第二章 存 货
第节 存货概述
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货区固定资产等非流动资产基特征企业持存货终目出售包括供直接销售产成品商品需进步加工出售原材料等
企业存货通常包括容：
（）原材料指企业生产程中加工改变形态性质构成产品实体种原料材料辅助材料外购半成品（外购件）修理备件（备品备件）包装材料燃料等建造固定资产等项工程储备种材料然属材料建造固定资产等项工程符合存货定义作企业存货
（二）产品指企业正制造尚未完工产品包括正生产工序加工产品已加工完毕尚未检验已检验尚未办理入库手续产品
（三）半成品指定生产程已检验合格交付半成品仓库保尚未制造完工成产成品需进步加工中间产品
（四）产成品指工业企业已完成全部生产程验收入库合规定条件送交订货单位者作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库应视企业产成品
（五）商品指商品流通企业外购委托加工完成验收入库销售种商品
（六）周转材料指企业够次符合固定资产定义材料包装企业商品储备种包装物种工具理具玻璃器皿劳动保护品营程中周转容器等低值易耗品建造承包商钢模板木模板脚手架等周转材料周转材料符合固定资产定义应作固定资产处理
企业会计准第1号——存货（简称存货准）规范存货确认计量相关信息披露企业取存货应成计量发出存货应采先进先出法加权均法者计价法确定成期末存货应成变现净值孰低计量存货成低变现净值应成计量存货成高变现净值应变现净值计量成高变现净值差额应确认存货跌价损失企业日常核算中采计划成法售价金额核算法核算存货成实质存货实际成采计划成法通材料成差异产品成差异科目材料产成品计划成调整实际成采售价金额核算法通商品进销差价科目商品售价调整实际成（进价）企业应披露存货确认计量结果相关信息
章着重讲解企业取存货计量发出存货计量期末存货计量等问题
第二节 取存货计量
企业取存货应成进行计量存货成包括采购成加工成成三组成部分
外购存货成
企业外购存货包括原材料商品外购存货成存货采购成指企业物资采购入库前发生全部支出包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费属存货采购成费
（）存货购买价款指企业购入材料商品发票账单列明价款包括规定抵扣增值税额
（二）存货相关税费指企业购买制委托加工存货发生进口关税消费税资源税抵扣增值税进项税额等应计入存货采购成税费
（三）属存货采购成费采购成中述项外属存货采购成费存货采购程中发生仓储费包装费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等费分清负担象应直接计入存货采购成分清负担象应选择合理分配方法分配计入关存货采购成购存货数量采购价格例进行分配
采购程中发生物资毁损短缺等合理途耗应作存货属存货采购成费计入采购成外应区情况进行会计处理：
1．供货单位外部运输机构等收回物资短缺赔款应减购物资采购成
2．遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗暂作处理财产损溢进行核算查明原作处理理权限报批准计入理费营业外支出
商品流通企业采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费应计入购商品成实务中企业发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费先进行集期末购商品存销情况进行分摊已销售商品进货费计入营业务成未售商品进货费计入期末存货成商品流通企业采购商品进货费金额较发生时直接计入期销售费
二加工取存货成
企业通进步加工取存货包括产成品产品半成品委托加工物资等成采购成加工成构成某存货包括存货达目前场状态发生成直接认定产品设计费等通进步加工取存货成中采购成消耗原材料采购成转移计量加工取存货成重点确定存货加工成
存货加工成直接工制造费构成实质企业进步加工存货程中追加发生生产成包括直接材料存货转移价值中直接工指企业生产产品程中直接事产品生产工职工薪酬直接工间接工划分通常生产工否生产产品直接相关（否直接确定服务产品象）制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费制造费种间接生产成包括企业生产部门（生产车间）理员职工薪酬折旧费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
企业加工存货程中发生直接工制造费果够直接计入关成核算象应直接计入该成核算象否应合理方法分配计入关成核算象分配方法确定意变更
（）直接工分配
果企业生产车间时生产种产品发生直接工应采合理方法分配计入产品成中工资形成方式直接工分配方法计时工资者计件工资分配直接工
（二）制造费分配
企业生产车间部门生产务技术装备程度理水费水准相制造费分配般应生产车间部门先进行集然根制造费性质合理选择分配方法说企业选择制造费分配方法必须制造费发生具较密切相关性分配种产品制造费金额科学合理时应适考虑计算手续简便种产品间分配制造费方法通常生产工工资生产工工时机器工时耗原材料数量成直接成（原材料燃料动力生产工工资等职工薪酬）产成品产量等
月末企业应根产品数量少月产品数量变化项成重定额理基础坏等具体条件采适分配方法直接工制造费直接材料等生产成完工产品产品间进行分配常分配方法：计算产品成法产品固定成计价法产品消耗直接材料成计价法约产量例法产品定额成计价法定额例法等
企业进行成计算时应根生产营特点生产营组织类型成理求确定成计算方法成计算基方法品种法分批法分步法三种
企业具体选种分配方法分配制造费企业行决定分配方法确定意变更需变更应财务报表附注中予说明
三方式取存货成
企业取存货方式包括接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合存货盘盈等
（）投资者投入存货成
投资者投入存货成应投资合协议约定价值确定合协议约定价值公允外投资合协议约定价值公允情况该项存货公允价值作入账价值
