第九章 收入费利润
销售商品收入计量账务处理（记忆）
1销售商品收入计量
（1）某情况合协议明确规定销售商品需延期收取价款分期收款销售商品实质具融资性质应应收合协议价款现值确定公允价值应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销减财务费
①企业采分期收款方式销售商品实质具融资性质满足收入确认条件时
：长期应收款
贷：营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
：营业务成
贷：库存商品
②期收价款时
：银行存款
贷：长期应收款
时期采实际利率法计算确定利息收入
：未实现融资收益
贷：财务费
（2）销售折扣折
①现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入期损益（财务费）
②商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
③销售折销售折企业应分情况进行处理：已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入已确认收入销售折属资产负债表日事项应资产负债表日事项相关规定进行处理
（3）销售退回
销售退回企业应分情况进行会计处理：
①未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目时计算产品成差异商品进销差价
②已确认收入售出商品发生退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税费——应交增值税（销项税额）科目相应金额
③已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
二提供劳务收入（记忆）
（）提供劳务收入确认计量
1企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
实务中果特定时期提供劳务交易数量确定该期间收入应采直线法确认非证表明采方法更反映完工进度（重点掌握）
某项作业相作业重时应该项重作业完成确认收入
通常企业交易方方面达成协议表明够交易结果作出估计：①关方提供劳务方获劳务强制执行权②进行交换价③结算方式条件（掌握三容出客观题）
完工百分法收入成计算公式：
期确认提供劳务收入＝收入总额×期末止劳务完工进度－前期间累计已确认提供劳务收入
期确认提供劳务成＝预计成总额×期末止劳务完工进度－前期间累计已确认提供劳务成
2提供劳务交易结果估计处理
企业应分列情况处理：
（1）已发生劳务成预计够补偿应已发生够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
（2）已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益（记入营业务成）确认提供劳务收入
（二）提供劳务收入账务处理
（1）发生劳务成时
：劳务成
贷：应付职工薪酬
（2）预收劳务款时
：银行存款
贷：预收账款
（3）确认收入成时
：预收账款
贷：营业务收入
：营业务成
贷：劳务成
（三）销售商品提供劳务混合业务
企业企业签订合协议包括销售商品包括提供劳务时：（客观题掌握）
（1）果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理
（2）果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品进行会计处理
（四）特殊劳务交易（记忆注意客观题目）
1安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作销售商品附带条件安装费确认销售商品实现时确认收入
2宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
3艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
4申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
5属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入尚未确认特许权费收入通预收账款科目核算
三渡资产权收入（记忆）
费收入处理（注意客观题目）
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定
（1）果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入
（2）果合协议规定次性收取费提供续服务应合协议规定效期分期确认收入
（3）果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
四建造合收入费确认计量
（）建造合概述（记忆）
1建造合收入容
合收入包括合规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入两部分：
（1）合规定初始收入建筑承包商客户签订合中初商定合总金额构成合收入基容
（2）合变更索赔奖励等形成收入建筑承包商意确认收入符合规定条件时构成合收入
2建造合成容
建造合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
合完工处置残余物资取收益等合关零星收益应减合成
合成包括应计入期损益理费销售费财务费等期间费订立合发生关费差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足相关条件应直接计入期损益
（二）建造合收入合费确认计量
1资产负债表日建造合结果够估计应根完工百分法确认合收入合费
企业确定合完工进度选列方法：（1）根累计实际发生合成占合预计总成例确定（2）根已完成合工作量占合预计总工作量例确定（3）根实际测定完工进度确定
