财政部1995年颁布合会计报表暂行规定中国证监会1999年发布公开发行股票公司信息披露容格式准第二号<年度报告容格式>（199年修订稿）针国实际情况合会计报表编制求方法信息披露进行较详细规定较强操作性重事项未做出原性规定致合会计报表编制缺乏操作影响合会计报表信息质量亟加规范
公司间交易
公司间交易指集团部公司间商品买卖固定资产形资产转等紧密型企业集团公司间交易十分频繁金额巨中普遍存货交易（商品买卖）公司间交易分流交易逆流交易流交易子公司母公司全资子公司存少数股权时交易方式形成未实现利润母公司单独会计报表合会计报表影响区未实现利润消方法（全部消例消）流交易时部交易产生未实现利润包含母公司净收益中子公司净收益产生影响未实现利润应全部消发生逆流交易流交易时部交易产生未实现利润包含子公司净收益中母公司身收益（含投资收益）受影响少数股权净收益受影响逆流交易流交易产生未实现利润应母公司数股权间例分摊然合会计报表暂行规定没三种交易进行区分求公司间交易存未实现利润全部母公司承担全额消笔者认应参国际惯例根公司间交易类型未实现利润数额确定消方法流交易产生未实现利润母公司承担全部消逆流交易流交易产生未实现利润例母公司少数股权间分摊未实现利润数额较果例母公司少数股权间分摊方面会编制合会计报表带定困难方面分摊否集团公司会计信息影响甚微母公司承担全部消例分摊
公司间存货交易形成期末存货确定决定着公司间存货交易未实现利润计算影响着未实现利润消数额确定公司间存货交易形成利润否已实现编制合会计报表关键合会计报表暂行规定未作出原性规定笔者认应根情况采取规范方法确定公司间存货交易形成期末存货推定交易隐含利润否已实现减少母公司合利润操具体操作：
1体积较成较高数量较少存货采具体辨认法确定期末未外销售存货数量进推定隐含未实现利润
2公司间交易存货实物形态品种规格外部购买存货缺乏明显辨特征购买频繁数额巨时存货周转率确定期末存货数量推定交易隐含未实现利润商业企业采综合式存货周转天数确定公司间交易存货否已外销售工业企业应采分解式存货周转天数分计算原材料半成品产成品周转天数然视公司间交易存货种类确定否已外销售会计期间采种方法确定公司间存货交易末实现利润仅报告合净利润较准确减少母公司利公司间存货交易调节利润机会
三期中控股取丧失
企业控股取丧失发生期初期末见期中完成种情况应编制合会计报表呢？合会计报表暂行规定未作出规定年度报告容格式会计报表附注中规定例合方法进行合公司应特说明具体容未求会计实务中供选择方法推定报表法例合法采两种方法然影响合净利润出合损益表收入成费等项目会存较差异控股取（合）例例合法合子公司销售收入销售成期间费包括合会计报表中种方法缺陷合会计报表反映少数股东全年利润反映合少数股东利润合会计报表中列示合销售收入成费年财务数缺乏性合损益表企业集团预测年度收入成费提供推定报表法合予公司全年销售收入销售成期间费列入合损益表收入成费期初合日前净利润作减项列示种方法较合理正确表述合体营成果便年度数相较编制未期间利润计划提供建议期中控股取丧失情况应规定统采推定报表法编制合会计报表果特殊情况需采例合法应特说明
四合价差
合价差包括母公司投资股权成应享子公司净资产账面价值间股权投资差额母子公司间相互投资债权成应付债券账面价值间债权投资差额两部分
投资准规定股权投资差额应差贷差总额分确定摊销期限未摊销余额编制合会计报表时列作合价差组成部分笔者认种处理合理符合国实际利合会计报表编制合会计报表暂行规定合价差规定宽松年度报告容格式仅求披露股权投资差额摊销方法笔者认应求编报单位充分披露合价差构成形成程股权投资差额摊销方法余额构成样利保证会计信息质量避免编报单位符合会
计衡等式求项目计入合价差方面股权投资差额总额摊销编制合会计报表时未摊销部分列作合价差年已摊销部分应调整关费项目究竟应调整费项目应做出规定
外合会计报表暂行规定债权投资差额做合价差处理值商榷母子公司方公开市场购入方流通外债券时合体构成债券推定赎回应付债券账面价值债券投资购买价格间差额项推定损益性质说差额公司间存货固定资产等交易未实现利润样应予消差额入合价差传统会计理说妥推定损益消少消三种观点：
1面值理该理认推定损益应债券面值准进行较分配购买发行公司2代理理该理认推定损益应全部分配发行公司合会计报表影响视发行公司赎回债券3购买理该理认推定损益然购买公司交易发生应全部分配购买公司述三种分配理母公司少数股权合净利润产生影响目前数张采代理理母子公司方购入方债券数情况母公司财务决策定非方投资购入法律观点母子公司法律体确实方持方债券合体观点母子公司济实体母公司授意方购买方债券母公司提前赎回异推定损益全部数额分配发行公司强调交易形式忽略交易实质笔者建议编制合会计报表时应国际惯例债权投资差额视赎回债券导致损益期前赎回债券程序处理公司间债券推定损益
五合实体税
合会计报表暂行规定税问题未加说明编制合会计报表时未考虑税问题实际工作中税素始终影响着合会计报表编制确认期净收益时必须考虑暂时性差异税款影响合实体合纳税分纳税应税收益会计收益差异完全相差异取决纳税方式例未实现损益推定损益成员企业分纳税时暂时性差异合纳税时暂时性差异纳税方式会影响合会计报表指标会影响合方利益关法规应作出较详细规定
