作业成法原理应模型
第部分 作业成法基原理
1． 1作业成计算
作业成法初作种正确分配制造费计算产品制造成方法提出基思想资源产品间引入中介——作业基原作业消耗资源产品消耗作业生产导致作业发生作业导致成发生
根原作业成计算两步骤进行：
第步确认作业作业作业中心质作业设置作业成库资源动基础间接费分配作业成库
作业基定目体消耗定资源特定范围工作构成产品生产服务程序组成部分实际工作中出现作业类型般：起动准备购货订单材料采购物料处理设备维修质量控制生产计划工程处理动力消耗
存货移动装运发货理协调等
作业引发资源耗资源动作业消耗资源原方式间接费应根资源动集代表作业作业成库中
生产营范围扩复杂性提高构成产品生产服务程序作业量增加项作业单独设置成库行资源动作业确认质作业质作业引发成集质作业成库中合分配质作业成库集间接费提高作业成计算操作性减少工作量降低信息成
第二步作业动基础作业成库成分配终产品
产品消耗作业产品产量生产批次种类等决定作业耗量作业动项作业终产品消耗方式原例起动准备作业作业动起动准备次数质量检验作业成动检验时明确作业动集作业成库中间费终产品消耗作业动量例进行分配计算出产品项作业成进确定终产品成
成计算程序图示：
第二步
第步
产 品
作业成库
间接计入费
作业成库
作业成库
作业成库
作业动
资源动
综述作业成法区传统成计算法特点：
作业基成计算象作汇总成(：产品成责中心成)基石
二注重间接计入费集分配设置样化作业成库采样化成动作成分配标准成集明细化提高成属性
三关注成发生前果
产品技术层次项目种类复杂程度耗间接费传统成计算法认产品根产量均衡消耗企业费传统成法产量高复杂程度低产品成高实际发生成产量低复杂程度高产品成低实际发生成
作业成计算作业联系资源产品中介样化成动资源追踪作业作业成追踪产品提供适应现代制造环境相准确成信息作业成计算财务导分类账中获成(间接费)项目进成
追踪作业成库作业成库成分配产品侧重历史成费进行分析成分配观体现
1． 2作业理
成分配观认识成计算正确性提高效控制成发生降低成必须立足程分析观进步认识成作业关系程分析观业务导实物流动数量化非财务产品劳务关系层面分析生产营程具体言首先确定实物消耗量次确定生产营程消耗种资源耗资源会发生成旦明确消耗形态直接追踪资源耗作业全程根源成进行控制支持生产营程持续改善程分析观承认层次作业强调程中作业相独立性强调作业链接关系程分析基础作业理实现
作业理企业作顾客需求驱动系列作业组合成作业集合体理中努力提高增加顾客价值作业效率消遏制增加顾客价值作业实现企业生产营持续改善增加顾客价值作业增加顾客价值效率作业称增值作业 增值作业引发成称增值作业成作业理般包括确认作业作业链成动分析业绩评价报告增值作业成四步骤采方法降低成：
(1)作业消
作业消消增值作业先确定增值作业进采取效措施予消例原材料集中保仓库搬运生产部门某部门生产零件搬运生产部门增值作业果条件许原料供应商交货方式改变直接送达原料部门功性工厂布局转变单元制造式布置缩短运输距离削减甚消增值作业
(2)作业选择
作业选择列举项行作业中选择佳作业策略常产生作业例产品销售策略会产生销售作业作业引发成产品销售策略引发作业成条件变情况选择作业成低销售策略降低成
(3)作业减低
作业减低改善必作业效率者改善短期法消增值作业例减少整备次数改善整备作业成世界著名机车制造商Hardley—Davidson通作业减低方式减少75％机器整备作业降低成
(4)作业分享
作业分享利规模济效应提高必作业效率增加成动数量增加作业成样减低单位作业成分摊产品成例新产品设计时果考虑充分利现产品零件免新产品零件设计作业降低新产品生产成
说发展作业成法已成作业核心成分配观程分析观二维导作业成计算作业理相结合全面成理制度图示：
成分配观
资 源
程分析观
成动
业绩计量
作 业
成目标
成分配观导提供信息助分析种决策程分析观导提供信息反映作业程动态关系根源控制成评价业绩持续改善生产营创造条件
第二部分 作业成法决策成控制中应
2． 1作业成法决策中应
传统成性态分析产量作区分固定成变动成基础产品成中直接费含量较高时种成性态分析较准确反映成变化原高科技生产条件间接费含量较高时种性态分析掩盖间接费变性法准确反映成变化原作业成法成动解释成性态基成成动关系成划分短期变动成长期变动
成固定成三类短期变动成般短期产品产量变动变动产量基础(：直接工时机器时原材料耗量等)属成长期变动成作业(：生产批次产品项目)变动变动非产量基础(：检验时定
购次数整备次数)作成动宋属成作业成法成性态分析拓宽变动成范围更部分明晰投入产出间联系传统成性态分析扩展
成性态分析变动成法前提量利分析基础时相关成决策法基石作业成法扩展成性态分析变动成法量利分析相关成决策法产生系列影响
1．变动成法影响
变动成法传统成性态分析成划分固定成变动成前提产量变动关固定成视作期间成产量成正例变动变动成作产品成目适短期决策需作业成法非产量基础变动成概念提出许产量变动间接成明确属产品产品成仅产量变动相关作业变动动摇变动成法基础特适时制条件单元式制造量制造费(：折旧辅助生产)间接成变直接成零库存意味着产品成期间成趋致变动成法造成更击总新制造环境变动成法重性日趋减弱约翰·李认变化原两：总制造成中变动成重越越特技术先进组织变动成重低10％二项固定费期间集处理控制日益增长固定成提供良策时作业成法采定程度避免完全成法缺陷作业成法实现成会计发展史否定
否定取代变动成法
2．量利分析影响
量利分析进行成决策分析基础模型传统量利模型：
RPSVSF
R——税前利润 P——销售单价
V——单位产量变动成 S——产销量
F——固定成
作业成法非产量基础成动采放宽原量利分析假设条件改变原量利模型中税前利润仅售价产销量单位变动成固定成相关模式建立起税前利润售价产销量单位产量变动成作业变量单位作业成固定成关系扩展量利模型范围作业成法相适应量利模型：
RPSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F
R——税前利润 P——销售单价
V1——单位产量变动成 S1 ·产销量
V2…Vn——单位作业成 S2…Sn——作业量
F——固定成
作业成法单位产量变动成更准确原假定产量变动成非产量基础变动成更解释固定成容发生变化部分传统意义固定成转化非产量基础长期变动成突出变化增加系列单位作业成作业变量利量利模型进行预测时需考虑作业量产量应关系
3．相关成决策法补充
相关成决策法理会计中项重理决策方法某项决策相关成收入进行配作出决策特点考虑决策变动成略受决策影响成
传统相关成决策分析固定成作非相关成决策中予考虑作业成法许原产量关固定成作业成动相关决策中非相关成变成相关成助提高相关成决策正确性科学性
传统决策成核算假设决策引发成作业成法引入作业中介成核算假设发展决策引发作业作业引发成进成动成资源消耗作业联系起指明影响成动决策影响着成发生定理决策影响成动条件作业成法利较准确建立模式果——样分析产生未型信息
传统决策法假设决策成短时间发生影响项决策间相互独立互影响现实中企业总面项决策长远项决策决策尤续决策会产生影响会成产生影响实际某成单决策言固定系列决策言变动作业成法作业立足点通分析作业间链接关系更解释决策间相互联系影响分析掌握长期战略决策相关信息——长期变动成创造条件
综述作业成法动摇原决策方法基础扩展许原决策方法模式途实践中作业成法应生产决策定价决策长期投资决策提供更具准确性时性相关性决策信息提高决策模式方法效性帮助企业优化决策
2．2作业成法计划执行会计影响
