第十六章 建造合
第节 建造合概述
建筑安装企业生产飞机船舶型机械设备等产品工业制造企业生产活动营方式特殊性：类企业建造生产产品通常体积巨建造房屋道路桥梁水坝等生产飞机船舶型机械设备等建造生产产品周期长跨越会计期间建造生产产品价值高现实济生活中类企业开始建造生产产品前通常产品需求方（客户）签订建造合建造合指建造项数项设计技术功终途等方面密切相关资产订立合合甲方称客户乙方称建造承包商正建造承包商生产活动营方式特殊性建造合相关收入费确认计量特殊性企业会计准第15号——建造合（简称建造合准）规范特定企业（建造承包商）建造合确认计量相关信息披露
建造合分固定造价合成加成合
固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合例建造座办公楼合规定总造价1000万元建造条公路合规定公里单价500万元
成加成合指合约定方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合例建造艘船舶合总价款建造该船舶实际成基础加收5％计取建造某段铁合总价款建造该段铁实际成基础公里加500万元
企业行建造通分包商建造房产应根房产建造协议条款实际情况判断确认收入应适会计准房产购买方建造工程开始前够规定房产设计结构素者够建造程中决定结构变动房产建造协议符合建造合定义企业应遵循建造合准确认收入房产购买方影响房产设计力限（仅基设计方案做微变动）企业应遵循企业会计准第14号——收入中关商品销售收入原确认收入
企业通常应单项建造合进行会计处理某情况反映项组合实质需单项合进行分立数项合进行合
合分立
资产建造时然形式签订项合中项资产商务谈判设计施工价款结算等方面相互分离实质项合会计应作核算象
项包括建造数项资产建造合时满足列3项条件项资产应分立单项合：（1）项资产均独立建造计划（2）客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款（3）项资产收入成单独辨认
例某建筑公司客户签订项合客户建造栋宿舍楼座食堂签订合时建筑公司客户分建宿舍楼食堂进行谈判达成致意见：宿舍楼工程造价400万元食堂工程造价150万元宿舍楼食堂均独立施工图预算宿舍楼预计总成370万元食堂预计总成130万元根述资料分析宿舍楼食堂均独立施工图预算符合条件（1）签订合时建筑公司客户分建宿舍楼食堂进行谈判达成致意见符合条件（2）宿舍楼食堂均单独造价预算成符合条件（3）建筑公司应建造宿舍楼食堂分立两单项合进行会计处理
果时满足述3条件合分立应作合进行会计处理假例中没明确规定宿舍楼食堂工程造价550万元总金额签订该项合未作出预算成时符合条件（3）建筑公司该项合分立两单项合进行会计处理
二合合
资产建造然形式签订项合项资产设计技术功终途密分实质项合会计应作核算象
组合应单客户客户时满足列3项条件应合单项合：(1)该组合揽子交易签订(2)该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分(3)该组合时次履行
例建造冶炼厂某建造承包商客户揽子签订三项合分建造选矿车间冶炼车间工业污水处理系统根合规定三工程该建造承包商时施工根整项目施工进度办理价款结算根述资料分析三项合揽子签订表明符合条件（1）客户言三项合全部完工交付时该冶炼厂投料生产发挥效益建造承包商言三项合完工进度直接关系整建设项目完工进度价款结算建造承包商工程施工员工程料实行统理该组合密切相关已构成项综合利润率工程项目表明符合条件（2）该组合时履行表明符合条件（3）该建造承包商应该组合合合进行会计处理
三追加资产建造
时建造合执行中客户会提出追加建造资产求建造承包商协商变更原合容者行签订建造追加资产合根情况建造追加资产合原合合项合进行会计核算作单项合单独核算
追加资产建造满足列条件应作单项合：(1)该追加资产设计技术功原合包括项数项资产存重差异(2)议定该追加资产造价时需考虑原合价款
例某建筑商客户签订项建造合合规定建筑商客户设计建造栋教学楼教学楼工程造价(含设计费)500万元预计总成460万元合履行段时间客户决定追加建造座车库该建筑商协商致变更原合容根述资料分析该车库设计技术功原合包括教学楼存重差异表明符合条件（l）该追加资产建造应作单项合
章着重讲解建造合成会计处理合收入合费确认计量等问题
第二节 合成
合成组成
合成指建造某项合发生相关费合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
里说直接费指完成合发生直接计入合成核算象项费支出间接费指完成合发生宜直接属合成核算象应分配计入关合成核算象项费支出
（）直接费组成
合直接费包括四项容：耗材料费耗工费耗机械费直接费
1．耗材料费包括施工生产程中耗构成工程实体助形成工程实体原材料辅助材料构配件零件半成品成周转材料摊销租赁费周转材料指企业施工程中次基保持原实物形态逐渐转移价值材料施工中模板挡板脚手架等
2．耗工费包括事工程建造员工资奖金津贴补贴职工福利费等职工薪酬
3．耗机械费包括施工生产程中施工机械发生机械费租外单位施工机械支付租赁费施工机械安装拆卸进出场费
4．直接费直接费指施工程中发生述三项直接费外直接计入合成核算象费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等
（二）间接费组成
间接费包括时设施摊销费企业属施工生产单位组织理施工生产活动发生费理员薪酬劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等里说施工单位指建筑安装企业施工队项目理部等生产单位指船舶飞机型机械设备等制造企业生产车间单位时组织实施项合发生费应项合成负担
二合成会计处理
（）计入合成项费
