权公允价值 1 800 万元考虑相关
    税费等素影响
    甲公司关会计处理:
    1 确认关股权投资处置损益
    :银行存款 18 000 000
    贷:长期股权投资 16 000 000
    投资收益 2 000 000
    2 终止采权益法核算原确认相关综合收益全部转入期损益
    :综合收益 2 000 000
    贷:投资收益 2 000 000
    3 终止采权益法核算原计入资公积者权益变动全部转入期损益
    :资公积——资公积 1 000 000
    贷:投资收益 1 000 000
    4 剩余股权投资转供出售金融资产天公允价值 1 800 万元账面价值 1 600 万元
    两者差异应计入期投资收益
    :供出售金融资产 18 000 000
    贷:长期股权投资 16 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)436
    投资收益 2 000 000
    (四)成法转权益法
    处置投资等原导致投资单位够实施控制转具重影响者投资方起实
    施控制首先应处置投资例结转应终止确认长期股权投资成
    然较剩余长期股权投资成剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净
    资产公允价值份额前者者属投资作价中体现商誉部分调整长期股权投资账面
    价值前者者调整长期股权投资成时调整留存收益
    原取投资时处置投资时(转权益法核算)间投资单位实现净损益中投资方应享
    份额方面应调整长期股权投资账面价值时原取投资时处置投资期期初投资
    单位实现净损益(扣已宣告发放现金股利利润)中应享份额调整留存收益处置投
    资期期初处置投资日投资单位实现净损益中享份额调整期损益投资单位
    综合收益变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时应计入综合收益净损
    益综合收益利润分配外原导致投资单位者权益变动中应享份额调
    整长期股权投资账面价值时应计入资公积(资公积)长期股权投资成法转权
    益法未期间应长期股权投资准规定
    计算确认应享投资单位实现净损益综合收益者权益变动份额
    例 22A 公司原持 B 公司 60股权够 B 公司实施控制2×12 年 11 月 6 日 A 公
    司 B 公司长期股权投资账面价值 60 00 万元未计提减值准备A 公司持 B 公司
    长期股权投资中 13 出售非关联方取价款 3 600 万元日投资单位辨认净资产公允价
    值总额 16 000 万元相关手续日完成A 公司 B 公司实施控制具重影响A 公
    司原取 B 公司 60股权时B 公司辨认净资产公允价值总额 9 000 万元(假定公允价值账面
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)437
    价值相) A 公司取 B 公司长期股权投资部分处置投资前B 公司实现净利润 5 000 万
    元中 A 公司取投资日 2×12 年年初实现净利润 4 000 万元
    假定 B 公司直未进行利润分配实现净损益外B 公司未发生计入资公积交易
    事项A 公司净利润 10提取盈余公积考虑相关税费等素影响例中出售 20
    股权A 公司 B 公司持股例 40 B 公司施加重影响 B 公司长期股权投资应
    成法改权益法核算关会计处理:
    1 确认长期股权投资处置损益
    :银行存款 36 000 000
    贷:长期股权投资 20 000 000
    投资收益 16 000 000
    2 调整长期股权投资账面价值
    剩余长期股权投资账面价值 4 000 万元原投资时应享投资单位辨认净资产公允价
    值份额间差额 400 万元(4 0009 000×40)商誉该部分商誉价值需长期股权投资
    成进行调整
    处置投资持股例计算享投资单位购买日处置投资日期初间实现净损益 1
    600 万元(4 000×40)应调整增加长期股权投资账面价值时调整留存收益处置期初处
    置日间实现净损益 400 万元应调整增加长期股权投资账面价值时计入期投资收益企
    业应进行会计处理:
    :长期政权投资 20 000 000
    贷:盈余公积 1 600 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)438
    利润分配——未分配利润 14 400 000
    投资收益 4 000 000
    (五)成法核算转公允价值计量
    原持投资单位具控制长期股权投资部分处置等原导致持股例降
    投资单位实施控制控制重影响应改金融工具确认计量准进行会计处理丧失
    控制日公允价值账面价值间差额计入期投资收益
    例 23甲公司持乙公司 60表决权股份够乙公司实施控制该股权投资采成
    法核算
    2×12 年 10 月甲公司该项投资中 80出售非关联方取价款 8 000 万元相关手续
    日完成甲公司法乙公司实施控制施加控制重影响剩余股权投资转
    供出售金融资产出售时该项长期股权投资账面价值 8 000 万元剩余股权投资公允价值
    2 000 万元考虑相关税费等素影响
    甲公司关会计处理:
    1 确认关股权投资处置损益
    :银行存款 80 000 000
    贷:长期股权投资 64 000 000
    投资收益 16 000 000
    2 剩余股权投资转供出售金融资产天公允价值 2 000 万元账面价值 1 600 万元
    两者差异应计入期投资收益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)439
    :供出售金融资产 20 000 000
    贷:长期股权投资 16 000 000
    投资收益 4 000 000
    八关股票股利处理
    投资单位分派股票股利投资方作会计处理应权日注明增加股数反映股份
    变化情况
    九关投资性体转变时会计处理
    企业非投资性体转变投资性体时转变日起纳入合财务报表范围公司
    采公允价值计量变动计入期损益转变日公允价值原账面价值差额计入者权益
    企业投资性体转变非投资性体时转变日起开始纳入合财务报表范围公司
    采成法进行续计量转变日公允价值成法核算初始成
    十关处置相关税影响
    ()处置
    企业持长期股权投资程中方面考虑决定持投资单位股权全部
    部分外出售时应相应结转售股权相应长期股权投资账面价值般情况
    出售价款处置长期股权投资账面价值间差额应确认处置损益
    投资方全部处置权益法核算长期股权投资时原权益法核算相关综合收益应终止采
    权益法核算时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损
    益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应终止采权益法
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)440
    核算时全部转入期投资收益投资方部分处置权益法核算长期股权投资剩余股权采权益法核
    算原权益法核算相关综合收益应采投资单位直接处置相关资产负债相基础处
    理例结转投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认
    者权益应例结转入期投资收益
    例 24A 公司持 B 公司 40股权采权益法核算2×13 年 7 月 1 日A 公司 B 公
    司 20股权出售第三方 C 公司剩余 20股权采权益法核算A 公司取 B 公司股权
    2×13 年 7 月 1 日期间确认相关综合收益 400 万元(中:350 万元例享
    B 公司供出售金融资产公允价值变动50 万元例享 B 公司重新计量设定受益计划净负
    债净资产产生变动)享 B 公司净损益综合收益利润分配外者权益变
    动 100 万元考虑相关税费等素影响
    A 公司原持股权相关综合收益者权益变动应方法进行会计处理:
    1 综合收益
    (1)转入期损益
    350 万元综合收益属投资单位供出售金融资产公允价值变动剩余股权继续
    根长期股权投资准采权益法进行核算应处置例(2040)相应结转计入期投
    资收益 3502175(万元)
    (2)转入权益科目
    50 万元综合收益属投资单位重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动
    剩余股权继续根长期股权投资准采权益法进行核算应处置例(2040)
    投资单位处置相关资产负债相基础进行会计处理
    2 者权益变动
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)441
    剩余股权继续根长期股权投资准采权益法进行核算应处置例(2040)
    相应结转计入期投资收益 100250(万元)
    假设2×13 年 12 月A 公司第三方公司处置 B 公司 15政权剩余 5股权作
    供出售金融资产金融资产确认计量准进行会计处理A 公司原持股权相关综合收益
    者权益变动应方法进行会计处理:
    1 综合收益
    (1)转入期损益
    处置剩余股权改金融资产确认计量准进行会计处理.结合收益 175 万元属投
    资单位供出售金融资产公允价值变动应转换日全部结转时计入期投资收益
    (2)转入权益科目
    处置剩余股权改金融资产确认计量准进行会计处理综合收益 25 万元属投资
    单位重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动投资单位处置相关资产负债相
    基础进行会计处理
    2 者权益变动
    剩余股权改金融资产确认计量准进行会计处理应转换日全部结转计入期
    投资收益 50 万元
    企业部分处置持长期股权投资持剩余股权时转换日会计处理应参指南关长期
    股权投资核算方法转换容
    企业通次交易分步处置子公司股权投资直丧失控制权果述交易属揽子交易
    应项交易作项处置子公司股权投资丧失控制权交易进行会计处理丧失控制权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)442
    前次处置价款处置股权应长期股权投资账面价值间差额财务报表中应
    先确认综合收益丧失控制权时转入丧失控制权期损益
    (二)相关税影响
    根国企业税法相关规定符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益
    免税收入通常情况居民企业持居民企业股权意图长期持通股息红
    利者协效应获取回报时实质税率零存相关税费
    居民企业通转股权获取资利收益时该笔资产转利产生相应税费
    资产负债表角度考虑资产账面价值代表企业持续持终处置某项资产定期间
    该项资产够企业带未济利益计税基础代表期间该项资产
    税法规定税前扣金额资产账面价值计税基础两者间差额会未期间
    产生应税金额增加未期间应纳税额应交税企业形成济利益流出义务根企
    业会计准第 18 号——税相关规定企业子公司联营企业合营企业投资等相关应
    纳税暂时性差异应确认递延税负债时满足两条件时外:投资企业够
    控制暂时性差异转回时间
    二该暂时性差异预见未会转回投资方改变持投资意图拟外出售时
    符合述条件应确认递延税影响
    企业会计准第 3 号——投资性房产应指南
    投资性房产范围
    根准第二条第三条规定投资性房产指赚取租金资增值两者兼持
    房产包括已出租土权持准备增值转土权已出租建筑物
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)443
    ()已出租土权已出租建筑物指营租赁方式出租土权建筑
    物中出租土权指企业通出转方式取土权出租建筑物
    指企业拥产权建筑物
    (二)持准备增值转土权指企业取准备增值转土权
    国家关规定认定闲置土属持准备增值转土权
    (三)某项房产部分赚取租金资增值部分生产商品提供劳务营理
    够单独计量出售赚取租金资增值部分应确认投资性房产够单独计量
    出售赚取租金资增值部分确认投资性房产
    (四)企业建筑物出租租赁协议承租提供相关辅助服务整协议中重
    企业办公楼出租承租提供保安维修等辅助服务应该建筑物确认投资性房产
    企业拥行营旅馆饭店营目通提供客房服务赚取服务收入该旅馆
    饭店确认投资性房产
    二投资性房产续计量
    企业通常应采成模式投资性房产进行续计量采公允价值模式投资性房
    产进行续计量企业采种模式投资性房产进行续计量时采两
    种计量模式
    ()采成模式投资性房产进行续计量
    成模式应企业会计准第 4 号——固定资产企业会计准第 6 号—
    —形资产规定投资性房产进行计量计提折旧摊销存减值迹象应企业
    会计准第 8 号——资产减值规定进行处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)444
    (二)采公允价值模式投资性房产进行续计量
    根准第十条规定存确凿证表明投资性房产公允价值够持续取
    采公允价值模式计量
    采公允价值模式计量投资性房产应时满足列条件:
    1投资性房产活跃房产交易市场
    通常指投资性房产城市中型城市应投资性房产城

    2企业够活跃房产交易市场取类类似房产市场价格相关信息
    投资性房产公允价值作出合理估计
    类类似房产建筑物言指处理位置理环境相性质相结构类
    型相相新旧程度相相状况相相建筑物土权言指
    城区位置区域处理环境相相状况相相土
    三投资性房产转换
    ()转换日确定
    1投资性房产开始指投资性房产转房产转换日房产达状
    态企业开始房产生产商品提供劳务者营理日期
    2作存货房产改出租者建筑物土权停止改出租转换
    日租赁期开始日
    (二)房产存货转换采公允价值模式计量投资性房产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)445
    房产存货转换采公允价值模式计量投资性房产该项投资性房产应
    转换日公允价值计量
    转换日公允价值原账面价值差额计入期损益
    转换日公允价值原账面价值差额作资公积(资公积)计入者权
    益处置该项投资性房产时原计入者权益部分应转入处置期损益

    企业会计准第 4 号——固定资产应指南
    固定资产折旧
    ()固定资产应月计提折旧月增加固定资产月计提折旧月起计提折
    旧月减少固定资产月计提折旧月起计提折旧
    固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补
    提折旧提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额应计折旧额指应计提折旧固定
    资产原价扣预计净残值金额已计提减值准备固定资产应扣已计提固定资产减
    值准备累计金额
    (二)已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成
    计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
    二固定资产续支出
    固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)446
    固定资产更新改造等续支出满足准第四条规定确认条件应计入固定资产成
    换部分应扣账面价值满足准第四条规定确认条件固定资产修理费等应
    发生时计入期损益
    三固定资产弃置费
    弃置费通常指根国家法律行政法规国际公约等规定企业承担环境保护生态恢
    复等义务确定支出核电站核设施等弃置恢复环境义务等企业应根企业会计准第
    13 号——事项规定现值计算确定应计入固定资产成金额相应预计负债油气
    资产弃置费应企业会计准第 27 号——石油天然气开采应指南规定处理
    属弃置义务固定资产报废清理费应发生时作固定资产处置费处理
    四备品备件维修设备
    备品备件维修设备通常确认存货符合固定资产定义确认条件企业(民航空
    运输)高价周转件等应确认固定资产
    五营租入固定资产改良
    企业营租赁方式租入固定资产发生改良支出应予资化作长期摊费合理
    进行摊销

    企业会计准第 5 号——生物资产应指南
    生物资产农产品
    准规范农业包括种植业畜牧养殖业林业水产业等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)447
    生命动物植物具生物转化力种力导致生物资产质量数量发生变化通常
    表现生长蜕化生产繁殖等生物资产形态价值产生济利益方式出生成长
    衰老死亡等然规律生产营活动变化变化企业事农业生产目增强生物资产
    生物转化力终获更符合市场需农产品
    农产品生物资产密分附生物资产时构成生物资产部分收获农产品
    生物资产母体分离开始具生命生物转化力者生命生物转化力受限制
    应作存货处理材林中采伐木材奶牛产出牛奶绵羊产出羊毛肉猪宰杀
    猪肉收获蔬菜果树采摘水果等
    二林木类消耗性生物资产
    ()郁闭通常指林木类消耗性生物资产郁闭度达 020 (含 020)郁闭度指森林
    中乔木树冠遮蔽面程度反映林分密度指标林树冠垂直投影面积林面积表示
    完全覆盖面 1
    林种林分等郁闭度指标求生产纤维原料工业原材料林
    般求郁闭度相较高培育珍贵径材目标林木般求郁闭度相较低企业应结合
    历史验数身实际情况确定林木类消耗性生物资产郁闭度否达郁闭类林木类消耗
    性生物资产郁闭度确定意变更
    (二)郁闭前林木类消耗性生物资产处培植阶段需发生较造林费抚育费营
    林设施费良种试验费调查设计费等相关支出支出应予资化计入林木成郁闭
    林木类消耗性生物资产基较稳定成活般需发生较少护费应计入期费
    择伐间伐抚育更新等生产性采伐进行补植发生支出应予资化
    三消耗性生产性生物资产减值迹象
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)448
    根准第二十条规定企业少应年年度终消耗性生产性生物资产进行检
    查确凿证表明生物资产发生减值应计提消耗性生物资产跌价准备生产性生物资产减值准

    生物资产存列情形通常表明该生物资产发生减值:
    ()遭受火灾旱灾水灾冻灾台风冰雹等然灾害造成消耗性生产性生物资
    产发生实体损坏影响该资产进步生长生产降低产生济利益力
    (二)遭受病虫害动物疫病侵袭造成消耗性生产性生物资产市场价格幅度持续
    跌预见未回升希
    (三)消费者偏改变企业消耗性生产性生物资产收获农产品市场需求发生变化
    导致市场价格逐渐跌
    (四)企业处营环境动植物检验检疫标准等发生重变化企业产生利影
    响导致消耗性生产性生物资产市场价格逐渐跌
    (五)足证明消耗性生产性生物资产实质已发生减值情形
    四天然起源生物资产
    天然林等天然起源生物资产确凿证表明企业够拥者控制时予确认 企
    业拥控制天然起源生物资产通常未进行相关农业生产企业土河流湖泊中取
    天然生长天然林水生动植物等 根准第十三条规定企业应名义金额确定天然起
    源生物资产成时计入期损益名义金额 1 元
    五生物资产续计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)449
    根准规定生物资产通常成计量确凿证表明公允价值够持续取
    外采公允价值计量生物资产应时满足列两条件:
    生物资产活跃交易市场活跃交易市场指时具列特征市场:
    (1)市场交易象具质性
    (2)时找愿交易买方卖方
    (3)市场价格信息公开
    二够交易市场取类类似生物资产市场价格相关信息生物资产
    公允价值作出合理估计类类似指生物资产品种相类似质量等级相类似生长
    时间相类似处气候理环境相类似

    企业会计准第 6 号——形资产应指南
    准规范商誉处理
    准第三条规定形资产指企业拥控制没实物形态辨认非货币性资产
    形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权特许权等
    商誉存法企业身分离具辨认性准规范
    二研究阶段开发阶段
    准研究开发项目区分研究阶段开发阶段企业应根研究开发实际情况加
    判断
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)450
    ()研究阶段 研究阶段探索性进步开发活动进行资料相关方面准备已进
    行研究活动否会转入开发开发否会形成形资产等均具较确定性
    意获取知识进行活动研究成果知识应研究评价终选择材料
    设备产品工序系统服务代品研究新改进材料设备产品工序系统服务
    代品配制设计评价终选择等均属研究活动
    (二)开发阶段
    相研究阶段言开发阶段应已完成研究阶段工作程度具备形成项
    新产品新技术基条件
    生产前前原型模型设计建造测试具商业性生产济规模试生
    产设施设计建造运营等均属开发活动
    三开发支出资化
    根准第八条第九条规定企业部研究开发项目研究阶段支出应发生时计入
    期损益开发阶段支出时满足列条件确认形资产:
    ()完成该形资产够出售技术具行性
    判断形资产开发技术否具行性应目前阶段成果基础提供相关证
    材料证明企业进行开发需技术条件等已具备存技术障碍确定性
    企业已完成全部计划设计测试活动活动资产够达设计规划书中功特征
    技术必需活动专家鉴定等
    (二)具完成该形资产出售意图 企业够说明开发形资产目
    (三)形资产产生济利益方式
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)451
    形资产否够企业带济利益应运该形资产生产产品市场情况进行
    预计证明生产产品存市场够带济利益够证明市场存该形资产需求
    (四)足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力
    出售该形资产
    企业够证明取形资产开发需技术财务资源获资源相关
    计划企业资金足提供支持应够证明存外部方面资金支持银行等金融机构
    声明愿意该形资产开发提供需资金等
    (五)属该形资产开发阶段支出够计量
    企业研究开发支出应单独核算直接发生研发员工资材料费相关设
    备折旧费等时事项研究开发活动发生支出应合理标准项研究开发活动
    间进行分配法合理分配应计入期损益
    四估计形资产寿命应考虑相关素
    根准第十七条第十九条规定寿命限形资产应摊销寿命确定
    形资产予摊销
    ()企业持形资产通常源合性权利法定权利合规定法律规定
    明确年限
    源合性权利法定权利形资产寿命应超合性权利法定权
    利期限合性权利法定权利期时续约等延续证表明企业续约需付出额
    成续约期应计入寿命合法律没规定寿命企业应综合方面素判断
    确定形资产企业带济利益期限行业情况进行较参考历史验聘
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)452
    请相关专家进行证等 述方法法合理确定形资产企业带济利益期限该项
    形资产应作寿命确定形资产
    (二)企业确定形资产寿命通常应考虑素
    1运该资产生产产品通常寿命周期获类似资产寿命信息
    2技术工艺等方面现阶段情况未发展趋势估计
    3该资产生产产品提供服务市场需求情况
    4现潜竞争者预期采取行动
    5维持该资产带济利益力预期维护支出企业预计支付关支出力
    6该资产控制期限相关法律规定类似限制特许期租赁期等
    7企业持资产寿命关联性等
    五形资产摊销
    根准第十七条规定形资产摊销金额般应计入期损益某项形资产包含
    济利益通生产产品资产实现摊销金额应计入相关资产成
    六土权处理 企业取土权通常应确认形资产改变土权
    途赚取租金资增值应转投资性房产
    行开发建造厂房等建筑物相关土权建筑物应分进行处理外购土建筑
    物支付价款应建筑物土权间进行分配难合理分配应全部作固定资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)453
    企业(房产开发)取土建造外出售房屋建筑物相关土权账面价值应
    计入建造房屋建筑物成
    企业会计准第 7 号——非货币性资产交换应指南
    非货币性资产交换认定
    非货币性资产交换指交易双方通存货固定资产形资产长期股权投资等非货币性资
    产进行交换时涉少量货币性资产(补价)认定涉少量货币性资产交换非货币性资
    产交换通常补价占整资产交换金额例低 25作参考
    支付货币性资产占换入资产公允价值(占换出资产公允价值支付货币性资产)
    例者收货币性资产占换出资产公允价值(占换入资产公允价值收货币性资产)
    例低 25视非货币性资产交换适准高 25(含 25)视货币性资
    产取非货币性资产适相关准
    二商业实质判断
    企业应遵循实质重形式求判断非货币性资产交换否具商业实质根换入资产
    性质换入企业营活动特征等换入资产换入企业现资产相结合够产生更效
    导致换入企业受该换入资产影响产生现金流量换出资产明显表明该项资产交换具商业实

    根准第四条规定满足列条件非货币性资产交换具商业实质:
    ()换入资产未现金流量风险时间金额方面换出资产显著 种情况通
    常包括列情形:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)454
    1未现金流量风险金额相时间种情形指换入资产换出资产产生未
    现金流量总额相获现金流量风险相现金流量流入企业时间明显
    2未现金流量时间金额相风险种情形指换入资产换出资产产生未
    现金流量时间金额相企业获现金流量确定性程度存明显差异
    3未现金流量风险时间相金额种情形指换入资产换出资产产生未
    现金流量总额相预计企业带现金流量时间跨度相风险相年产生现金流量金
    额存明显差异
    (二)换入资产换出资产预计未现金流量现值差额换入资产换出资产
    公允价值相重
    种情况指换入资产换入企业特定价值(预计未现金流量现值)换出资产存明
    显差异准指资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产
    生预计税未现金流量根企业身市场参者资产特定风险评价选择恰折现
    率进行折现金额加确定
    三换入资产换出资产公允价值计量
    符合列情形表明换入资产换出资产公允价值够计量
    ()换入资产换出资产存活跃市场存活跃市场存货长期股权投资固定资
    产形资产等非货币性资产应该资产市场价格基础确定公允价值
    (二)换入资产换出资产存活跃市场类类似资产存活跃市场类类
    似资产存活跃市场存货长期股权投资固定资产形资产等非货币性资产应类类似
    资产市场价格基础确定公允价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)455
    (三)换入资产换出资产存类类似资产市场交易应采估值技术确定
    公允价值该公允价值估计数变动区间者公允价值估计数变动区间种确定公允
    价值估计数概率够合理确定视公允价值够计量
    四非货币性资产交换会计处理
    非货币性资产交换具商业实质公允价值够计量发生补价情况支付补价
    方应换出资产公允价值加支付补价(换入资产公允价值)应支付相关税费作
    换入资产成收补价方应换出资产公允价值减补价(换入资产公允价值)加应
    支付相关税费作换入资产成
    换出资产公允价值账面价值差额应分情况处理:
    换出资产存货应作销售处理企业会计准第 14 号——收入公允价
    值确认收入时结转相应成
    换出资产固定资产形资产换出资产公允价值账面价值差额计入营业外收入
    营业外支出
    换出资产长期股权投资换出资产公允价值账面价值差额计入投资损益

    企业会计准第 8 号——资产减值应指南
    估计资产收回金额应遵循重性求
    企业应资产负债表日判断资产否存发生减值迹象资产存减值迹象应
    进行减值测试估计资产收回金额估计资产收回金额时应遵循重性求
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)456
    ()前报告期间计算结果表明资产收回金额显著高账面价值没发生
    消差异交易者事项资产负债表日重新估计该资产收回金额
    (二)前报告期间计算分析表明资产收回金额相某种减值迹象反应敏感
    报告期间发生该减值迹象该减值迹象出现重新估计该资产收回金额
    期市场利率市场投资报酬率升计算资产未现金流量现值采折现率影响
    重新估计资产收回金额
    二预计资产未现金流量应考虑素采方法
    ()预计资产未现金流量应考虑素
    1预计资产未现金流量折现率应致基础考虑般通货膨胀导致物价涨
    等素影响果折现率考虑影响素资产预计未现金流量应考虑折现率没考虑
    影响素预计未现金流量予考虑
    2预计资产未现金流量应分析前期间现金流量预计数实际数差异情况评判预
    计期现金流量假设合理性通常应确保期预计现金流量假设前期实际结果相

    3预计资产未现金流量应资产前状况基础应包括会发生尚未
    作出承诺重组事项关者资产改良关预计未现金流量未发生现金流出维持资
    产正常运转者原定正常产出水必需预计资产未现金流量时应考虑
    4预计建工程开发程中形资产等未现金流量应包括预期该资产达预
    定销售状态发生全部现金流出
    5资产未现金流量受部转移价格影响应采公交易前提企业理层够达
    成佳价格估计数进行预计
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)457
    (二)预计资产未现金流量方法 预计资产未现金流量通常应根资产未期间
    产生现金流量进行预测采期现金流量法更合理应采期现金流量法预计资产
    未现金流量
    采期现金流量法资产未现金流量应根期现金流量期值进行预计期现金流
    量期值种情况现金流量相应发生概率加总计算
    三折现率确定方法
    折现率确定通常应该资产市场利率法市场获代利率估
    计折现率
    代利率根加权均资金成增量款利率者相关市场款利率作适调整
    确定调整时应考虑资产预计未现金流量关特定风险关货币风险价格风险等
    估计资产未现金流量现值时通常应单折现率资产未现金流量现值未
    期间风险差异者利率期限结构反应敏感应折现率
    四资产组认定
    资产组企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产者资
    产组资产组应创造现金流入相关资产组成
    ()认定资产组关键素该资产组否独立产生现金流入企业某生产线营业
    网点业务部门等果够独立部门者单位等形成收入产生现金流入者形成收入
    现金流入绝部分独立部门者单位属认定资产组合通常应该生产线
    营业网点业务部门等认定资产组
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)458
    项资产组合生产产品(者产出)存活跃市场产品(者产出)
    外出售仅供企业部均表明项资产组合够独立产生现金流入应
    资产组合认定资产组
    (二)企业生产营活动理者监控方式资产者处置决策方式等
    认定资产组应考虑重素
    某服装企业童装西装衬衫三工厂工厂核算考核理等方面相
    独立种情况工厂通常资产组
    某家具制造商 A 车间 B 车间A 车间专门生产家具部件(该家具部件存活跃市
    场)生产完 B 车间负责组装该企业 A 车间 B 车间资产处置等决策体
    种情况A 车间 B 车间通常应认定资产组
    五存少数股东权益情况商誉减值测试
    根企业会计准第 20 号——企业合规定合财务报表中反映商誉包括
    子公司属少数股东权益商誉相关资产组(者资产组组合)进行减值测试时应
    属少数股东权益商誉包括调整资产组账面价值然根调整资产组账面价值
    收回金额进行较确定资产组(包括商誉)否发生减值
    述资产组发生减值应准第二十二条规定进行处理根述步骤计算
    商誉减值损失包括应少数股东权益承担部分应该损失属母公司少数股东权益
    间例进行分摊确认属母公司商誉减值损失

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)459
    企业会计准第 9 号——职工薪酬应指南(2014)
    总体求
    企业会计准第 9 号——职工薪酬(简称准)明确界定职工职工薪酬含
    义规范职工薪酬确认计量相关信息披露求真实完整反映企业发生工成
    准规定职工薪酬应分类短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福利
    企业应严格准规定根职工薪酬性质职工薪酬进行合理分类作职工薪酬
    会计处理基础
    短期薪酬准规定企业应职工提供服务会计期间实际发生短期薪酬确
    认负债计入期损益者相关资产成企业存带薪缺勤应带薪缺勤分类累积带薪
    缺勤非累积带薪缺勤累积带薪缺勤企业应职工提供服务增加未享带薪缺
    勤权利时确认累积带薪缺勤相关职工薪酬累积未行权利增加预期支付金额计量
    非累积带薪缺勤企业应职工实际发生缺勤会计期间确认非累积带薪缺勤相关职工薪酬
    长期带薪缺勤应作长期职工福利进行会计处理
    离职福利准规定企业应离职福利计划分类设定提存计划设定受益计划
    设定提存计划企业应职工提供服务会计期间根设定提存计划计算应缴存金额
    确认负债计入期损益者相关资产成设定受益计划企业应根预期累计福利单位
    法确定设定受益计划福利义务属职工提供服务期间设定受益计划产生服务成设
    定受益计划净负债净资产利息净额应计入期损益者相关资产成重新计量设定受益计
    划净负债净资产产生变动应计入综合收益续会计期间允许转回损益
    辞退福利准规定企业应辞退计划条款规定合理预计确认辞退福利产生
    职工薪酬负债计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)460
    长期职工福利准规定长期职工福利包括短期薪酬离职福利辞退福利
    外职工薪酬具体包括长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划(长期奖金计划)等
    企业符合设定提存计划条件长期职工福利应适离职福利中设定提存计划相关规定
    进行会计处理情形应适设定受益计划相关规定进行会计处理重新计量长
    期职工福利净负债者净资产产生变动应计入期损益者相关资产成
    准规定企业应财务报表附注中分短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福
    利披露相关信息关财务报表予恰列示
    二关适范围
    企业应遵循准求短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福利等职工薪酬进
    行确认计量披露
    企业年金基金企业应企业会计准第 10 号——企业年金基金相关规定进行会
    计处理
    企业职工发放股份基础支付属职工薪酬范畴会计处理应遵循企业
    会计准第 11 号——股份支付相关规定
    三关职工职工薪酬定义
    ()职工定义
    准称职工指企业订立劳动合员含全职兼职时职工包括未
    企业订立劳动合企业正式命员具体言准称职工少应包括:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)461
    1 企业订立劳动合员含全职兼职时职工国劳动法劳动合
    法规定企业作单位应劳动者订立劳动合准中职工首先应包括部分员
    企业订立固定期限固定期限者完成定工作作期限劳动合员
    2 未企业订立劳动合企业正式命员部分董事会成员监事会成员等企业
    关规定设立董事监事者董事会监事会聘请独立董事外部监事等然没企
    业订立劳动合属企业正式命员属准称职工
    3 企业计划控制未企业订立劳动合未正式命企业提供服务职
    工提供服务类似员属职工范畴包括通企业劳务中介公司签订工合企业提
    供服务员劳务工员属准称职工
    (二)职工薪酬定义
    职工薪酬指企业获职工提供服务解劳动关系予种形式报酬补偿
    企业提供职工配偶子女受瞻养已员工遗属受益等福利属职工薪酬
    职工薪酬包括短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福利
    1 短期薪酬
    短期薪酬指企业预期职工提供相关服务年度报告期间结束十二月全部予支付
    职工薪酬解职工劳动关系予补偿外解职工劳动关系予补偿属辞退福
    利范畴
    短期薪酬包括:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)462
    (1)职工工资奖金津贴补贴指企业构成工资总额计时工资计件工资支付
    职工超额劳动报酬等劳动报酬补偿职工特殊额外劳动消耗特殊原支付职工
    津贴保证职工工资水受物价影响支付职工物价补贴等中
    企业短期奖金计划职工发放奖金属短期薪酬长期奖金计划职工发放奖金属
    长期职工福利
    (2)职工福利费指企业职工提供生活困难补助丧葬补助费抚恤费职工异安家费
    防暑降温费等职工福利支出
    (3)医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费指企业国家规定基准例
    计算社会保险办机构缴存医疗保险费工伤保险费生育保险费
    (4)住房公积金指企业国家规定基准例计算住房公积金理机构缴存住房
    公积金
    (5)工会费职工教育费指企业改善职工文化生活职工学先进技术提高文
    化水业务素质开展工会活动职工教育职业技培训等相关支出
    (6)短期带薪缺勤指职工然缺勤企业支付报酬安排包括年休假病假婚假
    产假丧假探亲假等长期带薪缺勤属长期职工福利
    (7)短期利润分享计划指职工提供服务职工达成基利润营成果提供薪酬
    协议长期利润分享计划属长期职工福利
    (8)短期薪酬指述薪酬外获职工提供服务予短期薪酬
    2 离职福利
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)463
    离职福利指企业获职工提供服务职工退休企业解劳动关系提供种
    形式报酬福利属短期薪酬辞退福利外
    离职福利计划指企业职工离职福利达成协议者企业职工提供离职福利制
    定规章办法等离职福利计划企业承担风险义务情况分设定提存计划设定受
    益计划中设定提存计划指企业独立基金缴存固定费承担进步支付义务离
    职福利计划设定受益计划指设定提存计划外离职福利计划
    3 辞退福利
    辞退福利指企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁
    减予职工补偿
    辞退福利包括:
    (1)职工劳动合尚未期前职工否愿意企业决定解职工劳动关系
    予补偿
    (2)职工劳动合尚未期前鼓励职工愿接受裁减予补偿职工权利选择继续
    职接受补偿离职
    辞退福利通常采取解劳动关系时次性支付补偿方式采取职工企业带济利益
    职工工资支付辞退未某期间方式
    企业应根辞退福利定义包括容区分辞退福利正常退休养老金辞退福利职
    工企业签订劳动合期前企业根法律职工职工代表(工会)签订协议者基
    商业惯例承诺提前终止职工雇佣关系时支付补偿引发补偿事项辞退企业
    应辞退职工时进行辞退福利确认计量职工正常退休时获养老金企业签订劳
    动合期时者职工达国家规定退休年龄时获退休生活补偿金额引发补偿事项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)464
    职工职时提供服务退休身企业应职工提供服务会计期间进行养老金确
    认计量外职工然没企业解劳动合未企业提供服务企业带
    济利益企业承诺提供实质具辞退福利性质济补偿发生退情况正式退休
    日期前应辞退福利处理正式退休日期应离职福利处理
    4 长期职工福利
    长期职工福利指短期薪酬离职福利辞退福利外职工薪酬包括长期带薪
    缺勤长期残疾福利长期利润分享计划等
    四关短期薪酬确认计量
    企业应职工提供服务会计期间实际发生短期薪酬确认负债计入期损益
    相关会计准求允许计入资产成外
    ()般短期薪酬确认计量
    企业发生职工工资津贴补贴等短期薪酬应根职工提供服务情况工资标准等计算应计
    入职工薪酬工资总额受益象计入期损益相关资产成记生产成制造费
    理费等科目贷记应付职工薪酬科目发放时记应付职工薪酬科目贷记
    银行存款等科目
    企业职工缴纳医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金规定
    提取工会费职工教育费应职工提供服务会计期间根规定计提基础计提
    例计算确定相应职工薪酬金额确认相关负债受益象计入期损益相关资产成记
    生产成制造费理费等科目贷记应付职工薪酬科目
    企业发生职工福利费应实际发生时根实际发生额计入期损益相关资产成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)465
    企业职工提供非货币性福利应公允价值计量企业产产品作非货币性福利
    提供职工应该产品公允价值相关税费确定职工薪酬金额计入期损益相关资产
    成相关收入确认销售成结转相关税费处理企业正常商品销售会计处理相
    企业外购商品作非货币性福利提供职工应该商品公允价值相关税费确定职工薪
    酬金额计入期损益相关资产成
    例 12×14 年 7 月甲公司月应发工资 1 560 万元中:生产部门生产工工资 1 000 万
    元生产部门理员工资 200 万元理部门理员工资 360 万元根甲公司政府规定
    甲公司应职工工资总额 10 8计提缴存医疗保险费住房公积金甲公司分职工
    工资总额 2 15计提工会费职工教育费
    假定考虑素税影响
    根述资料甲公司计算 2×14 年 7 月份职工薪酬金额:
    应计入生产成职工薪酬金额=1 000+1 000×(10+8+2+15)1 215(万元)
    应计入制造费职工薪酬金额=200+200×(10+8+2+15)243(万元)
    应计入理费职工薪酬金额=360+360×(10+8+2+15)43740(万元)
    甲公司关账务处理:
    :生产成 12 150 000
    制造费 2 430 000
    理费 4 374 000
    贷:应付职工薪酬——工资 15 600 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)466
    ——住房公积金 1 248 000
    ——工会费 312 000
    ——职工教育费 234 000
    例 2甲公司家生产笔记电脑企业职工 2 000 名2×14 年 1 月 15 日甲公
    司决定生产笔记电脑作节日福利发放公司名职工台笔记电脑售价 140 万元
    成1 万元甲公司适增值税税率17已开具增值税专发票假定2 000 名职工中1 700
    名直接参加生产职工300 名总部理员假定甲公司日笔记电脑发放职工
    根述资料甲公司计算笔记电脑售价总额增值税销项税额:
    笔记电脑售价总额=140×1 700+140×3002380+4202 800(万元)
    笔记电脑增值税销项税额=1 700×140×17+300×140×1740460+7140476(万元)
    应计入生产成职工薪酬金额=2 380+404602 78460(万元)
    应计入理费职工薪酬金额=420+714049140(万元)
    甲公司关账务处理:
    :生产成 27 846 000
    理费 4 914 000
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利 32 760 000
    :应付职工薪酬——非货币性福利 32 760 000
    贷:营业务收入 28 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)467
    应交税费——应交增值税(销项税额) 4 760 000
    :营业务成 20 000 000
    贷:库存商品 20 000 000
    (二)短期带薪缺勤确认计量
    带薪缺勤应根性质职工享权利分累积带薪缺勤非累积带薪缺勤两类企业应
    累积带薪缺勤非累积带薪缺勤分进行会计处理果带薪缺勤属长期带薪缺勤企业应
    作长期职工福利处理
    1 累积带薪缺勤会计处理
    累积带薪缺勤指带薪权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利未
    期间企业应职工提供服务增加未享带薪缺勤权利时确认累积带薪缺勤
    相关职工薪酬累积未行权利增加预期支付金额计量
    累积带薪缺勤职工离开企业时未行权利职工权获现金支付职工离开企
    业时够获现金支付企业应确认企业必须支付职工全部累积未权利金额企业应
    根资产负债表日累积未权利导致预期支付追加金额作累积带薪缺勤费进行预计
    例 3乙公司 1 000 名职工 2×14 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪缺勤制度该
    制度规定职工年享受 5 工作日带薪年休假未年休假结转日历年度
    超 1 年未权利作废职工休年休假时首先年享受权利足部分年结转
    带薪年休假中扣职工离开公司时未累积带薪年休假权获现金支付
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)468
    2×14 年 12 月 31 日职工年均未带薪年休假 2 天乙公司预计 2×15 年 950
    名职工享受超 5 天带薪年休假剩余 50 名职工均享受 6 天半年休假假定 50 名
    职工全部总部理员该公司均名职工工作日工资 500 元
    根述资料乙公司职工 2×14 年已休带薪年休假休假期间发工资相应薪
    酬已计入公司月确认薪酬金额中时公司需预计职工 2×14 年享尚未
    预期年度累积带薪缺勤计入期损益者相关资产成例中乙公司 2×
    14 年 12 月 31 日预计职工累积未带薪年休假权利导致预期支付工资负债 75
    天(50×15 天)年休假工资金额 37500 元(75×500)作账务处理:
    :理费 37 500
    贷:应付职工薪酬—累积带薪缺勤 37 500
    2 非累积带薪缺勤会计处理
    非累积带薪缺勤指带薪权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利予取
    消职工离开企业时权获现金支付国企业职工休婚假产假丧假探亲假病假期间
    工资通常属非累积带薪缺勤职工提供服务身增加够享受福利金额企业职工
    未缺勤时应计提相关费负债准规定企业应职工实际发生缺勤会计期间确
    认非累积带薪缺勤相关职工薪酬企业确认职工享非累积带薪缺勤权利相关薪酬视职
    工出勤确认期损益相关资产成通常情况非累积带薪缺勤相关职工薪酬已包括企
    业期职工发放工资等薪酬中必额外作相应账务处理
    (三)短期利润分享计划(奖金计划)确认计量
    企业制订短期利润分享计划职工完成规定业绩指标者企业工作特定期限
    够享企业净利润定例计算薪酬企业应准规定进行关会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)469
    准规定短期利润分享计划时满足列条件企业应确认相关应付职工薪酬计入
    期损益相关资产成:
    1 企业事项导致现具支付职工薪酬法定义务推定义务
    2 利润分享计划产生应付职工薪酬义务够估计
    属列三种情形视义务金额够估计:
    (1)财务报告批准报出前企业已确定应支付薪酬金额
    (2)该利润分享计划正式条款中包括确定薪酬金额方式
    (3)惯例企业确定推定义务金额提供明显证
    企业计量利润分享计划产生应付职工薪酬时应反映职工离职没利润分享计划支
    付性
    果企业预期职工提供相关服务年度报告期间结束十二月需全部支付利润分
    享计划产生应付职工薪酬该利润分享计划应适准长期职工福利关规定
    企业根营业绩职工贡献等情况提取奖金属奖金计划应短期利润分享计划进行
    处理
    例 4丙公司 2×14 年初制订实施项短期利润分享计划公司理层进行激励该
    计划规定公司全年净利润指标 1 000 万元果公司理层努力完成净利润超 1 000
    万元公司理层分享超 1 000 万元净利润部分 10作额外报酬假定 2×14 年 12 月
    31 日丙公司全年实际完成净利润 1 500 万元假定考虑离职等素丙公司理层利
    润分享计划分享利润 50 万元[(15001000)×10]作额外薪酬
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)470
    丙公司 2×14 年 12 月 31 日相关账务处理:
    :理费 500 000
    贷:应付职工薪酬——利润分享计划 500 000
    五关离职福利确认计量
    离职福利指企业获职工提供服务职工退休企业解劳动关系提供种
    形式报酬福利属短期薪酬辞退福利外离职福利包括退休福利(养老金次性
    退休支付)离职福利(离职寿保险离职医疗保障)企业职工提供离职福利
    元否设立单独体接受提存金支付福利均应适准相关求离职福利进行
    会计处理
    职工正常退休时获养老金等离职福利职工企业签订劳动合期者职工达国
    家规定退休年龄时获离职生活补偿金额企业予补偿事项职工职时提供服务
    退休身企业应职工提供服务会计期间离职福利进行确认计量
    离职福利计划指企业职工离职福利达成协议者企业职工提供离职福利制
    定规章办法等企业应企业承担风险义务情况离职福利计划分类设定提存计划
    设定受益计划两种类型
    ()设定提存计划确认计量
    设定提存计划指企业单独体(基金等)缴存固定费承担进步支付义务离
    职福利计划
    设定提存计划企业应根资产负债表日换取职工会计期间提供服务应单独
    体缴存提存金确认职工薪酬负债计入期损益相关资产成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)471
    例 5承例 1甲公司根政府规定职工工资总额 12计提基养老保险费
    缴存社会保险办机构2×14 年 7 月甲公司缴存基养老保险费应计入生产成金额
    120 万元应计入制造费金额 24 万元应计入理费金额 432 万元甲公司 2×14 年
    7 月账务处理:
    :生成成 1 200 000
    制造费 240 000
    理费 432 000
    贷:应付职工薪酬——设定提存计划 1 872 000
    (二)设定受益计划确认计量
    设定受益计划指设定提存计划外离职福利计划设定提存计划设定受益计划区分
    取决离职福利计划条款条件包含济实质设定提存计划企业义务企业应
    独立体缴存提存金金额限职工未取离职福利金额取决独立体支付提存
    金金额提存金产生投资回报精算风险投资风险实质职工承担设定受益
    计划企业义务现前职工提供约定福利精算风险投资风险实质企业
    承担
    企业负列义务时该计划项设定受益计划:
    (1)计划福利公式仅仅提存金金额相关求企业资产足满足该公式福利时提供
    进步提存金者
    (2)通计划间接直接提存金特定回报作出担保设定受益计划注入资金
    者全部部分企业(时职工)独立体缴纳提存金形式注入资金该独立
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)472
    体职工支付福利期时已注资福利支付仅取决独立体财务状况投资业绩取决
    企业补偿独立体资产足意愿力企业实质承担着计划相关精算风险投资风险
    设定受益计划确认费定期应付提存金金额企业存项项设定受益计划
    项计划应分进行会计处理
    1 确定设定受益计划义务现值期服务成
    企业应根预期累计福利单位法采偏相互致精算假设关口统计变量财务变
    量等作出估计计量设定受益计划产生义务确定相关义务属期间企业应根资产负债
    表日设定受益计划义务期限币种相匹配国债活跃市场高质量公司债券市场收益率确定
    折现率设定受益计划产生义务予折现确定设定受益计划义务现值期服务成
    设定受益计划义务现值指企业扣计划资产情况履行获期前期间
    职工服务产生终义务需支付预期未金额现值设定受益计划终义务受许变量
    影响职工离职率死亡率职工缴付提存金等企业折现时预期部分义务报告期间
    结束十二月结算企业应整项义务进行折现企业应报告期末重交易环
    境重变化(包括市场价格利率变化)进行调整年年末进行复核
    企业应通预期累计福利单位法确定设定受益计划义务现值期服务成服务成
    根预期累计福利单位法职工提供期间服务会增加单位福利权利企业应
    单位福利权利进行单独计量单位福利权利累计形成终义务企业应福利属
    提供设定受益计划义务发生期间期间指职工提供服务获取企业未报告期间预计支
    付设定受益计划福利开始职工继续服务会导致福利金额显著增加日止
    企业确定设定受益计划义务现值期服务成服务成时应根计划福利公
    式设定受益计划产生福利义务属职工提供服务期间计入期损益相关资产成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)473
    职工续年度服务导致享设定受益计划福利水显著高前年度时企业应
    直线法累计设定受益计划义务分摊确认职工提供服务导致企业第次产生设定受益计划福利义
    务职工提供服务导致该福利义务显著增加期间确定续年度服务否导致职工享设
    定受益福利水显著高前年度时应考虑仅未工资水提高导致设定受益计划义务显著增
    加情况
    精算假设指企业影响离职福利终义务种变量佳估计精算假设应客观公正
    相互偏相互致精算假设包括口统计假设财务假设口统计假设包括死亡率
    职工离职率伤残率提前退休率等财务假设包括折现率福利水未薪酬等中折现率
    应根资产负债表日设定受益计划义务期限币种相匹配国债活跃市场高质量公司债券
    市场收益率确定
    验调整设定受益计划义务实际数估计数间差异某情况设定受益计划未
    福利水调整未作出明确规定企业关福利水增加确认精算假设实际验差异(产
    生精算利损失)计划修改(产生服务成)需运职业判断
    通常情况果设定受益计划未明确规定未福利水调整调整频繁时
    果精算假设中福利水增长假设企业应福利水变化影响属服务成
    例 6甲公司 2×14 年 1 月 1 日设立项设定受益计划日开始实施该设定受益
    计划规定:
    (1)甲公司职员工提供统筹外补充退休金职工退休年额外获 12 万
    元退休金直世
    (2)职工获该额外退休金基该计划开始日起公司提供服务应该设定受益计
    划开始日起直公司服务退休
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)474
    简化起见假定符合计划职工 100 前均年龄 40 岁退休年龄 60 岁
    公司服务 20 年假定退休前离职退休均剩余寿命 15 年假定适折现率 10
    假定考虑未通货膨胀影响等素
    计算设定受益计划义务现值见表 1
    计算职工服务期间期服务成见表 2
    服务第 1 年第 20 年账务处理:
    服务第 1 年年末甲公司账务处理:
    :理费(相关资产成) 746 200
    贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 746 200
    服务第 2 年年末甲公司账务处理:
    :理费(相关资产成) 820 800
    贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800
    :财务费(相关资产成) 74 600
    贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 74 600
    服务第 3 年第 20 年类推处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)475


