第七章 形资产
第节 形资产概述
科学技术进步世界发展流国企业贯彻走出战略加强创新强化形资产理显尤重国会计准建设中必须坚持原企业会计准第6号——形资产(简称形资产准)规范形资产确认计量相关信息披露求旨企业科技创新加研发投入提升企业价值核心竞争力
形资产概念基特征
形资产指企业拥者控制没实物形态辨认非货币性资产相资产形资产具特征：
()形资产具实物形态
形资产通常表现某种权利某项技术某种获取超额利润综合力具实物形态土权非专利技术等企业形资产例固定资产然企业带济利益企业带济利益方式形资产固定资产通实物价值磨损转移企业带未济利益形资产程度通身具技术等优势企业带未济利益
某形资产存赖实物载体计算机软件需存储磁盘中改变形资产身具实物形态特性确定项包含形形素资产属固定资产属形资产时需通判断加确定通常素更重作判断例计算机控制机械工具没特定计算机软件运行时说明该软件构成相关硬件缺少组成部分该软件应作固定资产处理果计算机软件相关硬件缺少组成部分该软件应作形资产核算
(二)形资产具辨认性
符合条件认具辨认性：
1够企业中分离者划分出单独出售转等需阉时处置获利活动中资产表明形资产辨认某情况形资产需关合起出售转等种情况视辨认资产
2产生合性权利法定权利权利否企业权利义务中转移者分离方通方签订特许权合获特许权通法律程序申请获商标权专利权等
果企业权获项形资产产生未济利益约束方获取利益表明企业控制该项形资产例会产生济利益技术知识受版权贸易协议约束（果允许）等法定权利雇员保密法定职责保护说明该企业控制相关利益
客户关系力资源等企业法控制带未济利益符合形资产定义应确认形资产
部产生品牌报刊名刊头客户名单实质类似项目支出整业务开发成区分开类项目应确认形资产
(三)形资产属非货币性资产
非货币性资产指企业持货币资金固定确定金额收取资产外资产形资产没发达交易市场般容易转化成现金持程中企业带未济利益情况确定属固定确定金额收取资产属非货币性资产
二形资产容
形资产通常包括专利权非专利技术商标权著作权特许权土权等
()专利权
专利权指国家专利机关法授予发明创造专利申请发明创造法定期限享专权利包括发明专利权实新型专利权外观设计专利权
(二)非专利技术
非专利技术称专技术指外界知生产营活动中已采享法律保护带济效益种技术诀窍非专利技术般包括工业专技术商业贸易专技术理专技术等
(三)商标权
商标辨认特定商品劳务标记商标权指专门某类指定商品产品特定名称图案权利
(四)著作权
著作权称版权指作者创作文学科学艺术作品法享某特殊权利著作权包括作品署名权发表权修改权保护作品完整权包括复制权发行权出租权展览权表演权放映权广播权信息网络传播权摄制权改编权翻译权汇编权应著作权享权利
(五)特许权
特许权称营特许权专营权指企业某区营销售某种特定商品权利家企业接受家企业商标商号技术秘密等权利通常两种形式种政府机构授权准许企业定区享营某种业务特权水电邮电通信等专营权烟草专卖权等等种指企业间签订合限期限期家企业某权利连锁店分店总店名称等
(六)土权
土权指国家准许某企业定期间国土享开发利营权利根国土理法规定国土实行公制单位侵占买卖者形式非法转企业取土权方式致种：行政划拨取外购取投资者投资取
三属形资产准规范形资产
形资产准规定作投资性房产土权适企业会计准第3号——投资性房产企业合中形成商誉适企业会计准第8号——资产减值企业会计准第20号——企业合石油天然气矿区权益适企业会计准第27号——石油天然气开采
章着重讲解形资产确认计量尤企业部研究开发项目支出求条件资化政策条件形资产续计量等问题
第二节 形资产初始计量
形资产初始计量
形资产通常实际成计量取形资产达预定途发生全部支出作形资产成源取形资产成构成相
()外购形资产成
外购形资产成包括购买价款相关税费直接属该项资产达预定途发生支出中直接属该项资产达预定途发生支出包括形资产达预定途发生专业服务费测试形资产否够正常发挥作费等包括引入新产品进行宣传发生广告费理费间接费包括形资产已达预定途发生费
形资产达预定途发生支出构成形资产成例形成预定济规模前发生初始运作损失形资产达预定途前发生营活动支出果该营活动非形资产达预定途必少关营活动损益应发生时计入期损益构成形资产成
采分期付款方式购买形资产购买形资产价款超正常信条件延期支付实际具融资性质形资产成购买价款现值
例7－1某A市公司20×6年l月8日B公司购买项商标权A公司资金周转较紧张B公司协商采分期付款方式支付款项合规定该项商标权总计6000000元年末付款2000000元三年付清假定银行期贷款利率10简化核算假定考虑关税费关计算：
形资产现值＝2000000×(1＋10)－1＋2000000×(1＋10)－2十2000000×(1+10)－3＝4973800(元)
未确认融资费＝6000000－4973800＝1026200(元)
第年应确认融资费＝4973800×10＝497380(元)
第二年应确认融资费＝(4973800－2000000＋497380)×10＝347118(元)
第三年应确认融资费＝1026200－497380－347118＝181702(元)
A公司账务处理：
：形资产——商标权 4937800
未确认融资费 1026200
贷：长期应付款 6000000
第年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 497380
贷：未确认融资费 497380
第二年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 347118
贷：未确认融资费 347118
第三年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 181702
