微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
1
合理避税宝典
2017 版微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
2
目 录
公司设立税务筹划
1公司点（设立区）税务筹划
2出资方式税务筹划
3组织形式税务筹划
4营范围（投资行业）税务筹划
5出资身份（股东身份）税务筹划
6征税方式认定税务筹划
二采购环节税务筹划
1购货象税务筹划
2购货运费税务筹划
3委托代购方式税务筹划
4进口型生产企业进料加工般贸易方式选择税务筹划
三研发环节税务筹划
1技术服务技术转税务筹划
2技术指导技术培训税务筹划
3技术开发费税务筹划
4转商誉税务筹划
四生产理环节税务筹划
1存货发出计价税务筹划
2固定资产折旧方式税务筹划
3设备租赁税务筹划
4加工方式税务筹划
五营销环节税务筹划
1纳税身份选择税务筹划
2销售方式税务筹划
3设立销售公司关联定价税务筹划
六融资税务筹划
1融资渠道选择税务筹划
2融资结构税务筹划
3租赁税务筹划
4偿债方式税务筹划微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
3
七企业收益分配税务筹划
1工资薪金税务筹划
2劳务报酬税务筹划
3营资转化税务筹划
4弥补亏损税务筹划
八企业购分立重组清算税务筹划
1企业购税务筹划
2企业分立税务筹划
3企业重组税务筹划
4企业清算税务筹划
九出口型企业税务筹划
1出口退税率税务筹划
2免抵退引起城建税教育费附加税务筹划微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
4
公司设立税务筹划
1公司点（设立区）税务筹划
企业设立时注册点选择非常重全球范围跨国企业选择国际避税港等低
税负区注册公司国家范围企业选择税率较低方注
册公司般言选择注册时应选择体税种税负低方进行注册
1国注册点选择进行筹划
国针时期区济发展求相应区分制定税收优惠政
策促进高新技术企业发展国设立高新技术产业开发区里注册高新技
术企业予税收优惠扶持贫困区西部区发展国制定相应西部开
发优惠政策区差税负税收政策创业者提供税务筹划空间
（1）利国家高新技术产业开发区税收优惠 国家需重点扶持高新技术企业减
15税率缴纳企业税国家需重点扶持高新技术企业指拥核心知识产
权研究开发费占销售收入低规定例高新技术产品收入占企业年总收入 60
科研员占职工总数低规定例企业
（2）利国家济特区税收优惠政策 目前国家区优惠政策集中西部
区 西部开发省份 15税优惠政策
2国外注册点选择进行筹划
计划海外投资时投资者肯定较投资国外投资者提供税收优惠程度果目
标国投资者国税收遇够优惠者反国目标国投资税收优惠遇
够优惠投资者会考虑某国际避税先行设立公司进行投资
目前全世界存众国际避税般分三类：
第类没直接税纯避税开曼群岛巴哈马等
第二类普通避税新加坡牙买加等
第三类营投资提供某税收优惠国家区英国加等方设
立子公司者分公司利税基窄税率低便利条件转移抵企业利润
达避税效果百度公司例证百度美国市中国 Google
概念根百度公司 2005 年 6 月 20 日发布招股说明书显示百度分海外部分中国部
分海外部分中家英属开曼群岛注册家英属维尔京群岛注册美资
然中国北京成立全资子公司百度线种结构恰分体现税收筹划优
利益首先选择英属开曼群岛英属维尔京群岛两世界著名避税注册百度公司
意味着百度公司整体微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
5
通交易安排会实现低税收目前开曼群岛言公司税征收
税收征收印花税没外汇制者货币限制次然百度公司美国
存联邦税纳税义务美国存托股票者普通股分配般作股息非
法公司股东言股息采较低资利税税率外国股息税收美国法
律抵免
2出资方式税务筹划
出资方式分货币出资非货币出资货币出资目前暂税收企业需注意非
货币资产出资新税法规定视非货币资产转时发生需交纳税
财税201541 号文件
非货币性资产投资属转非货币性资产投资时发生转非货币
性资产应财产转项目法计算缴纳税
通知称非货币性资产指现金银行存款等货币性资产外资产包括股权动
产技术发明成果形式非货币性资产
3组织形式税务筹划
现代高度发达市场济条件企业组织形式日益样化财产组织形式法律责
权限国际通常分三类：公司制企业合伙制企业独资企业法律角度
讲公司制企业属法企业出资者出资额限承担限责合伙制企业
独资企业属然企业出资者需承担限责国家税收促进国济发展
充实国财政必然组织形式企业实行征税办法正税收办法差
性企业税收筹划提供生存发展空间
例 1：某限责公司股东 3 2012 年应纳税额 8 万元应纳企业税 2
万元（8×25）假定 8 万元缴纳 2 万元企业税 6 万元全部分配利润
均分配 3 股东总计需缴纳税 12(2×20×3)万元8 万元应纳税
额承担 32 万元税税负率 40
果该公司独资企业需缴纳税 1425 万元（8×300975）税负率
178
计算出应纳税额确定情况二者税负递减样方法
测算应纳税额 6 万元二者税负递减
果 2012 年应纳税额 10 万元限责公司适企业税税率 25
简化分析暂考虑红利分配税负影响
假定限责公司税负独资企业税负相等公式 4 25X30X0975求出
X195 万元二者税负公司高独资企业 195 万元公司税负低
独资企业 果该企业合伙企业合伙 3 2012 年销售收入 50 万元扣
含工资薪金广告费业务宣传费成费该公司应纳税额 8 万元该合
伙企业应纳税 0575（8÷3×10075×3）万元税利润 7725 万元微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
6
综述公司制企业合伙制企业独资企业纳税区：
公司制企业营业利润先企业环节征收企业税然股息红利方式分配投资
者投资者分股息红利数额缴纳税合伙制企业独资企业纳
税年度收入总额减成费损失余额作投资者生产营
税法：体工商户生产营应税项目征收税公司制企业说
存双重纳税问题
企业组织形式子公司分公司两种选择中子公司具独立法资格
够承担民事法律责义务实体分公司具独立法资格需总公司承担法
律责义务实体企业采取种组织形式需考虑素包括：分支机构盈亏分
支机构否享受优惠税率等
第种情况：预计适优惠税率分支机构盈利选择子公司形式单独纳税
第二种情况：预计适非优惠税率分支机构盈利选择分公司形式汇总总公司纳
税弥补总公司分公司亏损属公司均盈利时汇总纳税节税效应
降低企业办税成提高理效率
第三种情况：预计适非优惠税率分支机构亏损选择分公司形式汇总纳税
分公司总公司利润弥补亏损
第四种情况：预计适优惠税率分支机构亏损种情况考虑分支机构扭亏
力短期扭亏宜采子公司形式否宜采分公司形式企业营策划
紧密关联总体说果属公司税率较低宜设立子公司享受低
税率
果境外设立分支机构子公司独立法实体设立国视居民纳税
通常承担该国居民公司样全面纳税义务子公司国分公司享受更
税务优惠般享东道国予居民公司等税务优惠遇果东道国适税
率低居住国时子公司积累利润递延纳税处分公司独立法
实体设立国视非居民纳税发生利润总公司合纳税国企业
税法允许境外机构盈亏相互弥补营期间发生分公司营亏损分公
司亏损法减总公司利润
4营范围（投资行业）税务筹划
国家特殊国情国家中区情况济发展程
中切实际出发充分考虑情况行业领域领先甚超前行
业落甚停滞国家区税法会体现出某行业税收倾斜政策
行业倾斜政策构成行业优惠企业设立时投资行业筹划具现实意义进行
投资行业筹划首先必须行业间税收遇进行较种税收较行业性质分
两层次生产类行业间费生产类行业间税收较分税种
优惠政策根营范围进行税收筹划
1增值税营范围方面优惠政策进行筹划
增值税暂行条例第十五条规定事部分项目免征增值税农业生产者销售微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
7
产农产品避孕药品具古旧图书直接科学研究科学实验教学进
口仪器设备等
外财政部国家税务总局部门规章形式发布项优惠政策包括：(1)
符合条件增值税般纳税销售生资源缴纳增值税进行先征退政策（2）黄金
生产营单位销售黄金黄金矿砂实行增值税免税政策（3）非国粮食购销企业营
军队粮救灾救济粮水库移民口粮政府储备食植物油实行免税政策（4）公残
疾专假肢轮椅矫形器免征增值税等
例 2：江苏海星菊花饮品限公司专门生产菊花饮品涉农工业企业采取直接
农户收购菊花行进行加工成产成品出售模式采取公司加农户生产模式
企业农户签订产供合公司农户提供资金种苗样品规格等农户作公司辅
助生产车间完成菊花种植采集整理蒸制杀青干制成菊花饼等生产流程
然公司农户生产菊花饼收购进行烘焙提炼包装等精加工制成菊花饮
品菊花晶等市销售种生产方式特适合种植业农产品精加工深加工假定
企业收入费相考虑税收等素两种方案供选择：
方案：2012 年公司直接收购农户生产菊花支付 120 万元
门收购支付运输费 10 万元蒸制杀青干制耗工费等抵扣颈项税额费 19
万元电费等支出 588 万元抵扣进项税额 1 万元生产菊花饮品耗电费辅助材料
等进项税额 34 万元销售菊花饮品取收入 200 万元中应纳增值税额增值税负担率
计算： （1）应纳增值税200×17120×1310×7134 133(万元) （2）增
增值税负担率133÷200665
方案二：2012 年收购农户生产菊花饼支付 14488 万元门收购支付运输费 10 万元
生产菊花饮品耗电费辅助材料等进项税额 34 万元销售菊花饮品取收入 200 万元
中应纳增值税额增值税负担率计算： （1） 应纳增值税200×17（14488×
13+10×7+34） 1107（万元）（2） 增增值税负担率1107200553
案例中出采公司加农户模式进行涉农工业企业生产优模式
应加提倡予利
3企业税法营范围方面优惠政策 企业税法第三十条规定：开发新技术
新产品新工艺发生研究开发费计算应纳税额时加计扣实施条例第
九十八条规定：开发新技术新产品新工艺发生研究开发费形成形资产计入
期损益规定实扣基础研究开发费 50加计扣形成形资
产形资产成 150摊销企业应研究开发支出支出分核算便
充分利项政策
例 5：甲公司急需项生产技术身具备相应研发力量现解某高校正准备
进行相关技术开发现两种方案供甲公司进行选择：该技术研发成功 200
万元购入
方案委托开发技术双方签订委托开发合技术开发成功支付开发费 200
万元该高校甲公司约获该技术权微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
8
两种方案分析：采第种方案国税法规定甲公司购买单位技
术必须作形资产入账该法律保护期限合约定期限均分期扣果甲
公司购入技术分十年扣年税前扣金额 20 万元
采第二种方案甲公司支付 200 万元作技术开发费税法规定直
接期税前扣甲公司年技术开发费年增长 10（含 10）
年技术开发费实际发生额 50抵扣年度应纳税额（惯称加计扣
）甲公司达述国家规定增长例获 100 万元抵减应税指标
述较中出选择开发技术方案优直接购入单位济力技术
力前提选择技术开发
需注意选择投资行业时首先应企业利益化目标税收素外
应该考虑商业素资源土力市场等节税节税次充
分估计筹划获利机会成必须充分考虑选行业享受税收优惠条件域
时间等方面限制否偿失
5出资身份（股东身份）税务筹划
标准企业进行分类
（1）根企业财产组织形式法律责企业分：公司企业合伙企业独资企
业三类性质法律角度讲公司企业属独立法企业出资者出资额承担限责
合伙企业独企业属然企业出资者需承担限责
（2）根限公司否够发行股票限公司划分：股份限公司限责
公司
（3）根出资企业划分：资企业外资企业外资企业细分
外商独资企业中外合资营企业中外合作营企业等三类国家政治济方面
考虑性质企业规定征税办法正税收政策规定企业
纳税筹划提供空间
（4）根出资股东分股东法股东法股东投资企业分红免
交企业税股东投资企业分红需交纳 20税
6征税方式认定税务筹划
税征收两种方法：查账征收核定征收财务会计制度较健全够认真履行
纳税义务单位采查账征收方式营规模会计核算健全纳税采定
额征收核定应税率征收核定征收方式核定应税率征收方式言微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
9
行业应税率仅规定例范围行业低例高例差异较利
税务机关操作缺乏具体认定标准意性较造成行业企业税负均
增加企业营风险税负果企业营业税法规定营项目否单独核算
均应根营项目确定适应税率导致适较低应税率业务较高
应税率征税外实行核定征收企业享受税优惠政策相
查账征收方式享受部分税收优惠遇涉税风险较便投资者税务机关全面掌
握企业生产营情况
少私营企业营规模会计核算健全采核定征收方式甚私营
企业逃避税收缩规模异营化退回营体户状态放弃查账
征收方式私营企业规模法形成产业优势会计核算健全降低企业营理
水综合权衡私营企业选择查账征收方式仅降低涉税风险利企业长
远发展需企业国家规定设置账簿核算收入成费期办理纳税申报
企业开票收入居注册形式体户时采核定征收征税方式
效节税
二采购环节税务筹划
1购货象税务筹划
选择购货象纳税筹划总体思路
税法规定：增值税纳税般纳税规模纳税两种类型般纳税 17
13税率计税实行增值税专发票抵扣购进扣税法规模纳税采征收
率 3简易征收办法抵扣进项税额
购货企业增值税般纳税方面般纳税购进货物抵扣货物
含税价格 17 13增值税进项税规模纳税购进货物法抵扣增值税进项
税者便规模纳税索取税务机关代开 3增值税专发票
抵扣货物含税价格 3增值税进项税方面般情况般纳税
规模纳税购进货物价格高般纳税选择购货象时需综合考虑
述两方面容
购货企业增值税规模纳税般纳税规模纳税购进货物
选择较容易规模纳税获增值税专发票进行进项税额抵扣
含税价款中增值税税额意味着单纯现金流出较购货象含税
价格高低
购货企业利润化目标较选择购货象净利润
进选择净利润方案
二般纳税购货象选择微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
10
1般纳税选择购货象类型
般纳税采购货物时候选择纳税身份购货象概括起三
种类型：般纳税购进货物二规模纳税购进货物索取税
务机关代开 3增值税专发票三规模纳税购进货物索取普通发票
2般纳税选择购货象纳税筹划
（1）选择般纳税规模纳税作购货象
购货象般纳税规模纳税需两者间做出选择
假定购货方作般纳税含税销售额 S销售货物增值税税率 T
般纳税购进货物含税购进金额 P1购进货物增值税税率 T1费 F（注：
购货象选择影响费 F）时净利润 L1假定城建税税率
7教育费附加率 3企业税税率 25
L1（含税销售额－含税购进金额－费—城建税教育费附加）×（1－企业
税税率）
{S－P1÷（1+T1）－F－[S×T－P1÷（1+T1）×T1]×（7+3）}×（1－25）
假定购货方作般纳税含税销售额 S销售货物增值税税率 T
规模纳税购进货物含税购进金额 P2购进货物增值税征收率 T2（假设规模
纳税购进货物索取税务机关代开 3增值税专发票）费 F
时净利润 L2
L2{S－P2÷（1+T2）－F－[S×T—P2÷（1+T2）×T2]×（7+3）}×（1－25）
假定购货方作般纳税含税销售额 S销售货物增值税税率 T
规模纳税购进货物含税购进金额 P3购进货物增值税征收率 T3（假设规模
纳税购进货物索取普通发票索取税务机关代开 3增值税专
发票）费 F时净利润 L3
L3（含税销售额－含税购进金额－城建税教育费附加）×（1－企业税税率）
[S－P3－F－（S×T）×（7+3）]×（1－25）
令 L1L2净利润均衡点价格 P1P2（1+T1）（1－01T2）（1+T2）（1－01T1）
T117T23时代入式 P1P2（1+17）（1－01×3）（1+3）（1－01
×17）1152 1
说P1P21152 1 时般纳税索取税务机关代
开 3增值税专发票规模纳税采购货物净利润样 P1P2＞1152 1
时规模纳税采购货物时净利润较时应选择规模纳税处购货
P1P2＜1152 1 时应选择般纳税处购货
令 L1L3净利润均衡点价格 P1P3（1+T1）（1－01T1）
T117T33时代入式 P1P3（1+T1）（1－01T1）（1+17）（1－01×17）
1190 2
说P1P31190 2 时般纳税开具普通发票规模
纳税采购货物净利润样 P1P3＞1190 2 时规模纳税采购货物时
净利润较时应选择规模纳税处购货 P1P3＜11902 时应选择
般纳税处购货微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
11
理出情况净利润均衡点价格：
类 17 增值税票 13增值税票
普通发票 p1p311902 p1p311449
3增值税票 p1p211521 p1p211082
（2）选择种规模纳税作购货象
购货象仅限规模纳税需类规模纳税间做出选择
假定购货方作般纳税含税销售额 S销售货物增值税税率 T某
规模纳税购进货物含税购进金额 P4购进货物增值税征收率 T4（规
模纳税购进货物索取税务机关代开 3增值税专发票）时净利
润 L4规模纳税购进货物含税购进金额 P5购进货物增值税征收率
T5（规模纳税购进货物索取普通发票索取税务机关代开
3增值税专发票）时净利润 L5
L4（含税销售额－含税购进金额－城建税教育费附加）×（1－企业税
税率）{S－P4÷（1+T4）－F－[S×T－P4÷（1+T4）×T4]×（7+3）}×（1－25）
L5（含税销售额－含税购进金额－城建税教育费附加）×（1－企业税税率）
[S－P5－F－（S×T）×（7+3）]×（1－25）
令 L4L5净利润均衡点价格 P4P5（1+T4）（1－01T4）
T43时代入式 P4P5（1+T4）（1－01T4）（1+3）（1－01×3）10331
说P4P510331 时税务机关代开 6增值税专发票
规模纳税开具普通发票规模纳税采购货物净利润样
P4P5＞10331 时开具普通发票规模纳税采购货物净利润较时应
选择开具普通发票规模纳税采购货物 P4P5＜10331 时应选择
税务机关代开 3增值税专发票规模纳税采购货物
3般纳税选择购货象案例
案例：甲公司增值税般纳税适增值税税率 17购买原材料时
种方案供选择：般纳税 A 公司购买吨含税价格 11000 元A 公司适增
值税税率 17二规模纳税 B 公司购买取税务代开征收率 3
专发票吨含税价格 10000 元三规模纳税 C 公司购买取普通
发票吨含税价格 9000 元A 公司原材料生产产品吨含税销售额 20000
元相关费 3000 元请运净利润法 A 公司购货象选择进行纳税筹划（中
城建税税率 7教育费附加征收率 3）
方案：般纳税 A 公司购买
净利润{20000－11000÷（1+17）－3000－[20000×17－11000÷（1+17）×17]×
