增值税稽查
第节 增值税稽查特点纳税划分稽查
增值税稽查特点
增值税属商品劳务税国境销售货物者提供加工修理修配业务进口货物单位增值额计税征收种税增值额纳税货物生产流通应税劳务中新增加价值增值税稽查特点：
第稽查环节产品（商品）劳务税般稽查应税产品(商品)项目销售收入营业收入销售环节稽查增值税般纳税稽查销售环节销售收入销项税额外稽查购进转入货物进项税额外进项税额中界定销项税额中抵扣关项目税额计算应纳增值税额见仅增值税计算稽查环节涉财务处理环节
第二发票理难度实行增值税专发票抵扣税金制度货物含增值税销售收入计税发票扣税手段销项税额进项税额进行分核算计算征收增值税办法零售前环节销售产品(商品)时均须规定增值税专发票分注明增值税额含增值税价格发票未注明税额发票符合规定发票填写容等符合求均抵扣税款发票印刷领购开具保环节涉税源理稽查
第三税金核算调整处理较复杂增值税实行价外税产品(商品)含增值税销售额核算含增值税销售额核算销项税额进项税额应交税金核算销项税额核算调整业务规定销售货物般银行存款应收账款等科目核算调整产品（商品）般建工程应付福利费等科目作追加税金核算调整进项税额核算调整抵扣销项税额准抵扣销项税额关规定调整处理较复杂
见增值税稽查较商品劳务税稽查难度认真查核增值税销项税额进项税额应交税金增值税稽查重点增值税稽查难点
二增值税纳税划分稽查
增值税税收制度规范纳税理增值税纳税划分般纳税规模纳税两种般纳税规模纳税税额计算税款缴纳会计处理等方面较区增值税进行税务稽查必须首先纳税划分进行稽查
() 般纳税划分稽查
般纳税划分税务机关根税法规定标准进行认定实施稽查时应稽查容：
1．稽查增值税般纳税认定手续否完备
根规定符合增值税般纳税条件纳税必须规定时限实提供关证件资料企业税务机关申请办理般纳税认定手续
纳税递交申请报告提供关证件资料审核提供证件资料齐全申请资料容属实填报增值税般纳税申请认定表方成般纳税时税务登记证副首页方加盖增值税般纳税确认专章
稽查时应重点审核纳税税务登记证副首页方否盖增值税般纳税确认专章查项手续否完备真实伪造涂改等方面问题
2．稽查纳税年应税销售额否达般纳税规定标准
税法规定年应税销售额认定般纳税标准：事货物生产提供应税劳务事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售年应税销售额100万元企业企业性单位事货物批发零售事货物批发零售兼营货物生产提供应税劳务年应税销售额180万元企业企业性单位常发生应税行符合般纳税条件非企业性单位
稽查时应重点查核纳税增值税般纳税申请认定表核企业申请关年度年应税销售额否达规定标准查核纳税损益表进步核实年应税销售额查明企业弄虚作假名顶谎报报年应税销售额骗取般纳税资格问题
应注意年应税销售额规定标准需稽查企业财务会计核算否健全财务会计核算健全税务机关提供准确税务资料般纳税准增值税专发票销售额应增值税税率计算应纳税额准抵扣进项税额
3．稽查纳税财务会计核算否健全
规定商业企业外企业事货物生产提供应税劳务企业企业性单位事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售企业企业性单位年应税销售额100万元30万元财务会计核算健全税务机关准确提供进项税额销项税额应纳税额等税务资料税务机关批准认定般纳税
稽查时应深入调查研究稽查企业健全会计工作组织机构完善财务会计核算规章制度否进行准确会计核算历年关税务资料分析确定纳税否健全会计核算制度判定否符合般纳税条件
(二) 规模纳税划分稽查
规模纳税指年应税销售额达前述般纳税规定量化标准（含年应税销售额180万元财务会计核算否健全规模商业企业）非企业性单位常发生应税行企业
稽查时应注意年应税销售额达般纳税规定标准已超标准符合般纳税条件未申请办理般纳税认定手续错般纳税计算纳税情况发现错规模纳税般纳税计算纳税应时予纠正造成少缴增值税应数进行追补
第二节 销项税额稽查
销项税额指纳税销售货物提供应税劳务规定税率计算购买方收取增值税额增值税销项税额企业应应交税金科目设置应交增值税明细科目中销项税额专栏进行核算企业销售货物提供应税劳务收取增值税额贷方蓝字登记退回销售货物应减销项税额贷方红字登记
销项税额计算公式：
销项税额 ＝ 销售额×税率
述公式表明稽查销项税额应销售额税率数运算结果否正确等方面进行核实
销售额稽查
销售额指纳税销售货物提供应税劳务购买方收取全部价款价外费核实销售额增值税稽查重点容
会计制度增值税暂行条例规定企业销售收入实现应时销售收入记入营业务收入账户规定计提销项税额果纳税纳税期限已实现销售额入账少入账推迟入账势必会造成漏缴少缴延缓税款入库时间导致企业纳税申报异常引起会计核算失真影响企业营成果核算税缴纳核实销售额增值税稽查重环稽查具体容致包括销售确认产品（商品）销售价格已列销售账户销售额应列未列销售账户销售额等方面稽查
() 销售确认稽查
增值税暂行条例规定企业销售货物提供应税劳务收讫销售款者取索取销售款天见企业销售实现两明显标志：产品（商品）已发出者劳务已提供二价款已收者取收取价款销售实现基条件企业销售货物提供应税劳务采取种结算方式应基础确认销售实现时销售收入记入营业务收入账户时计提销项税额稽查时应注意迟报计税销售额取销售收入结算方式销售确认稽查容方法
1．采直接收款方式销售货物销售确认稽查
直接收款销售货物称提货制种结算方式货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交方天确定销售收入实现实现销售收入规定收取增值税额记银行存款应收账款应收票等科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：已收款开票提货单发票账单已交付购货方体现销售已实现销售收入挂结算账户延误税款入库时间逃避税收负担
稽查时首先审查报告期末—段时间发票存根联开票日期已开出发票未撕记账联未入账已撕发票联误记结算账户情况具体做法：银行存款账户银行账单营业务收入明细账等发票存根联进行核查明月应实现收入否全部入账压票现象通应付账款应收账款等关明细账清理查虚列户名账户转账奇异情况核算容符合制度规定发生额挂账时间较长隐匿销售收入查明问题应根未入账隐匿账户误转账户销售收入额含增值税含增值税情况调整销售收入额核实销项税额核算销售成销售利润属应税消费品应追补消费税
2．采托收承付委托银行收款方式销售货物销售确认稽查
采种结算方式销售货物般异间进行货物销售通银行办理货款结算手续种结算方式货物已发出劳务已提供发票账单提交银行办妥托收手续天作销售收入实现纳税取银行办妥托收手续回单联记应收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：货物已发出银行办妥货物托收手续体现销售类情况般纳税调节利润指标造成错误稽查时重点季末年末发出商品备查簿中心查核商品发运记录资料审查企业提供购销合结合银行结算证回单联发票开具日期营业务收入明细账等查明否时结转销售收入延误收入入账时间
3．采赊销分期收款方式销售货物销售确认稽查
采赊销分期收款方式销售货物应合约定收款日期作销售实现否实际收货款条件说合约定收款日期已否收取货款均应确认销售收入实现采种结算方式时合约定收款日期记银行存款应收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目时全部销售成占全部销售收入例结转销售成核算应缴消费税销售利润
实际工作中企业合约定收款日期已未时收款项时结转销售计提销项税额样延误税款入库时间稽查时应赊销合结合营业务收入明细账等核实期应转未转营业务收入额应计提销项税额时审查分期收款发出商品账户贷方发生额结转营业务成计算资料转少转分期收款发出商品销售成问题
4．采预收货款方式销售货物销售确认稽查
企业生产周期较长产品般采预收货款方式销售货物发出产品时作销售实现企业预收购货单位货款预收账款账户核算发出产品结转销售时记预收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：企业已发出产品结转销售造成预收货款长期挂预收账款账户推迟销售收入入账时间影响增值税时缴纳稽查时应期末预收账款明细账中心结合预收账款合规定交货日期营业务收入明细账营业务成明细账相关销售数量预收账款明细账进行核查明产品已发出未时结转销售情况已发出产品未结转营业务收入数额应规定调整销售收入核算销售成计缴销售税金核算销售利润
例：税务稽查员某年12月份稽查企业年增值税缴纳情况进行账簿稽查时发现该企业预收账款账户贷方余额624 780元金额较进步深入稽查明细账关记账证原始证产品出库单查明产品已出库企业记入预收账款账户余额全部企业分期收款销售产品收货款税款没时结转营业务收入核实该批产品生产成价450 000元应作调整
计算调整：
应计应税收入额＝624 780÷(1＋17)＝534 000(元)
应补增值税额：534 000×17＝90 780(元)
账务调整：
：预收账款 624 780
贷：营业务收入 534 000
应交税金——增值税检查调整 90 780
：营业务成 450 000
贷：库存商品 450 000
5．采结算方式销售货物销售确认稽查
谓结算方式指汇票期票票支票汇兑现金等进行结算结算方式种结算方式应产品（商品）发出提供应税劳务时收讫销售款取索取销售款天作销售实现
常见错漏：产品(商品)已发出劳务已提供发票账单已交付购货方记销售稽查时应库存商品账户明细账中心结合发票证查核会计分录应关系营业务收入明细账产品（商品）已发出劳务已提供未列销售情况
(二) 产品（商品）销售价格稽查
产品(商品)销售价格计算销售收入基素计算销项税额基础稽查容致方面入手
1．价外费稽查
增值税暂行条例规定：销售额纳税销售货物提供应税劳务购买方收取全部价款全部价款计算应包括货物销售时购买方收取价外费具体指价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费包括购买方收取销项税额承运部门开具运费发票购货方纳税该项发票转交购货方代垫运费受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税必须明确企业收取价外费会计核算均应入销售额计征增值税
实际工作中纳税销售产品（商品）提供应税劳务收取价外费入销售额征税表现形式：价外收费直接转职工福利费减摊费直接挂结算账户减材料成差异转作盈余公积价外收费作金库暂寄存购货方等等均属偷税行稽查时应根开具发票列产品(商品)劳务名称严格界定价外费性质结合账务处理查实价外费入账情况违反规定未价外费计算销项税额应原发生额价外费收入属产品（商品）增值税税率追补增值税
2．产品（商品）销售价格明显偏低稽查
纳税销售方便惜损害国家税收收入采取税利办法明显低正常产品（商品）销售价格销售货物应税劳务种情况稽查时应税务机关列程序确定销售额
(1) 纳税月类货物均销售价确定
(2) 纳税时期类货物均销售价确定
(3) 组成计税价格确定组成计税价格公式：
组成计税价格＝成×（1＋成利润率）
应纳增值税＝组成计税价格×增值税税率
属价征收消费税货物组成计税价格公式：
组成计税价格＝成×（1十成利润率）÷（1消费税税率）
应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率
述公式中成销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成
述公式中成利润率10属价定率应征消费税应税消费品消费税干具体问题规定中规定成利润率
视销售货物行销售额述原确定销售额
应该强调程序确定销售额时确定程序相互颠倒者区分情况直接组成计税价格确定计税销售额
计算调整：
应补增值税消费税＝核实应缴增值税消费税 偏低价格已缴增值税消费税
账务调整：
：应收账款（追补增值税）
：营业外支出前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
：营业务税金附加
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交消费税
述产品（商品）销售价格明显偏低稽查般通价格核较销售毛利分析进行查证
3 销售收入中坐支费稽查
实际工作中纳税简化缴款取款手续加速资金周转产品（商品）销售部分销货款抵作费支出般支付购货方回扣推销奖营业费委托代销商品代购代销手续费等种销售收入中坐支费方式种采红字销法产品（商品）销售时发生额核算销售收入销项税额发生费减产品 （商品）销售收入相应减销项税额种采费证销货记账证混起抵销货发生额营业务收入坐支余额记账相应少记销项税额
述两种情况均属偷税行稽查时前种坐支费形式审查营业务收入应交增值税明细账方减数（贷方红字发生额）种坐支费形式核销售原始证予查证核实
4 加工业务收入稽查
纳税提供应税劳务取加工业务收入应包括工时费收入实物收入垫料收入工时费收入指加工产品数量单位加工费计算加工费收入实物收入指加工程中发生合规定抵顶加工费余料偿受托方脚料作价收入垫料收入指加工程中受托方垫付辅助材料零配件收入规定加工业务工时费收入实物收入垫料收入均应通营业务收入科目核算计缴应税劳务增值税
常见错漏：记工时费收入漏记实物垫料收入导致少计增值税额稽查时通审查受托加工材料备查簿原材料明细账贷方发生额企业开出加工业务发票采单位产品耗料数量分析法核实企业交付代制代修品余料金额查明代垫材料收取加工费余料金额计算否正确漏记加工业务收入增值税情况
例：某服装厂接受加工服装批服装已完工出厂交付委托方服装厂取加工收入80 000元已入业务收入账户计算销项税额核算利润误加工程中发生余料收入6 000元没入账加工程中委托方垫辅助材料成价1 000元作价1 404元结算企业记账：
：应收账款——委托方 1 404
贷：原材料 1 404
样处理漏记余料垫料收入漏计增值税时影响期销售利润产生账外材料压低辅助材料库存成问题应作调整：
（1）余料调整
计算调整：
应补记业务收入＝6 000÷（1＋17）＝5 12821(元)
应补增值税额＝5 12821×17＝87179（元）
账务调整：
：原材料 6 000
贷：业务收入 5 12821
应交税金——增值税检查调整 87179
（2）垫料调整
计算调整：
应补增值税额＝1 404（1+17）×17＝204（元）
账务调整：
：业务支出 1 000
原材料 404
贷：业务收入 1 200
应交税金——增值税检查调整 204
5．采旧换新方式销售货物稽查
旧换新指纳税销售货物时偿折价收回类旧货物销售方式采种销售方式金银首饰旧换新业务实际收取含增值税全部价款确定销售价格者外应作购销业务处理新货物期销售价格确定应税销售额扣减旧货物回收价回收旧货物应视外购原材料材料物资业务
稽查时审查纳税营业务收入明细账该种产品（商品）销售价格明显低正常时期销售价格情况异常情况销货物价格明显偏低特殊情况者般实行旧换新价销售造成稽查核实应补记销售收入销项税额调整账务：
：原材料
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应追补消费税
6．采销售方式销售货物稽查
销售指纳税销售货物定期限时销售方次分次退购货方全部部分价款种销售方式纳税加速资金周转采取种促销手段纳税采销售方式销售额应产品（商品）销售时取实际销售收入销售额中减支出
实际工作中企业采销售方式销售货物时扣支出余额记销售样造成少缴增值税
类问题稽查首先应解纳税销售业务应重点稽查营业费明细账摘记载该账户支出核算业务列账否正确果没支出核算般扣支出余额记销售问题支出证汇总数补记销售收入追补增值税账务调整：
：营业费
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应追补消费税
7．产品出售包装物计价稽查
纳税销售带包装货物包装物否单独计价财务处理分包装物制外购应带包装销售收入征税实际工作中企业产品（商品）销售货物时加包装物采取分开票分记账办法包装物售价产品（商品）总售价中分离出直接减包装物
稽查时审查包装物——库存未包装物明细账该账户贷方发生额反映生产领包装物产品出售单独单独计价包装物出租出包装物成结转数应账户货币资金结算类账户般错漏应进步稽查销货原始证查明产品（商品）出售包装物漏记销售额问题
核实应包装物收入产品出售产品适增值税税率追补增值税属应税消费品应适消费税税率追补消费税
纳税产品（商品）销售程中周转包装物采出租出方式收取押金单独记账入销售额征税收取押金时间达年逾期未收回包装物应入销售额属产品（商品）增值税税率消费税税率征收增值税消费税企业收取押金超规定期限逾期未收回包装物押金时进行清理长期挂应付款明细账转账作清理错转应付福利费盈余公积等账户挪作
稽查时两方面入手：
(1) 审查出租出包装物关合协议掌握种包装物回收期限收取押金超年包装物押金挂应付款账户应清理结转业务收入（包装物已作价产品销售加收押金逾期未收回包装物没收押金应结转营业外收入）追补销售税金
(2) 审查应付款明细账方发生额应账户奇异应关系发现应付福利费盈余公积等账户相应情况般应没收包装物押金挪作
稽查核实应适增值税税率消费税税率追补增值税消费税
计算调整：
含增值税销售额＝清理没收押金收入÷（1＋增值税税率）
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
账务调整：
：应付款——存入保证金
：应付福利费盈余公积等账户
贷：应交税金——增值税检查调整
应交税金——应交消费税
年利润
述分录中应付福利费盈余公积账户调整额逾期未退包装物没收押金企业错转账户数额应原发生额原进账科目中予销
8．外汇结算销售额折计入民币稽查
纳税销售货物外汇计算销售额应外汇市场价格折合成民币计算应纳税额销售额民币折合率选择结算天月1日国家外汇牌价（原中间价）纳税应事先确定采种折合率确定年变更稽查时应根采折合率方法核天月1日外汇牌价鉴折算正确性果发现意变更折合率采方法折合率应规定进行计算调整
(三) 视销售货物稽查
视销售货物相销售货物行言指提供货物行身符合增值税税法中销售货物定义偿转货物权条件增值税税法规定征税时视销售货物征税行根规定单位体营者产货物行应视销售处理类产品销售价组成计税价格征税会计制度规定企业产货物分配股东投资者记入营业务收入科目外列营业务收入科目核算移送时成价转入相关科目应缴纳销售税金时转入相应科目
视销售货物稽查方面容：
1．委托代销受托代销货物稽查
委托代销受托代销货物济业务分委托方受托方体进行会计核算相应两方面般两种情况种委托方支付手续费代销业务种情况均应购销货物处理核算营业务收入销项税额稽查时应注意委托方收代销清单时作销售处理销售收入转移账户受托方代销商品销售体现销售收入销项税额销货物代销货物处理进行偷税种情况委托方支付手续费委托代销业务种情况委托方言收受托方代销清单天应作销售收入实现记应收账款科目贷记营业务收入贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目记营业费科目贷记应收账款科目受托方言售完货物代销清单应收手续费结算单交付委托方应规定核算税金结转应收手续费记银行存款科目贷记应付账款贷记应交税金——应交增值税（销项税额）记应付账款科目贷记业务收入科目时核算营业税金稽查时应注意委托方稽查否时核算销售额销项税额外应重点稽查扣手续费余额记销售少计销项税额挂结算账户进行偷税受托方应重点稽查代销货物规定作账务处理取手续费收入入账问题
稽查方法：首先应审查委托方受托方签订合协议双方否构成代销业务库存商品营业务收入营业费应收账款应付账款银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等明细账会计证相互核查明代销货物取收入否规定入账税金核算否正确
例：某酒厂增值税般纳税委托外商业企业代销粮食白酒代销结算清单资料：
粮食白酒8 000公斤销售额80 000元代收白酒增值税额13 600元合规定代销手续费6计扣手续费4 800元该酒厂记账：
：银行存款 93 600
贷：应付账款 93 600
查核该批粮食白酒成价32 000元消费税税率25
例应作调整：
计算调整：
应补增值税＝80 000×17＝13 600（元）
应补消费税＝80 000×25＋8 000×2×05＝28 000（元）
账务调整：
：应付账款 93 600
贷：营业务收入 80 000
