第四章 增值税消费税法律制度
税法部分学指引
税法部分包括第4～7章第4～6章介绍18税（费）具体规定第7章税收征收理基规介绍税法部分学方法前3章迥异：
1先建立思路谈细节控
2没题检验理解假理解
3练题难度考题难度
4纲收录政策准复做初级考生该做事情
章概述
章包括2单元：（1）增值税法律制度（2）消费税法律制度
章套考卷中分值约20分涉题性9999
2017年章考点变化：
（1）根2016年5月1日前出台系列营改增政策删营业税法律制度全部容增值税法律制度营业税改征增值税关容进行全面更新
（2）根关调整化妆品消费税政策通知（财税[2016]103号）关调整化妆品进口环节消费税通知（财关税[2016]48号）原化妆品消费税关容全面更新高档化妆品消费税关容
第单元 增值税法律制度（2017年重调整）
考情分析
考卷
考卷二
考卷三
单项选择题
1题15分
2题3分
3题45分
项选择题
2题4分
判断题
1题1分
1题1分
2题2分
定项选择题
4题8分
3题6分
3题6分
合计
6题105分
6题10分
10题165分
单元框架
考点解读
交交增值税？
1征税范围基规定
2混合销售兼营
解释2012年1月1日起国开始进行营业税改征增值税改革2016年5月1日全国范围全面推开营业税改征增值税试点营业税全部改征增值税营业税成国税收制度发展史组成部分流通环节增值税全覆盖目前增值税征税范围概图：
征税范围——销售货物（★★★）
1销售货物指中国境偿转货物权
提示1货物指形动产包括电力热力气体
提示2偿指购买方取货币货物者济利益
2视销售货物
（1）代销业务
①货物交付单位者代销
②销售代销货物
相关链接委托纳税代销货物增值税纳税义务发生时间收代销单位代销清单者收全部者部分货款天未收代销清单货款发出代销货物满180天天
（2）货物移送
设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外
（3）产委托加工购进货物特殊处置
①产委托加工货物集体福利消费
②产委托加工购进货物作投资提供单位体工商户
③产委托加工购进货物分配股东者投资者
④产委托加工购进货物偿赠送单位
提示1（1）购进货物投分送视销售货物
（2）购进货物集体福利者消费视销售货物需计算增值税应进项税额抵扣
提示2纳税发生视销售货物行（委托代销货物销售代销货物外）增值税纳税义务发生时间货物移送天
提示3视销售货物行般资金形式反映出会出现直接销售额情况税务机关权核定销售额
案例1甲企业（般纳税）7月份决定产糕点作职工福利发放8月份实际发放：
（1）应视销售货物
（2）甲企业应8月份述业务计算增值税（核定销售额进行计算）
（3）甲企业述业务产生增值税销项税额制作该批糕点耗费原材料负担进项税额法抵扣
案例2甲企业（般纳税）购进糕点作职工福利发放：
（1）视销售货物需计算增值税
（2）甲企业述业务产生增值税销项税额购进该批糕点取增值税专发票抵扣进项税额
3特殊规定
（1）货物期货（包括商品期货贵金属期货）期货实物交割环节（销售货物）征收增值税
（2）银行销售金银业务应（销售货物）征收增值税
（3）典业死物品销售业务寄售商店代委托销售寄售物品业务均应（销售货物）征收增值税
（4）纳税资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负债劳动力转单位属增值税征税范围中涉货物转征收增值税
（5）旅店业饮食业纳税销售非现场消费食品应（销售货物）缴纳增值税
例题1•选题根增值税法律制度规定列项中应视销售货物缴纳增值税（ ）(2014年)
A购进货物分配股东
B购进货物集体福利
C购进货物偿赠送单位
D购进货物投资单位
答案ACD
解析（1）选项ACD：购进货物投分送应视销售货物计算增值税（2）选项B：购进货物集体福利视销售货物
例题2•选题根增值税法律制度规定般纳税购进货物发生列情形中销项税额中抵扣进项税额（ ）（2013年）
A购进货物分配股东
B购进货物消费
C购进货物偿赠送客户
D购进货物集体福利
答案BD
解析（1）选项AC：般纳税购进货物投分送应视销售货物计算销项税额应进项税额准予抵扣（2）选项BD：般纳税购进货物集体福利消费视销售货物销项税额中抵扣进项税额
二征税范围——提供加工修理修配劳务（★）
1提供加工修理修配劳务称提供增值税应税劳务
（1）加工指受托加工货物委托方提供原料材料受托方委托方求制造货物收取加工费业务
（2）修理修配指受托损伤丧失功货物进行修复恢复原状功业务
2特殊规定
（1）单位者体工商户聘员工单位者雇提供加工修理修配劳务缴纳增值税
（2）缝纫业务（提供应税劳务）征收增值税
（3）电力公司发电企业收取网费（提供应税劳务）征收增值税
（4）纳税提供矿产资源开采挖掘切割破碎分拣洗选等劳务增值税应税劳务征收增值税
例题•选题根增值税法律制度规定列项中销售货物征收增值税（ ）（2015年）
A银行销售金银业务
B货物期货
C缝纫业务
D电力公司发电企业收取网费
答案AB
解析选项CD：提供应税劳务征收增值税
三征税范围——进口货物（★）
报关进口应税货物均属增值税征税范围享受免税政策外进口环节缴纳增值税
提示出口货物属增值税征收范围出口货物般实行零税率
第单元 增值税法律制度
四征税范围——销售服务形资产动产（★★★）
（）销售服务
销售服务指提供交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务
1．交通运输服务
交通运输服务指利运输工具货物者旅客送达目空间位置转移业务活动包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务道运输服务
提示
1出租车公司公司出租车出租车司机收取理费陆路运输服务缴纳增值税（2017年新增）
2水路运输程租期租业务属水路运输服务航空运输湿租业务属航空运输服务
3航天运输服务属航空运输服务中华民国境单位销售航天运输服务适增值税零税率（2017年新增）
4运输工具承运业务交通运输服务缴纳增值税（2017年新增）
2．邮政服务
邮政服务指中国邮政集团公司属邮政企业提供邮件寄递邮政汇兑机通信等邮政基服务业务活动包括：
（1）邮政普遍服务指函件包裹等邮件寄递邮票发行报刊发行邮政汇兑等业务活动
（2）邮政特殊服务指义务兵常信函机通信盲读物革命烈士遗物寄递等业务活动
（3）邮政服务指邮册等邮品销售邮政代理等业务活动
3．电信服务包括：
（1）基础电信服务指利固网移动网卫星互联网提供语音通话服务业务活动出租者出售带宽波长等网络元素业务活动
（2）增值电信服务指利固网移动网卫星互联网线电视网络提供短信彩信服务电子数信息传输应服务互联网接入服务等业务活动
提示卫星电视信号落转接服务增值电信服务缴纳增值税
4．建筑服务（2017年新增）
建筑服务指类建筑物构筑物附属设施建造修缮装饰线路道设备设施等安装工程作业业务活动包括：
（1）工程服务指新建改建种建筑物构筑物工程作业
（2）安装服务指生产设备动力设备起重设备运输设备传动设备医疗实验设备种设备设施装配安置工程作业
提示固定电话线电视宽带水电燃气暖气等营者户收取安装费初装费开户费扩容费类似收费安装服务缴纳增值税
（3）修缮服务指建筑物构筑物（非货物）进行修补加固养护改善恢复原价值者延长期限工程作业
（4）装饰服务指建筑物构筑物进行修饰装修美观者具特定途工程作业
（5）建筑服务指列工程作业外种工程作业服务钻井（井）拆建筑物者构筑物整土园林绿化疏浚（包括航道疏浚）建筑物移搭脚手架爆破矿山穿孔表面附着物（包括岩层土层沙层等）剥离清理等工程作业
5．金融服务（2017年新增）
（1）贷款服务
①种占拆资金取收入包括金融商品持期间（含期）利息（保收益报酬资金占费补偿金等）收入信卡透支利息收入买入返售金融商品利息收入融资融券收取利息收入融资性售回租押汇罚息票贴现转贷等业务取利息利息性质收入贷款服务缴纳增值税
②货币资金投资收取固定利润者保底利润贷款服务缴纳增值税
（2）直接收费金融服务
包括提供货币兑换账户理电子银行信卡信证财务担保资产理信托理基金理金融交易场（台）理资金结算资金清算金融支付等服务
（3）保险服务包括身保险服务财产保险服务
（4）金融商品转
金融商品转指转外汇价证券非货物期货金融商品（包括基金信托理财产品等类资产理产品种金融衍生品）权业务活动
6．现代服务（2017年新增）
（1）研发技术服务包括研发服务合源理服务工程勘察勘探服务专业技术服务
（2）信息技术服务包括软件服务电路设计测试服务信息系统服务业务流程理服务信息系统增值服务
（3）文化创意服务包括设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务
（4）物流辅助服务包括航空服务港口码头服务货运客运场站服务捞救助服务装卸搬运服务仓储服务收派服务
（5）租赁服务包括融资租赁服务营租赁服务（2017年重调整）
提示
1形动产营租赁动产营租赁均已营改增现代服务——租赁服务征收增值税
2形动产融资租赁动产融资租赁均已营改增现代服务——租赁服务征收增值税融资性售回租金融服务征收增值税
3建筑物构筑物等动产者飞机车辆等形动产广告位出租单位者发布广告营租赁服务缴纳增值税（2017年新增）
4车辆停放服务道路通行服务（包括路费桥费闸费等）等动产营租赁服务缴纳增值税（2017年新增）
（6）鉴证咨询服务
①包括认证服务鉴证服务咨询服务
②翻译服务市场调查服务咨询服务缴纳增值税
（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）制作服务发行服务播映（含放映）服务
（8）商务辅助服务包括企业理服务纪代理服务力资源服务安全保护服务（2017年新增）
（9）现代服务
7．生活服务（2017年新增）
（1）文化体育服务
（2）教育医疗服务
（3）旅游娱乐服务
（4）餐饮住宿服务
（5）居民日常服务（包括市容市政理家政婚庆养老殡葬料护理救助救济美容美发摩桑氧吧足疗沐浴洗染摄影扩印等服务）
（6）生活服务
（二）销售形资产（2017年新增）
销售形资产指偿转形资产权者权业务活动形资产指具实物形态带济利益资产包括技术商标著作权商誉然资源权权益性形资产
解释1技术包括专利技术非专利技术
解释2然资源权包括土权海域权探矿权采矿权取水权然资源权
解释3权益性形资产包括基础设施资产营权公事业特许权配额营权（包括特许营权连锁营权营权）销权分销权代理权会员权席位权网络游戏虚拟道具域名名称权肖权冠名权转会费等
（三）销售动产（2017年新增）
销售动产指偿转动产权业务活动
提示
1里动产指建筑物构筑物包括土权单独转土权销售形资产缴纳增值税
2转建筑物限产权者永久权转建建筑物者构筑物权转建筑物者构筑物时转占土权销售动产缴纳增值税
（四）视销售服务形资产者动产
列情形视销售服务形资产者动产：
1．单位者体工商户单位者偿提供服务公益事业者社会公众象外
2．单位者单位者偿转形资产者动产公益事业者社会公众象外
3．财政部国家税务总局规定情形
案例甲公司房屋出租乙餐馆收取租金甲公司工作员乙餐馆免费餐案似偿实质偿甲公司房屋出租行应视销售动产租赁服务征收增值税乙餐馆提供免费餐服务应视销售餐饮服务征收增值税
（五）征收增值税特殊情况
1．非营业活动
销售服务形资产者动产指偿提供服务偿转形资产者动产属列非营活动情形外：
（1）行政单位收取时满足条件政府性基金者行政事业性收费
①国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
②收取时开具省级（含省级）财政部门监（印）制财政票
③收款项全额缴财政
（2）单位者体工商户聘员工单位者雇提供取工资服务
（3）单位者体工商户聘员工提供服务
（4）财政部国家税务总局规定情形
提示单位聘员工提供服务属非营业活动征收增值税单位产货物作集体福利发放应视销售货物征收增值税
2．列情形属境销售服务者形资产：
（1）境外单位者境单位者销售完全境外发生服务
（2）境外单位者境单位者销售完全境外形资产
（3）境外单位者境单位者出租完全境外形动产
（4）财政部国家税务总局规定情形
提示
1方特定：提供方必须境外单位者接受方必须境单位者
2必须完全境外发生
3．征收增值税情形（2017年新增）
（1）根国家指令偿提供铁路运输服务航空运输服务属营业税改征增值税试点实施办法规定公益事业服务征收增值税
（2）存款利息征收增值税
（3）保险获保险赔付征收增值税
（4）房产部门者指定机构公积金理中心开发企业物业理单位代收住宅专项维修资金征收增值税
（5）资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负债劳动力转单位中涉动产土权转行征收增值税
例题1•判断题根营业税改征增值税相关规定卫星电视信号落转接服务属增值电信服务（ ）（2015年）
答案√
解析卫星电视信号落转接服务增值电信服务计算缴纳增值税
例题2•选题甲公司发生列业务中应销售货物申报缴纳增值税（ ）
A．销售汽车部装饰品
B．销售汽车零配件
C．提供汽车维修服务
D．销售进口汽车
答案ABD
解析选项C：属提供加工修理修配劳务
例题3•选题根增值税法律制度规定列项中属交通运输服务（ ）
A．道运输服务
B．建筑物移作业服务
C．装卸搬运服务
D．货运客运场站服务
E．仓储服务
F．捞救助服务
G．收派服务
H．航空服务
I．港口码头服务
J．运输工具承运业务
答案AJ
解析（1）选项B：属建筑服务（2）选项CDEFGHI：属现代服务——物流辅助服务（3）选项J：运输工具承运业务交通运输服务缴纳增值税
例题4•选题增值税法律制度规定纳税发生列转行中销售形资产征收增值税（ ）
A．转专利技术权
B．转商标专权
C．转土权
D．转价证券
答案ABC
解析选项D：属金融商品转金融服务征收增值税
例题5•选题根增值税法律制度规定列项中应金融服务缴纳增值税（ ）
A．银行销售金银
B．贷款利息收入
C．存款利息
D．融资性售回租
答案BD
解析（1）选项A：销售货物缴纳增值税（2）选项C：征收增值税
例题6•判断题营业税改征增值税提供形动产融资租赁服务需缴纳增值税（ ）
答案×
解析新营改增关规定融资性售回租（金融服务征收增值税）外动产融资租赁动产融资租赁均现代服务——租赁服务征收增值税
例题7•判断题出租车公司公司出租车出租车司机收取理费形动产租赁服务缴纳增值税（ ）
答案×
解析出租车公司公司出租车出租车司机收取理费陆路运输服务缴纳增值税
例题8•判断题甲停车场提供车辆停放服务应交通运输服务缴纳增值税（ ）
答案×
解析车辆停放服务道路通行服务（包括路费桥费闸费等）等动产营租赁服务缴纳增值税
例题9•判断题甲汽车租赁公司月出租汽车取租赁费40万元出租车身广告位取广告费10万元根增值税法律制度规定甲汽车租赁公司月取全部收入租赁服务缴纳增值税（ ）
答案√
五征税范围——混合销售兼营（2017年重调整）（★★）
（）混合销售
1．界定：针项销售行
项销售行果涉货物涉服务混合销售
2．税务处理：业交税
事货物生产批发者零售单位体工商户（包括事货物生产批发者零售兼营销售服务单位体工商户）混合销售行销售货物缴纳增值税单位体工商户混合销售行销售服务缴纳增值税
案例甲公司增值税般纳税事货物销售2016年11月销售货物时提供运输服务取含增值税货物销售款117000元运费1170元
甲公司月述业务应计算销项税额（117000+1170）÷（1+17）×1717170（元）
（二）兼营
1．界定：针体
纳税营范围包括销售货物加工修理修配劳务包括销售服务形资产动产构成兼营
2．税务处理：分核算分交未分核算高交
纳税兼营销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产适税率者征收率应分核算适税率者征收率销售额未分核算：
（1）兼税率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适税率
（2）兼征收率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适征收率
（3）兼税率征收率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适税率
案例甲商场增值税般纳税分设商品销售部餐饮部货运部货运部法取货物运输营资质2016年11月甲商场商品销售部取含增值税销售额100万元（税率17）餐饮部取含增值税餐饮收入60万元（税率6）货运部取含增值税货物运输收入40万元（税率11）
甲商场月述业务应计算销项税额100×17+60×6+40×1125（万元）
混合销售VS兼营
关键界定标准
税务处理
混合销售
项销售行中时存货物服务混合二者属关系
营业缴纳增值税
兼营
纳税体销售货物加工修理修配劳务销售服务形资产动产类业务必然属关系（时发生时发生）
关键核算水分核算分适税率征收率未分核算高适税率高适征收率
结
第单元 增值税法律制度
六增值税纳税义务发生时间（★ ★ ★ ）
（）纳税销售货物提供应税劳务纳税义务发生时间
纳税销售货物提供应税劳务先开具发票开具发票天否销售结算方式具体：
1采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售款取索取销售款天
2采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
3采取赊销分期收款方式销售货物书面合约定收款日期天书面合者书面合没约定收款日期货物发出天
4采取预收货款方式销售货物货物发出天生产销售生产工期超12月型机械设备船舶飞机等货物收预收款书面合约定收款日期天
5委托纳税代销货物收代销单位代销清单者收全部者部分货款天未收代销清单货款发出代销货物满180天天
6销售应税劳务提供劳务时收讫销售款者取索取销售款天
7纳税发生视销售货物行（委托代销货物销售代销货物外）
货物移送天
8纳税进口货物纳税义务发生时间报关进口天
（二）销售服务形资产动产纳税义务发生时间（2017年调整）
1销售服务形资产动产增值税纳税义务发生时间通常纳税发生应税行收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天
2纳税提供建筑服务租赁服务采取预收款方式纳税义务发生时间收预收款天
3纳税事金融商品转金融商品权转移天
4纳税发生视销售服务形资产者动产情形纳税义务发生时间服务形资产转完成天者动产权属变更天
例题1•单选题根增值税法律制度规定列关增值税纳税义务发生时间表述中正确（ ）（2015年）
A纳税采取直接收款方式销售货物货物发出天
B纳税销售应税劳务提供劳务时收讫销售款者取索取销售款天
C纳税采取委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
D纳税进口货物报关进口天
答案A
解析选项A：采取直接收款方式销售货物货物否发出增值税纳税义务发生时间均收销售款者取索取销售款天
例题2•单选题2016年5月8日甲公司乙公司签订买卖电脑合双方约定总价款80万元6月3日甲公司80万元货款全额开具增值税专发票6月10日甲公司收乙公司第笔货款45万元6月25日甲公司收乙公司第二笔货款35万元根增值税法律制度规定甲公司增值税纳税义务发生时间（ ）
A5月8日
B6月3日
C6月10日
D6月25日
答案B
解析销售货物者提供应税劳务增值税纳税义务发生时间收讫销售款者取索取销售款天先开具发票开具发票天
七增值税纳税（★）
1根纳税营规模会计核算健全程度增值税纳税分般纳税规模纳税
2征税办法发票
（1）规模纳税采简易办法计算增值税应纳税额般行开具增值税专发票税务机关申请代开增值税专发票
（2）般纳税通常采般计税方法计算增值税应纳税额法增值税专发票般纳税存简易办法计算缴纳增值税情形
3区分标准
（1）般标准——营规模
生产货物提供应税劳务述业务兼营批发零售业务
批发零售货物
营改增应税行
般纳税
年应税销售额
＞50万元
年应税销售额
＞80万元
年应税销售额
＞500万元
规模纳税
年应税销售额
≤50万元
年应税销售额
≤80万元
年应税销售额
≤500万元
（2）特殊标准
①会计核算水
规模纳税会计核算健全够提供准确税务资料成般纳税
②作规模纳税
年应税销售额超规模纳税标准（体工商户外然）规模纳税纳税
③选择规模纳税纳税
年应税销售额超规模纳税标准非企业性单位选择规模纳税纳税
（3）登记理
①2015年4月1日起增值税般纳税资格实行登记制登记事项增值税纳税税务机关办理
②国家税务总局规定外纳税登记般纳税转规模纳税
例题•判断题体营者外属增值税般纳税（ ）（2016年）
答案√
八增值税应纳税额计算——概述（★）
1般计税方法
期应纳税额期销项税额期准予抵扣进项税额
期销项税额含增值税销售额×适税率
含增值税销售额÷（1+适税率）×适税率
2简易计税方法
应纳税额含税销售额×征收率
含税销售额÷（1+征收率）×征收率
3进口环节增值税
（1）进口非应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率
（关税完税价格+关税税额）×税率
（2）进口应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率
（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
九销售额确定（★★★）
（）般规定
销售额指纳税销售货物劳务服务形资产者动产购买方收取全部价款价外费包括收取增值税税额
1增值税计税销售额应含增值税销售额果题目出金额含增值税应换算成含增值税销售额
（1）换算？
含增值税销售额含增值税销售额÷（1+适税率征收率）
（2）判断题目出金额否含税？
①题目通常会明确交否含税请考生认真阅读题干
②价外费属含税收入
③商业企业零售价属含税价
④增值税专发票注明金额含税金额（仅适考试）
⑤需入销售额缴纳增值税包装物押金属含税收入
2价外费识
（1）价外费（属含税收入）包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费
（2）规定外价外费会计制度核算均应入销售额计算增值税
例题1•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售洗衣机……2014年3月销售A型洗衣机1000台含增值税销售单价3510元台收取优质费526500元包装物租金175500元……已知洗衣机适税率17
解析
（1）销售洗衣机时收取优质费包装物租金属价外费
（2）价外费含增值税收入
（3）销项税额（1000×3510+526500+175500）÷（1+17）×17612000（元）
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税……2014年8月提供货物运输服务取含增值税价款1110000元时收取保价费2220元……已知交通运输服务增值税税率11……
解析
（1）1110000元题目明确交含增值税价款应价税分离
（2）提供货物运输服务时收取保价费属价外费属含税收入应先换算成含增值税销售额
（3）增值税销项税额（1110000+2220）÷（1+11）×11110220（元）
（3）列项目包括销售额：
①受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
②时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费收取时开具省级财政部门印制财政票收款项全额缴财政
③销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
九销售额确定（★★★）
（二）核定销售额
1需核定销售额情形
（1）视销售行销售额
（2）纳税销售货物提供应税劳务者销售服务形资产动产价格明显偏低者偏高具合理商业目
2核定方法
税务机关核定销售额时序进行：
（1）纳税时期销售类货物服务形资产动产均销售价格确定
（2）纳税时期销售类货物服务形资产动产均销售价格确定（题目中般体现市场价）
（3）组成计税价格确定
3组成计税价格
（1）涉应税消费品
组成计税价格成×（1+成利润率）
（2）属价计征消费税应税消费品
组成计税价格成×（1+成利润率）÷（1消费税税率）
相关链接纳税销售服务形资产动产价格明显偏低者偏高具合理商业目者发生视销售服务形资产动产行销售额税务机关权列序核定销售额：（1）纳税时期销售类服务形资产者动产均价格确定（2）纳税时期销售类服务形资产者动产均价格确定（3）组成计税价格确定组成计税价格成×（1+成利润率）
例题1•定项选择题（节选）（2014年）甲商店增值税般纳税……批制糕点作职工福利成7020元……已知增值税税率17成利润率10……
解析（1）产糕点职工福利应视销售货物
