高级财务会计第三章教学辅导
第三章 合会计报表——股权取日合会计报表
第节 合会计报表概述
合会计报表母公司子公司组成企业集团会计体母公司子公司单独编制会计报表（均称会计报表）基础母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流动情况会计报表
编制合会计报表目
合会计报表弥补母公司会计报表足关方面提供决策信息满足报表者解集团总体财务状况营情况需编制合会计报表目：
（）母公司股东提供决策信息
（二）母公司债权提供决策信息
（三）母公司理者提供信息
（四）关政府理机关提供信息
二合会计报表构成
合会计报表包括种：
（）合资产负债表
（二）合利润表
（三）合利润分配表
（四）合现金流量表
(五)合会计报表附注
三合会计报表合理
基概念：
控制权益性资：
控制指统驭企业财务营政策籍该企业活动中获取利益权利
理解控制：
A．控制影响掌握控制权公司够统驭控制公司财务政策营政策足够握预计方公司会公司意图事项营活动够方公司营活动公司营活动样展开公司公司施加影响种样情况般说力度控制
B．控制种权利判断控制否存标准否控制权利否实际施加控制公司实施公司控制方式种样动动种控制权利股份公司中表现股东会表决权
C．控制获取利益根目相联系没利益控制失意义果公司通控制公司资产中获取利益种控制公司视子公司资产视集团资产应纳入合会计报表范围仅果获取利益极认存真正控制获取利益应该取控制付出代价相适应
D．控制中获取利益定金额表示控制中获取利益种样现金流入量增加实现企业集团整体目标分担风险减少损失避免竞争等
权益性资指企业投票权够参企业营理决策资股份制企业中普通股限责公司中投资者出资额等
母公司子公司：
母公司指企业拥控制权企业
子公司指企业控制企业
母公司全资子公司非全资子公司：
控股合方式果母公司购入子公司全部投票权股份样子公司称母公司全资子公司
果母公司购入子公司５０％足１００％投票权股份样子公司称非全资子公司
少数股权少数股东损益：
少数股权：指子公司者权益中属母公司拥份额
少数股东损益：指子公司定会计期间实现损益中属母公司份额
编制合会计报表时少数股权性质进行会计处理国际会计界形成三种编制合会计报表合理权理济实体理母公司理
（）权理
权理母子公司间关系拥拥关系编制合会计报表目母公司股东报告拥资源合会计报表满足母公司股东信息需求满足子公司少数股东信息需求者信息需求应通子公司报表予满足
根观点母公司合非全资子公司会计报表时应母公司实际拥股权例合子公司资产负债者权益样非全资子公司收入成费净收益母公司持股例予合总言权理张采例合法特点：（1）组建母子公司联合体程中收购兼形成资产负债升（贬）值商誉母公司持股例合摊销（2）母子公司间交易未实现损益母公司持股例抵消（3）合会计报表会出现少数股东权益会存少数股东损益
见权理种着眼母公司子公司持权合理采权理编制合会计报表时拥权企业资产负债收入费利润均母公司持股权份额计入合会计报表中
权理会计基恒等式资产—负债者权益突出体现确认计量报告者权益财务会计核心目标权理称者权益中心外根权理会计体没必特强调资保全应允许终极者意愿决定否抽回资
权理编制合会计报表强调合母公司实际拥母公司实际控制资源种做法固然稳健显然违背控制实质控制体实际控制该体资产控制者意愿利益运指导控制体全部资产运控制具排性(控制外)母公司控制子公司时仅权直接统驭实际拥资产运统驭子公司全部资产运权理采例合法编制合会计报表忽略企业购中财务杠杆作母公司通控制略高50（股权分散情况甚需50股权便统驭子公司100资产运母公司中获益）外子公司盈利力全部资产资产负债组合等系列素作结果作独立法子公司资产负债收入成费分割整体例合法子公司报表素母公司持股例分割成两部分（合部分非合部分）形成会计信息济意义令生疑正基述局限性权理设计例合法实务工作中应受数会计准制定机构限制目前例合法欧洲陆少数国家荷兰法国运
（二）济实体理
济实体理基立会计体终极者相互分离独立存体产权理角度济实体理强调法财产权终极财产权法财产权指法独立终者权利义务者投资相关资产负债产权已户法体者法体财产提出求权法体财产占处置分享收益权力绝受者意志支配根济实体理债权者会计体资源提供者债权利益索偿权优先者样收入代表会计体营成果费代表会计体获收入付出代价净收益代表会计体营净成果者说会计体净收益会动者会计体宣布发放现金股利净收益成者财富源会计体终极者派发现金股利减少会计体财富存量部分解会计体者承担义务
体现济实体理述观点会计基恒等式应资产负债+者权益根恒等式者财务会计唯中心债权居等位债权者视等重利益事济实体理十分强调资保全允许者会计体存续期间抽回资免侵害债权正权益
济实体理认母公司子公司间关系控制控制关系拥拥关系意味着母公司权支配子公司全部资产运权统驭子公司营决策财务分配决策母子公司资产运营财务决策便成独立终极者统体统体应编制合会计报表体编制合会计报表目满足合体股东信息需求仅仅满足母公司信息需求具体说满足合体控制资源实体理合会计报表作企业集团成员企业构成济联合体会计报表济联合体角度考虑合会计报表合范围合技术方法问题实体理强调企业集团中成员企业构成济实体济实体理编制合会计报表整济实体服务运济实体理情况构成企业集团拥数股权股东拥少数股权股东等通常少数股东权益视股东权益部分
根观点合非全资子公司会计报表时应采全部合法子公司全部资产负债者权益收入费净收益予合特点：（１）组建母子公司联合体程中收购兼形成资产负债升（贬）值商誉应全部予合摊销（２）母子公司间交易未实现损益应全部予抵销（３）合资产负债表母公司未实际拥者权益反映少数股东权益作合者权益项目单独列示（４）少数股东子公司应分享损益视合净收益股东间分配通利润分配表予反映作合净收益减项
济实体理完全合法编制合会计报表合母公司控制资源拥资源控制济实质致外完全合法编制合会计报表时需子公司资产负债进行分割子公司全部资产负债升贬值商誉进行合事实采单属性（相公允价值）子公司全部资产负债进行计价克服例合法弊端
（三）母公司理
母公司理没独立逻辑致理基础仅仅权理济实体理折衷理渊源业理成份济实体理色彩具体合会计报表运母公司理通权理济实体理扬长避短继承权理合理核时吸收济实体理合理外延形成母公司理继承者权理关合会计报表满足母公司股东信息需求编制理否定济实体理关合会计报表合体资源提供者编制理报表素合方法方面摈弃权理狭隘拥观采纳济实体理张视野更加开阔控制观少数股东权益确认方面明显体现权理济实体理折衷修正反权理少数股东权益完全排合会计报表外保守做法反济实体理全额确认子公司辨认净资产升(贬)值股权例分摊少数股东激进做法商誉确认方面考虑商誉确定性高形资产完全秉承者权理稳健惯例消集团公司间交易末实现损益方面认济实体理做法
母公司理合会计报表作母公司身会计报表反映范围扩母公司角度考虑合会计报表合范围合技术方法问题母公司理强调母公司股东利益母公司理编制合报表母公司股东债权服务理忽视母公司股东外少数股东利益运母公司理情况通常少数股东权益视普通负债美国英国合会计报表实务中采母公司理国际会计准委员会制定发布关合会计报表准基采母公司理国关合会计报表暂行规定中基采母公司理
母公司理基合理念包括：(1)编制合会计报表目母公司股东反映控制资源(2)子公司少数股东合体提供分割济资源少数股东子公司净资产净利润相应权益应予明确体现(3)子公司资产负债净资产账面价值母公司净资产购买价格两独立素者包括母公司获控股权额外支付溢价子公司账面价值分割应l00予合母公司购买价格超子公司净资产账面价值部分母公司投资活动关应母公司持股例予合鉴编制合会计报表时子公司净资产相关资产负债宜采双重计价基础：成(账面价值)市价(公允价值)
母公司综合运完全合法例合法报表素进行合种观念合非全资拥子公司会计报表时具特点（1）子公司资产负债净资产收入费１００％予合(2)资产负债升(贬)值商誉母公司持股例确认合(3)集团公司间交易流交易形成末实现损益l00予抵销逆流交易形成末实现损益母公司持股例予抵销(4)合资产负债表少数股东权益作负债作者权益作单独项目列示负债者权益间合利润表少数股东应享损益作合收益扣减项目
值注意合会计报表实务中单纯运某种合理述理结合起运
四编制合会计报表基条件
合会计报表编制涉两两会计体独立法保证合会计报表够准确全面反映出企业集团真实情况编制合会计报表时必须具备基前提条件前提条件包括：
（）母公司子公司统会计报表决算日会计期间
（二）统母公司子公司采会计政策
（三）统母公司子公司编报货币
（四）子公司权益性投资采权益法进行核算
述四点编制合会计报表应具备基前提条件实际工作中属合范围子公司仅提供会计报表应提供合会计报表应具备详实资料资料起码包括：
１子公司采母公司会计政策会计处理方法
２母公司母公司子公司间购销业务债权债务投资业务等资料
３子公司者权益变动明细资料
４子公司利润分配关资料
５编制合会计报表需资料
第二节 合会计报表范围
界定合会计报表合范围程度取决编制合会计报表运合理绝数国家编制合会计报表时完全某合理某合理参考合理时结合身实际情况确定面国现规范托说明确定合会计报表合范围
应纳入合会计报表合范围子公司
根国合会计报表暂行规定够母公司控制投资企业子公司包括境境外事种营业务子公司应纳入合会计报表合范围谓控制指够统驭企业财务营政策取收益权利国合会计报表合范围具体包括：
１母公司拥半数权益性资投资企业
权益性资指企业投票权够参企业营理决策资股份制企业中普通股限责公司中投资者出资额等具体包括：
（１）直接拥半数权益性资投资企业例甲公司直接拥乙公司发行普通股股票55乙公司便成甲公司子公司
（２）间接拥半数权益性资投资企业指通子公司子公司子公司拥半数权益性资例甲公司拥乙公司80股份乙公司拥丙公司60股份丙公司成甲公司子公司
（３）直接间接方式拥半数权益性资投资企业指母公司然拥半数权益性资通子公司合计拥半数权益性资
例：甲公司拥乙公司70％股份拥丙公司35％股份乙公司拥丙公司30％股份种情况甲公司直接拥乙公司半数权益性资乙公司甲公司子公司：直接拥丙公司35％股份加乙公司拥丙公司30％股份合计拥65％权益性资丙公司应该纳入甲公司合范围正确定间接拥投资企业权益性资确定直接间接拥投资企业权益性资时间接拥投资企业权益性资例直接计算确定合范围国合会计报表暂行规定中采种计算方法
采种计算方法母公司拥投资企业５０％权益性资时母公司够操股东会拥该投资企业控制权够投资企业生产营活动实施控制时子公司处母公司直接控制进行生产营活动子公司生产营活动事实成母公司生产营活动组成部分应纳入合会计报表合范围
２母公司控制投资企业
母公司通直接间接方式然没拥投资企业半数权益性资母公司通方法投资企业生产营活动够实施控制时够母公司控制投资企业应作子公司纳入合会计报表合范围般认母公司投资企业间存着列情况该投资企业应视够母公司控制作子公司纳入合会计报表合范围：
（１）通该投资企业投资者间协议持该投资企业半数表决权种情况指母公司投资者投资某企业母公司中某投资者签订协议受托理控制投资者该投资企业中股份该投资企业股东会拥该投资企业半数表决权
（２）根章程协议权控制该投资企业财务营政策种情况指投资企业章程等文件中规定母公司财务营政策够实施控制
（３）权免董事会等类似权利机构数成员种情况指母公司够通免董事会成员控制投资企业决策权