应交税金——增值税检查调整 13 600
：营业费 4 800
贷：应付账款 4 800
：营业务税金附加 28 000
贷：应交税金——应交消费税 28 000
：营业务成 32 000
贷：委托代销商品 32 000
2．总机构分支机构间调拨货物稽查
实行统核算纳税县（市）设两机构货物机构移送机构销售时销售尚未实现税收角度应视销售分移送货物售出货物时规定计缴增值税甲机构移送货物乙机构开具专发票时记应收账款贷记库存商品贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目乙机构收货物专发票时记库存商品记应交税金—应交增值税（进项税额）贷记应付账款科目乙机构售出货物开具专发票时记银行存款等科目贷记营业务收入贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
述甲机构移送货物计缴销项税额乙机构收货物取专发票列明增值税额（进项税额）致实行统核算纳税角度存重复计税问题
稽查时应库存商品营业务收入应交税金——应交增值税明细账贷方发生额中心结合增值税专发票掌握发货时间查明发出货物方否规定计缴增值税收货物方销售否规定进行销售税金核算偷税行
3．非应税项目货物稽查
企业产委托加工货物非应税项目集体福利消费发生企业部济业务没外货款结算制约般采部转账进行核算货物移送时销售类货物价格组成计税价格计算销项税额生产货物委托加工货物成直接进行结转记建工程应付福利费应付工资等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品等科目属应税消费品应计征消费税
常见错漏：产品（商品）成价直接结转进行销售税金核算
稽查时查核产品（商品）出库情况审核产品（商品）出库单查明产品（商品）途二通企业基建设建工程福利设施计划施工现场进行实调查工程设备产品（商品）源进行逆稽查三审查库存商品等明细账贷方发生额应方账户核会计证税金分配核算没反映税金分配核算核算正确般漏记少记销项税额应类产品（商品）销售价组成计税价格追补销售税金调整关账务
4．投资货物稽查
企业产委托加工购买货物外投资提供单位体营者种投资发生企业外部济业务中根税法规定应视销售计缴增值税货物移送时类该货物公允价值计算销项税额生产货物委托加工货物外购货物成直接结转成记长期股权投资科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品原材料科目具体会计处理：
（1）涉补价
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值加应支付相关税费）
存货跌价准备
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
（2）涉补价收补价企业
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费）
存货跌价准备
银行存款（收补价）
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益）
支付补价企业
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值加应支付补价相关税费）
存货跌价准备
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付补价相关费）
常见错漏：货物成价直接结转未视销售计缴增值税购进货物外投资错进项税额转出专栏少计应纳增值税属应税消费品漏计少计消费税
稽查时通投资合协议关投资方式资料查核账面记录会计证稽查长期股权投资科目果库存商品原材料等科目贷方直接长期股权投资科目相应税金核算应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目贷方长期股权投资科目相应错漏账务调整：
：长期股权投资
贷：应交税金——增值税检查调整
——应交消费税
例：某企业购进已登记入账原材料批购进成价 200 000 元进项税额34 000元外投资已提存货跌价准备5000元投资支付费1000元企业记账：
：长期股权投资 234 000
贷：原材料 200 000
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 34 000
查投资该原材料公允价值240000元
述错误处理未视销售计缴增值税错进项税额转出专栏造成少缴增值税应作调整
计算调整：
应计销项税额＝240000×17＝40 800（元）
应补增值税＝40 800—34 000＝6 800（元）
账务调整：
：长期股权投资 241800
存货跌价准备 5000
贷：原材料 200000
银行存款 1000
应交税金——增值税稽查调查 40800
5．分配货物稽查
企业产委托加工购买货物分配股东投资者视销售行应通销售处理投资派发利润分配时实现销售收入规定收取增值税额记应付利润科目实现销售收入贷记营业务收入科目收取增值税额贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目属应税消费品应计征消费税常见错漏：通销售核算采取成价售价分配形式转进行偷税
稽查时首先应查明企业否采产品（商品）形式偿付利润然采账户应关系核法查明分配产品（商品）计价核算果库存商品 原材料科目贷方直接应付利润科目应说明企业分配货物未通销售处理直接减少库存物资
(1) 产品（商品）原材料成价结算漏记销售分配产品（商品）原材料企业开增值税专发票容易导致反映销售环节销售税金应进行调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
＝产品数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额×增值税率＋产品数量×消费税单位税额
账务调整：
：应付利润 （追补增值税）
贷：应交税金—增值税检查调整
：应付利润 （追补销售差价）
营业务成业务支出（成价）
贷：营业务收入业务收入
：营业务税金附加业务支出
贷：应交税金——应交消费税
(2) 产品（商品）原材料售价分配转漏记销售企业分配股东投资者产品（商品）原材料通销售核算采售价直接库存商品原材料科目结转应付利润科目样直接压低库存产成品（商品）原材料成仅偷商品劳务税影响企业营成果正确核算应作调整：
计算调整：
应补增值税＝产品（商品）原材料含增值税售价×增值税税率
应补消费税＝产品含增值税售价×消费税税率
＝产品数量×消费税单位税额
＝产品含增值税售价×消费税税率＋产品数量×消费税单位税额
账务调整：
：应付利润 （追补增值税）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品（含税售价成价差额）
营业务成业务支出（成价）
贷：营业务收入业务收入
：营业务税金附加业务支出
贷：应交税金——应交消费税
6．偿捐赠货物稽查
企业产委托加工购买货物偿赠送货物移送时类货物销售价组成计税价格计算销项税额生产货物委托加工货物外购货物成直接结转记营业外支出科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品 原材料科目
常见错漏：前述分配投资货物样通常成价售价结转反映销项税额核算错作进项税额转出处理
稽查时查阅关捐赠货物协议捐赠书等资料查核库存商品 原材料应营业外支出账户核会计证核算否正确重点销项税额核算果捐赠产品（商品）核算没销项税额核算般漏计销项税额属应税消费品漏计消费税应作相应计算调整
(四) 已列销售账户错报销售额稽查
营业务收入指包括销售正品副产品联产品制半成品残次品等外品工业性劳务等实现销售收入销售收入额通营业务收入账户核算通该账户核算销售额企业般营业务收入明细账资料汇总申报纳税实际工作中企业申报时错报漏报销售额少计增值税属应税消费品少计消费税造成纳税申报账面记录数符情况稽查时应着重抓住方面进行查核
1．短报漏报销售额稽查
企业纳税申报时短报漏报销售额情况情况：漏报业务收入项目正品销售额申报纳税申报副产品联产品残次品等外品外购货物委托加工产品（商品）等销售额应交税金销售符合规定免征增值税条件固定资产销售购入拍卖物品漏报增值税汇总计算销售额时串位应税销售额计入免税销售额厂部属销售网点门市部产品（商品）申报纳税
2．销售差额申报纳税稽查
企业销售差额申报纳税情况通常：销售额中扣价外费推销奖手续费佣金单独开发票折扣额支出旧货物作价款项产品（商品）销售包装物成外购配套件价款等申报纳税产品（商品）销售价扣成差额含消费税销售额申报纳税等等
3．计算处理错误计销售额少计计销项税额稽查
种情况般企业购货方已收取销售额销项税额进账处理错误造成计销售额相应少计销项税额
稽查方法：
三项稽查应年度季度月度纳税申报表中申报收入额损益表中关数营业务收入明细账贷方发生额结合会计证进行核否相符必时抽查销售日报表发货票存根联银行解款单等查明申报销售收入账面数额否相符征免划分否符合规定销售网点附设门市部仓库行销售产品（商品）数量否申报纳税账表应税收入额申报数应查明原核实销售收入额适税率求出销项税额申报表中销项税额较否致时差额应补增值税时应根具体情况分作相应账务调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率申报税额
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率申报税额
＝产品销售数量×消费税单位税额申报税额
＝含增值税销售额×增值税税率＋产品销售数量×消费税单位税额 —申报税额
账务调整：
属短报漏报项目造成错漏已收未缴增值税作缴处理
：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
属扣部分销售差额申报纳税少收增值税作追缴赔缴处理
：应收账款 （追缴增值税）
：营业外支出前年度损益调整
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属计算处理错误计销售额少计计销项税额造成错漏应调整损益类科目补记销项税额
：营业务收入前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应根销售象具体情况作出相应账务调整
4．销货退回折扣折稽查
(1) 销货退回稽查销货退回指企业产品（商品）销售产品（商品）质量品种规格等符合合规定求商事纠纷发生退货制度规定发生销货退回时属年度属前年度销售应减期销售收扣减期销项税额已结转销售成应减月份销售成保持销售利润真实正确
稽查时应重点审查问题
审查记账合法扣减购货方尚未付款未作账务处理情况原开具增值税专发票否作相应处理全部退货发票联否全部收回作废分注明作废字样作抵减期销项税额证购货方已付货款货款未付已作账务处理情况否取购货方税务机关开具进货退出索取折证明单开出红字专发票作扣减期销项税额证部分退货否减退货数量货款金额重新填开增值税专发票账务处理否规定应退货款税款作退出处理
二审查账务处理否正确已结转成退回货物否办理入库手续相应减期营业务成
三审查退货原责销货退回分清原责退货发生费损失减销售收入般应退货方负担
销货退回济业务稽查关键审查销货退回否真实账务处理否正确发现合法扣减意减营业务收入期销项税额产成品（库存商品）退货入库记录般虚构销货退回核实应调增销售收入额应规定适税率计算追补销售税金进行账务调整
(2) 销售折扣折稽查
销售折扣折指销货单位扩销售鼓励客户购商品产品（商品）质量品种规格等合求等原购买者价格予优惠企业会计制度规定企业发生销售折扣折直接减营业务收入稽查时需注意果纳税采取折扣方式销售货物折扣额会计核算处理允许折扣销售额计算销项税额限销售额折扣额张发票分注明情况销售额折扣额张发票注明准销售额中扣折扣额计算销项税额纳税销售货物填开增值税专发票果发生销货折应查明否规定折货款金额重开增值税专发票折金额开具红字专发票扣减期销项税额
折扣折稽查关键审查折扣折入账否合法证果纳税没取收受单位提供关合法证采开红字发票减收入单独开出付款证支付折扣折律准减销售收入准成费中列支
(五) 应列未列销售账户漏记销售额稽查
应列未列销售账户漏记销售额指已实现销售收入通营业务收入等科目核算记入账户账外营搞体外循环记销售类错漏问题般意截留国家税收利润偷税行手法较隐蔽问题易发现
稽查类问题基思路：首先库存商品账户贷方数额营业务成分期收款发出商品委托代销商品账户方数额相核否相符产产品（商品）情况差异较库存商品贷方发出数额营业务成分期收款发出商品委托代销商品账户方发生数额说明存漏记销售应进步追溯情况查明发出产品（商品）运账证核法核实应列未列销售收入问题
类错漏问题般种表现形式：
1．产销转
产销转称商品直接库存货账户资金账户转已收取产品（商品）价款直接减库存商品类情况般发生副产品联产品残次品滞销品展览品制半成品等产品（商品）销售济业务中错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：库存商品
样处理方面漏记销售收入商品劳务税影响销售利润核算方面售价结转出库产品（商品）成压低库存产成品（商品）成部分库存产成品（商品）销售压低库存产成品（商品）成会转化利润会影响企业营成果正确核算
稽查方法：审查 库存商品明细账贷方发生额结合会计证进行核实产销转应账户反映货币资金类结算类账户数额合计数报告期漏列销售收入额首先应查明出库产成品（商品）销售计价然根计价标准采取方法进行调整
(1) 采含增值税售价结算调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×增值税税率
属应税消费品应时追补消费税
应补消费税＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×消费税税率
＝产品销售数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×消费税税率＋产品销售数量
×消费税单位税额
返回产品（商品）成＝产成品（商品）减额成价
决算前账务调整：
：库存商品 （增值税减产成品返回额）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品（含增值税售价成价差额）
营业务成
贷：营业务收入
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
决算账务调整：
：库存商品（含增值税售价成价差额）
贷：应交税金——增值税检查调整
——应交消费税
前年度损益调整
(2) 采含增值税售价结算调整
种税压价销售般纳税销售货物提供应税劳务开具发票时意收取增值税进行交换业务时计算错误造成短收增值税
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
＝产品销售数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额×消费税税率＋产品销售数量×消费税单位税额
返回产品（商品）成计算前相
决算前账务调整：
：应收账款 （追补增值税）
：营业外支出（赔缴增值税）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品 （含增值税售价成价差额）
营业务成
贷：营业务收入
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
决算账务调整：
：应收账款（追补增值税）
：前年度损益调整（赔缴增值税）
贷：应交税金—增值税检查调整
：库存商品（含增值税售价成价差额）
贷：应交税金——应交消费税
前年度损益调整
2．交换产品（商品）转
种产品（商品）转业务称物易物现行会计制度应分情况进行处理
(1) 涉补价情况
换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等科目
(2) 涉补价情况
收补价企业换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
支付补价企业换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款等科目
例：A公司批产成品交换B公司拥原材料批A公司产成品原值75000元交换日公允价值70000元已计提存货跌价准备10000元B公司原材料原值90000元交换日公允价值60000元已计提存货跌价准备5000元交易程中A公司发生费5000元增值税税率17计税价格公允价值时B公司支付银行存款10000元作补价A公司试分A公司B公司进行该项业务会计处理（假设考虑城建税教育费附加）
增值税计算：
A公司销项税＝70000×17＝11900（元）
B公司销项税＝60000×17＝10200（元）
① A公司会计处理
应确认收益＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价
－(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加
＝（1－65000÷70000）×10000＝714（元）
换入原材料入账价值＝换出资产账面价值－增值税进项税额
－补价＋应确认收益＋应支付相关税费
＝75000－10000－10200－10000＋714＋5000＋11900
＝62414（元）
：原材料 62414
存货跌价准备 10000
银行存款 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 10200
贷：库存商品 75000
应交税金——应交增值税（销项税额） 11900
营业外收入——非货币性交易收益 714
② B公司会计处理
换入库存商品入账价值＝换出资产账面价值－增值税进项税额＋补价＋应支付相关税费
＝90000－5000－11900＋10000＋10200
＝93300（元）
：库存商品 93300
存货跌价准备 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 11900
贷：原材料 90000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
银行存款 10000
果企业交换产品（商品）时规定作购销处理换回材料物资直接减产成品库存商品种偷税行
错账表现形式：
：原材料工程物资
贷：库存商品
种交换业务交换双方根相互协作关系程度互惠等条件关交换材料物资市场供求情况进行仅漏记销售额销售税金影响期销售利润实现
稽查时应库存商品明细账贷方发生额中心应账户原材料工程物资账户般应税产品（商品）换取原材料物资应调阅原始证查明漏记销售额销售税金
：售价交换产品（商品）转般采含增值税售价含增值税售价交换产品（商品）转述产销转进行偷税反映样应分述相方法计算应补销售税金调整产成品库存商品成
需指出换回材料物资进项税额问题类情况方般没开具增值税专发票交换结算价款中没分填开材料物资价款增值税额者结算价款中没包含增值税额调整进项税额取方补开增值税专发票时换回材料物资生产增值税产品票填开增值税额进行调整
例：某县国税稽查局决算前稽查该县红光酒厂2001年度纳税情况该年度1～11月份销售额增值税额利润额等指标进行分析发现11月份实现收入利润少11月份该厂生产销售旺季初步认定11月份销售收入正常通抽查11月份库存商品明细账全部记账证发现14号证反映账务应关系：
：工程物资——钢材 234 000
贷：库存商品—粮食白酒 234 000
稽查原始证关资料张含增值税价格计算销售发货票张县建材公司发货票张酒厂基建科钢材验收单核实该批 （5 吨） 粮食白酒产品成价 150 000元显然红光酒厂产粮食白酒建材公司等价换取钢材反映该产品活跃市场价200000元记账错误少计销项税额34 000元时少计消费税55 000元
账务调整：
：库存商品—粮食白酒 34 000
贷：应交税金——增值税检查调整 34 000
：库存商品—粮食白酒 50 000
贷：工程物资 50 000
：工程物资 55 000
贷：应交税金—应交消费税 55 000
3．销售收入直接减生产成