（二）通非货币性资产交换债务重组企业合等方式取存货成
企业通非货币性资产交换债务重组企业合等方式取存货成应分企业会计准第7号——非货币性资产交换企业会计准第12号——债务重组企业会计准第20号——企业合等规定确定该项存货续计量披露应执行存货准规定
（三）盘盈存货成
盘盈存货应重置成作入账价值通处理财产损溢科目进行会计处理理权限报批准减期理费
四计入存货成相关费
列费应计入存货成应发生时计入期损益：
（）非正常消耗直接材料直接工制造费应计入期损益计入存货成例企业超定额废品损失然灾害发生直接材料直接工制造费费发生助该存货达目前场状态应计入存货成应计入期损益
（二）仓储费指企业采购入库发生储存费应计入期损益生产程中达生产阶段必需仓储费应计入存货成例某种酒类产品生产企业生产酒达规定产品质量标准必须发生仓储费应计入酒成计入期损益
（三）属存货达目前场状态支出符合存货定义确认条件应发生时计入期损益计入存货成
（四）企业采购广告营销活动特定产品客户预付货款未取商品时应作预付账款进行会计处理取相关商品时计入期损益(销售费)企业取广告营销性质服务该原进行处理
第三节 发出存货计量
确定发出存货成计量方法
企业应根类存货实物流转方式企业理求存货性质等实际情况合理选择发出存货成计算量方法合理确定期发出存货实际成
性质途相似存货应采相成计算方法确定发出存货成企业确定发出存货成时采先进先出法移动加权均法月末次加权均法计价法四种等方法企业采进先出法确定发出存货成
（）先进先出法
先进先出法先购入存货应先发出(销售耗)样种存货实物流动假设前提发出存货进行计价采种方法先购入存货成购入存货成前转出确定发出存货期末存货成
（二）移动加权均法
移动加权均法指次进货成加原库存存货成次进货数量原库存存货数量计算加权均单位成作次进货前计算次发出存货成
（三）月末次加权均法
月末次加权均法指月全部进货数量加月初存货数量作权数月全部进货成加月初存货成计算出存货加权均单位成基础计算月发出存货成期末存货成种方法
（四）计价法
计价法称认定法具体辨认法分批实际法特征注重发出存货具体项目实物流转成流转间联系逐辨认批发出存货期末存货属购进批生产批分购入生产时确定单位成计算批发出存货期末存货成种存货实际成作计算发出存货成期末存货成基础代存货特定项目专门购入制造存货提供劳务通常采计价法确定发出存货成实际工作中越越企业采计算机信息系统进行会计处理计价法广泛应发出存货计价计价法确定存货成准确
二存货成结转
存货准规定企业应已售存货成结转期损益计入营业成说企业确认存货销售收入期应已销售存货成结转期营业成
存货商品产成品企业应采先进先出法移动加权均法月末次加权均法计价法确定已销售商品实际成存货非商品存货材料等应已出售材料实际成予结转计入期业务成里讲材料销售构成企业营业务果材料销售构成企业营业务该材料企业商品存货非商品存货
已售存货计提存货跌价准备应结转已计提存货跌价准备减期营业务成业务成实际已售产成品商品账面价值结转营业务成业务成企业存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备
企业周转材料符合存货定义确认条件次数分次计入成费余额较领时次计入成费简化核算加强实物理应备查簿进行登记
企业非货币性资产交换债务重组等转出存货应分企业会计准第7号——非货币性资产交换企业会计准第12号——债务重组规定进行会计处理
第四节 期末存货计量
资产负债表日存货成低变现净值时存货成计量存货成高变现净值时存货变现净值计量时成高变现净值差额计提存货跌价准备计入期损益
存货变现净值
变现净值指日常活动中存货估计售价减完工时估计发生成估计销售费相关税费金额存货变现净值存货估计售价完工时发生成估计销售费估计相关税费等容构成（撤销分段）变现净值具基特征：
（）确定存货变现净值前提企业进行日常活动企业进行正常生产营活动果企业进行正常生产营活动企业处清算程存货准规定确定存货变现净值
（二）变现净值特征表现存货预计未净现金流量简单等存货售价合价
企业预计销售存货现金流量完全等存货变现净值存货销售程中发生销售费相关税费达预定销售状态发生加工成等相关支出构成现金流入抵减项目企业预计销售存货现金流量扣抵减项目确定存货变现净值
（三）存货变现净值构成
1．产成品商品出售材料等直接出售商品存货正常生产营程中应该存货估计售价减估计销售费相关税费金额确定变现净值
2．需加工材料存货正常生产营程中应生产产成品估计售价减完工时估计发生成估计销售费相关税费金额确定变现净值
二确定存货变现净值应考虑素
企业确定存货变现净值时应取确凿证基础考虑持存货目资产负债表日事项影响等素
()确定存货变现净值应取确凿证基础
确定存货变现净值必须建立取确凿证基础里讲确凿证指确定存货变现净值成直接影响客观证明
1．存货成确凿证
存货采购成加工成成方式取存货成应取外原始证生产成账簿记录等作确凿证
2．存货变现净值确凿证
存货变现净值确凿证指确定存货变现净值直接影响确凿证明产成品商品市场销售价格产成品商品相类似商品市场销售价格销货方提供关资料生产成资料等
(二)确定存货变现净值应考虑持存货目
企业持存货目确定存货变现净值计算方法出售存货继续加工存货变现净值计算相企业确定存货变现净值时应考虑持存货目企业持存货目通常分种：
1．持备出售存货商品产成品中分合约定存货没合约定存货
2．生产程提供劳务程中耗存货材料等
(三)确定存货变现净值应考虑资产负债表日事项等影响
资产负债表日事项应够确定资产负债表日存货存状况确定资产负债表日存货变现净值时仅考虑资产负债表日该存货相关价格成波动应考虑未相关事项说仅限财务报告批准报出日前发生相关价格成波动应考虑期间发生相关事项
确定存货变现净值时应资产负债表日取证估计售价基础考虑持存货目资产负债表日财务报告批准报出日间存货售价发生波动确凿证表明资产负债表日存货已存情况提供新进步证确定存货变现净值时应予考虑否应予考虑
三存货变现净值确定具体应
企业持类存货确定变现净值时关键问题确定估计售价企业应区情况确定存货估计售价：