（7+3）}×（125）5563590（元）
方案二：规模纳税 B 公司购买
净利润{20000－10000÷（1+3）－3000－[20000×17－10000÷（1+3）×3]×（7+3）}
×（1－25）5235291（元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
12
方案三：规模纳税 C 公司购买
净利润[20000－9000－3000－20000×17×（7+3）]×（1－25）5745（元）
方案三净利润方案三优方案
三规模纳税购货象选择
1规模纳税选择购货象类型
规模纳税采购货物时候选择纳税身份购货象概括起
五种类型述般纳税选择购货象类型
2规模纳税选择购货象纳税筹划
规模纳税说增值税般纳税购进货物规模纳税购
进货物抵扣进项税额规模纳税选择购货象时考虑购进货物
含税价格高低选择价格低购货象
需说明购货企业利润化目标前提进行研究事实
企业选择购货象时需考虑净利润外应考虑诸现金净流量信
关系售服务等素便做出全面合理决策
2购货运费税务筹划
税法规定
购进固定资产运费抵扣增值税
购进材料运费抵扣运费支付装卸费保险费等杂费抵扣进项税
额
购进材料物资等发生运费售货方名称求运费发票开票方名称致否销
售方代垫运费未作增值税价外费计税购货方抵扣运费进项税额
需特补充营运费转成外购运费运费补贴收入转成代垫运
费必然会增加相应转换成设立运输子公司开办费理费公司费等
支出节税额转换成时进行纳税筹划合适
3委托代购方式税务筹划
代销行涉税分析微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
13
代销方式通常两种：视买断方式二收取手续费方式根增值税暂行条例实
施细规定货物交付单位者代销销售代销货物均视销售行
需缴纳增值税收取手续费方式视买断方式代销行负增值税
纳税义务收取手续费种代理行（属服务业）负增值税纳税义务
二代销方式选择税务筹划案例分析
案例甲公司乙公司签订项代销协议乙公司代销甲公司产品该产品成
800 元／件现两种代销方式选择： 收取手续费方式乙公司 1200
元／件价格外销售甲公司产品甲公司收取 200 元／件代销手续费
二视买断方式乙公司售出件产品甲公司 1000 元／件协议价收取货款
乙公司市场 1200 元／件价格销售甲公司产品实际售价协议价差 200
元／件乙公司
甲公司般纳税甲公司抵扣进项税 100 元／件甲公司规模纳税
100 元／件计入产品成产品成增 900 元／件价款均含税价
款城建税税率 7教育费附加征收率 3
分四种情况代销方式选择进行税务筹划
（）甲公司乙公司均般纳税
税务筹划方案：收取手续费方式 甲公司增值税＝1200×17－100＝104（元）
城建税教育费附加＝104×（7＋3）＝104（元）税税前利润＝1200－800－200
－104＝
1896（元） 乙公司增值税＝1200×17－1200×17＝0（元）营业税＝200×5
＝10（元）城建税教育费附加＝10×（7
＋3）＝1（元）税税前利润＝200－10－1＝189（元）
税务筹划方案二：视买断方式
甲公司增值税＝1000×17－100＝70（元）城建税教育费附加＝70×（7＋3）
＝7（元）税税前利润＝1000－800－7193（元）
乙公司增值税＝1200×17－1000×17＝34（元）城建税教育费附加＝34×（7＋
3）＝34（元）税税前利润＝1200－1000－34＝1966（元）
见采税务筹划方案二甲乙公司分获取税税前利润 34 元 76 元
应采视买断方式
（二）甲公司般纳税乙公司规模纳税
税务筹划方案：收取手续费方式
甲公司增值税＝1200×17－100＝104（元）城建税教育费附加＝104×（7＋3）
＝104（元）税税前利润＝1200－800－200－104＝1896（元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
14
乙公司增值税＝1200×3＝36（元）营业税＝200×5＝10（元）城建税教育费附
加＝（36＋10）×（7＋3）＝46（元）税税前利润＝1200－1200×（1＋17）＋
200－10－46＝－186（元）
税务筹划方案二：视买断方式
甲公司增值税＝1000×17－100＝70（元）城建税教育费附加＝70×（7＋3）
＝7（元）税税前利润＝1000－800－7＝193（元） 乙公司增值税＝1200×
3＝36（元）城建税教育费附加＝36×（7＋3）＝36（元）
税税前利润＝1200－1000×（1＋17）－36＝264（元）
见采税务筹划方案二甲乙公司分获取税税前利润 34 元 45 元
应采视买断方式
（三）甲公司规模纳税乙公司般纳税
税务筹划方案：收取手续费方式 甲公司增值税＝1200×3＝36（元）城建税
教育费附加＝36×（7＋3）＝36（元）税税前利润＝1200－900－200－
36＝964（元） 乙公司增值税＝1200×17－1200×3＝168（元）
营业税＝200×5＝10（元）城建税教育费附加＝（168＋10）×（7＋3）＝178
（元）税税前利润＝1200－1200＋200－10－178＝1722（元）
税务筹划方案二：视买断方式 甲公司增值税＝1000×3＝30（元）城建税
教育费附加＝30×（7＋3）＝3（元）税税前利润＝1000－900－3＝97（元）
乙公司增值税＝1200×17－1000×3＝174（元）城建税教育费附加＝174×（7
＋3）＝174（元）税税前利润＝1200－1000－174＝1826（元）
见采税务筹划方案二甲乙公司分获取税税前利润 0．6 元 104 元
应采视买断方式
（四）甲乙公司均规模纳税
税务筹划方案：收取手续费方式
甲公司增值税＝1200×3＝36（元）城建税教育费附加＝36×（7＋3）＝36（元）
税税前利润＝1200－900－200－36＝964（元）
乙公司增值税＝1200×3＝36（元）营业税＝200×5＝10（元）城建税教育费附
加＝（36＋10）×（7＋
3）＝4．6（元）税税前利润＝1200－1200×（1＋3）＋200－10－
4．6＝1494（元）
税务筹划方案二：视买断方式 甲公司增值税＝1000×3＝30（元）城建税
教育费附加＝30×（7＋3）＝3（元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
15
税税前利润＝1000－900－3＝97（元） 乙公司增值税＝1200×3＝36（元）
城建税教育费附加＝36×（7＋3
）＝36（元）税税前利润＝1200－1000×（1＋3）－36＝1664（元）
见采税务筹划方案二甲乙公司分获取税税前利润 06 元 17 元
应采视买断方式
4进口型生产企业进料加工般贸易方式选择税务筹划
出口型生产企业进口料件贸易方式选择税务筹划
出口型生产企业进口料件贸易方式分两种：般贸易加工贸易采般贸
易方式进口料件进口环节免税需海关监加工贸易方式俗称两头外
方式料件进口加工销售境外进口料件进口环节免税需海关监
进料加工方式进口料件果转销需补缴进口环节关税增值税等税费
加工贸易方式分两种：进料加工料加工进料加工方式指料件企业购买
出口销售业务形式料加工指料件外商提供企业购买企业外商
求加工成产成品出口销售外商业务形式企业收取加工费类业务中产品
需料件全部外方提供外方提供部分部分加工方国采购
三种贸易方式出口退税相关规定
（）般贸易方式生产企业出口退税规定 般贸易方式出口退税实行免
抵退办法免指企业出口货物销售环节免征增值税抵指企业出口产
货物耗原材料零部件燃料动力含进项税额抵顶销货物应纳税额
货物出口环节免征增值税未抵顶完进项税额规定办理退税留期抵扣
根出口货物离岸价期外汇牌价折合成民币金额征退税率差积
进项中抵扣退指企业增值税留抵税额情况折合成民币出口额退
税率积办理退税举例说明
例 1：A 公司某月出口货物 100 万元销货物 30 万元（含税价）月国采购
80 万元（含税价）取增值税专发票期留抵税额产品征税率 17出口
退税率 13假设期出口货物单证已全部收齐
期销货物销项税额30×1751 万元
期免抵退税免征抵扣税额100×（1713）4 万元
期应纳税额51（80×174） 045 万元
期免抵退税额100×13013 万元
期留抵税额 45 万元<期免抵退税额 13 万元期应退税额45 万元
期免抵税额134585 万元
（二）进料加工方式生产企业出口退税规定 进料加工贸易方式出口退税实行
免抵退办法申报程序般贸易方式企业进料加工贸易方式微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
16
进口料件需填报进料加工贸易申请表报税务机关意税务机关申请开
具生产企业进料加工贸易免税证明产生期免抵退税计算免抵退税
免征抵扣税额抵减额免抵退税额抵减额计算方法分购进法实耗法
两种购进法指企业期实际境外购进料件金额基础计算免抵退税额抵减额
免征抵扣税额抵减额方法实耗法指企业期实际耗境外购进料件金
额基础计算免抵退税额抵减额免征抵扣税额抵减额方法购进
法较简单易实际操作目前国部分企业采方法计算假设 A 公司
采方法
例 2：A 公司某月出口货物 100 万元销货物 30 万元（含税价）月国采购
20 万元（含税价）取增值税专发票进料加工方式进口料件 60 万元期留
抵税额产品征税率 17出口退税率 13假设期出口货物单证已收齐
期销货物销项税额30×1751 万元
期免抵退税免征抵扣税额 100×（1713）60×（1713）16 万元
期应纳税额51（20×1716） 033 万元
期免抵退税额100×1360×1352 万元
期留抵税额0期应退税额0期应免抵税额52 万元
（三）料加工方式生产企业出口退税规定 料加工业务出口退税实行征
退免税政策企业料件进口环节征收关税增值税等税费出口环节通相
关审批加工费收入免税出口环节予退税企业国购买料件包含进项税
予抵扣进口料件必须接受海关监料件加工完成办理核销手续
例 3：A 公司应国外客户 B 公司委托加工货物批收取加工费 20 万元材料 B
公司提供该批材料价值 230 万元料加工贸易方式海关办理相关手续外
国购进辅料 70 万元（含税价）取增值税专发票
A 公司该业务中进口环节出口环节收取加工费时免交项税费国
采购料件进项税额70×17119 万元根规定抵扣直接计入材料采购成
二具体筹划
（）进料加工贸易方式般贸易方式选择税务筹划 根免抵退办法规
定假设产品增值税征税率（17）出口退税率（t）情况期出口 YH 元
期国销售期留抵税额国采购 X1 元采进料加工贸易方式进口料件 X2 元
：
期应纳增值税额 T1期销货物销项税额（期进项税额期免抵退税免征
抵扣税额）期留抵税额0{X1×17[YH（17t）X2（17t）]}0（YHX2）（17t）
X1×17
述条件改 X2 采进料加工方式贸易进口采般贸易方式进口进
口关税 t′：
期应纳税额 T2期销货物销项税额+期缴纳进口环节增值税（期进项税额
期免抵退税免征抵扣税额）期留抵税额0+（X2+X2× t′） ×17{（X1+X2+X2
× t′） ×17[YH（17t）]}0YH（17t）X1×17 T1T2（YHX2）（17t）X1×17
[YH（17t）X1×17] X2（17t）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
17
测算知需进口料件采进料加工贸易方式较般贸易方式减少缴纳增值税
X2（17t）应选择进料加工贸易方式外采进料加工贸易方式进口减少
缴纳进口环节关税支出产品增值税征税率出口退税率前提条件应
采进料加工贸易方式进口通举例验证
例 4：A 公司某月出口货物 700 万元月国采购 200 万元（含税价）取增值
税专发票需国外进口料件 400 万元月国销售期留抵税额产品征税率
17出口退税率 13进口料件关税税率 5城市维护附加税税率 7教育费
附加费率 3假设期出口货物单证已全部收齐
方案：选择进料加工贸易方式进口
期免抵退免征抵扣税额700×（1713）400×（1713）12 万元
期应纳增值税0（200×1712）0 22 万元
期免抵退税额700×13400×1339 万元
期免抵退税额增值税留抵税额期应退税额22 万元期免抵税额
17 万元（3922）
期应纳城市维护建设税17×7119 万元
期应交教育费附加17×3051 万元
A 公司营利润700400200119051983 万元
方案二：选择般贸易方式进口
期免抵退免征抵扣税额700×（1713）28 万元
期应纳增值税0+400×（1+5）×17〔400×（1+5）+200×1728）〕06 万
元
期免抵退税额700×1391 万元
期免抵退税额增值税留抵税额期应退税额6 万元期免抵税额
85（916）万元
期应纳城市维护建设税85×7595 万元
期应交教育费附加85×3255 万元
期应交进口环节关税400×520 万元
A 公司营利润70040020059525520715 万元
通两方案较知选择进料加工贸易方式进口较般贸易方式进口应退增值税
16 万元（226）营利润 268 万（983715）应选择方案
（二）进料加工贸易方式料加工贸易方式选择税务筹划 根进料加工贸易方式
料加工贸易方式出口退税政策采取种贸易方式取决企业出口货物需
国采购材料少国采购材料时采料加工方式进行进项税抵扣企
业成增加应采进料加工贸易方式国采购料件少时产品征税率退
税率情况采进料加工贸易方式产生征退税差额增加成采料加工贸易方
式予征税避免部分成产生应采者微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
18
通寻找两种贸易方式增值税退税成衡点方式作选择种贸易方式
设期出口额 YH 元国采购金额 X1 元国外进口料件 X2 元产品增值税
征税率 T出口退税率 t产品加工增值 G 元 GYHX1X2两种贸易方式增
值税退税成相时：
（YHX2）（Tt） X1×T（G+X1）（Tt）X1×T
设产品加工增值 GN×X1
：（N×X1+ X1）（Tt）X1×T
产品加工增值国采购料件 N 倍时两种贸易方式出口退税成相产品
增值国采购料件 N 倍时选择料加工贸易方式出口退税成较低产品增值
国采购料件 N 倍时选择进料加工贸易方式出口退税成较低
实际工作中考虑出口退税成外应考虑应交增值税增值税免抵额
基数计算城市维护建设税教育费附加等附加税费料加工贸易方式进口料件适
征退政策会产生附加税费进料加工贸易方式进口料件时产生应交增值
税增值税免抵额时会产生附加税费支出说两种贸易方式出口退税
成相条件附加税费素存会产生进料加工贸易方式税费总支出
料加工贸易方式情况
设 A 公司产品增值税征税率 17出口退税率 13通公式：（N×
X1+ X1）×（1713）X1×17
通计算：N325 A 公司产品增值国采购料件 325 倍时两种贸
易方式出口退税成相产品增值国采购料件 325 倍时选择料加工贸
易方式出口退税成较低产品增值国采购料件 325 倍时选择进料加工贸易
方式出口退税成较低通举例验证
例 5：A 公司国外客户生产批产品该批产品需国采购原材料 300 万元（含
税价）应进项税额 51 万元现两种贸易方式供选择：采进料加工贸易
方式先免税进口料件 1000 万元然出口产品销售价格 2300 万元二采料加工
贸易方式进口需料件收取加工费 1300 万元期国销售期留抵税额该批
产品增值税征税率 17出口退税率 13
资料知：NGX1（23001000300）300333>325应选择方案二
料加工贸易方式两方案分计算进行验证
方案：选择进料加工贸易方式
期免抵退免征抵扣税额2300×（1713）1000×（1713）52 万元
期应纳增值税0（5152）01 万元
期免抵退税额2300×131000×13169 万元
期留抵税额 0期应退税额0期免抵税额169 万元
期应纳城市维护建设税（169+1）×7119 万元
期应交教育费附加（169+1）×351 万元
A 公司营利润230030010005211951931 万元微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
19
方案二：选择料加工贸易方料件进口产品出口环节免征增值税加工费收入
免征增值税出口产品耗国采购料件应增值税进项税抵扣需计入企业成

A 公司营利润130030051949 万元
通两方案较知采方案二方案增加利润 18 元（949931）应
选择方案二
出口产品征退税率相时加工利润高采进料加工方式采料加工
方式企业利两种贸易方式出口环节免税料加工方式国采购
材料部分含进项税抵扣企业承担部分成进料加工贸易方式抵扣
办理退税企业更利
三研发环节税务筹划
1技术服务技术转税务筹划
2技术指导技术培训税务筹划
3技术开发费税务筹划
4转商誉税务筹划
企业足税收优惠熟悉税法结合企业实际身进行税收筹划企业规避税务
风险达减轻税负效
A 公司 2014 年 3 月该公司染料产品家企业交换项尚未权威部门认
定非专利技术A 公司产品成 53 万元市场含税价 100 万元取技术转普通发
票 117 万元A 公司会计处理：：形资产 70 万元贷：库存商品 53 万元应交税费
——应交增值税 17 万元期申报增值税2014 年 7 月客户需求A 公司准备转
该项技术预计取收入 140 万元（含税）笔业务A 公司该缴税？
换出产品应视销售申报缴纳增值税企业税
增值税暂行条例第条规定国境销售货物者提供加工修理修配劳务
进口货物单位增值税纳税
应条例缴纳增值税企业税法实施条例第二十五条规定企业发生非货币性资
产交换货物财产劳务捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利
者利润分配等途应视销售货物转财产者提供劳务国务院财政税务
部门规定外国家税务总局关企业处置资产税处理问题通知（国税
函〔2008〕828 号）规定企业资产移送列情形资产权属已发生改变
属部处置资产应规定视销售确定收入：微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
20
市场推广销售交际应酬职工奖励福利
股息分配外捐赠改变资产权属途 A 公司产品换技
术换出产品应作收入处理缴纳增值税缴纳企业税 A 公司作账
时已申报增值税尚未申报缴纳企业税少计产品视销售利润：100－53
＝47（万元）涉企业税 47×25＝1175（万元）应补充申报季度企业
税季度报表
营改增转技术应纳增值税 财政部 国家税务总局关铁路运输邮政业纳
入营业税改征增值税试点通知(财税〔2013〕106 号）附件营业税改征增值税试点
实施办法第条规定国境提供交通运输业邮政业部分现代服务业服务单位