1．直接费直接费发生时够分清受益象直接费发生时直接计入合成
2．间接费间接费然构成合成组成容间接费发生时般宜直接属受益象应资产负债表日系统合理方法分摊计入合成
实务中间接费分配方法工费例法直接费例法等
（1）工费例法工费例法合实际发生工费基数分配间接费方法计算公式：
间接费分配率＝期实际发生全部间接费÷期合实际发生工费
某合期应负担间接费＝该合期实际发生工费×间接费分配率
例161某建筑公司第项目理部时承建ABC三项合工程已知A合发生工费140万元B合发生工费160万元C合发生工费200万元
第项目理部期发生间接费50万元
间接费分配率＝50÷(140＋160＋200)＝10％
A合应负担间接费＝140×10％＝14(万元)
B合应负担间接费＝160×10％＝16(万元)
C合应负担间接费＝200×10％＝20(万元)
账务处理：
实际发生间接费：
：工程施工——间接费 500000
贷：银行存款等 500000
资产负债表日间接费分配计入合成：
：工程施工——合成——A合 140000
——B合 160000
——C合 200000
贷：工程施工——间接费 500000
（2）直接费例法直接费例法合实际发生直接费基数分配间接费方法计算公式：
间接费分配率＝期实际发生全部间接费÷期合实际发生直接费
某合期应负担间接费＝该合期实际发生直接费×间接费分配率
（二）建造合相关款费
建造承包商客户建造资产通常客户筹集资金根合约定定期建造承包商支付工程进度款建造承包商合建造程中资金周转等原银行入款项发生款费建造承包商合建造期间发生款费符合企业会计准第17号——款费规定资化条件应计入合成合完成发生款费应计入期损益计入合成
（三）订立合发生费
建造承包商订立合发生差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足述条件应计入期损益
（四）零星收益
合关零星收益指合执行程中取计入合收入应减合成非常性收益例完成合处置残余物资(指施工程中产生材料物资脚料等)取收益工程领材料时已领材料价值直接计入工程成材料物资脚料已包括合成中处置残余物资取收益应减合成
（五）计入合成项费
列项费属期间费应发生时计入期损益计入建造合成：
1．企业行政理部门组织理生产营活动发生理费
2．船舶等制造企业销售费
3．企业建造合入款项发生符合企业会计准第17号——款费规定资化条件款费例企业建造合完成发生利息净支出汇兑净损失金融机构手续费筹资发生财务费
第三节 合收入合费
合收入组成
合收入包括两部分容：
（）合规定初始收入建造承包商客户签订合中初商定合总金额构成合收入基容
（二）合变更索赔奖励等形成收入
1．合变更
合变更指客户改变合规定作业容提出调整例某建造承包商客户签订项建造图书馆合建设期3年第二年客户求原设计中采铝合金门窗改塑钢门窗意增加合造价50万元
合变更款时满足列条件构成合收入：
（1）客户够认变更增加收入
（2）该收入够计量
例中建造承包商第二年合变更增加收入50万元认定合收入组成部分假建造承包商认项变更应增加造价50万元双方终达成增加造价40万元协议40万元认定合收入组成部分
2．索赔
索赔款指客户第三方原造成客户第三方收取补偿包括合造价中成款项例某建造承包商客户签订项建造水电站合合规定建设期20×7年3月2×01年8月时规定发电机客户采购20×9年8月交付建造承包商进行安装该项合执行程中客户2×01年1月发电机交付建造承包商建造承包商客户交货延期求客户支付延误工期款100万元
索赔款时满足列条件构成合收入：
（1）根谈判情况预计方够意该项索赔
（2）方意接受金额够计量
例中假客户意支付延误工期款100万元计入合总收入假客户意支付延误工期款50万元50万元认定合收入组成部分
3．奖励
奖励款指工程达超规定标准客户意支付额外款项例某建造承包商客户签订项建造桥合合规定建设期20×7年12月20日20×9年12月20日20×9年9月体工程已基完工工程质量符合设计求提前3月竣工客户意建造承包商支付提前竣工奖100万元
奖励款时满足列条件构成合收入：
（1）根合目前完成情况足判断工程进度工程质量够达超规定标准
（2）奖励金额够计量
例中假该项合体工程20×9年9月基完工工程监理员认定工程质量未达设计求需进步施工种情况认定奖励款构成合收入
二结果够估计建造合
建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费完工百分法根合完工进度确认合收入费方法运种方法确认合收入费报表者提供关合进度期业绩信息体现权责发生制求
（）建造合结果够估计认定标准
建造合结果够估计企业采完工百分法确认合收入合费前提条件建造合分固定造价合成加成合两种类型类型合结果否够估计标准
1．固定造价合结果够估计认定标准
果时具备四条件固定造价合结果够估计：
（1）合总收入够计量
合总收入般根建造承包商客户签订合中合总金额确定果合中明确规定合总金额订立合合法效合总收入够计量反合总收入计量
（2）合相关济利益流入企业
企业够收合价款表明合相关济利益流入企业合价款否收回取决客户建造承包商双方否正常履行合
果客户建造承包商方正常履行合表明建造承包商法收回工程价款满足济利益流入企业条件
（3）实际发生合成够清楚区分计量
实际发生合成否清楚区分计量关键建造承包商否做建造合成核算项基础工作准确计算合成果建造承包商够做建造合成核算项基础工作准确核算实际发生合成划清期成期成界限成核算象间成界限未完合成已完合成界限说明实际发生合成够清楚区分计量反说明实际发生合成够清楚区分计量
（4）合完工进度完成合尚需发生成够确定
合完工进度够确定求建造承包商已正完成合进行工程施工已完成定工程量达定工程完工进度完成工程量够作出科学测定果建造承包商尚未动工刚刚开工尚未形成定工程量完成工程量够作出科学测定表明合完工进度确定
