会计差错更正相关问题研究


    摘:会计差错更正问题普遍存问题国市公司存着样行利会计政策选择短暂调整操会计利润通合政策计价基础存货计价方式固定资产折旧种减值准备项目确认提取等方式进行时调整达企业身目明确解会计差错成背景发现现实中存问题引发危害更理解现存更正方法更运会计更正方法正确理解会计差错更正利促报表者保持理性头脑公司行进行适时预警做出正确投资选择决策促进国市场健康发展进步完善国会计报表信息披露更相关会计政策法规制定修改提供建议时公司加强部控制理提供建议


    关键词 会计差错 更正问题 更正方法





    AbstractAccounting errors problem is a common problem today there are listed companies in China such behavior the use of shortterm adjustment in accounting policy choice to manipulate accounting profits through the merger policy pricing basis inventory valuation fixed asset depreciation as well as identify and extract all kinds of other ways to prepare projects for temporary impairment adjustments to achieve their own purposes Only a clear understanding of the causes and background of accounting errors can be found in reality problems and harm caused but also to a better understanding of existing methods and better use of corrections to correct accounting methods Correct understanding of accounting errors and corrections is also conducive to urge users of financial statements to keep the rational mind the company's conduct timely warning and make the right investment choices and decisionmaking in order to promote the healthy development of the market in order to further improve our financial statements disclosure of information more relevant accounting policy formulation and revision of regulations to provide advice but also for the companies to strengthen internal control and management recommendations


    Keyword:Accounting Errors Correct the problem Correction Method


    目录

    摘: 1
    Abstract 1
    引言 4
    选题背景意义 4
    二文研究方法创新处 5
    三会计差错更正关理基础 5
    () 会计差错概述 5
    (二) 会计差错理解 5
    (三)会计核算中产生会计差错原 6
    (四) 会计差错种类容 6
    四国会计差错更正现状问题 6
    ()国会计差错更正现状 6
    (二)会计差错更正问题 8
    (1)准名称修订 8
    (2)定义解释发生改变 8
    (3)会计处理变化 8
    (4)增加法追溯重述规定 9
    (5)前期差错附注披露求更具体 9
    五国会计差错更正成 9
    ()没运错误运述两种信息形成前期情形 9
    (二)国公司频繁发生重会计差错原 10
    (1)避免连续亏损实现扭亏盈 10
    (2)继续保持企业融资资格 11
    (3)维护高层理员利益 11
    六会计差错更正方法 12
    ()般会计差错会计处理方法 12
    (1)划线更正法 12
    (2)红字更正法 12
    (3)补充登记法 12
    (4)追溯重述法 13
    (二)市公司方面 13
    结建议 14
    致谢 14
    参考文献: 15






















