第五章 固定资产
第节 固定资产概述
固定资产企业赖生存物质基础企业产生效益源泉关系企业运营发展企业科学理正确核算固定资产利促进企业正确评估固资产整体情况提高资产效率降低生产成保护固定资产安全完整实现资产保值增值增强企业综合竞争实力企业会计准第4号——固定资产（简称固定资产准)规范固定资产确认计量相关信息披露
固定资产准规定固定资产指时具列特征形资产：(1)生产商品提供劳务出租营理持(2)寿命超会计年度固定资产定义固定资产具三特征：
第固定资产生产商品提供劳务出租营理持企业持固定资产目生产商品提供劳务出租营理意味着企业持固定资产企业劳动工具手段直接出售产品中出租固定资产：指出租机器设备类固定资产包括营租赁方式出租建筑物者属企业投资性房产属固定资产
第二固定资产寿命超会计年度固定资产寿命指企业固定资产预计期间者该固定资产生产产品提供劳务数量通常情况固定资产寿命指固定资产预计期间房屋建筑物寿命年限某机器设备运输设备等固定资产寿命该固定资产生产产品提供劳务数量表示例发电设备预计发电量估计寿命汽车飞机等预计行驶里程估计寿命固定资产寿命超会计年度意味着固定资产属长期资产着磨损通计提折旧方式逐渐减少账面价值固定资产计提折旧固定资产进行续计量重容固定资产计提减值准备属续计量相关企业会计准第8号——资产减值准中予规范
第三固定资产形资产固定资产具实物特征特征固定资产形资产区开形资产时符合固定资产特征形资产生产商品提供劳务持寿命超会计年度没实物形态属固定资产工业企业持工具具备品备件维修设备等资产施工企业持模板挡板架料等周转材料质勘探企业持材等资产该类资产具固定资产某特征期限超年够带济利益数量单价低考虑成效益原实务中通常确认存货符合固定资产定义确认条件企业(民航空运输)高价周转件等应确认固定资产构成固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法该组成部分实际独立方式企业提供济利益企业应分组成部分确认单项固定资产例飞机引擎果飞机机身具寿命适折旧率折旧方法企业应确认单项固定资产企业安全环保求购入设备等然直接企业带未济利益助企业相关资产获未济利益应确认固定资产
章着重讲解解决固定资产确认初始计量续计量处置等问题
第二节 固定资产初始计量
外购固定资产
企业外购固定资产成包括购买价款相关税费 增值税转型改革企业构建（包括购进接受捐赠实物投资制改扩建安装）生产固定资产发生增值税进项税额销项税额中抵扣计入固定资产成
固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等
外购固定资产否达预定状态需根具体情况进行分析判断果购入需安装固定资产购入发挥作购入达预定状态果购入需安装固定资产安装调试达设计求合规定标准该项固定资产发挥作达预定状态
实际工作中企业笔款项购入项没单独标价资产果资产均符合固定资产定义满足固定资产确认条件应项资产单独确认固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产成果笔款项购入项资产中包括固定资产外资产应类似方法予处理
例5－1甲公司家制造企业20×7年4月降低采购成乙公司次购入三套型号生产力ABC三种设备甲公司该批设备支付货款7 800 000元增值税进项税额1 326 000元（假设税法规定抵扣）包装费42 000元全部银行存款支付假定ABC设备分满足固定资产确认条件公允价值分2 926 000元3 594 800元1 839 200元甲公司实际支付货款等计税价格考虑相关税费
甲公司会计处理：
（1）确定应计入固定资产成金额包括购买价款包装费增值税进项税额等：
7 800 000+42 0007 842 000（元）
（2）确定ABC价值分配例
A设备应分配固定资产价值例：
2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）35
B设备应分配固定资产价值例：
3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）43
C设备应分配固定资产价值例：
1 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 200）22
（3）确定ABC设备成
A设备成7 842 000×352 744 700（元）
B设备成7 842 000×433 372 060（元）
C设备成7 842 000×221 725 240（元）
（4）进行账务处理
：固定资产——A 2 744 700
——B 3 372 060
——C 1 725 240
应交税费——应交增值税 （进项税额） 1 326 000
贷：银行存款 9 168 000
企业购买固定资产通常正常信条件期限付款会发生超正常信条件购买固定资产济业务事项采分期付款方式购买资产合中规定付款期限较长超正常信条件种情况该类购货合实质具融资租赁性质购入资产成期付款额确定应期付款额现值确定购入固定资产时购买价款现值记固定资产建工程科目应支付金额贷记长期应付款科目差额记未确认融资费科目固定资产购买价款现值应期支付购买价款选择恰折现率进行折现金额加确定折现率反映前市场货币时间价值延期付款债务特定风险利率该折现率实质供货企业必报酬率期实际支付价款购买价款现值间差额符合企业会计准第17号——款费中规定资化条件应计入固定资产成余部分应信期间确认财务费计入期损益
例5－220×7年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计900000元首期款项150000元20×7年1月1日支付余款项20×7年2×11年5年期间均支付年付款日期年12月31日
20×7年1月1日设备期运抵甲公司开始安装发生运杂费相关税费160000元（含增值税）已银行存款付讫20×4年12月31日设备达预定状态发生安装费40000元巳银行存款付讫
甲公司合约定银行存款期支付敫项假定折现率10
(1)购买价款现值：
150000＋150000×(PA105)＝150000＋150000×37908＝718620(元)
20×7年1月1日甲公司账务处理：
：建工程 718620
未确认融资费 181380
贷：长期应付款 900000
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
：建工程 160000
贷：银行存款 160000
(2)确定信期间未确认融资费分摊额参见表5－1：
表5－l 甲公司未确认融资费分摊表
20×7年1月l日
日期
分期付款额
确认融资费
应付金减少额
应付金余额
①
②
③＝期初⑤×10
④＝③－②
期末⑤＝期初⑤－④
20×711
568620*
20×71231
150000
56862
93138
475482
20×81231
150000
4754820
10245180
37303020
20×91231
150000
3730302
11269698
26033322
2×101231
150000
2603332
12396668
13636651
2×111231
150000
1363346*
13636654*
0
合计
750000
181380
568620
568620＝718620－150000
尾数调整：1363346－150000－1363665413636654期初应付金余额
(3)20×7年1月1日20×7年12月31日设备安装期间未确认融资费分摊额符合资化条件计入固定资产成
20×7年12月31日甲公司账务处理：
：建工程 56862
贷：未确认融资费 56862
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
：建工程 40000
贷：银行存款 40000
：固定资产 975482
贷：建工程 975482
固定资产成：718620＋160000＋56862＋40000＝975482(元)
(4)20×8年1月1日2x11年12月31日设备已达预定状态未确认融资费分摊额符合资化条件应计入期损益
20×8年12月31日：
：财务费 4754820
贷：未确认融资费 4754820
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
20×9年12月31日：
：财务费 3730302
贷：未确认融资费 3730302
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
2×10年12月31日：
：财务费 2603332
贷：未确认融资费 2603332
