第三章 长期股权投资
第节 长期股权投资概述
市场济条件企业生产营日趋元化传统原材料投入加工销售方式获取利润外通采投资收购兼重组等方式拓宽生产营渠道提高获利力投资企业获收益实现资增值投资单位投放资金济行企业外进行投资分类性质划分分债权性投资权益性投资理层持意图划分分交易性投资供出售投资持期投资等企业会计准第2号——长期股权投资（简称长期股权投资准）规范符合条件权益性投资确认计量结果相关信息披露投资适企业会计准第22号――金融工具确认计量等相关准交易性投资供出售投资持期投资等容讲解参见书相关章节
明确界定长期股权投资范围长期股权投资进行正确确认计量报告前提根长期股权投资准规定长期股权投资包括方面：
投资企业够投资单位实施控制权益性投资子公司投资控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益关控制理解具体判断见书第三十四章合财务报表相关容
二投资企业合营方投资单位实施控制权益性投资合营企业投资控制指合约定某项济活动控制合营企业特点合营方均受合营合限制约束般合营企业设立时合营方投资合协议中约定设立合营企业重财务生产营决策制定程中必须合营方均意通该约定体现形式例通合营企业章程中规定通制定单独合作出约定控制实质通合约定建立起合营方合营企业控制实务中确定否构成控制时般考虑情况作确定基础：（1）合营方均单独控制合营企业生产营活动（2）涉合营企业基营活动决策需合营方致意（3）合营方通合协议形式命中合营方合营企业日常活动进行理必须合营方已致意财务营政策范围行理权投资单位处法定重组破产中者投资方转移资金力受严格长期限制情况营时通常投资方投资单位法实施控制果够证明存控制合营方应长期股权投资准规定采权益法核算
三投资企业投资单位具重影响权益性投资联营企业投资重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制定实务中较常见重影响体现投资单位董事会类似权力机构中派代表通投资单位生产营决策制定程中发言权实施重影响投资企业直接通子公司间接拥投资单位20低50表决权股份时般认投资单位具重影响非明确证表明该种情况参投资单位生产营决策形成重影响确定否投资单位施加重影响时方面应考虑投资企业直接间接持投资单位表决权股份时考虑企业方持现行执行潜表决权假定转换投资单位股权产生影响投资单位发行现行转换认股权证股份期权转换公司债券等影响
企业通常通种种情形判断否投资单位具重影响：（1）投资单位董事会类似权力机构中派代表种情况投资单位董事会类似权力机构中派代表享相应实质性参决策权投资企业通该代表参投资单位营政策制定达投资单位施加重影响（2）参投资单位政策制定程包括股利分配政策等制定种情况参投资单位政策制定程制定政策程中身利益提出建议意见投资单位施加重影响（3）投资单位间发生重交易关交易投资单位日常营具重性进定程度影响投资单位生产营决策（4）投资单位派出理员种情况通投资企业投资单位派出理员理员权力负责投资单位财务营活动够投资单位施加重影响（5）投资单位提供关键技术资料投资单位生产营需赖投资企业技术技术资料表明投资企业投资单位具重影响
四投资企业持投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量权益性投资
长期股权投资准规范权益性投资包括风险投资机构基金类似体（投资连接保险产品）持初始确认时企业会计准第22号――金融工具确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者分类交易性金融资产投资风险投资机构基金类似体持初始确认时企业会计准第22号——金融工具确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者划分交易性金融资产投资符合持售条件应继续企业会计准第22号——金融工具确认计量规定核算
章着重讲解长期股权投资初始成确定持期间续计量处置损益结转等问题
第二节 长期股权投资初始投资成
企业合外方式取长期股权投资
长期股权投资通方式取企业合形成长期股权投资外方式取长期股权投资应求确定初始投资成
（）支付现金取长期股权投资应实际支付购买价款作初始投资成包括购买程中支付手续费等必支出支付价款中包含投资单位已宣告尚未发放现金股利利润应作应收项目核算构成取长期股权投资成
例3－1甲公司20×6年2月10日公开市场中买入乙公司20股份实际支付价款16000万元外购买程中支付手续费等相关费400万元甲公司取该部分股权够乙公司生产营决策施加重影响
甲公司应实际支付购买价款作取长期股权投资成账务处理：
：长期股权投资 164 000 000
贷：银行存款 164 000 000
（二）发行权益性证券方式取长期股权投资成发行权益性证券公允价值包括应投资单位收取已宣告尚未发放现金股利利润
确定发行权益性证券公允价值时发行权益性证券存公开市场明确市价供遵循应该证券市价作确定公允价值时应考虑该证券交易量否存限制性条款等素影响发行权益性证券存公开市场没明确市价供遵循应考虑投资单位公允价值基础确定权益性证券价值
发行权益性证券支付关证券承销机构等手续费佣金等权益性证券发行直接相关费构成取长期股权投资成该部分费应权益性证券溢价发行收入中扣权益性证券溢价收入足减应减盈余公积未分配利润
例3－220×6年3月A公司通增发6000万股公司普通股(股面值l元)取B公司20股权增发前均股价计算该6000万股股份公允价值10400万元增发该部分股份A公司证券承销机构等支付400万元佣金手续费假定A公司取该部分股权够B公司生产营决策施加重影响
例中A公司应发行股份公允价值作取长期股权投资成：
：长期股权投资 104 000 000
贷：股 60 000 000
资公积——股溢价 44 000 000
发行权益性证券程中支付佣金手续费应减权益性证券溢价发行收入：
：资公积——股溢价 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
（三）投资者投入长期股权投资应投资合协议约定价值作初始投资成合协议约定价值公允外
投资者投入长期股权投资指投资者持第三方投资作出资投入企业接受投资企业原应投资方投资合协议中约定价值作取投资初始投资成明确证表明合协议中约定价值公允外
确定投资者投入长期股权投资公允价值时关权益性投资存活跃市场应参活跃市场中市价确定公允价值存活跃市场法市场信息确定公允价值情况应定估值技术等合理方法确定价值作公允价值
例3－3A公司设立时出资方甲公司持B公司长期股权投资作出资投入A公司投资方投资合中约定作出资该项长期股权投资作价4000万元该作价B公司股票市价考虑相关调整素确定A公司注册资16000万元甲公司出资占A公司注册资20取该项投资A公司根持股例够派参B公司财务生产营决策
例中A公司投资者投入该项长期股权投资应进行会计处理：
：长期股权投资 40 000 000
贷：实收资 32 000 000
资公积——资溢价 8 000 000
（四）债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资初投资成应企业会计准第12号——债务重组企业会计准第7号——非货币性资产交换原确定关核算原见书相关章节
（五）企业进行公司制改造建资产负债账面价值评估价值调整长期股权投资应评估价值作改制时认定成
二企业合形成长期股权投资
企业合形成长期股权投资应区分企业合类型分控制控股合非控制控股合确定初始投资成
（）控制企业合形成长期股权投资
合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费发生时计入期损益
长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益合方发行权益性证券作合价应发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积（资溢价股溢价）足减调整留存收益
述合日应享合方账面者权益份额确定长期股权投资初始投资成时前提合前合方合方采会计政策应致企业合前合方合方采会计政策应基重性原统合方合方会计政策合方会计政策合方资产负债账面价值进行调整基础计算确定形成长期股权投资初始投资成果合方存合财务报表应合日合方合财务报表者权益基础确认长期股权投资初始投资成
例3－420×6年6月30日P公司集团S公司原股东定增发1000万股普通股(股面值1元市价868元)取S公司100股权日起够S公司实施控制合S公司维持独立法资格继续营两公司企业合前采会计政策相合日S公司者权益总额4404万元
S公司合维持法资格继续营合日P公司应确认S公司长期股权投资成合日享S公司账面者权益份额账务处理：
：长期股权投资 44 040 000
贷：股 10 000 000
资公积——股溢价 34 040 000
控制企业合形成长期股权投资子公司改制时资产负债评估价值调整账面价值母公司应取子公司评估确认净资产份额作长期股权投资成该成支付价差额调整者权益
（二）非控制企业合形成长期股权投资
非控制控股合中购买方应确定企业合成作长期股权投资初始投资成企业合成包括购买方付出资产发生承担负债发行权益性证券公允价值进行企业合发生项直接相关费购买方企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益购买方作合价发行权益性证券债务性证券交易费应计入权益性证券债务性证券初始确认金额
例3－5A公司20×6年3月31日取B公司70股权取该部分股权够控制B公司生产营决策核实B公司资产价值A公司聘请资产评估机构B公司资产进行评估支付评估费200万元合中A公司支付关资产购买日账面价值公允价值表3—1示例中假定合前A公司B公司存关联方关系
表3－1
20×6年3月31日 单位：元
项 目
账面价值
公允价值
土权()
40000000
64000000
专利技术
16000000
20000000
银行存款
16000000
16000000
合 计
72000000
10000000
注：A公司作合价土权专利技术原价6400万元企业合发生时已累计摊销800万元
例中A公司B公司合前存关联方关系应作非控制企业合处理A公司合形成B公司长期股权投资应进行政务处理：
：长期股权投资 100 000 000
理费 2 000 000
累计摊销 8 000 000
贷：形资产 64 000 000
银行存款 18 000 000
营业外收入 28 000 000
通次交换交易分步取股权终形成企业合企业合成单项交换交易成中：达企业合前持长期股权投资采成法核算长期股权投资购买日成应原账面余额加购买日取进步股份新支付价公允价值达企业合前长期股权投资采权益法等方法核算购买日应权益法长期股权投资账面余额进行调整关长期股权投资账面余额调整初取成（投资单位购买日前发放现金股利利润应考虑该素影响）基础加购买日新支付价公允价值作购买日长期股权投资成
企业通次交易分步实现非控制企业合应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理
1．财务报表中应购买日前持购买方股权投资账面价值购买日新增投资成作该项投资初始投资成购买日前持购买方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益（例供出售金融资产公允价值变动计入资公积部分）转入期投资收益
2．合财务报表中购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量公允价值账面价值差额计入期投资收益购买日前持购买方股权涉综合收益相关综合收益应转购买日属期投资收益购买方应附注中披露购买日前持购买方股权购买日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
(例3－6)A公司20×5年3月8000万元取B公司30股权够B公司施加重影响取长期股权投资采权益法核算20×5年确认B公司投资收益300万元20×6年4月A公司斥资10000万元C公司取B公司外30股权例中假定A公司取B公司长期股权投资B公司未宣告发放现金股利利润A公司净利润10提取盈余公积A公司该项长期股权投资未计提减值准备A公司C公司存关联关系
例中A公司通分步购买终达B公司实施控制形成企业合购买日A公司应进行会计处理(假定考虑税影响)：
：盈余公积 3 000 000
利润分配——未分配利润 27 000 000
贷：长期股权投资 300 000 000
：长期股权投资 100 000 000
贷：银行存款 100 000 000
购买日B公司长期股权投资账面余额＝(8300－300)＋10000＝18000万元
三投资成中包含已宣告尚未发放规金股利利润处理
企业种方式取长期股权投资取投资时支付价中包含应享投资单位已宣告尚未发放现金股利利润应确认应收项目构成取长期股权投资初始投资成
例3－6例3－1假定甲公司取该项投资时乙公司已宣告尚未发放现金股利甲公司持股例计算确定分60万元甲公司确认该长期股权投资时应包含现金股利部分单独核算：
：长期股权投资 163 400 000
应收股利 600 000
贷：银行存款 164 000 000
第三节 长期股权投资续计量
长期股权投资持期间根投资企业投资单位影响程度否存活跃市场公允价值否取等情况分采成法权益法进行核算财务报表中子公司合营企业联营企业投资成法权益法核算允许企业选择企业会计准第22号——金融工具确认计量核算
长期股权投资成法
（）成法适范围
长期股权投资准核算权益性投资中应采成法核算两类：企业持子公司投资二投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资
准中求企业子公司长期股权投资日常核算母公司财务报表中采成法核算避免子公司实际宣告发放现金股利利润前母公司垫付资金发放现金股利利润等情况解决原权益法投资收益足额收回导致超分配问题
（二）成法核算长期股权投资账面价值调整投资损益确认
采成法核算长期股权投资初始投资追加投资时初始投资追加投资成增加长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润中投资企业应享部分确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额