完成合尚需发生成否确定关键建造承包商否已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度否完成合尚需发生合成作出科学估计果建造承包商已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度完成合尚需发生合成够作出科学估计表明建造承包商够确定完成合尚需发生成反表明建造承包商确定完成合尚需发生成
2．成加成合结果够估计认定标准
果时具备两条件成加成合结果够估计：
（1）合相关济利益流入企业
（2）实际发生合成够清楚区分计量
成加成合言合成组成容般已合中进行相应规定合成确定合造价基础确定完工进度重求实际发生合成够清楚区分计量
（二）完工进度确定
确定合完工进度三种方法：
1．根累计实际发生合成占合预计总成例确定
该方法确定合完工进度较常方法计算公式表示：
合完工进度＝累计实际发生合成÷合预计总成×100％
累计实际发生合成指形成工程完工进度工程实体工作量耗直接成间接成包括列容：
（1）合未活动相关合成
包括施工中尚未安装耗材料成材料仓库运抵施工现场果尚未安装耗没形成工程实体保证确定完工进度性应部分成计入累计实际发生合成中确定完工进度
例162某建筑公司承建A工程工期2年A工程预计总成l000万元第年该建筑公司工程施A工程账户实际发生额680万元中：工费150万元材料费380万元机械作业费100万元直接费工程间接费50万元查明A工程领材料中批已运施工现场尚未尚未材料成80万元根述资料计算第年完工进度：
合完工进度＝(68080)÷1000×100％＝60％
（2）分包工程工作量完成前预付分包单位款项
总承包商说分包工程承建总体工程部分分包工程工作量总体工程工作量总承包商确定总体工程完工进度时应考虑分包工程完工进度分包工程工作量完成前预付分包单位款项然总承包商项资金支出该项支出没形成相应工作量应部分支出计入累计实际发生合成中确定完工进度根分包工程进度支付分包工程进度款应构成累计实际发生合成
例163甲建筑公司客户揽子签订项建造合承建AB两项工程该项合AB两项工程密切相关客户求时施工起交付工期2年合规定总金额1100万元甲建筑公司决定A工程施工B工程400万元合金额分包乙建筑公司承建甲公司已乙公司签订分包合
第年甲公司行施工A工程实际发生工程成450万元预计完成A工程尚需发生工程成150万元甲公司根乙公司分包B工程完工进度乙公司支付B工程进度款250万元乙公司预付年度备料款50万元甲公司根述资料计算确定该项建造合第年完工进度：
合完工进度＝(450＋250)÷(450＋150＋400)×100％＝70％
2．根已完成合工作量占合预计总工作量例确定
该方法适合工作量容易确定建造合道路工程土石方挖掘砌筑工程等计算公式表示：
合完工进度＝已完成合工作量÷合预计总工作量×100％
3．根实际测定完工进度确定
该方法法根述两种方法确定合完工进度时采种特殊技术测量方法适特殊建造合水施工工程等需指出种技术测量建造承包商行意测定应专业员现场进行科学测定
（三）完工百分法运
确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入＝合总收入×完工进度前会计期间累计已确认收入
期确认合费＝合预计总成×完工进度前会计期间累计已确认费
期确认合毛利＝期确认合收入期确认合费
述公式中完工进度指累计完工进度期完成建造合应实际合总收入扣前会计期间累计已确认收入金额确认期合收入时累计实际发生合成扣前会计期间累计已确认费金额确认期合费
例164某造船企业签订项总金额5800000元固定造价合承建艘船舶合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已20
×7年2月开工预计20×9年8月完工初预计工程总成5500000元20×4年底材料价格涨等素调整预计总成预计工程总成已6000000元该造船企业20×5年6月提前两月完成造船合工程质量优良客户意支付奖励款200000元建造该艘船舶关资料表16—1示
表16—1 单位：元
项 目
20×7年
20×8年
20×9年
累计实际发生成
1540000
4800000
5950000
预计完成合尚需发生成
3960000
1200000
结算合价款
1740000
2960000
1300000
实际收价款
1700000
2900000
1400000
该造船企业项建造合关会计处理(简化起见会计分录汇总数反映关纳税业务会计分录略)：
1．20×7年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 1540000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 1540000
(2)登记已结算合价款
：应收账款 1740000
贷：工程结算 1740000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 1700000
贷：应收账款 1700000
(4)确认计量年收入费登记入账
20×7年完工进度＝1540000÷(1540000＋3960000)×100％＝28％
20×7年确认合收入＝5800000×28％＝1624000(元)
20×7年确认合费＝(1540000＋3960000)×28％＝1540000(元)
20×7年确认毛利＝16240001540000＝84000(元)
：工程施工——合毛利 84000
营业务成 1540000
贷：营业务收入 1624000