贷：未确认融资费 181702
(二)投资者投入形资产成
投资者投入形资产成应投资合协议约定价值确定投资合协议约定价值公允情况应形资产公允价值入账
(三)通非货币性资产交换债务重组取形资产成
通非货币性资产交换债务重组取形资产成确定具体处理参见书第八章非货币性资产交换第十三章债务重组相关容
(四)土权处理
企业取土权通常应确认形资产土权行开发建造厂房等建筑物时土权账面价值建筑物合计算成作形资产进行核算土权建筑物分进行摊销提取折旧列情况外：
1房产开发企业取土权建造外出售房屋建筑物相关土权应计入建造房屋建筑物成
2企业外购房屋建筑物实际支付价款中包括土建筑物价值应支付价款合理方法(例公允价值)土建筑物间进行分配果确实法建筑物土权间进行合理分配应全部作固定资产核算
企业改变土权途作出租增值目时应转投资性房产
(五)企业合中取形资产成
企业会计准第20号——企业合规定非控制企业合中购买方取形资产应购买日公允价值计量合中确认形资产仅限购买方原已确认形资产该形资产公允价值够计量购买方应购买日独立商誉确认项形资产
1企业合中取形资产公允价值够计量应单独确认形资产公允价值取般途径：
(1)活跃市场中市场报价该报价提供形资产公允价值估计
恰市场价格般现行出价法获现行出价情况果类似交易交易日资产公允价值估计日间济情况没发生重变化类似交易似价格基础估计公允价值
(2)果形资产存活跃市场公允价值应购买日购买方获信息基础熟悉情况愿事间进行公交易中取该资产支金额形资产预计产生未现金流量进行折现等
2企业合中取形资产身单独辨认计量处置形形资产作价天然矿泉水商标特定泉眼关立该泉眼出售种情况果该形资产相关资产公允价计量应该资产组合(形资产相关形资产)独立商确认项资产
第三节 部研究开发费确认计量
研究阶段开发阶段划分
()研究阶段
企业行进行研究开发项目形资产准求区分研究阶段开发阶段两部分分进行核算中研究指获取新技术知识等进行计划调查研究活动例子包括：意获取知识进行活动研究成果知识应研究评价终选择材料设备产品工序系统服务代品研究新改进材料设备产品工序系统服务代品配制设计评价终选择
研究阶段特点：
1计划性
研究阶段建立计划调查基础研发项目已董事会者相关理层批准着手收集相关资料进行市场调查等例某药品公司研究开发某药品董事会者相关理层批准计划收集相关资料进行市场调查较市场相关药品药性效等活动
2探索性
研究阶段基探索性进步开发活动进行资料相关方面准备阶段会形成阶段性成果
研究活动特点研究否未形成成果通开发否会形成形资产均确定性企业法证明研究活动定够形成带未济利益形资产研究阶段关支出发生时应费化计入期损益
(二)开发阶段
开发指进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新具实质性改进材料装置产品等开发活动例子包括：生产前前原型模型设计建造测试含新技术工具夹具模具模设计具商业性生产济规模试生产设施设计建造运营新改造材料设备产品工序系统服务选定代品设计建造测试等
开发阶段特点：
1具针性
开发阶段建立研究阶段基础项目开发具针性
2形成成果性较
进入开发阶段研发项目形成成果性较
开发阶段相研究阶段更进步程度形成项新产品新技术基条件已具备时果企业够证明满足形资产定义相关确认条件发生开发支出资化确认形资产成
二开发阶段关支出资化条件
开发阶段判断关支出资化确认形资产必须时满足列条件：
()完成该形资产够出售技术具行性
判断形资产开发技术否具行性应目前阶段成果基础提供相关证材料证明企业进行开发需技术条件等已具备存技术障碍确定性企业已完成全部计划设计测试活动活动资产够达设计规划书中功特征技术必需活动专家鉴定等
(二)具完成该形资产出售意图
开发某项产品专利技术产品等通常根理局决定该项研发活动目者意图加确定说研发项目形成成果出售中获济利益应理局决定企业理局应明确表明持拟开发形资产目具完成该项形资产开发够出售性
(三)形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品
开发支出资化作形资产确认基条件够企业带未济利益果关形资产形成形成新产品新工艺企业应运该形资产生产产品市场情况进行估计应够证明生产产品存市场够带济利益流入果关形资产开发外出售企业应够证明市场存该类形资产需求开发存外市场出售带济利益流入果形资产开发生产产品外出售企业部企业应够证明企业部时企业性
(四)足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力出售该形资产
条件包括：(1)完成该项形资产开发具技术性开发形资产形成成果技术性继续开发活动关键必须确凿证证明企业继续开发该项形资产足够技术支持技术力(2)财务资源资源支持财务资源支持够完成该项形资产开发济基础企业必须够说明完成该项形资产开发需财务资源否够足支持完成该项形资产开发(3)够证明企业获取开发程中需技术财务资源企业获资源相关计划等企业资金足提供支持情况否存外部方面资金支持银行等款机构愿意该形资产开发提供需资金声明等证实(4)力出售该形资产取收益
(五)属该形资产开发阶段支出够计量
企业研究开发活动发生支出应单独核算发生研究开发员工资材料费等企业时事项研究开发活动情况发生支出时支持项研究开发活动应定标准项研究开发活动间进行分配法明确分配应予费化计入期损益计入开发活动成
三部开发形资产计量
部开发活动形成形资产成直接属该资产创造生产该资产够理层预定方式运作必支出组成直接属该资产成开发该形资产时耗费材料劳务成注册费开发该形资产程中专利权特许权摊销企业会计准第17号——款费规定资化利息支出该形资产达预定途前发生费
开发形资产程中发生述直接属形资产开发活动销售费理费等间接费形资产达预定途前发生辨认效初始运作损失运行该形资产发生培训支出等构成形资产开发成
