关力资源会计问题研究
摘：力资源项重资源力资源会计力资源作项重资产招聘录理教育等方面业务进行确认记录估价投资摊销等核算理活动旨揭示关力资源信息进行力资源估价投资效果分析录高质量确定力投资方规模决定支付工资数量企业更效利理力资源服务力资源会计会计学新兴重分支学科市场济产物文首先述建立力资源会计必性然力资源会计确认计量问题作探讨力资源成会计力资源价值会计进行分析提出力资源会计研究存问题干策知识济时代市场济更需力资源会计会推动力资源会计趋完善成熟
关键词：力资源会计 确认 计量 策
Abstract human resources is an important resource human resource accounting will human resources as an important asset for its recruitment employment education management and use of business confirmed records appraisal investment amortization of accounting and management activities such as human resources which aims at revealing information about human resources valuation and investment effect analysis high quality talent employed to determine the direction of human investment decided to pay salary scale and the number of more effective for the enterprise thus the use and management of the human resource service Human resource accounting is a new important accounting branch disciplines It is the product of a market economy This paper first discusses the necessity of establishing human resource accounting Then for human resources accounting recognition and measurement were discussed and the cost accounting of human resources and value accounting of human resources is analyzed Puts forward in human resource accounting research existing problem and several countermeasures In the era of knowledge economy market economy needs more human resource accounting human resource accounting and will promote more perfect and mature
Keywords human resource accounting measurement countermeasures
目 录
力资源会计发展涵2
（）力资源会计发展……………………………………………………………………2
（二）力资源会计涵义……………………………………………………………………2
二 实行力资源会计必性现实意义3
（）力资源会计必性…………………………………………………………………3
（二）实行力资源会计现实意义…………………………………………………………4
三力资源会计确认计量5
（）力资源会计确认……………………………………………………………………5
（二）力资源会计计量……………………………………………………………………5
四 力资源会计问题策7
（）力资源会计研究存问题…………………………………………………………7
（二）建立力资源会计干策…………………………………………………………7
参考文献………………………7
力资源会计发展涵
力资源项重资源力资源会计力资源作项重资产招聘录理教育等方面业务进行确认记录估价投资摊销等核算理活动旨揭示关力资源信息进行力资源估价投资效果分析录高质量确定力投资方规模决定支付工资数量企业更效利理力资源服务
（）力资源会计发展
