企业研究开发费用税前扣除


    















    企业研究开发费税前扣
    案例分析













    〔案例〕
    A公司行研究开发项技术截2008年6月30日发生研发支出合计100万元测试该项研发活动完成研究阶段2008年7月1日开始进入开发阶段该阶段发生研发支出120万元假定符合形资产准规定开发支出资化条件2008年12月31日该项研发活动结束终开发出项非专利技术
    企业税法规定研究开发费具体加计扣方式应分两阶段进行
    ()研究开发费未形成形资产
    未形成形资产研究开发费应计入期损益规定实行100扣基础计算应纳税额时研究开发费50加计扣
    A公司2008年度会计准核算会计利润300万元假定企业税法规定没调整事项该公司2008年度应纳税额应:
    应纳税额300100×50250(万元)
    应纳税额250×25625(万元)
    (二)研究开发费形成形资产 中华会计网
    形成形资产研究开发费属资化支出构成形资产成应允许加计作形资产成规定摊销说形成形资产研究开发费形资产成150形资产月份起寿命均进行摊销
    研究开发费加计扣方式两种方式供选择
    第种方式:企业会计准规定构成形资产研究开发费总额100转入形资产规定寿命均摊销纳税申报时年摊销额50税前加计扣纳税申报环节享受税优惠
    假定该非专利技术寿命10年A公司2009年度会计准核算会计利润350万元假定税法规定没调整事项A公司应作会计处理:
    12008年12月31日该非专利技术研发完成形成形资产转账分录例1题第4笔分录
    22009年起形资产年摊销处理:
    :制造费 12(12010)
    贷:累计摊销 12
    3计算2009年纳税额应纳税额:
    应纳税额35012×50344(万元)
    应纳税额344×2586(万元)
    第二种方式:企业税法规定构成形资产研究开发费总额150直接转入形资产成时加计50成摊销额提前计入企业研发年度净利润会计核算时寿命进行均摊销加计摊销额直接计入成费需进行纳税调整会计核算享受税收优惠
    12008年12月31日构成形资产成120万元150加计转入形资产
    :形资产—非专利技术 180(120×150)
    贷:研发支出—资化支出 120
    前年度损益调整 60(180 120)
    时前年度损益调整60万元作净利润提前计入企业研发年度净利润
    :前年度损益调整 60
    贷:利润分配—未分配利润 60
    22009年起形资产年摊销处理:
    :制造费 18(18010)
    贷:累计摊销 18
    述两种加计扣方式然形式结果相年税前扣金额均形成形资产成150年限均值前者会计核算时反映加计扣纳税申报时进行调整扣者会计核算时进行加计扣纳税申报时须进行调整两种方式享受税优惠政策结果样