值强调部开发形资产成仅包括满足资化条件时点形资产达预定途前发生支出总项形资产开发程中达资化条件前已费化计入损益支出进行调整
四部研究开发费账务处理
()形资产准规定企业研究阶段支出全部费化计入期损益(理 费)开发阶段支出符合条件资化符合资化条件计入期损益(理费)时满足形资产准第九条规定项条件确认形资产否计入期损益果确实法区分研究阶段支出开发阶段支出应发生研发支出全部费化计入期损益
(二)企业行开发形资产发生研发支出未满足资化条件记研发支出——费化支出科目满足资化条件记研发支出——资化支出科目贷记原材料银行存款应付职工薪酬等科目
(三)企业购买正进行中研究开发项目应确定金额记研发支出——资化支出科目贷记银行存款等科目发生研发支出应述(二)规定进行处理
(四)研究开发项目达预定途形成形资产应研发支出——资化支出科目余额记形资产科目贷记研发支出——资化支出科目
例7－2某企业行研究开发项新产品专利技术研究开发程中发生材料费40000000元工工资10000000元银行存款支付费30000000元总计80000000元中符合资化条件支出50000000元期末该专利技术已达预定途假定考虑相关税费
相关费发生时：
：研发支出——费化支出 30000000
——资化支出 50000000
贷：原材料 40000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 30000000
期末：
：理费 30000000
形资产 50000000
贷：研发支出——费化支出 30000000
——资化支出 50000000
第四节 形资产续计量
形资产续计量原
形资产初始确认计量该项形资产期间应成减累计摊销额累计减值损失余额计量需强调确定形资产程中累计摊销额基础估计寿命寿命限形资产需估计寿命采系统合理方法进行摊销寿命确定形资产年进行减值测试
形资产准规定企业应取形资产时分析判断寿命形资产寿命限应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计量单位数量法预见形资产企业带未济利益期限应视寿命确定形资产
()估计形资产寿命应考虑素
形资产续计量寿命基础形资产寿命包括法定寿命济寿命两方面形资产寿命受法律规章合限制称法定寿命国法律规定发明专利权效期20年商标权效期10年形资产永久性特许营权非专利技术等寿命受法律合限制济寿命指形资产企业带济利益年限受技术进步市场竞争等素影响形资产济寿命短法定寿命估计形资产寿命时应综合考虑方面相关素影响合理确定形资产寿命
确定形资产济寿命通常应考虑素：该资产通常产品寿命周期获类似资产寿命信息技术工艺等方面现实情况未发展估计该资产生产产品服务市场需求情况现潜竞争者预期采取行动维持该资产产生未济利益力预期维护支出企业预计支付关支出力该资产控制期限
该资产法律类似限制特许期间租赁期间等企业持资产寿命关联性等
(二)形资产寿命确定
源合性权利法定权利取形资产寿命应超合性权利法定权利期限例企业支付土出金方式取块土权果企业准备持续持50年期间没计划出售该块土权预期企业带未济利益期间50年果合性权利法定权利够期时续约等延续证表明企业续约需付出重成时续约期够包括寿命估计中列情况般说明企业须付出重成延续合性权利法定权利：证表明合性权利法定权利重新延续果延续前需第三方意需第三方会意证证表明获重新延续必需条件相企业未济利益具重性果企业延续形资产持期间时付出成预期流入企业未济利益相具重性质企业获项新形资产
没明确合法律规定形资产企业应综合方面情况聘请相关专家进行证行业情况进行较企业历史验等确定形资产企业带未济利益期限果努力确实法合理确定形资产企业带济利益期限作寿命确定形资产例企业通公开拍卖取项出租车运营许规定现出租运营许限授予新运营许旧出租车报废运营许新出租车企业估计限未持续营出租车行业该运营许企业带未济利益期限目前情况法估计应视寿命确定形资产
（三）形资产寿命复核
企业少应年年度终形资产寿命进行复核果证表明形资产寿命前估计合续约形资产应条件改善延长形资产寿命寿命限形资产应改变摊销年限企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正进行处理
寿命确定形资产果证表明寿命限应企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正进行处理形资产准中关寿命限形资产处理原进行处理
二寿命限形资产摊销
寿命限形资产应预计寿命采系统合理方法应摊销金额进行摊销中应摊销金额指形资产成扣残值金额
()摊销期摊销方法
形资产摊销期供时(达预定途)开始终止确认时止形资产寿命系统分摊应摊销金额存种方法方法包括直线法生产总量法等某项形资产摊销方法应资产中获取预期未济利益预计消耗方式选择致运会计期间例受技术陈旧素影响较专利权专技术等形资产采类似固定资产加速折旧方法进行摊销特定产量限制特许营权专利权应采产量法进行摊销
持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
例7－3某股份限公司外单位购项商标权支付价款30000000元款项已支付该商标权寿命10年考虑残值素直线法摊销预期实现济利益方式账务处理
：
：形资产——商标权 30000000
贷：银行存款 30000000
：理费 3000000（30000000÷10）
贷：累计摊销 3000000
形资产摊销般应计入期损益果某项形资产专门生产某种产品包含济利益通转入生产产品中体现形资产摊销费应构成产品成部分
(二)残值确定
形资产残值般零非第三方承诺形资产寿命结束时愿意定价格购买该项形资产者存活跃市场通市场形资产寿命结束时残值信息目前情况形资产寿命结束时该市场存情况预计形资产残值
