企业税法规精
Part 1 应纳税收入类
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第五条 纳税收入总额包括：
()生产营收入：指纳税事营业务活动取收入包括商品(产品)销售收入劳务服务收入营运收入工程价款结算收入工业性作业收入业务收入
(二)财产转收入：指纳税偿转类财产取收入包括转固定资产价证券股权财产取收入
(三)利息收入：指纳税购买种债券等价证券利息外单位欠款付利息利息收入
(四)租赁收入：指纳税出租固定资产包装物财产取租金收入
(五)特许权费收入：指纳税提供者转专利权非专利技术商标权著作权特许权权取收入
(六)股息收入：指纳税外投资入股分股利红利收入
(七)收入：指述项收入外切收入包括固定资产盘盈收入罚款收入债权缘确实法支付应付款项物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入
第五十四条 纳税应纳税额计算权责发生制原
纳税列营业务收入分期确定计算应纳税额
()分期收款方式销售商品合约定购买应付价款日期确定销售收入实现
(二)建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入实现
(三)企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超年完工进度者完成工作量确定收入实现
第五十五条 纳税基建设专项工程职工福利等方面企业商品产品均应作收入处理纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
★财政部国家税务总局关印发〈企业税干政策问题规定〉通知财税[1994]9号
二关联营企业征税问题
()联营企业生产营取律先征收税然进行分配联营企业亏损联营企业规定进行弥补
(二)联营企业投资方联营企业分回税利润投资方企业税税率低联营企业退税投资方企业税税率高联营企业投资方分回税利润应规定补缴税补缴税计算公式
1源联营企业应纳税额投资方分回利润额÷(1联营企业税税率)
2应纳税额源联营企业应纳税额×投资方适税率
3税收扣额源联营企业应纳税额×联营企业税税率
4应补缴税额应纳税额税收扣额
三企业外投资分回股息红利收入暂联营企业规定进行纳税调整
九关两档顾性税率
年应纳税额3万元(含3万元)企业暂减18税率征收税年应纳税额10万元(含10万元)3万元企业暂减27税率征收税
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
二关联营企业分回利润股息红利补税问题
财政部国家税务总局关企业税干政策问题规定[(94)财税字第009号]中说投资方联营企业分回利润股息红利补税问题指区间税适税率存差异问题处理果投资方企业适税率高联营企业适税率计算简便投资方企业联营企业分回利润股息红利入投资方企业应纳税额述文件列计算公式补缴税果联营企业适税率投资方企业适税率致联营企业享受税收优惠实际执行税率低投资方企业投资方联营企业分回利润股息红利补税
三企业转投资损益计税问题
企业中途转外投资取款项高账面价值差额应计入投资收益章缴纳税低账面价值差额计入投资损失
★ 财政部国家税务总局关企业补贴收入征税等问题通知财税[1995]81号
企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益者外应律入实际收该补贴收入年度应纳税额
二纳税独立纳税提供身应纳税收入关贷款担保等担保方清贷款该担保纳税承担息等担保企业税前扣
三企业切工资性支出包括企业列入理费项补助等确定计税工资挂钩工资时应全部计入工资总额
四投资方联营企业分回利润投资方企业发生亏损应先弥补亏损弥补亏损盈余应联营企业补税关规定投资方企业法定税率联营企业适税率差额计算补税
五纳税根省治区直辖市民政府统规定交纳残疾业保障金企业税税前扣
六企业规定职工发放住房补贴住房困难补助企业住房周转金中开支企业交纳住房公积金住房周转金中列支足部分税务局审核税前列支
七设济特区等类济区域外商投资企业(含高新技术产业开发区)适1524税率征税中方投资者分回利润联营企业分回利润规定补税
八企业购买财政部发行公债利息征收企业税国家计委发行国家重点建设债券中国民银行批准发行金融债券应章纳税
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
三关投资方企业联营企业分回税利润补税弥补亏损问题
()投资方联营企业分回税利润规定应补缴税果投资方企业发生亏损分回利润先弥补亏损弥补亏损余额规定补缴企业税
(二)中方企业单位中外合资企业分回税利润区(指济特区浦东新区)税率差异中方企业应联营企业分回利润征税办法规定补税
★ 财政部国家税务总局关减免返流转税入企业利润征收税通知财税[1994]74号
企业减免返流转税(含征退先征退)国务院财政部国家税务总局规定指定途项目外应入企业利润章征收企业税直接减免征退应入企业年利润征收企业税先征税返先征退应入企业实际收退税返税款年度企业利润征收企业税
★ 国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复国税函发[1997]472号
纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额
二纳税销售货物购货方回扣支出税前列支
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入
★ 国家税务总局企业债务重组业务税处理办法国税发[2003]06号
第三条 债务重组包括方式：
（）低债务计税成现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
（三）债务转换资包括国企业债转股
（四）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（五）述两种者两种方式组合进行混合重组
第四条 债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
第五条 债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务帐面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
第六条 债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
第七条 修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
第八条 企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超5纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
第九条 关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分办法第四条第八条规定处理：
（）法院裁决意
（二）全体债权意协议
（三）批准国企业债转股
第十条 符合办法第九条规定条件关联方间含步条款债务重组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）第条第（二）项规定处理
★ 财政部国家税务总局关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（三）〉通知财会[2003]29号
会计制度相关准收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原：企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计帐簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额（利润表中利润总额）基础加（减）会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
Part 2 允许扣项目类
§利息支出
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 ()纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣金融机构指类银行保险公司中国民银行批准事金融业务非银行金融机构利息支出指建造购进固定资产竣工决算投产发生项贷款利息支出金融机构款利息支出包括保险企业非银行金融机构款利息支出
纳税建造购置固定资产开发购置形资产筹办期间发生利息支出外利息支出允许扣包括纳税间相互拆利息支出
纳税购买国债利息收入计入应纳税额
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
二关逾期款加收罚息处理问题
纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第三十三条 款费纳税营活动需承担入资金相关利息费包括
()长期短期款利息
(二)债券相关折价溢价摊销
(三)安排款时发生辅助费摊销
(四)入资金关作利息费调整额外币款产生差额
第三十四条 纳税发生营性款费符合条例利息水限定条件直接扣购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
第三十五条 事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成
第三十六条 纳税关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣
第三十七条 纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣
§二计税工资
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (二)纳税支付职工工资计税工资扣计税工资具体标准财政部规定范围省治区直辖市民政府规定报财政部备案
计税工资指计算应纳税额时允许扣工资标准包括企业种形式支付职工基工资浮动工资类补贴津贴奖金等
★财政部国家税务总局关印发〈企业税干政策问题规定〉通知财税[1994]9号
五关企业工资列支问题
()关部门批准实行工资总额济效益挂钩办法企业工资发放工资总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度计算应纳税额时准予扣
(二)饮食服务企业国家规定提取提成工资计算应纳税额时准予扣
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
二关实行工效挂钩企业工资扣问题
便操作实行工效挂钩企业两低范围提取工资总额税务机关审定实际提取数扣企业提取工资总额部分建立丰补歉工资储备基金年度实际发放时重复扣企业工效挂钩基数例必须报税务机关审查备案中城镇集体企业工效挂钩基数例必须税务机关核准
★ 财政部国家税务总局关调整计税工资扣限额等关问题通知财税[1999]258号
根年国济发展职工工资增长实际情况决定财政部国家税务总局关调整计税工资扣限额通知(财税字[1996]43号)规定计税工资均月扣限额550元调整800元具体扣标准省治区直辖市民政府根行业情况述限额确定报财政部国家税务总局备案
二反映实行计税工资制度企业税前列支工资时企业生产营关员纳入企业计税工资员基数根企业税暂行条例实施细规定考虑目前企业改革减员增效实际情况企业列支工资时列员列入计税工资员基数
1企业解劳动合关系原企业职工
2未企业解劳动合关系企业支付基工资生活费员
3职工福利费劳动保险费等列支工资职工
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第十七条 工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出
第十八条 纳税发生列支出作工资薪金支出
()雇员纳税投资分配股息性
(二)根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
(三)已提取职工福利基金中支付项福利支出(包括职工生活困难补助探亲路费等)
(四)项劳动保护支出
(五)雇员调动工作旅费安家费
(六)雇员离退休退职遇项支出
(七)独生子女补贴
(八)纳税负担住房公积金
(九)国家税务总局认定属工资薪金支出项目
第十九条 企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外
()应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
(二)已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
(三)已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
第二十条 规定外工资薪金支出实行计税工资扣办法计税工资扣标准财政部国家税务总局规定执行
第二十条 批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出饮食服务行业国家规定提取发放提成工资实扣
★ 关国资委监企业实行工效挂钩办法工资税前扣关理问题通知国资发分配[2004]209号
三企业税前扣计税工资超根审核批准工效挂钩方案提取效益工资总额企业效益工资总额范围实际发放工资税前扣效益工资中建立工资储备部分实际发放年度税前扣提取效益工资改变途税前扣
§三三费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (三)纳税职工工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415计算扣
★ 国家税务总局关工会费税前扣问题通知国税函[2000]678号
建立工会组织企业事业单位社会团体月全部职工工资总额2工会拨交费工会组织开具工会费拨缴款专收税前扣出具工会费拨缴款专收提取职工工会费企业税前扣
§四捐赠
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (四)纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3部分准予扣公益救济性捐赠指纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区捐赠纳税直接受赠捐赠允许扣