（４）董事会类似权利机构会议半数表决权种情况指母公司够控制董事会等权利机构会议控制投资企业营决策
二应纳入合会计报表合范围子公司
根合会计报表暂行规定然子公司半数权益性资母公司控制特殊原母公司效实施控制者控制权受限制子公司母公司编制合会计报表时包括合会计报表合范围：
１已准备关停转子公司类子公司指根政府宏观济理调控求关产业政策规定政府关部门规定关闭停业准备企业合转产产品企业种情况类子公司者政府关部门直接理控制者进行正常生产营活动母公司类子公司控制权受限制
２破产程序已宣告清理整顿子公司根破产法关规定企业宣告清算整顿期间应整顿方案进行整顿企业级部门负责整顿实施种情况母公司子公司控制权受限制
３已宣告破产子公司根破产法关规定企业宣告破产必须设立清算组宣告破产破产企业财产清算组接清算组行理处分权员处理破产企业财产等种情况母公司宣告破产子公司财产没控制权时破产子公司进行正常生产营活动没必纳入合会计报表合范围
４准备期售出短期持半数权益性资子公司种情况指母公司资产负债表日持投资企业半数权益性资属短期投资性质准备短期出售种情况母公司该投资企业控制权暂时性控制投资企业持权益性资该子公司必纳入合会计报表合范围
５非持续营者权益负数子公司根公司法规定股东公司承担限责母公司承担子公司投资额限责子公司者权益负数时母公司已承担子公司债务等责没必纳入合会计报表合范围该子公司持续营时果母公司考虑子公司继续母公司提供原材料等准备宣告该子公司破产种情况母公司然控制着该子公司然必纳入合会计报表合范围
６受国外汇制制资金调度受限制境外子公司种情况母公司够完全身需意图调度子公司资金母公司控制权受限制
关述项子公司否应包括合会计报表合范围规定国合会计报表暂行规定国际会计准规定致
第三节 编制合会计报表方法般程序
国企业会计准规定会计核算13条原中华民国会计法明令提出必须保证财务会计报告真实完整企业财务会计报告条例保证财务会计报表真实完整作出干具体规定合会计报表会计报表编制必须遵循关会计法规会计准会计条例会计制度规定般原求
财务会计报表编制基原求包括客观性完整性时性准确性总言合会计报表编制应遵循会计报表编制原：容完整数字真实计算准确编报时
会计报表反映实行独立核算法律体会计体财务状况营成果现金流量会计报表合会计报表反映母公司子公司组成单纯济体——企业集团财务状况营成果现金流量会计报表编制合会计报表需遵循会计报表编制般原外应遵循特殊原
1．会计报表基础原企业集团独立法律实体会计实体身单独设置账户登记账簿合会计报表根身账簿资料编制企业集团属子公司直接根母公司子公司账簿资料编制合会计报表难操作样编制合会计报表行方法国际惯例根母公司纳入合范围子公司提供会计报表数运编制抵消分录工作底稿特殊方法完成
2．体性原然合会计报表反映母公司子公司组成企业集团财务状况营成果等情况编制合会计报表时应企业集团作整体视会计体合会计报表报告资产负债者权益收入费利润等信息应企业集团整体考虑例合会计报表提供应收账款应付账款等款项指标应企业集团成员企业企业集团外单位债权债务应包括企业集团成员企业彼间债权债务合会计报表提供产品销售收入等收入指标应企业集团成员企业产品出售企业集团外单位实现收入应包括企业集团部成员企业购销业务实现部销售收入
体性原求编制合会计报表时应根会计报表项目加总数通编制抵消分录部债权债务部销售收入等予抵消求项目合数
3．重性原会计报表相合会计报表涉法体涉营活动范围广母公司子公司营活动跨越行业界限时母公司子公司营活动甚相差样合会计报表综合反映样会计体财务情况必然涉重性判断问题编制合会计报表时特强调重性原运项目企业集团中某企业具重性整企业集团定具重性种情况根重性原求会计报表项目进行取舍具重意义外企业集团中母公司子公司子公司相互间部济业务时企业集团财务状况营成果较影响影响否予抵消企业集团财务状况营成果均明显影响部济业务做抵消处理予抵消处理会企业集团财务状况营成果产生重影响部济业务必须进行抵消处理例企业集团中某成员企业生产价值150000元产品出售成员企业作固定资产涉部销售收入应抵消150000元涉购买方固定资产原值中年计提折旧中含未实现部利润必须编制相应抵消分录予抵消
编制合会计报表方法般程序编制会计报表
编制合会计报表时般运编制抵销分录编制合工作底稿等特殊方法关抵销分录必登记账簿直接工作底稿中编制合资产负债表合利润表合利润分配表工作底稿均张工作底稿中完成
编制合会计报表般程序分两步：第步编制合工作底稿第二步根合工作底稿编制合会计报表中编制合工作底稿关键步合工作底稿基格式：
项 目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
少数股
东权益
合数
A公司
B公司
…
方
贷方
（利润表项目）
营业务收入
营业务成
……
净利润
（利润分配表项）
年初未分配利润
……
（资产负债表项目）
货币资金
……
短期款
……
实收资
……
未分配利润
少数股东权益
合工作底稿编制程序：
１母公司子公司会计报表数入合工作底稿
２工作底稿中母公司子公司会计报表项目数加总计算出会计报表项目加总数额填入合计数栏中
３编制抵销分录抵销母公司子公司子公司相互间发生购销业务债权债务投资事项会计报表影响合计数中包括合会计报表范围公司间发生济事项站企业集团会计体类事项中未外发生存着重复计算类事项抵销合会计报表中数字客观反映企业集团会计体财务状况
４计算合会计报表项目数额
资产负债表根加总资产类项目数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出资产类项目合数额
根加总负债类项目数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出负债类项目合数额
根加总者权益类项目数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出者权益类项目合数额合非全资子公司资产负债表时少数股东权益数额视抵销分录方发生额处理
利润表根母公司子公司利润表收入项目加总数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出合利润表关收入利润项目合数
根利润表成费项目加总数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出合利润表关成费项目合数额
根合利润表收入成费数额计算出净利润合数额
利润分配表根期初未分配利润项目加总数额减抵销分录方发生额加抵销分录贷方发生额计算出期初未分配利润合数额
根利润分配项目加总数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出利润分配项目合数额
根未分配利润项目加总数额加合工作底稿中利润表利润分配表部分项目抵销分录栏贷方发生额合计数减合工作底稿中利润表利润分配表部分抵销分录栏方发生额合计数计算出未分配利润项目合数
合工作底稿编制完成合工作底稿计算出项目合数额入合会计报表出整企业集团合资产负债表合利润表合利润分配表
合现金流量表合资产负债表合利润表基础编制现金流量表基础编制编制方法程序包括外进行讨
第四节 控股权取日合会计报表编制
合会计报表编制时间分控制权取日合会计报表控制权取日合会计报表
前者指母公司取子公司控制权日编制合会计报表指母公司取子公司控制权会计期末编制合会计报表母公司常常会计年度中间取子公司控制权年度中间编制合会计报表困难西方会计实务中控制权取日般编合会计报表说合会计报表般指年末合会计报表然企业控制权取日会计处理期合会计报表影响果需控制权取日编制合会计报表需编制合资产负债表必编制合利润表（购买法购买日企业集团年已实现利润仅指母公司身年已实现利润包括购子公司截止购日年已实现利润说购子公司购买日实现利润包括企业集团购年实现利润中见购日企业集团利润实现分配情况指母公司身利润实现分配情况完全母公司身利润表利润分配表提供须行编制合利润表合利润分配表）控制权取日会计期末编制合会计报表包括合资产负债表合利润表合现金流量表
购买法
购买法母公司购买子公司假设编制合会计报表种方法母公司取公司控制权视母公司购买子公司净资产求购买资产样子公司净资产应合资产负债表中股权取日购买成（公允市价）计价
企业合采控股合方式时合企业合日编制合会计报表反映合企业集团财务状况参合企业组成企业集团成会计体企业集团部企业间交易事项必须予抵销仅合企业长期投资投资企业者权益间抵销事项例加说明
（）母公司持子公司全部股份
1．净资产账面价值购入
投资企业投资企业净资产账面价值购入投资企业全部股权母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目直接抵消存合价差问题
2．高净资产公允价值购入
投资企业高投资企业净资产公允价值购入投资企业全部股权时母公司子公司长期股权投资项目金额会高子公司者权益项目金额合计数形成方合价差请例题：
例31 P公司2001年6月30日采控股合方式取Q公司Q公司股份全部P公司购买合前P公司Q公司资产负债表关资料表3——2示评估确认Q公司资产公允价值基础双方协商购价1000000元P公司银行存款支付时P公司支付注册登记费相关费计21750元
表3―2 P公司Q公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
项目
P公司
Q公司
Q公司
（账面金额）
（公允价值）
银行存款
1060000
25000
25000
短期投资
100000
15000
15000
应收账款（净额）
420000
105000
100000
存货
720000
180000
206250
长期股权投资
600000
150000
176250
固定资产
3800000
900000
900000
减：累计折旧
800000
150000
100000
固定资产净值
3000000
750000
800000
形资产
200000
50000
45000
资产合计
6100000
1275000
1367500
短期款
320000
80000
80000
应付账款
454000
113500
113500
长期应付款
1280000
320000
274000
负债合计
2054000
513500
467500
股
2200000
300000
资公积
1000000
305000
盈余公积
346000
86500
未分配利润
500000
70000
者权益合计
4046000
761500
900000
述控股合业务P公司应编制会计分录：
：长期股权投资 1021750
贷：银行存款 1021750
述会计分录表明P公司1021750元银行存款取Q公司全部发行外股份成Q公司唯股东Q公司持续营独立法实体P公司便成P公司Q公司组成企业集团母公司Q公司成P公司子公司
P公司购入Q公司P公司资产负债表银行存款项目1060000元变成38250元时增加长期股权投资项目1021750元
记录合业务P公司资产负债表表3——3示
表3—3 P公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