（2）题目没交类货物销售价格组成计税价格计算组成计税价格成×（1+成利润率）7020×（1+10）销项税额7020×（1+10）×17131274（元）
（3）果题糕点改高档化妆品已知增值税税率17成利润率5消费税税率15增值税销项税额7020×（1+5）÷（115）×1714742（元）
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……20辆汽车外投资汽车生产成10万元辆甲企业类汽车含增值税高销售价格16万元辆均销售价格15万元辆低销售价格14万元辆……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析（1）产汽车外投资应视销售货物
（2）题目交甲企业类汽车销售价格需组成计税价格计算
（3）题目交高价均价低价增值税核定销售额处理中应类货物均销售价格
（4）增值税销项税额15×20×1751（万元）
例题3•选题根增值税法律制度规定列项中般纳税计算增值税销项税额时应入销售额（
）（2016年）
A销售货物价外购买方收取手续费
B销售货物价外购买方收取违约金
C销售货物时代办保险购买方收取保险费
D受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
答案AB
十特殊销售方式货物销售额确定（★★★）
（）重业务
1．商业折扣
（1）果销售额折扣额张发票金额栏分注明减折扣额销售额征收增值税
（2）折扣额开发票（者折扣额张发票备注栏分注明）财务处理征收增值税时折扣额均减销售额
案例甲商场增值税般纳税销售钢笔标明零售价20元支乙学校作教师节礼物购进100支批量购进甲商场意乙学校8折（商业折扣）已知增值税税率17
解析（1）果销售额折扣额张发票金额栏分注明增值税销项税额20×100×80÷（1+17）×1723248（元）
（2）果甲商场折扣额开发票增值税销项税额20×100÷（1+17）×1729060（元）
相关链接纳税销售服务形资产动产价款折扣额张发票分注明折扣价款销售额未张发票分注明价款销售额扣减折扣额
2旧换新
（1）般货物：新货物期销售价格确定销售额扣减旧货物收购价格
（2）金银首饰：销售方实际收取含增值税全部价款征收增值税
案例1某商场增值税般纳税采取旧换新方式销售电冰箱月该商场销售新冰箱100台台零售价3000元旧冰箱台收购价200元：
增值税销项税额3000×100÷（1+17）×174358974（元）
案例2某金店增值税般纳税月采取旧换新方式消费者销售金项链100条新项链条零售价3000元旧项链条作价1000元条项链实际取差价款2000元：
增值税销项税额2000×100÷（1+17）×172905983（元）
3包装物押金
（1）非酒类产品啤酒黄酒
纳税销售货物出租出包装物收取押金单独记账核算时间1年未期（合约定期限）入销售额
提示包装物押金属含增值税收入作销售处理时应先换算含税价格入销售额征税
案例1甲企业增值税般纳税3月份销售黄酒取含增值税售价
100万元时收取包装物押金17万元单独记账核算甲企业规定包装物应提货日起3月返逾期未者没收押金已知黄酒适增值税税率17
甲企业3月份销项税额100×1717（万元）
案例2甲企业增值税般纳税6月份销售黄酒取含增值税售价100万元收取包装物押金17万元没收逾期包装物押金234万元已知甲企业收取包装物押金单独记账规定包装物应提货日起3月返逾期未者没收押金黄酒适增值税税率17
甲企业6月份销项税额[100+234÷（1+17）]×171734（万元）
（2）啤酒黄酒外酒类产品
销售啤酒黄酒外酒类产品收取包装物押金否返会计核算均应收取期入销售额中征税
案例甲白酒厂增值税般纳税3月份销售白酒取含税销售收入10万元收取包装物押金1万元约定包装物应3月返没收逾期未包装物押金05万元
甲白酒厂3月份销项税额﹦[10+1÷（1+17）]×17﹦185（万元）
例题1•单选题甲公司增值税般纳税2015年10月采取折扣方式销售货物批该批货物含税销售额90000元折扣额9000元销售额折扣额张发票金额栏分注明已知增值税税率17甲公司月该笔业务增值税销项税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（900009000）×（1+17）×17161109（元）
B90000×1715300（元）
C90000×（1+17）×1717901（元）
D（900009000）×1713770（元）
答案D
解析销售额折扣额张发票金额栏分注明折扣销售额征收增值税甲公司月该笔业务增值税销项税额（900009000）×1713770（元）选项D正确
例题2•单选题甲手机专卖店增值税般纳税2015年10月采取旧换新方式销售某型号手机
100部该型号新手机期含税销售单价3276元旧手机收购单价234元已知增值税税率17甲手机专卖店月该业务增值税销项税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（3276234）×100×1751714（元）
B（3276234）×100÷（1+17）×1744200（元）
C3276×100×1755692（元）
D3276×100÷（1+17）×1747600（元）
答案D
解析纳税采取旧换新方式销售货物（金银首饰外）应新货物期销售价格确定销售额新货物期销售价格含税时应换算含税价计税
例题3•判断题纳税采取旧换新方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款征收增值税（ ）（2016年）
答案√
例题4•单选题2014年9月甲公司销售产品取含增值税价款117000元收取包装物租金7020元已知增值税税率17甲公司月该笔业务增值税销项税额列计算中正确（ ）（2015年）
A117000×（1+17）×17232713（元）
B（117000+7020）÷（1+17）×1718020（元）
C117000×1719890（元）
D（117000+7020）×17210834（元）
答案B
解析销售货物时收取包装物租金应作增值税价外费处理甲公司月该笔业务增值税销项税额（117000+7020）÷（1+17）×1718020（元）
例题5•单选题甲厂增值税般纳税2013年5月销售食品取含增值税价款117万元收取包装物押金234万元已知增值税税率17甲厂月销售食品应缴纳增值税列计算中正确（ ）（2014年）
A（117+234）÷（1+17）×171734（万元）
B117÷（1+17）×1717（万元）
C117×171989（万元）
D[117+234÷（1+17）]×172023（万元）
答案C
解析（1）117万元含增值税价款必作价税分离处理排选项AB（2）题销售标食品非啤酒黄酒外酒类产品单独记账核算包装物押金收取时作销售处理必入销售额中征税排选项D果题销售白酒应包装物押金应收取时价税分离入销售额征税时应选D项
（二）熟悉解类业务
1销售
采取销售方式销售货物销售额货物销售价格减支出
2物易物
双方均应作购销处理发出货物核算销售额计算销项税额收货物规定核算购货额计算进项税额物易物活动中应分开具合法票收货物取相应增值税专发票合法票抵扣进项税额
3直销
（1）直销企业先货物销售直销员直销员货物销售消费者直销企业销售额直销员收取全部价款价外费
（2）直销企业通直销员消费者销售货物直接消费者收取货款直销企业销售额消费者收取全部价款价外费
4销售退回折
（1）般纳税销售货物退回者折退购买方增值税额应发生销售货物退回者折期销项税额中扣减
（2）般纳税销售货物劳务服务形资产动产开具增值税专发票发生销售货物退回折开票误等情形应国家税务总局规定开具红字增值税专发票未规定开具红字增值税专发票增值税税额销项税额中扣减
第单元 增值税法律制度
十关行业销售额特殊规定（2017年新增）（★★）
1贷款服务：提供贷款服务取全部利息利息性质收入销售额
2直接收费金融服务：提供直接收费金融服务收取手续费佣金酬金理费服务费手费开户费户费结算费转托费等类费销售额
3金融商品转（差额计税）
（1）卖出价扣买入价余额销售额
转金融商品出现正负差盈亏相抵余额销售额相抵出现负差结转纳税期期转金融商品销售额相抵年末时出现负差转入会计年度
（2）金融商品买入价选择加权均法者移动加权均法进行核算选择36月变更
（3）金融商品转开具增值税专发票
4纪代理服务（差额计税）
（1）取全部价款价外费扣委托方收取代支付政府性基金者行政事业性收费余额销售额
（2）委托方收取政府性基金者行政事业性收费开具增值税专发票
5航空运输企业销售额（差额计税）包括代收机场建设费代售航空运输企业客票代收转付价款
6般纳税提供客运场站服务（差额计税）取全部价款价外费扣支付承运方运费余额销售额
7纳税提供旅游服务（差额计税）
（1）选择取全部价款价外费扣旅游服务购买方收取支付单位者住宿费餐饮费交通费签证费门票费支付接团旅游企业旅游费余额销售额
（2）选择述办法计算销售额纳税旅游服务购买方收取支付述费开具增值税专发票开具普通发票
8房产开发企业中般纳税销售开发房产项目（选择简易计税方法房产老项目外）取全部价款价外费扣受土时政府部门支付土价款余额销售额（差额计税）
解释房产老项目指建筑工程施工许证注明合开工日期2016年4月30日前房产项目
9纳税全部价款价外费中扣价款应取符合法律行政法规国家税务总局规定效证否扣
例题•单选题根增值税法律制度规定选择差额计税旅游公司发生列支出中确定增值税销售额时扣（ ）
A支付广告制作费
B旅游者支付酒店住宿费
C支付导游工资
D支付办公室租金
答案B
解析纳税提供旅游服务选择取全部价款价外费扣旅游服务购买方收取支付单位者住宿费餐饮费交通费签证费门票费支付接团旅游企业旅游费余额销售额
结
十二增值税税率（★★）
（）17
1销售者进口货物税法规定适13税率者零税率外税率17
2提供加工修理修配劳务税率17
3提供形动产租赁服务税率17
（二）13
销售者进口列货物适13税率：
1粮食食植物油
2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
3图书报纸杂志
4饲料化肥农药农机农膜
5农产品（种植物动物初级产品）
6音制品
7电子出版物
8二甲醚
9食盐
（三）11
1提供交通运输邮政基础电信建筑动产租赁服务
2销售动产
3转土权
（四）6
1销售增值电信服务金融服务现代服务（租赁服务外）生活服务
2销售形资产（转土权外）
（五）零税率
1纳税出口货物适增值税零税率国务院规定外
提示零税率免税货物例出口货物免税仅指出口环节征收增值税零税率指出口货物出口环节征增值税外该产品出口前已缴纳增值税进行退税该出口产品出口时完全含增值税税款税产品进入国际市场
2中华民国境单位销售列服务形资产适增值税零税率：
（1）国际运输服务
①境载运旅客者货物出境
②境外载运旅客者货物入境
③境外载运旅客者货物
（2）航天运输服务
（3）境外单位提供完全境外消费列服务：
①研发服务
②合源理服务
③设计服务
④广播影视节目（作品）制作发行服务
⑤软件服务
⑥电路设计测试服务
⑦信息系统服务
⑧业务流程理服务
⑨离岸服务外包业务
⑩转技术
（4）财政部国家税务总局规定服务
提示1纳税发生应税行时适免税零税率纳税选择适免税者零税率（2017年新增）
提示2纳税发生适零税率应税行应期税务机关申报办理退（免）税具体办法财政部国家税务总局制定（2017年新增）
增值税税率概表
税目（项目）
税率
销售进口货物
17
13
出口货物
零税率（规定外）
提供加工修理修配劳务
17
提供形动产租赁服务
17
交邮基建租销转土
11
销售服务
6（规定适零税率外）
例题1•单选题根增值税法律制度规定般纳税销售列货物中适13增值税税率（ ）（2016年）
A洗衣液
B文具盒
C杂粮
D蔬菜罐头
答案C
解析（1）选项ABD：适17基税率（2）适13税率农产品指种植物动物初级产品蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品
例题2•选题根增值税法律制度规定般纳税销售列货物中适13增值税税率（ ）（2016年）
A图书
B粮食
C电子出版物
D暖气
答案ABCD
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
（）票直接抵扣票计算抵扣
1增值税扣税证
（1）种类
①销售方者提供方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）
②海关取海关进口增值税专缴款书
③农产品收购发票
④农产品销售发票
⑤境外单位者购进服务形资产者动产税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证（中华民国税收通缴款书）
（2）进项税额抵扣期限
情形
进项税额抵扣时限
增值税专发票
开具日起180日税务机关办理认证认证通次月申报期税务机关申报抵扣进项税额
海关进口增值税专缴款书
实行先抵扣理办法纳税
开具日起180日税务机关报送海关完税证抵扣清单申请稽核
未实行先抵扣理办法纳税
开具日起180日第纳税申报期结束前税务机关申报抵扣进项税额
2票票面注明税额抵扣
（1）取增值税专发票注明增值税税额
（2）海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税税额
（3）解缴税款完税证注明增值税税额
提示
1纳税购进货物劳务服务形资产者动产取增值税专发票注明增值税税额准予法销项税额中抵扣
2般纳税取税务机关规模纳税代开增值税专发票增值税专发票注明税额作进项税额抵扣
32009年1月1日起增值税般纳税外购生产营固定资产（作纳税消费品汽车摩托车游艇外）进项税额抵扣
42013年8月1日起纳税购进应征消费税汽车摩托车游艇抵扣购进时增值税进项税额
5（1）2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产2016年5月1日取动产建工程进项税额应关规定分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40（2）取动产包括直接购买接受捐赠接受投资入股建抵债等种形式取动产包括房产开发企业行开发房产项目
（3）融资租入动产施工现场修建时建筑物构筑物进项税额适述分2年抵扣规定（2017年新增）
案例
甲公司增值税般纳税2016年6月5日购进写字楼层办公计入固定资产次月起开始计提折旧6月20日该纳税取相应增值税专发票认证增值税专发票注明增值税税额1000万元
（1）2016年甲公司述业务抵扣进项税额1000×60600（万元）
（2）2017年甲公司述业务抵扣进项税额1000×40400（万元）
3票计算抵扣
购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价（包括规定缴纳烟叶税）13扣率计算抵扣进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
案例
甲面粉厂增值税般纳税3月份农民收购玉米批开具农产品收购发票注明农产品买价60万元该批玉米验收入库
甲面粉厂月购进该批玉米计算抵扣进项税额60×1378
（万元）
（二）抵扣进项税额
1产生销项税额项目（2017年调整）
简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物加工修理修配劳务服务形资产动产抵扣进项税额中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
（1）纳税外购固定资产增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额法抵扣
（2）果购进固定资产形资产（包括权益性形资产）动产专简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额抵扣
2非正常损失
（1）非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务抵扣进项税额
（2）非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务抵扣进项税额
（3）非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（2017年新增）
（4）非正常损失动产建工程（包括新建改建扩建修缮装饰动产）耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（2017年新增）
非正常损失指理善造成盗丢失霉烂变质损失违反法律法规造成货物动产法没收毁损拆情形果抗力毁损者发生合理损耗应进项税额抵扣
3购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务抵扣进项税额（2017年调整）
4纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣（2017年新增）
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
例题•选题甲设计服务公司2016年11月发生列业务（均取合法扣税证）中相应进项税额销项税额中抵扣（ ）
A购进设计绘图纸批
B购进职工茶水间饮调饮品批
C组织职工春游接受A公司提供客运服务
D提高职工午间餐质量B公司引入职工食堂提供餐饮服务
E团队建设需周末组织员工卡拉OK娱乐
F月刚动工兴建展览厅理善发生火灾全部工程购进建筑物资毁损
G接受C公司技术指导外提供技术开发项目
答案BCDEFG
解析（1）选项B：购进货物集体福利抵扣进项税额（2）选项
CDE：购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务抵扣进项税额（3）选项F：非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（4）选项G：①纳税提供技术转技术开发相关技术咨询技术服务免征增值税②购进服务免征增值税项目抵扣进项税额
（三）扣减进项税额
1已抵扣进项税额改变途（进项税额转出）
（1）已抵扣进项税额购进货物（含固定资产）劳务服务发生税法规定销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目免征增值税项目外）应该进项税额期进项税额中扣减法确定该进项税额期实际成计算应扣减进项税额
案例1
甲企业增值税般纳税10月份外购批涂料拟销售取增值税专发票注明价款100万元增值税税额17万元月通税务机关认证抵扣进项税额11月份甲企业该批涂料中50职工食堂装修：
甲企业11月份应转出进项税额17×5085（万元）
案例2
甲企业增值税般纳税10月份理善丢失批购进免税农产品（时开具农产品收购发票已抵扣进项税）账面成87万元
甲企业10月份该批农产品应转出进项税额87÷（113）×1313（万元）
案例3
甲企业增值税般纳税2015年10月末盘库时发现理善月已抵扣进项税额外购国原木盗该批原木账面成179万元（含支付运输企业（增值税般纳税）运费5万元）
甲企业述业务应转出进项税额（1795）÷（113）×13+5×112655（万元）
（2）（2017年新增）已抵扣进项税额固定资产形资产者动产发生税法规定销项税额中抵扣情形列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产者动产净值×适税率
固定资产形资产者动产净值指纳税根财务会计制度计提折旧摊销余额
案例
甲公司增值税般纳税2016年11月作固定资产核算批电脑作职工福利发放该批电脑2014年购入时取增值税专发票认证抵扣增值税专发票注明价款10万元增值税税额17万元已知该批电脑已提取符合规定折旧额4万元电脑增值税税率17
解析甲公司购进生产营电脑改变途作职工福利抵扣进项税额（应转出进项税额）
（104）×17102（万元）
2适般计税方法纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×（期简易计税方法计税项目销售额
+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
3纳税适般计税方法计税销售折中止者退回退购买方增值税额应期销项税额中扣减销售折中止者退回收回增值税额应期进项税额中扣减
（四）转增进项税额（2017年新增）
税法规定抵扣未抵扣进项税额固定资产形资产动产发生途改变允许抵扣进项税额应税项目途改变次月列公式合法效增值税扣税证计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产动产净值÷（1+适税率）×适税率
案例
甲公司增值税般纳税2016年10月职工健身房里批电脑改生产车间该批电脑购进时取增值税专发票注明价款10万元增值税税额17万元已知截止2016年10月甲公司该批电脑计提符合规定折旧额468万元电脑增值税税率17
解析甲公司抵扣途（职工福利）外购电脑改抵扣途（生产车间）改变途次月（11月）述业务抵扣进项税额（117468）÷（1+17）×17102（万元）
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
（五）否存期期末留抵税额？
案例甲企业增值税般纳税10月份销项税额100万元抵扣进项税额120万元：
10月份甲企业应纳增值税＝100－120＝20（万元）
假定甲企业11月份销项税额150万元11月份新发生抵扣进项税额80万元：
甲企业11月份应纳增值税＝150－80－20＝50（万元）
例题•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售洗衣机……（1）购进批原材料取增值税专发票注明税额272000元支付运输费取增值税专发票注明税额2750元（2）购进低值易耗品取增值税普通发票注明税额8500元……已知：增值税税率17期留抵增值税额59000元……
解析（1）购进原材料取增值税专发票进项税额272000元准予抵扣
（2）支付运费运送购进原材料取增值税专发票进项税额2750元准予抵扣
（3）购进低值易耗品取增值税普通发票抵扣进项税额
（4）期留抵增值税税额59000元期继续抵扣
结
十四般计税方法计算典型案例（★★★）
增值税般纳税通常采般计税方法计算增值税应纳税额计算公式：
应纳税额＝期销项税额－期抵扣进项税额
期销项税额＝含增值税销售额×适税率
＝含增值税销售额÷（1＋适税率）×适税率
例题1•单选题某服装厂增值税般纳税2016年11月销售服装开具增值税专发票取含税销售额200万元销售服装开具增值税普通发票取含税销售额120万元外购布料集体福利该布料购进价20万元类布料含税销售价30万元已知增值税税率17根增值税法律制度规定该服装厂月增值税销项税额（ ）万元
A．465
B．499
C．516
D．544
答案A
解析（1）外购布料集体福利视销售（2）销售服装时否开具增值税专发票均应计算销项税额（3）该服装厂月增值税销项税额（200+120）÷（1+17）×17465（万元）
例题2•单选题某广告公司增值税般纳税2016年11月取广告设计服务含税价款530万元奖励费收入53万元支付设备租赁费取增值税专发票注明税额17万元已知设计服务适增值税税率6根增值税法律制度规定该广告公司月述业务应缴纳增值税（ ）万元
A．148
B．1512
C．151
D．133
答案C
解析应缴纳增值税[530+53÷（1+6）]×617151（万元）
案例某五金制造企业增值税般纳税2016年11月该企业取增值税专发票均符合规定已认证购进销售产品适增值税税率17发生关济业务：
（1）购进批原材料取增值税专发票注明金额50万元增值税85万元支付运费取增值税普通发票注明金额2万元增值税022万元
解析购进原材料取增值税专发票认证增值税85万元抵扣支付运费取增值税普通发票增值税022万元抵扣
（2）接受企业投资转入材料批取增值税专发票注明金额100万元增值税17万元
解析接受原材料投资视购进原材料取增值税专发票认证增值税17万元抵扣
（3）购进低值易耗品取增值税专发票注明金额6万元增值税102万元
解析购进低值易耗品取增值税专发票认证增值税102万元抵扣
（4）销售产品批取含税销售额200万元外收取包装物租金117万元
解析销售产品时价外收取包装物租金属价外费销项税额[200+117÷（1+17）]×173417（万元）
（5）采取旧换新方式销售产品新产品含税售价819万元旧产品作价2万元