例3－7甲公司20×7年1月取乙公司5股权成800万元20×8年2月甲公司1200万元取乙公司6股权假定甲公司乙公司生产营决策具重影响控制该投资存活跃交易市场公允价值法取20×8年3月乙公司宣告分派现金股利甲公司持股例取10万元
甲公司应进行会计处理：
：长期股权投资 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
企业述规定确认投资单位应分现金股利利润应考虑长期股权投资否发生减值判断该类长期股权投资否存减值迹象时应关注长期股权投资账面价值否享投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值份额等类似情况出现类似情况时企业应企业会计准第8号——资产减值长期股权投资进行减值测试收回金额低长期股权投资账面价值应计提减值准备
（三）应抵减初始投资成金额确定
般情况投资企业取投资年投资单位分现金股利利润应作投资成收回原投资单位年分配前年实现利润年度投资单位累积分派现金股利利润超投资年末止投资单位累积实现净损益投资企业持股例计算应享部分作投资成收回具体公式计算：
应减初始投资成金额＝[投资年末(期末)止投资单位分派现金股利利润－投资年末止投资单位累积实现净损益]×投资企业持股例－投资企业已减初始投资成
应确认投资收益＝投资企业年获利润现金股利－应减初始投资成金额
果投资年末(期末)止投资单位累积分派现金股利利润投资年末止投资单位累积实现净损益述公式计箅应减初始投资成金额果投资年末(期末)止投资单位累积分派现金股利利润等投资年末止投资单位累积实现净损益投资单位期分派利润现金股利中应投资企业享部分应确认投资收益
二长期股权投资权益法
长期股权投资准规定应采权益法核算长期股权投资包括两类：合营企业投资二联营企业投资
权益法核算长期股权投资般核算程序：
初始投资追加投资时初始投资成追加投资投资成增加长期股权投资账面价值
二较初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额应长期股权投资账面价值进行调整计入取投资期损益
三持投资期间着投资单位者权益变动相应调整增加减少长期股权投资账面价值分情况处理：属投资单位实现净损益产生者权益变动投资企业持股例计算应享份额增加减少长期股权投资账面价值时确认期投资损益投资单位净损益外素导致者权益变动持股例变情况持股例计算应享应分担份额增加减少长期股权投资账面价值时确认资公积(资公积)持投资期间投资单位够提供合财务报表应合财务报表净利润投资变动基础进行核算
四投资单位宣告分派利润现金股利时投资企业持股例计算应分部分般应减长期股权投资账面价值
（）初始投资成调整
投资企业取联营企业合营企业投资取投资时初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额应区情况处理
1．初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该部分差额投资企业取投资程中通作价体现出取股权份额相应商誉投资单位符合确认条件资产价值种情况求长期股权投资成进行调整
2．初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额两者间差额体现双方交易作价程中转方步该部分济利益流入应作收益处理计入取投资期营业外收入时调整增加长期股权投资账面价值
例3－8A企业20×5年1月取B公司30股权支付价款6000万元取投资时投资单位净资产账面价值15000万元(假定投资单位项辨认资产负债公允价值胀面价值相)
A企业取B公司股权够B公司施加重影响该投资采权益法核算取投资时A企业应进行账务处理：
：长期股权投资——投资成 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
长期股权投资初始投资成6000万元取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额4500万元(15000×30)该差额调整长期股权投资账面价值
假定例中取投资时投资单位辨认净资产公允价值24000万元A企业持股例30计算确定应享7200万元初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额l200万元应计入取投资期营业外收入关账务处理：
：长期股权投资——投资成 72 000 000
贷：银行存款 60 000 000
营业外收入 12 000 000
（二）投资损益确认
采权益法核算长期股权投资确认应享应分担投资单位净利润净亏损时投资单位账面净利润基础应考虑素影响进行适调整：
1．投资单位采会计政策会计期间投资企业致应投资企业会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整基础确定投资单位损益
权益法投资企业投资单位作整体作整体产生损益应致会计政策基础确定投资企业采会计政策投资企业投资企业应基重性原企业会计政策投资单位损益进行调整
2．取投资时投资单位固定资产形资产公允价值基础计提折旧额摊销额关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
投资单位利润表中净利润持资产负债账面价值基础持续计算投资企业取投资时投资单位关资产负债公允价值基础确定投资成取投资应确认投资收益代表投资单位资产负债公允价值计量情况未期间通营产生损益中属投资企业部分投资企业取投资时投资单位关资产负债公允价值账面价值未期间计算属投资企业应享净利润应承担净亏损时应考虑投资单位计提折旧额推销额资产减值准备金额等进行调整
投资企业投资单位净利润进行调整时应考虑重性原具重性项目予调整符合列条件投资企业投资单位账面净利润基础调整未实现部交易损益计算确认投资损益时应附注中说明列情况调整事实原：
（1）投资企业法合理确定取投资时投资单位项辨认资产等公允价值某情况投资作价受素影响完全投资单位辨认净资产公允价值基础者投资单位持辨认资产相较特殊法取公允价值种情况投资单位辨认资产公允价值法取法公允价值基础投资单位净损益进行调整
（2）投资时投资单位辨认资产公允价值账面价值相两者间差额具重性该种情况投资单位辨认资产公允价值账面价值差额求进行调整符合重性原成效益原
（3）原导致法取投资单位关资料准中规定原投资单位净损益进行调整例
投资单位净利润准中规定进行调整需解投资单位会计政策关资产价值量判断等信息法获投资单位相关信息情况法净利润进行调整
例3－9甲公司20×7年1月10日购入乙公司30股份购买价款2200万元取投资日起派参乙公司生产营决策取投资日乙公司辨认净资产公允价值6000万元表3－2列项目外乙公司资产负债公允价值账面价值相
表3－2 单位：万元
项目
账面原价
已提折旧摊销
公允价值
乙公司预计年限
甲公司取投资剩余年限
存货
500
700
固定资产
1200
240
1600
20
16
形资产
700
140
800
10
8
计
2400
380
3100
假定乙公司20×7年实现净利润600万元中甲公司取投资时账面存货80外出售甲公司乙公司会计年度采会计政策相固定资产形资产均直线法提取折旧摊销预计净残值均0假定甲乙公司间未发生部交易
甲公司确定应享投资收益时应乙公司实现净利润基础根取投资时乙公司关资产账面价值公允价值差额影响进行调整(假定考虑税影响)：
存货账面价值公允价值差额应调减利润＝(700－500)×80＝160(万元)
固定资产公允价值账面价值差额应调整增加折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元)
形资产公允价值账面价值差额应调整增加摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元)
调整净利润＝600－160－40－30＝370(万元)
甲公司应享份额＝370×30＝111(万元)确认投资收益账务处理：
：长期股权投资——损益调整 1110000
贷：投资收益 1110000
3．投资企业联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应予抵销投资企业联营企业合营企业间发生未实现部交易损益持股例计算属投资企业部分应予抵销基础确认投资损益投资企业投资单位发生部交易损失企业会计准第8号——资产减值等规定属资产减值损失应全额确认
投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销投资企业子公司间未实现部交易损益抵销母子公司间未实现部交易损益合财务报表中全额抵销投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销仅仅投资企业纳入投资企业合财务报表范围子公司享联营企业合营企业权益份额
应注意该未实现部交易损益抵销包括流交易包括逆流交易中流交易指投资企业联营企业合营企业出售资产逆流交易指联营企业合营企业投资企业出售资产该未实现部交易损益体现投资企业联营企业合营企业持资产账面价值中时相关损益计算确认投资损益时应予抵销
（1）投资企业联营企业合营企业出售资产流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售）投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营企业长期股权投资账面价值投资方联营企业合营企业出资资产出售联营企业合营企业时关资产联营企业合营企业持时投资方投出出售资产产生损益确认仅限属联营企业合营企业投资者部分流交易中投资方投出资产出售资产联营企业合营企业产生损益中持股例计算确定属企业部分予确认
例3—10甲企业持乙公司表决权股份20够乙公司生产营施加重影响20×7年11月甲公司账面价值600万元商品900万元价格出售乙公司乙公司取商品作理固定资产核算预计寿命10年净残值0假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年实现净利润1 000万元假定考虑税影响
甲企业该项交易中实现利润300万元中60（万元300×20）针企业持联营企业权益份额采权益法计算确认投资损益时应予抵销时应考虑相关固定资产折旧损益影响甲企业应进行会计处理：
：长期股权投资——损益调整［(1 000300)+25×20］ 1 405 000
贷：投资收益 1 405 000
甲企业存子公司需编制合财务报表合财务报表中该未实现部交易损益应报表已确认投资收益基础进行调整：
：营业收入（900×20） 1 800 000
贷：营业成（600×20） 1 200 000
投资收益 600 000
（2）联营企业合营企业投资企业出售资产逆流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售）投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响投资企业联营企业合营企业购买资产时该资产出售外部独立第三方前应确认联营企业合营企业该交易产生损益中企业应享部分
逆流交易产生未实现部交易损益未外部独立第三方出售前体现投资企业持资产账面价值中投资企业外编制合财务报表应合财务报表中长期股权投资包含未实现部交易损益资产账面价值进行调整抵销关资产账面价值中包含未实现部交易损益相应调整联营企业合营企业长期股权投资
例3—11甲企业20×7年6月取乙公司20表决权股份够乙公司施加重影响假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相20×7年11月乙公司成600万元某商品900万元价格出售甲企业甲企业取商品作固定资产预计寿命10年采直线法计提折旧净残值020×7年资产负债表日甲企业未外出售该固定资产乙公司20×7年实现净利润1 600万元假定考虑税素影响
甲企业权益法确认应享乙公司20×7年净损益时应时行会计处理：
：长期股权投资——损益调整［（1 600300+25）×20］ 2 605 000
贷：投资收益 2 605 000
者：
：长期股权投资——损益调整（1 600×20） 3 200 000
贷：投资收益 3 200 000
：投资收益［（30025）×20］ 595 000
贷：长期股权投资——损益调整 595 000
进行述处理投资企业子公司需编制合财务报表20×7年合财务报表中该未实现部交易体现投资企业持固定资产账面价值中应合财务报表中进行调整：
：长期股权投资——损益调整 2 975 000
累计折旧 25 000
贷：固定资产 3 000 000
应说明投资企业联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交易损失属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
例3—12甲企业持乙公司20表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响20×7年甲公司账面价值400万元商品320万元价格出售乙公司20×7年资产负债表日该批商品尚未外部第三方出售假定甲企业取取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年净利润1 000万元
述甲企业确认应享乙公司20×7年净损益时果证表明交易价格320万元甲企业该商品账面价值400万元间差额该资产发生减值损失确认投资损益时应予抵销甲企业应进行会计处理：
：长期股权投资——损益调整（1 000×20）2 000 000
贷：投资收益 2 000 000
该种情况甲企业编制合财务报表联营企业出售资产表明发生减值损失关损失应予确认合财务报表中予调整
（三）取现金股利利润处理