1960年美国济学会会长西奥·舒尔茨发表力资投资提出力资投资济理认力取代价力（包括知识技）资种形态称力资演讲推动力资源理研究中衍生出力资源基概念1964年美国密歇根州立学企业研究赫曼森发表力资产会计文力资源会计理研究起点指出力资源构成数企业效营资产财务报表中应该包括力资源1965年1966年美国会计学会力资源会计理进行系统研究认需力资源费成力资源效益进行衡量评价交密歇根州立学进行试验
（二）力资源会计涵义
实际力资源会计力资源理学会计学相互渗透结合形成门综合性边缘学科研究容包括力资源成力资源价值两相互联系方面：前者指取重置员付出代价研究计量取开发保护力资源重新取相现力资源历史成重置成者指员作济资源提供途服务潜价值研究员工价值群体价值员工价值取决素质天开发培养理形式组织结构等素影响群体价值取决员工力态度取决群体领导协调力组织结构理团结等素影响力资源会计属财务会计范畴未改变财务会计外提供会计信息质定义表述：力资源理利需信息出发运定会计力资源理方法企业部受托者外部元委托者提供力资源成力资源价值信息理活动
二 实行力资源会计必性现实意义
（）力资源会计必性
世界高新技术革命浪潮已世界济竞争物质资源竞争推力资源竞争力资源开发利理类社会济发展关键制约素程中需量力资源信息必然离开力资源会计口众口素质相较差国推行力资源会计更具必性
1科学技术进步生产力发展需
济发展水越高力资源济发展中作越成济资源中重素企业财富真正象征源泉力资源作企业资产运会计方法加确认计量报告满足企业理者企业外部关士企业信息需求成时代必然求
2国家宏观调控需
市场济体制断完善力资源更济特征求确认力资源成价值力资源开发济效益进行研究分析通力资源会计报告国家掌握企业力资源开发维护现状采取相应宏观调控手段促进力资源供求衡确定力资源开发方引导力资源合理流动宏观优化力资源配制
3企业提高效益需
市场济谁争取合理高素质谁会市场济中立败种情况企业获更加力资源投资包括提高物质遇改善际关系提供良工作条件提供职培训等投资效益企业理局关心问题相应求会计力资源收益成进行核算考察济效益着国济体制制度断完善种力资源进行核算动力会逐渐加
（二）实行力资源会计现实意义
1力资源会计企业理者提供评价力资源决策方案需信息
企业理者十分关心力资源投资效效益加追踪评估进行力资源理决策显然传统会计法解决必须力资源会计
2力资源会计投资者债权提供制定正确投资信贷决策需信息
力资源会计提供会计信息够更确切分析力资源物质资源投资例投资效果够更真实反映出企业总资产中力资产物质资产例投资者债权提供正确决策
三力资源会计确认计量
（）力资源会计确认
谓资产根美国财务会计准委员会（FASB）定必须具三素：（1）必须项济资源未提供收益（2）企业拥控制（3）货币计量价值面三方面分析力资源否作资产
首先力资源载体通生产活动体现价值力资源企业创造济价值提供未收益学者认力资源企业提供未利益难固定资产样加合理预计确定力资源资产
次力资源够货币进行计量力资源作种济资源需企业进行取开发取开发需发生相应成支出形成资源耗费种成支出资源耗费货币计量
力资源企业实际控制旦劳动者聘企业员工企业取职工受聘期间劳动力资源权企业需拥劳动者身权力资源企业拥控制
综述企业力资源载体身投资企业付出货币计量投资取预期收益权力企业够控制利定义资产
（二）力资源会计计量
1力资源成会计
力资源成会计特点通单独计量力资源招聘选拔安置培训等成关力资源取开发成进行资化形成力资产然受益期转作费力资源成计量采三种方法面分作出介绍
历史成法法力资源取开发安置遣散等实际成支出资化计价方法历史成法操作简便数确凿具客观性验证性
重置成法法前物价条件重置目前正员需成进行计量计价方法
机会成法法企业员工离职企业蒙受济损失进行计量计价方法
2力资源价值会计
力资源价值会计投入价值产出价值作力资源价值计量基础力资源价值计量绝准确采推算方法目前常见计量方法济价值法商誉评价法工资报酬折现法拍卖价格法等种方法观判断估计性较晦涩难懂费时费力例未工资贴现法确定力资源价值工资力资源补偿价值力资源价值数量非相等预期工资支出效率率完全观判断已外力资源价值受许素工作条件坏职工工作态度影响货币计量外需量应非货币计量方法方较确切计量
四 力资源会计问题策
（）力资源会计研究存问题
1介绍性文较独创性研究成果较少
国80年代开始介绍力资源会计1980年海文汇报发表著名会计学家潘序伦先生文章率先国提出力资源会计研究问题1986年海翻译公司出版陈仁栋先生翻译费兰霍尔茨著力资源理会计第次国系统介绍力资源会计容20年关力资源会计文仅数量少独创性研究成果更少少数文著作外介绍性泛泛谈文章
2单兵作战组织研究少
单兵作战中国会计研究通病力资源会计研究然例外力资源会计门新兴科学许理难题解决许种方案设想企业中进行实践证正缺乏群体研究造成力资源会计研究简单重复推广应少样种现象
3阐述必性研究行性少
许理界士发表文章述必须力推行力资源会计知家否注意样种现象理界许士苦心研究力资源会计时实务界推行力资源会计兴趣浓厚实务界力推崇理会计相力资源会计简值值提事方面实证调查太少发表方面调查报告太少
4立法形式确定力资源会计权威性
法律法规确认企事业拥力资产支持规范力资产流动交易法律明确：力资源权属受聘期间权属企业
5货币计量非货币计量相结合定量分析定性分析相结合