累计实际发生合成指形成工程完工进度工程实体工作量耗直接费间接费包括列容：（掌握）①合未活动相关合成包括施工中尚未安装耗材料费②分包工程工作量完成前预付分包单位款项
确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入＝合总收入×完工进度－前会计期间累计已确认收入
期确认合费＝合预计总成×完工进度－前会计期间累计已确认费
期确认合毛利＝期确认合收入－期确认合费
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费合完工时已提取损失准备减合费
例9－14
2果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（2）合成收回应发生时立确认合费确认合收入
3企业行建造通分包商建造房产应根房产建造协议条款实际情况判断确认收入应准
（1）房产购买方建造合开始前够规定房产涉结构素者够建造程中决定结构变动房产建造协议符合建造合定义企业应遵循企业会计准第15号——建造合确认收入
（2）房产购买方影响房产设计力限（仅进设计方案做微变动）企业应遵循企业会计准14号——收入中关商品销售收入原确认收入
五期间费（记忆）
（）理费
1理费指企业组织理企业生产营发生费包括企业筹建期间发生开办费董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费（包括行政理部门职工薪酬物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费营租赁费折旧费等）工会费董事会费（包括董事会成员津贴会议费差旅费等）聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费研究费排污费等
（二）销售费
1销售费指企业销售商品材料提供劳务程中发生种费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工薪酬业务费折旧费等营费
六税费
（）计税基础暂时性差异
1资产计税基础
资产计税基础指企业收回资产账面价值程中税法规定计算应纳税额时应税济利益中抵扣金额该项资产未终处置时允许作成费税前列支金额公式表示：
资产计税基础＝未税前列支金额
资产某资产负债表日计税基础＝资产成－前期间已税前列支金额
2负债计税基础
负债计税基础指负债账面价值减未期间税法规定计算应纳税额时予抵扣金额：
负债计税基础＝负债账面价值－未税前列支金额
教师提示：担保形成预计负债税法规定相关支出属生产营相关必支出税前抵扣时该项预计负债未抵扣金额0计税基础等账面价值两者间没差异
3暂时性差异类型
暂时性差异未期间应税金额影响暂时性差异分应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异
（2）抵扣暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异
教师总结关暂时性差异掌握方法
方法1：记忆法
（1）应纳税暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异应纳税暂时性差异产生递延税负债
①资产账面价值计税基础
②负债账面价值计税基础
（2）抵扣暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异抵扣暂时性差异确认递延税资产
①资产账面价值计税基础
②负债账面价值计税基础
方法2：公式理解法
（1）资产产生暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础
＝资产账面价值－资产未抵扣金额
通俗说法：资产账面价值视收入资产计税价值视成费
收入－费＞0产生利润应纳税
收入－费＜0产生亏损抵减税款
（2）负债产生暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础
负债计税基础＝负债账面价值－未税前列支金额
负债产生暂时性差异＝负债账面价值－（负债账面价值－未期间计税时税法规定予税前扣金额）＝未期间计税时税法规定予税前扣金额
结：般言负债产生暂时性差异产生抵扣暂时性差异交易性金融负债产生抵扣暂时性差异产生应纳税暂时性差异
（二）确认计量
1递延税资产确认
估计未期间够取足够应纳税额利该抵扣暂时性差异时应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认相关递延税资产
（1）递延税资产确认应未期间取应纳税额限
（2）税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减应视抵扣暂时性差异处理
（3）企业合中应确认相应递延税资产调整合中应予确认商誉等
（4）直接计入者权益交易事项相关抵扣暂时性差异相应递延税资产应计入者权益
2递延税负债确认
企业会计准中明确规定确认递延税负债情况外企业应纳税暂时性差异均应确认相关递延税负债直接计入者权益交易事项企业合外确认递延税负债时应增加利润表中税费
3递延税资产递延税负债计量
资产负债表目递延税资产递延税负债应根税法规定预期收回该资产清偿该负债期间适税率计量
企业应递延税资产递延税负债进行折现
例9－17
（三）税费确认计量
1税包括期税递延税两部分中：
（1）期税（应交税）＝应纳税额×期适税率（企业汇算应交税总额）
应纳税额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
（2）递延税＝期递延税负债增加（－减少）－期递延税资产增加（＋减少）
2递延税确认
般情况→利润表（税费）
企业合→调整商誉
确认时计入权益交易→计入权益
例9－18
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销售商品收入计量账务处理（记忆）