责会计标准成制度弹性预算执行会计重组成部分作业成法开阔视野研究投入产出间关系追踪资源消耗作业动态程根源成进行控制影响执行会计述组成部分
1．责会计基础更新
传统责会计强调成理企业部组织机构职权限目标务制定责预算预算执行情况进行计量评价强调责中心成收入利润绩效衡量关注成身降低受职权限限传统责会计忽视许控间接费责属突出表现没规范分布部门具联系质性费理控制外传统责会计团体业绩掩盖员工业绩利事作业员工进行业绩考评
作业成法强调作业理重视成发生原仅仅成身理员关注问题：作业否必否会增加产品劳务价值作业否改善核心消附加价值作业提高附加价值作业效率作业成法质作业基础设置责中心更合理分配标准控制体控制象间果关系增强控成范围拓宽更费纳入责理规范责权利间应关系外评价指标作业成法保留财务指标基础提供许非财务指标产品质量市场占率等辅助理员非财务角度进行业绩评价
特运作业成法作业原责中心细分干子中心样部门避免出现质子中心部门设备维护质量控制等作业中心子中心信息原责中心信息汇总该部门责中心责成信息汇总出质作业信息相作业标准部门间进行考核评价
2．标准成制度弹性预算发展
传统预算制度标准成制度分强调耗费差异效率差异计量控制费库浓缩费分配标准单引发行例采购员追求利价格差异购买质量较差原料量采购获取数量折扣利益结果造成废料生产返工增加原料堆积山避免出现利材料数量差异员工良品转入道工序造成废品产生生产中断 追求利制造费差异员工减少机器防护性维修费致设备常损坏引起生产中断
作业成法关注成发生前果强调产品顾客驱动否增加顾客价值标准作业区分增值作业增值作业作业成区分增值作业成增值作业成作业成控制强调事前事中控制消增值作业提高增值作业效率效益消增值作业成
作业成法样化成库设置样化成动采标准成控制深入作业层次增值作业成增值作业成计算公式：
增值作业成二作业标准消耗量X单位作业标准价格
增值作业成二(作业实际消耗量—作业标准消耗量)X单位作业标准价格
前文述增值作业包括增加顾客价值作业增加顾客价值效率作业增值作业成增值作业引发成增值作业成作业标准消耗量单位作业标准价格积代表标准成增值作业成代表利作业成差
异增值作业标准成零必考虑价格差异作业量差异增值作业成增值作业需综合考虑价格差异作业量差异增值作业产生利成差异增值作业成
相应弹性预算应作业成动基础进行编制
综述作业成法执行会计中应传统产品中心控制转化作业中心控制改进责会计标准成制度弹性预算提供助业绩计量考核预算制定数信息企业加强成控制理重意义
2．3作业成法融合先进理思想
1作业理
作业理顾客需求顾客价值着眼点消遏制增加顾客价值作业方先进性：适应企业面买方市场新特点树立顾客中心理思想时满足顾客特定需放首位二改变传统成理注重成身水高低状况资源消耗否顾客发生价值增值作评价成理水标准
2程分析
程分析认起始企业供应商企业部研究开发产品设计制造销售售服务终顾客提供产品企业业务程系列前序作业构成企业彼外连接起条作业链完成项作业消耗定资源作业产出形成定价值企业价值作业链作业间转移形成条价值链程分析利找出企业业务活动中环节症结提高业务活动环节效率
程分析先进性：理重点产品成结果转作业成形成原作业成计算原理知产品成高低仅消耗作业量关种作业资源占量关作业量减少动减少该项作业占资源(没备员)降低产品成提高资源效率仅提高生产程中项作业完成效率质量提高生产程前资源配置合理性高度重视产前调研产品开发设计理二企业整体成局部动态机结合局部简单总助企业协调局部关系实现整体优化持续改善助实现业务根革新
第三部分 作业成法应模式
作业成法适应现代高科技生产需产生般说具备列特征企业作业成法采中更获益：高额间接计入费二产品种类繁三产品需技术服务程度四次生产运行数量相差生产准备成昂贵五时间推移作业变化会计系统变化较六先进计算机技术作业成法适时制生产系统配合实现技术理济统发挥更作作业成法作先进成计算方法先进理方法先进理思想相统综合理体系应程度具灵活性绝环境条件限制普通企业应作业成法先进理思想改善企业理根实际需部分应作业成法作种辅助手段
3．1作业成系统设计
1框架设计
框架设计阶段务明确作业成系统特征必须解决问题：
(1)现会计信息系统特点否提供作业成法需原始信息？改进现会计信息系统作业成信息独成体系
(2)求相准确高度精确成信息
(3)初始设计复杂化初始设计简易化应程中逐渐完善
2．作业成系统设计
作业成系统设计需企业部方面协努力设计开发作业成系统前必须企业组织部作业成系统相程度理解认明确作业成系统两基目：(1)计算成(2)日常成控制企业持续改进提供信息支持说作业成系统设计成分配观程分析观综合作业成系统设计五步骤进行：
第步分析确定生产营程消耗资源
分析生产营程消耗资源账目预算科目入手根企业业务特点账目预算科目进行组合分解消耗资源重新分类
第二步作业认定整合
企业原部门已类相关作业起作业认定组织框图开始细分描述原部门包含作业——阶段中种方法询问部门理车间部门工作员目工作员工作时间充分分析肯定列示作业完整缺作业认定时发现消增值作业
作业认定完成根理求破部门界限质作业进行作业整合整合时应注意问题：
(1)作业整合应粗细保证成控制种作业成信息分类组合：产品顾客组合
(2)整合起作业质性属层次
(3)关注作业成重性重作业单独列示次作业合列示
第三步作业链描述
根程分析观企业生产营活动系列作业彼外推移形成作业链作业链描述业务导踪资源耗费已认定作业转移描述作业作业作业产品联系图示：
作业D
作业A
作业B
作业C
作业G
作业F
作业H
作业E
作业J
作业I
产品1
产品2
作业链描述旨明确作业间链接关系着眼成发生前果成控制作业链重新构建服务作业链描述程中会发生作业链中断现象增值作业造成图中作业H增值作业避免消增值作业改进理方作业链描述程现作业链修正程作业链描述重作业理服务时定程度作业成计算提供辅助性思路
第四步成动选择
成动选择分两层次根作业资源消耗选择资源动二根产品作业消耗选择作业动作业链描述成动选择提供思路确定成动时应注意问题：
(1)作业资源产品作业实际消耗密切相关
(2)保证述相关性前提选择易计量现成计量记录成动
(3)助控制成激励业绩改进
第五步设置作业成库建立作业成计算两阶段分配体系
设置作业成库考虑作业链描述企业生产营程特点特注重作业成库质性注重成动选择否会导致成分配扭曲步骤工作成效益原指导
企业设计推行作业成法时应注意三点：
1．认识作业成法质现行成计算理方法差异设计作业成系统妻企业身特点独特需出发
2．认识作业成法存局限性作业确认成动选择总客观验证满足成信息需面面俱系统
3．作业成系统设计完成需进行效监督理实施中断改进完善否前功弃
3． 2作业成法灵活应
1应作业理思想企业应适应买方市场环境特点深入开展增值性分析果联系分析关注增值性成产品服务顾客果联系高质量低成适销路产品保证企业生存持续发展
2．应程分析思想企业应着眼成发生前果整体优化方面重视产品开发设计理关注新产品开发断改进产品设计工艺设计资源配置更合理效方面关注销售售服务等非生产环节发生作业成
3．传统成法产量高复杂程度低产品成高实际发生成产量低复杂程度高产品成低实际发生成根结产品规格特殊明显市价规价格弹性低产品企业适提高售价赚取高额利润产量高复杂程度低市场竞争激烈产品企业适降低售价扩市场占率赚取较高利润
4．企业参市场行业竞争手等相关信息发现传统成法提供产品成信息够准确影响企业决策正确性时部分采作业成法重新计算产品成
例企业产量较高某类产品定价果出意料高市场价格竞争手类产品价格传统成计算高估产量高复杂程度低产品成
两类产品工艺复杂程度相差会计资料显示二者产品成相传统成计算低估工艺复杂产量低产品成高估工艺简单产量高产品成致