解析该企业产品五金应新货物含税销售额计算销项税额819÷（1+17）×17119（万元）
（6）仓库理善月购进批工具盗该批工具采购成8万元（购进工具进项税额已抵扣）
解析购进工具理善盗已抵扣进项税额应转出转出进项税额8×17136（万元）
综述
期销项税额3417+1193536（万元）
期准予抵扣进项税额85+17+1021362516（万元）
应纳增值税35362516102（万元）
十五般纳税采简易办法计税情形（★）
1．般纳税销售物品旧货
销售象具体情况
计税公式
物品
固定资产
规定抵扣未抵扣进项税
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
规定抵扣进项税
销项税额含税售价÷（1+适税率）×适税率
固定资产外物品
旧货
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
案例1甲企业增值税般纳税2016年11月外转台作固定资产核算生产设备该设备甲企业2006年11月购进含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
案例2甲企业增值税般纳税2016年11月外转台作固定资产核算生产设备该设备甲企业2011年11月购进含税转价格46800元
甲企业该笔业务应确认销项税额46800÷（1+17）×176800（元）
案例3甲企业增值税般纳税2016年11月外转总理轿车辆该轿车甲企业
2011年11月购进含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
案例4甲企业增值税般纳税2016年11月外转总理轿车辆该轿车甲企业2015年11月购进含税转价格46800元
甲企业该笔业务应确认销项税额46800÷（1+17）×176800（元）
案例5甲企业增值税般纳税2016年11月箱印纸（物品）出售含税售价80元
甲企业该笔业务应缴纳增值税＝80÷（1＋17）×17＝1162（元）
案例6甲企业专营二手物品购销业务增值税般纳税2016年11月甲企业收购批二手电脑转乙企业（销售旧货）含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
2．选择3征收率计算缴纳增值税
（1）适情形
般纳税销售产列货物选择简易办法3征收率计算缴纳增值税：
①县级县级型水力发电单位生产电力
②建筑生产建筑材料砂土石料
③采掘砂土石料矿物连续生产砖瓦石灰（含粘土实心砖瓦）
④微生物微生物代谢产物动物毒素动物血液组织制成生物制品
⑤水
⑥商品混凝土（仅限水泥原料生产水泥混凝土）
（2）般纳税针述业务选择简易办法计算缴纳增值税36月变更
3．应3征收率计算缴纳增值税
般纳税销售货物属列情形暂简易办法3征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民寄售物品）
（2）典业销售死物品
4．般纳税发生列应税行选择适简易计税方法计税（2017年调整）
（1）公交通运输服务
（2）认定动漫企业开发动漫产品提供动漫脚编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码(面网络动漫手机动漫格式适配)服务境转动漫版权(包括动漫品牌形象者容授权授权)
（3）电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务文化体育服务
（4）纳入营改增试点日前取形动产标物提供营租赁服务
（5）纳入营改增试点日前签订尚未执行完毕形动产租赁合
案例北京市某公司增值税般纳税专门事认证服务2016年11月发生业务：
（1）16日取某项认证服务收入价税合计106万元
（2）18日购进台营设备取增值税专发票注明金额20万元增值税34万元支付运输费取增值税专发票注明金额05万元增值税0055万元
（3）20日支付广告服务费取增值税专发票注明金额5万元增值税03万元
（4）28日销售2009年1月1日前购进台设备售价0206万元
解析
（1）该公司月应纳税额两部分组成：部分购进扣税法计算应纳税额部分简易方法计算应纳税额
（2）购进扣税法计算部分：
期销项税额106÷（1+6）×66（万元）
期进项税额34+0055+033755（万元）
购进扣税法计算部分应纳税额637552245（万元）
（3）简易方法计算部分应纳税额0206÷（1+3）×20004（万元）
（4）该公司月应纳增值税税额2245+00042249（万元）
例题•单选题根增值税法律制度规定般纳税选择简易办法计算缴纳增值税定期限变更该期限（ ）（2016年）
A12月
B36月
C24月
D18月
答案B
解析般纳税选择简易办法计算缴纳增值税36月变更
十六规模纳税应纳增值税计算（★）
1．般业务
规模纳税应销售额征收率计算应纳税额抵扣进项税额
应纳税额含税销售额×征收率
含税销售额÷（1+征收率）×征收率
案例1甲公司增值税规模纳税11月份销售批货物取含增值税销售额206000元假设甲公司月没业务
甲公司月应缴纳增值税税额206000÷（1＋3）×36000（元）
案例2甲公司增值税规模纳税11月份乙企业提供咨询服务取含增值税销售额412万元假设甲公司月没业务
甲公司月应缴纳增值税税额412÷（1+3）×3012（万元）
例题•单选题甲商店增值税规模纳税2015年8月销售商品取含税销售额61800元购入商品取普通发票注明金额10000元已知增值税税率17征收率3月应缴纳增值税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A．61800÷（1+3）×310000×31500（元）
B．61800×31854（元）
C．61800×310000×31554（元）
D．61800÷（1+3）×31800（元）
答案D
解析（1）规模纳税销售货物应3征收率计算应纳税额抵扣进项税额排选项
AC（2）计税含增值税应价税分离计算应纳税额排选项B
2．规模纳税销售物品旧货
情形
税务处理
免征增值税
规模纳税
销售固定资产
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
销售旧货
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
销售固定资产外物品
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×3
案例1甲公司专营二手物品购销业务增值税规模纳税11月份销售收购批旧冰箱取含税收入412万元
甲公司该销售旧货业务应缴纳增值税税额412÷（1+3）×2008（万元）
案例2甲公司增值税规模纳税5月份销售批脚料取含税收入5150元
甲公司应缴纳增值税税额5150÷（1＋3）×3150（元）
3．购买住房外销售（2017年新增）
区
购置时间
住房性质
税务处理
北广深
购买足2年住房外销售
必区分住房性质
5征收率全额缴纳增值税
购买2年（含2年）住房外销售
非普通住房
销售收入减购买住房价款差额5征收率缴纳增值税
普通住房
免征增值税
续表
区
购置时间
住房性质
税务处理
城市
购买足2年住房外销售
必区分住房性质
5征收率全额缴纳增值税
购买2年（含2年）住房外销售
必区分住房性质
免征增值税
4．微企业免税规定
（1）增值税规模纳税月销售额超3万元（含3万元）免征增值税中1季度纳税期限增值税规模纳税季度销售额超9万元免征增值税
（2）增值税规模纳税兼营营改增应税服务应分核算营改增应税服务销售额月销售额超3万元（季纳税9万元）免征增值税
5．服务中止折退销售额
纳税提供适简易计税方法计税应税服务服务中止者折退接受方销售额应期销售额中扣减扣减期销售额余额造成缴税款应纳税额中扣减
例题•单选题甲设计公司增值税规模纳税2014年6月提供设计服务取含增值税价款206000元服务中止退客户含增值税价款10300元已知规模纳税增值税征收率3甲设计公司月应缴纳增值税税额列计算中正确（ ）（2015年）
A．206000÷（1+3）×36000（元）
B．206000×36180（元）
C．（20600010300）÷（1+3）×35700（元）
D．（20600010300）×35871（元）
答案C
解析甲设计公司应缴纳增值税（20600010300）÷（1+3）×35700（元）
十七进口货物应纳增值税计算（★★）
纳税进口货物般纳税规模纳税均应组成计税价格规定税率计算应纳税额允许抵扣发生境外税金
1．进口非应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额）×税率
2．进口应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
案例1甲公司增值税般纳税5月份进口批手机海关核定关税完税价格117万元缴纳关税117万元
甲公司进口手机应缴纳增值税税额（关税完税价格+关税）×增值税税率（117+117）×172188（万元）
案例2甲公司增值税般纳税2016年10月份进口批高档化妆品海关核定关税完税价格70万元甲公司缴纳进口关税7万元进口消费税1359万元
甲公司进口高档化妆品应纳增值税税额（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率（70+7+1359）×17154（万元）
案例3甲公司增值税般纳税5月国外进口批原材料海关审定关税完税价格100万元该批原材料分1017税率海关缴纳关税进口环节增值税取海关进口增值税专缴款书该批原材料月加工成产品全部国销售取含税销售收入200万元时支付运输费取增值税专发票注明运费金额8万元
案中：
（1）进口原材料应纳增值税税额（100+100×10）×17187（万元）
（2）允许抵扣增值税进项税额187+8×111958（万元）
（3）国销售环节应纳增值税税额200×1719581442（万元）
例题•单选题甲公司增值税般纳税2013年5月国外进口批音响海关核定关税完税价格117万元缴纳关税117万元已知增值税税率17甲公司该笔业务应缴纳增值税税额列计算中正确（）（2013年）
A．117×171989（万元）
B．（117+117）×1721879（万元）
C．117÷（1+17）×1717（万元）
D．（117+117）÷（1+17）×17187（万元）
答案B
解析甲公司进口音响应缴纳增值税税额（关税完税价格+关税）×增值税税率（117+117）×1721879（万元）
第单元 增值税法律制度
十八税收优惠（★★）
（）增值税暂行条例实施细规定免税项目
1．农业生产者销售产农产品
2．避孕药品具
3．古旧图书
4．直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备
6．残疾组织直接进口供残疾专物品
7．销售物品
补充残疾提供加工修理修配劳务免征增值税（财税[2016]52号）
（二）营改增税收优惠
1．列项目免征增值税
（1）托幼园提供保育教育服务（2017年新增）
（2）养老机构提供养老服务（2017年新增）
（3）残疾福利机构提供育养服务（2017年新增）
（4）婚姻介绍服务（2017年新增）
（5）殡葬服务（2017年新增）
（6）残疾员社会提供服务
（7）医疗机构提供医疗服务（2017年新增）
（8）事学历教育学校（包括职业培训机构）提供教育服务（2017年新增）
（9）学生勤工俭学提供服务（2017年新增）
（10）农业机耕排灌病虫害防治植物保护农牧保险相关技术培训业务家禽牲畜水生动物配种疾病防治（2017年新增）
（11）纪念馆博物馆文化馆文物保护单位理机构美术馆展览馆书画院图书馆场提供文化体育服务取第道门票收入（2017年新增）
（12）寺院宫观清真寺教堂举办文化宗教活动门票收入（2017年新增）
（13）行政单位外单位收取符合规定政府性基金行政事业性收费（2017年新增）
（14）转著作权
（15）销售建住房（2017年新增）
（16）2018年12月31日前公租赁住房营理单位出租公租赁住房（2017年新增）
（17）台湾航运公司航空公司事海峡两岸海直航空中直航业务陆取运输收入（2017年新增）
（18）纳税提供直接者间接国际货物运输代理服务（2017年新增）
（19）符合规定条件贷款债券利息收入（2017年新增）
（20）撤销金融机构货物动产形资产价证券票等财产清偿债务（2017年新增）
（21）保险公司开办1年期身保险产品取保费收入（2017年新增）
（22）符合规定条件金融商品转收入（2017年新增）
（23）金融业利息收入（2017年新增）
（24）符合条件担保机构事中企业信担保者担保业务取收入（含信评级咨询培训等收入）3年免征增值税（2017年新增）
（25）国家商品储备理单位直属企业承担商品储备务中央者方财政取利息补贴收入价差补贴收入（2017年新增）
（26）纳税提供技术转技术开发相关技术咨询技术服务
（27）符合条件合源理服务
（28）2017年12月31日前科普单位门票收入县级政部门科协开展科普活动门票收入（2017年新增）
（29）政府举办事学历教育高等中等初等学校（含属单位）举办进修班培训班取全部该学校收入（2017年新增）
（30）政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事销售服务形资产者动产注释中现代服务（含融资租赁服务广告服务现代服务）生活服务（含文化体育服务生活服务桑氧吧）业务活动取收入（2017年新增）
（31）家政服务企业员工制家政服务员提供家政服务取收入（2017年新增）
（32）福利彩票体育彩票发行收入（2017年新增）
（33）军队空余房产租赁收入（2017年新增）
（34）配合国家住房制度改革企业行政事业单位房改成价标准价出售住房取收入（2017年新增）
（35）土权转农业生产者农业生产（2017年新增）
（36）涉家庭财产分割偿转动产土权（2017年新增）
（37）土者出土权土者土权土者（2017年新增）
（38）县级方民政府然资源行政部门出转收回然资源权（含土权）（2017年新增）
（39）军家属业
（40）军队转业干部业
（41）境单位销售列服务免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外：（2017年新增）
①工程项目境外建筑服务
②工程项目境外工程监理服务
③工程矿产资源境外工程勘察勘探服务
④会议展览点境外会议展览服务
⑤存储点境外仓储服务
⑥标物境外形动产租赁服务
⑦境外提供广播影视节目（作品）播映服务
⑧境外提供文化体育服务教育医疗服务旅游服务
（42）境单位出口货物提供邮政服务收派服务保险服务（2017年新增）
（43）境单位境外单位提供完全境外消费列服务形资产免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外：（2017年新增）
①电信服务
②知识产权服务
③物流辅助服务（仓储服务收派服务外）
④鉴证咨询服务
⑤专业技术服务
⑥商务辅助服务
⑦广告投放境外广告服务
⑧形资产
（44）境单位运输工具承运方式提供国际运输服务（2017年新增）
（45）境单位境外单位间货币资金融通金融业务提供直接收费金融服务该服务境货物形资产动产关（2017年新增）
相关链接中华民国境单位销售列服务形资产适增值税零税率：（1）国际运输服务：①境载运旅客者货物出境②境外载运旅客者货物入境③境外载运旅客者货物（2）航天运输服务（3）境外单位提供完全境外消费列服务：①研发服务②合源理服务③设计服务④广播影视节目（作品）制作发行服务⑤软件服务⑥电路设计测试服务⑦信息系统服务⑧业务流程理服务⑨离岸服务外包业务⑩转技术
2．征退（2017年新增）
（1）般纳税提供道运输服务增值税实际税负超3部分实行增值税征退政策
（2）民银行银监会者商务部批准事融资租赁业务试点纳税中般纳税提供形动产融资租赁服务形动产融资性售回租服务增值税实际税负超3部分实行增值税征退政策
3．扣减增值税规定（2017年新增）
（1）退役士兵创业业
（2）重点群体创业业
4．金融企业发放贷款结息日起90天发生应收未收利息现行规定缴纳增值税结息日起90天发生应收未收利息暂缴纳增值税实际收利息时规定缴纳增值税（2017年新增）
（三）税收优惠关理规定
1．纳税兼营免税减税项目应分核算免税减税项目销售额未分核算销售额免税减税
2．纳税销售货物劳务服务形资产者动产适免税规定放弃免税关规定缴纳增值税纳税放弃免税36月申请免税
例题1•判断题增值税纳税销售额未达起征点免征增值税（ ）（2016年）
答案√
解析增值税纳税销售额未达起征点免征增值税达起征点全额计算缴纳增值税
例题2•判断题转著作权免征增值税（ ）（2016年）
答案√
例题3•判断题私营企业进口残疾专物品免征增值税（ ）（2014年）
答案×
解析残疾组织直接进口供残疾专物品免征增值税
例题4•选题根增值税法律制度规定列项中免予缴纳增值税（ ）（2013年）
A．果农销售产水果
B．药店销售避孕药品
C．王某销售空调
D．直接教学进口设备
答案ABCD
解析（1）选项A：农业生产者销售产农产品免征增值税（2）选项B：避孕药品具免征增值税（3）选项C：销售物品免征增值税（4）选项D：直接科学研究科学试验教学进口仪器设备免征增值税
十九增值税征收理规定（★）
1．纳税点
（1）固定业户应机构者居住税务机关申报纳税
（2）非固定业户应应税行发生税务机关申报纳税未申报纳税机构者居住税务机关补征税款
（3）提供建筑服务销售者租赁动产转然资源权应建筑服务发生动产然资源税务机关申报纳税
（4）进口货物应报关海关申报纳税
2．纳税期限
（1）增值税纳税期限分1日3日5日10日15日1月者1季度
（2）纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税
（3）1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
3．征收机关
营业税改征增值税国家税务局负责征收纳税销售取动产出租动产增值税国家税务局暂委托方税务局代征收（2017年新增）
二十增值税专发票（★★）
1．增值税专发票基联次途
（1）发票联作购买方核算采购成增值税进项税额记账证
（2）抵扣联作购买方报送税务机关认证留存备查扣税证
（3）记账联作销售方核算销售收入增值税销项税额记账证
2．增值税般纳税列情形领购开具专发票：
（1）会计核算健全税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税务资料
（2）税收征法规定税收违法行拒接受税务机关处理
（3）列行税务机关责令限期改正未改正：
①虚开增值税专发票
②私印制专发票
③税务机关外单位购买专发票
④专发票
⑤未规定开具专发票
⑥未规定保专发票专设备
⑦未规定申请办理防伪税控系统变更发行
⑧未规定接受税务机关检查
3．开具增值税专发票情形
（1）商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（含劳保品）化妆品等消费品
（2）销售货物劳务服务形资产动产适免税规定（法律法规国家税务总局规定外）
（3）消费者销售货物劳务服务形资产动产
（4）规模纳税销售货物劳务服务形资产动产（需开具专发票税务机关申请代开）
相关链接
1金融商品转开具增值税专发票
2事纪代理服务委托方收取政府性基金者行政事业性收费开具增值税专发票
3选择差额计算方法计算销售额纳税提供旅游服务旅游服务购买方收取支付全部价款价外费中扣费开具增值税专发票
4．增值税专发票实行高开票限额理高开票限额般纳税申请税务机关法审批
例题1•单选题根增值税法律制度规定列关增值税专发票记账联途表述中正确（ ）（2016年）
A．作购买方核算采购成记账证
B．作销售方核算销售收入增值税销项税额记账证
C．作购买方报送税务机关认证留存备查扣税证
D．作购买方核算增值税进项税额记账证
答案B
解析（1）选项AD：属发票联途（2）选项C：属抵扣联途
例题2•判断题增值税般纳税消费者销售货物开具增值税专发票（ ）（2015年）
答案√
例题3•判断题规模纳税销售货物者提供应税劳务需开具增值税专发票税务机关申请代开（ ）(2014年)
答案√
例题4•判断题商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（含劳保品）化妆品等消费品开具增值税专发票（ ）（2014年）
答案×
第二单元 消费税法律制度
考情分析
考卷
考卷二
考卷三
单项选择题
4题6分
1题15分
2题3分
项选择题
2题4分
1题2分
判断题
1题1分
定项选择题
1题2分
1题2分
合计
7题11分
3题55分
3题5分
单元框架
考点解读
交交消费税？
消费税税目
消费税征税环节
消费税税目——应税消费品（★★★）
1烟：包括卷烟雪茄烟烟丝
2酒
（1）酒包括白酒黄酒啤酒酒
（2）调味料酒征收消费税
（3）饮食业商业娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利啤酒生产设备生产啤酒应征收消费税
3高档化妆品（2017年调整）
（1）征收范围包括高档美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品成套化妆品
（2）高档美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品指生产（进口）环节销售（完税）价格（含增值税）10元毫升（克）15元片（张）美容修饰类化妆品护肤类化妆品
（3）舞台戏剧影视演员化妆妆油卸妆油油彩属税目征收范围
4贵重首饰珠宝玉石
（1）包括金银首饰铂金首饰钻石钻石饰品（黄金项链钻戒）贵重首饰珠宝玉石（珍珠碧玺琥珀珊瑚等）
（2）宝石坯采掘磨初级加工珠宝玉石半成品宝石坯应规定征收消费税
5鞭炮焰火体育发令纸鞭炮药引线征收消费税
6成品油包括汽油柴油石脑油溶剂油航空煤油润滑油燃料油
（1）取消车含铅汽油消费税汽油税目划分二级子目统铅汽油税率征收消费税
（2）汽油汽油组分调生产甲醇汽油乙醇汽油征收消费税柴油柴油组分调生产生物柴油征收消费税
（3）植物性润滑油动物性润滑油化工原料合成润滑油征收消费税
（4）催化料焦化料属燃料油征收范围征收消费税
7摩托车
（1）取消气缸容量250毫升（含）排量摩托车消费税气缸容量250毫升250毫升（含）摩托车继续分310税率征收消费税
（2）设计车速超50公里时发动机汽缸总工作容量超50毫升三轮摩托车征收消费税
8汽车
（1）包括类车中轻型商客车
提示包括型商客车货车卡车
（2）电动汽车征收消费税
（3）沙滩车雪车卡丁车高尔夫车征收消费税
（4）购进车中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税
9高尔夫球球具
包括高尔夫球高尔夫球杆高尔夫球包（袋）高尔夫球杆杆头杆身握
10高档手表
销售价格（含增值税）10000元（含）类手表征收消费税
11游艇
12木制次性筷子包括种规格木制次性筷子未磨倒角木制次性筷子
13实木板
（1）生产工艺分独板（块）实木板实木指接板实木复合板
（2）表面处理状态分未涂饰板（白坯板素板）漆饰板
14电池
（1）包括原电池蓄电池燃料电池太阳电池电池
（2）汞原电池金属氢化物镍蓄电池(称氢镍蓄电池镍氢蓄电池)锂原电池锂离子蓄电池太阳电池燃料电池全钒液流电池免征消费税
（3）2015年12月31日前铅蓄电池缓征消费税2016年1月1日起铅蓄电池4税率征收消费税
15涂料
施工状态挥发性机物含量低420克升(含)涂料免征消费税
提示酒精含铅汽油排量摩托车（气缸容量250毫升）汽车轮胎消费税已取消
例题1•单选题根消费税法律制度规定列项中征收消费税（ ）（2015年）
A体育发令纸
B炮竹
C礼花弹
D组合烟花
答案A
解析（1）选项A：体育发令纸鞭炮药引线征收消费税（2）选项BCD：应鞭炮焰火税目征收消费税
例题2•判断题企业加工生产宝石坯属消费税征税范围（ ）（2015年）
答案×
解析（1）宝石坯采掘磨初级加工珠宝玉石半成品属应税消费品（2）宝石坯属商业零售环节征收消费税金银首饰钻石钻石饰品铂金首饰应规定进口环节生产销售环节委托加工环节征收消费税
例题3•判断题购进中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税（ ）（2015年）
答案×
解析购进车中轻型商客车整车改装生产汽车应规定征收消费税
二消费税征税环节（★★★）
1基规定
征税环节
适范围
基环节
生产环节