    2 确定设定受益计划净负债净资产
    设定受益计划存资产企业应设定受益计划义务现值减设定受益计划资产公允价值
    形成赤字盈余确认项设定受益计划净负债净资产
    设定受益计划存盈余企业应设定受益计划盈余资产限两项孰低者计量设定受益
    计划净资产中资产限指企业设定受益计划退款减少未独立体缴存提存金获
    济利益现值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)476
    计划资产包括长期职工福利基金持资产符合条件保险单等包括企业应付未付独
    立体提存金企业发行独立体持转换金融工具
    3 确定应计入期损益金额
    报告期末企业应损益中确认设定受益计划产生职工薪酬成包括服务成设定受益净
    负债净资产利息净额中服务成包括期服务成服务成结算利损失设定
    受益净负债净资产利息净额包括计划资产利息收益设定受益计划义务利息费资产限
    影响利息非相关会计准求允许职工福利成计入资产成企业应服务成设
    定受益净负债净资产利息净额计入期损益
    (1)期服务成
    期服务成指职工期提供服务导致设定受益计划义务现值增加额例 6 中甲
    公司服务第 1 年年末应计入期损益期服务成 7462 万元
    (2)服务成
    服务成指设定受益计划修改导致前期间职工服务相关设定受益计划义务现值
    增加减少企业设立取消项设定受益计划改变现设定受益计划应付福利时设定
    受益计划发生修改服务成正设立改变设定受益计划导致设定受益计划
    义务现值增加负取消改变设定受益计划导致设定受益计划义务现值减少
    果企业减少设定受益计划应付福利时增加该计划针相职工应付福利企业
    应变动净额作单项变动处理服务成包括列项:
    ①前假定薪酬增长金额实际发生金额间差额支付前年度服务产生福利义务影

    ②企业支付养老金增长金额具推定义务行决定养老金增加金额高估低估
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)477
    ③财务报表中确认精算利计划资产回报导致福利变化估计
    ④没新福利福利未发生变化情况职工达定求导致定福利(取决
    未雇佣福利)增加
    (3)结算利损失
    企业应设定受益计划结算时确认项结算利损失设定受益计划结算指企业消
    设定受益计划产生部分未义务进行交易根计划条款包含精算假设
    职工支付福利设定受益计划结算利损失列两项差额:
    ①结算日确定设定受益计划义务现值
    ②结算价格包括转移计划资产公允价值企业直接发生结算相关支付
    (4)设定受益计划净负债净资产利息净额
    设定受益计划净负债净资产利息净额指设定受益净负债净资产职工提供服务期间
    时间变化产生变动包括计划资产利息收益设定受益计划义务利息费资产限影响
    利息
    企业应通设定受益计划净负债净资产适折现率确定设定受益计划净负债净
    资产利息净额企业应会计期间开始时确定设定受益计划净负债净资产折现率考虑该期
    间福利提存福利支付导致设定受益计划净负债净资产变动应考虑设定受益计划
    净负债净资产会计期间变动(例精算利损失)
    企业应通计划资产公允价值折现率确定计划资产利息收益作计划资产回报组
    成部分企业应计划资产利息收益计划资产回报间差额包括设定受益计划净负债净资
    产重新计量中
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)478
    企业计算设定受益计划净负债净资产利息净额时应考虑资产限影响企业应通
    资产限影响折现率确定资产限影响利息作资产限影响总变动部分企业应
    会计期间开始时确定资产限影响折现率企业应资产限影响利息金额资产限影响
    总变动间差额包括设定受益计划净负债净资产重新计量中
    4 确定应计入综合收益金额
    企业应重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动计入综合收益续会
    计期间允许转回损益企业权益范围转移综合收益中确认金额
    重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动包括列部分:
    (1)精算利损失精算假设验调整导致前计量设定受益计划义务现值增
    加减少企业未预计高低职工离职率提前退休率死亡率高低薪酬福利
    增长折现率变化等素导致设定受益计划产生精算利损失精算利损失包括设
    立修改结算设定受益计划导致设定受益计划义务现值变动者设定受益计划应付福利
    变动变动产生服务成结算利损失
    例 7承例 6假定甲公司该计划开始职工提供服务第 3 年年末重新计量该设定受益
    计划净负
    债甲公司发现预期寿命等精算假设验调整导致该设定受益计划义务现值增加形成
    精算损失 15 万元
    :综合收益——设定受益计划净负债净资产重新计量——精算损失 150 000
    贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 150 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)479
    (2)计划资产回报扣包括设定受益净负债净资产利息净额中金额计划资产回报
    指计划资产产生利息股利收入计划资产已实现未实现利损失
    企业确定计划资产回报时应扣理该计划资产成计划身应付税款计量设
    定受益义务时采精算假设包括税款外理该计划资产外理费需计划资
    产回报中扣减
    (3)资产限影响变动扣包括设定受益计划净负债净资产利息净额中金额
    六关辞退福利确认计量
    辞退福利指企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁
    减予职工补偿导致义务产生事项终止雇佣获职工服务企业应辞退
    福利作单独类职工薪酬进行会计处理
    企业确定提供济补偿否辞退福利时应区分辞退福利正常退休养老金辞退福利
    职工企业签订劳动合期前企业根法律职工职工代表(工会)签订协议
    者基商业惯例承诺提前终止职工雇佣关系时支付补偿引发补偿事项辞退
    职工然没企业解劳动合未企业提供服务企业带济利益
    企业承诺提供实质具辞退福利性质济补偿发生退情况正式退休日期前
    应辞退福利处理正式退休日期应离职福利处理
    企业职工提供辞退福利应企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议提供
    辞退福利时企业确认涉支付辞退福利重组相关成费时两者孰早日确认辞退福利产生
    职工薪酬负债计入期损益
    企业详细正式重组计划该重组计划已外公告时表明已承担重组义务重组计划
    包括重组涉业务点需补偿职工数岗位性质预计重组支出计划实施时间等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)480
    实施职工部退休计划企业应辞退福利处理退计划符合准规定确认条件时
    企业应退计划规定职工停止提供服务日正常退休日期间企业拟支付退职工工资
    缴纳社会保险费等确认应付职工薪酬次性计入期损益职工退期分期确认
    支付退职工工资缴纳社会保险费等产生义务
    企业应辞退计划条款规定合理预计确认辞退福利产生职工薪酬负债具体考虑
    列情况
    1 职工没选择权辞退计划企业应根计划条款规定拟解劳动关系职工数量
    职位辞退补偿等确认职工薪酬负债
    2 愿接受裁减建议辞退计划接受裁减职工数量确定企业应根企业会计
    准第 13 号——事项规定预计会接受裁减建议职工数量根预计职工数量职
    位辞退补偿等确认职工薪酬负债
    3 辞退福利预期确认年度报告期间期末十二月完全支付辞退福利企业应适
    短期薪酬相关规定
    4 辞退福利预期年度报告期间期末十二月完全支付辞退福利企业应适
    准关长期职工福利相关规定实质性辞退工作年实施完毕补偿款项
    超年支付辞退计划企业应选择恰折现率折现金额计量应计入期损益辞
    退福利金额
    例 8甲公司家空调制造企业2×14 年 9 月够年度利实施转产甲公司
    理层制订项辞退计划计划规定 2×15 年 1 月 1 日起企业职工愿方式辞退柜
    式空调生产车间职工
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)481
    辞退计划详细容包括拟辞退职工部门数量级职工够获补偿计划
    体实施时间等均已职工沟通达成致意见辞退计划已 2×14 年 12 月 10 日董事会正式
    批准辞退计划年度实施完毕该项辞退计划详细容表 3 示

    2×14 年 12 月 31 日企业预计级职工拟接受辞退职工数量佳估计数(发生数)
    应支付补偿表 4 示

    企业会计准第 13 号——事项关计算佳估计数方法预计接受辞退职工数
    量根发生数量确定根表 4愿意接受辞退职工数量 123 名预计补偿总
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)482
    额 1 400 万元企业 2×14 年(辞退计划 2×14 年 12 月 10 日董事会批准)应作账
    务处理:
    :理费 14 000 000
    贷:应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000
    七关长期职工福利确认计量
    长期职工福利指短期薪酬离职福利辞退福利外职工福利长期
    职工福利包括长期带薪缺勤长期服务福利长期残疾福利长期利润分享计划长期奖金计划等
    企业职工提供长期职工福利符合设定提存计划条件应设定提存计划关规
    定进行会计处理企业职工提供长期职工福利符合设定受益计划条件企业应设定
    受益计划关规定确认计量长期职工福利净负债净资产报告期末企业应长
    期职工福利产生职工薪酬成确认列组成部分:
    1 服务成
    2 长期职工福利净负债净资产利息净额
    3 重新计量长期职工福利净负债净资产产生变动
    简化相关会计处理述项目总净额应计入期损益相关资产成
    长期残疾福利水取决职工提供服务期间长短企业应职工提供服务期间确认应付
    长期残疾福利义务计量时应考虑长期残疾福利支付性预期支付期限职工提供服
    务期间长短关企业应导致职工长期残疾事件发生期确认应付长期残疾福利义务
    八关职工薪酬披露
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)483
    资产负债表中企业应根应支付职工薪酬负债流动性职工薪酬负债流动非流动
    进行分类列报短期薪酬离职福利中设定提存计划负债长期职工福利中符合设定提存计
    划条件负债辞退福利中资产负债表日十二月支付部分应资产负债表流动负债项
    应付职工薪酬项目中列示辞退福利中资产负债表日起十二月支付部分离职福
    利中设定受益计划净负债长期职工福利中符合设定受益计划条件净负债应资产负债表非
    流动负债项单独列示
    重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动企业权益范围转移综
    合收益中确认金额应者权益变动表(四)者权益部结转项3 盈余公积弥补
    亏损4 项目间增设4 结转重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动项
    目(项目序号延)加列示
    ()短期薪酬披露
    企业应附注中披露短期薪酬关列信息:
    1 应支付职工工资奖金津贴补贴期末应付未付金额
    2 应职工缴纳医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费期末应付未付金额
    3 应职工缴存住房公积金期末应付未付金额
    4 职工提供非货币性福利计算
    5 短期利润分享计划提供职工薪酬金额计算
    6 短期薪酬
    具体披露格式表 5 示涉述第 4第 5 项计算需额外披露表 5
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)484

    (二)离职福利披露
    1 设定提存计划披露求
    企业应附注中披露设立参设定提存计划性质计算缴费金额公式期缴
    费金额期末应付未付金额中设定提存计划期缴费金额期末应付未付金额具体披露格
    式见表 6
    表 6

    2 设定受益计划披露求
    企业应附注中披露设定受益计划关列信息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)485
    (1)设定受益计划特征相关风险企业应披露设定受益计划特征通常包括设定
    受益计划提供福利性质企业该计划理中职责国家该类计划监求等
    企业应披露设定受益计划相关风险设定受益计划企业面风险重点关注企业特
    计划特异常风险重风险集中程度例果某企业设定受益计划资产投资
    房产该计划导致企业面集中房产市场风险企业计划修改结算应
    披露修改结算计划关情况
    (2)设定受益计划财务报表中确认金额变动企业应披露设定受益净负债(净资产)
    组成部分设定受益计划产生职工薪酬成组成部分期初余额期末余额调节情况
    具体披露格式表 7 示
    企业存计划资产需披露表 7 中设定受益义务现值栏计划资产公允价值栏
    企业存计划资产应计划资产性质风险类披露计划资产公允价值具体披露
    格式表 8 示企业应说明类计划资产否存活跃市场公开报价
    表 7
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)486

    表 8

    注:①行业类型公司规模域等分类
    ②债务工具发行类型信评级域等分类
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)487
    (3)设定受益计划企业未现金流量金额时间确定性影响企业应披露影响设定受
    益计划未缴存金额关筹资政策计划会计年度预期缴存金额披露设定受益义务
    关期情况信息设定受益义务加权均期间关福利支付期日分析等
    (4)设定受益义务现值赖重精算假设关敏感性分析结果企业应披露精算估计
    采重假设具体披露格式表 9 示
    表 9

    企业应表 9 列重精算假设披露项重精算假设设定受益义务敏感性分析
    披露编制敏感性分析方法假设关方法局限性企业编制敏感性分析方法假
    设发生变动企业应披露事实说明变动理
    (三)辞退福利披露
    企业应附注中披露年度解劳动关系提供辞退福利期末应付未付金额
    例 9承例 8甲公司应 2×14 年财务报表附注中披露关辞退福利信息:公
    司年度解劳动关系提供辞退福利 1 400 万元期末应付未付金额 1 400 万元
    (四)长期职工福利披露
    企业应附注中披露提供长期职工福利性质金额计算
    九关衔接规定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)488
    准施行日存离职福利计划辞退福利长期职工福利企业应企业会
    计准第 28 号——会计政策会计估计变更差错更正规定采追溯调整法进行处理企
    业较财务报表中披露准施行前信息准求致需准规定进行
    调整

    企业会计准第 10 号——企业年金基金应指南
    企业年金基金独立会计体
    准第二条规定企业年金基金指根法制定企业年金计划筹集资金投资运营
    收益形成企业补充养老保险基金
    企业年金指企业职工法参加基养老保险基础愿建立补充养老保险制度
    企业年金基金企业缴费职工缴费企业年金基金投资运营收益组成实行完全积累采
    账户方式进行理企业缴费属职工薪酬范围适企业会计准第 9 号——职工薪酬
    企业年金基金作种信托财产独立委托受托账户理托投资理
    等固资产资产应存入企业年金基金专户作独立会计体进行确认计量列报
    二企业年金基金理方事
    企业年金基金理方事包括:委托受托账户理托投资理中
    介服务机构等
    ()委托指设立企业年金基金企业职工委托应受托签订书面合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)489
    (二)受托指受托理企业年金基金企业年金理事会符合国家规定养老金理公
    司等法受托机构受托根信托合负责编报企业年金基金财务报表等受托编报企业年金
    基金财务报表法定责
    (三)账户理指受托理企业年金基金账户专业机构账户理根账户理合
    负责建立企业年金基金企业账户账户记录企业缴费职工缴费企业年金基金投资
    运营收益情况计算企业年金遇提供账户查询报告活动等
    (四)托指受托保企业年金基金财产商业银行专业机构托根托合
    负责企业年金基金会计处理估值复核审查投资理计算基金财产净值定期受托提交企
    业年金基金财务报表等
    (五)投资理指受托理企业年金基金投资专业机构投资理根投资理合
    负责企业年金基金财产进行投资时托核企业年金基金会计处理估值结果等
    (六)中介服务机构指企业年金基金理提供服务投资顾问公司信评估公司精
    算咨询公司会计师事务律师事务等
    三企业年金基金投资
    企业年金基金投资运营应遵循谨慎分散风险原充分考虑企业年金基金财产安全性
    流动性企业年金基金应严格国家相关规定进行投资
    根准第六条规定企业年金基金投资公允价值确定适企业会计准第 22 号—
    —金融工具确认计量
    初始取投资时应交易日支付价款(含支付价款中包含已付息期尚未
    领取利息已宣告尚未发放现金股利)计入投资成发生交易费相关税费直接计入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)490
    期损益支付价款中包含已付息期尚未领取利息已宣告尚未发放现金股利分
    计入应收利息应收股利
    投资持期间投资单位宣告发放现金股利资产负债表日债券票面利率计算利息收
    入应确认投资收益
    企业年金基金投资应日估值少周进行估值估值日投资进行估值时应
    估值日公允价值计量公允价值估值日公允价值差额计入期损益(公允价值变动损益)
    投资处置时应交易日卖出投资取价款账面价值(买入价)差额确定
    投资损益
    四企业年金基金投资理风险准备金补亏
    企业年金基金规定投资理支付理费应应付金额计入期损益(投资
    理理费)时确认负债(应付投资理理费)
    企业年金基金取投资理风险准备金补亏时应收应收金额计入收入
    五企业年金基金账务处理财务报表编报
    ()受托托投资理应参企业会计准——应指南(会计科目
    账务处理)设置相应会计科目账簿企业年金基金发生交易者事项进行会计处理
    (二)企业年金基金财务报表包括资产负债表净资产变动表附注
    受托应准规定定期委托受益等提交企业年金基金财务报表
    托应准规定定期受托提交企业年金基金财务报表
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)491
    (三)企业年金基金财务报表附注准第二十条规定进行披露外应披露
    容:
    (1)财务报表编制基础
    (2)重会计政策会计估计变更差错更正说明
    (3)报表重项目说明包括:货币资金买入返售证券债券投资基金投资股票投
    资投资卖出回购证券款收取企业缴费收取职工缴费账户转入支付受益遇
    账户转出等
    (4)企业年金基金净收入包括期收入期费构成
    (5)资产负债表日事项关联方关系交易说明等
    (6)企业年金基金投资组合情况风险理政策等

    企业会计准第 11 号——股份支付应指南
    股份支付含义
    准第二条规定股份支付指企业获取职工方提供服务授予权益工具者承担
    权益工具基础确定负债交易
    企业授予职工期权认股权证等衍生工具权益工具职工进行激励补偿换取职
    工提供服务实质属职工薪酬组成部分股份支付权益工具公允价值计量基础
    准进行规范
    二股份支付处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)492
    股份支付确认计量应真实完整效股份支付协议基础
    ()授予日
    立行权股份支付外权益结算股份支付者现金结算股份支付企业授
    予日进行会计处理
    授予日指股份支付协议获批准日期中获批准指企业职工方股份
    支付协议条款条件已达成致该协议获股东会类似机构批准
    (二)等期资产负债表日
    股份支付授予通常立行权般需职工方履行定期限服务企业
    达定业绩条件行权
    业绩条件分市场条件非市场条件市场条件指行权价格行权条件行权性
    权益工具市场价格相关业绩条件股份支付协议中关股价少升种水行权规定
    非市场条件指市场条件外业绩条件股份支付协议中关达低盈利目标销售目标
    行权规定
    等期长度确定业绩条件非市场条件果续信息表明需调整等期长度应
    前期确定等期长度进行修改业绩条件市场条件应改变等期长度行权条件
    业绩条件股份支付确定权益工具公允价值时应考虑市场条件影响职工满足
    非市场条件企业应确认已取服务
    1等期资产负债表日企业应取职工提供服务计入成费计入成费
    金额应权益工具公允价值计量
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)493
    权益结算涉职工股份支付应授予日权益工具公允价值计入成费资
    公积(资公积)确认续公允价值变动现金结算涉职工股份支付应
    资产负债表日权益工具公允价值重新计量确定成费应付职工薪酬
    授予存活跃市场期权等权益工具应活跃市场中报价确定公允价值
    授予存活跃市场期权等权益工具应采期权定价模型等确定公允价值选期权定
    价模型少应考虑素:
    (1)期权行权价格
    (2)期权效期
    (3)标股份现行价格
    (4)股价预计波动率
    (5)股份预计股利
    (6)期权效期风险利率
    2等期资产负债表日企业应根新取行权职工数变动等续信息作出
    佳估计修正预计行权权益工具数量行权日终预计行权权益工具数量应实际
    行权数量致
    根述权益工具公允价值预计行权权益工具数量计算截期累计应确认成
    费金额减前期累计已确认金额作期应确认成费金额
    (三)行权日
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)494
    1权益结算股份支付行权日已确认成费者权益总额进行
    调整企业应行权日根行权情况确认股股溢价时结转等期确认资公积(
    资公积)
    2现金结算股份支付企业行权日确认成费负债(应付职工薪酬)
    公允价值变动应计入期损益(公允价值变动损益)
    三回购股份进行职工期权激励
    企业回购股份形式奖励企业职工属权益结算股份支付应进行处理:
    ()回购股份 企业回购股份时应回购股份全部支出作库存股处理时进行
    备查登记
    (二)确认成费 准职工权益结算股份支付规定企业应等期
    资产负债表日权益工具授予日公允价值取职工服务计入成费时增加资公积
    (资公积)
    (三)职工行权 企业应职工行权购买企业股份收价款时转销交付职工库存股成
    等期资公积(资公积)累计金额时差额调整资公积(股溢价)

    企业会计准第 12 号——债务重组应指南
    债务重组特征
    准第二条规定债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达
    成协议者法院裁定作出步事项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)495
    债务发生财务困难指债务出现资金周转困难营陷入困境者原导致
    法者没力原定条件偿债务
    债权作出步指债权意发生财务困难债务现者低重组债务账面价
    值金额者价值偿债务债权作出步情形包括:债权减免债务部分债务金者利
    息降低债务应付债务利率等
    二清偿债务非现金资产公允价值计量
    债务重组采非现金资产清偿债务非现金资产公允价值应列规定进行计量:
    ()非现金资产属企业持股票债券基金等金融资产应企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量规定确定公允价值
    (二)非现金资产属存货固定资产形资产等资产存活跃市场应市
    场价格基础确定公允价值
    存活跃市场类似资产存活跃市场应类似资产市场价格基础确定公
    允价值
    采述两种方法确定非现金资产公允价值应采估值技术等合理方法确定
    公允价值
    三债务重组会计处理
    ()债务处理
    债务应重组债务账面价值超清偿债务现金非现金资产公允价值转股份
    公允价值者重组债务账面价值间差额满足企业会计准第 22 号――金融工具确认计
    量规定金融负债终止确认条件时终止确认计入营业外收入(债务重组利)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)496
    非现金资产公允价值账面价值差额应分情况进行处理:
    非现金资产存货应作销售处理企业会计准第 14 号——收入规定
    公允价值确认收入时结转相应成
    非现金资产固定资产形资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业
    外支出
    非现金资产长期股权投资公允价值账面价值差额计入投资损益
    (二)债权处理
    债权应重组债权账面余额受资产公允价值转股份公允价值者重组
    债权账面价值间差额满足企业会计准第 22 号――金融工具确认计量规定金融资
    产终止确认条件时终止确认计入营业外支出(债务重组损失)等 重组债权已计提减值准备
    应先述差额减已计提减值准备减损失计入营业外支出(债务重组损失)
    减减值准备余额应予转回抵减期资产减值损失
    债权收存货固定资产形资产长期股权投资等非现金资产应公允价值入

    四修改债务条件涉应付金额
    根准第七条规定修改债务条件进行债务重组涉应付金额该应付
    金额符合企业会计准第 13 号——事项中关预计负债确认条件债务应该应付
    金额确认预计负债债务重组协议规定债务债务重组定期间业绩改善定
    程度者符合定求(扭亏盈摆脱财务困境等)应债权额外支付定款项债务承
    担应付金额符合预计负债确认条件时应该应付金额确认预计负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)497
    述应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营
    业外收入

    企业会计准第 13 号——事项应指南
    事项特征
    准第二条规定事项指交易者事项形成结果须某未事项发
    生发生决定确定事项
    ()交易事项形成指事项现存状况交易事项引起客观存
    未决诉讼然正进行中诉讼该诉讼企业济行导致起诉单
    位单位起诉现存种状况未发生事项未发生然灾害交
    通事营亏损等属事项
    (二)结果具确定性指事项结果否发生具确定性者事项结果
    预计会发生发生具体时间金额具确定性
    债务担保事项担保方期否承担履行连带责需根债务期时担保方
    否时款加确定事项结果担保协议达成时具确定性
    (三)未事项决定指事项结果未确定事项发生发生决定
    债务担保事项担保方期力款时企业(担保方)履行连带责
    常见事项包括:未决诉讼仲裁债务担保产品质量保证(含产品安全保证)
    承诺亏损合重组义务环境污染整治等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)498
    二事项相关义务确认预计负债条件
    准第四条规定事项相关义务确认预计负债应时满足条件:
    ()该义务企业承担现时义务企业没现实选择履行该义务法律
    求企业必须履行关方合理预期企业应履行等
    (二)履行该义务导致济利益流出企业通常指履行事项相关现时义务时
    导致济利益流出企业性超 50 履行事项相关义务导致济利益流出性通常
    列情况加判断:
    结果性 应概率区间
    基确定 95 100
    50等 95
    5等 50
    极 0 等 5
    (三)该义务金额够计量企业计量预计负债金额时通常应考虑列情况:
    1充分考虑事项关风险确定性基础 佳估计数确定预计负债金

    2预计负债金额通常等未应支付金额未应支付金额现值相差较油
    气井相关设施核电站弃置费等应未应支付金额现值确定
    3确凿证表明相关未事项会发生未技术进步相关法规出台等确定预计负
    债金额时应考虑相关未事项影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)499
    4确定预计负债金额应考虑预期处置相关资产形成利
    三亏损合相关义务确认预计负债
    根准第八条规定执行合变成亏损合该亏损合产生义务满足预计负债确
    认条件应确认预计负债履行合义务程中发生成预期超合相关未流
    入济利益执行合变成亏损合
    企业方签订尚未履行部分履行等义务合商品买卖合劳务合租
    赁合等均属执行合执行合属准规范容执行合变成亏损合
    应作准规范事项
    执行合变成亏损合时合标资产应先标资产进行减值测试规定确
    认减值损失预计亏损超该减值损失应超部分确认预计负债合标资产亏损合
    相关义务满足预计负债确认条件时应确认预计负债
    四重组事项
    准第十条规定重组指企业制定控制显著改变企业组织形式营范围营
    方式计划实施行属重组事项包括:
    ()出售终止企业部分营业务
    (二)企业组织结构进行较调整
    (三)关闭企业部分营业场营业活动国家区迁移国家区

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)500
    企业会计准第 14 号——收入应指南
    日常活动认定
    准第二条规定收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者
    投入资关济利益总流入中日常活动指企业完成营目标事常性活
    动相关活动
    工业企业制造销售产品商品流通企业销售商品保险公司签发保单咨询公司提供
    咨询服务软件企业客户开发软件安装公司提供安装服务商业银行外贷款租赁公司出租资产
    等均属企业完成营目标事常性活动产生济利益总流入构成收入
    工业企业转形资产权出售需原材料等属常性活动相关活动产
    生济利益总流入构成收入
    企业处置固定资产形资产等活动企业完成营目标事常性活动
    属常性活动相关活动产生济利益总流入构成收入应确认营业外收入
    二商品权风险报酬转移判断
    根准第四条规定企业已商品权风险报酬转移购货方构成确认销
    售商品收入重条件
    ()企业已商品权风险报酬转移购货方指商品权关
    风险报酬时转移商品权关风险指商品发生减值毁损等形成损失商品
    权关报酬指商品价值增值通商品等产生济利益
    (二)判断企业否已商品权风险报酬转移购货方应关注交易实质
    结合权证转移进行判断
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)501
    通常情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移
    数零售商品某情况转移商品权证未交付实物商品权风险报酬
    转移企业保留次风险报酬交款提货方式销售商品时已交付实物未转移商品
    权证商品权风险报酬未转移采支付手续费方式委托代销商品
    三销售商品收入金额计量
    根准第五条规定企业销售商品满足收入确认条件时应已收应收合协议
    价款公允价值确定销售商品收入金额
    购货方已收应收合协议价款通常公允价值某情况合协议明确规定
    销售商品需延期收取价款分期收款销售商品实质具融资性质应应收合协
    议价款现值确定公允价值应收合协议价款公允价值间差额应合协议期
    间应收款项摊余成实际利率计算确定摊销金额减财务费
    四销售商品收入确认条件具体应
    ()列商品销售通常规定时点确认收入证表明满足收入确认条件外:
    1销售商品采托收承付方式办妥托收手续时确认收入
    2销售商品采预收款方式发出商品时确认收入预收货款应确认负债
    3销售商品需安装检验购买方接受商品安装检验完毕前确认收入安
    装检验完毕时确认收入果安装程序较简单发出商品时确认收入
    4销售商品采旧换新方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收
    商品作购进商品处理
    5销售商品采支付手续费方式委托代销收代销清单时确认收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)502
    (二)采售回购方式销售商品收款项应确认负债回购价格原售价差
    额应回购期间期计提利息计入财务费确凿证表明售回购交易满足销售商品收入确认条
    件销售商品售价确认收入回购商品作购进商品处理
    (三)采售租回方式销售商品收款项应确认负债售价资产账面价值间
    差额应采合理方法进行分摊作折旧费租金费调整确凿证表明认定营租
    赁售租回交易公允价值达成销售商品售价确认收入账面价值结转成
    五提供劳务收入确认条件具体应
    列提供劳务满足收入确认条件应规定确认收入:
    ()安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作商品销售附带条件
    安装费确认商品销售实现时确认收入
    (二)宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制
    作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
    (三)特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
    (四)包括商品售价区分服务费提供服务期间分期确认收入
    (五)艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉
    项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
    (六)申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收
    回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品
    者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)503
    (七)属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入
    属提供初始续服务特许权费 提供服务时确认收入
    (八)长期客户提供重复劳务收取劳务费相关劳务活动发生时确认收入