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
2×11年12月31日
：财务费 1363346
贷：未确认融资费 1363346
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
二行建造固定资产
固定资产准规定行建造固定资产成建造该项资产达预定状态前发生必支出构成包括工程物资成工成交纳相关税费应予资化款费应分摊间接费等
企业行建造固定资产包括营建造出包建造两种方式采种方式建工程应实际发生支出确定工程成
()营方式建造固定资产
企业营方式建造固定资产指企业行组织工程物资采购行组织施工员事工程施工完成固定资产建造实务中企业较少采营方式建造固定资产数情况采出包方式企业营方式建造固定资产成应直接材料直接工直接机械施工费等计量
企业建造固定资产准备种物资应实际支付买价运输费保险费等相关税费作实际成种专项物资种类进行明细核算工程完工剩余工程物资转企业存货实际成计划成进行结转建设期间发生工程物资盘亏报废毁损减残料价值保险公司失等赔款净损失计入建工程项目成盘盈工程物资处置净收益减建工程项目成工程完工发生工程物资盘盈盘亏报废毁损计入期营业外收支
建造固定资产领工程物资原材料库存商品应实际成转入建工程成营方式建造固定资产应负担职工薪酬辅助生产部门提供水电修理运输等劳务必支出等应计入建工程项目成
符合资化条件应计入建造固定资产成款费企业会计准第17号款费关规定处理
企业营方式建造固定资产发生工程成应通建工程科目核算工程完工达预定状态时建工程科目转入固定资产科目
高危行业企业国家规定提取安全生产费应计入相关产品成期损益时计入专项储备科目企业提取安全生产费时属费性支出直接减专项储备企业提取安全生产费形成固定资产应通建工程科目集发生支出安全项目完工达预定状态时确认固定资产时形成固定资产成减专项储备确认相金额累计折旧该固定资产期间计提折旧专项储备科目期末余额资产负债表者权益项减：库存股盈余公积间增设专项储备项目反映企业提取维简费具类似性质费述规定处理企业未述规定进行会计处理应进行追溯调整
例5－320×7年1月1日某企业准备行建造座仓库假定考虑增值税关资料：
(1)1月8日购入工程物资批价款351 100元款项银行存款支付
(2)2月3日领生产原材料批价值37 440元
(3)1月8日6月30日工程先领工程物资272 500元
(4)6月30日工程物资进行清查发现工程物资减少48000元调查属保员失造成根企业理规定保员应赔偿30000元剩余工程物资转入企业原材料该原材料计划成27000元
(5)工程建设期间辅助生产车间工程提供关劳务支出35000元
(6)工程建设期间发生工程员职工薪酬65800元
(7)6月30日完工交付
账务处理：
(1)购入工程物资
：工程物资 351000
贷：银行存款 351000
(2)领原材料
：建工程——仓库 37440
贷：原材料 37440
(3)工程领物资
：建工程——仓库 272500
贷：工程物资 272500
(4)①建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失
：建工程——仓库 18000
应收款 30000
贷：工程物资 48000
②剩余工程物资实际成＝351000－272500－48000＝30500(元)计划成27000元
：原材料 27000
材料成差异 3500
贷：工程物资 30500
(5)辅助生产车间工程提供劳务支出
：建工程——仓库 35000
贷：生产成——辅助生产成 35000
(6)计提工程员职工薪酬
：建工程——仓库 65800
贷：应付职工薪酬 65800
(7)工程完工交付固定资产入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)
：固定资产——仓库 428740
贷：建工程——仓库 428740
(二)出包方式建造固定资产
采出包方式建造固定资产企业建造承包商签订建造合企业建造合甲方负责筹集资金组织理工程建设通常称建设单位建造承包商建造合乙方负责建筑安装工程施工务企业新建改建扩建等建设项目通常均采出包方式建设项目通常干单项工程构成新建火电厂包括建造发电车间冷塔安装发电设备等新建火电厂建设项目建造发电车间冷塔安装发电设备均单项工程
1出包工程成构成
企业出包方式建造固定资产成建造该项固定资产达预定状态前发生必支出构成包括发生建筑工程支出安装工程支出需分摊计入固定资产价值摊支出
(1)建筑工程安装工程支出
建筑工程安装工程采出包方式发包建造承包商承建工程具体支出工费材料费机械费等建造承包商核算发包企业言建筑工程支出安装工程支出构成建工程成重容结算工程价款计入建工程成
(2)摊支出
摊支出指建设期间发生直接计入某项固定资产价值应建造固定资产负担相关费包括建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等中征费指企业通划拨方式取建设发生青苗补偿费建筑物附着物补偿费等企业建造固定资产通出方式取土权支付土出金计入建工程成应确认形资产(土权)
2出包工程账务处理
出包方式建工程科目企业建造承包商办理工程价款结算科目企业支付建造承包商工程价款作工程成通建工程科目核算企业应合理估计工程进度合规定结算进度款记建工程——建筑工程(××工程)建工程——安装工程(××工程)科目
贷记银行存款预付账款等科目工程完成时合规定补付工程款记建工程科目贷记银行存款等科目企业需安装设备运抵现场安装时记建工程——安装设备(××设备)科目贷记工程物资——××设备科目企业建造固定资产发生摊支出记建工程——摊支出科目贷记银行存款应付职工薪酬长期款等科目
建工程达预定状态时首先计算分配摊支出摊支出分配率列公式计算：
××工程应分配摊支出＝(××工程建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出)×分配率
次计算确定已完工固定资产成：
房屋建筑物等固定资产成＝建筑工程支出＋应分摊摊支出
需安装设备成＝设备成＋设备安装发生基础支座等建筑工程支出＋安装工程支出＋应分摊摊支出
然进行相应会计处理记固定资产科目贷记建工程——建筑工程建工程——安装工程建工程——摊支出等科目
例5－4甲公司关部门批准新建火电厂建造火电厂3单项工程组成包括建造发电车间冷塔安装发电设备20×7年2月1日甲公司乙公司签订合该项目出包乙公司承建根双方签订合建造发电车间价款5000000元建造冷塔价款3000000元安装发电设备需支付安装费500000元建造期间发生关事项(假定考虑相关税费)：
(1)20×7年2月10日甲公司合约定乙公司预付10备料款800000元中发电车间500000元冷塔300000元
(2)20×7年8月2日建造发电车间冷塔工程进度达50甲公司乙公司办理工程价款结算4000000元中发电车间2500000元冷塔1500000元甲公司抵扣预付备料款余款银行存款付讫
(3)20×7年10月8日甲公司购入需安装发电设备价款总计3500000元(含增值税进项税额)已银行存款付讫
(4)20×8年3月10日建筑工程体已完工甲公司乙公司办理工程价款结算4000000元中发电车间2500000元冷塔1500000元甲公司乙公司开具张期限3月商业票
(5)20×8年4月1日甲公司发电设备运抵现场交乙公司安装
(6)20×8年5月10日发电设备安装位甲公司乙公司办理设备安装价款结算500000元款项已支付
(7)工程项目发生理费行性研究费公证费监理费计290000元已银行存款付讫
(8)20×8年5月进行负荷联合试车领企业材料100000元发生试车费50000元银行存款支付试车期间取发电收200000元
(9)20×8年6月1日完成试车项指标达设计求
甲公司账务处理：
(1)20×7年2月10日预付备料款
：预付账款 800000
贷：银行存款 800000
(2)20×7年8月2日办理建筑工程价款结算
：建工程——建筑工程(冷塔) 1500000
建工程——建筑工程(发电车间) 2500000
贷：银行存款 3200000
预付账款 800000
(3)20×7年10月8日购入发电设备
：工程物资——发电设备 3500000
贷：银行存款 3500000
(4)20×8年3月10日办理建筑工程价款结算
：建工程——建筑工程(冷塔) 1500000
建工程——建筑工程(发电车间) 2500000
贷：应付票 4000000
(5)20×8年4月l日发电设备交乙公司安装
：建工程——安装设备(发电设备) 3500000
贷：工程物资——发电设备 3500000
(6)20×8年5月10日办理安装工程价款结算
