作业钱理模式应研究
目 录
第章 绪1
1． 1作业钱理研究背景意义1
1．2研究思路研究框架3
第二章 作业钱理模式3
2．1传统钱理3
2．1．1传统钱理涵3
2．1．2传统钱理现状4
2．1．3传统钱计算法缺陷5
2．2作业钱理5
2．2．1作业理5
2．2．2作业钱法根概念7
2．2．3作业钱法产生应9
2．2．4 作业钱法计算10
2．3作业钱理传统钱理研究12
第三章 沧州炼油厂作业钱理模式13
3．1沧州炼油厂概况13
3．2炼油企业生产特点14
3．3沧炼组织结构15
3．4沧炼作业钱理模式应15
3．4．1模拟法独立会计核算系统确实立15
3．4．2模拟法独立会计核算系统职责分工16
3．4．3模拟法独立会计核算体系核算17
3．4．4模拟法独立会计核算体系核算容18
3．4．5模拟法独立会计核算体系核算方法19
3．4．6模拟法独立会计核算体系控制考核22
3．5模拟法独立会计核算体系运行22
3．6模拟法独立会计核算系统运行实例23
第四章 沧炼作业钱理模式实施效果鉴28
4．1沧炼作业钱理模式实施效果28
4．2沧炼模拟法独立会计核算体系改良29
4．2．1建立虚拟核算中心30
4．2．2确立标准钱体系31
4．3沧炼作业钱理模式鉴33
附图表36
感谢
参考文献
摘
着全球济环境巨变化科学技术重突破理方法制度断创新变革传统钱理模式已难相适应求根解决传统钱理存问题国钱理局部立足生产现场理传统钱理模式传统钱单工时作制造费分配基准必然导致产量高技术复杂程度低产品钱偏高产量低技术复杂程度高产品钱偏低真实反映产品钱信息利决策层做出正确决策传统钱理产品中心难落实作业钱责利建立企业生产营全程责制传统钱理难作业效绩进行评价利资源消耗监督节约难建立鼓励约束相结合营机制解决问题效方法进行钱理创新通学西方现代钱理模式建立新作业钱理体系进步改革完善钱理体制
作业钱理顾客终点企业分解系列作业集合根项作业需求决定企业部项作业消耗量通改善企业项作业效率质量提高企业效益需求拉动型生产方式相适应时作业钱理作业钱象重点放作业完成消耗资源极增强钱意识利理员解钱时产生进效控制钱作业钱理非常重视产品设计质量钱理力求根技术济相统原断改良产品设计工艺设计重新配置限资源资源分配增加产品价值作业达断改善企业价值链目实施作业钱理现代企业新产品开发力市场应变力提高增强国际市场生存力外作业钱理作业单位进行责钱考核达实行责钱目时发挥企业员工积极性创造性合作精神作业单位作业职工奖惩作业责钱挂钩作业职工齐心协力寻求降低作业钱途径利作业方式改良作业质量作业效率提高
目前作业钱法国应研究刚刚起步更作业计算应作种钱理模式企业控制决策方面作研究更少适应企业营环境巨变化提供精细准确钱信息时更发挥控制决策方面作研究显更迫切更重
文采标准研究案例研究相结合方法通传统钱理理作业钱理理拟引入作业钱理模式研究全文介绍作业理作业钱理理根底沧州炼油厂作业钱法实施进行深入研究提出相应改良完善措施沧州炼油厂作业钱法线建立起模拟法独立会计核算系统通实行独立核算企业部模拟市场化运作踪市场价格机制引入企业生产营环节基层单位通月度部核算单位生产营情况目然促进单位紧紧围绕责利润钱控制加强项日常理工作努力降低消耗增收节支提高项济技术指标
通沧州炼油厂成功实施作业钱理模式实例剖析文章认企业构建作业钱理模式程中应做思想意识准备工作钱理全员化健全部控制制度明确责中心实施合理效部奖惩制度结合行业企业身特点断进行钱理模式改革创新实施作业钱法传统钱法完全抛弃应益吸收两者机结合作业钱法效实施仅提供准确细致钱核算信息钱控制营决策方面发挥重作
关键词作业钱法 作业钱理 钱动
Abstract
The dramatic change in the global economy environment the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes This makes the solving of the problems in traditional management a must task In China cost management is mostly based on the traditional cost management of onsite production management Manhour is the standard of production cost assignment in traditional cost management This has resulted in the higher cost of those large output with low technological complexity products and the lower cost of those small output with high technological complexity products Such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions Besides traditional cost management focuses on products which does not set up cost responsibility and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production On the other hand traditional cost management cannot well assess the operation performance nor guarantee the supervision and economization of resource consumption This will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism The best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the Western countries
Activitycost management sets customers as its ultimate goal and divides the enterprise into a cluster of various activities And the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity The efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased Meanwhile activitycost management deals with activity cost and focuses on the completion and resource consumption of each activity which can greatly reinforce the cost awareness among management people and will make them understand when where and how costs are produced so that cost can be effectively controlled Activitycost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management Taking the combining of technology and economy as a principle it can improve the design and techniques of products relocate the limited resources into those profitable activities and increase the enterprise value chain As a result the application of activitycost management will greatly improve the enterprise’s new products development and its adaptability to the market and reinforce its survivability in the global market On the other hand activitycost management assesses responsibility cost by activities This can not only realize responsibility cost but exert employees’ motivation creativity and cooperativeness as well Assessing performance by activities’ responsibility costs employees are rewarded or punished Such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs which can therefore better the activity’s operation quality and efficiency
The application of activitycost management has been newly launched in China and its role in enterprise decisionmaking as a pattern of cost management has seldom been studied Therefore it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterprise decisionmaking by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises
Based on standard research and case study research methods and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activitycost management this MBA thesis introduces a tentative study on the pattern of activitycost management The author after an introduction of the theories on activitycost and activitycost management conducts a thorough study on the application of activitycost management in Cang Zhou Refinery and therefore proposes relevant improvement methods Cang Zhou Refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activitycost management Through the application of independent adjustment the Refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the marketprice into various production and management sections The monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control which will finally cut down consumptions increase profits and improve the standards of technologies
Based on an indepth analysis of the successful implementation of activitycost management in Cang Zhou Refinery the author believes that enterprises while setting up the activitycost management pattern should be fully prepared to accept the idea of the allemployee cost management to better policies of controlling to clarify the focus of responsibilities to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies and to make innovations in cost management patterns To implement activitycost management does not mean an abandon of traditional cost management but is rather a synthesis of the two An effective implementation of activitycost management provides accurate cost adjustment information and plays an important role in cost control and management decision making
Key words： Activitybased cost Activity cost management cost driver
Title A Tentative Study on the Activity－based Cost Management Pattern
and its Application in Enterprise Management
第章 绪
