国 际 会 计 准






























2003 年 9 月 19 日
国际会计准(IAS)

目 录
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements3
Preface24
Procedure and Objective of IASB27
IAS 1 Presentation of Financial Statements33
IAS 2 Inventories55
IAS 7 Cash Flow Statements62
IAS 8 Net Profit or Loss for the Period Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies73
IAS 10 Events After the Balance Sheet Date82
IAS 11 Construction Contracts93
IAS 12 Income Taxes101
IAS 14 Segment Reporting134
IAS 15 Information Reflecting the Effects of Changing Prices150
IAS 16 Property Plant and Equipment155
IAS 17 Leases169
IAS 18 Revenue180
IAS 19 Employee Benefits188
IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance227
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates233
IAS 22 Business Combinations244
IAS 23 Borrowing Costs270
IAS 24 Related Party Disclosures275
IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans280
IAS 27 Consolidated Financial Statements288
IAS 28 Investments in Associates294
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies301
IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions308
IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures319
IAS 32 Financial Instruments Disclosure and Presentation328
IAS 33 Earnings per Share351
IAS 34 Interim Financial Reporting365
IAS 35 Discontinuing Operations376
IAS 36 Impairment of Assets385
IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets410
IAS 38 Intangible Assets426
IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement452
IAS 40 Investment Property504
IAS 41 Agriculture520


Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements
编制呈报财务报表基框架

The IASB Framework is a conceptual accounting framework that sets out the concepts that underlie the
preparation and presentation of financial statements for external users It was approved in 1989 The IASB
Framework assists the IASB
l in the development of future International Accounting Standards and in its review of existing
International Accounting Standards and
l in promoting the harmonisation of regulations accounting standards and procedures relating to the
presentation of financial statements by providing a basis for reducing the number of alternative
accounting treatments permitted by International Accounting Standards
In addition the Framework may assist
l preparers of financial statements in applying International Accounting Standards and in dealing with
topics that have yet to form the subject of an International Accounting Standard
l auditors in forming an opinion as to whether financial statements conform with International
Accounting Standards
l users of financial statements in interpreting the information contained in financial statements prepared
in conformity with International Accounting Standards and
l those who are interested in the work of IASB providing them with information about its approach to the
formulation of accounting standards
The Framework is not an International Accounting Standard and does not define standards for any particular
measurement or disclosure issue
In a limited number of cases there may be a conflict between the Framework and a requirement within an
International Accounting Standard In those cases where there is a conflict the requirements of the International
Accounting Standard prevail over those of the Framework

世界许企业编制外部者呈报财务报表然财务报表国国
间相实际存着差种差种社会济法律环
境引起时国家制定国家级标准时考虑财务报表
者需引起
环境导致财务报表素资产负债权益收益费等定义
时导致标准确认财务报表中项目计量基础取舍
财务报表范围财务报表中揭示容受影响
国际会计准委员会受命通寻求协调编制呈报财务报表关规定会计准
程序缩差认寻求进步协调办法注意力集中提供
济决策信息编制财务报表
国际会计准委员会理事会认种目编制财务报表满足数
者需者作济决策例： （l）决定时购入持出售项权益性投资
（2）评价理局保受托责
（3）评价企业职工支付工资提供利益力
（4）评价企业贷款保险程度
（5）决定税务政策
（6）决定分配利润股利
（7）编制国民收入统计指标
（8）理企业活动
然理事会认国政府特目规定额外求
求应影响者利益公布财务报表非求满足
者需
财务报表通常根收回历史成基础会计模式名义财务资保全概
念加编制然目前尚求变动致意见达提供济决策信息
目模式概念更适合结构适系列会计模式资
资保全概念加设计

引 言

目位
1．结构确立外部者编制呈报财务报表概念结构目：
（l）帮助国际会计准委员会理事会制定国际会计准现国际会计准
加复审
（2） 减少国际会计准允许备选会计处理方法数目提供基础藉协助国际会
计准委员会理事会促进协调编报财务报表关规定会计准程序
（3）帮助国家级准制定团体发展国家级准
（4）帮助财务报表编制者应国际会计准处理尚列作国际会计准题目问题
（5）帮助审计师形成关财务报表否符合国际会计准意见
（6）帮助者理解国际会计准编制财务报表中包含信息
（7）关心国际会计准委员会工作提供关制定国际会计准方法资料
2．结构份国际会计准特定计量揭示问题确定标准结构容取代具体国际会计准
3．国际会计准委员会理事会承认限场合结构国际会计准间
抵触发生抵触情况应国际会计准结构求准然
发展未准复审现准程中国际会计准委员会理事会受结构指导
结构国际会计准间抵触情况数目着时间推移减少
4．结构理事会工作验时修订

范 围

5．结构涉：
（1）财务报表目标
（2）决定财务报表信息性质量特征
（3）构成财务报表素定义确认计量
（4）资资保全概念
6．结构涉通财务报表（称财务报表）包括合财务报表财务报表
少应年编报次针众者资料需者中
求权属财务报表容外资料然许者财务报表作
取财务资料源编制呈报类财务报表时应考虑需
专财务报告例募股书税务目编制计算表属结构涉范围
然关专报告求允许时结构适
7．财务报表财务报告程部分套完整财务报表通常包括资产负债表损益
表财务状况变动表①（种方法呈报例现金流量表资金流量表呈报）
作财务报表分割部分附注报表说明材料财务报表包括基
源述报表应阅读附表补充资料例附表补充资料涉
行业分部区分部方面财务资料价格变动影响情况披露然财务报表
包括诸董事报告董事长声明书理局讨分析材料类项目包含财
务报告年度报告中类似项目
8．结构适商业工业营性报告企业财务报表企业属公
营部门私营部门谓报告企业指许者财务报表作关该企业财务资
料源企业
者资料需

9．财务报表者包括现潜投资者雇员贷款供应商商业债权
顾客政府机构公众利财务报表满足资料某需
需包括：
（l）投资者风险资提供者顾问关心投资风险投资报酬
需资料帮助决定否应买进持卖出股东关心帮助评估企业
支付股利力资料
（2）雇员雇员代表性组织关心关雇稳定性获利力方面资料
关心评估企业提供报酬退休福利业机会力资料
（3）贷款贷款关心确定贷款贷款利息期时否支
付资料
（4）供 应 商 商业债权供应商债权关心确定欠款
项期时否支付资料商业债权赖企业继续作顾客企
业关心时间贷款短
（5）顾客顾客关心关企业延续性方面资料尤企业长期性联系
赖企业时
（6）政府机构政府机构关心资源分配关心企业活动理
企业活动决定税收政策作国民收入等类似统计资料基础需资料
（7）公众企业种方式影响公众成员例企业种方式济作
出贡献包括雇请数供应商惠顾财务报表通提供关企业兴衰趋势
期发展活动范围方面资料公众帮助
10．然述者资料需完全财务报表满足然存着
者说需投资者企业风险资提供者满足
需提供财务报表满足财务报表够满足者部分需
11．企业理局企业财务报表编制呈报负首责企业理局关心
财务报表中包括信息够取助执行计划决策控制职责理
财务方面资料理局力决定类附加资料形式容满足需
然类信息报告属结构范围公布财务报表理局关企业财务状况营业绩财务状况变动方面资料

财务报表目标

12．财务报表目标提供关企业财务状况营业绩财务状况变动方面信息
种信息批者进行济决策
13．述目编制财务报表满足部分者需财务报表
提供者进行济决策时需信息财务报表反映事件
财务影响定提供非财务信息
14财务报表反映理局交托资源保责受托责实施成果
者希评估理局保责受托责够作出济决策例
决策包括保存出卖企业投资延聘调换理员

财务状况营业绩财务状况变动

15．财务报表者作济决策求评估企业产生现金现金等价物力
产生时间性确定性例种力终确定企业雇员支付工资供应商支
付货款利息偿付贷款股东进行分配力果者集中说明企业
财务状况营业绩财务状况变动资料更评估种产生现金现金等价
物力
16．企业财务状况受控制济资源财务结构资金流动性偿债力
适应处营环境变化力影响关企业控制济资源企业加工资源
力资料助预测企业产生现金现金等价物力关财务结构资料
助预测款需解利润现金流量企业拥权益
中间进行分配时助预测企业筹资成功性关资金流动性偿债
力资料助预测企业承兑期财务承诺力资金流动性指考虑
时期财务承诺期现金情况偿债力指较长时期现金承兑期
财务承诺力
17关企业营业绩尤获利力方面资料评估企业控制
济资源潜变动必需资料方面关营业绩资料重关营业绩资料助预测企业现资源基础产生现金流量力时助判断企业
利新增资源取效益
18．关企业财务状况变动资料助评价企业报告期投资筹资营等方
面活动种资料助者评估企业产生现金现金等价物力企业
现金流量需编制财务状况变动表时种方法资金加定义例全
部财务资源营运资流动资产现金结构算资金规定定义
19．关财务状况方面资料资产负债表中提供关营业绩方面资料
损益表中提供关财务状况变动资料财务报表中通张单独报表加
提供
20．财务报表组成部分相互联系反映相交易事项
方面然张报表提供资料没张报表仅种目提
供没张报表提供者特需全部资料例损益表果资
产负债表财务状况变动表结合营业绩提供种完整反映

附注附表

21．财务报表包括附注附表资料例包括者资产负债
表收益表中需项目相关额外资料包括影响企业风险确定性情况
揭示资产负债表中确认资源义务（诸矿藏储备）情况披露关
区分部行业分部资料关价格变动企业影响资料通补充资料方式
加提供

基 假 定

权责发生制
22．达财务报表目标财务报表应根会计权责发生制加编制权责
发生制交易事项影响应发生时（现金现金等价物收支付
时办确认会计记录中加记录相关期间财务报表中予
报告权责发生制编制财务报表仅者反映涉现金收付行发生
交易反映支付现金义务代表收现金资源财务报表提供者作出济决策时种关交易事项方面资料

持续营
23．财务报表通常样假定加编制企业营中实体
预见会持续营假定企业没算没需进行清盘力
削减营规模果种算需财务报表外方法加编
制果样应揭示方法

财务报表质量特征

24．质量特征指财务报表提供信息者属性四项质量特
征：理解性相关性性性

理解性
25．财务报表提供信息条基质量特征者便理解目
假定者商业济活动会计恰解愿意花费适精力研究信
息然关复杂事项信息者作济决策需相关应包括财
务报表中仅仅信息某者说难理解排财务
报表外

相关性
26．信息信息必须者决策需相关信息够通帮助者
评价现未事项确认更改评价影响者济决策时
信息具相关性
27．信息预测作确认作相互联系例关拥资产现水结构
资料者致力预测企业利机遇付逆境力时者价值
关企业结构计划安排营活动结果等情况预测样资料起确
认作
28．关财务状况营业绩资料常加作预测未财务状况
营业绩者直接关心事项基础事项包括股利工资支付证券价格变动企业承兑期承诺力等资料具预测价值定非采取明确预测形式
然关交易事项资料编列方式提高根财务报表进行预测力例
果分揭示非常异常非常性收益费项目提高收益表预测价值

重性
29．信息相关性受性质重性影响某情况单信息性质足确
定相关性例果新分部报告期取成果重性该新分
部报告会影响企业面风险机遇评价外情况性质重
性重例营业务相适应类存货持金额
30．果信息遗漏错报会影响者根财务报表作济决策信息具重
性重性取决发生遗漏错报特定环境判断项目错误重
性说信息成必须具备基质量特征倒说提供门槛取
舍点

性
31．信息信息必须具性信息没重错误偏够忠
实反映拟反映理反映情况供者作时信息具备性
32．信息会具相关性性质反映会致确认种信息
会令误解例果项法律诉讼赔偿求成立否金额处争执
中然企业揭示赔偿求金额情况适宜资产负债表中确认赔偿求
全部金额适宜

忠实反映
33．信息信息必须忠实反映拟反映理反映交易事项
举例说资产负债表应忠实反映报告日期符合确认标准形成企业资产负
债权益交易事项
34．部分财务信息遇完全忠实反映拟反映情况带风
险存偏辨认计量交易事项设计运
够传递交易事项相应信息计量反映技术存着固困难某
情况项目财务影响计量确定致企业通常情况法财务报表中加确认例然数企业着时间推移部会产生商誉
确认计量种商誉通常困难然外情况确认项目揭
示确认计量方面存着错误风险恰

实质重形式
35．果信息想忠实反映拟反映交易事项必须根实质
济现实仅仅根法律形式进行核算反映交易事项实质总
法律设计形式外面貌相致例企业项资产处理单位
文件中声称法律权转该单位然存协议保证企业继续
享该项资产包含未济利益种情况报告项销售忠实反映达
成交易（果确交易存话）

中立性
36信息财务报表包含信息必须具中立性 说 带偏
果达预定成果结果通信息选择列报财务报表影响决策判断
财务报表中立

审慎性
37然财务报表编制者确实必须考虑许事件情况必然围绕着确定性例
疑问应收帐款收回程度厂房设备年限发生求保修
次数等类确定性加确认应揭示性质范围编制财务报表
程中实施审慎性原审慎指确定性条件作出需估计时实施必需判断
中加入定程度谨慎便高估资产收益低估负债费然实施审慎性
原允许诸设立秘密储备金分提取准备意压低资产收益意抬高负
债费等样编制出财务报表中立会具性

完整性
38．信息财务报表中信息必须重性成许范围做完整遗
漏造成信息虚假令误解信息相关性留缺陷
性
39．者必须够较企业时期财务报表便明确企业财务状况营业
绩变化趋势者必须够较企业间财务报表评价相财务
状况营业绩财务状况变动某企业方时间
企业类交易事项财务影响计量反映必须致方
法进行
40．性质量特征重含义应编制财务报表采会计政策
政策变更变更影响告诉者者必须够鉴企业时期
企业类交易事项采会计政策间差遵循国际会计准包括揭
示企业采会计政策助达成性
41．性求应混单纯统性应允许成引进改进
会计准种障碍果采政策符合相关性性质量特征企业宜继续
相方式核算某交易事项存更具相关性更性备选方法时果
企业保持会计政策变适宜
42．者希较企业时期财务状况营业绩财务状况变动财务
报表反映前期相应信息重

相关信息限制素时性
43．报告信息程中果恰延误信息失相关性企业理局
需权衡时报告提供信息两者相优点时基础提供信息
解某交易事项方面前必须作出报告样会损害
性相反果延误方面解予报告信息会相必
须事中作出决策者说 处 会相关性性间作出权衡
首先需考虑满足者作出济决策需问题

效益成间衡
44．效益成间衡种普遍存限制素种质量特征信
息中派生出效益应该超提供成然 评价效益成实际种判断程
成定落享受效益者身效益属信息提供象
者享受例贷款提供进步资料够降低企业款费根理特定情况进行成效益测试困难然财务报表编
制者者尤准制定者应解限制素

质量特征间衡
45．实务中质量特征间进行衡作出取舍常必通常说目
质量特征间取适衡便达财务报表目标场合判定质量
特征相重性种专业判断问题正实公正观点／公正反映
46．财务报表常描述真实公正反映公正反映企业财务状况营
成果财务状况变动情况然结构直接涉类概念质量特征恰
会计准应通常产生够传递真实公正信息公正反映信息财务报表

财务报表素
47．财务报表通交易事项济特性分成类描绘交易
事项财务影响类称财务报表素资产负债表中财务状况计量直接
关素资产负债权益 损 益表中营业绩计量直接关素收益费
财务状况变动表通常反映损益表素反映资产负债表素变动结构确定
表特素
48．资产负债表损益表中反映素涉进步分类程例资产
负债根企业业务中性质职作出分类便者作出济决策
方式反映信息

财务状况
49．财务状况计量直接关素资产负债权益定义：
（1）资产指作事项结果企业控制期企业流入未济利益
种资源
（2）负债指企业事项产生种前义务种义务结算预期会导致
体现济利益企业资源流出
（3）权益指企业资产扣负债种剩余利益
50．资产负债定义确定基特点没试图规定资产负债表中
确认前需满足标准定义中包含某项目资产负债表中确认资产负债满足第 82－84 段中讨确认标准尤项资
产负债确认前未济利益会流入流出企业期必须足够肯定够满足
第 83 段中讨性标准
51．评估某项目否满足资产负债权益定义时需注意基实质济
现实仅仅法律形式例融资租赁情况实质济现实承租
通承担支付约等资产公允价值关财务费义务换取租赁资产年限
部分时间带济利益融资租赁产生满足资产负债定义项目
项目应承租资产负债表中加确认
52．现行国际会计准编制资产负债表包括满足资产负债定义
列权益部分反映项目然 第 48 段规定定义作复审视国际会计
准进步制定准基础

资 产
53．资产中包含未济利益指直接间接增加企业现金现金等价物流量
潜力种潜力生产性企业营活动部分采取转化现
金现金等价物形式采取够减少现金流出形式例项备选制造工艺
够降低生产成时种情况
54．企业通常资产生产产品提供劳务满足顾客欲求
产品劳务满足顾客欲需求顾客愿意付出金钱增加企业
现金流量现金身企业提供服务现金够掌握资源
55．资产中包含未济利益干方式流入企业例项资产：
（1）生产供企业出售产品劳务中单独资产结合
（2）换取资产
（3）结算债务
（4）分配企业者
56．许资产例动产厂房设备等均具实物形态然实物形态项
资产存必少例果专利权版权期企业带未济利益
企业控制资产
57．许资产例应收帐款动产等包括权法定权利相联系
确定项资产存时权必少项租赁财产例果企业够控制期企业带利益该项租赁财产项资产然企业控制利益
力通常法定权利结果没法定控制权情况项目
满足资产定义例项开发活动中取专技术企业保密够
控制带利益满足资产定义
58．企业资产交易事项企业通常购买生产方式取资
产交易事项产生资产例某区作鼓励济发展规划部
分企业政府处获动产矿藏等期发生交易事项身会产生
资产举例说购买存货意图身满足资产定义
59．发生支出产生资产间存着密切联系两者定时发生
企业发生支出时够证明正寻求未济利益获结性证
保证取满足资产定义项目样没发生相关支出说明项目
满足资产定义资产负债表中予确认例捐赠企业项目满足资产
定义

负 债
60．负债基特点企业具前义务义务某种方式行动办事职
责责作约束性合法定求种结果义务具法律强制性例
收货物劳务发生应付款项通常种情况然义务正常
营实践惯保持良业务关系公道行事愿例果企业定条方针
产品保修期期满发现缺陷决定修理预计类已售产品面花费
金额负债
61．需前义务未承诺作出区企业理局作出购买资产
决定身会产生前义务资产交付时者企业签订份购买资产
撤消．协议时通常会产生义务种情况协议撤消性质意味着
履行义务济果例存着笔巨额罚款企业避免资源外流方
毫考虑余
62．前义务结算通常涉企业交付含济利益资源便满足方求
结算前义务采干方式例：
（1）支付现金
（2）转资产 （3）提供劳务
（4）义务换该项义务
（5）义务转权益
义务方式结例债权放弃丧失权利
63．负债交易事项举例说购买货物劳务会
产生贸易应付款（非已预付者交货时支付）接受银行贷款会导致贷款义务
企业根客户年购货情况未折扣确认负债种情况货物
销售产生负债交易
64．负债采较程度估计予计量企业负债称作准备金
某国家类准备金认负债负债概念定义非常狭窄致负债
仅包括需作出估计确定金额第 49 段中负债定义采取较宽松方式
项准备金涉前义务够满足定义余容时金额估计
项准备金然负债例现保修单需支付款项作出准备金承担退休金义务
提取准备金等

权 益
65．然权益第 49 段中定义种剩余利益资产负债表中作进步
分类例家股份公司中股东投入资金留存收益反映留存收益分配储备金
反映资保全调整储备金均应单独反映企业进行分配者办法动权益
力受法律限制时果述分类表明种情况种分类财务报
表者决策需相关种分类反映样事实企业拥者权益
方收取股利偿资方面具权力
66．准备金时根规章法律求加设立便企业债权增加
份受亏损影响额外保障准备金根国家税法需加设立
例部分金额转移类准备金时获税收减免类准备金建立
国法律规章税务法规设立储备金否存金额者决
策需相关信息转入储备金金额属留存收益分配费
67．资产负债表中权益反映金额取决资产负债计量通常情况
权益总金额偶然企业股票市场总值相等者偶然符合企业分项变卖
净资产企业整营实体出售筹集资金总额 68．企业常独资营合伙营信托种形式政府营机构方式事商业
工业营活动类企业法律理结构常股份公司适例
类企业克者受益分配权益范围金额限制会
少然结构中关权益定义容类企业适

营业绩
69．利润常常作计量营业绩指标者作计量指标投资报酬率
股收益等基础利润计量直接关素收益费收益费利润计
量确认部分取决企业编制财务报表时资资保全概念概念
第 102 第 110 段中加讨
70．收益费素定义：
（1）收益指会计期间济利益增加表现形式资产流入增值者
负债减少导致权益增加包括权益者出资关事项
（2）费指会计期间济利益减少表现形式资产流出折耗者
产生负债导致权益减少包括权益者分配关事项
71．收益费定义确定基特征没算规定损益表中
确认前必须满足标准收益费确认标准第 82 第 98 段中讨
72．收益费损益表中方式加反映便提供济决策相关信
息例企业正常活动程中产生收益费项目属类项目加
区分种惯常做法种区分判断项目源否评价企业
产生现金现金等价物力相关例诸变卖长期投资类偶然活动常
反复发生述方式项目作出区分时需考虑企业营业务性质家企
业正常活动产生项目家企业说非正常性
73．收益费项目加区分方式组合起反映企业营业
绩干指标指标包含容互例损益表反映毛利税前正常活动
利润税正常活动利润净利润等

收 益
74．收益定义包含收入利收入企业正常活动程中产生种
名称包括销售收入服务费利息股利费租金等 75．利指满足收益定义企业正常活动程中产生项
目利代表济利益增加点收入性质没差结构中没
列作种单独素
76．举例说利包括变卖非流动资产产生收益收益定义包括
实现利例价证券进行价值重估产生收益长期资产帐面价值增加
产生收益利损益表中予确认时通常单独列示解利情况
作出济决策帮助利常报告扣关费净额
77．通收益收增加类资产例通交换货物提供劳务获现金
应收帐款货物劳务等收益负债清偿例企业贷款提供货
物劳务结清偿欠贷款末债务

费
78．费定义包含损失企业正常活动程中发生费举例说
企业正常活动程中发生费包括销售成工资折旧等通常表现诸现金
现金等价物存货动产厂房设备等资产流出折耗
79．损失指满足费定义企业正常活动程中产生
项目损失代表济利益减少点费性质没差
结构中列作单独素
80．例损失包括火灾洪水等灾难造成损失变卖非流动资产产生
损失费定义包括未实现损失例企业外币时该种外币汇率提
高影响发生损失损失损益表中确认时通常单独列示解损失
情况作出济决策帮助损失常扣关收益净额予报告

资保全调整
81．资产负债价值重估重新申报会导致产权增加减少然增加
减少满足收益费定义根某资保全概念列入损益表中相反
项目作资保全调整价值重估储备金列入权益资保全概念结构
第 102 第 110 段加讨

财务报表素确认
82．确认指满足素定义第 83 段规定确认标准项目列入资产负债表损益
表程涉文字货币金额表示项目该金额计入资产负债表损益表
总额中满足确认标准项目应资产负债表损益表中确认果确认
项目法通揭示采会计政策通附注解释材料加补正
83．满足素定义项目果满足标准应加确认：
（1）该项目关未济利益会流入流出企业
（2）该项目具够计量成价值
84．评价项目否满足标准否资格财务报表中确认时需考虑
第 29 第 30 段中讨重性原素间相互关系意味着项目果满足
某特定素定义确认标准方说满足资产定义确认标准会动求确
认素方说收益负债

未济利益性
85．确认标准中性概念指项目关未济利益会流入流
出企业确定性程度概念表现企业营处环境特点确定性相符合
编制财务报表时根获证未济利益流动关确定性程度进行
评估例企业笔应收帐款支付时果没相反证
正笔应收帐款确认项资产然通常需考虑某种程度支付
性代表济利益会减少费需加确认

计量性
86．某项目加确认第二条标准指该项目需具够结构第 31－38
段讨性原加计量成价值许情况必须成价值作出估
计合理估计编制财务报表程中必少步骤降低项目
性然作出合理估计时资产负债表损益表中确认项目例
项诉讼预期收入时满足资产收益定义作确认性标准然
果计量该诉讼赔款金额应作项资产收益加确认报
表附注说明材料附表中应揭示赔款求存
87．特定时点满足第 83 段确认标准项目情况事件较晚日期满足确认标准
88．具备素基特征满足确认标准项目然报表附注说明材
料附表中揭示果解项目情况认关系财务报表者企业财务状
况营成果财务状况变动情况评价揭示项目情况合适

资产确认
89．未济利益流入企业资产具够计量成价值时应
资产负债表中确认该资产
90．果支出已发生认会计期间种支出会导致济利益流入企
业应资产负债中确认资产相反类交易导致损益表中确认项费
种处理方式意味着理局发生支出目产生未济利益意味着
理局受错误引导表明会计期间济利益会流入企业确定性程
度够足确认项资产负债确认 91．结算前义务导致包含
济利益资源外流结算发生金额够计量时应资产负债表中确
认项负债实务中等例尚未执行合债务（例已订货尚未收存货
负债）通常财务报表中作负债加确认然类债务满足负债定义
特殊情况确认标准满足资格确认种情况果确认类负
债需确认关资产费

收益确认
92．资产增加负债减少关未济利益增加已发生够
计量时应收益表中确认收益实际意味着确认收益时确认资产增加
负债减少（例出售商品劳务引起资产净增加免应付债务引
起负债减少）
93．实务中确认收益（例求收入应赚）通常采程序结构中
确认标准应类程序般目作收益确认限够计量
具足够确定性程度项目

费确认
94．资产减少负债增加关未济利益减少已发生够计量时应损益表中确认费实际意味着确认费确认负债增加资产
减少时发生（例预提应付职工款项计提设备折旧等）
95．应根发生费取具体收益项目间直接联系收益表中确认费
程通常称费收益配涉交易事项直接产生结合产生
收益费时确认联合确认例组成已售商品成种费素应取
销售商品取收益时间加确认然应结构规定配概念时
允许资产负债表中确认满足资产负债定义项目
96．果济利益预期干会计期间产生费收 益联系致间接
确定费应系统合理分配程 序损益表中加确认确认诸动产厂
房设备商 誉商标类资产关费时采述程序通常必种情况
确认费称折旧摊销分配程序目项目关济利益消耗
期会计期间确认费
97．项支出产生未济利益时者定程度未济利益符合
符合作项资产资产负债表中加确认资格时应立损益表中确认笔费

98．果没确认项资产情况发生笔负债例发生产品保修负债
应损益表中确认～笔费



财务报表素计量

99．计量指资产负债表损益表中确认计列关财务报表素确定货币金
额程程涉具体计量基础选择

100 财务报表程度结合方式采系列计量基础包括：

（1）历史成资产购置时付出现金现金等货物金额作购
置报酬付出公允价值加记录负债债务交换中收收入金额
某情况（例税情况）正常业务程中偿负债预计付出现金现金等价物金额加记录

（2）现行成资产目前购置相类似资产必须支付现金现金等价物
金额加记载负债目前结算债务需现金现金等价物贴现金额加
记载

（3）变现（结算）价值资产正常处置程中销售该项资产目前获现金
现金等价物金额加记载负债结算价值正常业务程中结算
负债支付现金现金等价物未贴现金额加记载

（4）现值资产正常业务程中预期项目产生未净现金流入现行贴
现价值加记载负债正常业务程中结算负债预期需未净现金流出现
行贴现价值加记载

101．企业编制财务报表时常计量基础历史成历史成通常计量基
础结合起例存货通常成变现净值两者中较低价值列示
价证券市场价值列示退休金负债现值列示外企业处理
非货币性资产价格变动影响采现行成基础弥补历史成会计模式足

资资保全概念

资概念
102．数企业编制财务报表时均采资财务概念根资财务概念资
投入货币投入购买力企业净资产权益义语根资实物概念资
营运力作日产量等基础企业生产力
103．企业应根财务报表者需选择适资概念果财务报表
者关心保全名义投入资投入资购买力应采资财务概念
然果者关心企业营运力应采资实物概念选择概念
指出确定利润时需达目标然效运概念时会计量困难
资保全概念利润确定
104．第 102 段资概念产生列资保全概念：
（1）财务资保全根概念期末净资产财务（货币）金额扣
期间者分配者投入超期初净资产财务（货币）金额时
算赚利润财务资保全名义货币单位计量变购买力单位计量
（2）实物资保全根概念企业期末实物生产力（营运力）
扣期间者分配者投入超期初实物生产力时算赚
利润
105．资保全概念关系企业定义试图保全资提供计量利润
参考点资概念利润概念间建立联系区分企业资报酬资回
收前提条件资产流入超保全资需金额作利润
作资报酬利润收益中扣费（包括适资保全调整）留存
剩余金额果费超收益剩余金额净亏损
106．实物资保全概念求采现行成计量基础然财务资保全概念
求特定计量基础根概念计量基础选择取决企业试图保全财务资
类型
107．资保全两种概念差企业资产负债价格变动影响处理
般说果企业期末具资期初样保全资超保
全期初资需金额利润
108．根财务资保金概念资名义货币单位定义时利润代表期间
名义货币资增加期间持资产价格提高通常称持利
概念利润然发生交换业务资产处置时确认种利润财
务资保全概念根变购买力单位定义时利润代表期间投入购买力增加
资产价格提高中超价格般水部分作利润余部分作资
保全调整作权益部分进行处理
109．根实物资保全概念资实物生产力定义时利润代表期间实
物资增加影响企业资产负债价格变动认企业实物生产力计量
变动作权益中部分资保全调整处理作利润处理
110．计量基础资保全概念选择决定编制财务报表中会计模式
会计模式表现出程度相关性性方面样理局必须相关性性间作出权衡结构适系列会计模式选择模式编制
呈报财务报表提供指导目国际会计准委员会理事会算规定种具体模式
非特殊情况例恶性通货膨胀济货币编报企业然意
根世界情况发展进行回顾


Preface
国际会计标准公告前言
前言说明国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）目标工作程序说明国际会计
标准公告适范围权威性前言１９８２年１１月修订１９８３年１月公布代
１９７５年公布（１９７８年修订）前言前言批准文国际会计标准委员
会公布英文
０１ 国际会计标准委员会成立１９７３年６月２９日澳利亚加法国
联邦德国日墨西哥荷兰英国美国会计界组织间达成项协议结果
修改协议章程签署１９８２年１１月国际会计标准委员会理事会执行日常工作
理事会包括十三国家代表四财务报告方面利益相关组织代表
目 标

０２ 国际会计标准委员会章程中规定目标：
（ａ）根公众利益制定公布编报财务报表时应遵循会计标准推动标
准世界范围接受遵守
（ｂ）改进协调编报财务报表关条例会计标准程序进行广泛工作
０３ 国际会计标准委员会国际会计师联合会间关系双方达成双边协定
确认国际会计标准委员会全体成员（国际会计师联合会成员相）协议修订
中承认国际会计标准委员会制定发布国际会计标准完全充分权
０４ 全体成员意通承担义务支持国际会计标准委员会目标：
国家公布国际会计标准委员会批准发布份国际会计标准力做
条支持国际会计标准委员会工作：
（１）保证公布财务报表带重性方面均遵守国际会计标准注明遵
守国际会计标准事实 （２）劝说政府标准制定机构公布财务报表应具重性方面遵守
国际会计标准
（３）劝说理证券交易市场工商业界机关公布财务报表应具重
性方面遵守国际会计标准注明遵守国际会计标准事实
（４）保证审计员财务报表具重性方面符合国际会计标准
感满意
（５）国际提倡接受遵守国际会计标准

公布财务报表

０５ ０２０４两段财务报表词包括资产负债表收益表损益表财
务状况变动表标明属财务报表部分附注报表说明通常财务报表年
提供发表次审计员作出报告国际会计标准适商业工业营业性
企业种财务报表
０６ 企业理部门根许办法编制适合部理财
务报表财务报表发时例分发股东债权雇员般公众时应
符合国际会计标准
０７ 编制财务报表恰提供资料企业理部门责审计员责财
务报表提出意见作出报告

会计标准

０８ 国家条例程度理着财务报表发布 类 条 例 包括
关国家中理机关颁发会计标准职业会计团体公布会计标准
０９ 国际会计标准委员会成立前 数 国家公布会计标准间形式容常
发生差国际会计标准委员会注意解题目已发布征求意见稿会计标准
基础制定供全世界范围采纳国际会计标准国际会计标准委员会目标
协调国家间相互分歧会计标准会计政策
１０ 执行修改现存标准制定关新题目国际会计标准务中国际会计标准委
员会集中问题量国际会计标准复杂世界范围效推行国际会计标准委员会颁发国际会计标准常复查便考虑前状况更
新需
１１ 国际会计标准委员会颁布国际会计标准凌驾述０８段中提
特定国家理财务报表发布事宜条例根前言解释国际会计标准委员
会成员义务规定果切具重性方面已遵循国际会计标准应公布
事实条例国际会计标准规定时国际会计标准委员会成员应力
关局说明国际会计标准协调益处

标准适范围

１２ 具体国际会计标准应方面限制关标准公告中加说明国
际会计标准准备关紧项目国际会计标准应标准中规定日期开始实行
相反说明追溯前期

工作程序——征求意见稿标准

１３ 致意工作程序选择题目筹划指导委员会做详细研究通研究
产生特定题目征求意见稿供国际会计标准委员会理事会考虑征求意见稿理
事会三分二通便分发会计界团体政府证券市场理机构机
构利益关方面征求意见稿均适考虑评议时间
１４ 国际会计标准委员会顾问组九八年组成意见重决策
阶段考虑
１５ 然公开征求收意见建议便交理事会审查 根需修改征求
意见稿修改征求意见稿取理事会四分三批准作国际会计标准颁
布标准中规定日期起开始生效
１６ 述程某阶段促进某问题讨发表意见留出适
时间国际会计标准委员会理事会决定发布讨稿讨稿须理事会简单数批准

投 票
１７ 述１３１６段指投票中 理事会派出代表国家组织
票

文 字

１８ 批准征求意见稿标准文国际会计标准委员会发布英文 理事
会许会员负责准备征求意见稿标准译译成员国国文字
发布译应注明负责翻译会计团体名称说明批准文译

国际会计标准权威性

１９ 国际会计标准委员会会计职业界单身言 权 强 制 执 行 国
际 协 议 求 遵 守 国际会计标准委员会会员必须努力保证审计员０４（ｂ）（ ２ ）
段 规 定 办事假遵守规定０４（ｂ）（ ３ ） 段 规 定采取适
纪律性行动国际会计标准委员会成员国应承担重严肃义务

结

２０ 国际会计标准委员会成员相信 国采国际会计标准表达未遵守标准程
度干年产生重影响财务报表质量提高致程度增强解
财务报表必资料作例行公事附报表中便参考

Procedure and Objective of IASB

国际会计标准委员会目标程序
公布日期：１９８３年１月

济背景

０１ 世界技术发展信息交流迅速带前梦想改进公众视野日益国际化越越国际情况出发公司财务报告
０２ 财务报表作公司间信息交流手段途直稳步增加目前广泛承认财
务报表投资者雇员组织政府机关许组织首信息源
０３ 国际市场投资者需确保作投资估价时资料运国
承认会计原编制源国家资料具性利益相关集团例
雇员政府机关理机构等财务报表编制恰衡具国际
性标准时认接受财务报表

国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）背景

历史
０４ 国际会计标准委员会成立１９７３年６月澳利亚加法国联邦德
国日墨西哥荷兰英国美国会计界组织达成协议结果时国际会计标准
委员会理事会便国家组成
０５ 现约五十国家职业会计界组织国际会计标准委员会成员代表
全世界事公众会计业务工业金融商业教育政府方面工作男女会计专业员
０６ １９７７年会 计 界 组织国际性职业活动组织国际会计师联合会１９
８１年国际会计标准委员会国际会计师联合会致意制定国际会计标准签发国
际会计问题讨文件方面国际会计标准委员会具充分完全权

作目标
０７ 国际会计标准委员会作致力发展选恰衡具国际
性会计原时提倡编报财务报表时加遵守
０８ 具体说国际会计标准委员会章程中规定目标：
（ａ）公利益制定公布编报财务报表时应遵守会计标准推动
标准世界范围公认遵守
（ｂ）改进协调编报财务报表关条例会计标准程序进行广泛工作

发展国际方式
０９ 世界国家早已问题形成原国家尚考虑问题需协调会计原国际会计标准委员会希通种途径促成
国际方式：
（ａ）时候国家全国性组织时相问题制定会计标准
避免提出相互矛盾解决办法国际会计标准委员会理事会敦促成员组织两
两立法国家提议会计标准进行讨应邀请国际会计标准委员会参
加
（ｂ）某没制定会计标准国家采国际会计标准作国家
标准种情况会计实务会提高国际会接受种国家财务
报表
（ｃ）国家特定问题采国际会计标准中确定原作国标准
基础便特定标准保证定水质量性种做法减少制定国家会
计标准需时间研究费国家采单资源快方案
制定标准
（ｄ）已国标准国家国标准国际会计标准相互较争取消重
差
（ｅ）法律中包括关会计实务系统规定国家国际会计标准委员会
成员组织应努力劝说关局认识国际会计标准协调益处
１０ 国际会计标准必须承认国财务报表编报者者具体需 针 提出
问题规定原时避免涉国标准中常常应细节
１１ 说国际会计标准某问题处理远远走国家前面
时国家觉国际会计标准实点点基东西
１２ 会计定程度惯例问题通剔成熟做法国际会计标准减少
会计实务中供选择做法助协调会计标准
１３ 国际会计标准委员会工作实质 公 利 益世界范围协调改进编
制财务报表时采会计原国家求更详细国具体情况必须加
适应妨碍国际会计标准委员会目标实现

国际会计标准委员会业务组织结构

１４ 着会计观点实务协调工作支持全世界日渐扩根实际性量广泛吸收利益相关方面参加标准制定程必性已越越明显
１５ 国际会计标准委员会认识必具备充分代表性组织结构做出
少重变动

国际会计标准委员会理事会
１６ 国际会计标准委员会工作理事会执行 专 职 秘 书 协 助 理事会十三
国家代表国际会计标准委员会方针理事会成员提名中少三发展中
国家国际会计标准委员会章程允许理事会中包括四职业会计团体财务报告
方面利益相关国际组织代表

国际会计标准委员会顾问组
１７ 代表着许财务报表编制者者国际组织参加国际会计标准委员会顾
问组
１８ 国际会计标准委员会顾问组定期理事会中成员国代表开会 顾 问 组 成
员 够 讨国际会计标准委员会工作中产生原政策问题讨影响国际会计标准公认
程度实际概念问题

筹划指导委员会
１９ 成立筹划指导委员会考虑某会计专题关问题筹划指导委员会均
四成员国组成应包括发展中国家
２０ 非理事会中成员组织系应邀参加筹划指导委员会费国际会计标准委员会负
担国家级标准制定机构联系
２１ 国际会计标准委员会认充分解国家级标准制定机构面困难
需密切联系接触通成员国中理事会代表通讯员
２２ 外国家级会计标准制定机构受国际会计标准委员会代表团访问讨关
执行协调标准种问题

合作

２３ 国际会计标准委员会通述种途径发展利益相关集团合作便产生切实效国际会计标准广泛促进会计原协调工作

国际会计标准委员会业务程序

２４ 征求意见展开评程国际会计标准委员会成功必须 程仅
财务报表编制者审计者者机会应采会计标准发表意见
保持国际会计标准质量必须
２５ 拟定标准程中国际会计标准委员会理事会通关行业集团组
织包括保险统计员银行保险公司租赁公司估价员等行业集团组织资格
士进行磋商充实身专业特长
２６ 顾问组观点重决策阶段国际会计标准委员会理事会考虑
２７ 征求意见展开评程序：
（ａ）国际会计标准委员会理事会讨选定项认需国际会计标准专题
交派筹划指导委员会国际会计标准委员会成员团体应邀提交供考虑材
料
（ｂ）筹划指导委员会国际会计标准委员会秘书协助考虑关问题该专题
理事会提出点提纲
（ｃ）筹划指导委员会收取理事会评意见准备份提标准初稿
（ｄ）初稿理事会审查发成员团体供评
（ｅ）筹划指导委员会准备份修订草案 理事会中少三分二成员通
作征求意见稿公布邀请利益相关方面开展评
（ｆ）考虑草案阶段成员团体应组织适会计研究委员会寻求指导
（ｇ）征求意见阶段（通常六月）结束时评意见提交国际会计标准委员会
负责该项目筹划指导委员会加考虑
（ｈ）然筹划指导委员会理事会提交份修改稿供批准作份国际会计标准
（ｉ）份标准签发须理事会少四分三成员通该标准批准
文寄发成员团体供翻译发表
述程约三年时间
２８ 国际会计标准委员会理事会述程中会确定签发供评讨稿更
服务研究中专题需讨稿目促进尚具备制定国际会计标准条件专题讨确保充分时间讨关复杂会计问题种观
点
２９ 份国际会计标准发布该项问题种观点需继续断进行
解国际会计标准委员会常实际执行情况否需修订两方面审查标准效
性国际会计标准委员会时根前情况修改文件正关价格变动财务报表影
响问题已做样

国际会计标准委员会承认支持

３０ 国际会计标准委员会会计职业界单身 没 权 力 强 制实行国
际协议求遵国际会计标准国际会计标准委员会努力成功否
辖范围活动许利益相关集团承认支持
３１ 国际会计标准委员会工作承认述组织：
（ａ）顾问组中包括代表金融机构财务理工会雇股票交易财务分析
员国际组织
（ｂ）联合国济合作发展组织两组织七十年代期开始讨会计报告
政策开始邀请国际会计标准委员会参加国际会计标准委员会直参
关讨
组织构成国际会计标准委员会顾问组法建议标准制定程
重部分分享法愿正国际会计标准委员会高度珍惜承认
３２ 国际会计标准委员会工作支持述组织：
（ａ）代表职业会计团体国际会计师联合会（简称联合会）联合会完全支持委员
会工作承认委员会唯责权威国际会计标准签发公告机构方面充
分权威外部机构谈判联系世界范围促进接受遵守标准委员会联合
会双边协定中关职业会计团体通方式继续支持委员会工作：
（１）发表国际会计标准委员会批准签发份国际会计标准
（２）努力劝说政府国家级标准制定机构理机构金融工商界
公布财务报表应具重性方面符合国际会计标准报告事实
（３）努力保证审计师国际会计标准具重性方面
遵守问题感满意 （ｂ）许重济中心长期支持国际会计标准委员会工作国家级股票交易
越越股票交易接受外国登记者国际会计标准编制财务报表
（ｃ）区性会计师组织例会计学者联合会（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅｔｕ
ｄｅｓ）亚洲太洋区会计师联合会欧洲会计师联合会美洲会计协会
国际会计标准委员会承认国家级国际级理界团体工商学院保持接触
重性

前 途

３３ 会计标准国际协调改进艰难道路国际会计标准委员会懈追求
目标公众利益始终站协调工作中心愿意实现目标者合作
３４ 种协调工作合作愿必缺 职 业会计团体支持友谊
财务报表编制者者协作中种合作愿已明显
３５ 会计实务改进协调重素国际会计标准协调国家级会
计标准作会计报告恰基础程度越越国家已样做认识
国际会计标准世界范围公认性益处认识国际会计标准性协调性
带优越性
３６ 国际会计标准委员会相信委员会宗旨提议越越支持会断产
生成果着会计标准国际性协调方促成切实进步



IAS 1 Presentation of Financial Statements
IAS 1 Presentation of Financial Statements supersedes
IAS 1 Disclosure of Accounting Policies
IAS 5 Information to be Disclosed in Financial Statements and
IAS 13 Presentation of Current Assets and Current Liabilities
IAS 1 (revised 1997) was approved by the IASC Board in July 1997 and became effective for financial
statements covering periods beginning on or after 1 July 1998
In May 1999 IAS 10 Events After the Balance Sheet Date amended paragraphs 63(c) 64 65(a) and
74(c) The amended text become effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 2000
The following SIC Interpretations relate to IAS 1
SIC 8 FirstTime Application of IASs as the Primary Basis of Accounting and SIC 18 Consistency Alternative Methods
Summary of IAS 1
IAS 1 defines overall considerations for financial statements
· Fair presentation
· Accounting policies
· Going concern
· Accrual basis of accounting
· Consistency of presentation
· Materiality and aggregation
· Offsetting
· Comparative information
Four basic financial statements IAS 1 prescribes the minimum structure and content including certain
information required on the face of the financial statements
· Balance sheet (currentnoncurrent distinction is not required)
· Income statement (operatingnonoperating separation is required)
· Cash flow statement (IAS 7 Cash Flow Statements sets out the details)
· Statement showing changes in equity Various formats are allowed
o The statement shows
§ (a) each item of income and expense gain or loss which as required by other
IASC Standards is recognised directly in equity and the total of these items (examples include
property revaluations (IAS 16 Property Plant and Equipment) certain foreign currency translation
gains and losses (IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) and changes in fair
values of financial instruments (IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement)) and
§ (b) net profit or loss for the period but no total of (a) and (b) Owners＇
investments and withdrawals of capital and other movements in retained
earnings and equity capital are shown in the notes
o Same as above but with a total of (a) and (b) (sometimes called comprehensive income)
Again owners＇ investments and withdrawals of capital and other movements in retained
earnings and equity capital are shown in the notes
§ The statement shows both the recognised gains and losses that are not reported
in the income statement and owners＇ investments and withdrawals of capital and
other movements in retained earnings and equity capital An example of this
would be the traditional multicolumn statement of changes in shareholders＇
equity
Other matters addressed
· Notes to financial statements
· Requires certain information on the face of financial statements
· Income statement must show
revenue
results of operating activities
finance costs
income from associates and joint ventures
taxes
profit or loss from ordinary activities extraordinary items
minority interest
net profit or loss
· Offsetting (netting)
· Summary of accounting policies
· Illustrative Financial Statements
· Disclosure of compliance with IAS
· Limited true and fair override if compliance is misleading
· Requires compliance with Interpretations
· Definitions of current and noncurrent

国际会计准第 01 号财务报表列报
（ 1997 年修订）

目

准目规定通财务报表编制基础确保企业身财务报表前期财
务报表企业财务报表相互达该目准提出财务报表列报总
体求提供关财务报表结构指南提出财务报表列报容低求具体交
易事项确认计量披露国际会计准中规定

范围

1．准适根国际会计准编报通财务报表列报
2．通财务报表指意满足求报告符合特定信息需求者需类财
务报表通财务报表包括单独提供含公开文件（年度报告招股说明书）中财务
报表准简明中期财务信息适准视仁适单企业财务报表
企业集团合报表会计政策说明中清楚披露合财务报表母公司财
务报表编制基础准阻止份文件中国际会计准列报合报表
国家会计准求列报母公司财务报表
3． 准 适 包括银行保险企业类型企业 准 求致针银
行类似金融机构附加披露求国际会计准第 30 号 银行类似金融机构财务报
表中披露中规定
4． 准 适合盈利目企业术语公部门营企业运准求算运准非盈利政府公部门企业需补充财务报表中某特定
项目财务报表准说明类企业需提供财务报表额外信息

财务报表目

5．财务报表企业财务状况济业务结构性财务描述通财务报表目提供助
广者进行济决策关企业财务状况营成果现金流量信息财务报表
反映企业理部门受托资源保工作结果达该目财务报表应提供关企业
列方面信息：
（1）资产
（2）负债
（3）权益
（4）收益费包括利损失
（5）现金流量
信息连财务报表附注中信息助者预测企业未现金流量尤
产生现金等价物时间确定性

财务报表责

6．企业董事会（）理机构财务报表编制负责

财务报表组成

7．套完整财务报表包括列组成部分：
（1）资产负债表
（2）损益表
（3） 份 反映①权益变动 ② 业资交易业分派引起权益变
动报表
（4）现金流量表
（5）会计政策说明性注释 8．鼓励企业财务报表外披露理部门提供财务评述该评述应描述解释企业财务业
绩财务状况特征面确定事项样报告包括方面评
述：
（l）决定业绩素影响包括企业营处环境变化企业变化瓜
变化产生影响企业变化瓜变化产生影响企业维持提高营业绩
采取投资政策（包括股利政策）
（ 2 ） 企业筹资源举债政策风险理政策
（3）根国际会计准价值未资产负债表中反映企业实力资源
9．许企业财务报表外提供诸环境报告增值表等附表环境素影响重雇员
视作重者团体行业尤果企业理部门认类附表助者进
行济决策准鼓励提供类附表

总体求

公允列报遵守国际会计准

10．财务报表应公允反映企业财务状况营业绩现金流量恰运国际会计准
必时提供附加披露民政部生成公允列报财务报表
11．根国际会计准编制财务报表企业应披露事实财务报表遵守项适
国际会计准项适常设解释委员会解释全部求时该财务报表认
遵守国际会计准
12．恰会计处理通披露采会计政策通提供附注说明性材料加
纠正
13．极少数情况果理部门断定遵守某项准求导致误解必背离
该项求实现公允列报企业时应披露：
（1）理部门已断定财务报表公允反映企业财务状况营成果现金流量
（2）实现公允列报背离某项准外企业重方面均已遵守适国际会
计准
（3）企业背离项准背离性质包括该项准求处理方法种情况该处
理方法导致误解原现采处理方法 （4）该种背离企业列报期间净损益资产负债权益现金流量产生财务影
响
14．时财务报表描述成基国际会计准遵守国际会计准重规定
遵守国际会计准会计求明显该报表未满足重披露求（果
会计求）通常没进步信息种处理误解降低财务报表
性理解性确保声明遵守国际会计准财务报表符合国际范围
者求标准准包括项总体求财务报表应公允列报提供
符合公允列报求指南进步提供确定必背离（国际会计准）种极少
数情况指南准求着重披露造成背离情况存国（会计准）求发
生突身足断言国际会计准编制财务报表出现背离情况
15．情况公允列报通重方面遵守适国际会计准实现
公允列报求：
（1）根第 20 段规定选择运会计政策
（2）提供相关理解信息方式列报信息包括会计政策
（3） 国际会计准求足者理解特定交易事项企业财务状况财务业绩
影响时提供附加信息
16．极少数情况某项国际会计准某项特定求运导致误解财务报
表该准求处理方法明显恰公允列报通运该准
单独通附加披露实现时出现种情况
17．评估否必背离国际会计准某项特定求时应考虑素：
（1）该求目什达该目什特定情况该目相关
（2）企业遵循该求企业情况
18．求背离（国际会计准）情况预期少出现否需背离（国际会计准）
极富争议观判断问题者意识企业没重方面遵守国际
会计重者提供足够信息否必背离（国际会计准）作出
判断计算求遵守该准产生调整重国际会计准
委员会监测引起注意（企业企业审计员理者）遵守
情况考虑否需通解释补充国际会计准（果恰话）明确某规定
确保背离极少数情况必
19．企业根项国际会计准特条款规定该准生效日期前采时需披露事实

会外政策

20．理部门应选择运企业会计政策财务报表遵守项适国际会计准
常设解释委员会解释求存特定求情况理部门应制定政策
确保财务报表提供符合求信息：
（1）者决策需求相关
（2）表现：
①真实反映企业营业绩财务状况
②反映事项交易济实质法律形式
③公正偏倚
④稳健
⑤直方面完整
21．会计政策指企业编制财务报表时采特定原基础惯例规程序
22．缺乏特定国际会计准常设解释委员会解释时理部门应运判断制定
政策制定会计政策应企业财务报表者提供信息 作 种判断时
理部门应考虑素：
（1）处理类似相关问题国际会计准中规定指南
（2）国际会计准委员会概念框架中设定资产负债收益费定义相关计量
标准
（3）准制定团体公告认行业惯例（仅公告惯例段中（1）
（2）致时）

持续营

23．编制财务报表时理部门应企业否持续营进行评估非理部门算
清算该企业算中止营选择样做否财务报表应持续营基础
予编制理部门做种评估时意识某事项条件相关高度确定素
事项条件引致企业否持续营产生巨怀疑确定素应予披露果财务报表持续营基础编制应披露事实．披露财务报表
编制基础企业认持续营原
24．评估持续营假定否恰时理部门应考虑获关预见未信息
信息少（限）应涵盖资产负债表日起十二月时间考虑程度种具
体情况定果企业获利营历史易获财务资源会计持续营基础恰
结需作详细分析出情况理部门确定持续营
假定恰前需考虑广泛素包括目前预期获利力报务偿计划
潜融资代资源

权责发生制会计

25．现金流量表外企业应权责发生制会计编制财务报表
26．权责发生制会计交易事项应发生时（收支付现金等价物时）
确认会计记录中记录相关期间财务报表中报告费应发生成特定
收益项目收入间直接联系基础收益表中予确认（配）配概念运
允许资产负债表中确认符合资产负债定义项目
列报致性
27．财务报表中项目列报分类应期间期间保持致非：
（1）企业营性质重变化财务报表列报审视表明改变报表中项目列报分
类导致反恰列报事项交易
（2）国际会计准常设解释委员会解释求改变列报方式
28．项重购买处置事项财务报表列报审视表明财务报表应
方式列报修改结构持续外列报方式处明显时企业应改
变财务报表列报方式改变列报方式时企业应第 38 段求较信息进行重
新分类修改列报方式准求致允许遵守国家会计准规定
改变列报方式

重性汇总

29．重项目应财务报表中单独列报重金额应具类似性质功金额汇总必单独列报
30．财务报表通量交易进行处理生成交易性质功汇总成类
汇总分类程阶段浓缩分类数列报数形成财务报表项目
附注中项目果某项目单重应财务报表附注中项目汇
总重程度足财务报表单独列报项目附注言足够
重应附注中单独列报
31．准言项信息果披露影响者财务报表进行济决策
该信息重重性项目规模性质定规模性质根忽略特定情况
判断决定项目汇总项目否重时项目性质规模应起予评
价情况项目性质项目规模决定性素例具样性质
功单项资产金额单项金额应予合性质功异
项目应单独列报
32．重性求果生成信息重必符合国际会计准特定披露求

抵销

33．非外国际会计准求允许抵销否资产负债抵销
34．仅出现情况时收益费项目应予抵销：
（1）国际会计准求允许抵消
（2）样类似交易事项形成利损失相关费重金额应第 29 段
求予汇总
35．单独列报重资产负债收益费重收益表资产负债表中进行抵
销非反映交易事项实质否者理解进行交易评价企业未
现金流量扣计价准备（存货毁损准备应收款坏帐准备）资产净额报告抵
销
36．国际会计准第 18 号 收入定义术语收入求考虑企业许商业折
扣数量折扣金额收应收代价物公允价值计量收入正常营活动
程中企业会进行产生收附属产生收入活动交易果列报反映交
易事项实质交易结果应交易形成收益相关费相抵净额列报
例： （1）非流动资产（包括投资营资产）处置形成利损失应处置收入扣该资产
帐面金额相关销售费余额报告
（2）根第三方合安排（例分包协议）发生报销支出应扣相关已报
销金额
（3）非常项目扣相关税款净额列报少数股东权益总额附注中反映
37．外组类似交易形成利损失（例汇兑损益交易目持金融工
具形成利损失）应净额报告果种利损失规模性质影响程度
重致国际会计准第 8 号 期净损益重错误会计政策变更求单独披
露利损失应单独报告

较信息

38．非国际会计准允许求否应披露财务报表中数量信息前期较信息
较信息理解期财务报表相关时应包括叙述性说明性信息中
39．情况前期间财务报表提供叙述性信息期相关例某法律
争端结果资产负债表日尚确定解决该法律争端详细情况应期
披露者资产负债表日存确定事项期解决确定事项采
取措施 信息中获益
4O．修订财务报表中项目列报分类时行较金额应予重新分类确保
期重新分类性质金额原应予披露果法较金额重新分类企业应披
露重新分类原假设金额重新分类引起变化性质
41．法实现期重新较信息分类情况存例数没
前期间允许重新分类方式收集重新生成信息切实际种情况
应较金额进行调整性质应予披露国际会计准第 8 号 期净损益重错误会
计政策变更涉追溯运会计政策变更求较信息作调整

结构容

引言
42．准求某信息财务报表披露求项目者财务报表者附注中
披露设计出推荐格式作准附录企业根身情况适遵循
格式国际会计准第 7 号 现金流量表提供现金流量表列报结构
43．准广泛意义术语披露包括份财务报表表列报项目包括
财务报表附注中列报项目国际会计准求披露国际会计准求提
供非准外准相反规定披露应相关财务报表附注中
提供

财务报表界定

44．财务报表应明确予界定份公布文件中信息区开
45．国际会计准适财务报表适年度报告中列报信息文件
者够国际会计准编制信息受国际会计准约束信
息区分开重
46．财务报表组成部分应予明确界定外列信息应优先列报恰
理解列报信息显必时予重复：
（1）报告企业名称确认方式
（2）财务报表涵盖单企业企业集团
（3）资产负债表日财务报表涵盖期间视者财务报表相关组成部分合适定
（4）报告货币
（5）财务报表中列报数字精确度
47．财务报表页注明页码简略栏目标题通常符合第 46 段求确定提
供信息方式进需判断例财务报表采电子阅读时单独页
码项目应足够频繁提供确保提供信息正确理解
48．财务报表通报告货币单位千百万单位列报信息通常更易理解
列报精确度予披露样做接受相关信息会丢失

报告期间

49．财务报表少应年提供例外情况果企业资产负债表日变更年度财务报涵盖期间长短年财务报表涵盖期间外企业应：
（1）非年期间原
（2）收益表权益变动现金流量相关附注较金额事实
50．例外情况企业求决定变更资产负债表日例企业具
资产负债表日企业购置出现种情况时重者应知道期
反映金额较金额变更资产负债表日原应予披露
51．通常应贯编制涵盖年期财务报表现实原企业倾
年（例 52 周）期间报告准阻止种做法生成财务报
表年期财务报表形成重

时性

52．果财务报表资产负债表日合理期间者获性受损
害企业应资产负债表日六月公布财务报表诸企业营复杂性等素
足成法时报告理更具体时限许辖权范围（译者注：指国家区）
法律市场规中明确

资产负债表

流动非流动区分

53．企业均应营性质确定否资产负债表流动非流动资产流动
非流动负债作单独类列报准第 57 段 65 段适作种区分时情况
企业选择作种区分时资产负债应概括流动性列报
54．采种列报方法资产负债项目果含资产负债表日起十二
月十二月外预期收回清偿金额企业应披露超十二月收回清偿
部分金额
55．果企业清晰辨营周期供应商品劳务资产负债表流动非
流动资产负债单独分类够通作营运资连续循环净资产企业长期营
净资产区分开提供信息突出营周期预期实现资产期间应偿负债
56．关资产期日信息评价企业流动性偿债力时国际会计准第
32 号 金融工具：列报披露求披露金融资产金融负债期日金融资产包括应收
帐款应收款金融负债包括应付帐款应付款关非货币性资产（存货）预
期收回日非货币性负债（准备）预期清偿日信息资产负债
否作流动类非流动类划分例企业应披露预期资产负债表日起超年收回
存货金额

流动资产

57．某项资产符合条件时应划分流动资产：
（l）预期企业营周期正常程中实现持出售消耗
（2）交易目短期持预期资产负债表日十二月实现
（3）受途限制现金现金等价物资产
资产应划分非流动资产
58．准术语非流动包括具长期性质形形营金融资产含义
清楚准禁止描述
59．企业营周期指介进生产程原材料购买现金易转换成现金
某种工具形式实现间段时间流动资产包括作正常营周期部分出售消
耗实现存货应收帐款预期资产负债表日十二月实现
果价证券预期资产负债表日十二月实现应划流动资产否
划非流动资产

流动负债

60．某项负债符合条件时应划流动负债：
（1）预期企业营周期正常程中清偿
（2）资产负债表日十二月期
负债应划分非流动负债
61．流动负债类似流动资产分类方式分类流动负债应付帐款应付雇员费应计营费构成企业正常营周期中营运资部分
营项目应划流动负债预定资产负债表日超十二月时间清偿

62．负债作营周期部分进行清偿预定资产负债表日十二月清
偿附息负债流动部分银行透支应付股利应付税非交易应付款方
面例子营运资进行长期融资 预 定十二月清偿附息负债非流动负债
63．果长期附息负债符合列条件企业应持续划非流动负债资
产负债表日起十二月期：
（1）原定期限超十二月期间
（2）企业算长期该负债进行融资
（3）该算通融资协议新安排支付协议明确财务报表批准前完成
根段规定排流动负债外负债金额连排理应资产负债表
附注中披露
64．营周期期负债预期企业意愿融资（译者注：新债
旧债）滚动预期动企业现营运资负债形成企业长期融资部
分应划非流动类融资企业意愿进行时（例没融资协
议时种情况）融资认动该负债应划分流动负债非财务报
表批准前融资协议完成够提供证表明资产负债表日该负债质长期
65．款协议包括款保证（款契约）该保证达样效果果违反
款财务状况关特定条款该负债时求偿情况该
负债符合条件时划非流动负债：
（1）贷款意财务报表批准前条款违反提出款求
（2）资产负债表日十二月发生违反事项

财务报表应列报信息

66．作低求财务报表应包括反映列金额项目：
（1）固定资产
（2）形资产
（3）金融资产（包括（4）（6）（7）项金额） （4）权益法核算投资
（5）存货
（6）应收帐款应收款
（7）现金现金等价物
（8）应付帐款应付款
（9）国际会计准第 12 号税求税负债税资产
（10）准备
（1l）非流动附息负债
（12）少数股东权益
（13）发行资公积
67．国际会计准求公允反映企业财务状况显必时附加项目
标题计金额应财务报表列报
68． 准 规 定 项目列报序格式第 66 段提供性质功方面理应
财务报表列报串项目准附录中设计示范格式项目调整包括
方面：
（1）项国际会计准求财务报表单独列报项目规模性质功
特单独列报助公允反映企业财务状况时应增加项目
（2）提供全面理解企业财务状况必需信息 企业交易性质
描述项目序进行修改例运国际会计准第 30 号 银行类似金融机构财务
报表中应提供信息更具体规定银行应描述进行修改
69．第 66 段列项目具概括性质须准范围项目施限制例
形资产项目包括商誉开发支出形成资产
70．判断否应单独列报附加项目应方面评估：
（1）资产性质流动性重性（数情况决定否单独列报商誉开发
支出形成资产货币非货币资产流动非流动资产）
（ 2 ） 企业范围（该项目）功否导致单独列报营金融资产存货应收款现
金现金等价物必性
（3）负债金额性质时间（例决定否单独列报附息非附息负债准备
恰情况进步划分流动非流动类）
71．性质功相异资产负债时采计量基础例国际会计准第 16 号 固定资产规定某类型固定资产成记录重估金额记录
类型资产采计量基础暗示性质功应作单独项目列报

资产负债表附注中列报信息

72．企业应资产负债表资产负债表附注中根企业营方式进行恰分类
报表项目进步二级分类进行披露果合适话项目应性质进行二级分类
应付应收母公司集团子公司联营企业关联方款项应单独披露
73．资产负债表附注中提供二级分类详细程度赖国际会计准求涉金
额规模性质功第 70 段中提项素应决定二级分类基础披露
项目变化例：
（1）形资产应国际会计准第 16 号 固定资产描述类进行分类
（2）应收款应交易客户集团成员应收款金额关联方应收款金额预付款
金额间进行分解
（3）存货应国际会计准第 2 号存货规定进步分商品生产物资原材料
产品产成品等类
（4）企业营相适应方式分类准备项目应予分析分单独反映雇员福利费提
取准备项目准备
（5）权益资公积应予分析分单独反映缴入资股票溢价种公积类
74．企业应资产负债表附注中披露列容：
（1）类股：
①授权股数
②已发行已收全额股放股数已发行尚未收全额股款股数
③股面值．面值股数
④年初年末发行外股数调整
⑤种权利附种优惠限制包括分派股利偿资限制
⑥企业身持企业子公司联营企业持企业股份
⑦期权销售合约（包括期限金额）方式发售储备股份
（2）股东权益中项公积性质途说明
（3）已建议尚未正式批准交付股利包括（未包括）负债中金额 （4）未确认累积优先股股利额
没股企业（合伙企业）应白求伯息等伯恩反映期类
中权益权利附类权益优惠限制条件变化情况

收益表

收益表列报信息

75．收益表少应包括反映列金额项目：
（1）收入
（2）营活动成果
（3）融资成
（4）权益法核算联营企业合营企业投资利润亏损份额
（5）税费
（6）正常活动损益
（7）非常项目
（8）少数股东权益
（9）期净损益
果国际会计准求列报附加项目标题计金额作种列报公允反映企业
营业绩必应收益表作种列报
76．企业种活动交易事项影响稳定性风险预测性方面营业
绩组成素披露助理解取业绩评估成果附加项目应包括收益表
中修改描述项目序说明营业绩组成素显必时应予修改
考虑素应包括收益费项目组成部分重性性质功例银行应补
充描述便适国际会计准第 30 号银行非银行金融机构财务报表中应披露
信息第 9 段第 17 段规定收益费项目符合第 34 段标准时抵销

收益表附注中列报信息

77．企业应收益收益附注中种分类苦进行分析该分类企业范围收益性质功基础
78．鼓励企业收益表列示第 77 段求分析
79．费项目应进步细分突出营业绩中稳定性形成利润亏损潜性预测
性方面系列组成部分信息应二种方法中种提供
80．第种分析称作费性质法（称支出性质法）费性质（例折旧原材
料购买成运输费工资薪水广告费）收益表总额反映企业范围
功单位间分摊种方法许较公司营费功单位中进行
分摊没必费性质法分类例子：(括号表示需减计算净利润)
收入 x
营收益 X
产成品产品变动 X
耗原材料易耗品 X
雇员成 X
折旧摊销费 X
营费 X
营费总额（X）
营活动形成利润 X
81．期产成品产品变动表示生产费调整反映生产存货增加超生产
量销售存货减少情况辖权范围期产成品产品增加紧接
分析中收入列报采列报方式意味着该金额代表收益
82．第二种分析称作费功分类法销售成法费功划分销售成
销售理活动等部分种方法通常者提供性质进行费分类更相关
信息费分摊功单位具意性涉相判断费功
分类法分类例子：
收入 X
销售成（X）
毛利润 X
营收益 X
销售费（X）
理费（X） 营费（X）
营利润 X
83．费功划分企业应披露关费（包括折旧理费雇员成）性质附
加信息
84．选择销售成法支出性质法赖历史行业素企业组织性质两种方
法均提供成企业销售生产水直接间接发生变化信息种列
报方法类型企业均合适处准求基公允列报企业营业绩组
成素分类作出方法选择关费性质信息助预测未现金流量
求销售成法时作附加披露
85．企业应收益表收益表附注中披露财务报表涵盖期间已宣告建议发放
股股利金额

权益变动

86．作财务报表单独组成部分企业应提供反映列容报表：
（1）期净损益
（2）国际会计准求直接进入权益中收益费利亏损项目
项目总额
（3）国际会计准第 8 号 期净损益重错误会计政策变更基准处理方法
处理会计政策变更重更正累积影响
外企业应财务报表附注中列报：
（4）者资交易者分派
（5）期初资产债表日累积损益余额期变动
86．期期初期末类权益资资溢价项公积帐面金额间调整情况项
目期初期末间变动应单独披露
87．两资产负债表日间企业权益变动反映财务报表中根特定计量原计量披
露期企业净资产财富增加减少股东交易（资投入股利分配）产
生变化权益综合变动代表期企业活动形成总损益
88．国际会计准第 8 号 期净损益重错误会计政策变更求期确认
收益费项目包括期净损益中非某项国际会计准求允许企业做准求利损失（例重估价盈余损失某种外币折算差额）直接确认权益
变化企业者间资交易者分派样处理评估两资产负
债表日间企业财务状况时考虑利亏损重准求企业提供单独
财务报表着重反映企业总利损失包括权益中直接确认利损失
89．种方式满足第 86 段求许辖权范围方法采栏式格式
股东权益素期初期末余额间进行调整包括（第 86 段中）项目（1）
项目（6）种做法提供列报（第 86 段中）项目（1）项目（3）单独财务报表
种方法（第 86 段中）项目（4）项目（6）应财务报表附注中反映准附录
两种方法均说明采种方法第 86 段均求提供项目（2）计金额
者出期企业活动形成总利损失

现金流量表

国际会计准第 7 号 现金流量表规定现金流量表列报相关披露求该准指出
现金流量信息助财务报表者提供企业生成现金等价物力企业利
现金流量需求进行评估基础

财务报表附注

结构

91．企业财务报表附注应：
（l）提供关财务报表编制基础选择运重交易事项特定会计政策信
息
（2）披露国际会计准求财务报表位置反映信息
（3）提供财务报表列报公允反映必附加信息
92．财务报表附注应系统方式反映资产负债表收益表现金流量表项目应
附注相关资料中交叉注释
93．财务报表附注应包括资产负债表收益表现金流量表权益变动表反映金额叙
述性描述更详细分析时包括诸负债承诺等附加信息信息包括国际会计准求鼓励信息实现公允反映必需披露
94．附注通常列序列报种序助者理解财务报表企业
财务报表进行较：
（l）遵守国际会计准声明（参见第 11 段）
（ 2 ）计量基础运会计政策说明
（3） 财务报表列报项目予注解信息列报项目种财务报表序排
列
（4）披露包括：
①承诺财务方面披露
②非财务方面披露
95．某情况附注改变特定项目序必必需例关利率
公允价值调整信息关金融工具期日信息合起前者收益表披
露者资产负债表披露附注系统结构应予保留
96．关财务报表编制基础特定会计政策信息作财务报表单独组成部分予反
映

会计政策说明

97．财务报表附注中会计政策部分应披露容：
（1）编制财务报表时计量基础
（2）恰理解财务报表必需项特定会计政策
98．财务报表中特定会计政策外者知道采计量基础（历史成
现行成实现净值公允价值现值）重计量基础构成全部财务报表编
制基础果财务报表中种计量基础例重估某非流动资产提供
种计量基础适资产负债类特征足够
99．决定项具体会计政策否应予披露时理部门应考虑披露否帮助者理
解已报告业绩财务状况中反映交易事项方式企业考虑列报会计政策包括
（限）方面：
（1）收入确认
（2）合原包括子公司联营企业 （3）企业合
（4）合营企业
（5）形形资产确认折旧摊销
（6）款费支出资化
（7）建造合
（8）房产投资
（9）金融工具投资
（10）租赁
（11）研究开发
（12）存货
（13）税项包括递延税项
（14）准备
（15）雇员福利费
（16）外币折算套期
（17）产业区分部定义分部间分配费基础
（18）现金现金等价物定义
（19）通货膨胀会计
（20）政府援助
国际会计准会特求披露领域许方面会计政策
100．企业应考虑营性质会计政策者期针该企业类型求披露
容例私营企业期披露税（包括递延税税资产）会计
政策企业拥重国外营业外币交易时者期企业披露确认汇兑损益
损益进行套期会计政策合财务报表中确定商誉少数股东权益会计政策
应予披露
101．期前期间反映金额重会计政策重披露现行国际会计
准没规定第 20 段求选择运项政策会计政策恰

披露

102．果列容没财务报表起公布信息中披露企业应披露： （1）企业法律形式公司国注册总部址（产业点果
注册总部点话）
（ 2 ） 企业营性质活动描述
（3）母公司集团高母公司名称
（4）期期末期均雇员数量

生效日期

103．国际会计准报告日期 1998 年 7 月 1 日开始财务报表生效鼓励早
采
104． 国际会计准代 1994 年重述理事会批准国际会计准第 1 号 会计政
策披露国际会计准第 5 号 财务报表中应披露信息国际会计准第 13 号 流
动资产流动负债列报

附录：示范财务报表结构（略）

IAS 2 Inventories
IAS 2 Inventories became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1995
In May 1999 IAS 10 Events After the Balance Sheet Date amended paragraph 28 The amended text
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2000
In December 2000 IAS 41 Agriculture amended paragraph 1 and inserted paragraph 16A The amended
text is effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003
One SIC Interpretation relates to IAS 2
SIC 1 Consistency Different Cost Formulas for Inventories