例7－4某企业取项专利技术法律保护期间20年企业预计运该专利生产产品未15年会企业带济利益该项专利技术第三方企业承诺5年取日公允价值60购买该项专利权企业理层目前持计划准备5年出售第三方该项专利技术应企业持5年摊销残值该专利取日公允价值60
形资产残值意味着济寿命结束前企业预计会处置该形资产该处置中取利益估计形资产残值应资产处置时收回金额基础时收回金额指预计出售日出售项寿命已满处类似状况类形资产预计处置价格(扣相关税费)残值确定持形资产期间少应年年末进行复核预计残值原估计金额应会计估计变更进行处理果形资产残值重新估计高账面价值形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
三寿命确定形资产
根获情况判断确凿证表明法合理估计寿命形资产作寿命确定形资产企业意判断寿命确定形资产形资产准规定寿命确定形资产持期间需摊销果期末重新复核确定应会计期间进行减值测试严格企业会计准第8号——资产减值规定需计提减值准备相应计提关减值准备账务处理：记资产减值损失科目贷记形资产减值准备科目
第五节 形资产处置
形资产处置指形资产出售外出租外捐赠者法企业带未济利益时应予转销终止确认
形资产出租
企业拥形资产权渡收取租金属企业日常活动相关营活动取收入满足收入准规定确认标准情况应确认相关收入成
出租形资产时取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目摊销出租形资产成发生转关种费支出时
记业务成科目贷记形资产科目
例7－5某企业项专利技术出租外企业该专利技术账面余额5000000元摊销期限10年出租合规定承租方销售件该专利生产产品必须付出租方10元专利技术费假定承租方年销售该产品10万件
假定考虑相关税费出租方账务处理：
：银行存款 1000000
贷：业务收入 1000000
：业务成 500000
贷：累计摊销 500000
二形资产出售
企业形资产出售表明企业放弃形资产权形资产准规定企业出售形资产时应取价款该形资产账面价值差额作资产处置利损失（营业外收入营业外支出）固定资处置性质相计入期损益
出售形资产时应实际收金额记银行存款等科目已摊销累计摊销额记累计摊销科目原已计提减值准备记形资产减值准备科目应支付相关税费贷记应交税费等科目账面余额贷记形资产科目差额贷记营业外收入——处置非流动资产利科目记营业外支出——处置非流动资产损失科目
例7－6某公司拥项非专利技术出售取收入8000000元应交营业税400000元该非专利技术账面余额7000000元累计摊销额3500000元已计提减值准备2000000元账务处理：
：银行存款 8000000
累计摊销 3500000
形资产减值准备 2000000
贷：形资产 7000000
应交税费 400000
营业外收入——处置非流动资产利 6100000
三形资产报废
果形资产预期企业带未济利益符合形资产定义应转销形资产已新技术代企业带济利益者形资产受法律保护企业带济利益等例甲企业某项形资产法律保护期限已生产产品没市场说明该形资产法企业带未济利益应予转销
形资产预期企业带济利益应已摊销累计摊销额记累计摊销科目原已计提减值准备记形资产减值准备科目账面余额贷记形资产科目差额记营业外支出科目
例7－7某企业某项专利技术账面余额6000000元摊销期限10年采直线法进行摊销已摊销5年假定该项专利权残值0计提减值准备1600000元年生产产品没市场应予转销假定考虑相关素账务处理：
：累计摊销 3000000
形资产减值准备 1600000
营业外支出——处置形资产损失 1400000
贷：形资产——专利权 6000000
第六节 新旧较衔接
新旧较
形资产准2001年发布企业会计准——形资产(简称原准)进行修订完善成新准原准相变化：
()允许部分开发费资化
原准规定研究开发费全部费化计入期损益新准规定区分研究阶段开发阶段符合规定条件开发支出资化确认形资产
(二)区分寿命限形资产寿命确定形资产采会计处理
原准规定形资产均定期限分期摊销计入损益新准规定区分寿命限形资产寿命确定形资产寿命确定形资产摊销少应年年度终进行减值测试
(三)允许部分形资产摊销金额计入成
原准规定形资产摊销金额全部计入期损益新准规定形资产摊销金额般应计入期损益准求计入资产成外
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定企业应分情况处理：
()首次执行日处开发阶段部开发项目首次执行日前已费化开发支出应追溯调整首次执行日发生开发支出符合形资产确认条件应予资化
(二)首次执行日前已计入建工程固定资产土权符合形资产准规定应单独确认形资产首次执行日应进行重分类属土权部分原资产账面价值中分离作土权认定成形资产准规定处理
(三)企业持形资产应首次执行日摊余价值作认定成寿命限形资产应剩余寿命根形资产准规定继续进行摊销寿命确定形资产应摊余价值基础首次执行日应停止摊销应会计期间进行减值测试
(四)首次执行日前购买形资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提摊销额追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础进行摊销减值测试未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
首次执行日企业应新准规定进行处理
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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第节 形资产概述