1．1作业钱理研究背景意义
钱理直企业重生产控制环节衡量企业营成果重指标企业钱控制改善企业理者永恒目标目前济环境营环境条件变化钱理提出更高求
社会济开展促新产业断涌现新产业社会潮流总体具流动化〔包括劳动力流动化资流动化〕跨行业化性化国际化信息化五根特征时社会市场卖方市场买方市场转化直接表现产品需求样化性化产品生命周期缩短促企业进行进步市场细分顾客提供产品企业身具广泛适应性者说具生产运营弹性弹性制造系统〞应运生企业中生产动化实现需两素：作硬件素弹性制造系统（Flexible manufacturing system FMS）实质需求元化产品生命周期缩短市场细分化求产物适应市场中批量品种存二作软件素技术信息系统技术信息系统手段计算机辅助设计〔Computeraided designCAD〕计算机辅助制造〔Computeraided manufacturingCAM〕计算机辅助测试〔Computeraided testingCAT〕计算机集成制造系统〞〔Computerintegrated manufacturing systemCIMS〕标志企业进入生产营新时代——CIM时代
CIMS出现企业钱计算带直接重影响首先钱构成发生明显变化直接工幅度减少制造费直线升高度动化设备排普通机器操作工作求取代设备进行调试正常维护技术工单工监督范围扩动化设备高效产出单位产出直接工费微微相应钱构成中间接费呈样化剧增表现设备投资专业员薪金软件费研究开发费等方面次钱控制方法遭遇困境实体控制象已摆脱控制直接受制动化机器标准钱会计差异分析控制手段正逐渐丧失成效理控制实绩进行评价考核责会计方法适合企业迫切需寻求种新现代钱理方法钱理模式适应社会市场需求身开展需
钱计算方法面间接费分配问题引出作业量基准钱计算作业钱计算法〔ABC〕产生钱控制方法遭遇困境迫理员寻求事前控制策认现代钱理两重源流〞源流〞构建现代钱理模式整体框架提供思路遵循思路作业钱理模式钱企画模式产生开展起现代钱理两代表模式
20世纪70年代初斯坦珀斯教授作业钱计算投入产出会计中首次提出作业作业会计等相关概念80年代末期CIMS兴起会计实务界感产品钱信息现实脱节甚远库珀卡普兰系列分析鉴斯坦珀斯思想提出作业量基准钱计算〞方法作业量基准钱体系〞〔ABCS〕根底标准实证研究范围展开快传欧洲90年代初期欧洲作业量基准钱体系〞〔ABCS〕方面起步逐渐进入实证阶段ABCS开发初目试图克服传统钱法钱扭曲开发结果逐渐偏离库珀卡普兰解决钱扭曲问题意着运ABC方法企业逐渐增发现ABCS企业钱理提供根底利ABCS信息进行预算理生产理顾客盈利性分析等ABCM实务纷纷涌现作业钱法国外理界实务界均获巨成功
国80年代末逐步引入作业钱法开始引入介绍外国学者研究成果厦门学余绪缨教授率先代财入会计研究等杂志撰文介绍ABC掀起国ABC法研究浪潮进入90年代期国ABC研究逐步理实践渡国型制造企业先行ABC法进行尝试效果理想直现阶段国企业采作业钱法占极少数够构筑作业钱理模式实施作业钱理企业更寥寥作业钱法否适合中国国情？国企业实施作业钱法条件时机否成熟？目前作业钱法国企业否具行性国实施作业钱法需注意问题重环节？需迫切解决问题
作业钱理模式钱企画标志着现代钱理模式开展趋势国开展喜忧文国钱理现状出发点国作业钱理模式应进行深入探讨
1．2研究思路研究框架
文研究总体思路采定性分析定量分析相结合标准研究案例研究相结合方法通沧州炼油厂实施作业钱法深入研究提出作业钱理理企业钱计算营决策中应设想文采作业理联系炼油厂实际旨先进理加速应铺路企业提供合理化建议
第二章 作业钱理模式
2．1传统钱理
2．1．1传统钱理涵
传统钱计算重视直接材料直接工等直接钱计算控制间接钱分配重视够间接钱控制缺乏手段具体表现：间接钱采直接工工时机器工时根底进行分配提供钱信息间接钱进行分析控制评价考核种传统钱计算方法适性十清楚显适产品品种少种产品消耗间接费水相差间接钱数额情况传统钱法制造费分配方法仅提供钱信息限生产量技术复杂产品钱偏高生产量较技术拟复杂产品钱偏低钱信息失真说传统制造费分配方法满足生产数量关制造费分配
2．1．2传统钱理现状
传统钱理方法验加强企业理提高济效益起巨推动作着济体制改革断深入传统钱理中存弊端制约企业技术进步阻碍企业开展表现：第钱理普遍拟重视引进模仿赖现生产力挖潜节约角度控制降低钱缺乏技术进步理创新支持第二理领域中限产品生产程钱进行方案核算分析没拓展技术领域流通领域缺乏产品关整价值链钱核算分析第三理体系偏重事理视事前预测决策缺乏策略钱理难充分发挥钱理预防性作第四钱责方面存着锅饭没形成套责预算责分析理体系没厂济责制度密切结合起缺乏明确标准责中心关联交易价格调节钱情况严重笔者认适应现代企业制度钱理模式：理创新技术进步先导降低钱目标注重策略钱理价值链分析较系统信息规划够钱进行事前预测决策事中明确标准责中心进行钱控制事严密部控制制度钱进行考核综合利现代化手段钱理模式
2．1．3传统钱计算法缺陷
传统钱计算法数量根底分配标准假设产品产数量加倍消耗资源加倍果产品相关作业数量没关系数量相关分配根底追踪作业钱产品便扭曲产品钱说产品消耗数量关投入消耗数量关投入例变动时数量根底钱系统扭曲产品钱原：〔l〕许制造费产生产品数量关系〔2〕制造费产品钱中重日趋增中重折旧费增加〔3〕产品品种日趋样化品种少批量生产方式费较少订货作业设备调试准备物料搬运等产量关费增加种情况量数量关制造费数量关钱动〔直接工时等〕分摊产品钱发生扭曲扭曲严重程度视数量关钱占总制造费例定
2．2作业钱理
着全球济体化进程加快全球竞争日趋剧烈科学技术巨进步生产组织方式发生重变革生产高度动化直接材料直接工钱重降产品制造费重幅升80年代初批会计学术界实业界士逐渐认识传统钱理缺陷提出作业〞核心现代钱理模式—作业钱理
2．2．1作业理
1．作业理思想
作业理〔Activitybased management〕现代生产理系统特征企业理着眼点重点传统产品转移作业深入作业水作业理作业钱法〔ABC〕提供拟准确作业钱信息根底进行作业分析作业重构标杆研究业绩评价等活动溯求源消非增值作业改良增值作业减少资源消耗提高顾客价值限度提高企业顾客收回价值
作业理思想认存货相关作业〔储运保等〕属非增值作业终产品增加价值必须消灭存货实现零库存做零库存求实现准时生产系统〔JIT〕全面质量理〔TQM〕实现零缺陷准时生产系统出发点首先暴露出生产量浪费进暴露出方面浪费〔设备负荷匹配冗员〕然设备员等资源进行调整断循环钱断降低方案控制水断简化提高
2．作业理容
〔1〕作业分析
作业理目标量通作业顾客提供更价值顾客提供价值中获更利润实现目标企业理必须深入作业层进行作业分析具体包括步骤：①描述作业首先确定企业营目标然判描述企业顾客提供产品钱效劳进行作业②分析作业必性企业顾客两角度分析果某项作业顾客说必必作业顾客增加价值果某项作业顾客说必进步该作业企业否必果企业必顾客关必作业③分析重点作业企业作业数量少十成百千逐进行分析会造成钱升应进行选择性分析通常80钱20作业引起作业钱占例进行排列钱例作业应进行重点分析作业④企业作业企业类似作业进行增值作业定高效率正确作业通企业先进水准作业进行拟判断某项作业企业整作业链否效寻求改良时机⑤分析作业间联系种作业相互联系形成作业链理想作业链应该够提高企业战略位降低企业钱作业完成时间短重复次数少
〔2〕作业钱计算
企业进行作业理首先明确作业消耗求钱计算深入作业进行作业钱计算作业钱计算作业理根底中介贯穿作业理始终通作业钱确实认计算作业理改良作业活动提供
〔3〕动态改良
利作业钱计算提供信息消非增值作业改良增值作业促进企业作业理水断提高
〔4〕业绩计量评价
作业钱计算提供关作业实际消耗情况预算进行拟评价业绩作业作业绩计量评价起点样企业方面生产营活动置断改良状态中
综述作业理实际利作业钱计算提供动态信息始终作业进行分析修正程实行作业理必然求钱核算方法变革实行作业钱法提供关作业信息
2．2．2作业钱法根概念
作业钱计算法认识根概念着手
〔1〕作业作业中心
广义作业〔Activities〕指产品制造程中切济活动济活动事项会发生钱会发生钱创造附加价值增值作业〔Value—added Activity〕创造附加价值非增值作业〔non Valueadded Activity〕目计算产品钱考虑会发生钱作业理角度出发附加价值作业量剔作业钱法作业指产生附加价值会发生钱济活动狭义作业
作业具根济特征：①作业投入——产出〞果联动实体质种交易②作业贯穿动态营全程构成联系企业部外部作业链③作业量化基准
〔2〕作业价值链
作业价值链简称价值链指企业满足顾客需建立系列序作业价值集合体样作业钱法计算产品钱时确定产品钱间具果联系结构体系诸作业构成链条作业链〔Activity chain〕种作业创造价值相应形成价值链〔Value Chain〕集合表示：产品研究开发→产品设计→产品生产→营销配送→售效劳通作业价值链分析够明确项作业计算终产品增值程度作业钱法原理产品消耗作业作业消耗资源〞项作业转移项作业程时伴着价值量转移形成作业价值链
〔3〕钱动〔Cost drivers〕
钱动理库珀卡普兰1987年钱会计样系统歪曲产品钱文中提出该理认：作业组织消耗资源某种活动事项作业产品引起作业引起资源消耗钱隐藏某种推动力引起种隐藏钱推动力钱动者说钱动引起钱发生素
钱动两种形式：①资源动〔resource driver〕指决定项作业消耗资源素反映作业量资源消耗间果关系②作业动〔activity driver〕作业中心钱分配产品劳务顾客等钱目标中标准资源消耗终产出相沟通中介
〔4〕钱库〔Cost pool〕
钱库指作业发生钱集传统钱会计中部门进行类制造费集作业钱法中作业中心发生钱消耗资源集起作钱库钱库质钱动组成库质费消耗水负责
2．2．3作业钱法产生应
传统钱会计钱信息反映失真局限性认识会计理界实务界开始寻求种新更准确钱计算体系1971年美国斯特布斯〔GJStanbus〕教授出版作业钱计算投入产出会计书提出作业〞作业会计〞作业投入产出系统〞等概念指出钱计算象应该作业完工产品作业类组织决策相关系列活动作业钱计算建立套作业账户计算作业钱时已惯传统钱会计系统难接受新概念方法作业钱法没进步开展
80年代高新制造技术蓬勃开展广泛应类制造企业传统钱会计缺陷已暴露遗传统钱会计反映信息外财务报表难作企业理层作决策时实务界力呼吁建立种新够正确反映产品钱信息钱会计系统1984年美国罗宾•库珀〔Robin Cooper〕罗珀特•开普兰〔Robert SKaplan〕两位教授前根底ABC现实意义动作程序钱动选择钱库建立等重问题进行全面深入分析系统提出作业钱法作业钱法理界力推崇实务应日益广泛作业钱法日趋完善
作业钱法产生标志着钱理辞传统钱理模式现代钱理模式迈出关键性步作业钱法创立实务界力推广仅钱核算应企业理中领域许企业应作业钱法进行库存估价产品定价制造采购决策预算产品设计业绩评价客户盈利性分析等方面
2．2．4 作业钱法计算
作业钱法计算产品钱时着眼点传统产品〞转移作业〞作业核算象首先根作业资源消耗情况资源钱分配作业作业钱动追踪产品钱形成积累程出终产品钱
根作业钱计算根思想ABC法计算程纳步骤：
〔1〕直接钱费集
直接钱包括直接材料直接工直接费计算方法传统钱计算方法样直接材料易追溯钱象通常生产钱中占较重计算正确否产品钱钱正确性影响加强控制促进节约保证费集正确性直接材料数量价格等方面必须钱核算原求认真直接工直接产品生产发生工费
〔2〕作业鉴定
企业采作业钱核算系统前首先分析确定构成企业作业链具体作业作业受业务量产出量影响作业确实定作业钱信息系统成功运行前提条件作业鉴定划分设计作业钱核算系统难点重点作业划分确保作业钱信息系统正确度操作性
炼油生产中根加工程划分成生产装置核算系统装置划分作业
〔3〕钱库费集
确定企业作业划分需作业象根作业消耗资源情况集作业发生种费作业发生费集合分列作钱库
作业钱法提高制造费分配准确度完全准确分配制造费
案例中核算系统生产车间套生产装置钱库根钱库中作业消耗资源少集作业发生费
〔4〕钱动确实定
钱动引起钱发生素钱库确定适宜钱动作业钱法钱库费分配关键通常情况钱库钱动钱动钱库费间存弱线性相关性钱动钱库费间存着强线性关系：步关键钱库选择钱库费存强线性关系钱动
〔5〕钱动费率计算
钱动费率指单位钱动引起制造费数量钱动费率计算式表示：
钱动费率钱库费钱库钱动总量
ＲＣＤ
式中： Ｒ——钱库钱动费率
Ｃ——钱库费
Ｄ——钱库钱动总量
〔6〕钱库费分配
计算出钱动费率根产品消耗钱库钱动数量进行钱库费分配种产品钱库中分配费种产品费分配额
〔7〕产品钱计算
生产产品总钱生产产品发生直接钱制造费：
总钱 直接材料 +直接工 +制造费
2．3作业钱理传统钱理研究
ABC法说种钱计算方法说钱方案预算控制方法总作业钱计算仅理者提供相准确费分配信息获较准确易理解获利力信息仅提供程钱信息提供项作业钱信息仅改善钱计算分析程揭示作业资源增加顾客价值中作
形式作业钱计算直接费确实认分配传统钱计算视生产产品线性函数制造费分配质两种计算方法直接费确实认制造费分配区表达：
〔1〕传统钱计算着眼已发生费进行分配目估计存货钱作业钱计算传统钱计算样钱钱着眼点着重点放钱发生前果前钱作业引起作业形成追踪产品设计环节正产品设计环节决定生产作业组成作业预期资源消耗水预期产品终顾客提供价值果作业执行完成实际消耗少资源消耗产品终提供顾客价值作出奉献两问题进行动态分析提供效信息促进企业改良产品设计提高作业完成效率质量水环节减少浪费降低资源消耗寻求利产品顾客相应利投资方企业置断改良环境中促进企业生产营整价值链水断提高
〔2〕制造费分配传统钱计算生产部门作集制造费钱库然单标准〔直接工机器时〕分配终产品作业钱计算首先资源动制造费分配作业作业作集钱钱库然种作业动作业钱分配终产品作业钱计算通设置样化钱库采种钱动制造费产品化钱属性提高产品钱够拟准确反映产品耗资源真实情况
〔3〕作业钱计算抓住形成产品钱动态素进行分析计算改变传统钱计算中实际钱计量方法提供相准确产品钱信息ABC法否认传统钱计算虚假结证传统钱计算产量高复杂程度低产品钱高估产量低复杂程度高产品钱低估
相准确费分配信息相关联作业钱计算理者获取相准确毛利信息着产品钱理解变化毛利率产品利润概念理解相应发生变化作业钱计算认传统钱制度产量高复杂程度低产品毛利低估产量低复杂程度高产品毛利高估种相准确毛利信息日趋风行根客户需求效安排生产弹性制造系统够企业理者正确审视进入低产量产品市场行性帮助企业制定正确公司战略
第三章 沧州炼油厂作业钱理模式
3．1沧州炼油厂概况
沧州炼油厂座落河北省沧州市北郊西京杭运河东京沪铁路京福公路处胜利中原港华北四油田间中国石化集团公司中国石化股份直属炼油化工企业
沧州炼油厂始建1971年1975年投产目前拥固定资产217亿元原油次加工力350万吨年2000年1月中国石化集团公司统部署实施资产重组重组存续局部中国石化集团沧州炼油厂市局部中国石油化工股份沧州分公司（简称沧炼）组成
沧炼加工原油输原油包括胜利原油进口原油冀东油塔河油俄罗斯油等等生产装置常减压装置催化裂化装置延迟焦化装置汽柴油加氢精制装置催化重整装置等20余套装置配套储运设施完善水电汽风污水处理等辅助生产设施 产品种标号铅汽油柴油溶剂油铝箔油变压器枯燥油沥青聚丙烯液化石油气石油焦硫磺二甲基亚砜等十品种30牌号2003年加工原油240万吨实现销售收入51亿元