Summary of IAS 2
l Inventories should be measured at the lower of cost and net realisable value Net realisable value is
selling price less cost to complete the inventory and sell it
l Cost includes all costs to bring the inventories to their present condition and location
l If specific cost is not determinable the benchmark treatment is to use either the first in first out (FIFO)
or weighted average cost formulas An allowed alternative is the last in first out (LIFO) cost formula
When LIFO is used there should be disclosure of the lower of (i) net realisable value and (ii) FIFO
weighted average or current cost
l The cost of inventory is recognised as an expense in the period in which the related revenue is
recognised
l If inventory is written down to net realisable value the writedown is charged to expense Any reversal of such a writedown in a later period is credited to income by reducing that periodVs cost of goods
sold
l Required disclosures include
² accounting policy
² carrying amount of inventories by category
² carrying amount of inventory carried at net realisable value
² amount of any reversal of a writedown
² carrying amount of inventory pledged as security for liabilities
² cost of inventory charged to expense for the period and
² LIFO disclosures mentioned above

国际会计准第 2 号 存 货
（1993 年 11 月修订）

目 标

号准目标历史成制度存货会计处理作出规定作项资产
确认需结转关收入确认时止成金额存货会计课题号准
成确定费确认包括减记变现净值等提供实务方面指导
外号准费分配存货采成计算方法提供指导


范 围

1．号准适历史成制度编制财务报表存货会计处理包括
项目会计处理：
（1）根建筑合产生建工程包括直接关劳务合（见国际会计
准第 11 号建筑合）
（2）金融工具
（3）诸牲畜农产品林产品矿产品类生产者存货定程度
根某行业已良建立实务变现净值加计量
2．号准代 1975 年批准国际会计准第 2 号历史成制度存货
估价呈报
3．第1（3）段提存货生产某阶段变现净值加计量例农作物已取丰收矿产品已提炼根远期合政府担保销售成问题
者存着类市场忽视销售失败风险时会发生种情况存货属
号准范围

定 义
4．号准列术语规定含义：
存货指：
（1）正常营程销售持资产
（2）种销售处生产程中资产
（3）生产提供劳务程中需消耗材料物料形式存资产
变见净值指正常营程中估计销售价格减完工销售估计需费
净额
5．存货包括售目购入持货物例包括零售商购入售
持商品售持土动产等外存货包括企业已生
产完毕制成品正生产制品生产程中等材料物料等提供劳务
情况存货包括第 16 段描述劳务费费企业尚未确认关收入（见
国际会计准第 18 号收入）

存货计量
6．存货应成变现净值中低者加计量

存货成
7．存货成应存货达目前场状态发生采购成加工成
成组成

采购成
8．存货采购成采购价格进口税税（企业税务局获退税
外）直接属购买制成品材料劳务运输费手续费费组成
商业折扣回扣类似项目确定采购成时扣
9．采购成包括汇兑差异种差异购买外币计价存货直接引起种情况然发生较少国际会计准第 21 号外汇汇率变动
影响备选处理方法允许种货币发生严重贬值没套期保值
实际措施影响负债结算时会产生汇兑差异计入采购成限汇兑
差异求采购存货时发生

加工成
10．存货加工成包括直接单位产品关费诸直接工等材料
转化成制成品程中会发生种固定变动生产间接费存货加工成包括
间接费系统分配固定生产间接费指生产数量少保持相变
生产间接费诸工厂建筑物设备折旧维修费工厂行政理费等变动
生产间接费指着生产数量直接直接变动生产间接费诸间接材料
间接工等
11．固定生产间接费分配加工成中生产设备正常力
正常力指正常情况考虑计划维修损失力许期间季节预期够
达均产量生产实际水果接正常力采分配生产单位
固定间接费金额会生产低厂房闲置增加未分配间接费应
发生期间作费加确认例外高产期间分配生产单位固定间接费
会减少存货较低成加计量变动生产间接费应根生产设备
实际分配单位产品中
12．生产程导致时间止种产品生产例生产联合产品副
产品时种情况种产品加工成单独辨认时需合理致基础
进行分配举例说种产品相销售价值产品单独分辨
生产阶段进行分配生产完工时进行分配数副产品性质说重
种情况副产品通常变现净值加计量价值产品成中予扣
结果产品帐面金额成会重差异

成
13．成存货达目前场状态程中发生时列
存货成中例非生产性间接费成特定客户设计产品费列存货成
恰 14．列存货成应发生期间确认费项目举例
：
（1）浪费材料工生产费正常金额
（2）储存费非进入生产阶段前生产程中必需费
（3）助存货达目前场状态行政理间接费
（4）销售费
15．限制情况款费包括存货成中情况国际会计
准第 23 号款费允许备选处理方法中已作明确

劳务提供者存货成
16．劳务提供者存货成直接事提供劳务员工费组
成包括监员工属间接费等销售般行政员关工
费包括应发生期间确认费

成计量技术
17．存货成计量技术诸标准成法零售法等果结果接成
方便采标准成根材料物料工效率生产力正常水制定
应定期进行检查必应根前状况予修订
18．零售行业通常采零售法计量量快速周转存货具类
似毛利额成计算方法进行计量存货成通存货销售
价值减适例毛利额加确定毛利额例时需考虑已降低原
销售价格水标价存货零售部门通常采均例

成计算方法
19．通常直相交换存货项目特定项目生产存放货物劳务
成应成具体辨认法加确定
20成具体辨认法指具体成属辨认存货项目方法
特定项目存放存货说种恰处理方法买入生产然
存量通常互相交换存货项目时成具体辨认法恰种情况
采挑选保留存货项目方法便获期间净损益预定结果
基准处理方法
21．存货成第 19 段处理外应先进先出法加权均成
法加确定
22．先进先出法假定先买入生产存货项目先卖出结果保留期末存货中
项目买入生产项目加权均成法项目成根期初类
似项目成期间买入生产类似项目成加权均数加确定
均数应根企业情况期间基础批新货基础加计算

允许备选处理方法
23．存货成第 19 段处理外应进先出法加确定
24．进先出法假定购买生产存贷项目先卖出结果保留期末存货中
项目先买入生产项目

变现净值
25．果存货遭损坏者全部部分遭废弃者导致销售价格降低存
货成补偿外果完工完成销售估计发生费增加
存货成补偿存货成减记变现净值种实务资产高
销售预期够实现金额记载种观点相吻合
26．存货通常逐项基础减记变现净值某情况类似相关
项目分组许恰生产线关存货项目具类似目终途
相理区域生产销售实际生产线项目分开估
价时采分组存货宜分类基础进行减记例制成品分类某
特殊行业理分部存货分成类劳务提供者通常项单独计算销售价格
劳务进行成积累项样劳务作单独项目处理
27预计变现净值存货预期实现金额作出估计时够获
证基础预计应考虑会计期间结束发生事项价格成波动直接
影响类事项够证实会计期间结束时存状态
28．变现净值预计应考虑持存货目例满足公司销售劳
务合持存货量变现净值合价格基础果持存货量超出销售合规定数量超出部分变现净值应般销售价格基础公司销售合规
定数量超出存货持量产生损失公司购货合产生损失应根
国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项加处理
29．生产存货材料物料减记成果生产制
成品预计成更高价格出售话然材料价格跌表明制成品成
超变现净值时该材料应减记变现净值种情况材料重置成
变现净值行计量基础
30期间需变现净值作出新估价前存货减记
成条件存时减记金额需转回新帐面金额成成修
订变现净值两者中较低者例某存货项目售价降低变现净值记
帐期间该存贷项目然库售价已提高种情况需述
方法处理

作费确认
31．存货出售时存货帐面金额应关收入确认期间作费
确认存货减记变现净值减记金额存货损失应减记损
失发生期间作费确认变现净值增加存货减记金额部分需转
回时转回金额应转回期间减已确认费存货金额
32．已售存货帐面金额确认费程导致费收入配
33．某存货例作建物业厂房设备存货等应分配
资产帐户种方式分配资产存货应种资产年限期间确认费

揭 示
34．财务报表应揭示容：
（1）计量存货采会计政策包括成计算方法等
（2）存货帐面总金额适合企业情况分类类存货帐面金额
（3）变现净值记载存货帐面金额
（4）根第 31 段会计期间确认收入减记金额转回额
（5）根第 31 段导致货城记转回情况事项
（6）负债作担保存货帐面金额 35．类存货帐面金额资产变化范围财务报表者说
资料存货般分商品生产物料材料制品制成品劳务提供者存货
描述制品
36．存货成根第 23 段允许备选处理方法采进先出法确定时财务
报表应该揭示资产负债表反映存货金额金额间差额：
（1）根第 21 段确定金额变现净值两者中较低者
（2）资产负债表日现行成变现净值两者中较低者
37．财务报表应该揭示列两者：
（1）会计期间确认费存货成
（2）会计期间确认费性质分类应收营费
38．会计期间确认费存货成先前包括已售存货项目计量中费
尚未分配生产间接费生产费中非正常金额组成企业根情况需
列入诸销售费类费
39．某企业采格式损益表致报表中揭示金额
会计期间确认费存货成根种格式企业揭示期间收
入性质分类营费金额种情况企业应原辅材料工费
营费作确认费连期间存货变动净额起加揭示
40．存货成减记变现净值具定规模影响者
性质需根国际会计准第 8 号期净损益基错误会计政策变更
求加揭示

生 效 日 期
41．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生
效

IAS 7 Cash Flow Statements
IAS 7 Cash Flow Statements became effective for financial statements covering periods beginning on or
after 1 January 1994

Summary of IAS 7
l The cash flow statement is a required basic financial statement
l It explains changes in cash and cash equivalents during a period l Cash equivalents are shortterm highly liquid investments subject to insignificant risk of changes in
value
l Cash flow statement should classify changes in cash and cash equivalents into operating investing and
financial activities
l Operating May be presented using either the direct or indirect methods Direct method shows receipts
from customers and payments to suppliers employees government (taxes) etc Indirect method begins
with accrual basis net profit or loss and adjusts for major noncash items
l Investing Disclose separately cash receipts and payments arising from acquisition or sale of property
plant and equipment acquisition or sale of equity or debt instruments of other enterprises (including
acquisition or sale of subsidiaries) and advances and loans made to or repayments from third parties
l Financing Disclose separately cash receipts and payments arising from an issue of share or other equity
securities payments made to redeem such securities proceeds arising from issuing debentures loans
notes and repayments of such securities
l Cash flows from taxes should be disclosed separately within operating activities unless they can be
specifically identified with one of the other two headings
l Investing and financing activities that do not give rise to cash flows (a nonmonetary transaction such as
acquisition of property by issuing debt) should be excluded from the cash flow statement but disclosed
separately


国际会计准第 7 号 现金流量表
（1992 年 12 月修订）

目

关企业现金流量信息助财务报表者评价企业形成现金现金等价物
力企业现金流量需提供者进行济决策需企业形成
现金现金等价物力时间性确定性作出评价
号准目求提供企业现金现金等价物变化信息种信息采现金流量
表形式加提供该表会计期间源营投资融资业务现金流量进行分类


范 围

1．企业应根号准求编制现金流量表应作期需呈报财务报表
分割部分加呈报 2．号准代 1977 年 6 月批准国际会计准第 7 号财务状况变动表
3．企业财务报表者关心企业形成现金现金等价物企业业务性
质否金融机构样现金视作企业产品企业需现
金基出相原创造收益营业务企业需现金
事营偿付债务投资者提供回报号准求企业呈报现金流量表

现金流量信息作

4．现金流量表结合财务报表起时提供信息者评价企业净资
产变动财务结构（包括流动性偿债力）企业适应环境时机变化影响现
金流量金额时间力现金流量信息助评价企业形成现金现金等价物力
者够建立评价较企业未现金流量现值模式提高企业
营业绩报告性消相交易事项采会计处理影响
5．关现金流量信息常作未现金流量金额时间确定性指标
助复核未现金流量作估计准确性检查获利力净现金流量价
格变动影响间关系

定 义

6．号准列术语具特定含义：
现金包括库存现金活期存款
现金等价物指时转变已知金额现金短期投资流动性高价值变动
风险
营业务指创造收益营业务属投资融资业务业务
投资业务指取处理长期资产包括现金等价物投资
融资业务指导致企业权益资款规模结构产生变化业务

现金现金等价物

7．持现金等价物目满足支付短期现金需投资目作现金等价物投资必须时转变已知金额现金价值变动风险
较项投资期限较短时期限购买日期开始三月三月
通常作现金等价物权益性投资包括现金等价物非实质属现金等
价物例期日购买规定赎回日期优先股属类
8．银行款般视融资业务国家需时偿银行透支属企
业现金理部分种情况银行透支包括现金现金等价物中种筹资
举措特点银行余额常结存透支间波动
9．现金流量包括现金现金等价物组成项目间变动部组成部分
企业现金理部分属营投资融资业务现金理包括余现金投资
现金等价物

现金流量表呈报

10．现金流量表应营投资融资业务分类报告期现金流量
11．企业应适合企业业务方式呈报源营投资融资业务现金流量根
业务分类提供信息者评价业务企业财务状况企业现金现金等
价物金额影响类信息评价业务间关系
12 项单交易包括列作分类现金流量例现金偿贷款利息
金时利息素类营业务金素类融资业务

营业务

13．营活动形成现金流量金额重指标通判断外部
资金源情况企业营形成现金流量否足偿贷款维持企业营力派
发股利进行新投资关营形成现金流量具体构成资料结合资料
助预测未营形成现金流量
14．源营业务现金流量企业创造收益营业务现金流量
般产生决定企业净损益交易事项源营业务现金流量列举：
（1）销售产品提供劳务获现金收入
（2）特许权服务费佣金收益现金收入 （3）货物供应者劳务提供者支付现金
（4）雇员代雇员支付现金
（5）保 险 企业关保险金索赔年金保险单利益方面现金收入现金支出
（6）缴纳税现金支出税款退非收支具体确认属融资投资业
务
（7）签订交易贸易合形成现金收入支出
交易出售厂房会产生应计入净损益利损失该类交易
关现金流量属源投资业务现金流量
15．企业出商业交易目持证券贷款种情况类似专出售购买
存货购买出售交易证券形成现金流量类源营业务类似金融机
构预付现金贷款通常类营业务企业创造收益营业务关

投资业务

16．单独揭示源投资业务现金流量重种现金流量代表少支出
已产生未收益现金流量投资业务源投资业务现金流量列举：
（1）购置动产厂房设备形资产长期资产现金支出支出包括
已资化开发费行建造动产厂房设备关支出
（2）出售动产厂房设备形资产长期投资现金收入
（3）购买企业权益债务工具合营企业中权益现金支出（包括购买视
现金等价物证券出商业交易目持证券现金支出）
（ 4 ）出售企业权益债务工具合营企业中权益现金收入（包括出售视
现金等价物证券出商业交易目持证券现金收入）
（ 5 ） 方预付现金贷款（包括金融机构预付现金贷款）
（ 6 ） 方偿预付现金贷款现金收入（包括金融机构预付现金贷款）
（ 7 ） 期货合远期合期权合掉期合现金支出 74 包括出商
业交易目合类融资业务现金支出
（8）期货合远期合期权合掉期合现金收入包括出商业交易目
合类融资业务现金收入
果项合某认定状况套期保值进行核算该合现金流量应样方式类套期保值状况现金流量

融资业务

17．单独揭示融资业务形成现金流量重助资提供者预计企业
未现金流量求源融资业务现金流量列举：
（1）发行股票权益性工具现金收入
（2）赎回企业股份付现金
（3）通债券贷款票公司债抵押短期长期款获现金收入
（4）偿贷款现金支出
（5）承租偿融资租赁关末清偿债务现金支出

源营业务现金流量报告

18．企业应列方法中种报告源营业务现金流量：
（1）直接法揭示现全收入总额现金支出总额类
（2）间接法净损益基础调整非现金性交易影响调整未营业
务现金收入支出递延应计项目源投资融资现金流量关收入
费项目
19．应鼓励企业采直接法报告源营业务现金流量直接法提供助估计未
现金流量通间接法获信息直接法类收入总额现金支出总
额信息通列途径获：
（1）企业会计记录
（2）列事项调整销售收入销售成（金融机构利息收入类似收入利息费
类似费）损益表项目：
①期存货营性应收应付款项变动
②非现金项目
③投资融资现金流量产生现金影响项目
20．间接法源营业务净现金流量通列事项调整净损益确定：
（l）期存货营性应收应付款项变动 （2）非现金项目折旧准备递延税项未实现外汇损益联营企业未分配利
润少数股权
（3）投资融资现金流量产生现金影响项目
间接法源营业务净现金流量通列示损益表收入费项目
期存货营性应收应付款项变动情况反映


源投资融资业务现金流量报告

21．企业应单独报告源投资融资业务现金收总额现金支出总额类
第 22 段第 24 段述现金流量应净额基础予报告

净额基础报告现金流量

22．源列营投资激资业务现金流量应净额基础予报告：
（1）现金流量反映顾客企业业务时代顾客收取交付现金
（2）周转快全额期限短项目现金收支出
23．第 22（1）段指现金收入支出列举：
（l）银行活期存款吸收偿
（2）投资企业代顾客持资金
（3）物业者代收转付者租金
第 22（2）段指现金收入支出指项目预付偿款项：
（1）持信卡顾客关额款项
（2）投资项目购买出售
（3）短期款期限三月三月款
24．金融机构源列项业务现金流量应净额基础予报告：
（1）吸收偿固定期日存款现金收入支出
（2）金融机构拆放提取存款
（3）顾客预付现金贷款预付现金贷款收回
外币现金流量

25．外币交易产生现金流量应企业报告货币加记录外币金额应现金流量形
成日期报告货币外币间汇率进行换算
26．国外附属公司现金流量应采现金流量形成日期报告货币外币间汇率进
行换算
27．报告外币计价现金流量应采国际会计准第 21 号外币汇率变动影响
会计致方法该准允许实际汇率接汇率例某期间加权均汇
率记录外币交易换算国外附属公司现金流量国际会计准策 21 号允许
采资产负债表日汇率换算国外附属公司现金流量
28．外币汇率变动产生未实现损益现金流量汇率变动持
期外币计价现金现金等价物影响应现金流量表中报告便调节期初期末
现金现金等价物该项金额应源营投资融资业务现金流量分开呈报
果现金流量期末汇率报告应包括存换算差异


非 常 项 目

29．非常项目关现金流量应源营投资融资业务作适类单独
揭示
30．非常项目关现金流量现金流量表中应源营投资融资业务作单独
揭示便者够理解性质企业目前未现金流量影响
揭示国际会计准第 8 号非常项目基错误会计政策变更求揭示非常项
目性质金额基础补充求


利息股利

31．已收取已支付利息胜利产生现全流量应分项单独揭示项目均应
期致方法类营投资融资业务 32．某期间已支付利息总额否损益表中已确认费者根
国际会计准第 23 号款费允许备选方法已予资化应现金流量表中揭
示
33．金融机构言已支付利息已收取利息股利通常类源营业
务现金流量企业言该现金流量分类尚未达成识已支付利
息已收取利息股利类源营业务现金流量涉净损益确定
外已支付利息已收取利息股利类源融资业务现金流量源投资
业务现金流量获资金源投资回报成
34．已支付股利类源融资业务现金流量获资金源成
外已支付股利类源营业务现金流量组成部分便帮助者确定
企业源营业务现金流量支付股利力


税

35．税现金流量应单独揭示应类源营业务现金流量非具体
确认源融资投资业务
36．税产生现金流量交易产生现金流量现金流量表中类源
营投资融资业务现金流量纳税支出容易确认源投资融资活动
关税金现金流量通常难辨认期间存交易现金流量产生
已付税金通常类源营业务现金流量确认税金现金流量
某项交易产生该交易产生类源投资融资业务现金流量时税金
现金流量类源投资融资业务恰果税金现金流量已分配种
业务已付税金总额应予揭示

附属公司联营企业合营企业投资

37．采权益法成法核算联营企业附属公司投资时投资者仅限现金
流量表中报告身投资企业间现金流量股利预付款项
38．企业采例会方法报告控制实体中权益（见国际会计准第 31 号合营中权益财务报告）合现金流量表中应包括控制实体现金流量中
份额企业采权益法报告该权益 现 金流量表中应包括关控制实体现金流量
控制实体间分配款项

附属公司营单位收购出售

39．收购出售附属公司营单位形成现金流量总额应类源投资业
务单独呈报
40．企业应揭示期收购出售附属公司营单位关列项总额：
（1）收购出售总价款
（2）收购出售价款中现金现金等价物支付部分
（3）收购出售附属公司营单位中现全现金等价物金额
（4）收购出售附属公司营单位中类汇总现金现金等价物
外资产负债余额
41．项目单独反映收购出售附属公司营单位现金流量影响时
单独揭示取处理资产负债金额助该类现金流量源营投资
融资业务现金流量区分开出售现金流量影响应收购形成现金流量中扣

42．作收购出售价款支付收取现金总额现金流量表中应减收
购出售附属公司营单位现金现金等价物净额予报告

非现金交易

43．需现金现金等价物品投资融资交易应包括现金流量表类交
易应采提供投资融资业务相关信息方式财务报表方加揭示
44．投资融资业务确实影响企业资资产结构目前现金流量没
直接影响非现金交易排现金流量表外现金流量表目相致
项目涉期现金流量非现金交易列举：
直接形成关负债方式融资租赁方式购置资产
发行股份方式收购企业 债务转换权益
现金现金等价物构成
45．企业应揭示现金现金等价物构成应呈报现金流量表中金额资产负
债表中报告等项目金额间
46．鉴世界范围现金理实务融资安排遵循国际会计准第 1
号会计政策揭示求企业应揭示确定现金现金等价物构成采政策
47．确定现金现金等价物采政策变化影响例：前作企业投资组合
部分考虑金融工具分类变化影响应根国际会计准第 8 号非常项目基错误
会计政策变更报告

揭 示

48．企业应揭示持供集团额现金现金等价物金额提
供理局说明
49．情况企业持现金现金等价物供集团例附属公司
存外汇制法律限制国家事营活动持现金现金等价物供母
公司附属公司般途
50．附加信息关系者企业财务状况偿债力理解应鼓励连理
局说明起揭示种信息附加信息包括：
（l）未营业务结算资承诺未动款额度金额该额度限
制条件应作出说明
（2）采例合法时报告合营企业中权益关源营投资融资
业务现金流量总额
（3）维持营力需现金流量外表明营力增加现金流量总额
报告行业分部区分部营投资融资业务产生现金流量金额（见
国际会计准第 14 号分部报告财务信息）
51．单独揭示够表明营力现金流量维持营力需现金流量助
者确定企业否足够投资维持生产力企业没足够投资维持营力
出目前偿债者分配目损害未获力
52．揭示分部现金流量者更理解总体业务现金流量组成部分现金流量间关系分部现金流量获取力变动情况

生 效 日 期

53．号国际会计准 1994 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 8 Net Profit or Loss for the Period Fundamental Errors and Changes in Accounting
Policies
IAS 8 (revised 1993) became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after
1 January 1995
IAS 8 disclosure requirements for discontinued operations have been replaced by IAS 35 Discontinuing
OperationsIAS 35 became operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1999
IAS 40 Investment Property amended paragraph 44 which also is now set in bold italic type IAS 40 was
operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001
One SIC Interpretation relates to IAS 8
SIC 8 FirstTime Application of IASs as the Primary Basis of Accounting

Summary of IAS 8
l Separate disclosure of extraordinary items of profit or loss is required on the face of the income statement
after the total of profit or loss from ordinary activities Such extraordinary items are rare and beyond
management control Examples are expropriation of assets and effects of natural disasters
l Items of income or expense arising from ordinary activities that are abnormal because of their size nature
or incidence are separately disclosed usually in the notes
l A change in accounting estimate should be reflected prospectively The nature and effect of the change
should be disclosed even if the effect will only be significant in a future period If the effect cannot be
quanitified that fact should be disclosed
l A correction of a fundamental error should be treated as a prior period adjustment (benchmark) or
recognised in current profit or loss (allowed alternative) The nature and effect of the change in the
current and prior periods should be disclosed
l A change in accounting policy should be treated retrospectively by restating all prior periods presented
and adjusting opening retained earnings (benchmark) If the adjustments relating to prior periods cannot
be reasonably determined the change may be accounted for prospectively An allowed alternative for the
adjustment arising from a retrospective change in accounting policy is to include it in the determination
of the net profit or loss for the current period
l Disclosure is required of the reasons for and effect and accounting treatment of the change
l A change in accounting policy should be made only if required by statute or by an accounting
standardsetting body or if the change results in a more appropriate presentation of financial statements
l IAS 8 disclosure requirements for discontinued operations have been replaced by IAS 35

国际会计准第 8 号 期净损益基错误会计政策变更 （1993 年 12 月修订）

期净损益基错误会计政策变更
（1993 年 12 月修订）

目

号准目损益表中某项目分类揭示会计处理作出规定便
企业均致基础编制呈报损益表仅增强企业前期财务报表性
增强企业财务报表性号准求非常项目进行分类揭
示揭示正常营活动产生损益中某项目号准会计估计变化会
计政策变更基错误更改规定处理方法

范 围

1．号准应损益表呈报正常活动非常项目产生损益会计估计变
化基错误更改会计政策变更进行核算时予采
2．号准代 1977 年批准国际会计准第 8 号非常项目前期项目会计政
策变更
3．号准涉期净损益中某项目揭示国际会计准包括国际
会计准第 5 号财务报表应揭示信息求揭示外应作出揭示
4．号准涉中断营关某揭示涉中断营关确认计量
问题
5．非常项目基错误会计政策变更税务影响应国际会计准第 12 号
税会计求进行核算揭示国际会计准第 12 号中提特殊项目应视号
准定义非常项目

定 义

6．号准列术语具特定含义
非常项目指明显区企业正常活动事项成交易产生收益
会常定期发生
正常活动指企业事作业务组成部分活动企业促进活
动完成附带活动产生相关活动
中断营项营项目出售放弃结果该营项目代表企业独立
业务种类该营项目资产净损益活动够实物营财务报告
目加区分
基错误指期发现错误重致前某期干期财务报
表发布时认
会计政策指企业编制呈报财务报表时采具体原基础惯例规
实务

期净损益

7．非国际会计准求允许做法否期确认收益费
项目均应计损益中
8．通常期确认收益费项目均应计入期净损益包括非常项目会
计估计变化影响然存某项目计入期净损益情况号准涉
两类样情况：基错误更改会计政策变更影响
9．国际会计准涉满足概念结构中收益费定义通常计入
净损益项目方面例子包括价值重估盈余（见国际会计准第 16 号动产厂房
设备）换算国外实体财务报表产生利损失（见国际会计准第 21 号外
汇汇率变动影响）
10．期净损益容组成中项均应损益表予揭示：
（1）正常活动产生损益
（2）非常项目

非常项目
11．项非常项目性质金额均应单独揭示
12．实际包括期净损益中收益费项目企业正常营活动
程中产生极少数情况事项交易会产生非常项目
13．事项交易否属企业正常活动取决企业正常业务相关事项业务
性质取决事项预计发生频率某事项交易企业说
非常项目企业说例震蒙受损失许企业认
非常项目然震产生投保索赔该风险进行保险保险公司说
视非常项目
14．数企业言通常产生非常项目事项交易情况包括：
（1）资产没收
（2）震然灾害
15．项非常项目性质金额损益表揭示果报表附注中揭示
非常项目总金额应损益表揭示

正常活动损益

16．果正常活动损益中收益费项目金额较性质特殊影响较致揭示
关系企业期业绩说明情况应单独揭示项目性质金额
17．然第 16 段中描述收益费项目非常项目项目性质金额
财务报表者解预测企业财务状况业绩关重信息通常应财务
报表附注中予揭示
18．根第 16 段规定应收益费项目作单独揭示情况包括：
（1）存货价值减记变现净值动产厂房设备价值减记收
回金额类减记金额转回
（2）企业活动重整重整费准备金转回
（3）动产厂房设备项目处置
（4）长期投资处置
（5）中断营
（6）诉讼清算
（7）准备金转回
中断营

19．果投资资产处置重需关收益费项目进行
揭示时企业会出售放弃项业务活动相区单独营项目
根国际会计准第 14 号分部报告会计信息确定分部果构成号准定义
中断营第 20 段中求揭示财务报表者相关
20．项中断营均应作出揭示：
（1）中断营性质
（2）根国际会计准第 14 号分部报告财务信息报告行业区分部
（3）会计目确认中断生效日期
（4）中断方式（出售放弃）
（ 5 ）中断产生损益计量该损益会计政策
（6）期正常营活动形成收入损益前期列报相应金额
21．中断营结果通常应计入正常活动损益中然极少数情况中断
营明显正常活动事项交易引起会常定期发生中断产生收
益费应作非常攻目处理例果附属公司外国政府没收形成收益
费视非常项目第 20 段揭示求适中断营包括导致非常项
目产生中断营
22．果财务报表签发日期已知道营项目资产负债表日发生中断
发生中断应第 20 段规定求进行揭示揭示信息应够估计限

会计估计变化

23．受营活动确定素影响许财务报表项目精确计量
加估计估计程涉根获资料作出判断需估计事
项包括坏帐存货废置折旧性资产年限济利益消耗预期模式合理运
估计编制财务报表基程度会削弱财务报表性
24．果估计情况发生变化新信息更验发展
需估计进行修订性质估计修订会引起非常项目基错误定义调整
25．时难区分会计政策变更会计估计变化种情况应种变化
成会计估计变化作出恰揭
26．会计估计变化影响应计入列会计期间净损益中
（1）发生变化期间（变化仅影响期）
（ 2 ） 发 生 变 化 期 间未期间（变化两者均影响）
27．会计估计变化影响期期未期间均影响例坏
帐金额估计变化影响期应立确认折旧性资产估计年限
济利益消耗预期模式变化影响期折旧费影响该资产剩余年限
期折旧费述两种情况 期 关变化影响应期确认收入费
未会计期间影响（果话）应未期间予确认
28．会计估计变化影响应包括前该估计相损益表类中
29．确保财务报表期间间性前计入正常活动损益中估计
发生会计估计变化时种变化影响应计入净损益组成部分中前列
非常项目估计作出会计估计变化时种变化影响应作非常项目予报告
30．期产生重影响预计期会产生重影响会计估计变化性
质金额应进行揭示果易确定金额应揭示该事实

基 错 误

31．前某期干期财务报表错误期发现错误产生计
算错误会计政策应错误曲解事实弄虚作假粗心意错误更改通常应计
入期净损益中
32．极少数情况某项错误会前某期干期财务报表产生重影响
财务报表公布日认具性种错误称基错误例
项执行欺诈性合额产品应收帐款列入前期财务报表中更改前
期关基错误需重新陈述资料呈报附加匡算资料
33．基错误更改会计估计变化区开会计估计性质言
似值获取更信息时估计需作修订前法估计事项损
益构成基错误更改
基准处理方法

34．前期关基错误更改金额应通调空留存收益期初余额予报告
非法做否应重新表述资料
35．财务报表包括前期间资料应基错误发生期已更改样
予呈报呈报期间关更改金额均应计入相应期间净损益中
更改金额包括财务报表资料中前期间关更改金额应调整早期间留
存收益期初余额前期间关资料财务数汇总均应重新表
述
36．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报
财务报表进行修改国家法律会求修改类会计报表
37．企业应揭示列容：
（1）基错误性质
（2）期前期呈报更改金额
（3）更改金额包括资料中前期间关更改金额
（4）重新表述资料法重新表述关情况允许备选处理方法
38．基错误更改金额应计期净损益中资料应前期财务报表报告
样方式予呈报第 34 段求编制附加匡算资料应予呈报非法做
点
39．基错误更改结果应计入期净损益中应呈报附加资料（通常单独栏
目呈报）便已基错误发生期更改样反映期前呈报期净损
益求财务报表中包括前期间呈报财务报表致资料国家
需采种方法
40．企业应揭示列容
（1）基错误性质
（2）期净损益中确认更改金额
（3）呈报匡算资料期包括更改金额更改金额包括匡算资料中前
期间期间关更改金额果呈报匡算资料应揭示事实
会计政策变更

41．者需较企业时期财务报表判断财务状况业绩现金流量
趋势通常期应采相会计政策
42．会计政策变更法令会计准制定机构求进行变更更恰
反映企业财务报表中事项交易时进行
43．果新会计政策够产生更相关更关企业财务状况业绩现金流量
信息够企业财务报表中事项交易作出更恰反映
44．列情况非会计政策变更：
（1）实际前发生事项交易事项交易采会计政策
（2）前未出现重事项交易采新会计政策
初次采资产重估价值入帐会计政策属会计政策变更涉根国际
会计准第 16 号动产厂房设备根国际会计准第 25 号投资会计作出
价值重估（果合适话）号准第 49－57 段适类会计政策变更
45．会计政策变更根号准求采追溯应法未应法追溯应法
导致事项交易采新会计政策直样新会计政策应
项目初始日开始应未应法指新会计政策应变更出现事项交
易需前期间相应项目进行调整没重新计算现余额需调整留
存收益期初余额需报告期净损益时作出调整新会计政策应变更日
开始应现余额例企业决定变更款费会计政策国际会计准
第 23 号款费允许备选处理方法该费资化采未应法时新会计
政策仅适会计政策变更日款费

国际会计准采

46．果采国际会计准引起会计政策变更应根该国际会计准
中特渡性规定进行会计处理没渡性规定情况应根第 49 段第 52
段第 53 段中基准处理方法接第 54 段第 56 段第 57 段允许备选处理方法处
理会计政策变更
47．国际会计准中渡性规定求采追溯应法未应法处理会计政策变更
48．果企业尚未采国际会计准委员会已公布尚未生效新国际会计准
应鼓励企业揭示未会计政策变更性质估计变更净损益财务状况带影响

会计政素变更 基准处理方法

49．会计政策变更应采追溯应法非法合理确定产生前期关调整
金额产生调整应作留存收益期初余额调整予报告非法做否
资料应重新表述
50．财务报表包括前期间资料应新会计政策直样予呈
报反映新会计政策资料应作重新表述调整金额包括财务报表
前期间关调整金额应调整早呈报期间留存收益期初余额关前期间
资料财务数汇总应重新表述
51．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报
财务报表进行修订国家法律会求修改类会计报表
52．根第 49 段求果留存收益期初余额调整金额合理确定应采未
应法变更会计政策
53．果会计政策变更期呈报前期间重形响者
期间重形响企业应揭示容：
（1）变更原
（2）期呈报期作出调整金额
（3）调整金额包括资料中前期间关调整金额
（4）资料重新表述法做点实际情况会计政素变更 允许
备起处理方法
54．非法合理确定产生前期间关调整金额否应采迫调应法
变更会计政策产生调整金额均应计入期净损益中资料应前期间
财务报表中报告样予呈报根第 49 段求附加匡算资料应予
呈报非法做点
55．会计政策变更产生调整金额应计入期净损益中应呈报
附加资料（通常单独栏目呈报）便新会计政策直运样反映期呈报前期间净损益财务状况求财务报表中包括前期间呈报
财务报表致资料国家需采种方法
56．果合理确定根第 54 段求计入期净损益金额会计政策变更应
采未应法
57．果会计政策变更期呈报前期巨影响者
期间重群响企业应揭示容
（1）变更原
（2）期净损益中确认调整金额
（3）呈报匡算资料期间包括调整金额调整金额包括财务报表
中前期间关调整金额果呈报匡算资料行应揭示种事实

生 效 日 期

58．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 10 Events After the Balance Sheet Date
IAS 10 was approved by the IASC Board in March 1999 and became effective for annual financial statements
covering periods beginning on or after 1 January 2000

Summary of IAS 10
l an enterprise should adjust its financial statements for events after the balance sheet date that provide
further evidence of conditions that existed at the balance sheet
l an enterprise should not adjust its fiancial statements for events after the balance sheet date that are
indicative of conditions that arose after the balance sheet date
l if dividends to holders of equity instruments are proposed or declared after the balance sheet date an
enterprise should not recognise those dividends as a liability
l an enterprise may give the disclosure of proposed dividends (required by IAS 1 Presentation of Financial
Statements) either on the face of the balance sheet as an appropriation within equity or in the notes to the
financial statements
l an enterprise should not prepare its financial statements on a going concern basis if management
determines after the balance sheet date either that it intends to liquidate the enterprise or to cease trading
or that it has no realistic alternative but to do so
l there should no longer be a requirement to adjust the financial statements where an event after the
balance sheet date indicates that the going concern assumption is not appropriate for part of an enterprise
l an enterprise should disclose the date when the financial statements were authorised for issue and who
gave that authorisation If the enterpriseVs owners or others have the power to amend the financial
statements after issuance the enterprise should disclose that fact and l an enterprise should update disclosures that relate to conditions that existed at the balance sheet date in
the light of any new information that it receives after the balance sheet date about those conditions

国际会计准第 10 号—资产负债表日事项
(1999 年修订）
国际会计准 1999 年 3 月国际会计准委员会理事会批准报告期 2000
年 1 月 1 日日期开始年度财务报表效

引 言

国际会计准第 10 号—资产负债表日事项取代原国际会计准第 10 号
—事项资产负债表日发生事项中未国际会计准第 37 号—准备
负债资产取代部分新准作出限变更：
（1）关财务报表批准报出日新披露求
（2）删资产负债表日财务报表批准报出前提议宣告发放属财
务报表涵盖期间股利确认负债选择企业求披露种股利资产负债
表中作权益单独组成部分反映财务报表附注中披露
（3）确定资产负债表日获关资产负债表日存情况相关新信息
企业应该更新该情况相关披露
（4）删关资产负债表日事项表明持续营假设企业部分适
时应调整财务报表求根国际会计准第 1 号—财务报表列报持续营假
设适企业整体
（5）调整事项非调整事项示例作某改进
（6）种起草方面改进

目

准目规范：
（1）企业应时资产负债表日事项调整财务报表
（2）企业应财务报表批准报出日资产负债表日事项作出披露
准求果资产负债表日事项表明持续营假设适企业应持续营基础编制财务报表

范 围

1 准适资产负债表日事项会计处理披露

定 义

2准列术语定义：
资产负债表日事项指资产负债表日财务报表批准报出日间发生利
利事项事项分两种：
（1）资产负债表日已存情况提供证事项（资产负债表日调整事项）
（2）表明资产负债表日发生情况事项（资产负债表日非调整事项）
3财务报表批准报出程序理结构法律规定财务报表编制定稿程序
异
4某情况求企业财务报表报出财务报表交股东批准种情
况财务报表批准报出日原报出日股东批准财务报表日

示例
企业理层 20X2 年 2 月 28 日完成 20X1 年 12 月 31 日财务报表草表20X2
年 3 月 18 日董事会审核财务报表批准报出企业 20X2 年 3 月 19 日宣布利润
选定财务信息20X2 年 4 月 1 日财务报表备供股东取股
东年会 20X2 年 5 月 15 日批准财务报表然 批 准财务报表 20X2 年 5 月 17
日报送监机构

财务报表批准报出日 20X2 年 3 月 18 日（董事会批准报出日）

5某情况求企业理层监事会（仅非理员组成）报送财务报
表取批准种情况财务报表批准报出理层批准报监事会时
示例 20X2 年 3 月 18 日企业理层批准财务报表报监事会监事会仅非理
员组成包括雇员外部利益代表监事会 20X2 年 3 月 26 日批准财务报表
财务报表 20X2 年 4 月 1 日备供股东取股东年会 20X2 年 5 月 15 日收
财务报表然财务报表 20X2 年 5 月 17 日报送监机构

财务报表批准报出日 20X2 年 3 月 18 日（理层批准报送监事会日期）

6资产负债表日事项包括截财务报表批准报出日事项事项发生
公布利润选定财务信息

确认计量

资产负债表日调整事项
7企业应调整财务报表中已确认金额反映资产负债表日调整事项
8面资产负债表日调整事项例子事项求企业调整已财务报表中
确认金额确认前未确认项目：
（1）资产负债表日法院诉讼案件结案证实企业资产负债表日已存
现时义务求企业调整已确认准备确认项准备仅仅披露项
负债
（2）资产负债表日收信息表明资产资产负债表日已减值前该项
资产确认减值损失金额需调整例：
①资产负债表日发生客户破产通常证实资产负债表日应收账款损失已
存企业需调整应收账款账户账面金额
②资产负债表日存货销售提供资产负债表日变现净值证
（3）资产负债表日确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
（4）资产负债表日确定利润分配额红利支付额果企业资产负债表日
前事项结果资产负债表日作出种支付现时法定推定义务（参见国际会计
准第 19 号—雇员福利）
（5）表明财务报表正确欺诈差错发现
资产负债表日非调整事项
9企业应资产负债表日非调整事项调整财务报表中已确认金额
10资产负债表日非调整事项例子资产负债表日财务报表批准报出日
间投资市价跌投资市价跌通常资产负债表日投资状况关反映
期间发生情况企业调整该项投资财务报表中确认金额类似企业
更新该项投资资产负债表日披露金额然根第 20 段求需作出补充披
露

股 利
11权益性工具（参国际会计准第 32 号—金融工具：披露列报中定义）
持者说果股利资产负债表日提议宣告发放企业应资产负债表日
股利作负债确认
12国际会计准第 1 号—财务报表列报求企业披露资产负债表日财务
报表批准报出前提议宣告发放股利金额国际会计准第 1 号允许企业通
方式作出种披露：
（1） 资产负债表中作权益单独组成部分
（2） 财务报表附注中

持续营
13果理层算资产负债表日清算企业停止营业外没切实
方案供选择企业应持续营基础编制财务报表
14资产负债表日营成果财务状况恶化表明需考虑持续营假设
否然适果持续营假设适影响十分广泛准求会计基础根
改变原会计基础已确认金额进行调整
15国际会计准第 1 号—财务报表列报求作出某披露果：
（1）财务报表没持续营基础编制
（2）理层意识企业继续保持持续营力产生重怀疑相关事项情
况重确定性求披露事项情况资产负债表日出现

披 露
批准报出日
16企业应披露财务报表批准报出日期谁作出批准果企业者
权报出财务报表进行修改企业应披露事实
17解财务报表批准报出日者说重财务报表反映
日期事项

更新关资产负债表日情况披露
18果企业资产负债表日获关资产负债表日存情况信息企业应根
新信息更新情况相关披露
19某情况企业需更新财务报表中披露反映资产负债表日获
资料资料影响企业财务报表中已确认金额需更新披露例
子资产负债表日取关资产负债表日已存负债证考虑根国
际会计准第 37 号—准备负债资产现否应确认项准备外企业
应根证更新关负债披露

资产负债表日非调整事项
20果资产负债表日非调整事项非常重致作披露会影响财务报表
者作出正确评价决策力企业应重类资产负债表日非调整事
项披露信息：
（1）事项性质
（2）财务影响估计作出种估计说明
21面资产负债表日非调整事项例子事项非常重致进
行披露会影响财务报表者作出正确评价决策力：
（1）资产负债表日较企业合（国际会计准第 22 号—企业合求
种情况作出专门披露）子公司处置
（2）宣布项终止营计划处置属终止营资产清偿属终止营负
债签订出售种资产清偿种负债约束性协议（参见国际会计准第 35 号—
终止营）
（3） 资产量购买处置政府资产征 （4） 资产负债表日火灾生产工厂毁坏
（5）宣布开始实施较重组（参见国际会计准第 37 号—准备负债
资产）
（6）资产负债表日较普通股交易潜普通股交易（国际会计准第 33
号—股收益鼓励企业披露资化发行股票分割外类交易描述）
（7）资产负债表日资产价格汇率非正常重变化
（8）期递延税资产负债重影响资产负债表日生效宣布
税率变化税法变化（参见国际会计准第 12 号—税）
（9）发生重承诺负债例提供重担保
（10）开始项产生资产负债表日事项重诉讼

生效日期

22国际会计准报告期 2000 年 1 月 1 日日期开始年度财务报表
效
231998 年国际会计准第 37 号—准备负债资产取代国际会
计准第 10 号—事项资产负债表日发生事项中关事项部分准
取代该项准余部分


现国际会计准修改

准列现国际会计准进行修改删部分加阴影删线标
示增加部分加阴影

更新国际会计准第 10 号参
述国际会计准第 10 号—事项资产负债表日发生事项参
改国际会计准第 10 号—资产负债表日事项参：
国际会计准第 21 号—汇率变动影响（第 46 段）
国际会计准第 22 号—企业合（第 97 段） 国际会计准第 33 号—股收益（第 45 段）
国际会计准第 37 号—准备负债资产（第 75 段）

述国际会计准第 10 号—事项资产负债表日发生事项参
改国际会计准第 37 号—准备负债资产参：
国际会计准第 19 号—雇员福利（第 35 段）
国际会计准第 32 号—金融工具：披露列报（第 73 段）

列处术语[财务报表]批准批准[财务报表]术语[财务报表]
批准报出批准报出[财务报表]取代：
国际会计准第 1 号—财务报表列报[第 63 段（3）第 64 段 65 段（1）]
国际会计准第 19 号—雇员福利[第 20 段 20（2）]
国际会计准第 22 号—企业合（1998 年修订）[第 30 段 31 段（3）]
国际会计准第 35 号—终止营（引言第 8 段附录二第 4 段）
国际会计准第 37 号—准备负债资产（附录三例 10）

国际会计准第 1 号—财务报表列报[第 74 段（3）]
（3）资产负债表日批准报出财务报表前已提议宣告股利金额

国际会计准第 2 号—存货（第 28 段）
28．变现净值估计应考虑持存货目例满足公司销售劳务
合持存货变现净值应合价格基础计算果持存货数量销
售合订购量超出部分存货变现净值应般销售价格基础计算准备负
债产生确定销售合求数量超持存货数量产生确定购买合
准备负债国际会计准第 37 号—准备负债资产规范

国际会计准第 11 号—建造合（第 45 段）
45． 企业应根国际会计准第 37 号—准备负债资产披露
负债资产负债资产诸保证费索赔款罚款
损失引起
国际会计准第 12 号—税（第 88 段）
88．企业应根国际会计准第 37 号—准备负债资产披露
纳税关负债资产 负债资产产生诸税务部门间
未解决争端类似资产负债表日执行宣布税率税法改变时企业应披
露改变期递延税资产负债重影响（参见国际会计准第 10 号—
资产负债表日事项）

国际会计准第 18 号—收入（第 36 段）
36．企业应根国际会计准第 37 号—准备负债资产披露
负债资产负债资产诸保证费索赔款罚款
损失引起

国际会计准第 19 号—雇员福利（第 125 段第 141 段）
125．国际会计准第 37 号—准备负债资产求企业应披
露离职福利义务引起负债信息
141．接受辞退福利提议雇员数量确定时存项负债国际会
计准第 37 号－准备负债资产求企业应披露关负债信
息非清偿负债导致现金流出性非常

国际会计准第 20 号—政府补助会计政府援助披露（第 11 段）
11 旦政府补助确认相关负债资产应国际会计准第
37 号—准备负债资产规定进行处理

国际会计准第 28 号—联营企业投资会计（第 26 段）
26．根国际会计准第 37 号—准备负债资产投资者应披露：
（1）联营企业负债样承担责资承诺中份额
（2）投资者联营企业全部负债负责导致负债

国际会计准第 30 号——银行类似金融机构财务报表中披露（第 26 段27段50 段 51 段）
26银行应披露列负债承诺：
(1)延长撤销信贷承诺性质金额撤销信贷承诺银
行承担笔罚金巨额费风险行取消
(2)资产负债表表外项目产生负债承诺性质金额包括列事项
关：
①直接信贷代项目包括般债务担保银行承兑担保作贷款证券财
务担保备信证
②某交易关负债包括履约保函投标保函保单特定交易关
备信证
③运送货物引起短期行清偿贸易关负债例货
物交运单证明单信证
④资产负债表中未确认销售回购协议
⑤利率汇率关项目包括互换期权期货
⑥承诺票发行便利循环承销便利
27国际会计准第 37 号—准备负债资产般涉负债
会计处理披露该准特银行关银行常常介入许类型负债承
诺撤销撤销事项涉金额商业企
业类似事项金额
50般银行风险（包括未损失预见风险者事项）预提
金额应作留存收益分配单独披露类金额减少形成贷项应作留存
收益增加应包括期净损益确定中
51根第 45 段确定贷款预付款损失外情况法律求允许银
行般银行风险（包括未损失预见风险）预提定金额银行
求允许事项预提定金额种般银行风险事项计提金额
符合国际会计准第 37 号―准备负债资产规定准备确认
条件银行应样金额确认留存收益分配 避免引起高估负债
低估资产披露应计项目准备避免歪曲净损益权益机会必

国际会计准第 31 号—合营中权益财务报告（第 45 段） 45合营者应披露列负债总额非损失性披露时应
负债金额分开：
（1）合营者已发生合营中权益关负债合营
者发生项负债中占份额
（2）合营者合营身承担责负债中占份额
（3）合营者合营者负债承担责发生负债

国际会计准第 35 号——终止营（第 20 段21 段29 段 30 段）
20．终止营国际会计准第 37 号－准备负债资产定义重组
种国际会计准第 37 号准某求提供指南包括：
（1）准第16 段（2）称详细正式终止营计划指什
（2）准第16 段（2）称公告该计划指什
21．国际会计准第 37 号规定时应确认准备情况企业承担
义务事项发生财务报告期结束财务报表批准报出前准第 29 段求披
露种情况终止营
29． 果初始披露事项发生企业财务报告期结束财务报表批准报出前
财务报表应涵盖期间提供第 27 段指定披露
30． 例 20X5 年 12 月 31 日财务年度结束日某企业董事会 20X5 年
12 月 15 日批准项终止营计划 20X6 年 1 月 10 日公告该计划董事会 20X6
年 3 月 20 日批准报出 20X5 年度财务报表20X5 年度财务报表应包括第 27 段求
披露
32．前段中指资产处置负债清偿约束性销售协议初始披露事项时
发生初始披露事项发生期期间发生根国际会计准第 10 号
－资产负债表日事项规定果财务年度结束董事会批准财务报表报出前
实际出售属终止营资产签定项数项约束性销售协议应
财务报表中提供第 31 段求披露果披露会影响财务报表者作出正确评价
决定力话

IAS 11 Construction Contracts
IAS 11 became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
1995
In May 1999 IAS 10 Events After the Balance Sheet Date amended paragraph 45 The amended text was
effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2000

Summary of IAS 11
l If the total revenue past and future costs and the stage of completion of a contract can be measured or
estimated reliably revenues and costs should be recognised by stage of completion (the
percentageofcompletion method)
l Expected losses should be recognised immediately
l If the outcome cannot be measured reliably costs should be expensed and revenues should be recognised
to the extent that costs are recoverable (cost recovery method)
l Disclosure requirements include (for each major contract or class of contracts)
² Amount of contract revenue recognised
² Method for determining that revenue
² Method for determining stage of completion
² For contracts in progress disclose aggregate costs incurred recognised profits or losses advances
received and retentions
² Gross amount due from customers under the contract(s)
² Gross amount owed to customers under the contract(s)

国际会计准第 11 号 建筑合
（1993 年 12 月修订）

目

号准旨建筑合关收入成会计处理作出规定建筑合
事活动性质 合 规 定活动开始日期活动完成日期隶属会计期间
建筑合会计问题 收入成分配开展建筑工程会计期间
确定时损益表中合收入合成确认收入费时号准编制
呈报财务报表结构中建立确认标准号准应标准提供实务方面
指导

范 围

1．号准适建筑商财务报表中关建筑合会计处理 2．号准代 1978 年批准国际会计准第 11 号建筑合会计

定 义

3．号准列术语具特定含义：
建筑合指建造项资产者项设计工艺功终目
途相互关联赖资产组合项目专门签订合
固定造价合指建筑商意固定造价固定单价结算工程价款合类合
时带成升条款
成加成合指建筑商补偿合允许方式确定成基础
述成计算定百分笔定额收取费合
4．建筑合建造项资产签订诸建造桥梁建筑物水坝道道路
船舶隧道等建筑合涉建造项设计工艺功终目
途相互关联赖资产类合例子包括建造提炼装置厂房设备复杂部
件
5．号准目建筑合包括两项：
（1）建造资产直接关提供劳务合例提供项目理员设计师服务
（2）拆重建资产合拆资产修复环境合
6．建筑合种方法签订号准中类固定造 价合成加成合两
种建筑合兼述两种合 特征成加成合具商定价格限
种情况建筑商决定否确认合收入合费时应考虑号准第 23 段第
24 段条件

建筑合合分割

7．号准求通常分适单项建筑合某情况反映某项
合组合实质必号准应某项合中单独区分部分组合
8．某项合涉项资产时满足列条件时项资产建造均应视项单
独建筑合处理：
（1）项资产均施工计划 （2）项资产单独商议建筑高客户够接受拒绝该项资产关合
中条款
（3）项资产成收入够认定
9．满足列条件时客户签订组合均应视项单独
建筑合处理：
（1）该组合揽子方式议定
（2）合间联系紧密实际项具总体利润单项工程中缺组
成部分
（3）合时次连续进行
10．建筑合根客户选择订修订建造附加资产条款满足列条件时
该项附加资产建造应视单独建筑合处理：
（1）该项附加资产原合中涉资产设计工艺功等方面迥然
（2）商定该项附加资产价款时必考虑原合价格素

合 收 入

11．合收入应包括：
（1）合中初议定价款
（2）限度建筑工程变更索赔奖励带收入：
①产生收益
②够计量
12．合收入应已收应收价款公允价值予计量受未事项结果制约
合收入计量受许确定素影响着未事项发生确定素解决需
常修订估计合收入金额会期间增加减少例：
（1）合初订立建筑商客户会商量合变更索赔增加减少
期间合收入
（2）固定造价合中商定收入金额会成升条款增加
（3）建筑商延误完工期限产生罚金会减少合收入
（4）果固定造价合中涉固定单价旦产量增加合收入相应增加
13．谓变更指客户提出合规定施工范围作出变更导致合收入增加减少例建造资产规格设计工期作出变更符合列条件时
种变更应包括合收入中：
（l）客户会批准变更种变更会产生收入金额
（2）收入金额计量
14．谓索赔指建筑商试图客户第三者索取金额作没包括合价款中
成补偿例客户造成延误规格说明设计错误工程变更争议等均
产生索赔索赔产生收入金额计量存着确定性通常取决谈判
结果满足列条件时索赔作合收入：
（l）谈判已达定高级阶段致客户会接受索赔求
（2）客户接受索赔金额够计量
15．奖励金建筑商达超定工程标准额外款项例合
规定提前完工情况建筑商支付笔奖励金符合列条件时奖励金包括
合收入中：
（1）合进度表明建筑商达超规定工程标准
（2）该项奖励金额计量

合 成

16．合成应包括列项：
（1）特定合直接关费
（2）般情况够属合事活动够分配该合费
（3）根合条款应客户负担费
17．特定合直接关费包括：
（l）施工现场工费包括现场监费
（2）工程料成
（3）合厂房设备折旧费
（4）机器设备材料移移离施工现场费
（5）厂房设备租赁费
（6）该施工合直接关设计技术援助费
（7）预计改正保证费包括预计保养费 （8）第三方索赔款
费偶然没合中包括收入减剩余材料销售收入合
结束时机器设备变卖收入
18．般情况够属合事活动够分配特定合费包括：
（1）保险费
（2）特定合没直接关系设计技术援助费
（3）施工理费
述费应系统合理方法予分配应方法致应具类
似性质费分配方法建立正常合事活动基础施工理费包括诸
工程前期施工程中工工资般情况属合事活动够
分配特定合费包括建筑商国际会计准第 23 号款费中允许备选
处理方法处理款费
19．根合条款应客户负担费包括合条款规定需补偿某
般理费开发费
20．属合事活动者分配特定合费包括合成
中
费包括：
（l）合中没规定予补偿般理费
（2）销售费
（3）合中没规定予补偿研究开发费
（4）未特定合闲置厂房设备折旧费
21．合成包括属某项合获某项合开始直合完成时止期间
成获合发生合直接关费果够单独认定
计量时获合应费作合成部分予包
括获合发生费已发生期间确认费时果合期间
获应包括合成中

合收入费确认

22．建筑合成果预计时该合关合收入合成根资产负债表日工程活动完工进度分确认收入费建筑合预计损失应根第
36 段立确认费
23．固定造价合情况满足列条件时建筑合成果预
计：
（1）合总收入够计量
（2）合关济利益流入企业
（3）资产负债表日完成合成合完工进度够计量
（4）属合成清楚认定计量实际发生合成
事先估计数相较
24．成加成合情况满足列条件时建筑合成果预
计：
（1）合关济利益流入企业
（2）否获特补偿属该合合成够清楚认定计量
25．根合完工进度确认收入费通常称完工百分法采完工百分法
需合收入达完工进度发生合成相配导致完工率报告收
入费利润该种方法期施工活动范围成果提供信息
26．采完工百分法时应施工会计期间损益表中合收入确认收入合
成通常施工关会计期间损益表中确认费旦预期合总成
超合总收入超部分应第 36 段求立确认费
27．建筑商已发生合未活动关合成类成果
补偿应作资产予确认类成代表应客户收取款项通常应类合
建工程
28．合关济利益流入企业时建筑合成果够预计
已包括合收入中已损益表中确认金额收回性存确定素时
法收回金额者收回关金额应确认费应作合收入金额
调整
29．企业签订具条款合企业般够作出预计：
（1）合方建资产实施权利
（2）交换价款
（3）结算方式条件 企业通常需效部财务预算报告制度着工程进展企业需复核
修订（果必话）合收入合成预计种修订需意味着合
成果够预计
30．合完工进度种方法加确定企业应够测算已完工程方
法根合性质方法包括：
（l）截目前止已完工工程发生成占合预计总成例
（2）观察工程施工情况
（3）合工程实物完成例
客户收取进度款预收款反映合完工进度
31．根截目前发生合成确定完工进度时够反映施工进度
合成包括截目前发生成中包括合成：
（1）合未活动关合成例已运施工点者已做准备
施工程中尚未安装材料成（非材料该合专）
（ 2 ） 根分包合施工前预付分包商款项
32．建筑合成果预计时：
（1）已发生合成获补偿时确认收入
（2）合成应发生期确认费
建筑合预计损失应根第 36 段求立确认费
33．合进行早期通常难预计该合成果企业已发生合
成补偿合收入确认仅限预计获补偿已发生成范围
合成果预计确认利润然合成果
预计合总成超合总收入种情况预计合总成超合
总收入部分应根 36 段求立确认费
34．补偿合成应立确认费发生合成补偿
应立确认费情况包括：
（l）合具备完全实施条件效性存严重问题
（2）合完工否取决未决诉讼正进行中立法
（3）合涉没收征财产
（4）客户已承担义务力
（5）建筑商已力完成合合承担义务 35．合成果预计确定素存时建筑合关收
入成应根第 22 段根第 32 段求进行确认

预计损失确认

36．合总成超合总收入时预计损失应立确认费
37．确定种损失金额时通常需考虑：
（l）合工程否已开始
（2）合工程完工进度
（3）作第 9 段述单项建筑合处理合预计产生利润金额

估计变化

38．完工百分法累计基础会计期间估算期合收入合成
合收入合成估计变更影响合成果估计变更影响应作
会计估计变化予核算（参见国际会计准第 8 号期净损益基错误会计政策
变更）发生变化时应变化期期间变化估计数损益表中确认
收入成金额

揭 示

39．企业应揭示：
（1）期确认收入合收入金额
（2）确定期确认合收入采方法
（3）采确定合完工进度方法
40．企业应资产负债表日建合揭示容：
（1）截报告日已发生成确认利润（减确认损失）总额
（2）收预收款金额
（3）保留款金额
41．保留款客户尚未支付进度款工程达合规定项条件缺陷已作修正予支付进度款客户否已支付均结转合已完工程款
项预收款建筑商关工程尚未完成前客户已收取款项

42．企业应呈报列资料：
（1）作资产反映应客户收取合工程总金额
（2）作负债反映应客户支付合工程总金额
43．已发生成加确认利润（减确认损失）金额超进度款建
中合说应客户收取合工程总金额列项目间净额：
（1）已发生成加确认利润
（2）已确认损失进度款合计数
44．进度款超已发生成加确认利润（减确认损失）金额建
中合说应客户支付合工程总金额列项目间净额：
（l）已发生成加确认利润减
（2）已确认损失进度款合计款
45．企业应国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项求揭
示利损失利损失保养费索赔费罚金
损失等项目引起

生 效 日 期

46．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 12 Income Taxes
IAS 12 (revised 1996) became effective for annual financial statements covering periods beginning on or
after 1 January 1998
IAS 12 was amended in May 1999 by IAS 10 Events After the Balance Sheet Date The amended text was
effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2000
IAS 12 was amended further in April 2000 to revise crossreferences and terminology as a result of the
issuance of IAS 40 Investment Property The amended text was effective for annual financial statements covering
periods beginning on or after 1 January 2001
In October 2000 the IASC Board approved limited revisions to IAS 12 The revisions addressed the
accounting treatment for income tax consequences of dividends The revised text was effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001
The following SIC Interpretations relate to IAS 12 l SIC 21 Income Taxes Recovery of Revalued NonDepreciable Assets and
l SIC 25 Income Taxes Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders

Summary of IAS 12
l Accrue deferred tax liability for nearly all taxable temporary differences
l Accrue deferred tax asset for nearly all deductible temporary differences if it is probable a tax benefit will
be realised
l Accrue unused tax losses and tax credits if it is probable that they will be realised
l Use tax rates expected at settlement
l Current and deferred tax assets and liabilities are measured using the tax rate applicable to undistributed
profits
l Nondeductible goodwill no deferred tax
l Unremitted earnings of subsidiaries associates and joint ventures Do not accrue tax
l Capital gains Accrue tax at expected rate
l Do not gross up government grants or other assets or liabilities whose initial recognition differs from
initial tax base

国际会计准第 12 号—税
(1996 年修订)

准中粗体标示段落应准背景资料实施指南国际会计准
公告前言容阅读国际会计准拟应重项目（参见前言第 12
段）

目

准目规定税会计处理税会计基问题核算(1)
(2)指事项期未纳税果：
(1)企业资产负债表中确认资产(负债)账面金额未收回(清偿)
(2)企业财务报表中确认期交易事项
资产负债确认意味着报告企业预期收回清偿该项资产负债账面金额
果账面金额收回清偿未税款支付额() 没纳税果收回清
偿数额准求少数例外企业应确认项递延税负债(递延税资产)
准求企业采核算交易事项身样方法核算纳税果
收益表确认交易事项相关纳税影响收益表确认直接权
益中确认交易事项相关纳税影响直接权益中确认类似企业合中确认递延税资产负债会影响企业合产生商誉负商誉金额
准涉未利抵扣亏损未利税款抵减产生递延税资产确认
税财务报表中列报税关信息披露

范 围

1准适税会计
2准中税包括种应税利润基础国国外税额税包
括应子公司联营企业合营企业支付分配报告企业利润征税例预扣税
3某税收辖区果部分全部净利润留存收益分配股利应
付税较高较低税率计算税收辖区果部分全部净利润
留存收益分配股利税返准规定企业时核算报告企
业股利利润分配纳税果
4准涉政府补助(参见国际会计准第 20 号―政府补助会计政府援助
披露)投资税款抵减核算方法准涉补助投资税款抵减产
生暂时性差异核算

定 义

5准列术语含义：
会计利润指期间扣税费前净损益
应税利润(抵扣亏损)指期间根税务部门制定规程确定利润(亏损)
交付(收回)税
税费(收益)指包括期净损益确定中期税递延税总金
额
期税指根期间应税利润(抵扣亏损)计算应付(收回)税金
额
递延税负债指根应税暂时性差异计算未期间应付税金额
递延税资产指根项计算未期间收回税金额：
(1)抵扣暂时性差异 (2)未利抵扣亏损结转期
(3)未利税款抵减结转期
暂时性差异指资产负债表项资产负债账面金额计税基础间差
额暂时性差异两种：
(1)应税暂时性差异指确定收回清偿该资产负债账面金额未期间应
税利润(抵扣应税收益额亏损)时导致应税金额暂时性差异
(2)抵扣暂时性差异确定收回清偿该资产负债账面金额未期间
应税利润(抵扣应税收益额亏损)时导致抵扣金额暂时性差异
项资产负债计税基础指计税时属该资产负债金额
6税费(收益)期税费(收益)递延税费(收益)组成

计税基础

7项资产计税基础企业收回该资产账面金额时计税言流入企
业应税济利益中予抵扣金额果济利益纳税该资产计
税基础账面金额
示例
u 台机器成 100计税折旧 30 已期前期间抵扣剩余成未
期间作折旧通处置作项减项抵扣该机器产生收入应税
处置该机器时产生利应税产生亏损计税时抵扣该机器
计税基础 70
u 应收利息账面金额 100相关利息收入收付实现制征税该应收利息
计税基础零
u 应收账款账面金额 100相关收入已包括应税利润(抵扣亏损)中该
应收账款计税基础 100
u 应收子公司股利账面金额 100股利征税实质说该资产全部
账面金额抵扣济利益该应收股利计税基础 100
u 项应收贷款账面金额 100该贷款会产生纳税果该贷款计
税基础 100
8．项负债计税基础账面金额减该负债未期间计税时抵扣金额
预收收入产生负债计税基础账面金额减未期间非应税收入金额
示例
l 流动负债包括账面金额 100 应计费计税时相 关 费收付实现制予
抵扣该应计费计税基础零
l 流动负债包括账面金额 100 预收利息收入相 关 利 息 收 入 收 付 实 现 制 予 征
税 该 预 收 利 息 收 入 计 税 基础零
l 流动负债包括账面金额 100 应计费计税时相关费已抵扣该应计费
计税基础 100
l 流动负债包括账面金额 100 应计罚款计税时罚款抵扣该应计罚款计
税基础 100
l 项应付贷款账面金额 100该贷款会产生纳税果该贷款计税基
础 100

9项目计税基础没资产负债表中确认资产负债例研究费
确定发生期会计利润时确认费确定期间应税利润(抵扣亏损)
时允许作抵扣项目该研究费计税基础税务部门允许未期间作抵扣项目
金额零账面金额间差额会产生递延税资产抵扣暂时性差异
10果资产负债计税基础十分明显考虑准基原帮助：
资产负债账面金额收回清偿未税款支付额() 产生纳税果
情况收回清偿金额少数例外企业应确认递延税负债(资产)例
第 52 段例 3 说明种情况： 资产负债计税基础取决预期收回清偿方式时
考虑项基原会帮助
11合财务报表中暂时性差异应通合财务报表中资产负债账面金额
适计税基础进行较确定应呈送合纳税申报表税收辖区该计税
基础应参合纳税申报表确定税收辖区计税基础应参集团企业
纳税申报表确定

期税负债期税资产确认
12期前期间期税果未支付应确认项负债果期
前期间已支付金额超期间应付金额超部分应确认项资产
13够前期结转收回前期间期税抵扣亏损相关利益应确
认项资产
14抵扣亏损收回前期间期税时企业应亏损发生期间该
利益确认项资产该利益流入企业够计量

递延税负债递延税资产确认

应税暂时性差异
15种应税暂时性差异均应确认递延税负债非递延税负债
(1) (2)产生：
(1)计税时摊销金额抵扣商誉
(2)具特征交易中资产负债初始确认：
①企业合
②交易时影响会计利润影响应税利润(抵扣亏损)
子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益相关
应税暂时性差异应根第 39 段确认递延税负债
16资产确认意味着该资产账面金额未期间流入企业济利益形
式收回该资产账面金额超计税基础时应税济利益金额超计税时允许
抵扣金额差额应税暂时性差异未期间支付产生税义务构成项
递延税负债企业收回该资产账面金额时应税暂时性差异转回企业获应
税利润济利益税款支付方式流出企业准求确认递
延税负债第 15 段 39 段描述某情况例外

示例
某项资产成 150账面金额 100计税累计折旧 90税率 25 该资
产计税基础 60(成 150 减计税累计折旧 90)收回账面金额 100企业必须赚应税
收益 100抵扣计税折旧 60企业收回该资产账面金额时支付税
10(40×25)账面金额 100 计税基础 60 间差额 40 应税暂时性差异企业应确认项递延税负债 10(40×25)表示收回该资产账面金额时支付税

17收益费包含某期间会计利润中包含期间应税利润
中时会产生暂时性差异种暂时性差异通常称时间性差异种暂时性
差异例子应税暂时性差异产生递延税负债：
(1)利息收入时间例基础包含会计利润中某税收辖区等
收现金时包含应税利润中种收入言资产负债表中确认应收款项计税
基础零该收入收现金时影响应税利润 (2)确定应税利润(抵扣亏损)
折旧确定会计利润折旧暂时性差异资产账面金额计税基础
间差额中计税基础该资产原始成减税务部门确定期前期应税利润时允
许该资产进行种抵扣余额采加速折旧计税时产生应税暂时性差异产生
递延税负债(果计税折旧会计折旧慢产生抵扣暂时性差异产生递延税
资产) (3)确定会计利润时开发费资化未期间摊销确定发生期
间应税利润时予抵扣种开发费计税基础零已应税利润中抵扣
暂时性差异开发费账面金额零计税基础间差额
18暂时性差异产生情况：
(1)购买式企业合成取辨认资产负债公允价值分配计入
辨认资产负债计税时作相应调整(参见第 19 段)
(2)资产重估计税时作相应调整(参见第 20 段)
(3)企业合产生商誉负商誉(参见第 21 段第 32 段)
(4)初始确认时资产负债计税基础初始账面金额例企业相
关资产免税政府补助中获利益时(参见第 22 段第 33 段)
(5)子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益账面金额投资
权益计税基础(参见第 38 段 45 段)

企业合

19购买式企业合中取辨认资产负债交易日公允价值
购买成分配计入辨认资产负债取辨认资产负债计税基础受企
业合影响受影响相时会产生暂时性差异例资产账面金额增加公允价值该资产计税基础保持前业成时会导致形成递延税负债应
税暂时性差异产生递延税负债会影响商誉(参见第 66 段)

公允价值计价资产

20国际会计准允许某资产公允价值计价重估(例参见国际会计准
第 16 号―动产厂场设备国际会计准第 25 号―投资会计)税收
辖区重估资产重述公允价值会影响期应税利润(抵扣亏损)结果该资
产计税基础调整没暂时性差异产生税收辖区资产重估重述
影响重估重述期间应税利润该资产计税基础调整账面金额未收
回会导致应税济利益流入企业计税时抵扣金额济利益金额
重估资产账面金额计税基础间差额暂时性差异会产生递延税负债资
产情况：
(1)企业算处置该资产种情况该资产重估账面金额通
收回产生超未期间计税时抵扣折旧金额应税收益 (2)果该资产处置
收入投资类似资产资利税递延种情况资利税销售该类
似资产时终会成应付税

商 誉

21商誉购买成超购买方取辨认资产负债公允价值中权益
部分许税务部门允许商誉摊销额确定应税利润时作项抵扣费
种税收辖区子公司处置基营业务时商誉成通常抵扣
样税收辖区商誉计税基础零商誉账面金额零计税基础间差额
项应税暂时性差异准允许确认产生递延税负债原商誉
项剩余值确认递延税负债会增加商誉账面金额

资产负债初始确认

22暂时性差异产生资产负债初始确认例项资产部分全部成计税时抵扣情况核算种暂时性差异方法导致该资产初始确认
交易性质定：
(1)企业合中企业确认递延税负债资产影响商誉负商誉
金额(参见第 19 段)
(2)果交易影响会计利润应税利润企业确认递延税负债资产
收益表确认产生递延税费收益(参见第 59 段)
(3)果交易企业合影响会计利润影响应税利润第
15 段第 24 段提例外情况企业会确认产生递延税负债资产
金额调整该资产负债账面金额种调整财务报表表达清楚准
允许企业初始确认续确认时确认产生递延税负债资产(参见页示例)
企业应着该资产折旧确认未确认递延税负债资产续变化
23根国际会计准第 32 号—金融工具：披露列报求复合金额工具(例
转换债券)发行者工具负债成份划负债权益成份划权益某税收
辖区初始确认时负债成份计税基础等负债权益成份初始账面金额初
始确认权益成份产生应税暂时性差异初始确认负债成份产生应税暂时性差异予
分开样第 15 段(2) 提例外情况适企业应确认产生递延
税负债根第 61 段递延税直接记入权益成份账面金额根第 58 段递延
税负债续变化应收益表中作递延税费(收益)予确认

