企业会计制度规定2001年1月1日起股份限公司应提取固定资产减值准备采追溯调整法进行会计处理编制合会计报表时母公司纳入合范围属子公司间子公司相互间发生固定资产交易抵销事项时相应固定资产减值准备应处理呢？笔者作探讨：
固定资产减值准备抵销时涉三价值
1收回价值（AV）期末固定资产价值指固定资产销售净额预计未现金流量现值孰高值
2抵销前价值（QV）期末抵销部未实现利润（亏损）前原会计报表中固定资产净值（原值－累计折旧）
3抵销价值（HV）期末抵销部未实现利润（亏损）合会计报表中固定资产净值（原值－累计折旧）
收回价值报销前价值（AV＜QV）时应根差额计提固定资产减值准备
二固定资产减值准备抵销般原
1未实现利润抵销情况（HV＜QV）：
（1）固定资产收回价值抵销前价值（HV＜QV＜AV）时原账面固定资产未发生减值需抵销实现利润影响固定资产减值准备
（2）固定资产收回价值界抵销价值抵销前价值间（HV＜AV＜QV）时原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销
（3）固定资产收回价值抵销价值（AV＜HV＜QV）时原账面固定资产减值准备应予部分抵销抵销金额QV－HV
2未实现亏损抵销情况（QV＜HV）：
（1）固定资产收回价值抵销价值（AV＜QV＜HV）时未实现亏损固定资产减值准备均予抵销
（2）固定资产收回价值界抵销前价值抵销价值间（QV＜AV＜HV）时应补提固定资产减值准备补提金额HV－AV
（3）固定资产收回价值抵销前价值（QV＜HV＜AV）时需抵销未实现亏损影响固定资产减值准备
三固定资产减值准备抵销实例
例1A公司（汽车制造企业）B公司（汽车租赁公司）母公司1999年12月A公司制造100辆轿车销售B公司销售收入5000万元成4000万元B公司轿车纳入固定资产理（残值0折旧年限5年直线法折旧）
（1）B公司期末轿车未发生减值（HV＜QV＜AV）
分析：该笔业务属未实现利润抵销中第种情况需抵销未实现利润影响固定资产减值准备抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
（2）B公司期末轿车发生减值相应减值准备500万元（HV＜AV＜QV）
分析：时固定资产收回价值4500万元属未实现利润抵销中第二种情况应原账面已提取固定资产减值准备全部批销抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
：固定资产减值准备500
贷：营业外支出500
（3）B公司期末轿车发生减值相应减值准备1500万元（AV＜HV＜QV＝
分析：时固定资产收回价值3500万元属未实现利润抵销中第三种情况应原账面已提取固定资产减值准备予部分抵销抵销金额QV－HV1000万元（50004000）抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
：固定资产减值准备1000
贷：营业外支出1000
例2A公司（汽车制造企业）B公司（汽车租赁公司）母公司1999年12月A公司制造
100辆轿车销售B公司销售收入5000万元成6000万元B公司轿车纳入固定资产理（残值0折旧年限5年直线法折旧）
（1）B公司期末轿车发生减值相应减值准备500万元（AV＜QV＜HV）
分析：时固定资产收回价值4500万元属未实现亏损抵销中第种情况未实现亏损固定资产减值准备均予抵销需抵销固定资产交易事项抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成5000
（2）B公司期末轿车未发生减值收回价值5500万元（QV＜AV＜HV）
分析：时固定资产收回价值5500万元属未实现亏损抵销中第二种情况应合报表中补提固定资产减值准备补提金额HVAV500万元（6000－5500）抵销分录：
：营业务收入5000
固定资产1000
贷：营业务成6000
：营业外支出500
贷：固定资产减值准备500
（3）B公司期末轿车未发生减值收回价值6500万元（QV＜HV＜AV）
分析：时固定资产收回价值6500万元属未实现亏损抵销中第三种情况需抵销未实现亏损影响固定资产减值准备抵销分录：
：营业务收入5000
固定资产1000
贷：营业务成6000
四固定资产减值准备抵销期影响