3．2炼油企业生产特点
炼油企业般制造业独特特点具体表现：
（1）高温高压易燃易爆原油加工程中高温高压处理尤环保求日益严格天高温高压氢装置占重逐年增加炼油程中半成品成品程中种溶剂催化剂助剂等绝数属易燃易爆物质气体液体形式存极易泄漏挥发
（2）毒害高腐蚀着含硫原油加工例逐年提高硫化氢遍布炼油企业套装置角落仅安环保职防劳动保护提出更高求金属设备强腐蚀作
（3）作业连续性复杂性石油加工生产工序程复杂着社会石油化工产品品种数量需求日益增迫石油化工企业型现代化联合企业方开展提高加工深度综合利资源扩济效益生产方式二十四时连续运转运转周期般二年具长周期连续作业特点生产程中生产产品屡次作业作业工序环环相扣道互通物料互供公工程享作业工序障导致全车间全厂停工
（4）产品样性炼油程中生产流程生产操作条件变更调合例产品汽油根辛烷值分90#铅汽油93#铅汽油97#铅汽油等柴油根凝固点分0#柴油10#柴油20#柴油等等
（5）生产动化控制目前DCS炼油企业普遍应正逐步实行先进控制实现线实时优化提升装置控制水
基特点炼油企业种资密集型技术密集型企业高度动化控制流程单原料生产种产品
3．3沧炼组织结构
组织结构图见附图1
生产流程图见附图2
3．4沧炼作业钱理模式应
3．4．1模拟法独立会计核算系统确实立
二十世纪末着原油成品油定价体制调整炼油企业受强烈击效益幅度滑尤沧炼国炼油企业中规模较钱较高度陷入生死存亡边缘降低钱提高效益企业面关停转危机面种危机沧炼提出理安生产理济效益理生存空间理开展前途〞口号加强钱理加计量方面投入理力度尤做沧州炼油厂业局部生产辅助系统2000年中石化集团公司重组改制市成立沧州分公司提高企业竞争力剧烈市场竞争潮中站稳脚断开展壮沧炼综合性技术改造完成根底开始引入作业钱法建立模拟法独立会计核算体系作业钱理法线加钱理力度时通实行独立核算企业部模拟市场化运作时市场压力传递基层单位
模拟法独立会计核算系统根思想基层单位视独立法〞单位日常理工作作模拟法〞生产营活动月集团公司公布原油种化工原材料成品油半成品市场价格单位原材料产品〞进行定价价格产品〞根相关产品价格进行推算定价生产装置物料源计量数会计核算原实行真帐真算维修费日常理费工钱费等计入进行部独立会计核算计算基层单位取效益作月度济责制考核
开展模拟法独立会计核算〞工作目踪市场价格机制引入沧炼生产营环节基层单位通月度部核算单位生产营情况目然促进单位紧紧围绕责利润钱控制加强项日常理工作〔包括安理生产理工艺技术理质量理设备理物资理等〕努力降低消耗增收节支提高项济技术指标单位通部班组核算工作开展责逐步分解落实岗位调动全体员工降增效积极性终促进沧炼项济技术指标济效益提高
开展模拟会计核算工作基层单位包括沧炼属业务单位生产车间辅助生产车间
3．4．2模拟法独立会计核算系统职责分工
实现理工作简洁效性民制衡性防止机构臃肿权限重叠核算职权核算程予分工局部工作原职处室承沧炼成立开展模拟法独立会计核算工作领导组负责项工作组织筹划决策审批工作安排定期召开会议时协调研究解决工作开展程中出现种问题
3．4．3模拟法独立会计核算体系核算
核算遵循原
〔1〕分期核算原
分期核算原分清月发生月负担钱费界限时间确定钱计算期费产品钱界限保证钱核算正确性月核算月会计核算期间
〔2〕划分资性支出收益性支出原
正确进行产品钱计算资性支出列收益性支出少计资产价值计期钱费收益性支出列资性支出计资产价值少计期钱费
〔3〕致性原
核算中采种处理方法包括材料计价分类费分配类完工产品产品钱计算等必须前期致意变动期核算资料应统口径前致便分析拟考核
〔4〕合法性原
指计入钱费支出必须符合关国家法规制度规定严格遵守钱费开支范围标准
〔5〕权责发生制原
权责发生制会计期间假设根底根济权利责发生转移确定收入费属期产品钱计算说应期产品钱负担费否支付均应计入期产品钱应期产品钱负担费期支出计入期产品钱
〔6〕收入相关钱费配原
收入费配原建立会计期间假设根底正确计算会计期营成果必须特定时期收入时期费相配权责发生制根权利责发生转移确定收入费属期配原根收入费联系确定属期
3．4．4模拟法独立会计核算体系核算容
沧炼属根生产车间具相生产特点序式连续生产装置中种种原料油生产两种两种石油联产品 根生产车间种产成品半成品核算象耗种原料油生产出两种联产品分列钱核算象业务单位辅助生产车间提供产品劳务作业核算象
钱核算象划分：
〔1〕产成品：指已完成生产程已验收合格入库供出售厂外产品
〔2〕半成品：指根生产车间已加工完毕转入根生产车间继续加工暂时入库制半成品包括供出售制半成品
〔3〕业务部门辅助生产车间生产加工〔包括转供〕成品〔水电汽风材料等〕提供劳务
钱工程核算具体容：
〔1〕直接材料：
①原材料：指加工构成产品实体种原料油添加剂等
②辅助材料：指助产品形成种催化剂化工材料等
③燃料：指产品生产程中直接耗种燃料
④动力：指生产耗水电汽风等
⑤直接材料：指列入工程直接材料
〔2〕直接工：
基层单位直接事产品生产员工资奖金津贴补贴提取职工福利费
〔3〕制造费：
基层单位组织理生产发生项间接生产费
3．4．5模拟法独立会计核算体系核算方法
基层单位统方法核算钱费收入利润
收入确认：产成品半成品罐核算产成品半成品罐进行检尺罐付出量销售量没罐直接进入游单位产量销售量价格沧炼核算组达部结算价格准时游单位收取部结算支票没实质产品仅提供劳务收入客户收取部结算支票确认收入月底1日前支票报送核算中心确认收入入帐
钱费确认：材料库存〔包括原料化工材料消耗材料维修材料工程材料〕核算车间材料库存班组实际领料确认期钱费月26日出库单材料结存表报核算中心确认原料化工材料出库投入装置中记入直接材料钱工程中消耗材料维修材料领记入制造费外部直接采购办理车间库存手续材料发生项费〔办公费差旅费等〕考核支票直接记入制造费
〔1〕直接材料钱计算
①原材料采实际钱核算外交接包括：原材料买价运杂费装卸费定额合理损耗入库前加工整理费等交接部结算价格加库存损失
②化工原材料采方案钱计算月底材料钱差异率方案钱调整实际钱
材料钱差异率计算公式：
月钱差异率〔月初结存材料钱差异+月入库材料钱差异〕÷〔月初结存材料方案钱+月入库材料方案钱〕×100
班组领材料应负担材料钱差异领材料方案钱×材料钱差异率
③燃料动力应部结算价格计算实际钱计入产品钱
〔2〕生产工工资提取福利费车间实际发生钱计算
〔3〕制造费核算
基层单位生产产品提供劳务发生直接计入产品钱项间接费通制造费〞科目集制造费核算容：工资职工福利费〔失〕业保险劳动保险费医疗保险费折旧费财产保险费劳动保护费住房公积金住房补贴独生子女补贴办公费印刷费差旅费修理费交通费低值易耗品机物料消耗排污费水费电费取暖费租赁费试验检验费设计制图费转输费停工损失等
〔4〕摊费预提费核算
①摊费：指期已支出应期期分负担分摊期年〔包括年〕项费包括预付保险费次性参加催化剂等
摊费应费工程收益期限分期摊入月钱费中
②预提费：指企业规定钱费中预先提取尚未支付费预提保险费河道维护费等预提费预提期限应受益期确定
〔5〕单位〔装置〕产品耗种燃料动力时产品计算耗量直接计入产品钱计算耗量联产品系数分配计入
生产单位规定装置技术系数计算联产品钱计算方法：
①月终根关钱费科目钱工程聚集计算出车间联产品总钱
②计算单位联产品钱：
a计算单位联产品积数联产品产量分应装置技术系数汇总
b计算积数单位钱单位联产品总钱积数
c计算联产品总钱单位钱
某联产品总钱某联产品积数×积数单位钱
某联产品单位钱某联产品总钱÷某联产品产量
③装置技术系数执行集团公司产品加工难易程度产品质量标准产品收率制定统标准结合装置实际情况制定装置产品技术系数
表31列出常减压装置局部产品技术系数
产品名称
产品价格系数
产品钱分摊系数
石脑油
096
117
溶剂油
097
136
铝箔油
099
132
柴油
093
125
蜡油
180
113
常渣
140
090
减渣
125
080
气体
050
070
3．4．6模拟法独立会计核算体系控制考核
模拟核算利润钱计算市场价格变化实行动态模拟沧炼方案部月2日前根沧炼月度生产方案原油产品价格单位达方案考核目标利润钱月5日前方案部企部提供月单位实际考核利润钱核算中心提供单位实际完成利润钱企部考核方法计算单位应奖金数
3．5模拟法独立会计核算体系运行
炼油企业作联产品生产企业产品屡次加工产品通种加工方案生产加工方案然终产品产品消耗作业明显传统钱计算法难产品准确钱信息采作业钱法通作业分析根产品形成程作业消耗生产方案生产出产品钱分计算终根成品调例加权均计算产品钱提供较准确钱信息更利钱控制生产决策
沧炼基理建立模拟法独立会计核算系统包含核心两保障两根底五环节核心目标分解调整〔目标钱利润确实定〕两保障制度保障〔职责划分工作流程〕技术保障〔数学模型〕两根底定价〔方案价实际价部结算价价格系数〕定量〔加工销售量生产流程计量结算合理损失〕五环节月初方案月中执行方案调整月底结算分析考核
五环节工作围绕核心两根底根底通两保障利保障具体展开
3．6模拟法独立会计核算系统运行实例
炼油部常减压装置例阐述模拟法独立会计核算体系运行程序：
常减压装置做炼油企业龙头装置加工负荷受市场需求制约产品分布原油性质变化变化2004年2月份沧炼炼油部常减压装置例介绍模拟法独立会计核算系统运作
〔1〕生产方案制订
①根股份公司达原油成品油配置方案数量价格市场需求情况确定月度加工方案
②根原油原料油性质产品市场价格进行相关综合效益测算确定加工流程月度生产方案
沧炼常减压装置2004年2月份生产加工方案见附表1
〔2〕目标钱目标利润制订
①根生产方案中原料产品根底价格装置半成品价格系数计算出种物料方案价格常减压装置相关物料价格表见附表2
②常减压装置作作业钱库进行直接钱费集车间根月度生产方案进行费预算报核算中心职部门负责费指标分解报核算中心核算中心汇总根单位报费预算制订出装置目标钱目标利润
〔3〕钱利润指标核算考核
月末根生产完成情况费发生情况装置进行核算考核结果表31常减压作业中心钱费集表
表31常减压作业中心钱费集表
单位：炼油部常减压装置
金额单位：元
项 目
行次
月预算数
月实际数
月预算实际
数量
单价
金额〔元〕
数量
单价
金额
原料
1
22700000
189720
43066440000
22630200
186850
42284528700
781911300
二现金操作钱
19
415704854
420785663
5080809
〔〕变动费计
20
308806400
272370794
36435606
1外购辅助材料
21
1700
29660000
1070
10045350
19614650
化工原料
23
2050
29660000
1070
938818
10045350
19614650
2外购动力
24
137466400
135765444
1700956
〔1〕水
25
34081400
37340144
3258744
新鲜水〔吨〕
26
92000
350
322000
170000
350
595000
273000
循环水〔吨〕
27
87400000
036
31114400
68124000
036
24252144
6862256
软化水〔吨〕
28
230000
1000
2645000
1166200
1071
12493000
9848000
〔2〕风〔立方米〕
29
16100000
015
2415000
9438000
015
1415700
999300
〔4〕电〔千瓦时〕
31
163300000
040
65320000
153774000
040
61509600
3810400
〔5〕蒸气〔吨〕
32
713000
5000
35650000
710000
5000
35500000
150000
3外购燃料
34
141680000
158200
126560000
15120000
燃料气〔吨〕
36
177100
80000
141680000
158200
80000
126560000
15120000
〔二〕含折旧固定费
38
106898454
148414869
41516415
1修理费
39
24929600
35399822
10470222
〔1〕维修费1
40
22929600
35399822
12470222
〔2〕维修费2
41
2000000
2000000
2员工费
44
13297047
13297046
001
中：工资
45
9777240
9777240
福利费
46
1368814
1368813
001
失（）业保险
47
195545
195545
劳动保险费
48
1955448
1955448
中：根养老保险
49
1955448
1955448
表31续
单位：炼油部常减压装置
金额单位：元
项 目
行次
月预算数
月实际数
月预算实际
数量
单价
金额〔元〕
数量
单价
金额
3理销售费
53
68671807
99718001
31046194
〔2〕财产保险费
55
7732682
6238980
1493702
中：安保基金
56
7732682
6238980
1493702
〔3〕排污费
57
50000000
75144000
25144000
〔8〕物料消耗
62
681029
269000
412029
〔9〕低值易耗品
63
3258
3258
〔10〕差旅费
64
89453
350730
261277
〔11〕办公费
65
124830
99919
24911
〔12〕业务招费
66
4167
4167
〔13〕会议费
67
16288
16288
〔14〕通讯费
68
50297
68000
17703
〔15〕工会费
69
195545
195545
000
〔17〕劳动保护费
71
1335000
1335000
〔18〕住房公积金
72
1173269
1173269
000
〔24〕印刷费
85
27689
27689
〔25〕车辆费
86
6000
6000
〔27〕化验计量费
88
8000000
7338900
661100
〔42〕劳务工
99
573300
7498658
6925358
三折旧耗减摊销
101
86851878
86851878
000
1折旧费
102
86851878
86851878
000
四财务费
104
33978766
33978766
000
五完全费合计
105
536535498
541616307
5080809
六单位现金操作钱
106
1831
1859
028
七单位完全费
107
2364
2393
029
注：①完全费现金操作钱〔变动费制造费〕折旧耗减摊销财务费
②总生产钱原料现金操作钱折旧费
表32 常减压目标钱目标利润表
材料工程
单价
数量
钱
元吨
吨
万元
钱合计
4360300
原材料
189720
