第二十章 外币折算
第节 外币折算概述
济日益全球化趋势资跨国流动国际贸易断扩方面外币资参股资银行外资企业国开办外商独资合资企业资企业国市场断注入外币资方面资企业国际市场间业务断增加逐步国际市场拓展业务参国际资市场竞争程度规模呈增长趋势正资输入资输出转变种情况企业常会涉外币折算业务
企业会计准第19号――外币折算（简称外币折算准）规范外币交易会计处理外币财务报表折算相关信息披露
反映企业企业集团营业绩财务状况需货币计量资产负债收入费等折算种货币反映货币反映子公司联营企业合营企业分支机构营业绩财务状况折算企业记账位币反映企业选定反映企业营业绩财务状况货币记账位币记账位币外货币称外币外币计价者结算交易称外币交易外币反映财务报表称外币财务报表外币交易外币财务报表折算记账位币反映程外币折算
章着重讲解记账位币确定外币交易会计处理外币财务报表折算问题
第二节 记账位币确定
记账位币指企业营处济环境中货币通常货币企业收支现金济环境中货币例国企业般民币作记账位币需说明国会计称记账位币国际财务报告准中功货币然名称实质容致
记账位币确定
（）企业记账位币确定
国会计法中规定业务收支民币外货币单位选定中种货币作记账位币编报财务报告应折算民币会计法允许企业选择非民币作记账位币究竟选择会计法没出详细说明外币折算准选择记账位币进行规范规定确定记账位币需考虑素企业选定记账位币应考虑列素：
该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务销售价格计价结算国甲公司事贸易企业90销售收入民币计价结算民币影响甲公司商品劳务销售价格货币
二该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费计价结算国乙公司工业企业需机器设备厂房工原材料等国采购民币计价结算民币影响商品劳务需工材料费货币
实务中企业选定记账位币通常应综合考虑述两项素仅考虑中项企业营活动收支存
三融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币
情况企业根收支情况难确定记账位币需收支基础结合融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币进行综合分析做出判断
例国丙公司外贸营出口企业超70％营业收入欧盟国出口商品销售价格受欧元影响欧元计价影响商品劳务销售价格角度丙公司应选择欧元作记账位币果丙公司厂房设施30％工成国民币采购外生产需原材料机器设备70％工成欧元欧盟市场采购确定丙公司记账位币欧元果丙公司工成原材料相应厂房设施机器设备等95％国采购民币计价难判定丙公司记账位币应选择欧元民币需结合第三项素予确定果丙公司取欧元营业收入汇回国时直接换成民币存款丙公司欧元波动产生外币风险进行套期保值丙公司确定记账位币民币
丁公司国家婴配方奶粉加工企业原材料牛奶全部澳利亚加工技术机器设备技术员均澳利亚方面提供生产婴配方奶粉面国出售企业第二项素难确定记账位币需考虑第三项素假定满足采购原材料牛奶等需澳元需丁公司澳利亚某银行款10亿澳元期限20年该款丁公司期流动资金净额4倍原材料采购澳元结算企业营需营运资金融资获资金澳元丁公司应澳元作记账位币
需说明确定企业记账位币时述素重程度企业具体情况需企业理层根实际情况进行判断说明企业理层根需意选择记账位币根实际情况确定记账位币种货币
（二）境外营记账位币确定
境外营两方面含义指指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构二企业境子公司联营企业合营企业者分支机构选定记账位币企业记账位币应视境外营确定境外营位置否境外判定标准选定记账位币否企业记账位币相
企业选定境外营记账位币考虑前面讲素外应考虑列素：
境外营事活动否拥强性果境外营事活动视企业营活动延伸构成企业营活动组成部分该境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币果境外营事活动拥极性境外营选择企业记账位币相货币作记账位币
二境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重果境外营企业交易境外营活动中占例较高境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
三境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回果境外营活动产生现金流量直接影响企业现金流量时汇回境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
四境外营活动产生现金流量否足偿现债务预期债务企业提供资金情况果境外营活动产生现金流量难偿现债务正常情况预期债务境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
综合述企业确定企业记账位币境外营记账位币时种素混合起记账位币明显情况应优先考虑（）中二项素然考虑融资活动获货币保存营活动中收取款项时货币（二）中素确定记账位币
二记账位币变更
企业选择记账位币确定改变非确定记账位币相关企业营处济环境发生重变化济环境发生重变化通常指企业产生支出现金环境发生重变化该环境中货币反映企业交易业务济结果
企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币折算金额作新记账位币计量历史成采期汇率进行折算会产生汇兑差额企业需提供确凿证证明企业营处济环境确实发生重变化应附注中披露变更理
企业记账位币发生变更变更日期汇率项目折算变更记账位币时较财务报表应日期汇率折算资产负债表利润表项目
第三节 外币交易会计处理
外币折算准规范外币交易包括：买入者卖出外币计价商品者劳务入者出外币资金外币计价者结算交易
买入者卖出外币计价商品者劳务通常情况指外币买卖商品者外币结算劳务合里说商品实物形态存货固定资产等实物形态形资产债权股权等例：民币记账位币国甲公司国外乙公司出口商品美元结算货款企业银行发生货币兑换业务属外币交易
入者出外币资金指企业银行非银行金融机构入记账位币外货币表示资金者银行非银行金融机构民银行银行非银行金融机构贷记账位币外货币表示资金发行外币计价结算债券等
外币计价者结算交易指记账位币外货币计价结算交易例接受外币现金捐赠等
外币交易折算会计处理涉两环节交易日外币交易进行初始确认外币金额折算记账位币金额二资产负债表日相关项目进行折算汇率变动产生差额记入期损益
折算汇率
交易日外币交易进行初始确认时资产负债表日外币交易余额进行处理抑外币财务报表进行折算时均涉折算汇率选择外币折算准规定两种折算汇率：期汇率期汇率似汇率
（）期汇率
汇率指两种货币相兑换率种货币单位种货币单位表示价格根表示方式汇率分直接汇率间接汇率直接汇率定数量货币单位折算国货币金额间接汇率指定数量国货币折算货币金额通常情况民币汇率直接汇率表示银行汇率三种表示方式：买入价卖出价中间价买入价指银行买入货币价格卖出价指银行出售货币价格中间价银行买入价卖出价均价银行卖出价般高买入价获取中差价
买入价卖出价均立交付结算价格期汇率期汇率相远期汇率言远期汇率未某日交付时结算价格期汇率般指日中国民银行公布民币汇率中间价企业发生单纯货币兑换交易涉货币兑换交易时仅中间价反映货币买卖损益需买入价卖出价折算
中国民银行日仅公布银行间外汇市场民币兑美元欧元日元港元中间价企业发生外币交易涉民币四种货币间折算直接采公布民币汇率中间价作期汇率进行折算企业发生外币交易涉民币货币间折算应国家外汇理局公布种货币美元折算率采套算方法进行折算企业发生外币交易涉民币外货币间折算直接采国家外汇理局公布种货币美元折算率进行折算
（二）期汇率似汇率
汇率变动时简化核算企业外币交易日外币报表某项目进行折算时选择期汇率似汇率折算期汇率似汇率系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率通常指期均汇率加权均汇率等例美元兑民币周均汇率例假定美元兑民币天期汇率：周78周二79周三81周四82周五815周均汇率(78＋79＋81＋82＋815)÷5＝803月均汇率计算方法周均汇率计算方法相月加权均汇率需采月外币交易外币金额作权重进行计算
采均汇率加权均汇率者方法确定期汇率似汇率该方法应前期保持致果汇率波动采期汇率似汇率折算适时应采交易发生日期汇率折算时适需企业根汇率变动情况计算期汇率似汇率方法等进行判断
二交易日会计处理
企业发生外币交易应初始确认时采交易日期汇率期汇率似汇率外币金额折算记账位币金额
(例20—1)国甲公司记账位币民币20×7年12月4日国外乙公司出口商品批货款计80000美元尚未收日汇率l美元＝78元民币
假定考虑增值税等相关税费甲公司应进行账务处理：
：应收账款 624000
贷：营业务收入 624000
(例20—2)国某公司记账位币民币属增值税般纳税企业20×7年5月12日国外购入某原材料计50000美元日期汇率1美元＝78元民币规定计算应缴纳进口关税39000元民币支付进口增值税72930元民币货款尚未支付进口关税增值税已银行存款支付
相关会计分录：
：原材料 429000
应交税费——应交增值税(进项税额) 72930
贷：应付账款——美元 390000
银行存款 111930
(例20—3)国某企业选定记账位币民币20×7年7月18日中国工商银行入欧元12000元期限6月年利率6％日期汇率1欧元＝10元民币假定入欧元暂存银行相关会计分录：
：银行存款——欧元 120000
贷：短期款——欧元 120000
企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算样外币投入资相应货币性项目记账位币金额相等产生外币资折算差额
(例20—4)国甲公司记账位币民币20×7年12月12日某外商签订投资合日收外商投入资20000美元日汇率1美元＝78元民币假定投资合约定汇率1美元82元民币甲公司应进行账务处理：
：银行存款 156000
贷：实收资 156000
三会计期末结算日外币交易余额会计处理
资产负债表日企业应分外币货币性项目外币非货币性项目进行处理
（）货币性项目处理
货币性项目企业持货币固定确定金额货币收取资产者偿付负债货币性项目分货币性资产货币性负债货币性资产包括现金银行存款应收账款应收票持期投资等货币性负债包括应付账款应付款短期款应付债券长期款长期应付款等
外币货币性项目资产负债表日结算日汇率波动产生汇兑差额作财务费处理时调增调减外币货币性项目记账位币金额汇兑差额指样数量外币金额采汇率折算记账位币金额产生差额
例资产负债表日结算日交易日期汇率前资产负债表日期汇率汇率折算外币金额产生差额汇兑差额