前款称社会团体包括中国青少年发展基金会希工程基金会宋庆龄基金会减灾委员会中国红十字会中国残疾联合会全国老年基金会老区促进会民政部门批准成立非营利公益性组织
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
四公益性救济性捐赠计算
企业税暂行条例规定企业公益性救济性捐赠应纳税额3部分予扣计算简便现具体计算程序明确
()调整额企业已营业外支出中列支捐赠额剔计入企业额
(二)调整额3计算出法定公益性救济性捐赠扣额
(三)调整额减法定公益性救济性捐赠扣额差额应纳税额
企业期发生公益性救济性捐赠足额3应实扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
二关企业捐赠
（）企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券（商业企业包括外购商品）捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
（二）企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
（三）企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入帐价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
§五业务招费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税财政部规定支出生产营关业务招费纳税提供确实记录单核准准予扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第四十三条 纳税发生营业务直接相关业务招费列规定例范围实扣
全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额5‰全年销售(营业)收入净额超1500万元超该部分3‰
第四十四条 纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
§六保险基金
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税国家关规定交类保险基金统筹基金包括职工养老基金业保险基金等税务机关审核规定例扣
纳税参加财产保险运输保险规定缴纳保险费准予扣保险公司予纳税赔款优应计入年应纳税额
纳税国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险费准予计算应纳税额时实扣
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
四关企业保险费扣问题
()企业保险公司缴纳取应税关财产保险等种保险费税务机关审查核实税前扣
(二)企业政府社会保障理部门缴纳养老保险业(失业)保险等社会保障性质保险费(基金)缴纳例标准省级税务机关认税前扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
五关养老医疗失业保险
（）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
（二）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
§七租赁费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税根生产营需租入固定资产支付租赁费扣分列规定处理
()营租赁方式租入固定资产发生租赁费实扣
(二)融资租赁发生租赁费直接扣承租方支付手续费安装交付支付利息等支付时直接扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第三十八条 纳税营租赁方式出租方取固定资产符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
第三十九条 纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
符合列条件租赁融资租赁
()租赁期满时租赁资产权转承租方
(二)租赁期资产年限部分(75)
(三)租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
§八固定资产累计折旧
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税转类固定资产发生费允许扣
纳税期发生固定资产流动资产盘亏毁损净损失提供清查盘存资料税务机关审核准予扣
纳税固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超两年应作固定资产
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品次分期扣
第三十条 固定资产计价列原处理
()建设单位交完工固定资产根建设单位交付财产清册中确定价值计价
(二)制建固定资产竣工时实际发生成计价
(三)购入固定资产购入价加发生包装费运杂费安装费缴纳税金价值计价国外引进设备设备买价加进口环节税金国运杂费安装费等费价值计价
(四)融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等费价值计价
(五)接受赠固定资产发票列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等确定附发票类设备市价确定
(六)盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
(七)接受投资固定资产应该资产折旧程度合协议确定合理价格者评估确认价格确定
(八)原固定资产基础进行改扩建固定资产原价加改扩建发生支出减改扩建程中发生固定资产变价收入余额确定
第三十条 固定资产折旧列规定处理
()列固定资产应提取折旧
1房屋建筑物
2机器设备运输车辆器具工具
3季节性停修理停机器设备
4营租赁方式租出固定资产
5融资租赁方式租入固定资产
6财政部规定应计提折旧固定资产
(二)列固定资产提取折旧
1土
2房屋建筑物外未需封存固定资产
3营租赁方式租入固定资产
4已提足折旧继续固定资产
5规定提取维简费固定资产
6已成中次性列支形成固定资产
7破产关停企业固定资产
8财政部规定计提折旧固定资产
提前报废固定资产计提折旧
(三)提取折旧方法
1纳税固定资产应投入月份次月起计提折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计提折旧
2固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原价中减残值例原价5企业行确定情况特殊需调整残值例应报税务机关备案
3固定资产折旧方法折旧年限国家关规定执行
★ 财政部国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知财工[1996]41号
四推进企业机器设备更新
1企业根技术改造规划承受力国家规定折旧年限区间选择较短折旧年限国民济中具重位技术进步快电子生产企业船舶工业企业生产母机机械企业飞机制造企业汽车制造企业化工生产企业医药生产企业财政部批准企业机器设备采双倍余额递减法年数总法企业某特殊机器设备符合财政部行业财务制度规定实行双倍余额递减法年数总法
2根国家规定进行清产核资企业综合考虑企业承受力技术进步状况基础重估固定资产价值提取折旧
3企业技术改造采取融资租赁方法租入机器设备折旧年限租赁期限国家规定折旧年限孰短原确定短折旧年限短3年
4企业购入计算机应软件计算机起购入计入固定资产价值单独购入作形资产理法律规定效期限合规定受益年限进行摊销没规定效期限受益年限5年均摊销
★ 国家税务总局关固定资产评估增值计提折旧关企业税问题批复国税函[1999]574号
根企业税法规规定纳税项资产转销售应入应纳税法缴纳企业税谓资产转销售指资产权转接受方取相应交换价值(包括价证券)企业实物资产交换股权税收角度应该分解资产转投资两项交易企业改组活动中涉资产转确认实现法缴纳企业税接受资产企业评估确认价值确定计税成企业已评估确认价值调整关资产成计提折旧摊销费申报纳税时必须进行纳税调整
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第二十二条 纳税营活动中固定资产折旧费形资产递延资产摊销费扣
第二十三条 纳税固定资产计价细第三十条规定执行固定资产价值确定列特殊情况外般调整
()国家统规定清产核资
(二)固定资产部分拆
(三)固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
(四)根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
第二十四条 纳税固定资产计提折旧范围细第三十条规定执行规定者外列资产计提折旧摊销费
()已出售职工住房出租职工租金收入未计入收入总额纳入住房周转金住房
(二)创外购商誉
第二十五条 规定者外固定资产计提折旧低年限
()房屋建筑物20年
(二)火车轮船机器机械生产设备10年
(三)电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年
第二十六条 促进科技进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报国家税务总局批准
第二十七条 纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
第二十九条 纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
第三十条 纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出
()发生修理支出达固定资产原值20
(二)修理关资产济寿命延长二年
(三)修理固定资产新途
第三十二条 纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣转处置关投资资产时取财产转收入中减计算财产转损失
§九坏账准备
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税财政部规定提取坏账准备金商品削价准备金准予计算应纳税额时扣
建立坏账准备金纳税发生坏账损失报税务机关核定期实际发生数额扣
纳税已作支出亏损坏账处理应收款项年度全部部分收回时应计入收回年度应纳税额
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第四十五条 纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报税务机关批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
第四十六条 批准提取坏账准备金纳税规定者外坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰计提坏账准备年末应收账款纳税销售商品产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费年末应收账款包括应收票金额
第四十七条 纳税符合列条件应收账款应作坏账处理
()债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收账款
(二)债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收账款
(三)债务遭受重然灾害意外事损失巨财产(包括保险赔款等)确实法清偿应收账款
(四)债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收账款
(五)逾期3年未收回应收账款
(六)国家税务总局批准核销应收账款
第四十八条 纳税发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
§十形资产递延资产
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
形资产指纳税长期没实物形态资产包括专利权商标权著作权土权非专利技术商誉等
递延资产指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良支出等
形资产取时实际成计价应区确定
()投资者作资金者合作条件投入形资产评估确认者合协议约定金额计价
(二)购入形资产实际支付价款计价
(三)行开发法申请取形资产开发程中实际支出计价
(四)接受捐赠形资产发票账单列金额者类形资产市价计价
第三十三条 形资产应采取直线法摊销
受投资形资产法律合者企业申请书分规定效期限受益期限法定效期限合企业申请书中规定受益年限孰短原摊销法律没规定年限合者企业申请书受益年限摊销法律合者企业申请书没规定年限者行开发形资产摊销期限少10年
第三十四条 企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短5年期限分期扣
前款说筹建期指企业批准筹建日起开始生产营(包括试生产试营业)日期间开办费指企业筹建期发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产形资产成汇兑损益利息等支出
§十
★ 财政部国家税务总局关企业资产评估增值关税处理问题通知财税[1997]77号
纳税国务院统规定进行清产核资时发生固定资产评估净增值计入应纳税额
二纳税非现金实物资产形资产外投资发生资产评估净增值计入应纳税额中途期转收回该项资产时应转收回该项投资取收入该实物资产形资产投出时原账面价值差额计入应纳税额法缴纳企业税
三纳税产权转程中发生产权转净收益净损失计入应纳税额法缴纳企业税国资产产权转净收益国家关规定全额交财政计入应纳税额
四企业进行股份制改造发生资产评估增值应相应调整账户发生固定资产评估增值计提折旧计算应纳税额时扣
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
四关行业会费否税前扣问题
纳税省省级民政物价财政部门批准标准法成立协会学会等社团组织交纳会费税务机关审核允许税前扣
五关纳税纳税年度应计未计应提未提扣项目转移年度补扣截止时间问题