类问题错漏般发生已完工未入库产品代制修理等业务收入直接减生产成错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：生产成
类问题稽查首先应财会部门登记生产成账户贷方数车间产品动态账期减少数相核果前者贷方数额者应进步查清产品生产成账户贷方方红字发生额货币资金结算类账户相应奇异情况属正常现象需结合原始证予查证
核实应直接减生产成销售产品提供应税劳务含增值税销售额换算含增值税销售额直接减生产成含增值税销售额适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税
售价结算调整容方法前述产销转基相
4．货抵债直接转
实际工作中企业资金紧张力偿购货欠款种特殊情况通协调采取货（产品）抵债方式进行清偿债务现行会计制度规定：
(1) 企业存货清偿债务
应应付债务账面余额记应付账款长期款科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目应交付相关税费贷记银行存款应交税金科目
① 债权未做出步存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额差额记营业外支出——债务重组损失科目：
：应付账款长期款（应付债务账面余额）
存货跌价准备
营业外支出——债务重组损失（存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额）
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
应交税金（应交相关税金）
② 债权做出步存货账面价值应付相关税费应付债务账面价值差额差额贷记资公积——资公积科目：
：应付账款长期款（应付债务账面余额）
存货跌价准备
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
应交税金（应交相关税金）
资公积——资公积（存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额）
例：B公司2001年8月1日销售商品批A公司增值税专发票表明价格800000元增值税率17增值税额136000合12月1日期A公司发生财务困难法支付该笔款项
假设A公司B公司协商决定A公司生产批产品清偿债务A公司该批存货（产品）账面成600000含税价格1000000元增值税170000元A公司已计提存货跌价准备100000元支付接B公司谈判员住宿费5000元
首先判断债权B公司否作出步：
偿债资产账面价值支付相关税费＝600000100000+5000+170000
＝675000（元）
应付债务账面价值＝936000（元）
差额＝936000－675000＝261000（元）
偿债资产账面价值支付相关税费应付债务账面价值偿债作出步作会计分录：
：应付账款 936000
存货跌价准备 100000
贷：库存商品 600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
银行存款（支付相关费） 5000
资公积——资公积 261000
(2) 企业固定资产清偿债务
应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目时应付债务账面余额记应付账款长期款科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目余额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
例：2000年3月1日B公司销售批材料A公司时收A公司签发承兑张面值100000元年利率76月期期付息票9月1日A公司发生财务困难法兑现票双方协议B公司意A公司台设备抵偿该应收票台设备原值120000元累计折旧30000元已计提固定资产减值准备10000元评估确认原价120000元净价95000元
计算应付票账面价值转设备账面价值间差额：
应收票账面价值＝100000+100000×7×05＝103500（元）
转设备账面价值＝1200003000010000＝80000（元）
差额＝23500（元）
应付票账面价值转设备账面价值债权作出定步应应付票账面价值转设备账面价值差额记入资公积科目
A公司作会计分录：
：固定资产清理 80000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
贷：固定资产 120000
：应付票 103500
贷：固定资产清理 80000
资公积——资公积 23500
(3) 企业非现金资产抵偿债务
债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
目前类情况债务方企业货抵债作销售处理错账表现形式：
：应付账款应付票
贷：库存商品
种处理债务方企业未作销售处理少交销售税金时变相增加债务方企业权益须规定进行补税调整
5．营业务收入挂结算账户
种情况般发生销售利润计划已完成完成较企业意已收货款入销售账挂应付账款应付款账户久挂账企业办理旧账结转新账时非法转入账户截留国家税收利润
种错漏问题企业发出产品（商品）提供劳务收货款时错误记账：
：银行存款
贷：应付账款应付款
类问题稽查应贷方余额较应付账款久挂应付款账户中心进行审查追溯业务发生月份查核账户核算容否符合制度规定调阅结算证予查证落实含增值税销售价换算含增值税销售价直接含增值税销售价适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税实调整营业务收入销售成非法结转应付福利费盈余公积等账户挪作应原发生额原入账科目转入营业务收入前年度损益调整科目进行核算追补销售税金
6．销售收入记营业外收入
种情况般发生企业利边角余料生产产品销售残次品等外品等核算中错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：营业外收入
稽查时应根营业外收入账户属明细账贷方发生额结合原始证查明否属营业外收入项目纳税否应税营业务收入应税劳务收入混该账户中核算
营业外收入利润增项含增值税售价结转影响利润核算偷逃销售税金应含增值税售价换算含增值税售价直接含增值税售价适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税
含增值税售价账务调整：
：营业外收入
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
含增值税售价账务调整：
：应收账款 （追补增值税）
：利润分配——未分配利润（赔缴增值税）
贷：应交税金——增值税检查调整
：营业外收入
贷：营业务收入
营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
7．账外营体外循环
某特殊情况增值税般纳税销货方法取增值税专发票法抵扣购进货物进项税额17增值税率缴纳增值税逃避税收负担采取正手法购进计库存销售计收入现金进货现金收取货款整购销结算行均账面反映稽查员法通企业提供账证册等会计资料进行查证
涉嫌账外营搞体外循环企业重点通查核办法进行效控制通纳税行业进行分析企业规模税负率等方面分析纳税申报真实性运盘存法存货库存现金进行账实核相差悬殊进步查证未入账进项证（包括代销寄存等效证）现金收入证未入账证载金额实存数中扣结果账存账外营体外循环问题基础应结合调查方法核企业供货合生产计划部门生产统计资料核实期产品生产量销售量等进行查证落实商品流通企业通柜面展示商品品种账面库存商品品种核采抽查法选择生产工艺简单保质期长商品进行查证果柜台销售库存商品账没登记说明现金购进销货记账时需进步开展调查核供销部门统计报表济合等资料予核实
稽查账外营体外循环企业仅追补环节偷销售税金时追查供货单位查补环节偷税款
(六) 销行稽查
谓销行指生产企业商业企业签订合协议生产企业商业企业销价高商业企业销价价格货物销售商业企业商业企业进货成低进货成价格进行销售生产企业返利润方式弥补商业企业进销差价损失种购销活动通价销售生产企业效控制产品市场销售价格形成规模竞争实力时专心生产减轻产品销售方面压力商业企业通价销售减少商业风险前生产企业弥补商业企业进销差价损失做法：年终生产企业商业企业全年销售额双方协商例货币实物形式促销费奖励费等返利办法返商业企业利润作投资捐赠等处理商业企业收返货币资金实物时记账作接受投资捐赠作营业外收入记账规定计算应减期进项税额外生产企业供货程中降低产品价格扣返利润价格开具专发票实现商业企业返利目等等价销售仅造成区间增值税收入非正常转移具偷税素应加强增值税征稽查力查处关偷税行
1．生产企业稽查
生产企业价销售商业企业产品般商业企业销价格高商业企业销价进行销售稽查时应双方签订合协议中注明价格营业务收入明细账贷方发生额结合附原始证入账价格税金核算否正确通营业务收入账户核算误记账户应前述未列销售账户漏记销售额稽查容方法进行核实调整供货程中发现降低产品价格扣返利润价格开具专发票实现商业企业返利润应通查阅合协议核实正常产品销售价格遇返利润应开票记销售未记营业务收入账户应生产企业低正常销售价格部分补缴增值税
2．商业企业稽查
根税法规定增值税般纳税否销行购买货物销售方取种形式返资金均应购货物增值税税率计算应减进项税额取返资金期进项税额中予减应减进项税额计算公式：
期应减进项税额＝期取返资金×购货物适增值税税率
计算应减进项税额时首先应考虑先含增值税利金额换算含增值税金额然计算应减进项税额
销行活动中商业企业销售商品般等低进货价格销售企业申报缴纳增值税时通常会出现销项税金进项税金时增长增值税零申报负申报异常情况稽查时企业增值税申报异常情况分析入手查明偷税问题
稽查方法：审查企业购进商品销售商品账务处理果商业企业销价销售购销商品价进项税额销项税额相等判定价销售行时应调阅合协议核实生产企业该批商品出厂价然企业销售价格扣生产企业出厂价格余额般返资金进步审查种形式返资金否实入账果发现未记账核实应补充登记入账时期取返资金购货物增值税税率计算应减进项税额果取返资金作接受投资接受捐赠营业外收入处理应审查年利润营业外收入实收资资公积账户贷方相应账户银行存款库存商品材料物资等账户方否规定计算减期进项税额
二适税率稽查
增值税税率根中性简便原销售货物应税劳务设计三档税率17基税率13低税率零税率零税率适出口货物增值税适税率稽查方面进行考虑：
() 兼营税率货物应税劳务适税率稽查
1．高税率产品（商品）错低税率报税
实际工作中纳税计算缴纳增值税时营品种产品（商品）型号结构复杂方面原造成税率错误高税低报少缴增值税农机配件混农机产品中核算错农机产品税率报税
稽查时深入企业解情况投入产出产品（商品）性途生产工艺等方面严格税法规定征税范围注释审定税率否正确
例：某县国农机公司增值税般纳税某月销售农户农机零配件开具普通发票收取销货款65 088元企业记账：
：现金 65 088
贷：营业务收入 57 600
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 488
农机零配件属低税率货物应17销售金额计缴增值税样处理少缴增值税
应补增值税：65 088÷（1＋17）×177 488＝1 96923（元）
账务调整
：营业务收入 1 96923
贷：应交税金——增值税检查调整 1 96923
2．未分核算税率货物应税劳务销售额错税率计税
增值税暂行条例规定纳税兼营税率货物应税劳务应分核算税率货物应税劳务销售额未分核算高适税率征收增值税纳税未分核算税率货物应税劳务全部销售额规定高税率申报纳税造成少缴增值税
稽查时应根企业营业务收入账户应交增值税明细账会计证查核核算销售额销项税额未分设明细账分核算税率货物应税劳务销售额销项税额应规定追补增值税
计算调整：
应补增值税＝产品（商品）应税劳务含税销售额×17—实际收取增值税额
账务调整：
：利润分配——未分配利润
贷：应交税金——增值税检查调整
(二) 销售税率货物应税劳务兼营应属征收增值税非应税劳务适税率稽查
规定纳税兼营非应税劳务应分核算货物应税劳务非应税劳务销售额分核算者准确核算非应税劳务应货物应税劳务征收增值税销售税率货物应税劳务兼营应征收增值税非应税劳务时应高适税率征税
类问题常见错漏：纳税规定实行分核算销售货物应税劳务销售额混入非应税劳务销售额计缴营业税逃避税收负担稽查时审查业务收入等明细账贷方发生额摘记录价格金额异常情况调阅原始证发票注明济业务容查明销售货物应税劳务销售额混入非应税劳务情况
计算调整：
销售货物应税劳务应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
非应税劳务部分应纳增值税＝非应税劳务销售额÷（l十17）×17
账务调整：
：年利润前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应计算调整消费税时调整错记营业税
(三) 混合销售行适税率稽查
混合销售行涉增值税营业税两税种种情况较复杂稽查时应高度重视
项销售行涉货物销售涉非应税劳务混合销售行混合销售行应视销售货物处理果销售非应税劳务时附带销售货物应作销售非应税劳务处理事货物生产批发零售纳税发生混合销售行事运输业务单位发生销售货物负责运输售货物混合销售行均应视销售货物征收增值税
稽查时应根混合销售行标志开展稽查
1．稽查企业混合销售行销售货物应税劳务非应税劳务稽查时应纳税申报稽查核实部分销售额查核纳税税务登记证落实营范围核实纳税销售货物应税劳务提供非应税劳务
2．稽查混合销售行申报销项税额收入额否正确确认混合销售行征收增值税应纳税申报表结合营业务收入业务收入明细账会计证查明申报销售额否正确销售额中否包括非应税劳务销售额特注意混合销售行涉非应税劳务销售额混业务收入账户中核算错计营业税情况错漏应部分非应税劳务销售额换算含增值税销售额追补增值税时调整错计营业税
三销项税额计算稽查
核实销售额适税率审定销售额适税率代入销项税额计算公式进行复算复算结果应交税金——应交增值税（销项税额）明细账贷方专栏数相核纳税计算收取销项税额否正确致应进步查明原进行核实调整
第三节 进项税额稽查
进项税额纳税购进货物应税劳务支付负担增值税额认定增值税般纳税应规定准确核算进项税额增值税进项税额应交税金科目设置应交增值税明细账中进项税额专栏进行核算
准予销项税额中抵扣进项税额稽查
准予销项税额中抵扣进项税额稽查两方面着手：
() 扣税证稽查
现行增值税显著特点实行专发票注明税款抵扣制度般纳税专发票具商事证税款抵扣证双重作增值税暂行条例允许抵扣进项税额证限定种：
1．销货方取注明增值税额增值税专发票
2．海关取注明增值税额完税证
3．购进免税农业产品取普通发票批准收购专发票
4．固定资产外购进销售应税货物支付规定准予抵扣进项税额运输货票
5．废旧物资回收营单位开具税务机关监制普通发票
述5种证外证账表均作增值税抵扣证
(二) 增值税进项税额会计处理稽查
增值税进项税额抵扣问题企业购进（转入）货物时规定准予抵扣进项税额记入应交税金——应交增值税(进项税额)账户方进项税额专栏准抵扣应直接记入购（转入）货物劳务成稽查时审查扣税证外应结合增值税会计处理关会计核算制度增值税专发票规定进行核实查明抵少抵情况
1．国采购货物进项税额稽查
企业国采购货物取销货方开具增值税专发票时根发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目增值税专发票记载应计入采购成金额记物资采购原材料制造费理费营业费业务支出等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目
述摊费——抵进项税额明细账规范工业生产企业购进货物尚未达企业尚未验收入库商业企业购进货物尚未付款尚未开出承兑商业汇票般纳税接受应税劳务尚未支付款项时设立渡性账户核算暂抵扣进项税额未设渡性账户核算暂抵扣进项税额企业已计进项税额申报缴纳增值税时作期进项税额予抵扣
稽查时应审查物资采购原材料等科目应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目方发生额增值税专发票否相符少计采购成计进项税额抵进项税额情况
2．接受投资捐赠转入货物进项税额稽查
企业接受投资捐赠转入货物取增值税专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目确认记载增值税专发票投资捐赠货物价值记原材料等科目增值税额货物价值合计数贷记递延税款资公积科目
稽查时国采购货物样审查原材料等科目根增值税专发票等关原始证应交税金——应交增值税（进项税额）科目查明转入货物少计原材料成计进项税额情况
3．购进免税农业产品进项税额稽查
企业购进免税农业产品税务部门批准收购专发票取普通发票注明买价(包括支付农业生产者价款规定代收代缴收购方缴纳农业特产税)扣率计提进项税额提取时记应交税金——应交增值税（进项税额）科目买价扣规定计算进项税额金额记物资采购等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
购进免税农业产品买价计算进项税额直接关键审查购入免税农业产品买价否真实属农业产品进货费收购员旅差费奖金雇员手续费等挤入采购费计入买价计算进项税额进行扣税购进免税农业产品运杂费计算采购成计算扣税时未予剔擅扩税务部门批准收购专发票低税高扣错扣税率问题
稽查时审查物资采购应科目账务处理查原始证合法性列示容核实买价计算出计进项税额应交税金——应交增值税（进项税额）科目进行核否相符差异差异额应调整农业产品成进项税额等项目
4．支付运输费进项税额稽查
规定增值税般纳税外购货物（固定资产外）销售应税货物支付运输费规定入营业费代垫运费外根运输单位开具运费结算单（普通发票）注明运费金额7扣率计提进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目取运费结算单列运输费总额扣规定计算进项税额金额记物资采购原材料营业费等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
稽查时应重点审查方面容：
审查运费结算单合法性准予抵扣货物运费金额指运输单位开具货票注明运费建设基金包括运输费支付装卸费保险费等杂费运费结算单指国营铁路民航水运输单位开具发票事货物运输非国运输单位开具套印全国发票监制章货票包括货运定额发票铁路运输费仅限运输单位开具货票注明 铁路货物运输费铁路建设基金外纳税 购进货物销售货物支付铁路运输费丰沙线京秦线秦线加价电气化铁路电力附加费方铁路建设附加费等保险费等杂费律予抵扣2000年起铁路运费包括运输部门开具货票注明项目：运输运营费（发运费运行运费）铁路建设基金铁路运费新线运费（包括：秦煤运费京秦煤运费京原煤运费丰沙煤运费京九分流加价太古岚加价京九运费沙运费南昆运费侯月运费宣杭运费伊敏运费通霍运费塔韩运费北伦运费）
二审查支付运输费属性允许扣进项税额运输费指运输单位开具货票注明运费建设基金购进货物销售货物程中运费支付装卸费保险费购进固定资产销售免税货物等发生运费采邮寄方式购买销售货物支付邮寄费杂费等均计算进项税额抵扣
三审查运输费真实性查明应建工程等非生产项目负担运费弄虚作假属扣项目巧立名目冠运输费名义开具运输发票货运发票发货收货起运达运输方式货物名称数量运输单价运费金额等项目填写否齐全购货发票列关项目否相符购进货物应税劳务支付运输费单位开具扣税证销货单位提供劳务单位否致购进销售货物支付运输费明显偏高审查合理情况
稽查方法：重点审查物资采购营业费等账户方结合工程物资应付福利费等科目查阅纳税购销合中关运输费条款取运费发票中项目容予核实述符合规定计进项税额应实调整关账户
5．收购废旧物资进项税额稽查
废旧物资指社会生产消费程中产生类废弃物品包括挑选整理等简单加工类废弃物品2001年5月1日起废旧物资回收营单位销售收购废旧物资免征增值税利废旧物资加工生产产品享受废旧物资免征增值税政策废旧物资回收营单位应废旧物资货物营分核算准确分核算享受废旧物资免征增值税政策生产企业增值税般纳税购入废旧物资回收营单位销售废旧物资废旧物资回收营单位开具税务机关监制普通发票注明金额10％计算抵扣进项税额