力资源价值许特性货币指标表现机会成影子价格模糊数学模型等非货币计量方法力资源货币计量非货币计量相结合决定会计报告中定量反映外需必文字说明进行定性分析完整反映企业力资源状况
6培育高素质会计加强力资源会计理
传统财务会计相力资源会计计量核算方法更复杂技术性更强求会计员仅丰富验深厚会计理基础掌握概率建立数学模型电脑模拟分析等相关知识
（二）建立力资源会计干策
1深入理研究澄清模糊认识更新传统观念
力资源计价会误明码标价似格贬低难接受明确力资源力资力资产概念范畴特点相互间联系力资源会计基础力资源成项目资化力资源价值计量模式力资源会计核心会计界必须基理问题进行深入研究形成识利统思想认识转变理员传统会计模式形成旧观念
2吸收鉴西方力资源会计理方法研究新成果
马克思义政治济学指导时鉴西方力资源会计理方法前者保证研究方正确者产生系列成果国会计界提出劳动者权益会计西方力资源会计理引进吸收创新力资源会计吸收鉴西方国家关理方法时必须国情单位实际情况相结合
3加强力资源会计科学性实性操作性研究
科学性体现理逻辑严密方法体系具科学性实性指提供会计信息满足方面需求操作性指采公允合理计量模式货币计量非货币计量相结合时根区行业电算化进展程度开发相应力资源会计软件增强计量核算准确性操作性
4立法形式确定力资源会计权威性
法律法规确认企事业拥力资产支持规范力资产流动交易法律明确：力资源权属受聘期间权属企业
力资源会计确认计量存问题策中想法新生事物出现段复杂程理形成力资源会计理涉高级动物中货币计量素素难计量复杂程度更正复杂性造成发展缓慢认家畅欲言抒已见必定会仁者见仁智者见智推动力资源会计发展
参考文献
1 刘仲文力资源会计首济贸易学出版社19972
2 文善恩走21世纪现代会计(中)东北财学出版社1996 195
3 王文斌林钟高高等会计学立信出版社199535—37
4 李世聪力资源价值会计计量研究重创新会计友2003年第11期6—7
5 阎光华曹跃忠试力资源会计财会探索1988年第7 期7
6 张鸣力资源会计干问题思考财会审计1988年第1期13—14
7 张文贤力资源会计四难题会计研究1995年第12期22
8 阎达伍徐国君关力资源会计框架会计研究1996年第11期8
9 杨红 王仲兵关力资源会计干理问题会计研究2002年第9期48—51
10 刘金花浅议建立力资源会计必性行性会计友2004年第8期12—13
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摘：力资源项重资源力资源会计力资源作项重资产招聘录理教育等方面业务进行确认记录估价投资摊销等核算理活动旨揭示关力资源信息进行力资源估价投资效果分析录高质量确定力投资方规模决定支付工资数量企业更效利理力资源服务力资源会计会计学新兴重分支学科市场济产物文首先述建立力资源会计必性然力资源会计确认计量问题作探讨力资源成会计力资源价值会计进行分析提出力资源会计研究存问题干策知识济时代市场济更需力资源会计会推动力资源会计趋完善成熟
关键词：力资源会计 确认 计量 策
Abstract human resources is an important resource human resource accounting will human resources as an important asset for its recruitment employment education management and use of business confirmed records appraisal investment amortization of accounting and management activities such as human resources which aims at revealing information about human resources valuation and investment effect analysis high quality talent employed to determine the direction of human investment decided to pay salary scale and the number of more effective for the enterprise thus the use and management of the human resource service Human resource accounting is a new important accounting branch disciplines It is the product of a market economy This paper first discusses the necessity of establishing human resource accounting Then for