营非营业务错位情况部销售收入抵销问题
合会计报表暂行规定中购销双方均属营业务范围部销售规定具体抵销方法实务中普遍存购销双方营非营业务错位部销售（销售方作业务收入入账购入方销售营业务成进行结转）应进行合抵销没做出规定笔者结合实际工作中做法试举例说明：
例1假设A公司（系股份限公司）母公司B公司子公司1998年10月1日B公司销售批外购材料A公司成90万元售价100万元销售毛利率10％A公司购入加工生产出产成品125万元中80100万元1998年年实现销售年末库存25万元
（）计算确定已实现末实现部销售利润
1已实现部销售利润B公司销售毛利×A公司销售实现例10×100×808（万元）
2未实现部销售利润B公司销售毛利已实现部销售利润10％×100－82（万元）
（二）合抵销容考虑
合角度出发生产原材料起点外购生产出产成品终点外销售显然B公司A公司销售外购原材料程需合抵销果简单套合会计报表暂行规定中购销双方均属营业务范围部销售抵销方法业务收入抵销100万元营业务成抵销98万元存货批销2万元合会计报表会虚减业务利润10万元样处理违济活动实质B公司实现业务收入100万元结转业务成90万元应批销述业务利润10万元扣A公司存货中包含未实现利润2万元差额8万元应抵销A公司营业务成编制合抵销分录：
：业务收入 100
贷：业务成 90
存货 2
营业务成 8
二子公司宣告发放现金股利分派利润情况合抵销问题
子公司宣告发放现金股利分派利润情况进行合抵销合会计报表暂行规定补充文件没作出明确规定举例介绍：
例2：假设A公司（系市公司）母公司B公司子公司（系工业企业）A公司占B公司股利例80B公司股1000万元1998年成立年实现净利润100万元根董事会决议提取10％法定盈余公积10万元5法定公益金5万元余供股东分配利润85万元全部派发现金股利
A公司明细账关数：
长期股权投资股权投资（B公司）——投资成800万元
长期股权投资股权投资（B公司）损益调整12万元
投资收益投资收益（B公司）80万元
应收股利B公司68万元
B公司明细账关数：
实收资1000万元中A公司800万元
盈余公积15万元中公益金5万元（权益项目零）
应付利润85万元中应付A公司68万元
（）计算少数股东期损益少数股东权益
1少数股东期损益B公司年实现净利润×少数股东股权例100×2020（万元）
2少数股东权益B公司者权益合计×少数股东股权例（1000十15）×20％203（万元）
（二）合抵销容考虑
应包括母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额相抵销常规销母公司应收股利子公司应付利润抵销编制合抵销分录：
：投资收益 80
少数股东损益 20
实收资 1000
盈余公积 15
贷：长期股权投资 812
提取盈余公积 15
已分配普通股股利 85
少数股东权益 203
时：
：应付利润 68
贷：应收股利 68
三合会计报表信息披露问题
中国证监会公开发行股票公司信息披露容格式准第二号——年度报告容格式（1998年修订稿）第次法规形式台会计报表附注基容格式作原性规定该准属信息披露方面规范涉具体编制问题实务许具体编制问题值研究探讨较典型纳入合会计报表范围公司外款相互提供担保信息披露问题试举例述：
例3：假设A公司（系市公司）母公司B公司子公司A公司N银行入短期款B公司提供担保1998年12月31日余额200万元B公司M银行入短期款A公司提供担保1998年12月31日余额100万元假设述款款期限均1998年7月1日1999年6月30日月利率均058575
（）种观点认：款条件（抵押款担保款信款）区分合会计报表短期款注释应作披露：
款类 年末数 款期限 月利率
担保款 3000000 199871－1999630 058575％
理银行说公司资金企业提供担保款条件应担保象改变
（二）种观点认：款条件区分合会计报表短期款注释应作披露：
款类 年末数 款期限 月利率
信款 3000000 199871－1999630 058575％
理：合会计报表附注外提供信息应合会计信息站合角度台范围外企业没公司款提供担保
笔者赞第二种观点外会计报表者清晰解母子公司间相互提供担保情况应根规定会计报表附注承诺事项事项中具体加说明