增值税纳税文件附应税服务范围注释技术转服务进行解释：
技术转服务属现代服务业研发技术服务类指转专利者非专利技
术权者权业务活动公司转技术营改增范围应该缴纳增值税
技术转税收优惠
财税〔2013〕106 号附件三营业税改征增值税试点渡政策第条规定试点纳税
提供技术转技术开发相关技术咨询技术服务免征增值税试点纳税
申请免征增值税时须持技术转开发书面合试点纳税省级科技部
门进行认定持关书面合科技部门审核意见证明文件报国家税务局备
查
企业税法第二十七条第四项规定符合条件技术转免征减征企业
税企业税法实施条例第九十条规定符合条件技术转免征减征企业
税指纳税年度居民企业技术转超 500 万元部分免征企业
税超 500 万元部分减半征收企业税根国家税务总局关技术转减
免企业税关问题通知（国税函〔2009〕212 号）规定享受减免企业税优惠
技术转应符合条件：
享受优惠技术转体企业税法规定居民企业技术转属财政部国家
税务总局规定范围 境技术转省级科技部门认定 境外转
技术省级商务部门认定 国务院税务部门规定条件 A 公
司公司转非专利技术未权威部门认定技术转业务符合免征增值税
企业税条件享受税收优惠
技术转应确认收入：1400000÷(1＋6)＝132075472（元）应缴增值税：132075472
×6＝7924528（元）技术转成 117 万元转技术：收入 132075472－成
1170000＝15075472（元）应缴企业税：15075472×25＝3768868（元）应缴
增值税企业税合计 7924528＋3768868＝11693396（元） 果 A 公司
转前进行合理税收筹划政策求持转技术合省级科技部门
办理技术认定持关认定文件税务机关备案享受免征技术转业务增值
税企业税优惠样企业带 11693396 元节税效应微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
21
四生产理环节税务筹划
1存货发出计价税务筹划
（）存货计价方法 企业时间点购入存货价格批
期间制造存货制造成求耗销售存货定方法进行计
价根税法财务会计法规规定种存货发出时企业根实际情况选择先进
先出法加权均法移动均法计价法进先出法毛利率法等方法确定实际
成
1．先进先出法 先进先出法先收入存货先发出假定前提种假
定存货流转次序发出存货进行计价采种计价方法求分清收入批存货数量
单位成时根领数量计算发出结存存货成先进先出法优点期末存货
成接市价较恰表现资产负债表存货价值核算工作量较
2．加权均法 加权均法称全月次加权均法期初存货数量期
收入存货数量权数计算存货均单位成发出存货进行计价计算公式：
加权均单价＝（期初结存存货实际成＋月收入存货实际成）／（期初结存存货数量
＋月收入存货数量） 期发出存货实际成＝期发出存货数量×加权均单价
采种计价方法优点计算简便合理发出存货计价月末进行
期末存货均单位成计价必然导致物价涨（跌）时低估（高估）期末存货
价值
3．移动均法 移动均法称移动加权均法批收货数量收货前
结存数量权数计算均单价发出存货计价计算公式： 移动均单价
＝（前结存存货实际成＋次收入存货实际成）／（前结存存货数量＋次收入存
货数量） 发出存货实际成＝发出存货数量×移动均单价 移动均法优点
成计算较合理时计算发出存货成工作量较
4．计价法 计价法称认定法具体辨认法指次发出批
次存货时成收入该批次存货成分加认定计价采种方法求收
入批次存货分详细记录分编号保优点成流转实物流转相致
时计算发出存货价值便确定批存货盈亏缺点工作量较容易理员
观操
5．进先出法 进先出法收入存货先发出假定前提种假
定存货流动次序发出存货进行计价采种方法优点发出存货计价较接市
价成收入配趋合理较客观反映期间实现利润核算工作量较
6．毛利率法 毛利率法季度实际毛利率季度计划毛利率匡算期发
出存货成方法般适商品流通企业商品销售成计算采种方法求
季度月必须根存货实际盘存量控计价方法调整季度商品销售成
库存商品成符合实际微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
22
（二）计价方法税收影响 存货发出成般通影响企业营业成影响
企业应税收益进影响收益计税税耗储存存货成着存货
耗转入生产成着生产产品销售转化销售成销售储存存货
该存货销售时直接转化销售成 计价方法计算确定存
货发出单位成存货发出成企业应税收益计算必然产生影响
企业进行存货计价税收筹划提供
现举例说明： 某商品流通企业 12 月份销售甲商品 5000 件销售收入 500 万
元（含增值税价）月发生营甲商品关营业费（含营业税金） 50 万元
该企业适税税率 25％求计算较计价方法企业税负
述例子出结前提条件物价持续涨
物价持续涨情况采进先出法计算确定销售成较接前成
够较期销售收入相配计算出应税收益较低
采先进先出法计算确定销售成较早期价格前收入配程度较差
会形成虚夸应税收益
采加权均法移动均法计算确定销售成然均单价采移动均法
购进价格较高存货参发出存货均价格计算应税收益加权
均法高应纳税加权均法果企业处市场环境物价跌出
结刚相反
进行存货发出计价税收筹划时仅考虑企业处市场环境必须注意：
（1）企业税税率述例子中假定该企业适税税率例税率
果企业适超额累进税率进行税收筹划时必须考虑收益增加引起适税率位移
（2）税优惠政策减免税优惠角度选择计价方法应注意量减免税期间存
货发出成降低限度优惠税率角度果企业应税收益处适档次优
惠税率处适优惠税率般税率界点时选择计价方法应考虑否企业应税
收益控制优惠税率范围
（3）企业亏损弥补情况 选择计价方法应考虑该年度亏损否年度税
前收益弥补果应选择年度亏损降低计价方法
2固定资产折旧方式税务筹划
1 理 新企业税法第三十二条规定企业固定资产技术进步等原微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
23
确需加速折旧缩短折旧年限者采取加速折旧方法企业税实施条例第六十
条规定国务院财政税务部门规定外固定资产计算折旧低年限：（1）
房屋建筑物 20 年（2）飞机火车轮船机器机械生产设备 10 年（3）
生产营活动关器具工具家具等 5 年（4）飞机火车轮船外运输工
具 4 年（5）电子设备 3 年企业税实施条例第九十八条规定企业税法第
三十二条称采取缩短折旧年限者采取加速折旧方法固定资产包括：（1）
技术进步产品更新换代较快固定资产（2）常年处强震动高腐蚀状态固定资产
采取缩短折旧年限低条例第六十条规定折旧年限 60采取加速折旧方法
采取双倍余额递减法者年数总法
固定资产折旧方案较分析 国种税种筹划会计处理方法选择着密切
联系尤税进行筹划时受影响明显纳税筹划途径种缩税
基采低税率延期纳税税收优惠等中会计处理方法选择相关纳税筹划
缩税基延期纳税
面通实例分析固定资产折旧处理方法选择讨企业筹划纳税期取
节税效益
某企业企业逐年盈利未享受企业税优惠政策企业税税率 252008
年拟购进批技术先进产品更新换代较快专器具该批固定资产原值 500 万元预计
净残值 20 万元预计寿命 5 年税法规定低年限相根税法规定该批固
定资产折旧方面享受税收优惠政策假定复利利率 10计算第 1 年第 5 年现值
系数分：0909 0826 0751 0683 0621该批固定资产折旧方法年计提
折旧额现值计算表 1：
表 1 固定资产折旧方案折旧额现值较表
折旧方法 年折旧 第 1 年 第 2 年 第 3 年 第 4 年 第 5 年 合计
折旧额 96 96 96 96 96
480 均年限法 现 值 87264 79296 72096 65568 59616 36384 折旧额 160 160 160
0
0 480 缩短折旧年限 现 值 14544 13216 12016 0 0 39776 折旧额 200 120 72 44
44
480 双倍余额递减 现 值 1818 9912 54072 30052 27324 392368 折旧额 160 128 96
64 32
480 年数总法 现 值 14544 105728 72096 43712 19872 386848 年现值系数
0909 0826 0751 0683 0621
固定资产折旧方法年计提折旧额现值进行分析较：
方案 采取通常折旧方法企业考虑税收优惠通常折旧方法计提折旧均年限
法计提折旧固定资产应提折旧额均衡分摊固定资产预计寿命固定资产
预计年限 5 年年折旧额(50020)÷596 万元累计折旧现值合计 96×0909＋96
×0826＋96×0751＋96×0683＋96×062136384 万元折旧税前扣相应抵税微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
24
36384×259096 万元
方案二 采取缩短折旧年限方法企业选择低折旧年限固定资产预计年限 60
该项固定资产低折旧年限 5×603 年均年限法分析年折旧额(50020)÷
3160 万元累计折旧现值合计 160×0909＋160×0826＋160×075139776 万元折
旧税前扣相应抵税 39776×259944 万元
方案三 采取双倍余额递减法考虑固定资产预计残值情况根期期初固定资
产原价减累计折旧金额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧第 1 年折旧额
500×2÷5200 万元第 2 年折旧额(500200)×2÷5120 万元第 3 年折旧额
(500200120)×2÷572 万元第 4 年第 5 年折旧额(5002001207220)×244 万元
累计折旧现值合计 200×0909＋120×0826＋72×0751＋44×0683＋44×0621392368
万元折旧税前扣相应抵税 392368×2598092 万元
方案四 采取年数总法固定资产原值减预计残值余额固定资产
寿命分子预计寿命数字分母逐年递减分数计算年折旧额
第 1 年折旧额（50020）×5÷15160 万元第 2 年折旧额(50020)×4÷15128 万元
第 3 年折旧额(50020)×3÷1596 万元第 4 年折旧额(50020)×2÷1564 万元第 5
年折旧额(50020)×1÷1532 万元累计折旧现值合计 160×0909＋128×0826＋96×
0751＋64×0683＋32×0621386848 万元折旧税前扣相应抵税 386848×
2596712 万元
通述 4 种方案较分析采取缩短折旧年限者加速折旧方法固定资产预计
寿命前期计提折旧较货币时间价值效应较采取通常折旧方法抵税效应明显
述 4 种方案中方案采取通常折旧方法抵税少方案二采取缩短折旧年限方法抵税
采 取 双 倍 余 额 递 减 法 次 采 取 双 倍 余 额 递 减 法 较 正 常 折 旧 方 法 抵 税
9809290967132万元采取方案四年数总法较正常折旧方法抵税9671290965752
万元
例中果采取缩短折旧年限方法选低折旧年限固定资产寿命 80
折旧年限 5×804 年计算累计折旧现值合计 38028 万元折旧税前扣相应
抵税 38028×259507 万元较通常折旧方法抵税 95079096411 万元四种方案
中采取双倍余额递减法效果
例分析果该项固定资产预计残值 50 万元预计寿命 5 年年复利利率 10
计算采取正常折旧方法税前扣额 3411 万元采取缩短折旧年限方法税前扣额
3729 万元采取双倍余额递减法税前扣额 372808 万元采取年数总法税前扣额
36267 万元采取缩短折旧年限方法税前扣额相应抵税果
该项固定资产预计残值 25 万元预计寿命 5 年年复利利率 10计算采取正常折
旧方法税前扣额 36095 万元采取缩短折旧年限方法税前扣额 393615 万元采
取双倍余额递减法税前扣额 389108 万元采取年数总法税前扣额 382818 万元
采取缩短折旧年限方法税前扣额相应抵税微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
25
3 结 新会计制度税法固定资产预计年限预计净残值没做出具体规
定求企业根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计
净残值合理样企业便根身具体情况选择企业利固定资产
折旧年限企业固定资产计提折旧达节税企业理财目般情况
企业创办初期享减免税优惠遇时企业通延长固定资产折旧年限计提
折旧递延减免税期满计入成获节税处般性企业处正常生
产营期未享税收优惠遇企业说缩短固定资产折旧年限加速固定资
产成回收企业期成费前移前期利润移获延期纳税处
实际工作中企业设定固定资产折旧年限税法规定低折旧定相企
业应具体情况具体分析会计核算计提折旧税法规定致进行纳税调整
选择合理效折旧方法
总企业未享受企业税优惠期间购置固定资产符合税法规定采取缩短折
旧年限者采取加速折旧方法条件应法合理进行较筹划中选择种效方法
充分享受税收优惠政策取节税税收利益
3设备租赁税务筹划
4加工方式税务筹划
企业生产营程中生产技术生产力限制需部分零部件委托
企业加工加工方式销加工料加工两种区：销加工原料
产品均作价双方属购销行料加工原料产品均作价受托方仅收取加工费
选择加工方式毛利税负相税务筹划应两方面考虑：
获取收益额产品销售额减原材料成差额料加工加工费收入税
费相情况种方式收益选择种加工方式
二考虑税收负担果销加工时接受原料时取增值税专发票规定税率
抵扣进项税额计算应纳税额料加工计算应纳税额时选择销加工方式
反应选择料加工方式
例：A 企业（般纳税）接受 B 企业（规模纳税）委托 B 企业加工铸钢件 500
A 企业采取销加工方式采取料加工方式果采销加工生产
B 企业收回铸钢件价格 210 元（含税）关税费 A 企业负担加工时提供熟
铁 50 吨吨作价 1 250 元 B 企业增值税规模纳税提供税务
3征收率代开增值税专发票果采取料加工方式铸钢件加工费收入
82 元加工费计 41 000 元加工时电费燃料等抵扣进项税额 1 600 元
作 A 企业应进行税务筹划选择较合理加工方式？
（1）A 企业采取销加工方式 应纳税额500×210×1750×1 250×31 60014 375微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
26
收益额500×21050×1 25014 37528 125
（2）A 企业采取料加工方式 应纳增值税额82×500×1716005370 元 收益额
410005 37535 630 元 通较采料加工方式销加工方式获收益 7 505
元（35 63028 1257 505）应纳增值税额减少 9 005 元（14 3755 370）见笔业务
A 企业言现条件采取料加工销加工更合算
（3）B 企业采取销加工方式 应纳增值税50×1 250×31 875 收回
成500×210×（1+17）122 850
（4）B 企业采取委托加工方式 应纳增值税0 收回成50×1 250+4100
×（1+17110 470
通 B 企业收回成品成应纳增值税额计算较判断出 B 企业选择委托加
工方工较合算该产品加工方式较销加工收回成降低 12 380 元应
纳增值税税额减少 1 875 元
五营销环节税务筹划
1纳税身份选择税务筹划
中华民国增值税暂行条例第十条 规模纳税销售货物者应税劳务实行
销售额征收率计算应纳税额简易办法抵扣进项税额应纳税额计算公式：
应纳税额＝销售额×征收率
规模纳税标准国务院财政税务部门规定
中华民国增值税暂行条例实施细第二十八条 条例第十条称规模纳
税标准：
（）事货物生产者提供应税劳务纳税事货物生产者提供应税劳务
兼营货物批发者零售纳税年应征增值税销售额（简称应税销售额）
50 万元（含数）
（二）条第款第（）项规定外纳税年应税销售额 80 万元
条第款称事货物生产者提供应税劳务指纳税年货物生产者提供
应税劳务销售额占年应税销售额重 50
第二十九条 年应税销售额超规模纳税标准规模纳税纳税非企业
性单位常发生应税行企业选择规模纳税纳税
第三十条 规模纳税销售额包括应纳税额
规模纳税销售货物者应税劳务采销售额应纳税额合定价方法列公式计
算销售额：
销售额含税销售额÷（1＋征收率）
增值税纳税分般纳税规模纳税般纳税实行税款抵扣制购
进货物进项税额销售货物销项税额相抵减应纳税额占销售收入例般
较低规模纳税实行税款抵扣制应销售额规定征收率(2009 年起统微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
27
3％)计算应纳税额作中企业说利纳税身份进行相应筹划
达减少税款目
中企业选择纳税身份呢判方法：增值率判法抵扣进项
占销售额重判法含税进货金额占含税销售额重判法等三种
增值税暂行条例实施细般纳税规模纳税差遇增值税纳税
税收筹划提供纳税根具体情况设立变更时正确选择增值税
纳税身份企业选择种类纳税利呢？判方法种
（）差衡点增值率判法
1差衡点增值率般介绍
两类增值税纳税计税原理般纳税增值税计算增值额计税基础
规模纳税增值税计算全部含税收入计税基础销售价格相情况税负
高低取决增值率般说增值率高企业适宜作规模纳税反
适宜作般纳税增值率达某数值时两类纳税税负相数值称
差衡点增值率计算公式：
进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率
增值率＝（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额
假设般纳税销售货物购进货物增值税税率均 17增值税转型改革规
模纳税征收率 3（）
：般纳税应纳税额＝销项税额－进项税额
＝销售额×17－销售额×17×（1－增值率）＝销售额×17×增值率
规模纳税应纳税额＝销售额×3
两者税负相等时增值率差衡点增值率：
销售额×17×增值率销售额×3
增值率＝3÷171765
（注：销售额购进项目金额均含税金额）
计算分析增值率 1765时两者税负相增值率低 1765时
规模纳税税负重般纳税适宜选择作般纳税增值率高 1765时
般纳税税负重规模纳税适宜选择作规模纳税
（二）差衡点抵扣率判法
税收实务中般纳税税负高低取决抵扣进项税额少通常情况
抵扣进项税额较适宜作般纳税反适宜作规模纳税抵扣额占销
售额重达某数值时两种纳税税负相等称差衡点抵扣率计算公式
：
进项税额＝抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率＝（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
＝1－抵扣购进项目金额÷销售额
＝1－抵扣率
：般纳税应纳税额＝销项税额－进项税额微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