（）执行销售合者劳务合持存货销售合订购数量等企业持存货数量通常应产成品商品合价格作变现净值计算基础
例2—120×7年9月1日甲公司乙公司签订份撤销销售合双方约定20×8年1月20日甲公司应台31万元价格乙公司提供W31型机器10台
20×7年12月31日甲公司W31型机器账面成280万元数量10台单位成28万元／台
20×7年12月31日W31型机器市场销售价格30万元／台假定考虑相关税费销售费
根甲公司乙公司签订销售合规定该批W31型机器销售价格已销售合约定库存数量等销售合约定数量种情况计算W3型机器变现净值应销售合约定价格310万元(31×10)作计算基础
(二)果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应产成品商品般销售价格作计算基础
例2—220×7年11月1日甲公司乙公司签订份撤销销售合双方约定20×8年4月20日甲公司应台30万元价格乙公司提供W52型机器12台
20×7年12月31日甲公司W52型机器成392万元数量14台单位成28万元／台(分段)
根甲公司销售部门提供资料表明乙公司销售W52型机器均运杂费等销售费012万元／台客户销售W52型机器均运杂费等销售费01万元／台(分段)
20×7年12月31日W52型机器市场销售价格32万元／台
例中够证明W52型机器变现净值确凿证甲公司乙公司签订关W52型机器销售合市场销售价格资料账簿记录公司销售部门提供关销售费资料等
根该销售合规定库存W52型机器中12台销售价格已销售合约定余2台没销售合约定种情况销售合约定数量(12台)W52型机器变现净值应销售合约定价格30万元／台作计算基础超出部分(2台)W52型机器变现净值应市场销售价格32万元／台作计算基础
W52型机器变现净值＝(30×12—012×12)＋(32×2—01×2)
＝(360—144)＋(64—02)
＝35856＋638
＝42236(万元)
(三)果企业持存货数量少销售合订购数量实际持该销售合相关存货应销售合规定价格作变现净值计算基础果该合亏损合应时企业会计准第13号
——事项规定确认预计负债关会计处理参见书第十四章事项相关容
(四)没销售合约定存货(包括出售材料)变现净值应产成品商品般销售价格(市场销售价格)作计算基础
例2—320×7年12月31日甲公司W63型机器账面成300万元数量10台单位成30万元／台
20×7年12月31日W63型机器市场销售价格32万元／台预计发生相关税费销售费合计1万元／台
甲公司没签订关W63型机器销售合甲公司没W63型机器签订销售合种情况计算W63型机器变现净值应般销售价格总额320万元(32×10)作计算基础
(五)出售材料等通常市场价格作变现净值计算基础里市场价格指材料等市场销售价格果出售材料存销售合约定应合价格作变现净值计算基础
例2—420×7年12月1日甲公司根市场需求变化决定停止生产W74型机器减少必损失决定原材料中专门生产W74型机器外购原材料——D材料全部出售20×7年12月31日账面成200万元数量10吨(撤销分段)市场调查D材料市场销售价格10万元／吨时发生销售费相关税费计05万元
例中企业已决定生产W74型机器该批D材料变现净值W74型机器销售价格作计算基础应身市场销售价格作计算基础：
该批D材料变现净值＝10×10—05＝995(万元)
四计提存货跌价准备方法
()企业通常应单存货项目计提存货跌价准备
企业通常应单存货项目计提存货跌价准备企业采计算机信息系统进行会计处理情况完全做单存货项目计提存货跌价准备种方式企业应存货项目成变现净值逐进行较较低者计量存货成高变现净值差额计提存货跌价准备求企业应根理求存货特点明确规定存货项目确定标准某型号规格材料作存货项目某品牌规格商品作存货项目等等
(二)数量繁单价较低存货存货类计提存货跌价准备
果某类存货数量繁单价较低企业存货类计量成变现净值存货类成总额变现净值总额进行较存货类均取较低者确定存货期末价值
例2—5甲公司关资料存货期末计量(见表2—1)假设甲公司前没存货计提跌价准备假定考虑相关税费销售费
表21 存货类计提存货跌价准备
20×7年12月31日 单位：元
商品
数量
成
变现净值
存货类确定账面价值
计提存货跌价准备
单价
金额
单价
金额
第组
A商品
400
10
4000
9
3600
B商品
500
7
3500
8
4000
合计
7500
7600
7500
第二组
C商品
200
50
10000
48
9600
D商品
100
45
4500
44
4400
合计
14500
14000
14000
500
第三组
E商品
700
100
70000
80
56000
合计
70000
56000
56000
14000
总计
92000
77600
77500
14500
(三)区生产销售产品系列相关具相类似终途目难项目分开计量存货合计提存货跌价准备
存货具相类似终途目区生产销售意味着存货处济环境法律环境市场环境等相具相风险报酬种情况该存货进行合计提存货跌价准备
(四)存货存列情形通常表明存货变现净值低成
1．该存货市场价格持续跌预见未回升希
2．企业该项原材料生产产品成产品销售价格
3．企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
4．企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
5．足证明该项存货实质已发生减值情形
(五)存货存列情形通常表明存货变现净值零
1．已霉烂变质存货
2．已期转价值存货
3．生产中已需已价值转价值存货
4．足证明已价值转价值存货
需注意资产负债表日项存货中部分合价格约定部分存合价格应分确定变现净值相应成进行较分确定存货跌价准备计提转回金额计提存货跌价准备相互抵消
五存货跌价准备转回处理
（）资产负债表日企业应确定存货变现净值
企业应资产负债表日确定存货变现净值企业确定存货变现净值应资产负债表日状况基础确定提前确定存货变现净值延确定存货变现净值资产负债表日应重新确定存货变现净值