说明第 22 段(3)示例
企业算项成 1000 资产 5 年年限直然
处置残值 0税率 40该资产折旧计税时抵扣旦处置资利
纳税资损失抵扣
企业收回该资产账面金额时企业赚应税收益 1000支付税 400企
业确认产生递延税负债 400原该资产初始确认产生
年该资产账面金额 800赚应税收益 800 中企业支付税
320企业确认递延税负债 320原该资产初始确认产生
抵扣暂时性差异
24果获利抵扣暂时性差异抵扣应税利润应全部抵扣暂
时性差异确认递延税资产非递延税资产原产生： (1)根国际会计准第 22 号―企业合作递延收益处理负商誉
(2)具特征交易中项资产负债初始确认：
①企业合
②进行交易时影响会计利润影响应税利润(抵扣亏损)
子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益相关
抵扣暂时性差异应根第 44 段确认递延税资产
25负债确认意味着该负债账面金额未期间通含济利益资源流
出企业清偿资源企业流出时部分全部金额晚负债确认期间某期
间确定应税利润时抵扣种情况负债账面金额计税基础间存项暂时性
差异相应果关税未期间收回该部分负债允许确定应税利润
时予抵扣会产生项递延税资产类似果项资产账面金额计税
基础未期间收回税该差额会产生项递延税资产

示例

企业应计产品保修成 100 确认项负债该产品保修成需该企业支付索
赔时抵扣税款税率 25
该负债计税基础零(账面金额 100减未期间计税时该负债抵扣金
额)账面金额清偿该负债时企业未应税利润减少 100时相应减少未
税支出 25(100×25)账面金额 100 计税基础零间差额项抵扣暂时性差异
100果该企业未期间赚足够应税利润便减少税支付额
中获益话应确认项递延税资产 25(100×25)

26产生递延税资产抵扣暂时性差异例子：
(1)退休福利费确定雇员提供劳务期间会计利润时抵扣 企业分摊
费付项基金时企业支付退休金时确定应税利润时抵扣负债账面
金额计税基础间存项暂时性差异该负债计税基础通常零支付基
金投入支付退休金时减少应税利润济利益流入企业项暂时性差异会
形成项递延税资产
(2)研究费确定发生期会计利润时确认费 直 期间允许确定应税利润（抵扣亏损）时作抵扣项目该研究费计税基础税务部门允许
未期间作减项金额零账面金额间差额项会形成递延税资产
抵扣暂时性差异
(3)购买式企业合中取已确认资产负债交易日公允价值
购买成分配计入已确认资产负债负债购买时确认相关成等
期间确定应税利润时抵扣会产生项形成递延税资产抵扣暂时性差异
果取辨认资产公允价值计税基础会产生项递延税资产
两种情况产生递延税资产会影响商誉(参见第 66 段)
(4)某资产公允价值计价重估 计 税 时作相应调整(参见第 20 段)
果资产计税基础账面金额会产生项抵扣暂时性差异
27抵扣暂时性差异转回确定未期间应税利润时发生抵扣
企业赚足够应税利润抵销抵扣金额时表现税支付额减少济利益流
入该企业抵扣暂时性差异应税利润获时企业确认递
延税资产
28存税务部门纳税体相关预期(1)(2)指期间
转回足够应税暂时性差异时抵扣暂时性差异应税利润获：
(1)抵扣暂时性差异预期转回期相期间
(2)递延税资产导致抵扣亏损前期期结转期间
种情况递延税资产应抵扣暂性差异产生期间确认
29存税务部门纳税体相关足够应税暂时性差异时确
认递延税资产应受（1）（2）条件约束：
(1)抵扣暂时性差异转回相期间(形成递延税资产抵扣
亏损前期期结转期间)企业税务部门纳税体相关
足够应税利润估计否未期间足够应税利润时企业应考虑预计
未期间产生抵扣暂时性差异形成应税金额抵扣暂时性差异形成递延
税资产身求未应税利润资利
(2)企业具恰期间产生应税利润税务计划机会
30税务计划机会指：企业抵扣亏损税款抵减期结转逾期前特定期
创造增加应税收益采取行动例某税收辖区通方式
创造增加应税利润： (1)利息收益已收应收基础计税作出选择
(2)应税利润中进行某抵扣求权递延
(3)出售许租回已增值未调整计税基础反映种增值资产
(4)出售产生非应税收益资产(例某税收辖区政府债券)购买产生
应税收益项投资
果税务计划机会应税利润较期间提前较前期间利抵扣
亏损税款抵减前期结转机会然取决未产生暂时性差异外源存
31果企业亏损记录应考虑第 35 段 36 段中指南
负商誉
32准允许确认负商誉相关抵扣暂时性差异产生递延税资产负
商 誉 国际会计准第 22 号—企业合规定作递延收益处理负
商誉项剩余值递延税资产确认增加负商誉账面金额
资产负债初始确认
33资产初始确认时形成递延税资产例子 某 项 资产关非应税
政府补助确定该资产账面金额时已予扣 计 税 时该资产应折旧金额(计
税基础)中扣该资产账面金额计税基础产生项抵扣暂时性差异政府
补助作递延收益处理种情况递延收益零计税基础间差额项
抵扣暂时性差异企业采种列报方法确认产生递延税资产原
第 22 段述

未利抵扣亏损未利税款抵减

34果获利尚未利抵扣亏损未利税款抵减抵扣未
应税利润未利抵扣亏损未利税款抵减期结转应确认项递延
税资产
35未利抵扣亏损未利税款抵减结转期产生递延税资产确认标
准抵扣暂时性差异产生递延税资产确认标准相未利抵扣亏损
存足表明未应税利润会获企业亏损记录情况
企业足够应税暂时性差异存令信服证表明企业够获足够
利尚未利抵扣亏损未利税款抵减抵扣应税利润时企业确认项未利抵扣亏损税款抵减产生递延税资产种情况第 82 段求披露递
延税资产金额支持确认证性质
36企业估计获利尚未利抵扣亏损未利税款抵减抵扣应税
利润性时应考虑标准：
(1)企业否足够税务部门纳税体相关应税暂时性差异该
差异产生利尚未逾期未利抵扣亏损未利税款抵减抵扣应税金额
(2)企业否未利抵扣亏损未利税款抵减逾期前获应税利
润
(3)未利抵扣亏损否出现辨明原形成
(4)企业否获税务计划机会(参见第 30 段)该机会未利抵扣亏损未
利税款抵减利期间产生应税利润
果获够利尚未利抵扣亏损未利税款抵减抵扣
应税利润确认递延税资产
未确认递延税资产重估
37资产负债表日企业未确认递延税资产重新估价企业确认
前未确认递延税资产应未应税利润收回递延税资产成前提
例贸易条件改进企业更未产生足够应税利润递延
税资产满足第 24 段第 34 段设立确认标准例子企业合日重新估
价递延税资产(参见第 67 段第 68 段)

子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益

38果子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益[母公司
投资者占子公司分支机构联营企业投资企业净资产(包括商誉账面金额)
份额]账面金额该投资权益计税基础(通常成)致时会产生暂时性差异
差异干情况产生例：
(1)子公司分支机构联营企业合营企业存未分配利润
(2)母公司子公司分处国家时汇率发生变化
(3)联营企业投资账面金额减少收回金额
果母公司单独财务报表中成重估价投资计价合财务报表中暂时性差异母公司单独财务报表该投资相关暂时性差异致
39子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益相联系
应税暂时性差异企业应确认项递延税负债满足两条件例外：
(1)母公司投资者合营者够控制该暂时性差异转回时间
（2)该暂时性差异预见未会转回
40母公司控制子公司股利政策时够控制项投资相关暂时性差
异(包括未分配利润外币折算差额产生暂时性差异)转回时间暂时性
差异转回时常常难确定应付税金额母公司已确定利润预
见予分配时母公司应确认递延税负债样考虑适分支机构投
资
41企业应身货币核算构成营整体组成部分国外营非货币性资
产负债(参见国际会计准第 21 号―汇率变动影响)果国外营应税利润
抵扣亏损(非货币性资产负债计税基础)外币确定汇率变动会产生暂时性差异
种暂时性差异国外营身资产负债相关报告企业该国外营
投资相关报告企业应确认产生递延税负债(遵第 24 段规定)递延税资
产该递延税应记贷记入收益表(参见第 58 段)
42联营企业投资者控制该联营企业通常决定股利政策
果没协议求联营企业利润预见予分配投资者应确认联营企业投资相
关应税暂时性差异产生递延税负债情况果投资者收回联营企
业投资成难确定应付税款够断定应付税款等
低金额种情况递延税负债应金额计量
43合营企业方间协议通常涉利润分配 明 确问题决策否
求合营者合营者特定数意果合营者够控制利润分配该利润
预见分配确认递延税负债
44情况成时企业子公司分支机构联营企
业中投资合营企业中权益产生抵扣暂时性差异确认项递延税资产：
(1)暂时性差异预见未转回
(2)未够获暂时性差异抵扣应税利润
45确定子公司分支机构联营企业中投资合营企业中权益相关
抵扣暂时性差异否应确认项递延税资产时企业应考虑第 28 段第 31 段设立指南

计 量

46期前期间形成期税负债(资产)应已执行资产负债表日
实质已执行税率(税法)计算预期应付税务部门(税务部门返)金额计量
47递延税资产负债预期实现该资产清偿该负债期间税率计量
已执行资产负债表日实质已执行税率(税法)
48期递延税资产负债通常已执行税率(税法)计量某
税收辖区政府税率(税法)宣布实际执行重影响实际执行宣布
月情况税资产负债应采已宣布税率(税法)计量
49税率适水应税收益时递延税资产负债应预期适
暂时性差异预计转回期间应税利润(抵扣亏损)均税率计量
50第 3 段说明样准规定企业应时核算报告企业股利
利润分配纳税果
51递延税负债资产计量应反映资产负债表日企业预期收回清偿
资产负债账面金额方式中推算出纳税果
52税收辖区企业收回(清偿)资产(负债)账面金额方式影响
时影响两方面：
(1)企业收回(清偿)资产(负债)账面金额时适税率
(2)资产(负债)计税基础
种情况企业应采收回清偿预期方式相致税率计税基础
计量递延税负债递延税资产
示例 1

某项资产账面金额 100计税基础 60果出售该资产适税率 20
税率 30适收益
果企业预期继续该资产出售应确认项递延税负债
8(40×20)果企业预期保留该资产通收回账面金额应确认项递延
税负债 12(40×30) 示例 2
某项资产成 100账面金额 80 重估 150计税时没作相应调整累
计计税折旧 30税率 30果该资产超出成价格出售累计计税折旧 30
包括应税收益中超出成销售收入纳税
该资产计税基础 70时存项暂时性差异 80果企业预期通该资
产收回账面金额必须创造应税收益 150抵扣折旧 70存项递延
税负债 24(80×30)果企业预期通立出售(收入 150)该资产收回账面金额递
延税负债计算：
应税 递延
暂时性差异 税率 税负债
累计计税折旧 30 30 9
超出成收入 50 0 —

总计 80 9

(注：根第 61 段重估价产生附加递延税应直接记入权益)

示例 3

示例 2 果 该 资产超出成价格出售累计计税折旧包括应税收
益中( 30征税)扣减物价涨调整成 110 出售收入 40征税
果企业算通该资产收回账面金额必须创造应税收益 150 抵
扣折旧 70基础计税基础 70存项应税暂时性差异 80时存项递
延税负债 24(80×30)示例 2 相
果企业算通立出售该资产收回账面金额 150企业扣减物价涨调
整成 110净收入 40 40征税外累计计税折旧 30 包括应税收益中
30征税计税基础 80(110 减 30)存项暂时性差异 70时存项递延
税负债 25(40×40+30×30)果例中计税基础时明显考虑第 10
段设立基原帮助
(注：根第 61 段重估价产生附加递延税应直接记入权益)
53递延税资产负债应折现
54折现基础确定递延税资产负债 求 详细排定项暂时性
差异转回时间许情况种时间排定切实行相复杂求
递延税资产负债折现恰果允许求折现会导致企业间递延
税资产负债准求允许递延税资产负债折现
55暂时性差异应资产负债账面金额确定账面金额身折现基
础确定退休福利义务例(参见国际会计准第 19 号—雇员福利)
56资产负债表日应递延税资产账面金额予查核果
获足够应税利润允许利递延税资产部分全部利益企业应该减少该
项递延税资产账面金额获足够应税利润时种减少金额应转回
期递延税确认

57交易事项期递延税影响核算应该交易事项身核算
致第 58 68 段贯彻项原
收益表
58期递延税应确认收益费包括该期净损益中(1)
(2)产生税例外：
(1)相期间直接权益中确认交易事项(参见第61 65 段)
(2)购买式企业合(参见第 66 68 段)
59数递延税负债递延税资产产生时收益费包括某期间会
计利润中包括期间应税利润(抵扣亏损)中产生递延税应
收益表确认例两种情况：
(1)利息费股利收取推延根国际会计准第 18 号—收入
时间例法包含会计利润中收付实现制包含应税利润(抵扣亏损)中时
(2)开发费已根国际会计准第 38 号―形资产予资化直
收益表摊销计税时发生时抵扣时
60递延税资产负债账面金额改变相关暂时性差异金额没
改变时例改变引起：
(1)税率税法改变 （2）递延税资产收回性重新估计
（3）资产预期收回方式改变
产生递延税应收益表确认前记贷记入权益项目相
关时例外(参见第 63 段)

直接贷记记入权益项目
61果期税递延税相期间直接贷记记入权益项
目相关应直接贷记记入权益
62国际会计准求允许某项目直接贷记记入权益项目例子包
括：
(1)动产厂场设备价值重估(参见国际会计准第 16 号―动产厂场
设备)长期投资价值重估 (参见国际会计第 25 号―投资会计) 引起账面金额改
变
(2)追溯应会计政策变更重差错更正留存收益期初余额进行
调整(参见国际会计准第 8 号―期净损益重差错会计政策变更)
(3)折算国外实体财务报表形成汇兑差额(参见国际会计准第 21 号―汇率
变动影响)
(4)初始确认复合金融工具权益成份时形成金额(参见第 23 段)
63特殊情况难确定贷记记入权益项目相关期递延
税金额例情况出现时样：
(1)存累进税税率确定应税利润(抵扣亏损)中具体项目征
税时采税率时 (2)税率税法改变影响前贷记记入权益项目(全
部部分)相关递延税资产负债时 (3)企业决定确认全部确认项递延
税资产该递延税资产前贷记记入权益项目(全部部分)相关时
情况贷记记入权益项目相关期递延税应涉
税收辖区该体期递延税合理匡算分摊额基础获该情况更
合理分摊额方法基础
64国际会计准第 16 号―动产厂场设备没规定企业否应年
重估资产折旧摊销额成基础折旧摊销额间差额重估价盈余转
留存收益果企业做种结转结转金额应相关递延税净额类似考虑适处置动产厂场设备投资时作结转(参见国际会计准第 25 号―投资会
计)
65资产计税时重估价 该 重估前期间会计重估相关预期未
期间进行会计重估相关时该资产重估计税基础调整纳税影响应发生期
记贷记入权益果计税时重估前期间会计重估相关时预期未
期间进行会计重估相关时计税基础调整纳税影响应收益表确认

企业合产生递延税
66正第 19 段第 26 段(3)说明样暂时性差异产生购买式企业合
根国际会计准第 22 号―企业合购买日企业应递延税资产(满
足第 24 段设立确认标准时)递延税负债确认辨认资产负债递延
税资产负债会影响商誉负商誉根第 15 段(1)第 24 段(1)企业应确认
商誉身形成递延税负债(果商誉摊销计税时抵扣应确认作递延
收益处理非应税负商誉形成递延税资产
67企业合购买方认收回企业合前没确认递延
税资产例购买方未利抵扣亏损利益抵扣购买方未应税利
润情况购买方应确认项递延税资产确定购买时产生商誉负商
誉时考虑进
68购买方购买日没购买方递延税资产确认辨认资产该递
延税资产购买方合财务报表中确认时产生递延税收益应收益表
予确认外购买方：
(1)应商誉账面总金额相关累计摊销额进行调整企业合日已递
延税资产确认辨认资产记录金额样
(2)应商誉账面净额减少额确认项费
购买方确认负商誉增加负商誉账面金额
示例

某企业购买拥抵扣暂时性差异 300 子公司购买时税率 30
产生递延税资产 90确定项购买形成商誉 500 时没确认项辨认资
产商誉 20 年摊销购买两年企业估计未应税利润足获种抵扣暂时性差异利益
企业确认项递延税资产 90(300×30)时收益表确认递延税收益
90企业应减少商誉成 90 累计摊销额 9(代表两年摊销额)余额 81 收益表确认
项费结果商誉成相关累计摊销额分减 410 41
企业合日已递延税资产 90 确认辨认资产记录金额
果税率增加40企业应确认项递延税资产 120(300×40)时收益
表确认递延税收益 120果税率降低 20企业应确认项递延税资产 60(300
×20)时确认递延税收益 60两种情况企业应减少商誉成 90 累计
摊销额 9余额 81 收益表确认项费

列 报

税资产税负债

69．资产负债表中税资产税负债应资产负债分开列报递
延税资产负债应期税资产负债区分开
70．企业财务报表流动非流动资产负债作区分时应递延
税资产(负债)类流动资产(负债)
抵 销
71．出现情况时企业抵销期税资产期税负债：
(1)企业拥抵销已确认金额法定行权
(2)企业算净额基础结算时变现该资产偿付该负债
72．然期税资产负债应单独确认计量资产负债表中互抵时
应遵类似国际会计准第 32 号—金融工具：披露列报确立标准期税
资产税负债税务部门征收税相关该税务部门允许企业单净
额支付税款接受返时该企业通常具期税负债抵销期税资产法
定行权
73合财务报表中集团中企业期税资产该集团企
业期税负债互抵条件涉企业具单净额支付税款接受返
法定行权企业算支付接受净额时收回该资产清偿该负债 74情况出现时企业递延税资产递延税负债互抵：
(1)企业具期税负债抵销期税资产法定行权
(2)递延税资产递延税负债税务部门①②征收税
相关：
①纳税体
②纳税体体算单净额基础结算期税负债资产
者算预期清偿收回递延税负债资产重金额未期间时变现
资产偿付负债
75避免求详细排定项暂时性差异转回时间准求企业纳
税体递延税资产递延税负债互抵条件仅递延税资产负债
税务部门征收税相关企业具期税负债期税资产互抵法定
行权
76少数情况企业拥法定行抵销权时算某期间非
期间结算抵销净额少数情况求详细排定时间确定：
否期间纳税体递延税负债产生税款支付增加纳税
体递延税资产引起税款支付减少

税费

正常营活动形成损益相关税费(收益)

77正常营活动形成损益相关税费(收益)应收益表列报

递延国外税负债资产汇兑差额

78国际会计准第 21 号―汇率变动影响求某汇兑差额确认收益
费没规定差额应收益表什位置列报相应国外递延税负债
资产汇兑差额收益表确认时差额类递延税费(收益)果认
种列报财务报表者话
披 露

79税费(收益)组成部分应单独披露
80税费(收益)组成部分包括：
(1)期税费(收益)
(2)期确认前期间期税作调整
(3)暂时性差异产生转回相关递延税费(收益)金额
(4)税率改变开征新税相关递延税费(收益)金额
(5)前未确认抵扣亏损税款抵减前期间减少期税费暂
时性差异产生利益金额 (6)前未确认抵扣亏损税款抵减前期间
减少递延税费暂时性差异产生利益金额
(7)根第 56 段递延税资产减记转回前减记递延税资产产
生递延税费
(8)会计政策变更重差错相关税费(收益)金额该金额包括根
国际会计准第 8 号―期净损益重差错会计政策变更中允许选处理方法
确定期净损益中
81容应单独披露：
(1)记贷记入权益项目相关期递延税总额
(2)期已确认非常项目相关税费(收益)
(3)种两种形式税费(收益)会计利润间关系作出说明：
①税费(收益)会计利润适税率积间进行数字调节披露
计算适税率基础 ②均实际税率适税率间进行数字调节 披露计算适税
率基础
(4)前会计期间相适税率发生改变说明
(5)资产负债表未确认递延税资产抵扣暂时性差异未利抵扣应税
收益额亏损未利税款抵减金额(满期日果话) (6)子公司分支机
构联营企业投资合营企业中权益相联系暂时性差异总额确认递
延税负债(参见第 39 段)
(7)类暂时性差异类未利抵扣亏损未利税款抵减言：
①报告期资产负债表确认递延税资产负债金额 ②收益表确认递延税收益费金额(果资产负债表确认金
额变化明显话) (8)已终止营言①②相关税费
①终止营利损失
②已终止营期正常营活动形成损益列报前期应金额
82企业应披露递延税资产金额支持确认证性质：
(1)该递延税资产利取决未应税利润超转回现存应税暂时性差异
形成利润部分
(2)递延税资产相关税收辖区该企业期前期发生亏损
83企业应收益表财务报表附注中披露非常项目性质金额财务
报表附注中作种披露时非常项目总金额减相关税费(收益)总额应
收益表披露然财务报表者认披露非常项目相关税费(收益)
时难税费(收益)项目间分摊情况非常
项目相关税费(收益)总额披露
84第 81 段(3)求披露财务报表者解税费(收益)会计利润
间关系否正常时解未影响种关系重素税费(收益)
会计利润间关系受诸免税收入确定应税利润(亏损)时抵扣费
抵扣亏损国外税率等素影响
85说明税费(收益)会计利润间关系时企业应财务报表
者提供意义信息适税率通常意义税率企业居住国国税
率适国家税税率基相应税利润(抵扣亏损)计算方税税
率合起税率税收辖区营企业说税收辖区
国税率作分调节汇总起更意义面示例说明适税率选择
影响数字调节列报

说明第 85 段示例

19X2 年某企业税收辖区(国家甲)会计利润 1500(19X1 年
2000)国家乙会计利润 1500(19X1 年 500)国家甲税率 30国家乙税率
20国家甲计税时费 100(19X1 年 200)抵扣
面调节国税率示例： 19X1 19X2 会计利润 2500 3000
国税率30计算税 750 900
计税时抵扣费纳税影响 60 30
国家乙低税率影响 (50) (150)
税费 760 780
面国家税收辖区分调节汇总编制调节表例子根种方法
报告企业国税率税收辖区国税率间差额影响作单
独调节项目企业需述税率税收辖区赚利润汇总数重变
化说明适税率改变第 81 段(4)求样
会计利润 2500 3000
适关国家利润
国税率计算税 700 750
计税时抵扣费纳税影响 60 30
税费 760 780

86均实际税率会计利润税费(收益)商
87计算子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益(参见第 39
段)产生未确认递延税负债金额通常切实行准求披露
潜暂时性差异总金额求披露递延税负债果行话应鼓励
企业披露未确认递延税负债金额财务报表者发现种信息
88企业应根国际会计准第 37 号—准备负债资产 国际会计准
第 10 号―事项资产负债表日发生事项披露纳税关负债利
资产损失负债利资产损失产生诸税务部门间未解决争
端类似资产负债表日执行宣布税率税法改变时企业应披露改变
期递延税资产负债重影响（参见国际会计准第 10 号—资产负债表日
事项）
生效日期

89准报告期 1998 年 1 月 1 日日期开始财务报表效果企业
报告期 1998 年 1 月 1 日前开始财务报表运准该企业应披露运准 1979 年批准国际会计准第 12 号―税会计事实
90准取代 1979 年批准国际会计准第 12 号―税会计


附录：暂时性差异示例

附录说明性准组成部分附录目说明准运
帮助明晰含义

()产生应税暂时性差异情况示例
种应税暂时性差异会产生递延税负债
影响收益表交易
1利息收入推延时间例基础包含会计利润中收付实现制包含
应税利润中
2商品销售收入交付商品时包含会计利润中收现金时包含应税利
润中[注：存存货相关抵扣暂时性差异相关说明见(二)3] 3计税目
资产采取加速折旧
4开发费已资化分摊计入收益表确定发生期应税利润时已
予抵扣
5预付费已确定期前期间应税利润时收付实现制予抵扣
影响资产负债表交易
6资产折旧计税时抵扣资产出售报废时计税目
予抵扣[注：准第 15 段(2)禁止确认产生递延税负债非该资产
企业合中取样规定见准第 22 段] 7款收款项(等期时应支付
金额)扣交易成实额记录贷款该贷款账面金额交易成摊入会计
利润增加初确认贷款期间计税目已该交易成抵扣[注：(1)应税暂时
性差异确定期前期间应税利润时已抵扣交易成额减摊入会计利润累计金
额余额(2)贷款初始确认影响应税利润准第 15 段(2)例外情况
适款应确认递延税负债]
8应付贷款初始确认时收款项净额计量扣交易成交易成贷款期限摊入会计利润交易成确定未期前期间应税利润时
抵扣[注：(1)应税暂时性差异未摊销交易成额(2)准第 15（2）段禁止确
认产生递延税负债]
9复合金融工具(转换债券)负债成份期时应付金额扣属权益成
分部分实现金收入折成现值计量(参见国际会计准第 32 号—金融工具：披露
列报)确定应税利润(亏损)时项折现值抵扣[注：(1)应税暂时性差异
未摊销折现值参见附录二例 4(2)企业应确认产生递延税负债递延
税直接计入权益成份账面金额参见准第 23 段第 61 段根第 58 段求递延
税负债续变化应作递延税费(收益)收益表中确认]
公允价值调整重估价
10短期投资金融工具超成公允价值计价计税时作相应调整
11企业重估动产厂房设备(国际会计准第 16 号—动产厂房设
备中允许选择方法) 长期投资(见国际会计准第 25 号—投资会计)计税
目作相应调整(注：准 61 段求相关递延税直接记入权益)
企业合合报表
12资产账面金额购买式企业合时增加公允价值 计 税 时作相应调
整(注：初始确认时产生递延税负债会增加商誉减少负商誉参见准第 66
段)
13商誉摊销额确定应税利润时抵扣 商 誉 成处置该企业时
抵扣[注：准第 15 段(1)禁止确认产生递延税负债]
14集团部交易产生未实现损失通包含存货动产厂房设备账面
金额中方式予消
15子公司分支机构联营企业合营企业留存收益包含合留存收益中
利润分配报告母公司时应支付税(注：准第 39 段规定母公司投资
者合营者够控制暂时性差异转回时间该暂时性差异预见转回
时确认产生递延税负债)
16国外子公司分支机构联营企业投资国外合营企业中权益受汇率
变动影响[注：(1)项应税暂时性差异项抵扣暂时性差异(2)
准第 39 段规定母公司投资者合营者够控制暂时性差异转回时间该暂时
性差异预见法转回时确认产生递延税负债] 17企业身货币核算构成报告企业营整体部分国外营中非货币性资
产成该国外营应税利润抵扣亏损外币确定[注：(1)项应税暂
时性差异项抵扣暂时性差异(2)项应税暂时性差异时产生递延
税负债应予确认国外营身资产负债相关报告企业该国
外营投资相关(准第 41 段) (3)递延税记入收益表参见准第 58 段]
恶性通货膨胀
18非货币性资产资产负债表日时计量单位重述(参见国际会计准第 29 号
—恶性通货膨胀济中财务报告)计税时作相应调整[注：(1)递延税
记入收益表(2)重述外果非货币性资产重估重估相关递延税资产记
入权益该重述相关递延税记入收益表] (二)产生抵扣暂时性差异情况
示例
种抵扣暂时性差异会产生项递延税资产递延税资产
符合准第 24 段确认标准
影响收益表交易
1雇员提供劳务时退休福利费确定会计利润时予抵扣直企业支
付退休金者投入项基金时确定应税利润时予抵扣(注：诸产品保修
成利息等费确定应税利润时收付实现制予抵扣时会产生类似抵扣
暂时性差异)
2财务报表资产累计折旧额资产负债表日计税时允许累计折旧
额
3资产负债表日前出售存货成商品劳务交付时予抵扣确定会计
利润收现金时确定应税利润中予抵扣[注：正()2说明样
存项相关应收账款相联系应税暂时性差异]
4存货项目实现净值动产厂房设备项目收回金额前
账面金额企业减少该资产账面金额减少金额该资产出售时计税
目予确认
5确定会计利润时研究费(开办筹备费)确认费
某期间确定应税利润时允许作抵扣项目
6收益资产负债表中递延已包含期前期间应税利润中
7作递延收益包含资产负债表中政府补助未期间需纳税(注：准第 24 段禁止确认产生递延税资产参见准第 33 段)
公允价值调整重估
8短期投资金融工具低成公允价值记录计税时作相应调整
企业合合报表
9购买式企业合中负债公允价值予确认相关费某
期间确定应税利润时予抵扣(注：产生递延税资产减少商誉增加负商誉
参见准第 66 段)
10负商誉作递延收益包含资产负债表中该收益包含应税利润中
(注：准第 24 段禁止确认产生递延税资产)
11集团部交易产生未实现利润存货 动 产厂房设备等资产账面金额
中剔计税时作相应调整
12国外子公司分支机构联营企业投资合营企业中权益受外汇汇率
变动影响[注：(1)项应税暂时性差异项抵扣暂时性差异(2)
准第 44 段求仅情况成时企业确认项递延税资产：①暂时性差
异预见未转回②未获暂时性差异减应税利润]
13．企业身货币核算构成报告企业营整体组成分国外营中非货币
性资产该国外营应税利润抵扣亏损外币确定[注：(1)项应税暂时
性差异项抵扣暂时性差异(2)果项抵扣暂时性差异够获
足够应税利润时产生递延税资产予确认国外营资产负
债相关报告企业该国外营投资相关(准第 44 段)(3)递延税资产应
记入收益表参见准第 58 段]
（三）资产负债账面金额等计税基础情况示例
1应计费已确定企业期前期间期税负债时予抵扣
2应付贷款初收金额计量 项 金 额 该贷款期时应偿付金额相等
3应计费计税时予抵扣
4应计收益予计税



附录二：说明性计算列报
附录说明性准组成部分附录目说明准运
帮助明晰涵义提供收益表资产负债表摘录表明描述交易财务报表
影响摘录定国际会计准项披露列报求相致
附录中示例均假定涉企业描述交易
示例 1：应折旧资产
某企业 10000 买入台机器 5 年预计年限直线法计提折旧计
税时该机器年折旧率 25直线法折旧抵扣亏损抵扣前 5 年应税利润第
0 年企业应税利润 5000税率 40
企业通该机器生产商品进行销售收回账面金额该企业期
税计算：
年 份
1 2 3 4 5
应税收益 2000 2000 2000 2000 2000
计税折旧 2500 2500 2500 2500 0
应税利润(抵扣亏损) (500) (500) (500) (500) 2000
税率40计算税费(收益) (200) (200) (200) (200) 800
企业应第年第四年年末确认项期税资产获取抵扣第 0
年应税利润抵扣亏损利益
该设备相关暂时性差异产生递延税资产负债递延税费
收益示：
年 份
1 2 3 4 5
账面金额 8000 6000 4000 2000 0
计税基础 7500 5000 2500 0 0
应税暂时性差异 500 1000 1500 2000 0
期初递延税负债 0 200 400 600 800
递延税费(收益) 200 200 200 200 (800)
期末递延税负债 200 400 600 800 0
企业应第年第四年确认递延税负债应税暂时性差异转回年份中产生应税收益企业收益表示：
年 份
1 2 3 4 5
收益 2000 2000 2000 2000 2000
折旧 2000 2000 2000 2000 2000
税前利润 0 0 0 0 0
期税费(收益) (200) (200) (200) (200) 800
递延税费(收益) 200 200 200 200 (800)
税费(收益)总额 0 0 0 0 0
期净利润 0 0 0 0 0

示例 2：递延税资产负债
示例涉某企业 X5 X6 两年情况 X5 年执行税率应税利润 40
X6 年执行税率应税利润 35
慈善捐赠支付时确认项费计税时抵扣
X5 年关部门通知该企业算硫排放起诉该企业然 X6 年 12
月份起诉状未送法院企业 X5 年确认项负债 700该项金额应付场诉
讼罚款估计计税时罚款抵扣
X2 年企业发生项新产品开发费 1250项费已 X2 年计税时予抵
扣会计企业已项支出资化五年期直线法摊销 X4 年 12 月 31
日项开发成未摊销余额 500
X5 年退休员提供保健福利企业岗雇员签订协议雇员提供劳
务时企业项计划成确认项费 X5 年 X6 年企业没种福利作
支付果支付退休员计税时保健费抵扣企业已认定减产
生递延税资产应税利润获
建筑物直线法进行折旧会计年折旧率 5计税时年折旧率 10
机动车直线法进行折旧会计年折旧率 20计税时年折旧率 25会
计资产购置年份计入整年折旧
X6 年 1 月 1 日建筑物重估 65000企业估计该建筑物剩余年限重估
日起算 20 年重估影响 X6 年应税利润税务部门调整该建筑物计税基础反映该重估 X6 年企业 1033 重估价盈余转入留存收益表示建筑物实际
折旧额(3250)建筑物成基础相应折旧额(1660X6 年1 月1 日账面金额33200
剩余年限 20 商)间差额 1590减相关递延税 557(参见准第 64
段)

期税费
X5 X6
会计利润 8775 8740
加：
会计折旧 4800 8250
慈善捐赠 500 350
环境污染罚款 700 —
产品开发成 250 250
保健福利 2000 1000
17025 18590
减：
计税时折旧 (8100) (11850)
应税利润 8925 6740
税率 40计算税费 3570
税率 35计算税费 2359

动产厂场设备账面金额
成 建筑物 机动车 总额
X4 年末余额 50000 10000 60000
X5 年增加数 6000 — 6000
X5 年末余额 56000 10000 66000
X6 年初重估价
累计折旧消 (22800) — (22800)
X6 年初重估价 31800 — 31800
X6 年初余额 65000 10000 75000 X6 年增加数 — 15000 15000
65000 25000 90000
累计折旧 5 20
X4 年末余额 20000 4000 24000
X5 年折旧额 2800 2000 4800
X5 年末余额 22800 6000 28800
X6 年初重估价 (22800) — (22800)
X6 年初余额 — 6000 6000
X6 年折旧额 3250 5000 8250
X6 年末余额 3250 11000 14250
账面金额
X4 年末 30000 6000 36000
X5 年末 33200 4000 37200
X6 年末 61750 14000 75750

动产厂场设备计税基础
成 建筑物 机动车 总额
X4 年末余额 50000 10000 60000
X5 年增加数 6000 — 6000
X5 年末余额 56000 10000 66000
X6 年增加数 — 15000 15000
X6 年末余额 56000 25000 81000
累计折旧 10 25
X4 年末余额 40000 5000 45000
X5 年折旧额 5600 2500 8100
X5 年末余额 45600 7500 53100
X6 年折旧额 5600 6250 11850
X6 年末余额 51200 13750 64950
计税基础
X4 年末 10000 5000 15000 X5 年末 10400 2500 12900
X6 年末 4800 11250 16050

X4 年末递延税资产负债税费
账面金额 计税基础 暂时性差异
应收账款 500 500 —
存货 2000 2000 —
产品开发成 500 — 500
投资 33000 33000 —
动产厂场设备 36000 15000 21000
资产总额 72000 50500 21500
期应付税 3000 3000 —
应付账款 500 500 —
应付罚款 — — —
保健福利负债 — — —
长期负债 20000 20000 —
递延税 8600 8600 —
负债总额 32100 32100
股 5000 5000 —
重估价盈余 — — —
留存收益 34900 13400
负债权益总额 72000 50500
暂时性差异 21500
递延税负债 21500×40 8600
递延税资产 — — —
递延税负债净额 8600

X5 年末递延税资产负债税费
账面金额 计税基础 暂时性差异
应收账款 500 500 — 存货 2000 2000 —



IAS 14 Segment Reporting
IAS 14 became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1998
IAS 14 (revised) applies to enterprises whose equity or debt securities are publicly traded including
enterprises in the process of issuing equity or debt securities in a public securities market but not to other
economically significant entities
IAS 36 Impairment of Assets sets out certain disclosure requirements for reporting impairment losses by
segment

Summary of IAS 14
Basis of Segment Reporting
l Public companies must report information along product and service lines and along geographical lines
l One basis of segmentation is primary the other is secondary
l Segment accounting policies the same as consolidated

Segment Disclosures
l The following should be disclosed for each primary segment
revenue (external and intersegment shown separately) operating result (before interest and taxes)
carrying amount of segment assets
carrying amount of segment liabilities
cost to acquire property plant equipment and intangibles
depreciation and amortisation
noncash expenses other than depreciation
share of profit or loss of equity and joint venture investments
the basis of intersegment pricing
l The following should be disclosed for each secondary segment
revenue (external and intersegment shown separately)
carrying amount of segment assets
cost to acquire property plant equipment and intangibles
the basis of intersegment pricing

Segment definition
l Segments are organisational units for which information is reported to the board of directors and CEO
unless those organisational units are not along productservice or geographical lines in which case use
the next lower level of internal segmentation that reports product and geographical information
l Never construct segments solely for external reporting purposes
l 10 materiality thresholds
l Segments must equal at least 75 of consolidated revenue
国际会计准颇 14 号 分部报告
（1997 年修订）

目

准目分部报告财务信息（关企业生产类型产品劳务企业
区营信息）制定原帮助财务报表者：
（1）更理解企业业绩
（2）更评估企业风险收益
（3）整体企业做出更根判断
许企业提供系列产品劳务具利润率发展机会未前景风险
区营关企业产品劳务类型区营信息（常称作分部信
息）评估种营跨国营企业风险收益相关信息根总
数确定分部信息普遍认满足财务报表者需必须

范围

1．准适遵国际会计准整套公布财务报表
2．正国际会计准第 1 号 财务报表列报规定样整套财务报表包括
份资产负债表收益表现金流量表份表明权益变动报表附注
3．准适权益债务证券公开交易正处公开证券市场发行权益
债务证券程中企业
4．果证券公开交易企业遵国际会计准编制财务报表鼓励愿
分部披露信息
5．果证券公开交易企业选择遵国际会计准编制财务报表中愿披
露部分信息该企业应完全遵准求
6．果份财务报告包括证券公开交易企业合财务报表包括母公司
子公司单独财务报表分部信息需合财务报表基础列报果子公司身
证券公开交易企业．应身单独财务报告中列报分部信息
7．类似果份财务报告包括证券公开交易企业合财务报包括该企业中拥财务权益权益法核算联营企业合营企业单独财务报表分部信息
需该企业财务报条基础列报果权益法核算联营企业合营企业身证券
公开交易企业．应身单独财务报表中列报分部信息

定义

国际会计准定义

8．准列术语具国际会计准第 8 号 期净损益重错误会计
政策变更国际会计准第 18 号 收入规定含义：
营活动．指企业产生收入活动投资融资活动活动
会计政策指企业编报财务报表时采特定原基础惯例规做法
收入指企业期正常活动中形成导权益增加（包括投资者出资导致权益
增加）济利益总流入

产业分部区分部定义

9．准术语产业分部区分部具列含义：
产业分部相企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相
关产品劳务承担着产业分部承担风险收益确定产品劳务
否相关时应考虑素包括：
（1）产品劳务性质
（2）生产程性质
（3）产品劳务应客户类型类
（4）销售产品提供劳务方法
（5）（果适话）理环境性质银行保险公事业
区分部指企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产
品劳务承担济环境中营组成部分承担风险收益确
定区分部时应考虑素包括：
（1）济政治情况相似性 （2）区营间关系
（3）营接性
（4）某特定区营相关特定风险
（5）外汇控制规定
（6）潜货币风险
应报告分部指前面定义确定产业分部区分部分部准求年
分部信息
10．第 9 段中关确定产业分部区分部素特定序列示
11．单产业分部包括具重风险收益产品劳务然产业分部定义
中素言存相似处包括单产品分部中产品劳务
数素言应相似
12．类似区分部包括具重风险收益环境中营区
分部单国家二国家组合者国家区域
13．风险源影响着数企业组织理准第 27 段指出企
业组织结构部财务报告系统确定分部基础企业风险收益受营
区域分布（产品生产劳务提供活动基）影响受市场分布（产
品销售劳务提供）影响区分部定义允许区分部列两者基础：
（1）企业生产劳务设施资产分布
（2）市场客户分布
14．企业组织部报告结构通常表明区域风险资产分布（销售
源头）客户分布（销售目）相应企业应种结构确定区分部应
资产分布基础客户分布基础
15．确定产业分部区分部构成涉某金额判断作种判断时企业
理层应考虑准设立分部报告财务信息目标国际会计准委员会编制提
供财务报表框架确立财务报表质量特征质量特征包括报告关企业
系列产品劳务 特 定 区 营 财务信息相关性 性 期间性
信息整体评价企业风险收益性

分部收入费成果资产负债定义
16．准列术语具特定含义：
分部收入指企业收益表中报告直接属某分部收入企业收入中
合理基础分配分部相关部分收入外部客户销售
企业分部交易中取分部收入包括：
（1）非常项目
（2）利息股利收益包括预付分部款项赚取利息该分部
营金融性质时例
（3）投 资 转形成利债务消形成利 分 部营金融性质时
例
仅企业联营合营权益法核算投资中损益份额包括合收入企业
总收入中时包括分部收入中
分部收入包括合营者根国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告例合
核算联合控制实体收入中份额
分部费指直接属某分部该分部营活动形成费合理
基础分配某分部某项费相关部分包括外部客户销售企业分
部交易关费分部费包括：
（1）非常项目
（2）利息包括预收分部款承担利息该分部营金融
性质时例
（3）投 资 转形成损失债务消形成损失 分 部营金融性质时
例
（4）企业联营合营权益法核算投资损失份额
（5）税费
（6）般理费总部费企业层次形成整企业相关费
企业层次发生费代表某部分费分部营活动相关
直接属合理基础分配该分部时属分部费
分部费包括合营者根国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告例合
核算联合控制实体费中份额
金融性质分部营利息收益利息费合财务报表企业
财务报表中净额反映时利息收益利息费单项净额分部报告中反映
分部成果指分部收入减分部费差额分部成果少数股东权益进行调整前确
定
分部资产．指分部营活动中直接属该分部合理基础分
配该分部营资产
果分部分部成果包括利息股利收益．分部资产包括相关应收款贷款投
资产生收益资产
分部资产包括税资产
权益法核算投资产生损益包括分部收入中时分部资产包括该投资
分部资产包括合营者根国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告例合核
算联合控制实体资产中份额
分部资产根扣企业资产负债表中作直接抵销项反映相关备抵余额确
定
分部负债指分部营活动形成直接属该分部合理基础进行
分配营负债
果分部分部成果包括利息费分部负债包括相关附息负债
分部负债包括合营者根国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告例合
核算联合控制实体负债中份额
分部负债包括税负债
分部会计政策指编制列报合集团企业财务报表时采会计政策．分
部报告特相关会计政策
17．分部收入分部费分部资产分部负债定义包括直接属分部
项目金额合理基础分配分部项目金额企业部财务报
告系统作确定直接属合理基础分配分部项目起点说存
种假定计量应报告分部分部收入分部费分部资产分部负债时
部财务报告目已分部确定金额直接属合理基础分配分部金额
18．情况部财务报告目收入费资产负债已企
业理层理解外部者认观意难理解基础分配分部
种分配构成准中分部收入分部费分部资产分部负债定义中指合理
基础相反部财务报告目企业选择分配某收入费资产负债项目样做合理基础存种项目应准中分部收入分部费分
部资产分部负债定义分配
19．分部资产例子包括分部营活动流动资产融资租赁固定资产（参见
国际会计准第 17 号 租赁）形资产果折旧摊销特定项目包括分部费
中相关资产应包括分部资产中分部资产包括作般企业目总部目
资产合理分配基础存时分部资产包括两分部营资产分部资产包
括直接属合理基础分配某分部商誉分部费包括商誉相关摊销额
20．分部负债例子包括应收账款应付款应计负债客户预付款产品担保准
备商品劳务准备相关索赔款分部负债包括款融资租赁固定资产
相关负债（参见国际会计准第 17 号 租赁）融资目非营目承担
负债果利息费包括分部成果中相关附息负债应包括分部负债中营
金融性质分部负债包括款类似负债分部成果代表营损益
融资净损益债务常常整企业基础总部级发行通常
直接属合理分配附息负债分部

21．分部资产分部负债计量包括企业购中购入公司辨认分部资产辨
认分部负债原金额调整作调整编制合财务报表母公司
子公司单独财务报表中记录类似果固定资产购置已国际会计
准第 16 号 固定资产中允许选会计处理方法重估分部资产计量应反映重
估
22．关费分配指南国际会计准中找国际会计准第
2 号 存货第 8－16 段分配摊销费存货提供指南国际会计准第 11 号 建
造合第 16－21 段分配摊销费建造合提供指南指南费分配
摊销分部

23．国际会计准第 7 号 现金流量表银行透支作现金组成部分作
款反映提供指南
24．分部收入分部费分部资产分部负债应集团余额集团交易作合
程序部分剔前确定种集团余额交易发生单分部集团企业
间时例外 25．然编制列报整企业财务报表会计政策基分部会计政策
分部会计政策包括特分部报告相关会计政策分部确定分部转移定价
方法收入费分配分部基础

确定应报告分部

次分部报告形式

26．企业风险收益源性质决定分部报告形式产业分部区分
部果企业风险收益率受生产产品劳务差异影响报告分部信息
形式应产业分部区报告信息次类似果企业风险收益率
受国空区营方面影响报 告 分 部 信息形式应区分部
相关产品劳务组合报告信息次
27．企业部组织理结构部董事会总理报告制度通常确定企
业面风险源性质收益率基础确定种报告形式
种报告次基础出现（1）（2）情况时例外：
（1）果企业风险收益率强烈时受生产产品劳务差异营区
差异影响（通理公司部董事会总理报告矩阵法反映出）企
业应产业分部作分部报告形式区分部作次分部报告形式
（2）果企业部组织理结构部董事会总理报告制度．单
项产品劳务．相关产品／劳务组合基础区基础该企业董事会
理层应决定企业风险收益率较生产产品劳务相关较
营区相关决定应选择产业分部区分部作宰分部报告形式
种作次报告形式
28．数企业风险收益源决定企业组织理企业组织
理机构部财务报告制度通常分部报告目提供风险收益源
证少数情况企业应财务报表中高理层报告致
基础报告分部信息风险收益源成分部报告形式风险收益
次源成次分部报告形式
29．果企业风险收益率强烈时受生产产品劳务差异营区差异影响矩阵列报通常提供信息准求禁止矩阵
列报（矩阵列报指产业分部区分部均作分部报告形式种分部基
础作充分分部披露）
30．情况企业组织部报告独立形成生产产品劳务
类型差异关营区关部报告法体组织
形成相关产品劳务组合构成部分部常见情况部报告
分部资料符合准目第 27 段（2）求企业董事会理层确定该企业
风险收益更受产品／劳务影响更受区影响选择产业
分部区分部作分部报告基础目取企业间合理
度提高形成信息理解性满足投资者债权士表达产品／劳务
区相关风险收益信息需

产业分部区分部

31．企业外报告产业分部区分部应评价营业绩作出关
资源未分配决策目应董事会总理报告信息组织单位第 32 段情况
列
32．果企业部组织理结构董事会总理部财务报告制度
单项产品劳务相关产品／劳务组合基础区基础第 27 段（2）求该企
业董事会理层应分部反映企业风险收益源估计选择
产业分部区作企业分部报告形式种作次报告形式种情
况企业董事会理层必须准第 9 段定义中素董事会总
理部财务报告制度基础决定外报告产业分部区分部面（1）（2）
（3）致：
（1）果部董事会总理报告分部第 9 段定义中素基础
确定产业分部区分部分部足基础确定（2）应适
符合第 9 段定义部分部（说 应 符合定义部报告分部作进步分类）
（ 2 ）符合第 9 段定义董事会理层报告分部该企业理层应转
较低产品劳务区域报告信息部分部层次第 9 段定义相符
（3）果种部报告较低层次分部符合第 9 段素基础产业分部区分部定义第 34 段第 35 段确定应报告分部标准应运该分部
33．根准数企业产业分部区分部确定组织单位关单位
信息应报告董事会（尤起监督作非理层董事果话）总理（高级
营决策员某情况干组成组）评价单位营业绩作
出关资源未分配决策企业部分部产品／劳务区确定
必须适第 32 段求转较低技产品劳务区报告信息部分
部层次外部报告目设分部外部报告目转企业组织理结构
部财务报告制度确定产业分部区分部方法时称作理法部信
息报告组织单位时称作营业分部

应报告分部

34．两质相似部报告产业分部区分部合单产业分部
区分部符合条件（1）（2）时两产业分部区分部认
质相似：
（1）陈报相似长期财务业绩
（2）第 9 段定义素方面相似
35．果产业分部区分部部分收入通外部客户销售赚取符合
三条件中应确定应报告分部：
（1）通外部客户销售分部交易赚取收入占分部（部外部
）总收入 10％更
（2）分部成果（利润亏损）盈利时占分部合成果 10％更
亏损时占分部合成果 10％更视绝金额更定
（3）资产占分部总资产 10％更
36．果部报告分部位第 35 段重性界值：
（1）该分部称作应报告分部规模
（2）果（1）样做该分部相似位第 35 段
重性界值部报告分部合成单独应报告分部（果两产业分
部区分部均第 9 段应定义中数素相似）
（ 3 ）果该分部单独报告合应作未分配调节项目包括进 37．果属应报告分部外部总收入占合企业总收入重足 75％
少 75％合企业总收入包括应报告分部前附加分部应确定应报告分部
达第 35 段中 1O％界值
38．准 10％界值算作确定财务报告方面重程度项指南
确定应报告产业区分部
39．通应报告分部限制通外部客户销售赚取部分收入分部准
求垂直结合营层次确认单独产业分部行业现行实务
某垂直结合活动报告单独产业分部产生重外部销售收入例
许国际石油公司便数全部游产品（原油）部转移提炼部
门游活动（勘探生产）游活动（提炼销售）分报告单独产业
分部
40．准鼓励求垂直结合活动作独立分部愿报告附适说明
包括第 75 段求分部间转移定价基础披露
41．果企业部报告制度垂直结合活动作独立分部该企业准
备作产业分部外报告确定外部应报告产业分部时销售分部应合采购分
部样做缺乏合理基础时例时销售分部应作未分配调节项目包括
进
42．达相关 10％界值期确定应报告分部分部果企业
理层认重收入成果资产全超 10％界值应确定
期应报告分部
43．果分部达相关 10％界值期确认应报告分部较目列
示前期分部资料应予重述反映作独立分部新应报告分部该分部前期没
达 10％界值情况果样做切实际列

分部会计政策

44．分部信息应根编报合集团企业财务报表时采会计政策进行编制
45．存假定企业董事会理层编制合整企业财务报表时选
会计政策认适合外部财务报告目会计政策分部信息目帮
助财务报表者更整体理解企业作出更根判断准求编制分部信息时采董事会理层选会计政策意味着合时采企业
会计政策应运应报告分部分部独立存报告体整企业层次运特
定会计政策详细计算出结果果存合理分配基础应分配分部例
养老金计算通常整企业进行整企业数根分部薪水口
统计资料分配分部
46．准禁止合企业财务报表采会计政策外基础编制附加分部
信息进行披露信息应部报告董事会总理作出关分配资源
分部决策估计营业绩时附加信息计量基础应清楚予描述
47．仅两分部联合资产相关收入费分配分部时
资产应分配分部
48．资产负债收入费项目分配分部方式赖诸项目性质分部
进行活动分部相性等素规定企业采分配基础
恰果进行分配唯基础意难理解强制分配两
分部相关企业资产负债收入费项目恰时分部收入分部费
分部资产分部负债定义相互联系终分配应致仅
联合资产相关收费分配分部时资产应分配分部
例仅相关折旧摊销费计量分部成果时扣减情况项资产应包括
分部资产中

披露

49．第 50－67 段企业分部报告形式规定应报告分部求披露第 68
－72 段次分部报告形式规定求披露第 68 72 段求非常少次基础
披露准鼓励企业应报告次分部提供第 50－67 段确定分部
披露第 74 83 段强调干分部披露问题准附录 2 说明披露准运

报告形式

50．第 51－67 段披露求应企业报告形式基础运应报告分部
51．企业应披露应报告分部分部收入销售外部客户赚取分部收入应分开报告
52．企业应披露应报告分部分部成果
53．企业赖分配便计算出分部净损益某分部成果外分部获利
力计量数时准鼓励企业分部成果外披露金额时附恰说明果
种算结果根合企业财务报表采会计政策外基础出企业应财
务报表中计量基础作明确说明
54．收益表中分部成果分部业绩计量结果例子销售毛利收益表中分
部成果分部业绩计量结果例子正常营活动损益（税前税）
净损益
55．企业应披露应报告分部分部资产帐面总额
56．企业应披露应报告分部分部负债帐面总额
57．企业应应报告分部披露期购置预期超期间期限分部
资产（固定资产形资产）发生总成然时视作资增加资支出
根原求计量应权责发生制基础收付实现制基础
58．企业应应报告分部披露包括分部成果中期分部资产折旧摊销费
总额
59．准鼓励求披露金额性质特影响披露贴切说明期
应报告分部营业绩分部收入分部费项目全额性质
60．国际会计准第 8 号 期净损益重错误会计政策变更第 16 段指出
果正常活动损益中收益费项目金额性质特影响披露贴切说
明企业期营业绩项目性质金额应予单独披露国际会计准第 8 号
举出干例子包括存货固定资产减记重组准备固定资产长期投资处置中止营
业清算准备转回准第 59 段算改变正常营活动非常项目（国
际会计准第 8 号中定义）形成收入费项目分类改变项目计量
第 59 段鼓励披露确实改变企业层次分部层次披露目项目重
性予评价水
61．企业应应报告分部披露重非现金金费（包括第 58 段作单独披露
折旧摊销费）总额费应包括分部费中计算分部成果时扣
62．国际会计准第 7 号 现金流量表求企业提供现金流量表单独报告营活动
投资活动筹资活动形成现金流量国际会计准第 7 号 现金流量表指出披露应报告产业区分部现金流量信息理解企业总体财务状况流动性现金流量
相关国际会计准第 7 号 现金流量表鼓励披露种信息准鼓励披露国
际会计准第 7 号 现金流量表鼓励披露分部现金流量外准鼓励披露包括
分部收入中增加分部成果重非现金收入
63．提供国际会计准第 7 号 现金流量表鼓励分部现金流量披露全业需
时披露第 58 段求披露折旧摊销费第 61 段求压非现金费
64．企业应应报告分部 披露联营合营权益法核算投资中净损益份
额总额前提联合营实质均该单分部
65．然前段披露单项总额联营合营权益法核算投资应分
予评价确定营否实质均分部
66．果企业联营合营权益法核算投资中净损益份额总额应报告分
部披露联营合营中投资总额应应报告分部予披露
67．企业应提供应报告分部披露信息合企业财务报表中汇总信息间
调节情况提供调节情况时分部收入应调节企业外部客户赚取收入（包括含
分部收入中企业外部客户赚取收入额披露） 分 部 成 果 应 调 节 企业营损益企
业海损益相应计量结果分部资产应调节企业资产分部负债应调节企业负债

次分部信息

68．第 50－70 段规定根企业报告形式应应报告分部披露求第
69－72 段规定根企业次报告形式应应报告分部披露求：
（1）果企业形式产业分部求次形式披露第 69 段中规定
（2）果企业形式资产分布基础区分部（企业产品里生产
提供劳务营业基础）求次形式披露第 7O 段第 71 段中规定
（3）果企业形式客户分布基础区分部（企业产品里销售劳
务里提供）求发形式披露第 7O 段第 72 段中规定
69．果企业报告分部信息形式产业分部应报告列信息：
（1） 外部客户销售收入占外部客户销售企业总收入 10％更
区分部披露客户区分部基础该区外部客户赚取分部收入
（2） 分 部资产占区分部总资产 10％更区分部披露资产区分布分分部资产帐面总额
（3） 分 部资产占区分部总资产 10％更区分部披露资产
区分布分场购置预期超期间期限分部资产（固定资产形资
产）发生总成
70．果企业报告分部信息形式区分部（资产分布基础客户分布
基础）企业应外部客户销售收入占外部客户销售企业总收入 10
％更分部资产占产业分部总资产 10％更产业分部报告列信
息：
（1）外部客户分部收入
（2）分部资产帐面总额
（3）期购置预期超期间期限分部资产（固定资产形资产）发
生总成
71．果企业报告分部信息形式资产分布基础区分部客户分
布资产分布企业应外部客户销售收入占外部客户销售企
业总收入 10％更客户基础区分部报 告 外部客户销售赚取收入
72．果企业报告分部信息形式客户分布基础区分部企业资
产分布客户分布企业应外部客户销售收入分部资产占相关合总
企业金额 10％更资产基础区分部．报告分部信息：
（1）资产区分布分分部资产帐面总额
（2）期购置预期超期间期限分部资产（固定资产形资产）发
生总成

示范性分部披露

73．准附录 2 准求次报告形式提供示范性披露

披露问题

74．果信息报告董事会总理产业分部区分部赚取部分收入
分部销售应报告分部外部客户销售赚取收入然占销售外部客户企业总收入 10％更企业应披露事实．披露（1）外
部客户销售收入额（2）分部部销售收入额
75．计量报告分部交易形成分部收入时分部间转移应企业实际
转移价格基础计量分部门转移定价基础关变更应财务报表中予披露
76．分部信息重影响分部报告采会计政策变更应予披露果行
话较目提供前期分部信息应予重述种披露应包括变更性质说明变更原
较资料已重述重述行事实变更形成影响（果合理确定话）果
企业改变分部分类行没根新基础重述前期分部信息目
企业应改变分部分类年度旧新分部划分基础报告分部资料
77．企业采会计政策变更应国际会计准第 8 号 期净损益重错误会
计估计变更处理国际会计准第 8 号规定会计政策变更法令会计准
制定机构求者果种变更更恰反映企业财务报表中事项交易
进行
78．影响分部信息企业层次采会计政策变更应国际会计准第 8
号 期净损益重错误会计估计变更处理非项新国际会计准规定否
国际会计准第 8 号求会计政策变更应采追溯适法行情况重
述前期资料（基准处理方法）变更形成累计调整产包括期净损益中（允许选
处理方法）采基准处理方法时前期分部信息予重述采允许选处理方法时
果营项目分配合理分摊分部含企业净损益中累积调整应包括分部
成果中种情况果金额性质特影响披露贴切说明
企业期营业绩时国际会计准第 8 号求单独作种披露
79．会计政策变更特分部报告相关方面例子包括分部分类变更
分部分配收入费基础发生变更种变更报告分部信息重影响
会改变企业报告汇总财务信息者理解种变更评价发展趋势行
情况较目包括财务报表中前期分部信息应予重述反映新会计政策
80．分部报告目第 75 段求分部间转移应根企业实际转移价格基础
计量企业改变实际分部间转移定价方法算会计政策变更需
第 76 段求重述前期分部资料第 75 段求披露种变更
81．果财务报表中财务报告中方披露企业应次
报告形式说明包括报告产业分部中产品劳务类型时说明报告区分部构成
82．评价诸需求投入价格生产素改变代产品工序开发
等事项产业分部影响必解该分部事活动类似评价济政治环境
改变区分部风险收益率影响解该区分部构成重
83．需单独报告已达数量界值前报告分部例需求降
理决策改变分部部分营已转分部合已达
界值什前报告分部需报告作出解释助证实市
场份额降企业决策改变预期

生效日期

84．国际会计准报告期 1998 年 7 月 1 日开始财务报表效鼓励较早
采果企业准原国际会计准第 14 号 分部报告财务信息运
报告期 1998 年 7 月 1 日前开始财务报表应披露事实果财务报表包括先
准生效日期期间较信息较早愿采准遵准规定包括进
分部资料应予重述行企业应披露事实


IAS 15 Information Reflecting the Effects of Changing Prices
Note This standard is not mandatory Board Statement October 1989
At its meeting in October 1989 the Board of IASC approved the following statement to be added to IAS 15
Information Reflecting the Effects of Changing Prices
The international consensus on the disclosure of information reflecting the effects of changing prices that
was anticipated when IAS 15 was issued has not been reached As a result the Board of IASC has decided that
enterprises need not disclose the information required by IAS 15 in order that their financial statements conform
with International Accounting Standards However the Board encourages enterprises to present such information
and urges those that do to disclose the items required by IAS 15

Summary of IAS 15
Disclosure requirements
Enterprises applying IAS 15 should disclose the following information on a general purchasing power or a
current cost basis
depreciation adjustment
cost of sales adjustment
monetary items adjustment and
the overall effect of the above and any other adjustments
国际会计准第 15 号 反映价格变动影响信息
（1981 年 11 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．确定企业营成果财务状况时需作出计量号准适反映价格变
动种计量影响
2 号国际会计准代国际会计准第 6 号价格变动会计反映
3．号准适收入利润资产职工数水营济环境中重企
业母公司财务报表合财务报表起呈报时号准求信息需合信息
基础予呈报
4．果母公司已号准求基础呈报合信息母公司国中
营附属公司需呈报号准求信息母公司国中营附属公
司说该国中济重企业呈报类似信息已种公认做法时需提供
呈报准求信息
5．财务报告够提供更信息应鼓励单位呈报反映价格变动影响
信息

说 明

6．作种般济社会力量造成结果物价着时间发生变动
力量供求关系变化工艺技术改变会造成物价显著独立升降
外般力量会导致般物价水变动导致货币般购买力变动
7．数国家中财务报表历史成会计基础加编制动产厂
房设备已重新估价者存货流动资产价值减低变现净值外考
虑般物价水变动考虑持资产价格变动号准求提供信
息目企业财务报表者够意识价格变动企业营成果影响
历史成法反映价格变动影响方法编制财务报表算直接
表明整企业价值
价格变动反映

8．适号准企业应反映价格变动影响会计方法呈报够揭示第 21
23 段述项目信息
9．作反映价格变动影响财务信息种方法编制种方法
般购买力反映财务信息种方法确认资产价格变动现行成代历史成
第三种方法结合述两种方法特点
10 构成述反映方法基础两种确定收益基方法种方法保持企业股东
权益般购买力情况确认收益种方法保持企业定营力情况
确认收益包括包括般物价水调整

般购买力法

11．般购买力法涉般物价水变动重新申报财务报表中项目者
项目种方法强调般购买力重新申报改变计算单位改变
计量基础种方法通采适指数收益通常反映般物价水
变动折旧销售成净货币性项目影响保持企业股东权益般购买力
报告

现行成法

12．现行成法体现许方法中般说方法重置成作
计量基础果重置成高变现净值现值通常变现净值现值中较
高者作计量基础
13．项特定资产重置成通常根项新旧类似资产项具类似
生产力潜力资产现行购置成求变现净值通常指资产现行净销售
价格现值指资产未净收入适贴现计算现行估计价值
14．物价指数常作计算某项目现行成手段特没
涉项目交易发生没价目表查者价目表已切实际时 15．现行成法般需确认物价变动企业折旧销售成特殊影响
方法需应某形式调整调整般认价格变动企业财务间相互影
响正第 16－18 段讨样调整应采种形式存着分歧
16．现行成法求作出调整便反映价格变动包括长期负债净货
币性项目影响样物价升时持净货币性资产应反映损失持净货币性负债
应反映收益物价降时情况正相反外方法种调整制目点眼目
项特包括企业营运资中两种类型调整确认 均 企业营力重
保持企业营货币性资产货币性负债项非货币性资产货币性素
述现行成法正常力确认收益
17．种意见认果资产款提供资金损益表中需确认资产增
加重置成根种意见采方法保持股东提供资金企业部分营
力报告收益例入资金占款权益资合计数例通减少
折旧销售成调整总额根调整方法求减少货币性营运资调整总额
达目
18 现行成法采般物价指数调整股东权益金额资产重置成期
增加股东权益购买力期减少时种方法表示企业中股东权益已
般购买力保持时种计算作出注释仅仅般购买力计
算资产净值现行成计算资产净值作出较方法保持企业股东权
益般购买力确认收益情况两种净资产数字差额作应股东利
损失加处理

目 前 状 况

19．时补充财务报表中需述种反映价格变动方法提
供财务信息问题国际尚致意见国际会计准委员会认
考虑求企业采项全面统反映价格变动制度编制财务报表前需
通进步试验时果历史成呈报财务报表企业提供反映价格变动
影响补充信息会助解决问题
20．种信息应包括项目建议建议包括注明损益表
项目直广泛资产负债表损益表揭示需国际确立应包括种信息中项目数目

低限度揭示

21．应揭示项目：
（1）动产厂房设备折旧调整全额已调鳖金额
（2）销售成调整金额已调整金额
（3）货币性项目关调整（采会计方法确定收益时果已类调整
进行考虑应揭示款股东权益影响）
（ 4 ） 述 第 （ 1 ） 条 第 （ 2 ） 条 某 情况第（3）条采会计方法予
报告反映价格变动影响项目调整结果全面影响
22．采现行成法时动产厂房设备存货现行成应予揭示
23．企业应表述计算第 24－25 段求资料采方法包括采指数
性质
24．第 21－23 段求信息应作补充信息予提供非种信息已财务报
表中进行呈报
25．数国家种信息财务报表补充作财务报表部分
号准适企业编制财务报表时需会计报告政策非财务
报表反映价格变动影响基础加呈报

揭示

26．应鼓励企业提供附加揭示特企业具体情况种信息重性讨
纳税准备纳税余额调整揭示通常

生 效 日 期

27． 号 国际会计准代国际会计准第 6 号价格变动会计反映 1983
年 1 月 1 日开始会计湖间财务报表生效
IAS 16 Property Plant and Equipment
IAS 16 Property Plant and Equipment became effective on 1 January 1995
In July 1997 IAS 16 was amended by IAS 1 Presentation of Financial Statements
In April and July 1998 various paragraphs of IAS 16 were revised to be consistent with IAS 22 Business
Combinations IAS 36 Impairment of Assets and IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent
Assets The revised Standard (IAS 16 (revised 1998)) became operative for annual financial statements covering
periods beginning on or after 1 July 1999
In April 2000 the scope of IAS 16 was amended by IAS 40 Investment Property IAS 40 is operative for
annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001
In January 2001 the scope of IAS 16 was amended by IAS 41 Agriculture IAS 41 is operative for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003
The following SIC Interpretations relate to IAS 16
SIC 14 Property Plant and Equipment Compensation for the Impairment or Loss of Items and
SIC 23 Property Plant and Equipment Major Inspection or Overhaul Costs

Summary of IAS 16
Property plant and equipment should be recognised when (a) it is probable that future benefits will flow from
it and (b) its cost can be measured reliably
Initial measurement should be at cost
Subsequently the benchmark treatment is to use depreciated (amortised) cost but the allowed alternative is to
use an uptodate fair value
Depreciation
Longlived assets other than land are depreciated on a systematic basis over their useful lives
Depreciation base is cost less estimated residual value
The depreciation method should reflect the pattern in which the asset＇s economic benefits are consumed by
the enterprise
If assets are revalued depreciation is based on the revalued amount
The useful life should be reviewed periodically and any change should be reflected in the current period and
prospectively
Significfant costs to be incurred at the end of an asset＇s useful life should either be reflected by reducing the
estimated residual value or by charging the amount as an expense over the life of the asset
Revaluations (allowed alternative)
Revaluations should be made with sufficient regularity such that the carrying amount does not differ
materially from that which would be determined using fair value at the balance sheet date
If an item of PP&E has been revalued the entire class to which the asset belongs must be revalued (for
example all buildings all land all equipment)
Revaluations should be credited to equity (revaluation surplus) unless reversing a previous charge to income
Decreases in valuation should be charged to income unless reversing a previous credit to equity (revaluation
surplus)
If the revalued asset is sold or otherwise disposed of any remaining revaluation surplus either remains as a
separate component of equity or is transferred directly to retained earnings (not through the income statement)
If an asset＇s recoverable amount falls below its carrying amount the decline should be recognised and charged
to income (unless it reverses a previous credit to equity)
Gains or losses on retirement or disposal of an asset should be calculated by reference to the carrying amount
Required disclosures include Reconciliation of movements
Capital commitments
Items pledged as security
If assets are revalued disclose historical cost amounts
Change in revaluation surplus

国际会计准第 16 号 动产厂房设备
（1993 年 12 月修订）

目

号准目规定动产厂房设备会计处理动产厂房设备会计
基问题资产确认时间帐面金额确定关需确认折旧费
帐面金额损耗确定会计处理
号准求项动产厂房设备满足编制呈报财务报表结构中
项资产定义确认标准时确认资产

范围

1．号准适动产厂房设备会计处理非外国际会计准
求允许采会计处理方法
2．号准代 1981 年批准国际会计准第 16 号动产厂房设备会计
号准代 1976 年批准国际会计准第 4 号折旧会计中关动产厂房设备
折旧部分号准包含原应适合长期形资产样资产
时国际会计准第 4 号折旧会计然适样资产
3．号准适：
（1）森林类似生性然资源
（2）矿产权矿产石油天然气类似非生性资源勘探开采
然发展保持述第（l）第（2）条包含活动资产时
活动资产分开动产厂房设备适号准
4．某情况国际会计准允许号准规定方法决定
动产厂房设备帐面金额初始确认例根负商誉允许备选处理方法国际会计准第 22 号企业合求企业合中取动产厂房设备初
公允价值计量成然种情况资产会计处理
方面包括折旧均应号准求予确定
5．国际会计准第 25 号投资会计允许企业投资物业作动产处理符合
号准求作长期投资处理符合国际会计准第 25 号投资会计求
6． 号 准 涉 完整反映物价变动影响制度应（见国际会计准第 15 号反
映价格变动影响信息国际会计准第 29 号恶性通货膨胀济中财务报告）
采种制度企业需遵循号准方面涉初始确认动产
厂房设备计量方面部分外

定 义

7．号准列术语具特定含义：
动产厂房设备指符合列条件形资产：
（1）企业生产供应商品劳务时出租理目持

（2）预期止期间
折旧指项资产折旧金额年限作规分配
折旧金额指项资产成财务报表中代成金额减残
值
年限指：
（1）项资产预期企业时间期限
（2）企业预期项资产中获产品数量类似单位
成指购置建造项资产时获该项资产支付现金现金等价物金
额者予价款公允价值
残值指企业期项资产年限结束时获预期清理费
净额
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方项资产进行交
换金额
帐面金额指项资产减累计折旧计入资产负债表金额 收回金额指企业预期项资产未中收回金额包括项资产
清理时残值

动产厂房设备确认

8．项动产厂房设备条件应确认项资产：
（1）核资产关未济利益流入企业
（2）该资产企业成计量
9．动产厂房设备通常企业总资产中部分企业财务状况
呈报中极重确定项支出代表项资产代表项费企业
营成果报告着重影响
10．判断项目否满足确认第标准时企业需根初始确认时获
证评估未济利益流动程度果未济利益流入企业存足够确定性
必须保证企业获该资产报酬承担相应风险风险报酬时转移
企业时种保证具效应种保证成立前获项资产交易通常取消
需巨额罚金该项资产未确认
11．确认第二标准通常容易满足证明资产购置行交换证确定资产
成项营建资产说资产成计量企业外部团体
该项资产营建程中材料工投入购买进行交易中
12．确定什构成单独动产厂房设备项目时果需定义中标准应
特殊情况特殊类型企业需进行判断较适做法分合计重项目
模具工具模合计值运标准数零部件维修设备通常视存货
消费确认费然企业期止期间配件备设
备时配件备设备符合动产厂房设备条件类似果零配件
维修设备动产厂房设备项目结合预期规
作动产厂房设备予核算超关资产年限期限进行
折旧
13．某情况较适做法花费某项资产总支出分配该资产
组成部分分组成部分进行核算组成部分资产具年限
方式企业带利益必须折旧率折旧方法时种情况例果架飞机发动机年限应视独立折旧性资产
14．企业会安全环境原购置动产厂房设备企业
资产中获未济利益购置必须 然直接增加特定现存动
产厂房设备未济利益处种情况时种动产厂房设备购置视
资产加确认时种购置企业关资产中获超没购置时获
未济利益然资产程度确认种资产关资产
产生帐面金额超收回总额例化学制品生产厂安装
道新化学处理工序便生产贮藏化学危险品时符合环保求关工厂改进措
施收回金额程度确认项资产没措施企业制造销
售化学品