稽查方法：废旧物资回收营单位审查废旧物资否物资营分核算确定否享受废旧物资免征增值税政策生产企业增值税般纳税审查适扣率否正确低税高扣收购废旧物资支付运费装卸费杂费否混入收购价款中提进项税额
6．进口货物进项税额稽查
企业进口货物海关提供完税证注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目进口货物应计采购成金额记物资采购原材料等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款科目
稽查进口货物进项税额般应注意三方面问题：
(1) 稽查企业列入进项税额国外进价合关税消费税计算扣问题税法规定计算进口货物计税价格时加关税消费税企业错误理解关税消费税计算进项税额予扣正确
(2) 稽查进口免税货物否列计扣进项税额
(3) 稽查企业外汇进口货物折合民币汇率运否正确
稽查时审查物资采购等科目调阅完税证查证列货物品名途性结合纳税申报进项税额查明述问题
7．材料采购中发生短缺毁损进项税额稽查
种原材料采购程中会引起材料短缺毁损里说短缺毁损系指属途中非合理损耗部分规定纳税材料采购程中发生短缺毁损时未查明原前短缺毁损部分应含税成计入处理财产损溢科目查明原根情况作出账务处理进项税额核算货款尚未支付情况应实际入库材料数额计提进项税额货款已支付通途物资科目核算情况发票注明增值税额应暂列摊费——抵进项税额科目纳税处理类问题时采取压低入库原材料成购入货物全部价款计提进项税额样仅影响原材料成正确核算导致营成果失真偷逃增值税
稽查时应重点审查物资采购原材料处理财产损溢应交增值税明细账科目结合收料单查明进项税额核算否正确发现压低入库原材料价格未扣损耗短缺部分购入货物全额计提进项税额应实调整关账务
：原材料等科目
贷：应交税金——增值税检查调整
8．接受应税劳务进项税额稽查
企业接受应税劳务取增值税专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目专发票记载应计入加工修理修配等货物成金额记业务支出委托加工物资 制造费营业费理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
稽查时审查业务支出委托加工物资等科目查阅增值税专发票结合加工合协议载明加工品名性质途接受应税劳务直接非应税项目免税项目集体福利消费含税成核算收取专发票注明增值税额挤入应交税金——应交增值税（进项税额）科目中接受应税劳务尚未支付款项时超前销项税额中抵扣进项税额
进项税额销项税额抵扣项目扣税证注明增值税额进行抵扣应交增值税进项税额专栏核算稽查时属抵扣范围进货专发票抵扣联完税证注明税额进行核般核实进项税额必须进销互审求进货专发票填开情况进行严格审查票填开容全数符疑问应抽调查阅供货方发票存根联等关资料进项税额务求准确
查处程中发现弄虚作假计进项税额取符合规定求扣税证时已抵扣进项税额应期进项税额中进行减直接追补销售税金调整关账务记应收账款利润分配——未分配利润科目贷记应交税金——增值税检查调整科目
二进项税额转出稽查
前面讲已列进项税额购进货物必须生产应税产品应税劳务准予进行抵扣企业生产营程中存着种济活动混合销售业务进货退出等情况时会发生已抵扣进项税额购进货物应税劳务非应税项目免税项目集体福利消费发生非正常损失非正常损失等情况类货物购进时般作生产货物计算进项税额已列进项税额货物生产程中改变途发生非正常损失非正常损失进货退出等情况时必须作进项税额转出处理抵减已抵扣进项税额记处理财产损溢建工程应付福利费等科目贷记应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目属转作处理财产损失部分应遭受非正常损失购进货物产品产成品成处理
稽查时注意应作转出进项税额企业否作转出处理未转少转情况常见错漏种表现形式
() 转出进项税额结转含税成
种情况般企业已作抵扣进项税额外购货物应税劳务固定资产建工程集体福利消费发生非正常损失报废购进货物应税劳务规定转出进项税额结转含税成
例：某食品厂某月发生偿调食堂面粉免费供加班职工餐1 000公斤原购进价4 000元霉变损失面粉1 500公斤原购进价6 000元账务处理：
：应付福利费 4 000
处理财产损溢——处理流动资产损溢 6 000
贷：原材料——面粉 10 000
显然述账务处理错误未时计算进项税额转出数计期进项税额1 300元种偷逃税行
账务调整：
：应付福利费 520
处理财产损溢——处理流动资产损溢 780
贷：应交税金——增值税检查调整 1 300
类问题稽查原材料包装物低值易耗品库存商品等科目贷方中心直接应付福利费建工程处理财产损溢等科目方作稽查起点调阅原始证查明纳税账务处理否正确核进项税额转出栏核算金额进项税额转出金额记载没进项税额转出数少转情况应确定批次成额期实际成参企业期生产成资料核实改变途发生非正常损失材料物资成数额规定扣率计算追计进项税额转出数时追计非应税项目成额损失成额相应调整关账务
(二) 兼营免税项目非应税项目未计少计进项税额转出数
规定纳税兼营免税项目提供非应税劳务（包括固定资产建工程）购进货物应含税成单独核算法准确划分抵扣进项税额时应销售例划分进项税额计算进项税额转出数
抵扣进项税额 ＝月全部进项税额×（月免税项目销售额＋非应税项目营业额合计）÷ 月全部销售额营业额合计
公式中月全部进项税额必须审核调整实际进项税额应分子中月全部销售额营业额口径致月全部进项税额应月购入进项（包括月末出现增值税留抵税额）扣购进固定资产固定资产建工程集体福利消费等购进货物应税劳务进项税额扣非正常损失进货退出等购进货物进项税额余额
公式中销售额营业额必须营业务收入业务收入税务机关稽查认定销售额营业额
稽查时首先应公式中项素逐项进行认真核实然计算确定抵扣进项税额应交税金——应交增值税（进项税额转出）专栏相核否致差异差异额应调整关账户
：营业务成业务支出等科目
贷：应交税金——增值税检查调整
(三) 进货退出折减延期减进项税额
问题审查纳税发生退货折应减相应退货折部分进项税额减延期减情况
稽查时应审查纳税进货退出折货物账务处理否正确调阅原始证收红字专发票注明金额开具时间查明减延期减进项税额情况果购买方收红字专发票减延期减进项税额造成纳推迟缴纳增值税均属偷税行
第四节 增值税专发票稽查
增值税专发票稽查金税工程协查外节述手工开票稽查包括领购取保三方面容
增值税专发票基容
发票基容包括：
1 发票名称字轨号码联次途
2 购货方名称税务登记号开户银行账号址
3 货物应税劳务名称计量单位数量单价金额增值税税率税额
4 供货方名称址税务登记号开户银行账号
5 收款开票日期开票单位（）名称（章）
专发票基联次四联第联存根联销货方留存备查第二联发票联购货方记账第三联抵扣联购货方作抵扣税款证第四联记账联销货方记账便纳税营理国家税务总局规定印制七联发票中四联基联次五七联根纳税需全国作统规定
二增值税专发票领购稽查
申请领购增值税专发票般纳税提供规定证件税务机关领购增值税专发票列情况般纳税领购专发票
1 会计核算健全会计制度税务机关求准确核算增值税销项税额进项税额应纳税额者
2 税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税收资料者
3 销售货物全部属免税货物者
4 违反发票理规定行税务机关责令限期改正未改正者
(1) 私印制专发票
(2) 税务机关外单位买取专发票
(3) 专发票
(4) 提供专发票
(5) 未规定求填开专发票
(6) 未规定求严格保专发票
(7) 未规定正确申报专发票领存情况
(8) 未规定接受税务机关稽查
稽查时应着重稽查企业纳税申报制度否健全申报资料项目填报否规范正确专发票否统规范化理制度抵扣明细表发票领存报表准确反映专发票领存情况发现会计核算健全未规定填开保专发票通非法渠道获取专发票转转代开虚开增值税专发票等情况税务机关应收缴结存专发票法作出严肃处理
三增值税专发票取稽查
增值税专发票填开增值税专发票取意义讲合法取专发票填开专发票样样中重问题开具取专发票稽查容方法具性般纳税取专发票时应着重审查增值税专发票开具否符合增值税专发票规定稽查时注意否取列符合规定开具求增值税专发票：
1 伪造虚开票物符票面金额实际收取金额符票面项容误
2 字迹清涂改变造
3 项目填写齐全
4 票面计算错误
5 开具票样国家税务总局统制定票样相符合
6 单联填开联金额增值税税额等容致
7 发票联抵扣联未加盖财务印章发票专章
8 取发票联抵扣联
9 专发票超面额开具
10 专发票中英文开具
11 购销双方单位名称填写详简写
12 专发票销货单位戳记蓝色印章
13 专发票未规定时限开具
14 专发票金额税额栏合计（写）数前价税合计（写）栏写合计数前未分规定符号封顶等等
稽查方法：
首先应鉴伪造虚开专发票伪造专发票紫外线灯发票鉴仪判红色莹光色莹光水印图案特殊防伪标记发票左角代码右角号码数字否清晰没仪器情况采简易方法增值税专发票联抵扣联光线观察查票纸纹税徽暗记纸颜色手感厚度等作出判断
虚开专发票采发票企业会计账目应稽查法采逻辑关系法进行查证采发票企业会计账目应稽查时应稽查企业原材料物资采购库存商品结合专发票购货单位货物出库入库购货款划转手续核查明企业否真货物购进必时进行仓库实盘存稽查企业虚构营业务活动采逻辑关系法进行稽查时查发票容部分间关系否合理数量单价金额否矛盾填品名济业务活动否致填开发票种物品开成彼种物品情况
查核取专发票伪造虚开等情况基础然进步审查票面否关规定开票填写容否真实
具体方法：
(1) 交叉传递稽查法指疑问抵扣证税务机关销货企业销货汇总传真信函发销货税务机关销货企业销货税务机关销货企业抵扣证存根联进行核进时发现增值税专发票填开中错弊问题
(2) 票面逻辑勾稽关系稽查法增值税专发票设计定科学逻辑勾稽关系果破坏种勾稽关系票面发现问题销售货物应税劳务名称确定否应税业务购销双方纳税名称纳税登记号着直接应关系纳税登记号全国统总十五位数纳税行政区域属济性质行业分类进行编排证明某般纳税唯识标志票面计算方面言计量单位数量单价金额税率税额等容间着分割联系数量×单价＝金额稽查时应注意单价否含税单价金额×税率＝税额稽查时计算数否正确货物品名税率查明适税率否正确高税率低扣低税率高扣情况
通稽查发现销货方开具专发票填开时限开具范围开具标准符合规定求已抵扣进项税额应期进项税额中予减纳税取虚开增值税专发票税务机关申报抵扣税款进行偷税应规定追补税款滞纳金处偷税数额百分五十五倍罚款进项税额销项税额应调减留抵税额伪造利虚开专发票进行偷骗税构成犯罪应移送司法机关追究刑事责
四增值税专发票保稽查
增值税专发票规定般纳税列情况者未规定保发票：
1 未建立专发票理制度
2 未设专保专发票
3 没保险专柜存放专发票
4 税款抵扣联未装订成册
5 未税务机关查验擅销毁专发票基联次
6 丢失专发票
7 毁损撕毁专发票
8 未执行税务机关提出关保专发票规定
稽查时发现纳税未规定保专发票者抵扣进项税额
稽查方法发票购票证应稽查法稽查企业开具发票号码发票数量税务机关发购票证登记号码发票数量结合申报情况否致遗失损（撕）毁转转发票情况二发票企业部发票领购台账应稽查法稽查部领购签字否企业部职工增值税专发票否专专开增值税专发票作废发票否规定保存完整完增值税专发票否统缴销理
第四节 增值税专发票稽查
增值税专发票稽查金税工程协查外节述手工开票稽查包括领购取保三方面容
增值税专发票基容
发票基容包括：
1 发票名称字轨号码联次途
2 购货方名称税务登记号开户银行账号址
3 货物应税劳务名称计量单位数量单价金额增值税税率税额
4 供货方名称址税务登记号开户银行账号
5 收款开票日期开票单位（）名称（章）
专发票基联次四联第联存根联销货方留存备查第二联发票联购货方记账第三联抵扣联购货方作抵扣税款证第四联记账联销货方记账便纳税营理国家税务总局规定印制七联发票中四联基联次五七联根纳税需全国作统规定
二增值税专发票领购稽查
申请领购增值税专发票般纳税提供规定证件税务机关领购增值税专发票列情况般纳税领购专发票
1 会计核算健全会计制度税务机关求准确核算增值税销项税额进项税额应纳税额者
2 税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税收资料者
3 销售货物全部属免税货物者
4 违反发票理规定行税务机关责令限期改正未改正者
(1) 私印制专发票
(2) 税务机关外单位买取专发票
(3) 专发票
(4) 提供专发票
(5) 未规定求填开专发票
(6) 未规定求严格保专发票
(7) 未规定正确申报专发票领存情况
(8) 未规定接受税务机关稽查
稽查时应着重稽查企业纳税申报制度否健全申报资料项目填报否规范正确专发票否统规范化理制度抵扣明细表发票领存报表准确反映专发票领存情况发现会计核算健全未规定填开保专发票通非法渠道获取专发票转转代开虚开增值税专发票等情况税务机关应收缴结存专发票法作出严肃处理
三增值税专发票取稽查
增值税专发票填开增值税专发票取意义讲合法取专发票填开专发票样样中重问题开具取专发票稽查容方法具性般纳税取专发票时应着重审查增值税专发票开具否符合增值税专发票规定稽查时注意否取列符合规定开具求增值税专发票：
1 伪造虚开票物符票面金额实际收取金额符票面项容误
2 字迹清涂改变造
3 项目填写齐全
4 票面计算错误
5 开具票样国家税务总局统制定票样相符合
6 单联填开联金额增值税税额等容致
7 发票联抵扣联未加盖财务印章发票专章
8 取发票联抵扣联
9 专发票超面额开具
10 专发票中英文开具
11 购销双方单位名称填写详简写
12 专发票销货单位戳记蓝色印章
13 专发票未规定时限开具
14 专发票金额税额栏合计（写）数前价税合计（写）栏写合计数前未分规定符号封顶等等
稽查方法：
首先应鉴伪造虚开专发票伪造专发票紫外线灯发票鉴仪判红色莹光色莹光水印图案特殊防伪标记发票左角代码右角号码数字否清晰没仪器情况采简易方法增值税专发票联抵扣联光线观察查票纸纹税徽暗记纸颜色手感厚度等作出判断
虚开专发票采发票企业会计账目应稽查法采逻辑关系法进行查证采发票企业会计账目应稽查时应稽查企业原材料物资采购库存商品结合专发票购货单位货物出库入库购货款划转手续核查明企业否真货物购进必时进行仓库实盘存稽查企业虚构营业务活动采逻辑关系法进行稽查时查发票容部分间关系否合理数量单价金额否矛盾填品名济业务活动否致填开发票种物品开成彼种物品情况
查核取专发票伪造虚开等情况基础然进步审查票面否关规定开票填写容否真实
具体方法：
(1) 交叉传递稽查法指疑问抵扣证税务机关销货企业销货汇总传真信函发销货税务机关销货企业销货税务机关销货企业抵扣证存根联进行核进时发现增值税专发票填开中错弊问题
(2) 票面逻辑勾稽关系稽查法增值税专发票设计定科学逻辑勾稽关系果破坏种勾稽关系票面发现问题销售货物应税劳务名称确定否应税业务购销双方纳税名称纳税登记号着直接应关系纳税登记号全国统总十五位数纳税行政区域属济性质行业分类进行编排证明某般纳税唯识标志票面计算方面言计量单位数量单价金额税率税额等容间着分割联系数量×单价＝金额稽查时应注意单价否含税单价金额×税率＝税额稽查时计算数否正确货物品名税率查明适税率否正确高税率低扣低税率高扣情况
通稽查发现销货方开具专发票填开时限开具范围开具标准符合规定求已抵扣进项税额应期进项税额中予减纳税取虚开增值税专发票税务机关申报抵扣税款进行偷税应规定追补税款滞纳金处偷税数额百分五十五倍罚款进项税额销项税额应调减留抵税额伪造利虚开专发票进行偷骗税构成犯罪应移送司法机关追究刑事责
四增值税专发票保稽查
增值税专发票规定般纳税列情况者未规定保发票：
1 未建立专发票理制度
2 未设专保专发票
3 没保险专柜存放专发票
4 税款抵扣联未装订成册
5 未税务机关查验擅销毁专发票基联次
6 丢失专发票
7 毁损撕毁专发票
8 未执行税务机关提出关保专发票规定
稽查时发现纳税未规定保专发票者抵扣进项税额
稽查方法发票购票证应稽查法稽查企业开具发票号码发票数量税务机关发购票证登记号码发票数量结合申报情况否致遗失损（撕）毁转转发票情况二发票企业部发票领购台账应稽查法稽查部领购签字否企业部职工增值税专发票否专专开增值税专发票作废发票否规定保存完整完增值税专发票否统缴销理
第五节 增值税减免应纳税额计算稽查
增值税减免稽查
增值税减免稽查审查方面：
() 减免税范围稽查
审查减免税范围时应法定减免特定减免作谓法定减免指税法增值税暂行条例中明确列举减税特定减免指国务院国务院授权行政机关税种基法规确定实施适应政治济发展需某特殊情况作出减免税规定增值税减免增值税暂行条例中规定八项目免征增值税
1．农业生产者销售产农业产品
2．避孕药品具
3．社会收购古旧图书
4．直接科学研究科学试验教学进口仪器
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备
6．料加工件装配贸易需进口设备
7．残疾组织直接进口供残疾专物品
8．销售物品
稽查时注重货物身性质特点特规定严格界定征税货物免税货物界限防止相互串户例农业生产者销售麦烟叶系初级农业产品属增值税免税范围麦加工成面粉挂面销售烟叶加工成烟丝属征税货物应规定征收增值税单位体营者销售已属货物固定资产销售者否属般纳税时具备述三条件均应4征收率减半征收增值税
(1) 属企业固定资产目录列货物
(2) 企业固定资产理确已货物
(3) 销售价格超原值货物
二注重附加条件包括生产销售进口货物体途等等例增值税暂行条例规定进口仪器设备直接科学研究科学试验教学免征增值税方面应征税见进口仪器设备免征范围界定途必条件
(二) 减免税期限稽查
减免税时间长短分定期减免限期减免两种定期减免税应审查纳税享受该种优惠起止时间否符合规定特注意审查企业减免税期头月月证防止企业减免税期前销售额推迟入账记入减免税期防止减免税期满实现收入提前入账买空卖空先开假发票虚列销售月份作退货处理变相延长减免税期限偷逃税收
(三) 减免税销售额稽查
规定纳税兼营减税免税项目应单独核算减税免税项目销售额未单独核算销售额享受减税免税顾稽查时首先减免税范围时限稽查前提审查账务否非减免税产品（商品）严格分开核算月逐户核减免税产品（商品）入库销售库存数量防止非减免税产品（商品）混报错报核实免税销售额般做法：产品（商品）销售额结合纳税申报表免税产品（商品）销售明细账发生额产品（商品）销售总额减期免税产品（商品）销售额结合纳税申报表应税产品（商品）销售额果数额致应进步查明原
二应纳增值税计算稽查
() 般纳税应纳税额计算稽查
应纳增值税稽查增值税核心问题增值税政策量化表现根增值税暂行条例规定增值税般纳税销售货物应税劳务应纳税额期销项税额抵扣期进项税额余额计算公式：
应纳税额＝期销项税额期进项税额
般纳税通常存已作抵扣进项税额外购货物免税项目非应税项目集体福利消费发生非正常损失等情况购销均衡存期留抵税额问题应纳税额计算公式扩展：
应纳税额＝期销项税额＋出口退税＋期进项税额转出
期准予抵扣进项税额期留抵税额
企业期预交月增值税时记应交税金——应交增值税（已交税金）科目贷记银行存款科目
般纳税应缴增值税应交税金——应交增值税账户期期末贷方余额稽查时审定期销项税额出口退税期准予抵扣进项税额进项税额转出期增值税稽查结资料中期留抵税额代入述计算公式进行复算确定期应纳增值税然核实应纳增值税额申报表中应纳税额账面应交税金——应交增值税（已交税金）科目进行核三者数字否致致应进步查明原予调整重新计算应补（退）税额稽查中发现通制作转账证应缴税金转作核实应令纠正规定予处罚
外稽查纳税缴税款完税证实际缴纳税款账面数纳税申报数否相符纳税已提未缴税款应时组织入库规定加征滞纳金
(二) 规模纳税应纳税额计算稽查
规模纳税销售货物应税劳务销售额规定征收率实行简易办法计算应纳税额计算公式：
应纳税额＝销售额×征收率
公式表明规模纳税税务稽查销售额确定征收率运
公式中销售额含义般纳税销售额含义相均含增值税销售额规模纳税规定者外增值税专发票税收抵扣权普通发票销售额应纳税额合起应分离出含增值税销售额
销售额稽查首先应前述般纳税销售额稽查容方法审定含税销售收入额然验算计税销售额否正确
征收率稽查规模纳税适增值税征收率商业企业规模纳税4商业企业外规模纳税 6稽查时审查计算运错误行确定征收率
核实销售额征收率代入述公式进行验证期应交税金——应交增值税明细账贷方方发生额相核结合纳税申报表完税证查核应纳税额计算否正确应缴增值税否时足额缴纳入库
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第节 增值税稽查特点纳税划分稽查