38250
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
1621750
股
2200000
固定资产
3800000
资公积
1000000
减：累计折旧
800000
盈余公积
346000
固定资产净值
3000000
未分配利润
500000
形资产
200000
者权益合计
4046000
资产合计
6100000
负债者权益合计
6100000
P公司编制合会计报表时需P公司长期股权投资项目Q公司者权益项目相抵销（Q公司言会计报表项目数额会控股合行发生变动仅净资产权原干投资者持转变P公司持体性原出发P公司子公司——Q公司长期股权投资引起企业集团资产负债者权益增减变动PQ公司资产负债表相关项目加总结果者权益增加761500元时P公司1021750元取Q公司全部股权引起企业集团外长期股权投资增加P公司1021750元资金拨付Q公司PQ公司资产负债表相关项目加总结果长期股权投资增加1021750元编制合会计报表时必须母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目予抵消表32出购日Q公司净资产账面价值761500元净资产公允价值900000元（1367500467500）说P公司高Q公司净资产公允价值121750元高Q公司净资产账面价值260250元价值购入Q公司全部股权高Q公司净资产账面价值260250元差额两部分组成：（1）净资产公允价值高账面价值差额138500元（2）P公司购价格高Q公司净资产公允价值差额121750元）
P公司长期股权投资账面价值1021750元Q公司者权益数761500元(账面价值)两者相差260250元差额合会计报表中作合价差列示抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
合价差 260250
贷：长期股权投资 1021750
合价差包括两部分容：母公司子公司长期股权投资投资成（购买成）高取子公司净资产公允价值差额（资产公允价值减负债公允价值差额）商誉二取子公司资产公允价值账面价值差额P公司收购Q公司产生260250元合价差中中121750元P公司Q公司长期股权投资投资成（1021750元）高取子公司净资产公允价值（900000元）差额商誉138500元Q公司净资产公允价值（900000元）账面价值（761500元）差额
控股合方式企业购完成子公司继续独立法企业存持续营然购时购企业进行资产评估允许评估价值调整购企业资产负债净资产账面价值样便形成子公司净资产公允价值账面价值间差额
母公司子公司长期股权投资投资成（购买成）高取子公司净资产公允价值差额商誉取子公司资产公允价值账面价值差额两项差额进行处理购日合会计报表编制重点难点问题国现行合会计报表实务中争议问题三种观点：
（1）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额合会计报表中合价差项目单独列示
国合会计报表暂行规定述两部分差额作区分编制合会计报表时合价差项目列示合资产负债表（非全资子公司合价差处理）种处理方法然简便易行避免合价差分摊问题种处理方法缺点合价差项目反映济容性质极明确混淆两种性质差额严格说净资产公允价值高账面价值差额项资产价值增值形成应分调整关流动资产固定资产形资产价值便实计算企业集团资产价值流动率资产负债率资产利润率等反映企业集团财务状况营成果指标购买成高净资产公允价值差额应确认合商誉国际惯例编制合会计报表时张摊销合价差调整子公司资产账面价值公允价值确认商誉
（2）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额合会计报表中性质分处理
种处理方法然需合价差予分解属净资产增值额应调整相关资产负债账面价值属投资成高净资产公允价值差额应确认合商誉合会计报表编制较复杂实反映合价差两组成部分性质便运合会计报表提供资料分析企业集团财务状况营成果
（3）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额直接调整子公司资产负债者权益账簿记录
前面已述控股合子公司然作独立法企业持续营国际会计准会计惯例子公司项资产负债者权益会计报表中应遵循历史成原合前账面价值反映着市场济价证券交易发展历史成原受严重击更学者实务工作者指出企业合业务足证明母公司控制子公司然保留原法资格已企业集团成员企业母公司控制开展生产营活动执行母公司制定会计政策财务政策营政策母公司取子公司控制权付出代价子公司应公允价值净资产进行计价种观点称推会计
采推会计理方法时母公司子公司长期股权投资高子公司净资产账面价值差额直接公允价值调整子公司辨认净资产账面价值子公司账簿时确认商誉种处理方法仅购日合会计报表编制简单化更简化购日合会计报表编制必合工作底稿中摊销合价差两组成部分国合会计报表暂行规定中指出全资子公司合价差处理采种方法
编制合会计报表前先编制合工作底稿P公司编制合会计报表工作底稿表3－4示
表3—4 合报表工作底稿
单位：元
项 目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
38250
25000
63250
63250
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1621750
150000
1771750
1021750
750000
合价差
260250
260250
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
负债合计
2054000
513500
2567500
2567500
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
者权益合计
4046000
761500
4807500
4046000
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
1021750
1021750
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表35示
述抵消母公司子公司权益性资投资入合会计报表子公司项资产负债取代子公司净资产数额取代子公司者权益项目母公司者权益取代纳入合范围子公司母公司全资子公司情况子公司投资者母公司子公司者权益母公司者权益中部分企业集团言合会计报表反映者权益母公司者权益反映长期股权投资企业集团中成员企业企业集团外单位投资
表3—5 P公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
63250
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
合价差
260250
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6613500
负债者权益合计
6613500
述举P公司控股合Q公司例子中P公司投资成高取Q公司净资产合价差表现方数额资产负债表左边长期股权投资项目设合价差项目反映投资成低取净资产价值合价差表现贷方资产负债表合价差项目中负数反映出现负数合价差理解合价差两部分构成中商誉正负净资产公允价值高账面价值低账面价值
例3——2例3—1资料假设P公司支付购价600000元时P公司支付注册登记费相关费计20000元资料变
该笔控股合业务P公司应编制会计分录：
：长期股权投资 620000
贷：银行存款 620000
P公司长期股权投资账面价值620000元Q公司者权益数761500元两者相差141500元差额合会计报表中作合价差列示抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
贷：长期股权投资 620000
合价差 41500
P公司编制合会计报表工作底稿表3－6示
表3——6
合报表工作底稿
单位：元
项目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
440000
25000
465000
465000
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1220000
150000
1370000
620000
750000
合价差
141500
141500
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
负债合计
2054000
513500
2567500
2567500
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
者权益合计
4046000
761500
4807500
4046000
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
1021750
1021750
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表37示
表3—7 P公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
465000
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
合价差
141500
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6613500
负债者权益合计
6613500
（二）母公司持子公司部分股份
果母公司持子公司部分股权母公司未持部分股权称少数股东权益合资产负债表中应单独少数股东权益项目列示少数股东权益项目反映母公司外投资者子公司权益表示投资者子公司者权益中拥份额国少数股东权益项目列示负债类项目者权益类项目间
例3—3 例3—1中假设P公司710000元取Q公司80股权资料变Q公司80应净资产609200元（761500×80609200元）少数股东权益数额152300元P公司710000元投资成Q公司净资产账面价值80100800元（710000元609200元100800元）差额合价差抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
合价差 100800
贷：长期股权投资 710000
少数股东权益 152300
P公司编制合会计报表工作底稿表3－8示
表3—8 合报表工作底稿
单位：元
项目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷方
银行存款
350000
25000
375000
375000
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1310000