规定零售环节纳税应税消费品外应税消费品
进口环节
委托加工环节
特殊环节
零售环节
金银首饰钻石钻石饰品铂金首饰
批发环节
卷烟批发环节加征道消费税
2生产环节具体规定
（1）视生产
工业企业外单位列行视应税消费品生产行规定征收消费税：
①外购消费税非应税产品消费税应税产品外销售（例外购普通护肤类化妆品高档护肤类化妆品外销售）
②外购消费税低税率应税产品高税率应税产品外销售
（2）产处理
途
举例
税务处理点
产应税消费品连续生产应税消费品
例产未涂饰实木板移送生产漆饰实木板产烟丝移送生产卷烟
移送时征收消费税
终端应税消费品出厂销售时规定征收消费税
方面
产应税消费品连续生产非应税消费品
例产高档保湿精华移送生产普通护肤品产黄酒移送生产调味料酒
移送时征收消费税
终端产品出厂销售时征收消费税
产应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面
例产白酒发放职工福利产实木板装修办公楼产高档化妆品馈赠客户
移送时征收消费税
3委托加工环节具体规定
（1）委托加工应税消费品受托方外受托方委托方交货时代收代缴消费税委托加工应税消费品委托方收回缴纳消费税
受托方
消费税纳税
消费税征收
委托方
委托方收回缴纳
单位
受托方委托方交货时代收代缴
（2）委托加工收回应税消费品外出售
①委托方收回应税消费品高受托方计税价格出售直接出售缴纳消费税
②委托方高受托方计税价格出售属直接出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
4进口环节具体规定
单位进口应税消费品报关进口时缴纳消费税
5商业零售金银首饰
零售环节征收消费税金银首饰（简称金银铂钻）包括：
（1）金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰
（2）钻石钻石饰品
（3）铂金首饰
6批发销售卷烟具体规定
（1）2009年5月1日起卷烟批发环节加征道消费税价计征2015年5月10日起卷烟批发环节消费税采复合计税办法计征
解释①卷烟分甲类卷烟乙类卷烟生产进口委托加工环节采复合计税办法计征消费税时甲类卷烟消费税税率56加0003元支（150元标准箱06元标准条）乙类卷烟消费税税率36加0003元支（150元标准箱06元标准条）
解释②卷烟批发环节加征道消费税目前规定甲类卷烟乙类卷烟批发环节消费税税率统11加0005元支（250元标准箱1元标准条）
解释③具体适什税率考试时题目会作已知条件提供考生需关注：生产进口委托加工环节批发环节卷烟目前均采复合计税办法计征消费税
（2）烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税
（3）卷烟消费税改生产批发两环节征收批发企业计算应纳税额时扣已含生产环节消费税税款
（4）纳税兼营卷烟批发零售业务应分核算批发零售环节销售额销售数量未分核算全部销售额销售数量计征批发环节消费税
例题1•单选题2015年10月甲烟草批发企业乙卷烟零售店销售卷烟200
标准条取含增值税销售额20000元丙烟草批发企业销售卷烟300标准条取含增值税销售额30000元已知卷烟批发环节消费税例税率11定额税率0005元支标准条200支卷烟甲烟草批发企业述业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A20000×11+200×200×00052400（元）
B20000×11+200×200×0005+30000×11+300×200×00056000（元）
C20000×11+30000×115500（元）
D30000×11+300×200×00053600（元）
答案A
解析烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税题中甲烟草批发企业乙卷烟零售店销售卷烟属批发环节销售应缴纳消费税甲烟草批发企业丙烟草批发企业销售卷烟属批发企业间销售缴纳消费税
例题2•单选题根消费税法律制度规定列项中属消费税纳税（ ）（2016年）
A金首饰零售商
B高档化妆品进口商
C涂料生产商
D鞭炮批发商
答案D
解析（1）选项A：金银铂钻零售环节征收消费税（2）选项BC：高档化妆品涂料生产环节进口环节委托加工环节征收消费税（3）选项D：卷烟（包括鞭炮）批发环节加征道消费税
例题3•选题根消费税法律制度规定列项中应征收消费税（ ）（2016年）
A甲电池厂生产销售电池
B丁百货公司零售钻石胸针
C丙首饰厂生产销售玉手镯
D乙超市零售啤酒
答案ABC
解析（1）选项A：电池生产环节委托加工环节进口环节征收消费税（2）选项BD：零售环节征收消费税金银铂钻（3）选项C：贵重首饰珠宝玉石生产环节委托加工环节进口环节征收消费税
例题4•选题根消费税法律制度规定列业务中应征收消费税（ ）（2016年）
A烟草批发企业卷烟销售零售单位
B板销商提供实木板保养服务
C外贸公司进口高档手表
D金店零售金银首饰
答案ACD
解析（1）选项A：属批发环节卷烟批发环节加征道消费税（2）选项BC：实木板高档手表生产委托加工进口环节（包括保养服务）缴纳消费税（3）选项D：金银铂钻零售环节征收消费税
例题5•单选题根消费税法律制度规定列行中缴纳消费税（ ）（
2016年）
A首饰店零售金银首饰
B烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业
C外贸公司进口高档手表
D汽车生产企业产汽车奖励优秀员工
答案B
解析（1）选项A：金银铂钻零售环节征收消费税（2）选项B：烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税（3）选项D：产应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面应移送时征收消费税
第二单元 消费税法律制度
三消费税税率（★★★）
1 基规定
税率形式
适项目
计税公式
价定率
适量计税复合计税外项目
应纳税额＝销售额组成计税价格×例税率
量定额
啤酒黄酒成品油
应纳税额＝销售数量×定额税率
复合计税
卷烟白酒
应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额组成计税价格×例税率
2纳税兼营税率应税消费品应分核算 税率应税消费品销售额销售数量未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品销售高 适税率
例题1•判断题高档手表采量计征方法计缴消费税（ ）（2016年）
答案×
解析高档手表采价计征方法计缴消费税
例题2•单选题根消费税法律制度规定列消费品中实行价定率量定额相结合复合计征办法征收消费税（ ）（2015年）
A汽油
B香烟
C啤酒
D实木板
答案B
解析（1）现行消费税征税范围中卷烟白酒采复合方法计征（2）选项AC：量定额计征（3）选项D：价定率计征
例题3•选题根消费税法律制度规定列项中实行价计征消费税（ ）（2015年）
A高档手表
B烟丝
C高尔夫球
D黄酒
答案ABC
解析选项D：实行量计征消费税
四消费税应纳税额计算——销售额销售数量确定（★★★）
（）基规
1销售额确定基规
采价定率复合计税方式计算消费税税额时均会涉销售额销售额纳税销售应税消费品购买方收取全部价款价外费包括应购买方收取增值税税款
提示1消费税应税销售额应含增值税含消费税销售额
提示2环节征收消费税征收增值税消费税增值税计税销售额般情况相（换投抵外）
例题1•单选题甲板厂增值税般纳税2015年11月销售产实木板取含增值税销售额11115万元已知实木板增值税税率17消费税税率5甲板厂月该业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A11115÷（1+17）×5475（万元）
B11115÷（15）×5585（万元）
C11115×555575（万元）
D11115÷（1+17）÷（15）×55（万元）
答案A
解析实行价定率征收应税消费品计税含消费税含增值税销售额题中11115万元含增值税销售额应换算成含增值税销售额11115÷
（1+17）含消费税含增值税销售额：（1）应纳消费税11115÷（1+17）×5（2）增值税销项税额11115÷（1+17）×17
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……销售1辆定制汽车取含增值税价款234000元收取手续费35100元……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析
（1）外收取手续费35100元属价外费
（2）应纳消费税（234000+35100）÷（1+17）×511500（元）
（3）增值税销项税额（234000+35100）÷（1+17）×1739100（元）
案例某酒厂增值税般纳税3月份销售生产粮食白酒15吨开具增值税专发票注明销售额100万元外购买方收取优质费351万元已知白酒消费税税率
20加05元500克该酒厂3月份：
（1）应纳消费税＝[（100＋351÷117）×10000×20＋15×2000×05]÷10000＝275（万元）
（2）增值税销项税额﹦[100＋351÷(1＋17）]×17﹦221（万元）
2销售数量确定基规
（1）销售应税消费品应税消费品销售数量
（2）产应税消费品应税消费品移送数量
（3）委托加工应税消费品纳税收回应税消费品数量
（4）进口应税消费品海关核定应税消费品进口征税数量
案例某啤酒厂月生产啤酒100吨中20吨外销售已知该啤酒消费税税额250元吨
该啤酒厂应纳消费税﹦250×20﹦5000（元）
（二）特殊规定
1纳税通设非独立核算门市部销售产应税消费品应门市部外销售额者销售数量征收消费税
案例某高尔夫球具厂增值税般纳税设非独立核算门市部3月份该厂生产批成价70万元高尔夫球具移送门市部门市部中80外销售取含增值税销售额13104万元已知高尔夫球具消费税税率10成利润率10
案中应纳消费税﹦13104÷（1＋17）×10﹦112（万元）
2纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面（换投抵）应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税
例题1•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……20辆汽车外投资汽车生产成10万元辆甲企业类汽车含增值税高销售价格16万元辆均销售价格15万元辆低销售价格14万元辆……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析
（1）换投抵业务消费税找高价增值税找均价
（2）应纳消费税20×16×516（万元）
（3）增值税销项税额20×15×1751（万元）
例题2•单选题甲汽车厂1辆生产成5万元产汽车抵偿债务型号汽车含增值税均售价10万元辆含增值税高售价12万元辆已知汽车消费税税率5甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A1×5×5025（万元）
B1×10×505（万元）
C1×12×506（万元）
D1×5×（1+5）×502625（万元）
答案C
解析（1）题属换投抵业务中抵消费税应找高价（12万元辆）（2）果甲汽车厂增值税般纳税该笔业务增值税销项税额1×10×1717（万元）
提示高销售价格作计税计算消费税仅限换投抵业务果纳税应税消费品连续生产应税消费品外方面需核定销售额（类消费品均销售价格组成计税价格）计算纳税
3白酒生产企业商业销售单位收取品牌费企业采取种方式种名义收取价款均应入白酒销售额中缴纳消费税
4包装物押金
（1）非酒类产品
果包装物作价产品销售收取押金项押金应入应税消费品销售额中征税逾期未收回包装物退者已收取时间超12月押金应入应税消费品销售额缴纳消费税
（2）啤酒黄酒外酒类产品
酒类生产企业销售酒类产品（啤酒黄酒外）收取包装物押金押金否返会计核算均应收取时入酒类产品销售额征收消费税
例题1•单选题2015年3月甲酒厂销售产红酒取含增值税价款468万元收取包装物押金234万元手续费117万元已知红酒增值税税率17消费税税率10甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（468+117）÷（1+17）×1041（万元）
B468÷（1+17）×104（万元）
C（468+234+117）÷（1+17）×1043（万元）
D（468+234）÷（1+17）×1042（万元）
答案C
解析（1）酒类生产企业销售酒类产品（啤酒黄酒外）收取包装物押金押金否返会计核算均应入酒类产品销售额征收消费税（2）117万元手续费应作价外费（3）价外费入销售额包装物押金均含增值税收入
例题2•选题甲酒厂事白酒生产销售业务该酒厂销售白酒收取列款项中应入销售额缴纳消费税（ ）（2016年）
AZ公司收取储备费
BY公司收取品牌费
CX公司收取包装物租金
DW公司收取产品优质费
答案ABCD
解析（1）实行价定率复合计税办法计征消费税应税消费品销售额纳税销售应税消费品购买方收取全部价款价外费（包括限包装物租金优质费储备费）
（2）白酒生产企业商业销售单位收取品牌费企业采取种方式种名义收取价款均应入白酒销售额中缴纳消费税
例题3•单选题某化妆品厂销售高档化妆品取含税收入468万元收取手续费15万元收取包装物押金1万元已知增值税税率17 消费税税率15关该化妆品厂月应交消费税计算中正确（ ）（2013年）
A468×15702（万元）
B468÷（1+17）×156（万元）
C（468+15）÷（1+17）×15619（万元）
D（468+15+1）÷（1+17）×15632（万元）
答案C
解析（1）题收入468万元含增值税收入应价税分离收取手续费15万元属价外费应价税分离入销售额（2）非酒类产品（题高档化妆品）产品销售单独收取包装物押金收取时应入应税消费品销售额中征收消费税
5金银首饰特殊规定
（1）纳税采旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款确定计税征收消费税
（2）销售金银首饰销售非金银首饰生产营单位应两类商品划分清楚分核算销售额划分清楚分核算生产环节销售律高适税率征收消费税零售环节销售律金银首饰征收消费税
（3）金银首饰产品组成成套消费品销售应销售额全额征收消费税
（4）金银首饰连包装物销售包装物否单独计价会计核算均应入金银首饰销售额计征消费税
（5）带料加工金银首饰应受托方销售类金银首饰销售价格确定计税征收消费税没类金银首饰销售价格组成计税价格计算纳税
第二单元 消费税法律制度
五消费税应纳税额计算——组成计税价格计算（★）
（）产应纳消费税计算
纳税产应税消费品连续生产应税消费品纳税方面移送时纳税生产类消费品销售价格（均价格）计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
1实行价定率办法计征计算公式：
组成计税价格成×（1+成利润率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率
案例某化妆品厂（增值税般纳税）产高档化妆品移送生产普通护肤品月全部销售取含增值税销售价款
100000元已知该化妆品厂没类高档化妆品销售价格该批高档化妆品成60000元成利润率5消费税税率15：
（1）销售普通护肤品增值税销项税额﹦100000×17﹦17000（元）
（2）普通护肤品属应税消费品高档化妆品应税消费品该化妆品厂应移送环节缴纳高档化妆品消费税应纳消费税60000×（1+5）÷（115）×151111765（元）
2实行复合计税办法计算纳税计算公式：
组成计税价格[成×（1+成利润率）+产数量×消费税定额税率]÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率+产数量×消费税定额税率
案例1某企业增值税般纳税10吨产白酒馈赠客户已知该批白酒成10万元成利润率10该企业没类消费品销售价格该批白酒适消费税税率20加05元500克根规定产应税消费品馈赠视销售：
（1）组成计税价格[100000×（1+10）+10×2000×05]÷（120）150000（元）
（2）应纳消费税150000×20+2000×05×1040000（元）
（3）增值税销项税额﹦150000×17﹦25500（元）
提示实行量定额计税涉销售价格存组成计税价格计算消费税问题
案例2某啤酒厂增值税般纳税3月份试制2吨新口味啤酒职工福利已知该酒厂没类啤酒销售价格该啤酒成4000元吨成利润率5吨消费税税额250元根规定产货物职工福利应视销售：
（1）啤酒属量定额征收消费税应税消费品消费税计算价格直接关系应应税消费品移送数量征税应纳消费税﹦250×2﹦500（元）
（2）没类应税消费品价格应组成计税价格计算缴纳增值税增值税销项税额﹦[2×4000×（1+5）+500]×17﹦1513（元）
（二）委托加工环节应纳税额计算
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
1实行价定率办法计算纳税
组成计税价格（材料成+加工费）÷（1消费税例税率）
应纳消费税（应代收代缴消费税）组成计税价格×消费税例税率
例题•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售化妆品……受托加工高档粉饼收取含增值税加工费5万元委托方提供原材料成80万元甲公司类产品销售价格……已知：高档化妆品增值税税率17消费税税率15……
解析（1）受托方甲公司类产品销售价格应组成计税价格计算甲公司应代收代缴消费税（80+5）÷（115）×1515（万元）
（2）甲公司提供加工劳务收取加工费应计算销项税额5×17085（万元）
2实行复合计税办法计算纳税
组成计税价格（材料成+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税（应代收代缴消费税）组成计税价格×消费税例税率+委托加工数量×消费税定额税率
案例甲酒厂委托乙企业（增值税般纳税）加工白酒1吨甲酒厂提供材料成15万元乙企业收取含税加工费5万元乙企业没类白酒销售价格已知白酒适消费税税率20加05元500克
（1）甲酒厂白酒消费税纳税义务应纳消费税乙企业代收代缴代收代缴消费税﹦（150000+50000+1×2000×05）÷（120）×20+1×2000×05﹦51250（元）
（2）乙企业提供加工劳务应计算增值税销项税额﹦5×17﹦085（万元）
（三）进口环节
1实行价定率办法计征消费税
组成计税价格（关税完税价格+关税）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率
例题•定项选择题（节选）（2014年）甲公司增值税般纳税……进口批越野车海关审定关税完税价格360万元缴纳关税90万元支付通关商检费25万元……已知：越野车消费税税率25增值税税率17……
解析
（1）应缴纳消费税（360+90）÷（125）×25150（万元）
（2）应缴纳增值税（360+90）÷（125）×17102（万元）
2实行复合计税办法计征消费税
组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率+进口数量×消费税定额税率
案例乙公司增值税般纳税进口卷烟200标准箱标准箱关税完税价格60000元已知：关税税率25该批卷烟消费税例税率56定额税率150元标准箱
（1）应缴纳关税60000×200×253000000（元）
（2）应缴纳消费税（60000×200+3000000+150×200）÷（156）×56+150×2001915909091（元）
（3）应缴纳增值税（60000×200+3000000+150×200）÷（156）×17580704546（元）
结
六消费税应纳税额计算——已纳消费税扣（★★）
避免重复征税外购应税消费品委托加工收回应税消费品继续生产应税消费品销售外购应税消费品委托加工收回应税消费品已缴纳消费税予抵扣
1准予抵扣情形
（1）外购委托加工收回已税烟丝生产卷烟
（2）外购委托加工收回已税高档化妆品原料生产高档化妆品
（3）外购委托加工收回已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
解释纳税外购者委托加工收回已税珠宝玉石原料生产改零售环节征收消费税金银首饰（镶嵌首饰）计税时律扣外购者委托加工收回珠宝玉石已纳消费税税款
案例外购委托加工收回玛瑙：
①果生产镶嵌玛瑙黄金吊坠生产销售该吊坠需缴纳消费税零售时需缴纳消费税耗玛瑙原料已纳消费税税额扣
②果生产玛瑙珠手串生产销售该玛瑙珠手串时应计算缴纳消费税玛瑙原料已纳消费税扣
（4）外购委托加工收回已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
（5）外购委托加工收回已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
（6）外购委托加工收回已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
（7）外购委托加工收回已税实木板原料生产实木板
（8）外购委托加工收回已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
（9）外购委托加工收回已税汽油柴油原料生产汽油柴油
提示12015年5月1日起葡萄酒生产企业购进进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒准予葡萄酒消费税应纳税额中扣耗应税葡萄酒已纳消费税税款（2017年新增）
提示2允许抵扣税额税目包括酒（葡萄酒外）摩托车汽车高档手表游艇电池涂料
提示3允许扣税涉税目中应税消费品连续加工跨税目抵扣
2期准予扣外购委托加工收回应税消费品已纳消费税税款应期生产领数量计算
案例甲化妆品生产企业增值税般纳税11月份化妆品生产企业购进高档保湿精华批取增值税专发票（月认证允许月抵扣进项税）注明价款200万元月领中60生产高档保湿粉底液全部销售购买方开具增值税专发票注明销售额1000万元已知高档化妆品适消费税税率15
（1）应纳消费税﹦1000×15200×15×60﹦132（万元）
（2）应纳增值税﹦1000×17200×17﹦136（万元）
七消费税征收理（★）
（）消费税纳税义务发生时间
1纳税销售应税消费品纳税义务发生时间销售结算方式分确定：
（1）纳税采取赊销分期收款结算方式书面合约定收款日期天书面合没约定收款日期者书面合发出应税消费品天
（2）纳税采取预收货款结算方式发出应税消费品天
（3）纳税采取托收承付委托银行收款结算方式发出应税消费品办妥托收手续天
（4）纳税采取结算方式收讫销售款者取索取销售款天
2纳税产应税消费品移送天
3纳税委托加工应税消费品纳税提货天
4纳税进口应税消费品报关进口天
例题•选题根消费税法律制度规定列关消费税纳税义务发生时间表述中正确（ ）（2015年2013年）
A纳税产应税消费品移送天
B纳税委托加工应税消费品交付加工费天
C纳税进口应税消费品报关进口天
D纳税销售应税消费品采取预收款方式发出应税消费品天
答案ACD
解析选项B：纳税委托加工应税消费品纳税提货天
（二）消费税纳税点
1纳税销售应税消费品产应税消费品国务院财政税务部门规定外应纳税机构者居住税务机关申报纳税
2委托加工应税消费品受托方外受托方机构者居住税务机关解缴消费税税款受托方委托方机构税务机关申报纳税
3进口应税消费品进口者代理报关海关申报纳税
4纳税外县（市）销售者委托外县（市）代销产应税消费品应税消费品销售机构者居住税务机关申报纳税
5总机构分支机构县（市）
（1）纳税总机构分支机构县（市）原应分机构税务机关申报纳税
（2）纳税总机构分支机构县（市）省（治区直辖市）范围省（治区直辖市）财政厅（局）国家税务局审批意总机构汇总总机构税务机关申报缴纳消费税
例题•单选题根消费税法律制度规定列关消费税纳税点表述中正确（ ）（2016年）
A纳税销售应税消费品规定外应纳税机构居住税务机关申报纳税
B纳税总机构分支机构省总机构汇总总机构税务机关申报纳税
C进口应税消费品进口者代理机构税务机关申报纳税
D委托加工应税消费品受托方受托方居住税务机关申报纳税
答案A