(例20—5)国甲公司记账位币民币20×7年12月4日国外乙公司出口商品批货款计80000美元货款尚未收日期汇率1美元＝78元民币假定20×7年12月31期汇率l美元＝79元民币(假定考虑增值税等相关税费)：
该笔交易产生外币货币性项目应收账款采20×7年12月31期汇率1美元＝79元民币折算记账位币632000元民币(80000×79)交易日折算记账位币金额624000元民币差额8000元民币应计入期损益时调整货币性项目原记账位币金额相应会计分录：
：应收账款 8000
贷：财务费——汇兑差额 8000
假定20×8年1月31日收述货款(结算日)日期汇率1美元＝785元民币甲公司实际收货款80000美元折算民币应628000(80000×785)元民币日应收账款中该笔货币资金账面金额632000元民币差额－4000元民币日甲公司应作会计分录：
：银行存款 628000
财务费——汇兑差额 4000
贷：应收账款 632000
(例20—6)国A公司记账位币民币20×7年8月24日国外B供货商购入商品批商品已验收入库根双方供货合货款计100000美元货10日A公司付清货款日期汇率1美元＝78元民币假定20×7年8月31日期汇率1美元＝79元民币(假定考虑增值税等相关税费)：
该笔交易产生外币货币性项目应付账款采8月31日期汇率1美元79元民币折算记账位币790000元民币(100000×79)交易日折算记账位币金额780000元民币(100000×78)差额10000元民币应计入期损益相应会计分录：
：财务费——汇兑差额 10000
贷：应付账款 10000
9月3日A公司根供货合美元存款付清货款(结算日)日期汇率1美元＝785元民币A公司应作会计分录：
：应付账款 790000
贷：银行存款 785000
财务费——汇兑差额 5000
例20—7例20—3假定20×7年7月31日期汇率1欧元＝105元民币银行存款——欧元产生汇兑差额6000元民币[12000×(105—10)]短期款——欧元产生汇兑差额6000元民币[12000×(105－10)]贷方均货币性项目产生汇兑差额相互抵销相应会计分录：
：银行存款——欧元 6000
贷：短期款——欧元 6000
20×8年1月18日民币欧元日银行欧元卖出价1欧元＝11元民币假定款利息期金时支付日应银行款利息360(12000×6％÷12×6)欧元日欧元卖出价折算民币3960(360×11)元相关会计分录：
：短期款——欧元 126000
财务费 6000
贷：银行存款——民币 132000
：财务费 3960
贷：银行存款——民币 3960
（二）非货币性项目处理
非货币性项目货币性项目外项目：存货长期股权投资交易性金融资产(股票基金)固定资产形资产等
1．历史成计量外币非货币性项目已交易发生日日期汇率折算资产负债表日应改变原记账位币金额产生汇兑差额项目取时已取时日期汇率折算构成项目历史成果资产负债表日期汇率折算会导致项目价值断变动项目折旧摊销减值断变动项目实际情况符
(例20—8)某外商投资企业记账位币民币2007年8月15日进口台机器设备设备价款500000美元尚未支付日期汇率1美元＝78元民币2007年8月31日期汇率l美元＝79元民币假定考虑相关税费该项设备属企业固定资产购入时已日期汇率折算民币3900000元固定资产属非货币性项目2007年8月31日需日期汇率进行调整
存货资产负债表日采成变现净值孰低计量外币购入存货该存货资产负债表日变现净值外币反映情况计提存货跌价准备时应考虑汇率变动影响
(例20—9)甲公司民币记账位币20×7年11月20日台2000美元价格美国某供货商手中购入国际新型号H商品10台日支付相应货款(假定甲公司美元存款)20
×7年12月31日已售出H商品2台国市场H商品供应H商品国际市场价格已降台1950美元
11月20日期汇率1美元＝78元民币12月31日汇率1美元＝79元民币假定考虑增值税等相关税费甲公司应作会计分录：
11月20日购入H商品
：库存商品——H 156000
贷：银行存款 156000
12月31日库存8台H商品市场价格跌表明变现净值低成应计提存货跌价准备
：资产减值损失 1560
贷：存货跌价准备 1560
2000×8×78－1950×8×79＝1560元(民币)
例中期末计算库存商品——H商品变现净值时国没相应产品价格H商品国际市场价格基础确定变现净值需考虑汇率变动影响期末国际市场价格基础确定变现净值应期末汇率折算库存H商品记账位币成相较确定应提跌价准备
2．公允价值计量股票基金等非货币性项目果期末公允价值外币反映应先该外币公允价值确定日期汇率折算记账位币金额原记账位币金额进行较差额作公允价值变动损益计入期损益属供出售外币非货币性项目形成汇兑差额计入资公积
(例20—10)国甲公司记账位币民币20×8年12月5日股15美元价格购入乙公司B股10000股作交易性金融资产日期汇率1美元＝78元民币款项已付20×8年12月31日市价变动月购入乙公司B股市价变股2美元日期汇率l美元＝76元民币假定考虑相关税费影响
20×8年12月5日该公司述交易应作财务处理：
：交易性金融资产 117000
贷：银行存款 117000
根企业会计准第22号——金融工具确认计量规定交易性金融资产公允价值计量该项交易性金融资产外币计价资产负债表日仅应考虑美元市价变动应考虑美元民币间汇率变动影响述交易性金融资产资产负债表日民币金额152000(2×10000×76)元原账面价值117000元(15×10000×78)差额35000元民币应计入公允价值变动损益相应会计分录：
：交易性金融资产 35000
贷：公允价值变动损益 35000
35000元民币包含甲公司购乙公司B股股票公允价值变动影响包含民币美元间汇率变动影响
20×9年2月27日甲公司购乙公司B股股票日市价股22美元全部售出(结算日)价款22000美元日汇率1美元＝74元民币折算民币金额162800元原账面价值民币金额152000元差额10800元民币汇率变动股票市价变动进行区分均作投资收益进行处理售出日甲公司应作会计分录：
：银行存款 162800
贷：交易性金融资产 152000
投资收益 10800
：公允价值变动损益 35000
贷：投资收益 35000
（三）货币兑换折算
企业发生外币兑换业务涉外币兑换交易事项应交易实际采汇率银行买入价卖出价折算汇率变动产生折算差额计入期损益
(例20—11)甲公司记账位币民币20×7年6月18日民币中国银行买入5000美元甲公司中国民银行公布民币汇率中间价作期汇率日期汇率1美元＝78元民币中国银行日美元卖出价l美元＝785元民币甲公司日应作会计分录：
：银行存款(美元) 39000
财务费——汇兑差额 250
贷：银行存款(民币) 39250
四分账制记账方法
分账制记账方法种外币交易账务处理方法国许金融类企业均采分账制记账方法金融类企业外币交易频繁涉外币币种较采分账制记账方法进行日常核算资产负债表日应分货币性项目非货币性项目进行处理：货币性项目资产负债表日期汇率折算非货币性项目交易日期汇率折算产生汇兑差额计入期损益
分账制记账方法保持币种贷方金额合计相等需设置货币兑换科目进行核算实务中采取两种方法核算：
（）外币交易均通货币兑换科目处理
种方法会计处理包括容：
1．企业发生外币交易时涉货币性项目非货币性项目相外币金额时记入货币性项目货币兑换（外币）科目时交易发生日期汇率折算记账位币金额记入非货币性项目货币兑换（记账位币）科目
2．企业发生交易仅涉记账位币外种货币反映货币性项目相币种金额入账需通货币兑换科目核算果涉两种货币相币种金额记入相应货币性项目货币兑换（外币）科目
3．期末应记账位币外货币反映货币兑换科目余额期末汇率折算记账位币金额货币兑换（记账位币）科目余额相较差额转入汇兑损益科目：方差额记汇兑损益科目贷记货币兑换（记账位币）科目贷方差额记货币兑换（记账位币）科目贷记汇兑损益科目
4．结算外币货币性项目产生汇兑差额计入汇兑损益
(例20—12)假定甲银行采分账制记账方法选定记账位币民币民币列报财务报表20×7年9月甲银行发生交易：
(1)9月5日收投资者投入货币资100000美元合约定汇率日汇率1美元＝78元民币
(2)9月10日2000美元购入台固定资产日汇率1美元＝775元民币
(3)9月15日某客户39000元民币购入5000美元日美元卖出价l美元＝78元民币
(4)9月20日发放短期贷款5000美元日汇率1美元＝785元民币
(5)9月25日银行拆资金10000欧元期限1月年利率3％日汇率1欧元＝95元民币
(6)9月30日汇率1美元＝8元民币1欧元＝10元民币
述交易企业应作会计分录：
(1)9月5日收美元资投入
：银行存款(美元) USD100000
贷：货币兑换(美元) USD100000
：货币兑换(民币) RMB780000
贷：实收资 RMB780000
(2)9月10日美元购入固定资产
：固定资产 RMB15500
贷：货币兑换(民币) RMB15500
：货币兑换(美元) USD2000
贷：银行存款(美元) USD2000
(3)9月15日售出美元
：银行存款(民币) RMB39000
贷：货币兑换(民币) RMB39000
：货币兑换(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(4)9月20日发放美元短期贷款
：贷款(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(5)9月25日银行拆欧元资金
：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
货币兑换(美元)账户贷方余额USD93000(USD100000USD2000USD5000)月末汇率折算民币金额余额RMB744000(93000×8)
货币兑换(民币)账户方余额725500(780000—15500—39000)
货币兑换账户方余额合计RMB725500贷方余额合计RMB744000贷方间差额RMB18500期产生汇兑差额相应会计分录：
：货币兑换(民币) RMB18500
贷：汇兑损益 RMB18500
（二）外币交易日常核算通货币兑换科目仅资产负债表日结转汇兑损益时通货币兑换科目处理
外币交易发生时直接发生币种进行账务处理期末账户均需折算记账位币列报外币反映账户余额均需折算记账位币余额中货币性项目资产负债表日期汇率折算非货币性项目交易日期汇率折算折算账户方余额账户贷方余额差额期汇兑差额应计入期损益
(例20—13)(例20—12)例日常核算中相应会计分录：
(1)9月5日收美元资投入
：银行存款(美元) USD100000
贷：实收资 USD100000
(2)9月10美元购入固定资产