述例1（2）基础2000年末B公司轿车收回价值3500万元账面固定资产净值4100万元（原值5000万元－累计折旧900万元［注］）已计提固定资产减值准备600万元
［注］：B公司轿车期账面应计折旧（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值
准备）／剩余年限（5000－0－500）／5900（万元）
分析：（1）例中期末收回价值（AV）3500万元期末抵销前价值（QV）4100万元（B公司账面固定资产净值）期末抵销价值（HV）法直接取应先计算抵销（合报表中）固定资产期应计折旧确定期末固定资产抵销价值（HV）
抵销固定资产期应计折旧（期初抵销原值－期初抵销累计折旧－期初抵销固定资产减值准备）／剩余年限（4000－0－0）／5800（万元）
期末抵销价值（HV）3200万元（原值4000万元－累计折旧800万元）
（2）期固定资产交易中未实现利润1000万元期影响应先抵销批销分录：
：期初未分配利润1000
贷：固定资产1000
（3）期固定资产中未实现利润期折旧影响确保抵销（合报表中）固定资产期折旧800万元应抵销前（B公司原账面）抵销（合报表中）固定资产期应计折旧差额100万元（900－800）进行抵销抵销分录：
：累计折旧100
贷：营业务成100
（4）固定资产减值准备抵销般原进行抵销例中HV＜AV＜QV符合述未实现利润抵销中第二种情况B公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销抵销期初固定资产减值准备期影响抵销分录：
：固定资产减值准备600
贷：营业外支出100［注1］
期初未分配利润500［注2］
［注1］：B公司2000年度应回营业外支出——固定资产减值准备100万元（期初500万元期末600万元）
［注2］：1999年合时抵销固定资产减值准备500万元2000年合报表言应增均期初未分配利润500万元
固定资产减值准备期抵销中必须先计算抵销（合报表中）固定资产期
应计折旧确定期末固定资产3价值抵销期固定资产交易中未实现利润（亏损）期折旧影响固定资产减值准备抵销般原进行抵销
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固定资产减值准备抵销时涉三价值
1收回价值（AV）期末固定资产价值指固定资产销售净额预计未现金流量现值孰高值
2抵销前价值（QV）期末抵销部未实现利润（亏损）前原会计报表中固定资产净值（原值－累计折旧）
3抵销价值（HV）期末抵销部未实现利润（亏损）合会计报表中固定资产净值（原值－累计折旧）
收回价值报销前价值（AV＜QV）时应根差额计提固定资产减值准备
二固定资产减值准备抵销般原
1未实现利润抵销情况（HV＜QV）：
（1）固定资产收回价值抵销前价值（HV＜QV＜AV）时原账面固定资产未发生减值需抵销实现利润影响固定资产减值准备
（2）固定资产收回价值界抵销价值抵销前价值间（HV＜AV＜QV）时原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销
（3）固定资产收回价值抵销价值（AV＜HV＜QV）时原账面固定资产减值准备应予部分抵销抵销金额QV－HV
2未实现亏损抵销情况（QV＜HV）：
（1）固定资产收回价值抵销价值（AV＜QV＜HV）时未实现亏损固定资产减值准备均予抵销
（2）固定资产收回价值界抵销前价值抵销价值间（QV＜AV＜HV）时应补提固定资产减值准备补提金额HV－AV
（3）固定资产收回价值抵销前价值（QV＜HV＜AV）时需抵销未实现亏损影响固定资产减值准备
三固定资产减值准备抵销实例
例1A公司（汽车制造企业）B公司（汽车租赁公司）母公司1999年12月A公司制造100辆轿车销售B公司销售收入5000万元成4000万元B公司轿车纳入固定资产理（残值0折旧年限5年直线法折旧）
（1）B公司期末轿车未发生减值（HV＜QV＜AV）
分析：该笔业务属未实现利润抵销中第种情况需抵销未实现利润影响固定资产减值准备抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
（2）B公司期末轿车发生减值相应减值准备500万元（HV＜AV＜QV）