1销售商品收入计量
（1）某情况合协议明确规定销售商品需延期收取价款分期收款销售商品实质具融资性质应应收合协议价款现值确定公允价值应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销减财务费
①企业采分期收款方式销售商品实质具融资性质满足收入确认条件时
：长期应收款
贷：营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
：营业务成
贷：库存商品
②期收价款时
：银行存款
贷：长期应收款
时期采实际利率法计算确定利息收入
：未实现融资收益
贷：财务费
（2）销售折扣折
①现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入期损益（财务费）
②商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
③销售折销售折企业应分情况进行处理：已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入已确认收入销售折属资产负债表日事项应资产负债表日事项相关规定进行处理
（3）销售退回
销售退回企业应分情况进行会计处理：
①未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目时计算产品成差异商品进销差价
②已确认收入售出商品发生退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税费——应交增值税（销项税额）科目相应金额
③已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
二提供劳务收入（记忆）
（）提供劳务收入确认计量
1企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
实务中果特定时期提供劳务交易数量确定该期间收入应采直线法确认非证表明采方法更反映完工进度（重点掌握）
某项作业相作业重时应该项重作业完成确认收入
通常企业交易方方面达成协议表明够交易结果作出估计：①关方提供劳务方获劳务强制执行权②进行交换价③结算方式条件（掌握三容出客观题）
完工百分法收入成计算公式：
期确认提供劳务收入＝收入总额×期末止劳务完工进度－前期间累计已确认提供劳务收入
期确认提供劳务成＝预计成总额×期末止劳务完工进度－前期间累计已确认提供劳务成
2提供劳务交易结果估计处理
企业应分列情况处理：
（1）已发生劳务成预计够补偿应已发生够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
（2）已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益（记入营业务成）确认提供劳务收入
（二）提供劳务收入账务处理
（1）发生劳务成时
：劳务成
贷：应付职工薪酬
（2）预收劳务款时
：银行存款
贷：预收账款
（3）确认收入成时
：预收账款
贷：营业务收入
：营业务成
贷：劳务成
（三）销售商品提供劳务混合业务
企业企业签订合协议包括销售商品包括提供劳务时：（客观题掌握）
（1）果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理
（2）果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品进行会计处理
（四）特殊劳务交易（记忆注意客观题目）
1安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作销售商品附带条件安装费确认销售商品实现时确认收入
2宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
3艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
4申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
5属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入尚未确认特许权费收入通预收账款科目核算
三渡资产权收入（记忆）
费收入处理（注意客观题目）
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定
（1）果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入
（2）果合协议规定次性收取费提供续服务应合协议规定效期分期确认收入
（3）果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
四建造合收入费确认计量
（）建造合概述（记忆）
1建造合收入容
合收入包括合规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入两部分：
（1）合规定初始收入建筑承包商客户签订合中初商定合总金额构成合收入基容
（2）合变更索赔奖励等形成收入建筑承包商意确认收入符合规定条件时构成合收入
2建造合成容
建造合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
合完工处置残余物资取收益等合关零星收益应减合成
合成包括应计入期损益理费销售费财务费等期间费订立合发生关费差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足相关条件应直接计入期损益
（二）建造合收入合费确认计量
1资产负债表日建造合结果够估计应根完工百分法确认合收入合费
企业确定合完工进度选列方法：（1）根累计实际发生合成占合预计总成例确定（2）根已完成合工作量占合预计总工作量例确定（3）根实际测定完工进度确定