28
＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）＝销售额×增值税税率
×增值率＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
规模纳税应纳税额＝销售额×征收率
两者税负相等时抵扣率差衡点抵扣率
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率
抵扣率＝1－征收率÷增值税税率1－3÷17＝8235
（注：销售额购进项目金额均含税金额）
说抵扣率 8235时两种纳税税负完全相抵扣率高 8235时
般纳税税负轻规模纳税适宜选择作般纳税抵扣率低 8235时
般纳税税负重规模纳税适宜选择作规模纳税 理般纳税税率
13％规模税率 3％纳税衡点 76．92％
类型企业差衡点增值率差衡点抵扣率数值
般纳税 规模纳税 差衡点 差衡点
增值率 抵扣率
17 3 1765 8235
13 3 2308 7692
述知企业销售普通产品时产品增值率 1765作
般纳税作规模纳税应纳增值税额相增值率 1765
规模纳税税负低般纳税反般纳税税负较低
企业销售粮食食植物油水暖气冷气热水煤气液化气天然气沼
气图书报纸杂志饲料化肥农药农机农膜农产品等（简称特殊产品）
时产品增值率 2308作般纳税作规模纳税应纳
增值税额相增值率 2308规模纳税税负低般纳税
反般纳税税负较轻规模纳税税率降低差衡点增值率
降规模纳税产品增值率旦高衡点增值率越相般纳税
言税收方面享受节税利益越方面体现税收政策规模
纳税优惠支持
时企业营普通产品增值税抵扣率 8235作般纳税
作规模纳税应纳增值税额相期抵扣率低 8235规
模纳税税负低般纳税期抵扣率高 8235规模纳税税负
高般纳税
理计算营特殊产品企业差衡点抵扣率 7692相应含义
作赘述便意味着抵扣率角度般纳税想获更节税利益
需提高身抵扣率次增值税转型改革方案中固定资产购进时享进项税额
抵扣政策便提高企业抵扣率提供条效途径鼓励企业进行基础设施构建
等投资活动
般纳税规模纳税选择企业应综合考虑身营特点针微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
29
销售产品增值率购进资产抵扣税额数量等情况遵循法律规定前提
营业务进行适合分立选择相应纳税身份
（三）含税购货金额占含税销售额重判法
纳税提供资料含税销售额含税购进金额根前述计算公式求差
衡点抵扣率假设 Y 含增值税销售额X 含增值税购货金额（两额均期）
式成立Y（1+17）×17－X（1+17）×17＝Y（1+3）×3
解衡点：X＝7995Y
企业含税购货额期含税销售额 7995时两种纳税税负完全相
企业含税购货额期含税销售额 7995时般纳税税负轻规模纳税
企业含税购货额期含税销售额 7995时般纳税税负重规模纳税
（四）实例分析
某生产性企业2009 年应纳增值税销售额 98 万元会计核算制度较健全符合作
般纳税条件适 17增值税税率该企业准予销项税额中抵扣进项税额较
少占销项税额 35税务机关进行纳税身份审核时涉该企业核算
问题
求解答：该企业应样进行纳税身份增值税筹划
1采差衡点增值率判法
假设例中销售额购进项目金额均含税金额
增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额＝（销售额×17－购进项目价款×17）
÷（销售额×17）＝（98×17－98×17×35）÷（98×17）×100＝65
差衡点增值率知企业增值率 65＞差衡点增值率 1765该
企业作般纳税税负重规模纳税企业适宜作规模纳税
2采差衡点抵扣率判法
样假设例中销售额购进项目金额均含税金额
该企业抵扣购进项目金额 98×35＝343 万元销售额 98 万元购进项
目金额占销售额重 343 万元÷98 万元×100＝35
差衡点抵扣率知该企业抵扣率 35＜差衡点抵扣率 8235
般纳税税负重规模纳税企业适宜作规模纳税
3采含税销售额含税购货额较法
例中假设该厂年销售额 98 万元含增值税销售额购进价款 343 万元（98×35）
含增值税价款含税购货额 343 万元期含税销售额 98 万元 343 万元÷
98 万元×100＝35＜7995
企业含税购货额期含税销售额 7995时般纳税税负重规模纳税
企业适宜作规模纳税
分析说明该企业作规模纳税优般纳税结通
方法进行判断：
采规模纳税方法计算增值税
该企业总厂分设两分厂作独立核算单位分二两单位年应税销
售额分 49 万元 49 万元符合规模纳税条件适 3征收率种情况
该纳税应纳增值税额：微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
30
应纳增值税＝49×3＋49×3＝294（万元）
二采般纳税方法计算增值税
设立分厂总厂独立核算单位年应税销售额 98 万元会计核算制度
较健全符合作般纳税条件适 17增值税税率进项税额占销项税额 35
种情况应纳增值税额：
应纳增值税＝98×17－98×17×35＝10829（万元）
显然该企业单位核算作规模纳税较般纳税减轻税负 7889（10829
－294）万元筹划达节税目该企业决定设两分厂进行独立
核算
（五）需注意问题
需指出述选择纯粹纳税税收负担轻重角度出发没考虑某实际
情况选择纳税身份时必须应该考虑素：
1纳税均采述方法选择身份
中华民国增值税暂行条例第二十九条规定年应税销售额超规模纳税
标准规模纳税纳税非企业性单位常发生应税行企业选择
规模纳税纳税说明销售额购进额情况达般纳税规
模必须规模纳税处理
外国家税务总局发布关加强增值税专发票理关问题通知（国税发
[2005]150 号）通知规定：税务机关规模纳税进行全面清查年应税销售额超
规模纳税标准税务机关应规定认定般纳税资格符合般纳税条
件申请办理般纳税认定手续纳税应销售额增值税税率计算应纳税额
抵扣进项税额增值税专发票违反规定超规模纳税标准认
定般纳税追究办审批责
规定已达般纳税规模申请办理般纳税认定手续规模纳
税说较严厉纳税完全税负选择身份时候
2企业产品性质客户类型
企业产品性质客户求决定着企业进行纳税筹划空间果企业产品销
售象般纳税决定着企业受开具增值税专发票制约必须选择做般纳税
利产品销售果企业生产营产品固定资产客户规模纳税
受发票类型限制筹划空间较
3纳税身份转化成
述判定企业筹划成立初期旦纳税已认定身份转换身份
件特容易事情必须考虑素：
（1）法律制约
法律身份间转换会受影响规模纳税转换成般纳税
相言允许恶意隐瞒般纳税转化成规模纳税
受限制中华民国增值税暂行条例第三十三条规定国家税务总局规定
外纳税认定般纳税转规模纳税
（2）成收益较
假设某增值税纳税销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物业务微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
31
成 100 单位民币该项业务成利润率 X规模纳税转换般纳税
增加成 Y作般纳税时现金流出量 F（1）应纳增值税税额规模纳
税转换般纳税增加成 Y ： F（1）＝（100＋100X）×17－100
×17＋Y＝17X＋Y
外作规模纳税现金流出量 F（2）应纳增值税额减减少企业
税额：F（2）＝（100＋100X）×3－（100＋100X）×3×25（中微利企业 20
税率征收税）＝225＋225X F（1）＞F（2）时 17X＋Y＞225＋225X
X＞（225－Y）1475
Y 规模纳税转换般纳税增加成某特定时期具明确数
额确定 X 范围决定什情况宜成般纳税什情况宜成
规模纳税 F（1）＞F（2）时宜努力成规模纳税减少企业现金流出
量方面 F（1）＜F（2）时选择作般纳税利降低企业现金流
出量
2销售方式税务筹划
3设立销售公司关联定价税务筹划
销售活动中企业达促销目采种促销方式企业选择权
促销方式企业获取销售额会相关税负差异企业
促销方式选择进行纳税筹划提供纳税根企业实际情况利税法提
供节税空间选适方式进行纳税筹划实现企业济效益化
（）折扣销售方式
相关规定：折扣销售会计称商业折扣指销货方销售货物应税劳务时购货方购
货数量较等原予购货方价格优惠实现销售时发生税法规定
果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额计征增值税折扣额开
发票财务处理均销售额中减折扣额需全额计征增值税折
扣销售仅限货物价格折扣果销售者产委托加工购买货物实物折扣
该实物款额销售货物额中减该实物应增值税条例视销售货物中
偿赠送计算征收增值税
筹划思路：折扣销售应量销售额折扣额张发票分注明折
扣销售额计征增值税
[案例分析]甲企业促销规定购买产品 100 万元予价格折扣 20请
进行纳税筹划
方案：企业未销售额折扣额张发票分注明折扣额开发票时
企业应纳增值税应销售额全额计征应纳增值税100×1717（万元）
方案二：企业销售额折扣额张发票分注明
时企业应纳增值税应扣折扣余额计征应纳增值税100×（120）×
17136（万元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
32
见方案二方案少缴增值税 1713634（万元）
（二）销售折扣方式
相关规定：销售折扣会计称现金折扣指销货方销售货物应税劳务鼓励购
货方早偿货款协议许诺予购货方种折扣优销售折扣通常采210120
N30等符号表示含义：购货方 10 天付款货款折扣 2 20 天付款
货款折扣 1 30 天付款需全额付款销售折扣发生销货种融
资性质理财费销售折扣销售额中减需全额计征增值税
筹划思路：销售折扣销售额中减种折扣方式疑加重企业税收负
担修改合规定变销售折扣折扣销售产生节税效果
[案例分析]甲企业购买方签订销售合金额 100 万元 （含税）合中约定付
款期 30 天方 10 天付款予方 20销售折扣方 30 天付款
予折扣请进行纳税筹划
方案：采取销售折扣方式时折扣额销售额中扣企业应 100 万元全
额计算增值税销项税额样应交增值税销项税额100×1717（万元）
方案二：变销售折扣折扣销售企业动压低该批货物价格合金额降
低 80 万元相予方 20折扣金额时合中约定购货方超 10
天付款加收 234 万元滞纳金种情况企业收入没受实质影响
果方 10 天付款企业应交增值税销项税额100×（120）×17136（万
元）方案少缴增值税 1713634（万元）
果方没 10 天付款企业方收取 234 元滞纳金全部价款价外
费 100 万元计算销项增值税时应交增值税销项税额[80+234÷（1+17）]
×17100×1717（万元）时方案税负样
存滞纳金般情况购货方会选择 10 天付款说
数情况方案二方案少缴增值税 1713634（万元）方案二
优方案
（三）销售折方式
相关规定：销售折指货物销售质量性规格等原购货方未予退货
销货方需予购货方种价格优惠企业扩销售解购货方顾忧促
销手段根税法规定销售折货物应税劳务销售额中扣余额
计缴增值税需购货方税务机关填报开具红字增值税专发票申请单销贷
方开具红字发票
筹划思路：销售折货物应税劳务销售额中扣余额计缴增值税
前提条件：需购货方税务机关填报开具红字增值税专发票申请单
双方签订购销合时应注明：允许销售折退回条件购货方税务机微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
33
关填报开具红字增值税专发票申请单
[案例分析]甲企业促销规定货物销售果出现质量性规格等问题购货方
选择退货销货方予购货方定价格优惠（销售折）假设月出现 100
万元产品出现质量性规格等问题协商购货方退货甲企业予购货方
20价格折请进行纳税筹划
方案：购销合中未规定销售折退回条件购货方税务机关填报开
具红字增值税专发票申请单
假设半货物购货方未税务机关填报开具红字增值税专发票申请单
购销合中没限制性条件时销货方予全部产品 20价格折
销售额扣半产品价格 20余额计征增值税应交增值税[50×
（120）+50×17153（万元）
方案二：购销合中规定允许销售折退回条件购货方税务机关填报开
具红字增值税专发票申请单
假设获取销售折购货方提供全部货物税务机关填报开具红字增值税专发票
申请单
应交增值税100×（120）×17136（万元） 见方案二方
案节税 15313617（万元）
（四）销售方式
相关规定：销售指纳税销售货物定期限销售方次分次退购
货方全部部分价款销售方式种方式实际筹集资金货物换取资金价
值期付息方法税法规定销售额货物销售价格销售额中减
支出
筹划思路：销售销售额货物销售价格销售额中减支出
种情况销售销售额较高税负较高考虑变换
形式销售分解两业务正常价格销售货物二销货方购货方
款样少交增值税
[案例分析]甲企业销售方式销售购货方货物价格 300 万（含税）规定五年
年 60 万元该货物市场价格 100 万（含税）请进行纳税筹划
方案：采销售方式
销售销售额货物销售价格销售额中减支出应交增
值税300÷（1+17）×174359（万元）
方案二：甲企业市场价格销售购货方货物价格 100 万（含税）时购货方款
200 万元利息率 10规定五年年付息 200÷5+200×1060（万元）息
合计 60×5300（万元）时应交增值税100÷（1+17）×171453（万元）
见方案二方案节税 435914532906（万元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
34
（五）货赠送满送方式
货赠送满送指商业企业常采种促销行：销售货物
时赠送货物种赠送出利润动机正常交易属捆绑销售降价销售
法律意义偿赠送指出感情原作出私慷慨行赠送赠送
受赠财产转移出利润动机正常交易关加强企业外捐赠财务理
通知（财企[2003]95 号）偿赠送定义外捐赠指企业愿偿权处
分合法财产赠送合法受赠生产营活动没直接关系公益事业行
货赠送偿赠送相存两点质差异：
第偿赠送应增值税暂行条例实施细规定：单位体营者产
委托加工购买货物偿赠送行视销售货物销售货物赠送货物行
属偿赠送应属附条件义务偿赠送类似成套捆绑降价销售
没货物赠品包装起分开包装时会允许消费者选择等值赠品
应行界定销售前实物折扣适增值税暂行条例实施细述规定
作视销售处理赠品次征税赠送赠品价值应作销售成组成
部分税前扣
第二赠送财产质量根合法规定赠送财产瑕疵赠送
承担责受赠受赠商品质量问题完全赔偿销售货物时赠送货物
赠品果出现质量问题根合法规定受损害方根标性质损失
合理选择求方承担修理更换重作退货减少价款者报酬等违约责
赠送应承担完全责消费者够完全赔偿
实际工作中应注意货赠送销售形式通常应符合定形式件：
第公司部销售协议作开展活动时明确活动起止时间
第二发票注明赠送物品名称赠品价值商业秘密角度出发注明
第三结转销售成时必须步结转货物货物价值数量保持
致
总企业采什营销策略目扩销售增加利润赚取利润质
会改变销售策略发生变化货赠送偿捐赠属偿捐赠
（六）案例分析
例：（净收益分析）某型商场增值税般纳税企业税实行查账征
收方式假定销售 100 元商品均商品成 60 元年末商场决定开展促销活动
拟定满 100 送 20销售 100 元商品送出 20 元优惠具体方案种选择：
1顾客购物满 100 元商场送 8 折商业折扣优惠
2顾客购物满 100 元商场赠送折扣券 20 元（兑换现金次购物代币结算）
3顾客购物满 100 元商场行赠送价值 20 元礼品
4顾客购物满 100 元商场返现金礼20 元
5顾客购物满 100 元商场送加量顾客选购价值 20 元商品实行捆绑式销售
总价格变
分析微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
35
现假定商场单笔销售 100 元商品方案逐分析税收负担税净利
情况（考虑城建税教育费附加等附加税费）：
方案：满送折扣方案企业销售 100 元商品收取 80 元需销售票
注明折扣额销售收入折扣金额计算假设商品增值税率 17企业税税率
25：应纳增值税（80÷117）×17－（60÷117）×17291（元）销售毛利
润80÷117－60÷1171709（元）应缴城建税教育费附加（含方附加部分
）1709×（7＋3）＝171（元）应纳企业税（1709—171）×25385（元）
税净收益1709－3851324（元）
方案二：满送赠券方案企业销售 100 元商品收取 100 元赠送折扣券 20
元顾客相获次购物折扣期权商场笔业务应纳税相关获利情况：
应纳增值税（100÷117）×17－（60÷117）×17581（元）
应缴城建税教育费附加 581×（7＋3）＝058（元）
销售毛利润100÷117－60÷1173419（元）
应缴企业税＝（3419－058）×25＝84（元）
税净收益3419－842579（元）
顾客次折扣券时商场会出现方案计算纳税获利情况方
案相方案二仅方案流入资金增量部分时间价值已说延期
折扣
方案三：满送礼品方案企业赠送礼品行偿赠送行应视销售
行应计算销项税额（实礼品销项税额隐含企业销售满 100 元商品销项税额
中没剥离出已礼品进项税额应允许申报抵扣赠送礼品时
应该单独次计算销项税额）根国税函[2008]828 号规定计算企业税
礼品外购销售收入成采购成 12 元相关计算：
应纳增值税（100÷117）×17－（60÷117）×1712÷117×17407（元）
应缴城建税教育费附加 407×（7＋3）＝041（元）
税法规定单位部门关员发放现金实物等应规定代扣代缴
税税款支付单位代扣代缴保证利顾客 20 元商场赠送价值 20 元商品应含
税额该税应商场承担赠送该商品时商场需代顾客偶然缴纳
税额：20÷（120％）×20％＝5（元）
销售毛利润100÷117－60÷117－12÷1172393（元）
应纳企业税（2393041）×25588（元）
税净收益2393－84551048（元）
方案四：满送现金商场返现金行属商业折扣方案相定率折扣
定额折扣区相关计算
种情况赠送现金缴纳税
应交增值税（100÷117）×17－（60÷117）×17581（元）
应缴城建税教育费附加 581×（7＋3）＝058（元）
应交税20÷（1＋20％）×20％＝33（元）
销售毛利润100÷117－60÷1173419（元）
应纳企业税（3419058）×25840（元）
企业利润100÷117－60÷11720331089（元）
税净收益1089－840249（元）
方案五：满送加量方案商场购物满 100 元商品实行加量加价优惠
商场收取销售收入没变化实行捆绑式销售避免偿赠送嫌加微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
36
量部分成正常列支相关计算：
应纳增值税（100÷117）×17－（60÷117）×17－（12÷117）×17407（元）