动产厂房设备初始计量

15．符合确认资产条件动产厂房设备项目初应成进行计量

成构成

16．动产厂房设备项目成应购买价格包括进口税退回购买
税资产达预期工作状态直接属成组成计算购买价格时应减
关商业折扣回扣直接属成容：
（1）场整理费
（2）首次运输装卸费
（3）安装费
（4）专业员（例建筑师工程师等）服务费
17．动产厂房设备项目延期付款超般信期限时成现
金价格等价物金额付款总额间差额确认信期间利息支出非差
额已国际会计准第 23 号款费中允许备选处理方法进行资化处理
18．理般间接费属动产厂房设备成组成部分非
直接属资产购买资产达工作状态成类似开办费类似生产前
准备费形成项资产成非资产达工作状态必需资产达预期操作情况前发生初期操作损失应确认费
19．通购置资产相原确定项营建资产成果企业
正常营程中销售制造类似资产种资产成般生产售资产成
相（见国际会计准第 2 号存货）计算种成时应消部利润
类似生产营建资产时发生报废材料工资源引起异常
金额成应包括资产成中国际会计准第 23 号款费利息费
确认动产厂房设备成组成部分制定必须满足标准
20．融资租赁承租持资产成应采国际会计准第 27 号租赁会计
中确定原确定
21．动产厂房设备帐面金额适政府补助金降低关点
参考国际会计准第 20 号政府补助会计政府援助揭示

资产交换

22．项动产厂房设备交换部分交换项动产厂房设备
资产时获项目成应收资产公允价值计量相放
弃资产公允价值转移现金现金等价物调整金额
23．项动产厂房设备交换项类似资产时获种类似资产
相商业行业具类似途具类似公允价值项动产厂房设备
出售换取项类似资产中权益两种情况获利程完整
交易中确认利损失相反新资产成放弃资产帐面
金额收资产公允价值提供放弃资产发生损耗证明种
情况放弃资产应减记价值减记价值应分配新资产交换类似资产
例子包括飞机旅馆服务中心动产交换果现金类资产作
种交易部分包括表明交换项目没类似价值

续支出

24．超原先确定现资产业绩标准未济利益流入企业某项
已确认动产厂房设备突续支出应增加该资产帐面金额续支出应发生期间确认费
25．动产厂房设备续支出改善资状况超原先确
定业绩标准时确认项资导致未济利益增加改良措施举例：
改良座厂房延长年限包括增加生产力
改进机器部件改善产品质量
采新生产工序降低原先确定生产成
26．动产厂房设备维修维护方面支出恢复维持企业预期原
先确定资产业绩标准中获济利益通常发生时确认费举
例说厂房设备维修检修费通常确认费恢复增加原
先确定业绩标准
27．购入项动产厂房设备发生支出进适会计处理取决
初始计量确认关动产厂房设备项目时考虑情况该续支出否收
回例动产厂房设备项目帐面金额已考虑济利益失时恢复该
资产预期未济利益续支出予资化条件帐面金额超资产收
回金额项产购买价格已反映企业未发生支出义务时（该支出资产
达工作状态必需）种情况样例子幢装修楼房购置
种情况续开支该资产未中收回限度增加该资产帐金额
28．某动产厂房设备项目组成部分需期进行重置例炉
子特定时数更换衬里者飞机座位门廊等部设施机
体寿命报需更换次组成部分应单项资产予核算具
相关动产厂房设备年限年限第 8 段确认标准满足
重置更新该组成部分时发生支出应作项单独资产购置核算重置资
产应予核销

初始确认计量基准处理方法

29．动产厂房设备已初始确认项资产应成减累
计拆旧金额入帐 应根第 56 段求资产价值减记收回金额允许
备选处理方法
30．动产厂房设备初始确认项资产应价值重估金额予入帐重估日公允价值祛时累计折旧金额入帐应常效
进行价值重估工作便帐面金额资产负债表日公允价值确定金额间会发生
太差

价值重估

31．土建筑物公允价值通常指现途市场价值种现途市场
价值该资产相者类似商业活动中继续先决条件该价值通常
合格专业评估员进行评估决定
32．厂房设备公允价值通常评估确定市场价值厂房设备特殊
性质作连续商业活动部分外少出售没市场价值时
折旧重置成进行估价
33．确定公允价值时动产厂房设备应现途基础进行估价然
某种资产途发生变化时应具相目类似资产基础
进行估价例方面中价值工厂工厂设备进行估价方面
重建商业中心土公开市场价值工厂厂址进行估价种做法恰
34．价值重估频率取决重估动产厂房设备公允价值变动项已
重估资产公允价值帐面金额相差时需进行进步价值重估
动产厂房设备项目公允价值会发生重稳定变动需年进行价
值量估工作公允价值变动显著动产厂房设备说需进行频繁价
值重估相反隔三年五年进行次价值重估已足够
35某项动产厂房设备进行价值重估时重估日累计折旧
种方法处理：
（1）该资产帐面总额变动例重新表述累计折旧便重估资产帐
面金额等重估金额项资产通折旧重置成指数调整方式进行价值
重估时常种方法
（2）该资产帐面总额中销累计折旧 该 资产价值重估金额重新表述净值
例建筑物市场价值进行价值重估时常种方法
累计折旧重新表述销引起调整金额形成帐面金额增加减少
第 39 段第 40 段中涉 36．项动产厂房设备进行价值重估时该技产属鳖类动产厂房
设备告应进行价值重估
37．种类型动产厂房设备指企业营程中具类似性质途
组资产种单独类型例子：
（1）土
（2）土建筑物
（3）机器
（4）船
（5）飞机
（6）汽车
（7）家具品
（8）办公设备
38．属种类型动产厂房设备中项目应时进行价值重估避免资产
选择性重估财务报表中日期成价值混合体金额作出报告然
种 类 型 资产价值重估短时间完成重估价始终保持新种类型
资产滚动基础进行价值重估
39．作价值重估结果项资产帐南金额拥阳增加金额应直接贷
记价值重估盈余标思扶滋中汉商价值重估增加额转回前确认挽
项资产价值重估降低额时程度应确认项收益
40．作价值重估结果项资产帐面金额降胁时降低金额应确认
项费钱价值重估降低额未超项资产保持价值重估盈余时
程度该降低额应直接相类价值重估盈余中扣
41．包括权益中价值重估盈余实现时直接转入保留盈余中整盈余
资产报废处置时实现然某盈余企业该资产时实现种情况
实现盈余额重估资产帐面金额基础折旧额资产原始成基础折旧
额间差额价值重估盈余保留盈余间转帐损益表
42．动产厂房设备进行价值重估产生税影响（果话）
应根国际会计准第 12 号税会计进行处理

折 旧
43．动产厂房设备折旧金额应年限系统基础进行分配
采折旧方法应反映企业消费该资产济利益模式期间折旧费应确认费
非包括项资产帐面金额中
44．体现项资产中济利益企业消费时该资产帐面金额应减少反映
种消费通常计算项折旧费资产价值超帐面金额应计算折旧费
45．体现动产厂房设备中济利益通资产企业消费
资产闲置时诸技术陈旧磨损类素常导致原期项资
产中济利益减少决定项资产年限时需考虑
素：
（1）企业资产预期途途参考该资产预计生产力实际产量加评估
（2）预计物理磨损取决种营素例该资产轮班次数企业修
理维护计划资产闲置时理维护
（3）生产变化改进者市场该资产生产产品提供劳务需求
变化引起技术陈旧
（4）资产法律类似限制例关租赁期日期
46．项资产年限根该资产企业预期效确定企业资产理政
策涉段特定时间消费体现该资产部分济利益资产
处理项资产年限会短济寿命动产厂房设备
年限估计实际种判断种判断企业类似资产验
47．土建筑物区分资产会计目单独加处理
起购置土通常具限寿命提取折旧建筑物具限寿命
折 旧 性 资产块建建筑物土升值会影响该建筑物年限确定
48．减项资产残值确定该项资产折旧金额实际项资产
残值重折旧金额计算中重采基准处理方法
残值重时应购置日残值作出估计残值着价格变化
提高然采允许备选处理方法时资产重估日均进行新估计
种估计根估计日类似资产时残值作出类似资产已达年限
末期资产类似环境中进行操作
49．项资产购买企业该资产年限结束时需花费重折卸搬运重组费时费应资产年限技种方法确认费
（1）确定该资产残值时减估计述费提高年折旧费产生
负帐面金额应确认项负债者
（2）确定残值时果没减估计费种费资产年限确认
项单独费该资产年限结束时已费提足负债准备金
50．许折旧方法系统基础资产年限该资产折旧金
额进行分配方法包括：直线法余额递减法单位合计法直线折旧法资产
年限产生变费余额递减法资产年限产生断减少费
单位合计法资产预期产量基础产生费项资产选择方法应
济利益预期模式基础应期间致应非该资产济利益预期
模式发生变化
51．某期间折旧费通常应确认项费某情况体现项资产
中济利益企业制造资产时吸收产生项费种情况折旧费
构成资产成部分应包含帐面金额中例生产厂房设备折
旧应包括存货加工成中（见国际会计准第 2 号存货）类似开发活动
动产厂房设备折旧包括国际会计准第 9 号研究开发费
关规定进行资化开发费中

年限复审

52．应该定期动产厂房设备等项目年限进行复审果预计值
前估计应该调整期期间折旧费
53．项资产年限年限估计恰越越明显例改
善资产状态超原定业绩标准花费该资产续支出会延长该资产
年限相反技术变化市场产品需求转变会缩短该资产年限
种情况年限期期间折旧率加调整
54．企业修理维护政策影响项资产年限种政策会导致该资
产年限延长残值提高采样政策否定提取折旧费

折旧方法复审
55．动产厂房设备折旧方法应定期复审果资产济利
益预期模式变化折旧方法应改变反映种模式变化种变化应作会
计估计变化予核算期期间折旧费加调整

帐面金额收回

损耗

56．项成组相动产厂房设备项目帐面金额应定期加复审便确
定收回金额否已降低帐面金额发生样降现象时帐面金额应减少
收回金额减少金额应立确认项费非前价值重估结果相反
种情况应第 40 段求权益中销
57．项动产厂房设备成重估价值般系统基础该资产年
限中加回收果项组相资产性减少例损毁技术陈旧
济素收回金额会低该资产帐面金额种情况必资产
进行减项动产厂房设备投入前者年限中闲置长段
时间资产减必
58单项资产组相资产收回金额单独予确定单项资产
组相资产基础帐面金额减少收回金额存种基础估
计收回金额情况例家工厂中厂房设备目时项相
关资产帐面金额应组资产收回金额总减少金额作例减少组
资产组指确定收回金额组确定收回金额时号准求
排现金流量贴现

收回金额增值 基准处理方法

59．项资产收回金额增值果已根第 29 段基准处理方法作处理
导致减销情况事件存足够证表明新情况事件会持
续长段时间时应该转回转回金额应减果减销设发生应确认折旧金额

收回金额增值 允许备选处理方法

60．项资产收回金额增值果已第 30 段允许备选处理方法作
处理应根第 39 段求进行核算

报废处置

61．动产厂房设备项目处置时者该资产永久性预期
处置中未济利益时应资产负债表中剔
62．项动产厂房设备报废处置产生利损失应确认估计处置
净收入资产帐面金额间差额应损益表中确认收益费
63．项动产厂房设备第 23 段叙述情况类似资产进行交换时
购置资产成应等处置资产帐面金额产生利损失
64．售租回交易应根国际会计准第 17 号租赁会计求予核算
65．退出积极等处置动产厂房设备应帐面金额变现净值
两者中较低金额入帐

揭 示

66．财务报表应种类型动产厂房设备揭示容：
（1）确定帐面总额计量基础止种基础财应指示种基础
类资产帐面总额
（2）折旧方法
（3）年限折旧率
（4）期初周末帐面总额累计折旧额
（5）期初期末帐面金额较：
增加
处置 企业合产生购置
第30394060 段求进行价值重估引起增加减少
第56 段中叙述帐面金额减少
第59 段中想述转回
折旧
国外实体财务报表进行换算引起兑换净差额
变动
67．财务报表应提示：
（1）确定动产厂房设备等项目收回金额时预期未现金流量否已贴
现成现值
（2）关产权方面限制存金额作负债抵押动产厂房设备
（3）动产厂房设备关重建费会计政策
（4）营建程中动产厂房设备引起支出金额
（5）购置动产厂房设备承诺金额
68．折旧方法选择资产年限估计判断问题采折旧方
法估计年限折旧率揭示财务报表者提供种信息
重新考察理局选种政策企业进行较样原
必揭示某期间分配折旧额期末累计折旧额
69．企业应揭示会计估计变化质影响果期具重影响
者根国际会计准第 8 号期净损益基错误会计政策变更预计期间
具重影响种揭示会容关估计变化：
（1）残值
（2）拆卸搬运重组费
（3）年限
（4）折旧方法
70．动产厂房设备重估价值入帐时应揭示容：
（1）资产进行价值重估采基础
（2）价值重估效日期
（3）否独立评估员参加
（4）确定重置成指数性质 （5）果资产成征折旧金额入帐应包括财务报表中种类型
动产厂房设备帐面金额
（6）价值重估盈余应指出期空前情况该余额分配股东限制
71．财务报表者会发现列信息需关：
（1）暂时闲置动产厂房设备帐面金额
（2）已提完折旧动产厂房设备帐面金额
（3）已退出积极处理动产厂房设备帐面金额
（4）基准处理方法时帐面金额相差动产厂房设备公允价值
般鼓励企业揭示金额

生 效 日 期

72．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效


IAS 17 Leases
IAS 17 became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
1999
In April 2000 various paragraphs were amended and a paragraph inserted by IAS 40 Investment Property
IAS 40 is effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001
In January 2001 various paragraphs were amended by IAS 41 Agriculture IAS 41 is effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003
One SIC Interpretation relates to IAS 17
SIC 15 Operating Leases Incentives

Summary of IAS 17
Finance leases are those that transfer substantially all risks and rewards to the lessee
Lessee should capitalise a finance lease at the lower of the fair value and the present value of the minimum
lease payments
Rental payments should be split into (i) a reduction of liability and (ii) a finance charge designed to reduce in
line with the liability
Lessee should calculate depreciation on leased assets using useful life unless there is no reasonable certainty
of eventual ownership In the latter case the shorter of useful life and lease term should be used
Lessee should expense operating lease payments
For lessors finance leases should be recorded as receivables Lease income should be recognised on the basis
of a constant periodic rate of return
For a sale and leaseback that results in a finance lease any excess of proceeds over carrying amount should be deferred and amortised over the lease term
IAS 17 (revised) requirss enhanced disclosures by lessees including disclosure of rental expenses sublease
rentals and a description of leasing arrangements
IAS 17 (revised) requires enhanced disclosures by lessors such as disclosure about future minimum rentals
and amounts of contingent rentals included in net profit or loss
IAS 17 (revised) requires that a lessor should use the net investment method to allocate finance income The
net cash investment method is no longer permitted

国际会计准第 17 号 租赁
（1999 年修订）

目

准目出租承租规定融资租赁营租赁关恰会计政策
披露

范围

1．准适方面外租赁会计核算
（1）开采诸石油天然气木材金融等然资源矿产权租赁协议
（2）诸电影录剧文稿专利版权等项目许协议 2．准适
转换资产权协议求出租提供资产运行维护关量服
务方面准适资产权合约方转方服务合约

定义

3．准列术语含义：
租赁指议定期间出租某项资产权承租换取项
系列支付协议
融资租赁指质转移项资产权关全部风险报酬种租赁
权终转移转移
营租赁指融资租赁外种租赁
撤销租赁指情况撤销租赁： （l）发生某极少见意外事件
（2）出租意
（3）承租原出租样资产类似资产签订新租赁合
（4）承租支付笔足够额外款项致租赁开始时合理肯定租赁会继续

租赁开始日指租赁协议日租赁双方条款作出承诺日两者中较早者
租赁期指承租签约租赁资产撤销期间承租权选择继续租赁该资产
租赁开始时合理确定承租会行种选择权否支付租金续
租期算租赁期
低租赁付款相租赁期承租会支付求支付款项（包括
租金服务成出租支付偿税金）：
（1）承租言担保关联方担保金额
（2）出租言承租关联方．者财务够履行担保独立第三
方出租担保资产残值
承租购买租赁资产选择权订立购价预计足够低行选择权时
公允价值租赁开始时合理确定会行项选择权低租赁付款额应
包括租赁期低支付额承租行购买选择权应支付款项
公允价值指正常交易中熟悉情况交易双方愿交换资产清偿债务金额
济年限指两者：
（l）济角度项资产预期者期间
（2）者预计该资产获产品数量类似计量单位
年限指租赁期开始受租赁期限制预计剩余期间企业预期该期间消
耗该资产包含济利益
担保残值指：
（l）承租言承租承租关联方担保部分残值（担保金额
应支付金额）
（ 2 ） 出 租 言 出租出租关财务够履行担保义务第三
方担保部分残值
未担保残值指出租否变现法保证出租关联方予担保
部分租赁资产残值 租赁投资总额指出租角度融资租赁中低租赁付款属出租未担
保残值
未实现融资收益指两者差额：
（l）出租角度融资租赁中低租赁付款属出租未担保残值
（2）租赁含利率述（1）折现现值
租赁投资净额指租赁投资总额减未实现融资收益余额
租赁含利率指租赁开始日低租赁付款未担保残值现值总额等
租赁资产公允价值贴现率
承租行款利率指承租类似租赁中须支付利率者确定种
利率时承租租赁开始日购买租赁资产入样期限样风险资金需承担
款利率
租金指金额固定时间长短外素（销售百分量
物价指数市场利率等）计算部分租赁付款额
4．租赁定义包括规定承租履行议定条款取该项资产产权选择权资产
租合类合时称作租购合

租赁分类

5．准租赁分类租赁资产权关风险报酬属出租承租
程度风险包括：生产力闲置工艺陈旧造成损失
济状况改变造成收益变动报酬指：资产济年限盈利活动预
期资产增值残值变现产生利
6．果项租赁实质转移资产权关全部风险报酬该项租赁应
类融资租赁果项租赁实质没转移资产权关全部风险报酬该
项租赁应类营租赁
7出租承租间交易双方间租赁协议基础恰做法
致定义定义应双方处情况时会引起出租承租
租赁采类方法
8．项租赁类融资租赁营租赁赖交易实质合形式通
常导致项租赁类融资租赁情况： (1) 租赁期结束时资产权转承租
（2）承租购买租赁资产选择权订立购价预计足够低行选择权时公允
价值租赁开始时合理确定承租会行项选择权
（3）资产权转租赁期占资产年限部分
（4）租赁开始时低租赁付款额现值相租赁资产公允价值
（5）租赁资产性质特殊致果作较调整承租

9．某情形种情形起导致项租赁类融资租赁：
（l）果承租撤消该租赁撤消导致出租损失承租承担
（2）残值公允价值波动形成利损失承租（例相租赁结束时转
价额绝部分金额返租金）
（ 3 ） 承 租 够 低市场租价租金继续该租赁第二期间
10．租赁开始日租赁进行分类出租承租某时候意改变租赁合条
款（通续租）改变条款租赁开始日效时会导致租赁分类（
第 5 9 段标准）修订协议应视项新协议会计角度估计
变更（例济年限租赁资产估计残值变更）情形改变（例承租违约）
会导致租赁重新分类
11．土建筑物租赁资产租赁样应类营租赁融资租赁然
土特征通常没确定济年限果租赁期满时土权预期会转承
租承租实质会权关风险报酬项租赁支付租费
代表预付租赁付款需受益方式租赁期分期摊销

承租财务报表中租赁

融资租赁

12．承租应等租赁开始时租赁资产公允价值金额低租赁付款额现值中
较低者资产负债表融资租赁换认资产负债计算低租赁付款现值时
租赁含利率够确定作折现率否应采承租行款利率
13．交易事项应实质财务质仅法律形式进行融资租赁言租赁协议法律形式承租没获租赁资产法定权实质财务
质承租承担支付致等租赁资产公允价值关融资费责换取租赁
资产部分济年限获租赁资产济利益
14．果种租赁交易反映承租资产负债表中企业济资源负责
程度低估会歪曲财务率恰做法项融资租赁确认
项资产项支付未租赁付款负债租赁开始时资产未租赁付款负债应相
金额资产负债表中予确认
15．租赁资产承担负债资产负债表作租赁资产减项列报恰
果资产负债表列报负债区分流动负债非流动负债应租赁负债作样区分
16．租赁活动常会发生初始直接费（例租赁协议进行谈判租赁协议进行
公证）确认直接属承租融资租赁进行活动费应记作确认租赁资产
金额部分
17．租赁付款额应例分计融资费减少尚未结等负债融资费应分摊
租赁期期间期负债余额形成固定期间利率
18．实务中融资费分摊租赁期期间时简化计算时采某
似计算方法
19．融资租赁会计期间产生租赁资产折旧费融资费租赁资产折
旧政策应采应折旧资产致折旧政策确认折旧费应国际会计准第 4
号折旧会计国际会计准 16 号固定资产规定基础计算确定合理确定
承租租赁期满否取资产权资产应租赁期年限两者孰短期
限计提完折旧
20．租赁资产应计折旧额应承租应计折旧资产采折旧政策相
致基础预计期限系统分摊会计期间合理确定承租租赁期
满时获资产权预计期限该资产年限否资产应租赁期
年限两者孰短期限进行折旧
21．资产期折旧费融资费少该期应付租赁款相等简单应
付租赁款确认利润表中项费恰相应租赁开始日租赁资产相关
负债金额太相等
22．确定项租赁资产否已减值说时认定该资产获预
期未济利益账面金额企业应运关资产减值国际会计准该准方面做出干规定：企业应检查资产账面金额确定资产收回金额：
时应确认减值损失转记减值损失
23．国际会计准第 32 号金融工具：披露列报求外．承租应融资
租赁作披露：
（1）类资产资产负债表日账面净额
（2）资产负债表日低租赁付款额总额现值间进行调节外企业应
期间披露资产负债表日低租赁付款总额现值：
①迟年
②迟年迟五年
③迟五年
(3)期收益中确认租金
（4）资产负债表日根撤消转租赁合约预期收未低转租赁付款总额
（5）包括（限）方面承租重租赁条款般说明：
①确定租金付款额基础
②续租购买选择权调整租金条款存期限
③租赁协议规定限制股利新债务新承租限制
24．外国际会计准第 16 号固定资产中披露求应运承租作购
置资产进行核算融资租入资产金额

营租赁

25．营租赁中非外系统方法代表者受益时间形态否租赁付款
应租赁期直线法确认利润表中项费
26．营租赁非外系统方法代表者受益时间形态否租赁付款
（包括保险维护等服务费）应租赁期直线法确认收益表中项费
实际支付基础
27．国际会计准第 32 号金融工具：披露列报求外承租应营
租赁作披露：
(1）期间披露撤消营租赁未低租赁付款总额：
①迟年 ②迟年迟五年
③迟五年
（2）资产负债表日根撤消转租赁合约预期收未低转租赁付款总额
（3）确认期收益中租赁转租赁付款低租赁付款额租金额转租赁
付款额单独反映
（4）包括（限）方面承租重租赁条款般说明：
①确定租金付款额基础
②续租购买选择权调整租金条款存期限
③租赁协议作出限制股利新债务新承租限制

出租财务报表中租赁

融资租赁

28．出租应资产负债表确认已融资租赁资产相租赁投资净额
列作应收款
29．融资租赁中权关风险报酬实质已出租转移
出租应应收租赁款视投资服务补偿回报作金回收财务收益处理
30．财务收益确认应基反映出租融资租赁中未收回投资净额产生固定
期间回报率方式
31．出租应系统合理基础财务收益分摊租赁期收益分摊应基反映出
租融资租赁中未收回投资净额产生固定期间回报率方式会计期间关
包括服务成租赁付款应减租赁投资总额减少金减少未实现财务收益
32．计算出租租赁投资总额预计未担保残值应定期审核预计未
担保残值减少应修正租赁期收益分摊方式已入账金额减少应立确认
33．出租洽谈安排租赁时通常会发生佣金律师费等初始直接费融资租
赁初始直接费取财务收益发生立确认费租赁期该
收益配种处理方法初始直接费发生时确认项费
未实现财务收益中相初始直接费金额期间确认收益
34．制造商销商出租应企业现销时通常遵循政策销售利润亏损计期收益引低利率销售利润应限采商业利率时利润初
始直接费应租赁开始时确认利润表中项费
35．制造商销商常常提供顾客购买者租赁项资产选择权制造商销商出
租融资租赁资产会产生两种收益：
（1）相扣适数量折扣商业折扣正常售价现销出租资产形成利
润亏损
（2）租赁期间财务收益
36．制造商销商出租融资租赁期开始时记录销售收入应该资产公允价
值商业利率计算应出租低租赁付款现值该资产公允价值该
现值租赁期开始时确认销售成等租赁资产成（成账面金额时
账面金额）减未担保残值现值余额销售收入销售成间差额
销售利润部分利润应企业遵循销售政策予确认
37．吸引顾客制造商销商出租时会低利率报价种低利
率结果交易形成总收益中超额部分销售时确认引低利率
销售利润应限采商业利率时利润
38．初始直接费通常租赁期开始时确认项费制造商销
商赚取销售利润关
39．国际会计准第 32 号金融工具：披露列报求外承租应融资
租赁作披露：
（1）资产负债表日租赁投资总额应收低租赁付款现值间进行调节外企
业应期间披露资产负债表日租赁投资总额应收租赁付款额现值：
①迟年
②迟年迟五年
③迟五年
（2）未实现财务收益
（3）应计作出租收益未担保残值
（4）收回应收低租赁付款累计准备
（5）收益中确认租金
（6）出租重租赁条款般说明
40．作增长标志披露扣会计期间增加新业务方面未实现收益已撤消租赁相关金额总投资额常常

营租赁

41．出租应资产性质资产负债表列示营租赁资产
42．营租赁形成财务收益应直线法租赁期确认收益外系统方法更
代表租赁资产获取利益减少时间形态例外
43．赚取租赁收益时发生费（包括折旧费）应确认费租赁收益（包括提供
保险维护等服务收入）应租赁期直线法确认收入实际收取方式样
系统方法更代表租赁资产获取利益减少时间形态例外
44．赚取营租赁租金收入特发生初始直接费递延租金收益
确认例整租赁期加分摊费发生期确认费
45．租赁资产折旧应采出租类似资产通常采折旧政策相致政策
折旧费应国际会计准第 4 号折旧会计国际会计准第 16 号固定资产规定
基础计算
46．确定项租赁资产否已减值说时认定该资产获预
期未济利益账面金额企业应运关资产减值国际会计准该准
方面作出干求：企业应检查资产账面金额确定资产收回金额：
时应确认减值损失转记减值损失
47．制造商销商出租营租赁时确认销售利润等销售
48．国际会计准第 32 号金融工具：披露列报求外出租应融资
租赁作披露：
（1）类资产资产负债表日账面总金额累积折旧额累计减值损失：
①期收益中确认折旧费
②期收益确认减值损失
③期转记收益减值损失
（2）期间总额披露撤消营租赁未低租赁付款：
①迟年
②迟年迟五年
③迟五年 （3）收益中确认租全总额
（4）出租重租赁条款般说明

售租回交易

49．售租回交易指卖项资产出售项资产租赁回租赁付款售
价通常相互关联揽子方式进行谈判售租回交易会计处理
涉租赁类型定
5O．售租回交易形成项融资租赁销售收入超账面金额部分应立卖
兼出租财务报表中确认收益递延分摊整租赁期
51．租回项融资租赁种交易出租提供资金承租资产作担保
种方式原销售收入超账面金额部分作收益恰项超出
金额应予递延分摊整租赁期
52．售租回交易形成项营租赁交易明显公允价值达成利润
损失应立予确认售价低公允价值利润损失应立予确认损失
低市价未租赁付款补偿时．应递延租赁付款例摊预计资产期
限售价高公允价值高出公允价值部分应予递延预计资产期限
摊销
53．租回项营租赁租赁付款售价公允价值确定实际
项正常销售利润损失应立予确认
54．营租赁售租回交易发生时果公允价值低资产账面金额相
公允价值账面金额间差额损失应立予确认
55．融资租赁需作种调整发生减值时例外出现减值情况
应关资产减值国际会计准资产账面金额减记收回金额
56．出租承租披露求样适售租回交易根关重租赁条款
作出说明规定应披露售租回协议条款特殊规定
57．售租回交易符合国际会计准第 8 号期净损益重错误会计政策
变更第 16 段单独披露标准

渡性规定
58．鼓励追溯运准追溯运准前存融资租赁余额
应视已出租确定应准规定进行会计处理

生效日期

59．国际会计准报告期 1999 年 1 月 1 日开始财务报表效企业
准运报告 1999 年 1 月 1 日前开始财务报表应披露已运准
1982 年批准国际会计准第 17 号租赁事实
60．准取代 1982 年批准国际会计准第 17 号租赁

IAS 18 Revenue
IAS 18 became operative for annual financial statements covering periods beginning on or
after 1 January 1995

Summary of IAS 18
Revenue should be measured at fair value of consideration received or receivable Usually this
is the inflow of cash Discounting is needed if the inflow of cash is significantly deferred without
interest If dissimilar goods or services are exchanged (as in barter transactions) revenue is the fair
value of the goods or services received or if this is not reliably measurable the fair value of the
goods or services given up
Revenue should be recognised when
significant risks and rewards of ownership are transferred to the buyer
managerial involvement and control have passed
the amount of revenue can be measured reliably
it is probable that economic benefits will flow to the enterprise and
the costs of the transaction (including future costs) can be measured reliably
For services similar conditions apply by stage of completion if the outcome can be estimated
reliably
Interest revenue is recognised on a timeproportion basis using the effective interest rate Dividend revenue is recognised when the shareholderVs right to receive the dividend is legally
established
If revenue has been recognised but collectibility of a portion of the amount is doubtful bad debt
expense should be recognised when the revenue is recognised
Revenues and related expenses must be matched If future related expenses cannot be measured
reliably revenue recognition should be deferred
Required disclosures include
Revenue recognition accounting policies
Amount of each significant category of revenue recognised
Amount of revenue from exchanges of goods or services

国际会计准第 18 号 收 入
（1993 年 12 月修订）

目

编制呈报财务报表结构中收益定义会计期间济利益增加表现形式
资产流入增加负债减少导致权益增加包括投资者出资引起
权益增加收益包括收入利收入指企业正常营业务中产生收益
种名称包括销售收入服务收费利息股利费号准旨阐明定
类型交易事项形成收入作会计处理
收入会计处理问题确认收入时间收入应未济利益流
入企业够计量时予确认号准明确时适标准收入进行确
认外号准提供运标准实务指南

范 围

1．号准适交易事项形成收入会计处理：
（1）销售商品
（2）提供劳务 （3）企业资产产生利息费股利
2．号准代 1982 年发布国际会计准第 18 号收入确认
3．商品包括企业出售生产外购商品零售商购进商品持售土
动产
4．提供劳务典型方式企业承诺期限完成合约定劳务该劳务仅限
会计期间跨越会计期间某劳务合建筑合直接相关项目理
建筑师提供劳务合产生收入号准中涉应参国际会计
准第 11 号建筑合规定建筑合求处理
5．企业资产产生收入形式：
（1）利息指企业现金现金等价物支付应付企业费
（2）费指企业长期资产专利权商标权著作权计算机软件等
支付企业费
（3）股利指股东根拥资份额分利润
6．号准涉方式产生收入：
（1）租赁协议（见国际会计准第 17 号租赁会计）
（ 2 ） 采 权益法核算投资产生股利（见国际会计准第 28 号联营企业投资
会计）
（ 3 ）保险公司保险合
（4）金融资产金融负债公允价值变动变现（金融工具准中涉）
（ 5 ） 流动资产价值变动
（6）牲畜农林产品然增长
（7）矿产开采

定 义

7．号准列术语具特定含义：
收入指企业定期间正常营活动产生济利益流入总额该
流仅指引起权益增加部分包括企业投资者出资引起部分
公允价值指熟悉关情况愿交易买卖双方项公交易中资产交换
者负债结算达成价格 8．收入仅包括企业帐户中收应收济利益流入总额代第三
方收取销售税产品服务税增值税类金额引起济利益流入企业
增加企业权益包括收入类似代理销中代理商济利益
流入总额包括代供应商收取金额引起该代理企业权益增加该项代供应商收
取金额属收入佣金金额属收入

收入计量

9．收入应已收应收价合公允价值进行计量
1O．交易产生收入额通常企业资产购买方方达成协议决定该
项金额企业已收应收价款公允价值根考虑企业允诺商业折扣数量
折扣进行计量
11．数情况种价款采现金现金等价物形式收入金额已收
应收现金现金等价物金额现金现金等价物流入延迟时该价款
公允价值低已收应收现金名义金额例企业销售商品时买方提供
息信贷买方手中接受张利率低市场利率水应收票作价款旦述安排
实际构成项融资交易该价款公允价值应通未收入采设定贴现率进
行贴现确定该设定贴现率根列数额较清楚确定：
（1）具类似信等级公司发行类似票采通行利率
（2）票名义金额贴现商品劳务现行现金销售价格采折现率
该价款公允价值名义金额间差额应根第 29 第 30 段规定确认利息
收入
12．交换互换具类似性质价值商品劳务时种交换视产生收入
交易种情况较发生石油牛奶等商品供应商需定期定点交
换互换点存放存货销售商品提供劳务换取商品劳务时
该交换认定产生收入交易收入应收商品劳务公允价值进行计量根
转移现金现金等价物金额进行调整收商品劳务公允价值
予计量时收入提供商品劳务公允价值进行计量根转移现金现金
等价物金额进行调整
交易确认

13．号准中确认标准通常单独运项交易某情况
反映交易实质必运该标准确认单项交易中分割部分例产品售
价中包括项分割售服务费该金额应作递延处理服务实际提供期间
确认收入相反两项两项交易互相联系紧密致整体考虑系列交
易便法理解商业效果时确认标准应时运述两项两项交易例
企业出售商品时单独约定日回购该商品述交易实质效果否定
情况两项交易应合处理

商 品 销 售

14．条件均满足时应确认商品销售收入：
（1）企业已商品权关风险报酬转移买方
（2）企业继续保密权关理权已售出商品进行实际控制
（3）收入金额够予计量
（4）该交易关济利益流入企业
（5）该交易关已发生发生费够予计量
15．评价企业时买方转移权关风险报酬时需交易
情况进行调查数情况权关风险报酬转移权转移实
物买方转手时发生数零售交易情况权关风险
报酬转移权转移实物转手时发生
16．果企业保留权关风险该交易项销售收入
予确认企业保留权关风险种方式例列情况
企业保留权关风险报酬：
（1）企业保留正常保修条款没包括满意产品劳务进行补偿义务
（2）项特定销售中获取收入必然取决买方该商品销售中获收
入
（3）船运货物安装该安装企业尚未执行完毕合中重组成部分
（4）买方权根销售合规定理退货企业法确定发生退货性
17．果企业仅仅保留权关项重风险该交易构成项销售
收入予确认例卖方仅仅确保收货款保留商品权种情
况果企业已权关风险报酬转移该交易便构成项销售收入
应予确认零售交易中卖方承诺顾客果满意退货企业保
留权关重风险例子种情况卖方够预计未退货
量根历史验相关素退货损失确认项负债便确认该销售收入
18．收入仅交易关济利益流入企业时方予确认某情况
直收价款消确定性济利益进入企业例法
确定外国政府局否会允许外国销售款项汇回国旦获准种确定性
消收入确认旦已包括收入中项金额否收变确定
项法收法补偿金额应确认项费作原已确认收入
项调整
19．交易事项关收入费应时加确认该程通常称收入
费配确认收入条件已满足时包括货物发运发生保修费
费费通常予计量费法予计量时收
入予确认 情况销售商品已收价款均应作负债予确认

提 供 劳 务

20．涉提供劳务交易结果够予预计时项交易关收入应根
资产负债表日该交易完成程度予确认条件均满足时交易结果
够予预计：
（1）收入金额够予计量
（2）该交易关济利益流企业
（3）资产负债表日该交易完成程度够予计量
（4）交易程中已发生费完成交易条费够予计量
21．根交易完成程度确认收入方法通常称完成百分法根种方法应
收入提供劳务会计期间予确认种基础确认收入够提供反映会计期间劳
务活动成果信息国际会计准第 11 号建筑合求种基础确认收入该准求般适确认涉提供劳务交易形成收入关费
22．收入仅交易关济利益流入企业时予确认旦已确
认收入中项金额否收变确定该项法收法补偿金额
应确认项费作原已确认收入项调整
23．企业旦方面交易方达成致意见通常便够作出预计：
（1）方劳务提供获取具强制执行权
（2）交换价款
（3）结算方式条件
企业通常必建立效部财务预算报告制度着劳务提供企业应检查收
入预计数必时进行修订需修订意味着交易结果够预计
24．交易完成程度种方法加确定企业应采够计量完成劳务
方法根交易性质方法包括：
（l）完工工作测量法
（2）迄已完工劳务占全部应提供劳务百分法
（3）迄已发生费占预计交易总费百分法反映迄已完工劳务费
计算迄已发生费反映迄已完工提供劳务费计算预计
交易总费
顾客处收取进度付款预付款通常反映已完工劳务量
25．实务中特定期间劳务完成作业项数确定应采直线法特定期
间确认收入非证表明方法更反映完成程度果某种特作业
作业 更重应推迟该重作业完成确认收入
26．涉提供劳务交易结果预计时收入确认仅限已确认
够补偿费数额
27．交易初期通常法预计交易结果然企业已发生交
易费够补偿收入确认仅限已发生预计够补偿费果交易
结果够予预计确认利润
28．交易结果够予预计发生费法收回时确
认收入应确认费旦导致合结果难预计确定性消失第 20 段
第 26 段规定收入进行确认
利息费股利

29．情况企业资产产生利息费股利应根第 30
段规定确认收入：
（1）交易关济利益流入企业
（2）收入金额够予计量
30．收入应基础予确认：
（1）利息应时间基础考虑资产实际收益率例加确认
（2）费应应计制基础根关协议性质加确认
（3）胜利应股东收取款项权力基础加确认
31．资产实际收益率指资产年限预计收系列现金收入贴现
等资产初始帐面价值贴现率利息收入包括折价溢价债券帐面价值
期金额间差额摊销金额
32．未支付利息已收购项产生利息投资前应计制入帐时收利
息应购置投资项目前期间进行分配中分配购置部分确认收入
宣告发放权益性证券股利源购置前净收益该股利应证券成中扣
该分配未仲裁难作出该股利明显权益性证券部分成补偿应确认收入
33．费应应计制根关协议条款予记帐通常基础予确认
非根协议规定规恰基础予确认更合理
34．收入仅交易关济利益流入企业时方予确认然旦已
包括收入中项金额否收变确定时法收法补偿金额
应确认项费作原已确认收入项调整

揭 示

35．企业应揭示：
（1）确认收入采会计政策中包括确定涉提供劳务交易完成程度采
方法
（2）期确认包括收入项目类重收入金额：
①销售商品 ②提供劳务
③利息
④费
⑤股利
（3）包括类重收入项目中商品劳务交换产生收入金额
36．企业应根国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项揭
示利损失利损失诸保修费索赔罚款
损失致

生 效 日 期

37．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 19 Employee Benefits
IAS 19 became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1999
Certain paragraphs were amended in May 1999 by IAS 10 Events After the Balance Sheet
Date The amended text became effective for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 January 2000
IAS 19 was amended in 2000 to change the definition of plan assets and to introduce
recognition measurement and disclosure requirements for reimbursements The amendments
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001

Summary of IAS 19
POSTEMPLOYMENT BENEFITS INCLUDING PENSIONS
Defined Contribution Plans
Contributions of a period should be recognised as expenses
Defined Benefit Plans
Current service cost should be recognised as an expense All companies use the projected unit credit method (an accrued benefit method) to measure
their pension expense and pension obligation
Projected benefit methods may not be used
The discount rate is the interest rate on high quality corporate bonds of maturity comparable to
plan obligations
Measure plan assets and reimbursement rights at fair value
Present defined benefit obligations net of plan assets Present reimbursement rights as a
separate asset
A net pension asset on the balance sheet may not exceed the present value of available refunds
plus the available reduction in future contribution due to a plan surplus
If the net cumulative unrecognised actuarial gains and losses exceed the greater of (a) 10 of
the present value of the plan obligation and (b) 10 of the fair value of plan assets that excess must
be amortised over a period not longer than the estimated average remaining working lives of
employees participating in the plan Faster amortisation including immediate income recognition
for all actuarial gains and losses is permitted if an enterprise follows a consistent and systematic
policy
Past service cost should be recognised over the average period until the amended benefits
become vested
The effect of termination curtailment or settlement should be recognised when the event
occurs
OTHER EMPLOYEE BENEFITS
Including vacations holidays accumulating sick pay retiree medical and life insurance etc
Accrual basis during period of employee service

TABLE COMPARING IAS 19 (REVISED 2000) WITH US GAAP
IAS 19 USA
Actuarial valuation methods Projected Unit Credit only Projected Unit Credit only
Measurement date Balance sheet date
Up to 3 month before BS
date Attribution of benefit to
periods
TD> TD>
Attribution starts
When employee becomes
entitled to benefits
(conditional or unconditional)
When plan grants credit
Attribution ends
When entitlement is no
longer conditional on future
service
Pension costs end of
service
OPEBs full eligibility
Attribution method Note 1 Note 2
Discount rate
Rate on high quality
corporate bonds at BS date
Effective settlement rate
return on highquality
fixedincome investments
Measurement assumes future
benefit increases
If part of formal or
constructive terms of the
plan
If regular or automatic
Actuarial gains and losses
Optional 10 corridor (note
3)
Optional 10 corridor (note
3)
Spread past service cost for
current and former
employees
Note 4 Yes
Past service cost
amortisation basis
Straightline Employee year
Additional minimum liability
in certain cases
No
Pensions yes
OPEBs no
Measurement of plan assets Fair value (note 5)
Market Related or Market
Value
Limit on recognition of an
overall asset
Yes (note 6) No Curtailment and settlement
loss timing of recognition
When occurs When probable
Include unrecognised
actuarial gainslosses (A) and
past service cost (P) in
TD> TD>
Curtailment gains and
losses
A+P P
Settlement gains and losses A+P A
Multiemployer plans with
defined benefit
characteristics
Use defined benefit
accounting
Use defined contribution
accounting
Analyse balance sheet and
income statement
Yes Yes
Delayed transition allowed Yes (note7) Yes (note7)
Notes
Plan benefit formula (but use straightline if formula is backloaded)
Pension costs plan benefit formula unless backloaded OPEBs straightline unless
frontloaded
Inside 10 corridor may ignore Outside 10 corridor must amortise but may recognise
faster
Spread over average period until the amended benefits become vested
New IAS 19 do not use discounted cash flows if a market value (not clear under old IAS 19)
Asset limited to unrecognised actuarial losses and past service cost plus present value of
available refunds and reductions in future contributions
New IAS 19 may spread transitional increase (not decrease) in liability over up to 5 years Old
IAS 19 USA and UK may spread transitional increase or decrease over remaining working life
(USA longer in some cases)
OPEBs Other Postemployment Benefits
国际会计准第 19 号 雇员福利
目

准目规范雇员福利会计处理披露准求企业：
（1）雇员提供服务换取未支付雇员福利时确认项负债
（2）企业消耗雇员换取福利提供服务产生济利益时确认项费


范 围

1准适雇雇员福利会计核算
2准涉雇员福利计划报告（参见国际会计准第 26 号—退休福利计划
会计报告）
3准适种雇员福利包括根项提供福利：
（1）根企业雇员雇员团体代表签订正式计划正式协
议
（2）根法律求通行业安排企业需全国州行业雇计划
注入资金
（3）非正式惯例导致推定义务企业没现实选择支付雇员福
利时非正式惯例导致推定义务推定义务例子企业非正式惯例旦变
化导致企业雇员关系接受损害 4雇员福利包括：
（1）短期雇员福利现雇员提供工资薪金社会保障提存金带薪年假
带薪病假利润分享奖金（果应期末 12 月支付）非货币性福利（医疗保
障住房汽车偿提供商品服务购商品服务提供补贴）
（2）离职福利养老金退休福利离职寿保险离职医疗保障
（3）长期雇员福利包括长期服务休假高等院校教师休假年节日
长期服务福利长期伤残福利利润分享（果期末 12 月全部支付）奖金
递延酬劳
（4）辞退福利
（5）权益计酬福利 （1）（5）类福利均特征准类福利单独作
规定
5雇员福利包括提供雇员赡养福利直接支付（供应商品服
务）雇员配偶子女赡养支付方面（保险公司）进行结算
6企业提供服务雇员专职兼职永久定期时准称
雇员包括董事理员 定 义

7准列术语含义：
雇员福利指企业换取雇员提供服务予种形式报酬
短期雇员福利指雇员提供相关服务期末 12 月应全部支付雇员福利
（辞退福利权益计酬福利外）
离职福利指雇佣结束应付雇员福利（辞退福利权益计酬福利外）
离职福利计划指企业雇员提供离职福利正式非正式安排
设定提存计划指离职福利计划：根种计划企业独立实体（
项基金）支付固定提存金果该基金拥足够资产支付期前期间雇员服务
相关雇员福利企业负进步支付提存金法定义务推定义务
设定受益计划指设定提存计划外离职福利计划
雇计划指满足条件设定提存计划（国家计划外）设定受益计划（国
家计划外）：
（1）集合非控制企业提存资产
（2）运资产企业雇员提供福利辨明雇佣企业基础确定
提存受益水
长期雇员福利指雇员提供相关服务期末 12 月全部支付雇员
福利（离职福利辞退福利权益计酬福利外）
辞退福利指原引起应付雇员福利：
（1）企业决定正常退休日期前终止雇员雇佣
（2）雇员决定愿接受精减换取福利
权益计酬福利指满足条件雇员福利：
（1）雇员权取企业（母公司）发行权益性金融工具
（2）企业雇员负义务金额取决企业发行权益性金融工具未价格 权益计酬计划指企业雇员提供权益计酬福利正式非正式安
排
定雇员福利指未雇佣条件雇员福利
设定受益义务现值指企业扣计划资产情况履行期前
期间雇员服务产生义务需预期未支付现值
期服务成指雇员期服务导致设定受益义务现值增加额
利息费指福利接结算期间引起某期间设定受益义务现值增
加
计划资产指实体（项基金）持满足述条件资产（报告企业
发行转金融工具外）：
（1）该实体法律独立报告企业
（2）该基金资产履行雇员福利义务支付企业债权
返企业（基金剩余资产足清偿计划义务情况返企业）
（3）基金拥足够资产企业负直接支付相关雇员福利法定义务推定
义务
公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换负债清偿
金额
计划资产回报指计划资产产生利息股利收入计划资产实现
未实现利损失减理该计划费计划身应付税款
精算利损失包括：
（1）验调整（前精算假设实际发生情况间差影响）
（2）精算假设变化影响
服务成指期引入离职福利计划长期雇员福利离职福利
长期雇员福利发生变化导致雇员前期服务设定受益义务现值增加服务成
正（引入提高福利）负（降低现福利）

短期雇员福利

8短期雇员福利包括项目：
（1）工资薪金社会保障提存金 （2）短期带薪缺勤（带薪年假带薪病假）该缺勤预期雇员提供相关服务
期末 12 月发生
（3）雇员提供相关服务期末 12 月应付利润分享奖金
（4）现雇员非货币性福利（医疗住房汽车偿提供商品服务
购商品服务提供补贴）
9短期雇员福利会计处理通常较简单计量义务费时需进行精算假
设产生精算利损失外短期雇员福利义务非折现基础计量
确认计量
种短期雇员福利
10雇员会计期间企业提供服务企业应获该服务预期支付短
期雇员福利非折现金额加确认：
（1）扣已付金额确认项负债（应计费）果已支付金
额超福利非折现金额笔预付金额导致未支付减少现金返企业应
超部分确认项资产（预付费）
（2）确认项费非国际会计准求允许福利包括资产成中
（参见国际会计准第 2 号－存货国际会计准第 16 号－动产厂场设备）
第1114 17 段说明企业应样规定应带薪缺勤利润分享奖金
计划形式短期雇员福利

短期带薪缺勤
11企业应规定第 10 段中述带薪缺勤形式短期雇员福利预期费进
行确认：
（1）累积带薪缺勤情况雇员提供服务增加未带薪缺勤权利
时
（2） 非累积带薪缺勤情况缺勤发生时
12企业种原引起雇员休假进行补偿包括度假生病短期伤残产
假（做父亲做母亲）参加陪审团服兵役带薪缺勤权利分两类：
（1）累积
（2）非累积
13累积带薪缺勤结转期果期权利没完未期间累积带薪缺勤定（雇员离开企业时未行权利权获现金支付）
非定（雇员离开时未行权利权获现金支付）雇员提供服务
增加未带薪缺勤权利时产生项义务带薪缺勤非定该义务然存
应予确认然雇员累积非定权利前离开性会影响项义务计
量
14企业应计量累积带薪缺勤预期费作资产负债表日累计未行权利导
致预期支付追加金额
15前段说明方法中义务计量福利累积事实预计追加支
付金额许情况企业需进行详细计算估计未带薪缺勤中会存
重义务例带薪病假义务正式非正式认定未带薪病假作带薪
假期情况具重性

第14 段第 15 段示例
某企业 100 名雇员年享受 5 工作日带薪病假未病假
结转 1 公历年度病假首先年权利中扣次年结转余额中扣（进
先出基础） 20×1 年 12 月 31 日雇员均未权利 2 天验
预期该验继续适基础企业预期 92 名雇员 20×2 年会享受超 5 天带
薪病假余 8 名雇员均享受 6 天半病假
企业预期 20×1 年 12 月 31 日累计未行权利支付外 12 天病假工资
（8 名雇员 1 天半）企业确认项等 12 天病假工资负债

16非累积带薪缺勤结转期：果期权利没行完予取消雇员离
开企业时未权利权获现金支付病假工资（果未行权利增加未
权利）产 假（ 做 父亲做母亲）参加陪审团服兵役带薪缺勤通常属种情况
企业雇员缺勤时确认负债费雇员服务增加福利金额

利润分享奖金计划
17述情形企业应第 10 段中述利润分享奖金支付预期费
进行确认：
（1）事项结果企业现负作出类支付法定义务推定义务 （2）义务作出估计
企业支付没现实选择时存项义务
18利润分享计划雇员企业工作定期间分享利润样
计划产生推定义务雇员果企业工作特定期间末提供服务会增加企业应
付金额种推定义务计量反映种性雇员离职时没利润
分享支付
第18 段示例
利润分享计划求企业年净利润定份额支付全年企业提供服务雇
员年没雇员离开年全部利润分享支付例净利润 3企业估计员流
动支付例降低净利润 25
企业年净利润 25确认项负债时确认项费

19企业没支付奖金法定义务某情况企业支付奖金惯
例时企业具项推定义务企业支付奖金没现实选择推定义务
计量反映雇员离职时没奖金性
20述情形企业利润分享奖金计划法定推定义务进
行估计：
（1）计划正式条款中包括确定福利金额公式
（2）财务报表批准批准报出前企业确定支付金额
（3）惯例企业推定义务金额提供明显证
21利润分享奖金计划义务产生雇员服务产生企业者间
交易企业利润分享奖金计划费确认项费净利润分配
22果利润分享奖金支付雇员提供服务期末 12 月未全部期
支付长期雇员福利（参见第 126 131 段）果利润分享奖金支付符合权益计
酬福利定义企业应第 144 152 段规定进行处理
披 露
23然准短期雇员福利求作出特定披露国际会计准求披
露例国际会计准第 24 号—关联方披露求企业披露关键理员雇员福利信
息国际会计准第 1 号—财务报表列报求企业披露员工成
离职福利：设定提存计划设定受益计划区
24 离职福利包括例：
（1）退休福利养老金
（2）离职福利离职寿保险离职医疗保障
企业提供离职福利安排离职福利计划企业类安排均适准
否建立单独实体接受提存金支付福利
25离职福利计划区分设定提存计划设定受益计划取决计划条款
条件包含济实质设定提存计划：
（1）企业法定推定义务仅限意基金提存金额雇员收
离职福利金额取决企业（许雇员）离职福利计划保险公司支付提存金金
额联提存金产生投资回报
（2）结果精算风险（福利预期少）投资风险（投资资产足支
付预期福利）雇员承担
26企业通方式具法定推定义务时企业义务仅限意基
金提存金额种情况例子：
（1）仅仅提存金金额相关计划福利公式
（2）通计划间接直接提存金特定回报作出担保
（3）导致推定义务非正式惯例例企业增加前雇员福利保持通
货膨胀步没法定义务求样推定义务产生
27设定受益计划：
（1）企业义务现前雇员提供已意福利
（2）精算风险（福利费预期）投资风险实质企业承担精算
投资实际结果预期差企业义务会增加
28第 29 42 段雇计划国家计划保险福利设定提存计划设定
受益计划间区作说明
雇计划
29企业应根计划条款（包括正式条款外推定义务） 雇计划区分设
定提存计划设定受益计划雇计划设定受益计划时企业应：
（1）采设定受益计划相方式核算设定受益义务计划资产计
划相关费份额 （2）披露第 120 段求信息
30属设定受益计划雇计划足够信息运设定受益会计企
业 应 ：
（1）第44 46 段述计划视设定提存计划进行核算
（2）披露：
① 该计划设定受益计划事实
② 足够信息该计划设定受益计划进行核算理 （3）该计划出现
盈余亏损影响未提存金金额时应追加披露：
① 关盈余亏损信息
② 确定盈余亏损基础
③ 企业影响果话
31设定受益雇计划例子：
（1）计划根支付需注入资金提存金金额预期足支付期应支付
福利金额进行确定雇员期赚未福利未提存金支付
（2）雇员福利取决雇员服务时间参加计划企业应退出计划时雇员赚
福利支付提存金外企业没退出计划现实途径样计划企业产生
精算风险：果资产负债表日雇员已赚福利终费预期金额企业
增加提存金者说服雇员接受减少福利样计划设定受益计划
32属设定受益计划雇计划果足够信息企业设定受
益义务计划资产计划相关离职福利费中例份额应设定受
益计划样方式进行核算情况企业法识计划基财务状
况营业绩中占份额会计核算提供足够性种情况发生果：
（1）企业法获满足准求关该计划信息
（2）该计划参加企业面企业现前雇员相关精算风险结果
没致基础义务计划资产费分配参加计划企业中
情况企业应视项设定提存计划进行核算披露第 30 段求
追加信息
33雇计划集合理计划区集合理计划单雇计划集
合参计划雇投资目资产联合起降低投资理行政费
雇雇员福利求分开集合理计划会产生特会计问题容易获信息单雇计划样处理样计划会参企业面
企业现前雇员相关精算风险准定义求企业根计划条款（包
括正式条款外推定义务）集合理计划类设定提存计划设定受益计划
34处控制企业（例母公司子公司）提 存资产联合起
设定受益计划雇计划企业应样计划处理设定受益计划
35国际会计准第 37 号－准备负债资产 国际会计准第 10 号
－事项资产负债表日发生事项求企业确认某负债披露关信息
雇计划中负债产生情形：
（1）参企业相关精算损失参雇计划企业分担
参企业精算风险
（2）根计划条款果企业停止参计划资金足负注入资金责
国家计划
36企业国家计划应雇计划样方式进行核算（参见第 29 30 段）
37国家计划通立法建立包括企业（某特定类企业特定行业）
国家方政府受报告企业控制影响机构（该目建立治代理机构）
营企业建立某计划仅提供代否包括国家计划中强制性福利
提供追加愿福利样计划国家计划
38国家计划性质作设定受益计划设定提存计划取决企业计划负
义务许国家计划根支付需进行资金注入：提存金金额预期足支付期应
付福利金额加确定雇员期赚未福利未提存金支付然数
国家计划企业没法定推定义务支付未福利：唯义务支付期应付
提存金果企业停止雇佣国家计划员没义务支付雇员前年度赚
福利原国家计划般设定提存计划然极少情况国家计
划设定受益计划时企业应遵第 29 段第 30 段规定处理方法

保险福利
39企业支付保险费方式离职福利计划注入资金企业应样计划处
理设定提存计划非企业述情况负（直接通计划间接）法定推定
义务：
（1）期直接支付雇员福利 （2）果承保没全额支付期前期间雇员服务相关未雇员福利
进步支付提存金
果企业保留样法定推定义务企业应该计划处理设定受益计划
40通保险合保险福利必企业雇员福利义务直接动关系
包含保险合离职福利计划注入资金计划样会计注资方式间适
样区分
41企业通项保险单支付提存金离职福利义务注入资金企业（直接
通计划间接通设立未保险费机制通承保关联方关系）承担法定
推定义务保险费支付意味着项设定提存安排企业：
（1）保险单权利确认项资产（果保险单企业持）作项
计划资产（果该计划保险单权利符合计划资产定义）
（2）雇员义务作项负债处理象没保险合样
42保险单标明某项计划参者组计划参者名称企业合
损失负法定推定义务时企业没义务支付雇员福利承保支付福利责
合固定保险费支付质雇员福利义务履行履行该义
务投资企业具项资产项负债企业样提存金处理设定
提存计划支付
离职福利：设定提存计划

43设定提存计划会计核算较简单报告企业期间义务取决该期
间提存金额计量义务费时需精算假设没产生精算利损失
性外计量该义务时采非折现基础雇员提供相关服务期末 12 月
全部期外
确认计量
44雇员期间企业提供服务企业应确认换取该服务应付设定提存
计划提存金：
（1）扣已付提存金作项负债（应计费）果已付提存金超
资产负债表日前服务应提存金该预付导致诸未支付减少现金返企
业应超部分确认项资产（预付费）
（2）作项费非国际会计准求允许该提存金包括资产成中（例参见国际会计准第 2 号－存货国际会计准第 16 号－动产厂
场设备 ）
45支付设定提存计划提存金雇员提供相关服务期末 12 月
全部期应第 78 段中规定折现率折现

披 露
46企业应披露设定提存计划确认费金额
47国际会计准第 24 号－关联方披露求企业应披露关键理员
设定提存计划支付提存金信息
离职福利：设定受益计划

48设定受益计划会计核算较复杂计量义务费时需运精算假
设产生精算利损失性外义务折现基础计量
雇员提供相关服务许年履行
确认计量
49设定受益计划注入资金者全部部分企业（时雇
员） 交 纳 提 存 金 法律独立报告企业实体基金形式注入资金 支付雇员福利
基金福利期支付仅取决基金财务状况投资业绩取决企业补偿基金资产
短缺力（意愿）企业实质承担着计划相关精算风险投资风险结
果：设定受益计划确认费定期应付提存金金额
50企业设定受益计划会计核算包括步骤：
（1）运精算技术雇员期前期间服务应福利金额进行估计
需企业确定少福利属期前期间（参见第 67 71 段） 影响福利费
（参见第 72 91 段）口变量（雇员流动率死亡率）财务变量（未工资
医疗费增加）作出估计（精算假定）
（2）运预期累积福利单位法福利进行折现确定设定受益义务现值期
服务成（参见第 64 66 段）
（3）确定计划资产公允价值（参见第 102 104 段）
（4）确定精算利损失总额应确认精算利损失金额（参见第 92
95 段） （5）引入变更项计划时确定导致服务成（参见第 96 101
段）
（6）缩减结算项计划时确定导致利损失（参见第 109 115 段）
企业设定受益计划时应重计划单独运步骤
51某情况采估计均简便计算方法提供准求详细计
算似值
推定义务核算
52企业仅应核算设定受益计划正式条款法定义务应核算非正式惯例
产生推定义务企业没现实选择支付雇员福利时非正式惯例导致推定
义务产生推定义务例子：企业非正式惯例发生变化会导致企业雇员关
系产生接受损害
53设定受益计划正式条款允许企业终止该计划义务企业
说果雇员留企业取消项计划困难相反证核算离职
福利时应假定雇员剩余工作年限企业目前承诺福利会持续
资产负债表
54确认设定受益负债金额应项目金额总计净额：
（1）资产负债表日设定受益义务现值（参见第 64 段）
（2）加根第 92 93 段规定处理未予确认精算利（减精算损
失）
（3）减尚未确认服务成（参见第 96 段）
（4）减直接履行义务（参见第 102 104 段）计划资产（果话）
资产负债表日公允价值
55设定受益义务现值抵扣计划资产公允价值前总义务
56企业应定期确定设定受益义务现值计划资产公允价值财务报表中确
认金额资产负债表日应确认金额会产生重差异
57准鼓励求企业计量重离职福利义务时注册精算师参
出实务操作原企业求注册精算师资产负债表日前义务进行详细估价
然该估价结果应根资产负债表日重交易重变化（包括市场价格
利率变化） 进行调整
58根第 54 段确定金额负（项资产）企业产生资产应述两项孰低者计量：
（1）第54 段确定金额
（2）两项总计净额：
① 未确认精算损失服务成（参见第 9293 96 段）
② 该计划资金返形式减少该计划未提存金形式济利
益现值济利益现值应第 78 段规定折现率确定
59设定受益计划注入资金某情况确认精算利时产生
项资产情况企业应确认项资产：
（1）企业控制项资源够利盈余获未利益
（2）控制事项结果（企业支付提存金雇员提供服务）
（3）企业够减少未支付提存金现金返形式未济利益种未
济利益者直接予企业者间接划出现亏损计划
60第 58 段（2）限制超越某精算损失（参见第 92 段 93 段）某
服务成（参见第 96 段）推延确认限制确超越第 155 段（2）中
渡性选择第 120 段（3）⑥求企业披露第 58 段（2）限制未确认资产金额


第60 段示例
某设定受益计划具特征：
义务现值 1100
计划资产公允价值 （1190）
（90）
未确认精算损失 （110）
未确认服务成 （70）
初采准时根第 155 段（2）未确认负债增加 （50）

第54 段确定负值 （320）
未返未提存金减少现值 100

第58 段（2）限制金额计算： 未确认精算损失 110
未确认服务成 70
未返未提存金减少现值 100
限制金额 280

280 320企业确认项资产 280披露限制资产帐面价
值降低 40（参见第 120 段（3）⑥）

收益表
61企业应金额总计净额确认项费（取决第 58 段（2）限制）
收入非国际会计准求允许包括资产成中：
（1）期服务成（参见第 63 91 段）
（2）利息费（参见第 82 段）
（3）计划资产预期回报（参见第 105 107 段）
（4）第92 段 93 段确认精算利损失
（5）第96 段求企业确认服务成
（6）缩减结算影响（参见第 109 段 110 段）
62国际会计准求某雇员福利费包括资产成中存货动
产厂场设备（参见国际会计准第 2 号－存货国际会计准第 16 号－动产
厂场设备）包括资产成中离职福利费均包括第 61 段列组成项目
适例
确认计量：设定受益义务现值期服务成
63设定受益计划终费受许变量影响终工资雇员流动率
死亡率医疗费趋势已注入资金计划中计划资产投资收益计划终费
确定种确定性较长段时间存计量离职福利义务现值相关
期服务成必： （1）运精算估价方法（参见第 64 66 段）
（2）福利属服务期间（参见第 67 71 段）
（3）进行精算假设（参见第 72 91 段）

精算估价方法 64企业应运预期累积福利单位法确定设定受益义务现值相关期服务
成合适话包括服务成
65预期累积福利单位法（时称服务例应计福利法服务年数福利法）
认期间服务会增加单位福利权利（参见第 67 71 段）单位单独计
量形成终义务（参见第 72 91 段）
66企业需离职福利义务进行折现部分义务资产负债表日
12 月期
第65 段示例
服务终止时支付整笔福利等服务年度终工资 1第 1 年工资
10000设想年增长 7（复利）折现率年 10表列示预计
第 5 年末离开雇员形成该项义务假定精算假设没变化简便起见例中略
反映该雇员早晚时候离开需外作出调整

年份 1 2 3 4 5
福利属：
——前年度 0 131 262 393 524
——年（终工资 1） 131 131 131 131 131
——年前年度 131 262 393 524 655
期初义务 － 89 196 324 476
利率10利息 － 9 20 33 48
期服务成 89 98 108 119 131
期末义务 89 196 324 476 655

注：
1期初义务属前年度福利现值
2期服务成属年福利现值
3期末义务属年前年度福利现值

福利属服务期间
67企业确定设定受益义务现值相关期服务成（合适话包括服务成）应根计划福利公式福利属相应服务期间果雇员年
度服务导致福利水高前年度企业应直线法福利属期间：
（1）雇员服务第次导致获计划福利日（该福利否继续服务条
件）
（2）计划工资增长外雇员继续服务会带福利显著增加日
68预期累积福利单位法求企业福利分配期（确定期服务成）期
前期间（藉确定设定受益义务现值）企业福利属提供离职福利义务产生期
间义务着雇员提供服务获取企业未报告期间预计支付离职福利产生
精算技术允许企业足够性计量该义务便负债确认提供
第68 段示例
1项确定受益金计划提供整笔福利退休时服务年度支付福利 100
福利100 属年期服务成 100 现值设定受益义务现值 100
现值资产负债表日止服务年数
果该福利雇员离开企业时立支付期服务成设定受益义务现值反
映雇员预期离开日情形折现影响果雇员资产负债表日
离开确定金额
2项计划服务年度提供终工资 02月养老金该养老金 65 岁时开
始支付
预计退休日预计死亡日间应付估计终工资 02月养老金预计退休日
现值应属服务年度福利金期服务成该项福利现值设定受益义
务现值月养老金支付额（终工资 02）现值资产负债表日止服务年
限期服务成设定受益义务现值进行折现养老金 65 岁时开始支付

69设定受益计划福利未雇佣条件（换句话说定）
雇员服务会导致企业义务增加定日前雇员服务会增加推定义务
连续资产负债表日权享福利前雇员必须提供未服务值会减少计
量设定受益义务时企业会考虑雇员会满足定求性类似
然某离职福利离职医疗福利发生特定事件雇员受雇时支
付雇员提供服务特定事件发生时权获该福利产生项义务发生特定
事件性会影响该义务计量决定该义务否存

第69 段示例
1项计划服务年度支付福利 100该福利服务 10 年定
福利100 属年初 10 年年期服务成义务现值反映雇
员许会完成 10 年服务性
2项计划服务年支付福利 100包括 25 岁前提供服务该福利
立定
没福利属25 岁前服务日前服务会产生福利（条件
条件）福利 100 属续年度

70义务增加雇员继续服务会导致福利金额显著增加日止
福 利 均 属 截 该日该日前期间计划福利公式福利属会计期间
果雇员年度服务获前年度更高福利企业应福利直
线法分摊直雇员继续服务会导致福利金额显著增加日止雇员整
期间服务终导致较高水福利
第70 段示例
1项计划服务 10 年支付定整笔福利 1000计划续服务提供进
步福利
福利100（1000 10）属初 10 年中年初 10 年年期
服务成反映雇员许会完成 10 年服务性福利属续期间
2项计划 55 岁受雇佣已工作 20 年者 65 岁时受雇佣考虑
服务期长短雇员支付整笔退休福利 2000
35 岁前加入雇员服务首次获该计划福利年龄 35 岁（雇员
30 岁时离开 33 岁时回影响福利金额时间）福利未服务条件
外55 岁服务会导致福利进步增加雇员企业福利 100（2000
20）属 35 岁 55 岁年
35 岁 45 岁间加入雇员20 年外服务会导致福利进步
增加雇员企业福利 100（2000 20）属初 20 年年
55 岁加入雇员10 年外服务会导致福利进步增加雇员企业福利 200（2000 10）属初 10 年年
雇员期服务成义务现值反映雇员许会完成必服务期间
性 3项离职医疗计划离职时已服务 10 年20 年雇员报销离职
医疗费 40离职时服务期间超 20 年更长雇员报销 50
根计划福利公式企业预计医疗费现值 4（40 10）属初
10 年年1属第二 10 年年（10 10）年期服务成反
映雇员会完成必服务期限获全部部分福利性预期 10 年
离职雇员没福利属
4项离职医疗计划服务超 10 年 20 年离职雇员离职医疗费
报销 10服务 20 年更长年限离职雇员报销 50
年度服务导致前年度获高福利预期 20 年更
年离职雇员企业第 68 段直线法福利进行属20 年外服务会导
致福利进步增加属初 20 年年福利预期医疗费现值 25（50
20）
预期 10 年 20 年间离职雇员属初 10 年年福利预期医
疗费现值 1雇员没福利属 10 年预计离职日间服务
预期 10 年离职雇员没福利属

71福利金额服务年度终工资固定例时未工资增长会影响
履行资产负债表日前服务存义务需金额会产生追加义务：
（1）第67 段（2）言工资增长会导致进步福利福利金额取决
终工资
（2）属期间福利金额福利相关联工资固定例

第71 段示例
雇员权享受 55 岁前服务年度终工资 3福利
估计终工资 3福利属 55 岁前年根计划雇员继续服务
会导致福利金额显著增加日期年龄服务福利属

精算假设 72精算假设应客观公正相互
73精算假设企业确定提供离职福利终费种变量佳估计精算假
设包括：
（1）关权获福利期前雇员（赡养）未特征口统
计假设口统计假设关事项：
① 雇佣期间雇佣期死亡率
② 雇员流动率伤残率提前退休率
③ 计划范围成员权享受福利赡养例 ④ 医疗计划诉求率
（2）财务假设关项目：
① 折现率（参见第78 82 段）
② 未工资福利水（参见第 83 87 段）
③ 医疗福利情况未医疗费包括理诉求福利支付费（果
重话）
④ 计划资产预期回报率（参见第 105 107 段）
74精算假设果轻率保守客观公正
75精算假设果反映通货膨胀工资增长率计划资产回报折现率等素
间济关系相互例取决某定未期间特定通货膨胀水假
设（关利率工资福利增加假设）假定期间具相通货膨胀水
76企业名义条款（设定）确定折现率财务估计非真实条款（通货
膨胀调整）更例处恶性通货膨胀济中（参见国际会计准第 29 号－恶性通
货膨胀济中财务报告）福利指数挂钩货币条款指数挂钩债
券成熟市场
77财务假设应基资产负债表日履行义务期间市场预期