227000
4306646
辅助材料
2966
燃料气
14168
动力计
13747
固定费
19375
财务费
3398
收入合计
4263236
销售收入
224049
4261897
气体
106195
1249
13258
石脑油〔重整料〕
212231
8800
186763
石脑油〔乙烯料〕
219077
7328
160548
普通溶剂油
319915
2000
63983
铝箔油
260362
2050
53374
柴油
241800
48980
1184327
蜡油
200000
73345
1466902
常渣
155556
10500
163333
减渣
138889
69797
969408
收入
1339
净化水
1000
13392
1339
目标利润
97064
考核钱
50256
边际利润
3422
流程型加工企业种种原料时生产两种联产品联产品间存联系适直接采作业钱计算法生产作业中心技术系数法〞 油品作业中心涉产品组分调合采作业钱计算法技术系数法该作业中心钱库费分配产品计算出种产品单位钱
表33常减压作业中心钱计算表
表33常减压作业中心钱计算表
沧炼常减压装置
单位元
产品名称
产品产量
产品收率
产品系数
约产量
单位钱
生产钱
石脑油
1639300
724
117
1917981
215208
3527896680
溶剂油
198500
088
136
269960
250156
496559136
铝箔油
207600
092
132
274032
242798
504049093
柴油
4680600
2068
125
5850750
229923
10761754939
蜡油
7236100
3198
113
8176793
207850
15040232868
常渣
1056100
467
090
950490
165544
1748312687
减渣
7184300
3175
080
5747440
147150
10571728548
气体
110000
049
070
77000
128757
141632292
常减压合计
22312500
9860
863
23264446
42792166241
注：产品系数产品产量出约产量然总钱总约产量出均约钱进均约钱产品约产量出产品分摊钱
表34常减压作业中心利润计算表
炼油部常减压装置
金额单位：元
产品名称
产品销量
销售价
钱价
销售收入
销售钱
单位 毛利
产品获利
石脑油
1639300
216333
215208
3546350971
3527896680
1126
18454291
溶剂油
198500
307286
250156
609962710
496559136
57130
113403574
铝箔油
207600
260361
242798
540509436
504049093
17563
36460343
柴 油
4680600
241800
229923
11317690800
10761754939
11877
555935861
蜡 油
7236100
200000
207850
14472200000
15040232868
7850
568032868
常压渣油
1056100
155555
165544
1642816360
1748312687
9989
105496327
减压渣油
7184300
138889
147150
9978202427
10571728548
8261
593526121
瓦 斯 气
110000
105841
128757
116425100
141632290
22916
25207190
总 计
22312500
42224157804
42792166241
568008437
第四章 沧炼作业钱理模式实施效果鉴
4．1沧炼作业钱理模式实施效果
中石化集团公司整体重组改制市开始逐步推行原油统采购资源统配置产品统销售资金统结算属企业逐步利润中心钱中心渡中石化股份分公司项技术济指标钱目标考核越越细越越严格迫企业钱理断提高水
沧炼通实施作业钱法根底开发模拟法独立会计核算系统细化环节作业做严考核硬兑现表达理严肃性突出钱重性通实施低钱目标理强化员工优质低耗钱控制观念彻底消手脚良行做员工清楚钱组成会核算钱数分析钱素降低钱消耗做奉献目标实现钱理责参受益取较效果
模拟核算工作促进项理水济效益提高通开展模拟法独立会计核算工作促进全公司项理水提高责中心紧紧围绕责利润责钱动加强项日常理工作积极采取措施断提高装置生产水努力降低物耗耗觉控制钱费力增收节支努力确保责利润责钱指标完成进保证沧炼整体目标实现年股份公司考核钱指标吨油完全费逐年降低吨油完全费指外购辅助材料燃料动力费加生产费〔含折旧费维修费〕理费营销费财务费支出减外提供水电蒸汽产品费劳务费收入原油加工量表达均加工1吨原油发生含原料钱项付现非付现费支出中国石油化工股份2003年吨油完全费均182元／吨表35沧炼四年吨油完全费变化情况
表35 吨原油加工完全费表
年 度
2000
2001
2002
2003
吨油完全费
19758
19168
18331
17913
模拟法独立会计核算新理理念沧炼通开展模拟法独立会计核算工作极刺激全厂职工理员技术员观动性工作积极性变动理动求加强理提高生产力生产效率优化厂种资源配置提高沧炼项资源利率
4．2沧炼模拟法独立会计核算体系改良
4．2．1建立虚拟核算中心
1．虚拟核算中心建立背景
模拟法独立会计核算推行程中遇结构性困难暴露出问题总体讲应某模拟核算单位承钱〔损耗〕效益进入月损益
中表现突出物料库存价格变动情况引起合理利益失市场价格变动库存期初潜盈亏果加权进入生产钱销售钱会掩盖该模拟核算单位实际生产营水月损益影响巨利刺激模拟核算单位全厂效益目标致情况提高生产营水
闲置资产钱社会素形成损耗等形中扩模拟核算单位单位钱抹杀某产品边际效益充分表达该单位实际生产营水
中间程仪表偏差幅度通常较计量仪表加工艺设备素模拟核算单位库存盘库盈亏量严重影响该单位生产营水正确评价
保证模拟法独立核算公合理必建立虚拟中心利素模拟核算单位中剔统纳入虚拟中心集中营理
2．虚拟中心建立
针物料库存建立虚拟库存模拟核算单位切库存均纳入虚拟中心单位仅负责该库存日常理拥权模拟核算单位发生库存变化视虚拟中心购销样库存价格变动素引起虚盈〔亏〕模拟核算单位月损益中剔出实现全产全销模式合理表达该单位生产营状况
闲置资产钱社会素形成损耗等纳入虚拟中心专门帐目虚拟中心承样相关单位轻装阵发挥模拟核算单位职工观动性现装置资产发挥成效生产更高效益产品整体效益目标锦添花
关仪表误差引发库存盈亏测算真实数量全部纳入虚拟中心模拟核算单位投入产出够达合理衡够月底利结算保证部核算时性准确性时盘库盈亏量虚拟中心部相互减确保全厂物料衡实现整体物流数量环环想扣物流价值链状流动
虚拟中心建立保障模拟法独立核算正常利进行外利库存进行套利保值营提供结构性性外虚拟中心通闲置资产出租获取营业外收益虚拟中心通租时急需机械设备保证生产营正常进行情况投入钱实现低沧炼整体效益化创造外条途径
具体讲虚拟中心建立虚拟库存运营帐目动力产品购销帐目闲置资产运营帐目设备租帐目等营模型通损益核算实现沧炼整体资产价值闭环理确保整体生产营活动完整性科学性
4．2．2确立标准钱体系
1．标准钱体系确实立背景
模拟法独立会计核算程中常常出现样种现象：
⑴月初达责预算时两套参考指标：职部门理性指标〔相先进指标级指标分解指标〕核算单位历史性指标〔历史均发生情况期根底数〕套指标测算沧炼级单位认
⑵月中执行方案时核算单位钱控制般月参少分析月钱发生合理性钱节约性职部门难实现月中控制时纠偏实现事控制时调整
⑶月底考核时没单位心悦诚服钱标准钱差异难分清底核算单位济责职部门指标差异者例外情况造成差异
基目标理绩效考核理目根沧炼存实际情况必须确立标准钱体系确立生产营程中正常生产营条件应该达钱水
2．标准钱体系确实立
石化企业生产工艺特殊性简单套制造业标准钱建立模式方：制造业般种原料产出种产品石化企业般种原料分割成种产品制造业原料产品具固体外形目测计量石化企业原料产品根容器液态流转需检尺数量化验密度计算质量
必根沧炼实际制订套适合石化企业标准钱体系中包括：
⑴单位原料加工必消耗定额
现工艺设备技术条件根原料性质季节变化生产装置加工吨原料应消耗种辅助材料数量燃料数量动力数量〔水电汽风氮气瓦斯等〕必损失量〔加工损失率〕等
⑵部转移价格
种原料产品半成品产动力产品燃料等沧炼生产营部门间转移时根品质率者钱加成制订部价格
⑶固定费期定额
沧炼全年单项费分解指标者部门相关技术指标货币化制订月固定费定额
首先费消耗定额制订够防止历史均值锅饭〞理性指标尘莫〞装置设备运行周期质量工艺指标调整季节等素会影响装置单位生产钱般采原均趋先进说消耗定额制订沧炼装置历史均数达标指标根底参行业类型装置先进指标根装置实际运行状况具体测算出加工单位原料应该消耗定额鼓励单位断原根底创新
次费消耗定额调整般根装置实际达较高水进行调整够防止鞭快牛〞弊端先分析历史均高水剔中合理素然初步确定应该达水实际水超出定额较持续段时间时做出适调整
次偶然性素充分利例外原问题特殊〔单独核算考核〕影响整标准钱体系运行
相关指标制订历史数根底部门〔专业员〕具体制订样充分考虑实际统局
4．3沧炼作业钱理模式鉴
沧炼实施作业钱法中心钱理体系实践中出作业钱理效降低产品钱提高企业盈利力企业钱理重点落作业理钱理深化 通深入剖析案例企业实施作业钱理提供益鉴
〔１〕搭建坚实根底台
企业推行作业钱理模式首先必须企业部门领导高度重视领导认识作业钱法重性力支持企业真正效实施作业钱法关键素沧炼运作业钱法获较成功程度赖级领导组织部门力协助支持通力合作次企业中会计员作作业钱法实施骨干力量应作业钱法相关理实务充分理解认识作业钱法实施整作业钱理模式运行需周密方案正确执行求会计理员较高专业素质理力第三先进理方法离开先进全员素质企业应前适应员素质着手重视职工培训教育工作作业钱法实施提供较高全员素质保证
〔2〕加强部理控制
加强部理控制作业钱法实施落实处作业钱理系统实施需企业全体员参作业钱理系统仅钱核算系统钱控制系统效实施作业钱理必须考虑企业相应部理控制问题企业应建立健全项规章制度产品质量标准行业标准适奖惩制度进行作业动资源动分析确定时应资源流程程中素环节进行分析确认揭示企业资源运关系明确员工岗位责标准员工工作行定期进行部门业绩评价考核进行奖惩调发动工控制钱责感积极性全体员工具强烈节约意识钱意识改良意识达钱理全员化作业钱法实施重根底生产根底数收集作业分析钱动分析关键环节整实施程求技术信息财务信息准确结合求理会计员技术员济理员分工明确积极配合
〔3〕坚持断开展完善
作业钱法实施企业步位企业必须积极进行改革创新断开展完善作业钱理
种钱理模式会着市场环境竞争环境变化产生新适应性持续改善企业实施作业钱理必措施作业钱理改善包括两层含义：层意思指企业营程中生产钱控制改善层意思指作业钱理模式身断开展完善生产钱控制改善言企业应认真进行事前预算事中控制事评价考核企业运作业钱预算作业钱分析等方法实现钱改善断开掘增值作业予剔开掘低效作业予改善改善作业间接口作业间价值传递更加通畅努力缩短作业间距离企业生产钱断压缩改善企业钱理模式完善程实质企业生产理体系身完善局部健全高效钱理模式企业钱理机制功加强效率提高企业理运行提供必支持生产钱控制改善提供必前提说生产钱改善钱理模式完善相辅相成等重企业应予样重视
附图1
中国石化股份公司沧州分公司组织结构图
理
副理
副理
生产理部
炼油三部
炼油二部
炼油部
信息中心
精制车间
油品车间
动力分厂
质检中心
消 防 队
销售公司
硫磺车间
供公司
机械动力部
安环保部
企业理部
财 务 部
力资源部
计 划 部
技术开发部
理办公室
总会计师
附图2中国石化股份沧州分公司生产流程示意图
常
减
压
蒸
馏
蜡油
催化
重油
催化
延迟
焦化
氧化
沥青
PSA
装置
脱硫
气体
分馏
加氢
精制
硫磺
回收
催化
重整
MTBE
装置
汽油
脱臭
电化学精制
干气液化气
石脑油重整
催化汽油
原〔料〕油
直馏柴油
蜡油
减压渣油
减压渣油
减压渣油
焦化蜡油
催化柴油
焦化汽油柴油
石油焦
10#建筑沥青
脱硫干气
脱硫干气PSA
民液化气
90#汽油
精制柴油
酸性气
硫磺
精丙烯
93#汽油
加氢石脑油
加氢柴油
氢气
甲醇
MTBE
瓦斯
石脑油
异丁烯
催化汽油
富气
附表1 沧炼常减压装置2004年2月份生产加工方案
工程
收率〔〕
数量〔吨〕
原料油
进口油1
4040
91700
胜利油
5256
119300
冀东油
352
8000
华北
352
8000
总计
10000
227000
二产品
气体
055
1249
石脑油
711
16128
溶剂油
088
2000
柴油
2158
48980
蜡油
3231
73345
常渣
463
10500
减渣
3270
74230
损失
025
568
总计
10000
227000
附表2常减压装置相关物料价格表
工程
油品
常减压
名称
方案价（含税）
价格系数
售出价
价格系数
售出价
阿曼原油
197933
102
202192
输胜利
174375
102
177862
冀东原油
192850
102
196707
石脑油〔重整料〕
228205
0985
224782
093
212231
石脑油〔乙烯料〕
228205
0985
224782
096
219077
普通溶剂油
324786
099
321538
0985
319915
高档溶剂油
329060
099
325769
097
319188
铝箔油
262991
0999
262728
099
260362
0#柴油
260000
099
257400
093
241800
—10#柴油
275600
099
272844
093
256308
—35#柴油
299000
099
296010
093
278070
蜡油
111111
183
203673
18
200000
常渣
111111
143
158413
14
155556
减渣
111111
127
141440
125
138889
燃料气
111111
05
55556
致 谢
工作十年次返回校园参加MBA进修倍加珍惜难学时机付出常更努力两年学生活仅充实理拓宽视野开阔思维提高力衷心感谢予次学时机中石化集团公司沧州炼油厂沧州分公司级领导感谢民学商学院中石化理干部学院领导老师予关心帮助教诲
文开题年时间齐东教授亲切指导炼油企业钱理模式进行拟深入研究鉴美国作业钱理炼油企业钱理模式构筑进行新尝试文撰写程中齐东教授提出许珍贵意见建议谨导师表示衷心感谢然水限加时间仓促文中肯定许缺乏处工作岗位继续学思考断导师请教炼油企业钱理水提高做益工作
文撰写程中沧州分公司理齐洪祥悉心指导方案部企部财务部位仁力协助表示感谢特感谢妻子子完成学业作付出
参考文献
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作业钱理模式应研究