    〔案例二〕
    2007年1月某高新技术企业技术研发部分析国外某种新材料需求前景基础公司董事会提出该种新材料研发建议书董事会研究认研发该项目具技术财务等资源支持果研发成功公司带观济回报董事会决定立项批准该项目行性研究报告项目实施方案
    2007年该公司该项目研发程中发生研发费262万元中技术调研证费20万元材料费100万元职直接事研发活动员工资薪金奖金津贴补贴50万元研发员社会保险费20万元研发期间发生会议费3万元差旅费6万元办公费2万元研发员培训费6万元专家咨询费10万元高新科技研发保险费20万元计提研发准备金25万元尚未实际发生
    2007年11月12月检测评估证明项目开发技术行项目完成够产生济利益完成该项目开发足够技术财务资源资源支持公司决定项目2008年进入开发阶段
    2008年112月发生研发费500万元中新产品设计费50万元材料费150万元职直接事研发活动员工资薪金奖金津贴补贴150万元专门研发活动仪器设备折旧费50万元专门研发活动软件摊销费5万元研发燃料动力费(水电费)40万元新工艺规程制定费30万元研发成果证评审鉴定验收费25万元
    该项目研发公司资金投入外2007年申报省科技厅重项目2008年2月获科技厅科技计划项目资助费100万元(次性拨付)拨款年全部中购置仪器设备70万元该项目研发2008年4月投入年提取折旧费10万元购买该项目材料20万元研发燃料动力费10万元
    注:2008年112月发生研发费500万元中包括科技厅拨款支出100万元
    假定:2008年12月该项目计划验收项目研发成功新产品2009年投放市场该项目技术达预定途形成形资产成10年摊销
    案例分析:
    1项目2007年属研究阶段发生研发费262万元根税法费加计扣:研发员社会保险费20万元研发期间发生会议费3万元差旅费6万元办公费2万元研发员培训费6万元专家咨询费10万元高新科技研发保险费20万元计提研发准备金25万元尚未实际发生合计92万元加计扣基数=26292170万元加计扣数=170×50=85万元
    会计处理
    (1)研发费发生时:
    :研发支出-××新材料-费化支出-研发费明细科目262万元
    贷:相关科目262万元
    (2)月末结转:
    :理费-明细科目262万元
    贷:研发支出-××新材料-费化支出-明细科目262万元
    税务处理
    年度税汇算清缴时调整确认加计扣数85万元列入企业税年度纳税申报表加计扣栏加计扣少缴企业税2125万元(85×25)
    22008年项目进入开发阶段公司评估证明项目形成形资产性阶段发生研发费符合资化条件应阶段符合条件研发费进行资化核算
    阶段发生研发费500万元根税法财政政府部门级部门拨款开支形成研发费加计扣项目收科技拨款支出100万元中购入仪器设备提取折旧费10万元购买该项目材料20万元研发燃料动力费10万元计40万元应加计扣基数中剔
    会计处理
    (1)2008年年性收科技拨款100万元中70万元购买仪器设备属资性支出30万元购买原材料等属收益性支出
    收拨款:
    :银行存款100万元
    贷:专项应付款70万元
    贷:营业外收入30万元
    购仪器设备:
    :专项应付款70万元
    贷:银行存款70万元
    :固定资产70万元
    贷:资公积70万元
    (2)研发费发生时:
    :研发支出—××新材料-资化支出-研发费明细科目500万元
    贷:相关科目500万元
    (3)确认形资产时:
    :形资产-××新材料500万元
    贷:研发支出-××新材料-资化支出-研发费明细科目500万元
    (4)该形资产10年直线分摊年分摊50万元
    :理费-形资产摊销50万元
    贷:累计摊销50万元
    税务处理
    科技拨款费开支产生研发费40万元应加计扣基数中剔该形资产开始摊销2009年摊销结束年度年加计摊销基数=50401046万元加计摊销数=46×50=23万元年度税汇算清激时确认加计摊销数23万元列入企业税年度纳税申报表加计扣栏加计扣年少缴企业税575 万元(23×25)10年少缴企业税575万元