权益法核算长期股权投资投资企业投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润时记应收股利科目贷记长期股权投资——损益调整科目投资单位取现金股利利润超已确认损益调整部分应视投资成收回部分减长期股权投资成
（四）超额亏损确认
长期股权投资准规定投资企业确认应分担投资单位发生损失原应长期股权投资实质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资企业负承担额外损失义务外
里讲实质构成投资单位净投资长期权益通常指长期应收项目企业投资单位长期债权该债权没明确清收计划预见未期间准备收回实质构成投资单位净投资应予说明该类长期权益包括投资企业投资单位间销售商品提供劳务等日常活动产生长期债权
长期股权投资准规定投资企业确认应分担投资单位发生亏损时应长期股权投资实质构成投资单位净投资长期权益项目账面价值综合起考虑长期股权投资账面价值减记零情况果未确认投资损失应长期权益账面价值基础继续确认外投资企业确认应分担投资单位净损失时应考虑长期股权投资长期权益账面价值外果投资合协议中约定履行额外损失补偿义务应企业会计准第l3号——事项规定确认预计承担损失金额
企业实务操作程中发生投资损失时应记投资收益科目贷记长期股权投资(损益调整)科目长期股权投资账面价值减记零考虑实质构成投资单位净投资长期权益继续确认投资损失应记投资收益科目贷记长期应收款科目投资合协议约定导致投资企业需承担额外义务事项准规定符合确认条件义务应确认期损失时确认预计负债记投资收益科目贷记预计负债科目
述情况未确认应分担投资单位损失应账外备查登记值注意合财务报表中子公司发生超额亏损子公司少数股东应持股例分担超额亏损合报表中子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益
确认关投资损失投资单位期间实现盈利应相反序分减记已确认预计负债恢复长期权益长期股权投资账面价值时确认投资收益应序分记预计负债长期应收款长期股权投资科目贷记投资收益科目
例3－13甲企业持乙企业40股权够乙企业施加重影响20×6年12月31日该项长期股权投资账面价值4000万元乙企业20×7年项营业务市场条件发生变化年度亏损6000万元假定甲企业取该投资时乙企业项辨认资产负债公允价值账面价值相等双方采会计政策会计期间相甲企业年度应确认投资损失2400万元确认述投资损失长期股权投资账面价值变1600万元
果乙企业20×7年亏损额12000万元甲企业持股例确认应分担损失4800万元长期股权投资账面价值仅4000万元果没实质构成投资单位净投资长期权益项目甲企业应确认投资损失仅4000万元超额损失账外进行备查登记确认4000万元投资损失长期股权投资账面价值减记零果甲企业账应收乙企业长期应收款1600万元该款项目前情况没明确清偿计划(非产生商品购销等日常活动)甲企业应进行账务处理：
：投资收益 40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
：投资收益 8 000 000
贷：长期应收款 8 000 000
（五）投资单位净损益外者权益变动
采权益法核算时投资企业投资单位净损益外者权益变动持股例变情况应持股例投资单位净损益外者权益变动中属企业部分相应调整长期股权投资账面价值时增加减少资公积
例3－14A企业持B企业30股份够B企业施加重影响期B企业持供出售金融资产公允价值变动计入资公积金额1200万元该事项外B企业期实现净损益6400万元假定A企业B企业适会计政策会计期间相投资时B企业关资产负债公允价值账面价值相双方期前期间未发生部交易
A企业确认应享投资单位者权益变动时：
：长期股权投资——损益调整 19 200 000
——权益变动 3 600 000
贷：投资收益 19 200 000
资公积——资公积 3 600 000
（六）股票股利处理
投资单位分派股票股利投资企业作账务处理应权日注明增加股数反映股份变化情况
（七）合营方合营企业投出非货币性资产产生损益处理
合营方合营企业投出出售非货币性资产相关损益应原处理：
1符合列情况合营方应确认该类交易损益：
（1）投出非货币性资产权关重风险报酬没转移合营企业
（2）投出非货币性资产损益法计量
（3）投出非货币性资产交易具商业实质
2合营方转移投出非货币性资产权关重风险报酬投出资产留合营企业应该项交易中确认属合营企业合营方利损失交易表明投出出售非货币性资产发生减值损失合营方应全额确认该部分损失
3投出非货币性资产程中合营方取合营企业长期股权投资外取货币性资产非货币性资产应确认该项交易中取货币性非货币性资产相关损益
（八）投资单位投资单位持股例发生变化投资单位然投资单位联营企业合营企业时处理
投资单位投资单位持股例减少处置部分投资投资例减少投资单位然投资单位联营企业合营企业时投资单位应继续采权益法核算剩余投资处置投资例前综合收益（资公积）中确认利损失结转期损益
投资单位投资单位持股例增加新增投资投资单位然投资单位联营企业合营企业时投资单位应新持股例投资继续采权益法进行核算新增投资日果新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资成果新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产公允价值份额应该差额调整长期股权投资成营业外收入新增投资日该项长期股权投资取新增投资时原账面价值增资持股例扣新增持股例持股例计算应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额应调整长期股权投资账面价值资公积
外企业应注意披露求：
1长期股权投资构成联营应项进行披露：
（1）公开报价联营投资公允价值
（2）果投资者直接通子公司间接持投资者足20表决权潜表决权出投资者具重影响结应披露投资者具重影响假设推翻理
（3）果投资者直接通子公司间接持投资者20超20表决权潜表决权出投资者具重影响结应披露投资者具重影响假设推翻理
（4）采权益法联营财务报表报告期末日报告期间投资者财务报表存差异时应披露联营财务报表报告期末日采日期报告期间原
（5）未采权益法联营企业进行会计处理事实未采权益法联营（单独联营者集团中联营）概财务信息包括总资产总负债收入损益金额
（6）投资者应单独披露联营企业终止营中占份额
（7）投资者联营企业确认综合收益变动中应享份额应投资者综合收益中确认
2长期股权投资构成合营合营者应披露合营中权益关列承诺总额披露时应承诺分开列示：
（1）合营者合营中权益关资承诺合营者发生资承诺中占份额
（2）合营者合营身资承诺中占份额
三长期股权投资减值
长期股权投资果存减值迹象应相关准规定计提减值准备中子公司联营企业合营企业投资应企业会计准第8号——资产减值规定确定应予计提减值准备企业持投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资应企业会计准第22号——金融工具确认计量规定确定应予计提减值准备关减值准备金额确定会计处理见书第九章资产减值第二十三章舍融工具确认计量相关容
第四节 长期股权投资核算方法转换处置
长期股权投资核算方法转换
长期股权投资持期间方面情况变化导致核算需种方法转换外方法
（）成法转换权益法
长期股权投资核算成法转权益法时应成法长期股权投资账面价值作权益法核算初始投资成基础较该初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额确定否需长期股权投资账面价值进行调整应区形成该转换情况进行处理
l原持投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资追加投资导致持股例升够投资单位施加重影响实施控制成法转权益法时应区分原持长期股权投资新增长期股权投资两部分分处理：
首先原持长期股权投资账面余额原持股例计算确定应享原取投资时投资单位辨认净资产公允价值份额间差额前者者调整长期股权投资账面价值前者者根差额分调整长期股权投资账面价值留存收益次新取股权部分应较追加投资成取该部分投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额前者者调整长期股权投资成前者者根差额分调整增长期股权投资投资成期营业外收入进行述调整时应综合开考虑原持投资追加投资相关商誉计入损益金额
原取投资追加投资交易日间投资单位辨认净资产公允价值变动相原持股例部分属期间投资单位实现净损益中应享份额方面应调整长期股权投资账面价值时原取投资时追加投资期期初原持股例应享投资单位实现净损益应调整留存收益追加投资期期初追加投资交易日间应享投资单位净损益应计入期损益属原导致投资单位辨认净资产公允价值变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时应计入资公积——资公积
例3－15A公司20×7年2月取B公司10股权成600万元取投资时B公司辨认净资产公允价值总额5600万元(假定公允价值账面价值相)投资单位具重影响法确定该项投资公允价值A公司采成法核算例中A公司净利润10提取盈余公积
20×8年1月2日A公司1200万元价格取B公司12股权日B公司辨认净资产公允价值总额8000万元取该部分股权B公司章程规定A公司够派参B公司生产营决策该项长期股权投资转采权益法核算例中假定A公司取B公司10股权新增投资日
双方未发生部交易B公司通生产营活动实现净利润600万元未派发现金股利利润实现净利润外未发生计入资公积交易事项
(l)20×8年1月2日A公司应确认B公司长期股权投资
：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
新取股权成1200万元取该投资时持股例计算确定应享投资单位辨认净资产公允价值份额960万元(8000×l2)间差额投资作价中体现出商誉该部分商誉求调整长期股权投资成
(2)长期股权投资账面价值调整
确认该部分长期股权投资A公司B公司投资账面价值1800万元
原10股权成600万元原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0)间差额40万元属原投资时体现商誊该部分差额调整长期股权投资账面价值
投资单位辨认净资产原投资时新增投资交易日间公允价值变动(8000－5600)相原持股例部分240万元中属投资投资单位实现净利润部分60万元(600×10)应调整增加长期股权投资账面余额时调整留存收益实现净损益外原导致投资单位辨认净资产公允价值变动180万元应调整追加长期股权投资账面余额时计入资公积(资公积)针该部分投资账务处理：
：长期股权投资 2 400 000
贷：资公积——资公积 1 800 000
盈余公积 60 000
利润分配——未分配利润 540 000
2．处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响者投资方起实施控制情况首先应处置收回投资例结转应终止确认长期股权投资成
基础应较剩余长期股权投资成剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额属投资作价中体现商誉部分调整长期股权投资账面价值属投资成原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资成时应调整留存收益
原取投资处置投资导致转变权益法核算间投资单位实现净损益中应享份额方面应调整长期股权投资账面价值时原取投资时处置投资期期初投资单位实现净损益（扣已发放已宣告发放现金股利利润）中应享份额调整留存收益处置投资期期初处置投资日投资单位实现净损益中享份额调整期损益原导致投资单位者权益变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时应计入资公积——资公积
长期股权投资成法转权益法未期间应准规定计算确认应享投资单位实现净损益者权益变动份额
例3－16A公司原持B公司60股权账面余额6000万元未计提减值准备20×9年1月6日A公司持B公司长期股权投资中13出售某企业出售取价款3600万元日投资单位辨认净资产公允价值总额16000万元14000万元A公司原取B公司60股权时B公司辨认净资产公允价值总额9000万元(假定公允价值账面价值相)A公司取B公司长期股权投资部分处置投资前
B公司实现净利润5000万元中A公司取投资日20×9年年初实现净利润4000万元假定B公司直未进行利润分配实现净损益外B公司未发生计入资公积交易事项例中A公司净利润10提取盈余公积
出售20股权A公司B公司持股例40投资单位董事会中派代表B公司生产营决策实施控制B公司长期股权投资应成法改权益法核算
(1)确认长期股权投资处置损益
：银行存款 36000000
贷：长期股权投资 20000000
投资收益 16000000
(2)调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资账面价值4000万元原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额400万元(4000－9000×40)商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
处置投资持股例计算享投资单位购买日处置投资日期间实现净损益2000万元(5000×40)应调整增加长期股权投资账面价值时调整留存收益企业应进行账务处理：
：长期股权投资 20 000 000
贷：盈余公积 1 600 000
利润分配——未分配利润 14 400 000
投资收益 4 000 000
（二）权益法转换成法
追加投资原导致原持联营企业合营企业投资转变子公司投资长期股权投资账面价值调整应章第二节关规定处理外减少投资导致长期股权投资核算权益法转换成法(投资企业投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资)应转换时长期股权投资账面价值作成法核算基础继期间投资单位分现金股利利润未超转换时投资单位供分配利润中企业享份额分现金股利利润应减长期股权投资成作投资收益投资单位取现金股利利润超转换时投资单位供分配利润中企业享份额部分确认期损益