精算假设：折现率
78折现离职福利义务（包括注入资金未注入资金）率应参考资产
负债表日高质量公司债券市场收益率确定没成熟债券市场国家应政府债券
资产负债表日市场收益率公司债券政府债券币种条款应离职福利义务币种
预计条款致
79具重影响精算假设折现率折现率反映货币时间价值精算投资风险外折现率反映企业债权企业特定信贷风险反映未历
精算假设风险
80折现率反映福利支付预计时间实 践 中 企业通常采反映福利支付预计
时间金额支付福利货币简单加权均折现率达点
81某情况没福利支付预计期限相配期限足够长债
券成熟市场情况企业应运适期间期市场利率折现短期付款通外
推期市场利率收益率曲线估计长期折现率应公司政府债券终期日支
付部分福利折现率言设定受益义务现值总值特敏感
82计算利息费 整 期间设定受益义务现值期间开始时确定折现
率考虑该义务重变化该义务现值资产负债表中确认负债
负债抵扣计划资产公允价值确认精算利损失服
务成没立确认（附录说明利息费计算）
精算假设：工资福利医疗费
83离职福利义务应反映项素基础计量：
（1）预计未工资增长
（2）资产负债表日计划条款中设定福利（条款外产生推定义务）
（3）影响设定受益计划应付福利国家福利水预计未变化仅仅：
① 资产负债表日前已改变国家福利水作出规定
② 历史证表明国家福利某种预期方式变化例般物价水
般工资水未变化相致
84未工资增长估计考虑通货膨胀资历提升相关素雇佣市
场供需情况
85果项计划正式条款（条款外推定义务）求企业未期间改
变福利义务计量应反映变化种情况发生：
（1）企业增加福利历史例减轻通货膨胀影响没迹象表明
种情况未会变化
（2）财务报告中已确认精算利果计划条款（条款外推定义务）
法律规定企业必须计划盈余计划参者福利（参见第 98 段（3））
86精算假设反映资产负债表日计划正式条款（推定义务）中 未 设 定未
福利变化种变化导致： （1）服务成改变变化前服务导致福利限度
（2）变化期间期服务成改变变化服务导致福利限
度
87某离职福利国家退休福利水国家医疗保障水等变量相关基历史
证福利计量反映变量预期变化
88关医疗费假设应考虑通货膨胀医疗费特定变化引起医疗
服务费预期未变化
89离职医疗福利计量需未诉求水频率满足诉求费作
出假定企业基身历史数未医疗费进行估计必时辅企业保险
公司医疗机构源历史数未医疗费估计考虑技术进步影响健
康保障提供方式变化影响计划参者健康状况变化影响
90．诉求水频率雇员（赡养）年龄健康状况性尤相关
者素理位置相关历史数进行调整反映期口组合
作基数历史口数处证证明历史趋势继续时应历
史数进行调整
91．某离职健康保障计划求雇员计划包括医疗费支付提存金未
医疗费估计应资产负债表日计划条款基础（基条款外推定义
务基础）考虑样提存金雇员提存金变化导致服务成者适时
缩减服务成满足诉求费国家医疗机构处获福利降
低（参见第 83 段（3）第 87 段）
精算利损失
92．第 54 段计量设定受益负债时果报告期末累计未确认精算利
损失净额超两者中较者企业应部分精算利损失确认收入费（
93 段规定）：
（1）该日期设定受益义务现值 10（抵扣计划资产前）
（2）该日期计划资产公允价值 10
限制应设定受益计划单独计算运
93．设定受益计划应确认精算利损失部分第 92 段确定差额
部分参加该计划雇员预计均剩余工作年限求企业采系统方法更
快捷确认精算利损失前提利损失适样基础期间基础致精算利损失符合第 92 段限制企业运样系统方法
94．精算利损失产生设定受益义务现值增加减少相关计划
资产公允价值增加减少产生精算利损失原包括：
（1）未预计高低雇员流动率提前退休率死亡率高低
工资福利（果计划正式推定条款规定通货膨胀增加福利）医疗费增长
（2）未雇员流动提前退休死亡工资福利（果计划正式推定条
款规定通货膨胀增加福利）医疗费增长等估计素变化影响
（3）折现率变化影响
（4）计划资产实际回报预期回报差额（参见 105 107 段）
95．长期讲精算利损失互相抵销离职福利义务估计
视作围绕佳估计区间（廊道）允许求企业确认该区间精算利
损失准求企业少确认该区间外正负 10精算利损失特定部分（附
录说明精算利损失处理）准允许运系统方法快速确认前提方
法满足第 93 段规定条件允许方法包括例区间外精算利
损失均立确认第 155 段（2）③解释继精算利进行会计处理时需考虑渡性
负债未确认部分
服务成
96．第 54 段计量设定受益负债时企业应直线法基础福利成定
前均期间服务成确认项费果引入改变设定受益计划福利立
成定企业应立确认服务成
97企业引入项设定受益计划现项设定受益计划应付福利进行
调整时产生服务成改变应雇员关福利成定前期间
服务服务成该期间确认问该成针前期间雇员服务事实
服务成调整产生负债变化额计量（参见第 64 段）


第97 段示例
企业执行项养老金计划服务年度提供终工资 2养老金该福利服
务 5 年成定 20X5 年 1 月 1 日企业 20X1 年 1 月 1 日开始服务年度养
老金提高年终工资 25 作出该调整天 20X1 年 1 月 1 日 20X5 年 1月 1 日服务追加福利现值：

11X5 服务超 5 年雇员 150
11X5 服务少 5 年雇员
（定日均年限：3 年） 120
270
企业立确认 150福利已成定企业 20X5 年 1 月 1 日起 3 年
直线法确认 120

98服务成包括：
（1）前假定工资增长额实际发生额间差额支付前年度服务产生福
利义务影响（精算假设允许预计工资没服务成）
（2）企业具支付养老金增长推定义务时行决定养老金增加高估
低估（精算假设允许种增长没服务成）
（3）财务报表中已确认精算利导致福利调整估计果企业计划正
式条款（条款外推定义务）法律规定责该计划盈余计划参
者福利该福利增加没正式予[导致义务增加精算损失
服务成参见第 85 段（2）]
（4）没新福利福利改进情况雇员达定求定福利增
加（没服务成估计福利费着服务提供已确认期服务成）
（5） 计划调整降低未服务福利影响（缩减）
99引入改变福利时企业应编制服务成摊销表保持识实施该
摊销表继变化需详细记录切实行外缩减结算时该影响
具重性缩减结算情况企业服务成摊销表
进行修订
100企业降低现设定受益计划应付福利导致设定受益负债减少部分
应定前均期间确认（负值）服务成
101企业降低现设定受益计划某应付福利时增加计划中相雇员
福利企业应该变动处理单净变动
确认计量：计划资产 计划资产公允价值
102第 54 段确定资产负债表中应确认金额时先扣计划资产公允价值
市场价格时应估计计划资产公允价值例通运折现率未预计现金
流量进行折现反映该计划资产相关风险反映期日资产预计处置日（
果没期日相关义务履行预计期间）价值
103计划资产包括报告企业应付未付基金提存金包括企业发行
基金持转换金融工具
104包括保险单计划资产计划刚应付福利部分全部金额时间安
排相匹配时保险单中计划权利应相关义务相金额计量
计划资产回报
105计划资产预期回报收益表中确认费组成部分计划资产预期回
报计划资产实际回报间差额精算利损失确定第 92 段规定 10限制区间
相较净额时应该差额包括设定受益义务精算利损失中
106计划资产预期回报期初基市场预期相关义务整期间回报计划
资产预期回报反映实际支付基金提存金基金实际支付福利引起期持
计划资产公允价值变化
107确定计划资产预期实际回报时已包括精算假设中计量义务
费外企业应扣预期行政费

第106 段示例
20X1 年 1 月 1 日计划资产公允价值 10000未确认精算利累计净额 760
20X1 年 6 月 30 日该计划支付福利 1900收提存金 490020X1 年 12 月 31 日计划资
产公允价值 15000设定受益义务现值 1497220X1 年义务精算损失 60
20X1 年 1 月 1 日基该日市场价格报告企业作出估计：

扣基金应付税款利息股利收入 925
计划资产实现未实现利（税） 200
行政费 （100）
预计回报率 1025
20X1 年计划资产预计实际回报：
10000 持 12 月回报率 1025回报 1025
3000 持 6 月回报率 5回报
（相年回报率1025 6 月次复利计息） 150
20X1 年计划资产预计回报 1175

20X1 年 12 月 31 日计划资产公允价值 15000
减20X1 年 1 月 1 日计划资产公允价值 （10000）
减收提存金 （4900）
加支付福利 1900
计划资产实际回报 2000

计划资产预计回报（1175）计划资产实际回报（2000）间差额精算利 825
未确认精算利累计净额 1525（760 加 825 减 60）第 92 段限制区间设定 1500
（两者中较者：① 15000 10②14972 10）继年度（20X2 年）企业
收益表中确认精算利 25（1525 减 1500）关雇员预计均剩余工作年限
20X2 年计划资产预计回报基 11X2 日义务整寿命期间回报市场预
期

企业合
108购买方式企业合中企业义务现值减计划资产公允价值
确认离职福利产生资产负债（参见国际会计准第 22 号－企业合）义务现
值包括项购买方购买日没进行确认：
（1）购买日前产生精算利损失（否 10区间）
（2）购买日前福利变化引入项计划产生服务成
（3）第155 段（2）渡性条款购方未予确认金额
缩减结算
109发生缩减结算时企业应确认设定受益计划缩减结算利损失
缩减结算利损失应包括：
（1）导致设定受益义务现值变化 （2）导致计划资产公允价值变化
（3）第92 段第 96 段前未予确认关精算利损失服务
成
110确定缩减结算影响前企业应运期精算假设（包括期市场利率
期市场价格）义务（关计划资产果话）重新计量
111企业发生情况时发生缩减：
（1）明确表示减少计划包括雇员数量
（2）设定受益计划条款进行修订期雇员未服务重部分享福
利享降低福利
缩减产生单独事件工厂关闭部分营业终止项计划中止
搁置果缩减利损失确认财务报表产生重影响该事件具足够重
性确认缩减缩减通常重组相关企业核算相关重组时核算缩
减
112结算产生企业进行某项交易消设定受益计划应提供部分
福利法定推定义务例整笔款项支付计划参者代表计划参者支付
拥特定离职福利权利
113保险单果承保支付期前期间雇员服务关全部未
雇员福利企业保留进步支付提存金法定推定义务（参见第 39 段）种权利取
结算
114果计划终止义务结算计划存时结算缩减时发生
果项计划项质相提供福利新计划代该项计划终止
缩减结算
115缩减计划中包含部分雇员关者部分义务结算利损
失中包括前未确认服务成精算利损失（第 155 段（2）尚未确认
渡性金额）成例份额成例份额缩减结算前义务现值基础确定
非基础该种情况更合适例运计划中缩减结算产生利首先抵
销该计划相关未确认服务成
第115 段示例
企业终止业务分部该已终止分部雇员享进步福利
项没结算缩减立缩减前运期精算假设（包括期市场利率期市场价格）时企业负项设定受益义务净现值 1000计划资产公允价值 820
未确认精算利累计净额 50年前企业首次采准净负债增加 100企业
选择 5 年确认（参见第 155 段（2）） 缩 减 该义务净现值减少 100降 900
前未确认精算利渡性金额中10（1001000）通缩减消义务
部分关缩减影响：
缩减前 缩减利 缩减
义务净现值 1000 （100） 900
计划资产公允价值 （820） － （820）
180 （100） 80
未确认精算利 50 （5） 45
未确认渡性金额（100X45） （80） 8 （72）
资产负债表中确认净负债 150 （97） 53

列 报
抵 销
116情形企业应项计划资产项计划负债相抵销：
（1）企业具运项计划盈余履行计划义务法定执行权
（2）企业算净额基础履行义务者项计划中实现盈余时履行
计划中义务
117抵销标准类似国际会计准第 32 号－金融工具：披露列报中设定
标准

区分流动非流动
118企业流动资产负债非流动资产负债进行区分准特规定
企业否应离职福利引起资产负债流动非流动部分进行划分
离职福利费财务构成
119准特规定企业否应期服务成利息费计划资产预期回报
单列收益表表收入费单独项目
披 露
120企业应披露关设定受益计划信息： （1）企业确认精算利损失会计政策
（2）计划类型般表述
（3）资产负债表中确认资产负债调节少表明：
① 完全没注入资金设定受益义务资产负债表日现值
②全部部分注入资金设定受益义务资产负债表日现值（扣计划资产公允
价值前）
③ 资产负债表日计划资产公允价值
④ 资产负债表中未确认精算利损失净额（参见第 92 段）
⑤ 资产负债表中未确认服务成（参见第 96 段）
⑥ 第 58 段（2）限制未确认资产金额
⑦ 资产负债表中确认金额
（4）包括计划资产公允价值中项金额：
① 报告企业身类金融工具
② 报告企业占动产资产
（5）期间资产负债表中确认净负债（资产）变动情况调节表
（6）收益表中确认列项费总额包含项目收益表中单列
项目：
① 期服务成
② 利息费
③ 计划资产预期回报
④ 精算利损失
⑤ 服务成
⑥ 缩减结算影响
（7）计划资产实际回报
（8）资产负债表日精算假设合适话包括：
① 折现率
② 财务报表列报期计划资产预期回报率
③预计工资增长率（计划中正式条款推定条款规定作未福利增长基
础指数变量变化）
④ 医疗费增长趋势率 ⑤ 运重精算假设
企业精算假设应绝数值（例绝百分）披露披露
率变量间差额
121第 120 段（2）求计划类型进行般表述种表述应作出必区
例固定工资养老金计划终工资养老金计划区离职医疗计划区
求详列细节
122企业种设定受益计划时总额披露计划单列分开
披露认方式分类披露运标准区分类会：
（1）计划理位置区分国计划国外计划
（2）计划否取决重风险例区分固定工资养老金计划
终工资养老金计划离职医疗计划
企业计划类总额披露时样披露应采加权均方式相
区间进行分类披露
123第 30 段求视设定提存计划处理雇设定受益计划增加披露
124国际会计准第 24 号－关联方披露求企业应披露方面信息：
（1）离职福利计划关联方交易
（2）关键理员离职福利
125国际会计准第 37 号－准备负债资产 国际会计准第 10
号－事项资产负债表日发生事项求企业应披露离职福利义务引起
负债事项信息
长期雇员福利

126长期雇员福利包括例：
（1）长期带薪缺勤长期服务休假高等院校教师离职休假
（2）节日长期服务福利
（3）长期生理残疾福利
（4）雇员提供服务期末 12 月更长时间应付利润分享奖金
（5）赚福利期末12 月更长时间支付递延酬劳
127长期雇员福利计量通常离职福利计量具样确定性
外长期雇员福利引入改变少引起额服务成准求长期雇员福利采相简化会计处理方法种方法区离职福利会计处理方法
处： （1）精算利损失立确认应区间限制
（2）全部服务成立确认

确认计量
128长期雇员福利确认负债数额应述净额总计：
（1）资产负债表日设定受益义务现值（参见第 64 段）
（2）减资产负债表日直接履行义务计划资产公允价值（ 果话）（ 参
见 第 102 104 段）
计量负债时企业应运第 49 91 段包括第 54 段 61 段
129长期雇员福利企业应金额净额总计确认费收入（取
决第 58 段）非国际会计准求允许包括资产成中：
（1）期服务成（参见第 63 91 段）
（2）利息费（参见第 82 段）
（3）计划资产预期回报（参见第 105 107 段）
（4）应全部立确认精算利损失
（5）应全部立确认服务成
（6）缩减结算影响（参见第 109 110 段）
130长期雇员福利形式长期残疾福利果福利金额取决服务期限
提供服务时产生义务该义务计量反映需支付性预期支付期限长度
果福利金额残疾雇员样考虑服务年限福利预期成残疾事件
发生时应确认
披 露
131然准求长期雇员福利作特定披露国际会计准
求披露披露该福利引起解释企业期营成果相关费金额性质发生
频率（参见国际会计准第 8 号－期净损益重差错会计政策变更）国际会
计准第 24 号－关联方披露求企业应披露关键理员长期雇员福利 辞
退福利

132准单独辞退福利作出规定引起义务增加事件辞退雇员服务

确 认
133企业明显表明处种情形时企业应辞退福利确认项
负债项费：
（1）正常退休日期前终止雇员群雇员雇佣
（2）鼓励雇员愿接受精减作出提供辞退福利提议
134企业正式具体辞退计划没撤回该计划现实性时明
确表明企业承诺实施辞退具体计划少应包括：
（1）职位辞退雇员约数量
（2）工作类职位辞退福利
（3）计划实施时间实施应快开始辞退工作完成期间应较短计
划重调整
135企业法律雇员代表签定合协议基商业
惯例推定义务惯等意愿承诺终止雇员雇佣时进行支付（提供
福利）样支付辞退福利辞退福利典型整笔支付时包括：
（1）间接通雇员福利计划者直接提高退休福利离职福利
（2）雇员提供企业带济利益进步服务情况工资支付某
特定通知期末
136某雇员福利雇员种原离开支付福利支付确定（取
决定低服务求） 支付时间确定然样福利国家
表述辞退补偿辞退费离职福利辞退福利企业应作离职
福利进行会计处理企业雇员提出愿辞退（实质离职福利）企业提出
求雇员非愿辞退支付更低水福利非愿辞退应付追加福利辞退福利
137辞退福利会企业带未济利益应立确认项费
138企业确认辞退福利时必须处理退休福利雇员福利缩减（参见
第 109 段）

计 量
139辞退福利资产负债表日超 12 月支付时应第 78 段规定折现率进行折现
140鼓励愿接受精减提议辞退福利计量应基预期接受该提议雇员
数量

披 露
141接受辞退福利提议雇员数量确定时存项负债事项国
际会计准第 37 号－准备负债资产 国际会计准第 10 号－事项资产
负债表日发生事项求企业应披露关负债事项信息非清偿负债导
致现金流出损失性非常
142国际会计准第 8 号－期净损益重差错会计政策变更求：果
披露关费金额性质发生频率解释企业期营业绩具相关性时企业应披
露费性质金额辞退福利导致需该准求披露费
143国际会计准第 24 号－关联方披露求企业应披露关键理员辞退福
利 权益计酬福利

144权益计酬福利包括形式：
（1） 低 发 行 第 三 方 公允价值发行雇员股份认股期权权益工具
（2）现金支付支付金额取决报告企业股票未市场价格

确认计量
145准规定权益计酬福利确认计量求

披 露
146求披露意财务报表者够估价权益计酬福利企业财
务状况营业绩现金流量影响权益计酬福利：
（1）通求企业发行权益性金融工具转换金融工具影响企业财务状况
例雇员雇员酬劳计划持认股期权已部分满足未获认股期权定条
款
（2）通减少企业支付换取雇员服务现金雇员福利金额影响
企业营业绩现金流量 147企业应披露 （1）权益计酬计划性质条款（包括定条款）
（2）权益计酬计划会计政策
（3）财务报表中确认权益计酬计划金额
（4）期初期末权益计酬计划持（认股期权雇员持）企业
权益性金融工具金额条款[包括（适话）分配股利表决权转换权行日
期行价格期日]应特指明雇员期初期末工具定权利
（5）企业期发行权益计酬计划雇员（权益计酬计划企业权益性
金融工具分配雇员）权益性金融工具金额条款[包括（适话）分配股利表决
权转换权行日期行价格期日]权益计酬计划雇员处价公
允价值
（6）期权益计酬计划行认股期权数量行日期行价格
（7）期终止权益计酬计划持该计划雇员持认股期权数量
（8）报告企业予权益计酬计划代表权益计酬计划予贷款担保金额
条款
148企业应披露：
（1）期初期末权益计酬计划持企业权益性金融工具（认股期权
外）公允价值
（2）企业期发行权益计酬计划雇员权益计酬计划发行雇员企业
权益性金融工具（认股期权外）发行日公允价值
果法确定权益性金融工具（认股期权外）公允价值事实应予披露
149企业种权益计酬计划时总额披露计划披露者
认估价企业根该计划发行权益性金融工具义务期义务变化组
合方式进行披露样组合例包括雇员群体资历区分企业
类计划总额披露时样披露应加权均相区间形式提供
150企业雇员雇员酬劳计划发行认股期权时总额披露认
估价发行股份数量时间安排收现金方式分类例区
分付款（行价格高时市场价格）期权少付款（时市场价格高行价格）
期权会外行价格行日期占区间较期权进行总额披露
采分组合披露会更
151第 147 148 段求披露意符合准目果企业情况满足国际会计准第 24 号－关联方披露求求追加披露：
（1）关键理员提供权益计酬福利
（2）企业母公司发行权益性工具形式提供权益计酬福利
（3）权益计酬计划进行关联方交易
152权益计酬计划没特定确认计量求情况关该计划中运
报告企业金融工具公允价值信息财务报表者确定认股期权
公允价值合适方法缺乏致意见准求企业披露公允价值
渡性规定

153部分规定设定受益计划渡性处理第次采准核算雇
员福利时企业应运国际会计准第 8 号－期净损益重差错会计政策变更
154初次采准企业应确定该日设定受益计划渡性负债：
（1）初次采日义务现值（参见第 64 段）
（2）减采日直接履行义务（参见第 102 104 段）计划资产（果
话）公允价值
（3）减第96 段应期间确认服务成
155果渡性负债日期企业前会计政策应予确认负债企业应作
出变更选择增加负债部分确认第 54 段设定受益负债部分：
（1）国际会计准第 8 号－－期净损益重差错会计政策变更立确
认
（2）作项费采日起超 5 年期间直线法摊销果企业选择（2）
企业应：
① 计量资产负债表中确认资产时运第 58 段（2）限制
②资产负债表日披露未予确认增加金额期确认金额
③限制继精算利（负值服务成）确认：果第 92 段 93
段确认精算利企业确认精算利仅限累计未确认精算利（该精算利确认
前）净额超渡性负债未确认部分
④确定结算缩减继利损失时包括未确认渡性负债相关部
分
果渡性负债日企业原会计政策应予确认负债企业应国际会计准第 8 号－期净损益重差错会计政策变更 立确认减少额
156初次采准时会计政策变化影响包括前期间产生精算利
损失落符合第 92 段规定 10限制区间
第154 段 156 段示例
1998 年 12 月 31 日企业资产负债表中包括项养老金负债 100企业 1999 年 1
月 1 日采准准时义务现值 1300计划资产公允价值 10001993
年 1 月 1 日企业提高养老金（非定福利费：160日定日均剩余期间：10
年）
渡影响：
义务现值 1300
计划资产公允价值 （1000）
减：期间予确认服务成（160ｘ410） （64）
渡性负债 236
已确认负债 100
负债增加 136

企业增加 136 选择立确认超 5 年时间确认选择
改变
非操作企业应重述较信息（ 国际会计准第 8 号中基准处理方法）
列报追加匡算较信息（国际会计准第 8 号中允许选处理方法）
准1999 年 12 月 31 日义务现值 1400计划资产公允价值 1050
采准日起累计未确认精算利净额 120260参加该计划雇员预计剩余工作年
限 8 年企业采第 93 段允许立低求确认精算利损失会计政策
第155 段（2）②③作限制影响实务中种限制少产生重影响：

累计未确认精算利净额 260
区间（140 105 中较者） （140）
超数 120

累计未确认精算净利 120
渡性负债未确认部分（136ｘ45） （109）
应确认利（第 155 段（2）②） 11
果没 155 段（2）③作限制企业应第 93 段 2000 年确认精算利 15
（1208）企业确认该精算利仅限累计未确认精算利净额（120）超渡性
负债未确认部分（109）2000 年确认精算利限 11

生效日期

157国际会计准报告期 1999 年 1 月 1 日日期开始财务报表效
鼓励提前采果企业准运报告期 1999 年 1 月 1 日前开始财务报表应
已准取代 1993 年通国际会计准第 19 号－退休福利费事实予披露
158准取代 1993 年通国际会计准第 19 号－退休福利费

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
IAS 20 became effective for financial statements covering annual periods beginning on or after
1 January 1984 and was reformatted in 1994 to adopt the revised format adopted for International
Accounting Standards from 1991 onwards
In January 2001 the scope of IAS 20 was amended by IAS 41 Agriculture The amendment
becomes effective for financial statements covering annual periods beginning on or after 1 January
2003
One SIC Interpretation relates to IAS 20
SIC 10 Government Assistance No Specific Relation to Operating Activities

Summary of IAS 20
Grants should not be credited directly to equity They should be recognised as income in a way
matched with the related costs
Grants related to assets should be deducted from the cost or treated as deferred income

国际会计准第 20 号 政府补助会计政府援助揭示 （1983 年 4 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适政府补助会计处理揭示形式政府援助揭示
2．号准涉列容：
（1）反映物价变动影响财务报表类似性质补充资料中政府补助进行会
计处理产生特殊问题
（2）利益形式提供企业政府援助种援助确定应税收益税
负债基础加确定限制（诸税免征期投资税减免加速折旧产生税项减
免降低税率等）
（3）政府企业权参

定 义

3．号准列术语具特定含义：
政府指政府政府机构方国家国际类似团体
政府援助指政府专门符合定标准某企业系列企业提供济利益
采取行号准涉政府援助包括通采取影响企业段营环境行
间接提供利益诸开发区提供基础设施者竞争手施加贸易限制
政府补助指政府企业转移资源方式换取企业未某项
条件进行关营活动种援助种补助包括法合理作价政府援助
正常交易分清政府间交易
资产关补助指样政府补助基条件：资格取补助企业必须
购买建造方式购置长期资产附加条件限制资产类型位置
者购买持资产期间
收益关补助指资产关补助外政府补助
免予贷款指贷款意某规定条件求贷款
公允价值指熟悉情况愿交易买卖双方项公交易中项资产进行交换
金额 4．援助性质援助般附加条件政府援助采取
种形式援助目鼓励企业采取某项行项行果提供援助企
业通常会采取
5．企业接受政府援助呈报财务报表两理：第果资源已发生转移
必须种转移会计处理找出恰方法第二需说明企业援助报告期
受益程度样便企业财务报表前期财务报表企业财务
报表进行较
6．政府补助时称呼诸补贴补助金奖赏

政 府 补 助

7．政府补助包括公允价值计价非货币性政府补助两条合理肯
定时予确认
（1）企业符合补助附条件
（2）补助收
8．非具合理保证企业符合补助附条件收补助否政府补
助予确认收笔补助身提供结性证证明补助附条件已
满足
9．收取补助方式影响补助采会计处理方法收现金
减少政府负债应样方式补助进行会计处理
10．政府提供免予贷款果合理保证企业满足免予贷款
条件作政府补助处理
11．旦确认项政府补助关事项应国际会计准第 10 号
事项资产负债表日发生事项进行处理
12．政府补助应规会计期间确认收益便需弥补关费相
配政府补助应直接贷记股东权益
13．政府补助会计处理方法两种：资法种方法补助直接贷记股
东权益收益法种方法补助作某期干期收益
14．支持资法点：
（1）政府补助种财务手段应该企业资产负债表中处理应该通损益表抵销融资费项目预计必补助应直接贷记股东权益
（2）损益表中确认政府补助恰赚没相关费
情况政府予种补助
15．支持收益法点：
（1）政府补助股东外资金源取应该直接贷记股东权益
应该适期间确认收益
（2）政府补助少偿企业通符合补助条件履行义务获
补助应该确认收益算补助弥补关费相配
（3）税税金收益中开支样政府补助作财政政策种延伸
损益表中政府补助加处理合逻辑
16．收益法根点系统合理基础政府补助会计期间确认收
益便关费相配政府补助果收款基础确认收益符合权责发
生制会计假定（见国际会计准第 1 号会计政策揭示）果收款
期间发生存补助分配期间基础时收款基础确认收益
17．数情况企业确认政府补助关成费期间容易确定
费确认相配补贴额确认关费相期间确认收益类
似折旧性资产关补助般应资产计提折旧例会计期间确认
收益
18．计提折旧资产关补助需企业完成某义务应完
成义务发生费关期间种补助确认收益例项土补助
规定位置建造建筑物条件 建 筑 物 期种补助确认收益恰
19．时取补助揽子财务财政援助部分附带着少条件
情况应心确定生产成费情况成费决定补助否会
计期间获基础需种基础分配部分补助种基础分配部分
补助
20．项政府补助果弥补企业已发生费损失成应收项目
发生关费情况立企业提供财务支持成应收项目应该项补
助成应收项目期确认收益果合适话应确认非常项目（见国际会计准
第思号期净损益基错误会计政策变更）
21．某情况政府补助立企业提供财务支持作企业承担特定费种奖励补助限企业适整类受益
情况宜企业资格接收补助期间补助确认收益果适话
补助确认非常项目通揭示保证清楚解影响
22．项政府补助作企业会计期已发生费损失补偿成企
业应收项目种补助应成应收项目时期确认收益果适话
确认非常项目通揭示保证清楚解影响

非货币性政府补助

23．政府补助采非货币性资产诸土资源转移企业方式
情况非货币性资产通常需确定公允价值补助资产均公允价值进
行会计处理时采种变通办法名义金额记录资产补助

资产关补助呈报

24．资产负债表中呈报资产关政府补助包括技公允价值计价非货币性补助
时补助作递延收益确定资产帐面价值时补助额扣
25．财务报表中呈报资产关补助（补助适部分）时两种方法供选
择
26．种方法补助列作递延收益系统合理基础资产年限
确认收益
27．种方法确定资产帐面价值时补助额扣通减少折旧费方式
折旧性资产年限补助确认收益
28．资产购买关补助收入会企业现金流量较变动
反映资产投资总额变动企业现金流量表中通常作单独项目加揭示
资产负债表呈报否关资产中扣补助

收益关补助呈报

29．收益关补助时单独收益类栏目作损益表中贷方项目予呈报备选方法报告关费时减
30．述第种方法支持者认收益项目费项目抵销恰应费
补助分开便受补助影响费作出较第二种方法支持者认果
企业补助会发生费呈报费时抵销补助会引起误解
31．呈报收益关补助时述两种方法认接受财务报表
恰理解揭示种补助必通常揭示种补助需单独反映收益
费项目影响恰

政府补助

32．项政府补助成应项目时应作会计估计修订进行会计处理
（见国际会计准第 8 号期净损益基错误会计政策变更）o 项收益
关补助首先应减种补助设置递延收益未摊销余额果金额超未摊
销递延收益者存递延收益时额应立直接确认费项资产
关补助会计记录根额增加资产帐面金额减少递延收益余额没
补助情况应提取累计折旧补提额应立确认费
33．资产关补助需情况求够考虑资产新帐面金额发生
损失

政 府 援 助

34．号准第 3 段政府补助定义包括合理确定价值某方式
政府援助包括企业正常交易加区分政府间交易
35．合理定价值政府援助例子免费技术市场咨询提供担保等
企业部分销售负责政府采购政策企业正常交易加区分政府援助
例子受益存许毫疑问企图企业交易活动政府援助区分
开做法武断
36．述例子中企业受益重性需揭示种援助性质范围期限
财务报表误解
37．息低息贷款政府援助种形式受益法通推算利息计算 38．号准中政府援助包括改善般运输条件通讯网络提供基础设
施包括提供诸灌溉水脉等改造设施援助持续断基础
整方社会提供福利

揭 示

39．列事项应予揭示：

（1）政府补助采取会计政策包括财务报表中采呈报方法
（2）财务报表中确认政府补助性质范围关企业已直接受益形式
政府援助说明
（3）已确认政府援助未满足附加条件事项

渡性规定

40．企业首次采号准时应该：
（1）遵守揭示方面求（适合话）
（ 2 ） 采 取 述两种做法：
①国际会计准第 8 号期净损益基错误会计政策变更规定会
计政策变更调整财务报表
②号准生效成应收应项目补助补助部分号准
会计规定

生 效 日 期

41．号国际会计准 1984 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效


IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 21 became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995
IAS 21 does not deal with hedge accounting for foreign currency items (other than items that
hedge a net investment in a foreign entity) IAS 39 Financial Instruments Recognition and
Measurement deals with this topic
The following SIC Interpretations relate to IAS 21
SIC 7 Introduction of the Euro
SIC 11 Foreign Exchange Capitalisation of Losses Resulting from Severe Currency
Devaluations and
SIC 19 Reporting Currency Measurement and Presentation of Financial Statements Under
IAS 21 and IAS 29

Summary of IAS 21
Foreign currency transactions
Transactions should be translated on the date of the transaction Thus income statement items
are translated at the average exchange rate
Investments in foreign entities that are integral to the operations of the parent
Subsequently monetary balances should be translated at the closing rate and nonmonetary
balances at the rate that relates to the valuation basis This means the rate on acquisition date for
nonmonetary assets carried at historical cost and the rate at valuation date for revalued nonmonetary
assets
Differences on monetary items should be taken to income unless the items amount to a net
investment in a foreign entity in which case they are reported in equity until the asset or liability is
disposed of
The financial statements of foreign operations that are integral to the operations of the parent
should be treated as above
Investments in other foreign entities
Financial statements of other entities should be translated using closing rates for balance sheets
and transaction rates (or in practice average rates) for income and expenses Differences should be
taken directly to equity
Disclosures translation differences included in net income
analysis of translation differences in equity
changes in rates after balance sheet date
foreign exchange risk management policies

国际会计准第 21 号 外汇汇率变动影响
（1993 年 12 月修订）

目

企业两种方式事外活动具外币计价交易活动具
国外营外币交易国外营企业财务报表中反映交易必须企业报
告货币表述国外营财务报表必须换算成企业报告货币
外币交易国外营会计处理中问题决定种汇率财务
报表中确认汇率变动影响

范 围

1．号准适：
（1）外币计价交易会计处理
（2）通合例合权益法已包括企业财务报表中国外营财务报表
进行换算
2．号准涉外币项目进行长期保值作会计处理国外实体投资净额进
行套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类例外套期保值会计方
面包括运套期保值会计标准国际会计准第 32 号金融工具中涉
3．号准代 1983 年批准国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响会计
4．号准企业呈报财务报表货币作出特规定然企业通常应采
国货币作报告货币果企业采货币号准求揭示该种货
币原号准求揭示报告货币发生变更原
5．号准涉企业方便惯种货币读者类似目财务报表报告货币换算种货币情况
6．号准涉现金流量表中外币交易形成现金流量国外营现金流
量换算进行呈报问题（见国际会计准第 7 号现金流量表）

定 义

7 ．号准列术语具特定含义：
国外营指活动基活动范围报告企业国外国家报告企业附属公
司联营企业合营企业分支机构
国外实体指活动属报告企业活动机组成部分种国外营
报告货币指呈报财务报表采货币
外币指企业报告货币外货币
汇率指两种货币交换率
汇兑差额指报告货币汇率报告相数量外币产生差额
期汇率指特定日期天兑换两国货币汇率
期末汇率捐资产负债表日期汇率
国外实体投资净额指报告企业国外实体净资产中权益份额
货币性项目指企业拥货币应货币结算资产负债资产负债
非货币性项目
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方交换项资产结算
项负债金额

外 币 交 易

初始确认

8．外币交易指外币计价求外币结算种交易包括企业列情况产生
交易：
（l）买入卖出外币计价商品劳务
（2）入出外币收付金额款项 （3）成尚未履行外币交易合方
（4）购置处理外币计价资产者产生结算外币计价债务
9．外币交易初次确认时应交易日报告货币外币间汇率外币金额换算成报
告货币予记录
10．交易日汇率通常指期汇率便核算常常接交易日汇率例
星期月均汇率期发生外币交易果汇率波
动较时期均汇率

资产负债表日报告

11．资产负债表日：
（1）外币货币性项目应期末汇率予报告
（2）外币历史成计价非货币性项目应采交易日汇率予报告
（3）外市公允价值计价非货币性项目应采确定价值时存期汇率予报告
12．项目帐面价值应关国际会计准加确定例某金融工具
动产厂房设备公允价值历史成计量帐面价值历史成
公允价值确定外币项目确定郁金额均应根号准求报告货币报告

汇兑差额确认

13．第 15－18 段外币交易汇兑差额规定号准求会计处理方法段
落包括某种货币贬值严重贬值（种贬值没实际套期保值措施
影响期购置外币计价资产直接产生负债法结算）产生汇兑差额基准处
理方法第 21 段类汇兑差额规定允许备选处理方法
14．号准涉外币项目套期保值会计处理涉国外实体投资净额进行
套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类套期保值会计方面包括运
套期保值会计标准求汇兑差额确认套期保值会计中止采等国际会
计准第 32 号金融工具中涉
15．结算货币性项目者期初记录前期财务报表中运
汇率报告货币性项目产生汇兑差额应形成期确认收益费第 17段第 19 段求处理汇兑差额外
16 外币交易产生货币性项目发生日结算口间汇率发生变动
会产生汇兑差额果交易发生相会计期间结算汇兑差额均应该期
确认然果交易会计期间结算期结算期间会计期间确认
汇兑差额应期间汇率变动予确定

国外实体投资净额

17．质属企业国外实体投资净额部分货币项目形成汇兑差额
直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该项投资净额
进行处置时应第 37 段求确认收益费
18．企业国外实体没应收应付货币性项目预见计划
进行结算项目实质构成企业该国外实体投资净额增加减少类货
币性项目包括长期应收款款包括应收货款应付货款
19．企业国外实体中投资净额进行套期保值产生外币负债形成汇兑差额
直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该投资净额
进行处置时应第 37 段求确认收益费

允许备选处理方法

20．第 21 段涉汇兑差额基准处理方法第 15 段中已作规定
21．汇兑差额货币贬值严重贬值产生果种贬值没实际套期
保值措施种贬值影响场购置外币计价资产直接形成负债法结算
货币臣值产生类汇兑差额包括关资产帐面金额中条件
调整帐面金额超重置成销售该资产时收回金额两者中较低
金额
22．企业够结算购置资产产生外币负债进行套期保值时汇
兑差额应包括资产帐面金额中负债法结算存实际套期保值措
施例外汇制进行套期保值汇兑损失便直接构成资产成部分
根允许备选处理方法外币发票购入资产成视企业结算期购置该资产直接形成负债时终必须支付报告货币金额

国外营财务报表

国外营分类

23．采种方法国外营财务报表进行换算应根报告企业关融资方式
营方式定国外营划分属报告企业营机组成部分国外营
国外实体两种
24 属报告企业营机组成部分国外营事业务报告企业营业务
扩展例种国外营限销售报告企业进口商品收入汇回报告企
业种情况报告货币国外营国货币间汇率变动立影响报告
企业现金流量汇率变动影响国外营持货币性项目报告企业
国外营投资净额
25 相反国外实体积累现金货币性项目发生费创造收益甚安排款
时货币进行外币交易包括报告货币进行交易果报告
货币货币间汇率发生变动国外实体报告企业营形成现
现金流量会产生直接影响汇率变动影响报告企业国外实体中
投资净额会影响国外实体持货币性非货币性项目
26．方面表明国外营国外实体属报告企业营机组成部分国
外营
（1）然报告企业控制国外营国外营事活动相报告企业营
活动具极性
（2）报告企业交易占国外营业务例高
（3）国外营活动需资金身营款筹措报
告企业筹措
（4）国外营产品劳务工材料费货币报告
货币支付结算
（5）国外营销售报告货币外货币进行
（6）报告企业现金流量国外营日常活动相脱离 直接受国外营活动影响 原讲根面列条件关真实信息种营作出恰分类
某情况国外营划分国外实体报告企业营机组成部分国外营界限
清楚确定恰分类需作出适调整

属报告企业营机组成部分国外营

27．属报告企业营机组成部分国外营财务报表应第 8 22 段规定标准
程序进行换算种国外营交易现报告企业身交易
28．国外营财务报表项目进行换算时应全部交易视报告企业
身交易资产厂房设备成折旧应该资产购置日汇率换算果该资产
公允价值帐评估日汇率换算存货成应该成发生时存汇率
换算资产收回金额变现净值应确定时汇率换算例果存货项目
变现净值外币确定该价值应确定变现净值日汇率进行换算采
汇率通常期末汇率报告企业财务报表中资产帐面价值减记收回金额
变现净值时需作出调整国外营财务报表中定需作出样调
整方面国外营财务报表中调整需报告企业财务报表中调回
29．便核算通常接交易发生日汇率例星期月均汇
率该期发生外币交易果汇率波动期间均
汇率

国外实体

30．入报告企业财务报表国外实体财务报表进行换算时报告企业应采取
列程序：
（1）国外实体资产负债货币性非货币性应期末汇率进行换
算
（2）国外实体收益费项目应交易发生日汇率进行换算非国外实体恶
性通货膨胀济中货币进行报告种情况收益费项目应期末汇率进行换
算
（3）产生全部汇兑差额应计入权益直净投资处置止 31．便核算通常采接交易发生日汇率例某期间均汇率常常
换算国外营收益费项目
32．国外实体财务报表换算导致事项形成汇兑差额确认问题：
（1）交易发生日汇率换算收益费项目期末汇率换算资产负债项目
（2）国外实体期初净投资进行换算采汇率前报告时汇
率
（3）国外实体中权益变动
汇兑差额期确认收益费汇率变动国外实体营报告
企业营产生前未现金流量没影响直接产生影响果国外实体
合全资拥换算产生计入少数股权累计汇兑差额部分
应分配计入合报表中少数股权予报出口
33．购置国外实体产生商誉购置该国外实体资产负债
帐面金额进行调整应列种方法处理：
（1）作国外实体资产负债处理第 30 段规定期末汇率进行换算
（2）作报告企业资产负债处理者已报告货币表述者已外币非货
币性项目应根第 11（2）段规定交易发生日汇率予报告
34．国外实体财务报表入报告企业财务报表时应采正常合程序例
抵销附属公司帐集团部帐户余额集团部交易（见国际会计准第 27 号
合财务报表附属公司投资会计国际会计准第五号合营中权益财务报
告）集团部公司间短期长期货币性项目产生汇兑差额集团
部公司间余额产生相应金额相抵销货币性项目代表项种货币转告
换成种货币约定报告企业承担着汇率变动产生利损失风险相
应报告企业合财务报表中应种汇兑差额继续确认收益费果产生
第 17 段描述情况话应计权益直净投资处置止
35．果国外实体财务报表编制日期报告企业致报表入报告企业
财务报表中国外实体通常采报告企业致编制日期果样做切实际国际
会计准第 27 号合财务报表附属公司投资会计规定允许采报告日期相差
超 3 月财务报表种情况国外实体资产负债应资产负债表日汇率
换算根国际会计准第 27 号合报表附属公司投资会计国际会计准第
28 号联营企业投资会计求果国外实体资产负债表日报告企业资产负债表日汇率波动较应作调整
36．恶性通货膨胀济中货币编报国外实体财务报表换算成报告企业
报告货币前应国际会计准第 29 号恶性通货膨胀济中财务报告求进行
重述企业处济环境恶性通货膨胀济国外实体停止国际会计准
第 29 号恶性通货膨胀济中财务报告求编制呈报财务报表时企业应
停止日计量单位表述金额作历史成换算报告企业报告货币

国外实体处置

37．处置国外实体时已递延该国外实体关汇兑差额累计金额应确
认处置利损失期确认收益费
38．企业通销售清算赎回股者全部部分放弃该实体等方式处置
国外实体中权益股利支付构成投资返回时形成处置部分部分
处置情况关累积汇总差额基础例算出份额计利损失
中国外实体帐面价值减记构成部分处置相应减记时确认递延兑换
损益

国外营分类变化

39．果国外营分类发生变化适变化分类换算程序应分类变化日
起采
40．报告企业相联系国外营筹资营方式变化导致该国外营分类
变化属报告企业营机组成部分国外营重新划分国外实体时重新划
分日非货住资产换算产生汇兑差额应计权益国外实体重新划
分属报告企业营机组成部分国外营时变化日非货币性项目换算金
额应作变化期续期间历史成递延汇兑差额直该国外营处置
时确认收益费

外汇汇率变动汇兑差额纳税影响
41．外币交易损益换算国外营财务报表产生汇兑差额均会产生
关纳税影响应国际会计准第 12 号税会计求进行会计处理

揭 示

42．企业应揭示：
（1）包括期净损益中汇兑差额
（2）单独列作权益项目汇兑差额净值种汇兑差额期初期末间增减额
（3）期产生已第 21 段允许备选处理方法计资产帐面金额中汇兑差
额金额
43．果报告货币企业国货币应揭示说明货币原报告货
币变动原应加揭示
44．果重国外营分类发生变化应揭示容：
（1）分类变化性质
（2）变化原
（3）分类变化股东权益影响
（4）果分类变化发生早呈报期期初时呈报前期净损益影响
45．企业应揭示第 33 段求选择换算购置国外实体时形成商誉公允价
值调整方法
46．企业应揭示资产负债表日发生汇率变动外币货币性项目国外营财务
报表影响果种变动重作揭示会影响财务报表者作出恰评价
决策力话（见国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项）
47．鼓励企业揭示外币风险理政策

渡性规定

48．企业第次应号准时应期初已递延已前期计入权益汇兑差
额累计金额单独类加揭示非该金额法合理确定

生 效 日 期
49．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 22 Business Combinations
IAS 22 became effective for annual financial statements for periods beginning on or after 1
January 1995
In October 1996 certain paragraphs were revised to be consistent with IAS 12 Income Taxes
The revisions became operative for annual financial statements covering periods beginning on or
after 1 January 1998
In July 1998 various paragraphs of IAS 22 were revised to be consistent with IAS 36
Impairment of Assets IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets and IAS
38 Intangible Assets and the treatment of negative goodwill was also revised The revised Standard
(IAS 22 (revised 1998)) became operative for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 July 1999
In October 1998 the IASC staff published separately a Basis for Conclusions for IAS 38
Intangible Assets and IAS 22 (revised 1998) The portion of the Basis for Conclusions that refers to
the revisions made to IAS 22 in 1998 is available in an Adobe Acrobat document
In 1999 various paragraphs were amended to be consistent with IAS 10 Events After the
Balance Sheet Date The amended text became effective for annual financial statements covering
periods beginning on or after 1 January 2000
The following SIC Interpretations relate to IAS 22
SIC 9 Business Combinations Classification either as Acquisitions or Unitings of Interests
and
SIC 22 Business Combinations Subsequent Adjustment of Fair Values and Goodwill Initially
Reported

Summary of IAS 22
Two types of business combinations
Acquisitions All business combinations are presumed to be acquisitions and accounted for
using the purchase method except in very limited circumstances designated a ＇uniting of interests＇ and
Uniting of interests A uniting of interests is an unusual business combination in which an
acquirer cannot be identified Such combinations must be accounted for by the pooling of interests
method
Acquisition (Purchase Method of Accounting)
Definition A business combination in which one of the enterprises (the acquirer) obtains
control over the net assets and operations of another enterprises (the acquiree) in exchange for the
transfer of assets incurrence of a liability or issue of equity
For an acquisition assets and liabilities should be recognised if it is probable that an economic
benefit will flow and if there is a reliable measure of cost or fair value
Assets and liabilities of the acquired company are included in the consolidated financial
statements at fair value (acquirerVs purchase price)
The difference between the cost of the purchase and the fair value of the net assets is
recognised as goodwill
there is a rebuttable presumption that goodwill has a maximum useful life of 20 years
Consistent with the amortisation requirements for intangible assets in IAS 38 Intangible Assets if
there is persuasive evidence that the useful life of goodwill will exceed 20 years an enterprise
should amortise the goodwill over its estimated useful life and
test goodwill for impairment at least annually in accordance with IAS 36 Impairment of Assets
and
disclose the reasons why the presumption that the useful life of goodwill will not exceed 20
years from initial recognition is rebutted and also the factor(s) that played a significant role in
determining the useful life of goodwill
The Standard does not permit an enterprise to assign an infinite useful life to goodwill
If goodwill is written down for impairment the writedown is not reversed
The benchmark treatment is not to apply fair valuation to the minority＇s proportion of net assets
the allowed alternative is to fair value the whole of the net assets
Fair values are calculated by reference to intended use by the acquirer
a provision for restructuring costs may only be recognised at the date of acquisition where the
restructuring is an integral part of the acquirer＇s plan for the acquisition and among other things the main features of the restructuring plan were announced at or before the date of acquisition so that
those affected have a valid expectation that the acquirer will implement the plan
Recognition criteria for such a provision are based on those in IAS 37 Provisions Contingent
Liabilities and Contingent Assets except that IAS 22 requires a detailed formal plan to be in place
no later than three months after the date of acquisition or the date when the annual financial
statements are approved if sooner (IAS 37 requires the detailed formal plan to be in place at the
balance sheet date) This difference from IAS 37 acknowledges that an acquirer may not have
enough information to develop a detailed formal plan by the date of acquisition It does not
undermine the principle that no restructuring provision should be recognised if there is no
obligation immediately following the acquisition
IAS 22 also places strict limits on the costs to be included in a restructuring provision For
example such provisions are limited to costs of restructuring the operations of the acquiree not
those of the acquirer
negative goodwill should always be measured and initially recognised as the full difference
between the acquirer＇s interest in the fair values of the identifiable assets and liabilities acquired less
the cost of acquisition
IAS 22 requires negative goodwill to be presented as a deduction from (positive) goodwill It
should then be recognised as income as follows
to the extent that negative goodwill relates to expectations of future losses and expenses that are
identified in the acquirer＇s plan for the acquisition and that can be measured reliably negative
goodwill should be recognised as income when the identified future losses and expenses occur and
to the extent that it does not relate to future losses and expenses negative goodwill not
exceeding the fair values of the nonmonetary assets acquired should be recognised as income over
the remaining average useful life of the depreciableamortisable nonmonetary assets acquired
Negative goodwill in excess of the fair values of the nonmonetary assets acquired should be
recognised as income immediately
Uniting of Interests (Pooling of Interests Method of Accounting)
Definition A business combination in which the shareholders of the combining enterprises
combine control over the whole of their net assets and operations to achieve a continuing mutual
sharing in the risks and benefits attaching to the combined entity such that neither party can be identified as the acquirer Criteria
the substantial majority of voting common shares of the combining enterprises are exchanged
or pooled
the fair value of one enterprise is not significantly different from that of the other enterprise
the shareholders of each enterprise maintain substantially the same voting rights and interests in
the combined entity relative to each other after the combination as before
Carrying amounts on the books of the combining companies are carried forward
No goodwill is recognised
Prior financial statements are restated as if the two companies had always been combined
Basis for Conclusions 1998 Revisions
The IASC Board issued its Basis for Conclusions for the 1998 Revisions
IAS 22 together with the Basis for Conclusions for the 1998 revisions is included in

国际会计准第 22 号 企业合
（1998 年修订）

目

准目企业合会计处理作出规定准包括企业企业
购买包括难辨谁购买者样种常见股权联合购买会计涉确定购买成
该成分摊购企业辨认资产负债购买时购买形成商誉
负商誉进行会计处理会计问题包括确定少数股权金额段期间购买产生会
计问题购买成续变化资产负债确认续变化求披露事项等

范围

1．准适企业合会计
2．企业合种方式方式受法律税收原制约涉
企业购买企业股权企业净资产购买企业合通发行股票
转现金现金等价物资产实现种交易发生参合企业股东间者企业企业股东间企业合涉建立新企业控制参合
企业参合企业净资产转企业者参
合企业解体果交易实质准中企业合定义致采种
特殊结构合准中包含会计核算披露求适合
3．企业合产生种母子公司关系中购买企业母公司购企业购买企
业子公司种情况购买企业应准应合财务报表中购企
业中股权作子公司投资单独财务报表中反映（参见国际会计准第 27 号合
财务报表子公司投资会计）
4．企业合涉购买企业净资产（包括商誉）购买企业
股份种企业合形成母子公司关系种情况购买企业应单独财务报表中
应准相应合财务报表中应准
5．企业合导致法定兼然国家法定兼求相法定兼
通常两公司间列种方法进行兼：
（1）公司资产负债转公司前者解散
（2）两公司资产负债转新公司原先两公司解散
许法定兼企业集团重整重组部分控制企业间
交易准涉类问题导致两公司成企业集团成员公司企
业合应准求合财务报表中作购买股权联合处理
6．第 5 段描述情况外准涉母公司单独财务报表满足种需单独
财务报表应国家报告实务求编制
7．准涉：
（1）控制企业相互间交易
（2）合营企业权益（参见国际会计准第 31 号合营企业中财务报告）合营
企业财务报表

定义

8．准列术语含义：
企业合指通企业企业联合获企业净资产营活动
控制权单独企业组成济实体 购买指通转资产承担债务发行股票等方式企业（购买企业）获
企业（购企业）净资产营活动控制权企业合
股权联合指参合企业股东联合控制全部实际全部净资产
营活动便继续合实体分享利益分担风险合合实体方认
定购买企业
控制指企业财务营政策实施理活动中获利益权利
母公司指拥子公司企业
子公司指企业（母公司）控制企业
少数股权指子公司净营成果净资产部分应属权益母公司直接
拥母公司通子公司间接拥
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算
金额
货币性资产指持货币固定确定金额货币收取资产
购买日指购企业净资产营活动控制权实际转购买企业日期

企业合性质

9．企业合会计中购买股权联合具质交易实质应财务报表
中反映相应种情形应采会计方法

购买

10．企业合中总参合企业够控制参合企业
够辨出购买企业参合企业控制参合企业半
表决权股份时便认获控制权非某例外情况够清楚证明种
权构成控制便合方未获合方半表决权
认购买方条件企业合结果合企业：
（1）通投资者间协议获企业半表决权权力
（2）通法律协议获决定企业财务济政策权力
（3）获命解企业董事会等决策团体数成员权力 （4）获企业董事会会议等决策团体会议中数席位权力
11．然时难辨方购买方常常迹象表明购买企业存例：
（1）企业公允价值超参合企业公允价值种情况较
企业购买企业
（2）企业合通现金换取表决权股份实现种情况放弃现金企业
购买企业
（3）企业合企业理部门够控制合企业理集团选举种情
况处控制位企业购买企业

反购买

12．时企业获企业股份权交易部分发行足额表
决权股票作出价结果导致合企业控制权转股份已购买企业者
种情况称作反购买然法律发行股份企业视母公司原先样企业
现控制着合企业股东属企业购买企业享第 11 段中述等表决
权权力发行股票企业应认已企业购买者应认定购买企业购
买法运发行股票企业资产负债

股权联合

13．例外情况许法辨出购买企业方占支配位兼
参合企业股东签订项质等协议控制全部实际全部净资产
营权外参合企业理者理合体结果参合企
业股东分担分享合体风险利益种企业合应作股权联合核算
14．果参合企业间质等交换表决权股票分担风
险分享利益通常种交换确保参合企业相权
合企业中相风险利益保留方决策权延续股份
等交换效参合企业股份权利重减少否该方影响削
弱
15．达合体分担风险分享利益目： （1）参合企业表决权普通股果全部少应绝数参交
换合
（2）企业公允价值企业公允价值相差远
（3）合企业股东合体中应体保持合前样表决权股权
16．果出现情况合体分担风险分享利益性会减少
够辨出购买企业性会增加：
（1）参合企业公允价值相等性减少交换表决权普通股百分
降
（2）财务安排部分股东相部分股东处优势位种安排企业
合前合起作
（3）方合体中占权益份额企业合前控制企业合
表现定

购买

购买会计

17．购买方式进行企业合应采准第 19 段第 76 段述购买会计方法进
行核算
18．采购买法核算购买企业原类似核算购买资产原购买企业涉
换取企业净资产营活动控制权转资产承担债务发行资
交易购买法成作记录购买基础成确定取决购买交易

购买日

19．购买日起购买企业应：
（1）购企业营成果入损益表中
（2）资产负债表中确认购企业辨认资产负债购买形成商誉负
商誉
20．购买日购企业净资产营控制权实质转购买企业日期购买法开始应日期购买日起购企业控制权实质转购买企业起购
企业营成果应入购买企业财务报表中实质购买日购买企业开始行
企业财务营决策权便活动中获利益日满足项保护相关方权
益必需条件认控制权转购买企业必然求法律结
束完成某项业务控制权实际转购买企业评价控制权否已实际转移
时需考虑购买实质

购买成

21．购买应成核算该成支付现金现金等价物金额者交易发生日购
买企业取企业净资产控制权放弃购买价公允价值加直接
购买成费
22．购买涉项交易时购买成应单交易成合计数购买分步骤实
现时购买日交易日间区分重购买核算始购买日然应采
交易日确定成公允价值资料
23．放弃货币性资产承担负债应交易日公允价值计量购买价结算递延
时考虑结算时发生溢价折价购买成应购买出价现值应付款项
名义价值
24．确定购买成时果市场动落狭市价购买企业发行
价证券应采公允价值交易日市价计量特定日期市价时．需考
虑公布购买条款前适期间价格波动影响果市场价格者没牌价购
买企业发行证券公允价值应参购买企业公允价值中占股权份额者参
购企业公允价值中份额两者中较明显确定现金代价证券支付
购企业股东购买价作放弃公允价值金额购买方面包括影响谈
判项重素应予考虑独立估价作确定发行价证券公允价值辅助手
段
25．购买价购买企业发生购买关直接费中包括注册发行
权益证券费支付实现购买聘请会计师法律顾问评估师咨询员
业务费般理费包括维持购买部门费直接计入核算特定
购买事项费应包括购买成中应发生期确认费
辨认资产负债确认

26．第 19 段求确认购入辨认资产负债应购买企业购买日存
资产负债第 31 段确认负债仅符合条件时购买日单
独予确认：
（1）相关未济利益流入购买企业隐含济利益资源流出
购买企业
（2）成公允价值计量
27．第 26 段求确认资产负债准中描述辨认资产辨认负债
符合确认标准购入资产负债购买形成商誉负商誉金额会产生影响原
商誉负商誉购买成扣确认辨认资产负债余额确定
28．购买企业够控制辨认资产负债包括前没购企业财务报表
中加确认资产负债许购买前具备确认条件例购买
企业赚足够应纳税收益购企业纳税亏损产生税收处具备确认辨
认资产条件
29．根第 31 段购买企业意图行行成负债应购买日予确认
购买预期会发生未损失费应确认负债损失费
购买企业关．购买企业关
30．第 29 段指负债购买企业购买日负债购买成分配
相关准包含项般原特定例外例外发生情况
出现时：购买企业已制定购买企业营关计划作购买直接效果产生
项义务计划购买企业购买计划分割部分准求企业
产生成确认项准备（参见第 31 段）准言购入辨认资产负债包括
第 31 段求确认准备第 31 段规定严格条件确保计划成购买计划
分割部分时确保较短时间（购买日三月末财务报表批准日两者中较早
者）购买企业已制定计划计划求企业国际会计准第 37 号准备负
债资产求确认项重组准备果该计划未预期方式预期时间（ 参
见 第 75 段）施行准求企业种准备转回披露关种准备信息（见第 92
段） 31．买日仅符合条件时购买企业应购买企业日存项
负债时确认项准备：
（1）购买日前．购买企业已制定出计划点．涉终止减少购买企业
苦活动方面关：
①终止雇佣购买企业雇员补偿
②关闭购买企业设施
③拆购买企业生产线
④终止购买企业亏损性合约原购买企业购买日前已合约方磋
商．合约予终止
（2）购买日前通公告计划点引起受计划影响方计划实施
效预期
（3）购买日三月年度财务报表批准日两者中较早日期购买企业已计
划点反映详细正式计划中少明确：
①涉营全部部分
②受影响点
③解雇予补偿雇员点职致数
④予承担支出
⑤计划实施时间
段求确认准备应涉（l）①④列项目费

购买成分配

基准处理方法

32．第 26 段求确认辨认资产负债应列合计数计量：
（1）交易日购入辨认资产负债公允价值（购买企业交易中获股权份额
限）
（2）购买前子公司辨认资产负债账面金额中少数股权占份额

商誉负商誉应准求进行会计处理
33．购买成应分配准第 26 段求确认辨认资产负债分配时应参考
资产负债交易日公允价值购买成仅购买企业购辨认资产
辨认负债百分相关果购买企业没购入企业全部股份产生少数股
权应购买前子公司净辨认资产账面金额中少数股权占份额反映少数股
权占份额构成实现购买交易部分

允许选处理方法

34．准第 26 段求确认辨认资产负债应购买日公允价值计量商誉
负商誉应准进行会计处理少数股权应根第 26 段确认辨认
资产负债公允价值中占份额反映
35．根种方法购买企业购企业全部资部分资
者直接购入该资产购买企业已获控制权辨认净资产应公允价值反映
少数股权均应子公司辨认净资产公允价值中占份额反映

逐次购买股份

36．项购买包括次交易股票交易分阶段逐次购买股票方式
例出现种情况时次重交易应分处理确定购辨认资产负债公
允价值该交易形成商誉负商誉金额便重阶段单项投
资成购买企业购辨认资产负债公允价值中占股权份额逐步进行较
37．果通逐次购入股份方式实现购买辨认资产负债公允价值
交易日均相果购买相关辨认资产负债逐次购入股份时公允价值
重述购买企业前持股权关调整均属重估价应重估价核算
38．符合企业购买条件前交易视联营企业中投资根国际会计
准第 28 号联营企业中投资会计采权益法核算概念讲应采
权益法起确定购入辨认资产负债公允价值确认商誉负商誉果该投资
前未视作联营应次重交易日确定辨认资产负债公允价值
购买日起确认商誉负商誉
确定购入辨认资产负债公允价值

39．确定购入辨认资产负债公允价值般指南：
（1）价证券现行市价确定
（2）非价证券综合考虑市盈率股利率类企业类似证券预期增长率等特
性出估计价值确定
（3）应收款恰现行利率计算应收金额现值减坏账准备收账费确定
短期应收款名义金额折现值间差额时短期应收款求折现计算
（4）存货：
①产成品商品售价减（1）销售费（2）参类似产成品商品利润
购买企业销售工作建立合理利润备抵确定
②产品产成品售价减（1）完工尚需发生成（2）销售费（3）参
类似产成品利润完工销售工作建立合理利润备抵确定
③原材料现行重置成确定
（5）土建筑物市场价值确定
（6）厂房设备通常评估确定市场价值确定厂房设备性质特
作持续营企业部分外少出售缺乏市价时应折旧重置
成确定
（7）国际会计准第 38 号形资产定义形资产列方式确定公允价值
确定：
①参国际会计准第 38 号形资产定义活跃市场价格
②果存活跃市场获信息熟悉情况愿双方间
公交易中该资产支出金额确定（国际会计准第 38 号形资产确定企业
合中获形资产公允价值提供进步指南）
（8）确定受益金计划中净雇员福利资产负债确定受益金义务现值扣
计划资产公允价值余额确定企业计划中获退额减少未
提存金额情况确认项资产
（9）税资产负债纳税亏损产生税收利益金额根净损益计算应
付税款金额确定金额企业购买形成合体集团角度估计税资产负债应考虑辨认资产负债重述公允价值纳税影响确定
折现税资产包括购买企业企业合前未确认递延税资产企业合
资产现符合国际会计准第 12 号税规定确认标准
（10）应付账款应付票长期债务短期负债应计项目应付赔款恰
现行利率计算应支付债务金额现值确定果短期负债名义金额折现金
额间差额求新现计算
（11）购买企业亏损性合约辨认负债恰现行利率确定应支付
债务金额现值确定
（12）根第 31 段求中止缩减营活动确认准备根国际会计准
第 37 号准备资产负债规定确定
某指南假定公允价值通折现确定指南未提折现时确定辨认资产负
债公允价值时定通折现
40．果项形资产公允价值法通参活跃市场（国际会计准第
38 号形资产指）计量购买日确认该形资产金额应购买产生
增加负商誉限（参见第 59 段）

购买产生商誉 确认计量

41．交易发生时购买成超购买企业购辨认资产负债公允价值中股权
份额部分应作商誉确认项资产
42．购买企业时产生商誉代表购买企业指取未济利益发生支出
该项济利益购买辨认资产协作形成形成某资产
资产单考虑时符合财务报表中加确认标准购买企业准备购买企业时
发生支出
43．商誉应成减累计摊销额累计减值损失余额计录

摊销

44．商誉应年限系统摊销摊销期限应反映未济利益预知流入企业
期间估计里存反驳假定商誉年限初始确认起超 20 年
45．摊销方法应反映商誉产生未济利益预期消牦方式应采直线
法摊销．非令信服证表明该种情况方法更合适
46．期摊销额应确认费
47．着时间推移商誉消减反映出服务潜力降某情况商誉
价值似未着时间推移减少初购入产生济利益潜力商
誉提高形成济利益潜力逐步代说购商誉部助商誉代
国际会计准第 38 号形资产禁止部创商誉确认资产商誉佳
估计年限系统进行摊销恰
48．估计商誉年限时需考虑许素：
（1）购入企业性质预计寿命
（2）商誉相关行业稳定性预计寿命
（3）类似企业行业中商誉特征类似企业典型生命周期公开信息
（4）购企业产品时需求变化济素影响
（5）单集体关键雇员预期服务年限购企业否套理班子
效进行理
（6）购入企业获预期未济利益需维护支出资金水企业达
水力意图
（7）竞争者潜竞争者采取行动
（8）购企业施控制期限影响年限法律条例合规定
49． 商誉代表着协作单独确认资产未济利益估计
年限困难年限超长种年限估计性越低准假
定商誉初始确认年限通常超 20 年
50．极少情况会存说服力证表明商誉年限超 20 年达
某年限然样例子难找存着样：商誉某项某组辨
认资产明显相关合理预期购买企业够该项该组辨认资产年限获
益情况商誉年限超 20 年假定推倒：
（l）企业应根佳估计年限商誉进行摊销
（2）企业少年估计次商誉收回金额确定否发生减值损失（参见第 56
段） （3）企业应披露假定（超 ZO 年译者注）推翻理确定商誉
年限时起重作素（参见第 88 段（2））
51．商誉年限总限确定性求商誉年限作出谨慎估计
求寿命作切实际短估
52．少找（）说服力证表明应直线法外方法商誉进行摊
销特方法形成累计摊销额直线法少时更摊销方法应保持前
期致非商誉产生预期济利益方式发生变化
53．购买交易进行核算时出现样情况购买形成商誉反映预期
流入购买企业未济利益例商谈购买出价起购入辨认净资产产生未
现金流量减少种情况企业应国际会计准第 36 号资产减值商誉进
行减值测试相应核算减值损失
54．摊销期摊销方法少应年末进行次检查果商誉预期年限前
估计巨摊销期限应相应改变果商誉产生济利益预期方式重变
化摊销方法应予改变反映变化方式种方法变化应国际会计准第 8 号
期净损益重错设会计政策变更规定作会计估计变更处理调整期未
期间摊销费

账面金额收回性减值损失

55．确定商誉否减值企业应运国际会计准第 36 号资产减值该准解
释企业应检查资产账面金额确定资产收回金额时应确认转记已
确认减值损失
56．遵国际会计准第 36 号资产位求外企业少应财务年度
未国际会计准第 36 号资产值求初始确认时起超 20 年期间摊
销商誉收回金额进行估计没情况表明发生减值
57．时企业难确定商誉否已发生减值年限较长时尤作
低求准求企业商誉年限初始确认起超 20 年情况年
收回金额进行计算
58．商誉进行年度减值测试求适商誉前总预计年限超 ZO 年（
初始确认时起）情况果商誉年限初始确认时预计少 20 年该预计年限延长超 20 年（初始确认时算起）企业应第 56 段求进行减
值测试时第 88 段（2）求进行披露

购买产生负商誉

确认计量

59．交易日购买企业购入辨认资产负债公允价值中权益金额超购
买成部分应确认负商誉
60．负商誉存表明辨认资产已高估辨认负债已消低估重
确认负商誉前应确保种情况会发生
61．购买企业购买计划中明确够计量代表购买日
辨认负债损失费（见第 26 段）相关负商誉言应未损失费确认时收
益表中确认收益果辨认未损失费预期期间予确认负商誉应第
62 段（1）（2）求处理
62．购买日够计量辨认预期未损失费相关负商誉言
应方式收益表中确认收益：
（1）未超购入辨认非货币性资产公允价值负商誉金额应购入辩认应
折旧应摊销资产剩余加权均年限系统方法确认收益
（2）超购入辨认非货币资产公允价值负商誉金额应立确认收益
63．负商誉言购买企业购买计划中认定预计会发生损
失费相关联购辨认应折旧应摊销资产中体现未济利益消耗
时负商誉成利确认收益果货币性资产利应立作收益予
确认

列报

64．资产负债表中负商誉应商誉属类中作报告企业资产减项予列报

未事项购买出价进行调整
65．果购买协议规定允许某项项未事项购买出价进行调整条
款果调整发生够计量应购买日调整额计购买成中
66．购买协议允许根某项干未事项购买出价进行调整调整
未期间予保持达特定盈利水调整作予保持购买
价部分发行证券市场价格调整
67．初次核算购买交易时存某确定素通常购买出价作调整
额作出估计降低信息性果未事项没发生者估计数需修订应
购买成进行调整商誉负商誉产生间接影响（情况定）

购买成续变化

68．果影响购买出价金额事项烟买日解决支付金额作
出预计应购买成进行调整
69．企业购买果购企业营成果超低约定水企业购买条款
允许购买出价作出调整果调整成余额够估计购买
企业应额外出价作购买成调整商誉负商誉产生间接影响（情况
定）
70．某情况购买企业出售作补充支付作购买出价减少补偿
例购买企业已保证发售证券债券市场价格作出价恢复初确定购买成
次发行证券债券属种情况种情况增加购买成相应
调整商誉负商誉增加发行证券债券代表着初次发行时溢价减少折价增
加

续确认辨认资产负债价值变动

71．企业购入初核算购买交易时符合第 26 段设立单独确认标准辨
认资产负债应符合标准时加确认果购买附加证助估计
初核算购买交易时确定辨认资产负债金额应调整购辨认资产负债
账面金额果必分配商誉负商誉金额应情况进行调整： （1）根国际会计准第 36 号资产减值规定调增商誉账面金额应超
收回金额
（2）项调整应购买第会计年度末进行（根第 31 段求确认辨认
资产外应采第 31 段（3）规定时限）

外应辨认资产负债调整作收益费予确认

72．购企业辨认资产负债购买时符合辨认资产负债确认标准
购买企业没意识存购买交易发生时未确认类似额外
证助估计该辨认资产负债购买日价值时需调整购买日确定辨认资产
负债公允价值果辨认资产负债确认者帐面价值调整发生购买日
开始第会计年度（包括期中）末应确认收益费调整商誉负
商誉种时限长度观规定防止商誉负商誉限重估调整
73．根第 71 段求果购买第年度末前发现购入辨认资产发
生减值损失该减值损失发生购买特定事项情况变化相关商誉账面
金额应予调整
74．果企业购买购买日开始第会计年度末前购买企业意识
企业购买时已存项债务存项购买日特定事项情况变化相关
减值损失商誉增加应超国际会计准第 36 号资产减值）规定收回金额
75．果中止减少购买企业营活动第 31 段求确认准备
仅情况发生时准备转回：
（1）济利益流出
（2）详细正式计划①该计划定方式实施②该计划设定时间
实施
样转回应作商誉成负商誉（少数股东权益果适话）调整反映．
作收益费确认调整商誉金额应剩余年限摊调摊整负
商誉金额应第 62 段（l）（2）规定处理
76．通常没必第 31 段求确认准备作续调整求详细正式
计划确定予承担支出果预期期间支出没发生．预计发生必
中止减少购买企业营活动确认准备进行调整相应．应商誉负商誉金额作出调整（果适话．少数股东权益）果事根国际会计准第 37
号准备负债资产求确认义务企业应确认相应费

股权联合

股权联合会计

77．股权联合应采第 78 段第 79 段第 82 段规定股权联营法进行会计处理
78．采股权联营法时合企业财务报表中应包括参合企业发生联营
期披露期间财务报表项目犹列报早期间起已联合起
果股权联合日某财务报表中包括期资产负债表编报日作联营
方企业应联合股权包括财务报表中
79．账面换出股金额加现金资产形成额外出价账面换入股金额
间差额应调整股东权益
80．股权联合实质发生企业购买交易继续分担分享企业合前存
风险利益采股权联营法联营企业会计处理似单企业象
样继续营企业现已拥理汇总财务报表时作变动极
81．然股权联合形成合体该体应采套统会计政策
合体应现存贴面金额确认参合方资产负债权益统合
方会计政策政策贯穿报表反映期间作调整
确认新商誉负商誉类似联营方间交易结果发生股权联合前
应编制合体财务报表时抵消
82．股权联合关支出应发生期确认费
83．股权联合关支出包括注册费股东提供信息费中间佣金顾问
费参加完成企业合雇员薪金费支出包括前单独业务
进行合时发生费损失

种企业合井

税
84．国家企业合会计处理该国税法求方法致
形成递延税负债递延税资产应国际会计准第 12 号税求予
确认
85．购企业应税亏损结转形成潜济利益递延税资产未购
买企业购买日确认辨认资产实现出现种情况时购买企业应国
际会计准第 12 号税规定利益确认收益外购买企业应：
（1）商誉账面总金额相关累计摊销额调整假定递延税资产已企业合
日确认项辨认资产应予确认金额
（2）商誉账面净额减少确认项费
程应产生负商誉增加负商誉账面金额