增值税稽查特点
增值税属商品劳务税国境销售货物者提供加工修理修配业务进口货物单位增值额计税征收种税增值额纳税货物生产流通应税劳务中新增加价值增值税稽查特点：
第稽查环节产品（商品）劳务税般稽查应税产品(商品)项目销售收入营业收入销售环节稽查增值税般纳税稽查销售环节销售收入销项税额外稽查购进转入货物进项税额外进项税额中界定销项税额中抵扣关项目税额计算应纳增值税额见仅增值税计算稽查环节涉财务处理环节
第二发票理难度实行增值税专发票抵扣税金制度货物含增值税销售收入计税发票扣税手段销项税额进项税额进行分核算计算征收增值税办法零售前环节销售产品(商品)时均须规定增值税专发票分注明增值税额含增值税价格发票未注明税额发票符合规定发票填写容等符合求均抵扣税款发票印刷领购开具保环节涉税源理稽查
第三税金核算调整处理较复杂增值税实行价外税产品(商品)含增值税销售额核算含增值税销售额核算销项税额进项税额应交税金核算销项税额核算调整业务规定销售货物般银行存款应收账款等科目核算调整产品（商品）般建工程应付福利费等科目作追加税金核算调整进项税额核算调整抵扣销项税额准抵扣销项税额关规定调整处理较复杂
见增值税稽查较商品劳务税稽查难度认真查核增值税销项税额进项税额应交税金增值税稽查重点增值税稽查难点
二增值税纳税划分稽查
增值税税收制度规范纳税理增值税纳税划分般纳税规模纳税两种般纳税规模纳税税额计算税款缴纳会计处理等方面较区增值税进行税务稽查必须首先纳税划分进行稽查
() 般纳税划分稽查
般纳税划分税务机关根税法规定标准进行认定实施稽查时应稽查容：
1．稽查增值税般纳税认定手续否完备
根规定符合增值税般纳税条件纳税必须规定时限实提供关证件资料企业税务机关申请办理般纳税认定手续
纳税递交申请报告提供关证件资料审核提供证件资料齐全申请资料容属实填报增值税般纳税申请认定表方成般纳税时税务登记证副首页方加盖增值税般纳税确认专章
稽查时应重点审核纳税税务登记证副首页方否盖增值税般纳税确认专章查项手续否完备真实伪造涂改等方面问题
2．稽查纳税年应税销售额否达般纳税规定标准
税法规定年应税销售额认定般纳税标准：事货物生产提供应税劳务事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售年应税销售额100万元企业企业性单位事货物批发零售事货物批发零售兼营货物生产提供应税劳务年应税销售额180万元企业企业性单位常发生应税行符合般纳税条件非企业性单位
稽查时应重点查核纳税增值税般纳税申请认定表核企业申请关年度年应税销售额否达规定标准查核纳税损益表进步核实年应税销售额查明企业弄虚作假名顶谎报报年应税销售额骗取般纳税资格问题
应注意年应税销售额规定标准需稽查企业财务会计核算否健全财务会计核算健全税务机关提供准确税务资料般纳税准增值税专发票销售额应增值税税率计算应纳税额准抵扣进项税额
3．稽查纳税财务会计核算否健全
规定商业企业外企业事货物生产提供应税劳务企业企业性单位事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售企业企业性单位年应税销售额100万元30万元财务会计核算健全税务机关准确提供进项税额销项税额应纳税额等税务资料税务机关批准认定般纳税
稽查时应深入调查研究稽查企业健全会计工作组织机构完善财务会计核算规章制度否进行准确会计核算历年关税务资料分析确定纳税否健全会计核算制度判定否符合般纳税条件
(二) 规模纳税划分稽查
规模纳税指年应税销售额达前述般纳税规定量化标准（含年应税销售额180万元财务会计核算否健全规模商业企业）非企业性单位常发生应税行企业
稽查时应注意年应税销售额达般纳税规定标准已超标准符合般纳税条件未申请办理般纳税认定手续错般纳税计算纳税情况发现错规模纳税般纳税计算纳税应时予纠正造成少缴增值税应数进行追补
第二节 销项税额稽查
销项税额指纳税销售货物提供应税劳务规定税率计算购买方收取增值税额增值税销项税额企业应应交税金科目设置应交增值税明细科目中销项税额专栏进行核算企业销售货物提供应税劳务收取增值税额贷方蓝字登记退回销售货物应减销项税额贷方红字登记
销项税额计算公式：
销项税额 ＝ 销售额×税率
述公式表明稽查销项税额应销售额税率数运算结果否正确等方面进行核实
销售额稽查
销售额指纳税销售货物提供应税劳务购买方收取全部价款价外费核实销售额增值税稽查重点容
会计制度增值税暂行条例规定企业销售收入实现应时销售收入记入营业务收入账户规定计提销项税额果纳税纳税期限已实现销售额入账少入账推迟入账势必会造成漏缴少缴延缓税款入库时间导致企业纳税申报异常引起会计核算失真影响企业营成果核算税缴纳核实销售额增值税稽查重环稽查具体容致包括销售确认产品（商品）销售价格已列销售账户销售额应列未列销售账户销售额等方面稽查
() 销售确认稽查
增值税暂行条例规定企业销售货物提供应税劳务收讫销售款者取索取销售款天见企业销售实现两明显标志：产品（商品）已发出者劳务已提供二价款已收者取收取价款销售实现基条件企业销售货物提供应税劳务采取种结算方式应基础确认销售实现时销售收入记入营业务收入账户时计提销项税额稽查时应注意迟报计税销售额取销售收入结算方式销售确认稽查容方法
1．采直接收款方式销售货物销售确认稽查
直接收款销售货物称提货制种结算方式货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交方天确定销售收入实现实现销售收入规定收取增值税额记银行存款应收账款应收票等科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：已收款开票提货单发票账单已交付购货方体现销售已实现销售收入挂结算账户延误税款入库时间逃避税收负担
稽查时首先审查报告期末—段时间发票存根联开票日期已开出发票未撕记账联未入账已撕发票联误记结算账户情况具体做法：银行存款账户银行账单营业务收入明细账等发票存根联进行核查明月应实现收入否全部入账压票现象通应付账款应收账款等关明细账清理查虚列户名账户转账奇异情况核算容符合制度规定发生额挂账时间较长隐匿销售收入查明问题应根未入账隐匿账户误转账户销售收入额含增值税含增值税情况调整销售收入额核实销项税额核算销售成销售利润属应税消费品应追补消费税
2．采托收承付委托银行收款方式销售货物销售确认稽查
采种结算方式销售货物般异间进行货物销售通银行办理货款结算手续种结算方式货物已发出劳务已提供发票账单提交银行办妥托收手续天作销售收入实现纳税取银行办妥托收手续回单联记应收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：货物已发出银行办妥货物托收手续体现销售类情况般纳税调节利润指标造成错误稽查时重点季末年末发出商品备查簿中心查核商品发运记录资料审查企业提供购销合结合银行结算证回单联发票开具日期营业务收入明细账等查明否时结转销售收入延误收入入账时间
3．采赊销分期收款方式销售货物销售确认稽查
采赊销分期收款方式销售货物应合约定收款日期作销售实现否实际收货款条件说合约定收款日期已否收取货款均应确认销售收入实现采种结算方式时合约定收款日期记银行存款应收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目时全部销售成占全部销售收入例结转销售成核算应缴消费税销售利润
实际工作中企业合约定收款日期已未时收款项时结转销售计提销项税额样延误税款入库时间稽查时应赊销合结合营业务收入明细账等核实期应转未转营业务收入额应计提销项税额时审查分期收款发出商品账户贷方发生额结转营业务成计算资料转少转分期收款发出商品销售成问题
4．采预收货款方式销售货物销售确认稽查
企业生产周期较长产品般采预收货款方式销售货物发出产品时作销售实现企业预收购货单位货款预收账款账户核算发出产品结转销售时记预收账款科目贷记营业务收入等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
常见错漏：企业已发出产品结转销售造成预收货款长期挂预收账款账户推迟销售收入入账时间影响增值税时缴纳稽查时应期末预收账款明细账中心结合预收账款合规定交货日期营业务收入明细账营业务成明细账相关销售数量预收账款明细账进行核查明产品已发出未时结转销售情况已发出产品未结转营业务收入数额应规定调整销售收入核算销售成计缴销售税金核算销售利润
例：税务稽查员某年12月份稽查企业年增值税缴纳情况进行账簿稽查时发现该企业预收账款账户贷方余额624 780元金额较进步深入稽查明细账关记账证原始证产品出库单查明产品已出库企业记入预收账款账户余额全部企业分期收款销售产品收货款税款没时结转营业务收入核实该批产品生产成价450 000元应作调整
计算调整：
应计应税收入额＝624 780÷(1＋17)＝534 000(元)
应补增值税额：534 000×17＝90 780(元)
账务调整：
：预收账款 624 780
贷：营业务收入 534 000
应交税金——增值税检查调整 90 780
：营业务成 450 000
贷：库存商品 450 000
5．采结算方式销售货物销售确认稽查
谓结算方式指汇票期票票支票汇兑现金等进行结算结算方式种结算方式应产品（商品）发出提供应税劳务时收讫销售款取索取销售款天作销售实现
常见错漏：产品(商品)已发出劳务已提供发票账单已交付购货方记销售稽查时应库存商品账户明细账中心结合发票证查核会计分录应关系营业务收入明细账产品（商品）已发出劳务已提供未列销售情况
(二) 产品（商品）销售价格稽查
产品(商品)销售价格计算销售收入基素计算销项税额基础稽查容致方面入手
1．价外费稽查
增值税暂行条例规定：销售额纳税销售货物提供应税劳务购买方收取全部价款全部价款计算应包括货物销售时购买方收取价外费具体指价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费包括购买方收取销项税额承运部门开具运费发票购货方纳税该项发票转交购货方代垫运费受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税必须明确企业收取价外费会计核算均应入销售额计征增值税
实际工作中纳税销售产品（商品）提供应税劳务收取价外费入销售额征税表现形式：价外收费直接转职工福利费减摊费直接挂结算账户减材料成差异转作盈余公积价外收费作金库暂寄存购货方等等均属偷税行稽查时应根开具发票列产品(商品)劳务名称严格界定价外费性质结合账务处理查实价外费入账情况违反规定未价外费计算销项税额应原发生额价外费收入属产品（商品）增值税税率追补增值税
2．产品（商品）销售价格明显偏低稽查
纳税销售方便惜损害国家税收收入采取税利办法明显低正常产品（商品）销售价格销售货物应税劳务种情况稽查时应税务机关列程序确定销售额
(1) 纳税月类货物均销售价确定
(2) 纳税时期类货物均销售价确定
(3) 组成计税价格确定组成计税价格公式：
组成计税价格＝成×（1＋成利润率）
应纳增值税＝组成计税价格×增值税税率
属价征收消费税货物组成计税价格公式：
组成计税价格＝成×（1十成利润率）÷（1消费税税率）
应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率
述公式中成销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成
述公式中成利润率10属价定率应征消费税应税消费品消费税干具体问题规定中规定成利润率
视销售货物行销售额述原确定销售额
应该强调程序确定销售额时确定程序相互颠倒者区分情况直接组成计税价格确定计税销售额
计算调整：
应补增值税消费税＝核实应缴增值税消费税 偏低价格已缴增值税消费税
账务调整：
：应收账款（追补增值税）
：营业外支出前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
：营业务税金附加
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交消费税
述产品（商品）销售价格明显偏低稽查般通价格核较销售毛利分析进行查证
3 销售收入中坐支费稽查
实际工作中纳税简化缴款取款手续加速资金周转产品（商品）销售部分销货款抵作费支出般支付购货方回扣推销奖营业费委托代销商品代购代销手续费等种销售收入中坐支费方式种采红字销法产品（商品）销售时发生额核算销售收入销项税额发生费减产品 （商品）销售收入相应减销项税额种采费证销货记账证混起抵销货发生额营业务收入坐支余额记账相应少记销项税额
述两种情况均属偷税行稽查时前种坐支费形式审查营业务收入应交增值税明细账方减数（贷方红字发生额）种坐支费形式核销售原始证予查证核实
4 加工业务收入稽查
纳税提供应税劳务取加工业务收入应包括工时费收入实物收入垫料收入工时费收入指加工产品数量单位加工费计算加工费收入实物收入指加工程中发生合规定抵顶加工费余料偿受托方脚料作价收入垫料收入指加工程中受托方垫付辅助材料零配件收入规定加工业务工时费收入实物收入垫料收入均应通营业务收入科目核算计缴应税劳务增值税
常见错漏：记工时费收入漏记实物垫料收入导致少计增值税额稽查时通审查受托加工材料备查簿原材料明细账贷方发生额企业开出加工业务发票采单位产品耗料数量分析法核实企业交付代制代修品余料金额查明代垫材料收取加工费余料金额计算否正确漏记加工业务收入增值税情况
例：某服装厂接受加工服装批服装已完工出厂交付委托方服装厂取加工收入80 000元已入业务收入账户计算销项税额核算利润误加工程中发生余料收入6 000元没入账加工程中委托方垫辅助材料成价1 000元作价1 404元结算企业记账：
：应收账款——委托方 1 404
贷：原材料 1 404
样处理漏记余料垫料收入漏计增值税时影响期销售利润产生账外材料压低辅助材料库存成问题应作调整：
（1）余料调整
计算调整：
应补记业务收入＝6 000÷（1＋17）＝5 12821(元)
应补增值税额＝5 12821×17＝87179（元）
账务调整：
：原材料 6 000
贷：业务收入 5 12821
应交税金——增值税检查调整 87179
（2）垫料调整
计算调整：
应补增值税额＝1 404（1+17）×17＝204（元）
账务调整：
：业务支出 1 000
原材料 404
贷：业务收入 1 200
应交税金——增值税检查调整 204
5．采旧换新方式销售货物稽查
旧换新指纳税销售货物时偿折价收回类旧货物销售方式采种销售方式金银首饰旧换新业务实际收取含增值税全部价款确定销售价格者外应作购销业务处理新货物期销售价格确定应税销售额扣减旧货物回收价回收旧货物应视外购原材料材料物资业务
稽查时审查纳税营业务收入明细账该种产品（商品）销售价格明显低正常时期销售价格情况异常情况销货物价格明显偏低特殊情况者般实行旧换新价销售造成稽查核实应补记销售收入销项税额调整账务：
：原材料
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应追补消费税
6．采销售方式销售货物稽查
销售指纳税销售货物定期限时销售方次分次退购货方全部部分价款种销售方式纳税加速资金周转采取种促销手段纳税采销售方式销售额应产品（商品）销售时取实际销售收入销售额中减支出
实际工作中企业采销售方式销售货物时扣支出余额记销售样造成少缴增值税
类问题稽查首先应解纳税销售业务应重点稽查营业费明细账摘记载该账户支出核算业务列账否正确果没支出核算般扣支出余额记销售问题支出证汇总数补记销售收入追补增值税账务调整：
：营业费
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应追补消费税
7．产品出售包装物计价稽查
纳税销售带包装货物包装物否单独计价财务处理分包装物制外购应带包装销售收入征税实际工作中企业产品（商品）销售货物时加包装物采取分开票分记账办法包装物售价产品（商品）总售价中分离出直接减包装物
稽查时审查包装物——库存未包装物明细账该账户贷方发生额反映生产领包装物产品出售单独单独计价包装物出租出包装物成结转数应账户货币资金结算类账户般错漏应进步稽查销货原始证查明产品（商品）出售包装物漏记销售额问题
核实应包装物收入产品出售产品适增值税税率追补增值税属应税消费品应适消费税税率追补消费税
纳税产品（商品）销售程中周转包装物采出租出方式收取押金单独记账入销售额征税收取押金时间达年逾期未收回包装物应入销售额属产品（商品）增值税税率消费税税率征收增值税消费税企业收取押金超规定期限逾期未收回包装物押金时进行清理长期挂应付款明细账转账作清理错转应付福利费盈余公积等账户挪作
稽查时两方面入手：
(1) 审查出租出包装物关合协议掌握种包装物回收期限收取押金超年包装物押金挂应付款账户应清理结转业务收入（包装物已作价产品销售加收押金逾期未收回包装物没收押金应结转营业外收入）追补销售税金
(2) 审查应付款明细账方发生额应账户奇异应关系发现应付福利费盈余公积等账户相应情况般应没收包装物押金挪作
稽查核实应适增值税税率消费税税率追补增值税消费税
计算调整：
含增值税销售额＝清理没收押金收入÷（1＋增值税税率）
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
账务调整：
：应付款——存入保证金
：应付福利费盈余公积等账户
贷：应交税金——增值税检查调整
应交税金——应交消费税
年利润
述分录中应付福利费盈余公积账户调整额逾期未退包装物没收押金企业错转账户数额应原发生额原进账科目中予销
8．外汇结算销售额折计入民币稽查
纳税销售货物外汇计算销售额应外汇市场价格折合成民币计算应纳税额销售额民币折合率选择结算天月1日国家外汇牌价（原中间价）纳税应事先确定采种折合率确定年变更稽查时应根采折合率方法核天月1日外汇牌价鉴折算正确性果发现意变更折合率采方法折合率应规定进行计算调整
(三) 视销售货物稽查
视销售货物相销售货物行言指提供货物行身符合增值税税法中销售货物定义偿转货物权条件增值税税法规定征税时视销售货物征税行根规定单位体营者产货物行应视销售处理类产品销售价组成计税价格征税会计制度规定企业产货物分配股东投资者记入营业务收入科目外列营业务收入科目核算移送时成价转入相关科目应缴纳销售税金时转入相应科目
视销售货物稽查方面容：
1．委托代销受托代销货物稽查
委托代销受托代销货物济业务分委托方受托方体进行会计核算相应两方面般两种情况种委托方支付手续费代销业务种情况均应购销货物处理核算营业务收入销项税额稽查时应注意委托方收代销清单时作销售处理销售收入转移账户受托方代销商品销售体现销售收入销项税额销货物代销货物处理进行偷税种情况委托方支付手续费委托代销业务种情况委托方言收受托方代销清单天应作销售收入实现记应收账款科目贷记营业务收入贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目记营业费科目贷记应收账款科目受托方言售完货物代销清单应收手续费结算单交付委托方应规定核算税金结转应收手续费记银行存款科目贷记应付账款贷记应交税金——应交增值税（销项税额）记应付账款科目贷记业务收入科目时核算营业税金稽查时应注意委托方稽查否时核算销售额销项税额外应重点稽查扣手续费余额记销售少计销项税额挂结算账户进行偷税受托方应重点稽查代销货物规定作账务处理取手续费收入入账问题
稽查方法：首先应审查委托方受托方签订合协议双方否构成代销业务库存商品营业务收入营业费应收账款应付账款银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等明细账会计证相互核查明代销货物取收入否规定入账税金核算否正确
例：某酒厂增值税般纳税委托外商业企业代销粮食白酒代销结算清单资料：
粮食白酒8 000公斤销售额80 000元代收白酒增值税额13 600元合规定代销手续费6计扣手续费4 800元该酒厂记账：
：银行存款 93 600
贷：应付账款 93 600
查核该批粮食白酒成价32 000元消费税税率25
例应作调整：
计算调整：
应补增值税＝80 000×17＝13 600（元）
应补消费税＝80 000×25＋8 000×2×05＝28 000（元）
账务调整：
：应付账款 93 600