    〔案例三〕
    研究开发项目基情况
    2008年1月1日A公司董事会批准启动节发光二极集成灯(项目编号RD01)研发项目
    ()项目研发容
    研发节发光二极集成灯外壳体印制电路板发光二极通电插口构成中印制电路板设壳体发光二极排列安装印制电路板印制电路板连接通电插口该节发光二极集成灯具亮度高光线均匀方便互换性强等特点
    (二)项目采关键技术
    发光二极散热项目关键技术问题提高发光二极散热效果印制电路板背面设散热装置壳体基座设置散热口散热装置优选铝板铝板贴印制贵板背面
    次运配光软件进行电脑模拟配光合理二次光学设计颗LED发出光效利项目关键技术问题
    (三)项目技术创新点
    1发明发光二极集成灯克服单发光二极存足发光二极集合起具发光亮度高光线均匀等优点
    2发明发光二极集成灯采通电插口种灯体配合非常方便广泛种灯具例台灯壁灯吸顶灯栅栏灯日常明灯尤适台灯
    3发明发光二极集成灯设计成种美丽开关种规格包括灯功率亮度颜色等做出规格具观赏价值装饰作
    4发明发光二极集成灯灯灯体间拆卸配合身拆卸结构发光二极烧坏时需已损坏发光二极灯取换新发光二极灯继续者需发光二极灯取灯壳开换新发光二极继续需换掉整发光二极灯具节省消费成增加消费者发光二极价值认加快发光二极推广速度推广力度
    (四)项目研发进度计划
    项目2008年1月1日启动研发周期1年根项目计划书相关资料判断2008年1-5月研究阶段2008年6-12月开发阶段2008年12月申请专利交付开发阶段支出均满足资化确认条件特说明里假定该研究项目符合研究开发费税前扣政策规定研究开发活动认定条件章阐述研究开发项目认定外关该研发项目费支出金额均假设数考虑数合理性问题
    二研究开发项目济业务汇总
    (-)研究阶段发生关济业务汇总(2008年15月)
    1研究阶段总计采购五金材料80000元LED灯珠220000元塑料50000元材料30000元取增值税专发票进项税额64600元研发项目研究耗五金材料计75000元LED灯珠200000元塑料46000元材料28000元
    2研究阶段职研发员应付工资总计280000元代扣税38000元代扣社会保险费22000元代扣住房公积金40000元实付工资180000元银行存款支付应计提支付外聘研发员劳务费50000元代扣税费12000元实付劳务费38000元
    3研究阶段计提职研发员单位负担社会保险费43000元住房公积金40000元代付社会保险费65000(中单位负担43000元负担22000元)住房公积金80000元(中单位负担40000元负担40000元)
    4研究阶段购买该项目关图书资料费2000元支付产品模具五金模具设计费50000元职研发员培训费3000元会议费2500元差旅费3500元
    51月购买专门该研发项目仪器48000元采取次计入研发成费会计政策作固定资产单独理提取折旧费
    61月研发中心购买专门研发活动设备台价款330000元采取直线法计提折旧预计残值率5预计年限10年月折旧额261250元研究期间(2月ˉ5月)提取折旧费10450元研发项目该设备该设备侧研发项目
    71月分租赁仪器设备-台月租金分l200元l800元租期1年研究期间计支付租金l5000元(1200×5+1800×5)银行存款支付
    8研究阶段仪器设备外前年度购买研发项目仪器设备折旧费分68009500元研发中心办公楼折旧费12000元
    9研究阶段现金支付设备维修费1300元
    102月收方政府部门该研发项目偿资助款l00000元
    11研究阶段该项目研究试验产品模具塑料模具制造费(包含材料费工费间接费等)总计78000元假设该批模具该项目研究限篇幅里集核算模具制造费模具制造成核算产品成核算方法相根途通生产成制造成建工程等成帐户核算
    12研究阶段研究开发项目非专利技术形资产摊销费9000元
    13结转研究阶段费化支出理费账户
    (二)开发阶段发生关济业务汇总(2008年612月)
    14开发阶段支付产品模具五金模具改进设计费7000元职研发员会议费2800元差旅费4000元
    15开发阶段该项目试生产产品模具塑料模具制造费(包含材料费工费间接费等)总计620000元假设该批模具该项目开发限篇幅里集核算模具制造费模具制造成核算产品成核算方法相根途通生产成制造费建工程等成账户核算
    16开发阶段总计采购五金材料130000元LED灯珠260000元塑料100000元材料57000元取增值税专发票进项税额92990元银行存款支付研发项目试生产耗五金材料计132000元LED灯珠270000元塑料102000元材料58000元
    17开发阶段职研发员应付工资总计392000元代扣税53000元代扣社会保险费30800元代扣住房公积金56000元实付工资252200元银行存款支付应计提、支付外聘研发员劳务费80000元代扣税费14000元实付劳务费66000元
    18开发阶段计提职研发员单位负担社会保险费60200元住房公积金56000元代付社会保险费91000元(中单位负担60200元负担30800元)住房公积金112000元(中单位负担56000元负担56000元)
    191月购设备计提折旧费1828750元(261250×7)
    20开发阶段1月租赁仪器设备计支付租金21000元(1200×7+1800×7)银行存款支付
