注册资产评估师考试辅导-财务会计讲义第四章长期股权投资


    第四章 长期股权投资

      企业合形成长期股权投资
      ()控制企业合形成长期股权投资初始投资成确定★★
      1合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价进行企业合合方应合日取合方者权益账面价值(账面净资产)份额作长期股权投资初始投资成
      长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积资公积足减调整留存收益
      :长期股权投资(投资方账面净资产×投资方持股例)
        贷:银行存款等(账面价值)
          资公积——资溢价
      者
      :长期股权投资(投资方账面净资产×投资方持股例)
        资公积——资溢价
        盈余公积
        利润分配——未分配利润
        贷:银行存款等
      2合方发行权益性证券作合价进行企业合合方应合日取合方者权益账面价值(账面净资产)份额作长期股权投资初始投资成
      发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积资公积(资溢价股溢价)足减调整留存收益
      :长期股权投资(合方者权益账面价值×持股例)
        贷:股(面值)
          资公积——资溢价
      者
      :长期股权投资(合方者权益账面价值×持股例)
        资公积——股溢价
        盈余公积
        利润分配-未分配利润
        贷:股(面值)
      控制企业合形成长期股权投资子公司改制时确定资产负债评估价值调整账面价值母公司应取子公司评估确认净资产份额作长期股权投资成该成支付价账面价值差额调整者权益(掌握)
      合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益(理费)
      (二)非控制企业合形成长期股权投资初始投资成确定★☆
      1次交换交易实现企业合企业合成(长期股权投资初始投资成)购买方购买日取购买方控制权付出资产发生承担负债发行权益性证券公允价值
      企业合中购买方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益(2011年教材变化处)
      (1)购买方支付现金转非现金资产承担债务方式进行企业合
      ①货币资金进行投资
      :长期股权投资
        贷:银行存款
      ②固定资产进行投资
      :固定资产清理
        累计折旧
        贷:固定资产
      :长期股权投资
        贷:固定资产清理(固定资产公允价值)
      :营业外支出——处置非流动资产损益(者贷方营业外收入)
        贷:固定资产清理
      ③库存商品进行投资
      :长期股权投资
        贷:营业务收入
          应交税费——应交增值税(销项税额)
      :营业务成
        贷:库存商品
      (2)购买方发行权益性证券进行企业合
      :长期股权投资(发行股票公允价值)
        贷:股(面值)
          资公积——股溢价(发行股票公允价值-股面值)
      2通次交换交易分步取股权终实现企业合财务报表中应购买日前持购买方股权投资账面价值购买日新增投资成作该项投资初始投资成购买日前持购买方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益转入期投资收益
      控制企业合非控制企业合形成长期股权投资实际支付价款价中包含已宣告尚未发放现金股利利润应作应收项目处理(计入应收股利)构成长期股权投资成

      二企业合外方式取长期股权投资
      1现金非现金资产发行权益性证券方式取长期股权投资应非控制企业合形成长期股权投资初始投资成确定原确定初始投资成
      2企业进行公司制改建资产负债账面价值评估价值进行调整长期股权投资应评估价值作改制时认定成

      三成法权益法核算范围(记忆)
      ()投资企业够投资单位实施控制长期股权投资
      控制指投资企业权决定投资企业财务营政策该企业营活动中获取利益般表现:
      1投资企业直接通子公司间接拥投资单位50表决权
      2投资企业然拥投资单位50表决权具实质控制权投资企业投资单位否具实质控制权通种种情形判定:
      (1)通投资单位投资者间协议投资企业拥投资单位50表决权
      (2)根公司章程协议投资企业权决定投资单位财务营政策
      (3)权免投资单位董事会类似机构数成员
      (4)投资单位董事会类似机构占数表决权
      (二)投资企业投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资
      外然投资企业直接拥投资单位20表决权符合列情况应确认投资单位具重影响
      (1)投资单位董事会类似权力机构中派代表
      (2)参投资企业政策制定程
      (3)投资单位派出理员
      (4)投资单位间发生重交易定程度影响投资单位生产营决策
      (5)投资单位提供关键技术资料