贷：营业务收入 80 000
应交税金——增值税检查调整 13 600
：营业费 4 800
贷：应付账款 4 800
：营业务税金附加 28 000
贷：应交税金——应交消费税 28 000
：营业务成 32 000
贷：委托代销商品 32 000
2．总机构分支机构间调拨货物稽查
实行统核算纳税县（市）设两机构货物机构移送机构销售时销售尚未实现税收角度应视销售分移送货物售出货物时规定计缴增值税甲机构移送货物乙机构开具专发票时记应收账款贷记库存商品贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目乙机构收货物专发票时记库存商品记应交税金—应交增值税（进项税额）贷记应付账款科目乙机构售出货物开具专发票时记银行存款等科目贷记营业务收入贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目
述甲机构移送货物计缴销项税额乙机构收货物取专发票列明增值税额（进项税额）致实行统核算纳税角度存重复计税问题
稽查时应库存商品营业务收入应交税金——应交增值税明细账贷方发生额中心结合增值税专发票掌握发货时间查明发出货物方否规定计缴增值税收货物方销售否规定进行销售税金核算偷税行
3．非应税项目货物稽查
企业产委托加工货物非应税项目集体福利消费发生企业部济业务没外货款结算制约般采部转账进行核算货物移送时销售类货物价格组成计税价格计算销项税额生产货物委托加工货物成直接进行结转记建工程应付福利费应付工资等科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品等科目属应税消费品应计征消费税
常见错漏：产品（商品）成价直接结转进行销售税金核算
稽查时查核产品（商品）出库情况审核产品（商品）出库单查明产品（商品）途二通企业基建设建工程福利设施计划施工现场进行实调查工程设备产品（商品）源进行逆稽查三审查库存商品等明细账贷方发生额应方账户核会计证税金分配核算没反映税金分配核算核算正确般漏记少记销项税额应类产品（商品）销售价组成计税价格追补销售税金调整关账务
4．投资货物稽查
企业产委托加工购买货物外投资提供单位体营者种投资发生企业外部济业务中根税法规定应视销售计缴增值税货物移送时类该货物公允价值计算销项税额生产货物委托加工货物外购货物成直接结转成记长期股权投资科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品原材料科目具体会计处理：
（1）涉补价
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值加应支付相关税费）
存货跌价准备
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
（2）涉补价收补价企业
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费）
存货跌价准备
银行存款（收补价）
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认收益）
支付补价企业
：长期股权投资——股票投资股权投资（换出资产账面价值加应支付补价相关税费）
存货跌价准备
贷：库存商品（换出资产账面余额）
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付补价相关费）
常见错漏：货物成价直接结转未视销售计缴增值税购进货物外投资错进项税额转出专栏少计应纳增值税属应税消费品漏计少计消费税
稽查时通投资合协议关投资方式资料查核账面记录会计证稽查长期股权投资科目果库存商品原材料等科目贷方直接长期股权投资科目相应税金核算应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目贷方长期股权投资科目相应错漏账务调整：
：长期股权投资
贷：应交税金——增值税检查调整
——应交消费税
例：某企业购进已登记入账原材料批购进成价 200 000 元进项税额34 000元外投资已提存货跌价准备5000元投资支付费1000元企业记账：
：长期股权投资 234 000
贷：原材料 200 000
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 34 000
查投资该原材料公允价值240000元
述错误处理未视销售计缴增值税错进项税额转出专栏造成少缴增值税应作调整
计算调整：
应计销项税额＝240000×17＝40 800（元）
应补增值税＝40 800—34 000＝6 800（元）
账务调整：
：长期股权投资 241800
存货跌价准备 5000
贷：原材料 200000
银行存款 1000
应交税金——增值税稽查调查 40800
5．分配货物稽查
企业产委托加工购买货物分配股东投资者视销售行应通销售处理投资派发利润分配时实现销售收入规定收取增值税额记应付利润科目实现销售收入贷记营业务收入科目收取增值税额贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目属应税消费品应计征消费税常见错漏：通销售核算采取成价售价分配形式转进行偷税
稽查时首先应查明企业否采产品（商品）形式偿付利润然采账户应关系核法查明分配产品（商品）计价核算果库存商品 原材料科目贷方直接应付利润科目应说明企业分配货物未通销售处理直接减少库存物资
(1) 产品（商品）原材料成价结算漏记销售分配产品（商品）原材料企业开增值税专发票容易导致反映销售环节销售税金应进行调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
＝产品数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额×增值税率＋产品数量×消费税单位税额
账务调整：
：应付利润 （追补增值税）
贷：应交税金—增值税检查调整
：应付利润 （追补销售差价）
营业务成业务支出（成价）
贷：营业务收入业务收入
：营业务税金附加业务支出
贷：应交税金——应交消费税
(2) 产品（商品）原材料售价分配转漏记销售企业分配股东投资者产品（商品）原材料通销售核算采售价直接库存商品原材料科目结转应付利润科目样直接压低库存产成品（商品）原材料成仅偷商品劳务税影响企业营成果正确核算应作调整：
计算调整：
应补增值税＝产品（商品）原材料含增值税售价×增值税税率
应补消费税＝产品含增值税售价×消费税税率
＝产品数量×消费税单位税额
＝产品含增值税售价×消费税税率＋产品数量×消费税单位税额
账务调整：
：应付利润 （追补增值税）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品（含税售价成价差额）
营业务成业务支出（成价）
贷：营业务收入业务收入
：营业务税金附加业务支出
贷：应交税金——应交消费税
6．偿捐赠货物稽查
企业产委托加工购买货物偿赠送货物移送时类货物销售价组成计税价格计算销项税额生产货物委托加工货物外购货物成直接结转记营业外支出科目贷记应交税金——应交增值税（销项税额）贷记库存商品 原材料科目
常见错漏：前述分配投资货物样通常成价售价结转反映销项税额核算错作进项税额转出处理
稽查时查阅关捐赠货物协议捐赠书等资料查核库存商品 原材料应营业外支出账户核会计证核算否正确重点销项税额核算果捐赠产品（商品）核算没销项税额核算般漏计销项税额属应税消费品漏计消费税应作相应计算调整
(四) 已列销售账户错报销售额稽查
营业务收入指包括销售正品副产品联产品制半成品残次品等外品工业性劳务等实现销售收入销售收入额通营业务收入账户核算通该账户核算销售额企业般营业务收入明细账资料汇总申报纳税实际工作中企业申报时错报漏报销售额少计增值税属应税消费品少计消费税造成纳税申报账面记录数符情况稽查时应着重抓住方面进行查核
1．短报漏报销售额稽查
企业纳税申报时短报漏报销售额情况情况：漏报业务收入项目正品销售额申报纳税申报副产品联产品残次品等外品外购货物委托加工产品（商品）等销售额应交税金销售符合规定免征增值税条件固定资产销售购入拍卖物品漏报增值税汇总计算销售额时串位应税销售额计入免税销售额厂部属销售网点门市部产品（商品）申报纳税
2．销售差额申报纳税稽查
企业销售差额申报纳税情况通常：销售额中扣价外费推销奖手续费佣金单独开发票折扣额支出旧货物作价款项产品（商品）销售包装物成外购配套件价款等申报纳税产品（商品）销售价扣成差额含消费税销售额申报纳税等等
3．计算处理错误计销售额少计计销项税额稽查
种情况般企业购货方已收取销售额销项税额进账处理错误造成计销售额相应少计销项税额
稽查方法：
三项稽查应年度季度月度纳税申报表中申报收入额损益表中关数营业务收入明细账贷方发生额结合会计证进行核否相符必时抽查销售日报表发货票存根联银行解款单等查明申报销售收入账面数额否相符征免划分否符合规定销售网点附设门市部仓库行销售产品（商品）数量否申报纳税账表应税收入额申报数应查明原核实销售收入额适税率求出销项税额申报表中销项税额较否致时差额应补增值税时应根具体情况分作相应账务调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率申报税额
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率申报税额
＝产品销售数量×消费税单位税额申报税额
＝含增值税销售额×增值税税率＋产品销售数量×消费税单位税额 —申报税额
账务调整：
属短报漏报项目造成错漏已收未缴增值税作缴处理
：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
属扣部分销售差额申报纳税少收增值税作追缴赔缴处理
：应收账款 （追缴增值税）
：营业外支出前年度损益调整
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
属计算处理错误计销售额少计计销项税额造成错漏应调整损益类科目补记销项税额
：营业务收入前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应根销售象具体情况作出相应账务调整
4．销货退回折扣折稽查
(1) 销货退回稽查销货退回指企业产品（商品）销售产品（商品）质量品种规格等符合合规定求商事纠纷发生退货制度规定发生销货退回时属年度属前年度销售应减期销售收扣减期销项税额已结转销售成应减月份销售成保持销售利润真实正确
稽查时应重点审查问题
审查记账合法扣减购货方尚未付款未作账务处理情况原开具增值税专发票否作相应处理全部退货发票联否全部收回作废分注明作废字样作抵减期销项税额证购货方已付货款货款未付已作账务处理情况否取购货方税务机关开具进货退出索取折证明单开出红字专发票作扣减期销项税额证部分退货否减退货数量货款金额重新填开增值税专发票账务处理否规定应退货款税款作退出处理
二审查账务处理否正确已结转成退回货物否办理入库手续相应减期营业务成
三审查退货原责销货退回分清原责退货发生费损失减销售收入般应退货方负担
销货退回济业务稽查关键审查销货退回否真实账务处理否正确发现合法扣减意减营业务收入期销项税额产成品（库存商品）退货入库记录般虚构销货退回核实应调增销售收入额应规定适税率计算追补销售税金进行账务调整
(2) 销售折扣折稽查
销售折扣折指销货单位扩销售鼓励客户购商品产品（商品）质量品种规格等合求等原购买者价格予优惠企业会计制度规定企业发生销售折扣折直接减营业务收入稽查时需注意果纳税采取折扣方式销售货物折扣额会计核算处理允许折扣销售额计算销项税额限销售额折扣额张发票分注明情况销售额折扣额张发票注明准销售额中扣折扣额计算销项税额纳税销售货物填开增值税专发票果发生销货折应查明否规定折货款金额重开增值税专发票折金额开具红字专发票扣减期销项税额
折扣折稽查关键审查折扣折入账否合法证果纳税没取收受单位提供关合法证采开红字发票减收入单独开出付款证支付折扣折律准减销售收入准成费中列支
(五) 应列未列销售账户漏记销售额稽查
应列未列销售账户漏记销售额指已实现销售收入通营业务收入等科目核算记入账户账外营搞体外循环记销售类错漏问题般意截留国家税收利润偷税行手法较隐蔽问题易发现
稽查类问题基思路：首先库存商品账户贷方数额营业务成分期收款发出商品委托代销商品账户方数额相核否相符产产品（商品）情况差异较库存商品贷方发出数额营业务成分期收款发出商品委托代销商品账户方发生数额说明存漏记销售应进步追溯情况查明发出产品（商品）运账证核法核实应列未列销售收入问题
类错漏问题般种表现形式：
1．产销转
产销转称商品直接库存货账户资金账户转已收取产品（商品）价款直接减库存商品类情况般发生副产品联产品残次品滞销品展览品制半成品等产品（商品）销售济业务中错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：库存商品
样处理方面漏记销售收入商品劳务税影响销售利润核算方面售价结转出库产品（商品）成压低库存产成品（商品）成部分库存产成品（商品）销售压低库存产成品（商品）成会转化利润会影响企业营成果正确核算
稽查方法：审查 库存商品明细账贷方发生额结合会计证进行核实产销转应账户反映货币资金类结算类账户数额合计数报告期漏列销售收入额首先应查明出库产成品（商品）销售计价然根计价标准采取方法进行调整
(1) 采含增值税售价结算调整
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×增值税税率
属应税消费品应时追补消费税
应补消费税＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×消费税税率
＝产品销售数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）×消费税税率＋产品销售数量
×消费税单位税额
返回产品（商品）成＝产成品（商品）减额成价
决算前账务调整：
：库存商品 （增值税减产成品返回额）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品（含增值税售价成价差额）
营业务成
贷：营业务收入
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
决算账务调整：
：库存商品（含增值税售价成价差额）
贷：应交税金——增值税检查调整
——应交消费税
前年度损益调整
(2) 采含增值税售价结算调整
种税压价销售般纳税销售货物提供应税劳务开具发票时意收取增值税进行交换业务时计算错误造成短收增值税
计算调整：
应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
应补消费税＝含增值税销售额×消费税税率
＝产品销售数量×消费税单位税额
＝含增值税销售额×消费税税率＋产品销售数量×消费税单位税额
返回产品（商品）成计算前相
决算前账务调整：
：应收账款 （追补增值税）
：营业外支出（赔缴增值税）
贷：应交税金增值税检查调整
：库存商品 （含增值税售价成价差额）
营业务成
贷：营业务收入
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
决算账务调整：
：应收账款（追补增值税）
：前年度损益调整（赔缴增值税）
贷：应交税金—增值税检查调整
：库存商品（含增值税售价成价差额）
贷：应交税金——应交消费税
前年度损益调整
2．交换产品（商品）转
种产品（商品）转业务称物易物现行会计制度应分情况进行处理
(1) 涉补价情况
换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等科目
(2) 涉补价情况
收补价企业换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税（销项税额）等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
支付补价企业换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记库存商品科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款等科目
例：A公司批产成品交换B公司拥原材料批A公司产成品原值75000元交换日公允价值70000元已计提存货跌价准备10000元B公司原材料原值90000元交换日公允价值60000元已计提存货跌价准备5000元交易程中A公司发生费5000元增值税税率17计税价格公允价值时B公司支付银行存款10000元作补价A公司试分A公司B公司进行该项业务会计处理（假设考虑城建税教育费附加）
增值税计算：
A公司销项税＝70000×17＝11900（元）
B公司销项税＝60000×17＝10200（元）
① A公司会计处理
应确认收益＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价
－(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加
＝（1－65000÷70000）×10000＝714（元）
换入原材料入账价值＝换出资产账面价值－增值税进项税额
－补价＋应确认收益＋应支付相关税费
＝75000－10000－10200－10000＋714＋5000＋11900
＝62414（元）
：原材料 62414
存货跌价准备 10000
银行存款 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 10200
贷：库存商品 75000
应交税金——应交增值税（销项税额） 11900
营业外收入——非货币性交易收益 714
② B公司会计处理
换入库存商品入账价值＝换出资产账面价值－增值税进项税额＋补价＋应支付相关税费
＝90000－5000－11900＋10000＋10200
＝93300（元）
：库存商品 93300
存货跌价准备 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 11900
贷：原材料 90000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
银行存款 10000
果企业交换产品（商品）时规定作购销处理换回材料物资直接减产成品库存商品种偷税行
错账表现形式：
：原材料工程物资
贷：库存商品
种交换业务交换双方根相互协作关系程度互惠等条件关交换材料物资市场供求情况进行仅漏记销售额销售税金影响期销售利润实现
稽查时应库存商品明细账贷方发生额中心应账户原材料工程物资账户般应税产品（商品）换取原材料物资应调阅原始证查明漏记销售额销售税金
：售价交换产品（商品）转般采含增值税售价含增值税售价交换产品（商品）转述产销转进行偷税反映样应分述相方法计算应补销售税金调整产成品库存商品成
需指出换回材料物资进项税额问题类情况方般没开具增值税专发票交换结算价款中没分填开材料物资价款增值税额者结算价款中没包含增值税额调整进项税额取方补开增值税专发票时换回材料物资生产增值税产品票填开增值税额进行调整
例：某县国税稽查局决算前稽查该县红光酒厂2001年度纳税情况该年度1～11月份销售额增值税额利润额等指标进行分析发现11月份实现收入利润少11月份该厂生产销售旺季初步认定11月份销售收入正常通抽查11月份库存商品明细账全部记账证发现14号证反映账务应关系：
：工程物资——钢材 234 000
贷：库存商品—粮食白酒 234 000
稽查原始证关资料张含增值税价格计算销售发货票张县建材公司发货票张酒厂基建科钢材验收单核实该批 （5 吨） 粮食白酒产品成价 150 000元显然红光酒厂产粮食白酒建材公司等价换取钢材反映该产品活跃市场价200000元记账错误少计销项税额34 000元时少计消费税55 000元
账务调整：
：库存商品—粮食白酒 34 000
贷：应交税金——增值税检查调整 34 000
：库存商品—粮食白酒 50 000