例3－17甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响采权益法核算20×7年10月甲公司该项投资中50外出售出售法乙公司施加重影响该项投资存活跃市场公允价值法确定出售转采成法核算出售时该项长期股权投资账面价值3200万元中投资成2600万元损益调整600万元出售取价款1800万元甲公司确认处置损益相关会计分录：
：银行存款 18000000
贷：长期股权投资 16000000
投资收益 2000000
处置投资该项长期股权投资账面价值1600万元中包括投资成l300万元原确认损益调整300万元假定转换时投资单位供分配利润2600万元甲公司未期间乙公司分现金股利利润时
取现金股利利润未超持股例计算享分配原供分配利润2600万元金额应减长期股权投资账面价值超部分确认投资收益
二长期股权投资处置
企业持长期股权投资程中方面考虑决定持投资单位股权全部部分外出售时应相应结转售股权相应长期股权投资账面价值出售价款处置长期股权投资账面价值间差额应确认处置损益
采权益法核算长期股权投资原记入资公积中金额处置时应进行结转出售股权相应部分处置时资公积转入期损益
例3－18A企业原持B企业40股权20×7年12月20日A企业决定出售持B企业股权14出售时A企业账面B企业长期股权投资账面价值构成：投资成1200万元损益调整320万元权益变动200万元出售取价款470万元
A企业应确认处置损益：
：银行存款 4700000
贷：长期股权投资 4300000
投资收益 400000
时应原计入资公积部分例转入期损益：
：资公积——资公积 500000
贷：投资收益 500000
企业处置子公司投资处置价款处置投资应账面价值差额母公司财务报表中应确认期投资收益处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额合财务报表中应确认期投资收益
企业部分处置子公司长期股权投资丧失控制权情况财务报表中应处置价款处置投资应账面价值差额确认期投资收益合财务报表中处置价款处置长期股权投资相应享子公司净资产差额应计入资公积（资溢价）资溢价足减应调整留存收益具体会计处理参见书第三十四章合财务报表相关容
企业处置部分股权投资原丧失原子公司控制权应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
（1）财务报表中处置股权应述规定结转售股权相应长期股权投资账面价值出售价款处置长期股权投资账面价值间差额确认投资收益（损失）时剩余股权应账面价值确认长期股权投资相关金融资产处置剩余股权够原子公司实施控制重影响节中关成法转权益法相关规定进行会计处理
例3－19 20×7年4月30日A公司支付现金9 300万元取B公司60股权日B公司辨认净资产账面价值9 700万元公允价值10 200万元
2×10年6月30日A公司处置持B公司部分股权（占B公司股份40）取处置价款8 200万元处置A公司B公司持股例降20丧失B公司控制权20股权公允价值4 200万元日B公司辨认净资产账面价值10 400万元公允价值10 900万元B公司20×7年5月1日2×10年6月30日间实现净利润800万元综合收益300万元
A公司丧失B公司控制权期财务报表中首先处置股权应处置价款8 200万元账面价值（9 300×40÷60＝6 200万元）间差额计入期投资收益
：银行存款 82 000 000
贷：长期股权投资 62 000 000
投资收益 20 000 000
次处置剩余股权（A公司持B公司20股权投资）A公司言存三种情形：
B公司具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量应账面价值确认长期股权投资成法核算
种情形A公司应账面价值3 100万元（9 300万元6 200万元）作长期股权投资采成法核算
二B公司具控制控制重影响活跃市场中报价公允价值够计量应账面价值确认供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
种情形A公司应账面价值3 100万元转供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
三够B公司实施控制重影响属处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响者控制情形应先成法转权益法相关规定调整长期股权投资账面价值权益法核算
种情形A公司应三步骤进行会计处理：
第步剩余股权投资账面价值3 100万元原投资时应享B公司辨认净资产公允价值份额间差额（3 100万元10 200万元×20＝1 060万元）作商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
第二步处置投资持股例计算享B公司20×7年5月1日2×10年6月30日间实现净利润综合收益金额220万元（1 100万元×20）应调整增加长期股权投资账面价值
第三步期间采权益法核算
（2）合财务报表中剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权公允价值减持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额间差额计入丧失控制权期投资收益原子公司股权投资相关综合收益应丧失控制权时转期投资收益企业应附注中披露处置剩余股权丧失控制权日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
例3－20 例319假定A公司存子公司
A公司编制B公司丧失控制权期合财务报表时应四步骤进行会计处理：
第步应剩余B公司20股权投资丧失控制权日公允价值进行重新计量（4 200万元）
第二步处置股权取价（8 200万元）剩余股权公允价值（4 200万元）（12 400万元）减原持股例（60）计算应享B公司购买日开始持续计算净资产份额（10 900万元×60＝6 540万元）间差额（12 400万元6 540万元＝5 860万元）计入丧失控制权期投资收益
第三步B公司综合收益中A公司持股权（60）相关部分（300万元×60＝180万元）应转期投资收益
第四步丧失B公司控制权期合财务报表附注中A公司应披露处置剩余B公司20股权丧失控制权日公允价值（4 200万元）公允价值重新计量产生相关利金额（4 200万元10 900万元×20＝2 020万元）
第五节 控制资产控制营核算
某情况企业方约定投入定资产进行某项营活动通出资设立投资单位方式实现控制营者企业合协议约定干项资产实施控制构成控制资产
控制营控制资产合营企业点两合营方通合协议方式建立起控制关系区合营企业通设立企业独立会计体存控制营控制资产独立会计体
控制营
控制营指企业企业资产济资源合营方进行某项济活动(该济活动构成独立会计体)合协议约定该济活动实施控制通控制营获取收益控制营显著特征合营者负担合营活动中企业发生费合约定确认企业合营产品销售收入中享份额
控制营情况单独成立区合营方企业合伙组织等(构成—独立会计体)生产项产品合营方分运资产相应发生身费例飞机生产程中合营方负责生产机体外合营方负责安装发动机合营方分负责组装飞机某组成部分作参飞机生产合营方责仅限完成整济活动中某组成部分合营方合协议规定分享飞机销售产生收入
控制营情况合营方应作处理：
1确认控制控制营资产发生负债
控制营情况合营方通常通运企业资产济资源控制营提供必生产条件合营合协议约定合营方企业资产营合营期结束合营方收回该资产控制合营方应该资产作企业资产确认
2确认控制营关成费控制营产生收入中企业享份额
合营方运企业资产济资源进行合营活动视控制营情况应发生控制营关支出进行集例合营方起进行飞机制造情况合营方应生产成中集合营中发生费支出记生产成——控制营科目贷记库存现金银行存款等合营中发生某支出需合营方负担合营方应企业应承担份额计入生产成控制营生产产品外出售时产生收入中应企业享部分应记库存现金银行存款等贷记营业务收入″业务收入等时应结转售出产品成记营业务成业务成等科目贷记库存商品等科目
二控制资产
控制资产指企业合营方投入出资购买项项资产合协议约定关资产实施控制情况通控资产获取收益控制资产显著特征合营者合约定享控制资产中定份额确认企业资产享该部分资产带未济利益
合营方起项干项资产分享资产企业带济利益合营方条输油线通信网络特定时期特定时间段关资产控制资产需单独设立区合营方企业组织仅仅关方分享项项资产情况
存控制资产情况作合营方企业应身账簿报表中确认控制资产中企业享份额时确认发生负债费关合营方承担负债费中应企业负担份额
1根控制资产性质固定资产形资产等合协议中约定份额企业享部分确认固定资产形资产等项投资该部分资产实施控制方情况改变相关资产状态构成投资合营方应作投资处理
2确认合营方承担负债中应企业负担部分企业直接承担控制资产相关负债企业控制资产发生负债控制资产营程中发生负债合协议约定应企业承担部分应作企业负债确认
3确认控制资产产生收入中应企业享部分合营方拥关资产合营合协议规定应分享关资产产生收益两企业控制栋出租房屋合营方均享该房屋出租收入定份额合营方利润表中应确认企业享收入份额
4确认合营方发生费中应企业负担部分企业直接发生控制资产相关费
控制资产营程中发生费包括关直接费应企业承担控制资产发生折旧费款利息费等合营方应合协议约定确定应企业承担部分作企业费确认
第六节 新旧较衔接
新旧较
长期股权投资准财政部1998年发布2001年修订企业会计准——投资(简称原准)等基础修订完成新准原准相变化：
（）改变投资准范围
原准规定种类型投资核算包括短期投资长期债权性投资长期股权性投资长期股权投资准仅规范长期权益性投资包括子公司联营企业合营企业投资投资企业投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资投资企业会计准第22号——金融工具确认计量规范
（二）子公司长期股权投资核算权益法改成法
原准规定母公司持子公司长期股权投资应采权益法核算新准求母公司持子公司长期股权投资日常核算财务报表中采成法核算
（三）改变权益法会计处理
新旧准均需权益法核算长期股权投资投资损益具体确认方法存包括：
1．长期股权投资初始投资成调整原准求较初始投资成投资时应享投资单位账面净资产份额
确认长期股权投资差额分期摊销新准求较初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额中属商誉部分调整初始投资成初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益
2．投资损益确认原投资准规定应持股例计算确定享投资单位账面净利润份额确认投资收益投资损失新旧准规定特殊情况外投资企业确认应享投资单位净利润净亏损时应取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整确认原准没求抵销投资企业投资单位间实现部交易损益影响新准规定投资企业联营企业合营企业间发生部交易损益持股例计算属投资企业部分应予抵消基础确认投资损益投资企业投资单位发生部交易损失企业会计准第8号——资产减值等规定属资产减值损失应全额确认投资企业纳入合范围子公司联营企业合营企业间发生部交易损益应述原进行抵销基础确认投资损益
3．超额亏损确认确认应承担投资单位净亏损时原准规定应长期股权投资账面价值减记零限新准规定应长期股权投资账面价值实质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资合协议约定负承担额外损失义务应应承担损失义务进步确认损失
4．增加控制资产控制营会计处理原准未控制营控制资产会计处理作出明确规范新准指南中规范控制营控制资产会计处理
外确认应享投资单位净损益时原准中没统会计政策会计期间求长期股权投资准求应统投资企业投资单位会计政策会计期间基础确认投资损益
二新旧衔接
（）企业首次执行日前已持子公司长期股权投资视该子公司取时采变更会计政策原账面核算成原摊销股权投资差额权益法确认损益调整股权投资准备等进行追溯调整视该子公司初采成法核算
子公司长期股权投资账面价值公司设立时已折合股实收资等资性项目关追溯调整应公司设立折股时限子公司设立时长期股权投资账面价值已折成股份折成资进行追溯调整
首次执行日前持子公司长期股权投资进行追溯调整切实行应企业会计准第38号——首次执行企业会计准相关规定首次执行日账面价值进行调整
（二）首次执行日企业持联营企业合营企业长期股权投资应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定账面价值进行调整存股权投资方差额应长期股权投资账面余额作首次执行日认定成该股权投资方差额执行新准计算确认投资收益时应享分担投资单位净损益基础扣原股权投资差额剩余摊销年限直线摊销股权投资方差额存股权投资贷方差额应销贷方差额调整留存收益销贷方差额长期股权投资账面余额作首次执行日认定成
（三）原采成法核算长期股权投资应首次执行日新准进行重新分类属企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定执行属长期股权投资准规定应采成法进行核算应首次执行日账面余额作认定成
（四）企业股权分置改革程中持投资单位重影响股权应作长期股权投资视投资单位影响程度分采成法权益法核算企业股权分置改革程中持投资单位具控制控制重影响股权应划分供出售金融资产公允价值账面价值差额首次执行日应追溯调整计入资公积
（五）母公司购买子公司少数股权形成长期股权投资应章第二节相关规定确定投资成
母公司编制合财务报表时购买少数股权新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算净资产份额间差额应调整者权益（资公积）资公积足减调整留存收益
述规定仅适规定发布发生购买子公司少数股权交易前已发生购买子公司少数股权交易未述原处理予追溯调整
（六）企业进行公司制改制应评估确认资产负债价值作认定成该成账面价值差额应调整者权益企业子公司进行公司制改制母公司确定子公司长期股权投资成长期股权投资成长期股权投资账面价值差额应调整者权益