      四成法会计处理(记忆)
      投资单位宣告分派现金股利利润取时实际支付价款价中包含已宣告尚未发放现金股利利润外投资企业应享部分确认期投资收益
      分红时账务处理
      ①宣告发放时:
      :应收股利
        贷:投资收益
      ②实际发放时:
      :银行存款
        贷:应收股利

      五权益法相关会计处理
      ()初始投资时相关会计处理(初始投资成调整)★☆
      1长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该部分差额体现长期股权投资成中需已确认长期股权投资成进行调整
      2长期股权投资初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益时调整长期股权投资账面价值
      :长期股权投资——投资成
        贷:营业外收入
      例4-4(掌握)
      (二)投资单位实现净损益会计处理
      1取投资时投资单位固定资产形资产公允价值基础计提折旧额摊销额关长期资产计算确定资产减值准备等投资单位净利润进行调整
      例4—6 (掌握)
      2调整投资单位年发生净亏损应序进行处理:
      (1)持股例计算应分担份额减长期股权投资账面价值
      :投资收益
        贷:长期股权投资——损益调整
      (2)应分担投资单位净亏损份额超长期股权投资账面价值应实质构成投资单位净投资长期权益账面价值限继续确认投资损失减长期权益账面价值
      :投资收益
        贷:长期应收款等
      实质构成投资单位净投资长期权益通常指长期应收项目企业投资单位长期债权该债权没明确清收计划预见未期间准备收回实质构成投资单位净投资
      (3)述处理果投资合协议约定投资企业需承担额外义务该企业应预计承担义务确认预计负债计入期投资损失
      :投资收益
        贷:预计负债
      投资单位期间实现盈利扣未确认亏损分担额(备查簿登记金额)应相反序分减记已确认预计负债恢复长期权益长期股权投资账面价值时确认投资收益
      4投资单位宣告分派利润现金股利股票股利
      投资单位宣告分派现金股利利润时记应收股利科目贷记长期股权投资——损益调整科目投资单位取现金股利利润超已确认损益调整部分应视投资成收回减长期股权投资账面价值贷记长期股权投资——成科目
      收投资单位宣告发放股票股利进行会计处理应备查簿中登记
      例4—7 (掌握)
      (三)投资企业投资单位净损益外者权益变动★
      (1)投资企业投资单位净损益外者权益变动持股例变情况应持股例计算应享应承担份额
      :长期股权投资——权益变动
        贷:资公积——资公积
      者做相反分录
      (2)投资单位提取法定盈余公积意盈余公积仅影响者权益结构变化会影响者权益总额变化投资单位提取法定盈余公积意盈余公积时投资企业需做账务处理
      (3)果投资企业资公积盈余公积等转增股投资企业需记录增加股份需进行账务处理
      (4)果投资企业盈余公积弥补亏损投资企业需做账务处理

      六长期股权投资处置
      (1)成法处置长期股权投资
      :银行存款
        长期股权投资减值准备
        贷:长期股权投资
      投资收益(倒挤)
      (2)权益法处置长期股权投资
      :银行存款
        长期股权投资减值准备
        资公积--资公积(原方余额应贷方减)
        贷:长期股权投资--成
                --损益调整
                --权益变动(原贷方余额应方减)
          投资收益(倒挤)
      企业处置部分股权投资丧失原子公司控制权应规定结转售股权相应长期股权投资账面价值出售价款处置长期股权投资账面价值间差额确认投资收益(损失)时剩余股权应账面价值确认长期股权投资相关金融资产
      处置剩余股权够原子公司实施控制重影响关成法转权益法相关规定进行会计处理
      处置剩余股权原子公司具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量应账面价值确认长期股权投资(第四类)
      处置剩余股权原子公司具控制控制重影响活跃市场中报价公允价值计量应账面价值确认供出售金融资产交易性金融资产应企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量

      七长期股权投资减值
      长期股权投资减值准备提取均允许转回
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