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公司间交易指集团部公司间商品买卖固定资产形资产转等紧密型企业集团公司间交易十分频繁金额巨中普遍存货交易（商品买卖）公司间交易分流交易逆流交易流交易子公司母公司全资子公司存少数股权时交易方式形成未实现利润母公司单独会计报表合会计报表影响区未实现利润消方法（全部消例消）流交易时部交易产生未实现利润包含母公司净收益中子公司净收益产生影响未实现利润应全部消发生逆流交易流交易时部交易产生未实现利润包含子公司净收益中母公司身收益（含投资收益）受影响少数股权净收益受影响逆流交易流交易产生未实现利润应母公司数股权间例分摊然合会计报表暂行规定没三种交易进行区分求公司间交易存未实现利润全部母公司承担全额消笔者认应参国际惯例根公司间交易类型未实现利润数额确定消方法流交易产生未实现利润母公司承担全部消逆流交易流交易产生未实现利润例母公司少数股权间分摊未实现利润数额较果例母公司少数股权间分摊方面会编制合会计报表带定困难方面分摊否集团公司会计信息影响甚微母公司承担全部消例分摊
公司间存货交易形成期末存货确定决定着公司间存货交易未实现利润计算影响着未实现利润消数额确定公司间存货交易形成利润否已实现编制合会计报表关键合会计报表暂行规定未作出原性规定笔者认应根情况采取规范方法确定公司间存货交易形成期末存货推定交易隐含利润否已实现减少母公司合利润操具体操作：
1体积较成较高数量较少存货采具体辨认法确定期末未外销售存货数量进推定隐含未实现利润
2公司间交易存货实物形态品种规格外部购买存货缺乏明显辨特征购买频繁数额巨时存货周转率确定期末存货数量推定交易隐含未实现利润商业企业采综合式存货周转天数确定公司间交易存货否已外销售工业企业应采分解式存货周转天数分计算原材料半成品产成品周转天数然视公司间交易存货种类确定否已外销售会计期间采种方法确定公司间存货交易末实现利润仅报告合净利润较准确减少母公司利公司间存货交易调节利润机会
三期中控股取丧失
企业控股取丧失发生期初期末见期中完成种情况应编制合会计报表呢？合会计报表暂行规定未作出规定年度报告容格式会计报表附注中规定例合方法进行合公司应特说明具体容未求会计实务中供选择方法推定报表法例合法采两种方法然影响合净利润出合损益表收入成费等项目会存较差异控股取（合）例例合法合子公司销售收入销售成期间费包括合会计报表中种方法缺陷合会计报表反映少数股东全年利润反映合少数股东利润合会计报表中列示合销售收入成费年财务数缺乏性合损益表企业集团预测年度收入成费提供推定报表法合予公司全年销售收入销售成期间费列入合损益表收入成费期初合日前净利润作减项列示种方法较合理正确表述合体营成果便年度数相较编制未期间利润计划提供建议期中控股取丧失情况应规定统采推定报表法编制合会计报表果特殊情况需采例合法应特说明
四合价差
合价差包括母公司投资股权成应享子公司净资产账面价值间股权投资差额母子公司间相互投资债权成应付债券账面价值间债权投资差额两部分
投资准规定股权投资差额应差贷差总额分确定摊销期限未摊销余额编制合会计报表时列作合价差组成部分笔者认种处理合理符合国实际利合会计报表编制合会计报表暂行规定合价差规定宽松年度报告容格式仅求披露股权投资差额摊销方法笔者认应求编报单位充分披露合价差构成形成程股权投资差额摊销方法余额构成样利保证会计信息质量避免编报单位符合会
计衡等式求项目计入合价差方面股权投资差额总额摊销编制合会计报表时未摊销部分列作合价差年已摊销部分应调整关费项目究竟应调整费项目应做出规定
外合会计报表暂行规定债权投资差额做合价差处理值商榷母子公司方公开市场购入方流通外债券时合体构成债券推定赎回应付债券账面价值债券投资购买价格间差额项推定损益性质说差额公司间存货固定资产等交易未实现利润样应予消差额入合价差传统会计理说妥推定损益消少消三种观点：
1面值理该理认推定损益应债券面值准进行较分配购买发行公司2代理理该理认推定损益应全部分配发行公司合会计报表影响视发行公司赎回债券3购买理该理认推定损益然购买公司交易发生应全部分配购买公司述三种分配理母公司少数股权合净利润产生影响目前数张采代理理母子公司方购入方债券数情况母公司财务决策定非方投资购入法律观点母子公司法律体确实方持方债券合体观点母子公司济实体母公司授意方购买方债券母公司提前赎回异推定损益全部数额分配发行公司强调交易形式忽略交易实质笔者建议编制合会计报表时应国际惯例债权投资差额视赎回债券导致损益期前赎回债券程序处理公司间债券推定损益
五合实体税
合会计报表暂行规定税问题未加说明编制合会计报表时未考虑税问题实际工作中税素始终影响着合会计报表编制确认期净收益时必须考虑暂时性差异税款影响合实体合纳税分纳税应税收益会计收益差异完全相差异取决纳税方式例未实现损益推定损益成员企业分纳税时暂时性差异合纳税时暂时性差异纳税方式会影响合会计报表指标会影响合方利益关法规应作出较详细规定
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