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第节 长期股权投资概述
市场济条件企业生产营日趋元化传统原材料投入加工销售方式获取利润外通采投资收购兼重组等方式拓宽生产营渠道提高获利力投资企业获收益实现资增值投资单位投放资金济行企业外进行投资分类性质划分分债权性投资权益性投资理层持意图划分分交易性投资供出售投资持期投资等企业会计准第2号——长期股权投资（简称长期股权投资准）规范符合条件权益性投资确认计量结果相关信息披露投资适企业会计准第22号――金融工具确认计量等相关准交易性投资供出售投资持期投资等容讲解参见书相关章节
明确界定长期股权投资范围长期股权投资进行正确确认计量报告前提根长期股权投资准规定长期股权投资包括方面：
投资企业够投资单位实施控制权益性投资子公司投资控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益关控制理解具体判断见书第三十四章合财务报表相关容
二投资企业合营方投资单位实施控制权益性投资合营企业投资控制指合约定某项济活动控制合营企业特点合营方均受合营合限制约束般合营企业设立时合营方投资合协议中约定设立合营企业重财务生产营决策制定程中必须合营方均意通该约定体现形式例通合营企业章程中规定通制定单独合作出约定控制实质通合约定建立起合营方合营企业控制实务中确定否构成控制时般考虑情况作确定基础：（1）合营方均单独控制合营企业生产营活动（2）涉合营企业基营活动决策需合营方致意（3）合营方通合协议形式命中合营方合营企业日常活动进行理必须合营方已致意财务营政策范围行理权投资单位处法定重组破产中者投资方转移资金力受严格长期限制情况营时通常投资方投资单位法实施控制果够证明存控制合营方应长期股权投资准规定采权益法核算
三投资企业投资单位具重影响权益性投资联营企业投资重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制定实务中较常见重影响体现投资单位董事会类似权力机构中派代表通投资单位生产营决策制定程中发言权实施重影响投资企业直接通子公司间接拥投资单位20低50表决权股份时般认投资单位具重影响非明确证表明该种情况参投资单位生产营决策形成重影响确定否投资单位施加重影响时方面应考虑投资企业直接间接持投资单位表决权股份时考虑企业方持现行执行潜表决权假定转换投资单位股权产生影响投资单位发行现行转换认股权证股份期权转换公司债券等影响
企业通常通种种情形判断否投资单位具重影响：（1）投资单位董事会类似权力机构中派代表种情况投资单位董事会类似权力机构中派代表享相应实质性参决策权投资企业通该代表参投资单位营政策制定达投资单位施加重影响（2）参投资单位政策制定程包括股利分配政策等制定种情况参投资单位政策制定程制定政策程中身利益提出建议意见投资单位施加重影响（3）投资单位间发生重交易关交易投资单位日常营具重性进定程度影响投资单位生产营决策（4）投资单位派出理员种情况通投资企业投资单位派出理员理员权力负责投资单位财务营活动够投资单位施加重影响（5）投资单位提供关键技术资料投资单位生产营需赖投资企业技术技术资料表明投资企业投资单位具重影响
四投资企业持投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量权益性投资
长期股权投资准规范权益性投资包括风险投资机构基金类似体（投资连接保险产品）持初始确认时企业会计准第22号――金融工具确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者分类交易性金融资产投资风险投资机构基金类似体持初始确认时企业会计准第22号——金融工具确认计量规定指定公允价值计量变动计入期损益金融资产者划分交易性金融资产投资符合持售条件应继续企业会计准第22号——金融工具确认计量规定核算
章着重讲解长期股权投资初始成确定持期间续计量处置损益结转等问题
第二节 长期股权投资初始投资成
企业合外方式取长期股权投资
长期股权投资通方式取企业合形成长期股权投资外方式取长期股权投资应求确定初始投资成
（）支付现金取长期股权投资应实际支付购买价款作初始投资成包括购买程中支付手续费等必支出支付价款中包含投资单位已宣告尚未发放现金股利利润应作应收项目核算构成取长期股权投资成
例3－1甲公司20×6年2月10日公开市场中买入乙公司20股份实际支付价款16000万元外购买程中支付手续费等相关费400万元甲公司取该部分股权够乙公司生产营决策施加重影响
甲公司应实际支付购买价款作取长期股权投资成账务处理：
：长期股权投资 164 000 000
贷：银行存款 164 000 000
（二）发行权益性证券方式取长期股权投资成发行权益性证券公允价值包括应投资单位收取已宣告尚未发放现金股利利润
确定发行权益性证券公允价值时发行权益性证券存公开市场明确市价供遵循应该证券市价作确定公允价值时应考虑该证券交易量否存限制性条款等素影响发行权益性证券存公开市场没明确市价供遵循应考虑投资单位公允价值基础确定权益性证券价值
发行权益性证券支付关证券承销机构等手续费佣金等权益性证券发行直接相关费构成取长期股权投资成该部分费应权益性证券溢价发行收入中扣权益性证券溢价收入足减应减盈余公积未分配利润
例3－220×6年3月A公司通增发6000万股公司普通股(股面值l元)取B公司20股权增发前均股价计算该6000万股股份公允价值10400万元增发该部分股份A公司证券承销机构等支付400万元佣金手续费假定A公司取该部分股权够B公司生产营决策施加重影响
例中A公司应发行股份公允价值作取长期股权投资成：
：长期股权投资 104 000 000
贷：股 60 000 000
资公积——股溢价 44 000 000
发行权益性证券程中支付佣金手续费应减权益性证券溢价发行收入：
：资公积——股溢价 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
（三）投资者投入长期股权投资应投资合协议约定价值作初始投资成合协议约定价值公允外
投资者投入长期股权投资指投资者持第三方投资作出资投入企业接受投资企业原应投资方投资合协议中约定价值作取投资初始投资成明确证表明合协议中约定价值公允外
确定投资者投入长期股权投资公允价值时关权益性投资存活跃市场应参活跃市场中市价确定公允价值存活跃市场法市场信息确定公允价值情况应定估值技术等合理方法确定价值作公允价值
例3－3A公司设立时出资方甲公司持B公司长期股权投资作出资投入A公司投资方投资合中约定作出资该项长期股权投资作价4000万元该作价B公司股票市价考虑相关调整素确定A公司注册资16000万元甲公司出资占A公司注册资20取该项投资A公司根持股例够派参B公司财务生产营决策
例中A公司投资者投入该项长期股权投资应进行会计处理：
：长期股权投资 40 000 000
贷：实收资 32 000 000
资公积——资溢价 8 000 000
（四）债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资初投资成应企业会计准第12号——债务重组企业会计准第7号——非货币性资产交换原确定关核算原见书相关章节
（五）企业进行公司制改造建资产负债账面价值评估价值调整长期股权投资应评估价值作改制时认定成
二企业合形成长期股权投资
企业合形成长期股权投资应区分企业合类型分控制控股合非控制控股合确定初始投资成
（）控制企业合形成长期股权投资
合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费发生时计入期损益
长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益合方发行权益性证券作合价应发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积(资溢价股溢价)资公积（资溢价股溢价）足减调整留存收益
述合日应享合方账面者权益份额确定长期股权投资初始投资成时前提合前合方合方采会计政策应致企业合前合方合方采会计政策应基重性原统合方合方会计政策合方会计政策合方资产负债账面价值进行调整基础计算确定形成长期股权投资初始投资成果合方存合财务报表应合日合方合财务报表者权益基础确认长期股权投资初始投资成
例3－420×6年6月30日P公司集团S公司原股东定增发1000万股普通股(股面值1元市价868元)取S公司100股权日起够S公司实施控制合S公司维持独立法资格继续营两公司企业合前采会计政策相合日S公司者权益总额4404万元
S公司合维持法资格继续营合日P公司应确认S公司长期股权投资成合日享S公司账面者权益份额账务处理：
：长期股权投资 44 040 000
贷：股 10 000 000
资公积——股溢价 34 040 000
控制企业合形成长期股权投资子公司改制时资产负债评估价值调整账面价值母公司应取子公司评估确认净资产份额作长期股权投资成该成支付价差额调整者权益
（二）非控制企业合形成长期股权投资
非控制控股合中购买方应确定企业合成作长期股权投资初始投资成企业合成包括购买方付出资产发生承担负债发行权益性证券公允价值进行企业合发生项直接相关费购买方企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益购买方作合价发行权益性证券债务性证券交易费应计入权益性证券债务性证券初始确认金额
例3－5A公司20×6年3月31日取B公司70股权取该部分股权够控制B公司生产营决策核实B公司资产价值A公司聘请资产评估机构B公司资产进行评估支付评估费200万元合中A公司支付关资产购买日账面价值公允价值表3—1示例中假定合前A公司B公司存关联方关系
表3－1
20×6年3月31日 单位：元
项 目
账面价值
公允价值
土权()
40000000
64000000
专利技术
16000000
20000000
银行存款
16000000
16000000
合 计
72000000
10000000
注：A公司作合价土权专利技术原价6400万元企业合发生时已累计摊销800万元
例中A公司B公司合前存关联方关系应作非控制企业合处理A公司合形成B公司长期股权投资应进行政务处理：
：长期股权投资 100 000 000
理费 2 000 000
累计摊销 8 000 000
贷：形资产 64 000 000
银行存款 18 000 000
营业外收入 28 000 000
通次交换交易分步取股权终形成企业合企业合成单项交换交易成中：达企业合前持长期股权投资采成法核算长期股权投资购买日成应原账面余额加购买日取进步股份新支付价公允价值达企业合前长期股权投资采权益法等方法核算购买日应权益法长期股权投资账面余额进行调整关长期股权投资账面余额调整初取成（投资单位购买日前发放现金股利利润应考虑该素影响）基础加购买日新支付价公允价值作购买日长期股权投资成
企业通次交易分步实现非控制企业合应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理
1．财务报表中应购买日前持购买方股权投资账面价值购买日新增投资成作该项投资初始投资成购买日前持购买方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益（例供出售金融资产公允价值变动计入资公积部分）转入期投资收益
2．合财务报表中购买日前持购买方股权应该股权购买日公允价值进行重新计量公允价值账面价值差额计入期投资收益购买日前持购买方股权涉综合收益相关综合收益应转购买日属期投资收益购买方应附注中披露购买日前持购买方股权购买日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
(例3－6)A公司20×5年3月8000万元取B公司30股权够B公司施加重影响取长期股权投资采权益法核算20×5年确认B公司投资收益300万元20×6年4月A公司斥资10000万元C公司取B公司外30股权例中假定A公司取B公司长期股权投资B公司未宣告发放现金股利利润A公司净利润10提取盈余公积A公司该项长期股权投资未计提减值准备A公司C公司存关联关系
例中A公司通分步购买终达B公司实施控制形成企业合购买日A公司应进行会计处理(假定考虑税影响)：
：盈余公积 3 000 000
利润分配——未分配利润 27 000 000
贷：长期股权投资 300 000 000
：长期股权投资 100 000 000
贷：银行存款 100 000 000
购买日B公司长期股权投资账面余额＝(8300－300)＋10000＝18000万元
三投资成中包含已宣告尚未发放规金股利利润处理
企业种方式取长期股权投资取投资时支付价中包含应享投资单位已宣告尚未发放现金股利利润应确认应收项目构成取长期股权投资初始投资成
例3－6例3－1假定甲公司取该项投资时乙公司已宣告尚未发放现金股利甲公司持股例计算确定分60万元甲公司确认该长期股权投资时应包含现金股利部分单独核算：
：长期股权投资 163 400 000
应收股利 600 000
贷：银行存款 164 000 000
第三节 长期股权投资续计量
长期股权投资持期间根投资企业投资单位影响程度否存活跃市场公允价值否取等情况分采成法权益法进行核算财务报表中子公司合营企业联营企业投资成法权益法核算允许企业选择企业会计准第22号——金融工具确认计量核算
长期股权投资成法
（）成法适范围
长期股权投资准核算权益性投资中应采成法核算两类：企业持子公司投资二投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资
准中求企业子公司长期股权投资日常核算母公司财务报表中采成法核算避免子公司实际宣告发放现金股利利润前母公司垫付资金发放现金股利利润等情况解决原权益法投资收益足额收回导致超分配问题
（二）成法核算长期股权投资账面价值调整投资损益确认
采成法核算长期股权投资初始投资追加投资时初始投资追加投资成增加长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润中投资企业应享部分确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额