：固定资产 USD2000
贷：银行存款(美元) USD2000
(3)9月15日售出美元
：银行存款(民币) RMB39000
贷：银行存款(美元) USD5000
(4)9月20日发放美元短期贷款
：贷款(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(5)9月25日银行拆欧元资金
：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
资产负债表日编制账户科目余额(民币)调节表：非民币货币性项目资产负债表日期汇率折算非民币非货币性项目交易日期汇率折算
表20—1
方余额账户
币种
外币余额
汇率
民币余额
贷方余额账户
币种
外币余额
汇率
民币余额
银行存款
美元
88000
8
804000
拆入资金
欧元
10000
10
100000
欧元
10000
10
实收资
美元
100000
78
780000
贷款
美元
5000
8
40000
固定资产
美元
2000
775
15500
银行存款
民币
39000
民币余额合计
898500
民币余额合计
880000
汇兑损益
18500
相应会计分录：
：货币兑换(民币) RMB18500
贷：汇兑损益 RMB18500
需强调采分账制记账方法采统账制记账方法账务处理程序产生结果应相计算出汇兑差额相
第四节 外币财务报表折算
境外营财务报表折算
企业子公司合营企业联营企业分支机构果采企业相记账位币设境外财务报表存折算问题果企业境外营记账位币企业记账位币企业境外营通合报表权益法核算等纳入企业财务报表中时需企业境外营财务报表折算企业记账位币反映
（）境外营财务报表折算
企业境外营财务报表进行折算前应调整境外营会计期间会计政策企业会计期间会计政策相致根调整会计政策会计期间编制相应货币（记账位币外货币）财务报表方法境外营财务报表进行折算：
1．资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算
2．利润表中收入费项目采交易发生日期汇率期汇率似汇率折算
3．产生外币财务报表折算差额编制合财务报表时应合资产负债表中者权益项目单独作外币报表折算差额项目列示
较财务报表折算述规定处理
例20－14国甲公司记账位币民币该公司仅全资子公司乙公司境外营乙公司设美国营办公设备绝数工成等均美元支付极少量商品购甲公司外余商品采购均乙公司需资金行融资担风险根记账位币选择确定原乙公司记账位币应美元20×7年12月31日甲公司准备编制合财务报表需先乙公司美元财务报表折算民币表述乙公司关资料：
20×7年12月31日期汇率1美元＝8元民币20×7年均汇率1美元＝82元民币实收资125000美元发生日期汇率1美元＝83元民币20×6年12月31日期汇率1美元＝825元民币累计盈余公积11000美元折算民币90300元累计未分配利润20000美元折算民币166000元乙公司年末提取盈余公积6000美元
乙公司相关利润表资产负债表者权益变动表编制分表20—2表20—3表20—4表示
表20—2 利润表
乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
年累计数(美元)
汇率
折算民币金额
营业收入
105000
82
861000
减：营业成
40000
82
328000
营业税金附加
6000
82
49200
销售费
8000
82
65600
理费
12000
82
98400
财务费
10000
82
82000
二营业利润
29000
237800
加：营业外收入
5000
82
41000
减：营业外支出
4000
82
32800
三利润总额
30000
246000
减：税费
10000
82
82000
四净利润
20000
164000
五股收益
六综合收益
0
49800
七综合收益总额
20000
114200
表20—3 资产负债表
编制单位：乙公司 (20×7年12月31日) 单位：元
资产
期末数
(美元)
汇率
折算
民币
金额
负债
股东权益
期末数
(美元)
汇率
折算
民币
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
20000
8
160000
短期款
10000
8
80000
交易性金融资产
10000
8
80000
应付票
2000
8
16000
应收票
8000
8
64000
应付账款
15000
8
120000
应收账款
22000
8
176000
应付职工薪酬
12000
8
96000
存货
40000
8
320000
应交税费
3000
8
24000
流动资产合计
100000
800000
流动负债合计
42000
336000
非流动资产：
非流动负债：
固定资产
120000
8
960000
长期款
12000
8
96000
形资产
30000
8
240000
长期应付款
20000
8
160000
非流动资产合计
150000
1200000
非流动负债合计
32000
256000
者权益：
实收资
125000
83
1037500
盈余公积
17000
139500
未分配利润
34000
280800
外币报表折算差额
0
49800
者权益合计
176000
1408000
资产总计
250000
2000000
负债者权益总计
250000
2000000
表20—4 者权益变动表
编制单位：乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
实收资
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
者权益合计(民币)
美元
汇率
民币
美元
汇率
民币
美元
民币
年年初余额
125000
83
1037500
11000
90300
20000
166000
1293800
二年增减变动金额
()净利润
20000
164000
164000
(二)综合收益
中：外币报表折算差额
49800
49800
(三)利润分配
1提取盈余公积
6000
82
49200
6000
49200
三年年末余额
125000
83
1037500
17000
139500
34000
280800
49800
1408000
（二）包含境外营合财务报表编制特殊处理
企业境外营子公司情况企业编制合财务报表时应少数股东境外营者权益中享份额计算少数股东应分担外币报表折算差额入少数股东权益列示合资产负债表
母公司含实质构成子公司(境外营)净投资外币货币性项目情况编制合财务报表时应分两种情况编制抵销分录：
（1）实质构成子公司净投资外币货币性项目母公司子公司记账位币反映该外币货币性项目产生汇兑差额应转入外币报表折算差额
（2）实质构成子公司净投资外币货币性项目母子公司记账位币外货币反映应母子公司项外币货币性项目产生汇兑差额相互抵销差额计入外币报表折算差额
果合财务报表中子公司间存实质构成子公司(境外营)净投资外币货币性项目编制合财务报表时应述原编制相应抵销分录
例20—15国甲市公司民币记账位币20×7年1月3日22960万元民币美国某投资商中购入该国乙公司80％股权乙公司成子公司乙公司投资商全部美元投资设立净资产20×7年1月3日公允价值等账面价值3500万美元乙公司确定记账位币美元关资料：
20×7年1月3日甲公司累计未分配利润3696万元民币累计盈余公积2600万元民币乙公司实收资3410万美元折算民币27962万元民币累计未分配利润80万美元折算民币656万元民币累积盈余公积10万美元折算民币82万元20×7年4月1日补充乙公司营需资金需甲公司长期应收款形式乙公司500万美元外甲乙公司间未发生交易关财务资料见表20—5表20—6：
表20—5 资产负债表
(20×7年12月31日) 单位：万元
资产
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
负债
股东权益
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
流动资产：
流动负债：
货币资金
22000
1000
应付账款
9960
750
应收账款
16000
2000
流动负债合计
9960
750
存货
12000
1400
非流动负债：
流动资产合计
50000
4400
长期款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
500
长期应收款
3900
非流动负债合计
12000
500
子公司投资
22960
股东权益：
固定资产
30000
1400
实收资
60000
3410
非流动资产合计
56860
1400
盈余公积
4600
130
未分配利润
20300
1010
股东权益合计
84900
4550
资产总计
106860
5800
负债者权益总计
106860
5800
表20—6 利润表
(20×7年度) 单位：万元
项目
甲公司(民币)
乙公司(美元)
营业收入
800000
8000
减：营业成
650000
6000
理费
80000
300
财务费
43380
200
加：投资收益
0
二营业利润
26620
1500
三利润总额
26620
1500
减：税费
8016
450
四净利润
18604
1050
五股收益
六综合收益
0
0
七综合收益总额
18604
1050
假定20×7年1月3日期汇率1美元＝82元民币4月1日期汇率1美元＝8元民币12月31日期汇率1美元＝78元民币年均汇率1美元＝8元民币汇率波动甲公司均汇率折算乙公司利润表20×7年甲乙公司采相会计期间会计政策分析甲公司乙公司500万美元资金实质构成乙公司净投资部分20×7年甲公司未计提坏账准备甲公司乙公司投资未发生减值
甲公司年提取盈余公积2000万元民币乙公司年提取盈余公积120万美元外甲乙公司者权益均未生变动
(1)20×7年1月3日甲公司取乙公司80股权时账务处理（单位：万元）：
：长期股权投资 22960
贷：银行存款 22960
(2)20×7年4月1日甲公司乙公司出500万美元时账务处理：
：长期应收款——乙公司(美元) 4000（500×8）
贷：银行存款——美元 4000（500×8）
(3)20×7年12月31日甲公司乙公司500万美元汇率变动产生汇兑差额账务处理：
：财务费——汇兑差额 100
贷：长期应收款——美元 100（4000500×78）
会计处理已体现表205表206中