贷：工程物资 50 000
：工程物资 55 000
贷：应交税金—应交消费税 55 000
3．销售收入直接减生产成
类问题错漏般发生已完工未入库产品代制修理等业务收入直接减生产成错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：生产成
类问题稽查首先应财会部门登记生产成账户贷方数车间产品动态账期减少数相核果前者贷方数额者应进步查清产品生产成账户贷方方红字发生额货币资金结算类账户相应奇异情况属正常现象需结合原始证予查证
核实应直接减生产成销售产品提供应税劳务含增值税销售额换算含增值税销售额直接减生产成含增值税销售额适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税
售价结算调整容方法前述产销转基相
4．货抵债直接转
实际工作中企业资金紧张力偿购货欠款种特殊情况通协调采取货（产品）抵债方式进行清偿债务现行会计制度规定：
(1) 企业存货清偿债务
应应付债务账面余额记应付账款长期款科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税（销项税额）科目应交付相关税费贷记银行存款应交税金科目
① 债权未做出步存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额差额记营业外支出——债务重组损失科目：
：应付账款长期款（应付债务账面余额）
存货跌价准备
营业外支出——债务重组损失（存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额）
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
应交税金（应交相关税金）
② 债权做出步存货账面价值应付相关税费应付债务账面价值差额差额贷记资公积——资公积科目：
：应付账款长期款（应付债务账面余额）
存货跌价准备
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付相关费）
应交税金（应交相关税金）
资公积——资公积（存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额）
例：B公司2001年8月1日销售商品批A公司增值税专发票表明价格800000元增值税率17增值税额136000合12月1日期A公司发生财务困难法支付该笔款项
假设A公司B公司协商决定A公司生产批产品清偿债务A公司该批存货（产品）账面成600000含税价格1000000元增值税170000元A公司已计提存货跌价准备100000元支付接B公司谈判员住宿费5000元
首先判断债权B公司否作出步：
偿债资产账面价值支付相关税费＝600000100000+5000+170000
＝675000（元）
应付债务账面价值＝936000（元）
差额＝936000－675000＝261000（元）
偿债资产账面价值支付相关税费应付债务账面价值偿债作出步作会计分录：
：应付账款 936000
存货跌价准备 100000
贷：库存商品 600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
银行存款（支付相关费） 5000
资公积——资公积 261000
(2) 企业固定资产清偿债务
应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目时应付债务账面余额记应付账款长期款科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目余额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
例：2000年3月1日B公司销售批材料A公司时收A公司签发承兑张面值100000元年利率76月期期付息票9月1日A公司发生财务困难法兑现票双方协议B公司意A公司台设备抵偿该应收票台设备原值120000元累计折旧30000元已计提固定资产减值准备10000元评估确认原价120000元净价95000元
计算应付票账面价值转设备账面价值间差额：
应收票账面价值＝100000+100000×7×05＝103500（元）
转设备账面价值＝1200003000010000＝80000（元）
差额＝23500（元）
应付票账面价值转设备账面价值债权作出定步应应付票账面价值转设备账面价值差额记入资公积科目
A公司作会计分录：
：固定资产清理 80000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
贷：固定资产 120000
：应付票 103500
贷：固定资产清理 80000
资公积——资公积 23500
(3) 企业非现金资产抵偿债务
债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
目前类情况债务方企业货抵债作销售处理错账表现形式：
：应付账款应付票
贷：库存商品
种处理债务方企业未作销售处理少交销售税金时变相增加债务方企业权益须规定进行补税调整
5．营业务收入挂结算账户
种情况般发生销售利润计划已完成完成较企业意已收货款入销售账挂应付账款应付款账户久挂账企业办理旧账结转新账时非法转入账户截留国家税收利润
种错漏问题企业发出产品（商品）提供劳务收货款时错误记账：
：银行存款
贷：应付账款应付款
类问题稽查应贷方余额较应付账款久挂应付款账户中心进行审查追溯业务发生月份查核账户核算容否符合制度规定调阅结算证予查证落实含增值税销售价换算含增值税销售价直接含增值税销售价适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税实调整营业务收入销售成非法结转应付福利费盈余公积等账户挪作应原发生额原入账科目转入营业务收入前年度损益调整科目进行核算追补销售税金
6．销售收入记营业外收入
种情况般发生企业利边角余料生产产品销售残次品等外品等核算中错账表现形式：
：银行存款应收账款
贷：营业外收入
稽查时应根营业外收入账户属明细账贷方发生额结合原始证查明否属营业外收入项目纳税否应税营业务收入应税劳务收入混该账户中核算
营业外收入利润增项含增值税售价结转影响利润核算偷逃销售税金应含增值税售价换算含增值税售价直接含增值税售价适税率消费税单位税额计算应补增值税消费税
含增值税售价账务调整：
：营业外收入
贷：营业务收入
应交税金——增值税检查调整
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
含增值税售价账务调整：
：应收账款 （追补增值税）
：利润分配——未分配利润（赔缴增值税）
贷：应交税金——增值税检查调整
：营业外收入
贷：营业务收入
营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
7．账外营体外循环
某特殊情况增值税般纳税销货方法取增值税专发票法抵扣购进货物进项税额17增值税率缴纳增值税逃避税收负担采取正手法购进计库存销售计收入现金进货现金收取货款整购销结算行均账面反映稽查员法通企业提供账证册等会计资料进行查证
涉嫌账外营搞体外循环企业重点通查核办法进行效控制通纳税行业进行分析企业规模税负率等方面分析纳税申报真实性运盘存法存货库存现金进行账实核相差悬殊进步查证未入账进项证（包括代销寄存等效证）现金收入证未入账证载金额实存数中扣结果账存账外营体外循环问题基础应结合调查方法核企业供货合生产计划部门生产统计资料核实期产品生产量销售量等进行查证落实商品流通企业通柜面展示商品品种账面库存商品品种核采抽查法选择生产工艺简单保质期长商品进行查证果柜台销售库存商品账没登记说明现金购进销货记账时需进步开展调查核供销部门统计报表济合等资料予核实
稽查账外营体外循环企业仅追补环节偷销售税金时追查供货单位查补环节偷税款
(六) 销行稽查
谓销行指生产企业商业企业签订合协议生产企业商业企业销价高商业企业销价价格货物销售商业企业商业企业进货成低进货成价格进行销售生产企业返利润方式弥补商业企业进销差价损失种购销活动通价销售生产企业效控制产品市场销售价格形成规模竞争实力时专心生产减轻产品销售方面压力商业企业通价销售减少商业风险前生产企业弥补商业企业进销差价损失做法：年终生产企业商业企业全年销售额双方协商例货币实物形式促销费奖励费等返利办法返商业企业利润作投资捐赠等处理商业企业收返货币资金实物时记账作接受投资捐赠作营业外收入记账规定计算应减期进项税额外生产企业供货程中降低产品价格扣返利润价格开具专发票实现商业企业返利目等等价销售仅造成区间增值税收入非正常转移具偷税素应加强增值税征稽查力查处关偷税行
1．生产企业稽查
生产企业价销售商业企业产品般商业企业销价格高商业企业销价进行销售稽查时应双方签订合协议中注明价格营业务收入明细账贷方发生额结合附原始证入账价格税金核算否正确通营业务收入账户核算误记账户应前述未列销售账户漏记销售额稽查容方法进行核实调整供货程中发现降低产品价格扣返利润价格开具专发票实现商业企业返利润应通查阅合协议核实正常产品销售价格遇返利润应开票记销售未记营业务收入账户应生产企业低正常销售价格部分补缴增值税
2．商业企业稽查
根税法规定增值税般纳税否销行购买货物销售方取种形式返资金均应购货物增值税税率计算应减进项税额取返资金期进项税额中予减应减进项税额计算公式：
期应减进项税额＝期取返资金×购货物适增值税税率
计算应减进项税额时首先应考虑先含增值税利金额换算含增值税金额然计算应减进项税额
销行活动中商业企业销售商品般等低进货价格销售企业申报缴纳增值税时通常会出现销项税金进项税金时增长增值税零申报负申报异常情况稽查时企业增值税申报异常情况分析入手查明偷税问题
稽查方法：审查企业购进商品销售商品账务处理果商业企业销价销售购销商品价进项税额销项税额相等判定价销售行时应调阅合协议核实生产企业该批商品出厂价然企业销售价格扣生产企业出厂价格余额般返资金进步审查种形式返资金否实入账果发现未记账核实应补充登记入账时期取返资金购货物增值税税率计算应减进项税额果取返资金作接受投资接受捐赠营业外收入处理应审查年利润营业外收入实收资资公积账户贷方相应账户银行存款库存商品材料物资等账户方否规定计算减期进项税额
二适税率稽查
增值税税率根中性简便原销售货物应税劳务设计三档税率17基税率13低税率零税率零税率适出口货物增值税适税率稽查方面进行考虑：
() 兼营税率货物应税劳务适税率稽查
1．高税率产品（商品）错低税率报税
实际工作中纳税计算缴纳增值税时营品种产品（商品）型号结构复杂方面原造成税率错误高税低报少缴增值税农机配件混农机产品中核算错农机产品税率报税
稽查时深入企业解情况投入产出产品（商品）性途生产工艺等方面严格税法规定征税范围注释审定税率否正确
例：某县国农机公司增值税般纳税某月销售农户农机零配件开具普通发票收取销货款65 088元企业记账：
：现金 65 088
贷：营业务收入 57 600
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 488
农机零配件属低税率货物应17销售金额计缴增值税样处理少缴增值税
应补增值税：65 088÷（1＋17）×177 488＝1 96923（元）
账务调整
：营业务收入 1 96923
贷：应交税金——增值税检查调整 1 96923
2．未分核算税率货物应税劳务销售额错税率计税
增值税暂行条例规定纳税兼营税率货物应税劳务应分核算税率货物应税劳务销售额未分核算高适税率征收增值税纳税未分核算税率货物应税劳务全部销售额规定高税率申报纳税造成少缴增值税
稽查时应根企业营业务收入账户应交增值税明细账会计证查核核算销售额销项税额未分设明细账分核算税率货物应税劳务销售额销项税额应规定追补增值税
计算调整：
应补增值税＝产品（商品）应税劳务含税销售额×17—实际收取增值税额
账务调整：
：利润分配——未分配利润
贷：应交税金——增值税检查调整
(二) 销售税率货物应税劳务兼营应属征收增值税非应税劳务适税率稽查
规定纳税兼营非应税劳务应分核算货物应税劳务非应税劳务销售额分核算者准确核算非应税劳务应货物应税劳务征收增值税销售税率货物应税劳务兼营应征收增值税非应税劳务时应高适税率征税
类问题常见错漏：纳税规定实行分核算销售货物应税劳务销售额混入非应税劳务销售额计缴营业税逃避税收负担稽查时审查业务收入等明细账贷方发生额摘记录价格金额异常情况调阅原始证发票注明济业务容查明销售货物应税劳务销售额混入非应税劳务情况
计算调整：
销售货物应税劳务应补增值税＝含增值税销售额×增值税税率
非应税劳务部分应纳增值税＝非应税劳务销售额÷（l十17）×17
账务调整：
：年利润前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
属应税消费品应计算调整消费税时调整错记营业税
(三) 混合销售行适税率稽查
混合销售行涉增值税营业税两税种种情况较复杂稽查时应高度重视
项销售行涉货物销售涉非应税劳务混合销售行混合销售行应视销售货物处理果销售非应税劳务时附带销售货物应作销售非应税劳务处理事货物生产批发零售纳税发生混合销售行事运输业务单位发生销售货物负责运输售货物混合销售行均应视销售货物征收增值税
稽查时应根混合销售行标志开展稽查
1．稽查企业混合销售行销售货物应税劳务非应税劳务稽查时应纳税申报稽查核实部分销售额查核纳税税务登记证落实营范围核实纳税销售货物应税劳务提供非应税劳务
2．稽查混合销售行申报销项税额收入额否正确确认混合销售行征收增值税应纳税申报表结合营业务收入业务收入明细账会计证查明申报销售额否正确销售额中否包括非应税劳务销售额特注意混合销售行涉非应税劳务销售额混业务收入账户中核算错计营业税情况错漏应部分非应税劳务销售额换算含增值税销售额追补增值税时调整错计营业税
三销项税额计算稽查
核实销售额适税率审定销售额适税率代入销项税额计算公式进行复算复算结果应交税金——应交增值税（销项税额）明细账贷方专栏数相核纳税计算收取销项税额否正确致应进步查明原进行核实调整
第三节 进项税额稽查
进项税额纳税购进货物应税劳务支付负担增值税额认定增值税般纳税应规定准确核算进项税额增值税进项税额应交税金科目设置应交增值税明细账中进项税额专栏进行核算
准予销项税额中抵扣进项税额稽查
准予销项税额中抵扣进项税额稽查两方面着手：
() 扣税证稽查
现行增值税显著特点实行专发票注明税款抵扣制度般纳税专发票具商事证税款抵扣证双重作增值税暂行条例允许抵扣进项税额证限定种：
1．销货方取注明增值税额增值税专发票
2．海关取注明增值税额完税证
3．购进免税农业产品取普通发票批准收购专发票
4．固定资产外购进销售应税货物支付规定准予抵扣进项税额运输货票
5．废旧物资回收营单位开具税务机关监制普通发票
述5种证外证账表均作增值税抵扣证
(二) 增值税进项税额会计处理稽查
增值税进项税额抵扣问题企业购进（转入）货物时规定准予抵扣进项税额记入应交税金——应交增值税(进项税额)账户方进项税额专栏准抵扣应直接记入购（转入）货物劳务成稽查时审查扣税证外应结合增值税会计处理关会计核算制度增值税专发票规定进行核实查明抵少抵情况
1．国采购货物进项税额稽查
企业国采购货物取销货方开具增值税专发票时根发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目增值税专发票记载应计入采购成金额记物资采购原材料制造费理费营业费业务支出等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目
述摊费——抵进项税额明细账规范工业生产企业购进货物尚未达企业尚未验收入库商业企业购进货物尚未付款尚未开出承兑商业汇票般纳税接受应税劳务尚未支付款项时设立渡性账户核算暂抵扣进项税额未设渡性账户核算暂抵扣进项税额企业已计进项税额申报缴纳增值税时作期进项税额予抵扣
稽查时应审查物资采购原材料等科目应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目方发生额增值税专发票否相符少计采购成计进项税额抵进项税额情况
2．接受投资捐赠转入货物进项税额稽查
企业接受投资捐赠转入货物取增值税专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目确认记载增值税专发票投资捐赠货物价值记原材料等科目增值税额货物价值合计数贷记递延税款资公积科目
稽查时国采购货物样审查原材料等科目根增值税专发票等关原始证应交税金——应交增值税（进项税额）科目查明转入货物少计原材料成计进项税额情况
3．购进免税农业产品进项税额稽查
企业购进免税农业产品税务部门批准收购专发票取普通发票注明买价(包括支付农业生产者价款规定代收代缴收购方缴纳农业特产税)扣率计提进项税额提取时记应交税金——应交增值税（进项税额）科目买价扣规定计算进项税额金额记物资采购等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
购进免税农业产品买价计算进项税额直接关键审查购入免税农业产品买价否真实属农业产品进货费收购员旅差费奖金雇员手续费等挤入采购费计入买价计算进项税额进行扣税购进免税农业产品运杂费计算采购成计算扣税时未予剔擅扩税务部门批准收购专发票低税高扣错扣税率问题
稽查时审查物资采购应科目账务处理查原始证合法性列示容核实买价计算出计进项税额应交税金——应交增值税（进项税额）科目进行核否相符差异差异额应调整农业产品成进项税额等项目
4．支付运输费进项税额稽查
规定增值税般纳税外购货物（固定资产外）销售应税货物支付运输费规定入营业费代垫运费外根运输单位开具运费结算单（普通发票）注明运费金额7扣率计提进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目取运费结算单列运输费总额扣规定计算进项税额金额记物资采购原材料营业费等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
稽查时应重点审查方面容：
审查运费结算单合法性准予抵扣货物运费金额指运输单位开具货票注明运费建设基金包括运输费支付装卸费保险费等杂费运费结算单指国营铁路民航水运输单位开具发票事货物运输非国运输单位开具套印全国发票监制章货票包括货运定额发票铁路运输费仅限运输单位开具货票注明 铁路货物运输费铁路建设基金外纳税 购进货物销售货物支付铁路运输费丰沙线京秦线秦线加价电气化铁路电力附加费方铁路建设附加费等保险费等杂费律予抵扣2000年起铁路运费包括运输部门开具货票注明项目：运输运营费（发运费运行运费）铁路建设基金铁路运费新线运费（包括：秦煤运费京秦煤运费京原煤运费丰沙煤运费京九分流加价太古岚加价京九运费沙运费南昆运费侯月运费宣杭运费伊敏运费通霍运费塔韩运费北伦运费）
二审查支付运输费属性允许扣进项税额运输费指运输单位开具货票注明运费建设基金购进货物销售货物程中运费支付装卸费保险费购进固定资产销售免税货物等发生运费采邮寄方式购买销售货物支付邮寄费杂费等均计算进项税额抵扣
三审查运输费真实性查明应建工程等非生产项目负担运费弄虚作假属扣项目巧立名目冠运输费名义开具运输发票货运发票发货收货起运达运输方式货物名称数量运输单价运费金额等项目填写否齐全购货发票列关项目否相符购进货物应税劳务支付运输费单位开具扣税证销货单位提供劳务单位否致购进销售货物支付运输费明显偏高审查合理情况
稽查方法：重点审查物资采购营业费等账户方结合工程物资应付福利费等科目查阅纳税购销合中关运输费条款取运费发票中项目容予核实述符合规定计进项税额应实调整关账户
5．收购废旧物资进项税额稽查
废旧物资指社会生产消费程中产生类废弃物品包括挑选整理等简单加工类废弃物品2001年5月1日起废旧物资回收营单位销售收购废旧物资免征增值税利废旧物资加工生产产品享受废旧物资免征增值税政策废旧物资回收营单位应废旧物资货物营分核算准确分核算享受废旧物资免征增值税政策生产企业增值税般纳税购入废旧物资回收营单位销售废旧物资废旧物资回收营单位开具税务机关监制普通发票注明金额10％计算抵扣进项税额