：建工程——安装工程(发电设备) 500000
贷：银行存款 500000
(7)支付工程发生理费行性研究费公证费监理费
：建工程——摊支出 290000
贷：银行存款 290000
(8)进行负荷联合试车
：建工程——摊支出 150000
贷：原材料 100000
银行存款 50000
：银行存款 200000
贷：建工程 200000
(9)结转建工程
计算分配摊支出
摊支出分配率＝(290000＋150000－200000)÷(5000000＋3000000＋500000＋3500000)×l00＝240000÷1200000×l00＝2
发电车间应分配摊支出＝5000000×2＝100000(元)
冷塔应分配摊支出＝3000000×2＝60000(元)
发电设备应分配摊支出＝(3500000十500000)×2＝80000(元)
结转建工程：
：建工程——建筑工程(发电车间) 100 000
建工程——建筑工程(冷塔) 60 000
建工程——安装工程(发电设备) 10 000
建工程——安装设备(发电设备) 70 0000
贷：建工程——摊支出 240 000
计算已完工固定资产成：
发电车间成＝5000000＋100000＝5100 000(元)
冷塔成＝3000000＋60000＝3060 000(元)
发电设备成＝(3500000＋500000)＋80 000＝4080 000(元)
：固定资产——发电车间 5100 000
固定资产——冷塔 3060 000
固定资产——发电设备 4080000
贷：建工程——建筑工程(发电车间) 5 100 000
建工程——建筑工程(冷塔) 3 060 000
建工程——安装工程(发电设备) 510 000
建工程——安装设备(发电设备) 3 570 000
三投资者投入固定资产
接受固定资产投资企业办理固定资产移交手续应投资合协议约定价值加应支付相关税费作固定资产入账价值合协议约定价值公允外
四存弃置义务固定资产
特殊行业特定固定资产确定初始入账成时应考虑弃置费弃置费通常指根国家法律行政法规国际公约等规定企业承担环境保护生态恢复等义务确定支出油气资产核电站核设施等弃置恢复环境义务弃置费金额现值较通常相差较需考虑货币时间价值特殊行业特定固定资产企业应根企业会计准第13号——事项现值计算确定应计入固定资产成金额相应预计负债固定资产寿命预计负债摊余成实际利率计算确定利息费应计入财务费般工商企业固定资产发生报废清理费属弃置费应发生时作固定资产处置费处理
例5－5国家审批某企业计划建造核电站体设备核反应堆会生态环境产生定影响根法律规定企业应该项设备期满拆造成污染进行整治20×7年1月l日该项设备建造完成交付建造成80000000元预计寿命10年预计弃置费1000000元假定折现率(实际利率)10
(1)计算已完工固定资产成
核反应堆属特殊行业特定固定资产确定成时应考虑弃置费20×7年1月1日
弃置费现值＝1000000×(PF1010)＝1000000×03855＝385500(元)
固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)
：固定资产 80385500
贷：建工程 80000000
预计负债 38550
(2)计算第1年应负担利息
：财务费 38550
贷：预计负债 38550
(3)计算第2年应负担利息(实际利率法计算)＝(385500＋38550)×10＝42405(元)
：财务费 42405
贷：预计负债 42405
会计年度会计处理略
第三节 固定资产续计量
续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量中固定资产减值应企业会计准第8号——资产减值处理
固定资产折旧
()计提折旧固定资产范围
固定资产准规定企业应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产单独计价入账土外
确定计提折旧范围时应注意点：
1固定资产应月计提折旧固定资产应达预定状态时开始计提折旧终止确认时划分持售非流动资产时停止计提折旧简化核算固定资产应指南实务中做法：月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起计提折旧
2固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额
3已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
(二)固定资产折旧方法
企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总合法等企业选固定资产折旧方法影响固定资产寿命期间时期折旧费固定资产折旧方法确定意变更
1年限均法
年限均法称直线法指固定资产应计折旧额均衡分摊固定资产预计寿命种方法采种方法计算期折旧额均相等计算公式：
年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计寿命(年)×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2工作量法
工作量法根实际工作量计算期应提折旧额种方法计算公式：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产月工作量×单位工作量折旧额
3双倍余额递减法
双倍余额递减法指考虑固定资产预计净残值情况根期期初固定资产原价减累计折旧金额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧种方法应种方法计算折旧额时年年初固定资产净值没扣预计净残值计算固定资产折旧额时应折旧年限期前两年固定资产净值扣预计净残值余额均摊销计算公式：
年折旧率＝2÷预计寿命(年)×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价—预计净残值）×月折旧率
4年数总法
年数总法称年限合计法指固定资产原价减预计净残值余额固定资产尚寿命分子预计寿命逐年数字分母逐年递减分数计算年折旧额计算公式：
年折旧率＝尚年限÷预计寿命年数总×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(固定资产原价预计净残值)×月折旧率
固定资产应月计提折旧计提折旧应通累计折旧科目核算根途计入相关资产成者期损益例企业行建造固定资产程中固定资产计提折旧应计入建工程成基生产车间固定资产计提折旧应计入制造费理部门固定资产计提折旧应计入理费销售部门固定资产计提折旧应计入销售费营租出固定资产应提折旧额应计入业务成
(三)固定资产寿命预计净残值折旧方法复核
固定资产程中处济环境技术环境环境固定资产寿命预计净残值产生较影响例固定资产强度正常情况加强致固定资产寿命缩短代该项固定资产新产品出现致实际寿命缩短预计净残值减少等等真实反映固定资产企业提供济利益期间期实际资产消耗企业少应年年度终固定资产寿命预计净残值进行复核确凿证表明：固定资产寿命预计数原先估计数差异应调整固定资产寿命固定资产预计净残值预计数原先估计数差异应调整预计净残值
固定资产程中处济环境技术环境环境变化致固定资产关济利益预期实现方式发生重改变企业应相应改变固定资产折旧方法例某采掘企业期产量相稳定原采年限均法计提固定资产折旧年度复核中发现该企业先进技术产量幅增加采储量逐年减少该项固定资产企业带济利益预期实现方式已发生重改变需年限均法改产量法
固定资产寿命预计净残值折旧方法改变应作会计估计变更企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正处理
二固定资产续支出
固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等续支出处理原：符合固定资产确认条件应计入固定资产成时换部分账面价值扣符合固定资产确认条件应计入期损益
()资化续支出
固定资产发生资化续支出时企业般应该固定资产原价已计提累计折旧减值准备转销固定资产账面价值转入建工程停止计提折旧发生续支出通建工程科目核算固定资产发生续支出完工达预定状态时建工程转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
例5－6ABC公司家事印刷业企业关资料：
(1)20×4年12月该公司行建成条印刷生产线建造成568000元采年限均法计提折旧预计净残值率固定资产原价3预计年限6年
(2)20×7年1月1日生产产品适销路现生产线生产力已难满足公司生产发展需新建生产线成高周期长公司决定现生产线进行改扩建提高生产力假定该生产线未发生减值