(4)20×7年12月31日折算乙公司外币财务报表乙公司实现净利润1050万美元折算民币8400万元折算乙公司民币者权益35490万元中股27962万元盈余公积1042（82+960）万元未分配利润8096（656+7440）万元外币报表折算差额1610万元甲公司乙公司长期股权投资成法调整权益法：
①：长期股权投资 6720
贷：投资收益 6720
②：资公积——资公积（外币报表折算差额） 1288
贷：长期股权投资 1288
编制合报表时甲公司乙公司500万美元资金实质构成乙公司净投资部分需该部分应收款项产生汇兑差额转入外币报表折算差额合报表层面需进行调整：
③：外币报表折算差额 100
贷：财务费——汇兑差额 100
相关抵消分录：
④：股 27962
盈余公积——年初 82
——年 960
未分配利润——年初 656
——年 7440
贷：长期股权投资 28392
少数股东权益 7098
外币报表折算差额 1610
⑤：长期应付款——甲公司 3900
贷：长期应收款——乙公司 3900
⑥：投资收益 6720
少数股东损益 1680
贷：提取盈余公积 960
未分配利润——年 7440
表20—7 合财务报表工作底稿 单位：万元
项目
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
合计数
抵销
合数
少数股东权益
报表金额
方
贷方
期末数
汇率
折算民币金额
方
贷方
货币资金
22000
1000
78
7800
29800
29800
应收账款
16000
2000
78
15600
31600
31600
存货
12000
1400
78
10920
22920
22920
长期应收款
3900
3900
⑤3900
0
子公司投资
22960
①6720
②1288
28392
④28392
0
固定资产
30000
1400
78
10920
40920
40920
资产总计
106860
6720
1288
5800
45240
157532
32292
125240
应付账款
9960
750
78
5850
15810
15810
长期款
10000
10000
10000
长期应付款
2000
500
78
3900
5900
⑤3900
2000
股
60000
3410
82
27962
87962
④27962
60000
年盈余公积
2000
120
960
2960
④960
2000
年初盈余公积
2600
10
82
2682
④82
2600
年初未分配利润
3696
80
656
4352
④656
3696
年未分配利润
16604
6720
930
7440
30764
④7440
100
23424
外币报表折算差额
②1288
1610
2898
③100
④1610
1388
少数股东权益
④7098
7098
负债股东权益总计
106860
1288
6720
5800
45240
157532
41100
8808
125240
营业收入
800000
8000
8
64000
864000
864000
减：营业成
650000
6000
8
48000
698000
698000
理费
80000
300
8
2400
82400
82400
财务费
43380
200
8
1600
44980
③100
44880
加：投资收益
0
①6720
0
6720
⑥6720
0
营业利润
26620
6720
1500
12000
45340
38720
利润总额
26620
6720
1500
12000
45340
38720
减：税费
8016
450
8
3600
11616
11616
净利润
18604
6720
1050
8400
33724
6720
100
27104
少数股东损益
⑥1680
1680
属母公司者净利润
25424
利润分配：
提取盈余公积
2000
120
8
960
2960
⑥960
2000
未分配利润——年
16604
6720
930
8
7440
30764
100
⑥7440
23424
综合收益
1610
1610
1610
权益法投资单位外币报表折算影响
1288
100
1388
属少数股东综合收益
322
322
综合收益总额
18604
6720
1050
6790
32114
6720
100
25494
属母公司者综合收益总额
24036
属少数股东综合收益总额
1358
表20—8 合资产负债表
编制单位：甲公司 (20×7年12月31日) 单位：万元
资产
金额
负债股东权益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
29800
应付账款
15810
应收账款
31600
流动负债合计
15810
存货
22920
非流动负债：
流动资产合计
84320
长期款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
长期应收款
0
非流动负债合计
12000
固定资产
40920
股东权益：
非流动资产合计
40920
股
60000
盈余公积
4600
未分配利润
27120
外币报表折算差额
1388
属母公司者权益合计
90332
少数股东权益
7098
股东权益合计
97430
资产总计
125240
负债者权益总计
125240
表20—9 合利润表
编制单位：甲公司 (20×7年度) 单位：万元
项目
金额
营业收入
864000
减：营业成
698000
理费
82400
财务费
44880
加：投资收益
0
二营业利润
38720
三利润总额
38720
减：税费
11616
四净利润
27104
属母公司者净利润
25424
少数股东损益
1680
五股收益
六综合收益
1388
七综合收益总额
24036
表20—10 合者权益变动表
编制单位：乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
属母公司者权益
外币报表折算差额
少数股东权益
者权益合计
股
盈余公积
未分配利润
年年初余额
60000
2600
3696
5740
72036
二年增减变动金额
()净利润
25424
1680
27104
(二)综合收益
中：外币报表折算差额
1388
322
1710
(三)利润分配
1提取盈余公积
2000
2000
三年年末余额
60000
4600
27120
1388
7098
97430
境外营现金流量表折算参见书第三十二章现金流量表
企业选定记账位币民币会计法求折算民币财务报表时应述规定进行折算
二恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
()恶性通货膨胀济判定
国家济环境显示出(局限)特征时应判定该国处恶性通货膨胀济中：
1．三年累计通货膨胀率接超100％
2．利率工资物价物价指数挂钩物价指数物价变动趋势幅度相数
3．般公众货币相稳定外币单位作衡量货币金额基础
4．般公众倾非货币性资产相稳定外币保存财富持货币立投资保持购买力
5．信期限短赊销赊购交易补偿信期预计购买力损失价格成交
(二)处恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
企业处恶性通货膨胀济中境外营财务报表进行折算时需先财务报表进行重述：资产负债表项目运般物价指数予重述利润表项目运般物价指数变动予重述然资产负债表日期汇率进行折算
1．资产负债表项目重述资产负债表项目进行重述时现金应收账款应收款等货币性项目已资产负债表日计量单位表述需进行重述通协议物价变动挂钩资产负债应根协议约定进行调整非货币项目中资产负债表日计量单位列示存货已变现净值列示需进行重述非货币性项目固定资产投资形资产等应购置日起般物价指数予重述资产负债表日公允价值计量非货币性资产例投资性房产资产负债表日公允价值列示
2．利润表项目重述利润表项目进行重述时项目金额需初始确认日起般物价指数变动进行重述利润表项目资产负债表日计量单位表述述重述产生差额计入期净利润
资产负债表利润表项目进行重述资产负债表日期汇率资产负债表利润表折算记账位币报表
境外营处恶性通货膨胀济中时应停止重述停止日价格水重述财务报表进行折算
三境外营处置
企业通出售清算返股东放弃全部部分权益等方式处置境外营中利益企业应处置境外营期已列入合财务报表者权益外币报表折算差额中该境外营相关部分者权益项目转入处置期损益果部分处置境外营应处置例计算处置部分外币报表折算差额转入处置期损益
第五节 新旧较衔接
新旧较
外币折算准原制度（会计制度金融企业会计制度）较变化：
()明确记账位币确定求
原制度规定般民币记账位币允许选择民币外货币记账位币未记账位币进行定义没明确选择记账位币需考虑素
新准规定记账位币指企业营活动处济环境中货币规定判断记账位币需考虑素
(二)改变外币投入资折算方法
原制度规定外币投入资合约定汇率收外币资投入时合约定汇率折算没合约定汇率收外币资投入日期汇率折算
新准规定外币交易外币金额折算记账位币金额入账时均应交易日期汇率折算货币性项目非货币性项目均外币投入资例外
(三)增加采公允价值计量非货币性资产处理
原制度规定资产负债表日非货币性项目均应改变原记账位币金额
新准引入公允价值计量模式资产负债表日公允价值计量外币非货币性项目交易性金融资产(股票基金等)采公允价值确定日期汇率折算折算记账位币金额原记账位币金额差额作公允价值变动(含汇率变动)部分进行处理计入期损益供出售金融资产公允价值变动(含汇率变动)属货币性项目计入期损益属非货币性项目计入资公积
(四)规定境外营处置处理恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
原制度没规定
新准规定企业处置境外营时合财务报表中已列入者权益外币报表折算差额中该境外营相关部分者权益项目中转入处置期损益果部分处置境外营应处置例计算处置部分外币报表折算差额转入处置期损益
企业处恶性通货膨胀济中境外营财务报表企业应资产负债表项目运般物价指数予重述利润表项目运般物价指数变动予重述资产负债表日期汇率进行折算境外营处恶性通货膨胀济中时应停止重述停止日价格水重述财务报表进行折算
二新旧衔接
企业应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定分列情况进行处理：
()首次执行日根准规定需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币
(二)首次执行日企业新接受外币投入资新准规定进行处理前已接受外币投入资已合约定汇率折算然折算记账位币金额反映进行追溯调整