应缴城建税教育费附加＝407×（7×3）＝041（元
销售毛利润100÷117－60÷117－12÷1172393（元）
应纳企业税（2393041）×25588（元）
税净收益2393－5881805（元）
方案 税净收益1709－3851324（元）
方案二税净收益3419－842579（元）
方案三 税净收益2393－845331218（元）
方案四 税净收益1089－840249（元）
方案五 税净收益2393－5881805（元）
综述净收益分析商场满送佳方案赠送折扣券促销方式
次满送加量——加量加价方式
例二：（做练作业税负率分析）某超市增值税般纳税企业税
实行查账征收方式超市决定店庆时开展促销活动拟定满 98 送 18销售 98 元
商品送出 18 元优惠相应折扣假定 98 元商品进价 58 元具体方案
种：
1顾客购物满 98 元超市予 8 折商业折扣优惠
2顾客购物满 98 元超市赠送折扣券 18 元（兑换现金次购物代币结算）
3顾客购物满 98 元超市行赠送价值 18 元礼品
4顾客购物满 98 元超市返现金 18 元
5顾客购物满 98 元超市送加量顾客选购价值 18 元商品实行捆绑式销售
总价格变
现假定超市单笔销售 98 元商品方案逐分析税负情况
方案 1 税负分析
方案顾客购买 98 元商品超市收取 784 元销售票注明折扣额销售收
入折扣金额计算 98 元商品进价 58 元（含税 4957 元）应缴增值
税＝784÷117×17－58÷117×17＝296（元）应缴城建税教育费附加（含方
附加部分）296×7＋296×3＝03（元）销售毛利润＝784÷117－58÷117
＝1744（元）应缴企业税＝（1744－03）×25＝429（元）应缴税款＝296＋
03＋429＝755（元）税收负担率＝755÷（784÷117）×100＝1127
会计分录
：银行存款（现金）
784
营业务收入——销售折扣 196
贷：营业务收入 8661
应交税费——应交增值税（销项税额） 1139
结转成
：营业务成 4957
贷：库存商品 4957
计提税金
：营业务税金附加
03
税 429微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
37
贷：应交税费——应交城建税 021
应交税费——应交教育费附加 009
应交税费——应交企业税 429
方案 2 税负分析
方案顾客购买 98 元商品超市收取 98 元赠送 18 元折扣券笔业务应纳
税情况：应缴增值税＝98÷117×17－58÷117×17＝581（元）应缴城建税教育
费附加＝581×7＋581×3058（元）销售毛利润＝98÷117－58÷117＝3419（元）
应缴企业税＝（3419－058）×25＝84（元）应缴税款＝581＋058＋84＝1479
（元）税收负担率＝1479÷（98÷117）×100＝1766
会计处理
：银行存款（现金）
98
贷：营业务收入 8376
应交税费——应交增值税（销项税额） 1424
结转成
：营业务成 4957
贷：库存商品 4957
计提税金：
：营业务税金附加
058
税 84
贷：应交税费——应交城建税 041
应交税费——应交教育费附加 017
应交税费——应交企业税 84
顾客次折扣券时超市方案 1 计算税负方案 2 方案 1 流入资金增量
部分时间价值
方案 3 税负分析
方案中企业赠送礼品偿赠送行增值税暂行条例中视销售货物
行赠送礼品成 12 元进项税额允许抵扣礼品 18 元销项税额包含 98 元商品
销项税额中计算增值税时必单独计算礼品销项税额相关计算：应缴增值税＝
98÷117×17－（58＋12）÷117×17＝407（元）应缴城建税教育费附加＝407×
7＋407×3＝041（元）税法规定单位部门关员发放现金实物等应
规定代扣代缴税税款支付单位代扣代缴保证利顾客 18 元超市赠送
价值 18 元商品含税额该税应超市承担超市需代顾客缴纳偶然
税＝18÷（1＋20）×20＝3（元）销售毛利润＝98÷117－（58＋12）
÷117＝2393（元）应缴企业税＝（2393－041）×25＝588（元）应缴税款＝
407＋041＋588＋3＝1336（元）税收负担率＝1336÷（98÷117）×100＝1595
会计处理
：银行存款（现金）98
贷：营业务收入 8376
应交税费——应交增值税（销项税额） 1424
结转成
营业务成＝（58＋12）÷117＝5983（元）
：营业务成 5983微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
38
贷：库存商品 5983
计提税金
：营业务税金附加
041
税 84
贷：应交税费——应交城建税 029
应交税费——应交教育费附加 012
应交税费——应交企业税 84
应交税费——应交税 3
方案 4 税负分析
超市购物返现金属商业折扣行种情况赠送现金缴纳
税应纳税情况：应缴增值税＝98÷117×17－58÷117×17＝581（元）应缴城建
税教育费附加＝581×7＋581×3＝058（元）应缴税＝18÷（1＋20％）
×20％＝3（元）销售毛利润＝98÷117－58÷117－18＝1619（元）应缴企业税
＝（1619－058）×25＝39（元）应缴税款＝581＋058＋3＋39＝1329（元）税收
负担率＝1329÷（98÷117）×100＝1587
会计分录
：银行存款（现金）98
贷：营业务收入 8376
应交税费——应交增值税（销项税额） 1424
：销售费 18
贷：现金 18
结转成
：营业务成 4957
贷： 库存商品 4957
计提税金
：营业务税金附加
058
税 39
营业外支出 3
贷：应交税费——应交城建税 041
应交税费——应交教育费附加 017
应交税费——应交企业税 39
应交税费——应交税 3
方案 5 税负分析
方案超市购物满 98 元商品顾客实行加量加价优惠种捆绑式销售
偿赠送属增值税暂行条例中视销售货物行加量 18 元商
品成正常列支 12 元进价抵扣相关计算：应缴增值税＝98÷117
×17－（58＋12）÷117×17＝407（元）应缴城建税教育费附加＝407×7＋407
×3＝041（元）销售毛利润＝98÷117－（58＋12）÷117＝2393（元）应缴企业
税＝（2393－041）×25＝588（元）应缴税款＝407＋041＋588＝1036（元）
税收负担率＝1036÷（98÷117）×100＝1237
会计处理：
：银行存款（现金）98微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
39
贷：营业务收入 8376
应交税费——应交增值税（销项税额） 1424
结转成
：营业务成 5983
贷：库存商品 5983
计提税金
：营业务税金附加
041
税 588
贷：应交税费——应交城建税 029
应交税费——应交教育费附加 012
应交税费——应交企业税 588
5 种方案中税负率分析方案 1 税负轻超市商场促销
佳方案折次方案 4 送现金
六融资税务筹划
1融资渠道选择税务筹划
种融资渠道选择般说企业融资渠道：
(1)财政资金(2)金融机构贷款(3)企业间拆(4)企业积累(5)企业组织部集
资(6)公开发行债券融资(7)发行股票融资(8)商业信融资
融资渠道外部外部两种部说包括企业积累组织部集资
外部说包括股权融资债权融资财政性资金商业银行贷款企业间拆等构
成
融资方式采种采组合方式满足企业资金需求企业纳税角
度考虑融资渠道产生税收效果差异利融资渠道效帮助企
业减轻税负获税收利益
通常情况企业积累融资承担税收负担重金融机构贷款承担税收负
担金融机构贷款承担税收负担重企业间拆融资承担税收负担企业
间拆融资承担税收负担重企业组织部集资承担税收负担
筹划节税角度出发企业组织部集资企业间拆效果(尤企业间存税
率差异时)金融机构贷款次积累效果差原企业组织部集资企业
间拆涉部门机构较容易增加融资成会税收收益分散降低负债抵
税效应微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
40
税法规定纳税营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金
融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分
准予扣企业通增加资金方式进行融资支付股息红利税前
扣
较发行股票融资发行债券融资发行债券融资利息支出作财务费
税前列支种融资方式税税基缩税负减轻发行股票融资方式
实现股利税前分配
企业应优先选债权融资方式选股权融资方式充分发挥债券税盾
作
融资活动避免涉付息问题利利息摊入成方法资金双方
关系处济活动位实现合理节税关键金融机构贷款核算利息
方法利率较稳定幅度变化较节税空间企业间资金拆利息计
算资金回收期限方面均较弹性回旋余节税提供利条件尤企业
部基委托贷款方式进行资金划拨实际操作程中企业行进行
决定通设定利率实现利润转移利息支出发生高税率区降低
税前利润利息收入发生低税率区样集团整体税负够实现化
2融资结构税务筹划
款筹划企业款途作流动资金日常生产营活动作资性
支出添置固定资产形资产作资运营外投资等 企业款时
必然发生款费款费指入资金相关纳税营活动需承担
利息费包括长期短期款利息债券相关折价溢价摊销安排款时发生
辅助费摊销入资金关作利息费调整额外币款产生差额等
[案例分析]甲企业根财务收支预测年资金缺口 2000 万元拟通年期银行款
弥补资金缺口企业年正常生产营外提高理信息化水拟请某软件
公司开发 ERP 软件软件开发期预计年年末投入需支付软件费
1000 万元假定企业年两年税前利润 2200 万元银行年期正常贷款利率
10％企业处正常纳税期没享受企业税减免优惠企业银行款 2000
万元时应该什名目款呢？里两方案供选择：
方案：全部流动资金款企业流动资金名义款年扣款费 200 万元
应纳税额 2000 万元应缴纳企业税 500 万元(2000×25％)企业净现金
流量＝(税前利润－利息－应纳税)×10％利率 3 期年金现值系数：企业净现金流
量＝(2200－200－500)×24869＝373035(万元)微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
41
方案二：组合名义款：1000 万元购置软件外 1000 万元流动资金款企业
购置软件款利息直接税前扣应计入形资产成两年分期摊销
第 23 年年摊销 50 万元企业第 1 年扣款费应纳税额 2100 万元应
缴税 525 万元(2100×25％)企业第 2 年扣款费摊销形资产摊销额
应纳税额 2050 万元应缴税 5125 万元(2050×25％)企业第 3 年扣款
费摊销形资产摊销额应纳税额 2050 万元应缴税 5125 万元
(2050×25％)企业净现金流量＝(税前利润－利息－摊销形资产费－应纳税)×
复利现值系数：第 1 年净现金流量＝(2200－200－525)×09091＝13409225(万元)第
2年净现金流量＝(2200－200－50－5125)×08264＝118795(万元)第3年净现金流量＝
(2200－200－50－5125)×07513＝10799937(万元)3 年净现金流量累计额＝13409225＋
118795＋10799937＝36088662(万元) 较知流动资金名义款组合名义款
3 年净现金流量累计 1214838 万元果企业处免税期间情况相反企业
款时根身实际情况税法款费处理规定合法效前
提做筹划节约筹资成
[案例分析]某市公司业务发展计划筹资 10000 万元财务员根目前情况新年度
发展计划提出三种筹资方式供公司领导决策
筹资方式：
(1)银行款集资种观点认企业发展生产急需资金银行协商解决年年底
年贷款利率 9％筹资费率估计 1％贷款利率会提高企业税税率
25％
(2)股票集资种观点认公司发展前景投资者普遍发行股票良基础
新年里申请增发股票筹集需全部资金筹资费率 5％公司目前普通
股市价 30 元股股利 2 元预计年股利增长额 10％
(3)联合营集资种观点认公司游厂家联合营公司提供原材料物资
成员厂加工成产品配件卖公司公司组装成终产品负责外销售样公
司试制成功新产品利成员厂场劳力设备资源等进行批量生产形成专
业化生产力保证产量产值税利稳步增长试分析该市公司采取什方案筹集
资金较？三种筹资方式资金成采取较资金成率方法1
银行贷款款资金成率＝款年利息×(1－税率)÷［款金×(1－筹资费率)］
＝10000×9％×(1－25％)÷［10000×(1－1％)］＝682％ 2股票集资普通股资金成率＝
预期年股利额÷［普通股市价×(1－普通股筹资费率)］＋股利年增长率＝2×(1＋10％)
÷［30×(1－5％)］＋10％＝1772％ 3联合营集资资金成率分两种情况：(1)
成立联营实体时资金成率联营企业分利润占联营企业出资总额例例
越高联营企业获利润越资金成率越高公式表示：资金成率＝联营企业
获利润联营企业出资总额×100％(2)仅项目合资生产时资金成率联营企
业获利润占整实现利润总额百分企业筹资必须考虑资结构造成影响
3租赁税务筹划
()租赁分类税务处理租赁资产权相关风险报酬否转移分类租赁分微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
42
融资租赁营租赁两种形式融资租赁指质转移资产权关全部风险
报酬租赁权终转移转移果项租赁实质转移资产
权关全部风险报酬该项租赁应分类融资租赁
融资租赁税务处理：
(1)融资租赁发生租赁费直接扣承租方支付手续费安装交付支付
利息等支付时直接扣
(2)(2)融资租赁设备计提折旧税前扣租赁费高折旧差额税前扣
(3)租赁费通举债支付利息税前列支果项租赁实质没转移资产
关全部风险报酬该项租赁应类营租赁项租赁类融资租赁
营租赁赖租赁实质合形式
营租赁涉税处理：
(1)避免长期拥设备承担负担风险
(2)支付租金减企业利润减少应纳税额
(3)出租承租属利益集团时租赁形式终会该利益集团实现
利润合理转移典型租赁节税效应
(二)租赁形式选择融资性租赁会计处理求确认租赁资产租赁负债作
种表筹资方式会承租带利影响：企业债务金额升已获利息倍数净利
润率资产收益率股收益率等指标会降资产负债率会升承租般欢迎
租赁合划分融资租赁规避呢？
企业会计准第 21 号——租赁规定租赁分类应全面考虑租赁期届满时租赁
资产权否转移承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年
限例等素时实质重形式原考察租赁资产权关风险报酬
否转移具体区分融资租赁营租赁般租赁合中涉资产权转移
廉价购买权问题租赁期设定租赁资产效济年限 75％稍短样
避免认定融资租赁
4偿债方式税务筹划
偿债方式筹划技巧偿债方式税收负担般采资金形式偿债优采
非现金资产形式偿债非现金资产形式偿债视销售行缴纳流转税果偿
债资产存货固定资产需缴纳增值税果偿债资产形资产动产需缴纳
增值税注意通股权形式偿债效降低税收负担
[案例分析]甲公司家金融企业乙公司家外贸公司乙公司欠甲公司贷款息合计
1100 万元中金 1000 万元利息 100 万元市场素影响乙公司身
营理善乙公司难偿甲公司款息甲公司乙公司友协商决定进行
债务重组甲公司意乙公司座位繁华市区房产抵偿欠全部贷款息该
房产原购置成 600 万元已提折旧 100 万元房产市场价约 1000 万元税务机关微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
43
核定土增值税扣项目金额 675 万元(含交易涉种税费)甲公司取该房产
准备作公司办公假设该区契税税率 3％营业税税率 5％城建税税率 7％
教育费附加征收率 3％甲乙公司税税率均 25％甲乙两公司列两种
房产作价方式进行债务重组
方案：重组协议约定乙公司房产作价 1100 万元抵偿甲公司全部贷款息种情
况两家公司税负计算：甲公司：应缴纳营业税额：100×5％＝5(万元)城建税
教育费附加：5×(7％＋3％)＝05(万元)应缴纳契税：1100×3％＝33(万元)
应缴纳印花税：1100×05‰＝055(万元)应缴纳企业税：(100－5－05－055)×25％
＝23419(万元)甲公司债务重组程中总税负 5＋05＋33＋055＋1524＝6254(万元)
外年尚需缴纳房产税 1100×(1－30％)×12％＝924(万元)乙公司：应缴营业税
(1100－600)×5％＝25(万元)城建税教育费附加 25×(7％＋3％)＝25(万元)应缴印花税
1100×05‰＝055(万元)外根土增值税暂行条例规定该房产旧房增值
额需税务机关核定扣项目金额 675 万元基础计算增值额：1100－675＝425(万
元)增值额扣项目金额：425÷675×100％＝6296％增值额超扣项目金额
50％未超扣项目金额 100％应缴纳土增值税：(1100－675)×40％675
×5％＝13625(万元)应缴纳企业税：［1100－(600－100)－25－25－055－13625］
×25％＝10893(万元)乙公司债务重组程中总税负：25＋25＋055＋13625＋10893
＝27323(万元)
方案二：甲公司乙公司协商首先甲公司豁免乙公司积欠利息 100 万元然双方
重组协议约定市场价基础乙公司房产作价 1000 万元抵偿欠贷款金企业
债务重组业务税处理办法(国家税务总局令第 6 号)第六条第七条规定：债务重组
业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等
债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值(包括转
非现金资产相关税费)差额确认债务重组计入企业期应纳税额中
债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确
认期债务重组损失减应纳税 修改债务条件进行债务重组
债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组
债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务
重组损失
种情况甲乙公司税负分：甲公司税负计算：应缴纳契税＝1000
×3％＝30(万元)应缴纳印花税 05 万元应抵减企业税：(－05)×25％＝－0125(万元)
甲公司债务重组程中总税负 30＋05－0125＝30375(万元)甲公司年应缴房产税
1000×(1－30％)×12％＝84(万元) 乙公司税负计算：应缴纳营业税＝(1000－600)