财政部国家税务总局关企业税具体问题通知(财税字[1996]79号)规定企业纳税年度应计未计扣项目包括类应计未计费应提未提折旧等移转年度补扣指年度终纳税规定申报期申报发现应计未计应提未提税前扣项目
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第十条 纳税种存货应取时实际成计价纳税外购存货实际成包括购货价格购货费税金
计入存货成税金指购买制委托加工存货发生消费税关税资源税销项税额中抵扣增值税进项税额
纳税制存货成包括制造费等间接费
第十条 纳税项存货发出领成计价方法采计价法先进先出法加权均法移动均法计划成法毛利率法零售价法等果纳税正存货实物流程进先出法相致采进先出法确定发出领存货成纳税采计划成法零售价法确定存货成销售成必须年终申报纳税时时结转成差异商品进销差价
第十二条 纳税成计算方法间接成分配方法存货计价方法确定意改变确需改变应纳税年度开始前报税务机关批准否应纳税额造成影响税务机关权调整
第十四条 销售费应纳税负担销售商品发生费包括广告费运输费装卸费包装费展览费保险费销售佣金(直接认定进口佣金调整商品进价成)代销手续费营性租赁费销售部门发生差旅费工资福利费等费
事商品流通业务纳税购入存货抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等购货费直接计入销售费果纳税根会计核算需已述购货费计入存货成销售费名义重复申报扣
事房产开发业务纳税销售费包括开发产品销售前改装修复费护费采暖费等
第十五条 理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费理费包括纳税统负担总部(公司)费研究开发费(技术开发费)社会保障性缴款劳动保护费业务招费工会费职工教育费股东会董事会费开办费摊销形资产摊销(含土费土损失补偿费)矿产资源补偿费坏账损失印花税等税金消防费排污费绿化费外事费法律财务资料处理会计事务方面成(咨询费诉讼费聘请中介机构费商标注册费等)总机构(指法总公司性质总机构)支付身营利活动关合理理费等国家税务总局授权税务机关批准外纳税列支关联企业支付理费
总部费称公司费包括总部行政理员工资薪金福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销等
第十六条 财务费纳税筹集营性资金发生费包括利息净支出汇兑净损失金融机构手续费非资化支出
第四十条 纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
第四十条 纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件：
()广告通工商部门批准专门机构制作
(二)已实际支付费已取相应发票
(三)通定媒体传播
第四十二条 纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售营业收入5‰范围实扣
第五十三条 纳税发生佣金符合列条件计入销售费
()合法真实证
(二)支付象必须独立权事中介服务纳税(支付象含企业雇员)
(三)支付佣金规定者外超服务金额5
★ 国家税务总局关企业财产损失税前扣问题批复国税函[2000]579号
二企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金应视企业财产损失准予存货损失起税前规定进行扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
三关企业提取准备金
（）企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备工资准备等）企业税前扣
（二）企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前帐面价值确定扣折旧摊销金额
（三）企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
四关企业资产永久实质性损害
（）企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
（二）企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
（三）税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
（四）存货发生项干情况时应视永久实质性损害：
1已霉烂变质存货
2已期转价值存货
3营中已需已价值转价值存货
4足证明已价值转价值存货
（五）出现列情况固定资产应视永久实质性损害：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
（六）形资产存项干情况时应视永久实质性损害：
1已新技术代已价值转价值形资产
2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3足证明已丧失价值转价值形资产
（七）投资存项干情况时应视永久实质性损害：
1投资单位已法宣告破产
2投资单位法撤销
3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
4足证明某项投资实质已企业带济利益情形
十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定
★ 财政部国家税务总局关扩企业技术开发费加计扣政策适范围通知财税[2003]244号
财政部国家税务总局关扩企业技术进步关财务税收问题通知（财工字[1996]41号）国家税务总局关促进企业技术进步关税收问题补充通知（国税发[1996]152号）中关盈利工业企业研究开发新产品新技术新工艺实际发生费年度实际发生额增长幅度10（含10）规定实列支外年实际发生额50抵扣企业年应纳税额规定适范围扩财务核算制度健全实行查账征收企业税种制工业企业
二述工业企业包括事采矿业制造业电力燃气水生产供应业企业
Part 3 许扣项目类
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
计算应纳税额时列项目扣
()资性支出：指纳税购置建造固定资产外投资支出
(二)形资产受开发支出：指直接扣纳税购置行开发形资产发生费形资产开发支出未形成资产部分准予扣
(三)违法营罚款没收财物损失：指纳税生产营违反国家法律法规规章关部门处罚款没收财物损失
(四)项税收滞纳金罚金罚款：指纳税违反税收法规处滞纳金罚金前款称违法营罚款外项罚款
(五)然灾害者意外事损失赔偿部分：指纳税参加财产保险遭受然灾害者意外事保险公司予赔偿
(六)超国家规定允许扣公益救济性捐赠非公益救济性捐赠
(七)种赞助支出：指种非广告性质赞助支出
(八)取收入关项支出
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第六条 条例第七条规定外计算应纳税额时列支出扣
()贿赂等非法支出
(二)违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金
(三)存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金(包括投资风险准备基金)国家税收法规规定提取准备金外形式准备金
(四)税收法规具体扣范围标准(例金额)实际发生费超高法定范围标准部分
Part 4 优惠政策类
§亏损弥补
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第十条 纳税发生年度亏损纳税年度弥补纳税年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超五年
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
关企业亏损含义问题
企业税暂行条例规定企业纳税年度发生亏损纳税年度应纳税额弥补税法指亏损概念企业财务报表中反映亏损额企业财务报表中亏损额税务机关税法规定核实调整金额
§二优惠条款
★财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知财税[1994]1号
税务机关审核符合列条件企业述规定予减税免税优惠：
()国务院批准高新技术产业开发区高新技术企业减15税率征收税新办高新技术企业投产年度起免征税两年指
1国务院批准高新技术产业开发区企业关部门认定高新技术企业减15税率征收税
2国务院批准高新技术产业开发区新办高新技术企业投产年度起免征税两年
(二)支持鼓励发展第三产业企业(包括全民制工业企业转换营机制兴办第三产业企业)产业政策定期限减征者免征税具体规定
1农村农业生产产前产中产服务行业乡村农技推广站植保站水站林业站畜牧兽医站水产站种子站农机站气象站农民专业技术协会专业合作社提供技术服务劳务取收入城镇类事业单位开展述技术服务劳务取收入暂免征收税
2科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税
3新办独立核算事咨询业(包括科技法律会计审计税务等咨询业)信息业技术服务业企业营单位开业日起第年第二年免征税
4新办独立核算事交通运输业邮电通讯业企业营单位开业日起第年免征税第二年减半征收税
5新办独立核算事公事业商业物资业外贸易业旅游业仓储业居民服务业饮食业教育文化事业卫生事业企业营单位开业日起报税务机关批准减征者免征税年
6新办三产企业营业营业(实际营业额计算)确定减免税政策
(三)企业利废水废气废渣等废弃物原料进行生产5年减征者免征税指：
1企业原设计规定产品外综合利企业生产程中产生资源综合利目录资源作原料生产产品生产营日起免征税5年
2企业利企业外宗煤矸石炉渣粉煤灰作原料生产建材产品生产营日起免征税5年
3处理利企业废弃资源综合利目录资源新办企业税务机关批准减征者免征税1年
(四)国家确定老少边穷区新办企业3年减征者免征税指：
国家确定革命老根少数民族区边远区贫困区新办企业税务机关批准减征者免征税3年
(五)企业事业单位进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税指
企业事业单位进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税超30万元部分法缴纳税
(六)企业遇风火水震等严重然灾害定期限减征者免征税指：
企业遇风火水震严重然灾害税务机关批准减征者免征税1年
(七)新办劳动业服务企业年安置城镇业员达规定例3年减征者免征税指：
1新办城镇劳动业服务企业年安置业员超企业业员总数60税务机关审查批准免征税3年
2劳动业服务企业免税期满年新安置业员占企业原业员总数30税务机关审核批准减半征收税两年
3享受税收优惠业员包括业青年国企业转换营机制富余职工机关事业单位精简机构富余员农转非员两劳释放员
4劳动业服务企业业员总数包括该企业工作类员含聘时工合工离退休员
(八)高等学校中学校办工厂减征者免征税指：
2高等学校中学举办类进修班培训班暂免征收税
4享受税收优惠政策高等学校中学范围仅限教育部门办普教性学校包括电夜业等类成学校企业举办职工学校私办学校
(九)民政部门举办福利生产企业减征者免征税指
1民政部门举办福利工厂街道办非中途转办社会福利生产单位安置四残员占生产员总数35暂免征收税安置四残员占生产员总数例超10未达35减半征收税
2享受税收优惠政策四残员范围包括盲聋哑肢体残疾
3享受税收优惠政策福利生产企业必须符合列条件
(1)具备国家规定开办企业条件
(2)安置四残员达规定例
(3)生产营项目符合国家产业政策适宜残疾事生产劳动营
(4)残疾职工具适劳动岗位
(5)必适合残疾生理状况安全生产条件劳动保护措施
(6)严格完善项理制度建立四表册(企业基情况表残疾职工工种安排表企业职工工资表利税分配报表残疾职工名册)
(十)乡镇企业应缴税款减征10补助社会性开支费执行税前提取10办法
二优惠政策1994年1月1日起执行属原优惠政策延续享受优惠政策企业减免税期限应连续计算
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
关企业税减免税政策交叉问题
财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知[(94)财税字第001号]中规定减免税优惠措施企业会减免税政策交叉情况具体执行时选择适中项优惠政策两项项优惠政策累加执行
六新办企业概念：组建起原企业分改组扩建搬迁转产合继续营者吸收新成员改变领导关系改变企业名称视新办企业
★ 财政部国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知财工[1996]41号
鼓励企业加技术开发费投入
1企业研究开发新产品新技术新工艺发生项费包括新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试验费技术图书资料费未纳入国家计划中间试验费研究机构员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费受例限制计入理费
3企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧
二推动产学研合作促进联合开发
1企业技术开发新产品研制身技术力量时应通种形式科研院高等学校开展合作增强企业技术开发力鼓励支持科研院高等学校直接进入中型企业企业集团成企业技术开发机构通联营投资参股控股者兼等方法实现企业联合促进企业逐步成技术开发体
2企业技术开发采取开发委托单位开发联合开发等形式鼓励企业单位(包括企业事业单位科研院高等院校)进行联合开发技术求高投资数额单企业难独立承担技术开发项目联合攻关费摊成果享原报财税机关批准采取集团公司集中收取技术开发费办法中成员企业交纳技术开发费理费中列支集团公司集中收取技术开发费核销关费支出形成资产部分作国家投资资公积金中单独反映
3企业科研机构包括研究技术中心等直接科学研究科学试验进口仪器设备化学试剂技术资料新免税办法达前中华民国增值税暂行条例财政部海关总署关修订科技品报送进口免税通知规定免征增值税享受减免关税优惠政策
三加速企业技术成果产业化商品化
1企业进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税超30万元部分法缴纳税
2企业验证补充相关数确定完善技术规范解决产业化商品化规模生产关键技术进行中间试验报财税机关批准中试设备折旧年限国家规定基础加速30—50
★ 国家税务总局关校办企业征免税问题批复国税函发[1996]138号