2．20×8年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 3260000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 3260000
(2)登记结算合价款
：应收账款 2960000
贷：工程结算 2960000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 2900000
贷：应收账款 2900000
(4)确认计量年合收入费登记入账
20×8年完工进度＝4800000÷(4800000+1200000)×100％＝80％
20×8年确认合收入＝5800000×80％1624000＝3016000(元)
20×8年确认合费＝(4800000+1200000)×80％1540000＝3260000(元)
20×8年确认毛利＝30160003260000＝244000(元)
20×8年确认合预计损失＝(4800000+12000005800000)×(180)％＝40000(元)
注：20×8年底该合预计总成(6000000元)合总收入(5800000元)预计发生损失总额200000元已工程施工——合毛利中反映160000元(84000—244000)亏损应剩余完成工程发生预计损失40000元确认期费
：营业务成 3260000
贷：营业务收入 3016000
工程施工——合毛利 244000
：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备 40000
3．20×9年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 1150000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 1150000
(2)登记结算合价款
：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 1400000
贷：应收账款 1400000
(4)确认计量年合收入费登记入账
20×9年确认合收入＝合总金额目前止累计已确认收入
＝(5800000+200000)－(1624000＋3016000)＝1360000(元)
20×9年确认合费＝5950000－1540000—3260000＝1150000(元)
20×9年确认毛利＝1360000－1150000＝210000(元)
：营业务成 1150000
工程施工——合毛利 210000
贷：营业务收入 1360000
(5)20×9年工程全部完工应合损失准备相关余额减营业务成工程施工科目余额工程结算科目余额相
：存货跌价准备 40000
贷：营业务成 40000
：工程结算 6000000
贷：工程施工——合成 5950000
工程施工——合毛利 50000
三结果估计建造合
果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：
（）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（二）合成收回应发生时立确认合费确认合收入
例165某建筑公司客户签订项总金额100万元建造合第年实际发生工程成40万元双方均履行合规定义务建筑公司年末时该项工程完工进度法确定
例中该公司采完工百分法确认收入客户够履行合年发生成均收回公司年发生成金额时确认年收入费年确认利润账务处理：
：营业务成 400000
贷：营业务收入 400000
果该公司年实际发生工程成40万元收回种情况该公司应40万元应确认年费确认收入账务处理：
：营业务成 400000
贷：工程施工——合毛利 400000
果建造合结果估计确定素复存应述规定确认合收入费应转完工百分法确认合收入费
例166例165果第二年完工进度法确定素消第二年实际发生成30万元预计完成合尚需发生成20万元企业应计算合收入费：
第二年合完工进度＝(40＋30)÷(40＋30＋20)＝7778％
第二年确认合收入＝100×7778％＝7778(万元)
第二年确认合成＝(40＋30＋20)×7778％－40＝30(万元)
第二年确认合毛利＝777830＝4778(万元)
账务处理：
：营业务成 300000
工程施工——合毛利 477800
贷：营业务收入 777800
四合预计损失处理
建造承包商正建造资产类似工业企业产品性质属建造承包商存货期末应进行减值测试果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
例167某建筑公司签订项总金额100万元固定造价合初预计总成90万元第年实际发生成63万元年末预计完成合尚需发生成42万元该合结果够估计该公司年末应进行会计处理：
第年合完工进度＝63÷(63＋42)×100％＝60％
第年确认合收入＝合总收入×60％＝100×60％＝60(万元)
第年应确认合费＝预计总成×60％＝(63＋42)×60％＝63(万元)
第年确认合毛利＝收入费＝6063＝3(万元)
第年预计合损失＝[(63＋42)－100]×(1－60％)＝2(万元)
账务处理：
：营业务成 630000
贷：营业务收入 600000
工程施工——合毛利 30000
：资产减值损失 20000
贷：存货跌价准备 20000
第四节 新旧较衔接
新旧较
建造合准财政部1998年发布企业会计准——建造合（简称原准）修订完善基础完成新准原准没实质性差异
二新旧衔接
首次执行日企业应建造合准企业建造合业务进行处理
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第节 建造合概述