    企业会计准第 14 号——收入应指南(2018)

    总体求
    收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关 济利
    益总流中日常活动指企业完成营目标事常性活动 相关活动
    例工业企业制造销售产品商品流通企业销售商品咨询公司提供咨询服务 软件公司客户开发
    软件安装公司提供安装服务建筑企业提供建造服务等均属企业日 常活动日常活动形成
    济利益流入应确认收入企业会计准第 14 号——收入
    (简称准)规范收入确认计量相关信息披露求根准企 业确
    认收入方式应反映客户转商品提供服务(简称转商品)模式收
    入金额应反映企业转商品提供服务预期权收取价金额实反映 企业
    生产营成果核算企业实现损益企业应准应财务报表者提供客 户间
    合产生收入现金流量性质金额时间分布确定性等相关信息 非特说明
    应指南中称商品包括商品包括服务
    准规范企业客户间单合会计处理便实务操作企业 够合理
    预计准规定应具类似特征合(履约义务)组合应该组合中 合
    (履约义务)会企业财务报表产生显著影响时企业合 组合层面应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)504
    准时企业应采够反映该合组合规模构成估计假设根 准收入确认
    计量致分五步:第步识客户订立合第二步识合中 单项履约义务第三步
    确定交易价格第四步交易价格分摊单项履约义务第五步 履行单项履约义务时确认收入
    中第步第二步第五步收入确认关第三
    步第四步收入计量关

    二关适范围
    准适客户间合列项外:企业会计准第 2 号——
    长期股权投资企业会计准第 22 号——金融工具确认计量企业会计准第 23 号——金
    融资产转移企业会计准第 24 号——套期会计企业会计准第 33 号——合财务报表
    企业会计准第 40 号——合营安排规范金融工具合权利义务分适
    述相应准二企业会计准第 21 号——租赁规范租赁合适企业会计准
    第 21 号——租赁三保险合相关会计准规范保险合适保险合相关会计准 根
    述规定企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取 现金股
    利等适准企业存货换取客户存货固定资产形资产等 准规定进行
    会计处理非货币性资产交换企业会计准第 7 号——非货币性资 产交换规定进行会
    计处理企业处置固定资产形资产等确定处置时点计量处置 损益时准关
    规定进行处理
    准称客户指企业订立合该企业购买日常活动产出商品支付价 方
    果合方企业订立合目参项活动(合作开发项资产)合 方企业
    起分担(分享)该活动产生风险(收益)获取企业日常活动产出 商品该合
    方企业客户企业签订该份合属准规范范围
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)505
    外企业客户间合部分属准规范范围部分属述企业会 计准
    规范范围时果述企业会计准明确规定合中组成部分 进行区分
    初始计量企业应首先规定进行处理述准进行初始计 量合组成部
    分金额排准规定交易价格外否企业应准合 中组成
    部分进行区分初始计量
    三关应设置相关会计科目账务处理
    企业应正确记录反映客户间合产生收入相关成费部分仅涉适
    准进行会计处理时需设置会计科目相关会计科目核算容通常情况 账务
    处理企业核算适企业会计准交易事项时需部分涉会 计科目应遵
    循相关企业会计准规定收入会计处理般需设置列会计科目

    ()营业务收入 1科目核算企业确认销售商品提供服务等营业务收入
    2科目营业务种类进行明细核算
    3营业务收入账务处理
    (1)企业履行合中单项履约义务时应已收应收合价款加应收取 增
    值税额记银行存款应收账款应收票合资产等科目应确认收入 金额贷记
    科目应收取增值税额贷记应交税费——应交增值税(销项税额) 应交 税费——转销项
    税额等科目
    (2)合中存企业客户提供重融资利益企业应应收合价款记长期 应收
    款等科目假定客户取商品控制权时现金支付需支付金额(现销价格) 确定交易
    价格贷记科目差额贷记未实现融资收益科目合中存客户企 业提供重融资利
    益企业应已收合价款记银行存款等科目假定客户 取商品控制权时现
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)506
    金支付应付金额(现销价格)确定交易价格贷记合负债 等科目差额记未
    确认融资费科目涉增值税应进行相应处理
    (3)企业收价非现金资产时应该非现金资产合开始日公允价值记 存
    货固定资产形资产等关科目贷记科目涉增值税应进行相应处 理
    4期末应科目余额转年利润科目结转科目应余额

    (二)业务收入 1科目核算企业确认营业务活动外营活动实现
    收入包括出租固定资产出租形资产出租包装物商品销售材料材料进行非货币性交
    换(非货币性资产交 换具商业实质公允价值够计量)债务重组等实现收入企业(保
    险)营受托 理业务收取理费收入通科目核算
    2科目业务种类进行明细核算
    3业务收入账务处理企业确认业务收入账务处理参见营业务收入科

    4期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额

    (三)营业务成
    1科目核算企业确认销售商品提供服务等营业务收入时应结转成
    2科目营业务种类进行明细核算
    3营业务成账务处理 期末企业应根期销售种商品提供种服务等实际成
    计算应结转营业务成记科目贷记库存商品合履约成等科目 采计划成
    售价核算库存商品时营业成计划成售价结转月末应结转月销售商品应分摊产
    品成差异商品进销差价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)507
    4期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额

    (四)业务成
    1科目核算企业确认营业务活动外营活动发生支出包括销售材料成
    出租固定资产折旧额出租形资产摊销额出租包装物成摊销额等营业务活动
    外营活动发生相关税费税金附加科目核算采成模式计 量投资性房产
    投资性房产计提折旧额摊销额通科目核算
    2科目业务成种类进行明细核算
    3业务成账务处理 企业发生业务成记科目贷记原材料周转
    材料等科目 4期末应科目余额转年利润科目结转科目余额

    (五)合履约成
    1科目核算企业履行前预期取合发生属企业会计准规范范围
    准应确认项资产成企业履行合产生毛利科目核算
    2科目合分服务成工程施工等进行明细核算
    3合履约成账务处理 企业发生述合履约成时记科目贷记银行存
    款应付职工薪酬原材料等科目合履约成进行摊销时记营业务成业
    务成等科目贷记科 目涉增值税应进行相应处理
    4科目期末方余额反映企业尚未结转合履约成
    (六)合履约成减值准备
    1科目核算合履约成关资产减值准备
    2科目合进行明细核算
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)508
    3合履约成减值准备账务处理 合履约成关资产发生减值应减记
    金额记资产减值损失科目贷记科目转回已计提资产减值准备时做相反会计分录
    4科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销合履约成减值准备

    (七)合取成
    1科目核算企业取合发生预计够收回增量成
    2科目合进行明细核算
    3合取成账务处理 企业发生述合取成时记科目贷记银行存
    款应付款等科目合取成进行摊销时相关性记销售费等科目贷记科
    目涉增值税 应进行相应处理
    4科目期末方余额反映企业尚未结转合取成

    (八)合取成减值准备
    1 科目核算合取成关资产减值准备
    2 科目合进行明细核算
    3 合取成减值准备账务处理 合取成关资产发生减值应减记
    金额记资产减值损失科目贷记科目转回已计提资产减值准备时做相反会计分录
    4 科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销合取成减值准备

    (九)应收退货成
    1 科目核算销售商品时预期退回商品账面价值扣收回该商品预计发生成(包 括退回商
    品价值减损)余额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)509
    2 科目合进行明细核算
    3 应收退货成账务处理
    企业发生附销售退回条款销售应客户取相关商品控制权时已收应收合 价款
    记银行存款应收账款应收票合资产等科目客户转商 品预期权收取
    价金额(包含预期销售退回退金额)贷记营业务收 入业务收入等科
    目预期销售退回退金额贷记预计负债——应付退 货款等科目结转相关成时
    预期退回商品转时账面价值扣收回该商品预计 发生成(包括退回商品价值减损)
    余额记科目已转商品转时账面 价值贷记库存商品等科目差额
    记营业务成业务成等科目 涉增值税应进行相应处理
    4 科目期末方余额反映企业预期退回商品转时账面价值扣收回该商品预 计发
    生成(包括退回商品价值减损)余额资产负债表中流动性计入流 动资产
    非流动资产项目

    (十)合资产
    1 科目核算企业已客户转商品权收取价权利仅取决时间流逝素权 利
    科目核算
    2 科目应合进行明细核算
    3 合资产账务处理 企业客户实际支付合价该价期应付前已客户
    转商品应已转商品权收取价金额记科目应收账款科目贷记
    营业务收入 业务收入等科目企业取条件收款权时记应收账款等科目贷记
    科目 涉增值税应进行相应处理

    (十)合资产减值准备
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)510
    1 科目核算合资产减值准备
    2 科目应合进行明细核算
    3 合资产减值准备账务处理 合资产发生减值应减记金额记资产减值
    损失科目贷记科目转回已
    计提资产减值准备时做相反会计分录
    4 科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销合资产减值准备

    (十二)合负债
    1 科目核算企业已收应收客户价应客户转商品义务
    2 科目应合进行明细核算
    3 合负债账务处理 企业客户转商品前客户已支付合价企业已取
    条件收取合价权利企业应客户实际支付款项期应支付款项孰早时点该已收
    应收金额 记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目企业客户转相关
    商品时 记科目贷记营业务收入业务收入等科目涉增值税应进行相应
    处理
    企业转商品收预收款适准进行会计处理时预收账款科目递 延收益
    科目
    4 科目期末贷方余额反映企业客户转商品前已收合价已取
    条件收取合价权利金额

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)511
    四关收入确认
    企业应履行合中履约义务客户取相关商品控制权时确认收入取相关 商品控
    制权指够导该商品中获全部济利益包括力阻止方导该商品
    中获济利益企业判断商品控制权否发生转移时应 客户角度进行分析
    客户否取相关商品控制权时取该控制权取商品控 制权时包括列三项素:
    力企业客户拥现时权利够导该商品中获全部 济利益
    时确认收入果客户未某期间导该商品中获益表 明尚未取
    该商品控制权例企业客户签订合生产产品然合约定该客户 终够导
    该产品获全部济利益客户真正获权 利时(根合约定
    生产程中更晚时点)企业确认收入前企 业应确认收入
    二导该商品客户力导该商品指客户活动中权该 商品
    者够允许阻止方该商品
    三够获全部济利益客户必须拥获商品全部济利益力 视
    获该商品控制商品济利益指该商品潜现金流量包括现金流 增加
    包括现金流出减少客户通消耗出售处置交换抵押持 等种方式直接
    间接获商品济利益

    ()识客户订立合
    1合识
    (1)合含义准称合指双方方间订立法律约束力权利义务 协议
    合包括书面形式口头形式形式(隐含商业惯例企业惯做法中 等)企业
    客户间合时满足列五项条件企业应履行合中履约义务 客户取相关
    商品控制权时确认收入:合方已批准该合承诺履行义务 二该合明确合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)512
    方转商品相关权利义务三该合明确转商品 相关支付条款四该合
    具商业实质履行该合改变企业未现金流量风险时 间分布金额五企业客户转
    商品权取价收回企业进行述判断 时需注意列三点:
    ①合约定权利义务否具法律约束力需根企业处法律环境实务操作进 行判断
    企业采取方式流程客户订立合企业客户订立合时 类
    客户性质商品采取方式流程企业判断客户 间合否具法律
    约束力具法律约束力权利义务时设立时应考虑 述素影响合方均
    权单方面终止完全未执行合需合方作出补偿 应准时该合应
    视存中完全未执行合指企业尚未客 户转合中承诺商品尚未收取
    尚未权收取已承诺商品价合
    ②合具商业实质指履行该合改变企业未现金流量风险时间分布金额 关
    商业实质应企业会计准第 7 号——非货币性资产交换关规定进行判断
    ③企业评估客户转商品权取价否收回时仅应考虑客户期 时支
    付价力意图(客户信风险)价变价时企业会客户 提供价格
    折企业权收取价金额会低合标价企业客户提供价格折应 估计交易
    价格时进行考虑
    例 1甲房产开发公司乙公司签订合销售栋建筑物合价款 100 万元 该建筑
    物成 60 万元乙公司合开始日取该建筑物控制权根合约定 乙公司合
    开始日支付 5保证金 5 万元剩余 95价款甲公司签订附追索权 长期融资协议
    果乙公司违约甲公司重新拥该建筑物收回建筑物涵盖 欠款项总额甲公司
    乙公司索取进步赔偿
    乙公司计划该建筑物开设家餐馆该餐馆收益偿甲公司欠款该 建筑物
    区餐饮行业面激烈竞争乙公司缺乏餐饮行业营验例中乙公司计划该
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)513
    餐馆产生收益偿甲公司欠款外济源 乙公司未该笔欠款设定
    担保果乙公司违约甲公司重新拥该建筑物 根合约定收回建筑物
    涵盖欠款项总额甲公司乙公司索取进步 赔偿甲公司乙公司款
    力意图存疑虑认该合满足合价款 收回条件甲公司应收 5 万元确认
    项负债
    例 2A 公司国外 B 公司销售批商品合标价 100 万元前A 公司未 B 公司
    国家客户进行销售B 公司国家正历严重济困难A 公司预计 B 公司
    收回全部价金额仅收回 60 万元A 公司预计 B 公司国家 济情况未
    2~3 年转 A 公司 B 公司间建立良关系助该国 家拓展潜客户
    例中根 B 公司国家济情况 A 公司销售战略A 公司认 B 公司
    提供价格折A 公司够接受 B 公司支付低合价金额 60 万元估计收回 该
    价A 公司认该合满足权取价收回条件该公司准 规定确定
    交易价格时应考虑 B 公司提供价格折影响A 公司确定交易价 格合标
    价 100 万元 60 万元
    实务中企业合组合中份合进行评估时均认合价收回
    根历史验企业预计法收回该合组合中全部价时企业应认 合满足
    客户转商品权取价收回条件基础估计交易 价格时
    企业应考虑合确认 合资产应收款项否存减值
    符合准第五条规定五项条件合企业负客户转商品剩 余义
    务(例合已完成取消)已客户收取价(包括全部部分价)需退回 时
    已收取价确认收入否应已收取价作负债进行会计处理该负 债代表企业
    未客户转商品者支付退款义务中企业客户收取需退回 价应已
    该部分价应商品控制权转移客户已停止客户转额 外商品负
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)514
    类义务时者相关合已终止时该部分价确认收入
    需说明没商业实质非货币性资产交换时均应确认收入事相 业务
    营企业间便客户潜客户销售进行非货币性资产交换(例两家石 油公司
    间相互交换石油便时满足点客户需求)应确认收入
    (2)合持续评估企业客户间合合开始日满足准第五条规定 五项
    条件企业续期间需进行重新评估非迹象表明相关事实情况发生重 变化合
    开始日指合开始赋予合方具法律约束力权利义务日期通常指 合生效日例
    企业客户签订份合合开始日企业认该合满足准第五 条规定五项条件
    续期间客户信风险显著升高企业需评估未客 户转剩余商品权取价
    否收回果满足收回条件该合 开始满足准第五条规定相
    关条件应停止确认收入续合条件 度满足时者企业负客户转商品
    剩余义务已客户收取价需退回时 已收取价确认收入应调整
    前已确认收入
    例 3甲公司乙公司签订合项专利技术授权乙公司情况收 取特许
    权费甲公司评估认该合合开始日满足准第五条规定五项条件该 专利技术合
    开始日授权乙公司合开始日第年乙公司季度甲公 司提供该专利技术
    情况报告约定期间支付特许权费合开始日第 二年乙公司继续该
    专利技术乙公司财务状况滑融资力降资金 足乙公司仅合支付
    年第季度特许权费三季度仅象征性金 额付款合开始日第三年
    乙公司继续甲公司专利技术甲公司知 乙公司已完全丧失融资力流失
    部分客户乙公司付款力进步恶化信风险显著升高 例中该合合开始
    日满足准第五条规定五项条件甲公司乙公司
    该专利技术行发生时约定特许权费确认收入合开始第二年乙 公司
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)515
    信风险升高甲公司确认收入时企业会计准第 22 号——金融工具确 认计量
    求乙公司应收款项进行减值测试合开始日第三年乙公司财 务状况恶化信
    风险显著升高曱公司该合进行重新评估认满足企业客 户转商品权取
    价收回条件甲公司确认特许权费收入 时企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量现应收款项否发生减值继 续进行评估
    企业客户间合符合准第五条规定五项条件企业应续期间 进行
    持续评估判断否满足准规定五项条件果企业前已客户转移部
    分商品该合续期间满足五项条件时企业应前已转移商品分摊交 易价
    格确认收入
    (3)合存续期间确定合存续期间合方拥现时执行具法律约束力 权利
    义务期间实务中合固定期间合没(固定期间 合
    方时求终止变更合定期动续约合等)企业应确定合存续期 间该期
    间准规定合进行会计处理
    确定合存续期间时该合否明确约定合期间该合存续期间会 超
    已提供商品涵盖期间合约定方某特定期间时代价 终止合
    时该合存续期间会超该特定期间合约定方均提前终止合 求终
    止合方需方支付重违约金时合存续期间合约定
    期间致该重违约金实质合双方合约定整期间均具法 律约
    束力权利义务客户拥条件终止合权利时客户该项权利会视 客户拥
    项续约选择权重续约选择权应作单项履约义务进行会计处理
    例 4A 公司客户签订合月客户提供次保洁服务合期限 3 年
    情形:3 年合方均权月末理求终止合需提前 5 工作日通知方
    需方支付违约金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)516
    情形二:3 年客户权月末求提前终止合需 A 公司支付违约金
    情形三:3 年客户权月末求提前终止合客户果合开始日
    12 月求终止合必须 A 公司支付定金额违约金
    例中情形合约定服务期 3 年已提供服务期间外该合
    合双方均未产生具法律约束力权利义务该合应视逐月订立合 情形
    二该合应视逐月订立合时客户拥续约选择权A 公司应判断提供 客户该续
    约选择权否构成重权利应作单项履约义务进行会计处理情形三 A 公司需判断合
    约定违约金否足够重该合合开始日 12 月 合双方产生
    具法律约束力权利义务果该合存续期间 12 月 否情形二相该合
    应视逐月订立合
    2 合合
    企业客户(该客户关联方)时订立相时间先订立两份份合满足
    列条件时应合份合进行会计处理:(1)该两份份合基商 业目订立
    构成揽子交易份合考虑份合价情况会发生亏损(2)该两份份合
    中份合价金额取决合定价履行情况份合 果发生违约会影响
    份合价金额(3)该两份份合中承诺商品( 份合中承诺部分商品)构成
    准第九条规定单项履约义务两份份合合 份合进行会计处理然需区分该
    份合中包含单项履约义务3 合变更 准称合变更指合方批准原合
    范围价格作出变更合变更形成新具法律约束力权利义务变更合
    方现具法律约束力权 利义务合初始订立时相合方书面形式口头形式
    形式(隐含 企业惯做法中)批准合变更
    某情况合方合范围价格变更存争议者合方已批准合范 围
    变更尚未确定相应价格变动企业应考虑包括合条款证相关 事实情
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)517
    况确定该变更否形成新法律约束力权利义务者变更现法 律约束力权
    利义务合方已批准合范围变更尚未确定相应价格变动企业应 准关
    变价规定合变更导致交易价格变动进行估计
    例 5甲公司乙公司签订合乙公司厂区修建座型综合性仓库根合
    约定乙公司应合开始日起 30 天允许甲公司进场施工导致甲公司未时开始施 工
    事件(包括抗力影响)甲公司均够获补偿补偿金额相甲公司工程 延误直
    接发生实际成连降暴雨施工场造成破坏甲公司直合开始日 60 天
    开始进场施工甲公司根合约定乙公司提出索赔申请直会计期 末乙公司尚未
    意甲公司进行补偿
    例中甲公司提出索赔申请法律进行评估然乙公司直会计期末尚未 意该
    索赔申请该申请合约定提出项法律约束力权利 甲公司
    该索赔作合变更进行会计处理该项变更没导致客户提供额外商品 该合
    变更没变更合范围变更合价格甲公司估计交易价格时应考虑 合变更影
    响遵循变价计入交易价格限制求
    企业应区分列三种情形合变更分进行会计处理:
    (1)合变更部分作单独合合变更增加明确区分商品合价款新增 合价
    款反映新增商品单独售价应该合变更部分作份单独合进行会计处理 类合变
    更影响原合会计处理
    判断新增合价款否反映新增商品单独售价时应考虑反映该特定合具体情 况
    新增商品价格做适调整例合变更时企业需发生发展新客户等 须发生
    相关销售费会客户提供定折扣适调整新增商品单独售价 该调整影
    响新增商品单独售价判断
    例 6甲公司承诺某客户销售 120 件产品件产品售价 100 元该批产品彼间
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)518
    明确区分未 6 月陆续转该客户甲公司中 60 件产品转该客户
    双方合进行变更甲公司承诺该客户额外销售 30 件相产品 30 件产品原合
    中产品明确区分售价件 95 元(假定该价格反映合变更时该产品单独售价) 述价
    格均包含增值税
    例中新增 30 件产品明确区分新增合价款反映新增产品单独
    售价该合变更实际构成份单独未销售 30 件产品新合该新合
    影响原合会计处理甲公司应原合中 120 件产品件产品 100 元确认收入
    新合中 30 件产品件产品 95 元确认收入
    (2)合变更作原合终止新合订立合变更属述第(1)种情形合 变
    更日已转商品已提供服务(简称已转商品)未转商品未提供 服务(
    简称未转商品)间明确区分应视原合终止时原合 未履约部分
    合变更部分合新合进行会计处理
    未转商品包括原合中尚未转商品包括合变更新增商品新合交易 价格
    应列两项金额:原合交易价格中尚未确认收入部分(包括已客户收 取金额)
    二合变更中客户已承诺价金额例 7〖例 6〗甲公司新增销售 30 件产品售价件 80
    元(假定该价格反映 合变更时该产品单独售价)时客户发现甲公司已转 60 件产
    品存瑕疵求甲公司已转产品提供件 15 元销售折弥补损失协商双方意
    价格折销售新增 30 件产品合价款中进行抵减金额 900 元述价格均包含增值税
    例中 900 元折金额已转 60 件产品关应作已销售
    60 件产品销售价格抵减该折发生时减期销售收入合变更新增 30 件产 品
    售价反映该产品合变更时单独售价该合变更作单独合 进行会计
    处理尚未转客户产品(包括原合中尚未交付 60 件产品新增 30 件产品)已
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)519
    转产品明确区分甲公司应该合变更作原合终止 时原合未
    履约部分合变更合新合进行会计处理该新合中剩余产品 90 件价 8400 元
    原合尚未确认收入客户已承诺价 6000 元(100×60)合变更部分价 2400 元( 80×30)
    新合中 90 件产品件产品应确认收入 9333 元(8400÷90)
    例 8A 公司客户签订合周客户办公楼提供保洁服务合期限 3 年客 户
    年 A 公司支付服务费 10 万元(假定该价格反映合开始日该项服务单独售价)第 2 年末合
    双方合进行变更第 3 年服务费调整 8 万元(假定该价格反映合变更日该项服务
    单独售价)时 20 万元价格合期限延长 3 年(假定该价格反映合变更日该 3 年服务单独
    售价)年服务费 667 万元年年初支付述价格均 包含增值税
    例中合开始日A 公司认周客户提供保洁服务明确区分 A 公
    司客户转系列实质相转模式相明确区分服务根准 第九条
    应作单项履约义务合开始前 2 年合变更前A 公司年确 认收入 10 万元
    合变更日新增 3 年保洁服务价格反映该项服务合变更 时单独售价该
    合变更作单独合进行会计处理剩余合期间需提 供服务已提供服务
    明确区分A 公司应该合变更作原合终止时 原合中未履约部分合变更合
    份新合进行会计处理该新合合期限 4 年价 28 万元原合尚未确认收入
    价 8 万元新增 3 年服务相应价 20 万元 新合中 A 公司年确认收入 7 万元(28÷4)
    (3)合变更部分作原合组成部分合变更属述第(1)种情形合 变更
    日已转商品未转商品间明确区分应该合变更部分作原合 组成部分
    合变更日重新计算履约进度调整期收入相应成等
    例 92x18 年 1 月 15 日乙建筑公司客户签订项总金额 1000 万元固定造价合
    客户土建造幢办公楼预计合总成 700 万元假定该建造服务属某 时段
    履行履约义务根累计发生合成占合预计总成例确定履约进度
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)520
    截 2x18 年末乙公司累计已发生成 420 万元履约进度 60(420÷700)乙公 司
    2x18 年确认收入 600 万元(1000×60)
    2x19 年初合双方意更改该办公楼屋顶设计合价格预计总成分增加
    200 万元 120 万元 例中合变更拟提供剩余服务合变更日前已
    提供服务明确区分(该合单项履约义务)乙公司应合变更作原合
    组成部分进行 会计处理合变更交易价格 1200 万元(1000+200)乙公司重新估计履
    约进度 512[420÷(700+120)] 乙公司 合 变 更 日 应额外确认收入 144 万 元
    (512×1200600)
    综述判断合变更会计处理步骤图 1 示 果合变更日未转商品述第
    (2)第(3)种情形组合企业应分相应述第(2)第(3)种情形方式合变更尚未
    转(部分未转)商品进行会计处理


    图 1 判断合变更会计处理步骤

    (二)识合中单项履约义务
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)521
    合开始日企业应合进行评估识该合包含单项履约义务确定单项履约义
    务某时段履行某时点履行然履行单项履约义务时分 确认收入履约
    义务指合中企业客户转明确区分商品承诺列情况企业应 客户转商品
    承诺作单项履约义务企业客户转明确区分商品(者商品 组合)承诺二企业
    客户转系列实质相转模式相明确区分商品承诺
    企业承诺客户转商品通常会合中明确约定然某情况然合中没 明确
    约定企业已公开宣布政策特定声明惯做法等隐含企业客 户转额外商
    品承诺隐含承诺定具法律约束力果合订立时客 户根隐含承
    诺够企业转某项商品形成合理预期企业识合中 包含单项履约义务时应
    考虑类隐含承诺例企业客户销售商品然合没 约定企业宣传广告中
    宣称购买该商品客户企业提供期 5 年免 费保养服务果该广告客户企业
    提供保养服务形成合理预期企业应考虑该项服务 否构成单项履约义务企业客户销售
    软件根企业惯做法企业会客户 提供免费升级服务果该惯做法客户企
    业提供软件升级服务形成合理预期 企业应考虑该项服务否构成单项履约义务里客户
    包括直接购买企业商品客户 包括客户购买企业商品第三方客户客户
    说企业需评估客 户客户做承诺否构成单项履约义务进行相应会计处理
    例 10甲公司销商乙公司签订合生产产品销售乙公司乙公司该 产品销售
    终户乙公司甲公司客户
    情形:合约定乙公司购买甲公司产品终户享受甲公司提供该产品正常 质量保
    证范围外免费维修服务甲公司委托乙公司代提供该维修服务约定价 格乙公司
    支付相关费果终户没该维修服务甲公司需乙公司付款
    情形二:合开始日双方未约定甲公司提供该产品正常质量保证范围外维修 服务
    甲公司通常提供类服务甲公司乙公司交付产品时产品控制权转移乙公司 该合完成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)522
    乙公司产品销售终户前甲公司动提出免费乙公司购买该产品终户提供该产
    品正常质量保证范围外维修服务 例中情形甲公司该合承诺包括销售产品
    提供维修服务两项履约义务情形二甲公司乙公司签订合合开始日未包含提供维
    修服务承诺甲公 司未通明确隐含方式承诺乙公司终户提供该项服务
    甲公司该合 承诺销售产品项履约义务甲公司承诺提供维修服务产生相关义务
    应企业会计准第 13 号——事项进行会计处理
    企业履行合应开展初始活动通常构成履约义务非该活动客户转承诺 商
    品实务中企业会订立合开展行政理性质准备工作准备工作 未客户
    转承诺商品构成单项履约义务例某俱乐部注册会员建立档 案该活动
    未会员转承诺商品构成单项履约义务
    识合中单项履约义务时果合承诺某项商品明确区分企业应该商 品
    合中承诺商品进行组合直该组合满足明确区分条件某情况合中 承诺
    商品组合起构成单项履约义务
    1明确区分商品
    实务中企业客户承诺商品包括企业销售生产产品转售购进商品
    某商品权利(机票等)客户提供种服务时准备客户提供商品提供时 供客户
    服务(时准备客户提供软件更新服务等)安排客户提供商品授 权许
    购买额外商品选择权等中企业时准备客户提供商品指企业保证 客户需时
    够时取相关商品定提供件具体商品次具体服务 身例健身俱乐
    部时供会员健身提供时准备会员需时提供健身服 务承诺非次具
    体健身服务企业客户承诺商品时满足列两项条件应 作明确区分商品:
    (1)客户够该商品身该商品易获资源起中受益该商品 身
    够明确区分客户够消耗高残值价格出售商品者够产生济利 益方
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)523
    式持商品时表明客户够该商品身获益某商品言客户该 商品身获益
    商品言客户需易获资源起 中获益易获
    资源指企业(企业)单独销售商品者客户已企 业获资源(包括企业
    合会转客户商品)交易事项中获资源 表明客户够某项商品身者
    易获资源起获益素例企业通常会单独销售该商品等
    需特指出评估某项商品否够明确区分时应基该商品身特征 客
    户该商品方式关企业需考虑合中存阻止客户源取相关
    资源限制性条款
    (2)企业客户转该商品承诺合中承诺单独区分转该商品承诺合中
    明确区分企业确定商品身够明确区分应合层面继续评估转 该商品承诺
    否合中承诺彼间明确区分评估目确定承诺性质 根合约定
    企业承诺转究竟单项商品商品组成组合 产出情况组合
    产出价值应高者显著单项商品价值总
    确定企业转商品承诺否单独区分时需 运判断综合考虑事实情况 列
    情形通常表明企业客户转商品承诺合中承诺单独区分:
    企业需提供重服务该商品合中承诺商品进行整合形成合约定 某
    某组合产出转客户换言企业该商品作投入生产客户交付 求组合
    产出企业应评估合中承诺单项商品身合约定项产 出仅
    组合产出投入
    例 11〖例 9〗涉合变更例中乙公司客户提供单项商品包括砖头
    水泥工等然单项商品身够客户获益(客户建筑材料高 残值价
    格出售建筑商提供材料工等资源起)该 合乙公司
    客户承诺建造栋办公楼非提供砖头水泥工等乙 公司需提供重服
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)524
    务单项商品进行整合形成合约定项组合产出(写字楼) 转客户该
    合中砖头水泥工等商品彼间单独区分
    二该商品合中承诺商品予重修改定制果某项商品合中 商
    品作出重修改定制实质项商品整合起(作投入)生产合约 定组合产
    出例企业承诺客户提供开发款现软件提供安装服务然该软 件需更新技
    术支持直接企业安装程中需该软件现基础进行 定制化重修改
    该软件增加重新功够客户现信息系统相兼容 种情况转软件
    承诺提供定制化重修改承诺合层面明确区分
    例 12乙公司客户签订合客户出售台生产设备提供安装服务该设备
    定制改装直接需复杂安装乙公司外市场供应商 提供项安
    装服务
    例中客户该设备高残值价格转售够该设备市场供 应商提
    供项安装服务起中获益安装服务客户已获资源(例设 备)起
    中获益表明该设备安装服务够明确区分外该合中乙公司客户 承诺交付设备
    提供安装服务非两者组合产出该设备仅需简单安装 乙公司未设备安装
    提供重整合服务安装服务没该设备作出重修改定制然 客户获设备控制权
    安装服务中获益企业履行客户转设备承诺 够独立提供安装服务承诺
    安装服务会设备产生重影响该设备安装服务彼间会产生重影响具高度
    关联性表明两者合中彼间明确区分 该项合包含两项履约义务销售设备提
    供安装服务
    假定条件变合规定乙公司客户提供安装服务种情况 合
    限制没改变相关商品身特征没改变企业客户承诺然根合约定 客户
    选择乙公司提供安装服务设备安装服务身然符合明确区分条件 然两项履约义
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)525

    外果乙公司提供安装服务复杂该安装服务销售设备进行定制化重修改
    市场供应商提供项安装服务乙公司该安装服务作 单项履约义务
    应设备安装服务合作单项履约义务
    三该商品合中承诺商品具高度关联性说合中承诺单项 商品均
    受合中商品重影响合中包含项商品时果企业法通单独交付中某单项
    商品履行合承诺表明合中商品会受彼重影响例 企业承诺客户设
    计种实验性新产品负责生产 10 样品企业生产测试样品程 中需产品设计进
    行断修正导致已生产样品均需进行程度返工企 业预计设计断修正
    部分全部拟生产样品均需进行返工时生 产造成重影响情况提
    供设计服务提供样品生产服务产生风险分割客户没 办法选择仅购买设计服务者仅购买
    样品生产服务企业提供设计服务生产样品 服务断交反复进行两者高度关联
    合层面明确区分
    例 13甲公司客户签订合客户销售款软件提供软件安装服务两年 客户
    提供定期软件升级技术支持服务甲公司通常会单独销售该款软件提供安装服 务软件升
    级服务技术支持服务甲公司提供安装服务通常方执行会软件作出重修改
    甲公司销售该软件需升级技术支持服务正常 例中甲公司承诺包括销售软件
    提供安装服务软件升级服务技术支持服务甲公司通常会单独销售软件提供安装服务软件升级
    服务技术支持服务该软件先服务交付需升级技术支持服务正常安装
    服务常规性服务供应 商提供客户够该软件市场供应商提供项安
    装服务起中获益够 安装服务软件升级服务已取软件起中获益
    客户够单独该合 中承诺项商品服务中获益易获商品
    起中获益表明 商品服务够明确区分外甲公司然需软件安装客户系统
    中该安装服务 常规性未软件作出重修改会重影响客户该软件中获
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)526
    益力软件 升级服务样合中承诺项商品服务没彼作出重修改定制甲
    公司没 提供重服务商品服务整合成组组合产出甲公司提供续服务情
    况 够单独履行销售软件承诺软件项服务间存高度关联性表明商
    品 合中彼间明确区分该合中包含四项履约义务软件销售安装服务软 件
    升级服务技术支持服务
    例 14丙公司客户签订合客户销售台生产直接医疗设备 未 3
    年该客户提供该设备专耗材该耗材丙公司够生产客户 丙公司购买
    该耗材该耗材设备起销售单独外销售
    例中丙公司合中客户承诺包括销售设备专耗材然客户时购买设备 专
    耗材耗材单独出售客户设备单独购买耗材起中获益 表明设备专
    耗材够明确区分外丙公司未设备耗材提供重整合服务两者 形成组合产出设备
    耗材未彼作出重修改定制具高度关联性( 没耗材设备法
    耗材设备丙公司够单独履行合 中项承诺说
    客户没购买耗材丙公司履行转设备承诺 客户单独购买设备丙公司
    履行提供耗材承诺)表明设备耗材合中彼间明确区分该项合包含两项履约
    义务销售设备提供专耗材
    需说明企业客户销售商品时约定企业需商品运送客户指定点 情
    况企业需根相关商品控制权转移时点判断该运输活动否构成单项履约义务通 常情况
    控制权转移客户前发生运输活动构成单项履约义务企业履行合 事活动
    相关成应作合履约成相反控制权转移客户发生运输活 动表明企业客
    户提供项运输服务企业应考虑该项服务否构成单项履约义务
    2 系列实质相转模式相明确区分商品 企业客户连续转某项承诺
    商品时天提供类似劳务长期劳务合等果商品属实质相转模式相系
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)527
    列商品企业应系列商品作单项履约义务 中转模式相指项明确区分
    商品均满足准第十条规定某时段 履行履约义务条件采相方法确定履约
    进度
    例 15企业客户签订期年保洁服务合承诺天客户提供保洁服务 例中
    企业天提供服务明确区分实质相根控制权转移判断标准天服
    务属某时段履行履约义务企业应天提供保洁服 务合起作单项
    履约义务进行会计处理
    企业判断转系列商品否实质相时应考虑合中承诺性质企业承诺
    提供确定数量商品时需考虑商品身否实质相例企业客户签订 2 年合
    月客户提供工资核算服务计 24 次企业提供服务次数确定判 断月服务
    否实质相时应考虑次提供具体服务否相家企业员工 结构工资构成
    核算流程等相稳定企业月提供该项服务符合实质相 条件企业承诺
    某期间时客户提供某项服务时需考虑企业该期间时间段(天时)
    承诺否相非具体服务行身例企业客户 提供 2 年酒店理服务具体包括
    保洁维修安保等没具体服务次数时间求 企业天提供具体服务定相
    企业天客户承诺相约定酒店理标准时准备根需提供
    相关服务企业天提供该酒店理服 务符合实质相条件