例3－7甲公司20×7年1月取乙公司5股权成800万元20×8年2月甲公司1200万元取乙公司6股权假定甲公司乙公司生产营决策具重影响控制该投资存活跃交易市场公允价值法取20×8年3月乙公司宣告分派现金股利甲公司持股例取10万元
甲公司应进行会计处理：
：长期股权投资 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
企业述规定确认投资单位应分现金股利利润应考虑长期股权投资否发生减值判断该类长期股权投资否存减值迹象时应关注长期股权投资账面价值否享投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值份额等类似情况出现类似情况时企业应企业会计准第8号——资产减值长期股权投资进行减值测试收回金额低长期股权投资账面价值应计提减值准备
（三）应抵减初始投资成金额确定
般情况投资企业取投资年投资单位分现金股利利润应作投资成收回原投资单位年分配前年实现利润年度投资单位累积分派现金股利利润超投资年末止投资单位累积实现净损益投资企业持股例计算应享部分作投资成收回具体公式计算：
应减初始投资成金额＝[投资年末(期末)止投资单位分派现金股利利润－投资年末止投资单位累积实现净损益]×投资企业持股例－投资企业已减初始投资成
应确认投资收益＝投资企业年获利润现金股利－应减初始投资成金额
果投资年末(期末)止投资单位累积分派现金股利利润投资年末止投资单位累积实现净损益述公式计箅应减初始投资成金额果投资年末(期末)止投资单位累积分派现金股利利润等投资年末止投资单位累积实现净损益投资单位期分派利润现金股利中应投资企业享部分应确认投资收益
二长期股权投资权益法
长期股权投资准规定应采权益法核算长期股权投资包括两类：合营企业投资二联营企业投资
权益法核算长期股权投资般核算程序：
初始投资追加投资时初始投资成追加投资投资成增加长期股权投资账面价值
二较初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额应长期股权投资账面价值进行调整计入取投资期损益
三持投资期间着投资单位者权益变动相应调整增加减少长期股权投资账面价值分情况处理：属投资单位实现净损益产生者权益变动投资企业持股例计算应享份额增加减少长期股权投资账面价值时确认期投资损益投资单位净损益外素导致者权益变动持股例变情况持股例计算应享应分担份额增加减少长期股权投资账面价值时确认资公积(资公积)持投资期间投资单位够提供合财务报表应合财务报表净利润投资变动基础进行核算
四投资单位宣告分派利润现金股利时投资企业持股例计算应分部分般应减长期股权投资账面价值
（）初始投资成调整
投资企业取联营企业合营企业投资取投资时初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额应区情况处理
1．初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该部分差额投资企业取投资程中通作价体现出取股权份额相应商誉投资单位符合确认条件资产价值种情况求长期股权投资成进行调整
2．初始投资成取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额两者间差额体现双方交易作价程中转方步该部分济利益流入应作收益处理计入取投资期营业外收入时调整增加长期股权投资账面价值
例3－8A企业20×5年1月取B公司30股权支付价款6000万元取投资时投资单位净资产账面价值15000万元(假定投资单位项辨认资产负债公允价值胀面价值相)
A企业取B公司股权够B公司施加重影响该投资采权益法核算取投资时A企业应进行账务处理：
：长期股权投资——投资成 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
长期股权投资初始投资成6000万元取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额4500万元(15000×30)该差额调整长期股权投资账面价值
假定例中取投资时投资单位辨认净资产公允价值24000万元A企业持股例30计算确定应享7200万元初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额l200万元应计入取投资期营业外收入关账务处理：
：长期股权投资——投资成 72 000 000
贷：银行存款 60 000 000
营业外收入 12 000 000
（二）投资损益确认
采权益法核算长期股权投资确认应享应分担投资单位净利润净亏损时投资单位账面净利润基础应考虑素影响进行适调整：
1．投资单位采会计政策会计期间投资企业致应投资企业会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整基础确定投资单位损益
权益法投资企业投资单位作整体作整体产生损益应致会计政策基础确定投资企业采会计政策投资企业投资企业应基重性原企业会计政策投资单位损益进行调整
2．取投资时投资单位固定资产形资产公允价值基础计提折旧额摊销额关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
投资单位利润表中净利润持资产负债账面价值基础持续计算投资企业取投资时投资单位关资产负债公允价值基础确定投资成取投资应确认投资收益代表投资单位资产负债公允价值计量情况未期间通营产生损益中属投资企业部分投资企业取投资时投资单位关资产负债公允价值账面价值未期间计算属投资企业应享净利润应承担净亏损时应考虑投资单位计提折旧额推销额资产减值准备金额等进行调整
投资企业投资单位净利润进行调整时应考虑重性原具重性项目予调整符合列条件投资企业投资单位账面净利润基础调整未实现部交易损益计算确认投资损益时应附注中说明列情况调整事实原：
（1）投资企业法合理确定取投资时投资单位项辨认资产等公允价值某情况投资作价受素影响完全投资单位辨认净资产公允价值基础者投资单位持辨认资产相较特殊法取公允价值种情况投资单位辨认资产公允价值法取法公允价值基础投资单位净损益进行调整
（2）投资时投资单位辨认资产公允价值账面价值相两者间差额具重性该种情况投资单位辨认资产公允价值账面价值差额求进行调整符合重性原成效益原
（3）原导致法取投资单位关资料准中规定原投资单位净损益进行调整例
投资单位净利润准中规定进行调整需解投资单位会计政策关资产价值量判断等信息法获投资单位相关信息情况法净利润进行调整
例3－9甲公司20×7年1月10日购入乙公司30股份购买价款2200万元取投资日起派参乙公司生产营决策取投资日乙公司辨认净资产公允价值6000万元表3－2列项目外乙公司资产负债公允价值账面价值相
表3－2 单位：万元
项目
账面原价
已提折旧摊销
公允价值
乙公司预计年限
甲公司取投资剩余年限
存货
500
700
固定资产
1200
240
1600
20
16
形资产
700
140
800
10
8
计
2400
380
3100
假定乙公司20×7年实现净利润600万元中甲公司取投资时账面存货80外出售甲公司乙公司会计年度采会计政策相固定资产形资产均直线法提取折旧摊销预计净残值均0假定甲乙公司间未发生部交易
甲公司确定应享投资收益时应乙公司实现净利润基础根取投资时乙公司关资产账面价值公允价值差额影响进行调整(假定考虑税影响)：
存货账面价值公允价值差额应调减利润＝(700－500)×80＝160(万元)
固定资产公允价值账面价值差额应调整增加折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元)
形资产公允价值账面价值差额应调整增加摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元)
调整净利润＝600－160－40－30＝370(万元)
甲公司应享份额＝370×30＝111(万元)确认投资收益账务处理：
：长期股权投资——损益调整 1110000
贷：投资收益 1110000
3．投资企业联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应予抵销投资企业联营企业合营企业间发生未实现部交易损益持股例计算属投资企业部分应予抵销基础确认投资损益投资企业投资单位发生部交易损失企业会计准第8号——资产减值等规定属资产减值损失应全额确认
投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销投资企业子公司间未实现部交易损益抵销母子公司间未实现部交易损益合财务报表中全额抵销投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销仅仅投资企业纳入投资企业合财务报表范围子公司享联营企业合营企业权益份额
应注意该未实现部交易损益抵销包括流交易包括逆流交易中流交易指投资企业联营企业合营企业出售资产逆流交易指联营企业合营企业投资企业出售资产该未实现部交易损益体现投资企业联营企业合营企业持资产账面价值中时相关损益计算确认投资损益时应予抵销
（1）投资企业联营企业合营企业出售资产流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售）投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营企业长期股权投资账面价值投资方联营企业合营企业出资资产出售联营企业合营企业时关资产联营企业合营企业持时投资方投出出售资产产生损益确认仅限属联营企业合营企业投资者部分流交易中投资方投出资产出售资产联营企业合营企业产生损益中持股例计算确定属企业部分予确认
例3—10甲企业持乙公司表决权股份20够乙公司生产营施加重影响20×7年11月甲公司账面价值600万元商品900万元价格出售乙公司乙公司取商品作理固定资产核算预计寿命10年净残值0假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年实现净利润1 000万元假定考虑税影响
甲企业该项交易中实现利润300万元中60（万元300×20）针企业持联营企业权益份额采权益法计算确认投资损益时应予抵销时应考虑相关固定资产折旧损益影响甲企业应进行会计处理：
：长期股权投资——损益调整［(1 000300)+25×20］ 1 405 000
贷：投资收益 1 405 000
甲企业存子公司需编制合财务报表合财务报表中该未实现部交易损益应报表已确认投资收益基础进行调整：
：营业收入（900×20） 1 800 000
贷：营业成（600×20） 1 200 000
投资收益 600 000
（2）联营企业合营企业投资企业出售资产逆流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售）投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响投资企业联营企业合营企业购买资产时该资产出售外部独立第三方前应确认联营企业合营企业该交易产生损益中企业应享部分
逆流交易产生未实现部交易损益未外部独立第三方出售前体现投资企业持资产账面价值中投资企业外编制合财务报表应合财务报表中长期股权投资包含未实现部交易损益资产账面价值进行调整抵销关资产账面价值中包含未实现部交易损益相应调整联营企业合营企业长期股权投资
例3—11甲企业20×7年6月取乙公司20表决权股份够乙公司施加重影响假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相20×7年11月乙公司成600万元某商品900万元价格出售甲企业甲企业取商品作固定资产预计寿命10年采直线法计提折旧净残值020×7年资产负债表日甲企业未外出售该固定资产乙公司20×7年实现净利润1 600万元假定考虑税素影响
甲企业权益法确认应享乙公司20×7年净损益时应时行会计处理：
：长期股权投资——损益调整［（1 600300+25）×20］ 2 605 000
贷：投资收益 2 605 000
者：
：长期股权投资——损益调整（1 600×20） 3 200 000
贷：投资收益 3 200 000
：投资收益［（30025）×20］ 595 000
贷：长期股权投资——损益调整 595 000
进行述处理投资企业子公司需编制合财务报表20×7年合财务报表中该未实现部交易体现投资企业持固定资产账面价值中应合财务报表中进行调整：
：长期股权投资——损益调整 2 975 000
累计折旧 25 000
贷：固定资产 3 000 000
应说明投资企业联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交易损失属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
例3—12甲企业持乙公司20表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响20×7年甲公司账面价值400万元商品320万元价格出售乙公司20×7年资产负债表日该批商品尚未外部第三方出售假定甲企业取取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年净利润1 000万元
述甲企业确认应享乙公司20×7年净损益时果证表明交易价格320万元甲企业该商品账面价值400万元间差额该资产发生减值损失确认投资损益时应予抵销甲企业应进行会计处理：
：长期股权投资——损益调整（1 000×20）2 000 000
贷：投资收益 2 000 000
该种情况甲企业编制合财务报表联营企业出售资产表明发生减值损失关损失应予确认合财务报表中予调整
（三）取现金股利利润处理