(3)20×7年1月1日3月31日三月改扩建完成条印刷生产线改扩建工程发生支出268900元全部银行存款支付
(4)该生产线改扩建工程达预定状态提高生产力预计年限延长4年
预计年限10年假定改扩建生产线预计净残值率改扩建固定资产账面价值3折旧方法年限均法
(5)简化计算程整程考虑相关税费公司年度计提固定资产折旧
例中印刷生产线改扩建生产力提高够企业带更济利益改扩建支出金额计量该续支出符合固定资产确认条件应计入固定资产成关会计处理：
(1)20×5年1月1日20×6年12月31日两年间固定资产续支出发生前该条生产线应计折旧额＝568000×(13)＝550960(元)
年折旧额＝550960÷6＝9182667(元)
年计提固定资产折旧会计分录：
：制造费 9182667
贷：累计折旧 9182667
(2)20×7年1月1日固定资产账面价值＝568000－(9182667×2)＝38434666(元)
固定资产转入改扩建：
：建工程 38434666
累计折旧 18365334
贷：固定资产 568000
(3)20×7年1月1日3月31日发生改扩建工程支出：
：建工程 268900
贷：银行存款 268900
(4)20×7年3月31日生产线改扩建工程达预定状态固定资产入账价值＝38434666＋268900＝65324666(元)
：固定资产 65324666
贷：建工程 65324666
(5)20×7年3月31日转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧应计折旧额＝65324666×(1－3)＝63364926(元)
月折旧额＝63364926÷(7×l2＋9)＝68l343(元)
年折旧额＝681343×l2＝8l76116(元)
20×7年应计提折旧额＝68l343×9＝6132087(元) 会计分录：
：制造费 6132087
贷：累计折旧 6132087
企业发生固定资产续支出涉换原固定资产某组成部分发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产成时换部分账面价值扣样避免换部分成换部分成时计入固定资产成导致固定资产成重复计算企业固定资产进行定期检查发生修理费确凿证表明符合固定资产确认条件部分计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益固定资产定期修理间隔期间提折旧
(二)费化续支出
固定资产关修理费等续支出符合固定资产确认条件应根情况分发生时计入期理费销售费
般情况固定资产投入固定资产磨损组成部分耐程度导致固定资产局部损坏维护固定资产正常运转充分发挥效企业固定资产进行必维护固定资产日常修理费发生时应直接计入期损益企业生产车间(部门)行政理部门等发生固定资产修理费等续支出计入理费企业专设销售机构
发生专设销售机构相关固定资产修理费等续支出计入销售费固定资产更新改造支出满足固定资产确认条件发生时直接计入期损益
第四节 固定资产处置
固定资产终止确认条件
固定资产准规定固定资产满足列条件应予终止确认：
1该固定资产处处置状态固定资产处置包括固定资产出售转报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处处置状态固定资产生产商品提供劳务出租营理符合固定资产定义应予终止确认
2该固定资产预期通处置产生济利益固定资产确认条件该固定资产关济利益流入企业果项固定资产预期通处置产生济利益符合固定资产定义确认条件应予终止确认
二固定资产处置账务处理
企业出售转报废固定资产发生固定资产毁损应处置收入扣账面价值相关税费金额计入期损益固定资产处置般通固定资产清理科目进行核算
企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处置固定资产会计处理般步骤：
第固定资产转入清理固定资产转入清理时固定资产账面价值记固定资产清理科目已计提累计折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产账面余额贷记固定资产科目
第二发生清理费固定资产清理程中发生关费应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款应交税费等科目
第三出售收入残料等处理企业收回出售固定资产价款残料价值变价收入等应减清理支出实际收出售价款残料变价收入等记银行存款原材料等科目贷记固定资产清理科目
第四保险赔偿处理企业计算收应保险公司失赔偿损失应减清理支出记应收款银行存款等科目贷记固定资产清理科目
第五清理净损益处理固定资产清理完成净损失属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处置非流动资产损失科目贷记固定资产清理科目属生产营期间然灾害等非正常原造成记营业外支出——非常损失科目贷记固定资产清理科目固定资产清理完成净收益记固定资产清理科目贷记营业外收入科目
三持售固定资产
时满足列条件非流动资产应划分持售：企业已处置该非流动资产作出决议二企业已受方签订撤销转协议三该项转年完成持售非流动资产包括单项资产处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产组资产组某资产组中部分果处置组资产组企业会计准第08号――资产减值规定企业合中取商誉分摊该资产组者该处置组种资产组中项营该处置组应包括企业合中取商誉
企业持售固定资产应调整该项固定资产预计净残值该项固定资产预计净残值够反映公允价值减处置费金额超符合持售条件时该项固定资产原账面价值原账面价值高调整预计净残值差额应作资产减值损失计入期损益企业应报表附注中披露持售固定资产名称账面价值公允价值预计处置费预计处置时间等持售固定资产计提折旧账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
某项资产处置组划持售满足持售固定资产确认条件企业应停止划持售列两项金额中较低者计量：
（1）该资产处置组划持售前账面价值假定没划持售情况原应确认折旧摊销减值进行调整金额
（2）决定出售日收回金额
符合持售条件形资产等非流动资产述原处理处指非流动资产包括递延税资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产公允价值计量投资性房产生物资产保险合中产生合权利
四固定资产盘盈盘亏
固定资产种单位价值较高期限较长形资产理规范企业言盘盈盘亏固定资产较少见企业应健全制度加强理定期者少年年末固定资产进行清查盘点保证固定资产核算真实性完整性果清查中发现固定资产损溢应时查明原期末结账前处理完毕
企业财产清查中盘亏固定资产通处理财产损溢——处理固定资产损溢科目核算盘亏造成损失通营业外支出——盘亏损失科目核算应计入期损益
企业财产清查中盘盈固定资产作前期差错处理盘盈固定资产通前年度损益调整科目核算
第五节 新旧较衔接
新旧较
固定资产准2001年发布企业会计准——固定资产（简称原准）进行修订完善基础完成新准原准相变化：
（）固定资产初始计量中引入现值计量属性
新准购买固定资产价款超正常信条件延期支付会计处理作出具体规定求企业购买价款现值基础确定固定资产成原准求现值计量
（二）规定固定资产弃置费会计处理
新准求特殊行业特定固定资产确定初始入账成时应考虑弃置费
（三）增加持售固定资产会计处理
新准规定企业持售固定资产应预计净残值进行调整符合持售条件形资产等非流动资产处理
（四）改变固定资产盘盈会计处理
原准规定盘盈固定资产盘点期入账时增加期营业外收入新准规定盘盈固定资产作前期差错处理
（五）修改租入固定资产改良会计处理
原准求营租赁租入固定资产改良支出单设营租入固定资产改良科目核算采合理方法单独计提折旧新准求项支出应作长期摊费合理进行摊销
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定首次执行日满足预计负债条件该日前尚未计入固定资产成弃置费应现值增加该项固定资产成时确认相应负债应补提折旧调整期初留存收益
首次执行日前购买固定资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提折旧追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础计提折旧未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
首次执行日企业新发生固定资产业务应新准规定处理