    (三)履行单项履约义务时确认收入 企业应履行合中履约义务客户取相关
    商品控制权时确认收入企业商品控制权转移客户该转移某时段(履行履约义
    务程中)发生某 时点(履约义务完成时)发生企业应根实际情况首先应
    准第十条判断 履约义务否满足某时段履行条件满足该履约义务属
    某时点履行履 约义务某时段履行履约义务企业应选取恰方法确定
    履约进度 某时点履行履约义务企 业应综合分析控制权转移迹象判断转移时点
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)528
    1某时段履行履约义务
    (1)某时段履行履约义务条件满足列条件属某时段履行履 约义务
    相关收入应该履约义务履行期间确认:
    ① 客户企业履约时取消耗企业履约带济利益企业履约程中 持续
    客户转移企业履约带济利益该履约义务属某时段履行履约义务 企业应
    履行履约义务期间确认收入例保洁服务服务类合言通 直观判断获知
    企业履行履约义务(提供保洁服务)时客户取消耗企业 履约带济利益
    难通直观判断获知结情形企业进行判断时假定 企业履约程中更换企
    业继续履行剩余履约义务该继续履行合企业实质 需重新执行企业累计已完成工作
    时表明客户企业履约时取消耗企业履 约带济利益例甲企业承诺客户
    批货物 A 市运送 B 市假定该批货物 途 C 市时乙运输公司接甲企业继续提供该运输
    服务 A 市 C 市间运输服务 需重新执行表明客户甲企业履约时取消耗
    甲企业履约带济利益 甲企业提供运输服务属某时段履行履约义务
    企业判断企业否实质需重新执行企业累计已完成工作时应基 列两
    前提:考虑会企业法剩余履约义务转移企业潜限制包括合 限制实际
    行性限制述甲企业提供运输服务例子中甲企业客户提供运输服务时 双方会合中
    约定合双方均解合进行述判断时需考虑约定 二假设继续履行剩余履
    约义务企业会享企业目前已控制剩余履约义务转 移企业然控制
    资产利益
    ② 客户够控制企业履约程中建商品企业履约程中建商品包括产品 建
    工程尚未完成研发项目正进行服务等客户控制建商品客户企业 提供商品
    程中获利益该履约义务属某时段履行履约义务应该 履约义务履行
    期间确认收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)529
    例 16甲企业客户签订合客户拥土客户设计求建造厂房 建
    造程中客户权修改厂房设计甲企业重新协商设计变更合价款客户月末 月工程
    进度甲企业支付工程款果客户终止合已完成建造部分厂房客户
    例中甲企业客户建造厂房该厂房位客户土客户终止合时已建造厂 房客
    户均表明客户该厂房建造程中够控制该建厂房甲企业 提供该建造
    服务属某时段履行履约义务企业应提供该服务期间确认收入
    ③企业履约程中产出商品具代途该企业整合期间权累计
    已完成履约部分收取款项
    商品具代途具代途指合限制实际行性限制企 业
    轻易商品途企业产出商品提供某特定客户轻易
    途(例销售客户)时该商品具代途判断商品否具 代途时
    企业应考虑合限制应考虑实际行性限制需考虑合终止性企业判
    断商品否具代途时需注意列四点: 第判断时点合开始日企业应合
    开始日判断承诺商品否具代途非发生合变更该变更显著改变
    原合约定履约义务否企业需 重新进行判断
    第二考虑合限制合中存实质性限制条款导致企业合约定商品
    途时该商品满足具代途条件判断限制条款否具实质性时应 考虑企业试
    图合中约定商品途时客户否根限制条款张 该特定商品权
    利果限制条款实质性相反果合中约定商品 企业商品
    程度够互相换(例企业生产标准化产品)会导致企业违 约需发生重成
    表明该限制条款具实质性外果合中限制条款仅 保护性条款应考虑
    例企业客户约定企业清算时第三方转代客户销售某商品该限制条款目
    企业清算时客户提供保护应作保护性条款 判断该商品否具代途时
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)530
    应考虑
    第三考虑实际行性限制然合中没限制条款企业合中约定商品 作
    途导致企业遭受重济损失时企业该商品作途力实际受 限制
    企业遭受重济损失原需发生重返工成承担 重损失情况
    商品销售客户例企业根某客户求专门设 计生产套专
    设备该设备定制化产品企业果销售客户需发生 重改造成表明企
    业该产品途力受实际行性限制该产品 满足具代途
    条件
    第四基终转移客户商品特征判断商品生产前干生产步骤标准化
    某时点(者某流程)进入定制化生产时企业应根终转移客户时 该商品
    特征判断否满足具代途条件例某汽车零部件生产企业 客户提供
    定制零部件生产该生产通常需四道工序前两道工序标准工序两道 工序特殊工序
    处前两道工序产品客户需进第三道工序 产品销售某特
    定客户企业该特定客户间关终产品合终产品 符合具代途条

    二企业整合期间权累计已完成履约部分收取款项权累计 已完成
    履约部分收取款项指客户方原终止合情况企业权累计 已完成
    履约部分收取够补偿已发生成合理利润款项该权利具法律约束 力需强调
    合终止必须客户方非企业身原致整合期 间时点企
    业均应拥项权利企业进行判断时需注意列五点:
    第企业权收取该款项应致相累计已转移客户商品售价该 金额应
    够补偿企业已发生成合理利润企业权收取款项保证金仅补偿企 业已发生
    成损失利润满足条件补偿企业合理利润意味着补偿 金额定等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)531
    该合整体毛利水列两种情形属补偿企业合理利润:根合 终止前履约进度
    该合毛利水进行调整确定金额作补偿金额二果该合 毛利水高企业类
    合毛利水企业类合中够获取合理资回报者 营毛利作利润补偿外
    客户先行支付合价款金额足够重(通常指全额预付合价 款)致够整合期间
    时点补偿企业已发生成合理利润时果客户 求提前终止合企业权保留该款项
    需返相关法律法规支持表明企业够 满足整合期间权累计已完成
    履约部分收取款项条件
    第二该规定意味着企业拥现时行条件收款权企业通常会客户合 中约定
    达某重时点某重事项完成者整合完成企业拥条 件收取相应
    款项权利种情况企业判断否权累计已完成履约部分收取款项时应考
    虑假设发生客户方原导致合该重时点重事项完 成前合完成前终止时
    企业否权张该收款权利否权求客户补偿累计 已完成履约部分应收取款项
    第三客户某特定时点权终止合者根权终止合时客户终止 合
    (包括客户没合约定履行义务)合条款法律法规求企业应继续 客户转
    移合中承诺商品权求客户支付价种情况符合企业权累计 已完成
    履约部分收取款项求
    第四企业进行判断时考虑合条款约定应充分考虑适法律法规补 充者
    凌驾合条款司法实践类似案例结果等例合没明确 约定情况
    相关法律法规等否支持企业张相关收款权利司法实践否表明 合中某条
    款没法律约束力类似合中企业然拥类权利考虑种素没行
    该权利否会导致企业张该权利求前法律环境支 持等
    第五企业客户间合中约定付款时间进度表定表明企业权累计 已完成
    履约部分收取款项合约定付款进度企业履约进度匹配 种情况
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)532
    企业需证否该收款权进行判断
    例 17甲公司乙公司签订合针乙公司实际情况面具体问题改善业 务流程
    提供咨询服务出具专业咨询意见双方约定甲公司仅需乙公司提交终咨 询意见
    需提交工作程中编制工作底稿相关资料整合期间 果乙公司单方面
    终止合乙公司需甲公司支付违约金违约金金额等甲公司已发生 成加 15毛利率
    该毛利率甲公司类似合中够赚取毛利率致相
    例中合执行程中乙公司法获甲公司已完成工作工作底稿 资料
    假设执行合程中甲公司法履约需公司继续提供续咨询服 务出具咨询意
    见时需重新执行甲公司已完成工作表明乙公司未甲公司履约 时取消耗甲
    公司履约带济利益然该咨询服务针乙公司具体 情况提供甲公司法
    终咨询意见作途表明具代途外 整合期间果乙公司单
    方面终止合甲公司根合条款张已发生成 合理利润表明甲公司整合期间
    权累计已完成履约部分收取款项 甲公司乙公司提供咨询服务属某时
    段履行履约义务甲公司应提供服务 期间适履约进度确认收入
    例 18甲公司家造船企业乙公司签订份船舶建造合乙公司具体 求设计
    建造船舶甲公司厂区完成该船舶建造乙公司法控制建程中船舶甲公司果想
    该船舶出售客户需发生重改造成双方约定果乙公司 单方面解约乙公司需
    甲公司支付相合总价 30违约金建造中船舶甲公司 假定该合仅包含项履约
    义务设计建造船舶
    例中船舶乙公司具体求进行设计建造甲公司需发生重改造成 该船
    舶改造出售客户该船舶具代途然果乙公 司单方面解约
    仅需甲公司支付相合总价 30违约金表明甲公司法整合期 间权累计
    已完成履约部分收取够补偿已发生成合理利润款项 甲公司乙公司设计建
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)533
    造船舶属某时段履行履约义务
    综述商品具代途企业整合期间权累计已完成履约部 分收取
    款项两素判断否满足某时段履行履约义务第③种情况时缺均控制
    权判断关联企业法轻易产出商品途时企业 实际客户
    求生产商品种情况果合约定客户方原导 致合终止时客户必
    须企业累计已完成履约部分支付款项该款项够补偿企业已发生成合理利润
    企业防止终止合时企业未保留该商品保留 价值商品风险商品购销
    交易中客户通常取商品控制权时义务支 付相应合价款致客户
    义务(法避免)企业已完成履约部分支付 相应款项情况表明客户已获企业履约带
    济利益
    (2)某时段履行履约义务收入确认某时段履行履约义务企业 应
    该段时间履约进度确认收入履约进度合理确定外企业应考虑 商品性
    质采产出法投入法确定恰履约进度确定履约进度时应扣 控制权尚未转
    移客户商品服务企业履约进度确认收入时通常应资产负债表日 合交易价
    格总额履约进度扣前会计期间累计已确认收入金额确认 期收入
    ①产出法产出法根已转移客户商品客户价值确定履约进度方法通常采实际
    测量完工进度评估已实现结果已达里程碑时间进度已完工交付产 品等产出指标确
    定履约进度企业评估否采产出法确定履约进度时应考虑具体事实 情况选择够
    实反映企业履约进度客户转移商品控制权产出指标选择产出 指标法计量控制权已转移
    客户商品时应采产出法例处生产程中产 品完工交付前已属客户时
    果该产品合财务报表具重性确定履 约进度时应已完工已交付产品作
    产出指标处生产程中产品控 制权已转移客户产品没包
    括产出指标计量中该指标未实 反映已客户转移商品进度果企业合约
    定里程碑间客户转移重 商品控制权表明基已达里程碑确定履约
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)534
    进度方法恰实务中 便操作企业客户开具发票价金额客户转增量商
    品价值直接相致时企 业固定费率发生工时客户开具账单企业直接发票价
    金额确认收入 种恰产出法
    例 19甲公司客户签订合该客户拥条铁路更换 100 根铁轨合价格 10 万
    元(含税价)截 2×18 年 12 月 31 日甲公司更换铁轨 60 根剩余部分预计 2×19 年 3 月 31 日
    前完成该合仅包含项履约义务该履约义务满足某时段履行 条件假定考虑
    情况
    例中甲公司提供更换铁轨服务属某时段履行履约义务甲公司已完 成工
    作量确定履约进度截 2×18 年 12 月 31 日该合履约进度 60(60÷100)甲公司应确认
    收入 6 万元(10×60)
    产出法根够代表客户转移商品控制权产出指标直接计算履约进度通常 够客
    观反映履约进度产出法关产出指标信息时法直接观察获企业 获
    信息需花费高成需采投入法确定履约进度
    ②投入法投入法根企业履行履约义务投入确定履约进度方法通常采投入 材料数
    量花费工工时机器工时发生成时间进度等投入指标确定履约进度企 业事工作
    发生投入整履约期间均发生时企业直线法确认收入
    例 20乙公司营家健身俱乐部2×18 年 2 月 1 日某客户乙公司签订合成 乙公司
    会员乙公司支付会员费 3600 元(含税价)未 12 月该俱乐部 健身没
    次数限制
    例中客户会籍期间时俱乐部健身没次数限制客户已俱乐部健身 次数
    会影响未继续次数乙公司该合履约义务承诺时准备客户需 时提供
    健身服务该履约义务属某时段履行履约义务该履约义务 会员会籍期间
    时间流逝履行乙公司直线法确认收入月应确认 收入 300 元
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)535
    (3600÷12)截 2×18 年 12 月 31 日乙公司应确认收入 3300 元(300× ll)需说明
    果客户购买确定数量服务未 12 月客户时健身俱乐部健身 100 次乙公
    司履约义务客户提供 100 次健身服务时准备 提供健身服务承诺乙
    公司应客户已健身服务次数确认收入
    投入法需投入指标然易获投入指标企业客户转移商品控制权 间未
    必存直接应关系企业采投入法确定履约进度时应扣然已 发生
    未导致客户转移商品投入例企业履行合应开展初始活动果 活动没
    客户转移企业承诺服务企业投入法确定履约进度时应开展 活动发生相
    关投入包括
    实务中通常累计实际发生成占预计总成例(成法)确定履约进度 累计实
    际发生成包括企业客户转移商品程中发生直接成间接成直接工 直接材料
    分包成合相关成列情形企业采成法确定履约进 度时需
    已发生成进行适调整:
    已发生成未反映企业履行履约义务进度例企业生产效率低等原 导
    致非正常消耗包括非正常消耗直接材料直接工制造费等应包括累计实 际发生
    成中非正常消耗没合进度做出贡献企业客户订 立合时已
    预见会发生成包括合价款中外
    二已发生成企业履行履约义务进度成例企业已发生成履约进度 成
    例企业采成法确定履约进度时需进行适调整通常仅已发生成限 确认收入
    施工中尚未安装耗商品(段商品包括服务)材料成等 企业合
    开始日预期够满足列条件时应采成法确定履约进度时包括 成:第
    该商品材料明确区分构成单项履约义务第二客户先取该商 品材料控制权
    接受相关服务第三该商品材料成相预计总成 言重第四企业
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)536
    第三方采购该商品材料未深参设计制造包含 该商品履约义务言企业

    例 212x18 年 10 月甲公司客户签订合客户装修栋办公楼包括安装部电 梯
    合总金额 100 万元甲公司预计合总成 80 万元中包括电梯采购成 30 万元
    2x18 年 12 月甲公司电梯运达施工现场客户验收客户已取电梯控制权
    根装修进度预计 2x19 年 2 月会安装该电梯截 2x18 年 12 月甲公司累计发 生成 40 万
    元中包括支付电梯供应商采购成 30 万元采购电梯发生运输工寺相关成 5 万
    元 假定:该装修服务(包括安装电梯)构成单项履约义务属某时段履行履约义务
    甲公司责参电梯设计制造甲公司采成法确定履约进度述 金额均
    含增值税
    例中截 2x18 年 12 月甲公司发生成 40 万元(包括电梯采购成 30 万元采购电梯
    发生运输工等相关成 5 万元)甲公司认已发生成履约进度成例 需履
    约进度计算作出调整电梯采购成排已发生成预计总成外 该合中该
    电梯构成单项履约义务成相预计总成言重甲公司 责未参
    该电梯设计制造客户先取电梯控制权接受相关 安装服务甲公
    司客户取该电梯控制权时该电梯采购成金额确认转电 梯产生收入
    2x18 年 12 月该合履约进度 20[(4030)÷(8030)]应确认收入成金额分
    44 万元[(10030)×20+30] 40 万元[(8030)×20+30]
    企业履行属某时段履行单项履约义务发生支出非均衡发生采某 种方
    法(例成法)确定履约进度时会导致企业较早生产产品确认更收入成例
    企业承诺客户交付定数量商品该承诺构成单项履约义务履约前期 验足技
    术成熟操作熟练等原企业会发生较高成着验 断累积企业生产效
    率逐步提高导致企业履约成逐步降结果合理 表明企业合早期履约
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)537
    情况具更高价值正企业销售件产品售价会高销 售件产品时均价格样
    果该单项履约义务属某时点履行履约义务企业需 相关会计准相关支出
    进行会计处理(例企业会计准第 1 号——存货 生产商品成作存货进行累计企业
    应选择适方法计量存货)属相关企业会 计准规范范围应准第二十六条
    第二十七条规定判断确认项资产 计入期损益
    资产负债表日企业应履约进度进行重新估计客观环境发生变化时企业需 重新
    评估履约进度否发生变化确保履约进度够反映履约情况变化该变化应作会计估计变更
    进行会计处理项履约义务企业采种方法确定履约进度 加贯运
    类似情况类似履约义务企业应采相方法(例成法) 确定履约进度
    某时段履行履约义务履约进度够合理确定时应履约进 度确认
    收入企业果法获确定履约进度需信息法合理确定履行履约义务进度
    履约进度合理确定时企业已发生成预计够补偿应已 发生成金额
    确认收入直履约进度够合理确定止
    2某时点履行履约义务
    属某时段履行履约义务应属某时点履行履约义务企业应客户取
    相关商品控制权时点确认收入判断客户否已取商品控制权(客户否够导该商品
    中获全部济利益)时企业应考虑列五迹象:
    (1)企业该商品享现时收款权利客户该商品负现时付款义务企业该商 品享
    现时收款权利时表明客户已力导该商品中获全部济 利益
    (2)企业已该商品法定权转移客户客户已拥该商品法定权客 户取
    商品法定权时表明已力导该商品中获全部 济利益
    者够阻止企业获济利益客户已取该商品控制权果企 业仅仅
    确保期收回货款保留商品法定权该权利通常会客户取该 商品控制权构成
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)538
    障碍
    (3)企业已该商品实物转移客户客户已占该商品实物客户果已占商品 实物
    表明力导该商品中获全部济利益者企 业法获
    利益需说明客户占某项商品实物意味着定取该商 品控制权反

    ①委托代销安排安排指委托方受托方签订代销合协议委托受托方终端客 户销售
    商品种安排企业应评估受托方企业转商品时否已获该商品 控制权果
    没企业应时确认收入通常应受托方售出商品时确认销售商品收入 受托方应商品
    销售合协议约定方法计算确定手续费确认收入表明项安排 委托代销安排迹象
    包括限:特定事件发生前(例终客户出售商品 指定期间期前)企业拥
    商品控制权二企业够求委托代销商品退回者 销售方(销
    商)三受托方求企业支付定金额押金 没承担商品条件
    付款义务
    例 22甲公司委托乙公司销售 W 商品 1 000 件W 商品已发出件成 70 元合 约
    定乙公司应件 100 元外销售甲公司含增值税销售价格 10乙公司支付手 续费
    非商品乙公司存放期间乙公司责发生毁损丟失否 W 商品外销售前乙公
    司没义务甲公司支付货款乙公司承担包销责没售出 W 商品须退 回甲公司时
    甲公司权求收回 W 商品销售客户乙公司外实际销 售 1 000 件开出增值
    税专发票注明销售价格 100 000 元增值税税额 16 000 元 款项已收乙公司立
    甲公司开具代销清单支付货款甲公司收乙公司开具代销清 单时乙公司开具张相金额
    增值税专发票假定甲公司发出 W 商品时纳税义务尚未发 生手续费增值税税率 6考虑

    例中甲公司 W 商品发送乙公司乙公司然已实物占 W 商品仅接受 甲公司
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)539
    委托销售 W 商品根实际销售数量赚取定例手续费甲公司权求收回 W 商品
    销售客户乙公司导商品销售商品外销售否 否获利获
    利少等乙公司控制乙公司没取商品控制权甲公司 W 商品发送乙公司时
    应确认收入应乙公司 W 商品销售终客户时确认收入
    根述资料甲公司账务处理:
    (1) 发出商品
    :发出商品——乙公司 70 000
    贷:库存商品——W 商品 70 000
    (2) 收代销清单时发生增值税纳税义务
    :应收账款——乙公司 116 000
    贷:营业务收入——销售 W 商品 100 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 16 000
    :营业务成——销售 W 商品 70 000
    贷:发出商品——乙公司 70 000
    :销售费——代销手续费 10 000
    应交税费 应交增值税(进项税额) 600
    贷:应收账款——乙公司 10 600
    (3) 收乙公司支付货款
    :银行存款 105 400
    贷:应收账款——乙公司 105 400 乙公司账务
    处理:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)540
    (1) 收商品
    :受托代销商品——甲公司 100 000
    贷:受托代销商品款——甲公司 100 000
    (2) 外销售
    :银行存款 116 000
    贷:受托代销商品——甲公司 100 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 16 000
    (3) 收增值税专发票
    :受托代销商品款——甲公司 100 000
    应交税费——应交增值税(进项
    税额)
    16 000
    贷:应付账款——甲公司 116
    000
    (4) 支付货款计算代销手续费
    :应付账款——甲公司 116 000
    贷:银行存款 105
    400
    业务收入——代销手续费 10 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 600
    ②售代商品安排售代商品指根企业客户签订合已销售商品客户收款
    取收款权利直未某时点该商品交付客户前然继续持 该商品实物安
    排实务中客户会缺乏足够仓储空间生产进度延迟求销售 方订立类合
    种情况企业然持商品实物客户已取该 商品控制权时客户决
    定暂行实物占权利然力导该商品 中获全部济利益
    企业控制该商品客户提供代服务
    售代商品安排应考虑客户否取商品控制权迹象外应时满 足
    列四项条件表明客户取该商品控制权:该安排必须具商业实质例该 安排应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)541
    客户求订立二属客户商品必须够单独识例属客户商 品单独存放
    指定点三该商品时交付客户四企业行该商品该 商品提供客
    户实务中越通商品互相换商品越难满 足述条件
    需注意果满足述条件情况企业尚未发货商品确认收入企业 应
    考虑否承担履约义务例客户提供保服务等应部分交易价 格分摊
    该履约义务
    例 232×18 年 1 月 1 日甲公司乙公司签订合销售台设备专零部件 设备
    零部件制造期 2 年甲公司完成设备零部件生产够证明符合合约 定规格假
    定该合客户转设备零部件明确区分企业应作 两项履约义务
    属某时点履行履约义务
    2×19 年 12 月 31 日乙公司支付该设备零部件合价款进行验收乙公 司运
    走设备考虑身仓储力限工厂紧邻甲公司仓库求 零部件
    存放甲公司仓库中求甲公司指令时安排发货乙公司已拥零部
    件法定权零部件明确识属乙公司物品甲公司仓库单独区域 存
    放零部件应乙公司求时发货甲公司零部件提 供
    客户
    例中2×19 年 12 月 31 日设备控制权已转移乙公司零部件言甲公司已 收
    取合价款应乙公司求尚未发货乙公司已拥零部件法定权进 行验收
    然零部件实物尚甲公司持满足售代商品安排客户取 商品控制权条
    件零部件控制权已转移乙公司甲公司应确认销售设 备零部件相关收
    入外甲公司乙公司提供仓储保服务该服务设备零 部件明确区分构成单
    项履约义务
    例 24A 公司生产销售笔记电脑2x18 年A 公司零售商 B 公司签订销售合 销
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)542
    售 1 万台电脑 B 公司仓储力限法 2×18 年底前接收该批电脑双方约定 A 公司
    2x19 年 B 公司指令时发货电脑运送 B 公司指定点2×18 年 12 月 31 日A 公
    司述电脑库存 12 万台中包括 1 万台销售 B 公司电脑然 1 万台电脑余 2
    000 台电脑起存放统理彼间互相换 例中 B 公司没足够
    仓储空间求 A 公司暂发货指定时间发货 1 万台电脑 A 公司
    产品互相换未单独存放保A 公司 B 公司交付电脑前够提供
    客户者行 1 万台电脑 2×18 年 12 月 31 日满足售代商品安排确认收入
    条件
    (4)企业已该商品权风险报酬转移客户客户已取该商品权
    风险报酬企业客户转移商品权风险报酬表明客户已取 导
    该商品中获全部济利益力评估商品权风险报酬
    否转移时应考虑导致企业转商品外产生单项履约义务风险 例企业产
    品销售客户承诺提供续维护服务安排中销售产品提供维护服务均 构成单项履约义务
    企业产品销售客户然然保留续维护服务相关风险维护服务构成
    单项履约义务该保留风险影响企业已产品权 风险报酬转移客户判

    (5)客户已接受该商品果客户已接受企业提供商品例企业销售客户 商品通
    客户验收表明客户已取该商品控制权合中关客户验收条款 允许客户
    商品符合约定规格情况解合求企业采取补救措施企业 评估否已商品
    控制权转移客户时应考虑类条款企业够客观确定已 合约定标准条件
    商品控制权转移客户时客户验收项例行程序影 响企业判断客户取该商品控制权
    时点例企业客户销售批必须满足规定尺寸重量 产品合约定客户收该产品时
    进行验收该验收条件客观标准企 业客户验收前够确定否满足约定标
    准客户验收项例行程序实务中 企业应根执行类似合积累验客户验
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)543
    收结果取相应证客户验收前确认收入时企业应考虑否存剩余履约义务例
    设备安装等评估否应 单独进行会计处理
    相反企业法客观确定客户转商品否符合合规定条件时客户验收 前
    企业认已该商品控制权转移客户种情况企业法 确定客户
    否够导该商品中获全部济利益例客户基 观判断进行验收
    时该验收视仅仅项例行程序验收完成前企业法确 定商品否够满
    足客户观标准企业应客户完成验收接受该商品时确 认收入实务中定制化
    程度越高商品越难证明客户验收仅仅项例行程序
    外果企业商品发送客户供试者测评客户未承诺试期结束前支付
    价客户接受该商品者试期结束前该商品控制权未转移客户
    需强调述五迹象中没迹象决定性企业应根 合条
    款交易实质进行分析综合判断否商品控制权转移客户时转移 确定收入
    确认时点外企业应客户角度进行评估应仅考虑企业身 法

    五关收入计量
    企业应首先确定合交易价格分摊单项履约 义务交易价格计量收入
    ()确定交易价格 交易价格指企业客户转商品预期权收取价金额企业代第
    三方收取款项(例增值税)企业预期退客户款项应作负债进行会计处理计入
    交易 价格合标价定代表交易价格企业应根合条款结合惯做法确定交 易
    价格确定交易价格时企业应考虑变价合中存重融资成分非现金价 应付
    客户价等素影响应假定现合约定客户转移商品该合 会取消续
    约变更
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)544
    1变价 企业客户合中约定价金额固定会折扣价格折返
    利退款奖励积分激励措施业绩奖金索赔等素变化外企业权收取价金额 根
    项项事项发生情况属变价情形例企业售出商品 允许客
    户退货时企业权收取价金额取决客户否退货该合交易价 格变企
    业判断交易价格否变价时应考虑种相关素(企业已公开宣 布政策特定声明
    惯做法销售战略客户处环境等)确定否会接 受低合标价金额
    企业客户提供定价格折
    例 25甲公司客户建造栋厂房合约定价款 100 万元果甲公司 合
    签订日起 120 天竣工须支付 10 万元罚款该罚款合价款中扣述金额均含增值税
    例中该合价金额实际两部分组成 90 万元固定价格 10 万元变 价
    企业判断合中否存变价时仅应考虑合条款约定列情况 合
    中没明确约定合价金额变:根企业已公开宣布政策特定声 明者
    惯做法等客户够合理预期企业会接受低合约定价金额企业会 折扣返利等形式
    提供价格折二相关事实情况表明企业客户签订合时 算客户提供价格折
    例企业新客户签订合然企业没该客户销售予折 扣历史验根企业
    拓展客户关系战略安排企业愿意接受低合约定价格 合中存变价企业应
    计入交易价格变价进行估计
    (1)变价佳估计数确定变价进行估计时企业应期值 发生
    金额确定变价佳估计数意味着企业两种方法间意进行选择 应选
    择够更预测权收取价金额方法类似合应采相 方法进行估计
    期值种发生价金额相关概率计算确定金额果企业拥量具 类似
    特征合企业估计合产生结果时期值估计变价金额通常 恰
    例 26甲公司生产销售电视机2x18 年 3 月曱公司零售商乙公司销售 1000 台电视 机
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)545
    台价格 3000 元合价款合计 300 万元甲公司乙公司提供价格保护意未 6 月果
    款电视机售价降合价格低售价间差额乙公司支付差价 甲公司根执
    行类似合验预计种结果发生概率表 1 示
    表 1
    未 6 月降价金额(元台) 概率 0 40
    200 30
    500 20
    1000 10
    述价格均包含增值税 例中甲公司认期值够更预测权获取价金额假
    定考虑准关变价计入交易价格限制求该方法甲公司估计交易价格台
    2740 元(3 000×40+2 800×30+2 500×20+2 000×10)
    发生金额系列发生价金额中发生单金额合产生 单
    结果合仅两结果(例企业够达达某业绩奖金目标)时
    发生金额估计变价金额恰
    例 27〖例 25〗甲公司合结果估计:工程时完工概率 90工程 延期
    概率 10例中该合涉两种结果甲公司认发生金额够更预测
    权获取价金额甲公司估计交易价格 100 万元发生单金额
    需说明某事项确定性变价金额影响企业应整合期间 致
    采种方法进行估计存确定性事项均会影响变价金额时企 业采
    方法进行估计企业变价进行估计时应考虑够合理获 信息(包括
    历史信息前信息预测信息)合理数量范围估计种发 生价金额概
    率通常情况企业估计变价金额时信息应相 关商品进行投标定价时
    信息致
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)546
    例 28甲公司乙公司签订固定造价合乙公司厂区建造栋办公楼合价款 500
    万元根合约定该项工程完工日期 2x18 年 3 月 31 日果甲公司够该日期前完工
    提前天合价款增加 2 万元相反果甲公司未期完工推迟天合价款会减
    少 2 万元外合约定该项工程完工参省级优质工程奖评选果够获奖乙公司
    额外奖励甲公司 20 万元 例中产生变价事项两项:否期完工二否获省
    级优质工程奖甲公司采方法进行估计:前者甲公司期值进行估计
    者 甲公司金额进行估计
    (2)计入交易价格变价金额限制
    企业期值发生金额确定变 价金额计入交易价格变价金额应该
    满足限制条件包含变价交易价格 应超相关确定性消时累计已确认收入
    极会发生重转回金额企业 评估变价相关确定性消时累计已确认收入金
    额否极会发生重转回时 应时考虑收入转回性转回金额重中极
    较高门槛 发生概率应远高(性超 50)求达基
    确定(性 超 95)目避免确定性素发生导致前已确认收入
    发生转回 评估收入转回金额重时应时考虑合中包含固定价变价说
    企业应 评估发生收入转回金额相合总价(包括固定价变价)言重企
    业应满足述限制条件变价金额计入交易价格
    导致收入转回性增强转回金额重增加素包括限:价金额极易受 企
    业影响范围外素影响例市场波动性第三方判断行动天气状况已承诺商 品存较
    高陈旧时风险等二价金额确定性预计较长时期法消三企业 类似合
    验(证)限者相关验(证)预测价值限四企 业实务中
    类似情况类似合提供种程度价格折扣予 付款条件五合
    种价金额价金额分布非常广泛需说明 变价计入交易价格限
    制条件适企业客户授予知识产权许约定客户实际 销售情况收取特许权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)547
    费情况
    资产负债表日企业应重新估计变价金额(包括重新评估变价估计否 受
    限制)实反映报告期末存情况报告期发生情况变化
    例 292x18 年 12 月 1 日甲公司分销商乙公司签订合乙公司销售 1000 件产
    品件产品售价 100 元合总价 10 万元乙公司日取产品控制权乙公
    司通常取产品 90 天外售出乙公司产品售出甲公司支付货款 述
    价格均包含增值税该合中然约定销售价格基甲公司实务验 维护
    乙公司客户关系甲公司预计会乙公司提供价格折扣便乙公司够更加优 惠价格
    终客户销售产品促进该产品整体销量甲公司认该合 价变
    甲公司已销售该产品类似产品年积累丰富验观察历史数表明甲公司
    销售类产品时会予客户约 20折扣时根前市场信息分析20降价幅度 足促
    进该产品销量提高周转率甲公司年客户提供折扣未超 20
    例中甲公司期值估计变价金额该方法够更预测权获价金
    额甲公司估计交易价格 80000 元[100×(120)×l000]时甲公司需考虑关变价
    计入交易价格限制求确定否估计变价金额 80 000 元计入交易价格根销售
    类产品历史验取前市场信息前市场估计甲公司 预计存某
    确定性该产品价格短期确定甲公司认 确定性消(折扣总
    金额终确定)时已确认累计收入金额 80000 元极会发生重转回甲公司应 2×18
    年 12 月 1 日产品控制权转移乙公司时确认收入 80 000 元
    例 30〖例 29〗甲公司然销售类似产品验甲公司产品较易时 产品
    定价波动性根验甲公司针类产品予客户折扣范围较广(约销 售价格
    20~60等)根 前市场情况降价幅度需达 15~50效提高该 产品周转率
    例中甲公司期值估计变价金额该方法够更预测权获 价金
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)548
    额 甲 公 司 采 期 值法 估 计 提 供 40 折扣 估 计 交 易 价 格 60 000 元
    [100×(140)×l000]时甲公司需考虑关变价计入交易价格限制求确定 否
    估计变价金额 60 000 元计入交易价格甲公司产品价格极易受超出甲公司 影响范
    围外素(产品陈旧时)影响提高该产品周转率甲公司 需提供
    折扣范围较广甲公司该 60 000 元(提供 40折扣价格) 计入交易价格
    该金额计入交易价格满足已确认累计收入金额极会发生重转回条件
    根前市场情况降价幅度达 15~50够效提高该产品周转率 类
    似交易中甲公司实际降价幅度时市场信息基致种情况甲公司 提供
    折扣范围 20~60甲公司认果 50 000 元(提供 50折扣价格)计入交
    易价格已确认累计收入金额极会发生重转回甲公司应 2×18 年 12 月 1 日产
    品控制权转移乙公司时确认 50 000 元收入确定性消前 资产负债表日重新评
    估该交易价格金额
    例 312×18 年 1 月 1 日甲公司乙公司签订合销售 A 产品合约定乙 公司 2×18
    年采购量超 2 000 件时件产品价格 80 元乙公司 2×18 年采购量超 2 000 件
    时件产品价格 70 元乙公司第季度采购量 150 件甲公司预计乙公司全年采购量
    会超 2 000 件2×18 年 4 月乙公司完成产升级增加原材料采购量第二季度甲
    公司采购 A 产品 1 000 件甲公司预计乙公司全年采购量超 2000 件全年采购量适产
    品单价均调整 70 元
    例中2×18 年第季度甲公司根验估计乙公司全年采购量会超 2 000 件甲公
    司 80 元单价确认收入满足确定性消(乙公司全年采购量确定 )累计已确
    认收入极会发生重转回求甲公司第季度确认 收入金额 12 000 元
    (80×150)2×18 年第二季度甲公司交易价格进行重新估计预计乙公司全年采购量超 2
    000 件 70 元单价确认收入满足极会导致累计已确认收入发生重转回求
    甲公司第二季度确认收入 68 500 元[70×(l000+150)12 000]
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)549
    例 322x18 年 10 月 1 日甲公司签订合股票型基金提供资产理服务合 期限 3
    年甲公司获报酬包括两部分:季度季度末该基金净值 1收取 理费该理
    费会基金净值续变化调整求退回二该基金 3 年累计 回报果超 10
    乙公司获超额回报部分 20作业绩奖励2×18 年 12 月 31 日 该基金净值 5 亿元假
    定考虑相关税费影响
    例中甲公司该项合中收取理费业绩奖励均变价金额极易受股票 价格波
    动影响甲公司影响范围外然甲公司类似合验该 验确定
    未市场表现方面具预测价值合开始日甲公司法够收 取理费业
    绩奖励进行估计说果估计某金额理费业绩奖励计入交 易价格满足累
    计已确认收入金额极会发生重转回求
    2x18 年 12 月 31 日甲公司重新估计该合交易价格影响季度理费收入金额确 定性已
    消甲公司确认理费收入 500 万元(5 亿×1%)甲公司未确认业绩奖励收入 该业
    绩奖励然会受基金未累计回报影响难满足变价计入交易价格 限制条件续
    资产负债表日甲公司应重新估计交易价格否满足变价计入交易价格限制条件
    确定收入金额
    2合中存重融资成分 企业商品控制权转移客户时间客户实际付款时间
    致时企业赊销方式销售商品者求客户支付预付款等果方合中明确(者隐
    含方式)约 定付款时间客户企业转商品交易提供重融资利益合中包含重
    融资 成分企业确定交易价格时应已承诺价金额作出调整剔货币时间价值影响 合
    中存重融资成分企业应假定客户取商品控制权时现金支付应 付金额(
    现销价格)确定交易价格评估合中否存融资成分该融资成分该 合言否重时
    企业应考虑相关事实情况包括:已承诺价金额已 承诺商品现销价格间差
    额果企业(企业)销售相商品时付款时间 会导致销售价格差通常表
    明方知晓合中包含融资成分二企业承诺商品 转客户客户支付相关款项间预计
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)550
    时间间隔相应市场现行利率影响 客户转商品客户支付相关款项间时间间隔
    非决定性素该时间间隔现行利率两者影响提供否存重融资利益明显
    迹象 企业客户转商品客户支付相关款项间存时间间隔足表明合包含重融资
    成分企业客户转商品客户支付相关款项间然存时间间隔两者间合没 包含重
    融资成分情形:客户商品支付预付款行决定商品转 时间例企
    业客户出售发行储值卡客户时该企业持卡购物企业客 户授予奖励积分客户
    时该企业兑换积分等二客户承诺支付价中相 部分变该价金额
    付款时间取决某未事项否发生该事项实质受客户 企业控制例实际销售量
    收取特许权费三合承诺价金额现销价格 间差额客户企业提供融资利
    益外原导致差额产生该差 额原相称例合约定支付条款
    企业客户提供保护防止方未 合充分履行部分全部义务
    例 332x18 年 1 月甲公司乙公司签订项施工总承包合合约定工期 30 月
    工程造价 8 亿元(含税价)甲乙双方季度进行次工程结算完工时进行竣工结算次工程
    结算额(质保金相应增值税外)客户工程结算 5 工作曰支付 质保金外工程尾款竣
    工结算 10 工作日支付合金额 3作质保金保证 项目竣工 2 年正常运行
    质保期满 5 工作日支付
    例中乙公司保留 3质保金直项目竣工 2 年支付然服务完成时间乙公司付 款时
    间间隔较长该质保金旨乙公司提供工程质量保证防甲公司未完成合 义务
    非乙公司提供融资甲公司认该合中包含重融资成分需延 期支付质保金影响
    调整交易价格
    需说明企业应单合层面考虑融资成分否重应合组合层面考 虑
    合中融资成分汇总影响企业整体言否重
    合中存重融资成分企业确定该重融资成分金额时应合价名 义金额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)551
    折现商品现销价格折现率该折现率确定续市场利率客户信风险 等情况变化
    变更企业确定交易价格合承诺价金额间差额应合期间 采实际利率法摊