    会计差错更正相关问题研究

    引言
    会计差错更正现象屡屡发生美国学者开始重视会计差错更正展开研究客观基础研究中已揭示会计差错更正存定性证券市场价格波动够产生定影响会计员会计核算中操作时常出现技术性差错然十分心时避免发生查找更正差错程会计差错产生增加会计员劳动强度时影响工作效率相应财务信息失真误导债权投资者会计信息者决策判断企业应建立健全部稽核制度相关会计制度法规规定进行会计核算保证会计资料真实完整外提供信息发生会计差错企业应区情况采方法进行更正处理
    2006年颁布企业会计准会计差错更正容作相关修订定程度防范现时济环境中企业滥会计差错更正意调节期利润造成财务虚假良现象完全杜绝加强企业利润操行理限制国会计制度建设需根国济环境会计环境变化做出相应修改断加强完善国市公司会计差错更正研究处起步阶段前国方面研究已资料少做会计变更实证研究更做准方面较工作相较深入分析会计差错更正行动机诱重点围绕着会计信息失真会计差错原会计处理方法进行思考探索
    选题背景意义
    会计差错更正全世界资市场普遍存问题例美国资市场关财务报表重述问题十年迅速升1999—2000年700家市公司财务报表披露进行重述数量处逐年升状态中99年234家2000年258家2001年已达305家2006年已迅速增1876起时更公司加入会计差错更正队伍中前法制较健全监力度相较位公司治理机制较完善市公司重造假事件然常发生世通施乐戴尔等家型跨国公司纷纷会计差错更正中曝光出财务欺诈事件众投资者信心甚社会济带较击美国财政部发表声明财务报表重述问题造成资市场成增加决定问题资市场投资者影响进行严格分析通报结果
    国企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正准实施会计差错更正更市公司财务报告中出现甚直质疑公司利会计差错更正操利润市场运作否规范市公司营情况直接影响投资者相关方利益红光实业深圳原野东方电子银广夏等事件中更显示出国证券市场顽疾市公司会计信息虚假描述中更突出利润操现象利润操手法层层更新年常见手法利重会计差错进行更正企业会计准
    ——会计政策会计估计变更会计差错更正准开始实施年更正差错公司数直处断升状态统计19992002年3年间中国A股市公司年报中披露前年度报表具重会计差错进行调整市公司576家年会约200家市公司着重会计差错更正现象见约10%市公司会计差错问题应引起广泛关注更况中通更正差错达操利润目促更应该反思中原
    目前会计差错包括正常差错包括恶意差错正常差错日常工作中疏忽导致中包括会计估计差错会计政策差错记录差错种正常理解行恶意差错指意选择错误估计方法者会计政策操利润通会计差错更正方式进行纠正明显利润操行研究国市公司确存着通会计政策选择短暂调整操会计利润现象通固定资产折旧固定资产折旧计价基础存货计价方式种减值准备项目提取确认实现企业身固定资产折旧明确解会计差错成背景发现现实中存问题引发危害更理解现存更正方法更运会计更正方法正确理解会计差错更正利促报表者保持理性头脑公司行进行适时预警做出正确投资选择决策促进国市场健康发展进步完善国会计报表信息披露更相关会计政策法规制定修改提供建议时公司加强部控制理提供建议
    二文研究方法创新处
    文采文献研究案例分析研究方法文献研究注重二者结合文方法特征文通文献研究分析会计差错方面国国外国新旧准差通实例分析找出现实中欠缺方针问题提出具体解决方案方案部分企业中实行
    文目揭示国市公司会计差错更正方面存问题提出完善策文着重创新分析会计差错更正现象频发原指出相应策
    三会计差错更正关理基础
    () 会计差错概述
      够迅速查找会计差错更正会计差错首先认识清楚会计差错什样表现出形成等系列基问题
    (二) 会计差错理解
      会计差错理解广义理解狭义理解分
    广义会计差错指会计工作中错误包括算账记账报账核算程中产生错误会计监督会计控制会计理程中产生错误意犯错误非意犯
    错误包括企业国相关法律法规制度求者某特定情况制度规定企业原会计估计政策差错资产负债表日事项等作调整时发现原先错误等
    会计差错狭义理解指会计员日常工作中会计差错表现会计核算时确认计量记录报告等方面出现错误包括前会计差错前期会计差错
    (三)会计核算中产生会计差错原
      (1) 会计政策方面差错指企业采法律国家统会计制度等行政法规规章允许会计政策导致差错构建固定资产发生款费国会计制度规定固定资产达预定克状态前发生款费应予资化计入构建固定资产成固定资产达预定状态发生费计入期损益果企业固定资产已交付发生款费计入该固定资产价值予资化时违反国家统会计制度规定产生会计差错
      (2) 会计估计差错确定素影响企业会计处理中估计会出现差错产生会计估计差错固定资产预计年限估计错误应收账款坏账准备计提率估计错误等
      (3) 差错指述两种会计差错外企业发生会计差错帐户分类计算错误期末应计项目递延项目未予调整资性指出收益性支出划分差错事实忽视误等
    (四) 会计差错种类容
      (1) 发生发现时期分两类:前会计差错前期会计差错
    前会计差错指会计员审核员会计核算期间发生发现属期错误前会计差错编制财务报表前编制财务报表程中发生发现
      (2) 会计差错财务信息者决策影响程度分重会计差错非重会计差错重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错非重会计差错指重会计差错外会计差错2006年颁布新企业会计准中取消重会计差错更正定义
    四国会计差错更正现状问题
    ()国会计差错更正现状
    国1999-2004年会计差错更正情况作表示统计
    1999年-2004年中国市公司会计差错更正情况
    年份
    统计项目

