合会计报表编制中问题
着企业改制资产合重组等业务增新企业会计制度求许企业需编制合会计报表目前国尚未出台合会计报表会计准编制合报表财政部1995年制定合会计报表暂行规定（简称暂行规定）企业编制合会计报表实务中遇许实际问题问题暂行规定没作出规定规定易操作现合会计报表编制中问题进行探讨
复杂股权结构长期投资权益抵销
实务中企业股权结构复杂样单控股直接控股间接控股交叉控股等种形式编制合会计报表时集团抵销长期投资权益？
1 编制合会计报表前会计报表权益法调整长期投资公司投资例采成法核算长期投资核算方法合会计报表时会产生结果种情况应处理？
认应先少数股东股权例计算少数股东应计损益计算出少数股东收益调整抵减集团公司汇总净利润采种方法核算集团公司间长期投资合会计报表结果样集团公司汇总净利润减少数股东收益集团公司合净利润会计报表反映合时均进行抵销调整关键少数股东权益例准确计算少数股东应计损益
2 交叉持股情况长期投资权益抵销时出企业资运作需挽救关破企业政府行会出现投资企业兼投资企业情况子公司子公司子公司母公司长期投资种投资例般会占母公司股权100编制合会计报表时应抵销子公司母公司长期投资？暂行规定没通常做法子公司母公司长期投资母公司者权益相抵销会出现奇怪情形：抵销合会计报表实收资（股）项目剩母公司实收资数股东列示母公司股东认合调整时子公司实收资数调整转入资公积调整合会计报表者权益保持变实收资数反映母公司实收资样更清晰反映集团公司中母公司控股公司实际情况
3 子公司者权益负数情况长期投资权益抵销子公司者权益负数时应抵销母子公司间投资权益？目前尚正式规定种意见认：根股东公司承担限责规定投资企业投资企业仅承担投资额限责采权益法核算长期投资账户降零允许出现负数母公司编制合会计报表时子公司者权益负数部分减集团公司者权益应长期负债项目反映种观点值商榷限责公司股东公司仅承担投资额限责权益法核算长期投资账户余额降零允许出现负数投资企业会计报表言疑合理合会计报表时集团公司合会计报表合范围企业作整体话样处理似太合理者权益负数公司例股东公司仅承担限责者权益负数部分放负债反映会低估负债高估权益符合谨慎性原样处理者权益负数部分亏损隐藏负债里资产负债表反映公司真实资产状况会出现者权益负数资产负债表者权益正数零资产负债表样道理集团公司作整体样应部分亏损放负债项目反映免低估负债高估权益编制合会计报表时子公司者权益负数部分应减集团公司者权益应放负债项目反映真实反映集团公司资产状况种意见认：子公司者权益负数部分合会计报表未确认投资损失项目反映样处理似合理集团公司作整体时谓投资应指集团外投资集团部应谓投资合会计报表部言应未确认投资损失
权益抵销
合会计报表母公司子公司股权投资子公司者权益抵销时已子公司者权益全部抵销目前规定需子公司提取盈余公积抵销回没规定资公积否应抵销回资公积抵销回部分资公积合未分配利润项目反映集团公司合会计报表反映净资产没影响合会计报表者会产生误解国资公积未分配利润规定资公积允许分配集团公司企业资公积占者权益例相合已抵销资公积抵销回容易误解合会计报表反映未分配利润均动会影响报表者决策合会计报表时应已抵销盈余公积抵销回外应已抵销资公积抵销回
部交易抵销
部交易般分存货购销固定资产购销否均进行抵销？暂行规定求
两种部购销均进行抵销部固定资产交易发生集团公司财务状况营成果影响抵销国际会计准第27号—合财务报表子公司投资会计求集团部交易产生未实现利润应全额消（包括存货固定资产）实务中否均样处理？分存货固定资产两种情形讨
1 作存货购销两公司间生产销售存游关系间销售半成品产成品集团公司流动没集团外销售两者间销售应进行抵销两公司间生产销售存游关系间销售偶尔发生金额时集团公司营成果影响话根重性原必进行抵销
2 作固定资产购销类业务否应律进行抵销？举例子：假集团A企业销售台产品集团B企业作固定资产售价100万元成80万元年限10年留残值抵销话连续10年售价成差折旧进行抵销直该固定资产退出通常集团合会计报表金额非常巨资产负债表损益表数字千万元亿元20万元部利润年2万元折旧调整整集团资产状况营成果影响重性原似必进行抵销调整抵销调整实务中操作难度较会受间隔期间太长员变动记录完整固定资产调拨固定资产修理引起价值变动年度手员编制合会计报表等素影响难保证该固定资产整运作期间连续抵销衔接外A公司专门集团部公司生产产品企业产品非滞销卖B公司卖出B公司购买固定资产营需A公司购买集团外购买交易作A公司外销售产品100万元B公司外购入固定资产100万元公允市价该固定资产价值应100万元样实务较易操作违背谨慎性原反更公允反映集团公司合资产价值应前题： 出售产品公司非专集团企业制造产品产品非滞销