科学技术进步世界发展流国企业贯彻走出战略加强创新强化形资产理显尤重国会计准建设中必须坚持原企业会计准第6号——形资产(简称形资产准)规范形资产确认计量相关信息披露求旨企业科技创新加研发投入提升企业价值核心竞争力
形资产概念基特征
形资产指企业拥者控制没实物形态辨认非货币性资产相资产形资产具特征：
()形资产具实物形态
形资产通常表现某种权利某项技术某种获取超额利润综合力具实物形态土权非专利技术等企业形资产例固定资产然企业带济利益企业带济利益方式形资产固定资产通实物价值磨损转移企业带未济利益形资产程度通身具技术等优势企业带未济利益
某形资产存赖实物载体计算机软件需存储磁盘中改变形资产身具实物形态特性确定项包含形形素资产属固定资产属形资产时需通判断加确定通常素更重作判断例计算机控制机械工具没特定计算机软件运行时说明该软件构成相关硬件缺少组成部分该软件应作固定资产处理果计算机软件相关硬件缺少组成部分该软件应作形资产核算
(二)形资产具辨认性
符合条件认具辨认性：
1够企业中分离者划分出单独出售转等需阉时处置获利活动中资产表明形资产辨认某情况形资产需关合起出售转等种情况视辨认资产
2产生合性权利法定权利权利否企业权利义务中转移者分离方通方签订特许权合获特许权通法律程序申请获商标权专利权等
果企业权获项形资产产生未济利益约束方获取利益表明企业控制该项形资产例会产生济利益技术知识受版权贸易协议约束（果允许）等法定权利雇员保密法定职责保护说明该企业控制相关利益
客户关系力资源等企业法控制带未济利益符合形资产定义应确认形资产
部产生品牌报刊名刊头客户名单实质类似项目支出整业务开发成区分开类项目应确认形资产
(三)形资产属非货币性资产
非货币性资产指企业持货币资金固定确定金额收取资产外资产形资产没发达交易市场般容易转化成现金持程中企业带未济利益情况确定属固定确定金额收取资产属非货币性资产
二形资产容
形资产通常包括专利权非专利技术商标权著作权特许权土权等
()专利权
专利权指国家专利机关法授予发明创造专利申请发明创造法定期限享专权利包括发明专利权实新型专利权外观设计专利权
(二)非专利技术
非专利技术称专技术指外界知生产营活动中已采享法律保护带济效益种技术诀窍非专利技术般包括工业专技术商业贸易专技术理专技术等
(三)商标权
商标辨认特定商品劳务标记商标权指专门某类指定商品产品特定名称图案权利
(四)著作权
著作权称版权指作者创作文学科学艺术作品法享某特殊权利著作权包括作品署名权发表权修改权保护作品完整权包括复制权发行权出租权展览权表演权放映权广播权信息网络传播权摄制权改编权翻译权汇编权应著作权享权利
(五)特许权
特许权称营特许权专营权指企业某区营销售某种特定商品权利家企业接受家企业商标商号技术秘密等权利通常两种形式种政府机构授权准许企业定区享营某种业务特权水电邮电通信等专营权烟草专卖权等等种指企业间签订合限期限期家企业某权利连锁店分店总店名称等
(六)土权
土权指国家准许某企业定期间国土享开发利营权利根国土理法规定国土实行公制单位侵占买卖者形式非法转企业取土权方式致种：行政划拨取外购取投资者投资取
三属形资产准规范形资产
形资产准规定作投资性房产土权适企业会计准第3号——投资性房产企业合中形成商誉适企业会计准第8号——资产减值企业会计准第20号——企业合石油天然气矿区权益适企业会计准第27号——石油天然气开采
章着重讲解形资产确认计量尤企业部研究开发项目支出求条件资化政策条件形资产续计量等问题
第二节 形资产初始计量
形资产初始计量
形资产通常实际成计量取形资产达预定途发生全部支出作形资产成源取形资产成构成相
()外购形资产成
外购形资产成包括购买价款相关税费直接属该项资产达预定途发生支出中直接属该项资产达预定途发生支出包括形资产达预定途发生专业服务费测试形资产否够正常发挥作费等包括引入新产品进行宣传发生广告费理费间接费包括形资产已达预定途发生费
形资产达预定途发生支出构成形资产成例形成预定济规模前发生初始运作损失形资产达预定途前发生营活动支出果该营活动非形资产达预定途必少关营活动损益应发生时计入期损益构成形资产成
采分期付款方式购买形资产购买形资产价款超正常信条件延期支付实际具融资性质形资产成购买价款现值
例7－1某A市公司20×6年l月8日B公司购买项商标权A公司资金周转较紧张B公司协商采分期付款方式支付款项合规定该项商标权总计6000000元年末付款2000000元三年付清假定银行期贷款利率10简化核算假定考虑关税费关计算：
形资产现值＝2000000×(1＋10)－1＋2000000×(1＋10)－2十2000000×(1+10)－3＝4973800(元)
未确认融资费＝6000000－4973800＝1026200(元)
第年应确认融资费＝4973800×10＝497380(元)
第二年应确认融资费＝(4973800－2000000＋497380)×10＝347118(元)
第三年应确认融资费＝1026200－497380－347118＝181702(元)
A公司账务处理：
：形资产——商标权 4937800
未确认融资费 1026200
贷：长期应付款 6000000
第年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 497380
贷：未确认融资费 497380
第二年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 347118
贷：未确认融资费 347118
第三年底付款时：