5．企业根导致成发生作业采分配标准分配间接成提供相准确成信息局限直接I机器工时标准
6．相重者理难度部门企业局部作业成法立足作业层次进行理充分利非财务信息结合财务信息进行业绩评价考核
7．受环境变化影响较企业生产营程进行常性作业分析程分析进行作业链价值链理变化环境中实现局部整体优化组合
第四部分 作业成法实例
ART公司生产三种电子产品分产品X产品Y产品Z产品X三种产品中工艺简单种公司年销售10000件产品Y工艺相复杂公司年销售20000件三种产品中销量产品Z工艺复杂公司年销售4000件公司设生产车间工序包括零部件排序准备动插件手工插件压焊技术洗烘干质量检测包装原材料零部件均外购ART公司直采传统成计算法计算产品成
4． 1传统成计算法
1公司关成资料：
产品X
产品Y
产品Z
合计
产量（件）
10000
20000
4000
直接材料（元）
500000
1800000
80000
2380000
直接工（元）
580000
1600000
160000
2360000
制造费（元）
3894000
年直接工工时（时）
30000
80000
8000
118000
2传统成计算法ART公司直接工工时基础分配制造费：
产品X
产品Y
产品Z
合计
年直接工工时
30000
80000
8000
118000
分配率
3894000118000＝33
制造费
990000
2640000
264000
3894000
3采传统成法计算产品成资料表示：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接工
580000
1600000
160000
制造费
990000
2640000
264000
合计
2070000
6040000
504000
产量（件）
10000
20000
4000
单位产品成
207
302
126
4． 2公司定价策略产品销售方面困境
1公司定价策略
公司采成加成定价法作定价策略产品成125％设定目标售价表示：
产品X
产品Y
产品Z
产品成
20700
30200
12600
目标售价（产品成×125％）
25875
37750
15750
实际售价
25875
32800
25000
2产品销售方面困境
年公司产品销售方面出现问题产品X目标售价正常出售外国公司竞争迫公司产品Y实际售价降低328元远远低目标售价3775元产品Z售价定1575元时公司收订单数量非常超生产力公司产品Z售价提高250元250元价格公司收订单然公司产品Z市场力公司竞争述情况表明产品X销售盈利状况正常产品Z种高盈利低产量优势产品产品Y公司产品年销售量高现面困境产品Y成公司理员关注焦点分析程中理员传统成计算法提供成资料正确性产生怀疑决定作业成计算法重新计算产品成
4． 3作业成计算法
1．理员分析认定公司发生作业划分质作业成库然间接费集作业成库中集结果表示：
制造费
金额（元）
装配
1212600
材料采购
200000
物料处理
600000
起动准备
3000
质量控制
421000
产品包装
250000
工程处理
700000
理
507400
合计
3894000
2理员认定作业成库成动计算单位作业成：
成动：
制造费
成动
作业量
产品X
产品Y
产品Z
合计
装配
机器时（时）
10000
25000
8000
43000
材料采购
定单数量（张）
1200
4800
14000
20000
物料处理
材料移动（次数）
700
3000
6300
10000
起动准备
准备次数（次数）
1000
4000
10000
15000
质量控制
检验时（时）
4000
8000
8000
20000
产品包装
包装次数（次）
400
3000
6600
10000
工程处理
工程处理时间（时）
10000
18000
12000
40000
理
直接工（时）
30000
80000
8000
118000
单位作业成：
制造费
成动
年制造费
年作业量
单位作业成
装配
机器时（时）
1212600
43000
282
材料采购
定单数量（张）
200000
20000
10
物料处理
材料移动（次数）
600000
10000
60
起动准备
准备次数（次数）
3000
15000
02
质量控制
检验时（时）
421000
20000
2105
产品包装
包装次数（次）
250000
10000
25
工程处理
工程处理时间（时）
700000
40000
175
理
直接工（时）
507400
118000
43
3作业成库制造费单位作业成分摊产品
单位作业成
X产品
Y产品
Z产品
作业量
作业成（元）
作业量
作业成（元）
作业量
作业成（元）
装配
282
10000
282000
25000
705000
8000
225600
材料采购
10
1200
12000
4800
48000
14000
140000
物料处理
60
700
42000
3000
180000
6300
378000
起动准备
02
1000
200
4000
800
10000
2000
质量控制
2105
4000
84200
8000
168400
8000
168400
产品包装
25
400
10000
3000
75000
6600
165000
工程处理
175
10000
175000
18000
315000
12000
210000
理
43
30000
129000
80000
344000
8000
34400
合计
－
－
734400
－
1836200
－
1323400
4重新计算理员产品成资料：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接工
580000
1600000
160000
装配
282000
705000
225600
材料采购
12000
48000
140000
物料处理
42000
180000
378000
起动准备
200
800
2000
质量控制
84200
168400
168400
产品包装
10000
75000
165000
工程处理
175000
315000
210000
理
129000
344000
34400
合计（元）
1814400
5236200
1563400
产量
10000
20000
4000
单位产品成（元）
18144
26181
39085
4． 4问题解决
采作业成计算法取产品成资料令吃惊产品X产品Y作业成法产品成远远低传统成计算法产品成公司目前产品Y方面遇困境提供解释表根作业成法计算产品成产品Y目标售价应32726元公司原定3775元目标售价显然合理公司现328元实际售价目标售价基吻合产品X实际售价25875元高重新确定目标售价22930元种高盈利产品产品Z传统成法产品成显然低估公司制定目标售价低导致实际售价250元低作业成计算产品成39085元果售价提高产品成降低公司应考虑放弃生产产品Z
单位：元
产品X
产品Y
产品Z
产品成（传统成计算法）
20900
30200
12600
产品成（作业成计算法）
18144
26181
39085
目标售价（传统成计算法产品成×125％）
25875
37750
15750
目标售价（作业成计算法产品成×125％）
22680
32726
48856
实际售价