关校办科研生产教学体化设计研究院科研否予暂免征收税问题财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知(财税字[1994]001号)规定科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税关专院校科研税问题国家已明确
学校设计研究院税问题考虑设计研究等学校优势收入属技术性服务收入外配合教学非正常消耗较科研生产教学体化设计研究院开展设计研究取暂免征收税
二关营收入学校掌握问题国家予校办企业免税部分应该学校补助教育费足
★ 国家税务总局关享受税收优惠政策科研单位认定问题批复国税函[1996]256号
财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知(财税字[1996]001号)规定科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税述称科研单位指全民制独立核算科学研究机构包括企业事业单位属研究类技术开发咨询服务中介组织科研单位认定应省治区直辖市计划单列市科委提供具体名单报级税务机关审核
二全民制事业单位属事科技开发机构民营科技机构国中型企业办搞科技开发事业单位技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收企业税超30万元部分法缴纳企业税
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
三关清算期间执行优惠政策问题
纳税清算期间属正常生产营清算享受法定减免税顾
★ 国家税务总局关企业取逾期包装物押金收入征收企业税问题通知国税发[1998]228号
根中华民国企业税暂行条例实施细第七条规定企业收取包装物押金逾期未返买方应确认收入法计征企业税谓逾期未返指买卖双方合书面约定收回包装物返押金期限返押金考虑包装物属流动性较强存货资产加强应税收入理企业收取包装物押金收取日起计算已超年(指12月)未返原确认期满日属年度收入
二包装物周转期间较长关购销合明确规定包装物押金返期税务机关核准包装物押金确认收入期限适延长长超三年
三企业长期固定购销关系客户收取循环包装物押金收取合理押金循环期间作收入
★ 国家税务总局关企业免税弥补亏损问题通知国税发[1999]34号
税收法规规定企业某项目免征税果企业应税项目免税项目应税项目发生亏损时税收法规规定结转年度弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度亏损免税项目应弥补前年度亏损
★ 财政部国家税务总局关贯彻落实〈中中央 国务院关加强技术创新发展高科技实现产业化决定〉关税收问题通知财税[1999]273号
三关税
()社会力量包括企业单位(含外商投资企业外国企业)事业单位社会团体体工商户()资助非关联科研机构高等学校研究开发新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关审核确定资助支出全额年度应纳税额中扣年度应纳税额足抵扣结转抵扣
非关联科研机构高等学校指资助企业属投资科研成果唯提供资助企业科研机构高等学校
企业属科研机构高等学校提供研究开发费资助支出实行抵扣应纳税额办法
企业等社会力量科研机构高等学校资助研究开发费申请抵扣应纳税额时须提供科研机构高等学校开具研究开发项目计划资金收款证明税务机关求提供相关资料提供相关资料税务机关予受理
(二)软件开发企业实际发放工资总额计算应纳税额时准予扣
★ 财政部国家税务总局关高校勤社会化改革关税收政策通知财税[2000]25号
原高校勤理部门剥离出成立进行独立核算法资格高校勤济实体(简称高校勤实体)营学生公寓教师公寓高校教学提供勤服务获租金服务性收入免征营业税利学生公寓教师公寓等高校勤服务设施社会员提供服务获租金种服务性收入应现行规定计征营业税
社会性投资建立高校学生提供住宿服务高教系统统收费标准收取租金学生公寓取租金收入免征营业税利学生公寓社会员提供住宿服务取租金收入应现行规定计征营业税
二高校勤实体高校师生食堂提供粮食食植物油蔬菜肉禽蛋调味品食堂餐具免征增值税营外商品律现行规定计征增值税
三设置校园实行社会化理独立核算食堂师生提供餐饮服务获收入免征营业税社会提供餐饮服务获收入应现行规定计征营业税
四高校勤实体高校提供快餐外销收入免征增值税社会员提供快餐外销收入应缴纳增值税
五高校勤实体暂免征收企业税
六高校勤实体免征城镇土税房产税
七高校勤社会化改革中建学生公寓批准征耕免征耕占税
八高校勤实体享受述优惠政策济实体应享受优惠政策营活动进行单独核算分进行纳税申报进行单独核算纳税申报享受述政策
★ 财政部国家税务总局关医疗卫生机构关税收政策通知财税[2000]42号
关非营利性医疗机构税收政策
()非营利性医疗机构国家规定价格取医疗服务收入免征项税收国家规定价格取医疗服务收入享受项政策
医疗服务指医疗服务机构患者进行检查诊断治疗康复提供预防保健接生计划生育方面服务服务关提供药品医材料器具救护车病房住宿伙食业务()
(二)非营利性医疗机构事非医疗服务取收入租赁收入财产转收入培训收入外投资收入等应规定征收项税收非营利性医疗机构取非医疗服务收入直接改善医疗卫生服务条件部分税务部门审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
(三)非营利性医疗机构产制剂免征增值税
(四)非营利性医疗机构药房分离独立药品零售企业应规定征收项税收
(五)非营利性医疗机构房产土车船免征房产税城镇土税车船税
★ 财政部国家税务总局关非营利性科研机构税收政策通知财税[2001]5号
非营利性科研机构推动科技进步宗旨营利目事应基础研究社会提供公服务非营利性科研机构认定标准科技部会财政部中编办国家税务总局行制定非营利性科研机构需书面科技行政部门申明性质规定进行设置审批登记注册接受登记注册科技行政部门核定执业登记中注明非营利性科研机构
二非营利性科研机构享受税收优惠政策
1非营利性科研机构事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务收入关规定免征营业税企业税
2非营利性科研机构事科研业务关服务取收入租赁收入财产转收入外投资收入等应规定征收项税收非营利性科研机构事述非营业务收入改善研究开发条件投资部分税务部门审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
3非营利性科研机构房产土免征房产税城镇土税
4社会力量非关联非营利性科研机构新产品新技术新工艺发生研究开发费资助税务机关审核确定资助支出全额年度应纳税额中扣年度应纳税额足抵扣结转抵扣
三非营利性科研机构实行年度检查制度符合条件应取消免税资格规定补缴年已免税款
★ 财政部国家税务总局关营高校学生公寓关税收政策通知财税[2002]147号
支持国高等学校办学模式改革提高办学效益办学质量学生提供良学生活环境根国务院领导志指示精神现高校勤实体社会性投资建设营高校学生公寓（简称学生公寓）营程中涉关税收政策问题通知：
高校学生提供住宿服务高教系统收费标准收取租金学生公寓免征房产税
二高教系统收费标准高校学生出租学生公寓取租金收入免征企业税
三高校学生签定学生公寓租赁合免征印花税
四高校勤实体社会性投资者营学生公寓获租金涉营业税财税字〔2002〕25号文件通知政策执行
享受述优惠政策纳税应享受优惠政策营活动进行单独核算分进行纳税申报进行单独核算纳税申报享受述政策利学生公寓社会员提供住宿服务学生公寓挪做应现行规定缴纳相关税款已享受免税优惠免征税款应予补缴
五通知2002年10月1日起2005年12月31日止执行前未征税款补缴已征税款退
★ 国家税务总局劳动社会保障部关促进岗失业员业税收政策具体实施意见通知国税发[2002]160号
新办服务型企业
新办服务型企业年新招岗失业员签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级（含县级）税务机关审核意列办法享受税收优惠政策：
新办服务型企业年新招岗失业员达职工总数30％（含30％）三年免征企业应缴纳营业税城市维护建设税教育费附加企业税
新办服务型企业年新招岗失业员足职工总数30％三年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员企业职工总数×100％）×2
二新办商贸企业认定
新办商贸企业年新招岗失业员签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意列办法享受税收优惠政策：
新办商贸企业年新招岗失业员达职工总数30％（含30％）三年免征企业应缴纳城市维护建设税教育费附加企业税
新办商贸企业年新招岗失业员足职工总数30％三年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员企业职工总数×100％）×2
三现服务型企业认定
现服务型企业新增加岗位年新招岗失业员达职工总数30（含30）签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意三年年度应缴企业税额减征30
四现商贸企业认定
现商贸企业新增加岗位年新招岗失业员达职工总数30（含30）签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意三年年度应缴企业税额减征30
★ 国家税务总局关新办企业税优惠执行口径批复国税函[2003]1239号
新办企业单位开业日执行口径统纳税取营业执标明设立日期企业取营业执标明设立日期6月30日前应年作纳税年度享受定期减免税优惠6月30日税务机关提出书面申请选择年缴纳企业税享受定期减征免征企业税执行期限推延年度起计算果企业已选择该办法次年度发生亏损年度已纳税款予退亏损年度应计算减免税执行期限亏损额规定年度弥补
★ 教育部国家发展改革委财政部国家税务总局国家粮食局关支持高等学校进步做学生食堂工作干意见教发[2004]15号
校园实行社会化理独立核算学生食堂免征营业税基础2005年年底前免征企业税减免企业税体现降低学生食堂价格
★ 财政部国家税务总局关教育税收政策通知财税[2004]39号
关营业税增值税税
1事学历教育学校提供教育劳务取收入免征营业税
2学生勤工俭学提供劳务取收入免征营业税
3学校事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务业务取收入免征营业税
4托幼园提供养育服务取收入免征营业税
5政府举办高等中等初等学校（含属单位）举办进修班培训班取收入收入全部学校免征营业税企业税
6政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事营业税暂行条例服务业税目规定服务项目（广告业桑摩氧吧等外）取收入免征营业税企业税
7特殊教育学校举办企业福利企业标准享受国家福利企业实行增值税企业税优惠政策
8纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育事业捐赠准予企业税税前全额扣
9高等学校类职业学校服务业技术转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收企业税
10学校批准收取纳入财政预算理财政预算外资金专户理收费征收企业税学校取财政拨款部门级单位取事业发展专项补助收入征收企业税
11取教育储蓄存款利息免征税省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁布教育方面奖学金免征税高等学校转化职务科技成果股份出资例等股权形式奖励获奖取股份出资例时暂缴纳税取股份出资例分红转股权出资例时法缴纳税
二关房产税城镇土税印花税
国家拨付事业费企业办类学校托幼园房产土免征房产税城镇土税财产财产赠学校立书免征印花税
三关耕占税契税农业税农业特产税
1学校幼园批准征耕免征耕占税享受免税学校具体范围：全日制中学校（包括部门企业办学校）教学房实验室操场图书馆办公室师生员工食堂宿舍学校事非农业生产营占耕予免税职工夜校学班培训中心函授学校等免税列
2国家机关事业单位社会团体军事单位承受土房屋权属教学科研免征契税教学指教室（教学楼）直接教学土房屋科研指科学实验场直接科研土房屋县级民政府教育行政部门劳动行政部门审批颁发办学许证企业事业组织社会团体社会公民利非国家财政性教育费面社会举办学校教育机构承受土房屋权属教学免征契税
3农业院校进行科学实验土免征农业税农业院校进行科学实验取农业特产品收入实验期间免征农业特产税
四关关税
1境外捐赠偿捐赠直接类职业学校高中初中学幼园教育教学仪器图书资料般学品免征进口关税进口环节增值税述捐赠品包括国家明令予减免进口税20种商品相关事宜国务院批准扶贫慈善性捐赠物质免征进口税收暂行办法办理
2教育部承认学历专全日制高等院校财政部会国务院关部门批准学校营利目合理数量范围进口国生产科学研究教学品直接科学研究教学免征进口关税进口环节增值税消费税（包括国家明令予减免进口税20种商品）科学研究教学品范围等关具体规定国务院批准科学研究教学品免征进口税收暂行规定执行
五取消列税收优惠政策
1财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知[（94）财税字第001号]第八条第款第三款关校办企业事生产营免征税规定中取消税优惠政策增加财政收入现行财政体制中央方财政分享专项列入财政预算然全部教育事业应中央财政补偿资金列中央教育专项改善全国特农村区中学办学条件资助家庭济困难学生应方财政补偿资金列省级教育专项改善区农村中学办学条件资助农村家庭济困难中学生
2关学校办企业征收流转税问题通知（国税发[1994]156号）第三条第款第三款关校办企业生产应税货物校教学科研方面免征增值税校办企业校教学科研服务提供应税劳务免征营业税规定
六通知2004年1月1日起执行前规定通知符通知准
Part 5 税收征类
★ 国家税务总局关印发企业税减免税理办法通知国税发[1997]99号
减免税报批范围
税收法律法规国务院关规定予减征免征应缴税款属减免税报批范围超出规定范围报批减免税
符合规定报批范围减免税纳税提出减免税申请税务机关审核批准执行未税务机关审核批准纳税律准行减免税
二减免税申请
纳税申请减免税必须税务机关提供书面资料
()减免税申请报告包括减免税范围年限金额企业基情况等
(二)纳税财务会计报表
(三)工商执税务登记证复印件
(四)根减免税项目税务机关求提供材料
税务机关应时受理纳税减免税申请减免税受理截止日期年度终2月逾期减免税申请办理
四减免税审批权限
审批减免税应权限集中原办理搞层层放具体
()方级企业减免税省治区直辖市计划单列市方税务局审批确定