建筑安装企业生产飞机船舶型机械设备等产品工业制造企业生产活动营方式特殊性：类企业建造生产产品通常体积巨建造房屋道路桥梁水坝等生产飞机船舶型机械设备等建造生产产品周期长跨越会计期间建造生产产品价值高现实济生活中类企业开始建造生产产品前通常产品需求方（客户）签订建造合建造合指建造项数项设计技术功终途等方面密切相关资产订立合合甲方称客户乙方称建造承包商正建造承包商生产活动营方式特殊性建造合相关收入费确认计量特殊性企业会计准第15号——建造合（简称建造合准）规范特定企业（建造承包商）建造合确认计量相关信息披露
建造合分固定造价合成加成合
固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合例建造座办公楼合规定总造价1000万元建造条公路合规定公里单价500万元
成加成合指合约定方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合例建造艘船舶合总价款建造该船舶实际成基础加收5％计取建造某段铁合总价款建造该段铁实际成基础公里加500万元
企业行建造通分包商建造房产应根房产建造协议条款实际情况判断确认收入应适会计准房产购买方建造工程开始前够规定房产设计结构素者够建造程中决定结构变动房产建造协议符合建造合定义企业应遵循建造合准确认收入房产购买方影响房产设计力限（仅基设计方案做微变动）企业应遵循企业会计准第14号——收入中关商品销售收入原确认收入
企业通常应单项建造合进行会计处理某情况反映项组合实质需单项合进行分立数项合进行合
合分立
资产建造时然形式签订项合中项资产商务谈判设计施工价款结算等方面相互分离实质项合会计应作核算象
项包括建造数项资产建造合时满足列3项条件项资产应分立单项合：（1）项资产均独立建造计划（2）客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款（3）项资产收入成单独辨认
例某建筑公司客户签订项合客户建造栋宿舍楼座食堂签订合时建筑公司客户分建宿舍楼食堂进行谈判达成致意见：宿舍楼工程造价400万元食堂工程造价150万元宿舍楼食堂均独立施工图预算宿舍楼预计总成370万元食堂预计总成130万元根述资料分析宿舍楼食堂均独立施工图预算符合条件（1）签订合时建筑公司客户分建宿舍楼食堂进行谈判达成致意见符合条件（2）宿舍楼食堂均单独造价预算成符合条件（3）建筑公司应建造宿舍楼食堂分立两单项合进行会计处理
果时满足述3条件合分立应作合进行会计处理假例中没明确规定宿舍楼食堂工程造价550万元总金额签订该项合未作出预算成时符合条件（3）建筑公司该项合分立两单项合进行会计处理
二合合
资产建造然形式签订项合项资产设计技术功终途密分实质项合会计应作核算象
组合应单客户客户时满足列3项条件应合单项合：(1)该组合揽子交易签订(2)该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分(3)该组合时次履行
例建造冶炼厂某建造承包商客户揽子签订三项合分建造选矿车间冶炼车间工业污水处理系统根合规定三工程该建造承包商时施工根整项目施工进度办理价款结算根述资料分析三项合揽子签订表明符合条件（1）客户言三项合全部完工交付时该冶炼厂投料生产发挥效益建造承包商言三项合完工进度直接关系整建设项目完工进度价款结算建造承包商工程施工员工程料实行统理该组合密切相关已构成项综合利润率工程项目表明符合条件（2）该组合时履行表明符合条件（3）该建造承包商应该组合合合进行会计处理
三追加资产建造
时建造合执行中客户会提出追加建造资产求建造承包商协商变更原合容者行签订建造追加资产合根情况建造追加资产合原合合项合进行会计核算作单项合单独核算
追加资产建造满足列条件应作单项合：(1)该追加资产设计技术功原合包括项数项资产存重差异(2)议定该追加资产造价时需考虑原合价款
例某建筑商客户签订项建造合合规定建筑商客户设计建造栋教学楼教学楼工程造价(含设计费)500万元预计总成460万元合履行段时间客户决定追加建造座车库该建筑商协商致变更原合容根述资料分析该车库设计技术功原合包括教学楼存重差异表明符合条件（l）该追加资产建造应作单项合
章着重讲解建造合成会计处理合收入合费确认计量等问题
第二节 合成
合成组成
合成指建造某项合发生相关费合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
里说直接费指完成合发生直接计入合成核算象项费支出间接费指完成合发生宜直接属合成核算象应分配计入关合成核算象项费支出
（）直接费组成
合直接费包括四项容：耗材料费耗工费耗机械费直接费
1．耗材料费包括施工生产程中耗构成工程实体助形成工程实体原材料辅助材料构配件零件半成品成周转材料摊销租赁费周转材料指企业施工程中次基保持原实物形态逐渐转移价值材料施工中模板挡板脚手架等
2．耗工费包括事工程建造员工资奖金津贴补贴职工福利费等职工薪酬
3．耗机械费包括施工生产程中施工机械发生机械费租外单位施工机械支付租赁费施工机械安装拆卸进出场费
4．直接费直接费指施工程中发生述三项直接费外直接计入合成核算象费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等
（二）间接费组成
间接费包括时设施摊销费企业属施工生产单位组织理施工生产活动发生费理员薪酬劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等里说施工单位指建筑安装企业施工队项目理部等生产单位指船舶飞机型机械设备等制造企业生产车间单位时组织实施项合发生费应项合成负担
二合成会计处理
（）计入合成项费