稽查方法：废旧物资回收营单位审查废旧物资否物资营分核算确定否享受废旧物资免征增值税政策生产企业增值税般纳税审查适扣率否正确低税高扣收购废旧物资支付运费装卸费杂费否混入收购价款中提进项税额
6．进口货物进项税额稽查
企业进口货物海关提供完税证注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目进口货物应计采购成金额记物资采购原材料等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款科目
稽查进口货物进项税额般应注意三方面问题：
(1) 稽查企业列入进项税额国外进价合关税消费税计算扣问题税法规定计算进口货物计税价格时加关税消费税企业错误理解关税消费税计算进项税额予扣正确
(2) 稽查进口免税货物否列计扣进项税额
(3) 稽查企业外汇进口货物折合民币汇率运否正确
稽查时审查物资采购等科目调阅完税证查证列货物品名途性结合纳税申报进项税额查明述问题
7．材料采购中发生短缺毁损进项税额稽查
种原材料采购程中会引起材料短缺毁损里说短缺毁损系指属途中非合理损耗部分规定纳税材料采购程中发生短缺毁损时未查明原前短缺毁损部分应含税成计入处理财产损溢科目查明原根情况作出账务处理进项税额核算货款尚未支付情况应实际入库材料数额计提进项税额货款已支付通途物资科目核算情况发票注明增值税额应暂列摊费——抵进项税额科目纳税处理类问题时采取压低入库原材料成购入货物全部价款计提进项税额样仅影响原材料成正确核算导致营成果失真偷逃增值税
稽查时应重点审查物资采购原材料处理财产损溢应交增值税明细账科目结合收料单查明进项税额核算否正确发现压低入库原材料价格未扣损耗短缺部分购入货物全额计提进项税额应实调整关账务
：原材料等科目
贷：应交税金——增值税检查调整
8．接受应税劳务进项税额稽查
企业接受应税劳务取增值税专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税（进项税额）摊费——抵进项税额科目专发票记载应计入加工修理修配等货物成金额记业务支出委托加工物资 制造费营业费理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
稽查时审查业务支出委托加工物资等科目查阅增值税专发票结合加工合协议载明加工品名性质途接受应税劳务直接非应税项目免税项目集体福利消费含税成核算收取专发票注明增值税额挤入应交税金——应交增值税（进项税额）科目中接受应税劳务尚未支付款项时超前销项税额中抵扣进项税额
进项税额销项税额抵扣项目扣税证注明增值税额进行抵扣应交增值税进项税额专栏核算稽查时属抵扣范围进货专发票抵扣联完税证注明税额进行核般核实进项税额必须进销互审求进货专发票填开情况进行严格审查票填开容全数符疑问应抽调查阅供货方发票存根联等关资料进项税额务求准确
查处程中发现弄虚作假计进项税额取符合规定求扣税证时已抵扣进项税额应期进项税额中进行减直接追补销售税金调整关账务记应收账款利润分配——未分配利润科目贷记应交税金——增值税检查调整科目
二进项税额转出稽查
前面讲已列进项税额购进货物必须生产应税产品应税劳务准予进行抵扣企业生产营程中存着种济活动混合销售业务进货退出等情况时会发生已抵扣进项税额购进货物应税劳务非应税项目免税项目集体福利消费发生非正常损失非正常损失等情况类货物购进时般作生产货物计算进项税额已列进项税额货物生产程中改变途发生非正常损失非正常损失进货退出等情况时必须作进项税额转出处理抵减已抵扣进项税额记处理财产损溢建工程应付福利费等科目贷记应交税金——应交增值税（进项税额转出）科目属转作处理财产损失部分应遭受非正常损失购进货物产品产成品成处理
稽查时注意应作转出进项税额企业否作转出处理未转少转情况常见错漏种表现形式
() 转出进项税额结转含税成
种情况般企业已作抵扣进项税额外购货物应税劳务固定资产建工程集体福利消费发生非正常损失报废购进货物应税劳务规定转出进项税额结转含税成
例：某食品厂某月发生偿调食堂面粉免费供加班职工餐1 000公斤原购进价4 000元霉变损失面粉1 500公斤原购进价6 000元账务处理：
：应付福利费 4 000
处理财产损溢——处理流动资产损溢 6 000
贷：原材料——面粉 10 000
显然述账务处理错误未时计算进项税额转出数计期进项税额1 300元种偷逃税行
账务调整：
：应付福利费 520
处理财产损溢——处理流动资产损溢 780
贷：应交税金——增值税检查调整 1 300
类问题稽查原材料包装物低值易耗品库存商品等科目贷方中心直接应付福利费建工程处理财产损溢等科目方作稽查起点调阅原始证查明纳税账务处理否正确核进项税额转出栏核算金额进项税额转出金额记载没进项税额转出数少转情况应确定批次成额期实际成参企业期生产成资料核实改变途发生非正常损失材料物资成数额规定扣率计算追计进项税额转出数时追计非应税项目成额损失成额相应调整关账务
(二) 兼营免税项目非应税项目未计少计进项税额转出数
规定纳税兼营免税项目提供非应税劳务（包括固定资产建工程）购进货物应含税成单独核算法准确划分抵扣进项税额时应销售例划分进项税额计算进项税额转出数
抵扣进项税额 ＝月全部进项税额×（月免税项目销售额＋非应税项目营业额合计）÷ 月全部销售额营业额合计
公式中月全部进项税额必须审核调整实际进项税额应分子中月全部销售额营业额口径致月全部进项税额应月购入进项（包括月末出现增值税留抵税额）扣购进固定资产固定资产建工程集体福利消费等购进货物应税劳务进项税额扣非正常损失进货退出等购进货物进项税额余额
公式中销售额营业额必须营业务收入业务收入税务机关稽查认定销售额营业额
稽查时首先应公式中项素逐项进行认真核实然计算确定抵扣进项税额应交税金——应交增值税（进项税额转出）专栏相核否致差异差异额应调整关账户
：营业务成业务支出等科目
贷：应交税金——增值税检查调整
(三) 进货退出折减延期减进项税额
问题审查纳税发生退货折应减相应退货折部分进项税额减延期减情况
稽查时应审查纳税进货退出折货物账务处理否正确调阅原始证收红字专发票注明金额开具时间查明减延期减进项税额情况果购买方收红字专发票减延期减进项税额造成纳推迟缴纳增值税均属偷税行
第四节 增值税专发票稽查
增值税专发票稽查金税工程协查外节述手工开票稽查包括领购取保三方面容
增值税专发票基容
发票基容包括：
1 发票名称字轨号码联次途
2 购货方名称税务登记号开户银行账号址
3 货物应税劳务名称计量单位数量单价金额增值税税率税额
4 供货方名称址税务登记号开户银行账号
5 收款开票日期开票单位（）名称（章）
专发票基联次四联第联存根联销货方留存备查第二联发票联购货方记账第三联抵扣联购货方作抵扣税款证第四联记账联销货方记账便纳税营理国家税务总局规定印制七联发票中四联基联次五七联根纳税需全国作统规定
二增值税专发票领购稽查
申请领购增值税专发票般纳税提供规定证件税务机关领购增值税专发票列情况般纳税领购专发票
1 会计核算健全会计制度税务机关求准确核算增值税销项税额进项税额应纳税额者
2 税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税收资料者
3 销售货物全部属免税货物者
4 违反发票理规定行税务机关责令限期改正未改正者
(1) 私印制专发票
(2) 税务机关外单位买取专发票
(3) 专发票
(4) 提供专发票
(5) 未规定求填开专发票
(6) 未规定求严格保专发票
(7) 未规定正确申报专发票领存情况
(8) 未规定接受税务机关稽查
稽查时应着重稽查企业纳税申报制度否健全申报资料项目填报否规范正确专发票否统规范化理制度抵扣明细表发票领存报表准确反映专发票领存情况发现会计核算健全未规定填开保专发票通非法渠道获取专发票转转代开虚开增值税专发票等情况税务机关应收缴结存专发票法作出严肃处理
三增值税专发票取稽查
增值税专发票填开增值税专发票取意义讲合法取专发票填开专发票样样中重问题开具取专发票稽查容方法具性般纳税取专发票时应着重审查增值税专发票开具否符合增值税专发票规定稽查时注意否取列符合规定开具求增值税专发票：
1 伪造虚开票物符票面金额实际收取金额符票面项容误
2 字迹清涂改变造
3 项目填写齐全
4 票面计算错误
5 开具票样国家税务总局统制定票样相符合
6 单联填开联金额增值税税额等容致
7 发票联抵扣联未加盖财务印章发票专章
8 取发票联抵扣联
9 专发票超面额开具
10 专发票中英文开具
11 购销双方单位名称填写详简写
12 专发票销货单位戳记蓝色印章
13 专发票未规定时限开具
14 专发票金额税额栏合计（写）数前价税合计（写）栏写合计数前未分规定符号封顶等等
稽查方法：
首先应鉴伪造虚开专发票伪造专发票紫外线灯发票鉴仪判红色莹光色莹光水印图案特殊防伪标记发票左角代码右角号码数字否清晰没仪器情况采简易方法增值税专发票联抵扣联光线观察查票纸纹税徽暗记纸颜色手感厚度等作出判断
虚开专发票采发票企业会计账目应稽查法采逻辑关系法进行查证采发票企业会计账目应稽查时应稽查企业原材料物资采购库存商品结合专发票购货单位货物出库入库购货款划转手续核查明企业否真货物购进必时进行仓库实盘存稽查企业虚构营业务活动采逻辑关系法进行稽查时查发票容部分间关系否合理数量单价金额否矛盾填品名济业务活动否致填开发票种物品开成彼种物品情况
查核取专发票伪造虚开等情况基础然进步审查票面否关规定开票填写容否真实
具体方法：
(1) 交叉传递稽查法指疑问抵扣证税务机关销货企业销货汇总传真信函发销货税务机关销货企业销货税务机关销货企业抵扣证存根联进行核进时发现增值税专发票填开中错弊问题
(2) 票面逻辑勾稽关系稽查法增值税专发票设计定科学逻辑勾稽关系果破坏种勾稽关系票面发现问题销售货物应税劳务名称确定否应税业务购销双方纳税名称纳税登记号着直接应关系纳税登记号全国统总十五位数纳税行政区域属济性质行业分类进行编排证明某般纳税唯识标志票面计算方面言计量单位数量单价金额税率税额等容间着分割联系数量×单价＝金额稽查时应注意单价否含税单价金额×税率＝税额稽查时计算数否正确货物品名税率查明适税率否正确高税率低扣低税率高扣情况
通稽查发现销货方开具专发票填开时限开具范围开具标准符合规定求已抵扣进项税额应期进项税额中予减纳税取虚开增值税专发票税务机关申报抵扣税款进行偷税应规定追补税款滞纳金处偷税数额百分五十五倍罚款进项税额销项税额应调减留抵税额伪造利虚开专发票进行偷骗税构成犯罪应移送司法机关追究刑事责
四增值税专发票保稽查
增值税专发票规定般纳税列情况者未规定保发票：
1 未建立专发票理制度
2 未设专保专发票
3 没保险专柜存放专发票
4 税款抵扣联未装订成册
5 未税务机关查验擅销毁专发票基联次
6 丢失专发票
7 毁损撕毁专发票
8 未执行税务机关提出关保专发票规定
稽查时发现纳税未规定保专发票者抵扣进项税额
稽查方法发票购票证应稽查法稽查企业开具发票号码发票数量税务机关发购票证登记号码发票数量结合申报情况否致遗失损（撕）毁转转发票情况二发票企业部发票领购台账应稽查法稽查部领购签字否企业部职工增值税专发票否专专开增值税专发票作废发票否规定保存完整完增值税专发票否统缴销理
第四节 增值税专发票稽查
增值税专发票稽查金税工程协查外节述手工开票稽查包括领购取保三方面容
增值税专发票基容
发票基容包括：
1 发票名称字轨号码联次途
2 购货方名称税务登记号开户银行账号址
3 货物应税劳务名称计量单位数量单价金额增值税税率税额
4 供货方名称址税务登记号开户银行账号
5 收款开票日期开票单位（）名称（章）
专发票基联次四联第联存根联销货方留存备查第二联发票联购货方记账第三联抵扣联购货方作抵扣税款证第四联记账联销货方记账便纳税营理国家税务总局规定印制七联发票中四联基联次五七联根纳税需全国作统规定
二增值税专发票领购稽查
申请领购增值税专发票般纳税提供规定证件税务机关领购增值税专发票列情况般纳税领购专发票
1 会计核算健全会计制度税务机关求准确核算增值税销项税额进项税额应纳税额者
2 税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税收资料者
3 销售货物全部属免税货物者
4 违反发票理规定行税务机关责令限期改正未改正者
(1) 私印制专发票
(2) 税务机关外单位买取专发票
(3) 专发票
(4) 提供专发票
(5) 未规定求填开专发票
(6) 未规定求严格保专发票
(7) 未规定正确申报专发票领存情况
(8) 未规定接受税务机关稽查
稽查时应着重稽查企业纳税申报制度否健全申报资料项目填报否规范正确专发票否统规范化理制度抵扣明细表发票领存报表准确反映专发票领存情况发现会计核算健全未规定填开保专发票通非法渠道获取专发票转转代开虚开增值税专发票等情况税务机关应收缴结存专发票法作出严肃处理
三增值税专发票取稽查
增值税专发票填开增值税专发票取意义讲合法取专发票填开专发票样样中重问题开具取专发票稽查容方法具性般纳税取专发票时应着重审查增值税专发票开具否符合增值税专发票规定稽查时注意否取列符合规定开具求增值税专发票：
1 伪造虚开票物符票面金额实际收取金额符票面项容误
2 字迹清涂改变造
3 项目填写齐全
4 票面计算错误
5 开具票样国家税务总局统制定票样相符合
6 单联填开联金额增值税税额等容致
7 发票联抵扣联未加盖财务印章发票专章
8 取发票联抵扣联
9 专发票超面额开具
10 专发票中英文开具
11 购销双方单位名称填写详简写
12 专发票销货单位戳记蓝色印章
13 专发票未规定时限开具
14 专发票金额税额栏合计（写）数前价税合计（写）栏写合计数前未分规定符号封顶等等
稽查方法：
首先应鉴伪造虚开专发票伪造专发票紫外线灯发票鉴仪判红色莹光色莹光水印图案特殊防伪标记发票左角代码右角号码数字否清晰没仪器情况采简易方法增值税专发票联抵扣联光线观察查票纸纹税徽暗记纸颜色手感厚度等作出判断
虚开专发票采发票企业会计账目应稽查法采逻辑关系法进行查证采发票企业会计账目应稽查时应稽查企业原材料物资采购库存商品结合专发票购货单位货物出库入库购货款划转手续核查明企业否真货物购进必时进行仓库实盘存稽查企业虚构营业务活动采逻辑关系法进行稽查时查发票容部分间关系否合理数量单价金额否矛盾填品名济业务活动否致填开发票种物品开成彼种物品情况
查核取专发票伪造虚开等情况基础然进步审查票面否关规定开票填写容否真实
具体方法：
(1) 交叉传递稽查法指疑问抵扣证税务机关销货企业销货汇总传真信函发销货税务机关销货企业销货税务机关销货企业抵扣证存根联进行核进时发现增值税专发票填开中错弊问题
(2) 票面逻辑勾稽关系稽查法增值税专发票设计定科学逻辑勾稽关系果破坏种勾稽关系票面发现问题销售货物应税劳务名称确定否应税业务购销双方纳税名称纳税登记号着直接应关系纳税登记号全国统总十五位数纳税行政区域属济性质行业分类进行编排证明某般纳税唯识标志票面计算方面言计量单位数量单价金额税率税额等容间着分割联系数量×单价＝金额稽查时应注意单价否含税单价金额×税率＝税额稽查时计算数否正确货物品名税率查明适税率否正确高税率低扣低税率高扣情况
通稽查发现销货方开具专发票填开时限开具范围开具标准符合规定求已抵扣进项税额应期进项税额中予减纳税取虚开增值税专发票税务机关申报抵扣税款进行偷税应规定追补税款滞纳金处偷税数额百分五十五倍罚款进项税额销项税额应调减留抵税额伪造利虚开专发票进行偷骗税构成犯罪应移送司法机关追究刑事责
四增值税专发票保稽查
增值税专发票规定般纳税列情况者未规定保发票：
1 未建立专发票理制度
2 未设专保专发票
3 没保险专柜存放专发票
4 税款抵扣联未装订成册
5 未税务机关查验擅销毁专发票基联次
6 丢失专发票
7 毁损撕毁专发票
8 未执行税务机关提出关保专发票规定
稽查时发现纳税未规定保专发票者抵扣进项税额
稽查方法发票购票证应稽查法稽查企业开具发票号码发票数量税务机关发购票证登记号码发票数量结合申报情况否致遗失损（撕）毁转转发票情况二发票企业部发票领购台账应稽查法稽查部领购签字否企业部职工增值税专发票否专专开增值税专发票作废发票否规定保存完整完增值税专发票否统缴销理
第五节 增值税减免应纳税额计算稽查
增值税减免稽查
增值税减免稽查审查方面：
() 减免税范围稽查
审查减免税范围时应法定减免特定减免作谓法定减免指税法增值税暂行条例中明确列举减税特定减免指国务院国务院授权行政机关税种基法规确定实施适应政治济发展需某特殊情况作出减免税规定增值税减免增值税暂行条例中规定八项目免征增值税
1．农业生产者销售产农业产品
2．避孕药品具
3．社会收购古旧图书
4．直接科学研究科学试验教学进口仪器
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备
6．料加工件装配贸易需进口设备
7．残疾组织直接进口供残疾专物品
8．销售物品
稽查时注重货物身性质特点特规定严格界定征税货物免税货物界限防止相互串户例农业生产者销售麦烟叶系初级农业产品属增值税免税范围麦加工成面粉挂面销售烟叶加工成烟丝属征税货物应规定征收增值税单位体营者销售已属货物固定资产销售者否属般纳税时具备述三条件均应4征收率减半征收增值税
(1) 属企业固定资产目录列货物
(2) 企业固定资产理确已货物
(3) 销售价格超原值货物
二注重附加条件包括生产销售进口货物体途等等例增值税暂行条例规定进口仪器设备直接科学研究科学试验教学免征增值税方面应征税见进口仪器设备免征范围界定途必条件
(二) 减免税期限稽查
减免税时间长短分定期减免限期减免两种定期减免税应审查纳税享受该种优惠起止时间否符合规定特注意审查企业减免税期头月月证防止企业减免税期前销售额推迟入账记入减免税期防止减免税期满实现收入提前入账买空卖空先开假发票虚列销售月份作退货处理变相延长减免税期限偷逃税收
(三) 减免税销售额稽查
规定纳税兼营减税免税项目应单独核算减税免税项目销售额未单独核算销售额享受减税免税顾稽查时首先减免税范围时限稽查前提审查账务否非减免税产品（商品）严格分开核算月逐户核减免税产品（商品）入库销售库存数量防止非减免税产品（商品）混报错报核实免税销售额般做法：产品（商品）销售额结合纳税申报表免税产品（商品）销售明细账发生额产品（商品）销售总额减期免税产品（商品）销售额结合纳税申报表应税产品（商品）销售额果数额致应进步查明原
二应纳增值税计算稽查
() 般纳税应纳税额计算稽查
应纳增值税稽查增值税核心问题增值税政策量化表现根增值税暂行条例规定增值税般纳税销售货物应税劳务应纳税额期销项税额抵扣期进项税额余额计算公式：
应纳税额＝期销项税额期进项税额
般纳税通常存已作抵扣进项税额外购货物免税项目非应税项目集体福利消费发生非正常损失等情况购销均衡存期留抵税额问题应纳税额计算公式扩展：
应纳税额＝期销项税额＋出口退税＋期进项税额转出
期准予抵扣进项税额期留抵税额
企业期预交月增值税时记应交税金——应交增值税（已交税金）科目贷记银行存款科目
般纳税应缴增值税应交税金——应交增值税账户期期末贷方余额稽查时审定期销项税额出口退税期准予抵扣进项税额进项税额转出期增值税稽查结资料中期留抵税额代入述计算公式进行复算确定期应纳增值税然核实应纳增值税额申报表中应纳税额账面应交税金——应交增值税（已交税金）科目进行核三者数字否致致应进步查明原予调整重新计算应补（退）税额稽查中发现通制作转账证应缴税金转作核实应令纠正规定予处罚
外稽查纳税缴税款完税证实际缴纳税款账面数纳税申报数否相符纳税已提未缴税款应时组织入库规定加征滞纳金
(二) 规模纳税应纳税额计算稽查
规模纳税销售货物应税劳务销售额规定征收率实行简易办法计算应纳税额计算公式：
应纳税额＝销售额×征收率
公式表明规模纳税税务稽查销售额确定征收率运
公式中销售额含义般纳税销售额含义相均含增值税销售额规模纳税规定者外增值税专发票税收抵扣权普通发票销售额应纳税额合起应分离出含增值税销售额
销售额稽查首先应前述般纳税销售额稽查容方法审定含税销售收入额然验算计税销售额否正确
征收率稽查规模纳税适增值税征收率商业企业规模纳税4商业企业外规模纳税 6稽查时审查计算运错误行确定征收率
核实销售额征收率代入述公式进行验证期应交税金——应交增值税明细账贷方方发生额相核结合纳税申报表完税证查核应纳税额计算否正确应缴增值税否时足额缴纳入库
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