披露

86．种企业合．应合发生期财务报表中披露：
（1）参合企业名称情况说明
（2）合会计方法
（3）会计核算效合日期
（4）企业合产生企业决定处置种营业
87．购买方式企业合应合发生期财务报表中披露附加容：
（l）购表决权股份百分
（2）企业购买成已付支付购买出价说明
88．商誉财务报表应披露：
（1）采摊销期限
（2）果商誉超 20 年期限摊销商誉年限初始确认起超 20 年
假定推翻理列举理时企业应说明确定商誉年限时起重作
素
（3）果商誉采直线法摊销说明采方法采该种方法直线法
更恰理
（4）收益表中包含商誉摊销金额项目名称 （5）商誉账面金额期初期末间调鳖应反映：
①期初总额累计摊销额（加计累计减值损失）
②期增加确认商誉
③辨认资产负债确认价值变化引起调整
④期撤销确认处置全部部分业务相关商誉
⑤期确认摊销额
⑥根国际会计准第 36 号资产减值期确认减值损失（果存话）
⑦根国际会计准 36 号资产减值期转回减值损失（果存话）
⑧期发生账面金额变化（果存话）
⑨期末账面总金额累计摊销额（加计累计减值损失）
项目提供较信息
89．企业说明确定商誉年限超 20 年摊销期程中起重作素时应考
虑第 48 段列项素
90．第 88 段（4）⑥⑦信息外企业应根国际会计准第 36 号资
产减值披露关已减值商誉信息
91．负商誉财务报表应月：
（1）第 61 段求处理负商誉预期未损失费金额发生时间
说明
（2）负商誉确认收益期间
（3）收益表中反映负商誉确认收益项目名称
（4）负商誉账面金额期初期末间调整应反映：
①期初负商誉总额已确认收益负商誉累计金额
②期增加确认负商誉
③辨认资产负债确认价值变化产生调整
④期撤销确认处置全部部分业务相关负商誉
⑤期确认收益负商誉中应单独披露第 61 段求确认收益部分负商
誉（果存话）
⑥期发生账面金额变化（果存话）
⑦期未负商誉总额已确认收益负商誉累计额
项目求提供较信息 92．国际会计准第 37 号准备负债资产披露求适第 31
段求终止减少购买企业营活动确认准备国际会计准第 37 号准
备负债资产规定准备应作单独类准备予披露外
准备账面总金额应单项企业合予坡露
93．企业购买中果辨认资产负债公允价值购买出价发生购买
期期末时确定应作出陈述说明理果种时确定公允价值进行调整
应披露调整相关会计期财务报表中予说明
94．股权联合方式企业合应合发生期财务报表中披露附加
容：
（1）发行股份说明发行数量企业实行股权联合交换表决权股份
例
（2）企业提供资产负债
（3）合企业财务报表净损益中包括企业合日前销售收入业
务收入非常项目净损益
95．合财务报表般披露求包括国际会计准第 27 号合财务报表
子公司投资会计中
96．资产负债表日实现企业合应披露第 86 段第 94 段求资料果
难做种披露应披露事实
97．果合发生资产负债表日某参合企业财务报表批准发布前
信息十分重披露便会影响财务报表者进行恰评价决策力应
予披露（参见国际会计准第 10 号整产负债表日事项）
98．某情况实施合允许合企业扶持续营假定编制财务报表
参合方双方许例现金流量发生困难企业
易获现金企业合者获现金需现金企业会发生种情
况种情况现金流量发生困难企业财务报表中披露种信息具相关性

渡性规定

99．准生效日（采纳准日期视者早）企业应列表格中规定
实施表格中具体规定者准应追溯采非法 100．准生效日（更早日期）采纳准形成影响应国际会计准第
8 号期净损益重错误会计估计变更予确认说调整早列报期
间期初留存收益金额（国际会计准第 8 号期净损益重错误会计估计变更
规定基准处理方法）调整期净损益（国际会计准第 8 号期净损益重错误
会计估计变更允许选处理方法）
101．果准渡性规定允许选择准公布第份年度财务报表中
企业应披露采渡性规定

渡性规定 商誉负商誉重述

情形
求

1．属购买方式企业合财务报表覆盖期间起始日早 1995 年 1 月 1 日
（1）商誉（负商誉）销公积
鼓励求重述商誉（负商誉）予重述：
① 1995 年 1 月 1 日前购买合产生准誉负商誉均予重述
②准第 41 段（59）求购买日确定分配商誉（负商誉）金额相
应确认商誉（负商誉）
③ 根准第 444 段（6163）求确定购买日商誉累计摊销额（作收产
益确认负商誉累计额）相应予确认
（2）商誉（负商誉）已作项资产（递延收益）进行初始确认介确认金额
准第 41 段（59）规定应予分配金额
鼓励求重述商誉（负商誉）果商誉（负商誉）予重述应采术情形 1
（1）求
果商誉（负商誉）金额应视作恰商誉摊销（负商誉确认
收益）参见述情况 3 4
2．属购买方式企业合财务报表覆盖期间起始日 1995 年 1 月 1 日
准生效前（采准日期前果采日早生效日）
（1）购买日购买成超购买企业辨认资产负债公允价值中权益 果商誉确认项资产购买日分配商誉金额准第 41 段规定确
定参见述情形 3 4 关摊销渡性规定
否应规定处理：
①准第 41 段求确定购买日应该分配商誉分配相应确认项商
誉
②国际会计准第 22 号 企业合（1993 年修订）求确定该项商誉累计摊销
额相应予确认（国际会计准第 22 号 企业合（1993 年修订）规定 20 年
限效）
③ 根准求商誉剩余账面金额剩余年限摊销（具体处理见述情
形 4）
（2）购买日：
①购买成低购买企业辨认资产负债公允价值中权益
②减少购入辨认非货币性资产公允价值直超部分完全消（国际会计准
第 22 号（1993 年修订）中基准处理方法）
鼓励求重述商誉（负商誉）果商誉（负商誉）予重述：
① 1995 年 1 月 1 日企业合产生负商誉均予重述
②准第 59 段求购买日确定分配负商誉金额相应确认项负商
誉
③国际会计准第 22 号 企业合（1993 年修订）求应确认收益负商誉
相关累计金额相应予确认
④购入辨认应折旧应摊销非货币资产剩余加权均年限负商誉剩余
帐面金额确认收益（具体处理见述情形 4）
果负商誉予重述购买日分配负商誉金额（果存话）应视作恰
关负商誉确认收益见述情形 3 4
（3）购买日：
①购买成低购买企业辨认资产负债公允价价值中权益
②消超部分减少购入辨信非货币性资产公允价值（国际会计准第 22
号 企业合（1993 年修订）中允许选方法）
果负商誉已确认购买日分配负商誉金额准第 59 段规定确定
参见述情形 3 4 关负商誉确认收益渡性规定 否应规定处理：
①准第 59 段求确定购买日分配负商誉金额相应确认项负商
誉
②确定国际会计准第 22 号 企业合（1993 年修订）求应确认收益负商
誉相关累计金额相应予确认
③购入辨认应折旧应摊销非货币资产剩余加仅均年限负商誉剩
余账面金额确认收益（具体处理见述情形 4）
渡性规定摊销商誉（负商誉确认收益）

情形
求

3．商誉已确认项资产前未予摊销摊销费视零
负商誉起初确认资产负债表中单独项目未确认收益负商誉金
额视零
重述商誉（负商誉）账面金额犹商誉摊销额（确认收益负商誉金额）直
准规定确定（见第 44 段 54 段（6163））
4 ． 商 誉 （ 负 商 誉 ）前已摊销（确认收益）
前年度累计摊销额（确定收益累计负商誉金额）准规定计算
累计摊销额间差额商誉（负商誉）账面金额予重述：
①商誉账面金额根准规定确定剩余年限摊销（见第 44 段 54
段）
② 负 商 誉 账 面金额购入辨认应折旧应摊销非货币资产剩余加权均年
限确认收益（见第 62 段（1））
（ ： 变更处理应国际会计准第 8 号 期净损益重差错会计估计
变更会计估计求处理方法致）

生效日期

102．准报告期 1999 年 7 月 1 日开始财务报表效鼓励较早运果企业准应 1999 年 7 月 1 日前开始年度财务报表企业应：
（1）披露事实
（2）时采国际会计准第 36 号资产减值）国际会计准第 37 号准备
负债资产国际会计准第 38 号形资产
103．准代 1993 年批准国际会计准第 22 号企业合


IAS 23 Borrowing Costs
IAS 23 became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after
1 January 1995
One SIC Interpretation relates to IAS 23
SIC 2 Consistency Capitalisation of Borrowing Costs

Summary of IAS 23
The benchmark treatment is to treat borrowing costs as expenses
The allowed alternative is to capitalise those directly attributable to construction
If capitalised and funds are specifically borrowed the borrowing costs should be calculated
after any investment income on temporary investment of the borrowings If funds are borrowed
generally then a capitalisation rate should be used based on the weighted average of borrowing
costs for general borrowings outstanding during the period Borrowing costs capitalised should not
exceed those actually incurred
Capitalisation begins when expenditures and borrowing costs are being incurred and
construction of the asset is in progress
Capitalisation suspends if construction is suspended for an extended period and ends when
substantially all activities are complete

国际会计准第 23 号 款费
（1984 年 7 月公布1993 年 12 月修订）

目
号准旨说明款费会计处理号准通常求款费立予费化
然作允许备选处理方法号准允许直接属相关资产购置
建造生产款费予资化

范 围

1．号准适款费会计处理
2．号准代 1983 年批准国际会计准第 23 号款费资化
3．号准涉权益（包括属负债优先股资）实际成估算成

定 义

4．号准列术语具特定含义：
款费指企业发生入资金关利息费
相关资产指须较长准备期达销售状态资产
5．款费包括：
（1）银行透支短期款长期款利息
（2）款关折价溢价摊销
（3）安排款发生附加费摊销
（4）国际会计准第 17 号租赁会计确认融资租赁关财务费
（5）作利息费调整外币款产生汇兑差额部分
6．相关资产例子需较长准备期达销售状态存货制造车间电
力设备物业投资投资常规性生产生产周期较短重复量生产存货
相关资产购置时已预定途准备销售资产相关资产

款费 基准处理方法

确 认
7．款费应发生期确认费
8．基准处理方法款费应发生期确认费款运

揭 示

9．财务报表应提示款合采会计政策

款费 允许备选处理方法

确 认

10．款费应发生场确认费非第 11 段求已达资化程度
11．直接属相关资产购置建造生产款费应作该项资产成部
分予资化符合资化条件款费金额应号准确定
12．允许备选处理方法直接属某项资产购置建造生产款费
应包括该项资产成中款费企业带未济利益该费够
计量时应作资产成部分予资化款费应发生期确
认费

符合资化条件款费

13．直接属相关资产购置建造生产款费指果相关资产
发生支出避免款费企业专门获某项指定相关资产入资金时该相
关资产直接相关款费容易认定
14．确认特定款相关资产间直接关系确定避免款
会较困难例企业融资活动集中调配时会发生困难集团系列债
务工具利率入资金时根基础资金集团资化开始
企业时会产生困难复杂性源集团高通货膨胀济条件营外币
款外币关款源汇率变动确定直接属相关资产购置
款费金额困难需进行判断 15．专门获取某项相关资产资金符合资化条件计入该资产成
款费金额应款期发生实际款费减该款时投资带
投资收益
16．某项相关资产筹资安排企业获入资金该资金部分
全部相关资产开支前已发生关款费种情况资金
相关资产开支前作时投资确定期应予资化款费金额时应
发生款费中扣种入资金带全部投资收益
17．专门获取相关资产入资金符合资化条件款费
金额应采资化例发生该项资产支出方式确定资化率应
款费相企业期尚未偿款仅仅获某项资产专门款
加权均数期间予资化款费金额超期间发生款费
金额
18．某情况计算款费加权均数时应包括母公司附属公司全部
款情况附属公司应款费身款加权均数

相关资产帐面金额超收回金额部分

19．相关资产帐面金额预期终成收回金额变现净值时帐面金额
应国际会计准求予减记销某情况减记销金额应
国际会计准求加转回

资化开始

20．作相关资产部分成款费应时间开始资化：
（1）该资产开支发生时
（2）款费发生时
（3）资产达预定销售状态必准备工作正进行时
21．相关资产开支包括导致支付现金转资产承担附息负债
支出收该资产关进度付款补助应扣减开支（见国际会计准第 20 号政
府补助会计政府援助揭示）期间该资产均帐面金额包括前已资化款费通常等该期间资化率适开支合理似值
22．资产达预定销售状态必需活动远远止资产实体建造
包括实体建造前技术性理性工作例开始实体建造前围绕取许证进
行工作然没发生改变资产状态进行生产开发活动前持资产属
类工作例土开发引起款费应相关开发活动进行期间予资化然
建房屋购置土发生款费持土没进行相应开发活动时具
备予资化条件

资化暂时中止

23．开发活动发生中断较长期间应暂停款费资化
24．资产达预定途销售状态进行准备活动发生中断较长期间
发生款费费持部分完工资产费具备予资化条件
量技术理工作执行时款费通常暂时停止资化暂时延误
资产达预定途销售状态进行准备程必部分款费资化通常
暂停例存货达成熟状态必需较长期间水位较高推
迟造桥果涉区造桥期间出现高水位正常延长期间均应
继续款费予资化

资化停止

25．相关资产达预定途销售状态准备工作实际已完成时应停止
款费资化
26．资产实体建造结束时日常理工作继续项资产已准备预定
途准备销售果少数工作（例根购买者者求房屋装修等）尚未完
成表明工作实质已完成
27．相关资产建造部分分完成部分部分继续建造中已
时部分达预定途销售状态必需准备工作实际已完成时
应停止款费资化
28 例包含建筑物企业停车场建筑物独立相关资产中部分余部分建造中例子部分够
前必须完成相关资产例子：工厂包含道工序厂址工厂
部分相继运作钢铁工厂等

揭 示

29．财务报表应揭示：
（1）款费采会计政策
（2）期款费资化金额
（3）确定符合资化条件款费金额资化率

渡性规定

30．采号准构成会计政策变更时企业应根国际会计准第 8 号期
净损益基错误会计政策变更调整财务报表企业根允许备选处
理方法号准生效已发生符合资化标准款费资化

生 效 日 期

31．号国际会计准 1995 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 24 Related Party Disclosures
IAS 24was approved by the Board in March 1984 It was reformatted in 1991 however no
substantive changes were made to the original approved text

Summary of IAS 24
Related parties are those able to control or exercise significant influence Such relationships
include
Parentsubsidiary relationships (see IAS 27 Consolidated Financial Statements)
Entities under common control Associates (see IAS 28 Investments in Associates)
Individuals who through ownership have significant influence over the enterprise and close
members of their families
Key management personnel
Disclosures include
Nature of relationships where control exisits even if there were no transactions between the
related parties
Nature and amount of transactions with related parties grouped as appropriate

国际会计准第 24 号 关联者揭示
（1984 年 7 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适美联者报告企业关联者间交易处理号准中
求适报告企业财务报表
2．号准仅适第 3 段述第 6 段修正关联者间相互关系
3．号准仅涉列第（l）－（5）段述关联者间相互关系：
（l）直接通干中间者间接控制报告企业报告企业控制
报告企业受控制企业（中包括控股公司附属公司附属公司）
（ 2 ） 联 营 企业（见国际会计准第 28 号联营企业投资会计）
（ 3 ） 直接间接拥报告企业表决权股份该企业具重影响
关系密切家庭成员
（4）重理员权力责进行计划指挥控制报告企业活动
员包括公司董事高级职员关系密切家庭成员
（5）述第（3）段第（4）段述员直接间接拥重表决权企业
种员够施加重影响企业包括报告企业董事股东拥企业
报告企业拥重理员企业考虑种关联者间相互
关系时应注意相互关系实质仅仅法律形式
4．需交易作出揭示情况： （1）合财务报表中关集团部间交易需作出揭示
（2）母公司财务报表合财务报表起提供公布时母公司财务报表中需
交易作出揭示
（3）果母公司全资附属公司国家营该国提供合财务报表全资附
属公司财务报表中需交易作出揭示
（4）国家控制企业财务报表中国家控制企业交易需作出揭示

定 义

5． 号准列术语具特定含义：
关联者指制订财务营决策中果方力控制方方施加
重影响认关联
关联者间交易指关联者间相互转移资源义务否收取价新
控制指直接通附属公司间接拥企业半数相姑量表决
权根章程协议权指挥该企业财务营政策
重影响（号准目）指参加企业财务营政策制订控制政
策施加重影响通干途径通常通出席董事会方式通诸
参加政策制定程重公司间交易理员交换技术资料赖性等方式
重影响通股份拥章程协议达拥股份情况重影响应国
际会计准第 28 号联营企业投资会计中定义假定
6．号准中列情况视关联者：
（1）述第 3（4）段第 3（5）段规定两公司具位
董事两公司认关联者（必考虑位董事两公司相互交易中
够影响双方政策性评估种性）
（ 2 ） ① 资 金 提供者
②工会
③公事业
④政府部门机构
应仅日常视关联者（然限制企业行动
参决策程） （3）企业发生量业务单买供应商专销商批发商般代理商（应仅
仅产生济赖性视关联者）

关关联者问题

7．关联者间相互关系商业活动通常特征例企业常通附属公司
联营企业事部分单独营活动投资贸易目购买企业股权
股权份额足投资公司投资者财务营决策施加重影响
8．关联者间相互关系会报告企业财务状况营成果发生影响关联者
间交易活动关联者间会发生关联者间交易会
关联者间交易相金额进行
9．关联者间交易发生企业营成果财务状况会受关联者
间相互关系影响仅种相互关系存足影响报告企业方交易
例家附属公司母公司购买家前贸易伙伴营相业务附属公司
中断该贸易伙伴关系外某方方重影响采取行
动例家附属公司受母公司指示进行研究开发活动
10．理部门言确定导致交易影响效果困难号准求
揭示种效果
11．会计确认资源转移通常方意价格关联者间价格项
公价格关联者间定价程中具定程度灵活性点关联者间
会出现
12．关联者间交易采种方法进行定价
13．关联者间交易种定价方法根受控制价格参济
较市场卖方关联 302 买方出售产品情况制订价格
项关联者间交 易中提供产品劳务关条件正常商业交易条件相 似时
常种方法方法常常确定财务费
14．果货物销售独立方前关联者间发 生转移通常售价格
法售价格中扣减笔毛利扣减额应弥补售者成赚取适利润便
出售者应付转移价格确定售者贡献相适应报酬时需运判断
问题方法资源转移诸权利劳务等 15．已种方法成加成法求供应商成增加适附加额确定
属成素附加额时发生困难类似行业销售利润率资金利润
率助确定转移价格种尺度
16．关联者间交易价格根述第 13－15 段述方法确定时
甚计价格例免费提供理服务延长免息债务信期限等
17．时存相互关系交易会发生例部分产品成
价销售母公司公司果母公司购买产品找外买

揭 示

18．国家法律求财务报表某类关联者予揭示尤注意力集
中企业董事交易特报酬款企业关系具信托性质
外国际会计准第 5 号财务报表应揭示信息求揭示公司间重交易集
团公司联营公司投资集团公司联营公司董事余额国际会计
准第 27 号合财务报表附属公司投资会计国际会计准第 28 号联营企
业投资会计求揭示重附属公司联营企业名单国际会计准第 8 号期净
损益基错误会计政策变更 求揭示非常项目企业正常营活动产生收益
费项目（需达样规模性质影响致揭示说明企业期
间营业绩关重）
19．列情况关联者间交易导致报告企业影响期作出揭示：
（1）货物（产成品半成品）购买销售
（2）动产资产购买销售
（3）劳务提供取
（4）代理安排
（5）租赁安排
（6）研究开发转
（7）许证安排
（8）理财（包括现金实物贷款权益分配）
（ 9 ） 担 保 抵 押
（ 10）理合 20．存控制情况关联者间否发生交易关联者间相互关系
均应予揭示
21．便财务报表读者解关联者间关系报告企影响存控制情
况关联者间否发生交易揭示关联者间相互关系恰
22．果关联者间发生交易报告企业应揭示关联者间相互关系性质
解财务报表必须解交易类型交易素
23．解财务报表必须解交易素般包括：
（l）交易数量说明金额适例加说明
（2）未结算项目金额适例
（3）定价政策
24．性质类似项目汇总方式予揭示非解关联者间空易报
告企业财务报表影响需分予揭示
25．集团成员间交易需合财务报表中揭示合财务报表母公司附
属公司已作报告企业提供资料权益法核算情况联营企业交易应
略应作关联者间交易单独揭示

生 效 日 期

26．号国际会计准 1986 年 1 月 1 日开始会计间财务报表生效

IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 26 was approved by the IASC Board in June 1986 and reformatted in 1991 No
substantive changes were made to the original approved text

Summary of IAS 26
This Standard applies to accounting and reporting by retirement benefit plans
It establishes separate standards for reporting by defined benefit plans and by defined
contribution plans

国际会计准第 26 号退休金计划会计报告
（1987 年 1 月公布1994 年 11 月格式重排）

范围

1．号准适退休金计划报告（类报告编制时）
2．退休金计划时称作种名称养老金退休计划退休
金安排号准退休金计划视计划参加者雇报告体 国际会
计准未号准取代范围皆适退休金计划报告
3．号准涉全部参加者作整体退休金计划会计报告涉
参加者提供关退休金权利报告
4．国际会计准第 19 号退休金费关退休金计划雇财务报表
中确定退休金计划费号准国际会计准第 19 号补充
5．退休金计划规定供款计划规定退休金计划许退休金计划求建
立接受供款支付退休金独立基金该项基金定独立法律身份定
信托否建立该种基金否信托号准皆适
6．资产投资保险公司退休金计划应遵循私投资安排样核算筹资
求属号准范围非保险公司合具体参加者组参加
者名义签订退休金计划义务完全保险公司责
7．号准涉形式雇佣津贴解雇补偿延期付酬安排长期供职
员带薪休假特殊提前退休精简计划医疗福利计划红利计划政府社会保障类
安排属号准范围

定义

8．号准列术语含义国际会计准第 19 号退休金费
规定含义相
退休金计划指企业雇员终止服务时终止服务提供退休金
安排（年支付次付清）该退休金雇提供金额应雇员退休前根
关文件条款企业惯例予规定供款计划指根供款形成基金投资收益确定应支付退休金金额退休金计划
规定退休金计划指通常根雇员工资服务年限采公式确定应支付
退休金金额退休金计划
设立基金指承担未支付退休金义务企业外实体（基金组织）
转移资产
号准列术语：
参加者指退休金计划成员权退休金计划领取退休金员
供支付退休金保险统计现值指退休金计划资产减已承诺退休金
保险统计现值外负债
已承诺退休金保险统计现值指已提供劳务退休金计划预计支付现
雇员款项现值
定退休金指退休金计划规定获退休金权利继续雇佣条件
退休金
9．退休金计划拥雇外发起号准适该类计划报告
10．数退休金计划正式协议计划然非正式鉴雇
惯例承担定程度义务计划允许雇限制承担计划义务果
雇员留雇通常难取消计划适正式计划会计报告基础样适非正
式计划
11．退休金计划规定建立独立基金基金供款中提取退休金
该类基金基金资产独立理者营国家称信托号准
信托术语指否已构成信托关系
12．退休金计划般分规定供款计划规定退休金计划种计划明
显特点偶然情况存兼两种特点计划号准该类混合计划视规定
退休金计划

规定供款计划

13．规定供款计划报告应包括退休金净资产报表设立基金政
策说明
14．规定供款计划参加者未退休金金额根雇参加者两者提供款项基金营效率投资收益确定雇通常基金供款履行义务
般需保险统计师建议然时根前供款水未供款投资收益
变动水估计获未退休金需采纳保险统计师意见
15．参加者关心退休金计划活动直接影响未退休金水参
加者想知道供款否已收否实行适控制措施保护受益权利雇
关心退休金计划营否效公允
16．规定供款计划报告目定期提供关退休金计划投资业绩
信息该目通常通提供包括容报告取：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务状况报告
（3）投资政策说明

规定退休金计划

17．规定退休金计划报告应包括：
（1）说明列容报表：
①退休金净资产
②已承诺退休金保险统计现值应定退休金非定退休金分揭示
③产生盈余亏绌
（2）退休金净资产报表应包括列容：
①定退休金非定退休金分揭示已承诺退休金保险统计现值附注
②该信息附保险统计报告中备查索引
报告日果未进行保险统计估价应采次估价基础揭示估价
日期
18．出第 17 段目承诺退休金保险统计现值应根退休金计划关条款
承诺退休金确定里指关条款指提供服务确定退休金条款
提供服务采现工资水采预测工资水加确定应揭示采
基础果保险统计假设发生变化已承诺退休金保险统计现值产生重影响
该影响应予揭示
19．报告应说明已承诺退休金保险统计现值退休金净资产间关系已承诺退休金设立基金政策
20．规定退休金计划已承诺退休金支付取决退休金计划财务状况
供款者退休金计划未供款力退休金计划投资业绩营效率
21．规定退休金计划需保险统计师定期建议评价退休金计划财务状况
检查保险统计假设提议未供款水
22．规定退休金计划报告目定期提供关财务源退休金计划活动
信息信息评价资金积累退休金金额间关系达目通常提
供包括容报告：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况
说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务状况报告
（3）保险统计资料作报告部分单独报告均
（4）投资政策说明

已承诺退休金保险统计现值

23．退休金计划预期支付退休金现值现行工资水者参加者达
退休时预测工资水进行计算报告
24．采现行工资水计算理包括：
（1）已承诺退休金保险统计现值作目前应属退休金计划参加者
总额够采预测工资水计算更客观采现行工资水计算包含假设较少
（2）工资提高增加退休金工资提高时成退休金计划义务
（3）采现行工资水计算已承诺退休金保险统计现值金额般更接
退休金计划终止中断时应付金额
25．采预测工资水计算理包括：
（1）财务信息应持续营基础编制需考虑必须作出假设估计
（2）终工资准计划退休金参退休接退休时工资确定
必须预测工资供款水回报率
（3）数设立基金工资预测基础情况果进行工资预测
会造成退休金计划没分筹集基金时报告中显示分筹集基金者退休金计划筹集基金足时报告中显示资金充足
26．现行工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值应退休金计划
报告中作出揭示目说明报告日参加者应退休金承担义务揭示预
测工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值目说明持续营基础
会形成潜义务持续营通常设立基金基础揭示已承诺退休金
保险统计现值外需提供充分说明便明确指出阅读已承诺退休金保险统
计现值时应关背景联系起种说明计划未筹集基金否恰资料
工资预测基础设立基金政策资料列入财务资料保险统计师
报告中

保险统计估价频率

27．国家保险统计估价时间间隔三年报告日未进行保险
统计估价应采估价作基础揭示估价日期

报告容

28．规定退休金计划应列中种方式呈报信息方式反映出揭
示呈报保险统计资料做法：
（1）报告中包括张报表说明退休金净资产已承诺退休金保险统计
现值产生盈余亏细退休金计划报告包括关退休金净资产变动表
已承诺退休金保险统计现值变动表报 告 中 包括份单独保险统计师报告
补充说明已承诺退休金保险统计现值
（2）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产变
动表已承诺退休金保险统计现值报表附注中揭示该报告包括份保险统计师
报告补充说明已承诺退休金保险统计现值
（3）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产
变动表已承诺退休金保险统计现值包含独立保险统计师报告中
种形式中均呈报性质相理局报告董事报告信托
报告投资报告 29．赞第 28（1）段（2）段述方式士认采方式提供已承诺
退休金数资料助者评价退休金计划现状退休金计划义务履行
性认财务报告身应容完整应赖附报表
士认第 28（1）段述方式造成存负债印象已承诺退休
金保险金现值具备负债全部特点
30．赞第 28（3）段述方式士认已承诺退休金计划保险统计现值
应该第 28（1）段述方式包括退休金净资产报表中甚应该第 28
（2）段述附注中揭示样会退休金计划资产直接较种较
正确强调保险统计师必已承诺退休金保险统计现值投资市场价值作
较估算预期获投资现金流量现值赞种方式士认种
较反映保险统计师退休金计划总体评价误解士认
否提供数关已承诺退休金资料应包括作出恰解释独立保险统
计师报告中
31．号准赞成独立保险统计师报告中允许揭示关已承诺退休金信
息接受反已承诺退休金保险统计现值予数量化观点第 28（l）
段（2）段述方式财务资料中援引附包括已承诺退休金保险统计现值
保险统计报告号准视第 28（3）段述方式予接受

退休金计划资产估价

32．退休金计划投资应公允价值列示果价证券公允价值市场价
值计划持投资难估计公允价值时应说明采公允价值理
33．果价证券公允价值市场价值认报告日
证券期投资业绩衡量尺度具固定赎回价值已购入
计划义务计划特定部分义务相配证券期前固定回报率确定终
赎回价值金额列示难估计计划持投资公允价值时例完全拥家企
业时应说明采公允价值原市场价值公允价值外金额列示投资般
应揭示公允价值基金营运资产应根适国际会计准进行核算

揭示
34．退休金计划报告规定供款计划规定退休金计划应包
括资料：
（1）退休金净资产变动表
（2）重会计政策概
（3）计划期计划空动影响说明
35．退休金计划提供报告实际情况包括容：
（1）揭示事项退休金净资产报表：
①恰分类期末资产
②资产估价基础
③超退休金净资产 5％某类类型证券金额 5％单项投资
详细资料
④雇作投资详细资料
⑤已承诺退休金保险统计现值外负债
（2）说明事项退休金净资产变动表：
雇供款
雇员供款
投资收益利息股利
收入
已付应付退休金（应进行类退休金死亡残疾津贴款项次总付等）
理费
费
税
出售投资损益投资价值变动
退休金计划间划拨
（3）关基金政策说明
（4）规定退休金计划退休金计划条款承诺退休金基础提
供服务采现行工资水预测工资水反映已承诺退休金保险统计现值（该退休金
定退休金非定退休金分类） 资 料 列 入 附应关财务资料联
系起阅读保险统计报告中 （5）规定退休金计划说明作重保险统计假设计算已承诺退休金
保险统计现值方法
36．退休金计划报告包括关计划说明作财务资料部分
列单独报告中容包括：
（1）雇名称包括雇员群体
（2）领取退休金参加者数量参加者数量根情况作适分类
（3）计划类型规定供款规定退休金
（4）参加者否计划供款附注
（5）已参加者承诺退休金说明
（6）计划终止条款说明
（7）报告包括期间第（1）－（6）项变动列举者容易取介
绍退休金计划文件报告中包括变化资料常见做法


IAS 27 Consolidated Financial Statements
IAS 27 was approved by the IASC Board in June 1988 and reformatted in 1994 No substantive
changes were made to the original approved text
In December 1998 certain paragraphs were amended to replace references to IAS 25
Accounting for Investments by references to IAS 39 Financial Instruments Recognition and
Measurement
In October 2000 paragraph 13 was amended to make the wording consistent with similar
paragraphs in other related International Accounting Standards
One SIC Interpretation relates to IAS 27
SIC 12 Consolidation Special Purpose Entities

Summary of IAS 27
A subsidiary is defined as a company controlled by another enterprise (the parent)
If a parent has one or more subsidiaries consolidated financial statements are required
All subsidiaries must be included unless control is temporary or if there are severe longterm
restrictions on the transfer of funds from the subsidiary to the parent Intragroup balances and transactions and resulting unrealised profits must be eliminated
The difference between reporting dates of consolidated subsidiaries should be no more than
three months from the parentVs
Uniform accounting policies should be followed for the parent and its subsidiaries or if this is
not practicable the enterprise must disclose that fact and the proportion of items in the consolidated
financial statements to which different policies have been applied
In the parentVs separate financial statements subsidiaries may be shown at cost at revalued
amounts or using the equity method
Required disclosures include
Name country ownership and voting percentages for each significant subsidiary
Reason for not consolidating a subsidiary
Nature of relationship if parent does not own more than 50 of the voting power of a
consolidated subsidiary
Nature of relationship if the parent does own more than 50 of the voting power of a
subsidiary excluded from consolidation
The effect of acquisitions and disposals of subsidiaries during the period
In the parentVs separate financial statements a description of the method used to account for
subsidiaries

国际会计准第 27 号 合财务报表附属公司投资会计
（1989 年 4 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适编制呈报受母公司控制企业集团合财务报表
2．号准适母公司单独编制财务报表中附属公司投资会计处理
3．号准代国际会计准第 3 号合财务报表代该准中联营企业
投资会计处理部分（见国际会计准第 28 号联营企业投资会计）
4．国际会计准前言中称财务报表词包括合财务报表合财务
报表应根国际会计准编制 5．准涉：
（1）关企业合合影响包括企业合产生商誉会计处理方
法（见国际会计准第 22 号企业合）
（ 2 ）联营企业会计处理方法（见国际会计准第 28 号联营企业投资会计）
（ 3 ）合营企业投资会计处理方法（见国际会计准第号合营中权益财务报
告）

定 义

6．号准列术语具特定含义：
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中
获取利益力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
母公司指拥附属公司企业
集团指母公司附属公司
合财务报表指集团视作单企业呈报财务报表
少数股权指附属公司净营成果净资产中直接属通附属公司间接
属母公司部分

合财务报表呈报

7．第 8 段提母公司外母公司均应编制合财务报表
8．身完全企业拥母公司需呈报合财务报表母公司
企业完全拥情况取少数权益者意需呈报合财务报表
类母公司应说明编制合财务报表理单独编制财务报表中关附属公
司会计处理基础公布合财务报表名称注册办事处应予揭示
9．母公司财务报表者通常关心需获知集团整体财务状况营成果财务
状况变动情况合财务报表满足者种需揭示单企业财务信息
方式揭示集团财务信息考虑济实体间法律界限
10．身完全企业拥母公司呈报合财务报表母公司定样求者需完全通母公司合财务报表满
足国家企业完全拥母公司已取少数权益者意
免予呈报合财务报表完全拥通常指母公司拥 90％表决权

合财务报表范围

11．提供合财务报表母公司应合附属公司国外国
第 13 段指附属公司外
12．合财务报表应包括母公司控制企业包括第 13 段述原排
外附属公司母公司直接通附属公司间接控制企业半数表决数
认存控制权非特殊情况清楚表明种权构成控制符合
条件母公司拥企业半数半数表决权存着控制权
（l）根投资者协议拥半数表决权
（2）根法规协议拥统驭企业财务营政策力
（3）权免董事会类似理机构部分成员
（4）董事会类似理机构会议权投数票
13．附属公司列情况列入合范围：
（1）收购持附属公司专门期出售控制暂时
（2）附属公司长期严格限制条件营严重削弱母公司转移资金力
类附属公司应视投资国际会计准第 25 号投资会计进行核算
14．时附属公司会营活动集团企业排合范围外
根理排外合理附属公司进行合时合财务报表
中附属公司业务加进步揭示提供更信息例国际会计准第
14 号分部报告财务信息求作出揭示助说明集团营业务重性

合程序

15．编制合财务报表时母公司附属公司财务报表采资产负债权益
收入费等相项目逐项相加方式进行合合财务报表集团视作单企业
提供财务信息应采取步骤： （1）抵销母公司附属公司投资帐面金额母公司占附属公司权益中份额
（见国际会计准第 22 号企业合该准阐述合产生商誉处理方法）
（ 2 ）确定予合附属公司报告期净收益中少数权益调整集团收益
便出应属母公司股东净收益
（3）确定予合附属公司净资产中少数权益合资产负债表中负债母
公司股东权益分开列示净资产中少数股权包括：
①根国际会计准第 22 号企业合计算初合回金额
②合日少数股东应占权益份额变动
16．附属公司留存利润分配母公司时母公司附属公司应付税金应根国际
会计准第 12 号税会计进行核算
17．集团余额集团交易产生未实现利润应金额抵销集团交
易产生未实现亏损应报销非成收回
18．集团余额集团交易包括销售收入费股利应金额抵销集团
交易产生包括诸存货固定资产等资产帐面金额中未实现利润应金额抵
销计算资产帐面金额时扣集团交易形成未实现亏损应抵销非成
收回抵销集团交易形成未实现利润亏损产生时间性差异应根国际会
计准第 12 号税会计进行会计处理
19．果合财务报表报告日编制发生日期母公司财务
报表日期间重交易事项影响应进行调整情况报告日间差
距应超三月
20 编制合财务报表时母公司附属公司财务报表通常应日期编
制报告日时附属公司出合目通常采集团相日期编制财务报表
样做时差距超三月报告日编制财务报表根致性原
求报告期长短报告日差距期间应相
21．编制合财务报表相似情况相交易事项应采统会计政
策采统会计政策编制合财务报表应说明情况时应说明合
财务报表中采会计政策项目例
22．情况果集团某成员类似情况相交易事项采
合财务报表采会计政策财务报表编制合财务报表时应作适
调整 23．附属公司营成果应购买日起入合财务报表根国际会计准第 22
号企业合购买日指购买附属公司控制权实际转移购买者日期处
置附属公司营成果直处置日应包括合财务报表中处置指母公司停止控
制附属公司日期处置附属公司收入处置日资产扣负债帐面金额差
额应合损益表中确认处置附属公司利润损失确保财务报表会计期间
性通常需提供关购买处置附属公司报告日财务状况报告期营成果
影响期相应金额影响补充资料
24．某企业投资应该企业属附属公司定义范围成国际
会计准第 28 号联营企业投资会计定义联营企业日起根国际会计准第
25 号投资会计进行核算
25．停止成附属公司日投资帐面金额应作投资成
26．少数股东权益合财务报表中应负债母公司股东权益分开列示集团收
益少数股东权益应分列示
27．予合附属公司中少数股东应占亏损超少数股东附属公司中
权益超部分应属少数股东亏损少数股东约定义务够弥补亏损
外应减数权益附属公司报告利润利润均应分配数股东直
前数股东承担少数股东亏损额已收回止
28．果附属公司拥发行外累积优先股集团外部持股利否
已宣布发放母公司应调整附属公司优先股股利计算利润亏损份额

母公司单独编制财务报表中

附属公司投资会计

29．母公司单独编制财务报表中合财务报表已包含附属公司投资应
采中种方法进行处理：
（1）采国际会计准第 28 号联营企业投资会计规定权益法进行核算

（2）根母公司关长期投资会计政策成重估价列示（见国际会计准第 25
号投资会计） 30．未纳入合范围附属公司投资母公司单独编制财务报表中应根国
际会计准第 25 号投资会计视投资进行核算
31．国家母公司单独编制财务报表满足法律求

揭 示

32 第 8 段第 21 段求揭示外应揭示列事项：
（1）合财务报表中重附属公司名单包括名称注册国家居住国权
例持表决权例（果权例话）
（ 2 ） 合 财务报表中事项（适话）：
①附属公司合理
②母公司未直接拥者未通附属公司间接拥半数表决权附属公司间
关系性质
③直接拥通附属公司间接拥半数表决权缺乏控制权附属公
司企业名称
④购买处置附属公司报告日财务状况报告营成果前期相关金额
影响
（3）母公司单独编制会计报表中附属公司核算方法说明

生 效 日 期

33．号国际会计准 1990 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 28 Investments in Associates
IAS 28 was approved by the IASC Board in November 1988 and reformatted in 1994 No
substantive changes were made to the original approved text
In July 1998 certain paragraphs were revised to be consistent with IAS 36 Impairment of
Assets
In December 1998 IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement replaced
references to IAS 25 Accounting for Investments by references to IAS 39 In March 1999 amendments were made to conform terminology and references in IAS 28 to
that in IAS 10 Events After the Balance Sheet Date and IAS 37 Provisions Contingent Liabilities
and Contingent Assets
In October 2000 certain paragraphs were revised to be consistent with similar paragraphs in
other related International Accounting Standards The amended paragraphs become effective when
an enterprise applies IAS 39 for the first time
The following SIC Interpretations relate to IAS 28
SIC 3 Elimination of Unrealised Profits and Losses on Transactions with Associates and
SIC 20 Equity Accounting Method Recognition of Losses

Summary of IAS 28
An associate is an enterprise other than a subsidiary or joint venture over which the investor
has significant influence Significant influence means the power to participate in financial and
operating policy decisions Such influence is presumed to exist if the investor owns more than 20
per cent of the associate
Associates should be accounted for by the equity method in consolidated financial statements
However if an investment was acquired and held exclusively with an intent to dispose of it in the
near future it should be accounted for by the cost method
In parent company accounts associates can be reported at equity or as longterm investments
(cost or revalued amounts)
An investor should discontinue using the equity method if (a) it ceases to have significant
influence over the associate or the associate operates under longterm restrictions that impair its
ability to transfer funds to the investor
Under the equity method the investor recognises its proportionate share of the associateVs
reported net profit or loss whether or not remitted as a dividend The investor must amortise any
goodwill implicit in the investment
Equitymethod investments are reported as noncurrent assets in the investor＇s balance sheet
The carrying amount of an equitymethod investment should be reduced to recognise
nontemporary impairment
国际会计准第 28 号 联营企业投资会计
（1989 年 4 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适投资者联营企业投资会计处理
2．号准代国际会计准第 3 号合财务报表中涉联营企业投资会计处
理部分

定 义

3．号准列术语具特定含义：
联营企业指投资者具重影响投资者附属公司合营企业
种企业
重影响指投资企业财务营政策具参决策权力控制
政策
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中
获取利益权力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
权益法指样种会计方法根种方法投资初成予记录
根投资者购买占投资者净资产中份额变动投资进行调整损益表反映投
资者营成果中属投资者份额
成法指成记录投资种会计方法损益表中反映投资收益仅限投
资者购买投资者产生累计净利润中收分配额

重影响

4．果投资者直接拥通附属公司间接拥投资者 20％表决权 认
投资者具重影响非够清楚表明非相反果投资者直接拥通附
属公司间接拥投资者 20％表决权认投资者具重影响非明显表现出种影响权基部分投资者拥排某投资者具重
影响
5．投资者存重影响通常通列种干种方式证实：
（1）投资者董事会类似权力机构中设代表
（2）参政策制定程
（3）投资者投资者间存重交易
（4）交换理员
（5）提供重技术资料

权益法

6．权益法投资初成予记录购买日通增加减少帐面金额
确认投资者占投资者利润亏损份额投资者处收取分配额减投资帐面金
额没列入损益表中投资者权益变动引起投资者占投资者权益中例
变化必须调整投资帐面金额该类变动包括动产厂房设备投资
价值重估外币换算差额企业合差额调整引起变动

成法

7．成法投资者成记录投资者投资投资者确认收益仅限投资
者购买日投资者产生累计净利润中收分配额收分配额超种利
润部分应作投资回收应根国际会计准第 25 号投资会计减投资成

合财务报表

8．合财务报表中联营企业投资应权益法进行核算果取持
投资期出售应成法进行核算
9．收利润分配额基础确认收益投资者联营企业投资中获收益
许适计量尺度收利润分配额联营企业业绩没什联系
投资者联营企业具重影响投资者联营企业业绩定责投资收益定责投资者通扩合财务报表范围计入类联营企业业绩
中属份额反映种责提供关收益投资分析资料种资料
计算更率采权益法提供投资者关净资产净收益资料更
丰富报告
10．果联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金
力种情况联营企业投资应采成法予核算联营企业投资果
专期出售取持采成法进行核算
11．日期起投资者应中止采权益法：
（1）投资者联营企业具重影响保留部分全部投资
（2）联营企业严格长期限制条件营严重削弱投资者转移资金
力宜权益法
该日期投资帐面金额应作投资成

投资者单独编制财务报表

12．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）根投资者合财务报表中联营企业采方法采权益法成法进行
核算
（2）根长期投资会计政策成丞估价全额列示（见国际会计准第 25 号
投资会计）
13．编制合财务报表身排投资者提供单独编制财务报表需
14．提供合财务报表投资者单独编制财务报表时联营企业投资应该：
（1）投资者提供合财务报表假定情况联营企业适权益法成法进
行核＊
（2）根长现投资会计政策成重估价金额列示（见国际会计准第 25 号
投资会计）假投资者提供合财务报表情况联营企业应采权益法
投资者应揭示果采权益法会发生影响
15．拥联营企业投资投资者没附属公司提供合财务报表
类投资者应提供合财务报表企业样提供关该联营企业投资相资料
权益法应

16．权益法适合采许程序类似国际会计准第 27 号合财务报表附
属公司投资会计中规定合程序收购附属公司采合程序
般性概念购买联营企业投资适
17．联营企业投资应符合联营企业定义日起权益法予核算
购买项投资时购买成投资者占联营企业辨认净资产公允价值中份额间
差额（正数负数）均应国际会计准第 22 号企业合进行核算
购买日投资者占损益中份额应作适调整便容进行核算：
（l）根公允价值计算折旧性资产折旧
（2）投资成投资者占辨认净资产公允价值中份额间差额摊销
18．投资者应权益法时应采联营企业财务报表报表通常投资
者财务报表相日期编制果投资者报告日期联营企业报告日期供
投资者联营企业通常应编制投资者相日期财务报表样做时采
报告日期编制财务报表致性原求报告期长短报告日期差
期应该相
19．采具报告日期财务报表时联营企业财务报表日期投资者
财务报表日期间投资者联营企业间发生重事项交易产生影响应
予调整
20．投资者财务报表类似情况样交易事项通常应采统会计
政策加编制情况果联营企业采会计政策投资者类似情况
样交易事项采会计政策应权益法时采种联营企业财务报表应作出
适调整果类调整便计算应揭示情况
21．果联营企业具发行外累积优先股集团外部持股利
否已宣布发放投资者均应调整优先股股利计算利润亏损中份额
22．权益法果投资者联营企业亏损中份额等超投资帐面金额
投资者般应中止登记更亏损份额投资应价值零予列报登记更亏损仅
限投资者联营企业担保方式承担债务联营企业履行责发生债
务支出果联营企业报告利润投资者应占利润份额未确认净亏损
份额相等重新确认应占利润份额 23．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减投资帐面全额确认种
贬值种减应项投资分确定
24．联营企业投资价值出现非暂时性贬值时应减少帐面价值确认种贬值
联营企业许投资投资者具重性投资帐面金额应联营企业分
确定

税

25．联营企业投资发生税应根国际会计准第 12 号税会计
进行核算

事 项

26．根国际会计准第 10 号事项资产负债日表发生事项投资者应
揭示
（1）投资者负责联营企业事项资承诺中占份额
（2）投资者联营企业债务负连带责发生事项

揭 示

27．第 14 段求揭示外事项应予揭示：
（1）重联营企业名单适说明包括权例果权例表决
权例应揭示持表决权例
（2）该项投资核算方法
28．权益法核算联营企业投资资产负债表中应类长期资产作单
独项目予揭示投资者占该类投资损益中份额损益表中应作单独项目予揭示投
资者非常项目前期项目中份额应单独予揭示

生 效 日 期
29．号国际会计准 1990 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效


IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 29 was approved by the IASC Board in April 1989 and reformatted in 1994 No
substantive changes were made to the original approved text
The following SIC Interpretation relates to IAS 29
SIC 19 Reporting Currency Measurement and Presentation of Financial Statements Under
IAS 21 and IAS 29

Summary of IAS 29
Hyperinflation is indicated if cumulative inflation over three years is 100 per cent or more
(among other factors)
In such a circumstance financial statements should be presented in a measuring unit that is
current at the balance sheet date
Comparative amounts for prior periods are also restated into the measuring unit at the current
balance sheet date
Any gain or loss on the net monetary position arising from the restatement of amounts into the
measuring unit current at the balance sheet date should be included in net income and separately
disclosed

国际会计准第 29 号 恶性通货膨胀济中财务报告
（1989 年 7 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适恶性通货胀济中货币进行报告企业财务报表包括
合财务报表
2．恶性通货膨胀济中货币报告营成果财务状况作重新表述没
处货币丧失购买力速度时间（甚会计期间）发生交易事项进行金额较会产生误解
3．号准确定判断否发生恶性通货膨胀绝通货膨胀率什时候需
号准规定重新表述财务报表运判断力问题恶性通货膨胀国家
济环境特点显示特点包括局限容：
（1）般公众倾干非货币性资产某种相稳定外币保存财富持
货币立投资保持购买力
（2）般公众相稳定外币货币考虑货币金额报价时该
种外币单位
（3）赊销赊购发生须价格补偿赊帐期间预计购买力损失赊帐期间
短
（4）利率工资价格物价指数挂钩
（5）三年累计通货膨胀率接超 IOO％
4．较办法恶性通货膨胀济货币报告企业日期开始
采号准企业果报告期间开始发现报告
货币属国家存着恶性通货膨胀号准适种企业财务报表

财务报表重新表述

5．作种特定般政治济社会力量结果物价时间发生变动特定
力量诸供求变化技术变化引起物价独立重增减外般
力量引起般物价水变动导致货币般购买力变动
6．数国家财务报表历史成会计基础加编制动产
厂房设备投资进行价值重估外考虑般物价水变动考虑持
资产特定价格涨企业反映持资产特定价格变动现行成
法基础呈报财务报表
7．恶性通货膨胀济中财务报表历史成法现行成法基础加
编制资产负债表日计量单位表示时处号准适
恶性通货膨胀济货币进行报告企业财务报表号准求提供资
料允许作未进行重新表述财务报表补充资料外鼓励重新表述前单
独呈报财务报表 8．恶性通货膨胀济货币进行报告企业财务报表历史成法
现行成法基础加编制均应资产负债表日计量单位列示国际会计准第 5
号会计报表应揭示信息求相应数更早时期资料应资产
负债表日计量单位列示
9．货币资金净额利损失应计入净收益中单独予反映
10．根号准重新表述财务报表仅需运某程序需进行判断
重新表述财务报表中包括金额精确性相会计期间致应程序
判断更重

历史成编制财务报表

资产负债表

11．尚未资产负债表日计量单位表示资产负债表金额应采般价格指数进
行重新表述
12．货币性项目需进行重新表述已资产负债表日计量单位表示货
币性项目指持货币需货币收付项目
13．协议物价变动挂钩资产负债例指数挂钩债券贷款应协议
作出调整便确定资产负债表日未结算金额项目应调整金额重新表述
资产负债表列示
14．资产负债均属非货币性某非货币性项目已资产负债表日金
额列示例变现净值市场价值需进行重新表述非货币性资产
负债均应进行重新表述
15．数非货币性项目均成者成减折旧列示购买
日金额表示确定项目重新表述成者该成减折旧金额
购买日资产负债表日般物价指数变动调整历史成累计折旧 动 产
厂房设备投资原材料商品存货商誉专利权商标类似资产均应购买日
起加重新表述半成品产成品存货应购买成加工成发生日起加重新
表述
16．动产厂房设备项目购置日期详细资料法获难估计罕见情况首次采号准会计期间必利项目价值独立
专业评估作重新表述基础
17．号准求动产厂房设备进行重新表述期间般物价指数难
获罕见情况必作出估计例报告货币相稳定外币
间汇率变动基础作出估计
18．非货币性项目购置日金额列示资产负债表日金额列示
例早日期价值重估动产厂房设备情况帐面金额应价值
重估日起加重新表述
19．根相应国际会计准重新表述非货币性项目金额超该
项目未（包括变卖方式处理）中收回金额时应予扣减
种情况动产厂房设备商誉专利权商标重新表述金额应减收
回金额存货重新表述金额应减变现净值短期投资重新表述金额应
减市场价值
20．权益法核算投资企业恶性通货膨胀济货币进行报告类
投资企业资产负债表损益表应根号准进行重新表述便计算净资产营成
果中属投资者份额重新表述投资企业财务报表外币表示时应
期末汇率进行换算
21．通货膨胀影响通常应款费中予确认款筹资资支出进行重新
表述补偿期间通货膨胀部分款费予资化恰部分
款费应费发生期确认费
22．企业根种允许延期付款发生明显利息费协议购置资产果
法计算利息金额类资产应付款日期购买日期开始加重新表述
23．国际会计准第 ZI 号外汇汇率变动影响允许企业货币发生严重贬值久
款汇兑差额计入资产帐面金额资产帐面金额资产购置日期开始进行重新
表述时种做法恶性通货膨胀济货币进行报告企业适合
24．采号准第报告期期初留存收益价值重估盈余外
者权益组成部分应出资方式形成日起采般物价指数加重新表述
前期发生价值重估盈余应予销重新表述留存收益应重新表述资产负
债表中金额中计算出
25．第报告期期末期间者权益组成部分均应该报告期期初开始采般物价指数进行重新表述果出资日期期初应出
资日期开始进行重新表述者权益期变动应国际会计准第 5 号财务
报表应揭示信息加揭示

损益表

26．号准求损益表中项目均资产负债表日计量单位表示
金额均应收益费项目初记录财务报表中日期开始般物价指数变
动进行重新表述货币性资金净额利损失
27．通货膨胀期间果资产负债没物价水挂钩拥货币性资产超
货币性负债企业损失购买力拥货币性负债超货币性资产企业增加购买力
种货币性资金净额利损失非货币性资产者权益损益表项目
重新表述般物价指数挂钩资产负债调整产生差额中出种利
损失通般物价指数变动根期货币性资产货币性负债间差额加
权均数作出估计
28．货币性资金净额利损失应计入净收益中协议物价变动挂钩资产
负债果已根号准第 13 段求作调整种调整数应货币性资金净额利
损失进行抵销损益表中项目利息收入费投资资金入资金
关外汇兑换差额应货币性资金净额发生联系项目分项揭示
果损益表中货币性资金净额利损失呈报种益

现行成编制财务报表

资产负债表

29．现行成列示项目需进行重新表述已资产负债表日计量单
位表示资产负债表中项目应根第 11－25 段求进行重新表述

损益表
30．现行成编制损益表重新表述前般应关交易事项发生时
现行成进行报告销售成折旧消耗时现行成入帐销售费费
发生时货币金额入帐金额均需采般物价指数重新表述资产负债
表日计量单位

货币性资金净额利成损失

32．货币性资金净额利损失应根第 27 段第 28 段求进行核算
现行成编制损益表已包含根国际会计准第 15 号反映价格变动影响信
息作反映物价变动货币性项目影响调整该类调整货币性资金净额利损
失部分


税 金

32．根号准财务报表作重新表述会引起应纳税会计收益间
差异差异应根国际会计准第 12 号税会计进行核算

现金流量表

33．号准求现金流量表中项目均资产负债表日计量单位表示

应数

34．报告期应数根历史成法根现行成法编制均应
采般物价指数加重新表述便报告期末计量单位呈报财务报表需
揭示关前期资料应报告期末计量单位表示

合财务报表
35．恶性通货膨胀济货币进行报告母公司会恶性通货膨胀济
货币进行报告附属公司类附属公司财务报表入母公司提供合财务报表
前应根报告采货币属国家般物价指数进行重新表述果类附属公司
国外附属公司重新表述财务报表应期末汇率进行换算附属公司财务报
表采恶性通货膨胀济货币进行报告应根国际会计准第 21 号外币汇率变
动影响进行处理
36．果报告日期财务报表合项目货币性非货币
性均应合财务报表日期计量单位加重新表述

般物价指数选择

37．根号准财务报表进行重新表述求采反映般购买力变动般物价
指数较办法相济货币报告企业采相指数

恶性通货膨胀消失济

38．济中恶性通货白胀消失企业根号准编制呈报财务报表时企业
应报告期末计量单位表示金额作财务报表帐面金额基础

揭 示

39．列事项应予揭示：
（1）财务报表前期应数已根报告货币股购买力变动作重新表述
已资产负债表日计量单位列示事实
（2）财务报表历史成法现行成法基础编制
（3）资产负债表日物价指数类水期物价指数变动
40．号准求作出揭示说明财务报表中处理通货膨胀影响基础
提供理解基础产生金额需资料

生 效 日 期
41．号国际会计准 1990 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions
IAS 30 was approved by the IASC Board in June 1990 and reformatted in 1994 No
substantive changes were made to the original approved text
In 1998 certain paragraphs were amended to replace references to IAS 25 Accounting for
Investments by references to IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement
In 1999 certain paragraphs were amended to replace references to IAS 10 Contingencies and
Events Occurring After the Balance Sheet Date by references to IAS 37 Provisions Contingent
Liabilities and Contingent Assets and conform the terminology used to that in IAS 37

Summary of IAS 30
This standard prescribes special disclosures for banks and similar financial institutions
A bank＇s income statement should group income and expense by nature and should report the
principal types of income and expense
Income and expense items may not be offset except (a) those relating to hedges and (b) assets
and liabilities for which the legal right of offset exists
Specific minimum line items for income and expenses are prescribed
A bank＇s balance sheet should group assets and liabilities by nature
Assets and liabilities may not be offset unless a legal right of offset exists and the offsetting is
expected at realisation
Specific minimum line items for assets and liabilities are prescribed
Disclosures are required of various kinds of contingencies and commitments including
offbalancesheet items
Disclosures are required of information relating to losses on loans and advances
Other required disclosures include
Maturities of various kinds of liabilities
Concentrations of assets liabilities and offbalancesheet items
Net foreign currency exposures Market values of investments
Amounts set aside as appropriations of retained earnings for general banking risks
Secured liabilities and pledges of assets as security

国际会计准第 3O 号 银行类似金融机构财务报表应揭示信息
（1990 年 8 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适银行类似金融机构（称银行）财务报表
2．号准指银行词包括项业务贷款投资 B 吸收存
款款属银行类似法规范围金融机构企业名称中否具
银行字样号准皆适
3．银行世界范围重具影响力营部门数组织作存款
款利银行银行通理机构政府密切关系通政府实施
法规维持货币制度信心方面发挥着重作普遍关注银行营
状况尤银行偿债力变现力银行种类业务附带相风险程度
银行营活动商业企业会计报告求号准承认银
行特殊需号准鼓励涉变现力风险理控制方面事宜提供
财务报表说明
4．号准适银行国际会计准补充非准中特指明
适银行
5．号准适银行单独编制财务报表合财务报表果某集团事银行业
务号准适合基础银行业务

背 景

6．银行财务报表者需相关信息信息应帮助评价银
行财务状况营业绩时助作出济决策需较理解
银行业务特点信息银行受监理机构提供公众通常资料者需样信息银行理局属合理求限度银行财务报表中
揭示信息应足够全面满足者需
7．银行财务报表者关心银行变观力偿债力关心资产负债表中确认
资产负债关风险资产负债表表外项目关风险变现力指存款
财务承诺期时获足够资金满足提款付款需力偿债力指
资产超负债差额指银行资充足性银行面着变观力风险
币值波动利率变动市场价格变化方破产引起风险风险已反映财务
报表中果理局提供财务报表说明详细描述银行业务风险进行
理控制措施者更解情况

会 计 政 策

8．银行采方法财务报表中项目进行确认计量然需方法协
调致属号准范围遵循国际会计准第 1 号会计政策揭示
求者理解编制财务报表基础应揭示涉列项会计政策：
（1）收入种类确认（见第 10 段第 11 段）
（ 2 ）投资证券交易证券估价（见第 24 段第 25 段）
（ 3 ） 导致资产负债表中确认资产负债交易事项形成事项
承诺事项交易事项间区（见第 26 29 段）
（ 4 ）确定贷款预付款损失注销收回贷款预付款基础（见第 43－49
段）
（ 5 ）确定般银行风险费基础种费会计处理方法（见第 50 52 段）
事项中已现国际会计准中涉需涉

损 益 表

9．银行应呈报性质收入费进行分类损益表揭示收入费类
金额
10．符合国际会计准求外损益表财务报表附注揭示容应
包括限 7 列收入费项目： （1）利息类似收入
（2）利息费类似费
（3）股利收入
（4）手续费佣金收入
（5）交易证券产生利减损失
（6）投资证券产生利减损失
（7）营收入
（8）贷款预付款损失
（9）理费
（10）营费
11．银行业务产生收入类型包括利息手续费佣金交易收益类收入应
分揭示便者评价银行营业绩揭示资料国际会计准第 14
号分部报告财务信息求揭示收入源补充
12．银行业务产生费类型包括利息佣金贷款预付款损失投资帐
面金额减少关费理费类费应分揭示便者评价银行营
业绩
13．会期保值交易关已根第 23 段相抵销资产负债关收
费外收费项目应相互抵销
14．套期保值交易关已根第 23 段述方法抵销资产负债关
抵销情况外果收益费项目相抵销妨碍者银行单项业务营业
绩获特定种类资产收益作出评价
15．获列项利损失通常净额基础予报告：
（1）交易证券出售帐面金额变动
（2）投资证券出售
（3）外汇交易
16．利息收入利息费应分揭示便更理解利息净额构成变动原
17．利息净额利率贷金额两者作结果求理局提供关报告期
均利率均收息资产均付息负债说明国家政府通低市场
水利率银行提供存款信额度方式帮助银行种情况理局
说明通常应揭示存款信额度范围净收益影响
资产负债表

18．银行应呈报性质划分排列资产负债资产负债表反映相流动性
19．国际会计准求外资产负债表揭示容财务报表附注应包括
限列资产负债：
（1）资产：
现金中央银行余额
国库券中央银行贴现票
交易目持政府证券证券
银行投放资全银行贷款预付款
货币市场投放资金
客户贷款预付款
投资证券
（2）负债：
银行存款
货币市场存款
欠存款金额
存款证
票书面立负债
入资金
20．银行资产负债进行分类方法性质进行分类流动
性致序进行排列资产负债偿期体致流动性项目非流动性项目
分开呈报银行数资产负债均够期变现结算
21．区分银行余额货币市场部分存款余额
提供相关信息信息理解银行银行货币市场关系赖性
银行应单独揭示：
（1）中央银行金额
（2）投放银行资金
（3）投放货币市场资金 （4）银行存款
（5）货币市场存款
（6）存款
22．银行般知道存款证持存款证通常公开市场交易银行
应单独揭示通发行存款证转票获存款
23．资产负债表列示资产负债金额应通负债资产减抵销
非存抵销法律权利抵销反映资产负债变现结算期
24．果交易证券流通投资证券市场价值财务报表帐面金额银行应揭
示证券市场价值
25．区分交易证券投资证券投资重交易证券短期重新出售
购入持流通证券投资证券获收益资增值目购入持证券通
常保留期日止交易证券流通投资证券市场价值财务报表中帐
面金额应根国际会计准第 25 号投资会计予揭示银行财务报表中贷款
预付款类似交易作投资处理妥

包括资产负债表表外项目事项承诺事项

26．银行应根国际会计准第 10 号事项资产负债日发生事项求
揭示列事项承诺事项：
（1）延长撤销信贷承诺事项性质金额银行发生笔罚款
兼风险行撤销承
（2）资产负债表表外项目产生事项承诺事项性质金额包括事项
关项目：
①直接信贷代手段包括作贷款证券财务担保般债务担保银行承兑担保
备信证
②某项交易关事项包括特定交易关履约保证书投标保证书保单
备信证
③货物运送引起短期行消贸易关事项例关货物作
抵押单信贷
④资产负债表中未予确认售购回协议 ⑤利息汇率关事项包括掉期期权期货
⑥承诺事项票发行额度周转性承销额度
27．国际会计准第 10 号事项资产负债日发生事项般性涉
事项会计处理揭示求号准银行特关银行常常介入许类型
事项承诺事项中撤销撤销事项金额
工商企业
28．银行涉目前未资产负债表中确认资产负债会产生事项承
诺事项交易资产负债表表外项目通常代表银行业务重组成部分
银行面风险度具重影响事项增加减少风险例通
资产负债表中资产负债套期保值交易做点资产负债表表外项目产
生代顾客进行交易银行行进行交易
29．财务报表者需解银行事项撤销承诺事项事项
银行变观力偿债力提出求具发生潜损失性者
求获关银行事资产负债表表外交易性质金额充分信息

资产负债偿期

30．银行应揭示资产负债日合期目剩余期限基础资产负债相关偿
期分类分析资料
31．资产负债偿期利率配控制错开银行理局关重
银行说直保持完全配少见事业务条件确定类型
错开状态提高获利力增加损失风险
32．评价银行变观力受利率汇率变动影响程度时资产负债偿期
银行计息负债期时接受成进行换力重素提供评
价变现力相关信息银行少应揭示资产负债相关偿期分类分析资料
33．资产负债偿期分类银行间差具体资产负债适
性采期间例子包括：
（1）月
（2）三月
（3）三月年 （4）年五年
（5）五年
期间常合例贷款预付款年年划分限期
果某时期分期偿期偿金额应分配合约定预期收款付款期间
34．重银行资产负债采偿期应致明确偿期配
程度相应产生银行变现资金源赖程度
35．偿期列术语表示：
（1）款日止剩余期限
（2）款日止原定期限
（3）利率发生变化日期止剩余期限
款日止剩余期限分析资产负债提供评价银行变现力佳基础银
行款日止原定期限揭示偿期提供关融资策略营策略信
息夕卜银行利率发生变化日期止剩余期限揭示偿期分
类说明面利率风险程度理局财务报表说明中提供关利率风
险理控制种风险方式资料
36．国家银行存款时提取银行提供预付款时求收回
实务中存款预付款长时期保留未提取偿实际款日
期迟合约定日期合约定偿期实际偿期银行应
合约定偿期揭示分析资料合约定偿期反映银行资产负债附带
变现力风险
37．银行资产没合约定期期限通常作资产变现预计日期
38．者根银行揭示偿期分类资料评价变现力应银行
实务包括银行获取资金力相联系国家短期资金正常情况货币市场
取者紧急情况中央银行取国家情况样
39．者全面解偿期分类情况需关剩余期限款
性资料补充财务报表中应揭示资料理局财务报表说明中提
供效期限资料关理控制偿期利率相关风险影响方法资
料

资产负债资产负债表表外项目聚集
40．银行应揭示资产负债资产负债表表外项目重聚集情况资料应
理区域客户行业类风险聚集情况揭示银行应揭示受外汇风险影响重
项目净额
41．银行应揭示资产分布负债源重聚集情况指明银行资产
银行取资金变现中包含潜风险资料理区域客户行业类
银行具体环境风险聚集情况揭示关资产负债表表外项目类似分析资料
说明重理区域包括单国家国家类国家区客户资料部
门分类政府公机构工商企业资料揭示国际会计准第 14 号分部
报告财务信息求揭示分部信息补充
42 揭示受外汇风险影响重项目净额指明汇率变动引起损失风
险

贷款预付款损失

43．银行应揭示列事项：
（1）规定收回贷扶预付合确认予核销基础会计政策
（2）月贷款预付款损失准备详细变动增况应分列示收回贷汉预
付状损失确认法金额核销贸改预付合计期报益金额
期收回前已核销贷改预付放作收入金额
（3）资产负债表日发新预付新损失提取准备累计金额
（4）资产负债表计提利息贷扶预付款累计金额确定类贷改
预付款帐面金额基础
44．具体认定损失验表明已存贷扶预付款中潜损失外
贷款预付款损失计提损失准备金额应作留存收益分配进行核算该项金额减
少产生贷项会引起留存收益增加确定期净损益时包括
45．正常营程中贷款预付款信贷项目部分全部收回银行
避免会遭受损失已具体认定损失金额应确认费应作贷款预付款损失
准备抵减相应种类贷款预付款帐面金额未具体认定验表明贷款预付款中存
潜损失金额应确认费应作贷款预付款损失准备抵减贷款预付款帐面总额损十评估取决理局判断重理局损失评
估方法应前期致
46．具体认定损失验表明贷款预付款中存潜损失外环境
法律求允许银行计提贷款预付款损失准备计提金额代表留存收益
分配确定期净损益费类似该金额减少产生贷项会引起留存收益
增加确定期净损益时包括
47．银行财务报表者需解贷款预付款损失银行财务状况营业绩
影响助判断银行运资源效率银行应揭示资产负债表日贷
款预付款损失计提损失准备累计金额期损失准备变动损失准备变动
包括期收回前期间核销金额均应单独揭示
48．银行决定计提贷款预付款利息例款拖欠支付利息金超
定期限情况银行应揭示资产负债表日计提利息贷款预付款总额
确定种贷款预付款帐面金额基础时需揭示否确认类贷款预付款
利息收入计提利息损益表影响
49．贷款预付款收回时应予核销减损失准备某情况
必法律程序均已完成损失金额终确定时予核销
情况例款规定期限未偿付利息期金核销
更早核销收回贷款预付款时间类似情况贷款预付款
总额损失准备总额差银行应揭示核销收回贷款预付款
政策

般银行风险

50．根国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项规定
必须计提损失准备外包括未损失预见风险成事项般银
行风险计提损失准备金额应作留存收益分配单独揭示减少该项金额产生贷
项会引起留收益增加确定期净损益包括
51．根第 45 段确定贷款预付款损失费外环境法律求
允许银行包括未损失预见风险般银行风险计提准备国际会计
准第 10 号事项资产负债表日发生事项求事项计提损失准备外银行求允许事项计提准备准备提取引起高估负债
低估资产公开预提事项准备提供歪曲净收益权益机会
52．果期净损益中包括般银行风险额外事项计提公开损失准备
影响包括转该金额产生公开贷项影响损益表提供关银行
营业绩相关信息类似资产负债表果包括高估负债低估资产
公开预提事项准备提供关银行财务状况相关信息

作担保品抵押资产

53．银行应揭示设担保负债总额作担保品抵押资产性质帐面金额

54．国家法律国惯例求银行资产作担保品抵押保障某笔存款
负债抵押涉金额评价银行财务状况重影响

信 托 活 动

55．银行通常信托受托身份进行活动需代信托基金
退休金计划机构掌存放资产果信托类似关系法律资产
银行资产包括银行资产负债表中果银行事量信托业务活动
鉴银行未履行信托义务产生负债银行财务报表中应揭示事活动事实
业务活动范围出该目信托活动包括保险箱保业务

关联者交易

56．国际会计准第 24 号关联者揭示般性涉报告企业关联者间
相互关系交易国家法律理机构禁止限制银行关联者进行交易
国家允许种交易允许种交易国家国际会计准第 24 号关联者揭
示编制银行财务报表特关系
57．关联者间某交易非关联者间交易条件例相情
况非关联者相银行关联者预付更金额款项接较低利率计息涉非关联者情况相预付款存款关联者间划拨会更快手续会更简单
银行日常业务中发生关联者交易关类交易资料者
需相关国际会计准第 24 号关联者揭示求揭示资料
58．银行介入关联者交易时应揭示理解银行财务报表需关联者
关系性质交易类型交易素遵循国际会计准第 24 号关联者揭示
求通常应揭示素包括银行关联者贷款政策列项包含关联者交易
关金额例：
（1）项贷款预付款存款承兑票揭示资料包括期初期末未偿付
总额期预付款存款款变动
（2）项类收入利息费佣金支出
（3）期贷款预付款损失确认费金额资产负债表日提取损失准备
金额
（4）撤销承诺事项事项资产负债表表外项目引起事项

生 效 日 期

59．号国际会计准 1991 年 1 月 1 日成开始会计期间银行财务报表生
效


IAS 31 Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
IAS 31 was approved by the IASC Board in November 1990 and reformatted in 1994 No
substantive changes were made to the original text
In July 1998 conforming changes were made to render IAS 31 consistent with IAS 36
Impairment of Assets The revised text (IAS 31 (revised 1998)) became effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1999
In December 1998 certain paragraphs were amended to replace references to IAS 25
Accounting for Investments by references to IAS 39 Financial Instruments Recognition and
Measurement
In March 1999 amendments were made to render IAS 31 consistent with the terminology in IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets
In October 2000 the Standard was amended to ensure consistency with related International
Accounting Standards with respect to terminology in IAS 39 Financial Instruments Recognition
and Measurement
One SIC Interpretation relates to IAS 31
SIC 13 Jointly Controlled Entities NonMonetary Contributions by Venturers

Summary of IAS 31
A joint venture is a contractual arrangement subject to joint control These are of three types
Jointly controlled operations
Jointly controlled assets
Jointly controlled entities
Jointly controlled operations should be recognised by the venturer by including the assets and
liabilities that it controls and the expenses that it incurs and its share of the income that it earns from
the sale of goods or services by the venture
Jointly controlled assets should be recognised on a proportional basis
Jointly controlled entities should be recognised in consolidated financial statements as follows
The benchmark treatment is proportional consolidation (see IAS 27 Consolidated Financial
Statements)
The allowed alternative is the equity method (see IAS 28 Investments in Associates)
However interests held for resale or under severe longterm restrictions should be treated as
investments

国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告
（1990 年 12 月公布1994 年 11 月格式重排）