1．直接费直接费发生时够分清受益象直接费发生时直接计入合成
2．间接费间接费然构成合成组成容间接费发生时般宜直接属受益象应资产负债表日系统合理方法分摊计入合成
实务中间接费分配方法工费例法直接费例法等
（1）工费例法工费例法合实际发生工费基数分配间接费方法计算公式：
间接费分配率＝期实际发生全部间接费÷期合实际发生工费
某合期应负担间接费＝该合期实际发生工费×间接费分配率
例161某建筑公司第项目理部时承建ABC三项合工程已知A合发生工费140万元B合发生工费160万元C合发生工费200万元
第项目理部期发生间接费50万元
间接费分配率＝50÷(140＋160＋200)＝10％
A合应负担间接费＝140×10％＝14(万元)
B合应负担间接费＝160×10％＝16(万元)
C合应负担间接费＝200×10％＝20(万元)
账务处理：
实际发生间接费：
：工程施工——间接费 500000
贷：银行存款等 500000
资产负债表日间接费分配计入合成：
：工程施工——合成——A合 140000
——B合 160000
——C合 200000
贷：工程施工——间接费 500000
（2）直接费例法直接费例法合实际发生直接费基数分配间接费方法计算公式：
间接费分配率＝期实际发生全部间接费÷期合实际发生直接费
某合期应负担间接费＝该合期实际发生直接费×间接费分配率
（二）建造合相关款费
建造承包商客户建造资产通常客户筹集资金根合约定定期建造承包商支付工程进度款建造承包商合建造程中资金周转等原银行入款项发生款费建造承包商合建造期间发生款费符合企业会计准第17号——款费规定资化条件应计入合成合完成发生款费应计入期损益计入合成
（三）订立合发生费
建造承包商订立合发生差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合成未满足述条件应计入期损益
（四）零星收益
合关零星收益指合执行程中取计入合收入应减合成非常性收益例完成合处置残余物资(指施工程中产生材料物资脚料等)取收益工程领材料时已领材料价值直接计入工程成材料物资脚料已包括合成中处置残余物资取收益应减合成
（五）计入合成项费
列项费属期间费应发生时计入期损益计入建造合成：
1．企业行政理部门组织理生产营活动发生理费
2．船舶等制造企业销售费
3．企业建造合入款项发生符合企业会计准第17号——款费规定资化条件款费例企业建造合完成发生利息净支出汇兑净损失金融机构手续费筹资发生财务费
第三节 合收入合费
合收入组成
合收入包括两部分容：
（）合规定初始收入建造承包商客户签订合中初商定合总金额构成合收入基容
（二）合变更索赔奖励等形成收入
1．合变更
合变更指客户改变合规定作业容提出调整例某建造承包商客户签订项建造图书馆合建设期3年第二年客户求原设计中采铝合金门窗改塑钢门窗意增加合造价50万元
合变更款时满足列条件构成合收入：
（1）客户够认变更增加收入
（2）该收入够计量
例中建造承包商第二年合变更增加收入50万元认定合收入组成部分假建造承包商认项变更应增加造价50万元双方终达成增加造价40万元协议40万元认定合收入组成部分
2．索赔
索赔款指客户第三方原造成客户第三方收取补偿包括合造价中成款项例某建造承包商客户签订项建造水电站合合规定建设期20×7年3月2×01年8月时规定发电机客户采购20×9年8月交付建造承包商进行安装该项合执行程中客户2×01年1月发电机交付建造承包商建造承包商客户交货延期求客户支付延误工期款100万元
索赔款时满足列条件构成合收入：
（1）根谈判情况预计方够意该项索赔
（2）方意接受金额够计量
例中假客户意支付延误工期款100万元计入合总收入假客户意支付延误工期款50万元50万元认定合收入组成部分
3．奖励
奖励款指工程达超规定标准客户意支付额外款项例某建造承包商客户签订项建造桥合合规定建设期20×7年12月20日20×9年12月20日20×9年9月体工程已基完工工程质量符合设计求提前3月竣工客户意建造承包商支付提前竣工奖100万元
奖励款时满足列条件构成合收入：
（1）根合目前完成情况足判断工程进度工程质量够达超规定标准
（2）奖励金额够计量
例中假该项合体工程20×9年9月基完工工程监理员认定工程质量未达设计求需进步施工种情况认定奖励款构成合收入
二结果够估计建造合
建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费完工百分法根合完工进度确认合收入费方法运种方法确认合收入费报表者提供关合进度期业绩信息体现权责发生制求
（）建造合结果够估计认定标准
建造合结果够估计企业采完工百分法确认合收入合费前提条件建造合分固定造价合成加成合两种类型类型合结果否够估计标准
1．固定造价合结果够估计认定标准
果时具备四条件固定造价合结果够估计：
（1）合总收入够计量
合总收入般根建造承包商客户签订合中合总金额确定果合中明确规定合总金额订立合合法效合总收入够计量反合总收入计量
（2）合相关济利益流入企业
企业够收合价款表明合相关济利益流入企业合价款否收回取决客户建造承包商双方否正常履行合
果客户建造承包商方正常履行合表明建造承包商法收回工程价款满足济利益流入企业条件
（3）实际发生合成够清楚区分计量
实际发生合成否清楚区分计量关键建造承包商否做建造合成核算项基础工作准确计算合成果建造承包商够做建造合成核算项基础工作准确核算实际发生合成划清期成期成界限成核算象间成界限未完合成已完合成界限说明实际发生合成够清楚区分计量反说明实际发生合成够清楚区分计量
（4）合完工进度完成合尚需发生成够确定
合完工进度够确定求建造承包商已正完成合进行工程施工已完成定工程量达定工程完工进度完成工程量够作出科学测定果建造承包商尚未动工刚刚开工尚未形成定工程量完成工程量够作出科学测定表明合完工进度确定