（二）企业存货符合条件情况转回计提存货跌价准备
存货跌价准备转回条件前减记存货价值影响素已消失期造成存货变现净值高成影响素
（三）符合存货跌价准备转回条件时应原已计提存货跌价准备金额转回
该项存货该类存货该合存货已计提存货跌价准备金额转回转回存货跌价准备计提该准备存货项目类应存直接应关系转回金额存货跌价准备余额减零限
例2—620×7年12月31日甲公司E材料账面成10万元E材料市场价格跌导致E材料产生W8型机器变现净值低成E材料预计变现净值8万元计提存货跌价准备2万元
假定：(1)20×8年6月30日E材料账面成10万元E材料市场价格升E材料预计变现净值变95万元
(2)20×8年12月31日E材料账面成10万元E材料市场价格进步升预计E材料变现净值111万元
例中：(1)20×8年6月30日E材料市场价格升E材料变现净值恢复应计提存货跌价准备05万元(10万元95万元)期应减已计提存货跌价准备15万元(2万元05万元)减额已计提存货跌价准备2万元应转回存货跌价准备15万元
会计分录：
：存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失——存货减值损失 15 000
(2)20×8年12月31日材料变现净值恢复应减存货跌价准备11万元(111万元－10万元)E材料巳计提存货跌价准备余额仅05万元期应转回存货跌价准备05万元11万元(E材料已计提存货跌价准备余额减零限)
会计分录：
存货跌价准备 5 000
贷：资产减值损失存货减值损失 5 000
六材料存货期末价值确定
材料存货期末价值应生产产成品变现净值成较基础加确定
材料存货应区分两种情况确定期末价值：
（）生产持材料等果生产产成品变现净值预计高成该材料然应成计量里材料指原材料产品委托加工材料等变现净值高成中成指产成品生产成
例2—720×7年12月31日甲公司库存原材料——A材料账面成300万元市场销售价格总额280万元(假定章中称销售价格成均含增值税)假定发生销售费A材料生产产成品——W15型机器变现净值高成
根述资料知20×7年12月31日A材料账面成高市场价格生产产成品——W15型机器变现净值高成该原材料生产终产品时没发生价值减损A材料账面成已高市场价格应计提存货跌价准备应300万元列示20×7年12月31日资产负债表存货项目中
（二）果材料价格降表明产成品变现净值低成该材料应变现净值计量差额计提存货跌价准备
例2—820×7年12月31日甲公司库存原材料——B材料账面成120万元单位成12万元／件数量100件生产100台W26型机器B材料市场销售价格11万元／件假定发生销售费
B材料市场销售价格跌导致B材料生产W26型机器市场销售价格跌造成W26型机器市场销售价格3万元／台降27万元／台生产成28万元／台件B材料加工成W26型机器尚需投入16万元估计发生运杂费等销售费01万元／台
根述资料步骤确定B材料变现净值
首先计算该原材料生产产成品变现净值：
W26型机器变现净值＝W26型机器估计售价估计销售费估计相关税费
＝27×100—01×100＝260(万元)
次该原材料生产产成品变现净值成进行较：
W26型机器变现净值260万元成280万元B材料价格降表明W26型机器变现净值低成B材料应变现净值计量
计算该原材料变现净值：
B材料变现净值＝W26型机器售价总额B材料加工成W26型机器尚需投入成估计销售费估计相关税费＝27×100—16×100—01×100＝100(万元)
B材料变现净值100万元成120万元B材料期末价值应变现净值100万元B材料应100万元列示20×7年12月31日资产负债表存货项目中
七存货盘亏毁损会计处理
存货发生盘亏毁损应作处理财产损溢进行核算理权限报批准根造成存货盘亏毁损原分情况进行处理：
()属计量收发差错理善等原造成存货短缺应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿净损失计入理费
(二)属然灾害等非常原造成存货毁损应先扣处置收入(残料价值)收回保险赔偿失赔偿净损失计入营业外支出
第五节 新旧较衔接
新旧较
存货准财政部2001年发布企业会计准——存货(简称原准)基础修订完成存货新准原准相差异变化：
（）符合资化条件存货发生款费计入存货成
原准企业会计准第17号——款费相致允许存货发生款费计入存货成
新准规定应计入存货成款费企业会计准第17号——款费处理某符合企业会计准第17号——款费规定符合资化条件存货发生款费满足款费资化条件部分计入存货成
（二）取消确定发出存货成进先出法
原准规定确定发出存货实际成采方法计价法先进先出法加权均法移动加权均法进先出法等
新准规定企业确定发出存货成方法先进先出法加权均法（包括移动加权均法）计价法企业采进先出法确定发出存货成国际准关规定致
（三）商品流通企业进货费应计入存货成
原准规定商品流通企业存货采购成包括采购价格进口关税税金等包括采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费
新准规定商品流通企业采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费应计入存货采购成实务中企业先进行集期末根购商品存销情况进行分摊已售商品进货费计入期损益（营业务成）未售商品进货费计入期末存货成企业采购商品进货费金额较
发生时直接计入期损益（销售费）存货准求商品流通企业商品存货采购成构成企业存货采购成致
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定存货确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整原采进先出法确定发出存货成存货余额应进行追溯调整应首次执行日项存货账面余额作首次执行日存货成
首次执行日企业存货余额新取存货应存货准规定进行确认计量报告
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第节 存货概述