    1999

    2000

    2001

    2002

    2003

    2004
    差错更正公司总数

    60

    92

    335

    314

    229

    128

    市公司

    949

    1008

    1160

    1224

    1287

    1377

    非立更正

    22

    29

    121

    112

    76

    62
    立更正


    9

    17

    126

    120

    80

    43
    发生差错更正法研究公司

    29

    46

    88

    82

    73

    23
    非立更正公司差错更正公司

    3667

    3152

    3612

    3567

    3319

    4844
    立更正公司差错更正公司

    15

    1848

    3822

    3493

    3359

    3761
    差错更正公司市公司

    685

    892

    2931

    2606

    1779

    930
    表中统计情况出:
    (1)现会计差错更正现象然层出穷2004年差错更正公司例降93例然意味着十家公司家犯错应十分注意
    (2)会计差错更正事件总体处呈递减趋势99年04年深圳海两市市公司数分:94910881160122412871377表明会计差错更正市公司例分:68589229312606171993披露会计差错更正市公司数分6092335314229128里出2001年市公司会计差错更正现象出现达高峰然递减趋势逐年减少年国相关法律制度完善日趋成熟关2004年1月国证监会出台关进步提高市公司财务信息披露质量通知关联方交易关系项损失准备计提会计差错更正等方面做更细致改动
    (3)市公司发生会计差错立更正现象然十分突出表中示2004年更正差错公司仅仅总量减少例降非立更正公司差错更正公司总数相较反达高48441999年2004年间非立更正公司差错更正公司数中常常占例30见市公司越越愿意埋伏差错马更正拖拖种现象果予时制止会越越混乱严重干扰证券市场秩序
    (二)会计差错更正问题
    2006年2月15号财政部发布新企业会计准2007年1月1日起市公司中执行标志着适应国市场济发展求国际惯例趋新企业会计准体系正式建立国会计发展史新里程碑新企业会计准许具体准作程度修正中企业会计准—会计政策会计估计变更会计差错更正做定程度调整调整企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正(简称新准)旧会计准第28号(简称旧准)相新准国际会计准更加趋
     (1)准名称修订
      新准名称做修改原准名称中会计差错更正修订差错更正
     (2)定义解释发生改变
    ○1会计差错改前期差错取消会计差错重会计差错定义
    前期会计差错指没运错误运面两种信息前期财务报表产生误报者遗漏:编报前期报表时合理预计信息二前期财务报表批准报出时够相关信息前期会计差错般包括会计政策应错误计算错误意曲解事实徇私舞弊现象存货固定资产盘盈等前期会计差错编制财务报表会计年度发现前年度会计差错应包括资产负债表日调整事项资产负债表日已存情况提供新进步证差错事项
    追溯重述法新准增加定义指某项交易者某件事项变会计政策进行变更该事项交易初次发生采变更会计政策财务报表进行调整方法
    (3)会计处理变化
    前期差错更正会计处理新准第十二条规定:企业应采追溯重述法更正前期差错确定前期差错累积影响数行外旧准中采追溯调整法新旧准难发现新准规范重差错前期重差错更正方法致新准明确称追溯重述法
    (4)增加法追溯重述规定
      新准第十三条规定:前期差错影响数行 追溯重述早期间开始调整期初余额财务报表相关项目期初余额调整者采未适法
    具体做法:企业前期差错列报前期较信息累积影响数切实行时应追溯重述行早期间负债资产者权益相关期初余额期期初确定差错前期累积影响数行时企业应行日期开始未适法更正差错新准准较起更严谨更具操作性
    (5)前期差错附注披露求更具体
      旧准中求披露重会计差错容更正金额修订新准第十七条规定:企业应附注中披露列信息:前期报表中受影响项目名称更正金额二前期差错性质三法重述说明事实原进行更正时点具体更正情况 规定期间财务报表中前已披露前期差错更正信息会计政策变更需重复披露 新旧准明显出新准差错更正披露求更具体精准提高会计信息相关性性会计报表者更具体掌握产生前期差错年份真财务状况利做出更正确精准决策判断
    五国会计差错更正成
    ()没运错误运述两种信息形成前期情形
    (1)运法律会计准等规章允许会计政策说国会计制度规定购建固定资产款固定资产未交付前发生应予资化计入购建固定资产成固定资产交付发生应计入期损益果企业固定资产已交付发生款费计入该固定资产价值应予资化法律者会计准等行政法规规章允许