权益法核算长期股权投资投资企业投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润时记应收股利科目贷记长期股权投资——损益调整科目投资单位取现金股利利润超已确认损益调整部分应视投资成收回部分减长期股权投资成
（四）超额亏损确认
长期股权投资准规定投资企业确认应分担投资单位发生损失原应长期股权投资实质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资企业负承担额外损失义务外
里讲实质构成投资单位净投资长期权益通常指长期应收项目企业投资单位长期债权该债权没明确清收计划预见未期间准备收回实质构成投资单位净投资应予说明该类长期权益包括投资企业投资单位间销售商品提供劳务等日常活动产生长期债权
长期股权投资准规定投资企业确认应分担投资单位发生亏损时应长期股权投资实质构成投资单位净投资长期权益项目账面价值综合起考虑长期股权投资账面价值减记零情况果未确认投资损失应长期权益账面价值基础继续确认外投资企业确认应分担投资单位净损失时应考虑长期股权投资长期权益账面价值外果投资合协议中约定履行额外损失补偿义务应企业会计准第l3号——事项规定确认预计承担损失金额
企业实务操作程中发生投资损失时应记投资收益科目贷记长期股权投资(损益调整)科目长期股权投资账面价值减记零考虑实质构成投资单位净投资长期权益继续确认投资损失应记投资收益科目贷记长期应收款科目投资合协议约定导致投资企业需承担额外义务事项准规定符合确认条件义务应确认期损失时确认预计负债记投资收益科目贷记预计负债科目
述情况未确认应分担投资单位损失应账外备查登记值注意合财务报表中子公司发生超额亏损子公司少数股东应持股例分担超额亏损合报表中子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益
确认关投资损失投资单位期间实现盈利应相反序分减记已确认预计负债恢复长期权益长期股权投资账面价值时确认投资收益应序分记预计负债长期应收款长期股权投资科目贷记投资收益科目
例3－13甲企业持乙企业40股权够乙企业施加重影响20×6年12月31日该项长期股权投资账面价值4000万元乙企业20×7年项营业务市场条件发生变化年度亏损6000万元假定甲企业取该投资时乙企业项辨认资产负债公允价值账面价值相等双方采会计政策会计期间相甲企业年度应确认投资损失2400万元确认述投资损失长期股权投资账面价值变1600万元
果乙企业20×7年亏损额12000万元甲企业持股例确认应分担损失4800万元长期股权投资账面价值仅4000万元果没实质构成投资单位净投资长期权益项目甲企业应确认投资损失仅4000万元超额损失账外进行备查登记确认4000万元投资损失长期股权投资账面价值减记零果甲企业账应收乙企业长期应收款1600万元该款项目前情况没明确清偿计划(非产生商品购销等日常活动)甲企业应进行账务处理：
：投资收益 40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
：投资收益 8 000 000
贷：长期应收款 8 000 000
（五）投资单位净损益外者权益变动
采权益法核算时投资企业投资单位净损益外者权益变动持股例变情况应持股例投资单位净损益外者权益变动中属企业部分相应调整长期股权投资账面价值时增加减少资公积
例3－14A企业持B企业30股份够B企业施加重影响期B企业持供出售金融资产公允价值变动计入资公积金额1200万元该事项外B企业期实现净损益6400万元假定A企业B企业适会计政策会计期间相投资时B企业关资产负债公允价值账面价值相双方期前期间未发生部交易
A企业确认应享投资单位者权益变动时：
：长期股权投资——损益调整 19 200 000
——权益变动 3 600 000
贷：投资收益 19 200 000
资公积——资公积 3 600 000
（六）股票股利处理
投资单位分派股票股利投资企业作账务处理应权日注明增加股数反映股份变化情况
（七）合营方合营企业投出非货币性资产产生损益处理
合营方合营企业投出出售非货币性资产相关损益应原处理：
1符合列情况合营方应确认该类交易损益：
（1）投出非货币性资产权关重风险报酬没转移合营企业
（2）投出非货币性资产损益法计量
（3）投出非货币性资产交易具商业实质
2合营方转移投出非货币性资产权关重风险报酬投出资产留合营企业应该项交易中确认属合营企业合营方利损失交易表明投出出售非货币性资产发生减值损失合营方应全额确认该部分损失
3投出非货币性资产程中合营方取合营企业长期股权投资外取货币性资产非货币性资产应确认该项交易中取货币性非货币性资产相关损益
（八）投资单位投资单位持股例发生变化投资单位然投资单位联营企业合营企业时处理
投资单位投资单位持股例减少处置部分投资投资例减少投资单位然投资单位联营企业合营企业时投资单位应继续采权益法核算剩余投资处置投资例前综合收益（资公积）中确认利损失结转期损益
投资单位投资单位持股例增加新增投资投资单位然投资单位联营企业合营企业时投资单位应新持股例投资继续采权益法进行核算新增投资日果新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资成果新增投资成新增持股例计算投资单位辨认净资产公允价值份额应该差额调整长期股权投资成营业外收入新增投资日该项长期股权投资取新增投资时原账面价值增资持股例扣新增持股例持股例计算应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额应调整长期股权投资账面价值资公积
外企业应注意披露求：
1长期股权投资构成联营应项进行披露：
（1）公开报价联营投资公允价值
（2）果投资者直接通子公司间接持投资者足20表决权潜表决权出投资者具重影响结应披露投资者具重影响假设推翻理
（3）果投资者直接通子公司间接持投资者20超20表决权潜表决权出投资者具重影响结应披露投资者具重影响假设推翻理
（4）采权益法联营财务报表报告期末日报告期间投资者财务报表存差异时应披露联营财务报表报告期末日采日期报告期间原
（5）未采权益法联营企业进行会计处理事实未采权益法联营（单独联营者集团中联营）概财务信息包括总资产总负债收入损益金额
（6）投资者应单独披露联营企业终止营中占份额
（7）投资者联营企业确认综合收益变动中应享份额应投资者综合收益中确认
2长期股权投资构成合营合营者应披露合营中权益关列承诺总额披露时应承诺分开列示：
（1）合营者合营中权益关资承诺合营者发生资承诺中占份额
（2）合营者合营身资承诺中占份额
三长期股权投资减值
长期股权投资果存减值迹象应相关准规定计提减值准备中子公司联营企业合营企业投资应企业会计准第8号——资产减值规定确定应予计提减值准备企业持投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资应企业会计准第22号——金融工具确认计量规定确定应予计提减值准备关减值准备金额确定会计处理见书第九章资产减值第二十三章舍融工具确认计量相关容
第四节 长期股权投资核算方法转换处置
长期股权投资核算方法转换
长期股权投资持期间方面情况变化导致核算需种方法转换外方法
（）成法转换权益法
长期股权投资核算成法转权益法时应成法长期股权投资账面价值作权益法核算初始投资成基础较该初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额确定否需长期股权投资账面价值进行调整应区形成该转换情况进行处理
l原持投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资追加投资导致持股例升够投资单位施加重影响实施控制成法转权益法时应区分原持长期股权投资新增长期股权投资两部分分处理：
首先原持长期股权投资账面余额原持股例计算确定应享原取投资时投资单位辨认净资产公允价值份额间差额前者者调整长期股权投资账面价值前者者根差额分调整长期股权投资账面价值留存收益次新取股权部分应较追加投资成取该部分投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额前者者调整长期股权投资成前者者根差额分调整增长期股权投资投资成期营业外收入进行述调整时应综合开考虑原持投资追加投资相关商誉计入损益金额
原取投资追加投资交易日间投资单位辨认净资产公允价值变动相原持股例部分属期间投资单位实现净损益中应享份额方面应调整长期股权投资账面价值时原取投资时追加投资期期初原持股例应享投资单位实现净损益应调整留存收益追加投资期期初追加投资交易日间应享投资单位净损益应计入期损益属原导致投资单位辨认净资产公允价值变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时应计入资公积——资公积
例3－15A公司20×7年2月取B公司10股权成600万元取投资时B公司辨认净资产公允价值总额5600万元(假定公允价值账面价值相)投资单位具重影响法确定该项投资公允价值A公司采成法核算例中A公司净利润10提取盈余公积
20×8年1月2日A公司1200万元价格取B公司12股权日B公司辨认净资产公允价值总额8000万元取该部分股权B公司章程规定A公司够派参B公司生产营决策该项长期股权投资转采权益法核算例中假定A公司取B公司10股权新增投资日
双方未发生部交易B公司通生产营活动实现净利润600万元未派发现金股利利润实现净利润外未发生计入资公积交易事项
(l)20×8年1月2日A公司应确认B公司长期股权投资
：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
新取股权成1200万元取该投资时持股例计算确定应享投资单位辨认净资产公允价值份额960万元(8000×l2)间差额投资作价中体现出商誉该部分商誉求调整长期股权投资成
(2)长期股权投资账面价值调整
确认该部分长期股权投资A公司B公司投资账面价值1800万元
原10股权成600万元原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0)间差额40万元属原投资时体现商誊该部分差额调整长期股权投资账面价值
投资单位辨认净资产原投资时新增投资交易日间公允价值变动(8000－5600)相原持股例部分240万元中属投资投资单位实现净利润部分60万元(600×10)应调整增加长期股权投资账面余额时调整留存收益实现净损益外原导致投资单位辨认净资产公允价值变动180万元应调整追加长期股权投资账面余额时计入资公积(资公积)针该部分投资账务处理：
：长期股权投资 2 400 000
贷：资公积——资公积 1 800 000
盈余公积 60 000
利润分配——未分配利润 540 000
2．处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响者投资方起实施控制情况首先应处置收回投资例结转应终止确认长期股权投资成
基础应较剩余长期股权投资成剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额属投资作价中体现商誉部分调整长期股权投资账面价值属投资成原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资成时应调整留存收益
原取投资处置投资导致转变权益法核算间投资单位实现净损益中应享份额方面应调整长期股权投资账面价值时原取投资时处置投资期期初投资单位实现净损益（扣已发放已宣告发放现金股利利润）中应享份额调整留存收益处置投资期期初处置投资日投资单位实现净损益中享份额调整期损益原导致投资单位者权益变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时应计入资公积——资公积
长期股权投资成法转权益法未期间应准规定计算确认应享投资单位实现净损益者权益变动份额
例3－16A公司原持B公司60股权账面余额6000万元未计提减值准备20×9年1月6日A公司持B公司长期股权投资中13出售某企业出售取价款3600万元日投资单位辨认净资产公允价值总额16000万元14000万元A公司原取B公司60股权时B公司辨认净资产公允价值总额9000万元(假定公允价值账面价值相)A公司取B公司长期股权投资部分处置投资前
B公司实现净利润5000万元中A公司取投资日20×9年年初实现净利润4000万元假定B公司直未进行利润分配实现净损益外B公司未发生计入资公积交易事项例中A公司净利润10提取盈余公积
出售20股权A公司B公司持股例40投资单位董事会中派代表B公司生产营决策实施控制B公司长期股权投资应成法改权益法核算
(1)确认长期股权投资处置损益
：银行存款 36000000
贷：长期股权投资 20000000
投资收益 16000000
(2)调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资账面价值4000万元原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额400万元(4000－9000×40)商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
处置投资持股例计算享投资单位购买日处置投资日期间实现净损益2000万元(5000×40)应调整增加长期股权投资账面价值时调整留存收益企业应进行账务处理：
：长期股权投资 20 000 000
贷：盈余公积 1 600 000
利润分配——未分配利润 14 400 000
投资收益 4 000 000
（二）权益法转换成法
追加投资原导致原持联营企业合营企业投资转变子公司投资长期股权投资账面价值调整应章第二节关规定处理外减少投资导致长期股权投资核算权益法转换成法(投资企业投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资)应转换时长期股权投资账面价值作成法核算基础继期间投资单位分现金股利利润未超转换时投资单位供分配利润中企业享份额分现金股利利润应减长期股权投资成作投资收益投资单位取现金股利利润超转换时投资单位供分配利润中企业享份额部分确认期损益