human resources accounting recognition and measurement were discussed and the cost accounting of human resources and value accounting of human resources is analyzed Puts forward in human resource accounting research existing problem and several countermeasures In the era of knowledge economy market economy needs more human resource accounting human resource accounting and will promote more perfect and mature
Keywords human resource accounting measurement countermeasures
目 录
力资源会计发展涵2
（）力资源会计发展……………………………………………………………………2
（二）力资源会计涵义……………………………………………………………………2
二 实行力资源会计必性现实意义3
（）力资源会计必性…………………………………………………………………3
（二）实行力资源会计现实意义…………………………………………………………4
三力资源会计确认计量5
（）力资源会计确认……………………………………………………………………5
（二）力资源会计计量……………………………………………………………………5
四 力资源会计问题策7
（）力资源会计研究存问题…………………………………………………………7
（二）建立力资源会计干策…………………………………………………………7
参考文献………………………7
力资源会计发展涵
力资源项重资源力资源会计力资源作项重资产招聘录理教育等方面业务进行确认记录估价投资摊销等核算理活动旨揭示关力资源信息进行力资源估价投资效果分析录高质量确定力投资方规模决定支付工资数量企业更效利理力资源服务
（）力资源会计发展
1960年美国济学会会长西奥·舒尔茨发表力资投资提出力资投资济理认力取代价力（包括知识技）资种形态称力资演讲推动力资源理研究中衍生出力资源基概念1964年美国密歇根州立学企业研究赫曼森发表力资产会计文力资源会计理研究起点指出力资源构成数企业效营资产财务报表中应该包括力资源1965年1966年美国会计学会力资源会计理进行系统研究认需力资源费成力资源效益进行衡量评价交密歇根州立学进行试验
（二）力资源会计涵义
实际力资源会计力资源理学会计学相互渗透结合形成门综合性边缘学科研究容包括力资源成力资源价值两相互联系方面：前者指取重置员付出代价研究计量取开发保护力资源重新取相现力资源历史成重置成者指员作济资源提供途服务潜价值研究员工价值群体价值员工价值取决素质天开发培养理形式组织结构等素影响群体价值取决员工力态度取决群体领导协调力组织结构理团结等素影响力资源会计属财务会计范畴未改变财务会计外提供会计信息质定义表述：力资源理利需信息出发运定会计力资源理方法企业部受托者外部元委托者提供力资源成力资源价值信息理活动
二 实行力资源会计必性现实意义
（）力资源会计必性
世界高新技术革命浪潮已世界济竞争物质资源竞争推力资源竞争力资源开发利理类社会济发展关键制约素程中需量力资源信息必然离开力资源会计口众口素质相较差国推行力资源会计更具必性
1科学技术进步生产力发展需
济发展水越高力资源济发展中作越成济资源中重素企业财富真正象征源泉力资源作企业资产运会计方法加确认计量报告满足企业理者企业外部关士企业信息需求成时代必然求
2国家宏观调控需
市场济体制断完善力资源更济特征求确认力资源成价值力资源开发济效益进行研究分析通力资源会计报告国家掌握企业力资源开发维护现状采取相应宏观调控手段促进力资源供求衡确定力资源开发方引导力资源合理流动宏观优化力资源配制
3企业提高效益需
市场济谁争取合理高素质谁会市场济中立败种情况企业获更加力资源投资包括提高物质遇改善际关系提供良工作条件提供职培训等投资效益企业理局关心问题相应求会计力资源收益成进行核算考察济效益着国济体制制度断完善种力资源进行核算动力会逐渐加
（二）实行力资源会计现实意义
1力资源会计企业理者提供评价力资源决策方案需信息
企业理者十分关心力资源投资效效益加追踪评估进行力资源理决策显然传统会计法解决必须力资源会计
2力资源会计投资者债权提供制定正确投资信贷决策需信息
力资源会计提供会计信息够更确切分析力资源物质资源投资例投资效果够更真实反映出企业总资产中力资产物质资产例投资者债权提供正确决策
三力资源会计确认计量
（）力资源会计确认
谓资产根美国财务会计准委员会（FASB）定必须具三素：（1）必须项济资源未提供收益（2）企业拥控制（3）货币计量价值面三方面分析力资源否作资产