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第节 固定资产概述
固定资产企业赖生存物质基础企业产生效益源泉关系企业运营发展企业科学理正确核算固定资产利促进企业正确评估固资产整体情况提高资产效率降低生产成保护固定资产安全完整实现资产保值增值增强企业综合竞争实力企业会计准第4号——固定资产（简称固定资产准)规范固定资产确认计量相关信息披露
固定资产准规定固定资产指时具列特征形资产：(1)生产商品提供劳务出租营理持(2)寿命超会计年度固定资产定义固定资产具三特征：
第固定资产生产商品提供劳务出租营理持企业持固定资产目生产商品提供劳务出租营理意味着企业持固定资产企业劳动工具手段直接出售产品中出租固定资产：指出租机器设备类固定资产包括营租赁方式出租建筑物者属企业投资性房产属固定资产
第二固定资产寿命超会计年度固定资产寿命指企业固定资产预计期间者该固定资产生产产品提供劳务数量通常情况固定资产寿命指固定资产预计期间房屋建筑物寿命年限某机器设备运输设备等固定资产寿命该固定资产生产产品提供劳务数量表示例发电设备预计发电量估计寿命汽车飞机等预计行驶里程估计寿命固定资产寿命超会计年度意味着固定资产属长期资产着磨损通计提折旧方式逐渐减少账面价值固定资产计提折旧固定资产进行续计量重容固定资产计提减值准备属续计量相关企业会计准第8号——资产减值准中予规范
第三固定资产形资产固定资产具实物特征特征固定资产形资产区开形资产时符合固定资产特征形资产生产商品提供劳务持寿命超会计年度没实物形态属固定资产工业企业持工具具备品备件维修设备等资产施工企业持模板挡板架料等周转材料质勘探企业持材等资产该类资产具固定资产某特征期限超年够带济利益数量单价低考虑成效益原实务中通常确认存货符合固定资产定义确认条件企业(民航空运输)高价周转件等应确认固定资产构成固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法该组成部分实际独立方式企业提供济利益企业应分组成部分确认单项固定资产例飞机引擎果飞机机身具寿命适折旧率折旧方法企业应确认单项固定资产企业安全环保求购入设备等然直接企业带未济利益助企业相关资产获未济利益应确认固定资产
章着重讲解解决固定资产确认初始计量续计量处置等问题
第二节 固定资产初始计量
外购固定资产
企业外购固定资产成包括购买价款相关税费 增值税转型改革企业构建（包括购进接受捐赠实物投资制改扩建安装）生产固定资产发生增值税进项税额销项税额中抵扣计入固定资产成
固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等
外购固定资产否达预定状态需根具体情况进行分析判断果购入需安装固定资产购入发挥作购入达预定状态果购入需安装固定资产安装调试达设计求合规定标准该项固定资产发挥作达预定状态
实际工作中企业笔款项购入项没单独标价资产果资产均符合固定资产定义满足固定资产确认条件应项资产单独确认固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产成果笔款项购入项资产中包括固定资产外资产应类似方法予处理
例5－1甲公司家制造企业20×7年4月降低采购成乙公司次购入三套型号生产力ABC三种设备甲公司该批设备支付货款7 800 000元增值税进项税额1 326 000元（假设税法规定抵扣）包装费42 000元全部银行存款支付假定ABC设备分满足固定资产确认条件公允价值分2 926 000元3 594 800元1 839 200元甲公司实际支付货款等计税价格考虑相关税费
甲公司会计处理：
（1）确定应计入固定资产成金额包括购买价款包装费增值税进项税额等：
7 800 000+42 0007 842 000（元）
（2）确定ABC价值分配例
A设备应分配固定资产价值例：
2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）35
B设备应分配固定资产价值例：
3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）43
C设备应分配固定资产价值例：
1 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 200）22
（3）确定ABC设备成
A设备成7 842 000×352 744 700（元）
B设备成7 842 000×433 372 060（元）
C设备成7 842 000×221 725 240（元）
（4）进行账务处理
：固定资产——A 2 744 700
——B 3 372 060
——C 1 725 240
应交税费——应交增值税 （进项税额） 1 326 000
贷：银行存款 9 168 000
企业购买固定资产通常正常信条件期限付款会发生超正常信条件购买固定资产济业务事项采分期付款方式购买资产合中规定付款期限较长超正常信条件种情况该类购货合实质具融资租赁性质购入资产成期付款额确定应期付款额现值确定购入固定资产时购买价款现值记固定资产建工程科目应支付金额贷记长期应付款科目差额记未确认融资费科目固定资产购买价款现值应期支付购买价款选择恰折现率进行折现金额加确定折现率反映前市场货币时间价值延期付款债务特定风险利率该折现率实质供货企业必报酬率期实际支付价款购买价款现值间差额符合企业会计准第17号——款费中规定资化条件应计入固定资产成余部分应信期间确认财务费计入期损益
例5－220×7年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计900000元首期款项150000元20×7年1月1日支付余款项20×7年2×11年5年期间均支付年付款日期年12月31日
20×7年1月1日设备期运抵甲公司开始安装发生运杂费相关税费160000元（含增值税）已银行存款付讫20×4年12月31日设备达预定状态发生安装费40000元巳银行存款付讫
甲公司合约定银行存款期支付敫项假定折现率10
(1)购买价款现值：
150000＋150000×(PA105)＝150000＋150000×37908＝718620(元)
20×7年1月1日甲公司账务处理：
：建工程 718620
未确认融资费 181380
贷：长期应付款 900000
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
：建工程 160000
贷：银行存款 160000
(2)确定信期间未确认融资费分摊额参见表5－1：
表5－l 甲公司未确认融资费分摊表
20×7年1月l日
日期
分期付款额
确认融资费
应付金减少额
应付金余额
①
②
③＝期初⑤×10
④＝③－②
期末⑤＝期初⑤－④
20×711
568620*
20×71231
150000
56862
93138
475482
20×81231
150000
4754820
10245180
37303020
20×91231
150000
3730302
11269698
26033322
2×101231
150000
2603332
12396668
13636651
2×111231
150000
1363346*
13636654*
0
合计
750000
181380
568620
568620＝718620－150000
尾数调整：1363346－150000－1363665413636654期初应付金余额
(3)20×7年1月1日20×7年12月31日设备安装期间未确认融资费分摊额符合资化条件计入固定资产成
20×7年12月31日甲公司账务处理：
：建工程 56862
贷：未确认融资费 56862
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
：建工程 40000
贷：银行存款 40000
：固定资产 975482
贷：建工程 975482
固定资产成：718620＋160000＋56862＋40000＝975482(元)
(4)20×8年1月1日2x11年12月31日设备已达预定状态未确认融资费分摊额符合资化条件应计入期损益
20×8年12月31日：
：财务费 4754820
贷：未确认融资费 4754820
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
20×9年12月31日：
：财务费 3730302
贷：未确认融资费 3730302
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
2×10年12月31日：