目 录
第章 绪1
1． 1作业钱理研究背景意义1
1．2研究思路研究框架3
第二章 作业钱理模式3
2．1传统钱理3
2．1．1传统钱理涵3
2．1．2传统钱理现状4
2．1．3传统钱计算法缺陷5
2．2作业钱理5
2．2．1作业理5
2．2．2作业钱法根概念7
2．2．3作业钱法产生应9
2．2．4 作业钱法计算10
2．3作业钱理传统钱理研究12
第三章 沧州炼油厂作业钱理模式13
3．1沧州炼油厂概况13
3．2炼油企业生产特点14
3．3沧炼组织结构15
3．4沧炼作业钱理模式应15
3．4．1模拟法独立会计核算系统确实立15
3．4．2模拟法独立会计核算系统职责分工16
3．4．3模拟法独立会计核算体系核算17
3．4．4模拟法独立会计核算体系核算容18
3．4．5模拟法独立会计核算体系核算方法19
3．4．6模拟法独立会计核算体系控制考核22
3．5模拟法独立会计核算体系运行22
3．6模拟法独立会计核算系统运行实例23
第四章 沧炼作业钱理模式实施效果鉴28
4．1沧炼作业钱理模式实施效果28
4．2沧炼模拟法独立会计核算体系改良29
4．2．1建立虚拟核算中心30
4．2．2确立标准钱体系31
4．3沧炼作业钱理模式鉴33
附图表36
感谢
参考文献
摘
着全球济环境巨变化科学技术重突破理方法制度断创新变革传统钱理模式已难相适应求根解决传统钱理存问题国钱理局部立足生产现场理传统钱理模式传统钱单工时作制造费分配基准必然导致产量高技术复杂程度低产品钱偏高产量低技术复杂程度高产品钱偏低真实反映产品钱信息利决策层做出正确决策传统钱理产品中心难落实作业钱责利建立企业生产营全程责制传统钱理难作业效绩进行评价利资源消耗监督节约难建立鼓励约束相结合营机制解决问题效方法进行钱理创新通学西方现代钱理模式建立新作业钱理体系进步改革完善钱理体制
作业钱理顾客终点企业分解系列作业集合根项作业需求决定企业部项作业消耗量通改善企业项作业效率质量提高企业效益需求拉动型生产方式相适应时作业钱理作业钱象重点放作业完成消耗资源极增强钱意识利理员解钱时产生进效控制钱作业钱理非常重视产品设计质量钱理力求根技术济相统原断改良产品设计工艺设计重新配置限资源资源分配增加产品价值作业达断改善企业价值链目实施作业钱理现代企业新产品开发力市场应变力提高增强国际市场生存力外作业钱理作业单位进行责钱考核达实行责钱目时发挥企业员工积极性创造性合作精神作业单位作业职工奖惩作业责钱挂钩作业职工齐心协力寻求降低作业钱途径利作业方式改良作业质量作业效率提高
目前作业钱法国应研究刚刚起步更作业计算应作种钱理模式企业控制决策方面作研究更少适应企业营环境巨变化提供精细准确钱信息时更发挥控制决策方面作研究显更迫切更重
文采标准研究案例研究相结合方法通传统钱理理作业钱理理拟引入作业钱理模式研究全文介绍作业理作业钱理理根底沧州炼油厂作业钱法实施进行深入研究提出相应改良完善措施沧州炼油厂作业钱法线建立起模拟法独立会计核算系统通实行独立核算企业部模拟市场化运作踪市场价格机制引入企业生产营环节基层单位通月度部核算单位生产营情况目然促进单位紧紧围绕责利润钱控制加强项日常理工作努力降低消耗增收节支提高项济技术指标
通沧州炼油厂成功实施作业钱理模式实例剖析文章认企业构建作业钱理模式程中应做思想意识准备工作钱理全员化健全部控制制度明确责中心实施合理效部奖惩制度结合行业企业身特点断进行钱理模式改革创新实施作业钱法传统钱法完全抛弃应益吸收两者机结合作业钱法效实施仅提供准确细致钱核算信息钱控制营决策方面发挥重作
关键词作业钱法 作业钱理 钱动
Abstract
The dramatic change in the global economy environment the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes This makes the solving of the problems in traditional management a must task In China cost management is mostly based on the traditional cost management of onsite production management Manhour is the standard of production cost assignment in traditional cost management This has resulted in the higher cost of those large output with low technological complexity products and the lower cost of those small output with high technological complexity products Such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions Besides traditional cost management focuses on products which does not set up cost responsibility and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production On the other hand traditional cost management cannot well assess the operation performance nor guarantee the supervision and economization of resource consumption This will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism The best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the Western countries
Activitycost management sets customers as its ultimate goal and divides the enterprise into a cluster of various activities And the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity The efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased Meanwhile activitycost management deals with activity cost and focuses on the completion and resource consumption of each activity which can greatly reinforce the cost awareness among management people and will make them understand when where and how costs are produced so that cost can be effectively controlled Activitycost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management Taking the combining of technology and economy as a principle it can improve the design and techniques of products relocate the limited resources into those profitable activities and increase the enterprise value chain As a result the application of activitycost management will greatly improve the enterprise’s new products development and its adaptability to the market and reinforce its survivability in the global market On the other hand activitycost management assesses responsibility cost by activities This can not only realize responsibility cost but exert employees’ motivation creativity and cooperativeness as well Assessing performance by activities’ responsibility costs employees are rewarded or punished Such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs which can therefore better the activity’s operation quality and efficiency
The application of activitycost management has been newly launched in China and its role in enterprise decisionmaking as a pattern of cost management has seldom been studied Therefore it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterprise decisionmaking by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises
Based on standard research and case study research methods and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activitycost management this MBA thesis introduces a tentative study on the pattern of activitycost management The author after an introduction of the theories on activitycost and activitycost management conducts a thorough study on the application of activitycost management in Cang Zhou Refinery and therefore proposes relevant improvement methods Cang Zhou Refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activitycost management Through the application of independent adjustment the Refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the marketprice into various production and management sections The monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control which will finally cut down consumptions increase profits and improve the standards of technologies
Based on an indepth analysis of the successful implementation of activitycost management in Cang Zhou Refinery the author believes that enterprises while setting up the activitycost management pattern should be fully prepared to accept the idea of the allemployee cost management to better policies of controlling to clarify the focus of responsibilities to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies and to make innovations in cost management patterns To implement activitycost management does not mean an abandon of traditional cost management but is rather a synthesis of the two An effective implementation of activitycost management provides accurate cost adjustment information and plays an important role in cost control and management decision making
Key words： Activitybased cost Activity cost management cost driver
Title A Tentative Study on the Activity－based Cost Management Pattern
and its Application in Enterprise Management