：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
：财务费 181702
贷：未确认融资费 181702
(二)投资者投入形资产成
投资者投入形资产成应投资合协议约定价值确定投资合协议约定价值公允情况应形资产公允价值入账
(三)通非货币性资产交换债务重组取形资产成
通非货币性资产交换债务重组取形资产成确定具体处理参见书第八章非货币性资产交换第十三章债务重组相关容
(四)土权处理
企业取土权通常应确认形资产土权行开发建造厂房等建筑物时土权账面价值建筑物合计算成作形资产进行核算土权建筑物分进行摊销提取折旧列情况外：
1房产开发企业取土权建造外出售房屋建筑物相关土权应计入建造房屋建筑物成
2企业外购房屋建筑物实际支付价款中包括土建筑物价值应支付价款合理方法(例公允价值)土建筑物间进行分配果确实法建筑物土权间进行合理分配应全部作固定资产核算
企业改变土权途作出租增值目时应转投资性房产
(五)企业合中取形资产成
企业会计准第20号——企业合规定非控制企业合中购买方取形资产应购买日公允价值计量合中确认形资产仅限购买方原已确认形资产该形资产公允价值够计量购买方应购买日独立商誉确认项形资产
1企业合中取形资产公允价值够计量应单独确认形资产公允价值取般途径：
(1)活跃市场中市场报价该报价提供形资产公允价值估计
恰市场价格般现行出价法获现行出价情况果类似交易交易日资产公允价值估计日间济情况没发生重变化类似交易似价格基础估计公允价值
(2)果形资产存活跃市场公允价值应购买日购买方获信息基础熟悉情况愿事间进行公交易中取该资产支金额形资产预计产生未现金流量进行折现等
2企业合中取形资产身单独辨认计量处置形形资产作价天然矿泉水商标特定泉眼关立该泉眼出售种情况果该形资产相关资产公允价计量应该资产组合(形资产相关形资产)独立商确认项资产
第三节 部研究开发费确认计量
研究阶段开发阶段划分
()研究阶段
企业行进行研究开发项目形资产准求区分研究阶段开发阶段两部分分进行核算中研究指获取新技术知识等进行计划调查研究活动例子包括：意获取知识进行活动研究成果知识应研究评价终选择材料设备产品工序系统服务代品研究新改进材料设备产品工序系统服务代品配制设计评价终选择
研究阶段特点：
1计划性
研究阶段建立计划调查基础研发项目已董事会者相关理层批准着手收集相关资料进行市场调查等例某药品公司研究开发某药品董事会者相关理层批准计划收集相关资料进行市场调查较市场相关药品药性效等活动
2探索性
研究阶段基探索性进步开发活动进行资料相关方面准备阶段会形成阶段性成果
研究活动特点研究否未形成成果通开发否会形成形资产均确定性企业法证明研究活动定够形成带未济利益形资产研究阶段关支出发生时应费化计入期损益
(二)开发阶段
开发指进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新具实质性改进材料装置产品等开发活动例子包括：生产前前原型模型设计建造测试含新技术工具夹具模具模设计具商业性生产济规模试生产设施设计建造运营新改造材料设备产品工序系统服务选定代品设计建造测试等
开发阶段特点：
1具针性
开发阶段建立研究阶段基础项目开发具针性
2形成成果性较
进入开发阶段研发项目形成成果性较
开发阶段相研究阶段更进步程度形成项新产品新技术基条件已具备时果企业够证明满足形资产定义相关确认条件发生开发支出资化确认形资产成
二开发阶段关支出资化条件
开发阶段判断关支出资化确认形资产必须时满足列条件：
()完成该形资产够出售技术具行性
判断形资产开发技术否具行性应目前阶段成果基础提供相关证材料证明企业进行开发需技术条件等已具备存技术障碍确定性企业已完成全部计划设计测试活动活动资产够达设计规划书中功特征技术必需活动专家鉴定等
(二)具完成该形资产出售意图
开发某项产品专利技术产品等通常根理局决定该项研发活动目者意图加确定说研发项目形成成果出售中获济利益应理局决定企业理局应明确表明持拟开发形资产目具完成该项形资产开发够出售性
(三)形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品
开发支出资化作形资产确认基条件够企业带未济利益果关形资产形成形成新产品新工艺企业应运该形资产生产产品市场情况进行估计应够证明生产产品存市场够带济利益流入果关形资产开发外出售企业应够证明市场存该类形资产需求开发存外市场出售带济利益流入果形资产开发生产产品外出售企业部企业应够证明企业部时企业性
(四)足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力出售该形资产
条件包括：(1)完成该项形资产开发具技术性开发形资产形成成果技术性继续开发活动关键必须确凿证证明企业继续开发该项形资产足够技术支持技术力(2)财务资源资源支持财务资源支持够完成该项形资产开发济基础企业必须够说明完成该项形资产开发需财务资源否够足支持完成该项形资产开发(3)够证明企业获取开发程中需技术财务资源企业获资源相关计划等企业资金足提供支持情况否存外部方面资金支持银行等款机构愿意该形资产开发提供需资金声明等证实(4)力出售该形资产取收益
(五)属该形资产开发阶段支出够计量
企业研究开发活动发生支出应单独核算发生研究开发员工资材料费等企业时事项研究开发活动情况发生支出时支持项研究开发活动应定标准项研究开发活动间进行分配法明确分配应予费化计入期损益计入开发活动成
三部开发形资产计量
部开发活动形成形资产成直接属该资产创造生产该资产够理层预定方式运作必支出组成直接属该资产成开发该形资产时耗费材料劳务成注册费开发该形资产程中专利权特许权摊销企业会计准第17号——款费规定资化利息支出该形资产达预定途前发生费