解析（1）选项B：纳税总机构分支机构省适总机构汇总缴纳特殊规定应总机构分支机构分机构税务机关申报纳税（2）选项C：进口应税消费品进口者代理报关海关申报纳税（3）选项D：委托加工应税消费品受托方委托方机构税务机关申报纳税
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税法部分学指引
税法部分包括第4～7章第4～6章介绍18税（费）具体规定第7章税收征收理基规介绍税法部分学方法前3章迥异：
1先建立思路谈细节控
2没题检验理解假理解
3练题难度考题难度
4纲收录政策准复做初级考生该做事情
章概述
章包括2单元：（1）增值税法律制度（2）消费税法律制度
章套考卷中分值约20分涉题性9999
2017年章考点变化：
（1）根2016年5月1日前出台系列营改增政策删营业税法律制度全部容增值税法律制度营业税改征增值税关容进行全面更新
（2）根关调整化妆品消费税政策通知（财税[2016]103号）关调整化妆品进口环节消费税通知（财关税[2016]48号）原化妆品消费税关容全面更新高档化妆品消费税关容
第单元 增值税法律制度（2017年重调整）
考情分析
考卷
考卷二
考卷三
单项选择题
1题15分
2题3分
3题45分
项选择题
2题4分
判断题
1题1分
1题1分
2题2分
定项选择题
4题8分
3题6分
3题6分
合计
6题105分
6题10分
10题165分
单元框架
考点解读
交交增值税？
1征税范围基规定
2混合销售兼营
解释2012年1月1日起国开始进行营业税改征增值税改革2016年5月1日全国范围全面推开营业税改征增值税试点营业税全部改征增值税营业税成国税收制度发展史组成部分流通环节增值税全覆盖目前增值税征税范围概图：
征税范围——销售货物（★★★）
1销售货物指中国境偿转货物权
提示1货物指形动产包括电力热力气体
提示2偿指购买方取货币货物者济利益
2视销售货物
（1）代销业务
①货物交付单位者代销
②销售代销货物
相关链接委托纳税代销货物增值税纳税义务发生时间收代销单位代销清单者收全部者部分货款天未收代销清单货款发出代销货物满180天天
（2）货物移送
设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外
（3）产委托加工购进货物特殊处置
①产委托加工货物集体福利消费
②产委托加工购进货物作投资提供单位体工商户
③产委托加工购进货物分配股东者投资者
④产委托加工购进货物偿赠送单位
提示1（1）购进货物投分送视销售货物
（2）购进货物集体福利者消费视销售货物需计算增值税应进项税额抵扣
提示2纳税发生视销售货物行（委托代销货物销售代销货物外）增值税纳税义务发生时间货物移送天
提示3视销售货物行般资金形式反映出会出现直接销售额情况税务机关权核定销售额
案例1甲企业（般纳税）7月份决定产糕点作职工福利发放8月份实际发放：
（1）应视销售货物
（2）甲企业应8月份述业务计算增值税（核定销售额进行计算）
（3）甲企业述业务产生增值税销项税额制作该批糕点耗费原材料负担进项税额法抵扣
案例2甲企业（般纳税）购进糕点作职工福利发放：
（1）视销售货物需计算增值税
（2）甲企业述业务产生增值税销项税额购进该批糕点取增值税专发票抵扣进项税额
3特殊规定
（1）货物期货（包括商品期货贵金属期货）期货实物交割环节（销售货物）征收增值税
（2）银行销售金银业务应（销售货物）征收增值税
（3）典业死物品销售业务寄售商店代委托销售寄售物品业务均应（销售货物）征收增值税
（4）纳税资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负债劳动力转单位属增值税征税范围中涉货物转征收增值税
（5）旅店业饮食业纳税销售非现场消费食品应（销售货物）缴纳增值税
例题1•选题根增值税法律制度规定列项中应视销售货物缴纳增值税（ ）(2014年)
A购进货物分配股东
B购进货物集体福利
C购进货物偿赠送单位
D购进货物投资单位
答案ACD
解析（1）选项ACD：购进货物投分送应视销售货物计算增值税（2）选项B：购进货物集体福利视销售货物
例题2•选题根增值税法律制度规定般纳税购进货物发生列情形中销项税额中抵扣进项税额（ ）（2013年）
A购进货物分配股东
B购进货物消费
C购进货物偿赠送客户
D购进货物集体福利
答案BD
解析（1）选项AC：般纳税购进货物投分送应视销售货物计算销项税额应进项税额准予抵扣（2）选项BD：般纳税购进货物集体福利消费视销售货物销项税额中抵扣进项税额
二征税范围——提供加工修理修配劳务（★）
1提供加工修理修配劳务称提供增值税应税劳务
（1）加工指受托加工货物委托方提供原料材料受托方委托方求制造货物收取加工费业务
（2）修理修配指受托损伤丧失功货物进行修复恢复原状功业务
2特殊规定
（1）单位者体工商户聘员工单位者雇提供加工修理修配劳务缴纳增值税
（2）缝纫业务（提供应税劳务）征收增值税
（3）电力公司发电企业收取网费（提供应税劳务）征收增值税
（4）纳税提供矿产资源开采挖掘切割破碎分拣洗选等劳务增值税应税劳务征收增值税
例题•选题根增值税法律制度规定列项中销售货物征收增值税（ ）（2015年）
A银行销售金银业务
B货物期货
C缝纫业务
D电力公司发电企业收取网费
答案AB
解析选项CD：提供应税劳务征收增值税
三征税范围——进口货物（★）
报关进口应税货物均属增值税征税范围享受免税政策外进口环节缴纳增值税
提示出口货物属增值税征收范围出口货物般实行零税率
第单元 增值税法律制度
四征税范围——销售服务形资产动产（★★★）
（）销售服务
销售服务指提供交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务
1．交通运输服务
交通运输服务指利运输工具货物者旅客送达目空间位置转移业务活动包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务道运输服务
提示
1出租车公司公司出租车出租车司机收取理费陆路运输服务缴纳增值税（2017年新增）
2水路运输程租期租业务属水路运输服务航空运输湿租业务属航空运输服务
3航天运输服务属航空运输服务中华民国境单位销售航天运输服务适增值税零税率（2017年新增）
4运输工具承运业务交通运输服务缴纳增值税（2017年新增）
2．邮政服务
邮政服务指中国邮政集团公司属邮政企业提供邮件寄递邮政汇兑机通信等邮政基服务业务活动包括：
（1）邮政普遍服务指函件包裹等邮件寄递邮票发行报刊发行邮政汇兑等业务活动
（2）邮政特殊服务指义务兵常信函机通信盲读物革命烈士遗物寄递等业务活动
（3）邮政服务指邮册等邮品销售邮政代理等业务活动
3．电信服务包括：
（1）基础电信服务指利固网移动网卫星互联网提供语音通话服务业务活动出租者出售带宽波长等网络元素业务活动
（2）增值电信服务指利固网移动网卫星互联网线电视网络提供短信彩信服务电子数信息传输应服务互联网接入服务等业务活动
提示卫星电视信号落转接服务增值电信服务缴纳增值税
4．建筑服务（2017年新增）
建筑服务指类建筑物构筑物附属设施建造修缮装饰线路道设备设施等安装工程作业业务活动包括：
（1）工程服务指新建改建种建筑物构筑物工程作业
（2）安装服务指生产设备动力设备起重设备运输设备传动设备医疗实验设备种设备设施装配安置工程作业
提示固定电话线电视宽带水电燃气暖气等营者户收取安装费初装费开户费扩容费类似收费安装服务缴纳增值税
（3）修缮服务指建筑物构筑物（非货物）进行修补加固养护改善恢复原价值者延长期限工程作业
（4）装饰服务指建筑物构筑物进行修饰装修美观者具特定途工程作业
（5）建筑服务指列工程作业外种工程作业服务钻井（井）拆建筑物者构筑物整土园林绿化疏浚（包括航道疏浚）建筑物移搭脚手架爆破矿山穿孔表面附着物（包括岩层土层沙层等）剥离清理等工程作业
5．金融服务（2017年新增）
（1）贷款服务
①种占拆资金取收入包括金融商品持期间（含期）利息（保收益报酬资金占费补偿金等）收入信卡透支利息收入买入返售金融商品利息收入融资融券收取利息收入融资性售回租押汇罚息票贴现转贷等业务取利息利息性质收入贷款服务缴纳增值税
②货币资金投资收取固定利润者保底利润贷款服务缴纳增值税
（2）直接收费金融服务
包括提供货币兑换账户理电子银行信卡信证财务担保资产理信托理基金理金融交易场（台）理资金结算资金清算金融支付等服务
（3）保险服务包括身保险服务财产保险服务
（4）金融商品转
金融商品转指转外汇价证券非货物期货金融商品（包括基金信托理财产品等类资产理产品种金融衍生品）权业务活动
6．现代服务（2017年新增）
（1）研发技术服务包括研发服务合源理服务工程勘察勘探服务专业技术服务
（2）信息技术服务包括软件服务电路设计测试服务信息系统服务业务流程理服务信息系统增值服务
（3）文化创意服务包括设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务
（4）物流辅助服务包括航空服务港口码头服务货运客运场站服务捞救助服务装卸搬运服务仓储服务收派服务
（5）租赁服务包括融资租赁服务营租赁服务（2017年重调整）
提示
1形动产营租赁动产营租赁均已营改增现代服务——租赁服务征收增值税
2形动产融资租赁动产融资租赁均已营改增现代服务——租赁服务征收增值税融资性售回租金融服务征收增值税
3建筑物构筑物等动产者飞机车辆等形动产广告位出租单位者发布广告营租赁服务缴纳增值税（2017年新增）
4车辆停放服务道路通行服务（包括路费桥费闸费等）等动产营租赁服务缴纳增值税（2017年新增）
（6）鉴证咨询服务
①包括认证服务鉴证服务咨询服务
②翻译服务市场调查服务咨询服务缴纳增值税
（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）制作服务发行服务播映（含放映）服务
（8）商务辅助服务包括企业理服务纪代理服务力资源服务安全保护服务（2017年新增）
（9）现代服务
7．生活服务（2017年新增）
（1）文化体育服务
（2）教育医疗服务
（3）旅游娱乐服务
（4）餐饮住宿服务
（5）居民日常服务（包括市容市政理家政婚庆养老殡葬料护理救助救济美容美发摩桑氧吧足疗沐浴洗染摄影扩印等服务）
（6）生活服务
（二）销售形资产（2017年新增）
销售形资产指偿转形资产权者权业务活动形资产指具实物形态带济利益资产包括技术商标著作权商誉然资源权权益性形资产
解释1技术包括专利技术非专利技术
解释2然资源权包括土权海域权探矿权采矿权取水权然资源权
解释3权益性形资产包括基础设施资产营权公事业特许权配额营权（包括特许营权连锁营权营权）销权分销权代理权会员权席位权网络游戏虚拟道具域名名称权肖权冠名权转会费等
（三）销售动产（2017年新增）
销售动产指偿转动产权业务活动
提示
1里动产指建筑物构筑物包括土权单独转土权销售形资产缴纳增值税
2转建筑物限产权者永久权转建建筑物者构筑物权转建筑物者构筑物时转占土权销售动产缴纳增值税
（四）视销售服务形资产者动产
列情形视销售服务形资产者动产：
1．单位者体工商户单位者偿提供服务公益事业者社会公众象外
2．单位者单位者偿转形资产者动产公益事业者社会公众象外
3．财政部国家税务总局规定情形
案例甲公司房屋出租乙餐馆收取租金甲公司工作员乙餐馆免费餐案似偿实质偿甲公司房屋出租行应视销售动产租赁服务征收增值税乙餐馆提供免费餐服务应视销售餐饮服务征收增值税
（五）征收增值税特殊情况
1．非营业活动
销售服务形资产者动产指偿提供服务偿转形资产者动产属列非营活动情形外：
（1）行政单位收取时满足条件政府性基金者行政事业性收费
①国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
②收取时开具省级（含省级）财政部门监（印）制财政票
③收款项全额缴财政
（2）单位者体工商户聘员工单位者雇提供取工资服务
（3）单位者体工商户聘员工提供服务
（4）财政部国家税务总局规定情形
提示单位聘员工提供服务属非营业活动征收增值税单位产货物作集体福利发放应视销售货物征收增值税
2．列情形属境销售服务者形资产：
（1）境外单位者境单位者销售完全境外发生服务
（2）境外单位者境单位者销售完全境外形资产
（3）境外单位者境单位者出租完全境外形动产
（4）财政部国家税务总局规定情形
提示
1方特定：提供方必须境外单位者接受方必须境单位者
2必须完全境外发生
3．征收增值税情形（2017年新增）
（1）根国家指令偿提供铁路运输服务航空运输服务属营业税改征增值税试点实施办法规定公益事业服务征收增值税
（2）存款利息征收增值税
（3）保险获保险赔付征收增值税
（4）房产部门者指定机构公积金理中心开发企业物业理单位代收住宅专项维修资金征收增值税
（5）资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负债劳动力转单位中涉动产土权转行征收增值税
例题1•判断题根营业税改征增值税相关规定卫星电视信号落转接服务属增值电信服务（ ）（2015年）
答案√
解析卫星电视信号落转接服务增值电信服务计算缴纳增值税
例题2•选题甲公司发生列业务中应销售货物申报缴纳增值税（ ）
A．销售汽车部装饰品
B．销售汽车零配件
C．提供汽车维修服务
D．销售进口汽车
答案ABD
解析选项C：属提供加工修理修配劳务
例题3•选题根增值税法律制度规定列项中属交通运输服务（ ）
A．道运输服务
B．建筑物移作业服务
C．装卸搬运服务
D．货运客运场站服务
E．仓储服务
F．捞救助服务
G．收派服务
H．航空服务
I．港口码头服务
J．运输工具承运业务
答案AJ
解析（1）选项B：属建筑服务（2）选项CDEFGHI：属现代服务——物流辅助服务（3）选项J：运输工具承运业务交通运输服务缴纳增值税
例题4•选题增值税法律制度规定纳税发生列转行中销售形资产征收增值税（ ）
A．转专利技术权
B．转商标专权
C．转土权
D．转价证券
答案ABC
解析选项D：属金融商品转金融服务征收增值税
例题5•选题根增值税法律制度规定列项中应金融服务缴纳增值税（ ）
A．银行销售金银
B．贷款利息收入
C．存款利息
D．融资性售回租
答案BD
解析（1）选项A：销售货物缴纳增值税（2）选项C：征收增值税
例题6•判断题营业税改征增值税提供形动产融资租赁服务需缴纳增值税（ ）
答案×
解析新营改增关规定融资性售回租（金融服务征收增值税）外动产融资租赁动产融资租赁均现代服务——租赁服务征收增值税
例题7•判断题出租车公司公司出租车出租车司机收取理费形动产租赁服务缴纳增值税（ ）
答案×
解析出租车公司公司出租车出租车司机收取理费陆路运输服务缴纳增值税
例题8•判断题甲停车场提供车辆停放服务应交通运输服务缴纳增值税（ ）
答案×
解析车辆停放服务道路通行服务（包括路费桥费闸费等）等动产营租赁服务缴纳增值税
例题9•判断题甲汽车租赁公司月出租汽车取租赁费40万元出租车身广告位取广告费10万元根增值税法律制度规定甲汽车租赁公司月取全部收入租赁服务缴纳增值税（ ）
答案√
五征税范围——混合销售兼营（2017年重调整）（★★）
（）混合销售
1．界定：针项销售行
项销售行果涉货物涉服务混合销售
2．税务处理：业交税
事货物生产批发者零售单位体工商户（包括事货物生产批发者零售兼营销售服务单位体工商户）混合销售行销售货物缴纳增值税单位体工商户混合销售行销售服务缴纳增值税
案例甲公司增值税般纳税事货物销售2016年11月销售货物时提供运输服务取含增值税货物销售款117000元运费1170元
甲公司月述业务应计算销项税额（117000+1170）÷（1+17）×1717170（元）
（二）兼营
1．界定：针体
纳税营范围包括销售货物加工修理修配劳务包括销售服务形资产动产构成兼营
2．税务处理：分核算分交未分核算高交
纳税兼营销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产适税率者征收率应分核算适税率者征收率销售额未分核算：
（1）兼税率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适税率
（2）兼征收率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适征收率
（3）兼税率征收率销售货物加工修理修配劳务服务形资产者动产高适税率
案例甲商场增值税般纳税分设商品销售部餐饮部货运部货运部法取货物运输营资质2016年11月甲商场商品销售部取含增值税销售额100万元（税率17）餐饮部取含增值税餐饮收入60万元（税率6）货运部取含增值税货物运输收入40万元（税率11）
甲商场月述业务应计算销项税额100×17+60×6+40×1125（万元）
混合销售VS兼营
关键界定标准
税务处理
混合销售
项销售行中时存货物服务混合二者属关系
营业缴纳增值税
兼营
纳税体销售货物加工修理修配劳务销售服务形资产动产类业务必然属关系（时发生时发生）
关键核算水分核算分适税率征收率未分核算高适税率高适征收率
结
第单元 增值税法律制度
六增值税纳税义务发生时间（★ ★ ★ ）
（）纳税销售货物提供应税劳务纳税义务发生时间
纳税销售货物提供应税劳务先开具发票开具发票天否销售结算方式具体：
1采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售款取索取销售款天
2采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
3采取赊销分期收款方式销售货物书面合约定收款日期天书面合者书面合没约定收款日期货物发出天
4采取预收货款方式销售货物货物发出天生产销售生产工期超12月型机械设备船舶飞机等货物收预收款书面合约定收款日期天
5委托纳税代销货物收代销单位代销清单者收全部者部分货款天未收代销清单货款发出代销货物满180天天
6销售应税劳务提供劳务时收讫销售款者取索取销售款天
7纳税发生视销售货物行（委托代销货物销售代销货物外）
货物移送天
8纳税进口货物纳税义务发生时间报关进口天
（二）销售服务形资产动产纳税义务发生时间（2017年调整）
1销售服务形资产动产增值税纳税义务发生时间通常纳税发生应税行收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天
2纳税提供建筑服务租赁服务采取预收款方式纳税义务发生时间收预收款天
3纳税事金融商品转金融商品权转移天
4纳税发生视销售服务形资产者动产情形纳税义务发生时间服务形资产转完成天者动产权属变更天
例题1•单选题根增值税法律制度规定列关增值税纳税义务发生时间表述中正确（ ）（2015年）
A纳税采取直接收款方式销售货物货物发出天
B纳税销售应税劳务提供劳务时收讫销售款者取索取销售款天
C纳税采取委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
D纳税进口货物报关进口天
答案A
解析选项A：采取直接收款方式销售货物货物否发出增值税纳税义务发生时间均收销售款者取索取销售款天
例题2•单选题2016年5月8日甲公司乙公司签订买卖电脑合双方约定总价款80万元6月3日甲公司80万元货款全额开具增值税专发票6月10日甲公司收乙公司第笔货款45万元6月25日甲公司收乙公司第二笔货款35万元根增值税法律制度规定甲公司增值税纳税义务发生时间（ ）
A5月8日
B6月3日
C6月10日
D6月25日
答案B
解析销售货物者提供应税劳务增值税纳税义务发生时间收讫销售款者取索取销售款天先开具发票开具发票天
七增值税纳税（★）
1根纳税营规模会计核算健全程度增值税纳税分般纳税规模纳税
2征税办法发票
（1）规模纳税采简易办法计算增值税应纳税额般行开具增值税专发票税务机关申请代开增值税专发票
（2）般纳税通常采般计税方法计算增值税应纳税额法增值税专发票般纳税存简易办法计算缴纳增值税情形
3区分标准
（1）般标准——营规模
生产货物提供应税劳务述业务兼营批发零售业务
批发零售货物
营改增应税行
般纳税
年应税销售额
＞50万元
年应税销售额
＞80万元
年应税销售额
＞500万元
规模纳税
年应税销售额
≤50万元
年应税销售额
≤80万元
年应税销售额
≤500万元
（2）特殊标准
①会计核算水
规模纳税会计核算健全够提供准确税务资料成般纳税
②作规模纳税
年应税销售额超规模纳税标准（体工商户外然）规模纳税纳税
③选择规模纳税纳税
年应税销售额超规模纳税标准非企业性单位选择规模纳税纳税
（3）登记理
①2015年4月1日起增值税般纳税资格实行登记制登记事项增值税纳税税务机关办理
②国家税务总局规定外纳税登记般纳税转规模纳税
例题•判断题体营者外属增值税般纳税（ ）（2016年）
答案√
八增值税应纳税额计算——概述（★）
1般计税方法
期应纳税额期销项税额期准予抵扣进项税额
期销项税额含增值税销售额×适税率
含增值税销售额÷（1+适税率）×适税率
2简易计税方法
应纳税额含税销售额×征收率
含税销售额÷（1+征收率）×征收率
3进口环节增值税
（1）进口非应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率
（关税完税价格+关税税额）×税率
（2）进口应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率
（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
九销售额确定（★★★）
（）般规定
销售额指纳税销售货物劳务服务形资产者动产购买方收取全部价款价外费包括收取增值税税额
1增值税计税销售额应含增值税销售额果题目出金额含增值税应换算成含增值税销售额
（1）换算？
含增值税销售额含增值税销售额÷（1+适税率征收率）
（2）判断题目出金额否含税？
①题目通常会明确交否含税请考生认真阅读题干
②价外费属含税收入
③商业企业零售价属含税价
④增值税专发票注明金额含税金额（仅适考试）
⑤需入销售额缴纳增值税包装物押金属含税收入
2价外费识
（1）价外费（属含税收入）包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费
（2）规定外价外费会计制度核算均应入销售额计算增值税
例题1•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售洗衣机……2014年3月销售A型洗衣机1000台含增值税销售单价3510元台收取优质费526500元包装物租金175500元……已知洗衣机适税率17
解析
（1）销售洗衣机时收取优质费包装物租金属价外费
（2）价外费含增值税收入
（3）销项税额（1000×3510+526500+175500）÷（1+17）×17612000（元）
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税……2014年8月提供货物运输服务取含增值税价款1110000元时收取保价费2220元……已知交通运输服务增值税税率11……
解析
（1）1110000元题目明确交含增值税价款应价税分离
（2）提供货物运输服务时收取保价费属价外费属含税收入应先换算成含增值税销售额
（3）增值税销项税额（1110000+2220）÷（1+11）×11110220（元）
（3）列项目包括销售额：
①受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
②时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费收取时开具省级财政部门印制财政票收款项全额缴财政
③销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
九销售额确定（★★★）
（二）核定销售额
1需核定销售额情形
（1）视销售行销售额
（2）纳税销售货物提供应税劳务者销售服务形资产动产价格明显偏低者偏高具合理商业目
2核定方法
税务机关核定销售额时序进行：
（1）纳税时期销售类货物服务形资产动产均销售价格确定
（2）纳税时期销售类货物服务形资产动产均销售价格确定（题目中般体现市场价）
（3）组成计税价格确定
3组成计税价格
（1）涉应税消费品
组成计税价格成×（1+成利润率）
（2）属价计征消费税应税消费品
组成计税价格成×（1+成利润率）÷（1消费税税率）
相关链接纳税销售服务形资产动产价格明显偏低者偏高具合理商业目者发生视销售服务形资产动产行销售额税务机关权列序核定销售额：（1）纳税时期销售类服务形资产者动产均价格确定（2）纳税时期销售类服务形资产者动产均价格确定（3）组成计税价格确定组成计税价格成×（1+成利润率）
