• 1. 年度会计报表审计
    • 2. 一、资产负债表
    • 3. (一)货币资金审计盘点库存现金,编制报表日现金追溯表 获取“银行对帐单”,检查帐实是否相符,函证银行存款报表日余额。 获取“银行存款余额调节表”,检查未达帐项的真实性,关注长期未达帐项 抽查大额或异常的现金收支、银行存款收支凭证 其他货币资金:关注内容与分类,实务中可能有银行定期存款,需要盘点。
    • 4. (二)短期投资及短期投资跌价准备审计确定授权批准,查阅合同或协议 会计处理的正确性 购买时付款记录及入帐金额、入帐依据 持有期间投资损益的确认 投资处置时成本收回及处置损益的确认 期末成本与市价的差异 盘点有价证券 函证 是否有抵押 减值准备计提额及会计处理的正确性
    • 5. (三)应收票据审计销货业务的正确性、入帐依据 票据收回及兑现 票据利息 实地盘点 应关注与关联单位的票据
    • 6. (四)应收股利的审计应收股利计算依据 应收股利收回的核算 函证年末余额 (对应收股利的确认时间应为被投资单位宣告分派股利时确认)
    • 7. (五)应收利息审计应收利息计算依据 应收利息收回的核算 函证年末余额 关注与关联单位的应收利息
    • 8. (六)应收帐款及坏帐准备审计抽查原始凭证、销货合同,检查大额应收帐款入帐依据 检查赊销业务处理的合规性 编制函证清单,寄发函证,分析函证结果 关注长期挂帐应收款的真实性和可收回性 检查坏帐准备计提、转销处理是否正确 关注:实务中有在“应收帐款”中虚记或抽逃应收入资款的情况 关注:与关联单位的应收债权
    • 9. (七)其他应收款审计抽查原始凭证、检查大额(10%以上)其他应收款的支出是否已经核准 编制函证清单,寄发函证(针对大额、异常户),分析函证结果 关注长期挂帐应收款的真实性和可收回性 关注:实务中有在其他应收款中虚记或抽逃应收入资款的情况 关注:与关联单位的应收债权 是否有对外投资、抵押的内容。
    • 10. (八)预付帐款审计抽查原始凭证、购货合同,检查大额预付帐款支付依据 编制函证清单,寄发函证(针对大额、异常户),分析函证结果 关注长期挂帐预付帐款的真实性和可收回性(除真实挂帐的情况) 关注实务中有在“预付帐款”中核算对外投资的情况 关注实务中有在“预付帐款”中虚记或抽逃应收入资款的情况 关注与关联单位的应收债权
    • 11. (九)应收补贴款审计应收补贴款的依据 应收补贴款的手续 有无虚记
    • 12. (十)存货审计存货会计政策 存货支出的订货合同及审批;存货入帐的原始凭证 入库、出库计价方法、出入库手续及帐务处理,抽查存货计价; 暂估入库存货依据的充分性 实地监盘,抽盘倒轧 检查重大存货盘亏原因
    • 13. 验算“材料成本差异”的计算是否正确,结转是否合规 抽查产品入库单,核对其品种、数量的实际成本与生产成本的结转数是否相符 抽查产成品出库单,核对其品种、数量的实际成本与产品销售成本是否相符 对大额分期收款发出商品,审查合同、会计处理、逾期、异常 低值易耗品,审查支出依据、摊销情况(十)存货审计
    • 14. 成本费用列支的依据及合理性,大额项目或异常项目 实施截止日测试,检查成本、费用会计处理有无跨期现象,费用归属期是否恰当 分析费用分配标准是否合理 原材料、生产成本、制造费用、产成品、销售成本的勾稽关系“生产成本”、“制造费用”
    • 15. 存货的对外抵押情况 期末存货余额赤字(负数有问题) 减值准备计提额及会计处理的正确性
    • 16. (十一)待摊费用审计抽查原始凭证,检查入帐依据、入帐价值是否合规 检查摊销额是否正确,有无应摊未摊或多摊现象 检查有无不属于待摊费用性质的事项
    • 17. (十二)长期投资项目审计检查投资入帐价值是否正确及付款记录 盘点库存有价证券 董事会决议、相关协议、章程 检查投资收益、应收股利和应计利息的确认及核算 投资增减变动的原始凭证,追索变动原因及手续 投资收回的依据及帐务处理