完成合尚需发生成否确定关键建造承包商否已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度否完成合尚需发生合成作出科学估计果建造承包商已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度完成合尚需发生合成够作出科学估计表明建造承包商够确定完成合尚需发生成反表明建造承包商确定完成合尚需发生成
2．成加成合结果够估计认定标准
果时具备两条件成加成合结果够估计：
（1）合相关济利益流入企业
（2）实际发生合成够清楚区分计量
成加成合言合成组成容般已合中进行相应规定合成确定合造价基础确定完工进度重求实际发生合成够清楚区分计量
（二）完工进度确定
确定合完工进度三种方法：
1．根累计实际发生合成占合预计总成例确定
该方法确定合完工进度较常方法计算公式表示：
合完工进度＝累计实际发生合成÷合预计总成×100％
累计实际发生合成指形成工程完工进度工程实体工作量耗直接成间接成包括列容：
（1）合未活动相关合成
包括施工中尚未安装耗材料成材料仓库运抵施工现场果尚未安装耗没形成工程实体保证确定完工进度性应部分成计入累计实际发生合成中确定完工进度
例162某建筑公司承建A工程工期2年A工程预计总成l000万元第年该建筑公司工程施A工程账户实际发生额680万元中：工费150万元材料费380万元机械作业费100万元直接费工程间接费50万元查明A工程领材料中批已运施工现场尚未尚未材料成80万元根述资料计算第年完工进度：
合完工进度＝(68080)÷1000×100％＝60％
（2）分包工程工作量完成前预付分包单位款项
总承包商说分包工程承建总体工程部分分包工程工作量总体工程工作量总承包商确定总体工程完工进度时应考虑分包工程完工进度分包工程工作量完成前预付分包单位款项然总承包商项资金支出该项支出没形成相应工作量应部分支出计入累计实际发生合成中确定完工进度根分包工程进度支付分包工程进度款应构成累计实际发生合成
例163甲建筑公司客户揽子签订项建造合承建AB两项工程该项合AB两项工程密切相关客户求时施工起交付工期2年合规定总金额1100万元甲建筑公司决定A工程施工B工程400万元合金额分包乙建筑公司承建甲公司已乙公司签订分包合
第年甲公司行施工A工程实际发生工程成450万元预计完成A工程尚需发生工程成150万元甲公司根乙公司分包B工程完工进度乙公司支付B工程进度款250万元乙公司预付年度备料款50万元甲公司根述资料计算确定该项建造合第年完工进度：
合完工进度＝(450＋250)÷(450＋150＋400)×100％＝70％
2．根已完成合工作量占合预计总工作量例确定
该方法适合工作量容易确定建造合道路工程土石方挖掘砌筑工程等计算公式表示：
合完工进度＝已完成合工作量÷合预计总工作量×100％
3．根实际测定完工进度确定
该方法法根述两种方法确定合完工进度时采种特殊技术测量方法适特殊建造合水施工工程等需指出种技术测量建造承包商行意测定应专业员现场进行科学测定
（三）完工百分法运
确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入＝合总收入×完工进度前会计期间累计已确认收入
期确认合费＝合预计总成×完工进度前会计期间累计已确认费
期确认合毛利＝期确认合收入期确认合费
述公式中完工进度指累计完工进度期完成建造合应实际合总收入扣前会计期间累计已确认收入金额确认期合收入时累计实际发生合成扣前会计期间累计已确认费金额确认期合费
例164某造船企业签订项总金额5800000元固定造价合承建艘船舶合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已20
×7年2月开工预计20×9年8月完工初预计工程总成5500000元20×4年底材料价格涨等素调整预计总成预计工程总成已6000000元该造船企业20×5年6月提前两月完成造船合工程质量优良客户意支付奖励款200000元建造该艘船舶关资料表16—1示
表16—1 单位：元
项 目
20×7年
20×8年
20×9年
累计实际发生成
1540000
4800000
5950000
预计完成合尚需发生成
3960000
1200000
结算合价款
1740000
2960000
1300000
实际收价款
1700000
2900000
1400000
该造船企业项建造合关会计处理(简化起见会计分录汇总数反映关纳税业务会计分录略)：
1．20×7年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 1540000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 1540000
(2)登记已结算合价款
：应收账款 1740000
贷：工程结算 1740000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 1700000
贷：应收账款 1700000
(4)确认计量年收入费登记入账
20×7年完工进度＝1540000÷(1540000＋3960000)×100％＝28％
20×7年确认合收入＝5800000×28％＝1624000(元)
20×7年确认合费＝(1540000＋3960000)×28％＝1540000(元)
20×7年确认毛利＝16240001540000＝84000(元)
：工程施工——合毛利 84000
营业务成 1540000
贷：营业务收入 1624000