    21开发阶段仪器设备外前年度购买研发项目仪器设备折旧费分9520元13300元研发中心办公楼折旧费16800元
    22开发阶段现金支付设备维修费1800元
    23现金支付试制产品检验费800元
    24开发阶段研究开发项目非专利技术形资产摊销费12600元
    25研发项目验收合格银行存款支付评审验收费8000元专利申请费1000元
    2612月该项目完工形成专利权已达预定途结转资化支出
    2712月直线法摊销该专利权假设摊销年限10年
    三研究开发费会计确认
    (-)会计研究开发费核算容
    根财政部发布快企业加强研发费财务理干意见(财企[2007]194号)规定企业研发费指企业产品技术材料工艺标准研究开发程中发生项费包括:
    (1)研发活动直接消耗材料燃料动力费
    (2)企业职研发员工资奖金津贴补贴社会保险费住房公积金等工费外聘研发员劳务费
    (3)研发活动仪器设备房屋等固定资产折旧费租赁费相关固定资产运行维护维修等费
    (4)研发活动软件专利权非专利技术等形资产摊销费
    (5)中间试验产品试制模具工艺装备开发制造费设备调整检验费样品样机—般测试手段购置费试制产品检验费等
    (6)研发成果证评审验收评估知识产权申请费注册费代理费等费
    (7)通外包合作研发等方式委托单位者合作进行研发支付费
    (8)研发活动直接相关费包括技术图书资料费资料翻译费会议费差旅费办公费外事费研发员培训费培养费专家咨询费高新科技研发保险费等
    (二)研究阶段支出会计核算(2008年15月)根前述济业务编制会计分录(编号规:业务编号+分录号11表示第1笔业务第1笔会计分录类推):11:采购研发材料:
    :原材料 —五金材料 80000
    —LED灯珠 220000
    —塑料 50000
    —材料 30000
    应交税费-应交增值税(进项税额) 64600
    贷银行存款 44600
    12研究耗材料:
    :研发支出—RD01费化支出原料费材料 349000
    贷:原材料-五金材料 75000
    —LED灯珠 200000
    —塑料 46000
    —材料 28000
    21:计提职研发员工费:
    :研发支出RD01费化支出—工费工薪 280000
    贷:应付职工薪酬工资 280000
    22支付职员工费
    应付职工薪酬工资280000
    贷:应交税费应交税 38000
    应付款—社会保险费 22000
    住房公积金 40000
    银行存款 180000
    23:计提外聘研发员劳务费
    :研发支出RD001费化支出_工费外聘研发员劳务费 50000
    贷应付职工薪酬-工资 50000
    24支付外聘员劳务费
    应付职工薪酬工资 50000
    贷应交税费应交税等 12000
    银行存款 38000
    31计提职研发员社保费住房公积金(单位负担部分):
    :研发支出RD01费化支出工费社会保险费 43000
    研发支出R001费化支出工费_住房公积金 40000
    贷:应付职工薪酬-社会保险费 43000
    住房公积金 40000
    32:代付职研发员社保费住房公积金:
    :应付职工薪酬 社会保险费 43000
    住房公积金 40000
    应付款社会保险费 22000
    住房公积金 40000
    贷银行存款 145000
    41支付研发活动费
    :研发支出RD01费化支出直接费技术图书资料费 2000
    研发支出RD001费化支出直接费模具设计费50000
    研发支出R001费化支出直接费培训 费 3000
    研发支出R001—费化支出直接费—会议费 2500
    研发支出_R001费化支出直接费差旅费 3500
    贷:银行存款 61000
    51购买研发仪器
    :固定资产 48000
    贷银行存款 48000
    5-2:摊销仪器费(采取次计入成费会计政策):
    研发支出—RD01费化支出固定资产费仪器费48000
    贷累计折|日 48000
    61购买研发设备
    固定资产 330000
    贷银行存款 330000
    62计提研发设备折旧费
    研发支出RD01_费化支出_固定资产费设备折旧10450
    贷累计折旧 10450
    71支付研发租赁仪器设备租金
    研发支出RD01费化支出固定资产费仪器租赁 6000
    研发支出RD01费化支出固定资产费设备租 9000
    贷银行存款 15000
    81计提研发仪器设备办公房折旧费
    :研发支出RD01—费化支出固定资产费仪器折旧费6800
    研发支出RD01费化支出固定资产费_设备折旧 9500
    研发支出RD01费化支出固定资产费房屋折 12000
    贷:累计折旧 28300
    91支付研发设备维修费:
    :研发支出-RD01-费化支出—固定资产费—设备维修费 1300
    贷:库存现金 1300
    101收研发项目财政拨款
    银行存款 100000
    贷业外收入政府补助 100000
    111研究实验模具制造费:
    :研发支出-RD01-费化支出-中间试验费等费-模具制造费 780000
    贷:库存商品/周转材料/固定资产-模具 780000
    121研发非专利技术摊销费:
    研发支出RD01费化支出形资产摊销费非专利技术摊销费 9000
    贷累计摊销 9000
    131会计期末结转费化支出(结转数见表61)
    理费~研究开发费 1715050
    贷研发支出RD01费化支出 1715050
    (三)开发阶段支出会计核算(2008年612月)
    141支付开发活动费:
    :研发支出-RD01-资化支出-直接费-模具设计费 7000
    研发支出RD01资化支出直接费会议费 2800
    研发支出RD01资化支出直接费差旅费 4000
    贷:银行存款 13800
    151:开发试验模具制造费:
    研发支出-RD01-资化支出—中间试验费等费—模具制造费 620000
    贷库存产品周转材料固定资产—模具 620000
    161 采购开发试验材料
    :原材料-五金材料 130000
    LED灯珠 260000
    塑料 100000
    材料 57000
    应交税费 应交增值税(进项税额) 92990
    贷:银行存款 639990
    162:开发试验耗材料:
    研发支出RD01—资化支出原料费—材料 562000
    贷:原材料-五金材料 132000
    LED灯珠 270000
    塑料 102000
    材料 58000
    171计提职研发员工费:
    研发支出RD01—资化支出工费—工薪 392000
    贷应付职工薪酬—工资 392000
    172支付职员工费
    应付职工薪酬工资 392000
    贷应交税费—应交税 53000
    应付款社会保险费 30800
    住房公积金 56000
    银行存款 252200
    173计提外聘研发员劳务费
    研发支出—RD01资化支出工费外聘研发员劳务费 80000
    贷应付职工薪酬工资 80000
    174支付外聘员劳务费
    应付职工薪酬工资 80000
    贷应交税费—应交税等 14000
    银行存款 66000
    181计提职研发员社保费住房公积金(单位负担部分)
    研发支出RD01资化支出工费社会保险费 60200
    研发支出RD01资化支出工费住房公积金 56000
    贷:应付职工薪酬—社会保险费 60200
    住房公积金 56000
    182代付职研发员社保费住房公积金
    应付职工薪酬社会保险费 60200
    住房公积金 56000
    应付款—社会保险费 30800
    —住房公积金 56000
    贷银行存款 203000
    191计提研发设备折旧费
    研发支出RD01资化支出固定资产费设备折旧费1828750
    贷累计折旧 1828750
    201支付研发租赁仪器设备租金
    :研发支出-RD01资化支出-固定资产费-仪器租赁费 8400
    研发支出-RD01-资化支出-固定资产费-设备租赁费12600
    贷:银行存款 21000
    211:计提研发仪器设备办公房折旧费:
    研发支出RD01资化支出固定资产费仪器折旧费9520
    研发支出—RD01资化支出固定资产费设备折旧费13300
    研发支出RD01资化支出—固定资产费房屋折旧费 16800
    贷累计折旧 39620
    221支付研发设备维修费
    研发支出RD01资化支出固定资产费设备维修费1800
    贷库存现金 1800
    231支付试制产品检验费
    研发支出RD01-资化支出中间试验费等-试制产品检验费 800
    贷库存现金 800
    241研发非专利技术摊销费
    研发支出-RD01-资化支出-形资产摊销费-非专利技术摊销费 12600
    251:支付评审验收费专利费:
    :研发支出-RD01-资化支出-研发成果费-评审验收费 8000
    研发支出-RD01-资化支出-研发成果费-专利申请费 1000
    贷:银行存款
    261:该专利权已达预定途结转资化支出(结转数见表6-2):
    :形资产-创专利权 188710750
    贷:研发支出-RD01-资化支出 188710750
    27-1:该创专利权2008年12月摊销额:
    :理费(1887107501012) 1572590
    (四)登记研发支出——费化支出研发支出——资化支出明细帐限篇幅里仅登记研发支出——费化支出(表6-1示)研发支出——资化支出(表6-2示)明细帐明细帐略
    (五)研究开发费列报
    根资料RD01研发项目2008年度研发费总计360215750元中费化支出1715050元资化支出188710750元资化支出2008年12月形成形资产12月摊销该创专利权1572590元2008年12月月末该创专利技术帐面价值187138160元(188710750-1572590元)
    2008年度研究开发费年报中列报分:费化支出1715050元利润表理费中反映资化支出188710750元资产负债表形资产反映187138160元利润表理费中反映1572590元