    例 342x18 年 1 月 1 日甲公司乙公司签订合销售批产品合约定该 批产品
    2 年交货合中包含两种供选择付款方式乙公司 2 年交付产品时支付 44944
    万元者合签订时支付 400 万元乙公司选择合签订时支付货款 该批产品控制权交
    货时转移甲公司 2x18 年 1 月 1 日收乙公司支付货款述价格 均包含增值税假定考
    虑相关税费影响
    例中述两种付款方式计算含利率 6考虑乙公司付款时间产品交付时间间
    间隔现行市场利率水甲公司认该合包含重融资成分确定交易价格时 应合承诺
    价金额进行调整反映该重融资成分影响 s 假定该融资费符合 款费资化求甲
    公司账务处理:
    (1) 2×18 年 1 月 1 日收货款
    :银行存款 4 000 000
    494400
    (2) 2×18 年 12 月 31 日确认融资成分影响
    :财务费 240 000(4 000 000×6)
    贷:未确认融资费 240 000
    (3) 2x19 年 12 月 31 日交付产品
    :财务费 254 400(4 240 000×6)
    贷:未确认融资费 254 400
    :合负债 4 494 400
    未确认融资费

    贷:合负债 4 494
    400
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)552
    贷:营业务收入 4 494 400
    简化实务操作果合开始日企业预计客户取商品控制权客户支付价款间隔超
    年考虑合中存重融资成分企业应类似情形类似合致应简化
    处理方法
    企业编制利润表时应合中存重融资成分影响(利息收入利息支出)
    准确认收入区分开分列示企业准客户合进行会计处理时
    确认合资产(应收款项)合负债时应分确认相应利息收入利息支出
    3 非现金价
    企业转商品权客户收取价非现金形式时实物资产形资产股权客
    户提供广告服务等企业通常应非现金价合开始日公允价值确定交易价格 非现金
    价公允价值合理估计企业应参承诺客户转商品单独售价间接确定 交易价格
    非现金价公允价值会价形式发生变动(例企业权客户收取价 股
    票股票身价格会发生变动)会形式外原发生变动(例企业权收取
    非现金价公允价值企业履约情况发生变动)合开始曰非现金价公允价值价
    形式外原发生变动应作变价计入交易价格变价金额限制条件
    相关规定进行处理合开始日非现金价公允价值价形式 发生变动该变动金额
    应计入交易价格
    例 35甲企业客户生产台专设备双方约定果甲企业够 30 天交货 额
    外获 100 股客户股票作奖励合开始日该股票价格股 5 元缺乏执行类似合
    验日甲企业估计该 100 股股票公允价值计入交易价格满足累计已确认收入极
    会发生重转回限制条件合开始日第 25 天企业该设备交付客户获 100
    股股票该股票时价格股 6 元假定企业该股票作 公允价值计量变动计入期
    损益金融资产例中合开始日该股票价格股 5 元缺乏执行类似合验
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)553
    日甲企业估计该 100 股股票公允价值计入交易价格满足累计已确认收入极会发生重
    转回限制条件甲企业应该 100 股股票公允价值 500 元计入交易价格合开始日
    第 25 天甲企业获 100 股股票该股票时价格股 6 元甲企业应股票(非现
    金价)公允价值价形式外原发生变动 500 元(5×100)确认收入价形
    式原发生变动 100 元(600500)计入公允价值变动损益
    企业客户转商品时果客户企业投入材料设备工等商品协助企业履行
    合企业应评估否取商品控制权取商品控制权企业应商
    品作客户收取非现金价进行会计处理
    4 应付客户价 企业客户转商品时需客户第三方支付价应该应
    付价减交易价格应付客户价客户取明确区分商品外里应付客
    户价 包括抵减应付企业金额相关项目金额优惠券兑换券等里第三方通常指
    企业 客户购买企业商品方处企业分销链客户客户例企业生产
    产品销售销商销商产品销售终户终户第三方时企业需
    支付款项第三方企业客户客户处企业分销链外果企业认该第三方 企
    业客户者根企业客户合约定企业义务该第三方支付款项企业该第三方
    支付款项应视应付客户价进行会计处理应付客户价中包含变金额 企业应根
    准关变价相关规定进行估计
    企业应付客户价客户取明确区分商品应采企业采购相 致
    方式确认购买商品企业应付客户价超客户取明确区分商品公允价值 超金额
    应作应付客户价减交易价格客户取明确区分商品公允价值合理 估计企业
    应应付客户价全额减交易价格
    应付客户价减交易价格进行会计处理时企业应确认相关收入支付(承诺 支付)
    客户价二者孰晚时点减期收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)554

    (二)交易价格分摊单项履约义务合中包含两项项履约义务时需交易价格
    分摊单项履约义务企业分摊单项履约义务(明确区分商品)交易价格够反
    映客户转已承诺相关商品预期权收取价金额
    1 分摊般原 合中包含两项项履约义务企业应合开始日单项
    履约义务承诺商品单独售价相例交易价格分摊单项履约义务
    例 36甲公司客户签订合销售 ABC 三件产品合价款 10 000 元A BC
    产品单独售价分 5 000 元2 500 元 7 500 元合计 15000 元述价格均包含增值税
    例中根述交易价格分摊原A 产品应分摊交易价格 3 333 元(5 000÷15
    000×10 000)B 产品应分摊交易价格 1 667 元(2500÷15000×10000)C 产品应分摊
    交易价格 5 000 元(7500÷15000×10000)
    单独售价指企业客户单独销售商品价格企业类似环境类似客户单独销售某 商品
    价格应作确定该商品单独售价佳证合价目表标价商品单独 售价
    默认定该商品单独售价例企业销售产品制定标准价格实务中常
    低该标准价格折扣价格外销售时企业估计该产品单独售价时应考虑素
    单独售价法直接观察企业应综合考虑够合理取全部相关信息采市场调 整法
    成加成法余值法等方法合理估计单独售价应考虑信息包括市场情况(商品市场供求状况
    竞争限制趋势等)企业特定素(企业定价策略实务操作安排等)客户关信息
    (客户类型区分销渠道等)等企业应限度采观察输值类似
    情况采致估计方法
    市场调整法指企业根某商品类似商品市场售价考虑企业成毛利等进行 适调
    整金额确定单独售价方法企业销售商品市场进行评估进估计 客户该市
    场购买企业商品愿意支付价格参考竞争手销售类似商品价格基础
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)555
    进行必调整反映企业成毛利 成加成法指企业根某商品预计成加合理
    毛利金额确定单独售价方法中预计成应企业定价时通常会考虑成素
    致包括直接成包 括间接成企业确定合理毛利时应考虑素包括类似商品单独
    售价毛利水行业 历史毛利水行业均售价市场情况企业利润目标等
    余值法指企业根合交易价格减合中商品观察单独售价余额确定某商品单
    独售价方法企业商品期售价波动幅度巨者未定价未单独销售售价法
    确定时采余值法估计单独售价中售价波动幅度巨指企业相相时间
    客户出售种商品时价格差异导致企业法交易观察证中
    识出具代表性单独售价未定价未单独销售指企业尚未该商品进行定价该商品
    未单独出售销售价格尚未确定例企业 10 万元价格客户销售 ABC 三件
    明确区分商品中A 商品 B 商品常单独外销售销售价格分 25 万元 45 万元C
    商品新产品企业尚未定价未单独销售市场类似商品出售种情况企业
    采余值法估计 C 商品单独售价 3 万元合价格 10 万元减 A 商品 B 商品单独售价 7
    万元(25+45)余额
    果合中存两项两项商品销售价格变动幅度较尚未确定企业需 采
    种方法相结合方式合承诺商品单独售价进行估计例企业采余值法估计销售
    价格变动幅度较尚未确定项明确区分商品单独售价总然采方法估计中包含
    项明确区分商品单独售价企业采种方法相结合方式估计合承诺项商品
    单独售价时应评估该方式否满足交易价格分摊目标企业分摊单项履约义务(明确区
    分商品)交易价格够反映客户转已承诺相关商品预期权收取价金额例
    企业采余值法估计确定某单项履约义务单独售价零仅金额时企业应评估该结果
    否恰合中包含明确区分商品客户言应该定价值
    2 分摊合折扣 客户购买组商品中包含单项商品单独售价高合交易
    价格时表明客户购买该组商品取合折扣合折扣指合中单项履约义务承诺商品
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)556
    单独 售价高合交易价格金额企业应单项履约义务间例分摊合折扣确
    凿证表明合折扣仅合中项项(非全部)履约义务相关企业应该合折 扣分摊
    相关项项履约义务
    时满足列三项条件时企业应合折扣全部分摊合中项项(非全部) 履约
    义务:企业常该合中项明确区分商品单独销售者组合方式单独销售二企业
    常中部分明确区分商品组合方式折扣价格单独销售三属 述第二项中
    组合商品折扣该合中折扣基相针组合中商品分析 该合整体
    折扣属某项项履约义务提供观察证
    例 37甲公司客户签订合销售 ABC 三种产品合总价款 120 万元 三种
    产品构成三项履约义务企业常 50 万元单独出售 A 产品单独售价直接观察B 产品 C
    产品单独售价直接观察企业采市场调整法估计 B 产品单独售价 25 万元采成加成法
    估计 C 产品单独售价 75 万元甲公司通常 50 万元价格单独销售 A 产品 B 产品 C 产品组
    合起 70 万元价格销售述价格均包含增值税
    例中三种产品单独售价合计 150 万元该合价格 120 万元该合整体折扣
    30 万元甲公司常 B 产品 C 产品组合起 70 万元价格销售该价格单独售价
    (100 万元)差额 30 万元该合整体折扣致 A 产品单独销售 价格单独售价
    致证明该合整体折扣仅应属 B 产品 C 产品该合 分摊 A 产品交易价格 50
    万元分摊 B 产品 C 产品交易价格合计 70 万元甲公司应进步 B 产品 C 产品单独
    售价相例该价格二者间进行分摊:B 产品应分摊交易价格 175 万元(25÷100×70)C 产
    品应分摊交易价格 525 万元(75÷100×70)
    确凿证表明合折扣仅合中项项(非全部)履约义务相关企业采 余值
    法估计单独售价应首先该项项(非全部)履约义务间分摊合折扣然采
    余值法估计单独售价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)557
    例 38〖例 37〗ABC 产品单独售价均变合计 150 万元BC 产品组合 销售
    折扣 30 万元合总价款 160 万元甲公司该客户签订合中包括 销售 D 产
    品D 产品价格波动巨甲公司客户单独销售 D 产品价格 20 万元 60 万元间
    例中 D 产品价格波动巨甲公司计划余值法估计单独售价合折扣 30 万元
    仅 BC 产品关甲公司首先应 BC 产品间分摊合折扣AB C 产品分摊合
    折扣单独售价分 50 万元175 万元 525 万元合计 120 万元然甲公司采余
    值法估计 D 产品单独售价 40 万元(160120)该金额甲公司单独销售 D 产品价格区间
    表明该分摊结果符合分摊交易价格目标该金额够反映甲公司转 D 产品预期权
    收取价金额
    假定合总价款 160 万元 125 万元时曱公司采余值法估计 D 产品单独售价仅
    5 万元(125120)该金额甲公司单独销售 D 产品价格区间外表明该分摊结果符合
    分摊交易价格目标该金额反映甲公司转 D 产品预期权收取价金额种情况
    余值法估计 D 产品单独售价恰甲公司应考虑采方法估计 D 产品
    单独售价
    3分摊变价
    合中包含变价该变价整合相关仅合问中某特定组成部分
    关者包括两种情形:变价合中项项(非全部)履约义务关例
    否获奖金取决企业否指定时期转某项已承诺商品二变价企业客户
    转构成单项履约义务系列明确区分商品中项项(非全部)商品关例期
    两年保洁服务合中第二年服务价格根指定通货膨胀率确定
    时满足列两项条件企业应变价变价续变动额全部分摊相关某
    项履约义务者构成单项履约义务系列明确区分商品中某项商品:变价条款专门
    针企业履行该项履约义务转该项明确区分商品作努力(者履行该项履约义务转
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)558
    该项明确区分商品导致特定结果)二企业考虑合中全部履约义务支付条款
    合价中变金额全部分摊该项履约义务该项明确区分商品符合分摊交易价格目标
    满足述条件变价变价续变动额 变价续变动额中未满足述条
    件剩余部分企业应分摊交易价格般原分摊合中单项履约义务
    已履行履约义务分摊变价续变动额应调整变动期收入
    例 39甲公司乙公司签订合拥两项专利技术 X Y 授权乙公司假 定两项
    授权均分构成单项履约义务属某时点履行履约义务合约定授权 专利技术
    X 价格 80 万元授权专利技术 Y 价格乙公司该专利技术生产 产品销售额 3
    专利技术 X Y 单独售价分 80 万元 100 万元甲公司估计授权 专利技术 Y 权收
    取特许权费 100 万元述价格均包含增值税
    例中该合中包含固定价变价中授权专利技术 X 价格固定价
    单独售价致授权专利技术 Y 价格乙公司该专利技术生产产品销售额 3
    属变价该变价全部授权专利技术 Y 够收取价关甲公司基实际销售
    情况估计收取特许权费金额接 Y 单独售价甲公司变价部分特许权
    费金额全部 Y 承担符合交易价格分摊目标
    4 交易价格续变动
    合开始日相关确定性消环境变化等原交易价格会发生变化
    导致企业客户转商品预期权收取价金额发生变化交易价格发生续 变动企
    业应合开始日采基础该续变动金额分摊合中履约义务 企业合
    开始日单独售价变动重新分摊交易价格
    合变更导致交易价格续变动应准关合变更规定进行会计处理 合
    变更发生变价续变动企业应区分列三种情形分进行会计处理:合变更属
    准第八条()规定情形企业应判断变价续变动项合相关分摊变
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)559
    价相关规定进行会计处理二合变更属准第八条(二)规定情形变价续变动
    合变更前已承诺变价相关企业应首先该变价续变动 额原合开始日确定
    单独售价基础进行分摊然分摊合变更日尚未履行履约义务该变价续变动额新
    合开始日确定基础进行二次分摊三合变更发生述第()(二)种情形外
    变价续变动企业应该变价续变动额分摊合变更日尚未履行(部分未履行)
    履约义务
    例 402×18 年 9 月 1 日甲公司乙公司签订合销售 A 产品 B 产品A 产品 B 产
    品均明确区分商品两种产品单独售价相均属某时点履行履约义务 合约定
    A 产品 B 产品分 2×18 年 11 月 1 日 2×19 年 3 月 31 曰交付乙公司合约定价包括 1 000
    元固定价估计金额 200 元变价假定甲公司 200 元变价计入交易价格满足
    准关变价金额计入交易价格限制条件该合交易价格 1 200 元述价格均
    包含增值税
    2×18 年 12 月 1 曰双方合范围进行变更乙公司甲公司额外采购 C 产品合价 格增加
    300 元C 产品 AB 两种产品明确区分该增加价格反映 C 产品单独售价 C 产品单
    独售价 A 产品 B 产品相C 产品 2xl9 年 6 月 30 曰交付乙公司
    2×18 年 12 月 31 日企业预计权收取变价估计金额 200 元变更 240 元该金额符
    合变价金额计入交易价格限制条件合交易价格增加 40 元甲 公司认该
    增加额合变更前已承诺变价相关
    假定述三种产品控制权均产品交付转移乙公司例中合开始日该合包含
    两项履约义务甲公司应估计交易价格分摊两项履约义务两种产品单独售价相
    变价符合分摊中项履约义务条 件甲公司交易价格 1 200 元均分摊 A 产
    品 B 产品 A 产品 B 产品分摊 交易价格均 600 元
    2×18 年 11 月 1 日 A 产品交付客户时甲公司相应确认收入 600 元
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)560
    2×18 年 12 月 1 日双方进行合变更该合变更属准第八条规定第(二)种情形
    该合变更应作原合终止原合未履约部分合变更部分合新 合进行会计
    处理该新合合交易价格 900 元(600+300) B 产品 C 产品单独售价相
    分摊 B 产品 C 产品交易价格金额均 450 元
    2×18 年 12 月 31 日甲公司重新估计变价增加交易价格 40 元该增加额合 变更
    前已承诺变价相关应首先该增加额分摊 A 产品 B 产品分摊 B 产品
    部分 B 产品 C 产品形成新合中进行二次分摊例中 AB C 产 品单独售价相
    40 元变价续变动分摊 A 产品 B 产品时分摊金额 20 元甲公司
    已转 A 产品交易价格发生变动期应分摊 A 产品 20 元确认收入曱公
    司分摊 B 产品 20 元均分摊 B 产品 C 产品分摊金额 10 元述分摊B
    产品 C 产品交易价格金额均 460 元(450+10)甲公司分 B 产品 C 产品控制权转移时
    确认收入 460 元
    六关合成

    ()合履约成
    企业履行合会发生种成企业应成进行分析属企业会计准(例
    企业会计准第 1 号——存货企业会计准第 4 号固定资产企业会计准第 6 号——形
    资产等)规范范围应相关企业会计准进行会计处理属 企业会计准规范范围
    时满足列条件应作合履约成确认项资产
    1该成份前预期取合直接相关 预期取合应企业够明确识合
    例现合续约合尚未获批准特定合等合直接相关成包括直接工(例
    支付直接客户提供承诺 服务员工资奖金等)直接材料(例履行合耗原材料
    辅助材料构配件零件半成品成周转材料摊销租赁费等)制造费(类似费例
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)561
    组织 理相关生产施工服务等活动发生费包括理员职工薪酬劳动保护费固
    定资 产折旧费修理费物料消耗取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费 排
    污费时设施摊销费等)明确客户承担成仅该合发生成(例支付分
    包商成机械费设计技术援助费施工现场二次搬运费生产工具 具费检
    验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等)
    2该成增加企业未履行(包括持续履行)履约义务资源
    3该成预期够收回 企业应列支出发生时计入期损益:理费非
    费明确客户承担二非正常消耗直接材料直接工制造费(类似费)支出
    履行合 发生未反映合价格中三履约义务中已履行(包括已全部履行部分履行)
    部分相 关支出该支出企业履约活动相关四法尚未履行已履行(已部分
    履 行)履约义务间区分相关支出
    例 41甲公司乙公司签订合乙公司信息中心提供理服务合期限 5 年 乙公
    司提供服务前甲公司设计搭建信息技术台供部该信息技术台 相关硬
    件软件组成甲公司需提供设计方案该信息技术台乙公司现信息系 统接进行
    相关测试该台会转乙公司乙公司提供服务甲公 司该台设计
    购买硬件软件信息中心测试发生成夕卜甲公司专门 指派两名员工负责乙
    公司提供服务
    例中甲公司履行合发生述成中购买硬件软件成应分固定资 产
    形资产准进行会计处理设计服务成信息中心测试成属企业会计准 规范范
    围成履行该合直接相关增加甲公司未履行履约义务( 提供理服
    务)资源果甲公司预期该成通未提供服务收取价收回甲公司 应成
    确认项资产甲公司两名负责该项目员工支付工资费然乙 公司提供服务关
    未增加企业未履行履约义务资源应发生 时计入期损益
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)562
    (二)合取成 企业取合发生增量成预期够收回应作合取成确
    认项资产
    增量成指企业取合会发生成销售佣金等简化实务操作该资产摊 销
    期限超年发生时计入期损益企业采该简化处理方法应类 似合
    致采
    企业取合发生预期够收回増量成外支出例否取合均
    会发生差旅费投标费准备投标资料发生相关费等应发生时计入期损益非
    支出明确客户承担
    例 42甲公司家咨询公司通竞标赢新客户取该客户合甲公司聘
    请外部律师进行职调查支付相关费 15000 元投标发生差旅费 10000 元支付销售
    员佣金 5000 元甲公司预期支出未均够收回外甲公司根年度销售目标整体盈利
    情况业绩等销售部门理支付年度奖金 10000 元 例中甲公司签订该客户合
    销售员支付佣金属取合发生增量成应作合取成确认项资产甲
    公司聘请外部律师进行职调查发生支出投标发生差旅费否取合会发生属
    增量成应发生时直接计入期损益甲公司销售部门理支付年度奖金
    取合发生增量成该奖金发放否发放金额取决素(包括公司盈利
    情况业绩)直接属识合
    企业现合续约发生合变更需支付额外佣金属取合发生增量成
    实务中涉合取成安排较复杂时企业需运判断发生合取成 进行恰
    会计处理例合续约合变更时需支付额外佣金企业支付佣金金 额取决客户
    未履约情况者取决累计取合数量金额等
    例 43根甲公司相关政策销售部门员工取份新合获提成 100 元
    现合续约次员工获提成 60 元甲公司预期述提成均够收回
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)563
    例中甲公司取新合支付员工提成 100 元属取合发生增量成
    预期够收回应确认项资产样甲公司现合续约支付员工提成 60
    元属取合发生增量成果发生合续约会支付相应提成
    该提成预期够收回甲公司应次续约时应支付相关提成确认项资产
    假定:述规定外甲公司相关政策规定合变更时果客户原合基础甲
    公司支付额外价购买额外商品甲公司需根该新增合金额销售员支付 定
    提成种情况相关合变更属准第八条规定种情形甲公司均应应支
    付提成视取合(变更合)发生增量成进行会计处理
    取合需支付佣金履行合程中分期支付客户违约时企业需支付剩余 佣金
    果该合合开始日满足准第五条规定五项条件该佣金预期够客户 支付
    价中获补偿取合收取佣金方企业提供相关服务企业 应应支付
    佣金全额作合取成确认项资产续期间果客户履约情况发 生变化企业应
    评估该合否然满足准第五条规定五项条件确认资产合 取成否发生减
    值进行相应会计处理处理样适客户违约导致企业 收回已支付佣金情
    况企业发生合取成份合相关(例企业支付佣 金取决累计取合数量
    金额)时情况更复杂企业应根实际情况进行判断 进行相应会计处理
    (三)摊销减值
    1摊销
    根述()(二)确认合履约成合取成关企业资产(简称
    合成关资产)应采该资产相关商品收入确认相基础(履约义 务履行时
    点履约义务履约进度)进行摊销计入期损益
    确定合成关资产摊销期限方式时果该资产份预期取合(
    续约合)相关确定相关摊销期限方式时应考虑该取合影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)564
    合取成言果合续约时企业需支付取原合相佣金 表明取原合
    时支付佣金未预期取合关该佣金原合期限进行摊 销企业合续约
    需支付佣金否原合相需根具体情况进行判断例 果两份合佣金
    合金额相例计算通常表明两份合佣金水相实务中取原合
    相现合续约难度较低合续约时应支 付佣金低取原合佣金
    表明两份合佣金水相
    某情况企业取某份合发生增量成确认项资产该合中包含 项履约
    义务履约义务时点时段履行确定该项资产摊销方式时企业 基
    项履约义务分摊交易价格相例该项资产分摊项履约义务该 履约义务(明
    确区分商品)收入确认相基础进行摊销者企业考虑合中包 含履约义务
    采恰方法确定合完成情况应反映该资产相关商品 转移耗情
    况基础该资产进行摊销通常情况述两种方法结 果似者
    需合取成特分摊合中项履约义务
    企业应根客户转述资产相关商品预期时间变化资产摊销情况进行复 核
    更新反映该预期时间重变化类变化应作会计估计变更企业会计准第 28 号
    ——会计政策会计估计变更差错更正进行会计处理
    2减值合成关资产账面价值高列第项减第二项差额超出部分应
    计 提减值准备确认资产减值损失:企业转该资产相关商品预期够取剩余
    价二转该相关商品估计发生成里企业应确定交易价格原(关 变
    价估计限制求外)预计够取剩余价估计发生成包括直 接工直
    接材料制造费(类似费)明确客户承担成仅该合发生 成等
    前期间减值素发生变化企业述第项减第二项差额高 该资产账面价值
    应转回原已计提资产减值准备计入期损益转回资产账面 价值应超假定计提
    减值准备情况该资产转回日账面价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)565
    确定合成关资产减值损失时企业应首先相关企业会计准确 认
    合关资产确定减值损失然段求确定合成关资 产减值损失
    企业企业会计准第 8 号——资产减值测试相关资产组减值情况时 应述求
    确定述资产减值新账面价值计入相关资产组账面价值
    七关特定交易会计处理
    ()附销售退回条款销售 企业商品转客户会种原允许客户选择退
    货(例客户购商品款式满意等)附销售退回条款销售指客户关合权退
    货销售方式 合中关退货权条款会合中明确约定隐含隐含退货权
    企业销售程中客户作出声明承诺法律法规求企业
    惯 做法等客户选择退货时权求返已支付全部部分价抵减企业已 产生
    会产生欠款者求换取商品
    客户取商品控制权前退回该商品属销售退回需说明企业允许客户退货 期间
    时准备接受退货承诺构成单项履约义务会影响收入确认金额企 业应遵循
    变价(包括变价计入交易价格限制求)处理原确定预期权 收取价金额
    交易价格应包含预期会退回商品价金额
    企业应客户取相关商品控制权时客户转商品预期权收取价金额
    (包含预期销售退回退金额)确认收入预期销售退回退金额确认 负债
    时预期退回商品转时账面价值扣收回该商品预计发生成(包括退 回商品价
    值减损)余额确认项资产转商品转时账面价值扣述资 产成净额结
    转成资产负债表日企业应重新估计未销售退回情况述资 产负债进行重新计
    量变化应作会计估计变更进行会计处理
    例 44甲公司家健身器材销售公司2×18 年 10 月 1 曰甲公司乙公司销售 5000 件健身器
    材单位销售价格 500 元单位成 400 元开出增值税专发票注明销售价格 250 万元
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)566
    预计负债——应付退货款 500 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 400 000

    增值税额 40 万元健身器材已发出款项尚未收根 协议约定乙公司应 2×18 年 12 月 1 日
    前支付货款 2×19 年 3 月 31 日前权退健身器材发 出健身器材时甲公司根验
    估计该批健身器材退货率约 20 2x18 年 12 月 31 日甲公司退货率进行重新评估认
    10健身器材会退回甲公司增值税般纳税健身器材发出时纳税义务已发生实际发生
    退回时取税务机关开具红字增值税专发票假定健身器材发出时控制权转移乙公司甲公司
    账务处理:
    (1) 2×l8 年 10 月 1 日发出健身器材
    :应收账款 2 900 000
    贷:营业务收入 2 000 000



    :营业务成

    1 600 000
    应收退货成

    400 000
    贷:库存商

    2 000
    000
    (2) 2×18 年 12 月 1 日前收货款
    :银行存款 2 900 000
    贷:应收账款 2 900 000
    (3) 2×18 年 12 月 31 日甲公司退货率进行重新评估
    :预计负债——应付退
    货款
    250 000
    贷:营业务收入 250
    000
    :营业务成

    200
    200 000
    贷:应收退货成 200 000

    (4) 2×19 年 3 月 31 日发生销售退回实际退货量 400 件退货款项已支付
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)567
    :库存商品 160 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 32 000
    预计负债—应付退货款 250 000
    贷:应收退货成

    160 000
    营业务收

    50 000
    银行存款 232 000
    :营业务成 40 000
    贷:应收退货成

    40 000
    附销售退回条款销售客户求退货时果企业权客户收取定金额退货费
    企业估计预期权收取价金额时应该退货费包括
    例 45甲公司家具店销售 10 张餐桌张餐桌价格 1000 元成 750 元根合约定
    家具店权收餐桌 30 天退货需甲公司支付 10退货费(张餐桌退货
    费 100 元)根历史验甲公司预计退货率 10退货程中甲公司预计张退货
    餐桌发生成 50 元述价格均包含增值税假定考虑相关税费影响甲公司餐桌
    控制权转移家具店时账务处理:
    :应收账款 10 000
    贷:营业务收入 9 100
    预计负债——应付退货款 900
    :营业务成 6 800
    应收退货成 700
    贷:库存商品 7 500

    例 46乙公司客户签订合销售 A 产品客户合开始日取 A 产品控 制权
    90 天权退货 A 产品新推出产品乙公司尚关该产品退货率 历史数
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)568
    没参考市场信息该合价 12 100 元根合约定客户应合开始日
    第二年年末付款A 产品合开始日现销价格 10 000 元A 产品成 8 000 元退货期
    满未发生退货述价格均包含增值税假定考虑相关税费影响 例中客户退货权
    该合价变乙公司缺乏关退货情况历史数考虑变价计入交易价
    格限制求合开始日变价计入交易价格乙公司 A 产品控制权转移时确
    认收入 0应退货期满根实际退货情况预期权收取价金额确定交易价格
    外考虑 A 产品控制权转移客户付款间时间间隔该合价 A 产品现销价格间
    差异等素乙公司认该合存重融资成分乙公司账务处理:
    (1) 合开始日乙公司 A 产品控制权转移客户
    :应收退货成 8 000
    贷:库存商品 8 000
    (2) 90 天退货期乙公司尚未确认合资产应收款项需确认重融资成分
    影响
    (3) 退货期满日(假定应收款项合开始日退货期满日公允价值重差异)
    :长期应收款 12 100
    贷:营业务收

    10 000
    未实现融资
    收益
    2 100
    :营业务成 8 000
    贷:应收退货成

    8 000
    续期间乙公司应考虑剩余合期限确定实际利率述应收款项金额合价
    间差额(2 100 元)实际利率法进行摊销确认相关利息收入外乙公司 应金
    融工具相关会计准评估述应收款项否发生减值进行相应会计处理
    需说明客户项商品换取类型质量状况价格均相项商品应 视退
    货外果合约定客户质量瑕疵商品退回换取正常商品企业应 附质
    量保证条款销售进行会计处理具类似特征合组合企业确定 退货率坏账率
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)569
    合存续期间等方面运组合法进行估计
    (二)附质量保证条款销售 企业客户销售商品时根合约定法律规定企业
    惯做法等会销售商品提供质量保证质量保证性质行业者客户
    中质 量保证客户保证销售商品符合定标准保证类质量保证质
    量保证 客户保证销售商品符合定标准外提供项单独服务服务类质量保证
    企业应提供质量保证性质进行分析客户够选择单独购买质量保证 表明
    该质量保证构成单项履约义务客户然选择单独购买质量保证果该质量保证
    客户保证销售商品符合定标准外提供项单独服务应作单项履约义务作单项
    履约义务质量保证应准规定进行会计处理部分交易价格分摊该项履约义务
    作单项履约义务质量保证企业应企业会计准第 13 号——事项规定进行
    会计处理
    企业评估项质量保证否客户保证销售商品符合定标准外提供项单 独
    服务时应考虑素包括:
    1 该质量保证否法定求法律求企业提供质量保证时该法律规定通常表明企业承诺
    提供质量保证单项履约义务法律规定通常保护客户免购买瑕疵
    缺陷商品非客户提供项单独服务
    2 质量保证期限企业提供质量保证期限越长越表明企业客户提供保证商品符合
    定标准外服务企业承诺提供质量保证越构成单项履约义务
    3 企业承诺履行务性质果企业必须履行某特定务保证销售商品符合 定
    标准(例企业负责运输客户退回瑕疵商品)特定务构成单项履约义务
    例 47甲公司客户签订合销售部手机该手机售出起年果发生质量问题 甲
    公司负责提供质量保证服务外期间客户(例手机进水)等原 造成
    产品障甲公司免费提供维修服务该维修服务单独购买
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)570
    例中甲公司承诺包括:销售手机提供质量保证服务维修服务甲公司针产品质量
    问题提供质量保证服务客户保证销售商品符合定标准构成单项履约义务甲公
    司客户导致产品障提供免费维修服务属客户保证销售商品符合定
    标准外提供单独服务没单独销售该服务手机明确区分应该作单项履约义务
    该合甲公司履约义务两项:销售手机提供维修服务甲公司应单独
    售价相例交易价格分摊两项履约义务项履约义务履行时分确认收入甲公司
    提供质量保证服务应企业会计准第 13 号——事项规定进行会计处理
    企业提供质量保证时包含保证类质量保证服务类质量保证应分进行会计处理
    法合理区分应两类质量保证起作单项履约义务准进行会计处理
    企业销售商品客户造成损害损失时果相关法律法规求企业需进行赔偿 该法
    定求会产生单项履约义务果企业承诺企业客户销售商品专利权版权 商标
    侵权等原索赔客户造成损失时客户赔偿该损失该承诺会产生单项 履约义务企业
    应企业会计准第 13 号——事项规定述义务进行会计处理
    (三)责代理 企业客户销售商品涉方参中时企业应确定身
    该交易中身份责代理责应已收应收价总额确认收入代理应
    预期 权收取佣金手续费金额确认收入
    1 责代理判断原 企业判断责代理时应根承诺
    性质履约义务性质确 定企业某项交易中身份责代理企业承诺行
    客户提供特定商品身份责企业承诺安排提供特定商品提供协助
    身份代理行客户提供特定商品包含委托方(包括分包商)代提供特定商