2．20×8年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 3260000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 3260000
(2)登记结算合价款
：应收账款 2960000
贷：工程结算 2960000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 2900000
贷：应收账款 2900000
(4)确认计量年合收入费登记入账
20×8年完工进度＝4800000÷(4800000+1200000)×100％＝80％
20×8年确认合收入＝5800000×80％1624000＝3016000(元)
20×8年确认合费＝(4800000+1200000)×80％1540000＝3260000(元)
20×8年确认毛利＝30160003260000＝244000(元)
20×8年确认合预计损失＝(4800000+12000005800000)×(180)％＝40000(元)
注：20×8年底该合预计总成(6000000元)合总收入(5800000元)预计发生损失总额200000元已工程施工——合毛利中反映160000元(84000—244000)亏损应剩余完成工程发生预计损失40000元确认期费
：营业务成 3260000
贷：营业务收入 3016000
工程施工——合毛利 244000
：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备 40000
3．20×9年账务处理：
(1)登记实际发生合成
：工程施工——合成 1150000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 1150000
(2)登记结算合价款
：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
(3)登记实际收合价款
：银行存款 1400000
贷：应收账款 1400000
(4)确认计量年合收入费登记入账
20×9年确认合收入＝合总金额目前止累计已确认收入
＝(5800000+200000)－(1624000＋3016000)＝1360000(元)
20×9年确认合费＝5950000－1540000—3260000＝1150000(元)
20×9年确认毛利＝1360000－1150000＝210000(元)
：营业务成 1150000
工程施工——合毛利 210000
贷：营业务收入 1360000
(5)20×9年工程全部完工应合损失准备相关余额减营业务成工程施工科目余额工程结算科目余额相
：存货跌价准备 40000
贷：营业务成 40000
：工程结算 6000000
贷：工程施工——合成 5950000
工程施工——合毛利 50000
三结果估计建造合
果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：
（）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（二）合成收回应发生时立确认合费确认合收入
例165某建筑公司客户签订项总金额100万元建造合第年实际发生工程成40万元双方均履行合规定义务建筑公司年末时该项工程完工进度法确定
例中该公司采完工百分法确认收入客户够履行合年发生成均收回公司年发生成金额时确认年收入费年确认利润账务处理：
：营业务成 400000
贷：营业务收入 400000
果该公司年实际发生工程成40万元收回种情况该公司应40万元应确认年费确认收入账务处理：
：营业务成 400000
贷：工程施工——合毛利 400000
果建造合结果估计确定素复存应述规定确认合收入费应转完工百分法确认合收入费
例166例165果第二年完工进度法确定素消第二年实际发生成30万元预计完成合尚需发生成20万元企业应计算合收入费：
第二年合完工进度＝(40＋30)÷(40＋30＋20)＝7778％
第二年确认合收入＝100×7778％＝7778(万元)
第二年确认合成＝(40＋30＋20)×7778％－40＝30(万元)
第二年确认合毛利＝777830＝4778(万元)
账务处理：
：营业务成 300000
工程施工——合毛利 477800
贷：营业务收入 777800
四合预计损失处理
建造承包商正建造资产类似工业企业产品性质属建造承包商存货期末应进行减值测试果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
例167某建筑公司签订项总金额100万元固定造价合初预计总成90万元第年实际发生成63万元年末预计完成合尚需发生成42万元该合结果够估计该公司年末应进行会计处理：
第年合完工进度＝63÷(63＋42)×100％＝60％
第年确认合收入＝合总收入×60％＝100×60％＝60(万元)
第年应确认合费＝预计总成×60％＝(63＋42)×60％＝63(万元)
第年确认合毛利＝收入费＝6063＝3(万元)
第年预计合损失＝[(63＋42)－100]×(1－60％)＝2(万元)
账务处理：
：营业务成 630000
贷：营业务收入 600000
工程施工——合毛利 30000
：资产减值损失 20000
贷：存货跌价准备 20000
第四节 新旧较衔接
新旧较
建造合准财政部1998年发布企业会计准——建造合（简称原准）修订完善基础完成新准原准没实质性差异
二新旧衔接
首次执行日企业应建造合准企业建造合业务进行处理
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