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货区固定资产等非流动资产基特征企业持存货终目出售包括供直接销售产成品商品需进步加工出售原材料等
企业存货通常包括容：
（）原材料指企业生产程中加工改变形态性质构成产品实体种原料材料辅助材料外购半成品（外购件）修理备件（备品备件）包装材料燃料等建造固定资产等项工程储备种材料然属材料建造固定资产等项工程符合存货定义作企业存货
（二）产品指企业正制造尚未完工产品包括正生产工序加工产品已加工完毕尚未检验已检验尚未办理入库手续产品
（三）半成品指定生产程已检验合格交付半成品仓库保尚未制造完工成产成品需进步加工中间产品
（四）产成品指工业企业已完成全部生产程验收入库合规定条件送交订货单位者作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库应视企业产成品
（五）商品指商品流通企业外购委托加工完成验收入库销售种商品
（六）周转材料指企业够次符合固定资产定义材料包装企业商品储备种包装物种工具理具玻璃器皿劳动保护品营程中周转容器等低值易耗品建造承包商钢模板木模板脚手架等周转材料周转材料符合固定资产定义应作固定资产处理
企业会计准第1号——存货（简称存货准）规范存货确认计量相关信息披露企业取存货应成计量发出存货应采先进先出法加权均法者计价法确定成期末存货应成变现净值孰低计量存货成低变现净值应成计量存货成高变现净值应变现净值计量成高变现净值差额应确认存货跌价损失企业日常核算中采计划成法售价金额核算法核算存货成实质存货实际成采计划成法通材料成差异产品成差异科目材料产成品计划成调整实际成采售价金额核算法通商品进销差价科目商品售价调整实际成（进价）企业应披露存货确认计量结果相关信息
章着重讲解企业取存货计量发出存货计量期末存货计量等问题
第二节 取存货计量
企业取存货应成进行计量存货成包括采购成加工成成三组成部分
外购存货成
企业外购存货包括原材料商品外购存货成存货采购成指企业物资采购入库前发生全部支出包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费属存货采购成费
（）存货购买价款指企业购入材料商品发票账单列明价款包括规定抵扣增值税额
（二）存货相关税费指企业购买制委托加工存货发生进口关税消费税资源税抵扣增值税进项税额等应计入存货采购成税费
（三）属存货采购成费采购成中述项外属存货采购成费存货采购程中发生仓储费包装费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等费分清负担象应直接计入存货采购成分清负担象应选择合理分配方法分配计入关存货采购成购存货数量采购价格例进行分配
采购程中发生物资毁损短缺等合理途耗应作存货属存货采购成费计入采购成外应区情况进行会计处理：
1．供货单位外部运输机构等收回物资短缺赔款应减购物资采购成
2．遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗暂作处理财产损溢进行核算查明原作处理理权限报批准计入理费营业外支出
商品流通企业采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费应计入购商品成实务中企业发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费先进行集期末购商品存销情况进行分摊已销售商品进货费计入营业务成未售商品进货费计入期末存货成商品流通企业采购商品进货费金额较发生时直接计入期销售费
二加工取存货成
企业通进步加工取存货包括产成品产品半成品委托加工物资等成采购成加工成构成某存货包括存货达目前场状态发生成直接认定产品设计费等通进步加工取存货成中采购成消耗原材料采购成转移计量加工取存货成重点确定存货加工成
存货加工成直接工制造费构成实质企业进步加工存货程中追加发生生产成包括直接材料存货转移价值中直接工指企业生产产品程中直接事产品生产工职工薪酬直接工间接工划分通常生产工否生产产品直接相关（否直接确定服务产品象）制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费制造费种间接生产成包括企业生产部门（生产车间）理员职工薪酬折旧费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等
企业加工存货程中发生直接工制造费果够直接计入关成核算象应直接计入该成核算象否应合理方法分配计入关成核算象分配方法确定意变更
（）直接工分配
果企业生产车间时生产种产品发生直接工应采合理方法分配计入产品成中工资形成方式直接工分配方法计时工资者计件工资分配直接工
（二）制造费分配
企业生产车间部门生产务技术装备程度理水费水准相制造费分配般应生产车间部门先进行集然根制造费性质合理选择分配方法说企业选择制造费分配方法必须制造费发生具较密切相关性分配种产品制造费金额科学合理时应适考虑计算手续简便种产品间分配制造费方法通常生产工工资生产工工时机器工时耗原材料数量成直接成（原材料燃料动力生产工工资等职工薪酬）产成品产量等
月末企业应根产品数量少月产品数量变化项成重定额理基础坏等具体条件采适分配方法直接工制造费直接材料等生产成完工产品产品间进行分配常分配方法：计算产品成法产品固定成计价法产品消耗直接材料成计价法约产量例法产品定额成计价法定额例法等
企业进行成计算时应根生产营特点生产营组织类型成理求确定成计算方法成计算基方法品种法分批法分步法三种
企业具体选种分配方法分配制造费企业行决定分配方法确定意变更需变更应财务报表附注中予说明
三方式取存货成
企业取存货方式包括接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合存货盘盈等
（）投资者投入存货成
投资者投入存货成应投资合协议约定价值确定合协议约定价值公允外投资合协议约定价值公允情况该项存货公允价值作入账价值