：财务费 2603332
贷：未确认融资费 2603332
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
2×11年12月31日
：财务费 1363346
贷：未确认融资费 1363346
：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
二行建造固定资产
固定资产准规定行建造固定资产成建造该项资产达预定状态前发生必支出构成包括工程物资成工成交纳相关税费应予资化款费应分摊间接费等
企业行建造固定资产包括营建造出包建造两种方式采种方式建工程应实际发生支出确定工程成
()营方式建造固定资产
企业营方式建造固定资产指企业行组织工程物资采购行组织施工员事工程施工完成固定资产建造实务中企业较少采营方式建造固定资产数情况采出包方式企业营方式建造固定资产成应直接材料直接工直接机械施工费等计量
企业建造固定资产准备种物资应实际支付买价运输费保险费等相关税费作实际成种专项物资种类进行明细核算工程完工剩余工程物资转企业存货实际成计划成进行结转建设期间发生工程物资盘亏报废毁损减残料价值保险公司失等赔款净损失计入建工程项目成盘盈工程物资处置净收益减建工程项目成工程完工发生工程物资盘盈盘亏报废毁损计入期营业外收支
建造固定资产领工程物资原材料库存商品应实际成转入建工程成营方式建造固定资产应负担职工薪酬辅助生产部门提供水电修理运输等劳务必支出等应计入建工程项目成
符合资化条件应计入建造固定资产成款费企业会计准第17号款费关规定处理
企业营方式建造固定资产发生工程成应通建工程科目核算工程完工达预定状态时建工程科目转入固定资产科目
高危行业企业国家规定提取安全生产费应计入相关产品成期损益时计入专项储备科目企业提取安全生产费时属费性支出直接减专项储备企业提取安全生产费形成固定资产应通建工程科目集发生支出安全项目完工达预定状态时确认固定资产时形成固定资产成减专项储备确认相金额累计折旧该固定资产期间计提折旧专项储备科目期末余额资产负债表者权益项减：库存股盈余公积间增设专项储备项目反映企业提取维简费具类似性质费述规定处理企业未述规定进行会计处理应进行追溯调整
例5－320×7年1月1日某企业准备行建造座仓库假定考虑增值税关资料：
(1)1月8日购入工程物资批价款351 100元款项银行存款支付
(2)2月3日领生产原材料批价值37 440元
(3)1月8日6月30日工程先领工程物资272 500元
(4)6月30日工程物资进行清查发现工程物资减少48000元调查属保员失造成根企业理规定保员应赔偿30000元剩余工程物资转入企业原材料该原材料计划成27000元
(5)工程建设期间辅助生产车间工程提供关劳务支出35000元
(6)工程建设期间发生工程员职工薪酬65800元
(7)6月30日完工交付
账务处理：
(1)购入工程物资
：工程物资 351000
贷：银行存款 351000
(2)领原材料
：建工程——仓库 37440
贷：原材料 37440
(3)工程领物资
：建工程——仓库 272500
贷：工程物资 272500
(4)①建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失
：建工程——仓库 18000
应收款 30000
贷：工程物资 48000
②剩余工程物资实际成＝351000－272500－48000＝30500(元)计划成27000元
：原材料 27000
材料成差异 3500
贷：工程物资 30500
(5)辅助生产车间工程提供劳务支出
：建工程——仓库 35000
贷：生产成——辅助生产成 35000
(6)计提工程员职工薪酬
：建工程——仓库 65800
贷：应付职工薪酬 65800
(7)工程完工交付固定资产入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)
：固定资产——仓库 428740
贷：建工程——仓库 428740
(二)出包方式建造固定资产
采出包方式建造固定资产企业建造承包商签订建造合企业建造合甲方负责筹集资金组织理工程建设通常称建设单位建造承包商建造合乙方负责建筑安装工程施工务企业新建改建扩建等建设项目通常均采出包方式建设项目通常干单项工程构成新建火电厂包括建造发电车间冷塔安装发电设备等新建火电厂建设项目建造发电车间冷塔安装发电设备均单项工程
1出包工程成构成
企业出包方式建造固定资产成建造该项固定资产达预定状态前发生必支出构成包括发生建筑工程支出安装工程支出需分摊计入固定资产价值摊支出
(1)建筑工程安装工程支出
建筑工程安装工程采出包方式发包建造承包商承建工程具体支出工费材料费机械费等建造承包商核算发包企业言建筑工程支出安装工程支出构成建工程成重容结算工程价款计入建工程成
(2)摊支出
摊支出指建设期间发生直接计入某项固定资产价值应建造固定资产负担相关费包括建造工程发生理费行性研究费时设施费公证费监理费应负担税金符合资化条件款费建设期间发生工程物资盘亏报废毁损净损失负荷联合试车费等中征费指企业通划拨方式取建设发生青苗补偿费建筑物附着物补偿费等企业建造固定资产通出方式取土权支付土出金计入建工程成应确认形资产(土权)
2出包工程账务处理
出包方式建工程科目企业建造承包商办理工程价款结算科目企业支付建造承包商工程价款作工程成通建工程科目核算企业应合理估计工程进度合规定结算进度款记建工程——建筑工程(××工程)建工程——安装工程(××工程)科目
贷记银行存款预付账款等科目工程完成时合规定补付工程款记建工程科目贷记银行存款等科目企业需安装设备运抵现场安装时记建工程——安装设备(××设备)科目贷记工程物资——××设备科目企业建造固定资产发生摊支出记建工程——摊支出科目贷记银行存款应付职工薪酬长期款等科目
建工程达预定状态时首先计算分配摊支出摊支出分配率列公式计算：
××工程应分配摊支出＝(××工程建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出)×分配率
次计算确定已完工固定资产成：
房屋建筑物等固定资产成＝建筑工程支出＋应分摊摊支出
需安装设备成＝设备成＋设备安装发生基础支座等建筑工程支出＋安装工程支出＋应分摊摊支出
然进行相应会计处理记固定资产科目贷记建工程——建筑工程建工程——安装工程建工程——摊支出等科目
例5－4甲公司关部门批准新建火电厂建造火电厂3单项工程组成包括建造发电车间冷塔安装发电设备20×7年2月1日甲公司乙公司签订合该项目出包乙公司承建根双方签订合建造发电车间价款5000000元建造冷塔价款3000000元安装发电设备需支付安装费500000元建造期间发生关事项(假定考虑相关税费)：
(1)20×7年2月10日甲公司合约定乙公司预付10备料款800000元中发电车间500000元冷塔300000元
(2)20×7年8月2日建造发电车间冷塔工程进度达50甲公司乙公司办理工程价款结算4000000元中发电车间2500000元冷塔1500000元甲公司抵扣预付备料款余款银行存款付讫
(3)20×7年10月8日甲公司购入需安装发电设备价款总计3500000元(含增值税进项税额)已银行存款付讫
(4)20×8年3月10日建筑工程体已完工甲公司乙公司办理工程价款结算4000000元中发电车间2500000元冷塔1500000元甲公司乙公司开具张期限3月商业票
(5)20×8年4月1日甲公司发电设备运抵现场交乙公司安装
(6)20×8年5月10日发电设备安装位甲公司乙公司办理设备安装价款结算500000元款项已支付
(7)工程项目发生理费行性研究费公证费监理费计290000元已银行存款付讫
(8)20×8年5月进行负荷联合试车领企业材料100000元发生试车费50000元银行存款支付试车期间取发电收200000元
(9)20×8年6月1日完成试车项指标达设计求
甲公司账务处理：
(1)20×7年2月10日预付备料款
：预付账款 800000
贷：银行存款 800000
(2)20×7年8月2日办理建筑工程价款结算
：建工程——建筑工程(冷塔) 1500000
建工程——建筑工程(发电车间) 2500000
贷：银行存款 3200000
预付账款 800000
(3)20×7年10月8日购入发电设备
：工程物资——发电设备 3500000
贷：银行存款 3500000
(4)20×8年3月10日办理建筑工程价款结算
：建工程——建筑工程(冷塔) 1500000
建工程——建筑工程(发电车间) 2500000
贷：应付票 4000000
(5)20×8年4月l日发电设备交乙公司安装
：建工程——安装设备(发电设备) 3500000