例题1•定项选择题（节选）（2014年）甲商店增值税般纳税……批制糕点作职工福利成7020元……已知增值税税率17成利润率10……
解析（1）产糕点职工福利应视销售货物
（2）题目没交类货物销售价格组成计税价格计算组成计税价格成×（1+成利润率）7020×（1+10）销项税额7020×（1+10）×17131274（元）
（3）果题糕点改高档化妆品已知增值税税率17成利润率5消费税税率15增值税销项税额7020×（1+5）÷（115）×1714742（元）
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……20辆汽车外投资汽车生产成10万元辆甲企业类汽车含增值税高销售价格16万元辆均销售价格15万元辆低销售价格14万元辆……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析（1）产汽车外投资应视销售货物
（2）题目交甲企业类汽车销售价格需组成计税价格计算
（3）题目交高价均价低价增值税核定销售额处理中应类货物均销售价格
（4）增值税销项税额15×20×1751（万元）
例题3•选题根增值税法律制度规定列项中般纳税计算增值税销项税额时应入销售额（
）（2016年）
A销售货物价外购买方收取手续费
B销售货物价外购买方收取违约金
C销售货物时代办保险购买方收取保险费
D受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
答案AB
十特殊销售方式货物销售额确定（★★★）
（）重业务
1．商业折扣
（1）果销售额折扣额张发票金额栏分注明减折扣额销售额征收增值税
（2）折扣额开发票（者折扣额张发票备注栏分注明）财务处理征收增值税时折扣额均减销售额
案例甲商场增值税般纳税销售钢笔标明零售价20元支乙学校作教师节礼物购进100支批量购进甲商场意乙学校8折（商业折扣）已知增值税税率17
解析（1）果销售额折扣额张发票金额栏分注明增值税销项税额20×100×80÷（1+17）×1723248（元）
（2）果甲商场折扣额开发票增值税销项税额20×100÷（1+17）×1729060（元）
相关链接纳税销售服务形资产动产价款折扣额张发票分注明折扣价款销售额未张发票分注明价款销售额扣减折扣额
2旧换新
（1）般货物：新货物期销售价格确定销售额扣减旧货物收购价格
（2）金银首饰：销售方实际收取含增值税全部价款征收增值税
案例1某商场增值税般纳税采取旧换新方式销售电冰箱月该商场销售新冰箱100台台零售价3000元旧冰箱台收购价200元：
增值税销项税额3000×100÷（1+17）×174358974（元）
案例2某金店增值税般纳税月采取旧换新方式消费者销售金项链100条新项链条零售价3000元旧项链条作价1000元条项链实际取差价款2000元：
增值税销项税额2000×100÷（1+17）×172905983（元）
3包装物押金
（1）非酒类产品啤酒黄酒
纳税销售货物出租出包装物收取押金单独记账核算时间1年未期（合约定期限）入销售额
提示包装物押金属含增值税收入作销售处理时应先换算含税价格入销售额征税
案例1甲企业增值税般纳税3月份销售黄酒取含增值税售价
100万元时收取包装物押金17万元单独记账核算甲企业规定包装物应提货日起3月返逾期未者没收押金已知黄酒适增值税税率17
甲企业3月份销项税额100×1717（万元）
案例2甲企业增值税般纳税6月份销售黄酒取含增值税售价100万元收取包装物押金17万元没收逾期包装物押金234万元已知甲企业收取包装物押金单独记账规定包装物应提货日起3月返逾期未者没收押金黄酒适增值税税率17
甲企业6月份销项税额[100+234÷（1+17）]×171734（万元）
（2）啤酒黄酒外酒类产品
销售啤酒黄酒外酒类产品收取包装物押金否返会计核算均应收取期入销售额中征税
案例甲白酒厂增值税般纳税3月份销售白酒取含税销售收入10万元收取包装物押金1万元约定包装物应3月返没收逾期未包装物押金05万元
甲白酒厂3月份销项税额﹦[10+1÷（1+17）]×17﹦185（万元）
例题1•单选题甲公司增值税般纳税2015年10月采取折扣方式销售货物批该批货物含税销售额90000元折扣额9000元销售额折扣额张发票金额栏分注明已知增值税税率17甲公司月该笔业务增值税销项税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（900009000）×（1+17）×17161109（元）
B90000×1715300（元）
C90000×（1+17）×1717901（元）
D（900009000）×1713770（元）
答案D
解析销售额折扣额张发票金额栏分注明折扣销售额征收增值税甲公司月该笔业务增值税销项税额（900009000）×1713770（元）选项D正确
例题2•单选题甲手机专卖店增值税般纳税2015年10月采取旧换新方式销售某型号手机
100部该型号新手机期含税销售单价3276元旧手机收购单价234元已知增值税税率17甲手机专卖店月该业务增值税销项税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（3276234）×100×1751714（元）
B（3276234）×100÷（1+17）×1744200（元）
C3276×100×1755692（元）
D3276×100÷（1+17）×1747600（元）
答案D
解析纳税采取旧换新方式销售货物（金银首饰外）应新货物期销售价格确定销售额新货物期销售价格含税时应换算含税价计税
例题3•判断题纳税采取旧换新方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款征收增值税（ ）（2016年）
答案√
例题4•单选题2014年9月甲公司销售产品取含增值税价款117000元收取包装物租金7020元已知增值税税率17甲公司月该笔业务增值税销项税额列计算中正确（ ）（2015年）
A117000×（1+17）×17232713（元）
B（117000+7020）÷（1+17）×1718020（元）
C117000×1719890（元）
D（117000+7020）×17210834（元）
答案B
解析销售货物时收取包装物租金应作增值税价外费处理甲公司月该笔业务增值税销项税额（117000+7020）÷（1+17）×1718020（元）
例题5•单选题甲厂增值税般纳税2013年5月销售食品取含增值税价款117万元收取包装物押金234万元已知增值税税率17甲厂月销售食品应缴纳增值税列计算中正确（ ）（2014年）
A（117+234）÷（1+17）×171734（万元）
B117÷（1+17）×1717（万元）
C117×171989（万元）
D[117+234÷（1+17）]×172023（万元）
答案C
解析（1）117万元含增值税价款必作价税分离处理排选项AB（2）题销售标食品非啤酒黄酒外酒类产品单独记账核算包装物押金收取时作销售处理必入销售额中征税排选项D果题销售白酒应包装物押金应收取时价税分离入销售额征税时应选D项
（二）熟悉解类业务
1销售
采取销售方式销售货物销售额货物销售价格减支出
2物易物
双方均应作购销处理发出货物核算销售额计算销项税额收货物规定核算购货额计算进项税额物易物活动中应分开具合法票收货物取相应增值税专发票合法票抵扣进项税额
3直销
（1）直销企业先货物销售直销员直销员货物销售消费者直销企业销售额直销员收取全部价款价外费
（2）直销企业通直销员消费者销售货物直接消费者收取货款直销企业销售额消费者收取全部价款价外费
4销售退回折
（1）般纳税销售货物退回者折退购买方增值税额应发生销售货物退回者折期销项税额中扣减
（2）般纳税销售货物劳务服务形资产动产开具增值税专发票发生销售货物退回折开票误等情形应国家税务总局规定开具红字增值税专发票未规定开具红字增值税专发票增值税税额销项税额中扣减
第单元 增值税法律制度
十关行业销售额特殊规定（2017年新增）（★★）
1贷款服务：提供贷款服务取全部利息利息性质收入销售额
2直接收费金融服务：提供直接收费金融服务收取手续费佣金酬金理费服务费手费开户费户费结算费转托费等类费销售额
3金融商品转（差额计税）
（1）卖出价扣买入价余额销售额
转金融商品出现正负差盈亏相抵余额销售额相抵出现负差结转纳税期期转金融商品销售额相抵年末时出现负差转入会计年度
（2）金融商品买入价选择加权均法者移动加权均法进行核算选择36月变更
（3）金融商品转开具增值税专发票
4纪代理服务（差额计税）
（1）取全部价款价外费扣委托方收取代支付政府性基金者行政事业性收费余额销售额
（2）委托方收取政府性基金者行政事业性收费开具增值税专发票
5航空运输企业销售额（差额计税）包括代收机场建设费代售航空运输企业客票代收转付价款
6般纳税提供客运场站服务（差额计税）取全部价款价外费扣支付承运方运费余额销售额
7纳税提供旅游服务（差额计税）
（1）选择取全部价款价外费扣旅游服务购买方收取支付单位者住宿费餐饮费交通费签证费门票费支付接团旅游企业旅游费余额销售额
（2）选择述办法计算销售额纳税旅游服务购买方收取支付述费开具增值税专发票开具普通发票
8房产开发企业中般纳税销售开发房产项目（选择简易计税方法房产老项目外）取全部价款价外费扣受土时政府部门支付土价款余额销售额（差额计税）
解释房产老项目指建筑工程施工许证注明合开工日期2016年4月30日前房产项目
9纳税全部价款价外费中扣价款应取符合法律行政法规国家税务总局规定效证否扣
例题•单选题根增值税法律制度规定选择差额计税旅游公司发生列支出中确定增值税销售额时扣（ ）
A支付广告制作费
B旅游者支付酒店住宿费
C支付导游工资
D支付办公室租金
答案B
解析纳税提供旅游服务选择取全部价款价外费扣旅游服务购买方收取支付单位者住宿费餐饮费交通费签证费门票费支付接团旅游企业旅游费余额销售额
结
十二增值税税率（★★）
（）17
1销售者进口货物税法规定适13税率者零税率外税率17
2提供加工修理修配劳务税率17
3提供形动产租赁服务税率17
（二）13
销售者进口列货物适13税率：
1粮食食植物油
2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
3图书报纸杂志
4饲料化肥农药农机农膜
5农产品（种植物动物初级产品）
6音制品
7电子出版物
8二甲醚
9食盐
（三）11
1提供交通运输邮政基础电信建筑动产租赁服务
2销售动产
3转土权
（四）6
1销售增值电信服务金融服务现代服务（租赁服务外）生活服务
2销售形资产（转土权外）
（五）零税率
1纳税出口货物适增值税零税率国务院规定外
提示零税率免税货物例出口货物免税仅指出口环节征收增值税零税率指出口货物出口环节征增值税外该产品出口前已缴纳增值税进行退税该出口产品出口时完全含增值税税款税产品进入国际市场
2中华民国境单位销售列服务形资产适增值税零税率：
（1）国际运输服务
①境载运旅客者货物出境
②境外载运旅客者货物入境
③境外载运旅客者货物
（2）航天运输服务
（3）境外单位提供完全境外消费列服务：
①研发服务
②合源理服务
③设计服务
④广播影视节目（作品）制作发行服务
⑤软件服务
⑥电路设计测试服务
⑦信息系统服务
⑧业务流程理服务
⑨离岸服务外包业务
⑩转技术
（4）财政部国家税务总局规定服务
提示1纳税发生应税行时适免税零税率纳税选择适免税者零税率（2017年新增）
提示2纳税发生适零税率应税行应期税务机关申报办理退（免）税具体办法财政部国家税务总局制定（2017年新增）
增值税税率概表
税目（项目）
税率
销售进口货物
17
13
出口货物
零税率（规定外）
提供加工修理修配劳务
17
提供形动产租赁服务
17
交邮基建租销转土
11
销售服务
6（规定适零税率外）
例题1•单选题根增值税法律制度规定般纳税销售列货物中适13增值税税率（ ）（2016年）
A洗衣液
B文具盒
C杂粮
D蔬菜罐头
答案C
解析（1）选项ABD：适17基税率（2）适13税率农产品指种植物动物初级产品蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品
例题2•选题根增值税法律制度规定般纳税销售列货物中适13增值税税率（ ）（2016年）
A图书
B粮食
C电子出版物
D暖气
答案ABCD
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
（）票直接抵扣票计算抵扣
1增值税扣税证
（1）种类
①销售方者提供方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）
②海关取海关进口增值税专缴款书
③农产品收购发票
④农产品销售发票
⑤境外单位者购进服务形资产者动产税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证（中华民国税收通缴款书）
（2）进项税额抵扣期限
情形
进项税额抵扣时限
增值税专发票
开具日起180日税务机关办理认证认证通次月申报期税务机关申报抵扣进项税额
海关进口增值税专缴款书
实行先抵扣理办法纳税
开具日起180日税务机关报送海关完税证抵扣清单申请稽核
未实行先抵扣理办法纳税
开具日起180日第纳税申报期结束前税务机关申报抵扣进项税额
2票票面注明税额抵扣
（1）取增值税专发票注明增值税税额
（2）海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税税额
（3）解缴税款完税证注明增值税税额
提示
1纳税购进货物劳务服务形资产者动产取增值税专发票注明增值税税额准予法销项税额中抵扣
2般纳税取税务机关规模纳税代开增值税专发票增值税专发票注明税额作进项税额抵扣
32009年1月1日起增值税般纳税外购生产营固定资产（作纳税消费品汽车摩托车游艇外）进项税额抵扣
42013年8月1日起纳税购进应征消费税汽车摩托车游艇抵扣购进时增值税进项税额
5（1）2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产2016年5月1日取动产建工程进项税额应关规定分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40（2）取动产包括直接购买接受捐赠接受投资入股建抵债等种形式取动产包括房产开发企业行开发房产项目
（3）融资租入动产施工现场修建时建筑物构筑物进项税额适述分2年抵扣规定（2017年新增）
案例
甲公司增值税般纳税2016年6月5日购进写字楼层办公计入固定资产次月起开始计提折旧6月20日该纳税取相应增值税专发票认证增值税专发票注明增值税税额1000万元
（1）2016年甲公司述业务抵扣进项税额1000×60600（万元）
（2）2017年甲公司述业务抵扣进项税额1000×40400（万元）
3票计算抵扣
购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价（包括规定缴纳烟叶税）13扣率计算抵扣进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
案例
甲面粉厂增值税般纳税3月份农民收购玉米批开具农产品收购发票注明农产品买价60万元该批玉米验收入库
甲面粉厂月购进该批玉米计算抵扣进项税额60×1378
（万元）
（二）抵扣进项税额
1产生销项税额项目（2017年调整）
简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物加工修理修配劳务服务形资产动产抵扣进项税额中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
（1）纳税外购固定资产增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额法抵扣
（2）果购进固定资产形资产（包括权益性形资产）动产专简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额抵扣
2非正常损失
（1）非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务抵扣进项税额
（2）非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务抵扣进项税额
（3）非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（2017年新增）
（4）非正常损失动产建工程（包括新建改建扩建修缮装饰动产）耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（2017年新增）
非正常损失指理善造成盗丢失霉烂变质损失违反法律法规造成货物动产法没收毁损拆情形果抗力毁损者发生合理损耗应进项税额抵扣
3购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务抵扣进项税额（2017年调整）
4纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣（2017年新增）
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
例题•选题甲设计服务公司2016年11月发生列业务（均取合法扣税证）中相应进项税额销项税额中抵扣（ ）
A购进设计绘图纸批
B购进职工茶水间饮调饮品批
C组织职工春游接受A公司提供客运服务
D提高职工午间餐质量B公司引入职工食堂提供餐饮服务
E团队建设需周末组织员工卡拉OK娱乐
F月刚动工兴建展览厅理善发生火灾全部工程购进建筑物资毁损
G接受C公司技术指导外提供技术开发项目
答案BCDEFG
解析（1）选项B：购进货物集体福利抵扣进项税额（2）选项
CDE：购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务抵扣进项税额（3）选项F：非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务抵扣进项税额（4）选项G：①纳税提供技术转技术开发相关技术咨询技术服务免征增值税②购进服务免征增值税项目抵扣进项税额
（三）扣减进项税额
1已抵扣进项税额改变途（进项税额转出）
（1）已抵扣进项税额购进货物（含固定资产）劳务服务发生税法规定销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目免征增值税项目外）应该进项税额期进项税额中扣减法确定该进项税额期实际成计算应扣减进项税额
案例1
甲企业增值税般纳税10月份外购批涂料拟销售取增值税专发票注明价款100万元增值税税额17万元月通税务机关认证抵扣进项税额11月份甲企业该批涂料中50职工食堂装修：
甲企业11月份应转出进项税额17×5085（万元）
案例2
甲企业增值税般纳税10月份理善丢失批购进免税农产品（时开具农产品收购发票已抵扣进项税）账面成87万元
甲企业10月份该批农产品应转出进项税额87÷（113）×1313（万元）
案例3
甲企业增值税般纳税2015年10月末盘库时发现理善月已抵扣进项税额外购国原木盗该批原木账面成179万元（含支付运输企业（增值税般纳税）运费5万元）
甲企业述业务应转出进项税额（1795）÷（113）×13+5×112655（万元）
（2）（2017年新增）已抵扣进项税额固定资产形资产者动产发生税法规定销项税额中抵扣情形列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产者动产净值×适税率
固定资产形资产者动产净值指纳税根财务会计制度计提折旧摊销余额
案例
甲公司增值税般纳税2016年11月作固定资产核算批电脑作职工福利发放该批电脑2014年购入时取增值税专发票认证抵扣增值税专发票注明价款10万元增值税税额17万元已知该批电脑已提取符合规定折旧额4万元电脑增值税税率17
解析甲公司购进生产营电脑改变途作职工福利抵扣进项税额（应转出进项税额）
（104）×17102（万元）
2适般计税方法纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×（期简易计税方法计税项目销售额
+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
3纳税适般计税方法计税销售折中止者退回退购买方增值税额应期销项税额中扣减销售折中止者退回收回增值税额应期进项税额中扣减
（四）转增进项税额（2017年新增）
税法规定抵扣未抵扣进项税额固定资产形资产动产发生途改变允许抵扣进项税额应税项目途改变次月列公式合法效增值税扣税证计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产动产净值÷（1+适税率）×适税率
案例
甲公司增值税般纳税2016年10月职工健身房里批电脑改生产车间该批电脑购进时取增值税专发票注明价款10万元增值税税额17万元已知截止2016年10月甲公司该批电脑计提符合规定折旧额468万元电脑增值税税率17
解析甲公司抵扣途（职工福利）外购电脑改抵扣途（生产车间）改变途次月（11月）述业务抵扣进项税额（117468）÷（1+17）×17102（万元）
第单元 增值税法律制度
十三期准予抵扣进项税额（★★★）
（五）否存期期末留抵税额？
案例甲企业增值税般纳税10月份销项税额100万元抵扣进项税额120万元：
10月份甲企业应纳增值税＝100－120＝20（万元）
假定甲企业11月份销项税额150万元11月份新发生抵扣进项税额80万元：
甲企业11月份应纳增值税＝150－80－20＝50（万元）
例题•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售洗衣机……（1）购进批原材料取增值税专发票注明税额272000元支付运输费取增值税专发票注明税额2750元（2）购进低值易耗品取增值税普通发票注明税额8500元……已知：增值税税率17期留抵增值税额59000元……
解析（1）购进原材料取增值税专发票进项税额272000元准予抵扣
（2）支付运费运送购进原材料取增值税专发票进项税额2750元准予抵扣
（3）购进低值易耗品取增值税普通发票抵扣进项税额
（4）期留抵增值税税额59000元期继续抵扣
结
十四般计税方法计算典型案例（★★★）
增值税般纳税通常采般计税方法计算增值税应纳税额计算公式：
应纳税额＝期销项税额－期抵扣进项税额
期销项税额＝含增值税销售额×适税率
＝含增值税销售额÷（1＋适税率）×适税率
例题1•单选题某服装厂增值税般纳税2016年11月销售服装开具增值税专发票取含税销售额200万元销售服装开具增值税普通发票取含税销售额120万元外购布料集体福利该布料购进价20万元类布料含税销售价30万元已知增值税税率17根增值税法律制度规定该服装厂月增值税销项税额（ ）万元
A．465
B．499
C．516
D．544
答案A
解析（1）外购布料集体福利视销售（2）销售服装时否开具增值税专发票均应计算销项税额（3）该服装厂月增值税销项税额（200+120）÷（1+17）×17465（万元）
例题2•单选题某广告公司增值税般纳税2016年11月取广告设计服务含税价款530万元奖励费收入53万元支付设备租赁费取增值税专发票注明税额17万元已知设计服务适增值税税率6根增值税法律制度规定该广告公司月述业务应缴纳增值税（ ）万元
A．148
B．1512
C．151
D．133
答案C
解析应缴纳增值税[530+53÷（1+6）]×617151（万元）
案例某五金制造企业增值税般纳税2016年11月该企业取增值税专发票均符合规定已认证购进销售产品适增值税税率17发生关济业务：
（1）购进批原材料取增值税专发票注明金额50万元增值税85万元支付运费取增值税普通发票注明金额2万元增值税022万元
解析购进原材料取增值税专发票认证增值税85万元抵扣支付运费取增值税普通发票增值税022万元抵扣
（2）接受企业投资转入材料批取增值税专发票注明金额100万元增值税17万元
解析接受原材料投资视购进原材料取增值税专发票认证增值税17万元抵扣
（3）购进低值易耗品取增值税专发票注明金额6万元增值税102万元
解析购进低值易耗品取增值税专发票认证增值税102万元抵扣
（4）销售产品批取含税销售额200万元外收取包装物租金117万元