(三)原采分账制核算金融企业首次执行日应准规定原年度年度外币交易进行处理已金融企业会计制度进行处理产生外币报表折算差额应调整首次执行日期初留存收益
首次执行日外币交易新准规定原进行处理
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第节 外币折算概述
济日益全球化趋势资跨国流动国际贸易断扩方面外币资参股资银行外资企业国开办外商独资合资企业资企业国市场断注入外币资方面资企业国际市场间业务断增加逐步国际市场拓展业务参国际资市场竞争程度规模呈增长趋势正资输入资输出转变种情况企业常会涉外币折算业务
企业会计准第19号――外币折算（简称外币折算准）规范外币交易会计处理外币财务报表折算相关信息披露
反映企业企业集团营业绩财务状况需货币计量资产负债收入费等折算种货币反映货币反映子公司联营企业合营企业分支机构营业绩财务状况折算企业记账位币反映企业选定反映企业营业绩财务状况货币记账位币记账位币外货币称外币外币计价者结算交易称外币交易外币反映财务报表称外币财务报表外币交易外币财务报表折算记账位币反映程外币折算
章着重讲解记账位币确定外币交易会计处理外币财务报表折算问题
第二节 记账位币确定
记账位币指企业营处济环境中货币通常货币企业收支现金济环境中货币例国企业般民币作记账位币需说明国会计称记账位币国际财务报告准中功货币然名称实质容致
记账位币确定
（）企业记账位币确定
国会计法中规定业务收支民币外货币单位选定中种货币作记账位币编报财务报告应折算民币会计法允许企业选择非民币作记账位币究竟选择会计法没出详细说明外币折算准选择记账位币进行规范规定确定记账位币需考虑素企业选定记账位币应考虑列素：
该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务销售价格计价结算国甲公司事贸易企业90销售收入民币计价结算民币影响甲公司商品劳务销售价格货币
二该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费计价结算国乙公司工业企业需机器设备厂房工原材料等国采购民币计价结算民币影响商品劳务需工材料费货币
实务中企业选定记账位币通常应综合考虑述两项素仅考虑中项企业营活动收支存
三融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币
情况企业根收支情况难确定记账位币需收支基础结合融资活动获资金保存营活动中收取款项时货币进行综合分析做出判断
例国丙公司外贸营出口企业超70％营业收入欧盟国出口商品销售价格受欧元影响欧元计价影响商品劳务销售价格角度丙公司应选择欧元作记账位币果丙公司厂房设施30％工成国民币采购外生产需原材料机器设备70％工成欧元欧盟市场采购确定丙公司记账位币欧元果丙公司工成原材料相应厂房设施机器设备等95％国采购民币计价难判定丙公司记账位币应选择欧元民币需结合第三项素予确定果丙公司取欧元营业收入汇回国时直接换成民币存款丙公司欧元波动产生外币风险进行套期保值丙公司确定记账位币民币
丁公司国家婴配方奶粉加工企业原材料牛奶全部澳利亚加工技术机器设备技术员均澳利亚方面提供生产婴配方奶粉面国出售企业第二项素难确定记账位币需考虑第三项素假定满足采购原材料牛奶等需澳元需丁公司澳利亚某银行款10亿澳元期限20年该款丁公司期流动资金净额4倍原材料采购澳元结算企业营需营运资金融资获资金澳元丁公司应澳元作记账位币
需说明确定企业记账位币时述素重程度企业具体情况需企业理层根实际情况进行判断说明企业理层根需意选择记账位币根实际情况确定记账位币种货币
（二）境外营记账位币确定
境外营两方面含义指指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构二企业境子公司联营企业合营企业者分支机构选定记账位币企业记账位币应视境外营确定境外营位置否境外判定标准选定记账位币否企业记账位币相
企业选定境外营记账位币考虑前面讲素外应考虑列素：
境外营事活动否拥强性果境外营事活动视企业营活动延伸构成企业营活动组成部分该境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币果境外营事活动拥极性境外营选择企业记账位币相货币作记账位币
二境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重果境外营企业交易境外营活动中占例较高境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
三境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回果境外营活动产生现金流量直接影响企业现金流量时汇回境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
四境外营活动产生现金流量否足偿现债务预期债务企业提供资金情况果境外营活动产生现金流量难偿现债务正常情况预期债务境外营应选择企业记账位币相货币作记账位币反应选择货币
综合述企业确定企业记账位币境外营记账位币时种素混合起记账位币明显情况应优先考虑（）中二项素然考虑融资活动获货币保存营活动中收取款项时货币（二）中素确定记账位币
二记账位币变更
企业选择记账位币确定改变非确定记账位币相关企业营处济环境发生重变化济环境发生重变化通常指企业产生支出现金环境发生重变化该环境中货币反映企业交易业务济结果
企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币折算金额作新记账位币计量历史成采期汇率进行折算会产生汇兑差额企业需提供确凿证证明企业营处济环境确实发生重变化应附注中披露变更理
企业记账位币发生变更变更日期汇率项目折算变更记账位币时较财务报表应日期汇率折算资产负债表利润表项目
第三节 外币交易会计处理
外币折算准规范外币交易包括：买入者卖出外币计价商品者劳务入者出外币资金外币计价者结算交易
买入者卖出外币计价商品者劳务通常情况指外币买卖商品者外币结算劳务合里说商品实物形态存货固定资产等实物形态形资产债权股权等例：民币记账位币国甲公司国外乙公司出口商品美元结算货款企业银行发生货币兑换业务属外币交易
入者出外币资金指企业银行非银行金融机构入记账位币外货币表示资金者银行非银行金融机构民银行银行非银行金融机构贷记账位币外货币表示资金发行外币计价结算债券等
外币计价者结算交易指记账位币外货币计价结算交易例接受外币现金捐赠等
外币交易折算会计处理涉两环节交易日外币交易进行初始确认外币金额折算记账位币金额二资产负债表日相关项目进行折算汇率变动产生差额记入期损益
折算汇率
交易日外币交易进行初始确认时资产负债表日外币交易余额进行处理抑外币财务报表进行折算时均涉折算汇率选择外币折算准规定两种折算汇率：期汇率期汇率似汇率
（）期汇率
汇率指两种货币相兑换率种货币单位种货币单位表示价格根表示方式汇率分直接汇率间接汇率直接汇率定数量货币单位折算国货币金额间接汇率指定数量国货币折算货币金额通常情况民币汇率直接汇率表示银行汇率三种表示方式：买入价卖出价中间价买入价指银行买入货币价格卖出价指银行出售货币价格中间价银行买入价卖出价均价银行卖出价般高买入价获取中差价
买入价卖出价均立交付结算价格期汇率期汇率相远期汇率言远期汇率未某日交付时结算价格期汇率般指日中国民银行公布民币汇率中间价企业发生单纯货币兑换交易涉货币兑换交易时仅中间价反映货币买卖损益需买入价卖出价折算
中国民银行日仅公布银行间外汇市场民币兑美元欧元日元港元中间价企业发生外币交易涉民币四种货币间折算直接采公布民币汇率中间价作期汇率进行折算企业发生外币交易涉民币货币间折算应国家外汇理局公布种货币美元折算率采套算方法进行折算企业发生外币交易涉民币外货币间折算直接采国家外汇理局公布种货币美元折算率进行折算
（二）期汇率似汇率
汇率变动时简化核算企业外币交易日外币报表某项目进行折算时选择期汇率似汇率折算期汇率似汇率系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率通常指期均汇率加权均汇率等例美元兑民币周均汇率例假定美元兑民币天期汇率：周78周二79周三81周四82周五815周均汇率(78＋79＋81＋82＋815)÷5＝803月均汇率计算方法周均汇率计算方法相月加权均汇率需采月外币交易外币金额作权重进行计算
采均汇率加权均汇率者方法确定期汇率似汇率该方法应前期保持致果汇率波动采期汇率似汇率折算适时应采交易发生日期汇率折算时适需企业根汇率变动情况计算期汇率似汇率方法等进行判断
二交易日会计处理
企业发生外币交易应初始确认时采交易日期汇率期汇率似汇率外币金额折算记账位币金额
(例20—1)国甲公司记账位币民币20×7年12月4日国外乙公司出口商品批货款计80000美元尚未收日汇率l美元＝78元民币
假定考虑增值税等相关税费甲公司应进行账务处理：
：应收账款 624000
贷：营业务收入 624000
(例20—2)国某公司记账位币民币属增值税般纳税企业20×7年5月12日国外购入某原材料计50000美元日期汇率1美元＝78元民币规定计算应缴纳进口关税39000元民币支付进口增值税72930元民币货款尚未支付进口关税增值税已银行存款支付
相关会计分录：
：原材料 429000
应交税费——应交增值税(进项税额) 72930
贷：应付账款——美元 390000
银行存款 111930
(例20—3)国某企业选定记账位币民币20×7年7月18日中国工商银行入欧元12000元期限6月年利率6％日期汇率1欧元＝10元民币假定入欧元暂存银行相关会计分录：
：银行存款——欧元 120000
贷：短期款——欧元 120000
企业收投资者外币投入资否合约定汇率均采合约定汇率期汇率似汇率折算采交易日期汇率折算样外币投入资相应货币性项目记账位币金额相等产生外币资折算差额
(例20—4)国甲公司记账位币民币20×7年12月12日某外商签订投资合日收外商投入资20000美元日汇率1美元＝78元民币假定投资合约定汇率1美元82元民币甲公司应进行账务处理：
：银行存款 156000
贷：实收资 156000
三会计期末结算日外币交易余额会计处理
资产负债表日企业应分外币货币性项目外币非货币性项目进行处理
（）货币性项目处理
货币性项目企业持货币固定确定金额货币收取资产者偿付负债货币性项目分货币性资产货币性负债货币性资产包括现金银行存款应收账款应收票持期投资等货币性负债包括应付账款应付款短期款应付债券长期款长期应付款等
外币货币性项目资产负债表日结算日汇率波动产生汇兑差额作财务费处理时调增调减外币货币性项目记账位币金额汇兑差额指样数量外币金额采汇率折算记账位币金额产生差额