150000
1460000
710000
750000
合价差
100800
100800
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
少数股东权益
152300
152300
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
862300
862300
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表39示
表3—9 P公司合资产负债表
2001年6月30日 位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
375000
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
少数股东权益
152300
合价差
100800
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6765800
负债者权益合计
6765800
二权益结合法
权益结合法适股权联合性质合权益结合法原理已章中述里直接举例说明权益结合法控股合情况股权取日合会计报表编制
（）母公司持子公司全部股权
例3—4 2001年6月30日S公司股权联合方式T公司进行控股合S公司发行100万股股面值1元（股市价2元）普通股交换T公司股东持全部股票合前S公司T公司资产负债表资料表310示
表3—10 S公司T公司资产负债表
单位：元
项 目
S公司
T公司
银行存款
1060000
50000
短期投资
100000
30000
应收账款（净额）
420000
210000
存货
720000
360000
长期股权投资
600000
300000
固定资产
3800000
1800000
减：累计折旧
800000
300000
固定资产净值
3000000
1500000
形资产
200000
100000
资产合计
6100000
2550000
短期款
320000
160000
应付账款
454000
227000
长期应付款
1280000
640000
负债合计
2054000
1027000
股
2200000
600000
资公积
1000000
610000
盈余公积
346000
173000
未分配利润
500000
140000
者权益合计
4046000
1523000
S公司发行股票交换T公司股权业务S公司应编制会计分录：
：长期股权投资 1523000
贷：股 1000000
资公积 210000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
项分录中盈余公积未分配利润T公司盈余公积未分配利润账面价值股S公司发行1000000元股股票面值总额资公积T公司股资公积合计数减1000000元余额
记录合业务S公司资产负债表表311示
表3—11 S公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金额
负债者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
2123000
股
3200000
固定资产
3800000
资公积
1210000
减：累计折旧
800000
盈余公积
519000
固定资产净值
3000000
未分配利润
640000
形资产
200000
者权益合计
5569000
资产合计
7623000
负债者权益合计
7623000
权益结合法S公司股资公积盈余公积未分配利润发行股票取T公司股权增加S公司投资T公司净资产账面价值入账存合价差编制合会计报表时需S公司长期股权投资T公司者权益项目相抵销编制抵销分录：
：实收资 600000
资公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
贷：长期投资 1523000
S公司编制合会计报表工作底稿表312示
表312
S公司合报表工作底稿
单位：元
项目
S公司
T公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
2123000
300000
2423000
1523000
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7623000
2550000
10173000
8650000
短期款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
负债合计
2054000
1027000
3081000
3081000
股
3200000
600000
3800000
600000
3200000
资公积
1210000
610000
1820000
610000
1210000
盈余公积
519000
173000
692000
173000
519000
未分配利润
640000
140000
780000
140000
640000
者权益合计
5569000
1523000
7092000
5569000
负债者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
根述工作底稿编制S公司取控股权日合资产负债表表313示
表3—13 S公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
1110000
短期款
480000
短期投资
130000
应付账款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
股
3200000
固定资产
5600000
资公积
1210000
减：累计折旧
1100000
盈余公积
519000
固定资产净值
4500000
未分配利润
640000
形资产
300000
者权益合计
5569000
资产合计
8650000
负债者权益合计
8650000
（二）母公司持部分股权
母公司未全部持子公司股权情况符合权益结合法条件采权益结合法少数股东持股权合会计报表中需少数股东权益项目反映
例35 假设S公司发行90万股股面值1元股票交换T公司90股权资料变种情况S公司T公司投资价值应增加股资公积盈余公积未分配利润计算：
T公司投资价值1523000元×901370700元
股900000股×1元900000元
资公积（T公司股600000元+T公司资公积610000元）×90S公司增加股900000元189000元
盈余公积T公司盈余公积173000元×90155700元
未分配利润T公司未分配利润140000元×90126000元）
S公司述投资会计分录：
：长期股权投资 1370700
贷：股 900000
资公积 189000
盈余公积 155700
未分配利润 126000
记录合业务S公司资产负债表表314示
表3—14 S公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金额
负债者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
1970700
股
3100000
固定资产
3800000
资公积
1189000
减：累计折旧
800000
盈余公积
501700
固定资产净值
3000000
未分配利润
626000
形资产
200000
者权益合计
5416700
资产合计
7470700
负债者权益合计
7470700
编制合会计报表中应S公司T公司股权投资T公司者权益余额作少数股东权益抵销分录：
：股 600000
资公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
货：长期股权投资 1370700
少数股东权益 152300
S公司合会计报表工作底稿表315示
表3— S公司合报表工作底稿
单位：元
项目
S公司
T公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
1970700
300000
2270700
1370700
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7470700
2550000
10020700
8650000
短期款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
股
3100000
600000
3700000
600000
3100000
资公积
1189000
610000
1799000
610000
1189000
盈余公积
501700
173000
674700
173000
501700
未分配利润
626000
140000
766000
140000
626000
少数股东权益
152300
152300
负债者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
根述工作底稿编制S公司取控股权日合会计报表表316示
表316
S公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
1110000
短期款
480000
短期投资
130000
应付账款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
少数股东权益
152300
固定资产
5600000
股
3100000
减：累计折旧
1100000
资公积
1189000
固定资产净值
4500000
盈余公积
501700
形资产
300000
未分配利润
626000
者权益合计
5416700
资产合计
8650000
负债者权益合计
8650000
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第三章 合会计报表——股权取日合会计报表
第节 合会计报表概述
合会计报表母公司子公司组成企业集团会计体母公司子公司单独编制会计报表（均称会计报表）基础母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流动情况会计报表
编制合会计报表目
合会计报表弥补母公司会计报表足关方面提供决策信息满足报表者解集团总体财务状况营情况需编制合会计报表目：
（）母公司股东提供决策信息
（二）母公司债权提供决策信息
（三）母公司理者提供信息
（四）关政府理机关提供信息
二合会计报表构成
合会计报表包括种：
（）合资产负债表
（二）合利润表
（三）合利润分配表
（四）合现金流量表
(五)合会计报表附注
三合会计报表合理
基概念：
控制权益性资：
控制指统驭企业财务营政策籍该企业活动中获取利益权利