贷：工程物资——发电设备 3500000
(6)20×8年5月10日办理安装工程价款结算
：建工程——安装工程(发电设备) 500000
贷：银行存款 500000
(7)支付工程发生理费行性研究费公证费监理费
：建工程——摊支出 290000
贷：银行存款 290000
(8)进行负荷联合试车
：建工程——摊支出 150000
贷：原材料 100000
银行存款 50000
：银行存款 200000
贷：建工程 200000
(9)结转建工程
计算分配摊支出
摊支出分配率＝(290000＋150000－200000)÷(5000000＋3000000＋500000＋3500000)×l00＝240000÷1200000×l00＝2
发电车间应分配摊支出＝5000000×2＝100000(元)
冷塔应分配摊支出＝3000000×2＝60000(元)
发电设备应分配摊支出＝(3500000十500000)×2＝80000(元)
结转建工程：
：建工程——建筑工程(发电车间) 100 000
建工程——建筑工程(冷塔) 60 000
建工程——安装工程(发电设备) 10 000
建工程——安装设备(发电设备) 70 0000
贷：建工程——摊支出 240 000
计算已完工固定资产成：
发电车间成＝5000000＋100000＝5100 000(元)
冷塔成＝3000000＋60000＝3060 000(元)
发电设备成＝(3500000＋500000)＋80 000＝4080 000(元)
：固定资产——发电车间 5100 000
固定资产——冷塔 3060 000
固定资产——发电设备 4080000
贷：建工程——建筑工程(发电车间) 5 100 000
建工程——建筑工程(冷塔) 3 060 000
建工程——安装工程(发电设备) 510 000
建工程——安装设备(发电设备) 3 570 000
三投资者投入固定资产
接受固定资产投资企业办理固定资产移交手续应投资合协议约定价值加应支付相关税费作固定资产入账价值合协议约定价值公允外
四存弃置义务固定资产
特殊行业特定固定资产确定初始入账成时应考虑弃置费弃置费通常指根国家法律行政法规国际公约等规定企业承担环境保护生态恢复等义务确定支出油气资产核电站核设施等弃置恢复环境义务弃置费金额现值较通常相差较需考虑货币时间价值特殊行业特定固定资产企业应根企业会计准第13号——事项现值计算确定应计入固定资产成金额相应预计负债固定资产寿命预计负债摊余成实际利率计算确定利息费应计入财务费般工商企业固定资产发生报废清理费属弃置费应发生时作固定资产处置费处理
例5－5国家审批某企业计划建造核电站体设备核反应堆会生态环境产生定影响根法律规定企业应该项设备期满拆造成污染进行整治20×7年1月l日该项设备建造完成交付建造成80000000元预计寿命10年预计弃置费1000000元假定折现率(实际利率)10
(1)计算已完工固定资产成
核反应堆属特殊行业特定固定资产确定成时应考虑弃置费20×7年1月1日
弃置费现值＝1000000×(PF1010)＝1000000×03855＝385500(元)
固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)
：固定资产 80385500
贷：建工程 80000000
预计负债 38550
(2)计算第1年应负担利息
：财务费 38550
贷：预计负债 38550
(3)计算第2年应负担利息(实际利率法计算)＝(385500＋38550)×10＝42405(元)
：财务费 42405
贷：预计负债 42405
会计年度会计处理略
第三节 固定资产续计量
续计量包括固定资产折旧计提减值损失确定续支出计量中固定资产减值应企业会计准第8号——资产减值处理
固定资产折旧
()计提折旧固定资产范围
固定资产准规定企业应固定资产计提折旧已提足折旧继续固定资产单独计价入账土外
确定计提折旧范围时应注意点：
1固定资产应月计提折旧固定资产应达预定状态时开始计提折旧终止确认时划分持售非流动资产时停止计提折旧简化核算固定资产应指南实务中做法：月增加固定资产月计提折旧月起计提折旧月减少固定资产月计提折旧月起计提折旧
2固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额
3已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
(二)固定资产折旧方法
企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法年数总合法等企业选固定资产折旧方法影响固定资产寿命期间时期折旧费固定资产折旧方法确定意变更
1年限均法
年限均法称直线法指固定资产应计折旧额均衡分摊固定资产预计寿命种方法采种方法计算期折旧额均相等计算公式：
年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计寿命(年)×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2工作量法
工作量法根实际工作量计算期应提折旧额种方法计算公式：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产月工作量×单位工作量折旧额
3双倍余额递减法
双倍余额递减法指考虑固定资产预计净残值情况根期期初固定资产原价减累计折旧金额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧种方法应种方法计算折旧额时年年初固定资产净值没扣预计净残值计算固定资产折旧额时应折旧年限期前两年固定资产净值扣预计净残值余额均摊销计算公式：
年折旧率＝2÷预计寿命(年)×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价—预计净残值）×月折旧率
4年数总法
年数总法称年限合计法指固定资产原价减预计净残值余额固定资产尚寿命分子预计寿命逐年数字分母逐年递减分数计算年折旧额计算公式：
年折旧率＝尚年限÷预计寿命年数总×l00
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(固定资产原价预计净残值)×月折旧率
固定资产应月计提折旧计提折旧应通累计折旧科目核算根途计入相关资产成者期损益例企业行建造固定资产程中固定资产计提折旧应计入建工程成基生产车间固定资产计提折旧应计入制造费理部门固定资产计提折旧应计入理费销售部门固定资产计提折旧应计入销售费营租出固定资产应提折旧额应计入业务成
(三)固定资产寿命预计净残值折旧方法复核
固定资产程中处济环境技术环境环境固定资产寿命预计净残值产生较影响例固定资产强度正常情况加强致固定资产寿命缩短代该项固定资产新产品出现致实际寿命缩短预计净残值减少等等真实反映固定资产企业提供济利益期间期实际资产消耗企业少应年年度终固定资产寿命预计净残值进行复核确凿证表明：固定资产寿命预计数原先估计数差异应调整固定资产寿命固定资产预计净残值预计数原先估计数差异应调整预计净残值
固定资产程中处济环境技术环境环境变化致固定资产关济利益预期实现方式发生重改变企业应相应改变固定资产折旧方法例某采掘企业期产量相稳定原采年限均法计提固定资产折旧年度复核中发现该企业先进技术产量幅增加采储量逐年减少该项固定资产企业带济利益预期实现方式已发生重改变需年限均法改产量法
固定资产寿命预计净残值折旧方法改变应作会计估计变更企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正处理
二固定资产续支出
固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等续支出处理原：符合固定资产确认条件应计入固定资产成时换部分账面价值扣符合固定资产确认条件应计入期损益
()资化续支出
固定资产发生资化续支出时企业般应该固定资产原价已计提累计折旧减值准备转销固定资产账面价值转入建工程停止计提折旧发生续支出通建工程科目核算固定资产发生续支出完工达预定状态时建工程转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
例5－6ABC公司家事印刷业企业关资料：
(1)20×4年12月该公司行建成条印刷生产线建造成568000元采年限均法计提折旧预计净残值率固定资产原价3预计年限6年
(2)20×7年1月1日生产产品适销路现生产线生产力已难满足公司生产发展需新建生产线成高周期长公司决定现生产线进行改扩建提高生产力假定该生产线未发生减值