例资产负债表日结算日交易日期汇率前资产负债表日期汇率汇率折算外币金额产生差额汇兑差额
(例20—5)国甲公司记账位币民币20×7年12月4日国外乙公司出口商品批货款计80000美元货款尚未收日期汇率1美元＝78元民币假定20×7年12月31期汇率l美元＝79元民币(假定考虑增值税等相关税费)：
该笔交易产生外币货币性项目应收账款采20×7年12月31期汇率1美元＝79元民币折算记账位币632000元民币(80000×79)交易日折算记账位币金额624000元民币差额8000元民币应计入期损益时调整货币性项目原记账位币金额相应会计分录：
：应收账款 8000
贷：财务费——汇兑差额 8000
假定20×8年1月31日收述货款(结算日)日期汇率1美元＝785元民币甲公司实际收货款80000美元折算民币应628000(80000×785)元民币日应收账款中该笔货币资金账面金额632000元民币差额－4000元民币日甲公司应作会计分录：
：银行存款 628000
财务费——汇兑差额 4000
贷：应收账款 632000
(例20—6)国A公司记账位币民币20×7年8月24日国外B供货商购入商品批商品已验收入库根双方供货合货款计100000美元货10日A公司付清货款日期汇率1美元＝78元民币假定20×7年8月31日期汇率1美元＝79元民币(假定考虑增值税等相关税费)：
该笔交易产生外币货币性项目应付账款采8月31日期汇率1美元79元民币折算记账位币790000元民币(100000×79)交易日折算记账位币金额780000元民币(100000×78)差额10000元民币应计入期损益相应会计分录：
：财务费——汇兑差额 10000
贷：应付账款 10000
9月3日A公司根供货合美元存款付清货款(结算日)日期汇率1美元＝785元民币A公司应作会计分录：
：应付账款 790000
贷：银行存款 785000
财务费——汇兑差额 5000
例20—7例20—3假定20×7年7月31日期汇率1欧元＝105元民币银行存款——欧元产生汇兑差额6000元民币[12000×(105—10)]短期款——欧元产生汇兑差额6000元民币[12000×(105－10)]贷方均货币性项目产生汇兑差额相互抵销相应会计分录：
：银行存款——欧元 6000
贷：短期款——欧元 6000
20×8年1月18日民币欧元日银行欧元卖出价1欧元＝11元民币假定款利息期金时支付日应银行款利息360(12000×6％÷12×6)欧元日欧元卖出价折算民币3960(360×11)元相关会计分录：
：短期款——欧元 126000
财务费 6000
贷：银行存款——民币 132000
：财务费 3960
贷：银行存款——民币 3960
（二）非货币性项目处理
非货币性项目货币性项目外项目：存货长期股权投资交易性金融资产(股票基金)固定资产形资产等
1．历史成计量外币非货币性项目已交易发生日日期汇率折算资产负债表日应改变原记账位币金额产生汇兑差额项目取时已取时日期汇率折算构成项目历史成果资产负债表日期汇率折算会导致项目价值断变动项目折旧摊销减值断变动项目实际情况符
(例20—8)某外商投资企业记账位币民币2007年8月15日进口台机器设备设备价款500000美元尚未支付日期汇率1美元＝78元民币2007年8月31日期汇率l美元＝79元民币假定考虑相关税费该项设备属企业固定资产购入时已日期汇率折算民币3900000元固定资产属非货币性项目2007年8月31日需日期汇率进行调整
存货资产负债表日采成变现净值孰低计量外币购入存货该存货资产负债表日变现净值外币反映情况计提存货跌价准备时应考虑汇率变动影响
(例20—9)甲公司民币记账位币20×7年11月20日台2000美元价格美国某供货商手中购入国际新型号H商品10台日支付相应货款(假定甲公司美元存款)20
×7年12月31日已售出H商品2台国市场H商品供应H商品国际市场价格已降台1950美元
11月20日期汇率1美元＝78元民币12月31日汇率1美元＝79元民币假定考虑增值税等相关税费甲公司应作会计分录：
11月20日购入H商品
：库存商品——H 156000
贷：银行存款 156000
12月31日库存8台H商品市场价格跌表明变现净值低成应计提存货跌价准备
：资产减值损失 1560
贷：存货跌价准备 1560
2000×8×78－1950×8×79＝1560元(民币)
例中期末计算库存商品——H商品变现净值时国没相应产品价格H商品国际市场价格基础确定变现净值需考虑汇率变动影响期末国际市场价格基础确定变现净值应期末汇率折算库存H商品记账位币成相较确定应提跌价准备
2．公允价值计量股票基金等非货币性项目果期末公允价值外币反映应先该外币公允价值确定日期汇率折算记账位币金额原记账位币金额进行较差额作公允价值变动损益计入期损益属供出售外币非货币性项目形成汇兑差额计入资公积
(例20—10)国甲公司记账位币民币20×8年12月5日股15美元价格购入乙公司B股10000股作交易性金融资产日期汇率1美元＝78元民币款项已付20×8年12月31日市价变动月购入乙公司B股市价变股2美元日期汇率l美元＝76元民币假定考虑相关税费影响
20×8年12月5日该公司述交易应作财务处理：
：交易性金融资产 117000
贷：银行存款 117000
根企业会计准第22号——金融工具确认计量规定交易性金融资产公允价值计量该项交易性金融资产外币计价资产负债表日仅应考虑美元市价变动应考虑美元民币间汇率变动影响述交易性金融资产资产负债表日民币金额152000(2×10000×76)元原账面价值117000元(15×10000×78)差额35000元民币应计入公允价值变动损益相应会计分录：
：交易性金融资产 35000
贷：公允价值变动损益 35000
35000元民币包含甲公司购乙公司B股股票公允价值变动影响包含民币美元间汇率变动影响
20×9年2月27日甲公司购乙公司B股股票日市价股22美元全部售出(结算日)价款22000美元日汇率1美元＝74元民币折算民币金额162800元原账面价值民币金额152000元差额10800元民币汇率变动股票市价变动进行区分均作投资收益进行处理售出日甲公司应作会计分录：
：银行存款 162800
贷：交易性金融资产 152000
投资收益 10800
：公允价值变动损益 35000
贷：投资收益 35000
（三）货币兑换折算
企业发生外币兑换业务涉外币兑换交易事项应交易实际采汇率银行买入价卖出价折算汇率变动产生折算差额计入期损益
(例20—11)甲公司记账位币民币20×7年6月18日民币中国银行买入5000美元甲公司中国民银行公布民币汇率中间价作期汇率日期汇率1美元＝78元民币中国银行日美元卖出价l美元＝785元民币甲公司日应作会计分录：
：银行存款(美元) 39000
财务费——汇兑差额 250
贷：银行存款(民币) 39250
四分账制记账方法
分账制记账方法种外币交易账务处理方法国许金融类企业均采分账制记账方法金融类企业外币交易频繁涉外币币种较采分账制记账方法进行日常核算资产负债表日应分货币性项目非货币性项目进行处理：货币性项目资产负债表日期汇率折算非货币性项目交易日期汇率折算产生汇兑差额计入期损益
分账制记账方法保持币种贷方金额合计相等需设置货币兑换科目进行核算实务中采取两种方法核算：
（）外币交易均通货币兑换科目处理
种方法会计处理包括容：
1．企业发生外币交易时涉货币性项目非货币性项目相外币金额时记入货币性项目货币兑换（外币）科目时交易发生日期汇率折算记账位币金额记入非货币性项目货币兑换（记账位币）科目
2．企业发生交易仅涉记账位币外种货币反映货币性项目相币种金额入账需通货币兑换科目核算果涉两种货币相币种金额记入相应货币性项目货币兑换（外币）科目
3．期末应记账位币外货币反映货币兑换科目余额期末汇率折算记账位币金额货币兑换（记账位币）科目余额相较差额转入汇兑损益科目：方差额记汇兑损益科目贷记货币兑换（记账位币）科目贷方差额记货币兑换（记账位币）科目贷记汇兑损益科目
4．结算外币货币性项目产生汇兑差额计入汇兑损益
(例20—12)假定甲银行采分账制记账方法选定记账位币民币民币列报财务报表20×7年9月甲银行发生交易：
(1)9月5日收投资者投入货币资100000美元合约定汇率日汇率1美元＝78元民币
(2)9月10日2000美元购入台固定资产日汇率1美元＝775元民币
(3)9月15日某客户39000元民币购入5000美元日美元卖出价l美元＝78元民币
(4)9月20日发放短期贷款5000美元日汇率1美元＝785元民币
(5)9月25日银行拆资金10000欧元期限1月年利率3％日汇率1欧元＝95元民币
(6)9月30日汇率1美元＝8元民币1欧元＝10元民币
述交易企业应作会计分录：
(1)9月5日收美元资投入
：银行存款(美元) USD100000
贷：货币兑换(美元) USD100000
：货币兑换(民币) RMB780000
贷：实收资 RMB780000
(2)9月10日美元购入固定资产
：固定资产 RMB15500
贷：货币兑换(民币) RMB15500
：货币兑换(美元) USD2000
贷：银行存款(美元) USD2000
(3)9月15日售出美元
：银行存款(民币) RMB39000
贷：货币兑换(民币) RMB39000
：货币兑换(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(4)9月20日发放美元短期贷款
：贷款(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(5)9月25日银行拆欧元资金
：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
货币兑换(美元)账户贷方余额USD93000(USD100000USD2000USD5000)月末汇率折算民币金额余额RMB744000(93000×8)
货币兑换(民币)账户方余额725500(780000—15500—39000)
货币兑换账户方余额合计RMB725500贷方余额合计RMB744000贷方间差额RMB18500期产生汇兑差额相应会计分录：
：货币兑换(民币) RMB18500
贷：汇兑损益 RMB18500
（二）外币交易日常核算通货币兑换科目仅资产负债表日结转汇兑损益时通货币兑换科目处理
外币交易发生时直接发生币种进行账务处理期末账户均需折算记账位币列报外币反映账户余额均需折算记账位币余额中货币性项目资产负债表日期汇率折算非货币性项目交易日期汇率折算折算账户方余额账户贷方余额差额期汇兑差额应计入期损益
(例20—13)(例20—12)例日常核算中相应会计分录：
(1)9月5日收美元资投入