例3－17甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响采权益法核算20×7年10月甲公司该项投资中50外出售出售法乙公司施加重影响该项投资存活跃市场公允价值法确定出售转采成法核算出售时该项长期股权投资账面价值3200万元中投资成2600万元损益调整600万元出售取价款1800万元甲公司确认处置损益相关会计分录：
：银行存款 18000000
贷：长期股权投资 16000000
投资收益 2000000
处置投资该项长期股权投资账面价值1600万元中包括投资成l300万元原确认损益调整300万元假定转换时投资单位供分配利润2600万元甲公司未期间乙公司分现金股利利润时
取现金股利利润未超持股例计算享分配原供分配利润2600万元金额应减长期股权投资账面价值超部分确认投资收益
二长期股权投资处置
企业持长期股权投资程中方面考虑决定持投资单位股权全部部分外出售时应相应结转售股权相应长期股权投资账面价值出售价款处置长期股权投资账面价值间差额应确认处置损益
采权益法核算长期股权投资原记入资公积中金额处置时应进行结转出售股权相应部分处置时资公积转入期损益
例3－18A企业原持B企业40股权20×7年12月20日A企业决定出售持B企业股权14出售时A企业账面B企业长期股权投资账面价值构成：投资成1200万元损益调整320万元权益变动200万元出售取价款470万元
A企业应确认处置损益：
：银行存款 4700000
贷：长期股权投资 4300000
投资收益 400000
时应原计入资公积部分例转入期损益：
：资公积——资公积 500000
贷：投资收益 500000
企业处置子公司投资处置价款处置投资应账面价值差额母公司财务报表中应确认期投资收益处置价款处置投资应享该子公司净资产份额差额合财务报表中应确认期投资收益
企业部分处置子公司长期股权投资丧失控制权情况财务报表中应处置价款处置投资应账面价值差额确认期投资收益合财务报表中处置价款处置长期股权投资相应享子公司净资产差额应计入资公积（资溢价）资溢价足减应调整留存收益具体会计处理参见书第三十四章合财务报表相关容
企业处置部分股权投资原丧失原子公司控制权应区分财务报表合财务报表进行相关会计处理：
（1）财务报表中处置股权应述规定结转售股权相应长期股权投资账面价值出售价款处置长期股权投资账面价值间差额确认投资收益（损失）时剩余股权应账面价值确认长期股权投资相关金融资产处置剩余股权够原子公司实施控制重影响节中关成法转权益法相关规定进行会计处理
例3－19 20×7年4月30日A公司支付现金9 300万元取B公司60股权日B公司辨认净资产账面价值9 700万元公允价值10 200万元
2×10年6月30日A公司处置持B公司部分股权（占B公司股份40）取处置价款8 200万元处置A公司B公司持股例降20丧失B公司控制权20股权公允价值4 200万元日B公司辨认净资产账面价值10 400万元公允价值10 900万元B公司20×7年5月1日2×10年6月30日间实现净利润800万元综合收益300万元
A公司丧失B公司控制权期财务报表中首先处置股权应处置价款8 200万元账面价值（9 300×40÷60＝6 200万元）间差额计入期投资收益
：银行存款 82 000 000
贷：长期股权投资 62 000 000
投资收益 20 000 000
次处置剩余股权（A公司持B公司20股权投资）A公司言存三种情形：
B公司具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量应账面价值确认长期股权投资成法核算
种情形A公司应账面价值3 100万元（9 300万元6 200万元）作长期股权投资采成法核算
二B公司具控制控制重影响活跃市场中报价公允价值够计量应账面价值确认供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
种情形A公司应账面价值3 100万元转供出售金融资产交易性金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行续计量
三够B公司实施控制重影响属处置投资导致投资单位影响力控制转具重影响者控制情形应先成法转权益法相关规定调整长期股权投资账面价值权益法核算
种情形A公司应三步骤进行会计处理：
第步剩余股权投资账面价值3 100万元原投资时应享B公司辨认净资产公允价值份额间差额（3 100万元10 200万元×20＝1 060万元）作商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
第二步处置投资持股例计算享B公司20×7年5月1日2×10年6月30日间实现净利润综合收益金额220万元（1 100万元×20）应调整增加长期股权投资账面价值
第三步期间采权益法核算
（2）合财务报表中剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权公允价值减持股例计算应享原子公司购买日开始持续计算净资产份额间差额计入丧失控制权期投资收益原子公司股权投资相关综合收益应丧失控制权时转期投资收益企业应附注中披露处置剩余股权丧失控制权日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
例3－20 例319假定A公司存子公司
A公司编制B公司丧失控制权期合财务报表时应四步骤进行会计处理：
第步应剩余B公司20股权投资丧失控制权日公允价值进行重新计量（4 200万元）
第二步处置股权取价（8 200万元）剩余股权公允价值（4 200万元）（12 400万元）减原持股例（60）计算应享B公司购买日开始持续计算净资产份额（10 900万元×60＝6 540万元）间差额（12 400万元6 540万元＝5 860万元）计入丧失控制权期投资收益
第三步B公司综合收益中A公司持股权（60）相关部分（300万元×60＝180万元）应转期投资收益
第四步丧失B公司控制权期合财务报表附注中A公司应披露处置剩余B公司20股权丧失控制权日公允价值（4 200万元）公允价值重新计量产生相关利金额（4 200万元10 900万元×20＝2 020万元）
第五节 控制资产控制营核算
某情况企业方约定投入定资产进行某项营活动通出资设立投资单位方式实现控制营者企业合协议约定干项资产实施控制构成控制资产
控制营控制资产合营企业点两合营方通合协议方式建立起控制关系区合营企业通设立企业独立会计体存控制营控制资产独立会计体
控制营
控制营指企业企业资产济资源合营方进行某项济活动(该济活动构成独立会计体)合协议约定该济活动实施控制通控制营获取收益控制营显著特征合营者负担合营活动中企业发生费合约定确认企业合营产品销售收入中享份额
控制营情况单独成立区合营方企业合伙组织等(构成—独立会计体)生产项产品合营方分运资产相应发生身费例飞机生产程中合营方负责生产机体外合营方负责安装发动机合营方分负责组装飞机某组成部分作参飞机生产合营方责仅限完成整济活动中某组成部分合营方合协议规定分享飞机销售产生收入
控制营情况合营方应作处理：
1确认控制控制营资产发生负债
控制营情况合营方通常通运企业资产济资源控制营提供必生产条件合营合协议约定合营方企业资产营合营期结束合营方收回该资产控制合营方应该资产作企业资产确认
2确认控制营关成费控制营产生收入中企业享份额
合营方运企业资产济资源进行合营活动视控制营情况应发生控制营关支出进行集例合营方起进行飞机制造情况合营方应生产成中集合营中发生费支出记生产成——控制营科目贷记库存现金银行存款等合营中发生某支出需合营方负担合营方应企业应承担份额计入生产成控制营生产产品外出售时产生收入中应企业享部分应记库存现金银行存款等贷记营业务收入″业务收入等时应结转售出产品成记营业务成业务成等科目贷记库存商品等科目
二控制资产
控制资产指企业合营方投入出资购买项项资产合协议约定关资产实施控制情况通控资产获取收益控制资产显著特征合营者合约定享控制资产中定份额确认企业资产享该部分资产带未济利益
合营方起项干项资产分享资产企业带济利益合营方条输油线通信网络特定时期特定时间段关资产控制资产需单独设立区合营方企业组织仅仅关方分享项项资产情况
存控制资产情况作合营方企业应身账簿报表中确认控制资产中企业享份额时确认发生负债费关合营方承担负债费中应企业负担份额
1根控制资产性质固定资产形资产等合协议中约定份额企业享部分确认固定资产形资产等项投资该部分资产实施控制方情况改变相关资产状态构成投资合营方应作投资处理
2确认合营方承担负债中应企业负担部分企业直接承担控制资产相关负债企业控制资产发生负债控制资产营程中发生负债合协议约定应企业承担部分应作企业负债确认
3确认控制资产产生收入中应企业享部分合营方拥关资产合营合协议规定应分享关资产产生收益两企业控制栋出租房屋合营方均享该房屋出租收入定份额合营方利润表中应确认企业享收入份额
4确认合营方发生费中应企业负担部分企业直接发生控制资产相关费
控制资产营程中发生费包括关直接费应企业承担控制资产发生折旧费款利息费等合营方应合协议约定确定应企业承担部分作企业费确认
第六节 新旧较衔接
新旧较
长期股权投资准财政部1998年发布2001年修订企业会计准——投资(简称原准)等基础修订完成新准原准相变化：
（）改变投资准范围
原准规定种类型投资核算包括短期投资长期债权性投资长期股权性投资长期股权投资准仅规范长期权益性投资包括子公司联营企业合营企业投资投资企业投资单位具控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量长期股权投资投资企业会计准第22号——金融工具确认计量规范
（二）子公司长期股权投资核算权益法改成法
原准规定母公司持子公司长期股权投资应采权益法核算新准求母公司持子公司长期股权投资日常核算财务报表中采成法核算
（三）改变权益法会计处理
新旧准均需权益法核算长期股权投资投资损益具体确认方法存包括：
1．长期股权投资初始投资成调整原准求较初始投资成投资时应享投资单位账面净资产份额
确认长期股权投资差额分期摊销新准求较初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额中属商誉部分调整初始投资成初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额应计入期损益
2．投资损益确认原投资准规定应持股例计算确定享投资单位账面净利润份额确认投资收益投资损失新旧准规定特殊情况外投资企业确认应享投资单位净利润净亏损时应取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利润进行调整确认原准没求抵销投资企业投资单位间实现部交易损益影响新准规定投资企业联营企业合营企业间发生部交易损益持股例计算属投资企业部分应予抵消基础确认投资损益投资企业投资单位发生部交易损失企业会计准第8号——资产减值等规定属资产减值损失应全额确认投资企业纳入合范围子公司联营企业合营企业间发生部交易损益应述原进行抵销基础确认投资损益
3．超额亏损确认确认应承担投资单位净亏损时原准规定应长期股权投资账面价值减记零限新准规定应长期股权投资账面价值实质构成投资单位净投资长期权益减记零限投资合协议约定负承担额外损失义务应应承担损失义务进步确认损失
4．增加控制资产控制营会计处理原准未控制营控制资产会计处理作出明确规范新准指南中规范控制营控制资产会计处理
外确认应享投资单位净损益时原准中没统会计政策会计期间求长期股权投资准求应统投资企业投资单位会计政策会计期间基础确认投资损益
二新旧衔接
（）企业首次执行日前已持子公司长期股权投资视该子公司取时采变更会计政策原账面核算成原摊销股权投资差额权益法确认损益调整股权投资准备等进行追溯调整视该子公司初采成法核算
子公司长期股权投资账面价值公司设立时已折合股实收资等资性项目关追溯调整应公司设立折股时限子公司设立时长期股权投资账面价值已折成股份折成资进行追溯调整
首次执行日前持子公司长期股权投资进行追溯调整切实行应企业会计准第38号——首次执行企业会计准相关规定首次执行日账面价值进行调整
（二）首次执行日企业持联营企业合营企业长期股权投资应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定账面价值进行调整存股权投资方差额应长期股权投资账面余额作首次执行日认定成该股权投资方差额执行新准计算确认投资收益时应享分担投资单位净损益基础扣原股权投资差额剩余摊销年限直线摊销股权投资方差额存股权投资贷方差额应销贷方差额调整留存收益销贷方差额长期股权投资账面余额作首次执行日认定成
（三）原采成法核算长期股权投资应首次执行日新准进行重新分类属企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产应企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定执行属长期股权投资准规定应采成法进行核算应首次执行日账面余额作认定成
（四）企业股权分置改革程中持投资单位重影响股权应作长期股权投资视投资单位影响程度分采成法权益法核算企业股权分置改革程中持投资单位具控制控制重影响股权应划分供出售金融资产公允价值账面价值差额首次执行日应追溯调整计入资公积
（五）母公司购买子公司少数股权形成长期股权投资应章第二节相关规定确定投资成
母公司编制合财务报表时购买少数股权新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购买日（合日）开始持续计算净资产份额间差额应调整者权益（资公积）资公积足减调整留存收益
述规定仅适规定发布发生购买子公司少数股权交易前已发生购买子公司少数股权交易未述原处理予追溯调整
（六）企业进行公司制改制应评估确认资产负债价值作认定成该成账面价值差额应调整者权益企业子公司进行公司制改制母公司确定子公司长期股权投资成长期股权投资成长期股权投资账面价值差额应调整者权益
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