25875
32800
25000
ART公司理员利作业成计算法取较传统成计算法更准确产品信息公司定价策略进行时调整进步利作业成计算法提供相准确信息公司决策进行分析调整
4．5制外购决策
公司生产产品X种零部件SFA价格涨件10．6元种零件年需10000件公司余生产力途需租台设备制造种零件设备年租金40000元理员零件制外购进行决策分析
1．根传统成计算法提供信息种零件预计制造成：
单位零件成
成总额
直接材料
06
直接工
24
变动制造费
36
耗固定成
30000
传统方法制外购分析：
制差成
直接材料 （10000×06） 6000
直接工 （10000×24） 24000
变动制造费 （10000×26） 26000
专属固定成 40000
合计 96000
外购差成
购买成 （10000×106） 106000
制零件节约成 10000
述成项目中耗固定成非相关成分析中予考虑分析结果显示制差成96000元外购差成106000元制零件节约10000元理员应选择制零件SFA
2作业成计算理员发现部分耗固定成属种零件预计制造成示：
成动
单位作业成
作业量
直接材料
产量（件）
060
10000
直接工
产量（件）
240
10000
装配
机器时（时）
2822
800
材料采购
定单数量（张）
1000
600
物料处理
材料移动（次数）
6000
120
起动准备
准备次数（次数）
020
200
质量控制
检验时（时）
2105
100
产品包装
包装次数（次）
2500
20
作业成法制外购分析：
制差成
直接材料 （10000×06） 6000
直接工 （10000×24） 24000
装配 （800×282） 22560
材料采购 （600×10） 6000
物料处理 （120×60） 7200
起动准备 （500×020） 100
质量控制 （200×2105） 4210
产品包装 （150×25） 3750
专属固定成 40000
合计 113820
外购差成 （10000×106） 106000
外购零件节约成 7820
利作业成法提供信息进行分析理员结选择外购零件SFA制差成113820元外购差成106000元外购零件节约7820元作业成法提供相准确信息理员避免决策
4．6运量利模型预测目标产销量
公司理员年直量利模型预测企业达目标利润产销量
1传统方法产品X相关信息理员预测：
单位产销量变动成（元）
固定成（元）
直接材料
50
直接工
60
变动制造费
564
固定制造费
400000
单价（元）
金额（元）
售价
25875
目标利润
708200
预测企业达目标利润产销量：
708200+400000
X＝ ＝12000（件）
25875（50+60+564）
2作业成法产品X相关信息理员预测：
成动
单位作业成（元）
作业量
固定成（元）
直接材料
产量（件）
50
直接工
产量（件）
60
装配
机器时（时）
282
10000
材料采购
定单数量（张）
10
1200
物料处理
材料移动（次数）
60
700
起动准备
准备次数（次数）
02
1000
质量控制
检验时（时）
2105
4000
产品包装
包装次数（次）
25
400
工程处理
工程处理时间（时）
175
10000
理
－
129000
单位（元）
金额（元）
售价
25875
目标利润
708200
预测企业达目标利润产销量：
738200+282 *10000+10 *1200+60 *700+02 * 1000+ 2105* 4000+25*400+175*10000
X＝
25875—（50十60）
＝8831(件)
作业成法达目标利润预测产销量8831件明显传统量利模型预测结果12000件
4．7弹性预算
1传统方法弹性预算
编制弹性预算方法：直接材料直接工预算期种完成产量基础分单位产品预计直接材料成直接工成基生产水预算数制造费根关分析机器工时基础预算数计算公式：
弹性预算＝单位产品变动成X业务量+固定制造费预算总额
产品X弹性预算：
项目
成动
变动费
固定费（元）
业务量成
单位产品变动成（元）
业务量
成（元）
业务量
成（元）
直接材料
产量
50
10000
500000
15000
750000
直接工
产量
60
10000
600000
15000
900000
变动制造费
机器工时
564
9500
535800
19000
1071600
固定制造费预算总额
400000
400000
400000
合计
2035800
3121600
产量100000件时 弹性预算标准绩效报告：
产品X：
项目
实际成（元）
预算成（元）
预算差异（元）
直接材料
500000
500000
－
直接工
580000
600000
20000 F
变动制造费
564000
535800
28200 U
固定制造费
426000
400000
26000 U
合计
2070000
2035800
34200 U
2作业成法弹性预算
作业成法直接材料直接工预算然产量基础传统成法没区制造费预算单机器工时基础成动基础制造费预算明细化计算公式：
弹性预算二单位作业成X作业量+固定费预算总额
作业成法产品X弹性预算：
项目
成动
变动费
固定费（元）
业务量成
单位产品变动成（元）
业务量
成（元）
业务量
成（元）
直接材料
产量
50
10000
500000
15000
750000
直接工
产量
60
10000
600000
15000
900000
装配
机器时
282
9500
267900
14250
401850
材料采购
定单数量
10
1000
10000
2000
20000
材料处理
材料移动
60
800
48000
1600
96000
起动准备
准备次数
02
1000
200
2000
400
质量控制
检验时
2105
3500
73675
7000
147350
产品包装
包装次数
25
500
12500
1000
25000
工程处理
工程处理时间
175
11000
192500
22000
385000
理
－
130000
130000
130000
合计
1834775
2855600
作业成法弹性预算金额传统法弹性预算金额差异预算金额意味着评价标准直接影响业绩评价成控制
产量100000件时弹性预算标准绩效报告：
产品X
项目
实际成（元）
预算成（元）
预算差异（元）
直接材料
500000
500000
－
直接工
580000
600000
20000 F
装配
282000
267900
14100 U
材料采购
12000
10000
2000 U
材料处理
42000
48000
6000 F
起动准备
200
200
－
质量控制
84200
73675
10525 U
产品包装
10000
12500
2500 F
工程处理
175000
192500
17500 F
理
129000
130000
1000 F
合计
1814400
1834775
20375 F
作业成法产品X预算差异利差异传统方法产品X预算差异利差异作业成法评价结果相径庭值注意然整体预算差异利差异装配材料采购质量控制三项作业存利预算差异提示理员三项作业进行深入分析作业成法提供相准确信息业绩评价更加客观公正明细公司加强成控制改善生产营提供更基础
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第部分 作业成法基原理