（二）通非货币性资产交换债务重组企业合等方式取存货成
企业通非货币性资产交换债务重组企业合等方式取存货成应分企业会计准第7号——非货币性资产交换企业会计准第12号——债务重组企业会计准第20号——企业合等规定确定该项存货续计量披露应执行存货准规定
（三）盘盈存货成
盘盈存货应重置成作入账价值通处理财产损溢科目进行会计处理理权限报批准减期理费
四计入存货成相关费
列费应计入存货成应发生时计入期损益：
（）非正常消耗直接材料直接工制造费应计入期损益计入存货成例企业超定额废品损失然灾害发生直接材料直接工制造费费发生助该存货达目前场状态应计入存货成应计入期损益
（二）仓储费指企业采购入库发生储存费应计入期损益生产程中达生产阶段必需仓储费应计入存货成例某种酒类产品生产企业生产酒达规定产品质量标准必须发生仓储费应计入酒成计入期损益
（三）属存货达目前场状态支出符合存货定义确认条件应发生时计入期损益计入存货成
（四）企业采购广告营销活动特定产品客户预付货款未取商品时应作预付账款进行会计处理取相关商品时计入期损益(销售费)企业取广告营销性质服务该原进行处理
第三节 发出存货计量
确定发出存货成计量方法
企业应根类存货实物流转方式企业理求存货性质等实际情况合理选择发出存货成计算量方法合理确定期发出存货实际成
性质途相似存货应采相成计算方法确定发出存货成企业确定发出存货成时采先进先出法移动加权均法月末次加权均法计价法四种等方法企业采进先出法确定发出存货成
（）先进先出法
先进先出法先购入存货应先发出(销售耗)样种存货实物流动假设前提发出存货进行计价采种方法先购入存货成购入存货成前转出确定发出存货期末存货成
（二）移动加权均法
移动加权均法指次进货成加原库存存货成次进货数量原库存存货数量计算加权均单位成作次进货前计算次发出存货成
（三）月末次加权均法
月末次加权均法指月全部进货数量加月初存货数量作权数月全部进货成加月初存货成计算出存货加权均单位成基础计算月发出存货成期末存货成种方法
（四）计价法
计价法称认定法具体辨认法分批实际法特征注重发出存货具体项目实物流转成流转间联系逐辨认批发出存货期末存货属购进批生产批分购入生产时确定单位成计算批发出存货期末存货成种存货实际成作计算发出存货成期末存货成基础代存货特定项目专门购入制造存货提供劳务通常采计价法确定发出存货成实际工作中越越企业采计算机信息系统进行会计处理计价法广泛应发出存货计价计价法确定存货成准确
二存货成结转
存货准规定企业应已售存货成结转期损益计入营业成说企业确认存货销售收入期应已销售存货成结转期营业成
存货商品产成品企业应采先进先出法移动加权均法月末次加权均法计价法确定已销售商品实际成存货非商品存货材料等应已出售材料实际成予结转计入期业务成里讲材料销售构成企业营业务果材料销售构成企业营业务该材料企业商品存货非商品存货
已售存货计提存货跌价准备应结转已计提存货跌价准备减期营业务成业务成实际已售产成品商品账面价值结转营业务成业务成企业存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备
企业周转材料符合存货定义确认条件次数分次计入成费余额较领时次计入成费简化核算加强实物理应备查簿进行登记
企业非货币性资产交换债务重组等转出存货应分企业会计准第7号——非货币性资产交换企业会计准第12号——债务重组规定进行会计处理
第四节 期末存货计量
资产负债表日存货成低变现净值时存货成计量存货成高变现净值时存货变现净值计量时成高变现净值差额计提存货跌价准备计入期损益
存货变现净值
变现净值指日常活动中存货估计售价减完工时估计发生成估计销售费相关税费金额存货变现净值存货估计售价完工时发生成估计销售费估计相关税费等容构成（撤销分段）变现净值具基特征：
（）确定存货变现净值前提企业进行日常活动企业进行正常生产营活动果企业进行正常生产营活动企业处清算程存货准规定确定存货变现净值
（二）变现净值特征表现存货预计未净现金流量简单等存货售价合价
企业预计销售存货现金流量完全等存货变现净值存货销售程中发生销售费相关税费达预定销售状态发生加工成等相关支出构成现金流入抵减项目企业预计销售存货现金流量扣抵减项目确定存货变现净值
（三）存货变现净值构成
1．产成品商品出售材料等直接出售商品存货正常生产营程中应该存货估计售价减估计销售费相关税费金额确定变现净值
2．需加工材料存货正常生产营程中应生产产成品估计售价减完工时估计发生成估计销售费相关税费金额确定变现净值
二确定存货变现净值应考虑素
企业确定存货变现净值时应取确凿证基础考虑持存货目资产负债表日事项影响等素
()确定存货变现净值应取确凿证基础
确定存货变现净值必须建立取确凿证基础里讲确凿证指确定存货变现净值成直接影响客观证明
1．存货成确凿证
存货采购成加工成成方式取存货成应取外原始证生产成账簿记录等作确凿证
2．存货变现净值确凿证
存货变现净值确凿证指确定存货变现净值直接影响确凿证明产成品商品市场销售价格产成品商品相类似商品市场销售价格销货方提供关资料生产成资料等
(二)确定存货变现净值应考虑持存货目
企业持存货目确定存货变现净值计算方法出售存货继续加工存货变现净值计算相企业确定存货变现净值时应考虑持存货目企业持存货目通常分种：
1．持备出售存货商品产成品中分合约定存货没合约定存货
2．生产程提供劳务程中耗存货材料等
(三)确定存货变现净值应考虑资产负债表日事项等影响
资产负债表日事项应够确定资产负债表日存货存状况确定资产负债表日存货变现净值时仅考虑资产负债表日该存货相关价格成波动应考虑未相关事项说仅限财务报告批准报出日前发生相关价格成波动应考虑期间发生相关事项
确定存货变现净值时应资产负债表日取证估计售价基础考虑持存货目资产负债表日财务报告批准报出日间存货售价发生波动确凿证表明资产负债表日存货已存情况提供新进步证确定存货变现净值时应予考虑否应予考虑
三存货变现净值确定具体应
企业持类存货确定变现净值时关键问题确定估计售价企业应区情况确定存货估计售价：