    确定企业承诺性质时企业应首先识客户提供特定商品里特定商品 指
    客户提供明确区分商品明确区分揽子商品根前述明确区分商品 容该
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)571
    特定商品包括享方提供商品权利例旅行社销售机票客户提供 坐航班
    权利团购网站销售餐券客户提供指定餐厅餐权利等企业客户 订立合中包
    含项特定商品时某商品言企业责商 品言企业
    代理例企业客户订立合客户销售生产产品负责 该产品运送客户指定
    点假定销售产品提供运输服务两项履约义务企业需分判 断两项履约义务中身
    份责代理
    然企业应评估特定商品转客户前企业否控制该商品企业特定商品转
    客户前控制该商品表明企业承诺行客户提供该商品委托方(包括分包商)代
    提供该商品企业责相反企业特定商品转客户前控制该商品表
    明企业承诺安排客户提供该商品提供协助企业代理企业仅仅
    特定商品法定权转移客户前暂时性获该商品法定权时意味着企业定
    控制该商品 2 企业作责情况
    存第三方参企业客户提供商品时企业客户转特定商品前够控制该商品 应
    作责企业作责情形包括:
    (1)企业该第三方取商品资产控制权转客户里商品资产
    包括企业客户转未享方提供服务权利企业应评估该权利转客户前企业
    否控制该权利进行述评估时企业应考虑该权利仅转客户时产生转
    客户前已存企业直够导果该权利转客户前存企业实质
    该权利转客户前控制该权利
    例 48甲公司家旅行社航空公司购买定数量折扣机票外销售甲公 司
    旅客销售机票时信决定机票价格未售出机票退航空公司
    例中甲公司客户提供特定商品服务机票该机票代表客户坐特定航班(
    享受航空公司提供飞行服务)权利甲公司确定特定客户前已预先航空公司购买机票
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)572
    该权利转客户前已存甲公司航空公司购入机票行决定该机票
    途否外销售等价格客户销售等甲公司力导该机票
    够获全部济利益甲公司机票销售客户前够控制该机票甲公司
    旅客销售机票交易中身份责
    例 49甲公司营某购物网站该网站购物消费者明确获知该网站销售商品
    均零售商直接销售商品零售商负责发货售服务等甲公司零售商签订合
    约定该网站售商品采购定价发货售服务等均零售商行负责甲公司仅负责协助
    零售商消费者结算货款笔交易实际销售额收取 5佣金
    例中甲公司营购物网站购物台零售商该台发布销售商品信息 消
    费者该台购买零售商销售商品消费者该网站购物时提供特定商品零 售商
    网站销售商品外甲公司未提供商品特定商品转移 消费者
    前甲公司没力导商品例甲公司商品提供购买该 商品销
    售费外方阻止零售商该消费者转移商品甲公司未控制 商品甲公
    司履约义务安排零售商消费者提供相关商品非行提供商品甲公司 该交易中
    身份代理
    例 50甲公司客户销售某餐厅代金券购买该代金券客户该代金券指 定
    餐厅餐该代金券旦售出退客户需提前购买该代金券需消费时购 买
    根甲公司该餐厅协议约定代金券销售客户前甲公司必没必 承诺预
    先行购买该代金券代金券销售价格甲公司该餐厅制定甲公司代金券出 售时权
    收取代金券价格 10作佣金甲公司会协助购买该代金券餐厅餐客户解决 餐关
    投诉客户进行满意度调查餐厅负责履行该代金券关义务包括满 餐厅服务客
    户进行补充等
    例中客户提供特定商品代金券该代金券代表客户指定餐厅餐(享 受
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)573
    该餐厅提供餐饮服务)权利甲公司必没承诺预先行购买该代金券 客户
    购买代金券时会时指定餐厅购买该代金券甲公司言该权利仅转 客
    户时产生转客户前存甲公司时导该权利中 获益
    甲公司代金券销售客户前未控制该代金券甲公司该交易中身份 代理
    (2)企业够导第三方代表企业客户提供服务企业承诺客户提供服务委托第
    三方(例分包商服务提供商等)代表企业客户提供服务时果企业够导该 第三方代
    表企业客户提供服务表明企业相关服务提供客户前够控制该相关服务
    例 51 甲公司乙公司签订合写字楼提供保洁服务商定服务范围价格
    甲公司月约定价格乙公司开具发票乙公司约定日期甲公司付款双方签订 合
    甲公司委托服务提供商丙公司代表乙公司提供该保洁服务签订合甲公 司
    丙公司商定服务价格双方签订合付款条款致甲公司乙公司约定付款条款 致
    丙公司甲公司合约定提供服务时乙公司否甲公司付款甲公司 必须
    丙公司付款乙公司权导丙公司提供未甲公司意服务
    例中甲公司乙公司提供特定服务写字楼保洁服务外甲公司没 乙公司
    承诺商品根甲公司丙公司签订合甲公司够导丙公司提供 服务包括
    求丙公司代表甲公司乙公司提供保洁服务相甲公司利身资源履行 该合乙公司
    权导丙公司提供未甲公司意服务甲公司丙公司乙公司提 供保洁服务前控制
    该服务甲公司该交易中身份责
    (3)企业第三方取商品控制权通提供重服务该商品商品整合成合约
    定某组合产出转客户时企业承诺提供特定商品合约定组合产出企业获
    生产该特定商品需投入(包括第三方取商品)控制权投入加工整合
    合约定组合产出
    例 52甲公司乙公司签订合销售台特种设备商定该设备具体规格 销售价格
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)574
    甲公司负责约定规格设计该设备双方商定销售价格乙公司开具发票 该特种设备设
    计制造高度相关履行该合甲公司供应商丙公司签订合委托丙 公司设计方案制
    造该设备安排丙公司直接乙公司交付设备丙公司设备交付乙 公司甲公司丙公司约定
    价格丙公司支付制造设备价丙公司负责设备质量问题 甲公司负貪设备设计原引致
    问题
    例中甲公司乙公司提供特定商品设计专设备然甲公司设备制造工 作分包
    丙公司进行甲公司认该设备设计制造高度相关明确区分应作 单项履约义
    务甲公司负责该合整体理果设备制造程中发现需设备规 格作出调整曱
    公司需负责制定相关修订方案通知丙公司进行相关调整确保 调整均符合修订规格
    求甲公司导丙公司制造服务通必需重整合服务 整合作乙公司转
    组合产出(专设备)部分该专设备转 客户前控 制该专设备甲公司
    该交易中身份责
    企业责代理均应履约义务履行时确认收入企业责应
    行客户提供商品权收取价总额确认收入企业代理应 安排
    客户提供特定商品权收取佣金手续费金额确认收入该金额 定佣金
    金额例确定已收应收价总额扣应支付提供该特定商 品方价款
    净额确定
    3 需考虑相关事实情况实务中企业判断客户转特定商品前否已 拥
    该商品控制权时应仅局限合法律形式应综合考虑相关事实情 况进行判
    断事实情况包括仅限:
    (1)企业承担客户转商品责该责包括特定商品接受性(例确保商
    品规格满足客户求)承担责等存第三方参客户提供特定商品时果 企业该特
    定商品客户承担责表明该第三方代表企业提供该特定商品企 业评估否承
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)575
    担客户转商品责时应客户角度进行评估客户认方承担责例
    客户认谁商品质量性负责谁负责提供售服务谁负责解决客户投诉等
    (2)企业转商品前承担该商品存货风险企业客户订立合前已购
    买者承诺行购买特定商品时表明企业该特定商品转客户前承担该特定商品
    存货风险企业力导特定商品中取全部济利益 附销售退回条款
    销售中企业商品销售客户客户权求该企业退货表明企业转商品
    然承担该商品存货风险
    (3)企业权决定交易商品价格企业权决定客户交易特定商品价格表
    明企业力导该商品中获全部济利益然某情况代理
    定程度拥定价权(例责规定某价格范围决定价格)便代表
    责客户提供商品时够吸引更客户赚取更收入例代理责
    客户提供定折扣优惠激励该客户购买责商品时代理定定价
    力表明身份责代理放弃部分应赚取佣金手续费已
    需强调企业判断责代理时应该企业特定商品转客户
    前否够控制该商品原述相关事实情况仅支持控制权评估取代控制权
    评估凌驾控制权评估更单独额外评估事实情况权重
    分中某项项孤立支持某结企业应根相关商品性质合
    条款约定具体情况综合进行判断合需采述事实情况提
    供支持证
    第三方承担企业履约义务享合中权利企业负行客户转
    特定商品义务时企业责应责确认收入应评估 履约
    义务否该第三方取合企业否代理确认相应收入
    (四)附客户额外购买选择权销售 某情况企业销售商品时会客户授予选
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)576
    择权允许客户免费者折扣价格购买额外商品企业客户授予额外购买选择权
    形式包括销售激励客户奖励积 分未购买商品折扣券合续约选择权等
    附客户额外购买选择权销售企业应评估该选择权否客户提供项重权 利
    果客户订立项合前提取额外购买选择权客户行该选择权 购买额
    外商品时够享受超该区该市场中类客户够享折扣通常认 该选择
    权客户提供项重权利该选择权客户提供重权利应作单项履约 义务
    种情况客户该合支付价款实际购买两项单独商品:客户该 合原购
    买商品二客户免费者折扣价格购买额外商品权利企业应交 易价格两项
    商品间进行分摊中分摊者交易价格未商品相关企 业应客户未
    行该选择权取相关商品控制权时者该选择权失效时确认收入 考虑授予客户该
    项权利否重时应根金额性质综合判断例企业实施项奖 励积分计划客户消
    费 10 元便获 1 积分积分单独售价 01 元该积分累 积换取企业
    销售产品然客户笔消费获取积分价值相消费金额言 重该积
    分累积基企业历史数客户通常够累积足够积分 免费换取产品表
    明该积分客户提供重权利
    企业客户提供额外购买选择权客户行该选择权购买商品价格反映该商品
    单独售价时客户通企业订立特定合获该选择权该选择权应视 企
    业该客户提供项重权利例电信公司客户签订合套餐方式客户销 售部
    手机两年通信服务包括月 200 分钟语音服务 4G 数流量月收取固 定费
    时客户根需月份约定价格购买额外语音服务数流量 果该约
    定价格客户单独购买语音服务数流量时价格相表明电信公司客 户提供该
    额外购买选择权构成项重权利企业需分摊交易价格客户行选 择权购买额外
    商品时需进行相应会计处理
    企业提供额外购买选择权构成单项履约义务企业应交易价格分摊相关原
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)577
    :银行存款 100
    贷:营业务收入 89
    合负债 11

    交易价格分摊该履约义务客户额外购买选择权单独售价法直接观察企业应综合 考虑
    客户行行该选择权获折扣差异客户行该选择权性等全部相关信息
    予合理估计
    例 53甲公司 100 元价格客户销售 A 商品购买该商品客户张 40折 扣券
    客户未 30 天该折扣券购买曱公司原价超 100 元商品时 甲公司计划
    推出季节性促销活动未 30 天针产品均提供 10折扣述两项优惠 叠加
    根历史验甲公司预计 80客户会该折扣券额外购买商品金 额均 50 元
    述金额均包含增值税假定考虑相关税费影响
    例中购买 A 商品客户够取 40折扣券远高客户均享 10折 扣
    甲公司认该折扣券客户提供重权利应作单项履约义务考虑客户 该折扣
    券性额外购买金额甲公司估计该折扣券单独售价 12 元[50×80× (4010)]
    甲公司 A 产品折扣券单独售价相例交易价格进行分摊
    A 商品分摊交易价格 89 元[100÷(100+12)×l00]折扣券选择权分摊交易价格 11 元
    [12÷(100+12)×100]甲公司销售 A 商品时账务处理:





    例 542×18 年 1 月 1 日甲公司开始推行项奖励积分计划根该计划客户甲公 司消费
    10 元获 1 积分积分次月开始购物时抵减 1 元截 2×18 年 1 月 31 日客户消
    费 100 000 元获 10 000 积分根历史验甲公司估计该积分兑换率 95述金额均
    包含增值税假定考虑相关税费影响
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)578
    例中甲公司认授予客户积分客户提供项重权利应作单项履约义务 客户购
    买商品单独售价合计 100 000 元考虑积分兑换率甲公司估计积分单独售价 9500 元
    (1×10000×95)甲公司商品积分单独售价相例交易价格进行分摊:
    商品分摊交易价格[100 000÷(100 000+9 500)]×100 00091 324(元) 积分分摊交易价格
    [9500÷(100000+9500)]×1000008 676(元)甲公司应商品控制权转移时确认收入 91
    324 元时确认合负债 8 676 元
    截 2×18 年 12 月 31 日客户兑换 4500 积分甲公司该积分兑换率进行重新估计
    然预计客户会兑换积分总数 9 500 甲公司客户兑换积分数占预期兑换积分总
    数例基础确认收入积分年应确认收入 4110 元(4 500÷9 500×8 676)剩余未兑换积分
    4 566 元(8 676–4 110)然作合负债
    截 2×19 年 12 月 31 日客户累计兑换 8 500 积分甲公司该积分兑换率进行重新估计
    预计客户会兑换积分总数 9 700 积分年应确认收入 3 493 元(8 500÷9 700×8 676 4
    110)剩余未兑换积分 1073 元(8 676 4 1103 493)然作合负债
    需说明企业客户授予奖励积分该积分种方式例该积分兑
    换企业提供商品兑换第三方商品者客户二者中进行选择企业 授予客
    户奖励积分客户提供重权利构成单项履约义务时企业应根具体情况确定收入确
    认时点金额具体言该积分兑换企业提供商品企业通常 相关商
    品转客户该积分失效时确认积分相关收入该积分兑换第三方 提供商品
    企业应分析该项履约义务言身份责代理企业 代理通常
    应完成代理服务时(例协助客户第三方兑换完积分时)权收取 佣金等确认收入
    客户选择兑换企业第三方提供商品客户选择兑换积 分该积分失效前
    企业需时准备客户兑换积分提供商品客户选择兑换企业商 品时企业通常
    相关商品转客户该积分失效时确认相关收入客户选择兑换第 三方提供商品时企业需
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)579
    分析责代理进行相应会计处理
    客户享额外购买选择权项重权利时果客户行该权利购买额外商品原合
    购买商品类似企业原合条款提供该额外商品企业需估计该选 择权
    单独售价直接预计提供额外商品数量预计收取相应价金额纳入原合
    进行相应会计处理种便实务操作简化处理方式常见企业客户提供续约选择
    权情况例企业客户签订期年合件 2 000 元价格客户销售 A 产品数量
    限客户选择合期时原合相条款续约年款产品通常年提价 20行
    续约选择权客户原合价格(低年市场价格)购买 A 产品企业认该续约选择权
    客户提供重权利符合简化处理条件企业需原合交易价格分摊该续约
    选择权直接件 2 000 元价格确认原合续约合销售 A 产品收入
    例 552×18 年 1 月 1 日甲公司 100 位客户签订期年服务合份合价格均 10
    000 元日全额支付款项该项服务甲公司推出项新业务推广该业务该合约定
    客户权 2×18 年年末选择样价格续约年立支付 10 000 元选择 2×18 年年末续约客
    户权 2×19 年年末选择样价格续约年立支付 10 000 元甲公司 2×19 年 2×20 年
    该项服务价格分提高年 30 000 元 50 000 元2×18 年年末没续约甲公司
    购买该项服务客户新客户适 年涨价价格假定甲公司提供该服务属段时间履行履约
    义务成法确 定履约进度述金额均包含增值税合开始日 2×18 年 1 月 1 日甲公司估计
    90客户( 90 位客户)会 2×18 年年末选择续约中 90客户( 81 位客户)会 2×19 年
    年末次选择续约2×18 年 2x20 年合预计成分 6 000 元7 500 元 10 000 元
    例中签订该合客户权选择续约客户行该权利续约时够享受价格远低
    该项服务时市场价格甲公司认该续约选择权客户提供重权利符合简化处理
    条件甲公司需估计该续约选择权单独售价直接预计提供额外服务预计收取
    相应价金额纳入原合进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)580
    合开始日甲公司根客户续约选择权估计估计份合交易价格 27 100 元(10
    000+10 000×90+10 000×81)预计份合年应分摊交易价格表 2 示
    表 2 金额单位:元
    年度 预计成 考虑续约性调整成 分摊交易价格
    2×18 6 000 6 000(6 000×100) 7 799[(6 000÷20 850)×27 100]
    2×19 7 500 6 750(7 500×90) 8 773[(6 750÷20 850)×27 100]
    2×20 10 000 8 100(10 000×81) 10 528[(8 100÷20 850)×27 100]
    合计 23 500 20 850 27 100
    假定客户实际选择续约情况甲公司估计致甲公司年收款确认收入年末 合
    负债情况表 3 示
    表 3 金额单位:

    年度 收款 确认收

    合负债
    2×l8 1 900 000 77
    9
    900 1 120 100
    2×19 810 000 87
    7
    300 1 052 800
    2×20 — 1
    052
    800 —
    合计 2 710 000 2
    710
    000
    果客户实际选择续约情况甲公司估计致甲公司需根实际情况交易
    价格履约进度年确认收入进行相应调整

    (五)授予知识产权许 授予知识产权许指企业授予客户企业拥知识产权享相应权
    利常见知识产权包括软件技术影视音乐等版权特许营权专利权商标权版权
    等 1 授予知识产权许否构成单项履约义务
    企业客户授予知识产权许时会时销售商品承诺合中明确约定
    隐含企业已公开宣布政策特定声明者企业惯做法中种情况企 业应评估授
    予客户知识产权许否售商品明确区分该知识产权许否构成单 项履约义务进行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)581
    相应会计处理
    授予客户知识产权许构成单项履约义务企业应该知识产权许售商品起作
    单项履约义务进行会计处理知识产权许售商品明确区分情形包括:该知识产权许
    构成形商品组成部分该商品正常缺例企业客户销售设备相关软件
    该软件嵌设备中该设备必须安装该软件正常二客户该知识产权许
    相关服务起够中获益例客户取授权许通企业提供线服务
    访问相关容
    例 56甲生物制药公司拥某合成药专利权许证授予乙公司授权期限 10 年
    时甲公司承诺乙公司生产该种药品外甲公司会事支持该药品相 关活动
    该药品生产流程特殊性极高没公司够生产该药品
    例中甲公司乙公司授予专利权许提供生产服务市场没公司 够
    生产该药品客户法该专利权许中单独获益该专利权许生产服务 明确区分
    应起作单项履约义务进行会计处理
    相反果该药品生产流程特殊性高公司够生产该药品该专利权许 生产
    服务明确区分应分作单项履约义务进行会计处理
    2 授予知识产权许属某时段履行履约义务 授予客户知识产权许构成单项履约
    义务企业应根该履约义务性质进步确定某时段履行某时点履行
    企业客户授予知识产权许时满足列 三项条件应作某时段履行履约义务
    确认相关收入否应作某时点 履行履约义务确认相关收入:
    (1)合求客户够合理预期企业事该项知识产权重影响活动企业 客户
    授予知识产权许会事续活动例市场推广知识产权继续开发者够
    影响知识产权价值日常活动等活动会企业客户合中明确约定客户基
    企业公开宣布政策特定声明者企业惯做法合理预期企业会事活动果企
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)582
    业客户间约定享该知识产权济利益(例企业收取特许权费基客户销售情况
    确定)然非决定性素表明客户够合理预期企业事该项知识产权重影
    响活动
    企业事活动存列情况会该项知识产权重影响:活动预期显
    著改变该项知识产权形式(知识产权设计容)者功(执行某务力) 二客
    户该项知识产权中获益力程度源者取决活动活动 会改变该
    项知识产权价值例企业授权客户品牌客户该品牌获利益价值取决 企业维
    护提升品牌价值持续事活动该项知识产权具重独立功该 项知识产权绝
    部分济利益源该项功时客户该项知识产权中获利益受 企业事相关
    活动重影响非活动显著改变该项知识产权形式者功具 重独立功知
    识产权包括软件生物合成物药物配方已完成媒体容(例电 影电视节目音
    乐录音)版权等
    (2)该活动客户产生利利影响企业事续活动直接导致相关知识 产权
    许客户产生影响种影响包括利影响包括利影响果企业事续 活动
    影响授予客户知识产权许企业续活动改变拥资产 然活
    动影响企业提供未知识产权许力会影响客户已控制容(3)该活动
    会导致客户转某项商品企业客户授予知识产权许承诺事该许相关某续
    活动时果活动身构成单项履约义务企业评估授予知识产权许否属某
    时段履行履约义务时应予考虑
    例 57甲公司家设计制作连环漫画公司乙公司家型游轮运营商甲公司授权乙
    公司 4 年 3 部连环漫画中角色形象名称乙公司方式(例展览演
    出)漫画中角色甲公司部连环漫画相应角色会定期创造新角色
    角色形象会时演变合求乙公司必须新角色形象授权期甲公司年乙
    公司收取 1 000 万元
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)583
    例中甲公司授予知识产权许外存履约义务说知识产权许相关
    额外活动未客户提供商品活动企业授予知识产权许承诺部分 实际
    改变客户享知识产权许容甲公司基列素考虑认该许相关收入应某
    时段确认:乙公司合理预期(根甲公司惯做法)甲公司实 施该知识产权许产
    生重影响活动包括创作角色出版包含角色连环漫画等二合求乙公司必须甲
    公司创作新角色角色塑造成功否会直接乙公司产生利利影响三乙公
    司通该知识产权许活动中获益活动发生时没导致乙公司转商品
    合规定乙公司段固定期间限制取授权许角色甲公司
    时间进度确定履约进度
    3 授予知识产权许属某时点履行履约义务 授予知识产权许属某时段
    履行履约义务应作某时点履行履约义务履行该履约义务时确认收入客户
    够某项知识产权许开始中获利前企业类知识产权许确认收入例企业
    授权客户定期间软件企业客户提供该软件密钥前客户法该软
    件企业客户提供该密钥前然已授权应确认收入
    例 58甲音乐唱片公司拥首典民歌版权授予乙公司约定乙公司两年权
    国商业渠道(包括电视广播网络广告等)该典民歌提供该版权许甲公司
    月收取 1 000 元固定价该版权外甲公司需提供商品该合撤销
    例中甲公司授予该版权许外存履约义务曱公司义务事改变 该版
    权续活动该版权具重独立功(民歌录音直接播放)乙公司 通该
    重独立功获利非甲公司续活动合未求甲公司事该版权许 重影响
    活动乙公司没形成合理预期甲公司授予该版权许属某时点 履行履约义务
    应乙公司够导该版权中获全部济利益时全额确认 收入
    外甲公司履约时间客户付款时间(两年月支付)间间隔较长甲公司需判断
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)584
    该项合中否存重融资成分进行相应会计处理
    值注意判断某项知识产权许属某时段履行履约义务某时 点履行
    履约义务时企业应考虑列素:该许时间域排性相关知识 产权消耗
    方面限制限制界定已承诺许属性界定企业 某时点某
    时段履行履约义务二企业拥知识产权效性防止 未授权该知识产权许
    提供保证保护知识产权承诺构成履约义务该保护行保护企业知识产
    权资产价值转知识产权许符合合约定 具体求客户提供保证
    4 基销售情况特许权费 企业客户授予知识产权许约定客户实际销售
    情况(客户销售额)收取特许权费应客户续销售行实际发生
    企业履行相关履约义务二者孰 晚时点确认收入估计变价例外规定该例外规定
    列两种情形 :特许权费仅知识产权许相关二特许权费合
    中知识产权许 商品相关知识产权许相关部分占导位企业够
    合理预期 客户认知识产权许价值远高合中相关商品时该知识产权许
    占 导位适该例外规定特许权费应估计变价般原进行处 理
    例 59甲电影发行公司乙公司签订合拥部电影版权授权乙公司乙 公司
    旗影院放映该电影放映期间 6 周该电影版权授权乙公司外甲 公司意
    该电影放映前乙公司提供该电影片花乙公司影院播放该电 影放映期间
    知名广播电台播放广告甲公司获乙公司播放该电影票房分成
    例中甲公司承诺包括授予电影版权许提供电影片花提供广告服务甲公司 该合
    获价乙公司实际销售情况收取特许权费相关授予电影版权 许占
    导位甲公司够合理预期客户认该电影版权许价值远高 合中提供电影
    片花广告服务甲公司应乙公司放映该电影期间约定 分成例确认收入果授予
    电影版权许提供电影片花广告服务分构成单项履约义务 甲公司应该取分成收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)585
    履约义务间进行分摊
    外企业述例外规定时应特许权费整体采该规定应特许权 费
    进行分拆部分采该例外规定进行处理部分估计变价般原进 行处理
    例 60甲公司家著名足球俱乐部授权乙公司设计生产服装帽子水杯毛巾等
    产品甲公司球队名称图标授权期间 2 年合约定甲公司收取合价两部分组成:
    200 万元固定金额费二乙公司销售述商品取销售 额 5计算提成乙公司
    预期甲公司会继续参加顶级联赛取优异成绩
    例中该合仅包括项履约义务授予权许甲公司继续参加赛取优异成绩等
    活动该许组成部分乙公司够合理预期甲公司继续参加赛甲公司成绩会品
    牌(包括名称图标等)价值产生重影响该品牌价值会进步影响乙公司产品销量甲
    公司事述活动未乙公司转明确区分商品甲公司授予该权许属
    2 年履行履约义务甲公司收取 200 万元固定金额费应 2 年均确认收入
    乙公司销售相关商品取销售额 5计算提成应乙公司销售发生时确认收入
    (六)售回购 售回购指企业销售商品时承诺权选择日该商品购回销售
    方式购回商品包括原销售客户商品该商品相商品者该商品作组成部分
    商品般说售回购通常三种形式:企业客户约定企业义务回购该商品 存
    远期安排二企业权利回购该商品企业拥回购选择权三客户求时企业 义务回购
    该商品客户拥回售选择权类型售回购交易企业应区分列两种情形分进行会
    计处理:
    1 企业存客户远期安排负回购义务企业享回购权利 企业存客户远
    期安排负回购义务企业享回购权利客户已持该商品实物企业
    承诺回购者权回购该商品导致客户导该商品中获取全部济利益力受限
    制销售时点客户没取该商品控制权种情况企业应根列情况分进行
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)586
    相应会计处理:回购价格低原售价应视租赁交易企业会计准第 21 号——
    租赁相关规定进行会计处理二回购价格低原售价应视融资交易收客户款项
    时确认金融负债终止确认该资产该款项回购价格差额回购期间确认利息费

    例 612×18 年 4 月 1 日甲公司乙公司销售台设备销售价格 200 万元时双方约定两年
    2×20 年 4 月 1 日甲公司 120 万元价格回购该设备例中根合约定甲公司负
    两年回购该设备义务乙公司未取该设备控制权假定考虑货币时间价值该交易
    实质乙公司支付 80 万元(200120)价取该设备 2 年权甲公司应该交易作
    租赁交易进行会计处理
    例 62〖例 61〗假定甲公司 2×20 年 4 月 1 日 120 万元 250 万 元价格
    回购该设备
    例中假定考虑货币时间价值该交易实质甲公司该设备作质押取 200 万元
    款2 年息合计 250 万元甲公司应该交易视融资交易应终止确认该设备应
    收客户款项时确认金融负债该款项回购价格差额回购期间确认利息费等
    2 企业应客户求回购商品 企业负应客户求回购商品义务应合开始日评估客户
    否具行该求权重济动客户具行该求权重济动企业应回购价格
    原售价进行 较述第 1 种情形原该售回购作租赁交易融资交易进行相应会
    计处理 客户具行该求权重济动企业应该售回购作附销售退回条款
    销 售交易进行相应会计处理
    判断客户否具行权重济动时企业应综合考虑种相关素包括回购价格预
    计回购时市场价格间较权利期日等回购价格明显高该资产回购时市场价值时
    通常表明客户行权重济动
    例 63甲公司乙公司销售生产台设备销售价格 2 000 万元双方约定乙公司 5 年
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)587
    权求甲公司 1 500 万元价格回购该设备甲公司预计该设备回购时市场价值远低 1
    500 万元
    例中假定考虑时间价值影响甲公司回购价格 1 500 万元低原售价 2 000 万元远高
    该设备回购时市场价值甲公司判断乙公司重济动行权利求甲公司回购该设备
    甲公司应该交易作租赁交易进行会计处理
    述两种情形企业较回购价格原销售价格时应考虑货币时间价值企 业权
    求回购者客户权求企业回购情况企业者客户期未行权利应该 权利期时
    终止确认相关负债时确认收入
    (七)客户未行权利 企业销售商品客户收取预收款赋予客户项未企业取
    该商品权利企业承担客户转该商品义务企业应预收款项确认合负债
    未 履行相关履约义务客户转相关商品时该负债转收入
    某情况企业收取预收款需退回客户会放弃全部部分合权利例 放
    弃储值卡等企业预期权获客户放弃合权利相关金额应 客户行合
    权利模式例述金额确认收入否企业客户求履行剩 余履约义务性
    极低时相关负债余额转收入企业确定否预期权获 客户放弃合权利相
    关金额时应考虑估计变价计入交易价格限制求
    果相关法律规定企业收取客户未行权利相关款项须转交方(例法
    律规定认领财产需交政府)企业应确认收入
    例 64甲公司营连锁面包店2×18 年甲公司客户销售 5 000 张储值卡张卡面值
    200 元总额 1 000 000 元客户甲公司营家门店该储值卡进行消费根历史
    验甲公司预期客户购买储值卡中约相储值卡面值金额 5( 50000 元)部分会消费
    截 2×18 年 12 月 31 日客户该储值卡消费金额 400 000 元甲公司增值税般纳税
    客户该储值卡消费时发生增值税纳税义务例中甲公司预期权获客户未行合权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)588
    利相关金额 50 000 元该金额应客户行合权利模式例确认收入甲公
    司 2x18 年销售储值卡应确认收入金额 362 976 元[(400000+50 000×400 000÷950
    000)÷(1+16)]甲公司账务处理:
    (1) 销售储值卡:
    :库存现金 1 000 000
    贷:合负债 862 069
    应交税费——转销项税额 137 931
    (2) 根储值卡消费金额确认收入时应转销项税额确认销项税额:
    :合负债 362 976
    应交税费——转销项税额 55 172
    贷:营业务收入 362 976
    应交税费——应交增值税(销项税额) 55 172
    (八)需退回初始费 企业合开始日(邻合开始日)客户收取需退回初始
    费通常包括会费接驳费初装费等企业收取该初始费时应评估该初始费否客户转已承
    诺商品相关该初始费客户转已承诺商品相关该商品构成单项履约义务企业应转
    该商品时分摊该商品交易价格确认收入该初始费客户转已承诺商品相关
    该商品构成单项履约义务企业应包含该商品单项履约义务履行时分摊该 单项履约
    义务交易价格确认收入该初始费客户转已承诺商品相关该初始费应 作未转
    商品预收款未转该商品时确认收入企业客户授予续约选 择权该选择权客
    户提供重权利时部分收入确认期间长初始合期限
    合开始日(邻合开始日)企业通常必须开展初始活动履行合进行准备
    行政理性质准备工作活动然履行合关没客户转已承 诺商品
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)589
    构成单项履约义务种情况企业客户收取需退初始 费初始活动关(例
    企业补偿开展活动发生成客户收取初始费)应活动完成时该初始
    费确认收入应该初始费作未转商品预收款未转该商品时确认收入
    企业履行合开展初始活动活动身没客户转已承诺商品企业开展
    活动发生支出应准关合履约成相关规定确认项资产计入期
    损益企业确定履约进度时应考虑成成反映企业客户转
    商品进度
    例 65甲公司营家会员制健身俱乐部甲公司客户签订期 2 年合客户入 会
    时该俱乐部健身俱乐部年费 2 000 元外甲公司客户收取 50 元 入会费
    补偿俱乐部客户进行注册登记准备会籍资料制作会员卡等初始活动花 费成甲公
    司收取入会费年费均需返
    例中甲公司承诺服务客户提供健身服务(时健身场)甲公司 会员
    入会进行初始活动未客户提供承诺服务部行政理性质 工作
    甲公司然补偿初始活动客户收取入会费该入会费实质客户 健身服务支付
    价部分应作健身服务预收款收取年费起 2 年 分摊确认收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)590

    八关列报披露

    ()列报 1合资产合负债合方已履约企业合履行
    履约义务客户合支付合价企业应 根履行履约义务客户付款
    间关系资产负债表中列示合资产合负债企业 拥条件(仅取
    决时间流逝)客户收取价权利应作应收款项单独列示
    企业客户转商品前果客户已支付合价企业已取条
    件收取合价权利企业应客户实际支付款项期应支付款项孰早时点
    该已收应收 款项列示合负债合负债指企业已收应收客户价
    应客户转商品义务例 企业客户签订撤销合客户销售生
    产产品合开始日企业收客户支 付合价款 1000 元相关产品 2 月
    交付客户种情况企业应该 1000 元作合负债进行处理
    相反客户实际支付合价该价期应付前企业果已客户转
    商品应已转商品权收取价权利列示合资产包括应
    收款项合资产指企业已客户转商品权收取价权利该权利取
    决时间流逝外素企业应企业会计准第 22 号——金融工具确
    认计量评估合资产减值该减值计量列报披露应企业会计准
    第 22 号——金融工具确认计量企业会计准第 37 号——金融工具列报
    规定进行会计处理 应收款项企业条件收取合价权利合价期
    支付前仅仅着时间流逝收款权利条件收款权时企业
    需未返全部部分合 价(例企业附销售退回条款合收
    取合价) 企业然拥条件 收取合价权利未返合价
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)591

    潜义务会影响企业收取价总额现时权利 企业应确认项应收
    款项时预计未需返部分确认项负债需说 明合资产应
    收款项企业拥权收取价合权利二者区应收 款项代表
    条件收取合价权利企业仅仅着时间流逝收款合资产
    项条件收款权该权利时间流逝外取决条件(例履行合中
    履约义务)收取相应合价合资产应收款项相关风险
    应 收款项仅承担信风险合资产信风险外承担
    风险履约风险等
    例 662×18 年 3 月 1 日甲公司客户签订合销售 AB 两项商品
    合价款 2 000 元合约定A 商品合开始日交付B 商品月交付
    AB 两项 商品全部交付甲公司权收取 2 000 元合价假 定 A 商
    品 B 商品构成两项履约 义务控制权交付时转移客户分摊 A 商品 B 商品
    交易价格分 400 元 1 600 元述价格均包含增值税假定考虑相关
    税费影响
    例中甲公司 A 商品交付客户该商品相关履约义务已履行
    需等 续交付 B 商品时企业具条件收取合价权利甲公司
    应交付 A 商 品权收取价 400 元确认合资产应收账款相
    应账务处理:
    (1) 交付 A 商品时:
    :合资产 400
    贷:营业务收

    400
    (2) 交付 B 商品时:
    :应收账款 2 000
    贷:合资产 400
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)592

    营业务收

    1 600
    例 672×18 年 1 月 1 日乙公司客户签订合件产品 150 元
    价格销售产品果客户 2×18 年全年采购量超 100 万件该产品销
    售价格追溯调件 125 元该产品控制权交付时转移客户合开始
    日乙公司估计该客户全年采购量够 超 100 万件2x18 年 1 月 31 日乙
    公司交付第批产品 10 万件述价格均包含增值 税假定考虑相关税
    费影响
    例中乙公司产品交付客户时取条件收款权乙公司权件
    产品 150 元价格客户收取款项直客户采购量达 100 万件止乙公司
    估计客户采购量够达 100 万件根变价计入交易价格限制求
    乙公司确定件产品交易价格 125 元2x18 年 1 月 31 日乙公司交付产品时账
    务处理:
    :应收账款 15 000 000
    贷:营业务收入 12 500 000
    预计负债——应付退货款 2 500 000
    合资产合负债应资产负债表中单独列示合合资产合负
    债应净额列示合合资产合负债互相抵销
    通常情况企业已客户转商品权收取价金额应确认合资
    产应收 账款已收应收客户价应客户转商品义务应已
    收应收金额确认 合负债合合资产合负债应净额列
    示企业设置合结算 科目(类似科目)核算合属
    某时段履行履约义务涉客户结算价合资产合负债科目设
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)593

    置合结算——价款结算科目反映定期客户进 行结算金额设置合结算
    ——收入结转科目反映履约进度结转收入金额资产负债 表日合结算
    科目期末余额方根流动性资产负债表中分列示合 资产
    非流动资产项目期末余额贷方根流动性资产负债表中分
    列示合负债非流动负债项目
    例 682×18 年 1 月 1 日甲建筑公司乙公司签订项型设备建造工程合
    根双方合该工程造价 6 300 万元工程期限 1 年半甲公司负责工程施
    工全面理乙公司第三方工程监理公司确认工程完工量半年甲公司结
    算次预计 2×l9 年 6 月 30 日竣工预计发生总成 4 000 万元假定该建
    造工程整体构成单项履约义务属某时段履行履约义务甲公司采成法
    确定履约进度增值税税率 10考虑相关素
    2×18 年 6 月 30 日工程累计实际发生成 1 500 万元甲公司乙公司结算合价款 2
    500 万元甲公司实际收价款 2 000 万元2×18 年 12 月 31 日工程累计实际发生成
    3 000 万元甲公司乙公司结算合价款 1 100 万元甲公司实际收价款 1 000 万
    元2×19 年 6 月 30 日工程累计实际发生成 4100 万元乙公司甲公司结算合
    竣工价款 2 700 万元支付剩余工程款 3 300 万元述价款均含增值税额假定甲
    公司乙公司结算时发生增值税纳税义务乙公司实际支付工程价款时支付
    应增值税款甲公司账务处理:
    (1) 2×18 年 1 月 1 日 6 月 30 日实际发生工程成时
    :合履约成 15 000 000
    贷:原材料应付职工薪酬等 15 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)594

    (2) 2×l8 年 6 月 30 曰
    履约进度15 000 000÷40 000 000375
    合收入63 000 000×37523625000(元)
    :合结算——收入结转 23
    625
    000
    贷:营业务收入 23 650 000
    :营业务成 15 000 000
    贷:合履约成 15
    000
    000
    :应收账款 27 500
    000
    贷:合结算——价款结算 25 000 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 2 500 000
    :银行存款 22 000 000
    贷:应收账款 22 000 000
    日合结算科目余额贷方 1375 万元(2 500 2 3625)表明甲公司
    已客户结算尚未履行履约义务金额 1375 万元甲公司预计该部分履
    约义务 2x18 年完成应资产负债表中作合负债列示
    (3) 2×18 年 7 月 1 日 12 月 31 日实际发生工程成时
    :合履约成 15 000 000
    贷:原材料应付职工薪酬等 15 000 000
    (4) 2×18 年 12 月 31 日
    履约进度30 000 000÷40 000 00075
    合收入63 000 000×75 23 625 00023 625 000(元)
    :合结算——收入结转 23 625 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)595

    贷:营业务收入 23 650 000
    :营业务成 15 000 000
    贷:合履约成 15 000 000
    :应收账款 12 100 000
    贷:合结算——价款结算 11 000 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 1 100 000
    :银行存款 11 000 000
    贷:应收账款 11 000 000
    日合结算科目余额方 1 125(2 3625 1 100 1375)万元
    表明甲公司已履行履约义务尚未客户结算金额 1 125 万元该部分
    金额 2×19 年结算 应资产负债表中作合资产列示
    (5) 2×19 年 1 月 1 曰 6 月 30 日实际发生工程成时
    :合履约成 11 000 000
    贷:原材料应付职工薪酬等 11 000 000
    (6) 2×l9 年 6 月 30 日 日该工程已竣工决算履约
    进度 100
    合收入63 000 000 23 625 000 23 625 00015 750 000(元)
    :合结算—— 收入结转 15 750 000
    贷:营业务收入 15 750 000
    :营业务成 10 000 000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)596

    贷:合履约成 10 000 000
    :应收账款 29 700 000
    贷:合结算——价款结算 27 000 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 2 700 000
    :银行存款 36 300 000
    贷:应收账款 36 300 000
    日合结算科目余额零(1 125 + 1 575 2 700)
    2合履约成合取成 根准规定确认资产合履约成初
    始确认时摊销期限超年正常营业周期资产负债表中计入存货项目
    初始确认时摊销期限年正常营业周期 资产负债表中计入非
    流动资产项目
    根准规定确认资产合取成初始确认时摊销期限超年
    正常营业周期资产负债表中计入流动资产项目初始确认时摊销期限
    年正常营业周期资产负债表中计入非流动资产项目

    (二)披露企业应财务报表附注中充分披露收入关列定性定量信息
    财务报表者够解客户间合产生收入现金流量性质金额时
    间分布确定性等相关 信息
    1 收入确认计量采会计政策确定收入确认时点金额具重
    影响判断判断变更披露判断变更时企业应披露列信
    息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)597

    (1)履约义务履行时点某时段履行履约义务企业应披露确
    认收入采方法(例企业产出法投入法确认收入企业运
    该方法确认收入等)该方法够实反映商品转说明性信息
    某时点履行履约义务企业应披露评估客户取承诺商品控制权时点时
    作出重判断
    (2)交易价格分摊单项履约义务金额企业应披露确定交易价格
    (包括限估计变价调整货币时间价值影响计量非现金价等)估
    计计入交易价格变价分摊交易价格(包括估计承诺商品单独售价合
    折扣变价分摊合中某特定部分等)计量预期退客户
    款项等类似义务时采方法输值项假设等信息
    2 合相关信息 企业应单独披露客户合相关列信息非
    信息已利润表中单独列报:
    准确认收入该收入应区企业收入源单独披
    露二企业已 客户间合相关应收款项合资产确认减值损
    失该减值损失应区 针合确认减值损失单独披露
    (1)期确认收入企业应期确认收入类进行分解
    类应反映济素影响收入现金流量性质金额时间分布确定性
    外企业应充分披露述信息便财务报表者够理解述收入
    类进行分解信息企业分部信息中披露报告分部收入间关系
    确定收入进行分解类时企业应考虑列情况列报披
    露收入 关信息:①财务报表外披露信息例企业业绩公告年
    报投资者报送相关资料中披露收入信息②理层评价营分部财务业
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)598