(二)中央级企业减免税属纳税遇风火水震等严重然灾害国家确定老少边穷区新办企业年度减免税额达超100万元国家税务总局审批余企业减免税省治区直辖市计划单列市国家税务局审批确定
五减免税审批程序
()纳税申请减免税必须通税务机关逐级报审批机关直接受理纳税减免税申请
(二)税务机关接纳税减免税申请必须申请容逐项核实提出具体初审意见报告审批权限逐级报
(三)级税务机关接级税务机关减免税报告审批权限规定时进行核报审批金额较影响面广减免税事项进行专题调查核实情况作出决定
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Part 1 应纳税收入类
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第五条 纳税收入总额包括：
()生产营收入：指纳税事营业务活动取收入包括商品(产品)销售收入劳务服务收入营运收入工程价款结算收入工业性作业收入业务收入
(二)财产转收入：指纳税偿转类财产取收入包括转固定资产价证券股权财产取收入
(三)利息收入：指纳税购买种债券等价证券利息外单位欠款付利息利息收入
(四)租赁收入：指纳税出租固定资产包装物财产取租金收入
(五)特许权费收入：指纳税提供者转专利权非专利技术商标权著作权特许权权取收入
(六)股息收入：指纳税外投资入股分股利红利收入
(七)收入：指述项收入外切收入包括固定资产盘盈收入罚款收入债权缘确实法支付应付款项物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入
第五十四条 纳税应纳税额计算权责发生制原
纳税列营业务收入分期确定计算应纳税额
()分期收款方式销售商品合约定购买应付价款日期确定销售收入实现
(二)建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入实现
(三)企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超年完工进度者完成工作量确定收入实现
第五十五条 纳税基建设专项工程职工福利等方面企业商品产品均应作收入处理纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
★财政部国家税务总局关印发〈企业税干政策问题规定〉通知财税[1994]9号
二关联营企业征税问题
()联营企业生产营取律先征收税然进行分配联营企业亏损联营企业规定进行弥补
(二)联营企业投资方联营企业分回税利润投资方企业税税率低联营企业退税投资方企业税税率高联营企业投资方分回税利润应规定补缴税补缴税计算公式
1源联营企业应纳税额投资方分回利润额÷(1联营企业税税率)
2应纳税额源联营企业应纳税额×投资方适税率
3税收扣额源联营企业应纳税额×联营企业税税率
4应补缴税额应纳税额税收扣额
三企业外投资分回股息红利收入暂联营企业规定进行纳税调整
九关两档顾性税率
年应纳税额3万元(含3万元)企业暂减18税率征收税年应纳税额10万元(含10万元)3万元企业暂减27税率征收税
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
二关联营企业分回利润股息红利补税问题
财政部国家税务总局关企业税干政策问题规定[(94)财税字第009号]中说投资方联营企业分回利润股息红利补税问题指区间税适税率存差异问题处理果投资方企业适税率高联营企业适税率计算简便投资方企业联营企业分回利润股息红利入投资方企业应纳税额述文件列计算公式补缴税果联营企业适税率投资方企业适税率致联营企业享受税收优惠实际执行税率低投资方企业投资方联营企业分回利润股息红利补税
三企业转投资损益计税问题
企业中途转外投资取款项高账面价值差额应计入投资收益章缴纳税低账面价值差额计入投资损失
★ 财政部国家税务总局关企业补贴收入征税等问题通知财税[1995]81号
企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益者外应律入实际收该补贴收入年度应纳税额
二纳税独立纳税提供身应纳税收入关贷款担保等担保方清贷款该担保纳税承担息等担保企业税前扣
三企业切工资性支出包括企业列入理费项补助等确定计税工资挂钩工资时应全部计入工资总额
四投资方联营企业分回利润投资方企业发生亏损应先弥补亏损弥补亏损盈余应联营企业补税关规定投资方企业法定税率联营企业适税率差额计算补税
五纳税根省治区直辖市民政府统规定交纳残疾业保障金企业税税前扣
六企业规定职工发放住房补贴住房困难补助企业住房周转金中开支企业交纳住房公积金住房周转金中列支足部分税务局审核税前列支
七设济特区等类济区域外商投资企业(含高新技术产业开发区)适1524税率征税中方投资者分回利润联营企业分回利润规定补税
八企业购买财政部发行公债利息征收企业税国家计委发行国家重点建设债券中国民银行批准发行金融债券应章纳税
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
三关投资方企业联营企业分回税利润补税弥补亏损问题
()投资方联营企业分回税利润规定应补缴税果投资方企业发生亏损分回利润先弥补亏损弥补亏损余额规定补缴企业税
(二)中方企业单位中外合资企业分回税利润区(指济特区浦东新区)税率差异中方企业应联营企业分回利润征税办法规定补税
★ 财政部国家税务总局关减免返流转税入企业利润征收税通知财税[1994]74号
企业减免返流转税(含征退先征退)国务院财政部国家税务总局规定指定途项目外应入企业利润章征收企业税直接减免征退应入企业年利润征收企业税先征税返先征退应入企业实际收退税返税款年度企业利润征收企业税
★ 国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复国税函发[1997]472号
纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额
二纳税销售货物购货方回扣支出税前列支
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入
★ 国家税务总局企业债务重组业务税处理办法国税发[2003]06号
第三条 债务重组包括方式：
（）低债务计税成现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
（三）债务转换资包括国企业债转股
（四）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（五）述两种者两种方式组合进行混合重组
第四条 债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
第五条 债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务帐面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
第六条 债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
第七条 修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
第八条 企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超5纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
第九条 关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分办法第四条第八条规定处理：
（）法院裁决意
（二）全体债权意协议
（三）批准国企业债转股
第十条 符合办法第九条规定条件关联方间含步条款债务重组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）第条第（二）项规定处理
★ 财政部国家税务总局关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（三）〉通知财会[2003]29号
会计制度相关准收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原：企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计帐簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额（利润表中利润总额）基础加（减）会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
Part 2 允许扣项目类
§利息支出
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 ()纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣金融机构指类银行保险公司中国民银行批准事金融业务非银行金融机构利息支出指建造购进固定资产竣工决算投产发生项贷款利息支出金融机构款利息支出包括保险企业非银行金融机构款利息支出
纳税建造购置固定资产开发购置形资产筹办期间发生利息支出外利息支出允许扣包括纳税间相互拆利息支出
纳税购买国债利息收入计入应纳税额
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
二关逾期款加收罚息处理问题
纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第三十三条 款费纳税营活动需承担入资金相关利息费包括
()长期短期款利息
(二)债券相关折价溢价摊销
(三)安排款时发生辅助费摊销
(四)入资金关作利息费调整额外币款产生差额
第三十四条 纳税发生营性款费符合条例利息水限定条件直接扣购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
第三十五条 事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成
第三十六条 纳税关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣
第三十七条 纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣
§二计税工资
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (二)纳税支付职工工资计税工资扣计税工资具体标准财政部规定范围省治区直辖市民政府规定报财政部备案
计税工资指计算应纳税额时允许扣工资标准包括企业种形式支付职工基工资浮动工资类补贴津贴奖金等
★财政部国家税务总局关印发〈企业税干政策问题规定〉通知财税[1994]9号
五关企业工资列支问题
()关部门批准实行工资总额济效益挂钩办法企业工资发放工资总额增长幅度低济效益增长幅度职工均工资增长幅度低劳动生产率增长幅度计算应纳税额时准予扣
(二)饮食服务企业国家规定提取提成工资计算应纳税额时准予扣
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
二关实行工效挂钩企业工资扣问题
便操作实行工效挂钩企业两低范围提取工资总额税务机关审定实际提取数扣企业提取工资总额部分建立丰补歉工资储备基金年度实际发放时重复扣企业工效挂钩基数例必须报税务机关审查备案中城镇集体企业工效挂钩基数例必须税务机关核准
★ 财政部国家税务总局关调整计税工资扣限额等关问题通知财税[1999]258号
根年国济发展职工工资增长实际情况决定财政部国家税务总局关调整计税工资扣限额通知(财税字[1996]43号)规定计税工资均月扣限额550元调整800元具体扣标准省治区直辖市民政府根行业情况述限额确定报财政部国家税务总局备案
二反映实行计税工资制度企业税前列支工资时企业生产营关员纳入企业计税工资员基数根企业税暂行条例实施细规定考虑目前企业改革减员增效实际情况企业列支工资时列员列入计税工资员基数
1企业解劳动合关系原企业职工
2未企业解劳动合关系企业支付基工资生活费员
3职工福利费劳动保险费等列支工资职工
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第十七条 工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出
第十八条 纳税发生列支出作工资薪金支出
()雇员纳税投资分配股息性
(二)根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
(三)已提取职工福利基金中支付项福利支出(包括职工生活困难补助探亲路费等)
(四)项劳动保护支出
(五)雇员调动工作旅费安家费
(六)雇员离退休退职遇项支出
(七)独生子女补贴
(八)纳税负担住房公积金
(九)国家税务总局认定属工资薪金支出项目
第十九条 企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外
()应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
(二)已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
(三)已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
第二十条 规定外工资薪金支出实行计税工资扣办法计税工资扣标准财政部国家税务总局规定执行
第二十条 批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出饮食服务行业国家规定提取发放提成工资实扣
★ 关国资委监企业实行工效挂钩办法工资税前扣关理问题通知国资发分配[2004]209号
三企业税前扣计税工资超根审核批准工效挂钩方案提取效益工资总额企业效益工资总额范围实际发放工资税前扣效益工资中建立工资储备部分实际发放年度税前扣提取效益工资改变途税前扣
§三三费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (三)纳税职工工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415计算扣
★ 国家税务总局关工会费税前扣问题通知国税函[2000]678号