×5％＝20(万元)应缴纳城建税教育费附加＝20×(7％＋3％)＝2(万元)应缴纳印花税 05 万
元增值率＝(1000－675)÷675＝4815％增值率未超 50％土增值税税率 30％
乙公司应缴纳土增值税：(1000－675)×30％＝975(万元)应缴纳企业税＝［100＋
1000－(600－100)－20－2－05－975］×25％＝120(万元)乙公司债务重组程中总税负
：20＋2＋05＋975＋120＝240(万元) 方案较：甲公司债务重组程中采方案
税收筹划方案二缴税金：6254－30375＝32165(万元)
外甲公司年需缴纳房产税：924－84＝084(万元) 乙公司债务重组程中
采方案税收筹划方案二缴纳税金：27323－240＝3323(万元) 例微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
44
知债务重组中果债务拥房产抵偿债务债权应先适豁免债务
欠债务促债务合理范围降低抵债房产抵债时作价完全达降低
债权债务双方税收负担目
七企业收益分配税务筹划
1工资薪金税务筹划
着社会进步工资水提高越越达纳税标准工资薪金
收入源切身利益息息相关目前纳税负担
断加重考虑切身利益必须法律缴纳税情况量
减少税收负担
工资薪金税纳税筹划概述
工资薪金指：职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分
红津补贴职受雇关包括：现金实物价证券国工资
薪金税计算方法采七级超额累进税率（：新税工资薪金税率
表）表中收入越高话适税率越高纳税税负越重
税法规定范围纳税工资薪金采方式进行筹划减
轻身纳税负担
纳税筹划指纳税法律允许范围通财务活动事先安排筹划充分利税法
规定提供相关优惠政策谋取税收收益程纳税应享
基权利
作扣缴义务单位更应该解相关税收法律制度节税目
员工税率控制低档位税负中
二新税法工资薪金税纳税筹划方法
１．根次性年终奖金分配进行税收筹划新中华民国税中
工资薪金纳税标准作新规定（参 2011 年工资薪金税税率表）：
工资薪金应纳税额计算公式：应纳税额＝（工资薪金速算扣数）×适税率速算
扣数 根国家税务总局规定：公式中工资薪金指扣基养老保险
金医疗保险金失业保险金住房公积金金额
应纳税额月取工资收入必须先扣基养老保险金医疗保险金失
业保险金住房公积金减扣额 3500 金额微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
45
案例：Ａ公司员工陈月扣五险金实际工资民币 4500 元年终
公司决定予奖金 31200 元陈纳税规划方案
根述分析相关规定分析企业财务员员工次性奖金着四种发放
方式：次性奖金分月作工资进行发放年末次性发放年中年末两次发放取奖
金中部分作月度奖金工资起发放
方案 1：次性奖金分月作工资进行发放 月奖金金额＝31200／12＝2600（元）
月工资薪金总额＝4500＋2600＝7100（元） 月应纳税额＝（7100－3500）＊10％－
105＝255（元） 全年应纳税额＝255＊12＝3060（元） 种方案全年次性奖金分
配 12 月中做工资薪金起发放案例中计算全年纳税总额 3060 元
方案 2：年终次性发放奖金 31200／12＝2600全年次性奖金月应税
额 1500～4500 元间年终奖金应税率速算扣数 10％ 105 元 年终
次性奖金应纳税额＝31200＊10％－105＝3015（元） 月实际应税额＝4500－
3500＝1000（元） 月实际应纳税额＝1000＊3％－0＝30（元） 全年应交税额＝30＊
12＋3015＝3375（元） 种方案年终次性奖金年末进行统发放年终奖
做月工资进行发放先员工月取全年次性奖金 12 月商数
确定适税率速算扣数确定适税率速算扣数计算征税计算年终奖缴
纳税额然分计算月实际缴纳税额
注意员工月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金
减雇员月工资薪金费扣额差额余额进行全年次性奖金应适
税率速算扣数判断种方法属税收优惠项目全面允许适次
计算公式：应纳税额＝（雇员月取全年次性奖金雇员月工资薪金费扣
额差额）×适税率速算扣数
方案 3：年中年末两次发放 财务员全年次性奖金分两次发放 7 月份发
放次年中奖 8000 元年末发次年终奖 23200 元 7 月份应纳税额＝4500＋8000
－3500＝9000（元） 7 月份应纳税额＝9000＊20％－555＝1245（元） 年末次性奖金
应适税率速算扣数 10％ 105 年终次性奖金应纳税额＝23200＊10％－105
＝2215（元） 月工资实际应缴纳税额＝（4500－3500）＊3％－0＝30（元） 全年应交
税额＝1245＋2215＋30＊11＝3790（元） 种方案需合理分配年中年末奖金金额
通奖金金额控制员工减免税负例述分配方式改年中发放 13200
年末发放 18000 元 7 月份应纳税额＝4500＋13200－3500＝14200（元） 7 月份
应纳税额＝14200＊25％－1005＝2545（元） 年末次性奖金应适税率速算扣
数 3％ 0 年终次性奖金应纳税额＝18000＊3％＝540（元） 月工资实际应缴纳
税额＝（4500－3500）＊3％－0＝30（元） 全年应交税额＝2545＋540＋30＊11＝3415（元）
出分配方案税收金额样某种程度减少员工税负
方案 4：取奖金中部分作月度奖金工资起发放 工资 13200 摊
月中着月工资起发放月发 1100 元剩 18000 作年终次性奖金进行发
放 月应纳税额＝4500＋1100－3500＝2100（元）月应纳税额＝2100＊10％微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
46
－105＝105（元） 年终次性奖金应税率速算扣数 3％ 0 年终次性奖金应
缴纳税额＝18000＊3％－0＝540（元） 年应纳税额＝540＋105＊12＝1800（元） 种
分案部分奖金分摊月月工资加总起进行月税额计算
剩部分年终次性奖金计算税额
四种年终奖金计算方法中第 4 种方案省分配程中注重税负
零阶应实际应中结合实际情况通改变发放形式筹划员工薪资
奖金控制低税负点避开税负零界点
2．根三险金扣标准进行税收筹划
国家高标准规定例缴纳基养老保险金医疗保险金失业保险金住房公积
金提高免税项目工资总额税前扣尤适提高月住房公
积金起节税效果提高计提例降低员工税负提高员工
实际收入超规定标准三险金规定加入工资薪金中进行缴税
3．根优惠政策等进行税收筹划
税率没办法改变情况采取减少收入方式减少应交税额必时
候员工公司达成协议部分工资薪金通福利进行发放福利形式
工资现金形式会视收入没税收单位提高员工福利
增加员工福利项目例免费餐点免费交通免费住宿等样没员工加薪
情况达员工减轻税负目变相增加员工收入
2劳务报酬税务筹划
费转移筹划法
提供劳务取报酬考虑方提供定福利应承担
费改方提供达规避税目列方式考虑：方提供餐饮服
务报销交通开销提供住宿提供办公具安排实验设备等样等扩费开
支相应降低劳务报酬总额该项劳务报酬适较低税率扣
超 20％费(次劳务报酬少 4000 元时)日常开支避免果
负担应纳税额中扣方提供够扣减少名义报酬额
实际收益增加
举办培训班筹划
根国税函[1996]658 号文件须政府关部门批准取执举办学班培
训班取办班收入属劳务报酬应纳税项目应税法规定计征
税中办班者次收入方法确定：次收取学费期取收入次
分次收取学费月取收入次
分期收取学费月收入次样收入分散次应纳税微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
47
额减少相应适较低税率里举办者考虑收入进行筹划
种筹划应具备定前提保证次数会减少(者培训者直愿意接受培
训者退出会重新加入需求没弹性者)少减少
果采取种收费方式进行培训培训者越越少次收学费时会发现收入减少许
终收入会减然税款减少净收益反次性收取学费
时甚会相差甚远
例某农科院技术员欲举办型周末培训班该类培训班政府关部门
批准预计办班时间持续 3 月总招收 250 学费预定 720 元
果该技术员采取次性收取学费方式该项纳税情况： 总收入250×
720180000(元) 应纳税额180000×(1－20％)×40％－700050600(元) 果该
技术员采取分三次收取学费方式(次收取 240 元)该项纳税情况：
月收入250×24060000(元) 次收入应纳税额60000×(1－20％)×30％－
200012400(元) 总应纳税额12400×337200(元) 见采取分期少
缴税款 13400 元(50600－37200)
董事费筹划
国税发[1994]089 号文件规定担董事职务取董事费收入属劳务报酬
性质劳务报酬项目征收税 般言董事费收入次性支
付数额越果劳务报酬征收税适较高税率样董事
费块作税款缴国库 董事费纳税筹划般
两种：首先部分董事费作工资薪金时支付担董事职务
董事费量适较低税率收入进行分摊工资薪金适税率会增
少董事费适税率发生变化次董事费分次发放年
发放 2 次 3 次等
影视剧筹划
根国税函[1997]385 号文件规定创作影视分镜头剧拍摄影视片取
稿酬计征税应劳务报酬项目征税作文学创作
书报杂志出版发表取应稿酬应税项目计征税 较
电影拍摄单位出版社果某影视分镜头剧某电影制片厂
时该电影制片厂出版社准备出版时候便必项收入进行筹划
求该电影制片厂支付较高稿酬相应减少分镜头剧费劳务报酬
应税项目征税适较低税率然果够结合前面介绍稿酬纳税筹划
方法效果会更
果该作品开始没准备出版发行时考虑求出版社时出版筹微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
48
划相净收益更具行性况作品出版种形资产创作
项工作更利
例某剧作家创作部影视分镜头剧某电影制片厂拍摄部型电影该电影
制片厂欲支付 25 万报酬(该电影制片厂拥出版社) 果该作家直接收取
该项该项劳务报酬缴纳税款： 应纳税额250000×(1－20％)×
40％－700073000(元) 果该作家电影制片厂达成协议作品出版成书该作
家考虑求出版社支付稿酬 15 万该剧费支付 10 万该电影制片厂增加额
外负担(假定该书出版成销售收入刚持实际中应该较操作)该作家
纳税情况： 剧费应纳税额100000×(1－20％)×40％－700025000(元)
稿酬应纳税额150000×(1－20％)×20％×(1－30％)16800(元) 总应纳税额25000
＋1680041800(元) 少缴税款73000－4180031200(元)
非形商品推销代理等筹划
里提供劳务两种情况者该企业雇员者该企业
雇员 非企业雇员说该企业提供非形商品推销代理等服务活动
取佣金奖金劳务费等种名目收入该项收入采取种方式计取支付均
应计入事服务业应税劳务营业额关规定计算缴纳营业税述收入扣
已缴纳营业税税款劳务报酬应税项目关规定计算缴纳税
企业雇员说企业提供非形商品推销代理等服务活动佣金
奖金劳务费等种名目收入该项收入采种方式计取支付均应计入该雇
员期工资薪金征税项目关规定计算交纳税该项征收营
业税
两种体取收入纳税情况样进行筹划存必性行
性
例甲某公司职工(雇员)乙该公司时招聘业务员(非雇员)两该公司
推销非形商品某月该公司甲支付 2000 元推销费月 500 元保底工资乙支
付 2500 元推销费 甲应纳税额(2000＋500－800)×10％－25145(元)
乙应纳营业税额2500×5％125(元) 乙应纳税额(2500－125－800)×20％
315(兀) 乙总应纳税额125＋315440(元) 明显相非雇员雇
员缴纳税款样 果乙想行业长期工作够想办法成该
公司雇员实行话考虑该公司工作关系较朋友交换工
作形式领取工资省少税款
利政策筹划
筹划：代扣代缴手续费免税法
便征国采取代扣代缴方式收缴税款根财税字[1994]020 号文件规微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
49
定办理代扣代缴税款手续规定取扣缴手续费免征税
筹划二：中介费允许扣法 事技术转提供劳务等活动程中会
发生中介费活动中支付中介费根财税字[1994]020 号文件规
定果提供效合法证允许中扣
3营资转化税务筹划
现代企业理中企业采购生产营销程等系列理筹划
目标避免风险时实现企业利润化企业利润增加必然会带企
业税负增加般讲企业实现利润减企业应缴税企业实现净利润
利润企业支配净利润然企业分部分利润分配方法选
择会导致企业投资者税收负担企业利润分配进行合理筹划
减轻企业投资负担成企业投资者关心话题
营资利转化
投资者言般情况资利免征税买卖股票资公积金
转增股东等营应规定代扣代交税股份公司采取直接分配
股息股票增值避免投资者（股东）分回利润（股息红利）补缴税
股份制企业税利润部分作公司追加投资公司资产总额增加增
发股票前提属公司股票价值投资者带更处法股东讲没
股份公司回股息存分回股息投资方税税率高投资方部分补
税股东讲没股份公司回股息需交纳股息部分税
股息部分股票价格涨补偿股份公司身取投资部分
优惠遇壮身实力
4弥补亏损税务筹划
充分利弥补前年度亏损税政策企业税暂行条例第十条规定纳税年度
发生年度亏损纳税年度弥补纳税年度弥补
逐年延续弥补延续弥补长超五年 纳税前五年发生亏损年
度弥补时影响企业年度合计利润弥补亏损合计作专门账
务处理年度实现税净利润转入利润分配账户时企业前年度亏损然
弥补
具体方法：
①利税法允许资产计价摊销方法选择权费列支标选择权列税前扣
项目扣金额税前利润弥补亏损五年期限期前继续造成企业亏损延微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
50
长税前利润补充优惠政策期限
②兼账面亏损企业盈补方达免交企业税目 例光华公司
2001 年度开业税务机关确认 2001 年度亏损 230 万元2002 年度该企业加强理
产品知名度市场占率较提高举扭亏盈2002 年度实现税前合计利润 340
万元弥补亏损2002 年度光华公司应纳税额 340230110（万元）应纳税
110×33363（万元）税净利润 3403633037（万元）转入利润分配账户
利润分配科目余额 3037 万元全年合计利润总额 340 万元
八企业购分立重组清算税务筹划
1企业购税务筹划
购重组（Merger& Acquisition）泛指市场机制作企业获企业控制
权进行产权交易活动表现两公司合组建新公司相互参股购重
组程中通常会涉企业税税增值税营业税契税印花税土增
值税等中重税企业积极税务筹划
降低购重组税负成
筹划点 1：争取特殊性税务处理递延纳税
新颁布实施关促进企业重组关企业税处理问题通知（财税[2014]109
号）适特殊性税务处理股权收购资产收购例低 75调整低 50
满足条件申请特殊性税务处理暂时缴纳税款：（1）具合理商业目
减少免者推迟缴纳税款目
（2）收购合分立部分资产股权例符合通知规定例（50）（3）
企业重组连续 12 月改变重组资产原实质性营活动
（4）重组交易价中涉股权支付金额符合通知规定例（85）（5）企业重组
中取股权支付原股东重组连续 12 月转取股权
筹划点 2：资产收购股权收购选择微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
51
筹划点 3：资产债权债务等包转运根关纳税资产重组关增
值税问题公告（国家税务总局公告 2011 年第 13 号）规定：纳税资产重组程中
通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负
债劳动力转单位属增值税征税范围中涉货物转
征收增值税时根关纳税资产重组关营业税问题公告（国家税务总局
公告 2011 年第 51 号）规定纳税资产重组程中通合分立出售置换等方
式全部者部分实物资产相关联债权债务劳动力转单位
行属营业税征收范围中涉动产土权转征收营业税
筹划点 4：未分配利润盈余公积处理
根国家税务总局关落实企业税法干税收问题通知（国税函[2010]79
号）第三条关股权转确认计算问题规定转股权收入扣取该股权
发生成股权转企业计算股权转时扣投资企业未分配
利润等股东留存收益中该项股权分配金额时根国家税务总局关企业
税干问题公告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）第五条规定投资企业
投资企业撤回减少投资取资产中相投资企业累计未分配利润累计盈余
公积减少实收资例计算部分应确认股息股息免税收入
股权转前先分配股东留存收益
筹划点 5：成核定
根新实施股权转税理办法（试行）（国家税务总局公告
2014 年第 67 号）第十七条规定：转股权未提供完整准确股权原值证
正确计算股权原值税务机关核定股权原值前部分区实践微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
52
海南省申报股权转收入定例（15）核定计税成部分年迅
猛发展行业言（房产等）果述方式进行核定成实际成
适方法进行税务筹划降低应纳税额
筹划点 6：变更公司注册址
招商引资发展中西部区济国家方层面出台系列区域性税收
优惠政策数济开发区出台财政返政策出台区域性税收优惠政策财
政返政策实际降低实际税负率2010 年针市公司限售股减持更
度出现谓鹰潭模式林芝模式等批股权转方实现成功避税
涉金额高达数十亿元
购重组中 10 税务筹划点
筹划点 7：桥资金引入
诸房产等年快速发展行业股权转程中面突出问题企业
资产增值相较言账面原值带高昂税负成甚迫
购重组交易终止实践中提高转股权原值通引入桥资金
变债权股权实现转收益降低减少税负成
筹划点 8：搭建境外架构
引入境外架构直接股权转转化间接股权转实现税负降低图：微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
53
筹划点 9：分期缴纳税款争取
根关非货币性资产投资企业税政策问题通知（财税[2014]116 号）规
定居民企业非货币性资产外投资确认非货币性资产转超 5 年期
限分期均匀计入相应年度应纳税额规定计算缴纳企业税股
东购重组程中存纳税金额缺少必资金现实问题实践中部分区税
务机关采取签署协议分期缴纳税款做法购企业善加利
筹划点 10：纳税义务发生时间筹划
根国税函「2010」79 号文件规定：企业转股权收入应转协议生效完成
股权变更手续时确认收入实现根股权转税理办法（试行）（国
家税务总局公告 2014 年第 67 号）规定具列情形扣缴义务纳税应
法次月 15 日税务机关申报纳税：（）受方已支付部分支付股权转价
款（二）股权转协议已签订生效（三）受方已实际履行股东职责者享受股
东权益（四）国家关部门判决登记公告生效（五）办法第三条第四第七
项行已完成（六）税务机关认定证表明股权已发生转移情形见