1． 1作业成计算
作业成法初作种正确分配制造费计算产品制造成方法提出基思想资源产品间引入中介——作业基原作业消耗资源产品消耗作业生产导致作业发生作业导致成发生
根原作业成计算两步骤进行：
第步确认作业作业作业中心质作业设置作业成库资源动基础间接费分配作业成库
作业基定目体消耗定资源特定范围工作构成产品生产服务程序组成部分实际工作中出现作业类型般：起动准备购货订单材料采购物料处理设备维修质量控制生产计划工程处理动力消耗
存货移动装运发货理协调等
作业引发资源耗资源动作业消耗资源原方式间接费应根资源动集代表作业作业成库中
生产营范围扩复杂性提高构成产品生产服务程序作业量增加项作业单独设置成库行资源动作业确认质作业质作业引发成集质作业成库中合分配质作业成库集间接费提高作业成计算操作性减少工作量降低信息成
第二步作业动基础作业成库成分配终产品
产品消耗作业产品产量生产批次种类等决定作业耗量作业动项作业终产品消耗方式原例起动准备作业作业动起动准备次数质量检验作业成动检验时明确作业动集作业成库中间费终产品消耗作业动量例进行分配计算出产品项作业成进确定终产品成
成计算程序图示：
第二步
第步
产 品
作业成库
间接计入费
作业成库
作业成库
作业成库
作业动
资源动
综述作业成法区传统成计算法特点：
作业基成计算象作汇总成(：产品成责中心成)基石
二注重间接计入费集分配设置样化作业成库采样化成动作成分配标准成集明细化提高成属性
三关注成发生前果
产品技术层次项目种类复杂程度耗间接费传统成计算法认产品根产量均衡消耗企业费传统成法产量高复杂程度低产品成高实际发生成产量低复杂程度高产品成低实际发生成
作业成计算作业联系资源产品中介样化成动资源追踪作业作业成追踪产品提供适应现代制造环境相准确成信息作业成计算财务导分类账中获成(间接费)项目进成
追踪作业成库作业成库成分配产品侧重历史成费进行分析成分配观体现
1． 2作业理
成分配观认识成计算正确性提高效控制成发生降低成必须立足程分析观进步认识成作业关系程分析观业务导实物流动数量化非财务产品劳务关系层面分析生产营程具体言首先确定实物消耗量次确定生产营程消耗种资源耗资源会发生成旦明确消耗形态直接追踪资源耗作业全程根源成进行控制支持生产营程持续改善程分析观承认层次作业强调程中作业相独立性强调作业链接关系程分析基础作业理实现
作业理企业作顾客需求驱动系列作业组合成作业集合体理中努力提高增加顾客价值作业效率消遏制增加顾客价值作业实现企业生产营持续改善增加顾客价值作业增加顾客价值效率作业称增值作业 增值作业引发成称增值作业成作业理般包括确认作业作业链成动分析业绩评价报告增值作业成四步骤采方法降低成：
(1)作业消
作业消消增值作业先确定增值作业进采取效措施予消例原材料集中保仓库搬运生产部门某部门生产零件搬运生产部门增值作业果条件许原料供应商交货方式改变直接送达原料部门功性工厂布局转变单元制造式布置缩短运输距离削减甚消增值作业
(2)作业选择
作业选择列举项行作业中选择佳作业策略常产生作业例产品销售策略会产生销售作业作业引发成产品销售策略引发作业成条件变情况选择作业成低销售策略降低成
(3)作业减低
作业减低改善必作业效率者改善短期法消增值作业例减少整备次数改善整备作业成世界著名机车制造商Hardley—Davidson通作业减低方式减少75％机器整备作业降低成
(4)作业分享
作业分享利规模济效应提高必作业效率增加成动数量增加作业成样减低单位作业成分摊产品成例新产品设计时果考虑充分利现产品零件免新产品零件设计作业降低新产品生产成
说发展作业成法已成作业核心成分配观程分析观二维导作业成计算作业理相结合全面成理制度图示：
成分配观
资 源
程分析观
成动
业绩计量
作 业
成目标
成分配观导提供信息助分析种决策程分析观导提供信息反映作业程动态关系根源控制成评价业绩持续改善生产营创造条件
第二部分 作业成法决策成控制中应
2． 1作业成法决策中应
传统成性态分析产量作区分固定成变动成基础产品成中直接费含量较高时种成性态分析较准确反映成变化原高科技生产条件间接费含量较高时种性态分析掩盖间接费变性法准确反映成变化原作业成法成动解释成性态基成成动关系成划分短期变动成长期变动
成固定成三类短期变动成般短期产品产量变动变动产量基础(：直接工时机器时原材料耗量等)属成长期变动成作业(：生产批次产品项目)变动变动非产量基础(：检验时定
购次数整备次数)作成动宋属成作业成法成性态分析拓宽变动成范围更部分明晰投入产出间联系传统成性态分析扩展
成性态分析变动成法前提量利分析基础时相关成决策法基石作业成法扩展成性态分析变动成法量利分析相关成决策法产生系列影响
1．变动成法影响
变动成法传统成性态分析成划分固定成变动成前提产量变动关固定成视作期间成产量成正例变动变动成作产品成目适短期决策需作业成法非产量基础变动成概念提出许产量变动间接成明确属产品产品成仅产量变动相关作业变动动摇变动成法基础特适时制条件单元式制造量制造费(：折旧辅助生产)间接成变直接成零库存意味着产品成期间成趋致变动成法造成更击总新制造环境变动成法重性日趋减弱约翰·李认变化原两：总制造成中变动成重越越特技术先进组织变动成重低10％二项固定费期间集处理控制日益增长固定成提供良策时作业成法采定程度避免完全成法缺陷作业成法实现成会计发展史否定
否定取代变动成法
2．量利分析影响
量利分析进行成决策分析基础模型传统量利模型：
RPSVSF
R——税前利润 P——销售单价
V——单位产量变动成 S——产销量
F——固定成
作业成法非产量基础成动采放宽原量利分析假设条件改变原量利模型中税前利润仅售价产销量单位变动成固定成相关模式建立起税前利润售价产销量单位产量变动成作业变量单位作业成固定成关系扩展量利模型范围作业成法相适应量利模型：
RPSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F
R——税前利润 P——销售单价
V1——单位产量变动成 S1 ·产销量
V2…Vn——单位作业成 S2…Sn——作业量
F——固定成
作业成法单位产量变动成更准确原假定产量变动成非产量基础变动成更解释固定成容发生变化部分传统意义固定成转化非产量基础长期变动成突出变化增加系列单位作业成作业变量利量利模型进行预测时需考虑作业量产量应关系
3．相关成决策法补充
相关成决策法理会计中项重理决策方法某项决策相关成收入进行配作出决策特点考虑决策变动成略受决策影响成
传统相关成决策分析固定成作非相关成决策中予考虑作业成法许原产量关固定成作业成动相关决策中非相关成变成相关成助提高相关成决策正确性科学性
传统决策成核算假设决策引发成作业成法引入作业中介成核算假设发展决策引发作业作业引发成进成动成资源消耗作业联系起指明影响成动决策影响着成发生定理决策影响成动条件作业成法利较准确建立模式果——样分析产生未型信息
传统决策法假设决策成短时间发生影响项决策间相互独立互影响现实中企业总面项决策长远项决策决策尤续决策会产生影响会成产生影响实际某成单决策言固定系列决策言变动作业成法作业立足点通分析作业间链接关系更解释决策间相互联系影响分析掌握长期战略决策相关信息——长期变动成创造条件
综述作业成法动摇原决策方法基础扩展许原决策方法模式途实践中作业成法应生产决策定价决策长期投资决策提供更具准确性时性相关性决策信息提高决策模式方法效性帮助企业优化决策
2．2作业成法计划执行会计影响