理解控制：
A．控制影响掌握控制权公司够统驭控制公司财务政策营政策足够握预计方公司会公司意图事项营活动够方公司营活动公司营活动样展开公司公司施加影响种样情况般说力度控制
B．控制种权利判断控制否存标准否控制权利否实际施加控制公司实施公司控制方式种样动动种控制权利股份公司中表现股东会表决权
C．控制获取利益根目相联系没利益控制失意义果公司通控制公司资产中获取利益种控制公司视子公司资产视集团资产应纳入合会计报表范围仅果获取利益极认存真正控制获取利益应该取控制付出代价相适应
D．控制中获取利益定金额表示控制中获取利益种样现金流入量增加实现企业集团整体目标分担风险减少损失避免竞争等
权益性资指企业投票权够参企业营理决策资股份制企业中普通股限责公司中投资者出资额等
母公司子公司：
母公司指企业拥控制权企业
子公司指企业控制企业
母公司全资子公司非全资子公司：
控股合方式果母公司购入子公司全部投票权股份样子公司称母公司全资子公司
果母公司购入子公司５０％足１００％投票权股份样子公司称非全资子公司
少数股权少数股东损益：
少数股权：指子公司者权益中属母公司拥份额
少数股东损益：指子公司定会计期间实现损益中属母公司份额
编制合会计报表时少数股权性质进行会计处理国际会计界形成三种编制合会计报表合理权理济实体理母公司理
（）权理
权理母子公司间关系拥拥关系编制合会计报表目母公司股东报告拥资源合会计报表满足母公司股东信息需求满足子公司少数股东信息需求者信息需求应通子公司报表予满足
根观点母公司合非全资子公司会计报表时应母公司实际拥股权例合子公司资产负债者权益样非全资子公司收入成费净收益母公司持股例予合总言权理张采例合法特点：（1）组建母子公司联合体程中收购兼形成资产负债升（贬）值商誉母公司持股例合摊销（2）母子公司间交易未实现损益母公司持股例抵消（3）合会计报表会出现少数股东权益会存少数股东损益
见权理种着眼母公司子公司持权合理采权理编制合会计报表时拥权企业资产负债收入费利润均母公司持股权份额计入合会计报表中
权理会计基恒等式资产—负债者权益突出体现确认计量报告者权益财务会计核心目标权理称者权益中心外根权理会计体没必特强调资保全应允许终极者意愿决定否抽回资
权理编制合会计报表强调合母公司实际拥母公司实际控制资源种做法固然稳健显然违背控制实质控制体实际控制该体资产控制者意愿利益运指导控制体全部资产运控制具排性(控制外)母公司控制子公司时仅权直接统驭实际拥资产运统驭子公司全部资产运权理采例合法编制合会计报表忽略企业购中财务杠杆作母公司通控制略高50（股权分散情况甚需50股权便统驭子公司100资产运母公司中获益）外子公司盈利力全部资产资产负债组合等系列素作结果作独立法子公司资产负债收入成费分割整体例合法子公司报表素母公司持股例分割成两部分（合部分非合部分）形成会计信息济意义令生疑正基述局限性权理设计例合法实务工作中应受数会计准制定机构限制目前例合法欧洲陆少数国家荷兰法国运
（二）济实体理
济实体理基立会计体终极者相互分离独立存体产权理角度济实体理强调法财产权终极财产权法财产权指法独立终者权利义务者投资相关资产负债产权已户法体者法体财产提出求权法体财产占处置分享收益权力绝受者意志支配根济实体理债权者会计体资源提供者债权利益索偿权优先者样收入代表会计体营成果费代表会计体获收入付出代价净收益代表会计体营净成果者说会计体净收益会动者会计体宣布发放现金股利净收益成者财富源会计体终极者派发现金股利减少会计体财富存量部分解会计体者承担义务
体现济实体理述观点会计基恒等式应资产负债+者权益根恒等式者财务会计唯中心债权居等位债权者视等重利益事济实体理十分强调资保全允许者会计体存续期间抽回资免侵害债权正权益
济实体理认母公司子公司间关系控制控制关系拥拥关系意味着母公司权支配子公司全部资产运权统驭子公司营决策财务分配决策母子公司资产运营财务决策便成独立终极者统体统体应编制合会计报表体编制合会计报表目满足合体股东信息需求仅仅满足母公司信息需求具体说满足合体控制资源实体理合会计报表作企业集团成员企业构成济联合体会计报表济联合体角度考虑合会计报表合范围合技术方法问题实体理强调企业集团中成员企业构成济实体济实体理编制合会计报表整济实体服务运济实体理情况构成企业集团拥数股权股东拥少数股权股东等通常少数股东权益视股东权益部分
根观点合非全资子公司会计报表时应采全部合法子公司全部资产负债者权益收入费净收益予合特点：（１）组建母子公司联合体程中收购兼形成资产负债升（贬）值商誉应全部予合摊销（２）母子公司间交易未实现损益应全部予抵销（３）合资产负债表母公司未实际拥者权益反映少数股东权益作合者权益项目单独列示（４）少数股东子公司应分享损益视合净收益股东间分配通利润分配表予反映作合净收益减项
济实体理完全合法编制合会计报表合母公司控制资源拥资源控制济实质致外完全合法编制合会计报表时需子公司资产负债进行分割子公司全部资产负债升贬值商誉进行合事实采单属性（相公允价值）子公司全部资产负债进行计价克服例合法弊端
（三）母公司理
母公司理没独立逻辑致理基础仅仅权理济实体理折衷理渊源业理成份济实体理色彩具体合会计报表运母公司理通权理济实体理扬长避短继承权理合理核时吸收济实体理合理外延形成母公司理继承者权理关合会计报表满足母公司股东信息需求编制理否定济实体理关合会计报表合体资源提供者编制理报表素合方法方面摈弃权理狭隘拥观采纳济实体理张视野更加开阔控制观少数股东权益确认方面明显体现权理济实体理折衷修正反权理少数股东权益完全排合会计报表外保守做法反济实体理全额确认子公司辨认净资产升(贬)值股权例分摊少数股东激进做法商誉确认方面考虑商誉确定性高形资产完全秉承者权理稳健惯例消集团公司间交易末实现损益方面认济实体理做法
母公司理合会计报表作母公司身会计报表反映范围扩母公司角度考虑合会计报表合范围合技术方法问题母公司理强调母公司股东利益母公司理编制合报表母公司股东债权服务理忽视母公司股东外少数股东利益运母公司理情况通常少数股东权益视普通负债美国英国合会计报表实务中采母公司理国际会计准委员会制定发布关合会计报表准基采母公司理国关合会计报表暂行规定中基采母公司理
母公司理基合理念包括：(1)编制合会计报表目母公司股东反映控制资源(2)子公司少数股东合体提供分割济资源少数股东子公司净资产净利润相应权益应予明确体现(3)子公司资产负债净资产账面价值母公司净资产购买价格两独立素者包括母公司获控股权额外支付溢价子公司账面价值分割应l00予合母公司购买价格超子公司净资产账面价值部分母公司投资活动关应母公司持股例予合鉴编制合会计报表时子公司净资产相关资产负债宜采双重计价基础：成(账面价值)市价(公允价值)
母公司综合运完全合法例合法报表素进行合种观念合非全资拥子公司会计报表时具特点（1）子公司资产负债净资产收入费１００％予合(2)资产负债升(贬)值商誉母公司持股例确认合(3)集团公司间交易流交易形成末实现损益l00予抵销逆流交易形成末实现损益母公司持股例予抵销(4)合资产负债表少数股东权益作负债作者权益作单独项目列示负债者权益间合利润表少数股东应享损益作合收益扣减项目
值注意合会计报表实务中单纯运某种合理述理结合起运
四编制合会计报表基条件
合会计报表编制涉两两会计体独立法保证合会计报表够准确全面反映出企业集团真实情况编制合会计报表时必须具备基前提条件前提条件包括：
（）母公司子公司统会计报表决算日会计期间
（二）统母公司子公司采会计政策
（三）统母公司子公司编报货币
（四）子公司权益性投资采权益法进行核算
述四点编制合会计报表应具备基前提条件实际工作中属合范围子公司仅提供会计报表应提供合会计报表应具备详实资料资料起码包括：
１子公司采母公司会计政策会计处理方法
２母公司母公司子公司间购销业务债权债务投资业务等资料
３子公司者权益变动明细资料
４子公司利润分配关资料
５编制合会计报表需资料
第二节 合会计报表范围
界定合会计报表合范围程度取决编制合会计报表运合理绝数国家编制合会计报表时完全某合理某合理参考合理时结合身实际情况确定面国现规范托说明确定合会计报表合范围
应纳入合会计报表合范围子公司
根国合会计报表暂行规定够母公司控制投资企业子公司包括境境外事种营业务子公司应纳入合会计报表合范围谓控制指够统驭企业财务营政策取收益权利国合会计报表合范围具体包括：
１母公司拥半数权益性资投资企业
权益性资指企业投票权够参企业营理决策资股份制企业中普通股限责公司中投资者出资额等具体包括：
（１）直接拥半数权益性资投资企业例甲公司直接拥乙公司发行普通股股票55乙公司便成甲公司子公司
（２）间接拥半数权益性资投资企业指通子公司子公司子公司拥半数权益性资例甲公司拥乙公司80股份乙公司拥丙公司60股份丙公司成甲公司子公司
（３）直接间接方式拥半数权益性资投资企业指母公司然拥半数权益性资通子公司合计拥半数权益性资
例：甲公司拥乙公司70％股份拥丙公司35％股份乙公司拥丙公司30％股份种情况甲公司直接拥乙公司半数权益性资乙公司甲公司子公司：直接拥丙公司35％股份加乙公司拥丙公司30％股份合计拥65％权益性资丙公司应该纳入甲公司合范围正确定间接拥投资企业权益性资确定直接间接拥投资企业权益性资时间接拥投资企业权益性资例直接计算确定合范围国合会计报表暂行规定中采种计算方法
采种计算方法母公司拥投资企业５０％权益性资时母公司够操股东会拥该投资企业控制权够投资企业生产营活动实施控制时子公司处母公司直接控制进行生产营活动子公司生产营活动事实成母公司生产营活动组成部分应纳入合会计报表合范围
２母公司控制投资企业
母公司通直接间接方式然没拥投资企业半数权益性资母公司通方法投资企业生产营活动够实施控制时够母公司控制投资企业应作子公司纳入合会计报表合范围般认母公司投资企业间存着列情况该投资企业应视够母公司控制作子公司纳入合会计报表合范围：
（１）通该投资企业投资者间协议持该投资企业半数表决权种情况指母公司投资者投资某企业母公司中某投资者签订协议受托理控制投资者该投资企业中股份该投资企业股东会拥该投资企业半数表决权
（２）根章程协议权控制该投资企业财务营政策种情况指投资企业章程等文件中规定母公司财务营政策够实施控制
（３）权免董事会等类似权利机构数成员种情况指母公司够通免董事会成员控制投资企业决策权
（４）董事会类似权利机构会议半数表决权种情况指母公司够控制董事会等权利机构会议控制投资企业营决策
二应纳入合会计报表合范围子公司
根合会计报表暂行规定然子公司半数权益性资母公司控制特殊原母公司效实施控制者控制权受限制子公司母公司编制合会计报表时包括合会计报表合范围：
１已准备关停转子公司类子公司指根政府宏观济理调控求关产业政策规定政府关部门规定关闭停业准备企业合转产产品企业种情况类子公司者政府关部门直接理控制者进行正常生产营活动母公司类子公司控制权受限制
２破产程序已宣告清理整顿子公司根破产法关规定企业宣告清算整顿期间应整顿方案进行整顿企业级部门负责整顿实施种情况母公司子公司控制权受限制
３已宣告破产子公司根破产法关规定企业宣告破产必须设立清算组宣告破产破产企业财产清算组接清算组行理处分权员处理破产企业财产等种情况母公司宣告破产子公司财产没控制权时破产子公司进行正常生产营活动没必纳入合会计报表合范围