股权转合签订价款支付会影响纳税义务产生需事先筹划推迟
纳税义务产生
结：然述十种方法孤立通常需综合运时种方式
少存定法律风险购重组方需控制中法律风险特殊性税务处
理应求提交完备备案材料桥资金程中防范认定抽逃资金风
险境外架构引入缺少合理商业目税务机关穿透利区域性税收优
惠政策变更注册时需防范政策变更财政补贴兑现风险专家建议企业
设计税务筹划方案程中法律风险防范具样重位微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
54
2企业分立税务筹划
3企业重组税务筹划
相关含义
1企业重组
2企业分立
二分立企业涉税政策
（）营业税
（二）增值税
（三）土增值税
（四）企业税
（五）印花税
三分立企业涉税政策
（）契税
（二）印花税
（三）企业税
四分立企业股东涉税政策
五结束语
年国企业兼重组步伐加快面审批融资难负担重服务体系健全
体制机制完善跨区跨制兼重组困难等问题着国家房产企业调控力度
加兼重组税收政策断完善企业财务员应断学掌握新税收政策
效控企业重组程中相关涉税政策降低企业涉税风险现企业重组企业分立
涉税政策税收筹划做分析
相关含义
1企业重组
企业重组税收文件中法
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第条规定：通知称企业重组指企业日常营活动外发生法律结构
济结构重改变交易包括企业法律形式改变债务重组股权收购资产收购合
分立等
财税〔2012〕4 号财政部 国家税务总局关企业事业单位改制重组契税政策通知
企业公司制改造公司股权（股份）转公司合公司分立企业出售企业破产债
权转股权资产划转事业单位改制等纳入改制重组范围
财税[2015]5 号关企业改制重组关土增值税政策通知非公司制企业整体改
建企业合企业分立纳入改制重组范围
国发[2014]14 号国务院关进步优化企业兼重组市场环境意见企业合企业
分立股权收购企业出售置换等方式兼重组
财税〔1995〕48 号：财政部 国家税务总局关土增值税具体问题规定通知
文中提企业兼通常理解应包括企业合企业分立股权收购等容
2企业分立
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第条规定：分立指家企业（称分立企业）部分全部资产分离转
现存新设企业（称分立企业）分立企业股东换取分立企业股权非股权
支付实现企业法分立微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
55
根中华民国席令第 42 号中华民国公司法规定公司分立分
存续分立解散分立中存续分立指公司分立成两公司公司继续存
设立新公司解散分立指公司分散两公司公司解散设立两
新公司
公司分立财产作相应分割编制资产负债表财产清单公司应作出分立决议
日起十日通知债权三十日报纸公告公司分立前债务分立公司承
担连带责公司分立前债权债务清偿达成书面协议约定外
二分立企业涉税政策
（）增值税
1税法规定
国务院令第 134 号中华民国增值税暂行条例第条规定：中华民国境
销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务
（简称纳税）应条例缴纳增值税
（1993）财法字第 38 号中华民国增值税暂行条例实施细第三条规定：
条例第条称销售货物指偿转货物权
细称偿包括购买方取货币货物济利益
国家税务总局公告 2011 年第 13 号国家税务总局关纳税资产重组关增值税问题公
告规定：
纳税资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产
相关联债权负债劳动力转单位属增值税征税范
围中涉货物转征收增值税
2结
（1）国家税务总局公告（2011）13 号文规定企业分立涉货物转征收增值
税前提条件全部者部分实物资产相关联债权债务劳动力转
免征增值税
（2）企业分立程中涉货物转关联债权债务劳动力没转
规定征收增值税
（三）土增值税
1税法规定
国务院令第 138 号中华民国土增值税暂行条例第二条规定：转国土
权建筑物附着物（简称转房产）取收入单位土增
值税纳税义务（简称纳税）应条例缴纳土增值税
财法字〔1995〕6 号中华民国土增值税暂行条例实施细第二条规定：条例第
二条称转国土权建筑物附着物取收入指出售者
方式偿转房产行包括继承赠方式偿转房产行
财税字〔1995〕48 号财政部 国家税务总局关土增值税具体问题规定通知第
三条规定：企业兼中兼企业房产转兼企业中暂免征收土增值
税
财税[2015]5 号关企业改制重组关土增值税政策通知第三条规定：法律规
定者合约定企业分设两两原企业投资体相企业原企业国
土房屋权属转移变更分立企业暂征土增值税
财税[2015]5 号关企业改制重组关土增值税政策通知第五条规定：述改制重
组关土增值税政策适房产开发企业微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
56
财税[2015]5 号关企业改制重组关土增值税政策通知第八条规定：通知执行
期限 2015 年 1 月 1 日 2017 年 12 月 31 日财政部 国家税务总局关土增值税
具体问题规定通知（财税字[1995]48 号）第条第三条财政部 国家税务总局
关土增值税干问题通知（财税[2006]21 号）第五条时废止
2结
（1） 2015 年 1 月 1 日前企业兼中区分分立企业否房产企业
区分分立企业投资体原企业投资体否相兼企业房产转兼
企业中暂免征收土增值税
前税收筹划案例利税收政策财税[2015]5 号文件出台
筹划空间堵
（2）2015 年 1 月 1 日 2017 年 12 月 31 日分立企业非房产开发企业原企
业国土房屋权属转移变更分立企业暂征土增值税前提条件分
立企业投资体原企业投资体相暂征收土增值税里注意文件
限制分立前投资体相没投资例做具体求
（3）期限分立企业非房产开发企业原企业国土房屋权属转
移变更分立企业果分立企业投资体原投资体进行增减变更
规定征收土增值税
（4） 2015 年 1 月 1 日 2017 年 12 月 31 日房产开发企业分立适财税（2015）
5 号文件规定暂征收土增值税优惠政策原房产企业国土房屋权属转
移变更分立企业必须税法相关规定征收土增值税
（四）企业税
1税法规定
中华民国席令第 63 号中华民国企业税法第条规定：中华民
国境企业取收入组织（统称企业）企业税纳税
法规定缴纳企业税
国务院令第 512 号中华民国企业税法实施条例 第六条规定：企业税法
第三条称包括销售货物提供劳务转财产股息红利等权益性投
资利息租金特许权费接受捐赠
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第三条规定：企业重组税务处理区分条件分适般性税务处理规定特殊性
税务处理规定
（1）特殊性税务处理
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第五条规定：企业重组时符合列条件适特殊性税务处理规定：
（）具合理商业目减少免者推迟缴纳税款目
（二）收购合分立部分资产股权例符合通知规定例
（三）企业重组连续 12 月改变重组资产原实质性营活动
（四）重组交易价中涉股权支付金额符合通知规定例
（五）企业重组中取股权支付原股东重组连续 12 月转
取股权
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第六条第五项述股权支付金额例做具体规定：企业分立分立企业股东微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
57
原持股例取分立企业股权分立企业分立企业均改变原实质营活动
分立企业股东该企业分立发生时取股权支付金额低交易支付总额 85
时该条款提出企业选择规定进行处理：
1分立企业接受分立企业资产负债计税基础分立企业原计税基础确
定
2分立企业已分立出资产相应税事项分立企业承继
3分立企业未超法定弥补期限亏损额分立资产占全部资产例进行分
配分立企业继续弥补
国家税务总局公告 2010 年第 4 号[国家税务总局关发布企业重组业务企业税理办
法公告]第十八条求方面说明企业重组具合理商业目：
（）重组活动交易方式重组活动采取具体形式交易背景交易时间交
易前运作方式关商业常规
（二）该项交易形式实质形式交易产生法律权利责该项交易
法律果外交易实际商业产生终结果
（三）重组活动交易方税务状况带变化
（四）重组方交易中获财务状况变化
（五）重组活动否交易方带市场原会产生异常济利益潜义
务
（六）非居民企业参重组活动情况
国家税务总局公告 2010 年第 4 号[国家税务总局关发布企业重组业务企业税理办
法公告]第十九条称企业重组连续 12 月指重组日起计算连续 12
月
国家税务总局公告 2010 年第 4 号[国家税务总局关发布企业重组业务企业税理办
法公告]第二十条指出：原股东指原持转企业收购企业 20股权
股东
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第六条第六项符合特性性税务处理应计算损失做具体规定：
交易中股权支付暂确认关资产转损失非股权支付应交易期确
认相应资产转损失调整相应资产计税基础
非股权支付应资产转损失＝（转资产公允价值－转资产计税
基础）×（非股权支付金额÷转资产公允价值）
（2）般性税务处理
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第四条第五项规定：企业重组符合通知规定适特殊性税务处理规定外应
般性税务处理进行税务处理：
企业分立事方应列规定处理：
1分立企业分立出资产应公允价值确认资产转损失
2分立企业应公允价值确认接受资产计税基础
3分立企业继续存时股东取价应视分立企业分配进行处理
4分立企业继续存时分立企业股东应清算进行税处理
5企业分立相关企业亏损相互结转弥补
国家税务总局公告 2010 年第 4 号[国家税务总局关发布企业重组业务企业税理办
法公告]第十四条规定：企业发生通知第四条第（五）项规定分立分立企业
继续存应财税[2009]60 号文件规定进行清算微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
58
2结
（1）企业重组分立企业税处理分特殊性税务处理般性税务处理
（2）符合特殊性税务处理条件分立企业继续存股权支付应资产部分暂确
认转损失非股权支付应交易期确认相应资产转损失（
转资产公允价值－转资产计税基础）×（非股权支付金额÷转资产公允价
值）
（3）般税务处理：分立企业继续存分立出资产应公允价值确认资产转
损失分立企业继续存清算进行税处理
（4）企业发生符合规定特殊性重组条件选择特殊性税务处理事方应该重组
业务完成年企业税年度申报时税务机关提交书面备案资料证明符合类
特殊性重组规定条件企业未规定书面备案律特殊重组业务进行税务处理
（5）证明重组符合特殊性税务处理条件资料包括分立企业股东取股权支付例
情况 12 月改变资产原实质性营活动原股东转取股权
承诺书等
（五）印花税
1税法规定
财税〔2003〕183 号财政部 国家税务总局关企业改制程中关印花税政策通知
第三条规定：企业改制签订产权转移书免予贴花
2结
企业重组分立双方签订产权转移书交印花税
三分立企业涉税政策
（）契税
1税法规定
国务院令第 224 号：中华民国契税暂行条例第条规定：中华民国境
转移土房屋权属承受单位契税纳税应条例规定缴纳契税
财税〔2012〕4 号财政部 国家税务总局关企业事业单位改制重组契税政策通知第
四条规定：公司法律规定合约定分设两两原公司投资体相公
司派生方新设方承受原企业土房屋权属免征契税
财税〔2012〕4 号财政部 国家税务总局关企业事业单位改制重组契税政策通知第
十条规定：通知执行期限 2012 年 1 月 1 日 2014 年 12 月 31 日
2结
（1）2014 年 12 月 31 日前企业重组分立分立企业承受分立企业土房屋权属
免征契税
（2）2015 年 1 月 1 日财税〔2012〕4 号文规定契税优惠政策执行期限已
新规定出前企业重组分立分立企业承受分立企业土房屋权属应税法
规定征收契税
（二）印花税
1税法规定
财税〔2003〕183 号财政部 国家税务总局关企业改制程中关印花税政策通知
第条第二项规定：合分立方式成立新企业新启资金账簿记载资金
原已贴花部分贴花未贴花部分新增加资金规定贴花微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
59
财税〔2003〕183 号财政部 国家税务总局关企业改制程中关印花税政策通知
第二条规定：企业改制前签订尚未履行完类应税合改制需变更执行体
仅改变执行体余条款未作变动改制前已贴花贴花
财税〔2003〕183 号财政部 国家税务总局关企业改制程中关印花税政策通知
第三条规定：企业改制签订产权转移书免予贴花
2结
（1）企业重组分立分立企业新启资金账簿记载资金原已贴花部分贴
花未贴花部分新增加资金规定贴花
（2）企业改制前签订尚未履行完类应税合改制需变更执行体仅改
变执行体余条款未作变动改制前已贴花贴花
（3）企业重组分立分立企业改制签订产权转移书免予贴花
（三）企业税
1税法规定
国家税务总局公告 2010 年第 4 号[国家税务总局关发布企业重组业务企业税理办
法公告]第四条规定：重组业务事方应采取致税务处理原统
般性特殊性税务处理
（1）特殊性税务处理
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第五条规定：企业重组时符合列条件适特殊性税务处理规定：
（）具合理商业目减少免者推迟缴纳税款目
（二）收购合分立部分资产股权例符合通知规定例
（三）企业重组连续 12 月改变重组资产原实质性营活动
（四）重组交易价中涉股权支付金额符合通知规定例
（五）企业重组中取股权支付原股东重组连续 12 月转
取股权
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第六条指出企业重组特殊性税务处理选择规定进行处理：
1分立企业接受分立企业资产负债计税基础分立企业原计税基础确
定
2分立企业已分立出资产相应税事项分立企业承继
3分立企业未超法定弥补期限亏损额分立资产占全部资产例进行分
配分立企业继续弥补
（2）般性税务处理
财税〔2009〕59 号财政部 国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通
知第四条第五项规定：企业重组符合通知规定适特殊性税务处理规定外应
般性税务处理进行税务处理：
企业分立事方应列规定处理：
1分立企业分立出资产应公允价值确认资产转损失
2分立企业应公允价值确认接受资产计税基础
3分立企业继续存时股东取价应视分立企业分配进行处理
4分立企业继续存时分立企业股东应清算进行税处理
5企业分立相关企业亏损相互结转弥补
2结
（1）重组业务事方应采取致税务处理原统般性特殊性税务处微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
60
理
（2）分立企业采特殊性税务处理分立企业接受分立企业资产负债计税基础
分立企业原计税基础确定分立进资产相应税事项分立企业承继分
立企业未超法定弥补期限亏损额分立资产占全部资产例进行分配分立企业
继续弥补
（3）分立企业采般性税务处理分立企业应公允价值确认接受资产计税基础
企业分立相关企业亏损相互结转弥补
四分立企业股东涉税政策
1特殊性税务处理
分立企业股东取分立企业股权（简称新股）需部分全部放弃原持
分立企业股权（简称旧股）新股计税基础应放弃旧股计税
基础确定需放弃旧股取新股计税基础两种方法中选择确
定：
（1）直接新股计税基础确定零
（2）分立企业分立出净资产占分立企业全部净资产例先调减原持旧
股计税基础调减计税基础均分配新股
2般性税务处理
（1）分立企业继续存时股东取价应视分立企业分配进行处理
（2）分立企业继续存时分立企业股东应清算进行税处理
五结束语
房产市场持续火热天商业产迅速发展状商业产开发商方面回笼资金
补充开发资金足会考虑部分物业出售方面开发商会考虑持部分物业
满足营出租营需时部分持物业资产抵押贷款寻求更
广阔投资渠道持准备增值转等
种原商业产开发商会考虑部分商业物业资产剥离成立新公司进行资产
运作满足定期限分立企业股权进行收购转达分立企业股权净
化
述企业分立相关方税收政策分析分立企业说满足税法规定相关
条件征收营业税增值税分立企业属非房产企业征收土增值税
企业税满足条件采特殊性税务处理交易中股权支付暂确认关资产转
损失分立企业税负较轻
分立企业说2015 年 1 月 1 日新政策前需税法规定征收契税企
业税方面满足条件采特殊性税务处理分立企业接受分立企业资产负债计税
基础分立企业原计税基础确定采般性税务处理分立企业应公允价值
确认接受资产计税基础分立企业税负较轻
采企业分立方式进行企业重组充分解税收政策筹划取
4企业清算税务筹划
企业基情况微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
61
营化工产品销售 A 公司某省 B 研究院全资子公司注册资 500 万元A 公司
1995 年成立营理善等原年亏损净资产负数日常运转现金
母公司 B 研究院款 5 年亏损额 500 万元B 研究院净资产 5000 万元
历年盈利未预期保持年额 300 万元
A 公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表数：
资产类：银行存款 1 万元应收账款 100 万元存货 50 万元(期未报废农药产品)
负债类：应付款 1300 万元(母公司 B 研究院历年垫付 A 公司日常运转费非
营性款)应付工资 1 万元
者权益类：实收资 500 万元未分配利润1650 万元
母公司 B 研究院决定注销 A 公司实现业务整合样选择注销方案限度
弥补投资 A 公司亏损减少母公司未税收支出
二税收筹划方案设计
A 方案：般性合
财政部国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通知(财税
〔2009〕59 号)第四条规定企业合事方应列规定处理：
1合企业应公允价值确定接受合企业项资产负债计税基础
2合企业股东应清算进行税处理
3合企业亏损合企业结转弥补
B 研究院实施般性合A 公司资产负债账面价值等公允价值评估
增值A 公司资产 5 年未弥补亏损 500 万元 B 研究院未中弥补合
A 公司应付款 B 研究院款 B 研究院应收款 A 公司款
B 研究院滚存未分配利润合减少 1650 万元该方案B 研究院般性合