第章 绪
1．1作业钱理研究背景意义
钱理直企业重生产控制环节衡量企业营成果重指标企业钱控制改善企业理者永恒目标目前济环境营环境条件变化钱理提出更高求
社会济开展促新产业断涌现新产业社会潮流总体具流动化〔包括劳动力流动化资流动化〕跨行业化性化国际化信息化五根特征时社会市场卖方市场买方市场转化直接表现产品需求样化性化产品生命周期缩短促企业进行进步市场细分顾客提供产品企业身具广泛适应性者说具生产运营弹性弹性制造系统〞应运生企业中生产动化实现需两素：作硬件素弹性制造系统（Flexible manufacturing system FMS）实质需求元化产品生命周期缩短市场细分化求产物适应市场中批量品种存二作软件素技术信息系统技术信息系统手段计算机辅助设计〔Computeraided designCAD〕计算机辅助制造〔Computeraided manufacturingCAM〕计算机辅助测试〔Computeraided testingCAT〕计算机集成制造系统〞〔Computerintegrated manufacturing systemCIMS〕标志企业进入生产营新时代——CIM时代
CIMS出现企业钱计算带直接重影响首先钱构成发生明显变化直接工幅度减少制造费直线升高度动化设备排普通机器操作工作求取代设备进行调试正常维护技术工单工监督范围扩动化设备高效产出单位产出直接工费微微相应钱构成中间接费呈样化剧增表现设备投资专业员薪金软件费研究开发费等方面次钱控制方法遭遇困境实体控制象已摆脱控制直接受制动化机器标准钱会计差异分析控制手段正逐渐丧失成效理控制实绩进行评价考核责会计方法适合企业迫切需寻求种新现代钱理方法钱理模式适应社会市场需求身开展需
钱计算方法面间接费分配问题引出作业量基准钱计算作业钱计算法〔ABC〕产生钱控制方法遭遇困境迫理员寻求事前控制策认现代钱理两重源流〞源流〞构建现代钱理模式整体框架提供思路遵循思路作业钱理模式钱企画模式产生开展起现代钱理两代表模式
20世纪70年代初斯坦珀斯教授作业钱计算投入产出会计中首次提出作业作业会计等相关概念80年代末期CIMS兴起会计实务界感产品钱信息现实脱节甚远库珀卡普兰系列分析鉴斯坦珀斯思想提出作业量基准钱计算〞方法作业量基准钱体系〞〔ABCS〕根底标准实证研究范围展开快传欧洲90年代初期欧洲作业量基准钱体系〞〔ABCS〕方面起步逐渐进入实证阶段ABCS开发初目试图克服传统钱法钱扭曲开发结果逐渐偏离库珀卡普兰解决钱扭曲问题意着运ABC方法企业逐渐增发现ABCS企业钱理提供根底利ABCS信息进行预算理生产理顾客盈利性分析等ABCM实务纷纷涌现作业钱法国外理界实务界均获巨成功
国80年代末逐步引入作业钱法开始引入介绍外国学者研究成果厦门学余绪缨教授率先代财入会计研究等杂志撰文介绍ABC掀起国ABC法研究浪潮进入90年代期国ABC研究逐步理实践渡国型制造企业先行ABC法进行尝试效果理想直现阶段国企业采作业钱法占极少数够构筑作业钱理模式实施作业钱理企业更寥寥作业钱法否适合中国国情？国企业实施作业钱法条件时机否成熟？目前作业钱法国企业否具行性国实施作业钱法需注意问题重环节？需迫切解决问题
作业钱理模式钱企画标志着现代钱理模式开展趋势国开展喜忧文国钱理现状出发点国作业钱理模式应进行深入探讨
1．2研究思路研究框架
文研究总体思路采定性分析定量分析相结合标准研究案例研究相结合方法通沧州炼油厂实施作业钱法深入研究提出作业钱理理企业钱计算营决策中应设想文采作业理联系炼油厂实际旨先进理加速应铺路企业提供合理化建议
第二章 作业钱理模式
2．1传统钱理
2．1．1传统钱理涵
传统钱计算重视直接材料直接工等直接钱计算控制间接钱分配重视够间接钱控制缺乏手段具体表现：间接钱采直接工工时机器工时根底进行分配提供钱信息间接钱进行分析控制评价考核种传统钱计算方法适性十清楚显适产品品种少种产品消耗间接费水相差间接钱数额情况传统钱法制造费分配方法仅提供钱信息限生产量技术复杂产品钱偏高生产量较技术拟复杂产品钱偏低钱信息失真说传统制造费分配方法满足生产数量关制造费分配
2．1．2传统钱理现状
传统钱理方法验加强企业理提高济效益起巨推动作着济体制改革断深入传统钱理中存弊端制约企业技术进步阻碍企业开展表现：第钱理普遍拟重视引进模仿赖现生产力挖潜节约角度控制降低钱缺乏技术进步理创新支持第二理领域中限产品生产程钱进行方案核算分析没拓展技术领域流通领域缺乏产品关整价值链钱核算分析第三理体系偏重事理视事前预测决策缺乏策略钱理难充分发挥钱理预防性作第四钱责方面存着锅饭没形成套责预算责分析理体系没厂济责制度密切结合起缺乏明确标准责中心关联交易价格调节钱情况严重笔者认适应现代企业制度钱理模式：理创新技术进步先导降低钱目标注重策略钱理价值链分析较系统信息规划够钱进行事前预测决策事中明确标准责中心进行钱控制事严密部控制制度钱进行考核综合利现代化手段钱理模式
2．1．3传统钱计算法缺陷
传统钱计算法数量根底分配标准假设产品产数量加倍消耗资源加倍果产品相关作业数量没关系数量相关分配根底追踪作业钱产品便扭曲产品钱说产品消耗数量关投入消耗数量关投入例变动时数量根底钱系统扭曲产品钱原：〔l〕许制造费产生产品数量关系〔2〕制造费产品钱中重日趋增中重折旧费增加〔3〕产品品种日趋样化品种少批量生产方式费较少订货作业设备调试准备物料搬运等产量关费增加种情况量数量关制造费数量关钱动〔直接工时等〕分摊产品钱发生扭曲扭曲严重程度视数量关钱占总制造费例定
2．2作业钱理
着全球济体化进程加快全球竞争日趋剧烈科学技术巨进步生产组织方式发生重变革生产高度动化直接材料直接工钱重降产品制造费重幅升80年代初批会计学术界实业界士逐渐认识传统钱理缺陷提出作业〞核心现代钱理模式—作业钱理
2．2．1作业理
1．作业理思想
作业理〔Activitybased management〕现代生产理系统特征企业理着眼点重点传统产品转移作业深入作业水作业理作业钱法〔ABC〕提供拟准确作业钱信息根底进行作业分析作业重构标杆研究业绩评价等活动溯求源消非增值作业改良增值作业减少资源消耗提高顾客价值限度提高企业顾客收回价值
作业理思想认存货相关作业〔储运保等〕属非增值作业终产品增加价值必须消灭存货实现零库存做零库存求实现准时生产系统〔JIT〕全面质量理〔TQM〕实现零缺陷准时生产系统出发点首先暴露出生产量浪费进暴露出方面浪费〔设备负荷匹配冗员〕然设备员等资源进行调整断循环钱断降低方案控制水断简化提高
2．作业理容
〔1〕作业分析
作业理目标量通作业顾客提供更价值顾客提供价值中获更利润实现目标企业理必须深入作业层进行作业分析具体包括步骤：①描述作业首先确定企业营目标然判描述企业顾客提供产品钱效劳进行作业②分析作业必性企业顾客两角度分析果某项作业顾客说必必作业顾客增加价值果某项作业顾客说必进步该作业企业否必果企业必顾客关必作业③分析重点作业企业作业数量少十成百千逐进行分析会造成钱升应进行选择性分析通常80钱20作业引起作业钱占例进行排列钱例作业应进行重点分析作业④企业作业企业类似作业进行增值作业定高效率正确作业通企业先进水准作业进行拟判断某项作业企业整作业链否效寻求改良时机⑤分析作业间联系种作业相互联系形成作业链理想作业链应该够提高企业战略位降低企业钱作业完成时间短重复次数少
〔2〕作业钱计算
企业进行作业理首先明确作业消耗求钱计算深入作业进行作业钱计算作业钱计算作业理根底中介贯穿作业理始终通作业钱确实认计算作业理改良作业活动提供
〔3〕动态改良
利作业钱计算提供信息消非增值作业改良增值作业促进企业作业理水断提高
〔4〕业绩计量评价
作业钱计算提供关作业实际消耗情况预算进行拟评价业绩作业作业绩计量评价起点样企业方面生产营活动置断改良状态中
综述作业理实际利作业钱计算提供动态信息始终作业进行分析修正程实行作业理必然求钱核算方法变革实行作业钱法提供关作业信息
2．2．2作业钱法根概念
作业钱计算法认识根概念着手
〔1〕作业作业中心
广义作业〔Activities〕指产品制造程中切济活动济活动事项会发生钱会发生钱创造附加价值增值作业〔Value—added Activity〕创造附加价值非增值作业〔non Valueadded Activity〕目计算产品钱考虑会发生钱作业理角度出发附加价值作业量剔作业钱法作业指产生附加价值会发生钱济活动狭义作业
作业具根济特征：①作业投入——产出〞果联动实体质种交易②作业贯穿动态营全程构成联系企业部外部作业链③作业量化基准
〔2〕作业价值链
作业价值链简称价值链指企业满足顾客需建立系列序作业价值集合体样作业钱法计算产品钱时确定产品钱间具果联系结构体系诸作业构成链条作业链〔Activity chain〕种作业创造价值相应形成价值链〔Value Chain〕集合表示：产品研究开发→产品设计→产品生产→营销配送→售效劳通作业价值链分析够明确项作业计算终产品增值程度作业钱法原理产品消耗作业作业消耗资源〞项作业转移项作业程时伴着价值量转移形成作业价值链
〔3〕钱动〔Cost drivers〕
钱动理库珀卡普兰1987年钱会计样系统歪曲产品钱文中提出该理认：作业组织消耗资源某种活动事项作业产品引起作业引起资源消耗钱隐藏某种推动力引起种隐藏钱推动力钱动者说钱动引起钱发生素
钱动两种形式：①资源动〔resource driver〕指决定项作业消耗资源素反映作业量资源消耗间果关系②作业动〔activity driver〕作业中心钱分配产品劳务顾客等钱目标中标准资源消耗终产出相沟通中介
〔4〕钱库〔Cost pool〕
钱库指作业发生钱集传统钱会计中部门进行类制造费集作业钱法中作业中心发生钱消耗资源集起作钱库钱库质钱动组成库质费消耗水负责
2．2．3作业钱法产生应
传统钱会计钱信息反映失真局限性认识会计理界实务界开始寻求种新更准确钱计算体系1971年美国斯特布斯〔GJStanbus〕教授出版作业钱计算投入产出会计书提出作业〞作业会计〞作业投入产出系统〞等概念指出钱计算象应该作业完工产品作业类组织决策相关系列活动作业钱计算建立套作业账户计算作业钱时已惯传统钱会计系统难接受新概念方法作业钱法没进步开展
80年代高新制造技术蓬勃开展广泛应类制造企业传统钱会计缺陷已暴露遗传统钱会计反映信息外财务报表难作企业理层作决策时实务界力呼吁建立种新够正确反映产品钱信息钱会计系统1984年美国罗宾•库珀〔Robin Cooper〕罗珀特•开普兰〔Robert SKaplan〕两位教授前根底ABC现实意义动作程序钱动选择钱库建立等重问题进行全面深入分析系统提出作业钱法作业钱法理界力推崇实务应日益广泛作业钱法日趋完善
作业钱法产生标志着钱理辞传统钱理模式现代钱理模式迈出关键性步作业钱法创立实务界力推广仅钱核算应企业理中领域许企业应作业钱法进行库存估价产品定价制造采购决策预算产品设计业绩评价客户盈利性分析等方面
2．2．4 作业钱法计算
作业钱法计算产品钱时着眼点传统产品〞转移作业〞作业核算象首先根作业资源消耗情况资源钱分配作业作业钱动追踪产品钱形成积累程出终产品钱
根作业钱计算根思想ABC法计算程纳步骤：
〔1〕直接钱费集
直接钱包括直接材料直接工直接费计算方法传统钱计算方法样直接材料易追溯钱象通常生产钱中占较重计算正确否产品钱钱正确性影响加强控制促进节约保证费集正确性直接材料数量价格等方面必须钱核算原求认真直接工直接产品生产发生工费
〔2〕作业鉴定
企业采作业钱核算系统前首先分析确定构成企业作业链具体作业作业受业务量产出量影响作业确实定作业钱信息系统成功运行前提条件作业鉴定划分设计作业钱核算系统难点重点作业划分确保作业钱信息系统正确度操作性
炼油生产中根加工程划分成生产装置核算系统装置划分作业
〔3〕钱库费集
确定企业作业划分需作业象根作业消耗资源情况集作业发生种费作业发生费集合分列作钱库
作业钱法提高制造费分配准确度完全准确分配制造费
案例中核算系统生产车间套生产装置钱库根钱库中作业消耗资源少集作业发生费
〔4〕钱动确实定
钱动引起钱发生素钱库确定适宜钱动作业钱法钱库费分配关键通常情况钱库钱动钱动钱库费间存弱线性相关性钱动钱库费间存着强线性关系：步关键钱库选择钱库费存强线性关系钱动
〔5〕钱动费率计算
钱动费率指单位钱动引起制造费数量钱动费率计算式表示：
钱动费率钱库费钱库钱动总量
ＲＣＤ
式中： Ｒ——钱库钱动费率
Ｃ——钱库费
Ｄ——钱库钱动总量
〔6〕钱库费分配
计算出钱动费率根产品消耗钱库钱动数量进行钱库费分配种产品钱库中分配费种产品费分配额
〔7〕产品钱计算
生产产品总钱生产产品发生直接钱制造费：
总钱 直接材料 +直接工 +制造费
2．3作业钱理传统钱理研究
ABC法说种钱计算方法说钱方案预算控制方法总作业钱计算仅理者提供相准确费分配信息获较准确易理解获利力信息仅提供程钱信息提供项作业钱信息仅改善钱计算分析程揭示作业资源增加顾客价值中作
形式作业钱计算直接费确实认分配传统钱计算视生产产品线性函数制造费分配质两种计算方法直接费确实认制造费分配区表达：
〔1〕传统钱计算着眼已发生费进行分配目估计存货钱作业钱计算传统钱计算样钱钱着眼点着重点放钱发生前果前钱作业引起作业形成追踪产品设计环节正产品设计环节决定生产作业组成作业预期资源消耗水预期产品终顾客提供价值果作业执行完成实际消耗少资源消耗产品终提供顾客价值作出奉献两问题进行动态分析提供效信息促进企业改良产品设计提高作业完成效率质量水环节减少浪费降低资源消耗寻求利产品顾客相应利投资方企业置断改良环境中促进企业生产营整价值链水断提高
〔2〕制造费分配传统钱计算生产部门作集制造费钱库然单标准〔直接工机器时〕分配终产品作业钱计算首先资源动制造费分配作业作业作集钱钱库然种作业动作业钱分配终产品作业钱计算通设置样化钱库采种钱动制造费产品化钱属性提高产品钱够拟准确反映产品耗资源真实情况
〔3〕作业钱计算抓住形成产品钱动态素进行分析计算改变传统钱计算中实际钱计量方法提供相准确产品钱信息ABC法否认传统钱计算虚假结证传统钱计算产量高复杂程度低产品钱高估产量低复杂程度高产品钱低估
相准确费分配信息相关联作业钱计算理者获取相准确毛利信息着产品钱理解变化毛利率产品利润概念理解相应发生变化作业钱计算认传统钱制度产量高复杂程度低产品毛利低估产量低复杂程度高产品毛利高估种相准确毛利信息日趋风行根客户需求效安排生产弹性制造系统够企业理者正确审视进入低产量产品市场行性帮助企业制定正确公司战略
第三章 沧州炼油厂作业钱理模式
3．1沧州炼油厂概况
沧州炼油厂座落河北省沧州市北郊西京杭运河东京沪铁路京福公路处胜利中原港华北四油田间中国石化集团公司中国石化股份直属炼油化工企业
沧州炼油厂始建1971年1975年投产目前拥固定资产217亿元原油次加工力350万吨年2000年1月中国石化集团公司统部署实施资产重组重组存续局部中国石化集团沧州炼油厂市局部中国石油化工股份沧州分公司（简称沧炼）组成