解析销售产品时价外收取包装物租金属价外费销项税额[200+117÷（1+17）]×173417（万元）
（5）采取旧换新方式销售产品新产品含税售价819万元旧产品作价2万元
解析该企业产品五金应新货物含税销售额计算销项税额819÷（1+17）×17119（万元）
（6）仓库理善月购进批工具盗该批工具采购成8万元（购进工具进项税额已抵扣）
解析购进工具理善盗已抵扣进项税额应转出转出进项税额8×17136（万元）
综述
期销项税额3417+1193536（万元）
期准予抵扣进项税额85+17+1021362516（万元）
应纳增值税35362516102（万元）
十五般纳税采简易办法计税情形（★）
1．般纳税销售物品旧货
销售象具体情况
计税公式
物品
固定资产
规定抵扣未抵扣进项税
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
规定抵扣进项税
销项税额含税售价÷（1+适税率）×适税率
固定资产外物品
旧货
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
案例1甲企业增值税般纳税2016年11月外转台作固定资产核算生产设备该设备甲企业2006年11月购进含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
案例2甲企业增值税般纳税2016年11月外转台作固定资产核算生产设备该设备甲企业2011年11月购进含税转价格46800元
甲企业该笔业务应确认销项税额46800÷（1+17）×176800（元）
案例3甲企业增值税般纳税2016年11月外转总理轿车辆该轿车甲企业
2011年11月购进含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
案例4甲企业增值税般纳税2016年11月外转总理轿车辆该轿车甲企业2015年11月购进含税转价格46800元
甲企业该笔业务应确认销项税额46800÷（1+17）×176800（元）
案例5甲企业增值税般纳税2016年11月箱印纸（物品）出售含税售价80元
甲企业该笔业务应缴纳增值税＝80÷（1＋17）×17＝1162（元）
案例6甲企业专营二手物品购销业务增值税般纳税2016年11月甲企业收购批二手电脑转乙企业（销售旧货）含税转价格41200元
甲企业该笔业务应缴纳增值税41200÷（1+3）×2800（元）
2．选择3征收率计算缴纳增值税
（1）适情形
般纳税销售产列货物选择简易办法3征收率计算缴纳增值税：
①县级县级型水力发电单位生产电力
②建筑生产建筑材料砂土石料
③采掘砂土石料矿物连续生产砖瓦石灰（含粘土实心砖瓦）
④微生物微生物代谢产物动物毒素动物血液组织制成生物制品
⑤水
⑥商品混凝土（仅限水泥原料生产水泥混凝土）
（2）般纳税针述业务选择简易办法计算缴纳增值税36月变更
3．应3征收率计算缴纳增值税
般纳税销售货物属列情形暂简易办法3征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民寄售物品）
（2）典业销售死物品
4．般纳税发生列应税行选择适简易计税方法计税（2017年调整）
（1）公交通运输服务
（2）认定动漫企业开发动漫产品提供动漫脚编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码(面网络动漫手机动漫格式适配)服务境转动漫版权(包括动漫品牌形象者容授权授权)
（3）电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务文化体育服务
（4）纳入营改增试点日前取形动产标物提供营租赁服务
（5）纳入营改增试点日前签订尚未执行完毕形动产租赁合
案例北京市某公司增值税般纳税专门事认证服务2016年11月发生业务：
（1）16日取某项认证服务收入价税合计106万元
（2）18日购进台营设备取增值税专发票注明金额20万元增值税34万元支付运输费取增值税专发票注明金额05万元增值税0055万元
（3）20日支付广告服务费取增值税专发票注明金额5万元增值税03万元
（4）28日销售2009年1月1日前购进台设备售价0206万元
解析
（1）该公司月应纳税额两部分组成：部分购进扣税法计算应纳税额部分简易方法计算应纳税额
（2）购进扣税法计算部分：
期销项税额106÷（1+6）×66（万元）
期进项税额34+0055+033755（万元）
购进扣税法计算部分应纳税额637552245（万元）
（3）简易方法计算部分应纳税额0206÷（1+3）×20004（万元）
（4）该公司月应纳增值税税额2245+00042249（万元）
例题•单选题根增值税法律制度规定般纳税选择简易办法计算缴纳增值税定期限变更该期限（ ）（2016年）
A12月
B36月
C24月
D18月
答案B
解析般纳税选择简易办法计算缴纳增值税36月变更
十六规模纳税应纳增值税计算（★）
1．般业务
规模纳税应销售额征收率计算应纳税额抵扣进项税额
应纳税额含税销售额×征收率
含税销售额÷（1+征收率）×征收率
案例1甲公司增值税规模纳税11月份销售批货物取含增值税销售额206000元假设甲公司月没业务
甲公司月应缴纳增值税税额206000÷（1＋3）×36000（元）
案例2甲公司增值税规模纳税11月份乙企业提供咨询服务取含增值税销售额412万元假设甲公司月没业务
甲公司月应缴纳增值税税额412÷（1+3）×3012（万元）
例题•单选题甲商店增值税规模纳税2015年8月销售商品取含税销售额61800元购入商品取普通发票注明金额10000元已知增值税税率17征收率3月应缴纳增值税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A．61800÷（1+3）×310000×31500（元）
B．61800×31854（元）
C．61800×310000×31554（元）
D．61800÷（1+3）×31800（元）
答案D
解析（1）规模纳税销售货物应3征收率计算应纳税额抵扣进项税额排选项
AC（2）计税含增值税应价税分离计算应纳税额排选项B
2．规模纳税销售物品旧货
情形
税务处理
免征增值税
规模纳税
销售固定资产
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
销售旧货
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×2
销售固定资产外物品
应缴纳增值税含税售价÷（1+3）×3
案例1甲公司专营二手物品购销业务增值税规模纳税11月份销售收购批旧冰箱取含税收入412万元
甲公司该销售旧货业务应缴纳增值税税额412÷（1+3）×2008（万元）
案例2甲公司增值税规模纳税5月份销售批脚料取含税收入5150元
甲公司应缴纳增值税税额5150÷（1＋3）×3150（元）
3．购买住房外销售（2017年新增）
区
购置时间
住房性质
税务处理
北广深
购买足2年住房外销售
必区分住房性质
5征收率全额缴纳增值税
购买2年（含2年）住房外销售
非普通住房
销售收入减购买住房价款差额5征收率缴纳增值税
普通住房
免征增值税
续表
区
购置时间
住房性质
税务处理
城市
购买足2年住房外销售
必区分住房性质
5征收率全额缴纳增值税
购买2年（含2年）住房外销售
必区分住房性质
免征增值税
4．微企业免税规定
（1）增值税规模纳税月销售额超3万元（含3万元）免征增值税中1季度纳税期限增值税规模纳税季度销售额超9万元免征增值税
（2）增值税规模纳税兼营营改增应税服务应分核算营改增应税服务销售额月销售额超3万元（季纳税9万元）免征增值税
5．服务中止折退销售额
纳税提供适简易计税方法计税应税服务服务中止者折退接受方销售额应期销售额中扣减扣减期销售额余额造成缴税款应纳税额中扣减
例题•单选题甲设计公司增值税规模纳税2014年6月提供设计服务取含增值税价款206000元服务中止退客户含增值税价款10300元已知规模纳税增值税征收率3甲设计公司月应缴纳增值税税额列计算中正确（ ）（2015年）
A．206000÷（1+3）×36000（元）
B．206000×36180（元）
C．（20600010300）÷（1+3）×35700（元）
D．（20600010300）×35871（元）
答案C
解析甲设计公司应缴纳增值税（20600010300）÷（1+3）×35700（元）
十七进口货物应纳增值税计算（★★）
纳税进口货物般纳税规模纳税均应组成计税价格规定税率计算应纳税额允许抵扣发生境外税金
1．进口非应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额）×税率
2．进口应税消费品
应纳税额组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
案例1甲公司增值税般纳税5月份进口批手机海关核定关税完税价格117万元缴纳关税117万元
甲公司进口手机应缴纳增值税税额（关税完税价格+关税）×增值税税率（117+117）×172188（万元）
案例2甲公司增值税般纳税2016年10月份进口批高档化妆品海关核定关税完税价格70万元甲公司缴纳进口关税7万元进口消费税1359万元
甲公司进口高档化妆品应纳增值税税额（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率（70+7+1359）×17154（万元）
案例3甲公司增值税般纳税5月国外进口批原材料海关审定关税完税价格100万元该批原材料分1017税率海关缴纳关税进口环节增值税取海关进口增值税专缴款书该批原材料月加工成产品全部国销售取含税销售收入200万元时支付运输费取增值税专发票注明运费金额8万元
案中：
（1）进口原材料应纳增值税税额（100+100×10）×17187（万元）
（2）允许抵扣增值税进项税额187+8×111958（万元）
（3）国销售环节应纳增值税税额200×1719581442（万元）
例题•单选题甲公司增值税般纳税2013年5月国外进口批音响海关核定关税完税价格117万元缴纳关税117万元已知增值税税率17甲公司该笔业务应缴纳增值税税额列计算中正确（）（2013年）
A．117×171989（万元）
B．（117+117）×1721879（万元）
C．117÷（1+17）×1717（万元）
D．（117+117）÷（1+17）×17187（万元）
答案B
解析甲公司进口音响应缴纳增值税税额（关税完税价格+关税）×增值税税率（117+117）×1721879（万元）
第单元 增值税法律制度
十八税收优惠（★★）
（）增值税暂行条例实施细规定免税项目
1．农业生产者销售产农产品
2．避孕药品具
3．古旧图书
4．直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备
6．残疾组织直接进口供残疾专物品
7．销售物品
补充残疾提供加工修理修配劳务免征增值税（财税[2016]52号）
（二）营改增税收优惠
1．列项目免征增值税
（1）托幼园提供保育教育服务（2017年新增）
（2）养老机构提供养老服务（2017年新增）
（3）残疾福利机构提供育养服务（2017年新增）
（4）婚姻介绍服务（2017年新增）
（5）殡葬服务（2017年新增）
（6）残疾员社会提供服务
（7）医疗机构提供医疗服务（2017年新增）
（8）事学历教育学校（包括职业培训机构）提供教育服务（2017年新增）
（9）学生勤工俭学提供服务（2017年新增）
（10）农业机耕排灌病虫害防治植物保护农牧保险相关技术培训业务家禽牲畜水生动物配种疾病防治（2017年新增）
（11）纪念馆博物馆文化馆文物保护单位理机构美术馆展览馆书画院图书馆场提供文化体育服务取第道门票收入（2017年新增）
（12）寺院宫观清真寺教堂举办文化宗教活动门票收入（2017年新增）
（13）行政单位外单位收取符合规定政府性基金行政事业性收费（2017年新增）
（14）转著作权
（15）销售建住房（2017年新增）
（16）2018年12月31日前公租赁住房营理单位出租公租赁住房（2017年新增）
（17）台湾航运公司航空公司事海峡两岸海直航空中直航业务陆取运输收入（2017年新增）
（18）纳税提供直接者间接国际货物运输代理服务（2017年新增）
（19）符合规定条件贷款债券利息收入（2017年新增）
（20）撤销金融机构货物动产形资产价证券票等财产清偿债务（2017年新增）
（21）保险公司开办1年期身保险产品取保费收入（2017年新增）
（22）符合规定条件金融商品转收入（2017年新增）
（23）金融业利息收入（2017年新增）
（24）符合条件担保机构事中企业信担保者担保业务取收入（含信评级咨询培训等收入）3年免征增值税（2017年新增）
（25）国家商品储备理单位直属企业承担商品储备务中央者方财政取利息补贴收入价差补贴收入（2017年新增）
（26）纳税提供技术转技术开发相关技术咨询技术服务
（27）符合条件合源理服务
（28）2017年12月31日前科普单位门票收入县级政部门科协开展科普活动门票收入（2017年新增）
（29）政府举办事学历教育高等中等初等学校（含属单位）举办进修班培训班取全部该学校收入（2017年新增）
（30）政府举办职业学校设立校学生提供实场学校出资办学校负责营理营收入学校企业事销售服务形资产者动产注释中现代服务（含融资租赁服务广告服务现代服务）生活服务（含文化体育服务生活服务桑氧吧）业务活动取收入（2017年新增）
（31）家政服务企业员工制家政服务员提供家政服务取收入（2017年新增）
（32）福利彩票体育彩票发行收入（2017年新增）
（33）军队空余房产租赁收入（2017年新增）
（34）配合国家住房制度改革企业行政事业单位房改成价标准价出售住房取收入（2017年新增）
（35）土权转农业生产者农业生产（2017年新增）
（36）涉家庭财产分割偿转动产土权（2017年新增）
（37）土者出土权土者土权土者（2017年新增）
（38）县级方民政府然资源行政部门出转收回然资源权（含土权）（2017年新增）
（39）军家属业
（40）军队转业干部业
（41）境单位销售列服务免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外：（2017年新增）
①工程项目境外建筑服务
②工程项目境外工程监理服务
③工程矿产资源境外工程勘察勘探服务
④会议展览点境外会议展览服务
⑤存储点境外仓储服务
⑥标物境外形动产租赁服务
⑦境外提供广播影视节目（作品）播映服务
⑧境外提供文化体育服务教育医疗服务旅游服务
（42）境单位出口货物提供邮政服务收派服务保险服务（2017年新增）
（43）境单位境外单位提供完全境外消费列服务形资产免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外：（2017年新增）
①电信服务
②知识产权服务
③物流辅助服务（仓储服务收派服务外）
④鉴证咨询服务
⑤专业技术服务
⑥商务辅助服务
⑦广告投放境外广告服务
⑧形资产
（44）境单位运输工具承运方式提供国际运输服务（2017年新增）
（45）境单位境外单位间货币资金融通金融业务提供直接收费金融服务该服务境货物形资产动产关（2017年新增）
相关链接中华民国境单位销售列服务形资产适增值税零税率：（1）国际运输服务：①境载运旅客者货物出境②境外载运旅客者货物入境③境外载运旅客者货物（2）航天运输服务（3）境外单位提供完全境外消费列服务：①研发服务②合源理服务③设计服务④广播影视节目（作品）制作发行服务⑤软件服务⑥电路设计测试服务⑦信息系统服务⑧业务流程理服务⑨离岸服务外包业务⑩转技术
2．征退（2017年新增）
（1）般纳税提供道运输服务增值税实际税负超3部分实行增值税征退政策
（2）民银行银监会者商务部批准事融资租赁业务试点纳税中般纳税提供形动产融资租赁服务形动产融资性售回租服务增值税实际税负超3部分实行增值税征退政策
3．扣减增值税规定（2017年新增）
（1）退役士兵创业业
（2）重点群体创业业
4．金融企业发放贷款结息日起90天发生应收未收利息现行规定缴纳增值税结息日起90天发生应收未收利息暂缴纳增值税实际收利息时规定缴纳增值税（2017年新增）
（三）税收优惠关理规定
1．纳税兼营免税减税项目应分核算免税减税项目销售额未分核算销售额免税减税
2．纳税销售货物劳务服务形资产者动产适免税规定放弃免税关规定缴纳增值税纳税放弃免税36月申请免税
例题1•判断题增值税纳税销售额未达起征点免征增值税（ ）（2016年）
答案√
解析增值税纳税销售额未达起征点免征增值税达起征点全额计算缴纳增值税
例题2•判断题转著作权免征增值税（ ）（2016年）
答案√
例题3•判断题私营企业进口残疾专物品免征增值税（ ）（2014年）
答案×
解析残疾组织直接进口供残疾专物品免征增值税
例题4•选题根增值税法律制度规定列项中免予缴纳增值税（ ）（2013年）
A．果农销售产水果
B．药店销售避孕药品
C．王某销售空调
D．直接教学进口设备
答案ABCD
解析（1）选项A：农业生产者销售产农产品免征增值税（2）选项B：避孕药品具免征增值税（3）选项C：销售物品免征增值税（4）选项D：直接科学研究科学试验教学进口仪器设备免征增值税
十九增值税征收理规定（★）
1．纳税点
（1）固定业户应机构者居住税务机关申报纳税
（2）非固定业户应应税行发生税务机关申报纳税未申报纳税机构者居住税务机关补征税款
（3）提供建筑服务销售者租赁动产转然资源权应建筑服务发生动产然资源税务机关申报纳税
（4）进口货物应报关海关申报纳税
2．纳税期限
（1）增值税纳税期限分1日3日5日10日15日1月者1季度
（2）纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税
（3）1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
3．征收机关
营业税改征增值税国家税务局负责征收纳税销售取动产出租动产增值税国家税务局暂委托方税务局代征收（2017年新增）
二十增值税专发票（★★）
1．增值税专发票基联次途
（1）发票联作购买方核算采购成增值税进项税额记账证
（2）抵扣联作购买方报送税务机关认证留存备查扣税证
（3）记账联作销售方核算销售收入增值税销项税额记账证
2．增值税般纳税列情形领购开具专发票：
（1）会计核算健全税务机关准确提供增值税销项税额进项税额应纳税额数关增值税税务资料
（2）税收征法规定税收违法行拒接受税务机关处理
（3）列行税务机关责令限期改正未改正：
①虚开增值税专发票
②私印制专发票
③税务机关外单位购买专发票
④专发票
⑤未规定开具专发票
⑥未规定保专发票专设备
⑦未规定申请办理防伪税控系统变更发行
⑧未规定接受税务机关检查
3．开具增值税专发票情形
（1）商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（含劳保品）化妆品等消费品
（2）销售货物劳务服务形资产动产适免税规定（法律法规国家税务总局规定外）
（3）消费者销售货物劳务服务形资产动产
（4）规模纳税销售货物劳务服务形资产动产（需开具专发票税务机关申请代开）
相关链接
1金融商品转开具增值税专发票
2事纪代理服务委托方收取政府性基金者行政事业性收费开具增值税专发票
3选择差额计算方法计算销售额纳税提供旅游服务旅游服务购买方收取支付全部价款价外费中扣费开具增值税专发票
4．增值税专发票实行高开票限额理高开票限额般纳税申请税务机关法审批
例题1•单选题根增值税法律制度规定列关增值税专发票记账联途表述中正确（ ）（2016年）
A．作购买方核算采购成记账证
B．作销售方核算销售收入增值税销项税额记账证
C．作购买方报送税务机关认证留存备查扣税证
D．作购买方核算增值税进项税额记账证
答案B
解析（1）选项AD：属发票联途（2）选项C：属抵扣联途
例题2•判断题增值税般纳税消费者销售货物开具增值税专发票（ ）（2015年）
答案√
例题3•判断题规模纳税销售货物者提供应税劳务需开具增值税专发票税务机关申请代开（ ）(2014年)
答案√
例题4•判断题商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（含劳保品）化妆品等消费品开具增值税专发票（ ）（2014年）
答案×
第二单元 消费税法律制度
考情分析
考卷
考卷二
考卷三
单项选择题
4题6分
1题15分
2题3分
项选择题
2题4分
1题2分
判断题
1题1分
定项选择题
1题2分
1题2分
合计
7题11分
3题55分
3题5分
单元框架
考点解读
交交消费税？
消费税税目
消费税征税环节
消费税税目——应税消费品（★★★）
1烟：包括卷烟雪茄烟烟丝
2酒
（1）酒包括白酒黄酒啤酒酒
（2）调味料酒征收消费税
（3）饮食业商业娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利啤酒生产设备生产啤酒应征收消费税
3高档化妆品（2017年调整）
（1）征收范围包括高档美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品成套化妆品
（2）高档美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品指生产（进口）环节销售（完税）价格（含增值税）10元毫升（克）15元片（张）美容修饰类化妆品护肤类化妆品
（3）舞台戏剧影视演员化妆妆油卸妆油油彩属税目征收范围
4贵重首饰珠宝玉石
（1）包括金银首饰铂金首饰钻石钻石饰品（黄金项链钻戒）贵重首饰珠宝玉石（珍珠碧玺琥珀珊瑚等）
（2）宝石坯采掘磨初级加工珠宝玉石半成品宝石坯应规定征收消费税
5鞭炮焰火体育发令纸鞭炮药引线征收消费税
6成品油包括汽油柴油石脑油溶剂油航空煤油润滑油燃料油
（1）取消车含铅汽油消费税汽油税目划分二级子目统铅汽油税率征收消费税
（2）汽油汽油组分调生产甲醇汽油乙醇汽油征收消费税柴油柴油组分调生产生物柴油征收消费税
（3）植物性润滑油动物性润滑油化工原料合成润滑油征收消费税
（4）催化料焦化料属燃料油征收范围征收消费税
7摩托车
（1）取消气缸容量250毫升（含）排量摩托车消费税气缸容量250毫升250毫升（含）摩托车继续分310税率征收消费税
（2）设计车速超50公里时发动机汽缸总工作容量超50毫升三轮摩托车征收消费税
8汽车
（1）包括类车中轻型商客车
提示包括型商客车货车卡车
（2）电动汽车征收消费税
（3）沙滩车雪车卡丁车高尔夫车征收消费税
（4）购进车中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税
9高尔夫球球具
包括高尔夫球高尔夫球杆高尔夫球包（袋）高尔夫球杆杆头杆身握
10高档手表
销售价格（含增值税）10000元（含）类手表征收消费税
11游艇
12木制次性筷子包括种规格木制次性筷子未磨倒角木制次性筷子
13实木板
（1）生产工艺分独板（块）实木板实木指接板实木复合板
（2）表面处理状态分未涂饰板（白坯板素板）漆饰板
14电池
（1）包括原电池蓄电池燃料电池太阳电池电池
（2）汞原电池金属氢化物镍蓄电池(称氢镍蓄电池镍氢蓄电池)锂原电池锂离子蓄电池太阳电池燃料电池全钒液流电池免征消费税
（3）2015年12月31日前铅蓄电池缓征消费税2016年1月1日起铅蓄电池4税率征收消费税
15涂料
施工状态挥发性机物含量低420克升(含)涂料免征消费税
提示酒精含铅汽油排量摩托车（气缸容量250毫升）汽车轮胎消费税已取消
例题1•单选题根消费税法律制度规定列项中征收消费税（ ）（2015年）
A体育发令纸
B炮竹
C礼花弹
D组合烟花
答案A
解析（1）选项A：体育发令纸鞭炮药引线征收消费税（2）选项BCD：应鞭炮焰火税目征收消费税
例题2•判断题企业加工生产宝石坯属消费税征税范围（ ）（2015年）
答案×
解析（1）宝石坯采掘磨初级加工珠宝玉石半成品属应税消费品（2）宝石坯属商业零售环节征收消费税金银首饰钻石钻石饰品铂金首饰应规定进口环节生产销售环节委托加工环节征收消费税
例题3•判断题购进中轻型商客车整车改装生产汽车征收消费税（ ）（2015年）
答案×
解析购进车中轻型商客车整车改装生产汽车应规定征收消费税
二消费税征税环节（★★★）
1基规定
征税环节
适范围
基环节
生产环节
规定零售环节纳税应税消费品外应税消费品
进口环节
委托加工环节
特殊环节
零售环节
金银首饰钻石钻石饰品铂金首饰