述例子举项部固定资产购销通常集团公司合报表合范围少五六家公司十十家公司年公司间均发生部固定资产购销固定资产年限相年度均发生部固定资产购销果金额律求进行抵销更难保证部购销固定资产整运作期间连续抵销衔接更加具操作性
重性？部销售必须抵销？部销售必抵销？判断？否象
租赁非货币性交易样制定定性定量判断标准？进步探讨
部债权债务抵销处理
通常部债权债务抵销求应收账款应付账款预付账款预收账款应收款应付款等应项目进行抵销求集团公司间账项非常清晰账务处理相定时账实务中种理想情形少时难进行操作家知道需抵销部债权债务部期末余额部期中频繁发生双方入账时间差异账务处理差异账否时等素影响双方挂账期末余额未必相等算期末余额相等挂账科目未必相抵销费许时间逐项核调整抵销集团公司合报表范围包含十家公司话公司间互相部需抵销项目许会十百项求逐应抵销花费许时间精力实必麻烦较简单方法处理
部债权债务抵销目消集团公司部债权债务合报表重叠部分消便真实反映集团公司资产状况消集团公司部债权债务必拘泥项目应限制集团公司间部期末余额贷方分列示 （必分应公司应项目）相项目相方余额合计数作相反方调整分录部债权债务相互抵销部方余额合计数贷方余额合计数相等部债权债务全额抵销部方余额贷方余额相等差额未抵销数差额数影响合报表真实性差额予理会差异数较需继续核部查找原降低差异样处理合范围较广部项目集团公司较易操作会达抵销部债权债务目
连续编制合会计报表期初数衔接
连续编制合会计报表中资产负债表期初数衔接特未分配利润项目衔接较难处理会计报表未分配利润期初数通常期期末数算调整列出调整数报表附注中注释编制合资产负债表填列期初数时未分配利润期初数通常等期期末数部产品购销未实现利润部固定资产购销产生部利润年折旧费调整素调整素均调整期初未分配利润数集团公司包括企业较会十项调整合资产负债表年初数栏年合报表期末数填列会计报表附注中者权益项目合利润分配表编制难衔接
调整项目列太现实果年初未分配利润项增加项年初未分配利润合差额项目调整期初未分配利润项目放起合反映解决问题报表较易编制二衔接年初数报表者说容易理解
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着企业改制资产合重组等业务增新企业会计制度求许企业需编制合会计报表目前国尚未出台合会计报表会计准编制合报表财政部1995年制定合会计报表暂行规定（简称暂行规定）企业编制合会计报表实务中遇许实际问题问题暂行规定没作出规定规定易操作现合会计报表编制中问题进行探讨
复杂股权结构长期投资权益抵销
实务中企业股权结构复杂样单控股直接控股间接控股交叉控股等种形式编制合会计报表时集团抵销长期投资权益？
1 编制合会计报表前会计报表权益法调整长期投资公司投资例采成法核算长期投资核算方法合会计报表时会产生结果种情况应处理？
认应先少数股东股权例计算少数股东应计损益计算出少数股东收益调整抵减集团公司汇总净利润采种方法核算集团公司间长期投资合会计报表结果样集团公司汇总净利润减少数股东收益集团公司合净利润会计报表反映合时均进行抵销调整关键少数股东权益例准确计算少数股东应计损益
2 交叉持股情况长期投资权益抵销时出企业资运作需挽救关破企业政府行会出现投资企业兼投资企业情况子公司子公司子公司母公司长期投资种投资例般会占母公司股权100编制合会计报表时应抵销子公司母公司长期投资？暂行规定没通常做法子公司母公司长期投资母公司者权益相抵销会出现奇怪情形：抵销合会计报表实收资（股）项目剩母公司实收资数股东列示母公司股东认合调整时子公司实收资数调整转入资公积调整合会计报表者权益保持变实收资数反映母公司实收资样更清晰反映集团公司中母公司控股公司实际情况
3 子公司者权益负数情况长期投资权益抵销子公司者权益负数时应抵销母子公司间投资权益？目前尚正式规定种意见认：根股东公司承担限责规定投资企业投资企业仅承担投资额限责采权益法核算长期投资账户降零允许出现负数母公司编制合会计报表时子公司者权益负数部分减集团公司者权益应长期负债项目反映种观点值商榷限责公司股东公司仅承担投资额限责权益法核算长期投资账户余额降零允许出现负数投资企业会计报表言疑合理合会计报表时集团公司合会计报表合范围企业作整体话样处理似太合理者权益负数公司例股东公司仅承担限责者权益负数部分放负债反映会低估负债高估权益符合谨慎性原样处理者权益负数部分亏损隐藏负债里资产负债表反映公司真实资产状况会出现者权益负数资产负债表者权益正数零资产负债表样道理集团公司作整体样应部分亏损放负债项目反映免低估负债高估权益编制合会计报表时子公司者权益负数部分应减集团公司者权益应放负债项目反映真实反映集团公司资产状况种意见认：子公司者权益负数部分合会计报表未确认投资损失项目反映样处理似合理集团公司作整体时谓投资应指集团外投资集团部应谓投资合会计报表部言应未确认投资损失
