第三十七章 关联方披露
第节 关联方披露概述
关联方关系交易披露助会计信息者解企业真实财务状况营成果企业会计准第36号关联方披露(简称关联方披露准)规范关联方关系交易披露关联方般指关联方关联方关系指关联方间存联系关联方披露准规定：方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方关联方关系存控制控制控制控制施加重影响施加重影响方间关联方具特征：
关联方涉两方方关联方关系关联双方方间相互关系关联方关系必须存两方方间单独体构成关联方关系例企业构成关联方关系
二关联方方间影响前提种影响包括控制控制控制控制施加重影响施加重影响方间建立控制控制施加重影响关联方存特征
关联方披露准指控制控制重影响企业会计准第2号——长期股权投资企业会计准第33号——合财务报表等准规定相关构成控制控制重影响种情况参见讲解第三章长期股权投资第三十四章合财务报表相关容章着重讲解关联方关系判断标准关联方交易类型信息披露应包含容等问题
第二节 关联方关系认定
关联方关系认定
关联方关系存控制控制重影响前提条件判断否存关联方关系时应遵守实质重形式原关联方披露准第三条判断关联方关系否存基标准界定构成企业关联方关系关方面根关联方披露准规定关联方关系存：
()该企业母公司仅包括直接间接控制该企业企业包括够该企业实施直接间接控制单位等
1某企业直接控制企业例母公司控制干子公司母公司子公司间关联方关系
2某企业通干中间企业间接控制企业例母公司通子公司间接控制子公司子公司表明母公司子公司子公司存关联方关系
3企业直接通干中间企业间接控制企业例母公司某企业投资然没达控股程度子公司拥该企业股份权益果母公司子公司该企业投资达拥该企业半表决权资控制权母公司直接间接控制该企业表明母公司该企业间存关联方关系
(二)该企业子公司包括直接间接该企业控制企业包括直接间接该企业控制企业单位基金等特殊目实体
(三)该企业受母公司控制企业两企业相母公司具控制力两企业果相母公司财务营政策相母公司决定投资企业间受相母公司控制身利益进行交易受某种限制关联方披露准规定该企业受母公司控制两企业间构成关联方关系
(四)该企业实施控制投资方里控制包括直接控制间接控制需强调企业实施直接间接控制投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅控制家企业视存关联方关系例ABC三企业控制D企业ADBDCD成关联方关系果存关联方关系ABACBC间构成关联方关系
(五)该企业施加重影响投资方里重影响包括直接重影响间接重影响企业实施重影响投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅家企业具重影响视存关联方关系例A企业C企业均够B企业施加重影响果AC存关联方关系AC构成关联方关系
(六)该企业合营企业合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业合营企业特点投资方均投资企业财务营政策单独作出决策必须投资方作出决策合营企业控制前提两方方控制某企业时该企业投资者合营企业例ABCD企业占F企业表决权资25合规定投资方出资例控制F企业出资例相F企业ABCD企业控制种情况AFBFCFDF间构成关联方关系
(七)该企业联营企业联营企业指投资方具重影响投资者子公司合营企业企业联营企业重影响相联系果投资者投资企业施加重影响该投资企业视投资者联营企业
（八）该企业投资者关系密切家庭成员投资者指够控制控制企业者企业施加重影响投资者
1某企业投资者间关系例张某A企业投资者A企业张某构成关联方关系
2某企业投资者关系密切家庭成员间关系例A企业投资者张某子A企业构成关联方关系
(九)该企业母公司关键理员关系密切家庭成员关键理员指权力负责计划指挥控制企业活动员通常情况企业关键理员负责理企业日常营活动负责制定营计划战略目标指挥调度生产营活动等包括董事长董事董事会秘书总理总会计师财务总监项事务副总理行类似职员等
1某企业关键理员间关系例A企业总理A企业构成关联方关系
2某企业关键理员关系密切家庭成员间关系例A企业总理张三子A企业构成关联方关系
(十)该企业投资者关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业投资者关键理员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响该受该影响家庭成员例父母配偶兄弟姐妹子女等判断投资者关键理员关系密切家庭成员否企业关联方应视处理企业交易时互相影响程度定类关联方应根投资者关键理员关系密切家庭成员两家企业实际影响力具体分析判断