批发环节
卷烟批发环节加征道消费税
2生产环节具体规定
（1）视生产
工业企业外单位列行视应税消费品生产行规定征收消费税：
①外购消费税非应税产品消费税应税产品外销售（例外购普通护肤类化妆品高档护肤类化妆品外销售）
②外购消费税低税率应税产品高税率应税产品外销售
（2）产处理
途
举例
税务处理点
产应税消费品连续生产应税消费品
例产未涂饰实木板移送生产漆饰实木板产烟丝移送生产卷烟
移送时征收消费税
终端应税消费品出厂销售时规定征收消费税
方面
产应税消费品连续生产非应税消费品
例产高档保湿精华移送生产普通护肤品产黄酒移送生产调味料酒
移送时征收消费税
终端产品出厂销售时征收消费税
产应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面
例产白酒发放职工福利产实木板装修办公楼产高档化妆品馈赠客户
移送时征收消费税
3委托加工环节具体规定
（1）委托加工应税消费品受托方外受托方委托方交货时代收代缴消费税委托加工应税消费品委托方收回缴纳消费税
受托方
消费税纳税
消费税征收
委托方
委托方收回缴纳
单位
受托方委托方交货时代收代缴
（2）委托加工收回应税消费品外出售
①委托方收回应税消费品高受托方计税价格出售直接出售缴纳消费税
②委托方高受托方计税价格出售属直接出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税
4进口环节具体规定
单位进口应税消费品报关进口时缴纳消费税
5商业零售金银首饰
零售环节征收消费税金银首饰（简称金银铂钻）包括：
（1）金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰
（2）钻石钻石饰品
（3）铂金首饰
6批发销售卷烟具体规定
（1）2009年5月1日起卷烟批发环节加征道消费税价计征2015年5月10日起卷烟批发环节消费税采复合计税办法计征
解释①卷烟分甲类卷烟乙类卷烟生产进口委托加工环节采复合计税办法计征消费税时甲类卷烟消费税税率56加0003元支（150元标准箱06元标准条）乙类卷烟消费税税率36加0003元支（150元标准箱06元标准条）
解释②卷烟批发环节加征道消费税目前规定甲类卷烟乙类卷烟批发环节消费税税率统11加0005元支（250元标准箱1元标准条）
解释③具体适什税率考试时题目会作已知条件提供考生需关注：生产进口委托加工环节批发环节卷烟目前均采复合计税办法计征消费税
（2）烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税
（3）卷烟消费税改生产批发两环节征收批发企业计算应纳税额时扣已含生产环节消费税税款
（4）纳税兼营卷烟批发零售业务应分核算批发零售环节销售额销售数量未分核算全部销售额销售数量计征批发环节消费税
例题1•单选题2015年10月甲烟草批发企业乙卷烟零售店销售卷烟200
标准条取含增值税销售额20000元丙烟草批发企业销售卷烟300标准条取含增值税销售额30000元已知卷烟批发环节消费税例税率11定额税率0005元支标准条200支卷烟甲烟草批发企业述业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A20000×11+200×200×00052400（元）
B20000×11+200×200×0005+30000×11+300×200×00056000（元）
C20000×11+30000×115500（元）
D30000×11+300×200×00053600（元）
答案A
解析烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税题中甲烟草批发企业乙卷烟零售店销售卷烟属批发环节销售应缴纳消费税甲烟草批发企业丙烟草批发企业销售卷烟属批发企业间销售缴纳消费税
例题2•单选题根消费税法律制度规定列项中属消费税纳税（ ）（2016年）
A金首饰零售商
B高档化妆品进口商
C涂料生产商
D鞭炮批发商
答案D
解析（1）选项A：金银铂钻零售环节征收消费税（2）选项BC：高档化妆品涂料生产环节进口环节委托加工环节征收消费税（3）选项D：卷烟（包括鞭炮）批发环节加征道消费税
例题3•选题根消费税法律制度规定列项中应征收消费税（ ）（2016年）
A甲电池厂生产销售电池
B丁百货公司零售钻石胸针
C丙首饰厂生产销售玉手镯
D乙超市零售啤酒
答案ABC
解析（1）选项A：电池生产环节委托加工环节进口环节征收消费税（2）选项BD：零售环节征收消费税金银铂钻（3）选项C：贵重首饰珠宝玉石生产环节委托加工环节进口环节征收消费税
例题4•选题根消费税法律制度规定列业务中应征收消费税（ ）（2016年）
A烟草批发企业卷烟销售零售单位
B板销商提供实木板保养服务
C外贸公司进口高档手表
D金店零售金银首饰
答案ACD
解析（1）选项A：属批发环节卷烟批发环节加征道消费税（2）选项BC：实木板高档手表生产委托加工进口环节（包括保养服务）缴纳消费税（3）选项D：金银铂钻零售环节征收消费税
例题5•单选题根消费税法律制度规定列行中缴纳消费税（ ）（
2016年）
A首饰店零售金银首饰
B烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业
C外贸公司进口高档手表
D汽车生产企业产汽车奖励优秀员工
答案B
解析（1）选项A：金银铂钻零售环节征收消费税（2）选项B：烟草批发企业卷烟销售烟草批发企业缴纳消费税（3）选项D：产应税消费品建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面应移送时征收消费税
第二单元 消费税法律制度
三消费税税率（★★★）
1 基规定
税率形式
适项目
计税公式
价定率
适量计税复合计税外项目
应纳税额＝销售额组成计税价格×例税率
量定额
啤酒黄酒成品油
应纳税额＝销售数量×定额税率
复合计税
卷烟白酒
应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额组成计税价格×例税率
2纳税兼营税率应税消费品应分核算 税率应税消费品销售额销售数量未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品销售高 适税率
例题1•判断题高档手表采量计征方法计缴消费税（ ）（2016年）
答案×
解析高档手表采价计征方法计缴消费税
例题2•单选题根消费税法律制度规定列消费品中实行价定率量定额相结合复合计征办法征收消费税（ ）（2015年）
A汽油
B香烟
C啤酒
D实木板
答案B
解析（1）现行消费税征税范围中卷烟白酒采复合方法计征（2）选项AC：量定额计征（3）选项D：价定率计征
例题3•选题根消费税法律制度规定列项中实行价计征消费税（ ）（2015年）
A高档手表
B烟丝
C高尔夫球
D黄酒
答案ABC
解析选项D：实行量计征消费税
四消费税应纳税额计算——销售额销售数量确定（★★★）
（）基规
1销售额确定基规
采价定率复合计税方式计算消费税税额时均会涉销售额销售额纳税销售应税消费品购买方收取全部价款价外费包括应购买方收取增值税税款
提示1消费税应税销售额应含增值税含消费税销售额
提示2环节征收消费税征收增值税消费税增值税计税销售额般情况相（换投抵外）
例题1•单选题甲板厂增值税般纳税2015年11月销售产实木板取含增值税销售额11115万元已知实木板增值税税率17消费税税率5甲板厂月该业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A11115÷（1+17）×5475（万元）
B11115÷（15）×5585（万元）
C11115×555575（万元）
D11115÷（1+17）÷（15）×55（万元）
答案A
解析实行价定率征收应税消费品计税含消费税含增值税销售额题中11115万元含增值税销售额应换算成含增值税销售额11115÷
（1+17）含消费税含增值税销售额：（1）应纳消费税11115÷（1+17）×5（2）增值税销项税额11115÷（1+17）×17
例题2•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……销售1辆定制汽车取含增值税价款234000元收取手续费35100元……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析
（1）外收取手续费35100元属价外费
（2）应纳消费税（234000+35100）÷（1+17）×511500（元）
（3）增值税销项税额（234000+35100）÷（1+17）×1739100（元）
案例某酒厂增值税般纳税3月份销售生产粮食白酒15吨开具增值税专发票注明销售额100万元外购买方收取优质费351万元已知白酒消费税税率
20加05元500克该酒厂3月份：
（1）应纳消费税＝[（100＋351÷117）×10000×20＋15×2000×05]÷10000＝275（万元）
（2）增值税销项税额﹦[100＋351÷(1＋17）]×17﹦221（万元）
2销售数量确定基规
（1）销售应税消费品应税消费品销售数量
（2）产应税消费品应税消费品移送数量
（3）委托加工应税消费品纳税收回应税消费品数量
（4）进口应税消费品海关核定应税消费品进口征税数量
案例某啤酒厂月生产啤酒100吨中20吨外销售已知该啤酒消费税税额250元吨
该啤酒厂应纳消费税﹦250×20﹦5000（元）
（二）特殊规定
1纳税通设非独立核算门市部销售产应税消费品应门市部外销售额者销售数量征收消费税
案例某高尔夫球具厂增值税般纳税设非独立核算门市部3月份该厂生产批成价70万元高尔夫球具移送门市部门市部中80外销售取含增值税销售额13104万元已知高尔夫球具消费税税率10成利润率10
案中应纳消费税﹦13104÷（1＋17）×10﹦112（万元）
2纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面（换投抵）应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格作计税计算消费税
例题1•定项选择题（节选）（2015年）甲企业增值税般纳税事汽车制造销售业务……20辆汽车外投资汽车生产成10万元辆甲企业类汽车含增值税高销售价格16万元辆均销售价格15万元辆低销售价格14万元辆……已知汽车增值税税率17消费税税率5……
解析
（1）换投抵业务消费税找高价增值税找均价
（2）应纳消费税20×16×516（万元）
（3）增值税销项税额20×15×1751（万元）
例题2•单选题甲汽车厂1辆生产成5万元产汽车抵偿债务型号汽车含增值税均售价10万元辆含增值税高售价12万元辆已知汽车消费税税率5甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A1×5×5025（万元）
B1×10×505（万元）
C1×12×506（万元）
D1×5×（1+5）×502625（万元）
答案C
解析（1）题属换投抵业务中抵消费税应找高价（12万元辆）（2）果甲汽车厂增值税般纳税该笔业务增值税销项税额1×10×1717（万元）
提示高销售价格作计税计算消费税仅限换投抵业务果纳税应税消费品连续生产应税消费品外方面需核定销售额（类消费品均销售价格组成计税价格）计算纳税
3白酒生产企业商业销售单位收取品牌费企业采取种方式种名义收取价款均应入白酒销售额中缴纳消费税
4包装物押金
（1）非酒类产品
果包装物作价产品销售收取押金项押金应入应税消费品销售额中征税逾期未收回包装物退者已收取时间超12月押金应入应税消费品销售额缴纳消费税
（2）啤酒黄酒外酒类产品
酒类生产企业销售酒类产品（啤酒黄酒外）收取包装物押金押金否返会计核算均应收取时入酒类产品销售额征收消费税
例题1•单选题2015年3月甲酒厂销售产红酒取含增值税价款468万元收取包装物押金234万元手续费117万元已知红酒增值税税率17消费税税率10甲酒厂该笔业务应缴纳消费税税额列计算列式中正确（ ）（2016年）
A（468+117）÷（1+17）×1041（万元）
B468÷（1+17）×104（万元）
C（468+234+117）÷（1+17）×1043（万元）
D（468+234）÷（1+17）×1042（万元）
答案C
解析（1）酒类生产企业销售酒类产品（啤酒黄酒外）收取包装物押金押金否返会计核算均应入酒类产品销售额征收消费税（2）117万元手续费应作价外费（3）价外费入销售额包装物押金均含增值税收入
例题2•选题甲酒厂事白酒生产销售业务该酒厂销售白酒收取列款项中应入销售额缴纳消费税（ ）（2016年）
AZ公司收取储备费
BY公司收取品牌费
CX公司收取包装物租金
DW公司收取产品优质费
答案ABCD
解析（1）实行价定率复合计税办法计征消费税应税消费品销售额纳税销售应税消费品购买方收取全部价款价外费（包括限包装物租金优质费储备费）
（2）白酒生产企业商业销售单位收取品牌费企业采取种方式种名义收取价款均应入白酒销售额中缴纳消费税
例题3•单选题某化妆品厂销售高档化妆品取含税收入468万元收取手续费15万元收取包装物押金1万元已知增值税税率17 消费税税率15关该化妆品厂月应交消费税计算中正确（ ）（2013年）
A468×15702（万元）
B468÷（1+17）×156（万元）
C（468+15）÷（1+17）×15619（万元）
D（468+15+1）÷（1+17）×15632（万元）
答案C
解析（1）题收入468万元含增值税收入应价税分离收取手续费15万元属价外费应价税分离入销售额（2）非酒类产品（题高档化妆品）产品销售单独收取包装物押金收取时应入应税消费品销售额中征收消费税
5金银首饰特殊规定
（1）纳税采旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰应实际收取含增值税全部价款确定计税征收消费税
（2）销售金银首饰销售非金银首饰生产营单位应两类商品划分清楚分核算销售额划分清楚分核算生产环节销售律高适税率征收消费税零售环节销售律金银首饰征收消费税
（3）金银首饰产品组成成套消费品销售应销售额全额征收消费税
（4）金银首饰连包装物销售包装物否单独计价会计核算均应入金银首饰销售额计征消费税
（5）带料加工金银首饰应受托方销售类金银首饰销售价格确定计税征收消费税没类金银首饰销售价格组成计税价格计算纳税
第二单元 消费税法律制度
五消费税应纳税额计算——组成计税价格计算（★）
（）产应纳消费税计算
纳税产应税消费品连续生产应税消费品纳税方面移送时纳税生产类消费品销售价格（均价格）计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
1实行价定率办法计征计算公式：
组成计税价格成×（1+成利润率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率
案例某化妆品厂（增值税般纳税）产高档化妆品移送生产普通护肤品月全部销售取含增值税销售价款
100000元已知该化妆品厂没类高档化妆品销售价格该批高档化妆品成60000元成利润率5消费税税率15：
（1）销售普通护肤品增值税销项税额﹦100000×17﹦17000（元）
（2）普通护肤品属应税消费品高档化妆品应税消费品该化妆品厂应移送环节缴纳高档化妆品消费税应纳消费税60000×（1+5）÷（115）×151111765（元）
2实行复合计税办法计算纳税计算公式：
组成计税价格[成×（1+成利润率）+产数量×消费税定额税率]÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率+产数量×消费税定额税率
案例1某企业增值税般纳税10吨产白酒馈赠客户已知该批白酒成10万元成利润率10该企业没类消费品销售价格该批白酒适消费税税率20加05元500克根规定产应税消费品馈赠视销售：
（1）组成计税价格[100000×（1+10）+10×2000×05]÷（120）150000（元）
（2）应纳消费税150000×20+2000×05×1040000（元）
（3）增值税销项税额﹦150000×17﹦25500（元）
提示实行量定额计税涉销售价格存组成计税价格计算消费税问题
案例2某啤酒厂增值税般纳税3月份试制2吨新口味啤酒职工福利已知该酒厂没类啤酒销售价格该啤酒成4000元吨成利润率5吨消费税税额250元根规定产货物职工福利应视销售：
（1）啤酒属量定额征收消费税应税消费品消费税计算价格直接关系应应税消费品移送数量征税应纳消费税﹦250×2﹦500（元）
（2）没类应税消费品价格应组成计税价格计算缴纳增值税增值税销项税额﹦[2×4000×（1+5）+500]×17﹦1513（元）
（二）委托加工环节应纳税额计算
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
1实行价定率办法计算纳税
组成计税价格（材料成+加工费）÷（1消费税例税率）
应纳消费税（应代收代缴消费税）组成计税价格×消费税例税率
例题•定项选择题（节选）（2015年）甲公司增值税般纳税生产销售化妆品……受托加工高档粉饼收取含增值税加工费5万元委托方提供原材料成80万元甲公司类产品销售价格……已知：高档化妆品增值税税率17消费税税率15……
解析（1）受托方甲公司类产品销售价格应组成计税价格计算甲公司应代收代缴消费税（80+5）÷（115）×1515（万元）
（2）甲公司提供加工劳务收取加工费应计算销项税额5×17085（万元）
2实行复合计税办法计算纳税
组成计税价格（材料成+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税（应代收代缴消费税）组成计税价格×消费税例税率+委托加工数量×消费税定额税率
案例甲酒厂委托乙企业（增值税般纳税）加工白酒1吨甲酒厂提供材料成15万元乙企业收取含税加工费5万元乙企业没类白酒销售价格已知白酒适消费税税率20加05元500克
（1）甲酒厂白酒消费税纳税义务应纳消费税乙企业代收代缴代收代缴消费税﹦（150000+50000+1×2000×05）÷（120）×20+1×2000×05﹦51250（元）
（2）乙企业提供加工劳务应计算增值税销项税额﹦5×17﹦085（万元）
（三）进口环节
1实行价定率办法计征消费税
组成计税价格（关税完税价格+关税）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率
例题•定项选择题（节选）（2014年）甲公司增值税般纳税……进口批越野车海关审定关税完税价格360万元缴纳关税90万元支付通关商检费25万元……已知：越野车消费税税率25增值税税率17……
解析
（1）应缴纳消费税（360+90）÷（125）×25150（万元）
（2）应缴纳增值税（360+90）÷（125）×17102（万元）
2实行复合计税办法计征消费税
组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳消费税组成计税价格×消费税例税率+进口数量×消费税定额税率
案例乙公司增值税般纳税进口卷烟200标准箱标准箱关税完税价格60000元已知：关税税率25该批卷烟消费税例税率56定额税率150元标准箱
（1）应缴纳关税60000×200×253000000（元）
（2）应缴纳消费税（60000×200+3000000+150×200）÷（156）×56+150×2001915909091（元）
（3）应缴纳增值税（60000×200+3000000+150×200）÷（156）×17580704546（元）
结
六消费税应纳税额计算——已纳消费税扣（★★）
避免重复征税外购应税消费品委托加工收回应税消费品继续生产应税消费品销售外购应税消费品委托加工收回应税消费品已缴纳消费税予抵扣
1准予抵扣情形
（1）外购委托加工收回已税烟丝生产卷烟
（2）外购委托加工收回已税高档化妆品原料生产高档化妆品
（3）外购委托加工收回已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
解释纳税外购者委托加工收回已税珠宝玉石原料生产改零售环节征收消费税金银首饰（镶嵌首饰）计税时律扣外购者委托加工收回珠宝玉石已纳消费税税款
案例外购委托加工收回玛瑙：
①果生产镶嵌玛瑙黄金吊坠生产销售该吊坠需缴纳消费税零售时需缴纳消费税耗玛瑙原料已纳消费税税额扣
②果生产玛瑙珠手串生产销售该玛瑙珠手串时应计算缴纳消费税玛瑙原料已纳消费税扣
（4）外购委托加工收回已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
（5）外购委托加工收回已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
（6）外购委托加工收回已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
（7）外购委托加工收回已税实木板原料生产实木板
（8）外购委托加工收回已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
（9）外购委托加工收回已税汽油柴油原料生产汽油柴油
提示12015年5月1日起葡萄酒生产企业购进进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒准予葡萄酒消费税应纳税额中扣耗应税葡萄酒已纳消费税税款（2017年新增）
提示2允许抵扣税额税目包括酒（葡萄酒外）摩托车汽车高档手表游艇电池涂料
提示3允许扣税涉税目中应税消费品连续加工跨税目抵扣
2期准予扣外购委托加工收回应税消费品已纳消费税税款应期生产领数量计算
案例甲化妆品生产企业增值税般纳税11月份化妆品生产企业购进高档保湿精华批取增值税专发票（月认证允许月抵扣进项税）注明价款200万元月领中60生产高档保湿粉底液全部销售购买方开具增值税专发票注明销售额1000万元已知高档化妆品适消费税税率15
（1）应纳消费税﹦1000×15200×15×60﹦132（万元）
（2）应纳增值税﹦1000×17200×17﹦136（万元）
七消费税征收理（★）
（）消费税纳税义务发生时间
1纳税销售应税消费品纳税义务发生时间销售结算方式分确定：
（1）纳税采取赊销分期收款结算方式书面合约定收款日期天书面合没约定收款日期者书面合发出应税消费品天
（2）纳税采取预收货款结算方式发出应税消费品天
（3）纳税采取托收承付委托银行收款结算方式发出应税消费品办妥托收手续天
（4）纳税采取结算方式收讫销售款者取索取销售款天
2纳税产应税消费品移送天
3纳税委托加工应税消费品纳税提货天
4纳税进口应税消费品报关进口天
例题•选题根消费税法律制度规定列关消费税纳税义务发生时间表述中正确（ ）（2015年2013年）
A纳税产应税消费品移送天
B纳税委托加工应税消费品交付加工费天
C纳税进口应税消费品报关进口天
D纳税销售应税消费品采取预收款方式发出应税消费品天
答案ACD
解析选项B：纳税委托加工应税消费品纳税提货天
（二）消费税纳税点
1纳税销售应税消费品产应税消费品国务院财政税务部门规定外应纳税机构者居住税务机关申报纳税
2委托加工应税消费品受托方外受托方机构者居住税务机关解缴消费税税款受托方委托方机构税务机关申报纳税
3进口应税消费品进口者代理报关海关申报纳税
4纳税外县（市）销售者委托外县（市）代销产应税消费品应税消费品销售机构者居住税务机关申报纳税
5总机构分支机构县（市）
（1）纳税总机构分支机构县（市）原应分机构税务机关申报纳税
（2）纳税总机构分支机构县（市）省（治区直辖市）范围省（治区直辖市）财政厅（局）国家税务局审批意总机构汇总总机构税务机关申报缴纳消费税
例题•单选题根消费税法律制度规定列关消费税纳税点表述中正确（ ）（2016年）
A纳税销售应税消费品规定外应纳税机构居住税务机关申报纳税
B纳税总机构分支机构省总机构汇总总机构税务机关申报纳税
C进口应税消费品进口者代理机构税务机关申报纳税
D委托加工应税消费品受托方受托方居住税务机关申报纳税
答案A
解析（1）选项B：纳税总机构分支机构省适总机构汇总缴纳特殊规定应总机构分支机构分机构税务机关申报纳税（2）选项C：进口应税消费品进口者代理报关海关申报纳税（3）选项D：委托加工应税消费品受托方委托方机构税务机关申报纳税
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