权益抵销
合会计报表母公司子公司股权投资子公司者权益抵销时已子公司者权益全部抵销目前规定需子公司提取盈余公积抵销回没规定资公积否应抵销回资公积抵销回部分资公积合未分配利润项目反映集团公司合会计报表反映净资产没影响合会计报表者会产生误解国资公积未分配利润规定资公积允许分配集团公司企业资公积占者权益例相合已抵销资公积抵销回容易误解合会计报表反映未分配利润均动会影响报表者决策合会计报表时应已抵销盈余公积抵销回外应已抵销资公积抵销回
部交易抵销
部交易般分存货购销固定资产购销否均进行抵销？暂行规定求
两种部购销均进行抵销部固定资产交易发生集团公司财务状况营成果影响抵销国际会计准第27号—合财务报表子公司投资会计求集团部交易产生未实现利润应全额消（包括存货固定资产）实务中否均样处理？分存货固定资产两种情形讨
1 作存货购销两公司间生产销售存游关系间销售半成品产成品集团公司流动没集团外销售两者间销售应进行抵销两公司间生产销售存游关系间销售偶尔发生金额时集团公司营成果影响话根重性原必进行抵销
2 作固定资产购销类业务否应律进行抵销？举例子：假集团A企业销售台产品集团B企业作固定资产售价100万元成80万元年限10年留残值抵销话连续10年售价成差折旧进行抵销直该固定资产退出通常集团合会计报表金额非常巨资产负债表损益表数字千万元亿元20万元部利润年2万元折旧调整整集团资产状况营成果影响重性原似必进行抵销调整抵销调整实务中操作难度较会受间隔期间太长员变动记录完整固定资产调拨固定资产修理引起价值变动年度手员编制合会计报表等素影响难保证该固定资产整运作期间连续抵销衔接外A公司专门集团部公司生产产品企业产品非滞销卖B公司卖出B公司购买固定资产营需A公司购买集团外购买交易作A公司外销售产品100万元B公司外购入固定资产100万元公允市价该固定资产价值应100万元样实务较易操作违背谨慎性原反更公允反映集团公司合资产价值应前题： 出售产品公司非专集团企业制造产品产品非滞销
述例子举项部固定资产购销通常集团公司合报表合范围少五六家公司十十家公司年公司间均发生部固定资产购销固定资产年限相年度均发生部固定资产购销果金额律求进行抵销更难保证部购销固定资产整运作期间连续抵销衔接更加具操作性
重性？部销售必须抵销？部销售必抵销？判断？否象
租赁非货币性交易样制定定性定量判断标准？进步探讨
部债权债务抵销处理
通常部债权债务抵销求应收账款应付账款预付账款预收账款应收款应付款等应项目进行抵销求集团公司间账项非常清晰账务处理相定时账实务中种理想情形少时难进行操作家知道需抵销部债权债务部期末余额部期中频繁发生双方入账时间差异账务处理差异账否时等素影响双方挂账期末余额未必相等算期末余额相等挂账科目未必相抵销费许时间逐项核调整抵销集团公司合报表范围包含十家公司话公司间互相部需抵销项目许会十百项求逐应抵销花费许时间精力实必麻烦较简单方法处理
部债权债务抵销目消集团公司部债权债务合报表重叠部分消便真实反映集团公司资产状况消集团公司部债权债务必拘泥项目应限制集团公司间部期末余额贷方分列示 （必分应公司应项目）相项目相方余额合计数作相反方调整分录部债权债务相互抵销部方余额合计数贷方余额合计数相等部债权债务全额抵销部方余额贷方余额相等差额未抵销数差额数影响合报表真实性差额予理会差异数较需继续核部查找原降低差异样处理合范围较广部项目集团公司较易操作会达抵销部债权债务目
连续编制合会计报表期初数衔接
连续编制合会计报表中资产负债表期初数衔接特未分配利润项目衔接较难处理会计报表未分配利润期初数通常期期末数算调整列出调整数报表附注中注释编制合资产负债表填列期初数时未分配利润期初数通常等期期末数部产品购销未实现利润部固定资产购销产生部利润年折旧费调整素调整素均调整期初未分配利润数集团公司包括企业较会十项调整合资产负债表年初数栏年合报表期末数填列会计报表附注中者权益项目合利润分配表编制难衔接
调整项目列太现实果年初未分配利润项增加项年初未分配利润合差额项目调整期初未分配利润项目放起合反映解决问题报表较易编制二衔接年初数报表者说容易理解
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