第条 规范企业税税前扣证(简称税前扣证)理根中华民国企业税法(简称企业税法)实施条例中华民国税收征收理法实施细中华民国发票理办法实施细等规定制定办法
第二条 办法称税前扣证指企业计算企业税应纳税额时证明取收入关合理支出实际发生税前扣类证
第三条 办法称企业指企业税法实施条例规定居民企业非居民企业
第四条 税前扣证理中遵循真实性合法性关联性原真实性指税前扣证反映济业务真实支出已实际发生合法性指税前扣证形式源符合国家法律法规等相关规定关联性指税前扣证反映支出相关联证明力
第五条 企业发生支出应取税前扣证作计算企业税应纳税额时扣相关支出
第六条 企业应年度企业税法规定汇算清缴期结束前取税前扣证
第七条 企业应税前扣证相关资料包括合协议支出付款证等留存备查证实税前扣证真实性
第八条 税前扣证源分部证外部证
部证指企业制成费损失支出核算会计原始证部证填制应符合国家会计法律法规等相关规定
外部证指企业发生营活动事项时单位取证明支出发生证包括限发票(包括纸质发票电子发票)财政票完税证收款证分割单等
第九条 企业境发生支出项目属增值税应税项目(简称应税项目)方已办理税务登记增值税纳税支出发票(包括规定税务机关代开发票)作税前扣证方法需办理税务登记单位者事额零星营业务支出税务机关代开发票者收款证部证作税前扣证收款证应载明收款单位名称姓名身份证号支出项目收款金额等相关信息
额零星营业务判断标准事应税项目营业务销售额超增值税相关政策规定起征点
税务总局应税项目开具发票规定规定发票者票作税前扣证
第十条 企业境发生支出项目属应税项目方单位方开具发票外外部证作税前扣证方部证作税前扣证
企业境发生支出项目属应税项目税务总局规定开具发票发票作税前扣证
第十条 企业境外购进货物者劳务发生支出方开具发票者具发票性质收款证相关税费缴纳证作税前扣证
第十二条 企业取私印制伪造变造作废开票方非法取虚开填写规范等符合规定发票(简称合规发票)取符合国家法律法规等相关规定外部证(简称合规外部证)作税前扣证
第十三条 企业应取未取发票外部证者取合规发票合规外部证支出真实已实际发生应年度汇算清缴期结束前求方补开换开发票外部证补开换开发票外部证符合规定作税前扣证
第十四条 企业补开换开发票外部证程中方注销撤销法吊销营业执税务机关认定非正常户等特殊原法补开换开发票外部证资料证实支出真实性支出允许税前扣:
()法补开换开发票外部证原证明资料(包括工商注销机构撤销列入非正常营户破产公告等证明资料)
(二)相关业务活动合者协议
(三)采非现金方式支付付款证
(四)货物运输证明资料
(五)货物入库出库部证
(六)企业会计核算记录资料
前款第项第三项必备资料
第十五条 汇算清缴期结束税务机关发现企业应取未取发票外部证者取合规发票合规外部证告知企业企业
应告知日起60日补开换开符合规定发票外部证中方特殊原法补开换开发票外部证企业应办法第十四条规定告知日起60日提供证实支出真实性相关资料
第十六条 企业规定期限未补开换开符合规定发票外部证未办法第十四条规定提供相关资料证实支出真实性相应支出发生年度税前扣
第十七条 发生办法第十五条规定情形外企业前年度应取未取发票外部证相应支出该年度没税前扣年度取符合规定发票外部证者办法第十四条规定提供证实支出真实性相关资料相应支出追补该支出发生年度税前扣追补年限超五年
第十八条 企业企业(包括关联企业)境接受应纳增值税劳务(简称应税劳务)发生支出采取分摊方式应独立交易原进行分摊企业发票分割单作税前扣证接受应税劳务企业企业开具分割单作税前扣证
企业企业境接受非应税劳务发生支出采取分摊方式企业发票外外部证分割单作税前扣证接受非应税劳务企业企业开具分割单作税前扣证
第十九条 企业租(包括企业作单承租方租)办公生产房等资产发生水电燃气冷气暖气通讯线路线电视网络等费出租方作应税项目开具发票企业发票作税前扣证出租方采取分摊方
式企业出租方开具外部证作税前扣证
第二十条 办法2018年7月1日起施行
关国家税务总局关发布〈企业税税前扣证理办法〉公告解读
2018年06月07日
