()低债务账面价值现金清偿债务时合报表抵销
债务低债务账面价值现金清偿债务债权豁免债务部分债务债权应予债务豁免债务部分作损失计入期营业外支出债务应豁免债务部分转入资公积
集团公司中母子公司间子公司间发生种债务重组编制合会计报表时抵销原应1现金清偿部分需做处理属集团公司部资金流动2应收债权应付债务抵销记应付账款科目贷记应收账款科目3债权计提坏账准备予抵销记坏账准备科目贷记理费科目4债权确认资公积债务确认损失进行抵销记资公积科目贷记营业外支出科目5年度连续编制合会计报表时期债务确认损失期期初未分配利润影响予抵销记坏账准备科目贷记期初未分配利润科目时记资公积科目贷记期初未分配利润科目
例甲乙公司均博集团子公司2002年甲公司欠乙公司货款3000万元乙公司该应收账款计提200万元坏账准备甲公司财务状况佳短期支付货款协商乙公司意甲公司支付2000万元货款余款偿甲公司支付2000万元货款
2002年末博集团公司编制合报表时抵销分录应
(1)应付账款 3000
贷应收账款 3000
(2)坏账准备 200
贷理费 200
(3)资公积资公积 800
贷营业外支出债务重组 800
年度连续编制合报表时需编制抵销分录
(1)资公积资公积 800
贷期初未分配利润 800
(2)坏账准备 200
贷期初未分配利润 200
(二)非现金资产抵偿债务时合报表抵销
债务原材料库存商品固定资产价证券等清偿债务债务应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值支付相关税费差额直接计入营业外支出应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值支付相关税费差额计入资公积债权应收债权账面价值加应支付相关税费作接受非现金资产入账价值果接受非现金资产价值已发生减值应期末时相关资产计提减值准备
集团公司中母子公司间子公司间发生种债务重组编制合会计报表时抵销原应1应收债权应付债务抵销记应付账款科目贷记应收账款科目2确认相关增值税进行抵销记应交税金应交增值税(销项税额)贷记应交税金应交增值税(进项税额)3债务重组非现金资产价值增加部分资公积进行抵销记资公积资公积科目贷记库存商品等科目4年度连续编制合会计报表时库存商品尚集团公司范围记资公积科目贷记库存商品科目库存商品已实现外销售记资公积科目贷记期初未分配利润科目
例A公司B公司全资子公司2002年A公司欠B公司购货款1500万元A公司财务困难协商A公司生产产品偿债务该产品售价800万元实际成700万元AB公司增值税税率均172002年末集团编制合报表时抵销分录应
(1)应付账款 1500
贷应收账款 1500
(2)应交税金应交增值税(销项税额) 136
贷应交税金应交增值税(进项税额) 136
(3)资公积资公积 664
贷库存商品 664
年度连续编制合报表时需编制抵销分录(假设已实现外销售)
资公积——资公积 664
贷期初未分配利润 664
(三)债务转资时合会计报表抵销
债务转资时债务债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值享股份面值总额差额作资公积债权应应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成
集团公司中母子公司间子公司间发生种债务重组编制合会计报表时抵销原应1应收债权应付债务抵销记应付账款科目贷记应收账款科目2确认股资公积进行抵销记股资公积股溢价贷记坏账准备长期股权投资3债权计提坏账准备予抵销记坏账准备科目贷记理费科目4年度连续编制合会计报表时抵销分录第2步相
例M公司N公司子公司M公司2002年应收N公司账款账面余额1000万元M公司应收账款提取坏账准备100万元N公司法支付应付账款协商意N公司普通股偿债务假设股面值1元N公司400万股抵偿该债务(考虑相关税费)假设M公司成法核算投资2002年末集团编制合报表时抵销分录应
(1)应付账款 1000
贷应收账款 1000
(2)股 400
资公积股溢价 600
贷坏账准备 100
长期股权投资 900
(3)坏账准备 100
贷理费 100
年度连续编制合报表时需编制抵销分录
(1)坏账准备 100
贷期初未分配利润 100
(2)股 400
资公积股溢价 600
贷坏账准备 100
长期股权投资 900
(四)修改债务条件合会计报表抵销
修改债务条件债务重组债权未应收金额应收债权账面价值部分计入营业外支出债务未应付金额应付账款账面价值部分确认资公积涉收益包括未应收金额中涉支出包括未应付金额中
集团公司中母子公司间子公司间发生种债务重组编制合会计报表时抵销原应1现金清偿部分需做处理2应收债权应付债务抵销记应付账款科目贷记应收账款科目3债权计提坏账准备予抵销记坏账准备科目贷记理费科目4债权确认资公积债务确认损失进行抵销记资公积科目贷记营业外支出科目5债权未应收金额债务未应付金额进行抵销记应付账款债务重组科目贷记应收账款债务重组科目6年度连续编制合会计报表时
期债务确认损失期期初未分配利润影响予抵销记坏账准备科目贷记期初未分配利润科目时记资公积科目贷记期初未分配利润科目
例A公司2002年12月31日应收子公司B公司票账面余额6000万元中1000万元累计未付利息票面年利率10A公司已计提200万元坏账准备B公司连年亏损现金流量严重足2002年末进行债务重组协商A公司意债务金减少3000万元免子公司欠全部利息年利率10降6债务期日延长2003年12月31日利息年支付2002年末集团编制合报表时抵销分录应
(1)应付账款 6000
贷应收账款 6000
(2)坏账准备 200
贷理费 200
(3)资公积资公积 1200
贷营业外支出债务重组 1200
(4)应付账款债务重组 4800
贷应收账款债务重组 4800
年度连续编制合报表时需编制抵销分录
(1)资公积资公积 1200
贷期初未分配利润 1200
(2)坏账准备 200
贷期初未分配利润 200
关第五种情况混合债务重组实质第第四种情况债务重组构成组合握前四种债务重组形式混合重组合会计报表抵销处理次类推
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