    • 18. 检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的50% 审核权益法核算的被投资单位会计报表 被投资单位经年检的营业执照 权益法核算时,审核股权投资差额摊销应注意新规定“长期股权投资差额应按借差和贷差分别处理:借差按确定的期限分期限摊销,而贷差则计入资本公积科目” (十二)长期投资项目审计
    • 19. 企业长期股权投资由成本法改按权益法核算,属于会计政策变更,应采用追溯调整法,如果企业长期股权投资应按权益法核算,但企业未按权益法核算,属于会计差错,按会计差错调整 减值准备计提额及会计处理的正确性(十二)长期投资项目审计
    • 20. (十三)固定资产及累计折旧审计抽查有关所有权证明文件,确定固定资产的所有权归属 购置支出依据 增减变动情况,会计处理依据 抽盘 固定资产后续支出 一般情况,评估增减值不调帐 固定资产减值准备 是否有抵押 折旧政策 验算折旧分摊
    • 21. (十四)工程物资审计重大工程物资支出 抽盘工程物资 剩余工程物资的处理
    • 22. (十五)在建工程审计决议、批复 施工合同 费用支出 自营工程转增固定资产 工程验收情况、决算报告 改良工程转增固定资产(增计后的金额不能超过可收回金额) 借款费用的处理 减值准备
    • 23. (十六)固定资产清理审计清理手续 固定资产原值和折旧结转是否正确 大额固定资产清理收益、损失的确认 未清理完毕的原因
    • 24. (十七)无形资产审计取得无形资产的所有权证书或证明文件 购买、转让无形资产协议 无形资产入帐依据 无形资产本期增减情况 研究开发费用 分析无形资产摊销情况 关注土地使用权 无形资产减值准备
    • 25. (十八)长期待摊费用审计购买或支出的协议,入帐依据 检查原始发生额 验算本期应摊销金额 累计应摊销金额 是否有挂帐不摊销现象 开办费一次计入损益,时间性差异,注意纳税调整
    • 26. (十九)短期借款、长期借款审计函证重大借款 索取借款合同,检查会计记录是否正确 审查年度内减少的借款,检查原始凭证和会计记录,核实还款数额 复核已计借款利息是否正确,长期借款利息资本化的会计处理是否正确 检查外币借款折算汇率 借款条件(抵押、担保)
    • 27. (二十)应付帐款审计函证重要、异常项目余额 检查是否存在未入帐的应付款 检查应付款长期挂帐的原因 借方余额 关联单位债务
    • 28. (二十一)预收帐款审计收款依据 收入结转 发货、销售情况 借方余额 长期未结转收入或退还的预收帐款 关联单位款项
    • 29. (二十二)其他应付款审计函证重要、异常项目余额 检查应付款长期挂帐的原因 借方余额 大额计提类其他应付款 付款情况 关联单位债务
    • 30. (二十三)应付工资审计借方支出授权批准,工资支出表 贷方分配合理性 代扣、代交款项会计处理 年内工资波动原因
    • 31. (二十四)应付福利费审计计提 大额福利支出 余额为负数的调整
    • 32. (二十五)应交税金审计了解被审计单位适用的税种、税率、减免规定、应纳税项的内容 检查应交税金 计提是否正确,是否按规定进行了处理 确定本年度应交税款、已交税款、未交税款 税收减免、返还文件 纳税申报表 所得税纳税调整
    • 33. (二十六)预提费用审计计提是否正确 支付的正确性 挂帐未结、未清的原因 对损益及应纳税所得额的影响及纳税调整
    • 34. (二十七)预计负债审计或有事项的确认条件 或有事项的披露情况 关注“管理费用”中诉讼费支出
    • 35. (二十八)专项应付款审计收款依据、文件 税收政策 使用情况 形成资产的支出结转 余款处理及结转