首先力资源载体通生产活动体现价值力资源企业创造济价值提供未收益学者认力资源企业提供未利益难固定资产样加合理预计确定力资源资产
次力资源够货币进行计量力资源作种济资源需企业进行取开发取开发需发生相应成支出形成资源耗费种成支出资源耗费货币计量
力资源企业实际控制旦劳动者聘企业员工企业取职工受聘期间劳动力资源权企业需拥劳动者身权力资源企业拥控制
综述企业力资源载体身投资企业付出货币计量投资取预期收益权力企业够控制利定义资产
（二）力资源会计计量
1力资源成会计
力资源成会计特点通单独计量力资源招聘选拔安置培训等成关力资源取开发成进行资化形成力资产然受益期转作费力资源成计量采三种方法面分作出介绍
历史成法法力资源取开发安置遣散等实际成支出资化计价方法历史成法操作简便数确凿具客观性验证性
重置成法法前物价条件重置目前正员需成进行计量计价方法
机会成法法企业员工离职企业蒙受济损失进行计量计价方法
2力资源价值会计
力资源价值会计投入价值产出价值作力资源价值计量基础力资源价值计量绝准确采推算方法目前常见计量方法济价值法商誉评价法工资报酬折现法拍卖价格法等种方法观判断估计性较晦涩难懂费时费力例未工资贴现法确定力资源价值工资力资源补偿价值力资源价值数量非相等预期工资支出效率率完全观判断已外力资源价值受许素工作条件坏职工工作态度影响货币计量外需量应非货币计量方法方较确切计量
四 力资源会计问题策
（）力资源会计研究存问题
1介绍性文较独创性研究成果较少
国80年代开始介绍力资源会计1980年海文汇报发表著名会计学家潘序伦先生文章率先国提出力资源会计研究问题1986年海翻译公司出版陈仁栋先生翻译费兰霍尔茨著力资源理会计第次国系统介绍力资源会计容20年关力资源会计文仅数量少独创性研究成果更少少数文著作外介绍性泛泛谈文章
2单兵作战组织研究少
单兵作战中国会计研究通病力资源会计研究然例外力资源会计门新兴科学许理难题解决许种方案设想企业中进行实践证正缺乏群体研究造成力资源会计研究简单重复推广应少样种现象
3阐述必性研究行性少
许理界士发表文章述必须力推行力资源会计知家否注意样种现象理界许士苦心研究力资源会计时实务界推行力资源会计兴趣浓厚实务界力推崇理会计相力资源会计简值值提事方面实证调查太少发表方面调查报告太少
4立法形式确定力资源会计权威性
法律法规确认企事业拥力资产支持规范力资产流动交易法律明确：力资源权属受聘期间权属企业
5货币计量非货币计量相结合定量分析定性分析相结合
力资源价值许特性货币指标表现机会成影子价格模糊数学模型等非货币计量方法力资源货币计量非货币计量相结合决定会计报告中定量反映外需必文字说明进行定性分析完整反映企业力资源状况
6培育高素质会计加强力资源会计理
传统财务会计相力资源会计计量核算方法更复杂技术性更强求会计员仅丰富验深厚会计理基础掌握概率建立数学模型电脑模拟分析等相关知识
（二）建立力资源会计干策
1深入理研究澄清模糊认识更新传统观念
力资源计价会误明码标价似格贬低难接受明确力资源力资力资产概念范畴特点相互间联系力资源会计基础力资源成项目资化力资源价值计量模式力资源会计核心会计界必须基理问题进行深入研究形成识利统思想认识转变理员传统会计模式形成旧观念
2吸收鉴西方力资源会计理方法研究新成果
马克思义政治济学指导时鉴西方力资源会计理方法前者保证研究方正确者产生系列成果国会计界提出劳动者权益会计西方力资源会计理引进吸收创新力资源会计吸收鉴西方国家关理方法时必须国情单位实际情况相结合
3加强力资源会计科学性实性操作性研究
科学性体现理逻辑严密方法体系具科学性实性指提供会计信息满足方面需求操作性指采公允合理计量模式货币计量非货币计量相结合时根区行业电算化进展程度开发相应力资源会计软件增强计量核算准确性操作性
4立法形式确定力资源会计权威性
法律法规确认企事业拥力资产支持规范力资产流动交易法律明确：力资源权属受聘期间权属企业
力资源会计确认计量存问题策中想法新生事物出现段复杂程理形成力资源会计理涉高级动物中货币计量素素难计量复杂程度更正复杂性造成发展缓慢认家畅欲言抒已见必定会仁者见仁智者见智推动力资源会计发展
参考文献
1 刘仲文力资源会计首济贸易学出版社19972
2 文善恩走21世纪现代会计(中)东北财学出版社1996 195
3 王文斌林钟高高等会计学立信出版社199535—37
4 李世聪力资源价值会计计量研究重创新会计友2003年第11期6—7
5 阎光华曹跃忠试力资源会计财会探索1988年第7 期7
6 张鸣力资源会计干问题思考财会审计1988年第1期13—14
7 张文贤力资源会计四难题会计研究1995年第12期22
8 阎达伍徐国君关力资源会计框架会计研究1996年第11期8
9 杨红 王仲兵关力资源会计干理问题会计研究2002年第9期48—51
10 刘金花浅议建立力资源会计必性行性会计友2004年第8期12—13
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