沧炼加工原油输原油包括胜利原油进口原油冀东油塔河油俄罗斯油等等生产装置常减压装置催化裂化装置延迟焦化装置汽柴油加氢精制装置催化重整装置等20余套装置配套储运设施完善水电汽风污水处理等辅助生产设施 产品种标号铅汽油柴油溶剂油铝箔油变压器枯燥油沥青聚丙烯液化石油气石油焦硫磺二甲基亚砜等十品种30牌号2003年加工原油240万吨实现销售收入51亿元
3．2炼油企业生产特点
炼油企业般制造业独特特点具体表现：
（1）高温高压易燃易爆原油加工程中高温高压处理尤环保求日益严格天高温高压氢装置占重逐年增加炼油程中半成品成品程中种溶剂催化剂助剂等绝数属易燃易爆物质气体液体形式存极易泄漏挥发
（2）毒害高腐蚀着含硫原油加工例逐年提高硫化氢遍布炼油企业套装置角落仅安环保职防劳动保护提出更高求金属设备强腐蚀作
（3）作业连续性复杂性石油加工生产工序程复杂着社会石油化工产品品种数量需求日益增迫石油化工企业型现代化联合企业方开展提高加工深度综合利资源扩济效益生产方式二十四时连续运转运转周期般二年具长周期连续作业特点生产程中生产产品屡次作业作业工序环环相扣道互通物料互供公工程享作业工序障导致全车间全厂停工
（4）产品样性炼油程中生产流程生产操作条件变更调合例产品汽油根辛烷值分90#铅汽油93#铅汽油97#铅汽油等柴油根凝固点分0#柴油10#柴油20#柴油等等
（5）生产动化控制目前DCS炼油企业普遍应正逐步实行先进控制实现线实时优化提升装置控制水
基特点炼油企业种资密集型技术密集型企业高度动化控制流程单原料生产种产品
3．3沧炼组织结构
组织结构图见附图1
生产流程图见附图2
3．4沧炼作业钱理模式应
3．4．1模拟法独立会计核算系统确实立
二十世纪末着原油成品油定价体制调整炼油企业受强烈击效益幅度滑尤沧炼国炼油企业中规模较钱较高度陷入生死存亡边缘降低钱提高效益企业面关停转危机面种危机沧炼提出理安生产理济效益理生存空间理开展前途〞口号加强钱理加计量方面投入理力度尤做沧州炼油厂业局部生产辅助系统2000年中石化集团公司重组改制市成立沧州分公司提高企业竞争力剧烈市场竞争潮中站稳脚断开展壮沧炼综合性技术改造完成根底开始引入作业钱法建立模拟法独立会计核算体系作业钱理法线加钱理力度时通实行独立核算企业部模拟市场化运作时市场压力传递基层单位
模拟法独立会计核算系统根思想基层单位视独立法〞单位日常理工作作模拟法〞生产营活动月集团公司公布原油种化工原材料成品油半成品市场价格单位原材料产品〞进行定价价格产品〞根相关产品价格进行推算定价生产装置物料源计量数会计核算原实行真帐真算维修费日常理费工钱费等计入进行部独立会计核算计算基层单位取效益作月度济责制考核
开展模拟法独立会计核算〞工作目踪市场价格机制引入沧炼生产营环节基层单位通月度部核算单位生产营情况目然促进单位紧紧围绕责利润钱控制加强项日常理工作〔包括安理生产理工艺技术理质量理设备理物资理等〕努力降低消耗增收节支提高项济技术指标单位通部班组核算工作开展责逐步分解落实岗位调动全体员工降增效积极性终促进沧炼项济技术指标济效益提高
开展模拟会计核算工作基层单位包括沧炼属业务单位生产车间辅助生产车间
3．4．2模拟法独立会计核算系统职责分工
实现理工作简洁效性民制衡性防止机构臃肿权限重叠核算职权核算程予分工局部工作原职处室承沧炼成立开展模拟法独立会计核算工作领导组负责项工作组织筹划决策审批工作安排定期召开会议时协调研究解决工作开展程中出现种问题
3．4．3模拟法独立会计核算体系核算
核算遵循原
〔1〕分期核算原
分期核算原分清月发生月负担钱费界限时间确定钱计算期费产品钱界限保证钱核算正确性月核算月会计核算期间
〔2〕划分资性支出收益性支出原
正确进行产品钱计算资性支出列收益性支出少计资产价值计期钱费收益性支出列资性支出计资产价值少计期钱费
〔3〕致性原
核算中采种处理方法包括材料计价分类费分配类完工产品产品钱计算等必须前期致意变动期核算资料应统口径前致便分析拟考核
〔4〕合法性原
指计入钱费支出必须符合关国家法规制度规定严格遵守钱费开支范围标准
〔5〕权责发生制原
权责发生制会计期间假设根底根济权利责发生转移确定收入费属期产品钱计算说应期产品钱负担费否支付均应计入期产品钱应期产品钱负担费期支出计入期产品钱
〔6〕收入相关钱费配原
收入费配原建立会计期间假设根底正确计算会计期营成果必须特定时期收入时期费相配权责发生制根权利责发生转移确定收入费属期配原根收入费联系确定属期
3．4．4模拟法独立会计核算体系核算容
沧炼属根生产车间具相生产特点序式连续生产装置中种种原料油生产两种两种石油联产品 根生产车间种产成品半成品核算象耗种原料油生产出两种联产品分列钱核算象业务单位辅助生产车间提供产品劳务作业核算象
钱核算象划分：
〔1〕产成品：指已完成生产程已验收合格入库供出售厂外产品
〔2〕半成品：指根生产车间已加工完毕转入根生产车间继续加工暂时入库制半成品包括供出售制半成品
〔3〕业务部门辅助生产车间生产加工〔包括转供〕成品〔水电汽风材料等〕提供劳务
钱工程核算具体容：
〔1〕直接材料：
①原材料：指加工构成产品实体种原料油添加剂等
②辅助材料：指助产品形成种催化剂化工材料等
③燃料：指产品生产程中直接耗种燃料
④动力：指生产耗水电汽风等
⑤直接材料：指列入工程直接材料
〔2〕直接工：
基层单位直接事产品生产员工资奖金津贴补贴提取职工福利费
〔3〕制造费：
基层单位组织理生产发生项间接生产费
3．4．5模拟法独立会计核算体系核算方法
基层单位统方法核算钱费收入利润
收入确认：产成品半成品罐核算产成品半成品罐进行检尺罐付出量销售量没罐直接进入游单位产量销售量价格沧炼核算组达部结算价格准时游单位收取部结算支票没实质产品仅提供劳务收入客户收取部结算支票确认收入月底1日前支票报送核算中心确认收入入帐
钱费确认：材料库存〔包括原料化工材料消耗材料维修材料工程材料〕核算车间材料库存班组实际领料确认期钱费月26日出库单材料结存表报核算中心确认原料化工材料出库投入装置中记入直接材料钱工程中消耗材料维修材料领记入制造费外部直接采购办理车间库存手续材料发生项费〔办公费差旅费等〕考核支票直接记入制造费
〔1〕直接材料钱计算
①原材料采实际钱核算外交接包括：原材料买价运杂费装卸费定额合理损耗入库前加工整理费等交接部结算价格加库存损失
②化工原材料采方案钱计算月底材料钱差异率方案钱调整实际钱
材料钱差异率计算公式：
月钱差异率〔月初结存材料钱差异+月入库材料钱差异〕÷〔月初结存材料方案钱+月入库材料方案钱〕×100
班组领材料应负担材料钱差异领材料方案钱×材料钱差异率
③燃料动力应部结算价格计算实际钱计入产品钱
〔2〕生产工工资提取福利费车间实际发生钱计算
〔3〕制造费核算
基层单位生产产品提供劳务发生直接计入产品钱项间接费通制造费〞科目集制造费核算容：工资职工福利费〔失〕业保险劳动保险费医疗保险费折旧费财产保险费劳动保护费住房公积金住房补贴独生子女补贴办公费印刷费差旅费修理费交通费低值易耗品机物料消耗排污费水费电费取暖费租赁费试验检验费设计制图费转输费停工损失等
〔4〕摊费预提费核算
①摊费：指期已支出应期期分负担分摊期年〔包括年〕项费包括预付保险费次性参加催化剂等
摊费应费工程收益期限分期摊入月钱费中
②预提费：指企业规定钱费中预先提取尚未支付费预提保险费河道维护费等预提费预提期限应受益期确定
〔5〕单位〔装置〕产品耗种燃料动力时产品计算耗量直接计入产品钱计算耗量联产品系数分配计入
生产单位规定装置技术系数计算联产品钱计算方法：
①月终根关钱费科目钱工程聚集计算出车间联产品总钱
②计算单位联产品钱：
a计算单位联产品积数联产品产量分应装置技术系数汇总
b计算积数单位钱单位联产品总钱积数
c计算联产品总钱单位钱
某联产品总钱某联产品积数×积数单位钱
某联产品单位钱某联产品总钱÷某联产品产量
③装置技术系数执行集团公司产品加工难易程度产品质量标准产品收率制定统标准结合装置实际情况制定装置产品技术系数
表31列出常减压装置局部产品技术系数
产品名称
产品价格系数
产品钱分摊系数
石脑油
096
117
溶剂油
097
136
铝箔油
099
132
柴油
093
125
蜡油
180
113
常渣
140
090
减渣
125
080
气体
050
070
3．4．6模拟法独立会计核算体系控制考核
模拟核算利润钱计算市场价格变化实行动态模拟沧炼方案部月2日前根沧炼月度生产方案原油产品价格单位达方案考核目标利润钱月5日前方案部企部提供月单位实际考核利润钱核算中心提供单位实际完成利润钱企部考核方法计算单位应奖金数
3．5模拟法独立会计核算体系运行
炼油企业作联产品生产企业产品屡次加工产品通种加工方案生产加工方案然终产品产品消耗作业明显传统钱计算法难产品准确钱信息采作业钱法通作业分析根产品形成程作业消耗生产方案生产出产品钱分计算终根成品调例加权均计算产品钱提供较准确钱信息更利钱控制生产决策
沧炼基理建立模拟法独立会计核算系统包含核心两保障两根底五环节核心目标分解调整〔目标钱利润确实定〕两保障制度保障〔职责划分工作流程〕技术保障〔数学模型〕两根底定价〔方案价实际价部结算价价格系数〕定量〔加工销售量生产流程计量结算合理损失〕五环节月初方案月中执行方案调整月底结算分析考核
五环节工作围绕核心两根底根底通两保障利保障具体展开
3．6模拟法独立会计核算系统运行实例
炼油部常减压装置例阐述模拟法独立会计核算体系运行程序：
常减压装置做炼油企业龙头装置加工负荷受市场需求制约产品分布原油性质变化变化2004年2月份沧炼炼油部常减压装置例介绍模拟法独立会计核算系统运作
〔1〕生产方案制订
①根股份公司达原油成品油配置方案数量价格市场需求情况确定月度加工方案
②根原油原料油性质产品市场价格进行相关综合效益测算确定加工流程月度生产方案
沧炼常减压装置2004年2月份生产加工方案见附表1
〔2〕目标钱目标利润制订
①根生产方案中原料产品根底价格装置半成品价格系数计算出种物料方案价格常减压装置相关物料价格表见附表2
②常减压装置作作业钱库进行直接钱费集车间根月度生产方案进行费预算报核算中心职部门负责费指标分解报核算中心核算中心汇总根单位报费预算制订出装置目标钱目标利润
〔3〕钱利润指标核算考核
月末根生产完成情况费发生情况装置进行核算考核结果表31常减压作业中心钱费集表
表31常减压作业中心钱费集表
单位：炼油部常减压装置
金额单位：元
项 目
行次
月预算数
月实际数
月预算实际
数量
单价
金额〔元〕
数量
单价
金额
原料
1
22700000
189720
43066440000
22630200
186850
42284528700
781911300
二现金操作钱
19
415704854
420785663
5080809
〔〕变动费计
20
308806400
272370794
36435606
1外购辅助材料
21
1700
29660000
1070
10045350
19614650
化工原料
23
2050
29660000
1070
938818
10045350
19614650
2外购动力
24
137466400
135765444
1700956
〔1〕水
25
34081400
37340144
3258744
新鲜水〔吨〕
26
92000
350
322000
170000
350
595000
273000
循环水〔吨〕
27
87400000
036
31114400
68124000
036
24252144
6862256
软化水〔吨〕
28
230000
1000
2645000
1166200
1071
12493000
9848000
〔2〕风〔立方米〕
29
16100000
015
2415000
9438000
015
1415700
999300
〔4〕电〔千瓦时〕
31
163300000
040
65320000
153774000
040
61509600
3810400
〔5〕蒸气〔吨〕
32
713000
5000
35650000
710000
5000
35500000
150000
3外购燃料
34
141680000
158200
126560000
15120000
燃料气〔吨〕
36
177100
80000
141680000
158200
80000
126560000
15120000
〔二〕含折旧固定费
38
106898454
148414869
41516415
1修理费
39
24929600
35399822
10470222
〔1〕维修费1
40
22929600
35399822
12470222
〔2〕维修费2
41
2000000
2000000
2员工费
44
13297047
13297046
001
中：工资
45
9777240
9777240
福利费
46
1368814
1368813
001
失（）业保险
47
195545
195545
劳动保险费
48
1955448
1955448
中：根养老保险
49
1955448
1955448
表31续
单位：炼油部常减压装置
金额单位：元
项 目
行次
月预算数
月实际数
月预算实际
数量
单价
金额〔元〕
数量
单价
金额
3理销售费
53
68671807
99718001
31046194
〔2〕财产保险费
55
7732682
6238980
1493702
中：安保基金
56
7732682
6238980
1493702
〔3〕排污费
57
50000000
75144000
25144000
〔8〕物料消耗
62
681029
269000
412029
〔9〕低值易耗品
63
3258
3258
〔10〕差旅费
64
89453
350730
261277
〔11〕办公费
65
124830
99919
24911
〔12〕业务招费
66
4167
4167
〔13〕会议费
67
16288
16288
〔14〕通讯费
68
50297
68000
17703
〔15〕工会费
69
195545
195545
000
〔17〕劳动保护费
71
1335000
1335000
〔18〕住房公积金
72
1173269
1173269
000
〔24〕印刷费
85
27689
27689
〔25〕车辆费
86
6000
6000
〔27〕化验计量费
88
8000000
7338900
661100
〔42〕劳务工
99
573300
7498658
6925358
三折旧耗减摊销
101
86851878
86851878
000
1折旧费
102
86851878
86851878
000
四财务费
104
33978766
33978766
000
五完全费合计
105
536535498
541616307
5080809
六单位现金操作钱
106
1831
1859
028
七单位完全费
107
2364
2393
029
注：①完全费现金操作钱〔变动费制造费〕折旧耗减摊销财务费
②总生产钱原料现金操作钱折旧费
表32 常减压目标钱目标利润表
材料工程
单价
数量
钱
元吨
吨
万元
钱合计
4360300
原材料
189720