    绩定期复核信息③企业 企业财务报表者评价企业财务业绩
    作出资源分配决策时类似述① ②信息类型信息
    企业收入信息进行分解时采类包括限:商品类型营
    区市场 客户类型合类型(例固定造价合成加成合等)商品
    转时间(例某时点转某时段转)合期限(例长期合
    短期合等)销售渠道(例直接销售通销商销售等)等
    例 69甲公司三报告分部分消费品汽车源甲公司年报中
    收入 营区产品类型收入确认时间进行分类披露相关信息甲
    公司认该分类 够反映相关济素企业收入现金流量性质金额时间
    分布确定性影响 甲公司财务报表附注中收入样分
    类方法进行披露(见表 4)
    表 4 金额单位:万元
    报告分部 消费品 汽车 源 合
    计 营区
    东北 990 2 250 5 250 8 490
    华北 300 750 1 000 2 050
    西北 700 260 — 960

    合计 199
    0
    3 260 6 25
    0
    11 500
    产品类型
    办公品 60
    0
    — — 600
    家电器 90
    0
    — — 900
    服装 40
    0
    — — 400
    汽车 — 3 260 — 3 260
    太阳电池板 1 00
    0

    发电 — — 5 25
    0
    6 250
    合计 1 990 3 260 6 25
    0
    11 500
    收入确认时间
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)599

    商品(某时点转

    1 990 3 260 1 00
    0
    5 250
    服务(某时段提
    供)
    — — 5 25
    0
    6 250
    合计 1 990 3 260 6 25
    0
    11 500
    (2)应收款项合资产合负债账面价值
    企业应披露应收款项合资产合负债账面价值关列信息:①应
    收款项 合资产合负债期初期末账面价值②述应收款项合资产确
    认减值损失③ 期确认包括合负债期初账面价值中收入④前期已
    履行(部分履行)履 约义务期确认收入(例交易价格变动)
    企业应说明履行履约义务时间通常付款时间间关系类素
    合资 产合负债账面价值影响定量定性信息企业应定性定量
    信息形式说明合 资产合负债账面价值期发生重变动合资产
    合负债账面价值发生变动情形包括:①企业合导致变动②收入进行累
    积追加调整导致相关合资产合负债变动类调整源估计履约进度
    变化估计交易价格变化(包括变价否受限制评估发生变化)者合
    变更③合资产发生减值④合价权利成条件权利(合资产重
    分类应收款项)时间安排发生变化⑤履行履约义务(合负债转收入)
    时间安排发生变化
    (3)履约义务企业应披露履约义务相关信息包括:①企业通常时履
    行履约义务包括售代商品安排中履行履约义务时间例发货时交付
    时服务提供时服务完成时等②重支付条款例合价款通常时期合
    否存重融资成分合价否变金额变价估计否通常受
    限制等③企业承诺转商品性质企业代理情形需着重说明
    ④企业承担预期退客户款项等类似义务⑤质量保证类型相关义
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)600


    (4)分摊剩余履约义务交易价格企业应披露剩余履约义务关列
    信息:① 分摊期末尚未履行(部分未履行)履约义务交易价格总额②述
    金额确认收入预计时间企业剩余履约义务期间言恰时间
    段基础提供关预计时间定量信息者定性信息进行说明
    例 702x18 年 7 月 1 日甲公司客户签订撤销合提供草坪修
    剪服务合期限 2 年根合约定合期限甲公司客户需时提
    供服务月提供服务次数超 4 次客户月甲公司支付 4000 元
    甲公司时间进度确定履约进度述金额含增值税额
    例中截 2x18 年年末该合分摊尚未履行履约义务交易价格
    72000 元甲公司编制 2x18 年财务报表时述金额确认收入预计时间
    披露表 5 示
    表 5 金额单位:元
    年度 2xl9

    2x20

    合计
    该合预计确认
    收入
    48
    000
    24
    000
    72
    000
    简化实务操作满足列条件时企业需针某项履约义务披露述信
    息:该项履约义务原预计合期限超年合中部分二企业
    权该履约义务已转商品客户发出账单账单金额够代表企业累计
    已履约部分转移客户价值
    例 712×18 年 7 月 1 日乙公司客户签订撤销合提供保洁服务
    合期限 2 年根合约定乙公司月少客户提供次服务收费标准
    时 25 元客户乙公司实际工作时间支付服务费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)601

    例中乙公司固定费率实际发生工时客户收费乙公司权已
    提供服务客户发出账单账单金额够代表乙公司累计已履约部分转移
    客户价值乙公司采述简化处理方法
    企业应提供定性信息说明否采述简化操作方法否存
    价金额未纳入交易价格未纳入分摊剩余履约义务交易价格需披露
    信息中例变价计入交易价格限制求未计入交易价格变

    例 722×18 年 7 月 1 日丙公司客户签订撤销合两年客户需时
    提供保洁服务合价款包括两部分:月 10 000 元固定价二高金
    额 100 000 元奖金丙公司预计计入交易价格变价金额 75 000 元
    丙公司时间进度确定履约进度述金额均包含增值税
    例中丙公司认该合客户提供两年保洁服务构成单项履约义务估计
    交易价 格 315 000 元(10 000×24+75 000)丙公司该金额合期 24 月均
    确认收入月确认收入 13 125 元2×18 年确认收入金额 78 750 元(13
    125×6)尚未确认收入 236 250 元中 2×19 年确认收入金额 157 500 元
    (13 125×12)余 78 750 元 2×20 年确认
    该合列信息会包含 2x18 年财务报表附注相关披露中:
    (1)定量披露(见表 6)
    表 6 金额单位:元
    年度 2×19

    2×20

    合计
    该合预计确认
    收入
    157
    500
    78
    750
    236 250
    (2)定性披露
    奖金 25000 元变价关限制求未计入交易价格没包括
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)602

    述披露

    例 732×18 年 2 月 1 日丁公司客户签订合客户建造栋办公楼合
    价 500 万元丁公司该合客户提供建造服务构成单项履约义务该
    履约义务某时段履行丁公司 2×18 年该合确认收入金额 240 万元
    丁公司估计该项工程 2×19 年年底完工会延期 2x20 年 3 月完工
    例中丁公司应 2×18 年财务报表中披露尚未确认收入金额预计
    该金额确认收入时间未确认收入时间存确定性丁公司该信息
    进行定性披露例2×18 年 12 月 31 曰分摊剩余履约义务交易价格 260 万元
    公司预计该金额 着工程完工进度未 12~15 月确认收入
    3 合成关资产相关信息 企业应披露合成关资产相关
    列信息:(1)确定该资产金额时运判断(2)该资产摊销方法(3)
    该资产类(取合发生成履行合 开展初始活动发生成
    等)披露合取成合履约成期末账面价值(4) 期确认摊销
    减值损失金额等
    4 关简化处理方法披露 果企业选择合中存重融资成分
    取合发生增量成采取简化处理方法企业根准第十七条规定预计
    客户取商品控制权客户支付价款间隔未超年未考虑合中存重融资成
    分者根准第二十八条规定合取成 关资产摊销期限未超
    年发生时计入期损益企业应事实进行披露

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)603

    企业会计准第 16 号——政府补助应指南
    政府补助特征
    准第二条规定政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性
    资产包括政府作企业者投入资政府包括级政府属机构国
    际类似组织范围
    ()政府补助偿条件 政府企业提供补助具偿性特
    点政府享企业权企业未需提供服务转资产等方
    式偿
    政府补助通常附定条件包括:
    (1)政策条件企业符合政府补助政策规定资格申请政府补助
    符合政策规定定够取政府补助符合政策规定具备申请政府补助资格
    取政府补助
    (2)条件企业已获批准取政府补助应政府规定途

    (二)政府资性投入属政府补助 政府投资者身份企业投入资
    享企业相应权企业义务投资者分配利润政府企业间投资者
    投资者关系政府拨入投资补助等专项拨款中国家相关文件规定作资公积
    处理属资性投入性质政府资性投入采种形式均属政
    府补助
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)604

    二政府补助形式
    政府补助表现政府企业转移资产通常货币性资产非货币性
    资产政府补助形式:
    ()财政拨款财政拨款政府偿拨付企业资金通常拨款时明确
    规定资金途
    财政部门拨付企业购建固定资产进行技术改造专项资金鼓
    励企业安置职工业予奖励款项拨付企业粮食定额补贴拨付企业开展研发
    活动研发费等均属财政拨款
    (二)财政贴息财政贴息政府支持特定领域区域发展根国家宏观
    济形势政策目标承贷企业银行贷款利息予补贴
    财政贴息两种方式:
    (1)财政贴息资金直接拨付受益企业
    (2)财政贴息资金拨付贷款银行贷款银行政策性优惠利率企业
    提供贷款受益企业实际发生利率计算确认利息费
    (三)税收返税收返政府国家关规定采取先征返(退)
    征退等办法企业返税款属税收优惠形式予种政府补助增值税出
    口退税属政府补助
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)605

    税收返外税收优惠包括直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分
    税额等形式类税收优惠未直接企业偿提供资产作准规范政府补

    (四)偿划拨非货币性资产行政划拨土权天然起源天然
    林等
    三政府补助确认
    准第三条规定政府补助分资产相关政府补助收益相关政府
    补助
    ()资产相关政府补助
    资产相关政府补助指企业取购建方式形成长期资
    产政府补助
    企业取资产相关政府补助直接确认期损益应确认递延
    收益相关资产达预定状态时起该资产寿命均分配分次计入
    期损益(营业外收入) 相关资产寿命结束前出售转报废
    发生毁损应尚未分配递延收益余额次性转入资产处置期损益(营业外收
    入)
    (二)收益相关政府补助
    收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)606

    收益相关政府补助补偿企业期间相关费损失取时
    确认递延收益确认相关费期间计入期损益(营业外收入)补偿企业
    已发生相关费损失取时直接计入期损益(营业外收入)
    四政府补助计量
    ()货币性资产形式政府补助
    根准第六条规定企业取种政府补助货币性资产通银
    行转账等方式拨付补助通常实际收金额计量存确凿证表明该项补助
    固定定额标准拨付实际销量储备量单位补贴定额计算补助等
    应收金额计量
    (二)非货币性资产形式政府补助
    准第六条规定政府补助非货币性资产应公允价值计量公
    允价值取名义金额计量
    政府补助非货币性资产该资产附带关文件协议发票报关单等
    证注明价值公允价值差异应关证中注明价值作公允价值
    没注明价值注明价值公允价值差异较活跃市场应根确凿证
    表明类类似资产市场价格作公允价值没注明价值没活跃市场
    取公允价值应名义金额计量名义金额 1 元

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)607

    企业会计准第 16 号——政府补助应指南(2018)

    总体求
    企业会计准第 16 号——政府补助(简称准)规范政府补助确认
    计量 列示相关信息披露企业应根政府补助定义特征源政府
    济资源进行判断 准求政府补助进行相应会计处理列报
    政府企业提供济支持鼓励扶持特定行业区领域发展政府进
    行宏观调 控重手段国际通行做法企业言源政
    府济资源属 准规范政府补助政府补助外政府企业
    资性投入者政府购买服务 支付价准求企业首先根交易者事项
    实质源政府济资源属类
    型作出判断符合政府补助定义特征准求进行确认计
    量列示 披露
    企业选择总额法日常活动相关政府补助进行会计处理应增设6117
    收益科 目进行核算收益科目核算总额法日常活动相关政府补助
    日常活动相 关应直接计入科目项目计入科目政府补助
    类型进行明细核算总额法 日常活动相关政府补助企业实际收
    应收时者先确认递延收益政府 补助分摊计入收益时记银行
    存款应收款递延收益等科目贷记收益科 目期末应科目
    余额转入年利润科目科目结转应余额
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)608

    二关政府补助定义特征

    ()政府补助定义 准规定政府补助指企业政府偿取货币性资
    产非货币性资产政府补助
    形式包括政府企业偿拨款税收返财政贴息偿予非货币性资产
    等通常情 况直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等涉资产直
    接转移济资源 适政府补助准
    需说明增值税出口退税属政府补助根税法规定出口货物取
    收入 免征增值税时退付出口货物前道环节发生进项税额増值税出口退
    税实际政府退回 企业事先垫付进项税属政府补助

    (二)政府补助特征 根准规定
    政府补助具列特征:
    1政府补助源政府济资源里政府指行政事业单位类似机
    构 企业收源方补助确凿证表明政府补助实际拨付者
    方起代收 代付作该项补助属源政府济资源例某集
    团公司母公司收笔政府补 助款确凿证表明该补助款实际补助象该母
    公司属子公司母公司起代收代 付作种情况该补助款属子
    公司政府补助
    2政府补助偿企业取源政府济资源需政府交付商品
    服务等 价偿性政府补助基特征特征政府补助政府投资者身份
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)609

    企业投入资 政府购买服务等政府企业间互惠性交易区开需说明
    政府补助通常附定 条件政府补助偿性矛盾政府推行宏
    观济政策企业政府补 助时间范围方进行限制
    例 12×17 年 2 月甲企业城市开发区民政府签订项目合作投资
    协议实 施退城进园技改搬迁根协议甲企业开发区投资约 4 亿元建设
    电子信息设备生产基
    生产基占面积 400 亩该宗项目开发区工业基准价挂牌出
    甲企业摘牌
    挂牌出价格缴纳土出金 4800 万元甲企业开工日起须 18 月完成
    搬迁工作原址搬迁开发区时甲企业位城区繁华段原址(200 亩
    段工业 基准价评估 1 亿元)移交开发区政府收储开发区政府
    甲企业支付补偿资金 1 亿 元
    例中实施退城进园技改搬迁甲企业位城区繁华段原址
    移交开 发区政府收储开发区政府甲企业支付补偿资金 1 亿元开发区
    政府甲企业搬迁 补偿基甲企业原址公允价值确定实质政府
    相应资产市场价格企业购买 资产企业政府取济资源企业渡资产
    价双方交易互惠性交易符合 政府补助偿性特点甲企业收
    1 亿元搬迁补偿资金作政府补助处理应作 处置非流动资产收入
    例 2乙企业家生产销售重型机械企业推动科技创新乙企业
    政府 2×l7 年 8 月乙企业拨付 3000 万元资金求乙企业笔资金
    技术改造项目研究研究成果乙企业享 例中乙企业日常营活动生产
    销售重型机械政府取 3000 万元资金研发支出研究成果乙企
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)610

    业享项财政拨款具偿性特征乙企业收 3000 万元资金应
    政府补助准规定进行会计处理
    三关适范围
    企业符合准政府补助定义特征政府补助应准求进行会
    计处理 项纳入准范围适相关会计准:
    1企业政府取济资源果企业销售商品提供服务等活动密切相关
    企业商品服务价者价组成部分应适 企业会计准第 14 号
    ——收入等相关会计准
    2税减免适企业会计准第 18 号——税 政府投资者身份
    企业投入资享相应者权益政府企业间投资者投资者关系
    属互惠性交易适准
    例 3丙企业家生产销售高效明产品企业国家支持高效明
    产品推广通统招标形式确定中标企业高效明产品中标协议供货
    价格丙企业作中标企业需中标协议供货价格减财政补贴资金价格高
    效明产品销售终端户 高效明产品实际安装数量中标供货协议价格
    补贴标准申请财政补贴资金2×17 年度 丙企业销售高效明产品获财政资金
    5000 万元
    例中丙企业然取财政补贴资金终受益丙企业购买高效明产
    品宗户城乡居民相政府中标协议供货价格丙企业购买高效明
    产品中标协议供货价格减财政补贴资金价格产品销售终端户实
    际操作时政府没直接事高效明产品购销补贴资金形式通丙企
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)611

    业销售行实现政府推广高效明产品目标丙企业言销售高效
    明产品日常营活动丙企业中标协议供货价格销售产品销售收入
    两部分构成终端户支付购买价款二财政补贴资金财政补贴资金丙企
    业产品销售价组成部分丙企业收补贴资金 5000 万元应企
    业会计准第 14 号——收入规定进行会计处理

    四关政府补助分类
    确定源政府济资源属政府补助企业应进行恰分类
    根准 规定政府补助应划分资产相关政府补助收益相关政府补
    助两类政府补助 企业带济利益者弥补相关成费形式
    具体会计处理存差
    资产相关政府补助指企业取购建方式形成长期资产政府
    补助 通常情况相关补助文件会求企业补助资金取长期资产长期资产
    较长期间 企业带济利益相应政府补助受益期较长收益
    相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助类补助
    补偿企业已发生发生相关成费损失受益期相较短通常满足补助
    附条 件时计入期损益减相关成
    五关政府补助确认计量
    关政府补助确认条件准规定政府补助时满足列条件予
    确认:企业够满足政府补助附条件二企业够收政府补助
    关政府补助计量属性准规定政府补助货币性资产应收
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)612

    应收金额计量果企业已实际收补助资金应实际收金额计量
    果资产负债表日企业尚未收补助资金企业符合相关政策规定相应获
    收款权相关济利益流入企业企业应项补助成应收
    款时应收金额计量政府补助非货币性资产应公允价值计量公允
    价值取名义金额计量 政府补助两种会计处理方法:总额法
    净额法总额法确认政府补助时全额次分次确认收益作
    相关资产账面价值者成费等扣减净额法政府补 助确认相关资产账
    面价值者补偿成费等扣减需说明根企业会计准 ——基
    准求企业时期发生相者相似交易者事项应采 致
    会计政策意变更确需变更应附注中说明企业应根济业务
    实质判断某类政府补助业务应采总额法净额法进行会计处理通常情况
    类类似政府补助业务选种方法时企业该业务应贯
    运该方法意变更企业某补助采种方法例般纳税
    增值税征退采总额法进行会计处理
    准规定企业日常活动相关政府补助应济业务实质计入
    收益减相关成费企业日常活动关政府补助计入营业外收入
    减相关损失通常情况 政府补助补偿成费营业利润中项目该
    补助日常销售等营行密切相 关( 增值税征退等) 认该政府补助日
    常活动相关
    ()资产相关政府补助 实务中企业通常先收补助资金政府
    求补助资金购建固定资产形资产等长期资产企业取资产相关政
    府补助时应选择采总额法净额法进行会计处理
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)613

    总额法企业取资产相关政府补助时应补助资金金额记银
    行存款 等科目贷记递延收益科目然相关资产寿命合理系统
    方法分期计入损益果企业先取资产相关政府补助确认购建长期资
    产总额法应开始相关资产计提折旧进行摊销时合理系统方法递
    延收益分期计入期收益果相关长期资产投入企业取资产相关政府
    补助总额法应相关资产剩余寿命合理系统方法递延收益分
    期计入期收益需说明采总额法果应长期资产持期间发生
    减值损失递延收益摊销保持变受减值素影响企业资产相关政
    府补助选择总额法应递延收益分期转入收益营业外收入记 递延
    收益科目贷记收益营业外收入科目相关资产寿命结束时
    结 束前处置(出售报废转发生毁损等)尚未分配相关递延收益余额应
    转入资产处 置期损益予递延相关资产划分持售类先
    尚未分配递延收益余 额减相关资产账面价值企业会计准第 42 号
    ——持售非流动资产处置 组终止营求进行会计处理
    净额法企业取政府补助时应补助资金金额减相关资产账面价
    值果 企业先取资产相关政府补助确认购建长期资产净额法应
    取政府补助 先确认递延收益相关资产达预定状态预定途
    时递延收益减资产账面价值果相关长期资产投入企业取资产相关
    政府补助净额法应取补助时减相关资产账面价值减账
    面价值相关资产剩余寿命计提折旧进行摊销
    实务中存政府偿予企业长期非货币性资产情况偿予土权
    天然起源 天然林等企业取政府补助非货币性资产应公允价值计
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)614

    量公允价值取名义金额(1 元)计量企业收非货币性资产
    政府补助时应记关资产科目贷记递延收益科目然相关资产
    寿命合理系统方法分期计入损益记递延收益科目贷记收益
    营业外收入科目名义金额计 量政府补助取时计入期损益
    例 4国家关政策企业购置环保设备申请补贴补偿环保支出丁
    企业 2×l8 年 1 月政府关部门提交 210 万元补助申请作购置环保设备
    补贴2×18 年 3 月 15 日丁企业收政府补贴款 210 万元2×18 年 4 月 20
    日丁企业购入需安装环保设备台实际成 480 万元寿命 10 年采
    直线法计提折旧(考虑净残值)2×26 年 4 月丁企业台设备发生毁损报废
    例中考虑相关税费等素 丁企业账务处理:
    方法:丁企业选择总额法类补助进行会计处理
    (1)2×l8 年 3 月 15 日实际收财政拨款确认递延收益:
    :银行存款 2100000
    贷:递延收益 2100000
    (2)2×18 年 4 月 20 日购入设备:
    :固定资产 4800000
    贷:银行存款 4800000
    (3) 2×18 年 5 月起资产负债表日(月末)计提折旧时分摊递延收益:
    ①计提折旧(假设该设备污染物排放测试折旧费计入制造费):
    :制造费 40000
    贷:累计折

    4000
    0
    ②分摊递延收
    益:

    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)615

    :递延收益 17500
    贷:收

    1750
    0
    (4)2×26 年 4 月设备毁损时转销递延收益余额:
    :固定资产清理 960000
    累计折旧 3840000
    贷:固定资产 480000
    0
    :递延收益 420000
    贷:固定资产清理 4200
    00
    :营业外支出 540000
    贷:固定资产清理 5400
    00

    方法二:丁企业选择净额法类补助进行会计处理
    (1)2×l8 年 3 月 15 日实际收财政拨款确认递延收益:
    :银行存款 2100000
    贷:递延收益 2100000
    (2)2×18 年 4 月 20 日购入设备:
    :固定资产 480000
    0
    贷:银行
    存款
    480
    000
    0
    :递延收益 210000
    0
    贷:固定资产 2100000
    (3) 2×18 年 5 月起资产负债表日(月末)计提折旧:
    :制造费 22500
    贷:累计折旧 22500
    (4)2×26 年 4 月设备毁损:
    :固定资产清理 540000
    累计折旧 216000
    0
    贷:固定资产 2700
    000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)616

    :营业外支出 540000
    贷:固定资产清

    5400
    00
    (二)收益相关政府补助 准规定收益相关政府补助应分情况
    规定进行会计处理:补偿企业期间相关成费损失确认
    递延收益确认相关成费损失期间 计入期损益减相关成
    补偿企业已发生相关成费损失直接计入期损 益减相关成收
    益相关政府补助企业样选择采总额法净额法进行会计 处理:选择总额法
    应计入收益营业外收入选择净额法应减相关成费 营业外
    支出
    1收益相关政府补助果补偿企业期间相关成费损失企业
    取时应先判断企业否满足政府补助附条件根准规定满足政府
    补助确认条件予确认客观情况通常表明企业够满足政府补助附条件
    企业应确认递延收益确认相关成费损失期间计入期损益
    减相关成
    例 5甲企业 2×17 年 3 月 15 日方政府签订合作协议根协议约定
    政府甲企业提供 1000 万元奖励资金企业激励引进奖励
    甲企业必须年政府报送详细资金计划规定途资金协议时
    约定甲企业获奖励起 10 年注册址迁离区否政府权追回奖励
    资金甲企业 2×17 年 4 月 10 日收 1000 万元补助资金分 2×17 年 12 月2×18
    年 12 月2×19 年 12 月 400 万元300 万元 300 万元发放总裁级高
    年度奖金例中考虑相关税费等 素
    例中甲企业应取政府补助时先判断否满足政府补助确认条件果
    客观情况表明甲企业未 10 年离开该区性通成效益分析
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)617

    认甲企业迁离该区成远高收益曱企业收补助资金时应计入递延
    收益科目实际规定途补助资金时计入期损益
    假设甲企业选择净额法类补助进行会计处理账务处理
    : (1)2×17 年 4 月 10 日甲企业实际收补助资金:
    :银行存款 10000000
    贷:递延收益 10000000
    (2)2×17 年 12 月2×18 年 12 月2×19 年 12 月甲企业补助资金发放高奖金
    时相 应结转递延收益:
    ①2×17 年 12 月:
    :递延收益 4000000
    贷:理费

    400
    0000
    ②2×18 年 12
    月:

    :递延收益 3000000
    贷:理费

    300
    0000
    ③2×19 年 12
    月:

    :递延收益 3000000
    贷:理费 3000000
    果例中甲企业选择总额法类政府补助进行会计处理应确认相关
    理费期间记递延收益科目贷记收益科目 果甲企业取
    补助资金时暂时法确定否满足政府补助附条件(未 10 年注册址
    迁离区)应收补助资金先计入应付款科目客观情况 表
    明够满足政府补助附条件转入递延收益科目
    2补偿企业已发生相关成费损失直接计入期损益减相关成
    类 补助通常企业已发生行关企业已发生成费损失
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)618

    补偿企业 行奖励
    例 6乙企业销售开发软件国家关规定该企业种产品适
    增值税 征退政策 16税率征收增值税增值税实际税负超 3
    部分实行征退乙企业 2×l8 年 8 月进行纳税申报时属 7 月
    增值税征退提交退税申请 税务机关审核退税额 10 万元
    例中软件企业征退增值税企业日常销售密切相关属企业日常活
    动相关政府补助乙企业 2×18 年 8 月申请退税确定增值税退税额账务处理

    :应收款 100000
    贷:收益 100000
    例 7丙企业 2×17 年 11 月遭受重然灾害 2×17 年 12 月 20 日收政
    府补助资金 200 万元弥补遭受然灾害损失
    2×17 年 12 月 20 日丙企业实际收补助资金类补助选择总额法进行会
    计处理账务处理:
    :银行存款 2000000
    贷:营业外收入 2000000
    例 8丁企业集芳烃技术研发生产体高新技术企业芳烃原料石
    脑油石脑油成品油项目生产环节征消费税根国家关规定燃料油
    石脑油生产乙烯芳烃企业购进生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油
    实际耗数量退含消费税假设丁企业石脑油单价 5333 元吨(中消费
    税 2105 元吨)2×17 年 7 月丁企业 115 吨石脑油投入生产石脑油转换率
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)619

    1151( 115 吨石脑油生产 1 吨乙烯芳烃)生产乙烯芳烃 100 吨丁
    企业根期产量购原料供应商消费税证明税务机关申请退 相应消费

    例中丁企业期应退消费税 100×l15×2105242075(元)丁企业期末结
    转存货成营业务成前该政府补助账务处理:
    :应收款 242075
    贷:生产成 242075
    (三)政府补助退回会计处理 准规定已确认政府补助需退回应
    需退回期分情况规定进行会计处理:(1)初始确认时减相关资产账面
    价值调整资产账面价值(2)存相关递延 收益减相关递延收益账面余额
    超出部分计入期损益(3)属情况直接计入期损益
    外属前期差错政府补助退回应企业会计准第 28 号——会
    计政策 会计估计变更差错更正作前期差错更正进行追溯调整
    例 9承〖例 4〗假设 2×19 年 5 月客观环境改变丁企业符合申请补助
    条件关部门求丁企业全额退回补助款丁企业月退回补助款 210 万元丁
    企业账务处理:方法:丁企业选择总额法类补助进行会计处理 丁企业应
    结转尚未分配递延收益超出部分计入期损益例中该项补助日常
    活动相关部分退回补助减应退回期收益 2×19 年 5 月丁企业退
    回补助款时:

    :递延收益 1890000
    收益 210000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)620

    贷:银行存

    21000
    00
    方法二:丁企业选择净额法类补助进行会计处理丁企业计算应补提折旧
    部分费计入期损益相应调整固定资产账面价值 2×19 年 5 月丁企业退回补助
    款时:
    :固定资产 2100000
    收益 210000
    贷:银行存

    210000
    0
    累计折

    21000
    0
    例 10甲企业 2×17 年 11 月某开发区政府签订合作协议开发区投
    资设立生产基协议约定开发区政府协议签订日起 6 月甲企业提供 300
    万元产业补贴资金奖励该企业开发区投资开展营活动甲企业获补
    贴起 5 年注册址迁离 区果甲企业期限提前迁离开发区开发区
    政府允许甲企业实际留区时间保留部分补贴剩余时间追回补贴资金
    甲企业 2×18 年 1 月 3 日收补贴资金
    假设甲企业实际收补助资金时客观情况表明甲企业未 5 年迁离开发
    区性 甲企业收补助资金时应计入递延收益科目协议约
    定果甲企业提前迁离 开发区开发区政府权扣实际留区时间剩余时
    间追回部分补助说明企业留 开发区年权取年相关补助
    年补助关确定性基消补贴收益实现甲企业应该补
    助 5 年均摊销结转计入损益例中开发区政府甲企业补助该企
    业开发区投资开展营活动奖励指定补偿特定成费甲企
    业账务处理:
    (1)2×18 年 1 月 3 日甲企业实际收补助资金:
    :银行存款 3000000
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)621

    贷:递延收益 3000000
    (2)2×18 年~2×22 年年 12 月 31 日甲企业分期递延收益结转入期损益:
    :递延收益 600000
    贷:收益 600000
    假设 2×20 年 1 月甲企业重战略调整迁离开发区开发区政府根协议求甲
    企业退回补助 180 万元:
    :递延收益 1800000
    贷:应付款 1800000

    六关特定业务会计处理

    ()综合性项目政府补助会计处理
    时包含资产相关部分收益相关部分政府补助企业应进行分
    解区分部分分进行会计处理难区分企业应整体类收益相关
    政府补助进行会计处理
    例 112×17 年 6 月 15 日某市科技创新委员会乙企业签订科技计划项目合
    书拟乙企业新药床研究项目提供研究补助资金该项目总预算 600 万元
    中市科技创新委员会资助 200 万元乙企业筹 400 万元市科技创新委员会资助
    200 万元补助设备费 60 万元材料费 15 万元测试化验加工费 95 万元差旅费 10
    万元会议费 5 万元专家咨询费 8 万元理费 7 万元假设设备费外项
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)622

    费属研究支出市科技创新委员会应合签订日起 30 日资金拨付
    乙企业根双方约定乙企业应合规 定开支范围市科技创新委员会资
    助费实行专款专项目实施期限合签订日起 30 月期满乙企业
    未通验收该项目实施期满 3 年市政府申请科技补贴资金乙企
    业 2×17 年 7 月 10 日收补助资金项目期合约定途补
    助资金乙企业 2×l7 年 7 月 25 日项目合书约定购置相关设备设备成
    150 万元中补助资金 60 万元该设备年限 10 年采直线法
    计提折旧(考虑净残值) 假设例中考虑相关税费等素
    例中乙企业收政府补助综合性项目政府补助需区分资产相关政
    府补助收益相关政府补助分进行处理假设乙企业收资产相关
    政府补助选择净额法进行会计处理乙企业账务处理:
    (1)2×17 年 7 月 10 日乙企业实际收补贴资金:
    :银行存款 2000000
    贷:递延收益 2000000
    (2)2×17 年 7 月 25 日购入设备:
    :固定资产 1500000
    贷:银行
    存款
    15000
    00
    :递延收益 600000
    贷:固定
    资产
    60000
    0
    (3) 2×l7 年 8 月起资产负债表日折旧费计入研发支出:
    :研发支出 7500
    贷:累计折旧 7500
    (4)收益相关政府补助乙企业应相关济业务实质确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)623

    计入收益减相关成费企业规定途实际补助资金时计入损
    益者实际期期末根期累计金额计入损益记递延收益
    科目贷记关损益科目
    (二)政策性优惠贷款贴息会计处理 政策性优惠贷款贴息政府支持特定领域
    区域发展根国家宏观济形势政策目标承贷企业银行款利息予补贴
    企业取政策性优惠贷款贴息应区分财政贴息 资金拨付贷款银行财政贴
    息资金直接拨付企业两种情况分进行会计处理
    1财政贴息资金拨付贷款银行 财政贴息资金拨付贷款银行情况
    贷款银行政策性优惠利率企业提供贷款种方式受益企业优惠利率贷
    款银行支付利息没直接政府取利息补助企业选择列方法进行会计
    处理:实际收款金额作款入账价值 款金该政策性优惠
    利率计算相关款费通常情况实际收金额款金 二款
    公允价值作款入账价值实际利率法计算款费实际收金额 款
    公允价值间差额确认递延收益递延收益款存续期采实际利率法摊销
    减 相关款费企业选择述两种方法应致运意变更
    种情况企业发放贷款银行受益体然市场利率收取
    利息部分利息企业部分利息财政贴息贷款银行发挥
    中介作需确认贷款相关递延收益
    例 122×17 年 1 月 1 日丙企业银行贷款 100 万元期限 2 年月计息
    季度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条
    件贷款利率显著低丙企业取类贷款市场利率假设丙企业取类贷
    款年市场利率 9丙企业银行签订贷款合约定年利率 3丙企业季
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)624

    度银行支付贷款利息财政年银行拨付贴息资金贴息丙企业实际支付年
    利息率 3贷款期间利息费满足资化条件 计入相关建工程成


    1
    相关款费计算递延收益摊销 单位:




    市场
    利率
    应支付
    银行
    利息

    财政贴



    实际





    实际
    现金
    流折
    现④
    长期

    期实际
    利息

    递延
    收益
    摊销
    金额

    长期

    期末账
    面 价
    值⑦
    0 890
    554
    1 75
    00
    50
    00
    25
    00
    24
    81
    66
    79
    41
    79
    894
    733
    2 75
    00
    50
    00
    25
    00
    24
    63
    67
    11
    42
    11
    898
    944
    3 75
    00
    50
    00
    25
    00
    24
    45
    67
    42
    42
    42
    903
    186
    4 75
    00
    50
    00
    25
    00
    24
    26
    67
    74
    42
    74
    907
    460
    5 75
    00
    50
    00
    25
    00
    24
    08
    68
    06
    43
    06
    911
    766
    6 75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    90
    68
    38
    43
    38
    916
    104
    7 75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    73
    68
    71
    43
    71
    920
    475
    8 75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    55
    69
    04
    44
    04
    924
    878
    9 75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    37
    69
    37
    44
    37
    929
    315
    1
    0
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    20
    69
    70
    44
    70
    933
    785
    1
    1
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    23
    03
    70
    03
    45
    03
    938
    288
    1
    2
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    86
    70
    37
    45
    37
    942
    825
    1
    3
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    69
    70
    71
    45
    71
    947
    397
    1
    4
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    52
    71
    05
    46
    05
    952
    002
    1
    5
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    35
    71
    40
    46
    40
    956
    642
    1
    6
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    18
    71
    75
    46
    75
    961
    317
    1
    7
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    22
    02
    72
    10
    47
    10
    966
    027
    1
    8
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    85
    72
    45
    47
    45
    970
    772
    1
    9
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    69
    72
    81
    47
    81
    975
    553
    2
    0
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    53
    73
    17
    48
    17
    980
    369
    2
    1
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    37
    73
    53
    48
    53
    985
    222
    2
    2
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    21
    73
    89
    48
    89
    990
    111
    2
    3
    75
    00
    50
    00
    25
    00
    21
    05
    74
    26
    49
    26
    995
    037
    2
    4
    75
    00
    50
    00
    1002
    500
    897
    921
    74
    63
    49
    63
    1000
    000


    180
    000
    120
    000
    1060
    000
    950
    554
    169
    447
    109
    447

    注:(1)实际现金流折现④月实际现金流③2500 元月市场利率 075
    (9÷12)折现金额例
    第月实际现金流折现2500÷(1+075)2481(元)第二月实际现金流折现
    2500÷(1+075) 2463(元)
    (2)长期款期实际利息⑤月长期款账面价值⑦月市场利率 075
    积例第 月 长 期 款 实 际 利 息 月初长期款账面价值
    890554×0756679(元)第二月长期款实际利息月初长期款账 面价值
    894733×0756711(元)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)625

    (3)摊销金额⑥长期款期实际利息⑤扣减月实际支付利息③2500 元
    金额例第月摊 销金额月长期款实际利息 6679月实际支付
    利息 25004179(元)第二月摊销金额月长期款实 际利息 6711月实际
    支付利息 25004211(元)
    丙企业方法账务处理:
    (1)2×17 年 1 月 1 日丙企业取银行贷款 100 万元
    :银行存款 1000000
    贷:长期款——金 1000000
    (2)2×17 年 1 月 31 日起月月末丙企业月计提利息企业实际承担利息支出
    1000000
    ×3÷122500(元):
    :建工程 2500
    贷:应付利息 2500
    丙企业方法二账务处理:
    (1)2×17 年 1 月 1 日丙企业取银行贷款 100 万元:
    :银行存款 1000000
    长期款——利息调整 109446
    贷:长期款——金 1000000
    递延收益 109446
    (2)2×17 年 1 月 31 日丙企业月计提利息:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)626

    :建工程 6679
    贷:应付利息 250
    0
    长期款——利息调

    417
    9
    时摊销递延收益:
    :递延收益 4179
    贷:建工程 4179
    述两种方法丙企业月计入建工程利息支出致均 2500 元
    方法丙企业该笔银行贷款 2×17 年 1 月 1 日长期款账面价值
    1000000 元方法二丙企业该笔银行贷款 2×17 年 1 月 1 日长期款账面价值
    890554 元外递延收益 109446 元月需实际利率法递延收益进行摊