责会计标准成制度弹性预算执行会计重组成部分作业成法开阔视野研究投入产出间关系追踪资源消耗作业动态程根源成进行控制影响执行会计述组成部分
1．责会计基础更新
传统责会计强调成理企业部组织机构职权限目标务制定责预算预算执行情况进行计量评价强调责中心成收入利润绩效衡量关注成身降低受职权限限传统责会计忽视许控间接费责属突出表现没规范分布部门具联系质性费理控制外传统责会计团体业绩掩盖员工业绩利事作业员工进行业绩考评
作业成法强调作业理重视成发生原仅仅成身理员关注问题：作业否必否会增加产品劳务价值作业否改善核心消附加价值作业提高附加价值作业效率作业成法质作业基础设置责中心更合理分配标准控制体控制象间果关系增强控成范围拓宽更费纳入责理规范责权利间应关系外评价指标作业成法保留财务指标基础提供许非财务指标产品质量市场占率等辅助理员非财务角度进行业绩评价
特运作业成法作业原责中心细分干子中心样部门避免出现质子中心部门设备维护质量控制等作业中心子中心信息原责中心信息汇总该部门责中心责成信息汇总出质作业信息相作业标准部门间进行考核评价
2．标准成制度弹性预算发展
传统预算制度标准成制度分强调耗费差异效率差异计量控制费库浓缩费分配标准单引发行例采购员追求利价格差异购买质量较差原料量采购获取数量折扣利益结果造成废料生产返工增加原料堆积山避免出现利材料数量差异员工良品转入道工序造成废品产生生产中断 追求利制造费差异员工减少机器防护性维修费致设备常损坏引起生产中断
作业成法关注成发生前果强调产品顾客驱动否增加顾客价值标准作业区分增值作业增值作业作业成区分增值作业成增值作业成作业成控制强调事前事中控制消增值作业提高增值作业效率效益消增值作业成
作业成法样化成库设置样化成动采标准成控制深入作业层次增值作业成增值作业成计算公式：
增值作业成二作业标准消耗量X单位作业标准价格
增值作业成二(作业实际消耗量—作业标准消耗量)X单位作业标准价格
前文述增值作业包括增加顾客价值作业增加顾客价值效率作业增值作业成增值作业引发成增值作业成作业标准消耗量单位作业标准价格积代表标准成增值作业成代表利作业成差
异增值作业标准成零必考虑价格差异作业量差异增值作业成增值作业需综合考虑价格差异作业量差异增值作业产生利成差异增值作业成
相应弹性预算应作业成动基础进行编制
综述作业成法执行会计中应传统产品中心控制转化作业中心控制改进责会计标准成制度弹性预算提供助业绩计量考核预算制定数信息企业加强成控制理重意义
2．3作业成法融合先进理思想
1作业理
作业理顾客需求顾客价值着眼点消遏制增加顾客价值作业方先进性：适应企业面买方市场新特点树立顾客中心理思想时满足顾客特定需放首位二改变传统成理注重成身水高低状况资源消耗否顾客发生价值增值作评价成理水标准
2程分析
程分析认起始企业供应商企业部研究开发产品设计制造销售售服务终顾客提供产品企业业务程系列前序作业构成企业彼外连接起条作业链完成项作业消耗定资源作业产出形成定价值企业价值作业链作业间转移形成条价值链程分析利找出企业业务活动中环节症结提高业务活动环节效率
程分析先进性：理重点产品成结果转作业成形成原作业成计算原理知产品成高低仅消耗作业量关种作业资源占量关作业量减少动减少该项作业占资源(没备员)降低产品成提高资源效率仅提高生产程中项作业完成效率质量提高生产程前资源配置合理性高度重视产前调研产品开发设计理二企业整体成局部动态机结合局部简单总助企业协调局部关系实现整体优化持续改善助实现业务根革新
第三部分 作业成法应模式
作业成法适应现代高科技生产需产生般说具备列特征企业作业成法采中更获益：高额间接计入费二产品种类繁三产品需技术服务程度四次生产运行数量相差生产准备成昂贵五时间推移作业变化会计系统变化较六先进计算机技术作业成法适时制生产系统配合实现技术理济统发挥更作作业成法作先进成计算方法先进理方法先进理思想相统综合理体系应程度具灵活性绝环境条件限制普通企业应作业成法先进理思想改善企业理根实际需部分应作业成法作种辅助手段
3．1作业成系统设计
1框架设计
框架设计阶段务明确作业成系统特征必须解决问题：
(1)现会计信息系统特点否提供作业成法需原始信息？改进现会计信息系统作业成信息独成体系
(2)求相准确高度精确成信息
(3)初始设计复杂化初始设计简易化应程中逐渐完善
2．作业成系统设计
作业成系统设计需企业部方面协努力设计开发作业成系统前必须企业组织部作业成系统相程度理解认明确作业成系统两基目：(1)计算成(2)日常成控制企业持续改进提供信息支持说作业成系统设计成分配观程分析观综合作业成系统设计五步骤进行：
第步分析确定生产营程消耗资源
分析生产营程消耗资源账目预算科目入手根企业业务特点账目预算科目进行组合分解消耗资源重新分类
第二步作业认定整合
企业原部门已类相关作业起作业认定组织框图开始细分描述原部门包含作业——阶段中种方法询问部门理车间部门工作员目工作员工作时间充分分析肯定列示作业完整缺作业认定时发现消增值作业
作业认定完成根理求破部门界限质作业进行作业整合整合时应注意问题：
(1)作业整合应粗细保证成控制种作业成信息分类组合：产品顾客组合
(2)整合起作业质性属层次
(3)关注作业成重性重作业单独列示次作业合列示
第三步作业链描述
根程分析观企业生产营活动系列作业彼外推移形成作业链作业链描述业务导踪资源耗费已认定作业转移描述作业作业作业产品联系图示：
作业D
作业A
作业B
作业C
作业G
作业F
作业H
作业E
作业J
作业I
产品1
产品2
作业链描述旨明确作业间链接关系着眼成发生前果成控制作业链重新构建服务作业链描述程中会发生作业链中断现象增值作业造成图中作业H增值作业避免消增值作业改进理方作业链描述程现作业链修正程作业链描述重作业理服务时定程度作业成计算提供辅助性思路
第四步成动选择
成动选择分两层次根作业资源消耗选择资源动二根产品作业消耗选择作业动作业链描述成动选择提供思路确定成动时应注意问题：
(1)作业资源产品作业实际消耗密切相关
(2)保证述相关性前提选择易计量现成计量记录成动
(3)助控制成激励业绩改进
第五步设置作业成库建立作业成计算两阶段分配体系
设置作业成库考虑作业链描述企业生产营程特点特注重作业成库质性注重成动选择否会导致成分配扭曲步骤工作成效益原指导
企业设计推行作业成法时应注意三点：
1．认识作业成法质现行成计算理方法差异设计作业成系统妻企业身特点独特需出发
2．认识作业成法存局限性作业确认成动选择总客观验证满足成信息需面面俱系统
3．作业成系统设计完成需进行效监督理实施中断改进完善否前功弃
3． 2作业成法灵活应
1应作业理思想企业应适应买方市场环境特点深入开展增值性分析果联系分析关注增值性成产品服务顾客果联系高质量低成适销路产品保证企业生存持续发展
2．应程分析思想企业应着眼成发生前果整体优化方面重视产品开发设计理关注新产品开发断改进产品设计工艺设计资源配置更合理效方面关注销售售服务等非生产环节发生作业成
3．传统成法产量高复杂程度低产品成高实际发生成产量低复杂程度高产品成低实际发生成根结产品规格特殊明显市价规价格弹性低产品企业适提高售价赚取高额利润产量高复杂程度低市场竞争激烈产品企业适降低售价扩市场占率赚取较高利润
4．企业参市场行业竞争手等相关信息发现传统成法提供产品成信息够准确影响企业决策正确性时部分采作业成法重新计算产品成
例企业产量较高某类产品定价果出意料高市场价格竞争手类产品价格传统成计算高估产量高复杂程度低产品成
两类产品工艺复杂程度相差会计资料显示二者产品成相传统成计算低估工艺复杂产量低产品成高估工艺简单产量高产品成致