227000
4306646
辅助材料
2966
燃料气
14168
动力计
13747
固定费
19375
财务费
3398
收入合计
4263236
销售收入
224049
4261897
气体
106195
1249
13258
石脑油〔重整料〕
212231
8800
186763
石脑油〔乙烯料〕
219077
7328
160548
普通溶剂油
319915
2000
63983
铝箔油
260362
2050
53374
柴油
241800
48980
1184327
蜡油
200000
73345
1466902
常渣
155556
10500
163333
减渣
138889
69797
969408
收入
1339
净化水
1000
13392
1339
目标利润
97064
考核钱
50256
边际利润
3422
流程型加工企业种种原料时生产两种联产品联产品间存联系适直接采作业钱计算法生产作业中心技术系数法〞 油品作业中心涉产品组分调合采作业钱计算法技术系数法该作业中心钱库费分配产品计算出种产品单位钱
表33常减压作业中心钱计算表
表33常减压作业中心钱计算表
沧炼常减压装置
单位元
产品名称
产品产量
产品收率
产品系数
约产量
单位钱
生产钱
石脑油
1639300
724
117
1917981
215208
3527896680
溶剂油
198500
088
136
269960
250156
496559136
铝箔油
207600
092
132
274032
242798
504049093
柴油
4680600
2068
125
5850750
229923
10761754939
蜡油
7236100
3198
113
8176793
207850
15040232868
常渣
1056100
467
090
950490
165544
1748312687
减渣
7184300
3175
080
5747440
147150
10571728548
气体
110000
049
070
77000
128757
141632292
常减压合计
22312500
9860
863
23264446
42792166241
注：产品系数产品产量出约产量然总钱总约产量出均约钱进均约钱产品约产量出产品分摊钱
表34常减压作业中心利润计算表
炼油部常减压装置
金额单位：元
产品名称
产品销量
销售价
钱价
销售收入
销售钱
单位 毛利
产品获利
石脑油
1639300
216333
215208
3546350971
3527896680
1126
18454291
溶剂油
198500
307286
250156
609962710
496559136
57130
113403574
铝箔油
207600
260361
242798
540509436
504049093
17563
36460343
柴 油
4680600
241800
229923
11317690800
10761754939
11877
555935861
蜡 油
7236100
200000
207850
14472200000
15040232868
7850
568032868
常压渣油
1056100
155555
165544
1642816360
1748312687
9989
105496327
减压渣油
7184300
138889
147150
9978202427
10571728548
8261
593526121
瓦 斯 气
110000
105841
128757
116425100
141632290
22916
25207190
总 计
22312500
42224157804
42792166241
568008437
第四章 沧炼作业钱理模式实施效果鉴
4．1沧炼作业钱理模式实施效果
中石化集团公司整体重组改制市开始逐步推行原油统采购资源统配置产品统销售资金统结算属企业逐步利润中心钱中心渡中石化股份分公司项技术济指标钱目标考核越越细越越严格迫企业钱理断提高水
沧炼通实施作业钱法根底开发模拟法独立会计核算系统细化环节作业做严考核硬兑现表达理严肃性突出钱重性通实施低钱目标理强化员工优质低耗钱控制观念彻底消手脚良行做员工清楚钱组成会核算钱数分析钱素降低钱消耗做奉献目标实现钱理责参受益取较效果
模拟核算工作促进项理水济效益提高通开展模拟法独立会计核算工作促进全公司项理水提高责中心紧紧围绕责利润责钱动加强项日常理工作积极采取措施断提高装置生产水努力降低物耗耗觉控制钱费力增收节支努力确保责利润责钱指标完成进保证沧炼整体目标实现年股份公司考核钱指标吨油完全费逐年降低吨油完全费指外购辅助材料燃料动力费加生产费〔含折旧费维修费〕理费营销费财务费支出减外提供水电蒸汽产品费劳务费收入原油加工量表达均加工1吨原油发生含原料钱项付现非付现费支出中国石油化工股份2003年吨油完全费均182元／吨表35沧炼四年吨油完全费变化情况
表35 吨原油加工完全费表
年 度
2000
2001
2002
2003
吨油完全费
19758
19168
18331
17913
模拟法独立会计核算新理理念沧炼通开展模拟法独立会计核算工作极刺激全厂职工理员技术员观动性工作积极性变动理动求加强理提高生产力生产效率优化厂种资源配置提高沧炼项资源利率
4．2沧炼模拟法独立会计核算体系改良
4．2．1建立虚拟核算中心
1．虚拟核算中心建立背景
模拟法独立会计核算推行程中遇结构性困难暴露出问题总体讲应某模拟核算单位承钱〔损耗〕效益进入月损益
中表现突出物料库存价格变动情况引起合理利益失市场价格变动库存期初潜盈亏果加权进入生产钱销售钱会掩盖该模拟核算单位实际生产营水月损益影响巨利刺激模拟核算单位全厂效益目标致情况提高生产营水
闲置资产钱社会素形成损耗等形中扩模拟核算单位单位钱抹杀某产品边际效益充分表达该单位实际生产营水
中间程仪表偏差幅度通常较计量仪表加工艺设备素模拟核算单位库存盘库盈亏量严重影响该单位生产营水正确评价
保证模拟法独立核算公合理必建立虚拟中心利素模拟核算单位中剔统纳入虚拟中心集中营理
2．虚拟中心建立
针物料库存建立虚拟库存模拟核算单位切库存均纳入虚拟中心单位仅负责该库存日常理拥权模拟核算单位发生库存变化视虚拟中心购销样库存价格变动素引起虚盈〔亏〕模拟核算单位月损益中剔出实现全产全销模式合理表达该单位生产营状况
闲置资产钱社会素形成损耗等纳入虚拟中心专门帐目虚拟中心承样相关单位轻装阵发挥模拟核算单位职工观动性现装置资产发挥成效生产更高效益产品整体效益目标锦添花
关仪表误差引发库存盈亏测算真实数量全部纳入虚拟中心模拟核算单位投入产出够达合理衡够月底利结算保证部核算时性准确性时盘库盈亏量虚拟中心部相互减确保全厂物料衡实现整体物流数量环环想扣物流价值链状流动
虚拟中心建立保障模拟法独立核算正常利进行外利库存进行套利保值营提供结构性性外虚拟中心通闲置资产出租获取营业外收益虚拟中心通租时急需机械设备保证生产营正常进行情况投入钱实现低沧炼整体效益化创造外条途径
具体讲虚拟中心建立虚拟库存运营帐目动力产品购销帐目闲置资产运营帐目设备租帐目等营模型通损益核算实现沧炼整体资产价值闭环理确保整体生产营活动完整性科学性
4．2．2确立标准钱体系
1．标准钱体系确实立背景
模拟法独立会计核算程中常常出现样种现象：
⑴月初达责预算时两套参考指标：职部门理性指标〔相先进指标级指标分解指标〕核算单位历史性指标〔历史均发生情况期根底数〕套指标测算沧炼级单位认
⑵月中执行方案时核算单位钱控制般月参少分析月钱发生合理性钱节约性职部门难实现月中控制时纠偏实现事控制时调整
⑶月底考核时没单位心悦诚服钱标准钱差异难分清底核算单位济责职部门指标差异者例外情况造成差异
基目标理绩效考核理目根沧炼存实际情况必须确立标准钱体系确立生产营程中正常生产营条件应该达钱水
2．标准钱体系确实立
石化企业生产工艺特殊性简单套制造业标准钱建立模式方：制造业般种原料产出种产品石化企业般种原料分割成种产品制造业原料产品具固体外形目测计量石化企业原料产品根容器液态流转需检尺数量化验密度计算质量
必根沧炼实际制订套适合石化企业标准钱体系中包括：
⑴单位原料加工必消耗定额
现工艺设备技术条件根原料性质季节变化生产装置加工吨原料应消耗种辅助材料数量燃料数量动力数量〔水电汽风氮气瓦斯等〕必损失量〔加工损失率〕等
⑵部转移价格
种原料产品半成品产动力产品燃料等沧炼生产营部门间转移时根品质率者钱加成制订部价格
⑶固定费期定额
沧炼全年单项费分解指标者部门相关技术指标货币化制订月固定费定额
首先费消耗定额制订够防止历史均值锅饭〞理性指标尘莫〞装置设备运行周期质量工艺指标调整季节等素会影响装置单位生产钱般采原均趋先进说消耗定额制订沧炼装置历史均数达标指标根底参行业类型装置先进指标根装置实际运行状况具体测算出加工单位原料应该消耗定额鼓励单位断原根底创新
次费消耗定额调整般根装置实际达较高水进行调整够防止鞭快牛〞弊端先分析历史均高水剔中合理素然初步确定应该达水实际水超出定额较持续段时间时做出适调整
次偶然性素充分利例外原问题特殊〔单独核算考核〕影响整标准钱体系运行
相关指标制订历史数根底部门〔专业员〕具体制订样充分考虑实际统局
4．3沧炼作业钱理模式鉴
沧炼实施作业钱法中心钱理体系实践中出作业钱理效降低产品钱提高企业盈利力企业钱理重点落作业理钱理深化 通深入剖析案例企业实施作业钱理提供益鉴
〔１〕搭建坚实根底台
企业推行作业钱理模式首先必须企业部门领导高度重视领导认识作业钱法重性力支持企业真正效实施作业钱法关键素沧炼运作业钱法获较成功程度赖级领导组织部门力协助支持通力合作次企业中会计员作作业钱法实施骨干力量应作业钱法相关理实务充分理解认识作业钱法实施整作业钱理模式运行需周密方案正确执行求会计理员较高专业素质理力第三先进理方法离开先进全员素质企业应前适应员素质着手重视职工培训教育工作作业钱法实施提供较高全员素质保证
〔2〕加强部理控制
加强部理控制作业钱法实施落实处作业钱理系统实施需企业全体员参作业钱理系统仅钱核算系统钱控制系统效实施作业钱理必须考虑企业相应部理控制问题企业应建立健全项规章制度产品质量标准行业标准适奖惩制度进行作业动资源动分析确定时应资源流程程中素环节进行分析确认揭示企业资源运关系明确员工岗位责标准员工工作行定期进行部门业绩评价考核进行奖惩调发动工控制钱责感积极性全体员工具强烈节约意识钱意识改良意识达钱理全员化作业钱法实施重根底生产根底数收集作业分析钱动分析关键环节整实施程求技术信息财务信息准确结合求理会计员技术员济理员分工明确积极配合
〔3〕坚持断开展完善
作业钱法实施企业步位企业必须积极进行改革创新断开展完善作业钱理
种钱理模式会着市场环境竞争环境变化产生新适应性持续改善企业实施作业钱理必措施作业钱理改善包括两层含义：层意思指企业营程中生产钱控制改善层意思指作业钱理模式身断开展完善生产钱控制改善言企业应认真进行事前预算事中控制事评价考核企业运作业钱预算作业钱分析等方法实现钱改善断开掘增值作业予剔开掘低效作业予改善改善作业间接口作业间价值传递更加通畅努力缩短作业间距离企业生产钱断压缩改善企业钱理模式完善程实质企业生产理体系身完善局部健全高效钱理模式企业钱理机制功加强效率提高企业理运行提供必支持生产钱控制改善提供必前提说生产钱改善钱理模式完善相辅相成等重企业应予样重视
附图1
中国石化股份公司沧州分公司组织结构图
理
副理
副理
生产理部
炼油三部
炼油二部
炼油部
信息中心
精制车间
油品车间
动力分厂
质检中心
消 防 队
销售公司
硫磺车间
供公司
机械动力部
安环保部
企业理部
财 务 部
力资源部
计 划 部
技术开发部
理办公室
总会计师
附图2中国石化股份沧州分公司生产流程示意图
常
减
压
蒸
馏
蜡油
催化
重油
催化
延迟
焦化
氧化
沥青
PSA
装置
脱硫
气体
分馏
加氢
精制
硫磺
回收
催化
重整
MTBE
装置
汽油
脱臭
电化学精制
干气液化气
石脑油重整
催化汽油
原〔料〕油
直馏柴油
蜡油
减压渣油
减压渣油
减压渣油
焦化蜡油
催化柴油
焦化汽油柴油
石油焦
10#建筑沥青
脱硫干气
脱硫干气PSA
民液化气
90#汽油
精制柴油
酸性气
硫磺
精丙烯
93#汽油
加氢石脑油
加氢柴油
氢气
甲醇
MTBE
瓦斯
石脑油
异丁烯
催化汽油
富气
附表1 沧炼常减压装置2004年2月份生产加工方案
工程
收率〔〕
数量〔吨〕
原料油
进口油1
4040
91700
胜利油
5256
119300
冀东油
352
8000
华北
352
8000
总计
10000
227000
二产品
气体
055
1249
石脑油
711
16128
溶剂油
088
2000
柴油
2158
48980
蜡油
3231
73345
常渣
463
10500
减渣
3270
74230
损失
025
568
总计
10000
227000
附表2常减压装置相关物料价格表
工程
油品
常减压
名称
方案价（含税）
价格系数
售出价
价格系数
售出价
阿曼原油
197933
102
202192
输胜利
174375
102
177862
冀东原油
192850
102
196707
石脑油〔重整料〕
228205
0985
224782
093
212231
石脑油〔乙烯料〕
228205
0985
224782
096
219077
普通溶剂油
324786
099
321538
0985
319915
高档溶剂油
329060
099
325769
097
319188
铝箔油
262991
0999
262728
099
260362
0#柴油
260000
099
257400
093
241800
—10#柴油
275600
099
272844
093
256308
—35#柴油
299000
099
296010
093
278070
蜡油
111111
183
203673
18
200000
常渣
111111
143
158413
14
155556
减渣
111111
127
141440
125
138889
燃料气
111111
05
55556
致 谢
工作十年次返回校园参加MBA进修倍加珍惜难学时机付出常更努力两年学生活仅充实理拓宽视野开阔思维提高力衷心感谢予次学时机中石化集团公司沧州炼油厂沧州分公司级领导感谢民学商学院中石化理干部学院领导老师予关心帮助教诲
文开题年时间齐东教授亲切指导炼油企业钱理模式进行拟深入研究鉴美国作业钱理炼油企业钱理模式构筑进行新尝试文撰写程中齐东教授提出许珍贵意见建议谨导师表示衷心感谢然水限加时间仓促文中肯定许缺乏处工作岗位继续学思考断导师请教炼油企业钱理水提高做益工作
文撰写程中沧州分公司理齐洪祥悉心指导方案部企部财务部位仁力协助表示感谢特感谢妻子子完成学业作付出
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