范 围

1．号准适合营中权益会计处理合营者投资者财务报表中合营
资产负债收入费报告合营活动种结构形式发生
定 义

2．号准列术语具特定含义：
合营指双方方事控制某项济活动合约定
控制指统取某项济活动财务营政策藉中获取利益力
控制指合约定某项济活动享控制
重影响指参某项济活动财务营决策权力控制控制
政策
合营者指合营某方合营具控制权方
合营投资者指合营某方合营具控制权方
例合法指样种会计报告方法根种方法合营者控制实
体项资产负债收入费中占份额合营者财务报表中类似项目逐项合
合营者财务报表中作单独项目予报告
权益法指样种会计报告方法根种方法合营者控制实体中
权益初成记录购买合营者占控制实体净资产份额变动进行调
整损益表反映合营者控制实体营成果中占份额

合营形式

3．合营形式结构号准分三类：控制营
控制资产控制实体符合合营定义
合营具特点：
（1）两两合营者受合约定约束
（2）合约定建立控制

合约定

4．合约定存涉控制权益投资者具重影响联营企业投资
区分开（见国际会计准第 28 号联营企业投资会计）没合约定建立控制活动号准指合营
5．合约定种方式证明例合营者间合讨纪某情况
类约定列入合营章程规定中合约定采取种形式通常书面
涉列事项：
（1）合营活动期限报告责
（2）合营董事会类似理机构命合营者表决权
（3）合营者出资
（4）合营者占合营产品收入费业绩份额
6．合约定合营建立控制样求确保合营者处单方面控制合
营活动位合约定列明合营目标关重决策求合营者致意
决策求规定数合营者意
7．合约定指定合营者合营营者理者营者控制合营
根合营者合约定确定交营者财务营政策进行运作果营者拥
统驭济活动财务营政策力控制合营种合营成营者附
属公司合营

控制营

8．合营营涉合营者资产资源建立公司合伙
企业实体独立合营者身财务结构合营者动产厂房
设备拥存货合营者产生费负债筹集资金
责合营活动合营者雇员合营者类似活动起进行合营协议通常
规定合营者间分配销售产品收益产生费方法
9．控制营例子 两 两 合营者结合营活动资 源 专长
制造推销发售某特定产品例飞机制造程部分合营者
完成合营者承担成分享飞机销售收益种份额合约定确定
10．关控制营中权益合营者应单独编制财务报表中合
财务报表中确认事项：
（1）控制资产产生负债
（2）产生合营销售货物提供劳务收益中占份额 11．资产负债收入费已合营者单独编制财务报表中确认已
合财务报表中确认合营者呈报合财务报表时项目必作出调整
采取合程序
12．合营身需单独会计记录需编制财务报表合
营者编制理报表便评价合营营业绩

控制资产

13．合营涉合营者控制拥项项资产提供购置
资产供合营合营者获取收益合营者分享资产产出负
担发生费约定份额
14．合营涉建立公司合伙企业实体合营者身独立财务结构
合营者通控制资产中份额控制未济利益中份额
15．石油天然气采矿业活动涉控制资产例产油公司
控制营条输油道合营者该道运输产品约商定
例分担该道营费控制资产例子两企业控制项物业
获取份租金承担份费
16．关控制资产中权益合营者应单独编制财务报表中合
财务报表中确认列事项：
（1）控制资产中份额资产性质分类
（2）发生负债
（3）合营合营者发生负债份额
（4）铂售合营产品中占份额产生收益合营发生法中
占份额
（5）发生合营中权益关费
17．关控制资产中权益合营者应列事项记入会计帐目
单独编制财务报表中合财务报表中确认列事项：
（l）控制资产中份额资产性质分类作项投资例
控制输油道中份额应类动产厂房设备
（2）发生负债例资产份额融资发生费 （3）合营者发生合营关负债中占份额
（4）销售合营产品中占份额产生收益合营发生费中
占份额
（5）发生合营中权益关费例合营者资产中权益融资关费
出售产品中份额关费
资产负债收入费已合营者单独编制财务报表中确认已合
财务报表中确认合营者呈报合财务报表时必项目进行调整采取
合程序
18．控制资产会计处理反映合营实质济现实反映合营
法律形式合营身单独设置会计记录限合营者发生根约定
份额终合营者承担费合营编制财务报表编制理报表便
评价合营营业绩

控制实体

19．控制实体种涉建立公司合伙企业实体合营中合
营者拥份权益合营者间合约定确立该实体济活动控制外
该实体营方式企业相
20．控制实体控制着合营资产发生负债费赚取收益
名义签订合合营活动筹集资金合营者权分享控制实体成果
控制实体涉分享合营产品
21．控制实体常见例子两企业合营某特定行业中业
务关资产负债转入控制实体中例子企业外国该国政府
机构相联合建立该企业该国政府机构控制独立实体开始营业
务
22．控制实体实质称控制营控制资产合
营相似例合营者出税务原项控制资产输油道转
入控制实体 类似合营者营资产提供控制实体
控制营涉建立控制实体处理特定方面业务例产 品 设 计
推 销 发 售 售 服 务 23．控制实体企业样根国家关规定国际会计准保持
会计记录编制呈报财务报表
24．合营者通常控制实体提供现金资产资产应记入合营者
会计帐目合营者单独编制财务报表中确认项控制实体投资

合营者合财务报表基准处理方法 例合注

25．合财务报表中合营者应采例合法两种报告形式报告
控制实体中权益
26．合财务报表中报告控制实体中权益关重合营者应反映合
约定实质济现实合营特定结构形式控制实体中合营者通
合营资产负债中份额控制未济利益中份额果合营者采第 28
段述例合法两种报告方式报告控制实体资产负债收入费
中权益合约定实质济现实合营者合财务报表中反映
27．采例合法意味着合营者合资产负债表包括占控制资产
份额占负责负债份额合营者合损益表包括占控制实
体收入费中份额适例合法许程序附属公司投资合程序相似
国际会计准第 27 号合财务报表附属公司投资会计作规定
28．例合法采报告形式合营者占控制实体项资
产负债收益费份额合财务报表中类似项目逐项合例合营者
占控制实体存货份额合集团存货合占控制实体
动产厂房设备份额合集团相项目合种方法合营者合
财务报表中单列项目反映占控制实体资产负债收益费份额例
合营者占控制实体流动资产份额作合集团流动资产部分单独
反映占控制实体动产厂房设备份额作合集团动产厂房
设备部分单独反映两种报告方式结果报告相金额净收益类资产
负债收益费两种方式号准接受
29．采种方式进行例合直通负债资产扣减抵销资产
负债者通费收益扣减抵销收益费非存抵销合法权利
抵销反映资产变现负债结算预计情况 30．合营者应停止控制某控制实体日起停止采例合法
31．合营者应停止分享控制实体控制日起停止采例合法发生
种情况例子合营者出售权益控制实体受外部限制够达目
标

允许备选处理方法 权益法

32．合财务报表中合营者应采权益法报告控制实体中权益
33．合营者采国际会计准第 28 号联营企业投资会计中阐述权益法
报告控制实体中权益认宜控制项目控制项目予合
士支持采权益法认合营者控制实体具重影响控制士
支持采权益法号准推荐采权益法例合法更反映合营者
控制实体中权益实质济现实合营者占未济利益份额控制
报告控制实体中权益时号准允许权益法作种允许备选处理方
法加采
34．合营者应停止控制实体分享控制具重影响日起中止
采权益减

基准允许备处理方法例外

35．合 营 者 应根国际会计准第 25 号投资会计列权益视作投资进行会计处理：
（1）8 期出售取持控制实体中权益
（2）长期处严格限制条件 T 营合营者转移资金力受严重削弱
控制实体中权益
36．果期出售取持某控制实体中权益
例合法权益法宜采果控制实体长期严格限制条件营
合营者转移资金力受严重削弱宜采方法
37．控制实体成合营者附属公司日起合营者应根国际会计准第 27
号合财务报表附属公司投资会计核算权益
合营者单独编制财务报表

38．投资者合营中权益果没控制应根国际会计准第 25 号投资会计
予报告投资者合营具重影响应根国际会计准第 28 号联营企业投资
会计予报告
39．国家合营者呈报单独财务报表满足法律求编制种单独
财务报表满足方面需结果国家中采报告实务
号准表明倾某具体处理方法

合营者合营间交易

40．合营者合营提供出售资产时产生该交易部分利损失确认应
反映交易实质资产合营留合营者已转移资产权重风险报酬
合营者应确认属合营者权益部分利果提供出售资产带流
动资产变现净值降低长期资产帐面金额非暂时性减少证合营者应确认损失
全部金额
41．果合营者合营购买资产该资产出售独立第三方前合营者应确
认占产生该交易合营利润中份额合营者应确认利润相方式确认应占
产生交易损失份额果损失代表流动资产变现净值降低长期资
产帐面金额非暂时性减少应立予确认

投资者财务报表中合营中权益报告

42．投资者没控制合营中权益应根国际会计准第 28 号联营企业
投资会计予报告

合营营者

43．合营营者理者应根国际会计准第 18 号收入核算取理费
44．合营者中位干位作合营营者理者鉴种职责通常应营者支付理费该理费应合营作费核算

揭 示

45．根国际会计准第 10 号事项资产负债表日发生事项合营者应
事项金额分开揭示列事项总额非损失发生性
（1）合营者发生合营中权益关事项合营者发生
事项中份额
（2）合营者承担责合营身负债中份额
（3）合营者合营者负债承担责发生事项
46．根国际会计准第 5 号财务报表应揭示信息合营者应承诺事项分开
揭示合营中权益关列承诺事项总额：
（1）合营中权益关合营者资承诺合营者产生资承诺
中占份额
（2）合营者合营身资承诺中份额
47．合营者应揭示重合营中权益清单说明控制实体中拥
权例采例合法逐项报告形式采权益法报告控制实体中权益
合营者应揭示合营中权益关项流动资产流动负债收益费总额
48．没附属公司提供合财务报表合营者应揭示第 4546 第 47 段
求资料
49．没附属公司编制合财务报表合营者应提供合财务报表
合营者样提供关合营中权益资料

生 效 日 期

50．号国际会计准 1992 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 32 Financial Instruments Disclosure and Presentation
Recognition and measurement of financial instruments are addressed in a separate IASC
standard IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement IAS 39 requires certain disclosures about financial instruments in addition to those required by IAS 32
IAS 32 was approved by the IASC Board in March 1995
In December 1998 certain paragraphs were amended and a paragraph inserted to reflect the
issuance of IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement
In October 2000 the Standard was amended to eliminate disclosure requirements that become
redundant as a result of IAS 39 The changes to IAS 32 become effective when an enterprise applies
IAS 39 for the first time
The following SIC Interpretations relate to IAS 32
SIC 5 Classification of Financial Instruments Contingent Settlement Provisions
SIC 16 Share Capital Reacquired Own Equity Instruments (Treasury Shares) and
SIC 17 Equity Costs of an Equity Transaction

Summary of IAS 32
Presentation
Financial instruments should be classified by issuers into liabilities and equity which includes
splitting compound instruments into these components
Classification reflects substance not form
An obligation to deliver cash or other financial asset is debt
Mandatorily redeemable preferred stock is debt
Split accounting is required for compound financial instruments (such as convertible
securities)
The cost of a financial liability (interest) is deducted in measuring net profit or loss
The cost of equity financing (dividends) are a distribution of equity
Offsetting on the balance sheet is permitted only if the holder of the financial instrument can
legally settle on a net basis
Disclosures
Terms and conditions
Interest rate risk (repricing and maturity dates fixed and floating interest rates maturities)
Credit risk (maximum exposure and significant concentrations)
Fair values of financial instruments Financial assets carried at a value in excess of fair value

国际会计准第 32 号 金融工具：揭示呈报
（1995 年 6 月公布）

目

风云变幻国际金融市场导致种金融工具广泛诸债券类传统初
级工具诸利率掉期类种形式衍生工具足资产负债表表表外金
融工具企业财务状况营业绩现金流量具相重性号准目
增进财务报表者重性解
号准表金融工具呈报规定某求指出应予揭示关表（已
确认）表外（未确认）金融工具信息呈报准涉金融工具负债权益间
分类关利息股利损失利间分类金融资产金融负债应予相互抵
销情况等揭示准涉关影响金融工具关企业未现金流量金额时间
确定性素适工具会计政策等方面信息外号准求揭示
样信息包括企业金融工具性质范围服务业务目关
风险理局控制风险政策等

范 围

1．号准应呈报揭示关种已确认未确认金融工具方面信息时加
应列项目外：
（1）附属公司权益定义见国际会计准第 27 号合财务报表附属公司
投资会计
（2）联营企业权益定义见国际会计准第 28 号联营企业投资会计
（3）合营中权益定义见国际会计准第 31 号合营中权益财务报告
（4）雇计划中雇员业种福利包括退休金承担义务见国际会计准第
19 号退休金费国际会计准第 26 号退休金计划会计报告
（5）雇员股票认购权股票购买计划雇应承担义务 （6）保险合产生义务
2．然号准适企业附属公司权益适母公司合财务报表中
包括金融工具金融工具母公司附属公司持发行类
似号准适合营中持发行直接包括合营者财务报表通例
合包括合营者财务报表中金融工具
3．保险合指保险承担某特定期间发生发现事件情况产生认
定损失风险合包括死亡（年金保险情况涉年金保险受益生存）疾病残
废财产损失造成伤害业务中断等然金融工具采保险合形式
涉金融风险（见第 43 段）转移时例保险企业签发某金融
保险合担保投资合等号准条款适具保险合义务企业
呈报揭示义务关信息时应考虑应号准条款否合适问题
4．具体涉某金融工具国际会计准包含额外呈报揭示方面求
例国际会计准第 17 号租赁会计国际会计准第 26 号退休金计划会计报
告分加入融资租赁退休金计划投资方面特揭示求外国际会计
准某求特国际会计准第 5 号财务报表应揭示信息国际会计准第
30 号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求适金融工具

定 义

5．号准列术语具特定含义：
金融工具指家企业产生金融资产时家企业产生金融负债权益
工具合
金融资产指属项资产：
（1）现金
（2）家企业收取现金金融资产契约性权利
（3）潜利条件家企业交换金融工具契约性权利
（4）家企业权益工具
金融负债指具列契约性义务负债：
（1）现金金融资产交付家企业契约性义务
（2）潜利条件家企业交换余职工具契约性义务 权益工具指够证明企业资产扣负债剩余权益合
货币性金融资产金融负债（称货币性金融工具）指收条付出固定金
额确定金额货币金融资产金融负债
公允价值指熟悉况愿方项公交易中够项资产进行交换
项负债进行结算金额
市场价值指市场官全国工具应获者购买金田工具应付
出金额
6．号准中合指两方两方方间签订样份协议
具清楚签约方法避免济结果种协议通常具法律强制
性合里指金融工具采种形式定需采书面形式
7．第 5 段定义中企业词包括企业合伙企业公司团体政府代理机
构等
8．金融资产金融负债定义部分中身已包含金融资产金融工具词语
定义循环存着交换金融工具契约性权利义务时交换工具
会产生金融资产金融负债权益工具建立连串契约性权利义务终
导致现金收取支付者权益工具购买发行
9．金融工具包括初级工具例应收帐款应付帐款权益证券等包括衍生工
具例金融期权期货远期合约利率掉期货币掉期等衍生金融工具已
确认未确认 满足金融工具定义应号准处理
10．衍生金融工具产生某权利义务权利义务具签约方间
初级金融工具固金融风险转移衍生金融工具面效果
合开始时衍生金融工具会导致初级金融工具转移合期时
种转移定发生
11．诸存货动产厂房设备类实物资产诸专利权商标权类
形资产金融资产类实物资产形资产控制创造产生现金流入增加
资产机会会产生收取现金金融资产前权利
12．诸预付费类资产未济利益收取货物劳务收取
现金金融资产金融资产类似诸递延收入数担保债
务类项目金融负债关济利益流出交付货物劳务
交付现金金融资产 13．具契约性规定负债资产例作法定求结果政府征收
税等金融负债金融资产 税 会 计 国际会计准第 12 号税会计
中涉
14．涉金融资产转移契约性权利义务属金融工具定义范围例
商品期货合产生某契约性权利（义务）通收取（交付）非金融资产结
类似租某项实物资产营租赁产生契约性权利（义务）通收取（交
付）劳务结两种情况中方收取非金融资产劳务契约性权利
方相应义务会方产生收取交付交换金融资产前权利义务
15．实施契约性权利力满足契约性义务求绝未事件发生
时偶然例金融担保放款担保里取收取现金契约性权利
果款力偿担保相应契约性义务付款放款交易事件（假
定担保）产 生 契 约 性 权 利 义务放款实施权利力担保执行义务
需款力偿情况说偶然权利义务满足金融资产金
融负债定义然许样资产负债符合财务报表中确认标准
16．企业发行交付权益工具（股票选择权认股证等）义务身
种权益工具金融负债企业没义务交付现金金融资产类似企业
购买方赎回权益工具权利花费费应作权益减项作
项金融资产
17．合家附属公司企业资产负债表产生少数股东权益企业
金融负债权益工具合财务报表中企业应根国际会计准第 27 号合财务报
表附属公司投资会计反映股东附属公司中权益收益附属
公司类权益工具金融工具母公司持母公司合资产负债表中
单独作少数股东权益身股东权益分列示时种金融工具合中会剔
附属公司类金融负债金融工具 母 公 司 合 资产负债表中然列示负债
非作集团部余额合中剔母公司合中会计处理影响附属公司
财务报表中呈报方法

呈报

负债权益
18．金融工具发行应根初始确认时契约性安排实质金融负债权益工
具定义金融工具组成部分划分负债权益
19．金融工具实质法律形式决定着发行资产负债表中分类实
质法律形式通常致总致例金融工具采取权益法律形式
实质负债金融工具第次确认时根实质作评估金融工具作出
分类种分类需持续报告日直金融工具企业资产负债表中剔
止
20．金融负债权益工具中区分出关键发行金融工具方（发行）存
着样契约性义务发行需已潜利条件现金金融资产交付
外方（持）者持交换金融资产存着述契约性义务时发行
金融工具满足金融负债定义种契约性义务结算方式发行履行
义务力限制例缺乏外币渠道需关局批准付款等否定
工具发行义务持权利
21．金融工具产生述契约性义务发行金融工具方需交付现金
金融资产者需已潜利条件交换金融工具时种金融工具权
益工具然权益工具持权收取例分配股利权益分配金额发
行具作出类分配契约性义务
22．优先股规定求发行固定确定未日期固定确定金额
强制赎回条件时者优先股予持求发行某特定日期
固定确定金额赎回股份权利时种优先股满足金融负债定义应该
类金融负债没明确建立种契约性义务优先股会通条款条件间接
建立种契约性义务例没强制求赎回者持权选择赎回优先股
具合规定加速股利样预见种股利率预计会高
济说发行赎回工具种情况类金融负债恰
发行权避免赎回种工具类似果标明种股票某种金融工具予持
发行未事项发生时求赎回选择权种股票初始确
认时类金融负债反映种工具实质

发行混合工具分类
23．包含负债素包含权益素全国工具发行应根第 18 段求工具
组成部分作出单独划分
24．号准求发行资产负债表中分反映某金融工具产生负债素
权益素单金融工具两两工具时产生负债权益更
件形式掩盖实质事情单工具中包含负债权益组成部分性质
分呈报更加实反映发行财务状况
25．资产负债表呈报目发行应分确认样种金融工具组成部分
发行产生初级金融负债予种工具持转换发行权益工具选
择权持转换发行普通股类工具种工具例子发行
说种工具两部分组成：金融负债（具交付现金金融资产契约性安排）权
益工具（特定时期具保证持转换发行普通股权利）发行种工具实
际时发行具提前结算条款债务工具购买普通股认股证者发行附带
认股证债务工具济效果相情况发行应该资
产负债表中分反映负债权益素
26．转换工具负债权益组成部分作出划分会行转换权利性
发生变动需修订行转换权利某持说济利持总
预想方式行权利持间转换产生税务结果相
转换性时变化种工具通转换工具期者发生交
易时发行需未付款义务解
27．金融工具包括属发行金融负债属发行权益工具组成部分
例某种工具予持结算时收取诸商品类非金融工具权利予
持种权利交换发行股份选择权发行应混合工具负债组成部分中划出权
益工具（交换选择权）进行单独确认呈报负债金融负债非金融负债
28．号准涉金融资产金融负债权益工具计量问题规定
分配包含单金融工具中负债权益素帐面金额具体方法 采 方法致：
（1）较易计量组成部分单独确定关金额整工具中扣剩余
金额分配较易计量组成部分（通常权益工具）
（ 2 ） 分 计量负债权益组成部分 必 范围匡算例基础调整述金额
组成部分总额相等整工具金额 初始确认时分配负债权益组成部分帐面金额总等该工具帐面金额
单独确认反映该工具组成部分时会产生利损失
29．根第 28 段描述第种方法转换成普通股债券发行含
关权益组成部分负债现行市场利率系列需支付利息金金额加
贴现首先确定金融负债帐面金额该工具转换成普通股选择权代表权益
工具帐面金额通整混合工具金额中扣金融负债帐面金额确定根第
二种方法发行需直接确定选择权价值办法参考类似选择权（存话）
公允价值期权定价模式组成部分确定价值然需必范围
匡算例基础作出调整保证分配组成部分帐面金额合计数等转
换债券中收取金额

利息股利损失利

30．类金融负债金融工具金融工具组成部分关利息股利损失利
应损益表中作费收益报告分配类权益工具金融工具持
金额发行应直接扣减权益
31．金融工具资产负债表中分类决定该工具关利息股利损失利
否划分费收益否损益表中予报告划负债股票支付
股利债券支付利息样列费收益表中予报告类似划负债
工具偿资金重筹资金关利损失应收益表中报告划发行权益工
具偿资金重筹资金关利损失应作权益变动予报告
32．划作费股利损益表中负债利息起反映作
单独项目予反映应根国际会计准第 5 号财务报表应揭示信息国际会计
准第 30 号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求利息股利进行揭示
某情况利息股利诸税务减免类事项方面存着重差
需收益表中分开揭示应根国际会计准第 12 号税会计求揭示税
务影响金额

金融资产金融负债抵销
33．企业列情况应金融资产金融负债相互抵销资产负债表中报告净额：
（1）具抵销已确认金额法律强制权
（2）算净额基础进行结算算时变现资产结算负债
34．号准求净额基础呈报金融资产金融负债前提净额够反映两项
两项单独金融工具结算预计企业带现金流量企业权收取支付
项单独净额算样做时实际项单独金融资产金融负债情
况金融资产金融负债应彼分反映符合作企业资源义务性质
35．已确认金融资产金融负债相互抵销反映抵销净额等停止确认
金融资产金融负债抵销会导致利损失确认停止确认金融工具仅会导致先
前已确认项目资产负债表中剔会导致利损失确认
36．抵销权债务合文件欠债权全部部分金额进行结算者
消法定权利方式债权欠金额抵销欠债权金额 少 数 情况
果三方签订份清楚规定债务抵销权协议债务具第三方欠金
额抵销欠债权金额法定权利抵销权种法定权利支持该权利
条件会根法律司法权必须详细解法律适方
间关系
37．存着金融资产金融负债相互抵销强制性权利影响金融资产
金融负债关权利义务会严重影响企业信风险流动风险披露
权利存身足构成抵销基础没算时行权利进行结算时
企业未现金流量金额时间会受影响企业算时行权利进行结算时
净额基础呈报资产负债够更恰反映企业预期未现金流量金额时间
现金流量暴露风险具备法定权利情况方双方算净额基
础进行结算足证明抵销正金融资产金融负债关权利
义务然没改变
38．企业结算特定资产负债计划会受正常营业务金融市场求
情况影响限制净额结算时结算力企业具抵销权算净
额结算者时变现资产结算负债时应根号准第 66 段求种权利企业信
风险影响予揭示
39．时结算两种金融工具情况许会发生例通组织金融市场结算行
操作者通面面交易结算情况现金流量实际等单净额信风险流动风险没暴露外情况企业通分收取支付款项
结算两种工具该资产金额信风险该负债金额流动风险予暴露类风险
暴露较短暂重交易时间发生时
考虑时变现金融资产结算金融负债
40．第 33 段说条件般满足情况抵销通常恰：
（1）种金融工具超越种单金融工具特征时（例合成
工具）
（ 2 ）金融工具产生金融资产金融负债具相基风险（例远期合
衍生工具组合中资产负债）涉应方时
（3）金融资产资产作追索权金融负债担保品时
（4）金融资产债务解债务信托资产尚未债权接受结
算债务时（例偿债基金安排等）
（5）产生损失事项发生义务根保险单中索赔第三方补偿时
41．应方进行系列金融工具交易企业河会该方签订份总
抵销协议种协议规定份合发生违约中止时需协议包括
金融工具单净额进行结算种协议常常金融机构加作破产事项
导致方履行义务事项造成损失提供保护总抵销协议通常会产生抵销
权具体违约事项发生者出现正常营程中预计会出现
情况该抵销机具强制性会影响单金融资产金融负债变现结算非
够时满足第 33 段中两条标准否总抵销协议提供抵销基础满足总抵销
协议条件金融资产金融负债抵销时应根第 66 段求揭示该协议企业信
风险暴露影响

揭 示

42．号准求揭示目提供够增进理解资产负债表表表外金融工具
企业财务状况营业绩现金流量重性助评价金融工具关未
现金流量金额时间确定性资料提供关特定金融工具余额交易方面
具体资料外鼓励企业讨金融工具范围相 关 风 险 服务营目等
理局控制金融工具关风险采取政策讨包括诸风险暴露套期保值避免适风险聚集降低信风险作抵押品担保求类事项政策
提供份独立某特定时间发行外该特定工具价值额外透支企业
财务报表附加评部分提供类资料作财务报表部分
43．金融工具交易导致家企业承担转移家企业承担述种
种金融风险求揭示提供助财务报表者评价已确认未确认
金融工具关风险范围资料
（1）价格风险三种价格风险：货币风险利率风险市场风险
①货币风险指金融工具价值外汇汇率变化波动风险
②利率风险指金融工具价值市场利率变化波动风险
③市场风险指金融工具价值市场价格变动波动风险
种变动针证券发行素引起影响市场中交易
证券素引起
价格风险词仅体现潜损失体现潜利
（2）信风险信风险指金融工具方履行义务导致方发生财务
损失风险
（3）流动风险称融资风险指企业融资中遇困难履行金融工
具关承诺风险流动风险立接接公允价值价格出售金融资产
产生
（4）现金流量风险现金流量风险指货币性金融工具关未现金流量金额
发生波动风险例浮动利率债务工具情况种波动会导致金融工具实际利
率变化通常会导致公允价值发生相应变化
44．号准规定求揭示信息格式规定财务报表中位置
已确认金融工具言需信息已资产负债表表加呈报没
必财务报表附注中进行重复然未确认金融工具言附注附表中
提供信息揭示方式种揭示根工具性质企业相重性
文字表述定量数字结合起
45．决定特定金融工具揭示详细程度件需考虑工具相重性作出
判断事情必财务报表者没帮助分详细超重财务报表综合
藏匿重信息两者间作出衡例企业拥量具类似特征金融工
具方中没项单独合特重特定类工具提供概括信息恰方面某项工具代表企业资结构中重素提供关单
项工具具体信息重
46．企业理局应揭示信息性质金融工具进行分类分类时需考虑
事项工具特征否获确认未确认已确认采计量基础
等等般说应根区分成计价项目公允价值计价项目基础进行分类
附注附表揭示金额已确认资产负债相关时应提供足够信息便资产负
债表中关项目相果企业号准没涉金融工具方诸退休金计
划保险合义务工具构成类类金融资产金融负债时应
号准涉金融资产金融负债分开揭示

条款条件会计政策

47．类全资产全出负债权益工具已确认未确认企业均应
揭示列资料：
（1）关 金 融 工 具 范围性质方面资料包括会影响未观全流量金额
时间确定性工条款条件
（2）采会计政策方法包括确认标准计量基础
48．金融工具合条款条件影响该工具涉方未现金收付金额时间
确定性重素果已确认未确认工具（单项考虑分类考虑）
企业前财务状况营成果重需揭示条款条件
果单项考虑没单独工具特定企业未现金流量重应根类
似工具恰分类描述工具基特征
49．企业持发行金融工具单项类产生第 43 段述潜
重风险暴露需揭示条款条件包括：
（l）金金额设定金额面额类似金额某衍生工具（诸利率掉期等）
说述金额未付款金额（称名义金额）
（ 2 ） 期 截 止 行 日 期
（ 3 ） 工 具 方具提前结算选择权包括该选择权行期间日期
行价格价格范围
（4）工具方具该工具转换者交换金融工具某资产负债选择权包括该选择权行期间日期转换交换例
（5）工具金金额预计未现金收入付出金额时间包括分期偿
偿债基金类似求
（6）关利息股利金期间报酬设定例金额支付时间
（7）金融资产情况持抵押品金融负债情况具担保品
（8）某项工具关现金流量企业报告货币计价货币情况指出收
入支出需货币
（9）项工具准备交换情况揭示交换中获工具关述第（1）
－（8）项资料
（10）果违反会严重改变工具条件附属条约（例份
债券条约中规定负债权益例果违反债券全部金金额作期需
立支付）
50．果资产负债表中某项金融工具呈报该工具法律形式企业需
财务报表附注中说明该工具性质
51．果够阐明影响企业未现金流量金额时间确定性单项工具间
关系会增强关金融工具范围性质信息性例企业持
某种股票投资买入认估期权存着套期保值关系揭示种关系重
类似揭示合成工具中组成部分间关系重诸浮动利率
入签订浮动固定利率掉期合款产生固定利率负债等种情况
企业应根项金融资产金融负债性质单独类反映资产负债表中
资产负债间存关系风险暴露程度改变财务报表者第
49 段述类信息中解情况某情况需作出进步揭示
52．金融工具存着备选会计处理方法（诸国际会计准第 25 号投资会计
允许方法）企业揭示会计政策变格外重根国际会计准第 1 号会
计政策揭示求企业应清晰简明揭示重会计政策包括采基
原原应企业营程中产生重交易情况方法金融工具情
况类揭示包括：
（1）决定时资产负债表中确认金融资产金融负债时停止确认
采标准
（2）初始确认续确认时应金融资产金融负债计量标准 （3）金融资产金融负债产生收益费加确认计量基础
53．必揭示相关会计政策类交易包括：
（1）转移方金融资产具持续利益时该金融资产转移例金融资产证
券化重购协议反重购协议
（2）负债期时偿负债转移时解转移方债务情况金融资产转移
信托基金诸实际解（债务）信托基金等
（3）作合成购买发行单项工具效果设计系列交易部分分开购买
发行金融工具
（4）作风险暴露套期保值购买发行金融工具
（5）购买发行发行日期设定利率现行市场利率货币性金融工具
54．提供适信息便财务报表者解金融资产金融负债计量基
础会计政策揭示仅需指出成公允价值计量基础否已应特
定类资产负债需指出应基础方法例成基础计量
金融工具企业需揭示项目进行核算：
（1）购买发行成
（2）货币性金融资产溢价折价
（3）诸商品价格作指数债券类货币性金融工具关确定未现
金流量预计金额变动
（4）应货币性金融资产中时收款产生重确定性影响情况变化
（5）金融资产公允价值降低帐面金额
（6）重组金融负债
公允价值计量金融资产金融负债企业应指出帐面金额公布市场
价格独立评估现金流量贴现分析适方法加确定需揭示
运方法作重假定
55．企业应揭示损益表中报告金融资产金融负债关已实现末实现利
损失利息收益费项目基础类揭示应包括关套期保值金融工
具产生收益费进行确认采基础资料企业净额基础反映收益费
项目时资产负债表中相应金融资产金融负债尚未抵销果影响重
应揭示样反映原
利率风险

56．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应提示关
利率风险暴露方面信息包括：
（1）合规定重新定价日期期日期两者中较早
（2）实际利率（果适话）
57．企业应揭示现行利率水发生变化影响风险方面信息市场利率变
化合确定某金融资产金融负债关现金流量（现金流量风险）
金融资产金融负债公允价值（价格风险）具直接影响
58．期日期者发生较早重新定价日期方面信息表明利率固定时间
长短关实际利率信息表明利率固定水述信息揭示财务报表
者提供评价企业暴露利率价格风险评价企业潜利损失基础
期前市场利率重新定价工具说揭示次重新定价止期间揭示
期时止期间更重
59．补充关合规定重新定价日期期日期方面信息预计重新定
价日期期日期合规定日期发生重差时企业应选择揭示关日期信息
例企业够合理性期前偿固定利率抵押贷款金额作出预测
够数作理利率风险暴露基础时类信息尤具相关性附
加信息包括理局预测未事项事实揭示需说明关重新定价日期
期日期假定假定合规定日期等
60．企业应指出金融资产金融负债中项：
（1）暴露利率价格风险例具固定利率货币性金融资产金融负债等
（2）暴露利率现金流量风险例市场利率变化浮动利率货币性金融资产金
融负债等
（3）会暴露利率风险例权益性证券某投资
61．货币性金融工具实际利率（实际收益率）指现值计算时产生该工具帐
面金额利率现值计算应该利率应报告日期开始直重新定价（
期）日期止～系列未现金收入支出金额应日期帐面金额（
金金额入摊余成计价固定利率金融工具说利率历史例浮动利
率工具公允价值计价工具说利率现行市场利率实际利率时称期日期次重新定价日期收益率水应该工具期间部收益率
62．第 56（2）段求适涉付款债券票类似货币性金融工具
种未付款会持发行产生反映货币时间价值报酬成求
适诸产生确定实际利率非货币性衍生工具类金融工具例诸
利率衍生类工具（包括掉期远期利率协议期权等）着市场利率变化暴露出价
格现金流量风险时实际利率揭示关紧然提供实际利率信息时
企业应揭示诸利率掉期类套期保值转换交易利率风险暴露影响
63．金融资产诸证券化类交易原资产负债表中剔时企业
保留着关利率风险暴露类似资产负债表中确认金融资产金融负债
交易导致利率风险暴露例固定利率出资金承诺等种情况企
业应揭示助财务报表者理解风险暴露性质范围信息证券化类似转移
金融资产情况种信息通常包括转移资产性质设定金利率期
期限产生剩余利率风险暴露交易条款承诺出资金情况作揭示
通常包括需出资金设定金利率期期限导致风险暴露产生交易重
条款
64．企业营业务性质金融工具活动范围决定利率风险方面信息文
字形式呈报表格方式呈报者两种方法结合家企业具许
存着利率价格风险现金流量风险金融工具时应采种种方法
呈报信息：
（1）暴露利率价格风险金融工具帐面金额表格形式呈报呈报时应
合规定期限期重新定价金融工具作出分类：
①资产负债表日年
②资产负债表日开始年五年期限
③资产负债表日开始五年期限
（2）企业业绩受利率价格风险暴露水该风险暴露变化严重影响时需
揭示更详细信息例诸银行类企业需分类单独揭示合规定
期限期重新定价金融工具帐面金额：
①资产负债表日月
②资产负债表日月三月期限
③资产负债表日三月十二月期限 （3）类似企业通表格指出利率现金流量风险暴露该表格应指出未
时期期类浮动利率金融资产金融负债帐面总金额
（4）金融工具揭示利率方面信息者类金融工具呈报加权均利率
利率范围企业应货币计价工具实际具信风险工具分成单独
类
65．某情况企业通指出市场利率现行水假定性变化金融工具
公允价值未收益现金流量影响提供关利率风险暴露方面信息类
利率敏感性信息资产负债表日假定市场利率发生 l％变动作利率变动影
响包括浮动利率金融工具关利息收入利息费变化固定利率工具
公允价值变化产生利损失等予报告利率敏感性仅限利率变动
资产负债表日手头生息金融工具直接影响利率变动金融市场企业间
接影响通常进行预测揭示关利率敏感性信息时企业应指出编制该信息
基础包括重假定

信风险

66．类金融资产已确认未确认企业均应揭示关信风险暴
露方面信息包括：
（1）代表资产负债表日信风险暴露金额（考虑方履行金
融工具义务情况抵押品公允价值）
（ 2 ） 重 信风险采集
67．企业应提供关信风险方面信息便财务报表者够评价应
方履行义务导致资产负债表日手头金融资产中获未现金流入减少
程度类履行义务情况导致企业收益表中确认财务损失第 66 段没求企
业揭示关产生亏损性作评估
68．考虑抵押品变现中收回部分金额情况揭示信风险暴露金额
（企业信风险暴露）目：
（1）财务报表者提供已确认未确认金融资产信风险暴露金额加
致计量基础
（2）考虑损失风险已确定金融资产帐面金额方式财务报表中揭示未确认金融资产公允价值性
69．已确认金融资产具信风险暴露情况资产负债表中资产帐面金额
扣适损失准备金通常已反映信风险暴露金额例公允价值计
价利率掉期情况资产负债表日损失风险通常帐面金额反映
违约情况现行市场利率更换掉期成情况资产负债表必须提
供信息外需提供额外揭示方面第 70 第 71 段例子表明样
企业某已确认金融资产中产生潜损失帐面金额诸公允
价值金金额类揭示金额存差种情况提供额外揭示必
便满足第 66（1）段求
70．具备抵销金融负债法律强制权金融资产资产负债表中应扣负债
净额加反映非算净额基础进行结算算时进行结算然企业根第
66 段求提供信息时应揭示法定抵销权存例果企业某项金融负债具
法定抵销权企业等金额更金额结算该金融负债前笔应
收变卖金融资产收入企业力行该抵销权避免应方违约情况发生损
失然企业通延长金融资产期限方式付者极付违约情况时果修订
条款收入回收时间推迟需结算负债日期存信风险暴露
财务报表者解某特定时点信风险暴露已降低程度金融资产根
条款预计收回款项时企业应揭示抵销权存影响存抵销权金融负债金
融资产前结算时果该负债结算应方发生违约情况企业暴露相该资
产全部帐面金额信风险
71．企业签订份份旨降低信损失风险满足抵销标准
总抵销协议份总抵销协议显著降低未抵销应方金融负债金融资
产关信风险时企业应提供关该协议影响方面信息类揭示应指出：
（1）金融资产变现应付应方金融负债结算时根总抵销协
议该金融资产关信风险消
（2）信风险受根协议进行项交易影响需指出资产负债表日
短期通总抵销协议降低企业总体信风险暴露程度发生显著变化情况
企业需揭示总抵销协议中决定降低信风险程度条款
72．存着未确认金融资产关信风险者风险暴露等根
第 47 段揭示工具金金额设定金额面额类似合金额根第 77 段揭示公允价值时需第 66（1）段求作出额外揭示然某未确认
金融资产说方基工具违约确认损失根第 47 第 77 段
揭示金额显著例企业权通未确认金融资产未确认金
融负债相抵销方式降低方式会产生损失种情况提供根第 47
第 77 段作揭示外应根第 66（l）段求作出揭示
73．方债务担保担保暴露信风险作出第 66 段求揭示时
应考虑点例种情况会证券化交易产生证券化交易中企业
然面着已资产负债表中剔金融资产关信风险根交易追索性条款
果企业资产购买者负赔偿信损失义务应揭示资产负债表中剔资产性
质根合应该资产收取未现金流量金额时间追索性债务条款
债务产生损失（需参国际会计准第 10 号事项资产负债表日
发生事项）
74．果信风险聚集关企业性质财务状况揭示中显示明显
方违约事项中会导致重损失风险应信风险聚集加揭示找出重
聚集 理局考虑企业债务情况行判断事情国际会计准第 14 号
分部报告财务信息找出信风险聚集会产生处行业分部区分部提供
效指导
75．信风险聚集会债务组债务（具类似特征
致履行债务力预计会受济状况变化影响）风险暴露产生
产生风险聚集特征包括债务事活动性质例营行业事活动
理区域组款信誉程度等例石油煤气行业设备制造商通常具
销售产品应收取商业应收帐款应收帐款支付风险会受石油煤气行
业济变化影响通常接国际规模贷款银行具贷发达国家尚未收回
额贷款银行收回贷款力会受济状况影响
76．信风险聚集揭示应包括认定次聚集分担特征描述
分担特征已确认未确认金融资产关信风险暴露金额描述

公允价值

77．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应揭示关公允价值信息受时性兼限制足够性确定金融资产全
负债公允价值时应连揭示公允价值关基金融工具特征方面信息
揭示事实
78．公允价值方面信息确定企业总体财务状况制定金融工具关决策
时广泛应商业目财务报表者作许决策关许情
况反映金融市场金融工具关预计未现金流量现值判断公允价值方面
信息允许实际具相济特征金融工具作出较金融工具目
时发行购买公允价值通指出购买出售持金融资
产发生保持解脱金融负债决策影响评价理局理责提供项客
观基础企业没公允价值金融资产金融负债记载资产负债表中时应通补
充揭示提供公允价值方面信息
79．金融资产金融负债公允价值通种公认方法中中种加确认
公允价值信息揭示应包括揭示采方法应中作重假定
80．公允价值定义假定企业持续营实体没计划没需
进行清盘显著减少营业规模利条件事交易公允价值企业
项迫交易非愿清盘扣压货物销售中收取支付金额然企业确定金
融资产金融负债公允价值时应考虑前情况例企业决定出售套现
金融资产公允价值应预计销售中收取金额加确定立销售够变现现
金金额受诸该资产市场前流动性深度等素影响
81．金融工具活跃流动市场中进行交易时市场报价实际交易中
发行交易费作出调整公允价值提供持资产发行
负债说合适市场报价通常现行买方出价买入资产持负债
说合适市场报价通常现行卖方报价索价没现行买方出价卖方报价
供参考时次交易价格作前公允价值条件该交易日
期报告日期间济情况没发生重变化企业具相配资产负债状况时
市场中间价作建立公允价值基础恰
82．处没频繁活动市场市场没良建立（例某场外交易
市场）者相需估价金融工具交易单位数量言少量单位进行交易市
场报价作金融工具公允价值情况获市场报
价情况估价技术确定公允价值满足号准求应现金流量贴现分析时企业应实际具相条款特征（包括债务信誉程度合利率
固定剩余期限金剩余期限款币种等）金融工具现行市场利率相
等率作贴现率
83．企业金融资产金融负债公允价值市场价值方式确定
应考虑交换结算基金融工具时发生费交易费包括税关税支
付代理顾问纪交易商费佣金理机构证券交易征收费
等
84．金融工具组织金融市场中交易时企业适合确定揭示单
金额代表公允价值估计值相反揭示相信金融工具处金额范围
许更帮助
85．足够性确定公允价值致遗漏揭示公允价值信息时应提供金融
资产金融负债帐面金额公允价值间产生差额信息便帮助财务报表
者作出判断需说明遗漏原价值关金融工具特征外
需提供工具市场信息某情况根第 47 段揭示工具条款条件
提供关该工具特征方面足够信息足够理样做时企业理局
应提出确定公允价值金融资产金融负债公允价值帐面金额间相互关
系意见
86．正常商业信条件应收帐款应付帐款帐面金额鹏接公允价值类似
没具体规定期情况储蓄负债公允价值报告日期时应付金额
87．资产负债表中公允价值记载某类金融资产金融负债说应提供
关公允价值方面信息便帐面金额公允价值作出较应已确
认金融资产金融负债公允价值进行分类规定关帐面金额抵销
时抵销未确认金融资产金融负债公允价值应类类已确认
项目分反映满足已确认金融资产金融负债制定抵销标准时
抵销超公允价值金额记载全出资产
88．企业超公允价值金额记载项项金回资产时企业应示
容：
（1）资产适分类揭示帐面金额公允价值
（2）说明什没降低帐面金额原包括理局相信帐面金额收回提供
理证性质等 89．理局确定金融资产中收回金额金融资产帐面金额超
公允价值情况决定否降低资产帐面金额时需行判断第 88 段求信息
财务报表者提供助理解理局行判断助评价资产帐面金额
降低性基础适情况应第 88（l）段求信息分类便反映
理局降低帐面金额原
90．根第 47 段求揭示关企业确认金融资产减值会计政策助解释特定
金融资产超公允价恒金额予记载原外企业应提供理
局理法认资产帐面金额够收回原证例算直持期日
止固定利率贷款会利率提高帐面金额降低种情况贷
款降低帐面金额没证表明款违约
预期未交易套期保值
91．金融工具作预期未交易关风险套期保值该全团工具进行核等时
企业应提示信息：
（1）预期交易说明包括预计发生时止时期
（2）套期保值工具说明
（3）递延未确认利损失金额确认收益费预计时间
92．企业会计政策应指出金融工具作套期保值工具加核算情况适
该工具特确认计量方法性质第盯段求信息助企业财务报表者
解预期未交易套期保值性质影响套期保值干项预期未交易作出
者干项金融工具作出套期保值时述信息合方式提供
93．根第 91（3）段揭示金额包括预期未交易套期保值金融工具
应计利损失需考虑利损失否已财务报表中确认应计利损失
尚未实现套期保值工具公允价值记载已记录企业
资产负债表中果套期保值工具成基础记载应计利损失未确
认果套期保值工具已出售结算应计利损失已实现然二
种情况完成套期保值交易前套期保值工具应计利损失会企业损益
表中确认

揭示
94．额外揭示增强财务报表者金融工具理解时应鼓励额外揭示
需揭示信息：
（1）期已确认收益费金融资产金融负债公允价值变化总额
（2）预期未交易套期保值套期保值工具递延未确认利损失总
额
（3）已确认金融资产金融负债年度中帐面金额均合计数未确认金融资产
金融负债年度中金金额设定金额名义金额类似金额均合计数
金融资产金融负债年度中公允价值均合计数（尤资产负债表日手头现存
金额代表年手头现存金额时入

渡性规定

95．号准首次采获关前期信息时需呈报类信息

生 效 日 期

96．号国际会计准 1996 年 1 月 1 日开始会计期间财务报表生效

IAS 33 Earnings per Share
IAS 33 was approved by the IASC Board in January 1997 and became effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1998
In 1999 the Standard was amended to replace references to IAS 10 Contingencies and Events
Occurring After the Balance Sheet Date by references to IAS 10 Events After the Balance Sheet
Date
The following SIC Interpretation relates to IAS 33
SIC 24 Earnings Per Share Financial Instruments and Other Contracts that May Be Settled in
Shares

Summary of IAS 33
IAS 33 applies only to publiclylisted companies Disclose basic (undiluted) and diluted net income per ordinary share on the face of the income
statement with equal prominence
For each class of common having different dividend rights
Diluted EPS reflects potential reduction of EPS from options warrants rights convertible debt
convertible preferred and other contingent issuances of ordinary shares
Numerator for basic EPS is profit after minority interest and preference dividends
Denominator for basic EPS is weighted average outstanding ordinary shares
If converted method to compute dilution from convertibles
Treasury stock method to compute dilution of options and warrants
Pro forma EPS to reflect issuances exercises and conversions after balance sheet date Use net
income to assess whether dilutive
Will be effective for financial reporting periods beginning on or after 1 January 1998

国际会计准第 33 号 股收益

目

准目规定确定列报股收益原原改进期间企业
间企业会计期间业绩较准着重股收益计算时分母确定
股收益数确定收益会计政策存局限性分母确定保持致性改
进财务报告

范 围

股份公开交易企业

1．准适普通潜普通股公开交易企业正处公开证券市场发
行普通股潜普通股程中企业
2．公布母公司财务报表合财务报表时准求披露信息仅需合资料
基础列报 3．母公司财务报表者通常关心需解集团总体营成果

股份公开交易企业

4．没公开交易普通股潜普通股披露股收益企业应准求计算
披露股收益
5．没公开交易普通股潜普通股企业求披露股收益果选择
披露股收益企业根准原计算股收益保持企业财务报告性

定 义

6．准列术语含义：
普通股指（参期净利润分配权利）次种类权益工具种权益工具
潜普通股指赋予持者普通股权利种金融工具合约
认股证认股选择权指持者拥购买普通股权利金融工具
7．诸优先股等种股份参期净利润分配普通股参企
业种普通股种类普通股收取股利等权利
8．潜普通股释例：
（1）转换成普通股债务权益工具包括优先股：
（2）认股证认股选择权
（3）允许员工取普通股作部分酬劳员工计划股份购买计划
（4）旦满足合协议中特定条件（购买企业资产）时发行股份
9．列术语具国际会计准第 32 号金融工具：披露列报规定
含义
金融工具指形成企业金融资产形成企业金融负债权益工具合
权益工具指证明拥企业资产（扣负债）中剩余权益合
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算
金额

计 量基股收益
10．基股收益应分配普通股股东期净损益期发行外普通股加
权均数计算

收益基

11．计算基股收益时分配普通股股东期净损益应期扣优先股股利
净损益
12．期间确认包括税费非常项目少数股东权益收益
费项目应包括期净损益中（参见国际会计准第 8 号期净损益重错误会
计政策变更）计算分配普通股股东期净损益应分配优先股股东净
利润额（包括期优先股股利）期净利润中扣
13．应期净利润中扣优先股股利金额：
（1）期宣告发放非累积优先股股利金额
（2）期累积优先股求优先股股利全部金额股利否已宣告发放期
优先股股利金额包括属前期间期支付宣告发放累积优先股股利金额

股基

14．计算基股收益时普通股数量应期发行外普通股加权均数
15．期发行外普通股加权均数反映某时点较较少股份发行
外引起期间股东资金额发生变化样事实期初发行外普通股
股数期赎回发行普通股股数时间权数调整结果时间权数特定股份发行
外天数占期总天数例许情况合理加权均估计数足够
释例股份加权均数
20X10101 年 初
余额
20X1 年 5 月 31
日收现发行新股
20X1 年 12 月 1
日付现购买库藏
股
20X1 年 12 月 31
日年末余额
已发行股数 2000 800 … 2800
库藏股数 300 … 250 550 发行外股数 1700 2500 2250 2250
加权均计算：
1700×512）+（2250×612）+（2250×112）2146 股
（1700×1212）+（800×712）（250×12）2146 股

16．许情况发行款项应收日（通常指发行日）起普通股应包括
股份加权均数中例：
(1)收现方式发行普通股应应收现金日包括进
(2)普通股优先股股利愿投资发行普通股应股利支付日包括进
(3)债务工具转换成普通股发行普通股应停计利息日起包括进
(4)代金融工具利息金发行普通股应停计利息日起包括进
(5)结算企业债务发行普通股应结算日起包括进
(6)作购买项非现金资产购价发行普通股应购买日起包括进
(7)企业提供劳务发行普通股应劳务提供包括进
情况普通股包括进时间应根发行附具体条款条件确定
发行关合实质应予充分考虑
17．作购买式企业合购价部分发行普通股应购买日起包括股份加权
均数中购买方购买方营成果入购买日起收益表中作股权联合
企业合部分发行普通股应包括列报期股份加权均数计算中合
企业财务报表合企业视作起存编制计算股权联合企业合
中基股收益普通股股数合股份发行外企业等股数数字
18．普通股部分支付方式发行时部分支付股份应作股普通股部分
处理数额限权参期全额支付普通股关股利分配份额
19．满足某条件时发行普通股（发行股）应视发行外股份应
项必条件满足日起包括基收益计算中退回（撤消定）发行外普通
股应作发行股处理
20．期列报期间发行外普通股加权均数应根已改变发行外普通
股股数发生资源相应变化事项调整根潜普通股转换进行调整
21．发生资源相应变化发生普通股减少发行外普通股数量例
子包括： （1）项资化红利发放（某国家称作股票股利）
（ 2 ）项发入表示红利素项权利发放现股东表示红利
素
（3）项股份分割
（4）项反股份分割（股份合）
22．项资红利发放项股份分割中普通股发行现股东求外
补偿发行外普通股数量增加资源增加该事项发生前发行外普
通股数量应发行外普通股例变化进行调整该事项早列报期间实
已发生样例项 2 送 1 红利发入中发入前发行外普通股数
系数 3 便新股份总数量系数 2 便增加股份数量
23．第 21 段（2）言行转换潜普通股时普通股发行通常产生
项红利素潜普通股通常全额发行结果会导致企业获资源例变化
项权利发放中行价格通常该股份公允价值种权利发入包括项红
利素计算权利发放前积压期基股收益普通股数量该发放前发行外
普通股数量列素结果：
行权利时股公允价值 理股行权公允价值
股理行权公允价值通行权利时股公允价值总额加入行权利
款项中行权利发生外普通股股数计算果行日前权利身
股份分开单独公开交易种计算中公允价值应选择股份权利起交易
天收盘价

稀释股收益

24．计算稀释股收益时分配普通股股东净利润发行外普通股股数应根
具稀释性潜普通股影响予调整
25．期发行外具稀释性潜普通股全部转换时稀释股收益计算基
股收益计算致：
（1）配普通股净利润期根具稀释性潜普通股计算确认税股利利
息金额增加具稀释性潜普通股转换形成收益费变化调整
（2）发行外普通股加权均数假定全部具稀释性潜普通股已转换直发行外新增普通加权均数增加

收益稀释释例

释例红利发放

20X0 年净利润 180
20X1 年净利润 600
截止 20X1 年 10 月 1 日发行外普通股数 200
20X1 年 10 月 1 日 红利发放
20X1 年 9 月 30 日股发行外普通股送 2 股
200×2400
20X1 年股收益
600(200+400)100
调整20X0 年
股收益
180（200+400)03
种红利发放种求补偿发放该发入应视 20X0（早报告期间）
期初前已发生

释例权利发放

净利润 20X0 年：1100
20X1 年：1500
20X2 年：1800
权利发行前发行外股份：
500 股
权利发放：
5 股发行外普通股购买 1 股新股（ 100 股新股）
行价格：500 行权利日：20X1 年 3 月 1 日
20X1 年 3 月 1 日行权利时股公允价值：1100
理股行权公允价值计算 (发行外普通股公允价值+行权利中收
总金额)(权利行前发行外普 通股股数+行权利时发行普通股股数)
(（11×500 股）+（5×100 股）) ( 500 股+100 股)
理股行权价值1000

调整系数计算

（行权利前股公允价值）（理次股行权价值）1100100011

股收益计算

20X0
20X1
20X2

原报告 20X0 年股收益：1100500 股220
权利发放重述 20X0 年股收益：1100（500 股×11）200
包括权利发放影响 20X1 股收益：
1500(500×11×212+600×1012）254
20X2 年股收益：1800600 股300

26．计算稀释第线股收益时第 11 段求计算期分配普通股股东净损
益应根列积压项税影响进行调整
（1）第 11 段求计算分配普通股股东净利润时已扣具稀释性潜
普通股股利
（2）根期具稀释性潜普通股计算确认利息
（3）具稀释性潜普通股转换形成收益费变化
27．潜普通股转换成普通股潜普通股关股利利息收益费发生代新普通股权参分配普通股股东净利润分配
第 11 段求计算分配普通股股东期净利润会具稀释性潜普
通股旦转换成普通股节省股利利息收益费增加潜普通股关
费包括手续费反映收益调整折价溢价（见国际会计准 32 号金融工具：披露
列报）股利利息收益费金额应企业负担应分配项目
税额调整

释例—转换债券
净利润 1004
发行外普通股 1000
基没收益 100
转换债券 100 10 张债券转换成 3 股普通股
转换债券负债关年度利息费：10
该利息费关期递延税 4
注：利息费包括初次确认负债成份时形成折价摊销（见国际会计准
第 32 号金融工具：披露列报）
调整净利润： 1004+1041010
债券转换形成普通股数量：30
计算稀释股收益普通股数量：1000+301030
稀释股收益：1010 1030098

28．潜普通股转换导致收益费相应变化例潜普通股
关利息费减少产生期净利润增加导致非分离性雇员利润分配计
划相关费增加计算稀释股收益时期净损益应种收益费相应变化作
调整

股稀释

29计算稀释股收益时普通股股数应第 14 段第 20 段求计算普通股加
权均数加全部具稀释性潜普通股转换成普通股时发行普通股加权均数具稀释性潜普通股应视期初者（期初晚）潜普通股发行日已换成普通股
30．具稀释性潜普通股转换时发行普通股股数根潜普通股条款确定计
算时应假定潜普通股持者角度利转换率行价格转换
31．计算简单股收益时样发行赖某事项出现普通股应视发
行外符合条件时（事项出现）包括稀释股收益计算中发行普通股应
期初起（期初晚普通股协议日起包括果符合条件包括
稀释股收益计算中发行普通股股数应报告期末期末时发行
普通股股数基础理果期已符合条件允许重述段条款样适
满足定条件时发行潜普通股（发行潜普通股）
32．子公司合营企业联营企业发行转换成子公司合营企业联营企业普
通股报告企业普通股潜力普通股果子公司合营业员企业联营企业
普通股报告企业合基股收益稀释影响应包括稀释股收益计算中
33．计算股收益时企业应假定行该企业稀释选择权具稀释性潜普通
股发行假定发行收入应认已公允价值发行中收取已发行普通股股数
公允价值发行普通股股数间差额应作补偿普通股发行处理
34．指公允价值应期普通股均价格基础计算
35．果选择权股份购买协议普通股低公允价值价格发行具
稀释性稀释金额公允价值减发行价格计算稀释股收益时项样安排
应视作两部分组成：
（1）期均公允价值发行定数量普通股项合约拟样发行股份
公允定价 假 定 具 稀 释 性 具反稀释性 计 算 稀 释 股 收益时考虑
（2）补偿发行剩余普通股项合约普通股产生发行收入分配发行
久普通股净利润没影响股份具稀释性计算稀释股收益时
应加发行外普通股股数中

释例股份选择权稀释股收益影响

20X1 年净利润 1200000
20X1 年发行外普通股加权均数 500000 股
20X1 年股普通股均公允价值 2000 20X1 年选择权中股份加权均数 100000 股
20X1 年选择权中股标行价格 1500
股收益计算
股 收益 股份
20X1 年净利润 1200000
20X1 年发行外加权均普通股股数 500000
基股收益 240
选择权中股数 100000
公允价值发行股数
(100000×1500)2000 * (75000)
稀释股收益 229 1200000 525000
*注股份总数计算时补偿发行股数(25000)增加增加收益没
增加（参见第 35 段（2）

36．种计算选择权股份购买协议影响方法会某国家采库藏股法
产生样结果意味着企业进行项购买身股份交易种交易某
情况行者某辖权合法
37．部分支付股份权参财务期间股利分配情况该部分支付股份应视作购
股证选择权等物

具稀释性潜普通股

38．仅潜普通股转换成普通股会减少股持续政营净利润时潜普通股
视具稀释性
39．企业应持续政营净利润作控制素该控制素判定
潜普通股具稀释性具反稀释性持续政营净利润指扣优先股股利分离
出非持续营关项目政营（参见国际会计准第 8 号期净损益重错
误会计政策变更定义）净利润分离出非常项目会计政策变更重
错误更正影响
40．果潜普通股转换成普通股会增加持续政营股收益减少持续政营股亏损该潜普通股具反稀释性具反稀释性潜普通影响计算稀释股收
益时予考虑
41．考虑潜普通股具稀释性具反稀释性时潜普通股次系列发行应单
独汇总予考虑考虑潜普通股时序影响否具稀释性
基股收益稀释化潜普通股次系列发行应具稀释性少具稀释
性序予考虑
42．潜普通股应发行外期间予加权报告期撤消允许终止潜普通
股根发行外期间例包括稀释股收益计算中报告期已转换成普通股
潜普通股应包括期期初转换日稀释股收益计算中转换日起形成普
通股应包括基稀释股收益中

重述

43．果发行外普通股潜普通股数量项资化红利发放股份分割
增加项反股份分割减少列报期间基稀释股收益计算应追溯
调整果变化发生资产负债表日财务报表公布日前变化列报
前期财务报表股计算应新股数基础外列报期间基稀释股
收益应根（1）（2）调整：
（1）根国际会计准第 8 号期净损益重错误会计政策变更基准处理方
法处理重错误影响会计政策变更引起调整（基准处理方法处理）
（ 2 ） 股 权 联 合合影响
44．企业假定改变潜普通股转换成发行外普通股重述
报前期稀释股收益
45．资产负债表日发生普通股交易潜普通股交易（资化发行股份分
割）十分重致予披露影响财务报表者作出适评价决策力时（参见
国际会计准第 10 号资产负债表日事项）企业鼓励披露普通股交易潜普通股
交易描述种交易释例包括：
（1）取现金方式发行股份
（2）发行股份收款项偿债务资产负债表日发行外优先股
（3）赎回发行外普通股 （4）资产负债表日发行外潜普通股转换（行）成普通股
（5）发行股份认购证股份选择权转换证券
（6）符合导致发行发行条件

释例确定具稀释性证卷包括加权均股数计算中序

收益—分配普通股股东净利润 10000000
发行外普通股 2000000
年股普通股均公允价值 75000
潜普通股
选择权 100000 行价格 60
转换优先股 800000 股股拥累计股利 8
股优先股转换成 2 股普通股
利率 5转换债券 名义金额 100000000 1000 债券
转换成 20 股普股 没影响确定利息
费溢价折价摊销额
税率 40
潜普通股转换时分配普通股股东收益增加额
收益增加 普通股股数增加 新增股股收益
选择权
收益增加 0
补偿发行新增股份
100000×（7560）75 20000 0
转换优先股
净利润增加 8×800000 64000
新增股份 2×800000 1600000
400
利率5转换债券
净利润增加
100000000×0005×(104) 3000000 新增股份 100000×20 2000000 150
稀释股收益计算
分配净利润 普通股份 股
设条件 10000000 2000000 500
选择权 20000
10000000 2220000 495
具稀释性

利率5 3000000 2000000
转换债券 13000000 4020000 323
具稀释性

转换优先股 6400000 1600000
19400000 5620000 345
反稀释性

考虑转换优先股时稀释股收益会增加( 323 增 345)转换优先股反
稀释性计算稀释股收益时予考虑样稀释股收益 323
例没说明转换金融工具负债权益间划分相关利息股利费
权益间划分（国际会计准第 32 号金融工具：披露列报求）
46．股收益金额资产负债表日发生类事项调整烃交易影响
产生期净损益资金额

列报

47．企业应收益表中类拥参期净利润分配权利普通股列报基
稀释股收益企业应等突出方式列示列报期间基稀释股收益
48．准求企业列报基稀释股收益披露金额负值（股损失）

披露

49．企业应披露列容：
（1）计算基稀释股收益时作分子金额金额调整期损益
程
（2）计算基稀释股收益时作分母普通股加权均数分母
间进行调整程
50．产生普通股金融工具合约含影响基稀释股收益计算条款
条件条款条件决定潜普通股否具稀释性果具稀释性决
定发行外普通股加权均数影响分配普通股股东净利润续调整
影响国际会计准第 32 号金融工具：披露列报否求披露条款条件
准鼓励作种披露
51．果企业披露基稀释股收益外净利润报告组成部分期
分配普通股股东净损益披露股金额金额应采准求确定普通股
加权均数计算果采净利润组成部分组成部分收益表
单列项目报告应提供采组成部分收益表报告单列项目间调整
基稀释股收益金额应等突出方式披露
52．企业希披露准求更信息种信息助者评价企业
业绩采净利润组成部分股金额形式准鼓励作披露
披露金额时分母应准求计算确保披露股金额性

生效日期

53．准报告期 1998 年 1 月 1 日开始财务报表效鼓励较早运


IAS 34 Interim Financial Reporting
IAS 34 was approved by the IASC Board in February 1998 and became effective for financial
statements covering periods beginning on or after 1 January 1999
In April 2000 Appendix C was amended by IAS 40 Investment Property The amended text became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001

Summary of IAS 34
IAS 34 Interim Financial Reporting
contains both presentation and a measurement guidance
defines the minimum content of an interim financial report and
sets out the accounting recognition and measurement principles to be followed in any interim
financial statements
IAS 34 does not specify which enterprises must publish interim financial reports how
frequently or how soon after the end of an interim period Those are deemed matters that are best
left to be decided by law or regulation IAS 34 applies if an enterprise is required or elects to
publish an interim financial report in accordance with International Accounting Standards In IAS
34 IASC expresses encouragement that public enterprises ought to provide at least halfyearly
reports within 60 days after midyear
IAS 34 defines the minimum content of an interim financial report as a condensed balance
sheet condensed income statement condensed cash flow statement condensed statement showing
changes in equity and selected explanatory notes An enterprise might choose to go beyond that and
present full financial statements or something in between full and condensed If condensed financial
statements are provided they must contain at a minimum the same headings and subtotals as were
in the enterpriseVs latest annual financial statements plus only selected notes
Interim financial statements complete or condensed must cover the following periods
a balance sheet at the end of the current interim period and comparative as of the end of the
most recent full financial year
income statements for the current interim period and cumulatively for the current financial year
to date with comparative statements for the comparable interim periods of the immediately
preceding financial year
a statement of changes in equity cumulatively for the current financial year to date and
comparative for the same yeartodate period of the prior year and
a cash flow statement cumulatively for the current financial year to date and comparative for the same yeartodate period of the prior financial year
The notes in an interim financial report are viewed primarily as an update since the last annual
report Examples of those kinds of notes would include disclosures about changes in accounting
policies seasonality or cyclicality changes in estimates changes in outstanding debt or equity
dividends segment revenue and result events occurring after balance sheet date purchases or
disposals of subsidiaries and longterm investments restructurings discontinuing operations and
changes in contingent liabilities or contingent assets
Because research has shown that an investor is much better able to use interim information to
make forecasts if recurring and nonrecurring cash flow and earnings data are segregated IAS 34
requires special disclosures about unusual events and transactions
Enterprises are required to apply the same accounting policies in their interim financial reports
as in their latest annual financial statements The frequency of an enterpriseVs reporting annual
halfyearly or quarterly does not affect the measurement of its annual results To achieve that
objective measurements for interim reporting purposes are made on a yeartodate basis
An appendix to IAS 34 contains guidance for applying the basic recognition and measurement
principles at interim dates to such items as employer payroll taxes periodic maintenance costs
provisions yearend bonuses contingent lease payments intangible assets pensions compensated
absences income taxes depreciation inventories foreign currency translation and impairments

国际会计准第 34 号
中期财务报告

目标

准目标规定中期财务报告基容规定中期完整简明财务报表中应
采确认计量原时中期财务报告帮助投资者债权士
解企业获利产生现金流量力财务状况流动性

范围
１．准强制规定企业应公布中期报告间隔长中期期末长时
间公布中期报告政府证券监机构证券交易会计团体通常求债券权
益证券公开交易企业公布中期报告果企业求行选择国际会计准公布中
期报告应采准国际会计准委员会鼓励公开交易企业提供符合准规定
确认计量披露原财务报告特鼓励公开交易企业：
（１）少提供截财务年度前半年末中期财务报告
（２）中期期末 60 天提供中期报告
２．类财务报告年度报告中期报告评价否符合国际会计准时
具独立性特定财务年度出现企业没提供中期财务报告提供财务
报告符合准求等情况防碍企业年度财务报表国际会计准保持致
3．果企业中期财务报告描述成符合国际会计准应符合准
求点第 19 段求作某披露

定义

4．准列术语含义：
中期指短 完整财务年度财务报告期间
中期财务报告指包括涵盖 中期 套完整财务报表（财务报表 词见国际会
计准第 1 号 财务报表列报规定） 套简明财务报表财务报告

中期财务报告容

5．国际会计准第 1 号套完整财务报表界定包括组成部分：
（1）资产负债表
（2）收益表
（3）反映①权益变动②业资交易业分派引起权益变动外权
益变动报表
（4）现金流量表
（5）会计政策说明性附注
6．考虑时成效益原避免重复前已报告信息企业求行选择中期提供较年度财务报表少信息准中期财务报告基容界
定包括简明财务报表选择说明性附注中期报告旨提供套完整年度财
务报表更新信息相应中期财务报告注重新活动事项情况重复前已报告
信息
7．准决禁止阻拦企业中期财务报告中公布套完整财务报表（财务报
表见国际会计准第 1 号规定）简明财务报告选择说明性附注
准禁止阻拦企业简明中期财务报表中包括准规定基项目选择
说明性附注更容准中确认计量指南适完整中期财务报表
财务报表包括准求披露（尤第 16 段规定选择附注披露）包括具
国际会计准求披露

中期财务报告基组成部分

8．中期财务报告少应包括列组成部分：
（1）简明资产负债表
（2）简明收益表
（3）反映①权益变动②业资交易业分派引起权益变动外权
益变动简明报表
（4）简明现金流量表
（5）选择说明性附注

中期财务报告格式容

9．果企业中期财务报告中公布 套完整财务报表报表格式容应符
合国际会计准第 1 号 套完整财务报表设立求
10．果企业中期财务报告中公布 套简明财务报表简明报表少应包括
年度财务报表中列出标题计项目准求选择说明性附注果缺
少某额外项目附注筒明中期财务报告产生误导应额外项目附注包
括
11．基稀释股收益应中期收益表列报收益表完整简明 12．国际会计准第 1 号提供关财务报表结构指南包括附录：示范
性财务报表结构该附录标题计项目提供进步指南
13．然国际会计准第 1 号）求反映权益变动报表作企业财务报表单独组
成部分列报该准允许关资交易业分派引起权益变动信息者
表者附注中反映企业反映权益变动中期报表采格式应年
度财务报表采格式致

14．果企业年度财务报表合报表中期财务报告应合基础编制
母公司单独财务报表年度财务报告中合报表致果企业年度财务报
告包括合财务报表外包括母公司单独财务报表准求单母公
司单独财务报表包括企业中期财务报告中

选择说明性附注

15．企业中期财务报告者取该企业年度财务报告中期财
务报告附注中需提供年度财务报告中报告十分重更新信息
16．果重中期财务报告外方披露企业牛期财务报表附注
中少应包括列信息信息通常应年初基础报告企业应披露
理解中期显重事项交易
（1） 项中期财务报表采年度财务报表 致会计政策计算方法声明
果政策方法变更变更性质影响损述
（2）中期营季节性周期性说明性评述
（3）性质影响程度特影响资产负债权益净收益现金流量
项目性质金额
（4）财务年度前中期报告金额预计变更性质金额前年财务年
度报告金额预计变更性质金额果变更中期重影响话
（5）债务权益证券发行回购提前偿
（6）普通股股分支付股利（总额股股利）
（ 7 ） 产业分部区分部分部收入分部成果视产业分部区分部企业分部报
告基础定（国际会计准第 14 号 分部报告求企业年度财务报表中披露分部数时求企业中期财务顿告中披露分部数）
（ 8 ） 发 生 中 期期末未中期财务报表中反映重事项：
（9）中期企业结构变化影响包括企业合子公司长期投资购买处置重组
中止营业
（10） 年度资产负债表发生负债资产变化
17．第 16 段求披露种类范例列示单项国际会计准中许项目披
露提供指南
（1）存货减记实现净值项减记转记
（2）固定资产形资产资产减值损失确认减值损失转记
（3）重置成准备转记
（4）固定资产项目购买处置
（5）购买固定资产承诺
（6）诉讼清偿
（7）前报告财务数中存重错误更正
（8）非常项目
（9）债务违约未纠正债务契约违约
（10）关联方交易
18．国际会计准规定应财务报表中作披露言财务报表指通常
包括年度财务报告时包括报告中类整套财务报表果企业中期财务报告
包括简明财务报表选择说明性附注非套完整财务报表求作国际
会计准求披露

国际会计准保持 致说明

19．果企业中期财务报告准保持 致应予披露中期财务报告
符合项适准项适常设解释委员会解释公告求时认国
际会计准保持 致

求列报中期报表期间
20．中期报告应包括期间中期（简明完整）财务报表：
（1）截中期期末资产负债表截 财务年度末较资产负债表
（2）中期收益表财务年度年初累积收益表提供 财务年度中
期（期年初）收益表
（3）反映财务年度年初累积权益变动报表 财务年度年初期
间较报表
（4）财务年度年初累积现金流量表 财务年度年初令期间
较报表
21．营具高度季节性企业截中期财务报告日前十二月信息前
十二月较信息鼓励营具高度季节性企业提供第
20 段求信息外提供种信息
22．附录 1 针半年报告季度报告企业说明求列报期间