1某企业受该企业投资者控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者H拥甲企业60表决权资A甲存关联方关系
2某企业受该企业投资者关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者乙妻子拥C企业60表决权资A乙存关联方关系
3某企业受该企业关键理员控制控制施加重影响企业间关系例A企业关键理员D控制丙企业A丙存关联方关系
4某企业受该企业关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业财务总监Y妻子丁企业董事长A丁存关联方关系
企业设立企业年金基金构成企业关联方
二关联方关系界定例外情况
述控制控制重影响判断关联方关系基标准符合标准应排外具体言仅企业存列关系方构成企业关联方：
()该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系企业日常营活动中资金提供者公事业部门企业发生量交易供应商代理商购买者等较密切国企业政府部门机构较联系果述相应方间存控制控制控制控制施加重影响施加重影响构成关联方关系
(二)该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系果两企业合分享合营企业控制权某企业单方面法做出合营企业营财务决策合营企业独立法合营方合营企业重影响合营者法影响合营者没关联关系情况仅某合营企业合营者认定合营者间关联方
(三)仅仅受国家控制存控制控制重影响关系企业构成关联方关系国国家控制企业国企业关联方披露准讲存控制控制重影响关系企业国企业独立法市场体实行营负盈亏相互间存关联方披露准指控制控制重影响关系符合关联方关系外果仅受国家控制存控制控制重影响关系企业视关联方企业间交易作关联交易处理实务中法操作会扭曲关联方交易质掩盖真正关联方交易果受国家控制企业间视关联方存控制控制重影响时国企业拥者成关联方扩关联方范围混淆关联方交易质特征
（四）受方重影响企业间构成关联方例通体投资者两家联营企业间构成关联方仅拥位关键理员两家企业间构成关联方某家企业关键理员时家企业实施重影响存关联方关系情况两家企业构成关联方
第三节 关联方交易
关联方交易判断
关联方交易指关联方间转移资源劳务义务行否收取价款定义点：
()关联方定义构成关联方关系企业间企业间交易通常关联方关系已存情况关联方间交易
(二)资源义务转移关联方交易特征般情况资源义务转移时风险报酬相应转移
(三)关联方间资源义务转移价格解关联方交易重方面
二关联方交易类型
关联方披露准例举关联方交易类型判断否属关联方交易应交易否发生否收取价款前提关联方交易类型：
()购买销售商品购买销售商品关联方交易较常见交易事项例企业集团成员间互相购买销售商品形成关联方交易
(二)购买销售商品外资产例母公司出售子公司设备建筑物等
(三)提供接受劳务例A企业B企业联营企业A企业专门事设备维修服务B企业设备均A企业负责维修B企业年支付设备维修费300万元
(四)担保担保包括贷买卖货物运输加工承揽等济活动中保障债权实现实行担保等存关联方关系时方方提供取款买卖等济活动中需担保
(五)提供资金(贷款股权投资)例企业关联方取资金权益性资金关联方间增减变动等
(六)租赁租赁通常包括营租赁融资租赁等关联方间租赁合交易事项
(七)代理代理合条款方方代理某事务代理销售货物代理签订合等
(八)研究开发项目转移存关联方关系时时某企业研究开发项目会方求放弃转移企业例B公司A公司子公司A公司求B公司停止某新产品研究试制B公司研究现成果转A公司购买研究开发力超B公司C公司继续研制形成关联方交易
(九)许协议存关联方关系时关联方间达成某项协议允许方方商标等形成关联方间交易
(十)代表企业企业代表方进行债务结算
(十)关键理员薪酬企业支付关键理员报酬项关联方交易
关联方交易包括某特定事项未发生发生时作出采取相应行动承诺例（已确认未确认）执行合
第四节 关联方披露
关联方披露准求企业财务报表中应披露关联方关系交易相关信息具体容包括：
企业否发生关联方交易均应附注中披露该企业间存控制关系母公司子公司关信息
关联方关系存母公司子公司间应披露披露母公司子公司名称母公司子公司业务性质注册注册资（实收资股）变化母公司该企业子公司持股例表决权例披露母公司名称时母公司该企业终控制方应披露企业集团该企业享终控制权企业(体)名称母公司终控制方均外提供财务报表应披露母公司相外提供财务报表母公司名称