    (2)账户计算分类错误说某家企业买五年国债算长期持记账时记入短期投资导致错误账户分类导致长期投资分类资产负债表流动误
    (3)事实误忽视说某家企业某项建造合确认商品收入原确认实际应规定方法确认营业收入
    (4)划分资性支出收益性支出出现差错说工业企业理员工资般作收益性支出计入期损益实际工程员工资般作资性支出果工程员工资计入期损益属收益性支出资性支出划分错误
    (5)会计估计错误例企业估计某项固定资产预计年限时估计少估计预计年限造成会计估计错误
    (6)提前确认未实现收入说企业发出委托代销商品时确认收入提前确认尚未实现收入果采委托代销销售方式应收代销单位代销清单确认营业收入
    (7)漏记已完成交易例企业期末未已实现销售收入入账企业商品已发出开出增值税专发票商品销售收入确认条件均已满足(8)期末应计项目递延项目未予调整例企业应期摊销费期末未予摊销
    重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错重会计差错般指金额较加调整会公布会计报表反映信息债权投资者会计报表阅读者判断者决策产生差错者误导外企业恰会计政策会计估计变更会产生中会计差错应予更正重视
    (二)国公司频繁发生重会计差错原
    年年度财务报表中披露重会计差错更正市公司逐渐增1998年仅4家2001年达300家2006年更飙升500家数量急剧升时披露容调整事项日益增更正金额日益增现象值关注两年系列会计规章颁布实施压缩市公司盈余理空间种日趋规范会计环境利会计差错更正尤利重前期差错前说重会计差错更成市公司操利润手段市公司缘频频更正会计差错?根市公司会计差错更正公告分析研究难发现点动机:
      (1)避免连续亏损实现扭亏盈
      规定果市公司连续两年亏损特处理(ST)第三年亏损面退市风险少市公司会选择利重会计差错更正实现年度间利润调节避免连续亏损遭遇特处理甚退市命运企业财务盈余怪现象产生:亏损年度巨亏盈利年度微盈[
    例41某ST公司2004年度亏损4900万元2005年度盈利539万元2006年亏损490万元审计中发现情况:该公司2005年会计差错更正调减期初留存收益800万元系发现漏提2004年售服务维修费销售返利费等针差错公司调减期初留存收益800万元800万元差错否具公允性呢?提取什?分析发现2003年2006年年营业收入差均亿元左右售服务维修费返利费果销售收入基础提取年类费应该区甚营业费三年中差应较会计报表中三年营业费分:2004年2712万元2005年1047万元2006年锐减694万元中猫腻言喻:该公司利谓会计差错更正属2005年费更
    正2004年负担轻装阵2005年举赢利539万元简单测算会出结:2005年实亏261万元(800万元539万元)
      (2)继续保持企业融资资格
      国融资政策三年均净资产收益率(ROE)作刚性指标企业达标准ROE分子(净利润)分母(净资产)做文章利重会计差错更正追溯调整法调减前期利润样做直接计入期损益相减少前期净资产余额达提高均净资产收益率特殊效应企业创造融资条件
    例42某ST公司家机床制造公司产品成计算定额成结转销售成2004年改实际成法发现2003年误定额成法致2003年度少转销售成2000万元公司补制2003年初董事会决议:公司决定2003年起采实际成法2004年公司发现会计差错时进行更正减少2004年期初留存收益2000万元时减少存货2000万元2004年初存货减少2004年实际成计算销售成幅降低年举盈利680万元
      述更正中疑问:该差错确错误更正反形成项差错?般讲企业定额成制定实际成测算基础 果材料工价格变动幅度定额成实际成应相差2004年2003年相较生产条件变化2000万元差错调整奥秘?调查知A公司正申请项贷款银行求2004年销售利润率必须达8连续三年盈利该公司2002年2003年营形势较2004年受资金紧张产品质量问题困扰生产形势洽谈中笔贷款利手惜丰补歉适降低2003年利润补贴2004年企业具备融资条件
      (3)维护高层理员利益
      目前许企业重金聘请理理员职业理日益盛行高员报酬职务工资外般净利润定例提取酬金期权股份诱发企业利会计差错更正进行财务舞弊行动机
    例43某市国公司进行会计信息质量专项检查时发现2005年笔会计调整事项:2004年原材料盘盈8400吨企业增加存货3675万元减期间费3675万元2005年核查企业认该盘盈事项系重会计差错应予更正调减存货3675万元调减期初留存收益3675万元审计员感蹊跷三追问财务科长道出原:该公司系承包营政府净利润定例予高员奖励套取政府资金企业虚构笔存货盘盈目逞2004年面存货实存账面3675万元差额账作更正处理政府奖励般企业报送财务报表发现时境迁甚员调离般难追究责
    六会计差错更正方法
    ()般会计差错会计处理方法
    会计差错发生会会计账目会计资料中直接间接反映样会造成会计信息真实准确必须会计差错进行更正
      (1)划线更正法
