独立审计实务公告第5号合会计报表审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师执行合会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称合会计报表审计指注册会计师法接受委托独立审计准求审计单位合会计报表实施必审计程序获取充分适审计证合会计报表发表审计意见
第三条 注册会计师执行合会计报表关审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 编制审计计划时特殊考虑
第四条 注册会计师应解编制合会计报表相关事项合理制定审计计划：
()合会计报表编制范围
(二)集团公司间股权关系
(三)集团公司间交易频率性质规模
(四)母公司子公司会计核算组织形式会计政策
(五)母公司子公司通相关财务会计法规子公司行业性质特殊会计政策税收政策
(六)重事项
第五条 注册会计师执行合会计报表审计业务编制审计计划时应特考虑素：
()审计范围
(二)重点会计问题重点审计领域
(三)审计风险重性水评估
(四)子公司审计策略
(五)审计组组成员分工组织协调
第六条 注册会计师确定合会计报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作
第七条 注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：
()合会计报表编制政策
(二)母公司子公司采会计政策
(三)合范围变动情况
(四)母公司子公司部控制
(五)集团公司间交易频率性质规模
第八条 注册会计师评估合会计报审计风险重性水时应考虑素：
()母公司子公司账户余额类交易性质错报漏报性
(二)母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
第三章 实施审计程序时特殊考虑
第九条 注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
第十条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
第十条 注册会计师应审计单位合范围披露情况进行审计确定：
()纳入合范围子公司全称注册法定代表注册资母公司持股权例营范围等基情况否适披露：
(二)未纳入合范围子公司全称母公司持股权例注册资营情况财务状况未合原否适披露
(三)合范围变动影响否适披露
第十二条 注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
第十三条 注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
第十四条 注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
注册会计师应母公司长期股权投资子公司者权益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团资产者权益
注册会计师应母公司权益法核算投资收益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团净利润
第十五条 注册会计师应集团公司间列重交易未实现损益抵销情况进行审计提确定影响否消：
()集团公司间债权债务
(二)集团公司间存货交易
(三)集团公司间固定资产交易
(四)集团公司间收入支出
(五)集团公司间重交易
第十六条 注册会计师应充分关注前年度集团公司间交易年度合会计报表编制影响
第十七条 注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
第十八条 注册会计师应子公司利润分配抵销情况进行审计提确定编制合会计报表时否重复分配利润
第十九条 注册会计师应外币会计报表折算方法结果进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应时合价差外币会计报表折算差额形成原摊销情况披露进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
第二十二条 注册会计师应关注会计年度中股权变动投资企业成子公司会计处理方法
第二十三条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录合资料审计程结果记录审计工作底稿
第四章 编制审计报告时特殊考虑
第二十四条 注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
第二十五条 注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
第二十六条 合会计报表审计中利注册会计师工作注册会计师应独立审计准相关求编制出具审计报告
第五章 附
第二十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十八条 公告1999年7月1日起施行
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独立审计实务公告第5号合会计报表审计特殊考虑
第章 总
第条 规范注册会计师执行合会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称合会计报表审计指注册会计师法接受委托独立审计准求审计单位合会计报表实施必审计程序获取充分适审计证合会计报表发表审计意见
第三条 注册会计师执行合会计报表关审计业务特定求者外应参公告办理
第二章 编制审计计划时特殊考虑
第四条 注册会计师应解编制合会计报表相关事项合理制定审计计划：
()合会计报表编制范围
(二)集团公司间股权关系
(三)集团公司间交易频率性质规模
(四)母公司子公司会计核算组织形式会计政策
(五)母公司子公司通相关财务会计法规子公司行业性质特殊会计政策税收政策
(六)重事项
第五条 注册会计师执行合会计报表审计业务编制审计计划时应特考虑素：
()审计范围
(二)重点会计问题重点审计领域
(三)审计风险重性水评估
(四)子公司审计策略
(五)审计组组成员分工组织协调
第六条 注册会计师确定合会计报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作
第七条 注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：
()合会计报表编制政策
(二)母公司子公司采会计政策
(三)合范围变动情况
(四)母公司子公司部控制
(五)集团公司间交易频率性质规模
第八条 注册会计师评估合会计报审计风险重性水时应考虑素：
()母公司子公司账户余额类交易性质错报漏报性
(二)母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
第三章 实施审计程序时特殊考虑
第九条 注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
第十条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
第十条 注册会计师应审计单位合范围披露情况进行审计确定：
()纳入合范围子公司全称注册法定代表注册资母公司持股权例营范围等基情况否适披露：
(二)未纳入合范围子公司全称母公司持股权例注册资营情况财务状况未合原否适披露
(三)合范围变动影响否适披露
第十二条 注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
第十三条 注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
第十四条 注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
注册会计师应母公司长期股权投资子公司者权益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团资产者权益
注册会计师应母公司权益法核算投资收益抵销情况进行审计确定编制合会计报表时否重复计算企业集团净利润
第十五条 注册会计师应集团公司间列重交易未实现损益抵销情况进行审计提确定影响否消：
()集团公司间债权债务
(二)集团公司间存货交易
(三)集团公司间固定资产交易
(四)集团公司间收入支出
(五)集团公司间重交易
第十六条 注册会计师应充分关注前年度集团公司间交易年度合会计报表编制影响
第十七条 注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
第十八条 注册会计师应子公司利润分配抵销情况进行审计提确定编制合会计报表时否重复分配利润
第十九条 注册会计师应外币会计报表折算方法结果进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应时合价差外币会计报表折算差额形成原摊销情况披露进行审计确定否符合关规定
第二十条 注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
第二十二条 注册会计师应关注会计年度中股权变动投资企业成子公司会计处理方法
第二十三条 注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录合资料审计程结果记录审计工作底稿
第四章 编制审计报告时特殊考虑
第二十四条 注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
第二十五条 注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
第二十六条 合会计报表审计中利注册会计师工作注册会计师应独立审计准相关求编制出具审计报告
第五章 附
第二十七条 公告中国注册会计师协会负责解释
第二十八条 公告1999年7月1日起施行
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