    • 36. (二十九)实收资本审计索取企业设立、变更文件;了解出资人入资方式 索取验资报告:检查投资者是否已按规定缴付出资额,实收资本是否已经注册会计师验证(入资单) 审核投入非货币性资产的作价依据 100%测试入资原始凭证 以外币出资的,检查折算汇率及会计处理是否正确 追溯期初数 检查资本增减变动原因,手续是否齐全 有无虚记资本、有无抽资现象 注册资金与实收资本不一致披露
    • 37. (三十)资本公积审计资本公积的形成、追溯期初数 资本公积增减依据、会计记录
    • 38. (三十一)盈余公积审计盈余公积的形成 盈余公积提取比例是否符合有关规定 检查盈余公积减少是否符合规定,会计处理是否正确 盈余公积转增资本后,法定盈余是否保留注册资本的25% 动用公益金后,是否按规定冲减公益金并相应增加公积金 免税基金
    • 39. (三十二)未分配利润审计年度净利润 年初未分配利润 利润分配方案 以前年度损益调整对利润分配的影响 审计调整对利润分配的影响 利润表与资产负债表的稽核关系
    • 40. 二、利润表的审计
    • 41. (一)主营业务收入审计收入确认原则、入帐是否正确 抽查销售发票、销售合同 现销、赊销处理是否正确 实施截止日测试,检查销售业务会计处理有无跨期现象 有无未经认可的大额销售 销售退回与折让手续是否全规 相关税金
    • 42. (二)主营业务成本、营业费用、管理费用审计内部控制制度 支出有无原始凭证 大额、异常支出 费用根本是否合理 成本、费用与收入的配比 分析成本、费用变动趋势,如有重大波动和异常情况应查明原因 实施截止日测试,检查成本、费用会计处理有无跨期现象,费用归属期是否恰当 成本、费用中重大调整或异常事项
    • 43. (三)主营业务税金及附加审计测算税金的计提是否正确 与“应交税金”贷方的勾稽关系
    • 44. (四)其他业务利润审计其他业务收入 其他业务支出 其他业务税金
    • 45. (五)财务费用审计利息收入 利息支出(注意资本化与费用化) 汇兑损益 手续费支出 贴息
    • 46. (六)投资收益审计入帐原始凭证、依据(100%测试) 联营企业分回利润的完税凭证 是否收到现金 计算、核算正确 与长、短期投资的稽核关系 考虑纳税调整
    • 47. (七)补贴收入审计依据充分 计算正确 是否收到现金 一般情况下,补贴收入应计入应纳税所得额
    • 48. (八)营业外收入审计内容和范围 原始凭证、依据 分类的正确性 (全部测试)
    • 49. (九)营业外支出审计内容和范围 支出原始凭证、依据 支出去向 考虑纳税调整 (全部测试)
    • 50. (十)所得税审计编制纳税调整表,确定本期所得税金额 100%测试已交税金 关注年初未交所得税 审计调整涉及损益,考虑是否调整所得税
    • 51. (十一)以前年度损益调整审计调整依据是否充分 计算是否正确 会计处理是否正确 考虑是否有纳税所得额调整
    • 52. 三、现金流量表表内稽核关系 与资产负债表稽核关系 与利润表稽核关系 与报表稽核关系 分类的正确性
    • 53. 四、关注事项关联方关系及其交易 日后事项 或有事项 期初余额 违规事项
    • 54. 补充1:施工企业年报审计实务工程结算收入确认 工程结算成本配比 工程施工 临时设施及临时设施摊销 专项工程支出 债权债务
    • 55. 补充2:房地产开发企业年报审计收入确认(必须执行收入准则) 成本与收入配比 开发成本 开发间接费用 预收帐款及其他债权债务 税金
    • 56. 补充3:旅游饮食服务企业审计实务收入确认 成本与收入配比 税金
    • 57. 补充4:外商投资企业年报审计2002年会计制度转轨衔接 外汇收支情况 向境外支出,考虑所得税 执行《企业会计制度》的会税差异 计提的坏帐准备未经税务部门批准,全额计入纳税所得额