４准备期售出短期持半数权益性资子公司种情况指母公司资产负债表日持投资企业半数权益性资属短期投资性质准备短期出售种情况母公司该投资企业控制权暂时性控制投资企业持权益性资该子公司必纳入合会计报表合范围
５非持续营者权益负数子公司根公司法规定股东公司承担限责母公司承担子公司投资额限责子公司者权益负数时母公司已承担子公司债务等责没必纳入合会计报表合范围该子公司持续营时果母公司考虑子公司继续母公司提供原材料等准备宣告该子公司破产种情况母公司然控制着该子公司然必纳入合会计报表合范围
６受国外汇制制资金调度受限制境外子公司种情况母公司够完全身需意图调度子公司资金母公司控制权受限制
关述项子公司否应包括合会计报表合范围规定国合会计报表暂行规定国际会计准规定致
第三节 编制合会计报表方法般程序
国企业会计准规定会计核算13条原中华民国会计法明令提出必须保证财务会计报告真实完整企业财务会计报告条例保证财务会计报表真实完整作出干具体规定合会计报表会计报表编制必须遵循关会计法规会计准会计条例会计制度规定般原求
财务会计报表编制基原求包括客观性完整性时性准确性总言合会计报表编制应遵循会计报表编制原：容完整数字真实计算准确编报时
会计报表反映实行独立核算法律体会计体财务状况营成果现金流量会计报表合会计报表反映母公司子公司组成单纯济体——企业集团财务状况营成果现金流量会计报表编制合会计报表需遵循会计报表编制般原外应遵循特殊原
1．会计报表基础原企业集团独立法律实体会计实体身单独设置账户登记账簿合会计报表根身账簿资料编制企业集团属子公司直接根母公司子公司账簿资料编制合会计报表难操作样编制合会计报表行方法国际惯例根母公司纳入合范围子公司提供会计报表数运编制抵消分录工作底稿特殊方法完成
2．体性原然合会计报表反映母公司子公司组成企业集团财务状况营成果等情况编制合会计报表时应企业集团作整体视会计体合会计报表报告资产负债者权益收入费利润等信息应企业集团整体考虑例合会计报表提供应收账款应付账款等款项指标应企业集团成员企业企业集团外单位债权债务应包括企业集团成员企业彼间债权债务合会计报表提供产品销售收入等收入指标应企业集团成员企业产品出售企业集团外单位实现收入应包括企业集团部成员企业购销业务实现部销售收入
体性原求编制合会计报表时应根会计报表项目加总数通编制抵消分录部债权债务部销售收入等予抵消求项目合数
3．重性原会计报表相合会计报表涉法体涉营活动范围广母公司子公司营活动跨越行业界限时母公司子公司营活动甚相差样合会计报表综合反映样会计体财务情况必然涉重性判断问题编制合会计报表时特强调重性原运项目企业集团中某企业具重性整企业集团定具重性种情况根重性原求会计报表项目进行取舍具重意义外企业集团中母公司子公司子公司相互间部济业务时企业集团财务状况营成果较影响影响否予抵消企业集团财务状况营成果均明显影响部济业务做抵消处理予抵消处理会企业集团财务状况营成果产生重影响部济业务必须进行抵消处理例企业集团中某成员企业生产价值150000元产品出售成员企业作固定资产涉部销售收入应抵消150000元涉购买方固定资产原值中年计提折旧中含未实现部利润必须编制相应抵消分录予抵消
编制合会计报表方法般程序编制会计报表
编制合会计报表时般运编制抵销分录编制合工作底稿等特殊方法关抵销分录必登记账簿直接工作底稿中编制合资产负债表合利润表合利润分配表工作底稿均张工作底稿中完成
编制合会计报表般程序分两步：第步编制合工作底稿第二步根合工作底稿编制合会计报表中编制合工作底稿关键步合工作底稿基格式：
项 目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
少数股
东权益
合数
A公司
B公司
…
方
贷方
（利润表项目）
营业务收入
营业务成
……
净利润
（利润分配表项）
年初未分配利润
……
（资产负债表项目）
货币资金
……
短期款
……
实收资
……
未分配利润
少数股东权益
合工作底稿编制程序：
１母公司子公司会计报表数入合工作底稿
２工作底稿中母公司子公司会计报表项目数加总计算出会计报表项目加总数额填入合计数栏中
３编制抵销分录抵销母公司子公司子公司相互间发生购销业务债权债务投资事项会计报表影响合计数中包括合会计报表范围公司间发生济事项站企业集团会计体类事项中未外发生存着重复计算类事项抵销合会计报表中数字客观反映企业集团会计体财务状况
４计算合会计报表项目数额
资产负债表根加总资产类项目数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出资产类项目合数额
根加总负债类项目数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出负债类项目合数额
根加总者权益类项目数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出者权益类项目合数额合非全资子公司资产负债表时少数股东权益数额视抵销分录方发生额处理
利润表根母公司子公司利润表收入项目加总数额加抵销分录贷方发生额减抵销分录方发生额计算出合利润表关收入利润项目合数
根利润表成费项目加总数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出合利润表关成费项目合数额
根合利润表收入成费数额计算出净利润合数额
利润分配表根期初未分配利润项目加总数额减抵销分录方发生额加抵销分录贷方发生额计算出期初未分配利润合数额
根利润分配项目加总数额加抵销分录方发生额减抵销分录贷方发生额计算出利润分配项目合数额
根未分配利润项目加总数额加合工作底稿中利润表利润分配表部分项目抵销分录栏贷方发生额合计数减合工作底稿中利润表利润分配表部分抵销分录栏方发生额合计数计算出未分配利润项目合数
合工作底稿编制完成合工作底稿计算出项目合数额入合会计报表出整企业集团合资产负债表合利润表合利润分配表
合现金流量表合资产负债表合利润表基础编制现金流量表基础编制编制方法程序包括外进行讨
第四节 控股权取日合会计报表编制
合会计报表编制时间分控制权取日合会计报表控制权取日合会计报表
前者指母公司取子公司控制权日编制合会计报表指母公司取子公司控制权会计期末编制合会计报表母公司常常会计年度中间取子公司控制权年度中间编制合会计报表困难西方会计实务中控制权取日般编合会计报表说合会计报表般指年末合会计报表然企业控制权取日会计处理期合会计报表影响果需控制权取日编制合会计报表需编制合资产负债表必编制合利润表（购买法购买日企业集团年已实现利润仅指母公司身年已实现利润包括购子公司截止购日年已实现利润说购子公司购买日实现利润包括企业集团购年实现利润中见购日企业集团利润实现分配情况指母公司身利润实现分配情况完全母公司身利润表利润分配表提供须行编制合利润表合利润分配表）控制权取日会计期末编制合会计报表包括合资产负债表合利润表合现金流量表
购买法
购买法母公司购买子公司假设编制合会计报表种方法母公司取公司控制权视母公司购买子公司净资产求购买资产样子公司净资产应合资产负债表中股权取日购买成（公允市价）计价
企业合采控股合方式时合企业合日编制合会计报表反映合企业集团财务状况参合企业组成企业集团成会计体企业集团部企业间交易事项必须予抵销仅合企业长期投资投资企业者权益间抵销事项例加说明
（）母公司持子公司全部股份
1．净资产账面价值购入
投资企业投资企业净资产账面价值购入投资企业全部股权母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目直接抵消存合价差问题
2．高净资产公允价值购入
投资企业高投资企业净资产公允价值购入投资企业全部股权时母公司子公司长期股权投资项目金额会高子公司者权益项目金额合计数形成方合价差请例题：
例31 P公司2001年6月30日采控股合方式取Q公司Q公司股份全部P公司购买合前P公司Q公司资产负债表关资料表3——2示评估确认Q公司资产公允价值基础双方协商购价1000000元P公司银行存款支付时P公司支付注册登记费相关费计21750元
表3―2 P公司Q公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
项目
P公司
Q公司
Q公司
（账面金额）
（公允价值）
银行存款
1060000
25000
25000
短期投资
100000
15000
15000
应收账款（净额）
420000
105000
100000
存货
720000
180000
206250
长期股权投资
600000
150000
176250
固定资产
3800000
900000
900000
减：累计折旧
800000
150000
100000
固定资产净值
3000000
750000
800000
形资产
200000
50000
45000
资产合计
6100000
1275000
1367500
短期款
320000
80000
80000
应付账款
454000
113500
113500
长期应付款
1280000
320000
274000
负债合计
2054000
513500
467500
股
2200000
300000
资公积
1000000
305000
盈余公积
346000
86500
未分配利润
500000
70000
者权益合计
4046000
761500
900000
述控股合业务P公司应编制会计分录：
：长期股权投资 1021750
贷：银行存款 1021750
述会计分录表明P公司1021750元银行存款取Q公司全部发行外股份成Q公司唯股东Q公司持续营独立法实体P公司便成P公司Q公司组成企业集团母公司Q公司成P公司子公司
P公司购入Q公司P公司资产负债表银行存款项目1060000元变成38250元时增加长期股权投资项目1021750元
记录合业务P公司资产负债表表3——3示
表3—3 P公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
38250
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
1621750
股
2200000
固定资产
3800000
资公积
1000000
减：累计折旧
800000
盈余公积
346000
固定资产净值
3000000
未分配利润
500000
形资产
200000
者权益合计
4046000
资产合计
6100000
负债者权益合计
6100000
