财政部发布企业会计制度规定企业应应收账款应收款计提坏账准备外存货长短期投资固定资产建工程形资产委托贷款应收融资租贷款收回金额加分析计提相应减值准备编制合会计报表时否部交易形成存货投资固定资产形资产相应减值准备进行抵销呢？2002年注册会计师考试辅导教材中提果部交易形成存货计提跌价准备应编制合会计报表时抵销果已固定资产形资产计提相关减值准备应编制合会计报表时进行相应抵销未提集团部长期股权投资长期债权投资减值准备否应该抵销存货固定资产形资产减值准备应抵销抵销金额确定等具体问题笔者拟问题提出初步意见仅供参考
长期投资减值准备抵销
部长期投资计提减值准备站母公司角度子公司投资估计资产减值整集团说存该投资减值问题应已计提减值准备抵销掉需作单独抵销处理原：
1．果作抵销长期投资已存单独保留投资减值准备显然合理会低估集团资产期初未分配利润期利润原站母公司角度考虑投资减值素已反映子公司报表相关资产减值中整集团说母公司投资减值准备进行抵销产生重复计提问题
2．果单独作抵销股权投资差额作相处理长期股权投资价值中加抵销列入合价差合理现行合理母公司长期股权投资子公司者权益项目进行抵销时产生合价差反映母公司第三者手中购买子公司股权时产生股权投资差额摊余价值整集团说相关股权投资差额种支出必摊销程进行抵销长期投资减值准备整集团说存投资减值问题长期债权投资减值准备抵销样道理
编制合报表时长期股权投资长期债权投资项目进行抵销时应相应减值准备全部抵销掉根具体情况增加期初未分配利润期投资收益抵销分录：
：长期投资减值准备（报表项目长期股权（债权）投资）
贷：期初未分配利润
投资收益
存货跌价准备抵销
部交易产生存货应收账款长期投资抵销存货全部存货中包含部交易未实现销售利润该存货销售方购买方市价计提跌价准备计提准备金额相购入方存货中包括部交易未实现销售利润（真实增值）致应计提减值准备金额较例母公司销售批产品子公司销售成500万元销售收入800万元相应子公司购买批存货成成800万元（考虑相关税费）假设期末该批存货未销售出期末市价600万元子公司计提200万元减值准备站整集团角度述部交易形成存货增值额编制合报表时已抵销掉期末存货账面成500万元市价600万元相根必计提减值准备应子公司计提200万元存货跌价准备全部抵销例果该批存货市价400万元子公司计提存货跌价准备（400万元）全部抵销抵销部交易增值计提部分300万元（800500）连续编制合报表时思路坏账准备抵销思路相似相关抵销分录：
（1）抵销前年度计提存货跌价准备
：存货跌价准备（报表项目存货）
贷：期初未分配利润
（2）期补提作抵销
：存货跌价准备（报表项目存货）
贷：理费
（3）期转回作抵销
：理费
贷：存货跌价准备（报表项目存货）
固定资产形资产减值准备抵销
存货跌价准备抵销理样固定资产形资产减值准备作述抵销固定资产形资产减值准备影响折旧计提形资产摊销额作述抵销时需计提减值准备少计提折旧额形资产分摊额加抵销相关分录（仅固定资产例形资产关处理进行）：
1．固定资产留集团部时
（1）抵销计提减值准备
：固定资产减值准备
贷：期初未分配利润
：固定资产减值准备
贷：营业外支出
：：营业外支出
贷：固定资产减值准备
（2）抵销计减值准备少计提折旧
：期初未分配利润
贷：累计折旧
：理费等
贷：累计折旧
2．固定资产处置期：
（1）超期处置时作会计处理
（2）期满提前处置时述分录中固定资产减值准备累计折旧更换营业外支出营业外收入（视处置结果定）
减值准备抵销
建工程涉折旧等问题存货项目处理进行委托贷款应收融资租贷款般会集团部发生存类交易应收账款处理原集团部存量资金调拨占现象应收款相应计提减值准备事项应列入抵销范围应收账款处理原编制合会计报表遵循重性原判断述准备项目否应进行抵销视金额合报表影响程度定
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长期投资减值准备抵销
部长期投资计提减值准备站母公司角度子公司投资估计资产减值整集团说存该投资减值问题应已计提减值准备抵销掉需作单独抵销处理原：
1．果作抵销长期投资已存单独保留投资减值准备显然合理会低估集团资产期初未分配利润期利润原站母公司角度考虑投资减值素已反映子公司报表相关资产减值中整集团说母公司投资减值准备进行抵销产生重复计提问题
2．果单独作抵销股权投资差额作相处理长期股权投资价值中加抵销列入合价差合理现行合理母公司长期股权投资子公司者权益项目进行抵销时产生合价差反映母公司第三者手中购买子公司股权时产生股权投资差额摊余价值整集团说相关股权投资差额种支出必摊销程进行抵销长期投资减值准备整集团说存投资减值问题长期债权投资减值准备抵销样道理
编制合报表时长期股权投资长期债权投资项目进行抵销时应相应减值准备全部抵销掉根具体情况增加期初未分配利润期投资收益抵销分录：
：长期投资减值准备（报表项目长期股权（债权）投资）
贷：期初未分配利润
投资收益
存货跌价准备抵销
部交易产生存货应收账款长期投资抵销存货全部存货中包含部交易未实现销售利润该存货销售方购买方市价计提跌价准备计提准备金额相购入方存货中包括部交易未实现销售利润（真实增值）致应计提减值准备金额较例母公司销售批产品子公司销售成500万元销售收入800万元相应子公司购买批存货成成800万元（考虑相关税费）假设期末该批存货未销售出期末市价600万元子公司计提200万元减值准备站整集团角度述部交易形成存货增值额编制合报表时已抵销掉期末存货账面成500万元市价600万元相根必计提减值准备应子公司计提200万元存货跌价准备全部抵销例果该批存货市价400万元子公司计提存货跌价准备（400万元）全部抵销抵销部交易增值计提部分300万元（800500）连续编制合报表时思路坏账准备抵销思路相似相关抵销分录：
（1）抵销前年度计提存货跌价准备
：存货跌价准备（报表项目存货）
贷：期初未分配利润
（2）期补提作抵销
：存货跌价准备（报表项目存货）
贷：理费
（3）期转回作抵销
：理费
贷：存货跌价准备（报表项目存货）
固定资产形资产减值准备抵销
存货跌价准备抵销理样固定资产形资产减值准备作述抵销固定资产形资产减值准备影响折旧计提形资产摊销额作述抵销时需计提减值准备少计提折旧额形资产分摊额加抵销相关分录（仅固定资产例形资产关处理进行）：
1．固定资产留集团部时
（1）抵销计提减值准备
：固定资产减值准备
贷：期初未分配利润
：固定资产减值准备
贷：营业外支出
：：营业外支出
贷：固定资产减值准备
（2）抵销计减值准备少计提折旧
：期初未分配利润
贷：累计折旧
：理费等
贷：累计折旧
2．固定资产处置期：
（1）超期处置时作会计处理
（2）期满提前处置时述分录中固定资产减值准备累计折旧更换营业外支出营业外收入（视处置结果定）
减值准备抵销
建工程涉折旧等问题存货项目处理进行委托贷款应收融资租贷款般会集团部发生存类交易应收账款处理原集团部存量资金调拨占现象应收款相应计提减值准备事项应列入抵销范围应收账款处理原编制合会计报表遵循重性原判断述准备项目否应进行抵销视金额合报表影响程度定
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