建立工会组织企业事业单位社会团体月全部职工工资总额2工会拨交费工会组织开具工会费拨缴款专收税前扣出具工会费拨缴款专收提取职工工会费企业税前扣
§四捐赠
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第六条 (四)纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3部分准予扣公益救济性捐赠指纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育民政等公益事业遭受然灾害区贫困区捐赠纳税直接受赠捐赠允许扣
前款称社会团体包括中国青少年发展基金会希工程基金会宋庆龄基金会减灾委员会中国红十字会中国残疾联合会全国老年基金会老区促进会民政部门批准成立非营利公益性组织
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
四公益性救济性捐赠计算
企业税暂行条例规定企业公益性救济性捐赠应纳税额3部分予扣计算简便现具体计算程序明确
()调整额企业已营业外支出中列支捐赠额剔计入企业额
(二)调整额3计算出法定公益性救济性捐赠扣额
(三)调整额减法定公益性救济性捐赠扣额差额应纳税额
企业期发生公益性救济性捐赠足额3应实扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
二关企业捐赠
（）企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券（商业企业包括外购商品）捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
（二）企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
（三）企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入帐价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
§五业务招费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税财政部规定支出生产营关业务招费纳税提供确实记录单核准准予扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第四十三条 纳税发生营业务直接相关业务招费列规定例范围实扣
全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额5‰全年销售(营业)收入净额超1500万元超该部分3‰
第四十四条 纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
§六保险基金
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税国家关规定交类保险基金统筹基金包括职工养老基金业保险基金等税务机关审核规定例扣
纳税参加财产保险运输保险规定缴纳保险费准予扣保险公司予纳税赔款优应计入年应纳税额
纳税国家规定特殊工种职工支付法定身安全保险费准予计算应纳税额时实扣
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
四关企业保险费扣问题
()企业保险公司缴纳取应税关财产保险等种保险费税务机关审查核实税前扣
(二)企业政府社会保障理部门缴纳养老保险业(失业)保险等社会保障性质保险费(基金)缴纳例标准省级税务机关认税前扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
五关养老医疗失业保险
（）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
（二）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
§七租赁费
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税根生产营需租入固定资产支付租赁费扣分列规定处理
()营租赁方式租入固定资产发生租赁费实扣
(二)融资租赁发生租赁费直接扣承租方支付手续费安装交付支付利息等支付时直接扣
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第三十八条 纳税营租赁方式出租方取固定资产符合独立纳税交易原租金根受益时间均匀扣
第三十九条 纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
符合列条件租赁融资租赁
()租赁期满时租赁资产权转承租方
(二)租赁期资产年限部分(75)
(三)租赁期租赁低付款额基等租赁开始日资产公允价值
§八固定资产累计折旧
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税转类固定资产发生费允许扣
纳税期发生固定资产流动资产盘亏毁损净损失提供清查盘存资料税务机关审核准予扣
纳税固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超两年应作固定资产
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品次分期扣
第三十条 固定资产计价列原处理
()建设单位交完工固定资产根建设单位交付财产清册中确定价值计价
(二)制建固定资产竣工时实际发生成计价
(三)购入固定资产购入价加发生包装费运杂费安装费缴纳税金价值计价国外引进设备设备买价加进口环节税金国运杂费安装费等费价值计价
(四)融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等费价值计价
(五)接受赠固定资产发票列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等确定附发票类设备市价确定
(六)盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
(七)接受投资固定资产应该资产折旧程度合协议确定合理价格者评估确认价格确定
(八)原固定资产基础进行改扩建固定资产原价加改扩建发生支出减改扩建程中发生固定资产变价收入余额确定
第三十条 固定资产折旧列规定处理
()列固定资产应提取折旧
1房屋建筑物
2机器设备运输车辆器具工具
3季节性停修理停机器设备
4营租赁方式租出固定资产
5融资租赁方式租入固定资产
6财政部规定应计提折旧固定资产
(二)列固定资产提取折旧
1土
2房屋建筑物外未需封存固定资产
3营租赁方式租入固定资产
4已提足折旧继续固定资产
5规定提取维简费固定资产
6已成中次性列支形成固定资产
7破产关停企业固定资产
8财政部规定计提折旧固定资产
提前报废固定资产计提折旧
(三)提取折旧方法
1纳税固定资产应投入月份次月起计提折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计提折旧
2固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原价中减残值例原价5企业行确定情况特殊需调整残值例应报税务机关备案
3固定资产折旧方法折旧年限国家关规定执行
★ 财政部国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知财工[1996]41号
四推进企业机器设备更新
1企业根技术改造规划承受力国家规定折旧年限区间选择较短折旧年限国民济中具重位技术进步快电子生产企业船舶工业企业生产母机机械企业飞机制造企业汽车制造企业化工生产企业医药生产企业财政部批准企业机器设备采双倍余额递减法年数总法企业某特殊机器设备符合财政部行业财务制度规定实行双倍余额递减法年数总法
2根国家规定进行清产核资企业综合考虑企业承受力技术进步状况基础重估固定资产价值提取折旧
3企业技术改造采取融资租赁方法租入机器设备折旧年限租赁期限国家规定折旧年限孰短原确定短折旧年限短3年
4企业购入计算机应软件计算机起购入计入固定资产价值单独购入作形资产理法律规定效期限合规定受益年限进行摊销没规定效期限受益年限5年均摊销
★ 国家税务总局关固定资产评估增值计提折旧关企业税问题批复国税函[1999]574号
根企业税法规规定纳税项资产转销售应入应纳税法缴纳企业税谓资产转销售指资产权转接受方取相应交换价值(包括价证券)企业实物资产交换股权税收角度应该分解资产转投资两项交易企业改组活动中涉资产转确认实现法缴纳企业税接受资产企业评估确认价值确定计税成企业已评估确认价值调整关资产成计提折旧摊销费申报纳税时必须进行纳税调整
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第二十二条 纳税营活动中固定资产折旧费形资产递延资产摊销费扣
第二十三条 纳税固定资产计价细第三十条规定执行固定资产价值确定列特殊情况外般调整
()国家统规定清产核资
(二)固定资产部分拆
(三)固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
(四)根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
第二十四条 纳税固定资产计提折旧范围细第三十条规定执行规定者外列资产计提折旧摊销费
()已出售职工住房出租职工租金收入未计入收入总额纳入住房周转金住房
(二)创外购商誉
第二十五条 规定者外固定资产计提折旧低年限
()房屋建筑物20年
(二)火车轮船机器机械生产设备10年
(三)电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年
第二十六条 促进科技进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报国家税务总局批准
第二十七条 纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
第二十九条 纳税取土权支付国家纳税土出价款应作形资产理短合规定期间均摊销
第三十条 纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出
()发生修理支出达固定资产原值20
(二)修理关资产济寿命延长二年
(三)修理固定资产新途
第三十二条 纳税外投资成折旧摊销作投资期费直接扣转处置关投资资产时取财产转收入中减计算财产转损失
§九坏账准备
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
纳税财政部规定提取坏账准备金商品削价准备金准予计算应纳税额时扣
建立坏账准备金纳税发生坏账损失报税务机关核定期实际发生数额扣
纳税已作支出亏损坏账处理应收款项年度全部部分收回时应计入收回年度应纳税额
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第四十五条 纳税发生坏账损失原应实际发生额实扣报税务机关批准提取坏账准备金提取坏账准备金纳税发生坏账损失应减坏账准备金实际发生坏账损失超已提取坏账准备部分发生期直接扣已核销坏账收回时应相应增加期应纳税
第四十六条 批准提取坏账准备金纳税规定者外坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰计提坏账准备年末应收账款纳税销售商品产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费年末应收账款包括应收票金额
第四十七条 纳税符合列条件应收账款应作坏账处理
()债务法宣告破产撤销剩余财产确实足清偿应收账款
(二)债务死亡法宣告死亡失踪财产遗产确实足清偿应收账款
(三)债务遭受重然灾害意外事损失巨财产(包括保险赔款等)确实法清偿应收账款
(四)债务逾期未履行偿债义务法院裁决确实法清偿应收账款
(五)逾期3年未收回应收账款
(六)国家税务总局批准核销应收账款
第四十八条 纳税发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
§十形资产递延资产
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
形资产指纳税长期没实物形态资产包括专利权商标权著作权土权非专利技术商誉等
递延资产指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良支出等
形资产取时实际成计价应区确定
()投资者作资金者合作条件投入形资产评估确认者合协议约定金额计价
(二)购入形资产实际支付价款计价
(三)行开发法申请取形资产开发程中实际支出计价
(四)接受捐赠形资产发票账单列金额者类形资产市价计价
第三十三条 形资产应采取直线法摊销
受投资形资产法律合者企业申请书分规定效期限受益期限法定效期限合企业申请书中规定受益年限孰短原摊销法律没规定年限合者企业申请书受益年限摊销法律合者企业申请书没规定年限者行开发形资产摊销期限少10年
第三十四条 企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短5年期限分期扣
前款说筹建期指企业批准筹建日起开始生产营(包括试生产试营业)日期间开办费指企业筹建期发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产形资产成汇兑损益利息等支出
§十
★ 财政部国家税务总局关企业资产评估增值关税处理问题通知财税[1997]77号
纳税国务院统规定进行清产核资时发生固定资产评估净增值计入应纳税额
二纳税非现金实物资产形资产外投资发生资产评估净增值计入应纳税额中途期转收回该项资产时应转收回该项投资取收入该实物资产形资产投出时原账面价值差额计入应纳税额法缴纳企业税
三纳税产权转程中发生产权转净收益净损失计入应纳税额法缴纳企业税国资产产权转净收益国家关规定全额交财政计入应纳税额
四企业进行股份制改造发生资产评估增值应相应调整账户发生固定资产评估增值计提折旧计算应纳税额时扣
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
四关行业会费否税前扣问题
纳税省省级民政物价财政部门批准标准法成立协会学会等社团组织交纳会费税务机关审核允许税前扣
五关纳税纳税年度应计未计应提未提扣项目转移年度补扣截止时间问题