：银行存款(美元) USD100000
贷：实收资 USD100000
(2)9月10美元购入固定资产
：固定资产 USD2000
贷：银行存款(美元) USD2000
(3)9月15日售出美元
：银行存款(民币) RMB39000
贷：银行存款(美元) USD5000
(4)9月20日发放美元短期贷款
：贷款(美元) USD5000
贷：银行存款(美元) USD5000
(5)9月25日银行拆欧元资金
：银行存款(欧元) €10000
贷：拆入资金(欧元) €10000
资产负债表日编制账户科目余额(民币)调节表：非民币货币性项目资产负债表日期汇率折算非民币非货币性项目交易日期汇率折算
表20—1
方余额账户
币种
外币余额
汇率
民币余额
贷方余额账户
币种
外币余额
汇率
民币余额
银行存款
美元
88000
8
804000
拆入资金
欧元
10000
10
100000
欧元
10000
10
实收资
美元
100000
78
780000
贷款
美元
5000
8
40000
固定资产
美元
2000
775
15500
银行存款
民币
39000
民币余额合计
898500
民币余额合计
880000
汇兑损益
18500
相应会计分录：
：货币兑换(民币) RMB18500
贷：汇兑损益 RMB18500
需强调采分账制记账方法采统账制记账方法账务处理程序产生结果应相计算出汇兑差额相
第四节 外币财务报表折算
境外营财务报表折算
企业子公司合营企业联营企业分支机构果采企业相记账位币设境外财务报表存折算问题果企业境外营记账位币企业记账位币企业境外营通合报表权益法核算等纳入企业财务报表中时需企业境外营财务报表折算企业记账位币反映
（）境外营财务报表折算
企业境外营财务报表进行折算前应调整境外营会计期间会计政策企业会计期间会计政策相致根调整会计政策会计期间编制相应货币（记账位币外货币）财务报表方法境外营财务报表进行折算：
1．资产负债表中资产负债项目采资产负债表日期汇率折算者权益项目未分配利润项目外项目采发生时期汇率折算
2．利润表中收入费项目采交易发生日期汇率期汇率似汇率折算
3．产生外币财务报表折算差额编制合财务报表时应合资产负债表中者权益项目单独作外币报表折算差额项目列示
较财务报表折算述规定处理
例20－14国甲公司记账位币民币该公司仅全资子公司乙公司境外营乙公司设美国营办公设备绝数工成等均美元支付极少量商品购甲公司外余商品采购均乙公司需资金行融资担风险根记账位币选择确定原乙公司记账位币应美元20×7年12月31日甲公司准备编制合财务报表需先乙公司美元财务报表折算民币表述乙公司关资料：
20×7年12月31日期汇率1美元＝8元民币20×7年均汇率1美元＝82元民币实收资125000美元发生日期汇率1美元＝83元民币20×6年12月31日期汇率1美元＝825元民币累计盈余公积11000美元折算民币90300元累计未分配利润20000美元折算民币166000元乙公司年末提取盈余公积6000美元
乙公司相关利润表资产负债表者权益变动表编制分表20—2表20—3表20—4表示
表20—2 利润表
乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
年累计数(美元)
汇率
折算民币金额
营业收入
105000
82
861000
减：营业成
40000
82
328000
营业税金附加
6000
82
49200
销售费
8000
82
65600
理费
12000
82
98400
财务费
10000
82
82000
二营业利润
29000
237800
加：营业外收入
5000
82
41000
减：营业外支出
4000
82
32800
三利润总额
30000
246000
减：税费
10000
82
82000
四净利润
20000
164000
五股收益
六综合收益
0
49800
七综合收益总额
20000
114200
表20—3 资产负债表
编制单位：乙公司 (20×7年12月31日) 单位：元
资产
期末数
(美元)
汇率
折算
民币
金额
负债
股东权益
期末数
(美元)
汇率
折算
民币
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
20000
8
160000
短期款
10000
8
80000
交易性金融资产
10000
8
80000
应付票
2000
8
16000
应收票
8000
8
64000
应付账款
15000
8
120000
应收账款
22000
8
176000
应付职工薪酬
12000
8
96000
存货
40000
8
320000
应交税费
3000
8
24000
流动资产合计
100000
800000
流动负债合计
42000
336000
非流动资产：
非流动负债：
固定资产
120000
8
960000
长期款
12000
8
96000
形资产
30000
8
240000
长期应付款
20000
8
160000
非流动资产合计
150000
1200000
非流动负债合计
32000
256000
者权益：
实收资
125000
83
1037500
盈余公积
17000
139500
未分配利润
34000
280800
外币报表折算差额
0
49800
者权益合计
176000
1408000
资产总计
250000
2000000
负债者权益总计
250000
2000000
表20—4 者权益变动表
编制单位：乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
实收资
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
者权益合计(民币)
美元
汇率
民币
美元
汇率
民币
美元
民币
年年初余额
125000
83
1037500
11000
90300
20000
166000
1293800
二年增减变动金额
()净利润
20000
164000
164000
(二)综合收益
中：外币报表折算差额
49800
49800
(三)利润分配
1提取盈余公积
6000
82
49200
6000
49200
三年年末余额
125000
83
1037500
17000
139500
34000
280800
49800
1408000
（二）包含境外营合财务报表编制特殊处理
企业境外营子公司情况企业编制合财务报表时应少数股东境外营者权益中享份额计算少数股东应分担外币报表折算差额入少数股东权益列示合资产负债表
母公司含实质构成子公司(境外营)净投资外币货币性项目情况编制合财务报表时应分两种情况编制抵销分录：
（1）实质构成子公司净投资外币货币性项目母公司子公司记账位币反映该外币货币性项目产生汇兑差额应转入外币报表折算差额
（2）实质构成子公司净投资外币货币性项目母子公司记账位币外货币反映应母子公司项外币货币性项目产生汇兑差额相互抵销差额计入外币报表折算差额
果合财务报表中子公司间存实质构成子公司(境外营)净投资外币货币性项目编制合财务报表时应述原编制相应抵销分录
例20—15国甲市公司民币记账位币20×7年1月3日22960万元民币美国某投资商中购入该国乙公司80％股权乙公司成子公司乙公司投资商全部美元投资设立净资产20×7年1月3日公允价值等账面价值3500万美元乙公司确定记账位币美元关资料：
20×7年1月3日甲公司累计未分配利润3696万元民币累计盈余公积2600万元民币乙公司实收资3410万美元折算民币27962万元民币累计未分配利润80万美元折算民币656万元民币累积盈余公积10万美元折算民币82万元20×7年4月1日补充乙公司营需资金需甲公司长期应收款形式乙公司500万美元外甲乙公司间未发生交易关财务资料见表20—5表20—6：
表20—5 资产负债表
(20×7年12月31日) 单位：万元
资产
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
负债
股东权益
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
流动资产：
流动负债：
货币资金
22000
1000
应付账款
9960
750
应收账款
16000
2000
流动负债合计
9960
750
存货
12000
1400
非流动负债：
流动资产合计
50000
4400
长期款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
500
长期应收款
3900
非流动负债合计
12000
500
子公司投资
22960
股东权益：
固定资产
30000
1400
实收资
60000
3410
非流动资产合计
56860
1400
盈余公积
4600
130
未分配利润
20300
1010
股东权益合计
84900
4550
资产总计
106860
5800
负债者权益总计
106860
5800
表20—6 利润表
(20×7年度) 单位：万元
项目
甲公司(民币)
乙公司(美元)
营业收入
800000
8000
减：营业成
650000
6000
理费
80000
300
财务费
43380
200
加：投资收益
0
二营业利润
26620
1500
三利润总额
26620
1500
减：税费
8016
450
四净利润
18604
1050
五股收益
六综合收益
0
0
七综合收益总额
18604
1050
假定20×7年1月3日期汇率1美元＝82元民币4月1日期汇率1美元＝8元民币12月31日期汇率1美元＝78元民币年均汇率1美元＝8元民币汇率波动甲公司均汇率折算乙公司利润表20×7年甲乙公司采相会计期间会计政策分析甲公司乙公司500万美元资金实质构成乙公司净投资部分20×7年甲公司未计提坏账准备甲公司乙公司投资未发生减值
甲公司年提取盈余公积2000万元民币乙公司年提取盈余公积120万美元外甲乙公司者权益均未生变动
(1)20×7年1月3日甲公司取乙公司80股权时账务处理（单位：万元）：
：长期股权投资 22960
贷：银行存款 22960
(2)20×7年4月1日甲公司乙公司出500万美元时账务处理：
：长期应收款——乙公司(美元) 4000（500×8）
贷：银行存款——美元 4000（500×8）
(3)20×7年12月31日甲公司乙公司500万美元汇率变动产生汇兑差额账务处理：
：财务费——汇兑差额 100
贷：长期应收款——美元 100（4000500×78）
会计处理已体现表205表206中