(3)20×7年1月1日3月31日三月改扩建完成条印刷生产线改扩建工程发生支出268900元全部银行存款支付
(4)该生产线改扩建工程达预定状态提高生产力预计年限延长4年
预计年限10年假定改扩建生产线预计净残值率改扩建固定资产账面价值3折旧方法年限均法
(5)简化计算程整程考虑相关税费公司年度计提固定资产折旧
例中印刷生产线改扩建生产力提高够企业带更济利益改扩建支出金额计量该续支出符合固定资产确认条件应计入固定资产成关会计处理：
(1)20×5年1月1日20×6年12月31日两年间固定资产续支出发生前该条生产线应计折旧额＝568000×(13)＝550960(元)
年折旧额＝550960÷6＝9182667(元)
年计提固定资产折旧会计分录：
：制造费 9182667
贷：累计折旧 9182667
(2)20×7年1月1日固定资产账面价值＝568000－(9182667×2)＝38434666(元)
固定资产转入改扩建：
：建工程 38434666
累计折旧 18365334
贷：固定资产 568000
(3)20×7年1月1日3月31日发生改扩建工程支出：
：建工程 268900
贷：银行存款 268900
(4)20×7年3月31日生产线改扩建工程达预定状态固定资产入账价值＝38434666＋268900＝65324666(元)
：固定资产 65324666
贷：建工程 65324666
(5)20×7年3月31日转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧应计折旧额＝65324666×(1－3)＝63364926(元)
月折旧额＝63364926÷(7×l2＋9)＝68l343(元)
年折旧额＝681343×l2＝8l76116(元)
20×7年应计提折旧额＝68l343×9＝6132087(元) 会计分录：
：制造费 6132087
贷：累计折旧 6132087
企业发生固定资产续支出涉换原固定资产某组成部分发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产成时换部分账面价值扣样避免换部分成换部分成时计入固定资产成导致固定资产成重复计算企业固定资产进行定期检查发生修理费确凿证表明符合固定资产确认条件部分计入固定资产成符合固定资产确认条件应费化计入期损益固定资产定期修理间隔期间提折旧
(二)费化续支出
固定资产关修理费等续支出符合固定资产确认条件应根情况分发生时计入期理费销售费
般情况固定资产投入固定资产磨损组成部分耐程度导致固定资产局部损坏维护固定资产正常运转充分发挥效企业固定资产进行必维护固定资产日常修理费发生时应直接计入期损益企业生产车间(部门)行政理部门等发生固定资产修理费等续支出计入理费企业专设销售机构
发生专设销售机构相关固定资产修理费等续支出计入销售费固定资产更新改造支出满足固定资产确认条件发生时直接计入期损益
第四节 固定资产处置
固定资产终止确认条件
固定资产准规定固定资产满足列条件应予终止确认：
1该固定资产处处置状态固定资产处置包括固定资产出售转报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处处置状态固定资产生产商品提供劳务出租营理符合固定资产定义应予终止确认
2该固定资产预期通处置产生济利益固定资产确认条件该固定资产关济利益流入企业果项固定资产预期通处置产生济利益符合固定资产定义确认条件应予终止确认
二固定资产处置账务处理
企业出售转报废固定资产发生固定资产毁损应处置收入扣账面价值相关税费金额计入期损益固定资产处置般通固定资产清理科目进行核算
企业出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等处置固定资产会计处理般步骤：
第固定资产转入清理固定资产转入清理时固定资产账面价值记固定资产清理科目已计提累计折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产账面余额贷记固定资产科目
第二发生清理费固定资产清理程中发生关费应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款应交税费等科目
第三出售收入残料等处理企业收回出售固定资产价款残料价值变价收入等应减清理支出实际收出售价款残料变价收入等记银行存款原材料等科目贷记固定资产清理科目
第四保险赔偿处理企业计算收应保险公司失赔偿损失应减清理支出记应收款银行存款等科目贷记固定资产清理科目
第五清理净损益处理固定资产清理完成净损失属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处置非流动资产损失科目贷记固定资产清理科目属生产营期间然灾害等非正常原造成记营业外支出——非常损失科目贷记固定资产清理科目固定资产清理完成净收益记固定资产清理科目贷记营业外收入科目
三持售固定资产
时满足列条件非流动资产应划分持售：企业已处置该非流动资产作出决议二企业已受方签订撤销转协议三该项转年完成持售非流动资产包括单项资产处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产组资产组某资产组中部分果处置组资产组企业会计准第08号――资产减值规定企业合中取商誉分摊该资产组者该处置组种资产组中项营该处置组应包括企业合中取商誉
企业持售固定资产应调整该项固定资产预计净残值该项固定资产预计净残值够反映公允价值减处置费金额超符合持售条件时该项固定资产原账面价值原账面价值高调整预计净残值差额应作资产减值损失计入期损益企业应报表附注中披露持售固定资产名称账面价值公允价值预计处置费预计处置时间等持售固定资产计提折旧账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
某项资产处置组划持售满足持售固定资产确认条件企业应停止划持售列两项金额中较低者计量：
（1）该资产处置组划持售前账面价值假定没划持售情况原应确认折旧摊销减值进行调整金额
（2）决定出售日收回金额
符合持售条件形资产等非流动资产述原处理处指非流动资产包括递延税资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规范金融资产公允价值计量投资性房产生物资产保险合中产生合权利
四固定资产盘盈盘亏
固定资产种单位价值较高期限较长形资产理规范企业言盘盈盘亏固定资产较少见企业应健全制度加强理定期者少年年末固定资产进行清查盘点保证固定资产核算真实性完整性果清查中发现固定资产损溢应时查明原期末结账前处理完毕
企业财产清查中盘亏固定资产通处理财产损溢——处理固定资产损溢科目核算盘亏造成损失通营业外支出——盘亏损失科目核算应计入期损益
企业财产清查中盘盈固定资产作前期差错处理盘盈固定资产通前年度损益调整科目核算
第五节 新旧较衔接
新旧较
固定资产准2001年发布企业会计准——固定资产（简称原准）进行修订完善基础完成新准原准相变化：
（）固定资产初始计量中引入现值计量属性
新准购买固定资产价款超正常信条件延期支付会计处理作出具体规定求企业购买价款现值基础确定固定资产成原准求现值计量
（二）规定固定资产弃置费会计处理
新准求特殊行业特定固定资产确定初始入账成时应考虑弃置费
（三）增加持售固定资产会计处理
新准规定企业持售固定资产应预计净残值进行调整符合持售条件形资产等非流动资产处理
（四）改变固定资产盘盈会计处理
原准规定盘盈固定资产盘点期入账时增加期营业外收入新准规定盘盈固定资产作前期差错处理
（五）修改租入固定资产改良会计处理
原准求营租赁租入固定资产改良支出单设营租入固定资产改良科目核算采合理方法单独计提折旧新准求项支出应作长期摊费合理进行摊销
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定首次执行日满足预计负债条件该日前尚未计入固定资产成弃置费应现值增加该项固定资产成时确认相应负债应补提折旧调整期初留存收益
首次执行日前购买固定资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提折旧追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础计提折旧未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
首次执行日企业新发生固定资产业务应新准规定处理
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