投资 A 公司亏损未获税收弥补
B 方案：特殊性合
财税〔2009〕59 号文件第六条第四项规定企业合企业股东该企业合发生时取
股权支付金额低交易支付总额 85控制需支付价企业
合选择规定处理：
1合企业接受合企业资产负债计税基础合企业原计税基础确
定微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
62
2合企业合前相关税事项合企业承继
3合企业弥补合企业亏损限额合企业净资产公允价值×截合
业务发生年年末国家发行长期限国债利率
4合企业股东取合企业股权计税基础原持合企业股权计税
基础确定
A 公司 B 研究院全资子公司符合特殊性税务处理条件B 研究院实施特殊性吸收
合A 公司资产负债账面价值原计税基础入 B 研究院 A 公司净资产负
合企业弥补合企业亏损限额合企业净资产公允价值×截合业务发
生年年末国家发行长期限国债利率B 研究院弥补 A 公司亏损额 0A 公司
5 年亏损额 500 万元法弥补样B 研究院投资 A 公司亏损未获税收弥
补
C 方案：直接注销
A 公司通程序实施资产债权债务清算直接注销B 研究院投资 A 公司产生
投资损失
财政部国家税务总局关清算业务企业税干问题通知(财税〔2009〕60 号)
规定企业全部资产变现价值交易价格减资产计税基础清算费相关税费
加债务清偿损益等余额清算
A 公司资抵债国家税务总局清算申报表计算思路A 公司欠母公司 B 研究
院款 1300 万元 A 公司力偿转作债务清偿收益初步计算清算 1150
万元弥补前 5 年亏损 500 万元清算 650 万元需缴纳税款 160 万元左右
A 公司账面存款 1 万元根力缴纳税款长年亏损资抵债力清偿期
债务关门企业竟然需缴纳清算企业税显然悖常理实践中资抵债情
况清偿收益计算执行清算税务员带困扰需国家税局总局作出进
步明确天津市税局国税局企业清算环节税理暂行办法公告明确清
偿收益计算限额帮助企业走出力偿债关门需缴纳清算税死胡该办法
第十条规定企业清算期间确定需支付应付款项需入清算征税企业清算
期间应支付清算资产足偿未付款项需入清算征税根该办法规
定计算A 公司清算150 万元
企业会计准第 2 号——长期股权投资第十条规定投资企业确认投资单位
发生净亏损应长期股权投资账面价值实质构成投资单位净投资
长期权益减记零限投资企业负承担额外损失义务外B 研究院 A 公司长期股
权投资 500 万元然 A 公司净资产负未分配利润1650 万元远实收资
确认长期股权投资损失 500 万元报税务机关审核 B 研究院收益中税前
扣微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
63
B 研究院 A 公司款 1300 万元 A 公司注销时力偿B 研究院确认
坏账国家税务总局关企业资产损失税税前扣理办法公告(国家税务总局
公告 2011 年第 25 号)第四十六条第五项规定企业发生非营活动债权作损失
税前扣B 研究院 A 公司款 1300 万元属非活动款税前法扣

A 公司 B 研究院母子公司历年B 研究院 A 公司付出 500 万元投资成
1300 万元款现金流会计形成 1800 万元损失C 方案相前两方案税收
500 万元投资损失进行弥补
D 方案：先增资注销
母公司 B 研究院通正常程序 A 公司增资 1300 万元时A 公司实收资 500
万元变成 1800 万元净资产负正时 B 研究院 A 公司长期股权投资账面价值
500 万元增加 1800 万元A 公司 1300 万元增资偿欠母公司 B 研究院 1300 万元
款时母子公司款然关闭注销 A 公司清算债权债务亏损 150
万元加原公司营亏损 1650 万元时 A 公司资产负债表未分配利润数1800
万元实收资 1800 万元净资产 0母公司 B 研究院确认长期股权投资损失 1800 万
元 A 公司坏账损失报税务机关审核税前扣
三结
A 公司长期营善造成巨额亏损母公司 B 研究院带投资损失坏账损失
计 1800 万元母公司 B 研究院税收角度出发希限度税收弥补减少未
母公司税收支出AB 两方案B 研究院未获税收弥补C 方案B 研究院
弥补投资损失 500 万元 D 方案B 研究院全部损失弥补显然利
九出口型企业税务筹划
1出口退税率税务筹划
出口退税计算纳税计算难点现行出口退税计算方法复杂繁琐简化
料加工进料加工出口退税政策通纳税筹划选择合适加工方式生产企业
出口价格计算退税额关联外贸公司购进价格计算退税额退税率低
征税率生产企业直接出口设立关联外贸公司间接出口利出口退税纳税筹划
发现出口退税计算存问题应修改料加工外贸企业出口退免税计算方法
出口退税计算方法简化
1 外贸企业免退增值税计算方法应退增值税出口货物含增值税购进价格×
退税率微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
64
2 生产企业免抵退增值税计算方法简化现行免抵退计算方法须计算免
抵退税免征抵扣税额抵减额免抵退税额抵减额期免抵税额等项目
步骤繁琐计算复杂笔者认计算方法简化：譹訛免税购进原材料价格直
接出口货物离岸价中扣减须计算免抵退税免征抵扣税额抵减额免
抵退税额抵减额等项目须计算期免抵税额直接计算期末留抵税额公式
中价格（包括出口货物离岸价进口货物岸价）外汇应换算民币
生产企业免抵退增值税计算方法简化：
（1）期应纳增值税期退税额+期销货物销项税额期进项税额期留
抵税额 期退税额（出口货物离岸价免税购进原材料价格）×（出口货物征税率
出口货物退税率）
（2）期免抵退税额（出口货物离岸价免税购进原材料价格）×出口货物退税率免
税购进原材料包括国购进免税原材料进料加工免税进口料件中进料加工免税进口料
件价格组成计税价格进料加工免税进口料件组成计税价格货物岸价格+海关实征
关税+海关实征消费税
（3）①期应纳增值税>0应缴纳增值税②期应纳增值税0缴纳增值税
退税③期应纳增值税<0应退税期应退增值税min（|期应纳增值税|
期免抵退税额）期末留抵税额|期应纳增值税|期应退增值税期应纳增值税负
两种情形：销引起二出口引起税法规定第种情形期进
项税额销项税额留抵税额结转期抵扣第二种情形期退税
期应纳增值税负时应设置限制条件定全额退税全部出口引起
全额退税全部销引起全部结转期抵扣出口销引起
部分期退税部分结转期抵扣
二料加工进料加工纳税筹划
料加工指国外厂商提供定原材料辅助材料零部件元器件包装材料（简
称料件）必机器设备生产技术委托方企业国外厂商求进行加工
装配成品国外厂商负责销售种贸易方式进料加工指国关营单位进口部分
全部原材料元器件零部件配套件包装物料（简称进口料件）国生产者
加工成品半成品销国外市场种贸易方式进料加工料加工合称加工贸
易两者点：
（1）料加工动外汇进料加工方营单位动外汇购买进口料件
（2）料加工进口料件加工成品权属外商进料加工进口料件权属
方营单位
（3）料加工进口出口密切联系外商料件供应成品
接受连起笔交易合货物权转移容买卖合进料加
工方营单位买身份外商签订合卖身份签订出口合两笔交易
货物权转移特征
纳税角度料加工复出口货物原材料进口免税加工制货物出口退税
免税项目购进货物者应税劳务进项税额销项税额中抵扣微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
65
料加工适出口免税退税政策抵扣进项税额进料加工适出
口免税退税政策抵扣进项税额退税率低征税率纳税筹划选择恰
加工方式
案例 1：某企业采进料加工方式国外某公司加工产品批免税进口料件价格 1 500
万元加工完成返销该公司售价 2 700 万元加工该批产品耗辅助材料低
值易耗品燃料动力进项税额 20 万元该批产品增值税征税率 17退税率
13期退税额（2 7001 500）×（1713）48（万元）期应纳增值税482028
（万元）采进料加工方式应纳增值税 28 万元
筹划方法：采料加工方式收取加工费 1 200 万元（2 7001 500）料进口时
免税加工出口退税进项税额抵扣采料加工方式应纳增值税零通纳
税筹划节省增值税 28 万元
推广：料加工期应纳增值税0进料加工期应纳增值税退税额进项税额
（出口价格免税购进价格）×（征税率退税率）进项税额运相机抉择模型令料加
工进料加工期应纳增值税相等：0（出口价格免税购进价格）×（征税率退税率）
进项税额解：进项税额退税额：进项税额÷（出口价格免税购进价格）（征
税率退税率）：进项税额÷净出口额（征税率退税率）进项税额净出口额
征税率退税率差时采料加工进料加工方式税负差进项税额净
出口额＜征税率退税率差时采料加工方式更利进项税额净出口额
＞征税率退税率差时采进料加工方式更利退税率征税率相等征
税率退税率差 0 时采进料加工方式更利
案例中进项税额净出口额20÷（2 7001 500）17征税率退税率差
17134进项税额净出口额征税率退税率差采料加工
方式更节省增值税
三出口方式纳税筹划
生产企业出口货物执行免抵退增值税计算方法外贸企业出口货物执行免退增
值税计算方法退税计算公式计税退税率低征税率生产企业直
接出口设立关联外贸公司间接出口两种出口方式税负相等应通纳税筹划选
择更利出口方式
案例 2：某生产企业 2006 年半年购进货物 6 000 万元抵扣进项税额 1 020 万元
直接出口价 10 000 万元（离岸价）销该生产企业出口货物执行免抵退增值
税政策征税率 17退税率 13 2006 年半年：退税额10 000×（1713）
400（万元）应纳增值税4001 020620（万元）免抵退税额10 000×131 300（万
元）应退增值税620（万元）
筹划方法：该生产企业设立关联外贸公司生产企业产品 8 000 万元（含增值税）
销售关联外贸公司关联外贸公司 10 000 万元出口：生产企业应纳增值税8 000
×171 020340（万元）关联外贸公司应退增值税8 000×131 040（万元）公司集
团净退税1 040340700（万元）通关联外贸公司间接出口生产企业直接出口
净退税增加 80 万元（700620）
推广：生产企业直接出口应纳增值税退税额进项税额出口价格×（征税率
退税率）进项税额通关联外贸公司间接出口公司集团应纳增值税（关联外贸公司购
进价格×征税率进项税额）+关联外贸公司购进价格×退税率关联外贸公司购进价格×（征
税率退税率）进项税额
根固定抉择模型述两式相减出通关联外贸公司间接出口生产企业直
接出口少纳税退税公式：［出口价格×（征税率退税率）进项税额］［关联外贸公微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
66
司购进价格×（征税率退税率）进项税额］（出口价格关联外贸公司购进价格）×（征
税率退税率）
出口价格总关联外贸公司购进价格退税率等征税率时（出口价格关
联外贸公司购进价格）×（征税率退税率）0说退税率征税率致时生
产企业直接出口通关联外贸公司间接出口税负相等
退税率征税率时（出口价格关联外贸公司购进价格）×（征税率退税率）>0
说退税率低征税率时通关联外贸公司间接出口生产企业直接出口少纳
税退税
案例中通关联外贸公司间接出口生产企业直接出口少纳税退税（出口价
格关联外贸公司购进价格）×（征税率退税率）（10 0008 000）×（1713）80（万
元）
四出口退税计算存问题改进建议
1 料加工出口退免税计算方法修改述纳税筹划分析知：料加工进料加
工存税负差异原进料加工货物退税率低征税率退税额进项税
额抵扣料加工没退税额进项税额抵扣果消料加工进料
加工税负差异改变料加工出口退税政策进料加工相统两者实行出口
免税退税政策建议料加工出口退税计算步骤公式修改：
（1）期退税额期加工费×（出口货物征税率出口货物退税率）
（2）期应纳增值税期退税额期进项税额
（3）期应纳增值税>0应缴纳增值税期应纳增值税0缴纳增值税退税
期应纳增值税<0应退增值税
2 关联外贸公司出口退免税计算方法修改述纳税筹划分析知：生产企业直接
出口通关联外贸公司间接出口存税负差异两素作引起：征税率
退税率差异二生产企业出口价格计算退税额关联外贸公司购进价格计算
退税额消生产企业直接出口通关联外贸公司间接出口税负差异消述
两素中意
退税率已成国出口政策杠杆通提高降低退税率调整出口总量
出口结构退税率征税率差异彻底消退税率低征税率
消生产企业直接出口通关联外贸公司间接出口税负差异关联外贸公司
生产企业计算退税额应退增值税计税价格统出口价格建议关联外贸公司出
口退税计算步骤公式修改：
（1）期退税额期出口价格×（出口货物征税率出口货物退税率）
（2）期应退增值税期出口货物进项税额期退税额
2免抵退引起城建税教育费附加税务筹划微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
67
征税
财政部国家税务总局关生产企业出口货物实行免抵退税办法关城市维护建设
税教育费附加政策通知（财税[2005]25 号）文件规定国家税务局正式审核批准
期免抵增值税税额应纳入城市维护建设税教育费附加计征范围分规定税（费）
率征收城市维护建设税教育费附加 2005 年 1 月 1 日起免抵增值税正式纳入城建
税教育费附加计征范围
二财税处理
生产企业出口货物实行免抵退税办法中抵税指出口产货物耗原材料零
部件燃料动力等含应予退进项税额抵顶销货物应纳税额
（）期期末留抵税额（期增值税应纳税额零）等期免抵退税额时
期免抵增值税额计提缴纳城建税教育费附加
述情况增值税处理中期应退增值税额期期未留抵税额期免抵税额＝
期免抵退税额－期应退税额
例 1：王氏公司销售营出口生产企业增值税般纳税月出口柠檬酸销售额
折合民币 100 万元销柠檬酸销售额 50 万元（含税价）购进材料批取
增值税专发票注明价款 100 万元进项税额 17 万元（进项税额准予抵扣）
期未留抵税额 15 万元（出口货物柠檬酸征税税率 17退税率 13）
出口货物免抵退税额100×1313 万元
期免抵退免征抵扣税额100×（17－13）4 万元
该部分免征抵扣税额进入营业务成账务处理：
：营业务成 40000
贷：应交税费—应交增值税（进项转出） 40000
期应纳增值税50×17－17+4－15－6 万元
期期末留抵税额 6 万元期免抵退税额 13 万元期应退税额等期期末留
抵税额 6 万元账务处理：
：应收款——应收出口退税款 60000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 60000
期免抵税额＝13－6＝7 万元（国税局正式审核批准）
期免抵税部分会计处理分录：
：应交税费——应交增值税（出口抵减销产品应纳税额） 70000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 70000
企业应特注意然企业没实际现金银行存款缴纳增值税根财税
[2005]25 号规定期免抵增值税税额应规定计提缴纳城建税教育费附加会计
处理分录：
：营业税金附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
（二）期期末留抵税额（期应纳税额零）期免抵退税额期应退税
额期免抵退税额期免抵税额零缴城建税教育费附加
例 2：王氏公司销售营出口生产企业增值税般纳税月出口柠檬酸销售额
折合民币 40 万元销柠檬酸销售额 50 万元（含税价）购进材料批取
增值税专发票注明价款 100 万元进项税额 17 万元（进项税额准予抵扣）
期未留抵税额 15 万元（出口货物柠檬酸征税税率 17退税率 13）
出口货物免抵退税额40×1352（万元）微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
68
期免抵退免征抵扣税额40×（17－13）16（万元）
该部分免征抵扣税额进入营业务成账务处理：
：营业务成 16000
贷：应交税费—应交增值税（进项转出） 16000
应纳增值税50×17－17+16－15－84（万元）
例中期期末留抵税额 84 万元期免抵退税额 52 万元期应退税额等
期免抵退税额 52 万元账务处理：
：应收款——应收出口退税款 52000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 52000
期免抵税额期免抵退税额－期应退税额52－520（万元）
种情况免抵退税额标准 52 万元退税 52 万元销产生销项
税额没完全抵扣进项税额造成销应纳税额方余额根财税[2005]25 号
规定缴纳城建税教育费附加
（三）期应纳税额零规定实际缴纳增值税计提缴纳城建税教育费附
加外期免抵税额计提缴纳
述情况期免抵税额期免抵退税额
例 3：王氏公司销售营出口生产企业增值税般纳税月出口柠檬酸销售额
折合民币 100 万元销柠檬酸销售额 300 万元（含税价）购进材料批取
增值税专发票注明价款 100 万元进项税额 17 万元（进项税额准予抵扣）
期未留抵税额 15 万元（出口货物柠檬酸征税税率 17退税率 13）
出口货物免抵退税额100×1313（万元）
期免抵退免征抵扣税额100×（17－13）4（万元）
该部分免征抵扣税额进入营业务成账务处理：
：营业务成 40000
贷：应交税费——应交增值税（进项转出） 40000
应纳增值税300×17－17+4－15365（万元）
例中免抵退税额 13 万元应退税尺度月应纳税额 365 万元期
期留抵进项税额月销产品销项税额中全部抵减完应纳增值税额 365 万元
期免抵税额＝期免抵退税额13（万元）
会计会录：
期免抵税部分：
：应交税费——应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）130000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 130000
转出应交未交增值税：
：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）365000
贷：应交税费——未交增值税 365000
计提城建税教育费附加会计分录：
：营业税金附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
综述实行免抵退税办法出口货物生产企业缴纳城建税教育费附加处理
免抵部分计提缴纳城建税教育费附加时应国税局正式审核批准生产企业出口货物
免抵退税申报汇总表中第 25 栏期免抵税额计算申报时已做出
会计处理结果国税局正式审核批准生产企业出口货物免抵退税申报汇总表中第微信公众号：合理避税网 作者微信号：980554895
69
25 栏期免抵税额致应时调整账务

《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档