累计实际发生合成指形成工程完工进度工程实体工作量耗直接费间接费包括列容：（掌握）①合未活动相关合成包括施工中尚未安装耗材料费②分包工程工作量完成前预付分包单位款项
确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入＝合总收入×完工进度－前会计期间累计已确认收入
期确认合费＝合预计总成×完工进度－前会计期间累计已确认费
期确认合毛利＝期确认合收入－期确认合费
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费合完工时已提取损失准备减合费
例9－14
2果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（2）合成收回应发生时立确认合费确认合收入
3企业行建造通分包商建造房产应根房产建造协议条款实际情况判断确认收入应准
（1）房产购买方建造合开始前够规定房产涉结构素者够建造程中决定结构变动房产建造协议符合建造合定义企业应遵循企业会计准第15号——建造合确认收入
（2）房产购买方影响房产设计力限（仅进设计方案做微变动）企业应遵循企业会计准14号——收入中关商品销售收入原确认收入
五期间费（记忆）
（）理费
1理费指企业组织理企业生产营发生费包括企业筹建期间发生开办费董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费（包括行政理部门职工薪酬物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费营租赁费折旧费等）工会费董事会费（包括董事会成员津贴会议费差旅费等）聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费研究费排污费等
（二）销售费
1销售费指企业销售商品材料提供劳务程中发生种费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服务网点等）职工薪酬业务费折旧费等营费
六税费
（）计税基础暂时性差异
1资产计税基础
资产计税基础指企业收回资产账面价值程中税法规定计算应纳税额时应税济利益中抵扣金额该项资产未终处置时允许作成费税前列支金额公式表示：
资产计税基础＝未税前列支金额
资产某资产负债表日计税基础＝资产成－前期间已税前列支金额
2负债计税基础
负债计税基础指负债账面价值减未期间税法规定计算应纳税额时予抵扣金额：
负债计税基础＝负债账面价值－未税前列支金额
教师提示：担保形成预计负债税法规定相关支出属生产营相关必支出税前抵扣时该项预计负债未抵扣金额0计税基础等账面价值两者间没差异
3暂时性差异类型
暂时性差异未期间应税金额影响暂时性差异分应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异
（2）抵扣暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异
教师总结关暂时性差异掌握方法
方法1：记忆法
（1）应纳税暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异应纳税暂时性差异产生递延税负债
①资产账面价值计税基础
②负债账面价值计税基础
（2）抵扣暂时性差异指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异抵扣暂时性差异确认递延税资产
①资产账面价值计税基础
②负债账面价值计税基础
方法2：公式理解法
（1）资产产生暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础
＝资产账面价值－资产未抵扣金额
通俗说法：资产账面价值视收入资产计税价值视成费
收入－费＞0产生利润应纳税
收入－费＜0产生亏损抵减税款
（2）负债产生暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础
负债计税基础＝负债账面价值－未税前列支金额
负债产生暂时性差异＝负债账面价值－（负债账面价值－未期间计税时税法规定予税前扣金额）＝未期间计税时税法规定予税前扣金额
结：般言负债产生暂时性差异产生抵扣暂时性差异交易性金融负债产生抵扣暂时性差异产生应纳税暂时性差异
（二）确认计量
1递延税资产确认
估计未期间够取足够应纳税额利该抵扣暂时性差异时应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认相关递延税资产
（1）递延税资产确认应未期间取应纳税额限
（2）税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减应视抵扣暂时性差异处理
（3）企业合中应确认相应递延税资产调整合中应予确认商誉等
（4）直接计入者权益交易事项相关抵扣暂时性差异相应递延税资产应计入者权益
2递延税负债确认
企业会计准中明确规定确认递延税负债情况外企业应纳税暂时性差异均应确认相关递延税负债直接计入者权益交易事项企业合外确认递延税负债时应增加利润表中税费
3递延税资产递延税负债计量
资产负债表目递延税资产递延税负债应根税法规定预期收回该资产清偿该负债期间适税率计量
企业应递延税资产递延税负债进行折现
例9－17
（三）税费确认计量
1税包括期税递延税两部分中：
（1）期税（应交税）＝应纳税额×期适税率（企业汇算应交税总额）
应纳税额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
（2）递延税＝期递延税负债增加（－减少）－期递延税资产增加（＋减少）
2递延税确认
般情况→利润表（税费）
企业合→调整商誉
确认时计入权益交易→计入权益
例9－18
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