P公司编制合会计报表时需P公司长期股权投资项目Q公司者权益项目相抵销（Q公司言会计报表项目数额会控股合行发生变动仅净资产权原干投资者持转变P公司持体性原出发P公司子公司——Q公司长期股权投资引起企业集团资产负债者权益增减变动PQ公司资产负债表相关项目加总结果者权益增加761500元时P公司1021750元取Q公司全部股权引起企业集团外长期股权投资增加P公司1021750元资金拨付Q公司PQ公司资产负债表相关项目加总结果长期股权投资增加1021750元编制合会计报表时必须母公司子公司长期股权投资项目子公司者权益项目予抵消表32出购日Q公司净资产账面价值761500元净资产公允价值900000元（1367500467500）说P公司高Q公司净资产公允价值121750元高Q公司净资产账面价值260250元价值购入Q公司全部股权高Q公司净资产账面价值260250元差额两部分组成：（1）净资产公允价值高账面价值差额138500元（2）P公司购价格高Q公司净资产公允价值差额121750元）
P公司长期股权投资账面价值1021750元Q公司者权益数761500元(账面价值)两者相差260250元差额合会计报表中作合价差列示抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
合价差 260250
贷：长期股权投资 1021750
合价差包括两部分容：母公司子公司长期股权投资投资成（购买成）高取子公司净资产公允价值差额（资产公允价值减负债公允价值差额）商誉二取子公司资产公允价值账面价值差额P公司收购Q公司产生260250元合价差中中121750元P公司Q公司长期股权投资投资成（1021750元）高取子公司净资产公允价值（900000元）差额商誉138500元Q公司净资产公允价值（900000元）账面价值（761500元）差额
控股合方式企业购完成子公司继续独立法企业存持续营然购时购企业进行资产评估允许评估价值调整购企业资产负债净资产账面价值样便形成子公司净资产公允价值账面价值间差额
母公司子公司长期股权投资投资成（购买成）高取子公司净资产公允价值差额商誉取子公司资产公允价值账面价值差额两项差额进行处理购日合会计报表编制重点难点问题国现行合会计报表实务中争议问题三种观点：
（1）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额合会计报表中合价差项目单独列示
国合会计报表暂行规定述两部分差额作区分编制合会计报表时合价差项目列示合资产负债表（非全资子公司合价差处理）种处理方法然简便易行避免合价差分摊问题种处理方法缺点合价差项目反映济容性质极明确混淆两种性质差额严格说净资产公允价值高账面价值差额项资产价值增值形成应分调整关流动资产固定资产形资产价值便实计算企业集团资产价值流动率资产负债率资产利润率等反映企业集团财务状况营成果指标购买成高净资产公允价值差额应确认合商誉国际惯例编制合会计报表时张摊销合价差调整子公司资产账面价值公允价值确认商誉
（2）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额合会计报表中性质分处理
种处理方法然需合价差予分解属净资产增值额应调整相关资产负债账面价值属投资成高净资产公允价值差额应确认合商誉合会计报表编制较复杂实反映合价差两组成部分性质便运合会计报表提供资料分析企业集团财务状况营成果
（3）母公司投资成超子公司净资产账面价值差额直接调整子公司资产负债者权益账簿记录
前面已述控股合子公司然作独立法企业持续营国际会计准会计惯例子公司项资产负债者权益会计报表中应遵循历史成原合前账面价值反映着市场济价证券交易发展历史成原受严重击更学者实务工作者指出企业合业务足证明母公司控制子公司然保留原法资格已企业集团成员企业母公司控制开展生产营活动执行母公司制定会计政策财务政策营政策母公司取子公司控制权付出代价子公司应公允价值净资产进行计价种观点称推会计
采推会计理方法时母公司子公司长期股权投资高子公司净资产账面价值差额直接公允价值调整子公司辨认净资产账面价值子公司账簿时确认商誉种处理方法仅购日合会计报表编制简单化更简化购日合会计报表编制必合工作底稿中摊销合价差两组成部分国合会计报表暂行规定中指出全资子公司合价差处理采种方法
编制合会计报表前先编制合工作底稿P公司编制合会计报表工作底稿表3－4示
表3—4 合报表工作底稿
单位：元
项 目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
38250
25000
63250
63250
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1621750
150000
1771750
1021750
750000
合价差
260250
260250
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
负债合计
2054000
513500
2567500
2567500
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
者权益合计
4046000
761500
4807500
4046000
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
1021750
1021750
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表35示
述抵消母公司子公司权益性资投资入合会计报表子公司项资产负债取代子公司净资产数额取代子公司者权益项目母公司者权益取代纳入合范围子公司母公司全资子公司情况子公司投资者母公司子公司者权益母公司者权益中部分企业集团言合会计报表反映者权益母公司者权益反映长期股权投资企业集团中成员企业企业集团外单位投资
表3—5 P公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
63250
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
合价差
260250
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6613500
负债者权益合计
6613500
述举P公司控股合Q公司例子中P公司投资成高取Q公司净资产合价差表现方数额资产负债表左边长期股权投资项目设合价差项目反映投资成低取净资产价值合价差表现贷方资产负债表合价差项目中负数反映出现负数合价差理解合价差两部分构成中商誉正负净资产公允价值高账面价值低账面价值
例3——2例3—1资料假设P公司支付购价600000元时P公司支付注册登记费相关费计20000元资料变
该笔控股合业务P公司应编制会计分录：
：长期股权投资 620000
贷：银行存款 620000
P公司长期股权投资账面价值620000元Q公司者权益数761500元两者相差141500元差额合会计报表中作合价差列示抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
贷：长期股权投资 620000
合价差 41500
P公司编制合会计报表工作底稿表3－6示
表3——6
合报表工作底稿
单位：元
项目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
440000
25000
465000
465000
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1220000
150000
1370000
620000
750000
合价差
141500
141500
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
负债合计
2054000
513500
2567500
2567500
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
者权益合计
4046000
761500
4807500
4046000
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
1021750
1021750
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表37示
表3—7 P公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
465000
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
合价差
141500
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6613500
负债者权益合计
6613500
（二）母公司持子公司部分股份
果母公司持子公司部分股权母公司未持部分股权称少数股东权益合资产负债表中应单独少数股东权益项目列示少数股东权益项目反映母公司外投资者子公司权益表示投资者子公司者权益中拥份额国少数股东权益项目列示负债类项目者权益类项目间
例3—3 例3—1中假设P公司710000元取Q公司80股权资料变Q公司80应净资产609200元（761500×80609200元）少数股东权益数额152300元P公司710000元投资成Q公司净资产账面价值80100800元（710000元609200元100800元）差额合价差抵销分录：
：股 300000
资公积 305000
盈余公积 86500
未分配利润 70000
合价差 100800
贷：长期股权投资 710000
少数股东权益 152300
P公司编制合会计报表工作底稿表3－8示
表3—8 合报表工作底稿
单位：元
项目
P公司
Q公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷方
银行存款
350000
25000
375000
375000
短期投资
100000
15000
115000
115000
应收账款（净额）
420000
105000
525000
525000
存货
720000
180000
900000
900000
长期股权投资
1310000
150000
1460000
710000
750000
合价差
100800
100800
固定资产原价
3800000
900000
4700000
4700000
减：累计折旧
800000
150000
950000
950000
固定资产净值
3000000
750000
3750000
3750000
形资产
200000
50000
250000
250000
资产合计
6100000
1275000
7375000
6613500
短期款
320000
80000
400000
400000
应付账款
454000
113500
567500
567500
长期应付款
1280000
320000
1600000
1600000
股
2200000
300000
2500000
300000
2200000
资公积
1000000
305000
1305000
305000
1000000
盈余公积
346000
86500
432500
86500
346000