      划线更正法会计核算程中划线方式注销原记录达更正错误效果种方法果登记账簿时出现错误运种方法错误数字字数进行更正具体做法:首先账簿错误数字文字笔划条两条细红线表示注销注销原字迹辨认出会计错误原貌次划线方空白处符合规定墨水正确填写数字文字更正员更正处加盖名章明确责第三错误数字划掉中数码字应全部划线更正例账簿中正确数字685 000误记658 000更正:
    685 000
    658 000
      (2)红字更正法
    红字更正法指会计核算中减原记数额者红字错达更正调整账簿记录目方法红字更正法调整账簿记录采红字更正发利正确反映帐户期发生额保留原会计错误面貌早会计分录记入账簿果发现帐户应关系错应关系然没错误记金额应记金额时均种方法进行更正帐户应关系错误先提前编制错误分录相分录销原错误关系中金额红色笔书写然制作正确会计分录记金额应记金额错误原帐户应关系编制会计分录金额应原记金额应记金额差额红字书写红字书写金额计算时起减作销记数
    (3)补充登记法
    结账记账记账证中会计科目然没错果记金额应记金额补充登记法进行更正更正时根原记金额应记金额差额原帐户应关系填制张原记账证会计科目相证注明补记×月×日×号证少记数补充登记入账结帐发现记账证中全部部分帐户漏记种方法直接账簿中进行补记需摘栏中注明补记×月×日×号证漏帐字样
    果记账证没错账簿记录少记种方法补充登记摘栏中指明×月×日某项济业务少记金额现予补记  
    (4)追溯重述法
    旧准会计差错更正方法追溯调整法追溯重述法指发现前期差错时视该项前期差错未发生财务报表相关项目进行更正方法新准规定:确定前期差错累积影响数切实行外企业应采追溯重述法更正重前期差错果确定前期差错影响数行追溯早期间开始调整留存收益期初余额财务报表相关项目期初余额应调整采未适法未适法指追溯视期差错样更正追溯重述法未适法相追溯重述法纠错针性更强更准确程复杂成较应指南时指出追溯重述法会计处理追溯调整法相
    (二)市公司方面
    2006年2月15号颁布新企业会计准07年1月1日开始市公司执行新准防止市公司利会计差错进行利润操起定防范作
    新准较旧准新准规范重差错针市公司容易利重前期差错进行利润操旧准实行时候市公司操利润手段利重会计差错更正新准中更改重前期差错更正方法做修改旧准追溯调整法进行更正新准明确追溯重述法规定法追溯重述规定更严谨更具操作性避免市公司利制度漏洞造成财务虚假法追溯重述条件具体规定前某特定期间言满足列条件认法某项前期差错应追溯重述法进行更正:(1)应追溯重述法求理层该期时意图做出假定(2)应追溯重述法影响数确定  (3)种方法求关金额进行重估计期间财务报表批准报出时够取信息提供关交易发生时存状况证信息加区分实际工作中正确理解规定执行
    新准中新增加企业应重前期差错发现期财务报表中调整前期较数规定财务报表信息更真实更具相关性更利防范市公司利制度缺口混淆视听模糊表述财务信息者受损失值该注意新准中舞弊产生差错单独做强调存货固定资产盘盈原制度作期事项计入营业外收入中新准规定应作会计差错进行追溯重述然缩市公司利润操空间
    相较旧准新准中前期差错附注中披露求更具体新准求需披露前期差错性质需列报前期财务报表中更正金额受影响项目披露出果法进行追溯重述说明原前期差错开始进行更正时点具体更正情况进行说明果市公司完全准求披露会计报表者知道产生前期差错年份真实财务状况利做出正确判断前旧准没做求导致市公司差错更正具体情况予披露披露信息全面完整详细加市公司差错更正处理意性市公司财务虚假信息实温床
    样市公司利会计差错操利润进前年度财务报告丧失相关性性见新准旧准相进步新准防止市公司利会计差错进行利润操起定防范作
    结建议
       会计核算中差错会计员操作常发生心翼翼时免发生差错查找差错更正差错程会计差错产生仅会财务信息失真会相应增加会计员劳动强度影响工作效率误导债权投资者会计信息者判断决控制杜绝差错发生会计外部相关监督机构会计部理部门必须重视会计工作检查指导工作
    年市公司频频更正会计差错利会计差错更正进行利润操造成财务信息虚假已然成国济发展会计环境中诟病然新准定程度防范种现象发生准实施2年市公司利会计差错更正调节利润现象趋普遍需更加努力加强前企业利润操理
    现实会计环境济环境非常复杂阶段会计准需应矛盾相会计准需历相长时间建设程新会计准然企业利润操行起限制作方面企业会计行作出严格规定然外方面企业利润操行留定钻空子空间说新会计准永远会终点需着国会计环境济环境变化断做出相应修改断完善规章制度加强会计准建设
      加强企业利润操行理限制需加强企业部会计监企业部会计监督通会计员等企业会计工作会计资料体现济活动进行济监督保证会计资料真实准确
    外必须强化会计工作外部监社会监政府监社会监指注册会计师会计师事务接受委托委托单位审计监独立第三者身份加强会计师事务注册会计师审计监需革新前会计师事务注册会计师理模式尤提升业务素质职业道德修养进步提高会计师事务注册会计师独立性提高社会监效力加强政府监需加强部门间协调沟通政府部门企业会计监中明确具体职责权限防止监督程中出现疏漏相互推诿现象发生