5．企业根导致成发生作业采分配标准分配间接成提供相准确成信息局限直接I机器工时标准
6．相重者理难度部门企业局部作业成法立足作业层次进行理充分利非财务信息结合财务信息进行业绩评价考核
7．受环境变化影响较企业生产营程进行常性作业分析程分析进行作业链价值链理变化环境中实现局部整体优化组合
第四部分 作业成法实例
ART公司生产三种电子产品分产品X产品Y产品Z产品X三种产品中工艺简单种公司年销售10000件产品Y工艺相复杂公司年销售20000件三种产品中销量产品Z工艺复杂公司年销售4000件公司设生产车间工序包括零部件排序准备动插件手工插件压焊技术洗烘干质量检测包装原材料零部件均外购ART公司直采传统成计算法计算产品成
4． 1传统成计算法
1公司关成资料：
产品X
产品Y
产品Z
合计
产量（件）
10000
20000
4000
直接材料（元）
500000
1800000
80000
2380000
直接工（元）
580000
1600000
160000
2360000
制造费（元）
3894000
年直接工工时（时）
30000
80000
8000
118000
2传统成计算法ART公司直接工工时基础分配制造费：
产品X
产品Y
产品Z
合计
年直接工工时
30000
80000
8000
118000
分配率
3894000118000＝33
制造费
990000
2640000
264000
3894000
3采传统成法计算产品成资料表示：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接工
580000
1600000
160000
制造费
990000
2640000
264000
合计
2070000
6040000
504000
产量（件）
10000
20000
4000
单位产品成
207
302
126
4． 2公司定价策略产品销售方面困境
1公司定价策略
公司采成加成定价法作定价策略产品成125％设定目标售价表示：
产品X
产品Y
产品Z
产品成
20700
30200
12600
目标售价（产品成×125％）
25875
37750
15750
实际售价
25875
32800
25000
2产品销售方面困境
年公司产品销售方面出现问题产品X目标售价正常出售外国公司竞争迫公司产品Y实际售价降低328元远远低目标售价3775元产品Z售价定1575元时公司收订单数量非常超生产力公司产品Z售价提高250元250元价格公司收订单然公司产品Z市场力公司竞争述情况表明产品X销售盈利状况正常产品Z种高盈利低产量优势产品产品Y公司产品年销售量高现面困境产品Y成公司理员关注焦点分析程中理员传统成计算法提供成资料正确性产生怀疑决定作业成计算法重新计算产品成
4． 3作业成计算法
1．理员分析认定公司发生作业划分质作业成库然间接费集作业成库中集结果表示：
制造费
金额（元）
装配
1212600
材料采购
200000
物料处理
600000
起动准备
3000
质量控制
421000
产品包装
250000
工程处理
700000
理
507400
合计
3894000
2理员认定作业成库成动计算单位作业成：
成动：
制造费
成动
作业量
产品X
产品Y
产品Z
合计
装配
机器时（时）
10000
25000
8000
43000
材料采购
定单数量（张）
1200
4800
14000
20000
物料处理
材料移动（次数）
700
3000
6300
10000
起动准备
准备次数（次数）
1000
4000
10000
15000
质量控制
检验时（时）
4000
8000
8000
20000
产品包装
包装次数（次）
400
3000
6600
10000
工程处理
工程处理时间（时）
10000
18000
12000
40000
理
直接工（时）
30000
80000
8000
118000
单位作业成：
制造费
成动
年制造费
年作业量
单位作业成
装配
机器时（时）
1212600
43000
282
材料采购
定单数量（张）
200000
20000
10
物料处理
材料移动（次数）
600000
10000
60
起动准备
准备次数（次数）
3000
15000
02
质量控制
检验时（时）
421000
20000
2105
产品包装
包装次数（次）
250000
10000
25
工程处理
工程处理时间（时）
700000
40000
175
理
直接工（时）
507400
118000
43
3作业成库制造费单位作业成分摊产品
单位作业成
X产品
Y产品
Z产品
作业量
作业成（元）
作业量
作业成（元）
作业量
作业成（元）
装配
282
10000
282000
25000
705000
8000
225600
材料采购
10
1200
12000
4800
48000
14000
140000
物料处理
60
700
42000
3000
180000
6300
378000
起动准备
02
1000
200
4000
800
10000
2000
质量控制
2105
4000
84200
8000
168400
8000
168400
产品包装
25
400
10000
3000
75000
6600
165000
工程处理
175
10000
175000
18000
315000
12000
210000
理
43
30000
129000
80000
344000
8000
34400
合计
－
－
734400
－
1836200
－
1323400
4重新计算理员产品成资料：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接工
580000
1600000
160000
装配
282000
705000
225600
材料采购
12000
48000
140000
物料处理
42000
180000
378000
起动准备
200
800
2000
质量控制
84200
168400
168400
产品包装
10000
75000
165000
工程处理
175000
315000
210000
理
129000
344000
34400
合计（元）
1814400
5236200
1563400
产量
10000
20000
4000
单位产品成（元）
18144
26181
39085
4． 4问题解决
采作业成计算法取产品成资料令吃惊产品X产品Y作业成法产品成远远低传统成计算法产品成公司目前产品Y方面遇困境提供解释表根作业成法计算产品成产品Y目标售价应32726元公司原定3775元目标售价显然合理公司现328元实际售价目标售价基吻合产品X实际售价25875元高重新确定目标售价22930元种高盈利产品产品Z传统成法产品成显然低估公司制定目标售价低导致实际售价250元低作业成计算产品成39085元果售价提高产品成降低公司应考虑放弃生产产品Z
单位：元
产品X
产品Y
产品Z
产品成（传统成计算法）
20900
30200
12600
产品成（作业成计算法）
18144
26181
39085
目标售价（传统成计算法产品成×125％）
25875
37750
15750
目标售价（作业成计算法产品成×125％）
22680
32726
48856
实际售价
25875