开发形资产程中发生述直接属形资产开发活动销售费理费等间接费形资产达预定途前发生辨认效初始运作损失运行该形资产发生培训支出等构成形资产开发成
值强调部开发形资产成仅包括满足资化条件时点形资产达预定途前发生支出总项形资产开发程中达资化条件前已费化计入损益支出进行调整
四部研究开发费账务处理
()形资产准规定企业研究阶段支出全部费化计入期损益(理 费)开发阶段支出符合条件资化符合资化条件计入期损益(理费)时满足形资产准第九条规定项条件确认形资产否计入期损益果确实法区分研究阶段支出开发阶段支出应发生研发支出全部费化计入期损益
(二)企业行开发形资产发生研发支出未满足资化条件记研发支出——费化支出科目满足资化条件记研发支出——资化支出科目贷记原材料银行存款应付职工薪酬等科目
(三)企业购买正进行中研究开发项目应确定金额记研发支出——资化支出科目贷记银行存款等科目发生研发支出应述(二)规定进行处理
(四)研究开发项目达预定途形成形资产应研发支出——资化支出科目余额记形资产科目贷记研发支出——资化支出科目
例7－2某企业行研究开发项新产品专利技术研究开发程中发生材料费40000000元工工资10000000元银行存款支付费30000000元总计80000000元中符合资化条件支出50000000元期末该专利技术已达预定途假定考虑相关税费
相关费发生时：
：研发支出——费化支出 30000000
——资化支出 50000000
贷：原材料 40000000
应付职工薪酬 10000000
银行存款 30000000
期末：
：理费 30000000
形资产 50000000
贷：研发支出——费化支出 30000000
——资化支出 50000000
第四节 形资产续计量
形资产续计量原
形资产初始确认计量该项形资产期间应成减累计摊销额累计减值损失余额计量需强调确定形资产程中累计摊销额基础估计寿命寿命限形资产需估计寿命采系统合理方法进行摊销寿命确定形资产年进行减值测试
形资产准规定企业应取形资产时分析判断寿命形资产寿命限应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计量单位数量法预见形资产企业带未济利益期限应视寿命确定形资产
()估计形资产寿命应考虑素
形资产续计量寿命基础形资产寿命包括法定寿命济寿命两方面形资产寿命受法律规章合限制称法定寿命国法律规定发明专利权效期20年商标权效期10年形资产永久性特许营权非专利技术等寿命受法律合限制济寿命指形资产企业带济利益年限受技术进步市场竞争等素影响形资产济寿命短法定寿命估计形资产寿命时应综合考虑方面相关素影响合理确定形资产寿命
确定形资产济寿命通常应考虑素：该资产通常产品寿命周期获类似资产寿命信息技术工艺等方面现实情况未发展估计该资产生产产品服务市场需求情况现潜竞争者预期采取行动维持该资产产生未济利益力预期维护支出企业预计支付关支出力该资产控制期限
该资产法律类似限制特许期间租赁期间等企业持资产寿命关联性等
(二)形资产寿命确定
源合性权利法定权利取形资产寿命应超合性权利法定权利期限例企业支付土出金方式取块土权果企业准备持续持50年期间没计划出售该块土权预期企业带未济利益期间50年果合性权利法定权利够期时续约等延续证表明企业续约需付出重成时续约期够包括寿命估计中列情况般说明企业须付出重成延续合性权利法定权利：证表明合性权利法定权利重新延续果延续前需第三方意需第三方会意证证表明获重新延续必需条件相企业未济利益具重性果企业延续形资产持期间时付出成预期流入企业未济利益相具重性质企业获项新形资产
没明确合法律规定形资产企业应综合方面情况聘请相关专家进行证行业情况进行较企业历史验等确定形资产企业带未济利益期限果努力确实法合理确定形资产企业带济利益期限作寿命确定形资产例企业通公开拍卖取项出租车运营许规定现出租运营许限授予新运营许旧出租车报废运营许新出租车企业估计限未持续营出租车行业该运营许企业带未济利益期限目前情况法估计应视寿命确定形资产
（三）形资产寿命复核
企业少应年年度终形资产寿命进行复核果证表明形资产寿命前估计合续约形资产应条件改善延长形资产寿命寿命限形资产应改变摊销年限企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正进行处理
寿命确定形资产果证表明寿命限应企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正进行处理形资产准中关寿命限形资产处理原进行处理
二寿命限形资产摊销
寿命限形资产应预计寿命采系统合理方法应摊销金额进行摊销中应摊销金额指形资产成扣残值金额
()摊销期摊销方法
形资产摊销期供时(达预定途)开始终止确认时止形资产寿命系统分摊应摊销金额存种方法方法包括直线法生产总量法等某项形资产摊销方法应资产中获取预期未济利益预计消耗方式选择致运会计期间例受技术陈旧素影响较专利权专技术等形资产采类似固定资产加速折旧方法进行摊销特定产量限制特许营权专利权应采产量法进行摊销
持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
例7－3某股份限公司外单位购项商标权支付价款30000000元款项已支付该商标权寿命10年考虑残值素直线法摊销预期实现济利益方式账务处理
：
：形资产——商标权 30000000
贷：银行存款 30000000
：理费 3000000（30000000÷10）
贷：累计摊销 3000000
形资产摊销般应计入期损益果某项形资产专门生产某种产品包含济利益通转入生产产品中体现形资产摊销费应构成产品成部分
(二)残值确定