（）执行销售合者劳务合持存货销售合订购数量等企业持存货数量通常应产成品商品合价格作变现净值计算基础
例2—120×7年9月1日甲公司乙公司签订份撤销销售合双方约定20×8年1月20日甲公司应台31万元价格乙公司提供W31型机器10台
20×7年12月31日甲公司W31型机器账面成280万元数量10台单位成28万元／台
20×7年12月31日W31型机器市场销售价格30万元／台假定考虑相关税费销售费
根甲公司乙公司签订销售合规定该批W31型机器销售价格已销售合约定库存数量等销售合约定数量种情况计算W3型机器变现净值应销售合约定价格310万元(31×10)作计算基础
(二)果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应产成品商品般销售价格作计算基础
例2—220×7年11月1日甲公司乙公司签订份撤销销售合双方约定20×8年4月20日甲公司应台30万元价格乙公司提供W52型机器12台
20×7年12月31日甲公司W52型机器成392万元数量14台单位成28万元／台(分段)
根甲公司销售部门提供资料表明乙公司销售W52型机器均运杂费等销售费012万元／台客户销售W52型机器均运杂费等销售费01万元／台(分段)
20×7年12月31日W52型机器市场销售价格32万元／台
例中够证明W52型机器变现净值确凿证甲公司乙公司签订关W52型机器销售合市场销售价格资料账簿记录公司销售部门提供关销售费资料等
根该销售合规定库存W52型机器中12台销售价格已销售合约定余2台没销售合约定种情况销售合约定数量(12台)W52型机器变现净值应销售合约定价格30万元／台作计算基础超出部分(2台)W52型机器变现净值应市场销售价格32万元／台作计算基础
W52型机器变现净值＝(30×12—012×12)＋(32×2—01×2)
＝(360—144)＋(64—02)
＝35856＋638
＝42236(万元)
(三)果企业持存货数量少销售合订购数量实际持该销售合相关存货应销售合规定价格作变现净值计算基础果该合亏损合应时企业会计准第13号
——事项规定确认预计负债关会计处理参见书第十四章事项相关容
(四)没销售合约定存货(包括出售材料)变现净值应产成品商品般销售价格(市场销售价格)作计算基础
例2—320×7年12月31日甲公司W63型机器账面成300万元数量10台单位成30万元／台
20×7年12月31日W63型机器市场销售价格32万元／台预计发生相关税费销售费合计1万元／台
甲公司没签订关W63型机器销售合甲公司没W63型机器签订销售合种情况计算W63型机器变现净值应般销售价格总额320万元(32×10)作计算基础
(五)出售材料等通常市场价格作变现净值计算基础里市场价格指材料等市场销售价格果出售材料存销售合约定应合价格作变现净值计算基础
例2—420×7年12月1日甲公司根市场需求变化决定停止生产W74型机器减少必损失决定原材料中专门生产W74型机器外购原材料——D材料全部出售20×7年12月31日账面成200万元数量10吨(撤销分段)市场调查D材料市场销售价格10万元／吨时发生销售费相关税费计05万元
例中企业已决定生产W74型机器该批D材料变现净值W74型机器销售价格作计算基础应身市场销售价格作计算基础：
该批D材料变现净值＝10×10—05＝995(万元)
四计提存货跌价准备方法
()企业通常应单存货项目计提存货跌价准备
企业通常应单存货项目计提存货跌价准备企业采计算机信息系统进行会计处理情况完全做单存货项目计提存货跌价准备种方式企业应存货项目成变现净值逐进行较较低者计量存货成高变现净值差额计提存货跌价准备求企业应根理求存货特点明确规定存货项目确定标准某型号规格材料作存货项目某品牌规格商品作存货项目等等
(二)数量繁单价较低存货存货类计提存货跌价准备
果某类存货数量繁单价较低企业存货类计量成变现净值存货类成总额变现净值总额进行较存货类均取较低者确定存货期末价值
例2—5甲公司关资料存货期末计量(见表2—1)假设甲公司前没存货计提跌价准备假定考虑相关税费销售费
表21 存货类计提存货跌价准备
20×7年12月31日 单位：元
商品
数量
成
变现净值
存货类确定账面价值
计提存货跌价准备
单价
金额
单价
金额
第组
A商品
400
10
4000
9
3600
B商品
500
7
3500
8
4000
合计
7500
7600
7500
第二组
C商品
200
50
10000
48
9600
D商品
100
45
4500
44
4400
合计
14500
14000
14000
500
第三组
E商品
700
100
70000
80
56000
合计
70000
56000
56000
14000
总计
92000
77600
77500
14500
(三)区生产销售产品系列相关具相类似终途目难项目分开计量存货合计提存货跌价准备
存货具相类似终途目区生产销售意味着存货处济环境法律环境市场环境等相具相风险报酬种情况该存货进行合计提存货跌价准备
(四)存货存列情形通常表明存货变现净值低成
1．该存货市场价格持续跌预见未回升希
2．企业该项原材料生产产品成产品销售价格
3．企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
4．企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
5．足证明该项存货实质已发生减值情形
(五)存货存列情形通常表明存货变现净值零
1．已霉烂变质存货
2．已期转价值存货
3．生产中已需已价值转价值存货
4．足证明已价值转价值存货
需注意资产负债表日项存货中部分合价格约定部分存合价格应分确定变现净值相应成进行较分确定存货跌价准备计提转回金额计提存货跌价准备相互抵消
五存货跌价准备转回处理
（）资产负债表日企业应确定存货变现净值
企业应资产负债表日确定存货变现净值企业确定存货变现净值应资产负债表日状况基础确定提前确定存货变现净值延确定存货变现净值资产负债表日应重新确定存货变现净值