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    表61 2008年度研发支出——费化支出明细账
    容案例三关表格文件)


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    表62 2008年度研发支出——资化支出明细账
    (容案例三关表格文件)

    四研究开发费税法确认
    ()税法允许加计扣研究开发费容
    国家税务总局发布企业研究开发费税前扣理办法(试行)(国税发[2008]116号)规定税法允许加计扣研发费支出容包括八方面:
    (1)新产品设计费新工艺规程制定费研发活动直接相关技术图书资料费资料翻译费
    (2)事研发活动直接消耗材料燃料动力费
    (3)职直接事研发活动员工资薪金奖金津贴补贴
    (4)专门研发活动仪器设备折旧费租赁费
    (5)专门研发活动软件专利权非专利技术等形资产摊销费
    (6)专门中间试验产品试制模具工艺装备开发制造费
    (7)勘探开发技术现场试验费
    (8)研发成果证评审验收费
    特说明八方面计算加计扣研究开发费支出容非常强调研究开发项目相关性便税务部门实际操作分辨会计角度确认研究开发费支出满足企业税税前扣条件均税税前100扣

    (二)A公司RD01项目允许加计扣研究开发费集
    根(企业研究开发费税前扣理办法(试行)(国税发[2008]116号)关规定:企业集研究开发费中费化处理研究开发费符合企业税规定扣标准允许实扣加计扣部分必须办法限定研究开发费支出容标准进行计算样资化处理研究开发费形成形资产计税基础开发程中该创形资产符合资化条件达预定途前发生支出总额会计确认标准相摊销额达预定途月开始税收年限计算摊销额允许实扣加计摊销50创形资产成应办法限定研究费支出容标准进行计算
    1费化处理加计扣研究开发费集
    根前述研发支出——费化支出相关会计核算资料知费化支出容享受加计扣50优惠满足税加计扣标准条件实100扣
    (1)23:支付外聘研发员劳务费50000元
    (2)31:支付职研究开发员社会保险费43000元住房公积金40000元
    (3)41:支付职研发员直接费中培训费3000元会议费2500元差旅费3500
    (4)52:购入食品采取次计入成费48000元(:2006年1月1日新购进研究开发仪器设备单位价值30万元次分次计入成费企业税税前加计扣享受加计扣)
    (5)81:计提研发房屋折旧费12000元
    (6)91:支付研发设备维修费1300元
    综加计扣费化研究开发费203300元加计扣研究开发费情况集表(已记入形资产成外)表63示

























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    表63 RD01研发项目加计扣研究开发费情况集表
    (容案例三关表格文件)
























    2资化处理加计摊销研究开发费集
    根述前研发支出-资化支出相关会计核算资料知发资化支出容享受加计摊销50优惠实100摊销:
    (1)141:支付职研发员直接费中会议费2800元差旅费4000元
    (2)173:支付外聘研发员劳务费80000元
    (3)181:支付职研发员社会保险费60200元住房公积金56000元
    (4)211:计提研发房屋折旧费16800元
    (5)221:支付研发设备维修费1800元
    (6)231:支付试制产品检验费800元
    (7)251:支付专利权申请费1000元
    综RD01项目加计摊销资化支出研究开发费223400元加计摊销研究开发费情况集表(计入形资产成研究开发费)表6-4示












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    表6-4 RD01研发项目加计摊销研究开发费情况集表
    (容案例三关表格文件)























    (三)A公司RD01项目研究开发费加计扣年度纳税金额
    根企业研究开发费税前加计扣理办法(试行)(国税发[2008]116号)第12条规定:企业实际发生研究开发费年度中间预缴税时允许实扣年度进行税年度申报汇算清缴时办法规定计算加计扣
    基案例年度设计类支出容里仅阐述研究开发费加计扣部分年度纳税申报问题
    根前述相关计算A公司RD01项目2008年度研究开发费总额36021575元中:费化支出1715050次满足税扣标准条件允许实扣资化支出188710750元未形成形资产前允许扣方面资化支出中2008年12月摊销额1572590元允许扎实扣年度计算摊销额样实扣
    享受加计扣税收优惠时费化支出1715050元中剔符合税法限定研究开发费20300元减财政拨款100000元允许加诸扣费化研究开发费705875元[(1715203300100000)×50]形成形资产资化支出18871075元中剔符合税法限定研究开发费金额223400元[(18871075223400)×50]2008年度加计摊销额693211元(831853751012×1)
    A公司2008年税年度申报中允许加计扣金额70585元允许加计摊销金额693211元25税税率计算合计少缴企业税17820178元[(705875+693211) ×25]创形资产未加计摊销完部分剩余摊销年度享受税收优惠
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