(4)20×7年12月31日折算乙公司外币财务报表乙公司实现净利润1050万美元折算民币8400万元折算乙公司民币者权益35490万元中股27962万元盈余公积1042（82+960）万元未分配利润8096（656+7440）万元外币报表折算差额1610万元甲公司乙公司长期股权投资成法调整权益法：
①：长期股权投资 6720
贷：投资收益 6720
②：资公积——资公积（外币报表折算差额） 1288
贷：长期股权投资 1288
编制合报表时甲公司乙公司500万美元资金实质构成乙公司净投资部分需该部分应收款项产生汇兑差额转入外币报表折算差额合报表层面需进行调整：
③：外币报表折算差额 100
贷：财务费——汇兑差额 100
相关抵消分录：
④：股 27962
盈余公积——年初 82
——年 960
未分配利润——年初 656
——年 7440
贷：长期股权投资 28392
少数股东权益 7098
外币报表折算差额 1610
⑤：长期应付款——甲公司 3900
贷：长期应收款——乙公司 3900
⑥：投资收益 6720
少数股东损益 1680
贷：提取盈余公积 960
未分配利润——年 7440
表20—7 合财务报表工作底稿 单位：万元
项目
甲公司
(民币)
乙公司(美元)
合计数
抵销
合数
少数股东权益
报表金额
方
贷方
期末数
汇率
折算民币金额
方
贷方
货币资金
22000
1000
78
7800
29800
29800
应收账款
16000
2000
78
15600
31600
31600
存货
12000
1400
78
10920
22920
22920
长期应收款
3900
3900
⑤3900
0
子公司投资
22960
①6720
②1288
28392
④28392
0
固定资产
30000
1400
78
10920
40920
40920
资产总计
106860
6720
1288
5800
45240
157532
32292
125240
应付账款
9960
750
78
5850
15810
15810
长期款
10000
10000
10000
长期应付款
2000
500
78
3900
5900
⑤3900
2000
股
60000
3410
82
27962
87962
④27962
60000
年盈余公积
2000
120
960
2960
④960
2000
年初盈余公积
2600
10
82
2682
④82
2600
年初未分配利润
3696
80
656
4352
④656
3696
年未分配利润
16604
6720
930
7440
30764
④7440
100
23424
外币报表折算差额
②1288
1610
2898
③100
④1610
1388
少数股东权益
④7098
7098
负债股东权益总计
106860
1288
6720
5800
45240
157532
41100
8808
125240
营业收入
800000
8000
8
64000
864000
864000
减：营业成
650000
6000
8
48000
698000
698000
理费
80000
300
8
2400
82400
82400
财务费
43380
200
8
1600
44980
③100
44880
加：投资收益
0
①6720
0
6720
⑥6720
0
营业利润
26620
6720
1500
12000
45340
38720
利润总额
26620
6720
1500
12000
45340
38720
减：税费
8016
450
8
3600
11616
11616
净利润
18604
6720
1050
8400
33724
6720
100
27104
少数股东损益
⑥1680
1680
属母公司者净利润
25424
利润分配：
提取盈余公积
2000
120
8
960
2960
⑥960
2000
未分配利润——年
16604
6720
930
8
7440
30764
100
⑥7440
23424
综合收益
1610
1610
1610
权益法投资单位外币报表折算影响
1288
100
1388
属少数股东综合收益
322
322
综合收益总额
18604
6720
1050
6790
32114
6720
100
25494
属母公司者综合收益总额
24036
属少数股东综合收益总额
1358
表20—8 合资产负债表
编制单位：甲公司 (20×7年12月31日) 单位：万元
资产
金额
负债股东权益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
29800
应付账款
15810
应收账款
31600
流动负债合计
15810
存货
22920
非流动负债：
流动资产合计
84320
长期款
10000
非流动资产：
长期应付款
2000
长期应收款
0
非流动负债合计
12000
固定资产
40920
股东权益：
非流动资产合计
40920
股
60000
盈余公积
4600
未分配利润
27120
外币报表折算差额
1388
属母公司者权益合计
90332
少数股东权益
7098
股东权益合计
97430
资产总计
125240
负债者权益总计
125240
表20—9 合利润表
编制单位：甲公司 (20×7年度) 单位：万元
项目
金额
营业收入
864000
减：营业成
698000
理费
82400
财务费
44880
加：投资收益
0
二营业利润
38720
三利润总额
38720
减：税费
11616
四净利润
27104
属母公司者净利润
25424
少数股东损益
1680
五股收益
六综合收益
1388
七综合收益总额
24036
表20—10 合者权益变动表
编制单位：乙公司 (20×7年度) 单位：元
项目
属母公司者权益
外币报表折算差额
少数股东权益
者权益合计
股
盈余公积
未分配利润
年年初余额
60000
2600
3696
5740
72036
二年增减变动金额
()净利润
25424
1680
27104
(二)综合收益
中：外币报表折算差额
1388
322
1710
(三)利润分配
1提取盈余公积
2000
2000
三年年末余额
60000
4600
27120
1388
7098
97430
境外营现金流量表折算参见书第三十二章现金流量表
企业选定记账位币民币会计法求折算民币财务报表时应述规定进行折算
二恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
()恶性通货膨胀济判定
国家济环境显示出(局限)特征时应判定该国处恶性通货膨胀济中：
1．三年累计通货膨胀率接超100％
2．利率工资物价物价指数挂钩物价指数物价变动趋势幅度相数
3．般公众货币相稳定外币单位作衡量货币金额基础
4．般公众倾非货币性资产相稳定外币保存财富持货币立投资保持购买力
5．信期限短赊销赊购交易补偿信期预计购买力损失价格成交
(二)处恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
企业处恶性通货膨胀济中境外营财务报表进行折算时需先财务报表进行重述：资产负债表项目运般物价指数予重述利润表项目运般物价指数变动予重述然资产负债表日期汇率进行折算
1．资产负债表项目重述资产负债表项目进行重述时现金应收账款应收款等货币性项目已资产负债表日计量单位表述需进行重述通协议物价变动挂钩资产负债应根协议约定进行调整非货币项目中资产负债表日计量单位列示存货已变现净值列示需进行重述非货币性项目固定资产投资形资产等应购置日起般物价指数予重述资产负债表日公允价值计量非货币性资产例投资性房产资产负债表日公允价值列示
2．利润表项目重述利润表项目进行重述时项目金额需初始确认日起般物价指数变动进行重述利润表项目资产负债表日计量单位表述述重述产生差额计入期净利润
资产负债表利润表项目进行重述资产负债表日期汇率资产负债表利润表折算记账位币报表
境外营处恶性通货膨胀济中时应停止重述停止日价格水重述财务报表进行折算
三境外营处置
企业通出售清算返股东放弃全部部分权益等方式处置境外营中利益企业应处置境外营期已列入合财务报表者权益外币报表折算差额中该境外营相关部分者权益项目转入处置期损益果部分处置境外营应处置例计算处置部分外币报表折算差额转入处置期损益
第五节 新旧较衔接
新旧较
外币折算准原制度（会计制度金融企业会计制度）较变化：
()明确记账位币确定求
原制度规定般民币记账位币允许选择民币外货币记账位币未记账位币进行定义没明确选择记账位币需考虑素
新准规定记账位币指企业营活动处济环境中货币规定判断记账位币需考虑素
(二)改变外币投入资折算方法
原制度规定外币投入资合约定汇率收外币资投入时合约定汇率折算没合约定汇率收外币资投入日期汇率折算
新准规定外币交易外币金额折算记账位币金额入账时均应交易日期汇率折算货币性项目非货币性项目均外币投入资例外
(三)增加采公允价值计量非货币性资产处理
原制度规定资产负债表日非货币性项目均应改变原记账位币金额
新准引入公允价值计量模式资产负债表日公允价值计量外币非货币性项目交易性金融资产(股票基金等)采公允价值确定日期汇率折算折算记账位币金额原记账位币金额差额作公允价值变动(含汇率变动)部分进行处理计入期损益供出售金融资产公允价值变动(含汇率变动)属货币性项目计入期损益属非货币性项目计入资公积
(四)规定境外营处置处理恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
原制度没规定
新准规定企业处置境外营时合财务报表中已列入者权益外币报表折算差额中该境外营相关部分者权益项目中转入处置期损益果部分处置境外营应处置例计算处置部分外币报表折算差额转入处置期损益
企业处恶性通货膨胀济中境外营财务报表企业应资产负债表项目运般物价指数予重述利润表项目运般物价指数变动予重述资产负债表日期汇率进行折算境外营处恶性通货膨胀济中时应停止重述停止日价格水重述财务报表进行折算
二新旧衔接
企业应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定分列情况进行处理：
()首次执行日根准规定需变更记账位币应采变更日期汇率项目折算变更记账位币
(二)首次执行日企业新接受外币投入资新准规定进行处理前已接受外币投入资已合约定汇率折算然折算记账位币金额反映进行追溯调整
(三)原采分账制核算金融企业首次执行日应准规定原年度年度外币交易进行处理已金融企业会计制度进行处理产生外币报表折算差额应调整首次执行日期初留存收益
首次执行日外币交易新准规定原进行处理
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