小微企业普惠性税收减免政策讲解（2019）

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1. 小微企业普惠性税收减免政策讲解
2. 目录 01、小型微利企业税收减免政策 02、小规模纳税人免征增值税政策
3. 01小型微利企业税收减免政策（企业所得税）
4. 最新小型微利企业政策理解关键点
5. 2.小型微利企业标准：（2）企业所得税首次引入超额累进计算方法，与以前计算方法不一样。政策调整前，对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按50%计入应纳税所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，即实际税负为10%。此次调整引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%（25%×20%）；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%（50%×20%）。最新小型微利企业政策理解关键点
6. 最新小型微利企业政策理解关键点
7. 给大家举个例子：假设某商业企业2019年应纳税所得额为300万元，此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元 300×25%=75（万元）按照新出台的优惠政策，如果其从业人数和资产总额符合条件，其仅需缴纳企业所得税25万元 100×25%×20%+200×50%×20%=25（万元）企业所得税负担真是大大减轻了！大家不要担心，只要企业所得税申报表的相关栏次填写正确，该优惠减免税额系统会自动计算。最新小型微利企业政策理解关键点
8. 3. 小型微利企业条件（2）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。问：企业雇佣的季节工、临时工和退休返聘人员是否自作从业人数呢？最新小型微利企业政策理解关键点
9. 4. 预缴政策享受小型微利企业所得税统一实行按季度预缴预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。提醒：暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断，不管以前年度是否属于小型微利企业。最新小型微利企业政策理解关键点
10. 5. 预缴申报表填写（1）通过“按季度填报信息”判断是否满足小型微利企业的条件（无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税）（2）给大家举个例子：假设某商业企业查账征收企业所得税，2019年一季度会计核算的利润总额20万元。从业人数：2019年季初从业人数36人，季末从业人数38人，资产总额：2019年季初资产总额82.23万元，季末资产总额84.38万元）。符合最新小型微利企业的条件，按照新出台的优惠政策，该商业企业2019年一季度仅需缴纳企业所得税10000元。 200000×25%×20%=10000（元）最新小型微利企业政策理解关键点
11. 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）主表的填写如下： A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）最新小型微利企业政策理解关键点
12. 新设置栏次：最新小型微利企业政策理解关键点从业人数季度平均值=（36+38）÷2=37（人）全年季度平均值=37÷1=37（人）资产总额季度平均值=（82.23+84.38）÷2=83.31（万元）全年季度平均值=83.31÷1=83.31（万元）说明：由于这户商业企业从事国家非限制和禁止行业，且一季度年应纳税所得额20万元，从业人数37人，资产总额83.31万元同时符合最新小型微利企业优惠条件。（四项条件同时符合）注：A201030表是根据主表相关数据系统自动生成的，不需要手动填写！
13. 6.温馨提示：（1）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。不需要单独备案。（2）企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。最新小型微利企业政策理解关键点
14. 7.政策依据（1）《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）（2）《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（税务总局公告2019年第2号）（3）《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（税务总局公告2019年第3号）最新小型微利企业政策理解关键点
15. 02 小规模纳税人免征增值税政策
16. 2019年1月9日国务院常务会议决定，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。为确保该项优惠政策顺利实施，税务总局制发公告，就若干征管问题进行了明确。具体包括：　一、关于月（季）销售额的执行口径　　明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。举例说明：　小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
17. 一、关于月（季）销售额的执行口径　明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。举例说明：　小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
18. 小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
19. 二、差额征税政策适用问题　　公告明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。同时，明确了小规模纳税人《增值税纳税申报表》中“免税销售额”的填报口径填写差额后的销售额。需要注意：对于判断小规模人销售额是否达到登记一般纳税人的500万元标准时，仍然需要按照差额前的销售额判断。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
20. 　　基于以上情况，为确保小规模纳税人充分享受政策，公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点三、关于小规模纳税人纳税期的选择　　小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。举例说明：
21. 四、其他个人出租不动产的政策适用问题　　税务总局在2016年23号公告和53号公告，对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策，在上调免税标准至10万元后，该政策继续执行。注：凡享受免征增值税的优惠政策，只能代开增值税普通发票，不能代开增值税专用发票。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
22. 五、一般纳税人转登记问题　　公告明确一般纳税人如果转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。【说明】 1、此次一般转登记小，没有行业限制，现扩展至全行业； 2、曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
23. 六、预缴增值税政策的适用问题　　现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。考虑到免税标准由3万元提高至10万元，纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
24. 七、已缴纳税款并开具专用发票的处理问题　　按照现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确，如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
25. 八、关于发票开具问题　　小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。为了便利纳税人开具使用发票，已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外，小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
26. 九、小微企业普惠性税收减免政策现常见问题 1、销售额包括什么？ 2、小规模纳税人办理纳税期限选择，需要填报什么资料？ 3、强制认定的一般纳税人可以转小吗？ 4、享受免税政策的小规模纳税人，开具发票时“税率”栏选择免税吗？ 5、现在哪些行业的小规模纳税人可以自开专用发票？小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
27. 小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
28. 十、此次小规模纳税人减半征收“六税两费” 　　省政府关于增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加的文件：辽财税【2019】37号国家税务总局大连市税务局转发《辽宁省财政厅国家税务总局辽宁省税务局关于落实小微企业普惠性税收减免政策的通知》（大税发【2019】36号），遵照执行。注：1、小规模纳税人本次减征优惠实行纳税人自行申报享受减征优惠方式，不需额外提交资料。纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策选项，选择“是”，系统自动计算带出减征金额，纳税人确认即可。 2、一般纳税人不适用，如果出现需要把减免性质：减免额直接删除。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
29. 政策依据（1）《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（税务总局公告2019年第4号）（2）《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（税务总局公告2019年第5号）小规模纳税人免征增值税政策理解关键点
30. 感谢聆听！2019/5/22

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