形资产残值般零非第三方承诺形资产寿命结束时愿意定价格购买该项形资产者存活跃市场通市场形资产寿命结束时残值信息目前情况形资产寿命结束时该市场存情况预计形资产残值
例7－4某企业取项专利技术法律保护期间20年企业预计运该专利生产产品未15年会企业带济利益该项专利技术第三方企业承诺5年取日公允价值60购买该项专利权企业理层目前持计划准备5年出售第三方该项专利技术应企业持5年摊销残值该专利取日公允价值60
形资产残值意味着济寿命结束前企业预计会处置该形资产该处置中取利益估计形资产残值应资产处置时收回金额基础时收回金额指预计出售日出售项寿命已满处类似状况类形资产预计处置价格(扣相关税费)残值确定持形资产期间少应年年末进行复核预计残值原估计金额应会计估计变更进行处理果形资产残值重新估计高账面价值形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
三寿命确定形资产
根获情况判断确凿证表明法合理估计寿命形资产作寿命确定形资产企业意判断寿命确定形资产形资产准规定寿命确定形资产持期间需摊销果期末重新复核确定应会计期间进行减值测试严格企业会计准第8号——资产减值规定需计提减值准备相应计提关减值准备账务处理：记资产减值损失科目贷记形资产减值准备科目
第五节 形资产处置
形资产处置指形资产出售外出租外捐赠者法企业带未济利益时应予转销终止确认
形资产出租
企业拥形资产权渡收取租金属企业日常活动相关营活动取收入满足收入准规定确认标准情况应确认相关收入成
出租形资产时取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目摊销出租形资产成发生转关种费支出时
记业务成科目贷记形资产科目
例7－5某企业项专利技术出租外企业该专利技术账面余额5000000元摊销期限10年出租合规定承租方销售件该专利生产产品必须付出租方10元专利技术费假定承租方年销售该产品10万件
假定考虑相关税费出租方账务处理：
：银行存款 1000000
贷：业务收入 1000000
：业务成 500000
贷：累计摊销 500000
二形资产出售
企业形资产出售表明企业放弃形资产权形资产准规定企业出售形资产时应取价款该形资产账面价值差额作资产处置利损失（营业外收入营业外支出）固定资处置性质相计入期损益
出售形资产时应实际收金额记银行存款等科目已摊销累计摊销额记累计摊销科目原已计提减值准备记形资产减值准备科目应支付相关税费贷记应交税费等科目账面余额贷记形资产科目差额贷记营业外收入——处置非流动资产利科目记营业外支出——处置非流动资产损失科目
例7－6某公司拥项非专利技术出售取收入8000000元应交营业税400000元该非专利技术账面余额7000000元累计摊销额3500000元已计提减值准备2000000元账务处理：
：银行存款 8000000
累计摊销 3500000
形资产减值准备 2000000
贷：形资产 7000000
应交税费 400000
营业外收入——处置非流动资产利 6100000
三形资产报废
果形资产预期企业带未济利益符合形资产定义应转销形资产已新技术代企业带济利益者形资产受法律保护企业带济利益等例甲企业某项形资产法律保护期限已生产产品没市场说明该形资产法企业带未济利益应予转销
形资产预期企业带济利益应已摊销累计摊销额记累计摊销科目原已计提减值准备记形资产减值准备科目账面余额贷记形资产科目差额记营业外支出科目
例7－7某企业某项专利技术账面余额6000000元摊销期限10年采直线法进行摊销已摊销5年假定该项专利权残值0计提减值准备1600000元年生产产品没市场应予转销假定考虑相关素账务处理：
：累计摊销 3000000
形资产减值准备 1600000
营业外支出——处置形资产损失 1400000
贷：形资产——专利权 6000000
第六节 新旧较衔接
新旧较
形资产准2001年发布企业会计准——形资产(简称原准)进行修订完善成新准原准相变化：
()允许部分开发费资化
原准规定研究开发费全部费化计入期损益新准规定区分研究阶段开发阶段符合规定条件开发支出资化确认形资产
(二)区分寿命限形资产寿命确定形资产采会计处理
原准规定形资产均定期限分期摊销计入损益新准规定区分寿命限形资产寿命确定形资产寿命确定形资产摊销少应年年度终进行减值测试
(三)允许部分形资产摊销金额计入成
原准规定形资产摊销金额全部计入期损益新准规定形资产摊销金额般应计入期损益准求计入资产成外
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定企业应分情况处理：
()首次执行日处开发阶段部开发项目首次执行日前已费化开发支出应追溯调整首次执行日发生开发支出符合形资产确认条件应予资化
(二)首次执行日前已计入建工程固定资产土权符合形资产准规定应单独确认形资产首次执行日应进行重分类属土权部分原资产账面价值中分离作土权认定成形资产准规定处理
(三)企业持形资产应首次执行日摊余价值作认定成寿命限形资产应剩余寿命根形资产准规定继续进行摊销寿命确定形资产应摊余价值基础首次执行日应停止摊销应会计期间进行减值测试
(四)首次执行日前购买形资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提摊销额追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础进行摊销减值测试未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
首次执行日企业应新准规定进行处理
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