32800
25000
ART公司理员利作业成计算法取较传统成计算法更准确产品信息公司定价策略进行时调整进步利作业成计算法提供相准确信息公司决策进行分析调整
4．5制外购决策
公司生产产品X种零部件SFA价格涨件10．6元种零件年需10000件公司余生产力途需租台设备制造种零件设备年租金40000元理员零件制外购进行决策分析
1．根传统成计算法提供信息种零件预计制造成：
单位零件成
成总额
直接材料
06
直接工
24
变动制造费
36
耗固定成
30000
传统方法制外购分析：
制差成
直接材料 （10000×06） 6000
直接工 （10000×24） 24000
变动制造费 （10000×26） 26000
专属固定成 40000
合计 96000
外购差成
购买成 （10000×106） 106000
制零件节约成 10000
述成项目中耗固定成非相关成分析中予考虑分析结果显示制差成96000元外购差成106000元制零件节约10000元理员应选择制零件SFA
2作业成计算理员发现部分耗固定成属种零件预计制造成示：
成动
单位作业成
作业量
直接材料
产量（件）
060
10000
直接工
产量（件）
240
10000
装配
机器时（时）
2822
800
材料采购
定单数量（张）
1000
600
物料处理
材料移动（次数）
6000
120
起动准备
准备次数（次数）
020
200
质量控制
检验时（时）
2105
100
产品包装
包装次数（次）
2500
20
作业成法制外购分析：
制差成
直接材料 （10000×06） 6000
直接工 （10000×24） 24000
装配 （800×282） 22560
材料采购 （600×10） 6000
物料处理 （120×60） 7200
起动准备 （500×020） 100
质量控制 （200×2105） 4210
产品包装 （150×25） 3750
专属固定成 40000
合计 113820
外购差成 （10000×106） 106000
外购零件节约成 7820
利作业成法提供信息进行分析理员结选择外购零件SFA制差成113820元外购差成106000元外购零件节约7820元作业成法提供相准确信息理员避免决策
4．6运量利模型预测目标产销量
公司理员年直量利模型预测企业达目标利润产销量
1传统方法产品X相关信息理员预测：
单位产销量变动成（元）
固定成（元）
直接材料
50
直接工
60
变动制造费
564
固定制造费
400000
单价（元）
金额（元）
售价
25875
目标利润
708200
预测企业达目标利润产销量：
708200+400000
X＝ ＝12000（件）
25875（50+60+564）
2作业成法产品X相关信息理员预测：
成动
单位作业成（元）
作业量
固定成（元）
直接材料
产量（件）
50
直接工
产量（件）
60
装配
机器时（时）
282
10000
材料采购
定单数量（张）
10
1200
物料处理
材料移动（次数）
60
700
起动准备
准备次数（次数）
02
1000
质量控制
检验时（时）
2105
4000
产品包装
包装次数（次）
25
400
工程处理
工程处理时间（时）
175
10000
理
－
129000
单位（元）
金额（元）
售价
25875
目标利润
708200
预测企业达目标利润产销量：
738200+282 *10000+10 *1200+60 *700+02 * 1000+ 2105* 4000+25*400+175*10000
X＝
25875—（50十60）
＝8831(件)
作业成法达目标利润预测产销量8831件明显传统量利模型预测结果12000件
4．7弹性预算
1传统方法弹性预算
编制弹性预算方法：直接材料直接工预算期种完成产量基础分单位产品预计直接材料成直接工成基生产水预算数制造费根关分析机器工时基础预算数计算公式：
弹性预算＝单位产品变动成X业务量+固定制造费预算总额
产品X弹性预算：
项目
成动
变动费
固定费（元）
业务量成
单位产品变动成（元）
业务量
成（元）
业务量
成（元）
直接材料
产量
50
10000
500000
15000
750000
直接工
产量
60
10000
600000
15000
900000
变动制造费
机器工时
564
9500
535800
19000
1071600
固定制造费预算总额
400000
400000
400000
合计
2035800
3121600
产量100000件时 弹性预算标准绩效报告：
产品X：
项目
实际成（元）
预算成（元）
预算差异（元）
直接材料
500000
500000
－
直接工
580000
600000
20000 F
变动制造费
564000
535800
28200 U
固定制造费
426000
400000
26000 U
合计
2070000
2035800
34200 U
2作业成法弹性预算
作业成法直接材料直接工预算然产量基础传统成法没区制造费预算单机器工时基础成动基础制造费预算明细化计算公式：
弹性预算二单位作业成X作业量+固定费预算总额
作业成法产品X弹性预算：
项目
成动
变动费
固定费（元）
业务量成
单位产品变动成（元）
业务量
成（元）
业务量
成（元）
直接材料
产量
50
10000
500000
15000
750000
直接工
产量
60
10000
600000
15000
900000
装配
机器时
282
9500
267900
14250
401850
材料采购
定单数量
10
1000
10000
2000
20000
材料处理
材料移动
60
800
48000
1600
96000
起动准备
准备次数
02
1000
200
2000
400
质量控制
检验时
2105
3500
73675
7000
147350
产品包装
包装次数
25
500
12500
1000
25000
工程处理
工程处理时间
175
11000
192500
22000
385000
理
－
130000
130000
130000
合计
1834775
2855600
作业成法弹性预算金额传统法弹性预算金额差异预算金额意味着评价标准直接影响业绩评价成控制
产量100000件时弹性预算标准绩效报告：
产品X
项目
实际成（元）
预算成（元）
预算差异（元）
直接材料
500000
500000
－
直接工
580000
600000
20000 F
装配
282000
267900
14100 U
材料采购
12000
10000
2000 U
材料处理
42000
48000
6000 F
起动准备
200
200
－
质量控制
84200
73675
10525 U
产品包装
10000
12500
2500 F
工程处理
175000
192500
17500 F
理
129000
130000
1000 F
合计
1814400
1834775
20375 F
作业成法产品X预算差异利差异传统方法产品X预算差异利差异作业成法评价结果相径庭值注意然整体预算差异利差异装配材料采购质量控制三项作业存利预算差异提示理员三项作业进行深入分析作业成法提供相准确信息业绩评价更加客观公正明细公司加强成控制改善生产营提供更基础
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