    致谢
    行文篇文已接尾声岁月梭四年学时光敲响结束钟声离站生转折点心中难免思绪万千种感恩情油然生生者父母感谢生养含辛茹苦父母学创造条件站身默默支持着没会天谢谢父亲母亲
    四年中老师谆谆教导学互帮互助专业技术处事方面提高感谢母校四年学生活中教育培养感谢母校专业老师没辛勤劳动没日满载感谢学四年帮助学制作毕业设计程中老师学请教少问题老师热情解答学热心帮助毕业设计较利完成表示衷心感谢

    参考文献:
    [1]中华民国财政部制定 企业会计准2006 第1版 中国财政济出版社2006
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    [4]赵书陈敏新旧会计制度精较案例说明第1版中国财政济出版社2006
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    [7]刘永泽陈立军编中级财务会计第1版东北财学出版社2007
    [8]蒋义宏市公司会计信息质量实证研究第1版海财学出版社2007
    [9]雷光勇市公司会计行异化研究第1版东北财学出版社2008
    [10]崔刚市公司财务报告解读案例分析第1版民邮电出版社2009
    [11]陈晓红编事业财会2003年第4期CN 431236F2003
    [12]张海静会计差错产生原更正方法〔J〕边疆济文化2009(4)2122
    [13]李实伟 完善国市公司财务重述建议〔J〕 民营科技2009(6)50
    [14]朱振宇张莉 会计差错更正原方法〔J〕 中国新技术新产品2010(2)181
    [15]刘莉浅议会计政策变更会计差错更正〔J〕理界2009(4)173174
    [16]John C Coffee Jr What caused EnronA capsule social and economic history of the 1990psWorking paper 2003
    [17]William R KinneyJr ZoeVonna PalmroseSusan ScholzAuditor independence and nonaudit services What do restatements suggest Working paper 2003
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    文档贡献者

    王***朝

    贡献于2020-10-13

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