未分配利润
500000
70000
570000
70000
500000
少数股东权益
152300
152300
负债者权益合计
6100000
1275000
7375000
6613500
抵销分录合计
862300
862300
根工作底稿中合数编制合资产负债表合资产负债表图表39示
表3—9 P公司合资产负债表
2001年6月30日 位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
375000
短期款
400000
短期投资
115000
应付账款
567500
应收账款（净额）
525000
长期应付款
1600000
存货
900000
负债合计
2567500
长期股权投资
750000
少数股东权益
152300
合价差
100800
股
2200000
固定资产
4700000
资公积
1000000
减：累计折旧
950000
盈余公积
346000
固定资产净值
3750000
未分配利润
500000
形资产
250000
者权益合计
4046000
资产合计
6765800
负债者权益合计
6765800
二权益结合法
权益结合法适股权联合性质合权益结合法原理已章中述里直接举例说明权益结合法控股合情况股权取日合会计报表编制
（）母公司持子公司全部股权
例3—4 2001年6月30日S公司股权联合方式T公司进行控股合S公司发行100万股股面值1元（股市价2元）普通股交换T公司股东持全部股票合前S公司T公司资产负债表资料表310示
表3—10 S公司T公司资产负债表
单位：元
项 目
S公司
T公司
银行存款
1060000
50000
短期投资
100000
30000
应收账款（净额）
420000
210000
存货
720000
360000
长期股权投资
600000
300000
固定资产
3800000
1800000
减：累计折旧
800000
300000
固定资产净值
3000000
1500000
形资产
200000
100000
资产合计
6100000
2550000
短期款
320000
160000
应付账款
454000
227000
长期应付款
1280000
640000
负债合计
2054000
1027000
股
2200000
600000
资公积
1000000
610000
盈余公积
346000
173000
未分配利润
500000
140000
者权益合计
4046000
1523000
S公司发行股票交换T公司股权业务S公司应编制会计分录：
：长期股权投资 1523000
贷：股 1000000
资公积 210000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
项分录中盈余公积未分配利润T公司盈余公积未分配利润账面价值股S公司发行1000000元股股票面值总额资公积T公司股资公积合计数减1000000元余额
记录合业务S公司资产负债表表311示
表3—11 S公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金额
负债者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
2123000
股
3200000
固定资产
3800000
资公积
1210000
减：累计折旧
800000
盈余公积
519000
固定资产净值
3000000
未分配利润
640000
形资产
200000
者权益合计
5569000
资产合计
7623000
负债者权益合计
7623000
权益结合法S公司股资公积盈余公积未分配利润发行股票取T公司股权增加S公司投资T公司净资产账面价值入账存合价差编制合会计报表时需S公司长期股权投资T公司者权益项目相抵销编制抵销分录：
：实收资 600000
资公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
贷：长期投资 1523000
S公司编制合会计报表工作底稿表312示
表312
S公司合报表工作底稿
单位：元
项目
S公司
T公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
2123000
300000
2423000
1523000
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7623000
2550000
10173000
8650000
短期款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
负债合计
2054000
1027000
3081000
3081000
股
3200000
600000
3800000
600000
3200000
资公积
1210000
610000
1820000
610000
1210000
盈余公积
519000
173000
692000
173000
519000
未分配利润
640000
140000
780000
140000
640000
者权益合计
5569000
1523000
7092000
5569000
负债者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
根述工作底稿编制S公司取控股权日合资产负债表表313示
表3—13 S公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
1110000
短期款
480000
短期投资
130000
应付账款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
股
3200000
固定资产
5600000
资公积
1210000
减：累计折旧
1100000
盈余公积
519000
固定资产净值
4500000
未分配利润
640000
形资产
300000
者权益合计
5569000
资产合计
8650000
负债者权益合计
8650000
（二）母公司持部分股权
母公司未全部持子公司股权情况符合权益结合法条件采权益结合法少数股东持股权合会计报表中需少数股东权益项目反映
例35 假设S公司发行90万股股面值1元股票交换T公司90股权资料变种情况S公司T公司投资价值应增加股资公积盈余公积未分配利润计算：
T公司投资价值1523000元×901370700元
股900000股×1元900000元
资公积（T公司股600000元+T公司资公积610000元）×90S公司增加股900000元189000元
盈余公积T公司盈余公积173000元×90155700元
未分配利润T公司未分配利润140000元×90126000元）
S公司述投资会计分录：
：长期股权投资 1370700
贷：股 900000
资公积 189000
盈余公积 155700
未分配利润 126000
记录合业务S公司资产负债表表314示
表3—14 S公司资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金额
负债者权益项目
金额
银行存款
1060000
短期款
320000
短期投资
100000
应付账款
454000
应收账款（净额）
420000
长期应付款
1280000
存货
720000
负债合计
2054000
长期股权投资
1970700
股
3100000
固定资产
3800000
资公积
1189000
减：累计折旧
800000
盈余公积
501700
固定资产净值
3000000
未分配利润
626000
形资产
200000
者权益合计
5416700
资产合计
7470700
负债者权益合计
7470700
编制合会计报表中应S公司T公司股权投资T公司者权益余额作少数股东权益抵销分录：
：股 600000
资公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
货：长期股权投资 1370700
少数股东权益 152300
S公司合会计报表工作底稿表315示
表3— S公司合报表工作底稿
单位：元
项目
S公司
T公司
合计数
抵销分录
合数
方
贷 方
银行存款
1060000
50000
1110000
1110000
短期投资
100000
30000
130000
130000
应收账款（净额）
420000
210000
630000
630000
存货
720000
360000
1080000
1080000
长期股权投资
1970700
300000
2270700
1370700
900000
固定资产原价
3800000
1800000
5600000
5600000
减：累计折旧
800000
300000
1100000
1100000
固定资产净值
3000000
1500000
4500000
4500000
形资产
200000
100000
300000
300000
资产合计
7470700
2550000
10020700
8650000
短期款
320000
160000
480000
480000
应付账款
454000
227000
681000
681000
长期应付款
1280000
640000
1920000
1920000
股
3100000
600000
3700000
600000
3100000
资公积
1189000
610000
1799000
610000
1189000
盈余公积
501700
173000
674700
173000
501700
未分配利润
626000
140000
766000
140000
626000
少数股东权益
152300
152300
负债者权益合计
7623000
2550000
10173000
8650000
抵销分录合计
1523000
1523000
根述工作底稿编制S公司取控股权日合会计报表表316示
表316
S公司合资产负债表
2001年6月30日 单位：元
资产项目
金 额
负债者权益项目
金 额
银行存款
1110000
短期款
480000
短期投资
130000
应付账款
681000
应收账款（净额）
630000
长期应付款
1920000
存货
1080000
负债合计
3081000
长期股权投资
900000
少数股东权益
152300
固定资产
5600000
股
3100000
减：累计折旧
1100000
资公积
1189000
固定资产净值
4500000
盈余公积
501700
形资产
300000
未分配利润
626000
者权益合计
5416700
资产合计
8650000
负债者权益合计
8650000
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