财政部国家税务总局关企业税具体问题通知(财税字[1996]79号)规定企业纳税年度应计未计扣项目包括类应计未计费应提未提折旧等移转年度补扣指年度终纳税规定申报期申报发现应计未计应提未提税前扣项目
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第十条 纳税种存货应取时实际成计价纳税外购存货实际成包括购货价格购货费税金
计入存货成税金指购买制委托加工存货发生消费税关税资源税销项税额中抵扣增值税进项税额
纳税制存货成包括制造费等间接费
第十条 纳税项存货发出领成计价方法采计价法先进先出法加权均法移动均法计划成法毛利率法零售价法等果纳税正存货实物流程进先出法相致采进先出法确定发出领存货成纳税采计划成法零售价法确定存货成销售成必须年终申报纳税时时结转成差异商品进销差价
第十二条 纳税成计算方法间接成分配方法存货计价方法确定意改变确需改变应纳税年度开始前报税务机关批准否应纳税额造成影响税务机关权调整
第十四条 销售费应纳税负担销售商品发生费包括广告费运输费装卸费包装费展览费保险费销售佣金(直接认定进口佣金调整商品进价成)代销手续费营性租赁费销售部门发生差旅费工资福利费等费
事商品流通业务纳税购入存货抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等购货费直接计入销售费果纳税根会计核算需已述购货费计入存货成销售费名义重复申报扣
事房产开发业务纳税销售费包括开发产品销售前改装修复费护费采暖费等
第十五条 理费纳税行政理部门理组织营活动提供项支援性服务发生费理费包括纳税统负担总部(公司)费研究开发费(技术开发费)社会保障性缴款劳动保护费业务招费工会费职工教育费股东会董事会费开办费摊销形资产摊销(含土费土损失补偿费)矿产资源补偿费坏账损失印花税等税金消防费排污费绿化费外事费法律财务资料处理会计事务方面成(咨询费诉讼费聘请中介机构费商标注册费等)总机构(指法总公司性质总机构)支付身营利活动关合理理费等国家税务总局授权税务机关批准外纳税列支关联企业支付理费
总部费称公司费包括总部行政理员工资薪金福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销等
第十六条 财务费纳税筹集营性资金发生费包括利息净支出汇兑净损失金融机构手续费非资化支出
第四十条 纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
第四十条 纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件：
()广告通工商部门批准专门机构制作
(二)已实际支付费已取相应发票
(三)通定媒体传播
第四十二条 纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售营业收入5‰范围实扣
第五十三条 纳税发生佣金符合列条件计入销售费
()合法真实证
(二)支付象必须独立权事中介服务纳税(支付象含企业雇员)
(三)支付佣金规定者外超服务金额5
★ 国家税务总局关企业财产损失税前扣问题批复国税函[2000]579号
二企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金应视企业财产损失准予存货损失起税前规定进行扣
★ 国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知国税发[2003]45号
三关企业提取准备金
（）企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备工资准备等）企业税前扣
（二）企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前帐面价值确定扣折旧摊销金额
（三）企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
四关企业资产永久实质性损害
（）企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
（二）企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
（三）税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
（四）存货发生项干情况时应视永久实质性损害：
1已霉烂变质存货
2已期转价值存货
3营中已需已价值转价值存货
4足证明已价值转价值存货
（五）出现列情况固定资产应视永久实质性损害：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
（六）形资产存项干情况时应视永久实质性损害：
1已新技术代已价值转价值形资产
2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3足证明已丧失价值转价值形资产
（七）投资存项干情况时应视永久实质性损害：
1投资单位已法宣告破产
2投资单位法撤销
3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
4足证明某项投资实质已企业带济利益情形
十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定
★ 财政部国家税务总局关扩企业技术开发费加计扣政策适范围通知财税[2003]244号
财政部国家税务总局关扩企业技术进步关财务税收问题通知（财工字[1996]41号）国家税务总局关促进企业技术进步关税收问题补充通知（国税发[1996]152号）中关盈利工业企业研究开发新产品新技术新工艺实际发生费年度实际发生额增长幅度10（含10）规定实列支外年实际发生额50抵扣企业年应纳税额规定适范围扩财务核算制度健全实行查账征收企业税种制工业企业
二述工业企业包括事采矿业制造业电力燃气水生产供应业企业
Part 3 许扣项目类
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
计算应纳税额时列项目扣
()资性支出：指纳税购置建造固定资产外投资支出
(二)形资产受开发支出：指直接扣纳税购置行开发形资产发生费形资产开发支出未形成资产部分准予扣
(三)违法营罚款没收财物损失：指纳税生产营违反国家法律法规规章关部门处罚款没收财物损失
(四)项税收滞纳金罚金罚款：指纳税违反税收法规处滞纳金罚金前款称违法营罚款外项罚款
(五)然灾害者意外事损失赔偿部分：指纳税参加财产保险遭受然灾害者意外事保险公司予赔偿
(六)超国家规定允许扣公益救济性捐赠非公益救济性捐赠
(七)种赞助支出：指种非广告性质赞助支出
(八)取收入关项支出
★ 国家税务总局关印发〈企业税税前扣办法〉通知国税发[2000]84号
第六条 条例第七条规定外计算应纳税额时列支出扣
()贿赂等非法支出
(二)违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金
(三)存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金(包括投资风险准备基金)国家税收法规规定提取准备金外形式准备金
(四)税收法规具体扣范围标准(例金额)实际发生费超高法定范围标准部分
Part 4 优惠政策类
§亏损弥补
★ 中华民国企业税暂行条例国务院令[1993]137号中华民国企业税暂行条例实施细财法[1994]3号
第十条 纳税发生年度亏损纳税年度弥补纳税年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超五年
★ 国家税务总局关企业税业务问题通知国税发[1994]250号
关企业亏损含义问题
企业税暂行条例规定企业纳税年度发生亏损纳税年度应纳税额弥补税法指亏损概念企业财务报表中反映亏损额企业财务报表中亏损额税务机关税法规定核实调整金额
§二优惠条款
★财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知财税[1994]1号
税务机关审核符合列条件企业述规定予减税免税优惠：
()国务院批准高新技术产业开发区高新技术企业减15税率征收税新办高新技术企业投产年度起免征税两年指
1国务院批准高新技术产业开发区企业关部门认定高新技术企业减15税率征收税
2国务院批准高新技术产业开发区新办高新技术企业投产年度起免征税两年
(二)支持鼓励发展第三产业企业(包括全民制工业企业转换营机制兴办第三产业企业)产业政策定期限减征者免征税具体规定
1农村农业生产产前产中产服务行业乡村农技推广站植保站水站林业站畜牧兽医站水产站种子站农机站气象站农民专业技术协会专业合作社提供技术服务劳务取收入城镇类事业单位开展述技术服务劳务取收入暂免征收税
2科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税
3新办独立核算事咨询业(包括科技法律会计审计税务等咨询业)信息业技术服务业企业营单位开业日起第年第二年免征税
4新办独立核算事交通运输业邮电通讯业企业营单位开业日起第年免征税第二年减半征收税
5新办独立核算事公事业商业物资业外贸易业旅游业仓储业居民服务业饮食业教育文化事业卫生事业企业营单位开业日起报税务机关批准减征者免征税年
6新办三产企业营业营业(实际营业额计算)确定减免税政策
(三)企业利废水废气废渣等废弃物原料进行生产5年减征者免征税指：
1企业原设计规定产品外综合利企业生产程中产生资源综合利目录资源作原料生产产品生产营日起免征税5年
2企业利企业外宗煤矸石炉渣粉煤灰作原料生产建材产品生产营日起免征税5年
3处理利企业废弃资源综合利目录资源新办企业税务机关批准减征者免征税1年
(四)国家确定老少边穷区新办企业3年减征者免征税指：
国家确定革命老根少数民族区边远区贫困区新办企业税务机关批准减征者免征税3年
(五)企业事业单位进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税指
企业事业单位进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税超30万元部分法缴纳税
(六)企业遇风火水震等严重然灾害定期限减征者免征税指：
企业遇风火水震严重然灾害税务机关批准减征者免征税1年
(七)新办劳动业服务企业年安置城镇业员达规定例3年减征者免征税指：
1新办城镇劳动业服务企业年安置业员超企业业员总数60税务机关审查批准免征税3年
2劳动业服务企业免税期满年新安置业员占企业原业员总数30税务机关审核批准减半征收税两年
3享受税收优惠业员包括业青年国企业转换营机制富余职工机关事业单位精简机构富余员农转非员两劳释放员
4劳动业服务企业业员总数包括该企业工作类员含聘时工合工离退休员
(八)高等学校中学校办工厂减征者免征税指：
2高等学校中学举办类进修班培训班暂免征收税
4享受税收优惠政策高等学校中学范围仅限教育部门办普教性学校包括电夜业等类成学校企业举办职工学校私办学校
(九)民政部门举办福利生产企业减征者免征税指
1民政部门举办福利工厂街道办非中途转办社会福利生产单位安置四残员占生产员总数35暂免征收税安置四残员占生产员总数例超10未达35减半征收税
2享受税收优惠政策四残员范围包括盲聋哑肢体残疾
3享受税收优惠政策福利生产企业必须符合列条件
(1)具备国家规定开办企业条件
(2)安置四残员达规定例
(3)生产营项目符合国家产业政策适宜残疾事生产劳动营
(4)残疾职工具适劳动岗位
(5)必适合残疾生理状况安全生产条件劳动保护措施
(6)严格完善项理制度建立四表册(企业基情况表残疾职工工种安排表企业职工工资表利税分配报表残疾职工名册)
(十)乡镇企业应缴税款减征10补助社会性开支费执行税前提取10办法
二优惠政策1994年1月1日起执行属原优惠政策延续享受优惠政策企业减免税期限应连续计算
★ 国家税务总局关企业税具体问题通知国税发[1994]229号
关企业税减免税政策交叉问题
财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知[(94)财税字第001号]中规定减免税优惠措施企业会减免税政策交叉情况具体执行时选择适中项优惠政策两项项优惠政策累加执行
六新办企业概念：组建起原企业分改组扩建搬迁转产合继续营者吸收新成员改变领导关系改变企业名称视新办企业
★ 财政部国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知财工[1996]41号
鼓励企业加技术开发费投入
1企业研究开发新产品新技术新工艺发生项费包括新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试验费技术图书资料费未纳入国家计划中间试验费研究机构员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费受例限制计入理费
3企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元次分次摊入理费中达固定资产标准应单独理提取折旧
二推动产学研合作促进联合开发
1企业技术开发新产品研制身技术力量时应通种形式科研院高等学校开展合作增强企业技术开发力鼓励支持科研院高等学校直接进入中型企业企业集团成企业技术开发机构通联营投资参股控股者兼等方法实现企业联合促进企业逐步成技术开发体
2企业技术开发采取开发委托单位开发联合开发等形式鼓励企业单位(包括企业事业单位科研院高等院校)进行联合开发技术求高投资数额单企业难独立承担技术开发项目联合攻关费摊成果享原报财税机关批准采取集团公司集中收取技术开发费办法中成员企业交纳技术开发费理费中列支集团公司集中收取技术开发费核销关费支出形成资产部分作国家投资资公积金中单独反映
3企业科研机构包括研究技术中心等直接科学研究科学试验进口仪器设备化学试剂技术资料新免税办法达前中华民国增值税暂行条例财政部海关总署关修订科技品报送进口免税通知规定免征增值税享受减免关税优惠政策
三加速企业技术成果产业化商品化
1企业进行技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收税超30万元部分法缴纳税
2企业验证补充相关数确定完善技术规范解决产业化商品化规模生产关键技术进行中间试验报财税机关批准中试设备折旧年限国家规定基础加速30—50
★ 国家税务总局关校办企业征免税问题批复国税函发[1996]138号