    2财政贴息资金直接拨付企业 财政贴息资金直接拨付受益企业企业先
    类贷款市场利率银行支付利息财政部门定期企业结算贴息种方式
    企业先类贷款市场利率银行支付利息 实际收款金额通
    常款公允价值企业应应贴息减相关款费
    例 132×17 年 1 月 1 日丙企业银行贷款 100 万元期限 2 年月计息季
    度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条件
    财政贴息资 金直接拨付丙企业丙企业银行签订贷款合约定年利率 9
    丙企业月计提利息季度银行支付贷款利息付息证财政申请贴息资金财
    政年丙企业结算贴息资金贴息丙企业实际负担年利息率 3丙企业账
    务处理:
    (1)2×17 年 1 月 1 日丙企业取银行贷款 100 万元:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)627

    :银行存款 1000000
    贷:长期款——金 1000000
    (2)2×17 年 1 月 31 日起月月末丙企业月计提利息应银行支付利息金额
    1000000×9÷127500(元)企业实际承担利息支出 1000000×3÷122500(元)
    应收政府贴息 5000 元:
    :建工程 7500
    贷:应付利息 750
    0 :应收款
    500
    0

    贷:建工程 500
    0
    七关政府补助列报

    ()政府补助利润表列示 企业应利润表中营业利润项目
    单独列报收益项目计入收益政府补助该项目中反映减相关成
    费政府补助相关成费项目中反映企业 日常营活动关政府补助
    利润表营业外收支项目中反映

    (二)政府补助财务报表附注中披露 政府补助涉递延收益收益
    营业外收入相关成费等报表项目全面反映政府补助情况企业应
    附注中单独披露政府补助相关信息准规定企业应 附注中单独披露政府
    补助关列信息:政府补助种类金额列报项目计入期 损益政府补助金
    额期退回政府补助金额原中列报项目仅包括总额法计入 收益
    营业外收入递延收益等项目包括净额法减资产成费等项目
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)628

    八关新旧准衔接规定
    准规定2006 年 2 月 15 日财政部印发财政部关印发〈企业会计准第
    1 号——存货〉等 38 项具体准通知中企业会计准第 16 号——政府补助
    时废止企业 2017 年 1 月 1 日存政府补助采未适法处理 2017 年 1 月 1 日
    准施行日间 新增政府补助根准进行调整财政部前发布关政府
    补助会计处理规定准 致准准
    2017 年 1 月 1 日存政府补助指日存尚未分摊计入损益政府补
    助关递延收益采未适法企业需调整 2016 年 12 月 31 日关科目期末
    余额编制 2017 年年报时需调整期间较数2017 年 1 月 1 日准施
    行日间新增政府补助指期间新取政府补助企业 2017 年 1 月 1
    日存 2017 年 1 月 1 日准施行日间新增政府补助应视 2017 年 1 月
    1 日起政府补助准进行会计处理确保 2017 年度政府补助业务采会计
    处理方法保持致
    例 14丁企业 2017 年 1 月 1 日存尚未摊销递延收益(资产相关政府补
    助)50 万元该项递延收益应固定资产原值 400 万元根准衔接规定
    丁企业准 施行两种处理方法:继续采总额法种方法需调整固
    定资产原值递延收益 需根准递延收益应计入收益营
    业外收入进行判断果判断应 计入收益 2017 年 1 月 1 日摊销递
    延收益营业外收入中转出计入收益二选择采净额法递延收益 2017
    年 1 月 1 日余额减相关固定资产原值(原值调整 350 万元)调整固定资产账
    面价值基础计提折旧时调整 2017 年 1 月 1 日起摊销该项递延收益计入营
    业外收入金额相关资产计提折旧费需强调企业需调整 2016 年
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)629

    12 月 31 日关资产负债期末余额编制 2017 年年报时 需调整期间较




    企业会计准第 17 号——款费应指南
    符合款费资化条件存货
    根准规定企业款购建者生产存货中符合款费资化条件
    应符合资化条件款费予资化
    符合款费资化条件存货包括企业(房产开发)开发
    外出售房产开发产品企业制造外出售型机械设备等类存货通常
    需相长时间建造者生产程达预定销售状态中相长时间
    指资产购建者生产必需时间通常 1 年(含 1 年)
    二款利息费资化金额确定
    ()专门款利息费资化金额
    准第六条()规定购建者生产符合资化条件资产入专门
    款应专门款期实际发生利息费减尚未动款资金存入银
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)630

    行取利息收入者进行暂时性投资取投资收益金额确定专门款利息
    费资化金额应资化期间计入符合资化条件资产成
    专门款应明确专门途购建者生产某项符合资化条件资
    产专门入款项通常应标明专门途款合
    (二)般款利息费资化金额
    般款指专门款外款
    根准第六条(二)规定款费资化期间购建者生产符
    合资化条件资产占般款般款应予资化利息金额应列
    公式计算:
    般款利息费资化金额=累计资产支出超专门款部分资产支出
    加权均数×占般款资化率
    占般款资化率=占般款加权均利率
    =占般款期实际发生利息÷占般款金加权均数
    占般款金加权均数=Σ(占笔般款金×笔般款
    期占天数期天数)
    三款辅助费处理
    准第十条规定专门款发生辅助费购建者生产符合资
    化条件资产达预定者销售状态前应发生时根发生额予资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)631

    化计入符合资化条件资产成购建者生产符合资化条件资产
    达预定者销售状态应发生时根发生额确认费计入
    期损益
    述资化计入期损益辅助费发生额指根企业会计准第
    22 号――金融工具确认计量实际利率法确定金融负债交易费期利息
    费调整额款实际利率合利率差异较采合利率计算确定利
    息费
    般款发生辅助费应述原确定发生额进行处理
    四款费资化暂停
    根准第十条规定符合资化条件资产购建者生产程中发生
    非正常中断中断时间连续超 3 月应暂停款费资化正常中断期
    间款费应继续资化
    非正常中断通常企业理决策原者预见原等
    导致中断企业施工方发生质量纠纷者工程生产料没时供
    应者资金周转发生困难者施工生产发生安全事者发生资产购
    建生产关劳动纠纷等原导致资产购建者生产活动发生中断均属非正常
    中断
    非正常中断正常中断显著正常中断通常仅限购建者生产符合资
    化条件资产达预定者销售状态必程序者事先预见
    抗力素导致中断某工程建造定阶段必须暂停进行质量者安全
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)632

    检查检查通继续阶段建造工作类中断施工前预见
    工程建造必须程序属正常中断
    某区工程建造程中预见抗力素(雨季冰冻季
    节等原)导致施工出现停顿属正常中断某企业北方某建造某工程
    期间正遇冰冻季节工程施工中断冰冻季节方继续施工该区
    施工期间出现较长时间冰冻正常情况导致施工中断预见抗力
    素导致中断属正常中断

    企业会计准第 18 号——税应指南
    资产负债计税基础
    资产账面价值计税基础者负债账面价值计税基础产生
    应纳税暂时性差异资产账面价值计税基础者负债账面价值计税基
    础产生抵扣暂时性差异
    ()资产计税基础
    准第五条规定资产计税基础指企业收回资产账面价值程中计算
    应纳税额时税法规定应税济利益中抵扣金额
    通常情况资产取时入账价值计税基础相续计量程中
    企业会计准规定税法规定产生资产账面价值计税基础差异
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)633

    交易性金融资产公允价值变动企业会计准规定交易性金融
    资产期末应公允价值计量公允价值变动计入期损益果税法规定交易
    性金融资产持期间公允价值变动计入应纳税额计税基础保持变
    产生交易性金融资产账面价值计税基础间差异假定某企业持项交易性
    金融资产成 1000 万元期末公允价值 1500 万元计税基础维持 1000
    万元变该计税基础账面价值间差额 500 万元应纳税暂时性差异
    (二)负债计税基础
    准第六条规定负债计税基础指负债账面价值减未期间计算应
    纳税额时税法规定予抵扣金额
    短期款应付票应付账款等负债确认偿通常会期损益
    应纳税额产生影响计税基础账面价值某情况负债确认
    会影响损益影响期间应纳税额计税基础账面价值间产生差额
    述企业某事项期确认 100 万元负债计入期损益假定税法规
    定确认该负债相关费实际发生时准予税前扣该负债计税基础零
    账面价值计税基础间形成抵扣暂时性差异
    企业应资产负债表日分析较资产负债账面价值计税基础两者
    间存差异确认递延税资产递延税负债相应递延税费(
    收益)企业合等特殊交易事项中取资产负债应购买日较入账价值
    计税基础准规定计算确认相关递延税资产递延税负债
    二递延税资产递延税负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)634

    资产负债表日企业应暂时性差异适税税率计算结果确认
    递延税负债递延税资产相应递延税费(收益)准第十
    条第十三条规定确认递延税负债递延税资产情况外述举
    例假定该企业适税税率 33%递延税资产递延税负债存期
    初余额交易性金融资产产生 500 万元应纳税暂时性差异应确认 165 万元递
    延税负债负债产生 100 万元抵扣暂时性差异应确认 33 万元递延
    税资产
    确认抵扣暂时性差异产生递延税资产应未期间取
    抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限企业确定未期间取应
    纳税额时应包括未期间正常生产营活动实现应纳税额抵
    扣暂时性差异转回期间应纳税暂时性差异转回增加应纳税额应提供相
    关证
    三税费确认计量
    企业计算确定期税(期应交税)递延税费(收
    益)基础应两者确认利润表中税费(收益)包括直接
    计入者权益交易事项税影响:
    税费(收益)=期税+递延税费(-递延税收益)
    述举例该企业 12 月 31 日资产负债表中关项目账面价值计税
    基础:
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)635


    假定述项目外该企业资产负债账面价值计税基础存差异
    存抵扣亏损税款抵减该企业期税法规定计算确定应交税
    600 万元该企业预计未期间够产生足够应纳税额抵扣抵扣暂时性
    差异
    该企业计算确认递延税负债递延税资产递延税费
    税费:
    递延税负债=500×33%=165(万元)
    递延税资产=100×33%=33(万元)
    递延税费=165-33=132(万元)
    期税费 600 万元 税费=600+132=732(万元)
    四递延税特殊处理
    ()直接计入者权益交易事项产生递延税 根准第二
    十二条规定直接计入者权益交易事项供出售金融资产公允价值变动
    相关资产负债账面价值计税基础间形成暂时性差异应准规定确
    认递延税资产递延税负债计入资公积(资公积)
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)636

    (二)企业合中产生递延税 企业会计准规定税法规定企
    业合处理会造成企业合中取资产负债入账价值计税基础
    差异非控制企业合产生应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异确
    认递延税负债递延税资产时相关递延税费(收益)通常
    应调整企业合中确认商誉
    (三)税法规定允许年度弥补抵扣亏损结转年
    度税款抵减抵扣暂时性差异原处理
    企业会计准第 19 号——外币折算应指南
    期汇率期汇率似汇率
    根准规定企业处理外币交易外币财务报表进行折算时应采
    交易发生日期汇率外币金额折算记账位币金额反映采系统
    合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
    期汇率通常指中国民银行公布日民币外汇牌价中间价企业
    发生外币兑换业务涉外币兑换交易事项应交易实际采汇率(银
    行买入价卖出价)折算
    期汇率似汇率指系统合理方法确定交易发生日期汇
    率似汇率通常采期均汇率加权均汇率等
    企业通常应采期汇率进行折算汇率变动采期汇率
    似汇率进行折算
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)637

    二汇兑差额处理
    根准第十条规定资产负债表日企业应分外币货币性项目
    外币非货币性项目进行会计处理
    ()外币货币性项目
    货币性项目指企业持货币资金固定确定金额收取资产
    者偿付负债货币性项目分货币性资产货币性负债货币性资产包括库存现金
    银行存款应收账款应收款长期应收款等货币性负债包括短期款应付账
    款应付款长期款应付债券长期应付款等
    外币货币性项目结算采资产负债表日期汇率折算产生汇
    兑差额计入期损益时调增调减外币货币性项目记账位币金额
    (二)外币非货币性项目
    非货币性项目指货币性项目外项目包括存货长期股权投资固定
    资产形资产等
    1历史成计量外币非货币性项目已交易发生日日期汇率
    折算资产负债表日应改变原记账位币金额产生汇兑差额
    2公允价值计量外币非货币性项目交易性金融资产(股票基金等)
    采公允价值确定日期汇率折算折算记账位币金额原记账位币金额
    差额作公允价值变动(含汇率变动)处理计入期损益
    (三)外币投入资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)638

    企业收投资者外币投入资应采交易发生日期汇率折算
    采合约定汇率期汇率似汇率折算外币投入资相应货币性项目记
    账位币金额间产生外币资折算差额
    (四)实质构成境外营净投资外币货币性项目
    企业编制合财务报表涉境外营实质构成境外营净投资
    外币货币性项目汇率变动产生汇兑差额应列入者权益外币报表折算差额
    项目处置境外营时计入处置期损益
    三分账制记账方法
    外币交易频繁外币币种较金融企业采分账制记账方法进
    行日常核算资产负债表日应准第十条规定相应外币账户余额分
    货币性项目非货币性项目进行调整
    采分账制记账方法产生汇兑差额处理结果应统账制致
    四境外营处恶性通货膨胀济判断
    准第十三条规定处恶性通货膨胀济中境外营财务报表折
    算恶性通货膨胀济通常特征进行判断:
    () 3 年累计通货膨胀率接超 100
    (二)利率工资物价物价指数挂钩
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)639

    (三)公众货币相稳定外币单位作衡量货币金额
    基础
    (四)公众倾非货币性资产相稳定外币保存财富持
    货币立投资保持购买力
    (五)信期限短赊销赊购交易补偿信期预计购买力损失
    价格成交

    企业会计准第 20 号——企业合应指南
    企业合方式
    ()控股合
    合方(购买方)企业合中取合方(购买方)控制权
    合方(购买方)合保持独立法资格继续营合方(购
    买方)确认企业合形成合方(购买方)投资
    (二)吸收合
    合方(购买方)通企业合取合方(购买方)全部净资产
    合注销合方(购买方)法资格合方(购买方)原持资
    产负债合成合方(购买方)资产负债
    (三)新设合
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)640

    参合方合法资格均注销重新注册成立家新企业
    二合日购买日确定
    企业应合日购买日确认企业合取资产负债准第
    五条第十条规定合日购买日指合方购买方实际取合方购买
    方控制权日期合方购买方净资产生产营决策控制权转移合
    方购买方日期 时满足列条件通常认实现控制权转移:
    ()企业合合协议已获股东会等通
    (二)企业合事项需国家关部门审批已获批准
    (三)参合方已办理必财产权转移手续
    (四)合方购买方已支付合价款部分(般应超 50%)
    力计划支付剩余款项
    (五)合方购买方实际已控制合方购买方财务营政
    策享相应利益承担相应风险
    三控制企业合
    根准第五条规定参合企业合前均受方相方
    终控制该控制非暂时性控制企业合
    方指参合企业合前均实施终控制投资者
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)641

    相方通常指根投资者间协议约定投资单位生产
    营决策行表决权时发表致意见两两投资者
    控制非暂时性指参合方合前较长时间受方相
    方终控制较长时间通常指 1 年(含 1 年)
    控制企业合判断应遵循实质重形式求
    四非控制企业合
    ()非控制吸收合购买方购买日应合中取购
    买方项辨认资产负债公允价值确定入账价值确定企业合成取
    购买方辨认净资产公允价值差额应确认商誉计入期损益
    (二)非控制控股合母公司购买日编制合资产负债表时
    购买方辨认资产负债应合中确定公允价值列示企业合成
    合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额确认合资产负债表中
    商誉企业合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额
    购买日合资产负债表中调整盈余公积未分配利润
    非控制企业合形成母子公司关系母公司应购买日起设置备查
    簿登记购买日取购买方辨认资产负债公允价值期间编制合
    财务报表提供基础资料
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)642

    (三)分步实现企业合根准第十条(二)规定通次交换
    交易分步实现企业合合成单项交易成购买方购买日应
    步骤进行处理:
    1原持购买方投资账面价值调整恢复初取成相应调整
    留存收益等者权益项目
    2较单项交易成交易时应享投资单位辨认净资产公允价值
    份额确定单项交易中应予确认商誉金额(应予确认损益金额)
    3购买方购买日确认商誉(计入损益金额)应单项交易产生
    商誉(应予确认损益金额)
    4购买方购买日原交易日间辨认净资产公允价值变动相原持
    股例部分属购买方交易日购买日间实现留存收益相应调整留存收
    益差额调整资公积
    (四)购买方应规定确定合中取购买方项辨认资产
    负债负债公允价值:
    1货币资金购买日购买方账面余额确定
    2活跃市场股票债券基金等金融工具购买日活跃市场中市场
    价格确定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)643

    3应收款项中短期应收款项般应收取金额作公允价值
    长期应收款项应适利率折现现值确定公允价值确定应收款项公允
    价值时应考虑发生坏账性相关收款费
    4存货中产成品商品估计售价减估计销售费相关税费
    购买方出售类似产成品商品估计实现利润确定产品完工产品估计
    售价减完工发生成估计销售费相关税费基类类似产成
    品基础估计出售实现利润确定原材料现行重置成确定
    5存活跃市场金融工具权益性投资等应参企业会计准第 22
    号——金融工具确认计量规定采估值技术确定公允价值
    6房屋建筑物机器设备形资产存活跃市场应购买日市场价
    格基础确定公允价值存活跃市场类类似资产存活跃市场应参
    类类似资产市场价格确定公允价值类类似资产存活跃市场
    应采估值技术确定公允价值
    7应付账款应付票应付职工薪酬应付债券长期应付款中短期
    负债般应支付金额确定公允价值长期负债应适折现率折现
    现值作公允价值
    8取购买方负债公允价值购买日够计量应确认
    预计负债项负债应假定第三方愿意代购买方承担承担义务需购
    买方支付金额作公允价值
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)644

    9递延税资产递延税负债取购买方项辨认资产负债
    负债公允价值计税基础间存差额应企业会计准第 18
    号——税规定确认相应递延税资产递延税负债确认递延
    税资产递延税负债金额应折现
    五业务合
    准第三条规定涉业务合准规定处理
    业务指企业部某生产营活动资产组合该组合般具投入加
    工处理程产出力够独立计算成费产生收入构成独立法
    资格部分企业分公司具独立法资格分部等

    企业会计准第 21 号——租赁应指南
    租赁开始日租赁期开始日
    准第四条第十条规定租赁开始日租赁期开始日
    租赁开始日指租赁协议日租赁方租赁条款作出承诺日中较早
    者租赁开始日承租出租应租赁认定融资租赁营租赁
    租赁期开始日指承租权行租赁资产权利日期表明租赁行
    开始租赁期开始日承租应租入资产低租赁付款额未确认融资费
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)645

    进行初始确认出租应应收融资租赁款未担保余值未实现融资收益进行初
    始确认
    二融资租赁营租赁
    ()融资租赁认定标准
    准第六条()规定租赁期届满时租赁资产权转移承租
    种情况通常指租赁合中已约定者租赁开始日根相关条件作出合理判
    断租赁期届满时出租够资产权转移承租
    准第六条(三)规定资产权转移租赁期占租赁资产
    寿命部分中部分通常掌握租赁期占租赁资产寿命 75(含
    75)
    准第六条(四)规定承租租赁开始日低租赁付款额现值
    相租赁开始日租赁资产公允价值出租租赁开始日低租赁收款额现值
    相租赁开始日租赁资产公允价值中相通常掌握 90(含
    90)
    (二)营租赁认定标准
    根准第十条规定营租赁指融资租赁外租赁营租赁
    资产权转移租赁期届满承租退租续租选择权存优惠购
    买选择权
    三融资租赁中出租初始确认
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)646

    根准第十八条规定租赁期开始日出租应租赁开始日低租
    赁收款额初始直接费作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值
    低租赁收款额初始直接费未担保余值现值差额确认未实现
    融资收益出租租赁期开始日述规定转出租赁资产租赁资产公允价值
    账面价值差额应计入期损益
    四融资租赁中实际利率法应
    ()未确认融资费分摊
    根准第十五条规定未确认融资费应租赁期期间进行分摊
    承租应采实际利率法计算确认期融资费
    承租采实际利率法分摊未确认融资费时应根租赁期开始日租入资
    产入账价值情况未确认融资费采分摊率:
    1出租租赁含利率折现率低租赁付款额折现该现值作
    租入资产入账价值应租赁含利率作未确认融资费分摊率
    2合规定利率折现率低租赁付款额折现该现值作租入资产
    入账价值应合规定利率作未确认融资费分摊率
    3银行期贷款利率折现率低租赁付款额折现该现值作租入
    资产入账价值应银行期贷款利率作未确认融资费分摊率
    4租赁资产公允价值作入账价值应重新计算分摊率该分摊率
    低租赁付款额现值租赁资产公允价值相等折现率
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)647

    (二)未实现融资收益分配
    根准第十九条规定未实现融资收益应租赁期期间进行分配
    出租应采实际利率法计算确认期融资收入
    出租采实际利率法分配未实现融资收益时应租赁含利率作未实
    现融资收益分配率

    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量应指南 2006
    金融资产金融负债计量
    根准规定企业取金融资产承担金融负债应分
    类进行计量
    ()公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
    类金融资产金融负债进步分交易性金融资产金融负债直接指
    定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
    1交易性金融资产金融负债指企业期出售持金融资
    产期回购承担金融负债企业赚取差价目二级市场购入股
    票债券基金等
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)648

    准范围衍生工具包括远期合期货合互换期权具
    远期合期货合互换期权中种种特征工具衍生工具作效
    套期工具应划分交易性金融资产金融负债
    2直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
    指企业基风险理战略投资需等作指定
    3企业划分公允价值计量变动计入期损益金融资产股票债券
    基金作效套期工具衍生工具应取时公允价值作初始确认
    金额相关交易费发生时计入期损益支付价款中包含已宣告尚未发放
    现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
    企业持公允价值计量变动计入期损益金融资产期间取利
    息现金股利应确认投资收益资产负债表日企业应公允价值计量变
    动计入期损益金融资产金融负债公允价值变动计入期损益
    处置该金融资产金融负债时公允价值初始入账金额间差额应确认
    投资收益时调整公允价值变动损益
    (二)持期投资
    根准第十条规定企业二级市场购入固定利率国债浮动利率
    公司债券等符合持期投资条件划分持期投资购入股权投
    资没固定期日符合持期投资条件划分持期投资
    持期投资通常具长期性质期限较短(1 年)债券投资符合持
    期投资条件划分持期投资
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)649

    持期投资应取时公允价值相关交易费作初始确认
    金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
    持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入
    计入投资收益实际利率应取持期投资时确定该持期投资预期
    存续期间适更短期间保持变实际利率票面利率差较票面
    利率计算利息收入计入投资收益
    处置持期投资时应取价款该投资账面价值间差额计入投
    资收益
    (三)贷款应收款项
    根准第十七条规定贷款应收款项指金融企业发放贷款
    般企业销售商品提供劳务形成应收款项等债权贷款应收款项活跃市场中没
    报价
    金融企业前市场条件发放贷款应发放贷款金相关交易费
    作初始确认金额般企业外销售商品提供劳务形成应收债权通常应
    购货方应收合协议价款作初始确认金额
    贷款持期间确认利息收入应根实际利率计算实际利率应取
    贷款时确定该贷款预期存续期间适更短期间保持变实际利率合利
    率差较合利率计算利息收入
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)650

    企业收回处置贷款应收款项时应取价款该贷款应收款项账面
    价值间差额计入期损益
    (四)供出售金融资产
    根准第十八条规定供出售金融资产通常指企业没划分公允
    价值计量变动计入期损益金融资产持期投资贷款应收款项金融
    资产企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公
    允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产

    供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作
    初始确认金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息已宣告尚
    未发放现金股利应单独确认应收项目
    供出售金融资产持期间取利息现金股利应计入投资收益资产
    负债表日供出售金融资产应公允价值计量公允价值变动计入资公积(
    资公积)
    处置供出售金融资产时应取价款该金融资产账面价值间差额
    计入投资损益时原直接计入者权益公允价值变动累计额应处置部分
    金额转出计入投资损益
    (五)金融负债
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)651

    根准第八条规定金融负债指公允价值计量变动计入
    期损益金融负债外金融负债通常情况企业发行债券购买商品产生
    应付账款长期应付款等应划分金融负债金融负债应公允价值
    相关交易费作初始确认金额金融负债通常采摊余成进行续计量
    二金融资产减值损失计量
    ()持期投资贷款应收款项
    持期投资贷款应收款项客观证表明发生减值应
    根账面价值预计未现金流量现值间差额计算确认减值损失
    1商业银行贷款减值损失计量根准第四十三条规定商业银行贷款
    进行减值测试应根银行实际情况分单项金额重非重贷款单项金
    额重贷款应单独进行减值测试单项金额重贷款单独进行减值测
    试者包含具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试单独测试未发
    生减值贷款应包括具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试
    商业银行进行贷款减值测试时根身理水业务特点确定单项
    金额重贷款标准金等定金额贷款作单项金额重
    贷款标准贷款属单项金额非重贷款单项金额重贷款标准
    确定意变更
    商业银行单独进行减值测试贷款客观证表明发生减值应
    计算资产负债表日未现金流量现值(通常初始
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)652

    确认时确定实际利率作折现率)该现值低账面价值间差额确认
    贷款减值损失
    商业银行采组合方式贷款进行减值测试根身风险理模式
    数支持程度选择合理方法确认计量减值损失
    2般企业应收款项减值损失计量单项金额重应收款项应单独
    进行减值测试客观证表明发生减值应根未现金流量现值低
    账面价值差额确认减值损失计提坏账准备
    单项金额非重应收款项单独进行减值测试确定减值损失计提
    坏账准备单独测试未减值应收款项起类似信风险特征划分
    干组合应收款项组合资产负债表日余额定例计算确定减值损失计
    提坏账准备根应收款项组合余额定例计算确定坏账准备应反映项目
    实际发生减值损失项组合账面价值超未现金流量现值金额
    企业应根前年度相相类似具类似信风险特征应收款
    项组合实际损失率基础结合现时情况确定期项组合计提坏账准备例
    计算期应计提坏账准备
    持期投资减值损失计量贷款应收款项减值损失计量相关规
    定处理
    (二)供出售金融资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)653

    分析判断供出售金融资产否发生减值应注重该金融资产公允价值否
    持续降通常情况果供出售金融资产公允价值发生较幅度降综
    合考虑种相关素预期种降趋势属非暂时性认定该供出售金融
    资产已发生减值应确认减值损失
    供出售金融资产发生减值确认减值损失时应原直接计入者
    权益公允价值降形成累计损失转出计入减值损失

    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量应指南(2018)

    总体求
    企业会计准第 22 号——金融工具确认计量(简称准)规范
    类企业 金融资产金融负债确认计量嵌入衍生工具会计处理金融工具
    减值金融资 产金融负债产生相关利损失会计处理金融资产转
    移套期会计确认计量分 企业会计准第 23 号——金融资产转移企
    业会计准第 24 号——套期会计规范权益工具金融负债区分等企业会计
    准第 37 号——金融工具列报规范 企业取金融资产承担金融负债应
    准求进行会计处理应企业会计准第 37 号——金融工
    具列报中关求进行列报
    金融资产金融负债分类确认计量基础企业应根理金融资产
    业务模式 金融资产合现金流量特征金融资产进行合理分类时企业应
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)654

    结合身业务特 点风险理求金融负债进行合理分类金融资产分
    类确定意变更 金融负债分类确定变更
    企业应根金融资产金融负债确认终止确认条件进行确认终止确认
    企业初 始确认金融资产金融负债时通常应公允价值计量金融资产金融
    负债续计量 分类密切相关
    企业应资产负债表日金融资产信贷承诺等预期信损失基础确认减
    值损失 计提减值准备企业应考虑金融资产信贷承诺等未预期信损失情况
    时足额计 提减值准备更加效反映防控金融工具信风险

    二关金融工具相关定义
    金融工具指形成方金融资产形成方金融负债权益工具合合
    形式 种样采书面形式采书面形式实务中金融工具合
    通常采书面形式非合资产负债属金融工具例应交税企业
    税收法规规定承担义 务合基础义务符合金融工具定义
    般说金融工具包括金融资产金融负债权益工具包括尚未确认
    项目

    ()金融资产
    金融资产指企业持现金方权益工具符合列条件资
    产:
    1 方收取现金金融资产合权利例企业银行存款应收
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)655

    账款应收票发放贷款等均属金融资产预付账款金融资产产生
    未济利益 商品服务收取现金金融资产权利
    2 潜利条件方交换金融资产金融负债合权利例企
    业购入 涨期权跌期权等衍生工具
    例 12×17 年 1 月 31 日丙市公司股票价格 113 元甲企业乙企业签订 6
    月结算期权合合规定:甲企业股 4 元期权费买入 6 月执行价格
    115 元丙公司股票涨期权2×17 年 7 月 31 日果丙公司股票价格高 115 元
    行权甲企业 利甲企业选择执行该期权
    例中甲企业享潜利条件乙企业交换金融资产合权利应确
    认项衍生金融资产
    3 须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该
    合收 变数量身权益工具
    例 22×18 年 2 月 1 日甲企业市公司回购普通股股份乙企业签订合
    支付 100 万现金根合乙企业 2×18 年 6 月 30 日甲企业交付
    100 万元等值甲企业普通股甲企业获取普通股具体数量 2×18 年 6 月 30 日甲
    企业股价确定例中甲企业收身普通股数量着普通股市场价格变
    动变动种情况 甲企业应确认项金融资产
    4 须企业身权益工具进行结算衍生工具合 固定数量
    身权益 工具交换固定金额现金金融资产衍生工具合外中企业
    身权益工具包括 应企业会计准第 37 号金融工具列报分类权
    益工具回售工具发行方仅 清算时义务方例交付净资产
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)656

    金融工具包括身求未收取 交付企业身权益工具合
    例 3甲企业 2×17 年 2 月 1 日乙企业支付 5 000 元购入身普通股标

    期权根该期权合甲企业权股 100 元价格乙企业购入甲企业普通股 1
    000 股
    行权日 2×18 年 6 月 30 日行权日期权甲企业普通股净额结算假设行权
    日甲企业
    普通股股市价 125 元期权公允价值 25000 元甲企业会收 200 股(25
    000125) 身普通股涨期权进行净额结算
    例中期权合属须企业身权益工具进行结算衍生工具合
    合约定 甲企业普通股净额结算期权公允价值非股 100 元价格全
    额结算 1 000 股甲企 业股票属固定数量身权益工具交换固定金额
    现金种情况甲企 业应该涨期权确认项衍生金融资产

    (二)金融负债
    金融负债指企业符合列条件负债:
    1 方交付现金金融资产合义务例企业应付账款应付
    票应付债券等均属金融负债预收账款金融负债导致未济利
    益流出商品服务交付现金金融资产合义务
    2 潜利条件方交换金融资产金融负债合义务例企
    业签出涨期权跌期权等例 1 资料乙企业承担潜利条件甲企业
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)657

    交换金融资产合义务应确认项衍生金融负债
    3 须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该
    合交 付变数量身权益工具
    4 须企业身权益工具进行结算衍生工具合固定数量
    身权益 工具交换固定金额现金金融资产衍生工具合外企业全部
    现类非衍生 身权益工具持方例发行配股权期权认股权证
    权例固定金额货 币换取固定数量该企业身权益工具该类配股权
    期权认股权证应分类权益工具 中企业身权益工具包括应企
    业会计准第 37 号——金融工具列报分类权 益工具回售工具发行方仅
    清算时义务方例交付净资产金融工具 包括身求未
    收取交付企业身权益工具合
    企业会计准第 37 号——金融工具列报规范金融负债权益工具区分

    (三)衍生工具
    衍生工具指属准范围时具备列特征金融工具
    合:
    1 价值特定利率金融工具价格商品价格汇率价格指数费率指数信
    等级 信指数变量变动变动变量非金融变量(特定区域震
    损失指数特定城 市气温指数等)该变量应合方存特定关系
    衍生工具价值变动取决标变量变化例甲国金融企业乙境外金融
    企业签订 份 1 年期利率互换合约半年末甲企业乙企业支付美元固定利息
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)658

    乙企业收取 6 月美元 LIBOR(浮动利率)计算确定浮动利息合约名义金额 1
    亿美元合约签订时公允 价值零假定合约签订半年浮动利率(6 月美
    元 LIBOR)合约签订时甲企业 根未收取浮动利息现值扣支付
    固定利息现值确定该合约公允价值里合约公允价值浮动利率变化改

    2 求初始净投资者市场素变化预期类似反应合相
    求较少初始净投资
    企业事衍生工具交易求初始净投资通常指签订某项衍生工具合时需
    支付现金 例某企业企业签订项买入债券远期合需签
    订合时支付购 买债券需现金求初始净投资排企业
    约定交易惯例规相应缴 纳笔保证金企业进行期货交易时求缴纳定
    保证金缴纳保证金构成项企业解 负债现时支付保证金仅具保证
    性质
    某情况企业事衍生工具交易会遇求进行现金支付情况该现
    金支付 相少初始净投资例市场购入备兑认股权证需先支
    付笔款项相 行权时购入相应股份需支付款项项支付
    企业进行货币互换时 通常需合签订时支付某种货币计价笔款项
    时会收种货币计价等 值笔款项该企业角度
    手(合方)初始净投资均零
    3 未某日期结算 衍生工具未某日期结算表明衍生工具结算需
    历段特定期间衍生工具通常未某特定日期结算未日
    期结算例利率互换涉合期前 结算日期外期权
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)659

    价外期权期行权未日期结算种方式 远期合常见衍生
    金融工具例某项 6 月结算远期合根该合合方(买方)承诺
    支付 100 万元现金换取面值 100 万元固定利率债券合方(卖方)承诺
    交付面值 100 万元固定利率债券换取 100 万元现金 6 月期间双方均
    交换现金金融资产合权利义务果债券市价超 100 万元情况买
    方利卖方利果市价低 100 万元结果正相反见买方
    持涨期权类似 合权利(金融资产)签出跌期权类似合义
    务(金融负债)卖方 持跌期权类似合权利(金融资产)
    签出涨期权类似合义务(金融负 债)期权相合权利合义务
    构成金融资产金融负债合中基础金融工 具(交换债券现金)明
    显区远期合双方义务约定时间执行合期 权合仅期权持
    方选择行权利情况会执行

    三关适范围
    通常情况符合准中金融工具定义项目应准规定进行会计处理
    符合金融工具定义项目适准准进行会计处理时
    非金融项目合准进行会计处理

    ()涉准规范情况
    1.企业会计准第 2 号——长期股权投资规范子公司合营企业
    联营企业
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)660

    投资适企业会计准第 2 号——长期股权投资企业根企业会计准
    第 2 号——长期股权投资述投资准相关规定进行会计处理适
    准企业持 子公司合营企业联营企业中权益相联系衍生工具适
    准该衍生工具符合企 业会计准第 37 号——金融工具列报规定权益
    工具定义适企业会计准第 37 号——金融工具列报
    2 企业会计准第 9 号——职工薪酬规范职工薪酬计划形成企业权利
    义务 符合金融工具定义职工薪酬相关权利义务计量具定特
    殊性会计处理适企业会计准第 9 号——职工薪酬
    3.企业会计准第 11 号股份支付规范股份支付适企业会
    计准第 11 号——股份支付股份支付中属准第八条范围买入
    卖出非金融项目合适准
    4 企业会计准第 12 号——债务重组规范债务重组适企业会计
    准第 12 号——债务重组
    5 清偿企业会计准第 13 号——事项确认预计负债获补偿
    权利适企业会计准第 13 号——事项
    6.企业会计准第 14 号——收入规范属金融工具合权利义务
    适企业会计准第 14 号——收入该准求确认计量相关合权利减值
    损失利时应 准规定进行会计处理适准关减值规定
    7 购买方(合方)出售方间签订未购买日(合日)形成企
    业会计准第 20 号——企业合规范企业合期限超企业合获批
    准完成交易 必须合理期限远期合符合准关金融工具衍生工具定
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)661

    义适准
    8 企业会计准第 21 号——租赁规范租赁权利义务适企业会计准
    第 21 号——租赁列情况外:
    (1)企业作出租租赁应收款减值终止确认会计处理适准
    (2)企业作承租租赁应付款(租赁负债)终止确认会计处理
    适准(3)租赁中嵌入衍生工具会计处理适准
    9 金融资产转移适企业会计准第 23 号——金融资产转移
    10套期会计适企业会计准第 24 号——套期会计
    11保险合相关会计准规范保险合产生权利义务适保险合相
    关会计 准具相机分红特征保险合相关会计准规范合产生权利
    义务适保 险合相关会计准嵌入保险合衍生工具该嵌入衍生工
    具身保险合 适准
    12财务担保合指特定债务期初修改债务工具条款
    偿付债务 时求发行方蒙受损失合持赔付特定金额合目前实务中
    发行方财务担保合 两种处理方式金融工具相关准进行会计处理
    者保险合相关准进行会 计处理(融资性担保公司)准实务角
    度出发规定财务担保合发行方做 选择:
    (1)发行方前明确表明类合视作保险合已保险合相关会
    计准进 行会计处理选择适准保险合相关会计准该选择
    基单项合选 择做出撤销
    (2)情况相关财务担保合适准
    企业会计准应指南解释汇编(2019新版)662

    13企业发行企业会计准第 37 号——金融工具列报规定应分类权益
    工具
    金融工具适企业会计准第 37 号——金融工具列


    (二)属准范围买卖非金融项目合 够现金金融工具净
    额结算(交付非金融项目身根双方合权利义务价值差现金
    金融工具结算)者通交换金融工具结算买入卖出非金融 项目合企业应
    该合视金融工具适准企业预定购买销售 求签订
    持旨收取交付非金融项目合外
    现金金融工具净额结算者通交换金融工具结算买入卖出非金融项
    目合 情况:
    (1)合条款允许合方现金金融工