二企业关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素
关联方关系性质指关联方该企业关系关联方该企业子公司合营企业联营企业等交易类型通常包括购买销售商品购买销售商品外资产提供接受劳务担保提供资金(贷款股权投资)租赁代理研究开发项目转移许协议代表企业企业代表方进行债务结算等交易素少应包括：交易金额未结算项目金额条款条件关提供取担保信息未结算应收项目坏账准备金额定价政策关联方交易金额应披露相关较数
关联方交易披露应遵循重性原企业财务状况营成果影响关联方交易应分关联方交易类型披露具重性类型相似非重交易合披露影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况营成果前提判断关联方交易否重应交易金额作判断标准应交易企业财务状况营成果影响程度确定
三外提供合财务报表已包括合范围企业间交易予披露
合财务报表集团作整体反映关财务信息合财务报表中企业集团作整体企业集团交易已属交易已编制合财务报表时予抵销关联方披露准规定外提供合财务报表应述二求进行披露外已包括合范围已抵销企业间交易予披露
第五节 新旧较衔接
关联方披露准1997年发布实施企业会计准——关联方关系交易披露(简称原准)进行修订完善基础完成新准原准相变化：
新旧较
()取消关财务报表中关联方关系交易信息披露豁免
原准求合财务报表提供母公司财务报表中披露关联方交易新准规定企业财务报表中应披露关联方关系交易相关信息
(二)拓宽关联方外延
原准规定直接企业实施控制施加重影响投资方企业关键理员关系密切家庭成员属关联方新准规定间接企业实施控制施加重影响投资方母公司关键理员关系密切家庭成员投资者关键理员关系密切家庭成员直接间接控制控制重影响企业属关联方
(三)增加相关信息披露求
原准没关终控制方名称母公司相外提供财务报表母公司名称未结算项目条款条件坏账准备等相关信息进行披露规定新准增加信息进行披露求
二新旧衔接
首次执行日企业应关联方披露准规定作相关披露
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第节 关联方披露概述
关联方关系交易披露助会计信息者解企业真实财务状况营成果企业会计准第36号关联方披露(简称关联方披露准)规范关联方关系交易披露关联方般指关联方关联方关系指关联方间存联系关联方披露准规定：方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方关联方关系存控制控制控制控制施加重影响施加重影响方间关联方具特征：
关联方涉两方方关联方关系关联双方方间相互关系关联方关系必须存两方方间单独体构成关联方关系例企业构成关联方关系
二关联方方间影响前提种影响包括控制控制控制控制施加重影响施加重影响方间建立控制控制施加重影响关联方存特征
关联方披露准指控制控制重影响企业会计准第2号——长期股权投资企业会计准第33号——合财务报表等准规定相关构成控制控制重影响种情况参见讲解第三章长期股权投资第三十四章合财务报表相关容章着重讲解关联方关系判断标准关联方交易类型信息披露应包含容等问题
第二节 关联方关系认定
关联方关系认定
关联方关系存控制控制重影响前提条件判断否存关联方关系时应遵守实质重形式原关联方披露准第三条判断关联方关系否存基标准界定构成企业关联方关系关方面根关联方披露准规定关联方关系存：
()该企业母公司仅包括直接间接控制该企业企业包括够该企业实施直接间接控制单位等
1某企业直接控制企业例母公司控制干子公司母公司子公司间关联方关系
2某企业通干中间企业间接控制企业例母公司通子公司间接控制子公司子公司表明母公司子公司子公司存关联方关系
3企业直接通干中间企业间接控制企业例母公司某企业投资然没达控股程度子公司拥该企业股份权益果母公司子公司该企业投资达拥该企业半表决权资控制权母公司直接间接控制该企业表明母公司该企业间存关联方关系
(二)该企业子公司包括直接间接该企业控制企业包括直接间接该企业控制企业单位基金等特殊目实体
(三)该企业受母公司控制企业两企业相母公司具控制力两企业果相母公司财务营政策相母公司决定投资企业间受相母公司控制身利益进行交易受某种限制关联方披露准规定该企业受母公司控制两企业间构成关联方关系