关校办科研生产教学体化设计研究院科研否予暂免征收税问题财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知(财税字[1994]001号)规定科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税关专院校科研税问题国家已明确
学校设计研究院税问题考虑设计研究等学校优势收入属技术性服务收入外配合教学非正常消耗较科研生产教学体化设计研究院开展设计研究取暂免征收税
二关营收入学校掌握问题国家予校办企业免税部分应该学校补助教育费足
★ 国家税务总局关享受税收优惠政策科研单位认定问题批复国税函[1996]256号
财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知(财税字[1996]001号)规定科研单位专院校服务业技术成果转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收税述称科研单位指全民制独立核算科学研究机构包括企业事业单位属研究类技术开发咨询服务中介组织科研单位认定应省治区直辖市计划单列市科委提供具体名单报级税务机关审核
二全民制事业单位属事科技开发机构民营科技机构国中型企业办搞科技开发事业单位技术转技术转程中发生技术转关技术咨询技术服务技术培训年净收入30万元暂免征收企业税超30万元部分法缴纳企业税
★ 国家税务总局关企业税干业务问题通知国税发[1997]191号
三关清算期间执行优惠政策问题
纳税清算期间属正常生产营清算享受法定减免税顾
★ 国家税务总局关企业取逾期包装物押金收入征收企业税问题通知国税发[1998]228号
根中华民国企业税暂行条例实施细第七条规定企业收取包装物押金逾期未返买方应确认收入法计征企业税谓逾期未返指买卖双方合书面约定收回包装物返押金期限返押金考虑包装物属流动性较强存货资产加强应税收入理企业收取包装物押金收取日起计算已超年(指12月)未返原确认期满日属年度收入
二包装物周转期间较长关购销合明确规定包装物押金返期税务机关核准包装物押金确认收入期限适延长长超三年
三企业长期固定购销关系客户收取循环包装物押金收取合理押金循环期间作收入
★ 国家税务总局关企业免税弥补亏损问题通知国税发[1999]34号
税收法规规定企业某项目免征税果企业应税项目免税项目应税项目发生亏损时税收法规规定结转年度弥补亏损应该抵免税项目余额外然应税项目足弥补前年度亏损免税项目应弥补前年度亏损
★ 财政部国家税务总局关贯彻落实〈中中央 国务院关加强技术创新发展高科技实现产业化决定〉关税收问题通知财税[1999]273号
三关税
()社会力量包括企业单位(含外商投资企业外国企业)事业单位社会团体体工商户()资助非关联科研机构高等学校研究开发新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关审核确定资助支出全额年度应纳税额中扣年度应纳税额足抵扣结转抵扣
非关联科研机构高等学校指资助企业属投资科研成果唯提供资助企业科研机构高等学校
企业属科研机构高等学校提供研究开发费资助支出实行抵扣应纳税额办法
企业等社会力量科研机构高等学校资助研究开发费申请抵扣应纳税额时须提供科研机构高等学校开具研究开发项目计划资金收款证明税务机关求提供相关资料提供相关资料税务机关予受理
(二)软件开发企业实际发放工资总额计算应纳税额时准予扣
★ 财政部国家税务总局关高校勤社会化改革关税收政策通知财税[2000]25号
原高校勤理部门剥离出成立进行独立核算法资格高校勤济实体(简称高校勤实体)营学生公寓教师公寓高校教学提供勤服务获租金服务性收入免征营业税利学生公寓教师公寓等高校勤服务设施社会员提供服务获租金种服务性收入应现行规定计征营业税
社会性投资建立高校学生提供住宿服务高教系统统收费标准收取租金学生公寓取租金收入免征营业税利学生公寓社会员提供住宿服务取租金收入应现行规定计征营业税
二高校勤实体高校师生食堂提供粮食食植物油蔬菜肉禽蛋调味品食堂餐具免征增值税营外商品律现行规定计征增值税
三设置校园实行社会化理独立核算食堂师生提供餐饮服务获收入免征营业税社会提供餐饮服务获收入应现行规定计征营业税
四高校勤实体高校提供快餐外销收入免征增值税社会员提供快餐外销收入应缴纳增值税
五高校勤实体暂免征收企业税
六高校勤实体免征城镇土税房产税
七高校勤社会化改革中建学生公寓批准征耕免征耕占税
八高校勤实体享受述优惠政策济实体应享受优惠政策营活动进行单独核算分进行纳税申报进行单独核算纳税申报享受述政策
★ 财政部国家税务总局关医疗卫生机构关税收政策通知财税[2000]42号
关非营利性医疗机构税收政策
()非营利性医疗机构国家规定价格取医疗服务收入免征项税收国家规定价格取医疗服务收入享受项政策
医疗服务指医疗服务机构患者进行检查诊断治疗康复提供预防保健接生计划生育方面服务服务关提供药品医材料器具救护车病房住宿伙食业务()
(二)非营利性医疗机构事非医疗服务取收入租赁收入财产转收入培训收入外投资收入等应规定征收项税收非营利性医疗机构取非医疗服务收入直接改善医疗卫生服务条件部分税务部门审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
(三)非营利性医疗机构产制剂免征增值税
(四)非营利性医疗机构药房分离独立药品零售企业应规定征收项税收
(五)非营利性医疗机构房产土车船免征房产税城镇土税车船税
★ 财政部国家税务总局关非营利性科研机构税收政策通知财税[2001]5号
非营利性科研机构推动科技进步宗旨营利目事应基础研究社会提供公服务非营利性科研机构认定标准科技部会财政部中编办国家税务总局行制定非营利性科研机构需书面科技行政部门申明性质规定进行设置审批登记注册接受登记注册科技行政部门核定执业登记中注明非营利性科研机构
二非营利性科研机构享受税收优惠政策
1非营利性科研机构事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务收入关规定免征营业税企业税
2非营利性科研机构事科研业务关服务取收入租赁收入财产转收入外投资收入等应规定征收项税收非营利性科研机构事述非营业务收入改善研究开发条件投资部分税务部门审核批准抵扣应纳税额余额征收企业税
3非营利性科研机构房产土免征房产税城镇土税
4社会力量非关联非营利性科研机构新产品新技术新工艺发生研究开发费资助税务机关审核确定资助支出全额年度应纳税额中扣年度应纳税额足抵扣结转抵扣
三非营利性科研机构实行年度检查制度符合条件应取消免税资格规定补缴年已免税款
★ 财政部国家税务总局关营高校学生公寓关税收政策通知财税[2002]147号
支持国高等学校办学模式改革提高办学效益办学质量学生提供良学生活环境根国务院领导志指示精神现高校勤实体社会性投资建设营高校学生公寓（简称学生公寓）营程中涉关税收政策问题通知：
高校学生提供住宿服务高教系统收费标准收取租金学生公寓免征房产税
二高教系统收费标准高校学生出租学生公寓取租金收入免征企业税
三高校学生签定学生公寓租赁合免征印花税
四高校勤实体社会性投资者营学生公寓获租金涉营业税财税字〔2002〕25号文件通知政策执行
享受述优惠政策纳税应享受优惠政策营活动进行单独核算分进行纳税申报进行单独核算纳税申报享受述政策利学生公寓社会员提供住宿服务学生公寓挪做应现行规定缴纳相关税款已享受免税优惠免征税款应予补缴
五通知2002年10月1日起2005年12月31日止执行前未征税款补缴已征税款退
★ 国家税务总局劳动社会保障部关促进岗失业员业税收政策具体实施意见通知国税发[2002]160号
新办服务型企业
新办服务型企业年新招岗失业员签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级（含县级）税务机关审核意列办法享受税收优惠政策：
新办服务型企业年新招岗失业员达职工总数30％（含30％）三年免征企业应缴纳营业税城市维护建设税教育费附加企业税
新办服务型企业年新招岗失业员足职工总数30％三年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员企业职工总数×100％）×2
二新办商贸企业认定
新办商贸企业年新招岗失业员签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意列办法享受税收优惠政策：
新办商贸企业年新招岗失业员达职工总数30％（含30％）三年免征企业应缴纳城市维护建设税教育费附加企业税
新办商贸企业年新招岗失业员足职工总数30％三年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员企业职工总数×100％）×2
三现服务型企业认定
现服务型企业新增加岗位年新招岗失业员达职工总数30（含30）签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意三年年度应缴企业税额减征30
四现商贸企业认定
现商贸企业新增加岗位年新招岗失业员达职工总数30（含30）签订三年期限劳动合劳动保障部门递交书面认定申请
县级税务机关审核意三年年度应缴企业税额减征30
★ 国家税务总局关新办企业税优惠执行口径批复国税函[2003]1239号
新办企业单位开业日执行口径统纳税取营业执标明设立日期企业取营业执标明设立日期6月30日前应年作纳税年度享受定期减免税优惠6月30日税务机关提出书面申请选择年缴纳企业税享受定期减征免征企业税执行期限推延年度起计算果企业已选择该办法次年度发生亏损年度已纳税款予退亏损年度应计算减免税执行期限亏损额规定年度弥补
★ 教育部国家发展改革委财政部国家税务总局国家粮食局关支持高等学校进步做学生食堂工作干意见教发[2004]15号
校园实行社会化理独立核算学生食堂免征营业税基础2005年年底前免征企业税减免企业税体现降低学生食堂价格
★ 财政部国家税务总局关教育税收政策通知财税[2004]39号
关营业税增值税税
1事学历教育学校提供教育劳务取收入免征营业税
2学生勤工俭学提供劳务取收入免征营业税
3学校事技术开发技术转业务相关技术咨询技术服务业务取收入免征营业税
4托幼园提供养育服务取收入免征营业税
5政府举办高等中等初等学校（含属单位）举办进修班培训班取收入收入全部学校免征营业税企业税
6政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事营业税暂行条例服务业税目规定服务项目（广告业桑摩氧吧等外）取收入免征营业税企业税
7特殊教育学校举办企业福利企业标准享受国家福利企业实行增值税企业税优惠政策
8纳税通中国境非营利社会团体国家机关教育事业捐赠准予企业税税前全额扣
9高等学校类职业学校服务业技术转技术培训技术咨询技术服务技术承包取技术性服务收入暂免征收企业税
10学校批准收取纳入财政预算理财政预算外资金专户理收费征收企业税学校取财政拨款部门级单位取事业发展专项补助收入征收企业税
11取教育储蓄存款利息免征税省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁布教育方面奖学金免征税高等学校转化职务科技成果股份出资例等股权形式奖励获奖取股份出资例时暂缴纳税取股份出资例分红转股权出资例时法缴纳税
二关房产税城镇土税印花税
国家拨付事业费企业办类学校托幼园房产土免征房产税城镇土税财产财产赠学校立书免征印花税
三关耕占税契税农业税农业特产税
1学校幼园批准征耕免征耕占税享受免税学校具体范围：全日制中学校（包括部门企业办学校）教学房实验室操场图书馆办公室师生员工食堂宿舍学校事非农业生产营占耕予免税职工夜校学班培训中心函授学校等免税列
2国家机关事业单位社会团体军事单位承受土房屋权属教学科研免征契税教学指教室（教学楼）直接教学土房屋科研指科学实验场直接科研土房屋县级民政府教育行政部门劳动行政部门审批颁发办学许证企业事业组织社会团体社会公民利非国家财政性教育费面社会举办学校教育机构承受土房屋权属教学免征契税
3农业院校进行科学实验土免征农业税农业院校进行科学实验取农业特产品收入实验期间免征农业特产税
四关关税
1境外捐赠偿捐赠直接类职业学校高中初中学幼园教育教学仪器图书资料般学品免征进口关税进口环节增值税述捐赠品包括国家明令予减免进口税20种商品相关事宜国务院批准扶贫慈善性捐赠物质免征进口税收暂行办法办理
2教育部承认学历专全日制高等院校财政部会国务院关部门批准学校营利目合理数量范围进口国生产科学研究教学品直接科学研究教学免征进口关税进口环节增值税消费税（包括国家明令予减免进口税20种商品）科学研究教学品范围等关具体规定国务院批准科学研究教学品免征进口税收暂行规定执行
五取消列税收优惠政策
1财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知[（94）财税字第001号]第八条第款第三款关校办企业事生产营免征税规定中取消税优惠政策增加财政收入现行财政体制中央方财政分享专项列入财政预算然全部教育事业应中央财政补偿资金列中央教育专项改善全国特农村区中学办学条件资助家庭济困难学生应方财政补偿资金列省级教育专项改善区农村中学办学条件资助农村家庭济困难中学生
2关学校办企业征收流转税问题通知（国税发[1994]156号）第三条第款第三款关校办企业生产应税货物校教学科研方面免征增值税校办企业校教学科研服务提供应税劳务免征营业税规定
六通知2004年1月1日起执行前规定通知符通知准
Part 5 税收征类
★ 国家税务总局关印发企业税减免税理办法通知国税发[1997]99号
减免税报批范围
税收法律法规国务院关规定予减征免征应缴税款属减免税报批范围超出规定范围报批减免税
符合规定报批范围减免税纳税提出减免税申请税务机关审核批准执行未税务机关审核批准纳税律准行减免税
二减免税申请
纳税申请减免税必须税务机关提供书面资料
()减免税申请报告包括减免税范围年限金额企业基情况等
(二)纳税财务会计报表
(三)工商执税务登记证复印件
(四)根减免税项目税务机关求提供材料
税务机关应时受理纳税减免税申请减免税受理截止日期年度终2月逾期减免税申请办理
四减免税审批权限
审批减免税应权限集中原办理搞层层放具体
()方级企业减免税省治区直辖市计划单列市方税务局审批确定
(二)中央级企业减免税属纳税遇风火水震等严重然灾害国家确定老少边穷区新办企业年度减免税额达超100万元国家税务总局审批余企业减免税省治区直辖市计划单列市国家税务局审批确定
五减免税审批程序
()纳税申请减免税必须通税务机关逐级报审批机关直接受理纳税减免税申请
(二)税务机关接纳税减免税申请必须申请容逐项核实提出具体初审意见报告审批权限逐级报
(三)级税务机关接级税务机关减免税报告审批权限规定时进行核报审批金额较影响面广减免税事项进行专题调查核实情况作出决定
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