分析：时固定资产收回价值4500万元属未实现利润抵销中第二种情况应原账面已提取固定资产减值准备全部批销抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
：固定资产减值准备500
贷：营业外支出500
（3）B公司期末轿车发生减值相应减值准备1500万元（AV＜HV＜QV＝
分析：时固定资产收回价值3500万元属未实现利润抵销中第三种情况应原账面已提取固定资产减值准备予部分抵销抵销金额QV－HV1000万元（50004000）抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成4000
固定资产1000
：固定资产减值准备1000
贷：营业外支出1000
例2A公司（汽车制造企业）B公司（汽车租赁公司）母公司1999年12月A公司制造
100辆轿车销售B公司销售收入5000万元成6000万元B公司轿车纳入固定资产理（残值0折旧年限5年直线法折旧）
（1）B公司期末轿车发生减值相应减值准备500万元（AV＜QV＜HV）
分析：时固定资产收回价值4500万元属未实现亏损抵销中第种情况未实现亏损固定资产减值准备均予抵销需抵销固定资产交易事项抵销分录：
：营业务收入5000
贷：营业务成5000
（2）B公司期末轿车未发生减值收回价值5500万元（QV＜AV＜HV）
分析：时固定资产收回价值5500万元属未实现亏损抵销中第二种情况应合报表中补提固定资产减值准备补提金额HVAV500万元（6000－5500）抵销分录：
：营业务收入5000
固定资产1000
贷：营业务成6000
：营业外支出500
贷：固定资产减值准备500
（3）B公司期末轿车未发生减值收回价值6500万元（QV＜HV＜AV）
分析：时固定资产收回价值6500万元属未实现亏损抵销中第三种情况需抵销未实现亏损影响固定资产减值准备抵销分录：
：营业务收入5000
固定资产1000
贷：营业务成6000
四固定资产减值准备抵销期影响
述例1（2）基础2000年末B公司轿车收回价值3500万元账面固定资产净值4100万元（原值5000万元－累计折旧900万元［注］）已计提固定资产减值准备600万元
［注］：B公司轿车期账面应计折旧（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值
准备）／剩余年限（5000－0－500）／5900（万元）
分析：（1）例中期末收回价值（AV）3500万元期末抵销前价值（QV）4100万元（B公司账面固定资产净值）期末抵销价值（HV）法直接取应先计算抵销（合报表中）固定资产期应计折旧确定期末固定资产抵销价值（HV）
抵销固定资产期应计折旧（期初抵销原值－期初抵销累计折旧－期初抵销固定资产减值准备）／剩余年限（4000－0－0）／5800（万元）
期末抵销价值（HV）3200万元（原值4000万元－累计折旧800万元）
（2）期固定资产交易中未实现利润1000万元期影响应先抵销批销分录：
：期初未分配利润1000
贷：固定资产1000
（3）期固定资产中未实现利润期折旧影响确保抵销（合报表中）固定资产期折旧800万元应抵销前（B公司原账面）抵销（合报表中）固定资产期应计折旧差额100万元（900－800）进行抵销抵销分录：
：累计折旧100
贷：营业务成100
（4）固定资产减值准备抵销般原进行抵销例中HV＜AV＜QV符合述未实现利润抵销中第二种情况B公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销抵销期初固定资产减值准备期影响抵销分录：
：固定资产减值准备600
贷：营业外支出100［注1］
期初未分配利润500［注2］
［注1］：B公司2000年度应回营业外支出——固定资产减值准备100万元（期初500万元期末600万元）
［注2］：1999年合时抵销固定资产减值准备500万元2000年合报表言应增均期初未分配利润500万元
固定资产减值准备期抵销中必须先计算抵销（合报表中）固定资产期
应计折旧确定期末固定资产3价值抵销期固定资产交易中未实现利润（亏损）期折旧影响固定资产减值准备抵销般原进行抵销
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