(四)该企业实施控制投资方里控制包括直接控制间接控制需强调企业实施直接间接控制投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅控制家企业视存关联方关系例ABC三企业控制D企业ADBDCD成关联方关系果存关联方关系ABACBC间构成关联方关系
(五)该企业施加重影响投资方里重影响包括直接重影响间接重影响企业实施重影响投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅家企业具重影响视存关联方关系例A企业C企业均够B企业施加重影响果AC存关联方关系AC构成关联方关系
(六)该企业合营企业合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业合营企业特点投资方均投资企业财务营政策单独作出决策必须投资方作出决策合营企业控制前提两方方控制某企业时该企业投资者合营企业例ABCD企业占F企业表决权资25合规定投资方出资例控制F企业出资例相F企业ABCD企业控制种情况AFBFCFDF间构成关联方关系
(七)该企业联营企业联营企业指投资方具重影响投资者子公司合营企业企业联营企业重影响相联系果投资者投资企业施加重影响该投资企业视投资者联营企业
（八）该企业投资者关系密切家庭成员投资者指够控制控制企业者企业施加重影响投资者
1某企业投资者间关系例张某A企业投资者A企业张某构成关联方关系
2某企业投资者关系密切家庭成员间关系例A企业投资者张某子A企业构成关联方关系
(九)该企业母公司关键理员关系密切家庭成员关键理员指权力负责计划指挥控制企业活动员通常情况企业关键理员负责理企业日常营活动负责制定营计划战略目标指挥调度生产营活动等包括董事长董事董事会秘书总理总会计师财务总监项事务副总理行类似职员等
1某企业关键理员间关系例A企业总理A企业构成关联方关系
2某企业关键理员关系密切家庭成员间关系例A企业总理张三子A企业构成关联方关系
(十)该企业投资者关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业投资者关键理员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响该受该影响家庭成员例父母配偶兄弟姐妹子女等判断投资者关键理员关系密切家庭成员否企业关联方应视处理企业交易时互相影响程度定类关联方应根投资者关键理员关系密切家庭成员两家企业实际影响力具体分析判断
1某企业受该企业投资者控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者H拥甲企业60表决权资A甲存关联方关系
2某企业受该企业投资者关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者乙妻子拥C企业60表决权资A乙存关联方关系
3某企业受该企业关键理员控制控制施加重影响企业间关系例A企业关键理员D控制丙企业A丙存关联方关系
4某企业受该企业关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业财务总监Y妻子丁企业董事长A丁存关联方关系
企业设立企业年金基金构成企业关联方
二关联方关系界定例外情况
述控制控制重影响判断关联方关系基标准符合标准应排外具体言仅企业存列关系方构成企业关联方：
()该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系企业日常营活动中资金提供者公事业部门企业发生量交易供应商代理商购买者等较密切国企业政府部门机构较联系果述相应方间存控制控制控制控制施加重影响施加重影响构成关联方关系
(二)该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系果两企业合分享合营企业控制权某企业单方面法做出合营企业营财务决策合营企业独立法合营方合营企业重影响合营者法影响合营者没关联关系情况仅某合营企业合营者认定合营者间关联方
(三)仅仅受国家控制存控制控制重影响关系企业构成关联方关系国国家控制企业国企业关联方披露准讲存控制控制重影响关系企业国企业独立法市场体实行营负盈亏相互间存关联方披露准指控制控制重影响关系符合关联方关系外果仅受国家控制存控制控制重影响关系企业视关联方企业间交易作关联交易处理实务中法操作会扭曲关联方交易质掩盖真正关联方交易果受国家控制企业间视关联方存控制控制重影响时国企业拥者成关联方扩关联方范围混淆关联方交易质特征