日国家税务总局发布企业税税前扣证理办法(简称办法)现解读:
出台背景
2008年中华民国企业税法(简称企业税法)实施条例统规范税前扣范围标准未税前扣证做出系统规定具体解释征实践中中华民国税收征收理法实施细中华民国发票理办法实施细国家税务总局制定税收规范性文件执行存理规定较分散征纳双方认识存分歧等情况加强企业税税前扣证(简称税前扣证)理规范税收执法优化营商环境国家税务总局制定办法
二意义
税前扣证种类源头广情形办法统认识易判断利操作出发税前扣证相关概念适范围理原种类基情形税务处理特殊情形税务处理等予明确时办法始终贯穿放结合优化服务理念深入贯彻税务系统放服改革精神起积极促进作办法明确收款证部证分割单等作税前扣证减轻纳税办税负担二办法税前扣证种类填写容取时间补开换
开求等方面进行详细规定利企业加强身财务理控理减少税收风险三针企业未取外部证者取合规外部证情形办法规定补救措施保障纳税合法权益
三容
()适范围
办法适纳税体企业税法实施条例规定居民企业非居民企业
(二)基原
税前扣证难列示通明确理原利消争议确保纳税税务机关遵循规范处理税前扣证理中应遵循真实性合法性关联性原真实性基础企业济业务支出具备真实性然涉税前扣问题合法性关联性核心税前扣证形式源符合法律法规等相关规定支出相关联证明力时作企业支出税前扣证明资料
(三)税前扣证税前扣关系
税前扣证企业计算企业税应纳税额时扣相关支出企业支出税前扣范围标准应企业税法实施条例等相关规定执行
(四)税前扣证相关资料关系
企业营活动济中常常伴生合协议付款证等相关资料某情形支出法院判决企业支付违约金出具裁判文书资料属税前扣证属企业营活动直接相关够证明税前扣证真实性资料企业应法律法规等相关规定履行保责
备包括税务机关关部门机构者员核实
(五)税前扣证种类
根税前扣证取源办法分部证外部证部证指企业根国家会计法律法规等相关规定发生支出时行填制核算支出会计原始证企业支付员工工资工资表等会计原始证部证外部证指企业发生营活动事项时取发票财政票完税证分割单单位出具收款证等中发票包括纸质发票电子发票包括税务机关代开发票
(六)取税前扣证时间求
企业应支出发生时取符合规定税前扣证考虑某情形企业需补开换开符合规定税前扣证办法规定企业应年度企业税法规定汇算清缴期结束前取符合规定税前扣证
(七)外部证税务处理
企业规定期限取符合规定发票外部证相应支出税前扣应取未取发票外部证者取合规发票合规外部证规定处理:
1汇算清缴期结束前税务处理
(1)够补开换开符合规定发票外部证相应支出税前扣
(2)方注销撤销法吊销营业执税务机关认定非正常户等特殊原法补开换
开符合规定发票外部证相关资料证实支出真实性相应支出税前扣
(3)未补开换开符合规定发票外部证未相关资料证实支出真实性相应支出发生年度税前扣
2汇算清缴期结束税务处理
(1)原(购销合工程项目纠纷等)企业规定期限未取符合规定发票外部证者取合规发票合规外部证企业动没进行税前扣年度取符合规定发票外部证相应支出追补该支出发生年度扣追补扣年限超5年中方注销撤销法吊销营业执税务机关认定非正常户等特殊原法补开换开符合规定发票外部证企业年度相关资料证实支出真实性相应支出追补该支出发生年度扣追补扣年限超5年
(2)税务机关发现企业应取未取发票外部证者取合规发票合规外部证企业告知日起60日补开换开符合规定发票外部证者办法第十四条规定相关资料证实支出真实性相应支出发生年度税前扣否该支出发生年度税前扣年度追补扣
(八)特殊规定
1国家税务总局应税项目开具发票规定规定发票者票作税前扣证国家税务总局关铁路运输邮政业营业税改征增值税发票税控系统问题公告(国家税务总局公告2013年第76号)规定中国铁路总公司属运输企业(含分支机构)行印制铁路票等
2企业境发生支出项目属应税项目国家税务总局规定开具发票发票作税前扣证国家税务总局关增值税发票理干事项公告(国家税务总局公告2017年第45号)附件商品服务税收分类编码表中规定征税项目等
四施行时间
办法2018年7月1日起施行
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