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合会计报表暂行规定中购销双方均属营业务范围部销售规定具体抵销方法实务中普遍存购销双方营非营业务错位部销售（销售方作业务收入入账购入方销售营业务成进行结转）应进行合抵销没做出规定笔者结合实际工作中做法试举例说明：
例1假设A公司（系股份限公司）母公司B公司子公司1998年10月1日B公司销售批外购材料A公司成90万元售价100万元销售毛利率10％A公司购入加工生产出产成品125万元中80100万元1998年年实现销售年末库存25万元
（）计算确定已实现末实现部销售利润
1已实现部销售利润B公司销售毛利×A公司销售实现例10×100×808（万元）
2未实现部销售利润B公司销售毛利已实现部销售利润10％×100－82（万元）
（二）合抵销容考虑
合角度出发生产原材料起点外购生产出产成品终点外销售显然B公司A公司销售外购原材料程需合抵销果简单套合会计报表暂行规定中购销双方均属营业务范围部销售抵销方法业务收入抵销100万元营业务成抵销98万元存货批销2万元合会计报表会虚减业务利润10万元样处理违济活动实质B公司实现业务收入100万元结转业务成90万元应批销述业务利润10万元扣A公司存货中包含未实现利润2万元差额8万元应抵销A公司营业务成编制合抵销分录：
：业务收入 100
贷：业务成 90
存货 2
营业务成 8
二子公司宣告发放现金股利分派利润情况合抵销问题
子公司宣告发放现金股利分派利润情况进行合抵销合会计报表暂行规定补充文件没作出明确规定举例介绍：
例2：假设A公司（系市公司）母公司B公司子公司（系工业企业）A公司占B公司股利例80B公司股1000万元1998年成立年实现净利润100万元根董事会决议提取10％法定盈余公积10万元5法定公益金5万元余供股东分配利润85万元全部派发现金股利
A公司明细账关数：
长期股权投资股权投资（B公司）——投资成800万元
长期股权投资股权投资（B公司）损益调整12万元
投资收益投资收益（B公司）80万元
应收股利B公司68万元
B公司明细账关数：
实收资1000万元中A公司800万元
盈余公积15万元中公益金5万元（权益项目零）
应付利润85万元中应付A公司68万元
（）计算少数股东期损益少数股东权益
1少数股东期损益B公司年实现净利润×少数股东股权例100×2020（万元）
2少数股东权益B公司者权益合计×少数股东股权例（1000十15）×20％203（万元）
（二）合抵销容考虑
应包括母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额相抵销常规销母公司应收股利子公司应付利润抵销编制合抵销分录：
：投资收益 80
少数股东损益 20
实收资 1000
盈余公积 15
贷：长期股权投资 812
提取盈余公积 15
已分配普通股股利 85
少数股东权益 203
时：
：应付利润 68
贷：应收股利 68
三合会计报表信息披露问题
中国证监会公开发行股票公司信息披露容格式准第二号——年度报告容格式（1998年修订稿）第次法规形式台会计报表附注基容格式作原性规定该准属信息披露方面规范涉具体编制问题实务许具体编制问题值研究探讨较典型纳入合会计报表范围公司外款相互提供担保信息披露问题试举例述：
例3：假设A公司（系市公司）母公司B公司子公司A公司N银行入短期款B公司提供担保1998年12月31日余额200万元B公司M银行入短期款A公司提供担保1998年12月31日余额100万元假设述款款期限均1998年7月1日1999年6月30日月利率均058575
（）种观点认：款条件（抵押款担保款信款）区分合会计报表短期款注释应作披露：
款类 年末数 款期限 月利率
担保款 3000000 199871－1999630 058575％
理银行说公司资金企业提供担保款条件应担保象改变
（二）种观点认：款条件区分合会计报表短期款注释应作披露：
款类 年末数 款期限 月利率
信款 3000000 199871－1999630 058575％
理：合会计报表附注外提供信息应合会计信息站合角度台范围外企业没公司款提供担保
笔者赞第二种观点外会计报表者清晰解母子公司间相互提供担保情况应根规定会计报表附注承诺事项事项中具体加说明
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