（二）企业存货符合条件情况转回计提存货跌价准备
存货跌价准备转回条件前减记存货价值影响素已消失期造成存货变现净值高成影响素
（三）符合存货跌价准备转回条件时应原已计提存货跌价准备金额转回
该项存货该类存货该合存货已计提存货跌价准备金额转回转回存货跌价准备计提该准备存货项目类应存直接应关系转回金额存货跌价准备余额减零限
例2—620×7年12月31日甲公司E材料账面成10万元E材料市场价格跌导致E材料产生W8型机器变现净值低成E材料预计变现净值8万元计提存货跌价准备2万元
假定：(1)20×8年6月30日E材料账面成10万元E材料市场价格升E材料预计变现净值变95万元
(2)20×8年12月31日E材料账面成10万元E材料市场价格进步升预计E材料变现净值111万元
例中：(1)20×8年6月30日E材料市场价格升E材料变现净值恢复应计提存货跌价准备05万元(10万元95万元)期应减已计提存货跌价准备15万元(2万元05万元)减额已计提存货跌价准备2万元应转回存货跌价准备15万元
会计分录：
：存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失——存货减值损失 15 000
(2)20×8年12月31日材料变现净值恢复应减存货跌价准备11万元(111万元－10万元)E材料巳计提存货跌价准备余额仅05万元期应转回存货跌价准备05万元11万元(E材料已计提存货跌价准备余额减零限)
会计分录：
存货跌价准备 5 000
贷：资产减值损失存货减值损失 5 000
六材料存货期末价值确定
材料存货期末价值应生产产成品变现净值成较基础加确定
材料存货应区分两种情况确定期末价值：
（）生产持材料等果生产产成品变现净值预计高成该材料然应成计量里材料指原材料产品委托加工材料等变现净值高成中成指产成品生产成
例2—720×7年12月31日甲公司库存原材料——A材料账面成300万元市场销售价格总额280万元(假定章中称销售价格成均含增值税)假定发生销售费A材料生产产成品——W15型机器变现净值高成
根述资料知20×7年12月31日A材料账面成高市场价格生产产成品——W15型机器变现净值高成该原材料生产终产品时没发生价值减损A材料账面成已高市场价格应计提存货跌价准备应300万元列示20×7年12月31日资产负债表存货项目中
（二）果材料价格降表明产成品变现净值低成该材料应变现净值计量差额计提存货跌价准备
例2—820×7年12月31日甲公司库存原材料——B材料账面成120万元单位成12万元／件数量100件生产100台W26型机器B材料市场销售价格11万元／件假定发生销售费
B材料市场销售价格跌导致B材料生产W26型机器市场销售价格跌造成W26型机器市场销售价格3万元／台降27万元／台生产成28万元／台件B材料加工成W26型机器尚需投入16万元估计发生运杂费等销售费01万元／台
根述资料步骤确定B材料变现净值
首先计算该原材料生产产成品变现净值：
W26型机器变现净值＝W26型机器估计售价估计销售费估计相关税费
＝27×100—01×100＝260(万元)
次该原材料生产产成品变现净值成进行较：
W26型机器变现净值260万元成280万元B材料价格降表明W26型机器变现净值低成B材料应变现净值计量
计算该原材料变现净值：
B材料变现净值＝W26型机器售价总额B材料加工成W26型机器尚需投入成估计销售费估计相关税费＝27×100—16×100—01×100＝100(万元)
B材料变现净值100万元成120万元B材料期末价值应变现净值100万元B材料应100万元列示20×7年12月31日资产负债表存货项目中
七存货盘亏毁损会计处理
存货发生盘亏毁损应作处理财产损溢进行核算理权限报批准根造成存货盘亏毁损原分情况进行处理：
()属计量收发差错理善等原造成存货短缺应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿净损失计入理费
(二)属然灾害等非常原造成存货毁损应先扣处置收入(残料价值)收回保险赔偿失赔偿净损失计入营业外支出
第五节 新旧较衔接
新旧较
存货准财政部2001年发布企业会计准——存货(简称原准)基础修订完成存货新准原准相差异变化：
（）符合资化条件存货发生款费计入存货成
原准企业会计准第17号——款费相致允许存货发生款费计入存货成
新准规定应计入存货成款费企业会计准第17号——款费处理某符合企业会计准第17号——款费规定符合资化条件存货发生款费满足款费资化条件部分计入存货成
（二）取消确定发出存货成进先出法
原准规定确定发出存货实际成采方法计价法先进先出法加权均法移动加权均法进先出法等
新准规定企业确定发出存货成方法先进先出法加权均法（包括移动加权均法）计价法企业采进先出法确定发出存货成国际准关规定致
（三）商品流通企业进货费应计入存货成
原准规定商品流通企业存货采购成包括采购价格进口关税税金等包括采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费
新准规定商品流通企业采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费应计入存货采购成实务中企业先进行集期末根购商品存销情况进行分摊已售商品进货费计入期损益（营业务成）未售商品进货费计入期末存货成企业采购商品进货费金额较
发生时直接计入期损益（销售费）存货准求商品流通企业商品存货采购成构成企业存货采购成致
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定存货确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整原采进先出法确定发出存货成存货余额应进行追溯调整应首次执行日项存货账面余额作首次执行日存货成
首次执行日企业存货余额新取存货应存货准规定进行确认计量报告
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