（四）受方重影响企业间构成关联方例通体投资者两家联营企业间构成关联方仅拥位关键理员两家企业间构成关联方某家企业关键理员时家企业实施重影响存关联方关系情况两家企业构成关联方
第三节 关联方交易
关联方交易判断
关联方交易指关联方间转移资源劳务义务行否收取价款定义点：
()关联方定义构成关联方关系企业间企业间交易通常关联方关系已存情况关联方间交易
(二)资源义务转移关联方交易特征般情况资源义务转移时风险报酬相应转移
(三)关联方间资源义务转移价格解关联方交易重方面
二关联方交易类型
关联方披露准例举关联方交易类型判断否属关联方交易应交易否发生否收取价款前提关联方交易类型：
()购买销售商品购买销售商品关联方交易较常见交易事项例企业集团成员间互相购买销售商品形成关联方交易
(二)购买销售商品外资产例母公司出售子公司设备建筑物等
(三)提供接受劳务例A企业B企业联营企业A企业专门事设备维修服务B企业设备均A企业负责维修B企业年支付设备维修费300万元
(四)担保担保包括贷买卖货物运输加工承揽等济活动中保障债权实现实行担保等存关联方关系时方方提供取款买卖等济活动中需担保
(五)提供资金(贷款股权投资)例企业关联方取资金权益性资金关联方间增减变动等
(六)租赁租赁通常包括营租赁融资租赁等关联方间租赁合交易事项
(七)代理代理合条款方方代理某事务代理销售货物代理签订合等
(八)研究开发项目转移存关联方关系时时某企业研究开发项目会方求放弃转移企业例B公司A公司子公司A公司求B公司停止某新产品研究试制B公司研究现成果转A公司购买研究开发力超B公司C公司继续研制形成关联方交易
(九)许协议存关联方关系时关联方间达成某项协议允许方方商标等形成关联方间交易
(十)代表企业企业代表方进行债务结算
(十)关键理员薪酬企业支付关键理员报酬项关联方交易
关联方交易包括某特定事项未发生发生时作出采取相应行动承诺例（已确认未确认）执行合
第四节 关联方披露
关联方披露准求企业财务报表中应披露关联方关系交易相关信息具体容包括：
企业否发生关联方交易均应附注中披露该企业间存控制关系母公司子公司关信息
关联方关系存母公司子公司间应披露披露母公司子公司名称母公司子公司业务性质注册注册资（实收资股）变化母公司该企业子公司持股例表决权例披露母公司名称时母公司该企业终控制方应披露企业集团该企业享终控制权企业(体)名称母公司终控制方均外提供财务报表应披露母公司相外提供财务报表母公司名称
二企业关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素
关联方关系性质指关联方该企业关系关联方该企业子公司合营企业联营企业等交易类型通常包括购买销售商品购买销售商品外资产提供接受劳务担保提供资金(贷款股权投资)租赁代理研究开发项目转移许协议代表企业企业代表方进行债务结算等交易素少应包括：交易金额未结算项目金额条款条件关提供取担保信息未结算应收项目坏账准备金额定价政策关联方交易金额应披露相关较数
关联方交易披露应遵循重性原企业财务状况营成果影响关联方交易应分关联方交易类型披露具重性类型相似非重交易合披露影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况营成果前提判断关联方交易否重应交易金额作判断标准应交易企业财务状况营成果影响程度确定
三外提供合财务报表已包括合范围企业间交易予披露
合财务报表集团作整体反映关财务信息合财务报表中企业集团作整体企业集团交易已属交易已编制合财务报表时予抵销关联方披露准规定外提供合财务报表应述二求进行披露外已包括合范围已抵销企业间交易予披露
第五节 新旧较衔接
关联方披露准1997年发布实施企业会计准——关联方关系交易披露(简称原准)进行修订完善基础完成新准原准相变化：
新旧较
()取消关财务报表中关联方关系交易信息披露豁免
原准求合财务报表提供母公司财务报表中披露关联方交易新准规定企业财务报表中应披露关联方关系交易相关信息
(二)拓宽关联方外延
原准规定直接企业实施控制施加重影响投资方企业关键理员关系密切家庭成员属关联方新准规定间接企业实施控制施加重影响投资方母公司关键理员关系密切家庭成员投资者关键理员关系密切家庭成员直接间接控制控制重影响企业属关联方
(三)增加相关信息披露求
原准没关终控制方名称母公司相外提供财务报表母公司名称未结算项目条款条件坏账准备等相关信息进行披露规定新准增加信息进行披露求
二新旧衔接
首次执行日企业应关联方披露准规定作相关披露
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