重性

23．编制中期财务报告决定确认计量分类披露某项目时应中期财务
数重性进行评估评估重性时应认识年度财务数相中期计量
更程度估计
24．国际会计准前言指出：国际会计准算运干重项目国际会计准
概念框架指出：果信息省略差错会影响者根财务报表作出济决策该信息
具重性〈国际会计准第 8 号 期净损益重差额会计政策变更求单独
披露重特项目非常般项目中止营业会计政策变更重错误会计政策
变更国际会计准第 8 号没重性提供量化指南
25．然编制财务报表重性进行评估时需运判断便理解中期
数准中期数身基础拟定确认计量政策特非常项目
会计政策估计变更重差错应中期数相关重性基础子确认披露
避免披露产生误导性干扰重目标确保中期财务报告囊括理解企业中期
财务状况营成果相关信息

年度财务报表中披露
26．果中期报告前项估计金额财务年度中期发生重变化
该中期财务报告单独公布该估计变更性质金额应该年度财务报表耐注
中披露
27．国际会计准第 8 号求披露期重影响期间预计重影响
估计变更性质（果行话）金额准第 16 段（4）求中期财务报告中作类似
披露方面例子包括财务年度前中期已报告中期发生存货减
值重组减值损失等方面估计变更第 26 段求披露国际会计准第 8 号
求致范围较窄仅估计变更关求企业年度财务报表中包括额外
中期财务信息

确认计量

年报致会计政策

28．企业应中期财务报表中采年度财务报表采会计政策相致会计政
策年度财务报表日作出 年度财务报表中反映会计政策变更
例外企业报告频率（年报半年报季报）应影响年报结果计量实现
目标中期财务报告计髓应年初基础
29．求企业中期财务报表年度财务报表中采样会计政策似觉进
行中期计量中期作独立报告期进行第 28 段通企业报告
频率影响年度成果计量说明表明中期较财务年度部分年初
计量涉财务年度前中期已报告金额估计变更确认中期资
产负债收益费原应年度财务报表采原致
30．说明：
（1）中期确认计量存货减记重组减值引起损失原应企业编制年度财
务报表时采原致果项目中期确认计量该财务年度
续中期发生估计变更初估计应续中期通应计项额外损失转记前
已确认金额改变
（2）中期期末符合资产定义项费应资产负债表中递延等未信息否已符合资产定义应衡财务年度中期利润
（3）应中期确认税确认时应预期整财务年度采加权均年
税税率估计果年度税税率发生变化中期确认税费金额
需该财务年度续中期予调整
31．根编制提供财务报表框架（简称框架）确认指符合素定义符
合确认标准项目计入资产负债表收益表程资产负债收益费定义年
度中期财务报告日确认重
32．资产中期报告日企业财务年结束日应采相未济利益测试
根性质某费果财务年度结束时具资产资格中期报告日样具资产
资格类似中期报告日项负债必须代表该日现义务正年度报告日代
表样
33．收益（收入）费基特征资产负债相关流入流出已发生果
流入流出已发生相关收入费应予确认否应予确认框架指出
果资产减少负债增加关未济利益减少已发生予计
量应收益表中确认费……框架允许资产负债表中确认符合资产负债定义
项目
34．计量财务报表中报告资产负债收益费现金流量时编制年度报告
企业够考虑整年度利信息事实计量年初基础
35．编制半年报告企业前六月财务报表进行计量时利年度中间稍
获信息十二月财务报表进行计量时利年末稍获信
息十二月期计假反映前六月期报告金额估计变更前六月中期财
务报告中已报告金额追溯调整第 16 段（4）第 26 段求披露重会计变更
性质金额
36．半年更频繁报告企业应利套财务报表编制时利信息年初
基础计量中期收益费中期报告收益费金额反映该财务年度中中
期前中期报告金额估计变更前中期报告金额追溯调整第 16 段（4）
第 26 段求披露重会计变更性质金额

季节性周期性偶然性收入
37．果企业财务年度末预计递延财务年度季节性周期性偶然性收入合适
话中期报告日应预计递延收入
38．方面例子包括：股利收入特许权费政府补助外企业贯
财务年度某中期赚取中期更收入零售商季节性收入例
收入应发生时予确认

财务年度中均匀发生费

39．仅企业财务年度末预计递延年度中均匀发生费恰时编
制中期报告时类费进行预计递延

确认计量原采

40．附录 2 提供采第 28 39 段设立般性确认计量原例子

估计运

41．中期财务报告中采计量程序应设计够确保形成信息理
解企业财务状况营成果相关重财务信息恰披露然年度中
期报告中计量均常常基合理估计编制中期财务报告通常求运年度财务报告更
估计
42．附录 3 提供中期运估计例子

前已报告中期重述

43．会计政策变更（包括 项新国际会计准设立渡性规定变更）应通
方式反映：
（1）果企业采国际会计准第 8 号基准处理方法重述财务年度前中
期财务报表前财务年度中期财务报表（见第 20 段）
（ 2 ）果企业采国际会计准第 8 号允许选处理方法重述财务年度前中期财务报表种情况前财务年度中期需重述
44．第 43 段目确保某单项会计政策整财务年度中贯运种特
定类型交易 根国际会计准第 8 号规定会计政策变更应通追溯运反
映情况重述前期间财务数果前财务年度相关调整
金额合理确定根国际会计准第 8 号规定新会计政策应适未
允许选方法全部累积追溯调整额包括会计政策变更期间净损益中第 43 段规定
原结果求财务年度会计政策变更追溯运财务年度期初
45．财务年度会计政策变更中期报告日反映必允许两种会
计政策运单财务年度种特定类型交易结果中期分摊困难营成果
歪曲中期信息分析复杂难理解

生效日期

46．国际会计准财务报表 1999 年 1 月 1 日开始财务报表效鼓励
较早运准


IAS 35 Discontinuing Operations
IAS 35 was approved by the IASC Board in April 1998 and became effective for annual financial
statements covering periods beginning on or after 1 January 1999
This Standard supersedes certain requirements previously contained in IAS 8 Net Profit or Loss
for the Period Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies
In 1999 various paragraphs were amended to conform to the terminology used in IAS 10 Events
After the Balance Sheet Date and IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets

Summary of IAS 35
The objectives of IAS 35 are to establish a basis for segregating information about a major
operation that an enterprise is discontinuing from information about its continuing operations and to
specify minimum disclosures about a discontinuing operation
IAS 35 is a presentation and disclosure Standard It focuses on how to present a discontinuing operation in an enterprise＇s financial statements and what information to disclose It does not
establish any new principles for deciding when and how to recognise and measure the income
expenses cash flows and changes in assets and liabilities relating to a discontinuing operation
Instead it requires that enterprises follow the recognition and measurement principles in other
International Accounting Standards
A discontinuing operation is a relatively large component of an enterprise such as a business or
geographical segment under IAS 14 Segment Reporting that the enterprise pursuant to a single
plan either is disposing of substantially in its entirety or is terminating through abandonment or
piecemeal sale
IAS 35 requires that disclosures about a discontinuing operation begin at the earlier of the
following
an enterprise has entered into an agreement to sell substantially all of the assets of the
discontinuing operation or
its board of directors or other similar governing body has both approved and announced the
planned discontinuance
Required disclosures include
a description of the discontinuing operation
the business or geographical segment(s) in which it is reported in accordance with IAS 14
Segment Reporting
the date that the plan for discontinuance was announced
the timing of expected completion (date or period) if known or determinable
the carrying amounts of the total assets and the total liabilities to be disposed of
the amounts of revenue expenses and pretax profit or loss attributable to the discontinuing
operation and related income tax expense
the amount of any gain or loss that is recognised on the disposal of assets or settlement of
liabilities attributable to the discontinuing operation and related income tax expense
the net cash flows attributable to the operating investing and financing activities of the
discontinuing operation and
the net selling prices received or expected from the sale of those net assets for which the
enterprise has entered into one or more binding sale agreements and the expected timing thereof and the carrying amounts of those net assets
Financial statements for periods after initial disclosure must update those disclosures including a
description of any significant changes in the amount or timing of cash flows relating to the assets
and liabilities to be disposed of or settled and the causes of those changes
The disclosures would be made if a plan for disposal is approved and publicly announced after
the end of an enterprise＇s financial reporting period but before the financial statements for that
period are approved The disclosures continue until completion of the disposal
Comparative information for prior periods that is presented in financial statements prepared after
initial disclosure must be restated to segregate the continuing and discontinuing assets liabilities
income expenses and cash flows This improves the ability of a user of financial statements to
make projections
Appendices to IAS 35 provide (a) illustrative disclosures and (b) guidance on how prior period
information should be restated to conform to the presentation requirements of IAS 35


国际会计准第 35 号—中止营

目

准目特定报告中止营信息原通区分中止营持续营信息
提高财务报表者企业现金流量盈利力财务状况进行预测力

范围

1准适企业中止营

定义

中止营
2中止营指满足条件企业组成部分：
（1）项单独计划企业实质该部分进行整体处置（项单独交易中出售该部
分该部分权换入企业股份分企业股东）该部分进行逐项处置
（逐项出售该部分 资产清偿负债）通废弃终止该部分
（2）该部分代表项独立业务营区
（3）进行财务报告时该部分营区分开
3．定义中条件（1）（ 第 2 段 （ 1 ） 规 定中止营进行整体逐项处置通常
项总体计划中止整部分
4．企业某部分进行整体出售时结果净利净损失种中止营
言然权控制实际转移约束性销售协议日期签定
时销售方付款发生协议签定时资产转时段未期间
5．某重部分进行整体处置企业通零星处置（逐项较组合）方式出
售该部分资产清偿负债中止处置进行零星处置时然总体结果净
利净损失出售单项资产清偿单项负债结果净损失净利时约
束性销售协议签定限某天相反资产出售负债清偿会持续数月更
长时间财务报告期期末处置期中间符合中止营定义处置活动必须项
单独协调计划进行
6．企业通放弃实质出售资产方式终止项营果放弃营满足定
义中条件中止营改变营业范围营满足定义中条件该营
范围已改变处持续状态
7．企业营市场素影响关闭设备放弃产品甚生产线调整劳动力规模然
终止行身通常准中指中止营会中止营关
8．活动身定满足第 2 段（1）条件情况结合起时满
足条件活动包括：
（1）条生产线项服务逐步取消
（2）中止某项持续业务中数项产品（时程相较短)
（3）某项特定业务生产销售活动区移区
（4）改进生产节约成关闭某项设备
（5）出售营活动母公司子公司相似子公司
9．国际会计准 14 号分部报告定义应报告产业部区部通常满足中止营定义中条件（2）（ 第 2 段 （ 2 ））说代表项独立业务营业
区国际会计准 14 号分部报告中定义分部部分满足定义中条件（2）
单产业区分部营报告分部信息企业说产品劳务业务
满足中止营定义中条件
10．国际会计准 14 号 分部报告允许求垂直结合营阶段认定单独
产业分部种分部满足中止营定义中条件（2）
11．果企业某组成部分时满足条件说明该部分进行财务报告时营
业区分开（定义中条件（3）（ 第 2 段 （ 3 ））：
（ 1 ） 营 性 资产负债直接属
（2）收益（毛收入）直接属
（3）少数营性费直接属
12．果资产负债收益费某部分出售放弃方式处置时剔
说明直接鉴该分部利息财务费仅关债务类似方式
属某中止营时说明属该中止营
13．准定义中止营预期会频繁发生属中止营变化
符合重组定义（见国际会计准第 37 号 准备负债资产）
14．时常发生符合中止营重组事项会产生收益费
项目项目规模性质影响助解释企业期业绩应国际会计
准第 8 号 期净损益重错误会计政策普通更规定予披露
15．准处置企业某组成部分作中止营身意味着企业持续营力存
问题国际会计准第 1 号 财务报告列表求披露企业持续营力关确定
性企业持续营结

初始披露事项

16．中止营言初始披露事项指两事项中较早发生者：
（1）企业属中止营资产签定项约束性销售协议
（2）企业董事会类似理机构批准项详细正式中止营计划 公 告 该 计 划

确认计量
17．企业应动国际会计准中设立确认计量原确定时确认
中止营关资产负债收入费现金流量变化
18．准设立确认计量原求企业遵循国际会计准中设立确
认计量原相关两准：
（1）国际会计准第 36 号资产减值
（2）国际会计准第 37 号准备负债资产
19．终止雇佣福利确认言相关准国际会计准第 19 号退休金
费类资产处置言相关准包括国际会计准第 16 号固定资
产

准备

20．中止营国际会计准第 37 号准备负债资产定义重组
种该准准某求提供指南包括：
（1）准第 16 段（2）称详细正式中止营计划指什
（2）准第 16 段（2）称公告该计划指什
21．国际会计准第 37 号 准备负债资产规定时应确认准备财
务报告期结束董事会批准财务报告前发生企业承担义务事项作规定准
第 29 段求披露种情况中止营

减值损失

22．中止营计划批准公告表明中止营中资产已发生减值前确认
资产减值损失应予增加转回国际会计准第 36 号 资产减值
规定企业应估计中止营项资产收回价值（资产销售净价价值中较高
者）确认减损失前减值损失转回（果话）
23．国际会计准第 36 号资产减值中止营时企业应确定中营资产
收回价值单项资产现金产出单位进行评估（国际会计准第 36 号资产减
值现金产出单位定义持续中产生现金流入辨认资产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合）例：
（1）果企业实质中止营进行整体出售中止项资产独立资
产产生现金流入应中止营作整体确定收回价值发生减值损失
应国际会计准第 36 号资产减值规定分摊中营中项资产
（2）果企业方式（进行逐项出售）处置中止营非资产组合起出
售否应确认单项资产收回价值
（3）果企业放弃中止营应国际会计准第 36 号资产减值规定确定单
项资产收回价值
24．公告中止营计划中止营潜购买者谈判实际约束性销售协议
表明中止营资产倒发生进步减值前期间资产确认减值损失
已减少果出现述事项企业应国际会计准第 36 号资产减值规定重
新估计中止营资产收回价值确认形成减值损失转回前减值损失
25．约束性销售协议中价格资产（现金产出单位）销售净确定资产（现金产出
单位）价值时终处置产生估计现金流入证明
26．中止营账面价值（收回价值）包括合理致基础分摊该中止营
商誉帐面价值（收回价值）

列报披露

初始披露

27．企业应（第 16 段定义）初始披露事项发生期期间财务报表中披露中
止营关信息：
（1）中止营描述
（2）国际会计准第 14 号分部报告报告产业分部区分部
（3）初始披露事项发生日性质
（4）中止营预期完成日期期间（已知确定）
（ 5 ） 资产负债表日全部处置资产负债帐面价值
（6）期中止营中政活动产生收入费税前利润损失金额国际
会计准第 12 号 税第 81 段（8）求相关税费 （7）期中止营投资筹资活动产生净现金流量金额
28．进行准求披露计量中止营资产负债收入费利损失
现金流量时果项目中止营完成时处置清偿减少剔
该项中止营果类项目中止活动完成存应分摊该项中止营
29．果初始披露事项出现企业财务报告期结束财务报表获董事会类似理
机构批准前财务报表应涵盖期间提供第 27 段指定披露
30．例财务年度 20X5 年 12 月 31 日结束某企业董事会 20X6 年 1 月 10 日公
告计划董事会 20X6 年 3 月 20 日批准 20X5 年度财务报告20X5 年度财务报
告应包括第 27 段求披露

披露

31．果企业中止营资产负债进行 处置清偿签定约束性销售协议
应事项发生期财务报表中披露信息：
（1）属中止营资产处置负债清偿应予确认利损失应披露税前利
损失金额国际会计准第 12 号 税第 81 段（8）求利
损失关税费
（2）企业签定项数项约束性销售协议净资产（扣预期处置成）
销售净价价格幅度现金流量预期流入时间净资产帐面价值
32．前段中指资产处置负债清偿约束性销售协议初始披露事项时发生
初始披露事项发生期期间发生国际会计准第 10 号资产负债表日
事项规定果财务年度结束董事会批准财务报表前实际出售属中
止营资产签定项数项约束性销售协议应财务报表中提供第
31 段求披露

更新披露

33．第 27 31 段求披露外企业应初始披露事项发生期期间财务报
表中说明处置资产清偿负债关现金流量金额时间重变化导
致变化事项 34．应予披露事项活动包括资产签定约束性销售协议性质条款拆分资产
资产权换入单独权益证券分企业股东相关法律规定
35．第 27 34 段求披露应直包括中止营完成期期间财务报表
中持续提供果计划实质已完成放弃购买方尚未完成销售方款项支付
应认中止营已完成
36．果企业放弃撤消项前作中止营报告计划应披露事实影响
37．前段指影响披露应包括中止营确认前减值损失准备转回

中止营分披露

38．准求披露应中止营分进行

求披露列报

财务报表附注中列报

39．第 27 37 段求披露财务报表附注中提供中止营中资产处
置负债清偿确认税前利损失金额披露（第 31 段（1）应收益中提供）
40．鼓励收益表现金流时表中分提供第 27 段（6）（7）求披露

应列特项目列报

41．中止营应作特项目列报
42．国际会计准第 8 号 期限净损益重错误会计政策变更特项目定义
明显区企业政活动事项交易收益费期常定期发生国际
会计准第 8 号期净损益重错误会计政策变更中列举两特项目资产征
然灾害受企业理部门控制事项准定义中止营必须
企业理部门出售方式处置业务部分单项计划基础

术语中止营限制
43．满足准中止营定义重组交易事项应称作中止营

说明性披露

44．附录 1（略未译）准求列报披露提供示例

前期重述

45．初始披露事项发生编制财务报表中列报前期较信息应类似第 27
43 段求方式进行重述区分持续营中止营资产负债收入费现
金流量
46．附录 2 前段应作说明

中期财务报告中披露

47．中期财务报告附注应说明年度报告期末中止营关重
活动事项处置资产清偿负债关现金流量金额时间重变化
48．述原国际会计准 34 号中期财务报告方法致中期财务报
告附注应说明年度报告日重变化

生效日期

49．国际会计准报告期 1999 年 1 月 1 日开始财务报表生效鼓励准
公布结束会计期间财务报告提前采准
50．准代国际会计准第 8 号—期净损益重错误会计政策变更第
19 22 段

IAS 36 Impairment of Assets
IAS 36 was approved by the IASC Board in April 1998 and became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1999
In July 1998 the approval of IAS 38 Intangible Assets and IAS 22 Business Combinations
resulted in changes in crossreferences and terminology in IAS 36 In addition IAS 38 added a
definition of active market to the Standard Finally a minor wording inconsistency in Appendix A
was corrected
In April 2000 IAS 40 Investment Property amended the scope of the Standard The amendment
is became operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 2001

Summary of IAS 36
IAS 36 addressed mainly accounting for impairment of goodwill intangible assets and property
plant and equipment The Standard includes requirements for identifying an impaired asset
measuring its recoverable amount recognising or reversing any resulting impairment loss and
disclosing information on impairment losses or reversals of impairment losses
IAS 36 prescribes how an enterprise should test its assets for impairment that is
the procedures that an enterprise should apply to ensure that its assets are not overstated in the
financial statements
how an enterprise should assess the amount to be recovered from an asset (the recoverable
amount) and
when an enterprise should account for an impairment loss identified by this assessment
Fundamental Requirement of IAS 36
An impairment loss should be recognised whenever the recoverable amount of an asset is less
than its carrying amount (sometimes called book value)
Other Requirements of IAS 36
the recoverable amount of an asset is the higher of its net selling price and its value in use both
based on present value calculations
net selling price is the amount obtainable from the sale of an asset in an armVs length transaction
between knowledgeable willing parties less the costs of disposal
value in use is the amount obtainable from the use of an asset until the end of its useful life and
from its subsequent disposal Value in use is calculated as the present value of estimated future cash flows The discount rate should be a pretax rate that reflects current market assessments of the time
value of money and the risks specific to the asset
an impairment loss should be recognised as an expense in the income statement for assets carried
at cost and treated as a revaluation decrease for assets carried at revalued amount
an impairment loss should be reversed (and income recognised) when there has been a change in
the estimates used to determine an assetVs recoverable amount since the last impairment loss was
recognised
the recoverable amount of an asset should be estimated whenever there is an indication that the
asset may be impaired IAS 36 includes a list of indicators of impairment to be considered at each
balance sheet date In some cases the International Accounting Standard applicable to an asset may
include requirements for additional reviews
in determining value in use an enterprise should use
(a) cash flow projections based on reasonable and supportable assumptions that reflect the asset in
its current condition and represent managementVs best estimate of the set of economic conditions
that will exist over the remaining useful life of the asset Estimates of future cash flows should
include all estimated future cash inflows and cash outflows except for cash flows from financing
activities and income tax receipts and payments and
(b) a pretax discount rate that reflects current market assessments of the time value of money and
the risks specific to the asset The discount rate should not reflect risks for which the future cash
flows have been adjusted
if an asset does not generate cash inflows that are largely independent from the cash inflows from
other assets an enterprise should determine the recoverable amount of the cashgenerating unit to
which the asset belongs A cashgenerating unit is the smallest identifiable group of assets that
generates cash inflows that are largely independent of the cash inflows from other assets or group of
assets Principles for recognising and reversing impairment losses for a cashgenerating unit are the
same as those for an individual asset The concept of cashgenerating units will often be used in
testing assets for impairment because in many cases assets work together rather than in isolation
IAS 36 includes guidance and examples on how to identify the cashgenerating unit to which an
asset belongs and further requirements on how to measure an impairment loss for a cashgenerating
unit and to allocate this loss between the assets of the unit an impairment loss recognised in prior years should be reversed if and only if there has been a
change in the estimates used to determine recoverable amount since the last impairment loss was
recognised However an impairment loss should only be reversed to the extent the reversal does not
increase the carrying amount of the asset above the carrying amount that would have been
determined for the asset (net of amortisation or depreciation) had no impairment loss been
recognised An impairment loss for goodwill should only be reversed if the specific external event
that caused the recognition of the impairment loss reverses A reversal of an impairment loss should
be recognised as income in the income statement for assets carried at cost and treated as a
revaluation increase for assets carried at revalued amount
when impairment losses are recognised or reversed an enterprise should disclose certain
information by class of assets and by reportable segments Further disclosure is required if
impairment losses recognised or reversed are material to the financial statements of the reporting
enterprise as a whole and
on first adoption of IAS 36 the requirements should be applied prospectively only that is prior
periods will not be restated


国际会计准第 36 号 资产减值

目

准目规定企业确保资产超收回价值（recoverable amount）
金额进行计量程序果资产帐面价值超通销售收回价值该资产
超收回价值计量果样该资产应视已减值准求企业确认
资产减值损失准规定企业时应回资产减值损失减值资产关披露
容

范围

1．准适述资产外资产减值会计核算： （1）存货（参见国际会计准第 2 号 存货）
（ 2 ） 建 造 合 形成资产（参见国际会计准第 11 号 建造合）
（ 3 ） 递 延 税 资产（参见国际会计准第 12 号 税）
（ 4 ） 雇 员 福 利形成资产（参见国际会计准第 19 号 雇员福利）
（ 5 ） 包括国际会计准第 32 号 金融工具：披蹲列报范围金融资产
２． 准 适 存货建造合形成资产递延税资产雇员福利形成资产
适资产现行国际会计准已包含关确认计量特定求
３．包括国际会计准第 32 号 金融工具：披落列报范围金融资产减值
损失会计核算取决国际会计准委员会关金融工具项目结果投资属金融资
产国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报没包括准适
金融资产：
（1）国际会计准第 27 号 合财务报表子公司投资会计中定义子公司
（2）国际会计准第 28 号 联营企业投资会计中定义联营企业
（3）国际会计准第 31 号 合营中权益财务报告中定义合营企业
4．根国际会计准重估价值（公允价值）计量资产国际会计准
第 31 号 固定资产重估价值作允许选方法计量资产准适认
定某项重估资产否已减值取决确定公允价值基础：
（1）果资产公允价值市场价值资产公允价值销售净价间唯差额
处置该资产直接增量费：
①果处置费低重估资产收回价值必然接重估价值（公允价
值）种情况果已执行重估价规定重估资产减值没必估计
收回价值
②果定处置费重估资产销售净价然公允价值果重估
资产价值重估价值（公允价值）重估资产会减值种情况果已
执行重估价规定企业应运准确定资产否已减值
（2）果资产公允价值市场价值外基础确定重估价值（公允价值）
收回价值执行重估价规定企业应运准确
定资产否已减值

定义
５．准术语定义：
收回价值指资产销售净价价值二者中较高者
价值（value in use）指预期资产持续期限结束时处置中形成估
计未现金流量现值
销售净价指熟悉情况交易方间愿进行正常交易中通销售资产取
扣处置费金额
处置费指直接属资产处置增量费包括融资费税费
减值损失指资产帐面价值超收回价值差额
帐面价值指资产负债表中确认扣累计折旧（摊销）累计减值损失资产
价值
折旧（摊销）指资产折旧金额期限进行系统分配
折旧金额指财务报表中资产成代成金额扣残值金额
期限指
（1）资产预期企业期间
（2）企业预期资产中获产品数量类似产品数量单位
现金产出单位（cash generating）指持续中产生现金流入辨认资产组
合该资产组合持续程度独立资产资产组合
总部资产（corporate assets）指助评估中现金产出单位现金产出单位产生
未现金流量商誉外资产

认定已减值资产

6第 7 14 段规定应时确定资产收回价值规定资产词时适
单资产现金产出单位
7果资产帐面价值超收回价值资产已减值第 9 11 段规定资产
已发生减值损失某迹象：果存种迹象企业应收回价值进行正式
估计果存已发生潜资产减值损失迹象准求企业收回价值
进行正式估计
8． 资产负债表日企业应估计否存资产已减值迹象果存样迹象企业应估计资产收回价值
9．估计资产否存减值迹象时企业少应考虑述迹象：

外部倍息源：

（1）资产市价期跌跌幅度高正常时间推移正常发生
跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未
期间发生重变化企业产生负面影响
（3）市场利率市场投资报酬率期提高影响企业计算资产
价值时采折现率帽度降低资产收回价值
（4）企业净资产帐面价值资产市场资化金额

部信息源：

（1）证表明资产已陈旧时发生损坏
（2）资产方式程度发生发生重变化企业产生负面影响计
划中止重组业务预定日期前进行处置
（3）部报告提供证表明资产营业绩已预期
10．第 9 段列举没穷迹象企业认定资产减值迹象
情况求企业确定资产收回价值
11．部报告中获表明资产已减值证包括：
（1）获取资产发生现金流量营维护该资产发生现金需求远
远高初预算
（2）预算相资产实际现金净流量营损益已明显恶化
（3）资产预算现金净流量营利润幅度跌者预算损失幅度增加
（4）果期数字未期间预算数字相加结果营损失现金净流出
12．认定否需估计资产收回价值时需运重性概念例果前
计算表明资产收回价值远远高帐面价值果没发生导致该差额缩事项
企业没必重新估计该资产收回价值类似前分析表明资产收回价值第 9 段中列示种种迹象反应灵敏
13．作第 12 段示例果市场利率市场投资报酬率期已提高
述情况求企业资产收回价值进行正式估计：
（1） 果 企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影晌例
短期利率提高会计算具较长剩余期限资产价值时采折现家产生重影
响
（2）果企业计算资产价值时采折现率受市场利率提高影响
前进行收回价值灵敏度分析表明：
①未现金流量增加收回价值幅度跌例某
情况企业力表明调整收入弥补市场利率提高影响
②收回价值跌会导致重减值损失
14．果迹象表明资产已减值说明根适该资产国际会
计准重新评估调整资产剩余期限折旧（摊销）方法残值项资产没
确认减值损失

收回价值计量

15．准收回价值定义资产销售净价价值二者中较高者第 16
56 段收回价值计量规定规定资产词时适单资产
现金产出单位
16．总需时确定资产销售净价价值例果资产销售净价
价值中项超帐面价值资产没减值没必估计金额
17．资产没活跃市场交易够确定销售净价时侯确
定资产销售净价熟悉情况交易方愿进行正常交易中销售资产收
回价值作出估计没基础种情况资产价值视具收回价值
18．果没理相信资产价值远设超销售净价资产销售净价视
收回价值持处置资产言属种情况资产持续
处置止产生未现金流量少处置资产价值处置净收入
19．非资产持续产生现金流入独立资产资产组合应确定单资
产收回价值果样应确定资产属现金产出单位收回价值非存达情况：
（1）资产销售净价高帐面价值
（2）资产价值估计接销售净价够确定销售净价
20．某情况估计均简便计算方法等准述确定销售净价
价值详细计算提供合理似值

销售净价

21．资产销售净价证正常交易中确定销售协议中规定价格直接属
资产处置增量费加调整
22．果没确定销售协议（binding sale agreement）存活跃市场销售净
价资产市场价格扣处置费金额通常恰市场价格前投标价格
果前投标价格易获取交易价格估计销售净价提供基础果交易
日估计日间济环境没发生重变动话
23．果没确定销售协议活跃市场销售净价应建立获取信息基础
反映资产负债表日熟悉情况双方愿进行正常交易中企业处置资产够获
取扣资产处置费金额确定金额时企业应考虑行业类似资产文
易结果销售净价反映强制销售价格非理部门迫立销售资产
24．已确认负债部分费外处置费例律师费印花税类
似交易税搬运费资产达销售状态发生直接增量费应确定销售净价时
扣资产处置进行缩减重组业务关辞退福利（国际会计准第 19
号 雇员福利定义）费资产处置直接增量费
25．时资产处置会求购买者承担债务资产负债销售净
价第 77 段规定处理种情况

价值

26．估计价值时需采取步骤：
（1）估计资产持续终处置带现金流量
（2）采适折现率未现金流量进行折现
估计未现金流量基础

27 计量价值时：
（1）现金流量预计应建立合理根假设基础该假设代表理部门资产剩
余期限整济状况估计外部信息应予较关注
（2）现金流量预计应建立理部门已通财务预算预测基础建立
预算预测基础项目应涵盖五年期间非理证明更长期间合理
（3）预算预测涵盖期间外现金流量预计期间应稳定递
减增长率通建立预算预测基础预计进行推断方式予估计非理
证明递增增长率合理增长率应超企业中营产品行业国家长
期均增长率资产中市场增长率非更高增长率理证明合理
28．通常情况果期间超五年未现金流量详细清晰财务预算
预测易获取原理部门未现金流量估计应基五年
预算预测果理部门确信预计够表明基验
力更长期间作出准确预测理部门基超五年期间预算预测
现金流量预计
29．直资产期限结束止现金流量预计采期间增长率通建立
财务预算预测基础现金流量预计加推断估计出增长率应稳定
递减非增长率提高产品行业寿命周期表现客观信息相吻合果恰
话该增长率零负数
30．果济环境利竞争者进入市场限制增长长期
（例20 年）企业难超企业中营产品行业国家均历史增长率
资产中市场增长率
31．财务预算预测信息时企业应考虑该信息否反映合理根假设
否代表理部门资产剩余期限整济环境估计

估计未现金流量素

32．未现金流量估计应包括： （1）资产持续产生现金流入预计
（2）通资产持续产生现金流入必需发生现金流出预计（包括资产达
状态发生现金流出）直接属合理 贯基础分摊资产
现金流出预计
（3）资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量果话
33．未现金流量估计折现率反映物价通货膨胀持续涨贯假设
果折现率包括物价通货膨胀涨影响未现金流量名义折现率
基础进行估计反未现金流量真实折现率基础进行估计（包括未特定物
价涨跌）
34．现金流出预计包括够直接属合理贯基础分摊资产未
营业费
35．果资产帐面价值没包括达销售状态发生现金流出
未现金流出估计应包括预期资产达销售状态前发生现金流出估计
例建建筑物尚未完工开发项目
36．避免重复计算未现金流量估计包括：
（1）程度独立评估中资产够产生现金流量资产持续产生
现金流入（例诸应收款项等金融资产）
（2）已确认负债义务关现金流出（例应付款项养老金准备）
37．应资产前状况基础估计具未现金流量未现金流量估计数包括预
期述事项中产生估计未现金流入流出：
（1）企业尚未承诺未重组
（２）资产加改良改进具超原评估业绩水发生未资支出
38．资产未现金流量资产前状况基础进行估计价值
反映：
（1）预期企业尚未承诺未重组中产生未现金流出相关费节省（例
雇员费削减）利益
（2）资产加改良改进超原评估业绩水发生未资支出者该
未支出中获相关未利益
39．重组项理部门计划控制企业营范围营方式发生重变化
方案关准备负债资产国际会计准种情形视作企业承诺重组作出规定
40．果企业已承诺重组资产受重组影响旦企业承诺重组：
（1）确定价值时未现金流量估计数应反映重组节省费利益（建
立理部门已通财务预算预测基础）
（2）重组未现金流出估计数应根关准备负债资产国际会
计准中重组条款进行处理
附录中例5阐述未重组价值计算影响
41．企业资产加改良改进超原评估业绩水发生资支出前
未现金流量估计数包括该支出产生估计未现金流入
42．未现金流量估计数包括维持保持资产原评估业绩水必需未资
支出
43．未现金流屋估计数包括：
（1）筹资活动产生现金流入流出
（2）税收入支出
44．估计未现金流量反映假设确定折现率方式相致否某假设
影响重复计算忽略已未现金流量估计数进行折现考虑货币时
间价值现金流量包括筹资活动产生现金流量类似然折现率税
前确定未现金流量应税前估计
45．资产期限结束时通处置资产收回支付现金净流量估计数应
等熟悉情况双方愿进行公交易中企业预期资产处置中获取扣估计资
产处置费金额
46．资产期限结束时确定通资产处置收回支付现金净流量估计数方
式确定资产销售净价方式类似非估计现金净流量：
（1）企业采评估日已达期限类似资产流行市价该类似资产环境
评估资产会中环境相似
（2）价格根通货膨胀导致未物价涨特定物价涨（降）影响
作调整果资产持续中产生未现金流量估计数折现率没包括通
货膨胀影响种影响应资产处置产生现金净流量估汁数中

外币未现金流量
47．未现金流量产生时货币进行评估然该货币恰折现率进行折
现企业采资产负债表日外汇汇率折算获未现金流量现值

折现率

48．折现率应反映货币时间价值前市场评价资产特风险税前折现率折
现率应反映调整未现金流量估计数风险
49．反映货币时间价值前市场评价资产特风险折现率指果投资者计划
通投资获现金流量金额时间风险方面企业预期资产金额时间风险
相投资者会求报酬该折现率通类似资产生前市场交易中含利率
具单资产资产组合市公司加权均资成进行评估出该单资产资产
组合服务潜力风险评估中资产相类似
50．果特定资产利率易直接市场获企业应代利率估计折现率
目情况估计述素市场评价：
（1）资产期限结束时整期间货币时间价值
（2）未现金流量金额时间方面偏离估计数风险
51．作评估起步企业考虑述利率：
（1）采类似资资产定价模型技术确定企业加权均资成
（2）企业增量款利率
（3）市场款利率
52．利率应予调整便：
（1）反映市场评价预期现金流量关特定风险采方式
（2）剔预期现金流量关风险
诸政治风险货币风险价格风险现金流量风险等应予关注
53．避免重复计算折现率应反映未现金流量估计数调整风险
54．折现率独立企业资结构购买资产采筹资方式预期资产
中获未现金流量独立企业购买资产采筹资方式
55．果利率基础税应加调整反映税前利率
56．通常企业单折现率估计资产价值果价值期间风险差异利率期间结构反应灵敏企业应未期间采折现率

资产减值损失确认计量

57．第 58 63 段规定单资产减值损失确认计量求现金产出单位减值损失
确认计量第 88 93 段中规定
58．仅资产收回价值帐面价值时资产帐面价值应减计收回价
值减计价值资产减值损失
59．资产减值损失应损益表中立确认 项费非根 项国际会计准例
根国际会计准第 16 号 固定资产中允许选会计处理方法该资产重估
价计量根该国际会计准重估价资产减值损失应作重估价值降低进行处理
60．重估价资产减值损夫应损益表中确认项费重估价资产减值损
失没超该资产重估价准备范围减值损失直接贷记重估价准备
61．果减值损失估计数超相关资产帐面价值仅 项国际会计准
求时企业应确认 笔负债
62．确认 项资产减值损失资产折旧（摊销）费应未期间予调整便
资产剩余期限系统基础摊销已调整资产帐面价值扣残值（果
话）金额
63．果已确认资产减值损失应根国际会计准第 12 号 税通较
调整资产帐面价值纳税基础确定相关递延税资产负债

现金产出单位

64．第 65 93 段认定现金产出单位确定帐面价值确认减值损失作出规
定

现金产出单住认定

65．果存资产减值迹象应估计单资产收回价值果估计单
资产收回价值企业应确定现金产出单位资产收回价值 66．果存述情况确定单资产收回价值：
（1）资产价值估计销售净价接（例资产持续中产生未
现金流量估计少忽略计）
（2）资产持续程度独立资产产生现金流量果样
确定现金产出单位资产价值收回价值

示例

某矿业企业拥条铁路支持采矿生产该铁路报废价值出售该
铁路持续程度独立矿业企业资产产生现金流入
估计该铁路收回价值确定铁路价值
报废价值企业估计现金产出单位（整矿山）收回价值

67．第 5 段中现金产出单位定义持续中产生现金流入辨认资
产组合该资产组合持续程度独立资产资产组合现金产出认定
涉判断果确定单资产收回价值企业应认定持续中产生现金流入
资产组合该资产组合程度持续中产生独立现金流入

示例

汽车企业根政府签订合提供服务该合求汽车企业五条单独线路提
供低限度服务投入条线路资产条线路产士现金流量够分认定中
条线路发生重亏损
企业没权利提早结束条汽车线路通持续程度独立
具资产资产组合产生现金流入辨认现金流入五条线路合产生现金
流入条线路现金产出单位汽车企业整体

68．持续中产生现金流入报告企业外企业收现金现金等价
物认定资产资产组合现金流入否程度独立资产资产组合现金
流入时企业应考虑述紧：理部门监企业营活动（诸生产线营业单场区方式）理部门企业资产营持续行进行处置
作决策附录 A 中示例 1 举例说明认定现金产出单位例子
69．果 项资产资产组合生产产品存活跃市场（国际会计准第 38 号 形资
产活跃市场定义满足条件市场：（ 1 ） 市 场 中 交易项目质（ 2 ）通
常时候找愿买方卖方（ 3 ） 公 众 获 知 价 格 译 校 者 注）部分
产品部该资产资产组合应作 现金产出单位果样理部
门产品未市场价格估计数应：
（1）评估部产品关未现金流入时确定该现金产出单位
价值
（2）评估部产品关未现金流出时确定企业现金产出单位
价值
70．资产资产组合生产部分产品企业部门（例处
生产程中中间产品）果企业活跃市场销售该产品资产资产组合应视力
单独现金产出单位该资产资产组合够通持续产生现金流入该资
产资产组合持续程度独立资产资产组合样现金产出
单位关建立财务预算预测基础信息时果部转移价格没反映理部门
现金产出单位生产产品未市场价格估计时企业应调整信息
71．非够证明理变动否 资产资产类现金产出单位期间
认定应保持 致
72．果企业断定前期间属现金产出单位资产者构成现金产出单位
资产类已发生变动果现金产出单位资产减值损失已确认回总
体说财务报表中金额重第 117 段求现金产出单位作特定披露

现金产出单位收回价值帐面价值

73．现金产出单位收回价值计量采销售净价价值孰高原时参见准
第 16 56 段关规定
74．现金产出单位帐面价值确定应收回价值确定方法保持 致
75．现金产出单位帐面价值：
（1）仅包括列资产帐面价值直接属合理致基础分摊现金产出单位带未现金流量资产确定现金产出单位价值时未
现金流加估计
（2）包括已确认负债帐面价值非果考虑该负债法计量现金产出单位
收回价值
确定现金产出单位销售净价价时包括属该现金产出单
位资产关现金流量包括已财务报表确认负债关现金流量（见准
第 2436 段）
76．进行收回性评价资产加组合时现金产出单位必须包括持续中
企业带长期现金流量资产否时现金产出单位表现全部收回实
际资产已发生减值损失情况某资产助现金产出单位企业带未
现金流量合理致基础分摊现金产出单位商誉总部资产
准第 79 87 段解释测试现金产出单位减值时处理类资产
77．计量现金产出单位收回价值时需考虑某已确认负债通常处
理现金产出单位时求购买者接项负债情况发生种情况现金产出单位
销售净价（终处置估计现金流量）应综合考虑现金产出单位属资产估计销售价格
负债减处置成现金产出单位帐面价值收回价值较意义
计算现金产出单位价值帐价值时需减负债帐价值

示例：

公司某国开矿该国法律求矿产者必须完成开采该区恢复原貌恢
复费包括表土覆盖层重置矿山开发前必须移走表土覆盖层旦移走应
确认笔表土覆盖层重置准备该准备计入矿山成矿山期限提取折旧恢
复费提取准备帐面价值 500等恢复费现值
企业正矿山进行减值测试矿山属现金产出单位整座矿山企业已收愿约
800 价格购买该矿山定单该价格已务虑重置表土覆盖层成矿山处置费忽
略矿山价值约 1200包括恢复费矿山帐面价值 1000

现金产出单位销售净价 800该价格考虑恢复费现金产出单位价值
考虑恢复费估计 700（1200 500）现金产出单位帐面价值 500矿山帐面价值（1000）减重置准备（500）
78．实务言认定现金产出单位收回价值时时需考虑属该现金
产出单位资产（例应收项目金融资产）已财务报表确认负债（例
应付项目养老金准备项目）时述资产（负债）帐面价值会增加（减
少）该现金产出单位帐面价值

商誉

79．购买企业时产生商誉代表取未济利益发生支出该项济
利益购买总部资产协作形成形成某单独财务报表
予确认资产商誉独立资产资产组合企业带现金流量作
单资产商誉收回价值法确定然迹象表明商誉已发生减
值时必须确定商誉属现金产出单位收回价值价值该现金产出单位帐面价
值相较减值损失准第 88 段加确认处理
80．测定现金产出单位否减值时企业应确定该现金产出单位相关商誉否已
财务报表中确认果确认企业必须：
（1）进行 次测定：
①商誉帐面价值否合理 致基础分摊评估中现金产出单位
②较现金产出单位收回价值帐面价值（包括已分摊商誉帐面价值果存
）准第 88 段确认减值损失
企业必须进行测定第二步商誉帐面价值合理 致基础分
摊评估中现金产出单位
（2）果测定中企业商誉帐面价值合理致基础分摊
评估中现金产出单位企业须完成 次测定：
①确定现金产出单位该现金产出单位包含评估中现金产出单位估计商
誉帐面价值合理致基础进行分摊（级现金产出单位）
② 较级现金产出单位帐面价值收回价值（包括分摊商誉帐面价值）
损失准第 88 段加确认
81．测定现金产出单位减值时企业必须考虑助现金产出单位企业带未现
金流量商誉果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测定果商誉帐面价值合理致基础分摊企业需施行测
定（见附表 A例 7）

82．测定确保企业确认现金产出单位减值损失包括合理致基
础分摊商带减值损失商誉合理致基础分摊时测定
测定相结合确保企业确认：
（1）包括商誉现金产出单位资产减值损失
（2）商誉减值损失企业测定中已减值资产考虑
测定级现金产出单位确认资产减值损失分摊商誉关
83．测定时企业通常需确定级现金产出单位收回价值非
明显证表明级现金产出单位没发生减值（见准第 12 段）

总部资产

84．总部资产包括单资产资产组合例总部办公楼分厂电子数处理设备
研究中心等特定现金产出单位企业结构决定项资产否满足准关总
部资产定义总部资产关键特征脱离资产资产组合独立企
业带现金流量帐面价值全部分摊评估中现金产出单位
85．总部资产单独企业带现金流量理部门决定处置该项资产时
收回价值法确定果迹象表明项总部资产已发生减值需确认
属现金产出单位收回价值现金产出单位帐面价值相较损失准
第 88 段处理
86．测定现金产出单位减值时企业必须确认评估中现金产出单位关
总部资产 项已确认总部资产企业应准第 80 段处理：
（1）果总部资产帐面价值合理 致基础分摊评估中现金产出单位
企业采测定
（2）果总部资产帐面价值合理 致基础分摊评估中现金产出单位
企业必须时采测定测定
87．附录 A 中例 8 出处理总部资产例子
现金产出单位减值损失 88．仅现金产出单位收回价值低帐面价值时企业必须确认减值损失
时序抵减资产帐面价值：
（1）抵减分摊现金产出单位商誉帐面价值然
（2）根现金产出单位中项资产帐面价值例抵减资产
帐面价值减少应作单资产减值损失准第 59 段予确认
89．第 88 段分摊资产减值损失时资产帐面价值减少低两者中
高值：
（1）销售净价（果确定）
（2）价值（果确定）
（３）0
应分摊资产减值损失金额应例分摊现金产出单位中资产
90．分摊现金产出单位商誉帐面价值应先现金产出单位中资产加减记
性质决定
91．果没实方式估计现金产出单位中项资产收回价值然现金产出单位
中资产发挥作准求减值损失商誉外资产间进行意
分摊
92．果单资产收回价值法确定（见准第 66 段）：
（1）帐面价值销售净价准第 8889 段规定进行分摊结果二者中
更高者必须该资产确认减值损失
（2）果相关现金产出单位没减值单资产确认减值损失资产销售净
价已低帐面价值

示例：

设备发生物理损坏工作效率降该设备销售净价已低帐
面价值持续中该设备独立企业带现金流量包括该设备持续
中独立带现金流量辨认资产组合该设备属生产线该生产线收回价值
表明作整体没发生减值
假设：理部门通预算预测表明没承诺重置该设备
该设备收回价值法单独计量价值： （1）销售净价
（2）设备属现金产出单位（生产线）计量
生产线没发生损坏该设备确认减值损失然企业许需重新估计该
设备折旧年限折旧方法更短折旧期间更快折旧方法许更反映资产预计剩
余年限企业带济效益
假设二：理部门计划重置该设备远卖出估计处置该设备时止
持续带现金流量 0
估计该设备帐面价值销售净价相确定该设备收回价值
必考虑属现金产出单位（生产线）企业应确认资产减值损失然该设备销售净
价已低帐面价值
93．准第 88 89 段进行处理未抵减完资产减值损失余额
国际会计准相应规定情况作现金产出单位中 项负债予确认

资产减值损失回

94． 准 第 95 101 段前年度资产现金产出单位已确认资产减值损失回作
规定中资产词时指单资产现金产出单位准第 102 106 段针单
资产第 107 108 段针现金产出单位第 109 112 段针商誉
95．企业必须资产负债表日判定否已迹象表明前年度础认资产减值损失
存已减少果企业必须估计该项资产收回价值
96．企业判定否迹象表明前年度确认资产减值损失存已减少
程中少应考虑素：

外部信息

（1）资产市价期已幅跌
（2）技术市场济法律等企业营环境资产提供服务市场期未期间
发生重变化企业产生正面影响
（3）期市场利率市场投资报酬率已降低影响企业计算资产价值时采
折现率幅度提高资产收回价值
部信息

（4）资产预计方式程度已发生发生重改变
企业正面影响期发生资支出资产加改良改进超原评估业绩
水计划中止重组资产属业务
（5）部报告提供证表明资产营业绩已会预期
97． 准 第 96 段中列出判定资产减值损失减少迹象准第 9 段相应
企业判断否需前年度确认资产减值损失回确认资产收回价值时
需遵循重性原
98．果迹象表明已确认资产减值损失存减少没回减值损失
企业需国际会计准关规定该项资产剩余年限折旧（摊销）方法残
值进行重估予调整
99．企业前 次确认资产减值损失计算资产收回价值中估计
发生改变时回前年度已确认资产减值损失时资产帐面价值必须增加
收回价值里增加资产减值回
100．资产减值损失回反映项资产出售方面潜服务力确认资产
减值损失时提高企业应认定引起资产潜眼务力提高估计改变改变包
括：
（1）收回价值计量基础发生变化（销售净价价值基础）
（2）果收回价值计量价值基础未估计现金流量数量时间
改折现率改变
（3）果收回价值计量销售净价基础销售净价估计改变
101．项资产价值高帐价值许仅仅正常时间推移导致未
现金流入折现值提高（时称作折现展开）资产服务潜力没提高时资
产减值损失回资产收回价值已高帐面价值

单资产减值损失回

102．资产减值回增加资产帐面价值高资产前年度没确认资产减值损失时帐面价值（减谦销折旧）
103． 资产帐面价值高资产前年度没确认资产减侦损失时帐面价值（减摊销
折旧）部分属重估增值重估增值进行核算时企业应采相关国际会计准
104．资产减值损失回应立损益表中作收益确认非企业国际会计
准求资产重估值入帐遵例采 IAS16固定资产允许处理方法）
重估资产减值损失回应作重估值增加遵相关国际会计准规定进行处理
105．重估资产减值损失回应直接贷记股东权益计入重估准备科目果重估
资产减值损失前期已计入费减值损失回应确认期收益
106．资产减值损失回确认该资产折旧应新帐面价值予调整

现金产出单位减值损失回

107．现金产出单位减值损失回企业应序增加资产帐面价值：
（1）现金产出单位中商誉外资产帐面价值率增加帐面价值然
（2）满足准第 104 段条件增加分摊现金产出单位商誉帐面价值（
果）
帐面价值增加应作单资产减值损失回准第 104 段予确认
108．准第 107 段资产减值损失回现金产出单位中进行摊销时资产帐面价
值应高两者中较低者：
（1）资产收回价值（果确定）
（2）果前年度没确认资产减值损失确定资产帐面价值（减摊销折旧）
应分摊资产减值损失回应例分摊现金产出单位中资产

商誉减值损失回

109．作准第 99 段例外情况已确认商誉减值损失期间回
非：
（1）没预料非正常外部事件次发生造成减值损失
（2）发生外部事件抵消（1）中事件影响
110．发布国际会计准禁止企业确认创商誉确认（国际会计准第 38 号 形资产已 1999 年 1 月 1 日开始生效 译校者注）创誉收回价值增加
价值增加非该增加明显特殊外部事件造成
111．准允许估计改变商誉减值损失予回（折现率改变
商誉关现金产出单位未现金流量时间数量改变）
112．特殊外部事件指非企业控制事件包括导致企业营业务赢利力显著
降新法规出台

披露

113．企业必须财务报表中资产类披露事项：
（1）计入期损益资产减值损失损益表中项目
（2）期资产减值回金额损益表中项目
（3）期直接抵减权益资产减值损失金额
（4）期直接确认损益资产减值损失回
114．类资产指企业生产营活动中具相似性质资产
115． 准 第 113 段求披露时类资产信息起披露例国
际会计准 16 号 固定资产求企业期初期末固定资产帐面价值进行调节减
值信息包括中
116．企业采国际会计准第 14 号 分部报告时 报告分部必须基企
业报告形式（参见国际会计准第 14 号）揭示信息：
（1）企业期损益表中已确认直接抵减权益资产减值损失金额
（2）企业期损益表中已确认计入权益资产减值损失回金额
117．果期确认回资产减值损失报告企业财务报表存重影响企业必
须披露：
（1）导致资产减值损失确认回环境事件
（2）已确认回资产减值损失金额
（3）单资产：
①资产性质
②企业基报告形式（见国际会计准第 14 号 分部报告）基础资产属报
告分部 （4）现金产出单位
①关现金产出单位描述（例生产线设备车间 理区域ISA14 准
中定义报告实体）
②企业基报告形式（见国际会计准第 14 号 分部报告）基础某类资产已
确认减值损失回金额
③现金产出单位资产范围改变企业必须披露日目前前资产范围改变原
（5）资产（现金产出单位）收回价值销售净价价值
（6）果收回价值销售净价计量销售净价基础（活跃市场）
（7）果收回价值价值目前前估计折现率
118．果期确认（回）资产减值损失总额理解报告企业财务报表重
企业必须事项作简描述：
（1）资产损失减值（资产损失回）资产类准第 117 段没求加
披露
（2）导致确认资产减值损失（回）事件环境准第 117 段没求加
披露
119．鼓励企业披露期确认资产（现金产出单位）收回价值时采关键假设

渡性规定

120． 准 应 仅 采 未 适 法采准产生资产减值损失碳资产减值
损失回）应准讲行确认（果资产重估价计价减值损失计入期损
益重估资产减值损失（资产减值损失回）应作重估增值减少（增加））
121．采准前关干资产减值损失确认回许准中类似规
定准计算收回价值确认现金产出单位等方面具体规定
许导致企业前评估修改难追溯确定原确定收回价值时估计
采准时求企业执行国际会计准第 18 号 期净损益重差错会计政
策变更中规定会计政策变更基准处理方法允许选处理方法

生效日期
122．准报告日期 1999 年 7 月 1 日开始财务报表生效时鼓励企
业提前采果企业 1999 年 7 月 1 日前开始期间采必须加披露

附录（略）

IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets
IAS 37 Provisions Contingent Liabilities and Contingent Assets was approved by the IASC
Board in July 1998 and became operative for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 July 1999

Summary of IAS 37
IAS 37 requires that
provisions should be recognised in the balance sheet when and only when an enterprise has a
present obligation (legal or constructive) as a result of a past event it is probable (ie more likely
than not) that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation and a reliable estimate can be made of the amount of the obligation
provisions should be measured in the balance sheet at the best estimate of the expenditure
required to settle the present obligation at the balance sheet date in other words the amount that an
enterprise would rationally pay to settle the obligation or to transfer it to a third party at that date
For this purpose an enterprise should take risks and uncertainties into account However
uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of
liabilities An enterprise should discount a provision where the effect of the time value of money is
material and should take future events such as changes in the law and technological changes into
account where there is sufficient objective evidence that they will occur
the amount of a provision should not be reduced by gains from the expected disposal of assets
(even if the expected disposal is closely linked to the event giving rise to the provision) nor by
expected reimbursements (for example through insurance contracts indemnity clauses or
suppliersV warranties) When it is virtually certain that reimbursement will be received if the
enterprise settles the obligation the reimbursement should be recognised as a separate asset and
a provision should be used only for expenditures for which the provision was originally recognised and should be reversed if an outflow of resources is no longer probable
IAS 37 sets out three specific applications of these general requirements
a provision should not be recognised for future operating losses
a provision should be recognised for an onerous contract a contract in which the unavoidable
costs of meeting the obligations under the contract exceed the expected economic benefits and
a provision for restructuring costs should be recognised only when an enterprise has a detailed
formal plan for the restructuring and has raised a valid expectation in those affected that it will carry
out the restructuring by starting to implement that plan or announcing its main features to those
affected by it For this purpose a management or board decision is not enough A restructuring
provision should exclude costs such as retraining or relocating continuing staff marketing or
investment in new systems and distribution networks that are not necessarily entailed by the
restructuring or that are associated with the enterpriseVs ongoing activities
IAS 37 prohibits the recognition of contingent liabilities and contingent assets An enterprise
should disclose a contingent liability unless the possibility of an outflow of resources embodying
economic benefits is remote and disclose a contingent asset if an inflow of economic benefits is
probable

国际会计准第 37 号 准备负债资产

目

准目确保适确认标准计量基础运准备负债资
产确保财务报表附注中披露充分信息者够理解性质时间
金额

范围
1．准适企业项外准备负债资产会计核算：
（1）公允价值计量金融工具形成准备负债资产：
（2）执行中合（亏损执行中合）形成准备负债资产
（3）保险公司保单持间签订合形成准备负债资产 （4）国际会计准规范准备负债资产
2．准适公允价值计量金融工具（包括担保）
3．执行中合指双方均未履行义务双方均等程度履行部分义务合
准适执行中合非亏损
4．准适保险公司准备负债资产适保单持
间签订合形成准备负债资产
5．果国际会计准规范特定准备负债资产企业应运该准
准例关项目准规范特定准备：
（1）建造合（参见国际会计准第 11 号建造合）
（ 2 ） 税 （ 参 见 国 队 会 计 准 第 12 号税）
（ 3 ） 租赁（参见国际会计准第 17 号租赁）国际会计准第 17 号未已
变亏损营租质核算提出具体求准应适情况
（4）雇员福利（参见国际会计准第 19 号雇员福利）
6．作准备处理金额收入确认关例企业提供担保收取费
准涉收入确认国际会计准第 18 号收入明确收入确认标准确认标准
应提供实务指南准改变国际会计准第 18 号规定
7．准准备定义时间金额确定负债某国家准备项目
相联系例折旧资产减值坏账：资产账面金额调整准涉
8．国际会计准规定支出作资产作费处理准涉问
题相应准禁止求提取准备时确认费予资化
9．准刚适重组（包括中止营业）准备重组符合中止营业定义时国际会计
准第 35 号中止营业求提供附加披露

定义

10．准中列术语定义：
准备指时间金额确定负债
负债指事项发生企业现时义务该义务结算预期会导致含济利益
资源流出企业
义务事项指形成法定推定义务事项法定推定义务企业没现实选择结算该义务
法定义务指意项发生种义务：
（1）合（通明确隐含条款）
（ 2 ） 法 规
（3）法律实施
推定义务福企业行产生种义务中：
（1）实务成型做法公开政策相明确前声明企业已方面
表明承担特定责
（2）结果企业方面建立效预期解责

负债指二者：

（1）事项产生潜义务存仅通完全企业控制数确定
未事项发生发生予证实
（2）事项产生列原未予确认现时义务：
①结算该义务求含济利益资源流出企业
②该义务金额足够计量
资产指事项形成潜资产存仅通完全企业控制数
确定未事项发生发生予证实
亏损合指种合根该合履行义务发生避免费超预期获济
利益
重组指项理部门计划控制重改变企业营范围进行该营方
式方案

准备负债

11．准备诸应付账款应计项目等负债区分开准备结算求
未支出时间金额确定较说：
（1）应付账款指已收已提供已开出发票已供应商达成正式协议货物
劳务进行支付负债 （2）应计项目指已收已提供未支付开出发票供应商达成正式协议
货物劳务进行支付负债包括应付雇员金额（例 应 计 假期支付关金额）
然时需应计项目金额时间进行估计确定性准备估计时面
确定性
应计项目常作应付帐款应付款部分进行报告准备单独进行报告

准备负债关系

12．般意义讲准备性质时间金额确定
准中术语予确认资产负债存仅通
完全企业控制数确定未事项发生发生予证实外术语
负债满足确认条件负债
13．准准备负债间作出区分：
（1）准备确认负债（假定作出估计）现时义务结算该义
务求含济利益资源流出
（2）负债确认负债①潜义务企业否存会导致含济
利益资源流出现时义务未证实②满足准确认条件现时义务（
结算该义务布含济利益资源流出者该义务金额作出相
估计）

确认

准备

14．条件均满足时应确认准备：
（1）企业事项承担项现时法定推定义务
（2）结算该义务求含济利益资源流出企业：
（3）该义务金额估计

果条件没满足应确认准备
现时义务

15．极少情况会清楚否存项现时义务情况果考虑
获证发现资产负债表日存现时义务认该事项导致
项现时义务
16．情况事项否已导致项现时义务明确极少情
况例法律诉讼中特定事项否已发生事项否已产生项现时义务
存争议样情况企业应通考虑获证包括专家意见等
确定资产负债表日否存现时义务应予考虑证包括资产负债表日事项提供附加
证证基础：
（1） 果 资产负债表日存现时义务企业应确认项准备（假定满足确认条件）
（ 2 ） 果 资产负债表日存现时义务非含济利益资源流出性极
（见第 86 段）否企业应披露项负债

事项

17．形成现时义务事项称义务事项作义务事项事项企业必须没
现实选择结算该事项形成义务仅事项发生时出现种情况：
（1）义务结算通法律执行
（2）推定义务言事项（企业行）方面建立效预期
企业结算该义务
18．财务报表反映企业报告期末财务状况反映企业未财务状况
未营活动发生费确认准备资产负债表日存负债企业资产
负债表予确认
19．仅企业未行（例未营活动）关事项产生义务确认准备
种义务例子： 违 法环境破坏处罚清费 两 者企业未行
结算均会导致含济利益资源流出企业样企业应义务纠正已造成破坏
范围油井核反应堆拆撤费确认准备相反商业压力法律求企业
算需发生支出未特殊方式营（例特定类型工厂安装烟尘滤器）企业助未行避免未支出例改变营方法该未支出企
业承担现时义务确认准备
20．义务总涉义务属方没必知道义务属该方身份实际
义务属公众义务总涉方承诺理部门董事会决定资
产负债表日形成推定义务非该决定资产负债表日前已种相具体方式
传达受影响方面建立效预期企业解责
21．法律变化企业行（例相具体公开声明）形成项推定义务项
立刻形成义务事项会形成义务例造成环境污染时没义务治
理认污染果项新法律求治理现污染企业种形成推定义务方式
公开承担治理义务责时环境污染成义务事项
22．果拟议中新法律具体条文未定稿仅该法律基肯定会象起草
样颁布时形成义务准中样义务视作法定义务围绕法律颁布情况间存
差确定促成某项法律基肯定会颁布单事项情况法
律颁布前法判断该项法律否基肯定会颁布

含济利益资源流出

23．满足确认条件负债仅必须存现时义务结算该义务求含
济利益资源流出准中果该事项发生该事项发生性发
生性资源流出事项认现时义务存时
非含济利益资源流出性极（见第 86 段）否企业应披露项负债
24．果类似义务（例产品保证类似合）结算时求资源流出
性应通总体考虑该类义务确定然某项目言资源流出性
需流出资源总体结算该类义务果出现种情况应确认项准备（假定
确认条件满足）

义务估计

25．估计财务报表编制程中必少部分削弱财务报表件
点准备说尤性质准备数资产负侦表项目更具确定性极少情况企业均确定结果范围义务作出估计该估计足
够确认准备
26．极少情况作出估计存确认负债该负债应作
负债予披露（见第 86 段）

负债

27．企业应确认负债
28．非含济利益资源流出性极否负债应第 86 段求样予
披露
29．企业联合某项义务负责时义务中预期方面结算部分应作
负债处理企业求含济利益资源流出部分义务确认准备非极少
情况该义务作出估计
30．负债初预料方式发展应进行持续评价确定
含济利益资源流出性否已变果应前作负债处理事项
未济利益流出性变应性发生变化期财务报表确认
项准备（非极少情况作出估计）

资产

31．企业应确认资产
32．资产通常导致济利益流入企业未计划事项未预料事项
形成索赔资产例子企业通法律程序提出索赔结果具确定性
33．资产应财务报表中予确认确认资产会导致永远
会实现收益确认收益基肯定会实现时相关资产已资产时
确认恰
34．济利益流入时应第 89 段求披露资产
35．应资产进行持续评价确保情况发展财务报表中适反映
济利益基肯定会流入时该资产相关收益应变化发生期财务报表予确认
济利益会流入时企业应披露该资产（见第 89 段）
计量

估计

36．确认准备金额应资产负傻表日结算现时义务求支出估计
37．结算现时义务求支出估计应企业资产负债表日结算该义务
时该义务转第三方合理支付金额资产负债表日结算转义务通常
发生异常昂贵企业结算转该义务进行合理支付金额估计提供资
产负债表日结算现时义务求支出估计
38．结 果 财务影响估计企业理部门根判断时辅类似交易验（某
情况）独立专家出具报告确定应考虑证包括资产负债表日事项提供附加
证
39．围绕予确认准备金额确定性根情况采方式处理果予
计量准备涉量项目应基相关性种结果进行加权义
务进行估计种估计统计方法称预期价值法定金额损失性
（说 60 90）时准备金额果存结果连续范围该范
围中点点性样范围点均采
40．计量项单项义务时单结果该负债估计
种情况企业应考虑结果果结果部分均结果
金额高低估计项较高较低金额例果企业纠正客
户建造厂房中存严重失误单金额次补救成功须花费费
1000 万元果存重性必作进步补救应提取项较金额
准备
41．准备税前计量准备税结果变化应国际会计准第 12 号税
进行处理

风险确定性

42．避免围绕事项情况风险确定性应计算准备估计时予考虑
43．风险描述结果变化风险调整增加负债计量金额确定情况进行
判断需谨慎收益资产会高估费负债会低估确定性说明
应提取准备意夸负债例果特相反结果预计费谨慎基础
进行估计该结果认实际情况更需谨慎避免风险
确定性进行重复调整高估准备
44．应第 85 段（2）求披露支出金额相关确定性

现值

45．果货币时间价值影响重准备金额应结算义务预期求支出现值
46．货币时间价值影响资产负债表日久发生现金流出关准备
较发生样金额现金流出关准备更加负义务影响重时准备应予折
现
47．折现率应反映货币时间价值前市场评价该负债特风险税前折现率折
现应反映未现金流量估计已调整风险

未事项

48．影响结算业务须金额未事项果足够客观证表明发
生应准备金额中予反映
49．预期未事项计量准备特重例企业认项目结束时清
理场费未技术变化降低确认金额应反映技术合格公正观察者
作出合理预测预测该观察者考虑清理场时技术等素证作
出恰做法应现技术程中积累验关预计费减少额
现技术应前进行更更复杂清理项目预期费预测中考虑
非相客观证支持否企业应全新清理技术发展进行预期
50．果存相客观证表明新法规基肯定会颁布新法规潜影响应
计量现时义务时予考虑实务中出现情况样化确定种情况均提供
充足客观证单独事项求证包括需什样法规否适时候基肯定会颁布实施情况直新法规颁布存相客观证

资产预期处置

51．资产预期处置形成利应计量准备时予考虑
52．资产预期处置形成利应计量准备时予考虑该预期处置形成准备
事项密切联系企业应涉相关资产国际会计准规定时点确认资产预期
处置形成利

补偿

53．果结算准备求支出部分全部预期会方补偿仅果企业
结算该义务基评定会收补偿时确认该补偿该补偿应作项单独资产处理
补偿确认金额应超准备金额
54．收益表中准备关费扣补偿确认金额净额列报

55．时企业够方支付结算准备求支出部分全部（例通保
险合豁免条款供应商保证）方补偿企业已付金额直接支付项金额
56．数情况企业讨全部金额负责第三方出某种原
未支付时企业结算全部金额种情况应负债全额确认准备
应企业结算该负债时基肯定会收补偿情况预期补偿确认项单独资产
57．某情况第三方未支付时企业讨费负责种情况
企业费承担义务应包括准备中
58．第 29 段指出样企业联合负责某项义务中预期方面结算
部分应作负债处理

准备变化

59．资产负债表日应准备进行检查予调整反映前估计结
算该义务求含济利益资源流出时准备应予转记 60．果折现应期增加准备账价值反映时间流逝项增加应
作利息费予确认

准备

61．准备应仅仅初确认支出
62．原准备关支出减该准备支出减原先目确认准备
会隐藏两事项影响

确认计量原应

未营亏损

63．未营亏损应确认准备
64．未营亏损符合第 10 段中负债定义第 14 段准备设定般确认条
件
65．未营亏损预期表明特定营资产发生减值企业应国际会计
准第３６号资产减值资产进行减值测试

亏损合

66．果企业项亏损合该合现时义务应作准备予确认计量
67．合（例日常订单）须支付方补偿情况取消
存义务合合事时确立权利义务果某事项项合
成亏损合该合属准范围容存应予确认负债亏损
执行中合准规范
68．准亏损合定义种合根该合履行义务发生避免费超
预期获济利益项合避免费反映退出该合低净费履行
该合费未履行该合发生补偿处罚两者中较低者
69．亏损合设立单独准备前企业应该合标资产发生减值损失进行确认（参见国际会计准第 36 号资产减值）

重组

70．符合重组定义事项例子：
（1）组业务转终止
（2）国家区营业场关闭营业场国家区移国
家区
（3）理结构变化例取消层次理部门
（4）企业营性质营重点重影响重重组
71．仅满足第 14 段准备设立般确认条件时重组费确认准备第 7283
段般确认条件应重组提供指南
72．重组推定义务仅企业情况时产生：
（1）项详细正式重组计划该计划少明确事项：
①涉营业营业部分
②受影响营场
③终止服务补偿雇员分布职概数
④承担支出
⑤计划时实施
（2）通开始实施该计划受具影响方面通告该计划方面已
受影响方面建立效预期企业实施该重组
73．通拆卸厂房出售资产者公开宣布计划方面等提供企业已开始
实施重组计划证公开宣布重组具体计划通种特定方式相详细（
明确计划容）方面（诸客户供应商雇员代表）建立
效预期（企业进行重组）时构成项排定义务
74．计划传达受影响方面时足形成推定义务该计划实施需
早安排计划作重修改时间限度完成果预期重组开始前长
时间延迟重组持续段合理长时间该计划现方面建立
企业承诺重组效预期该时间限度企业机会改变计划
75．理部门董事会资产负债表日前作出重组决定资产负债表日形成项推定义务非企业资产负债表日前已开始实施重组计划种相特定方式
重组计划方面传达受影响方面建立企业实施重组效预
期
某情况企业仅资产负债表日开始实施重组方面传达
受影响方面果重组重进行披露影响财务报表者作出
正确评价决定根国际会计准第 10 号事项资产负债表日事项规
定求予披露
76．然推定义务理部门决定产生义务种决定前
事项产生例 雇 员 代 表 解 雇 费 进 行 协 良 购 买 者 转项营业进行谈判
已完成等董事会批准旦获批准传达方面满足第 72 段条
件企业承担项重组推定义务
77．某国家终决策权属董事会成员包括理部门外利益代表（例
雇员）董事会作出决策前必须通知代表董事会作出决策涉代表
沟通项决策形成项重组推定义务
78．直企业承诺转签约束性转协议产生营业转义务

79．企业已作出决定转某项营业公开宣布该决定直确定购买者签约
束性转协议说明转作出承诺签约束性转协议前企业改变
意果根接受条款找购买者企业完全采取行动果转营业构
成重组部分应国际会计准第 36 号资产减值求该营业资产作减值测
试果转仅重组部分约束性转协议签订前重组部分产
生项推定义务
80．重组准备应仅仅包括重组引起直接支出重组必需企业持续进行
活动关直接支出
81．重组准备包括发生费：
（1）培训安置留职员
（2）推销
（3）投资新系统销售网络
支出未营活动关资产负债表日重组义务支出应重组
关基础进行确认 82．截止重组日发生辩认未营亏损包括准备中 第 10 段定义
亏损合关时例外

83．第 51 段求计量重组准备时应考虑资产预期处置形成利
资产转构成重组部分

披露

84．类准备企业应披露：
（1）期初期末帐面价值
（2）期增加准备包括现存准备部分增加
（3）期金额（发生销准备金额）
（ 4 ）期转回未金额
（5）期时间流逝增加折现金额折现率变化

求提供较信息

85．类准备企业应披露容：
（1）义务性质简短描述济利益终流出预期时间
（2）关济利益流出金额时间确定性说明果必须提供充足信息
企业应第 48 段求披露末事项作假设
（3）预期补偿金额说明该预期补偿已确认资产金额
86．非结算时济利益流出性极否企业应资产负债表日类负
债简短披露性质行情况披露：
（1）财务影响估计（第 3652 段进行计算）
（ 2 ） 流 出 金 额 时间关确定性说明
（3）补偿性
87．确定准备负债合类时必须考虑碑项目性质否
相类似单独说明满足第 85 段（1）（2）第 86 段（1）（2）
求产品保证关金额作单独类准备处理恰般担保关金额受法律程序约束金额作单独类准备处理适
88．果准备负债相系列情况形成企业应第 8486 段求进行披
露披露方式应表明该准备负债间关系
89．果济利益流入企业应资产负债表日简短披露资产性质
行情况披露财务影响估计数该估计数第 3652 段中设立原进行计
算
90．披露资产避免收益产生性提供误导信息重
91．果行没披露第 86 89 段求信息应说明该事实
92．极少情况披露第 8489 段求部分全部信息预期会严重损害处
方面准备负债资产发生争端企业位样情况企业
需披露信息应披露该争端般性质没披露该信息事实原

渡性规定

93．生效日期（前）采准造成影响应作首次采准期留
存收益期初余额调整数予报告鼓励求企业调整早列报期间留存收益期初余
额重述较信息果重述较信息应露该事实
94．准国际会计准第 8 号期净损失重错误会计政策变更求
处理国际会计准第 8 号求重述较信息（基准处理方法）应予披露重
述基础提供附加匡算较信息（允许选处理方法）果样做行属例外

生效日期

95．准报告期 1999 年 7 月 1 日开始财务报表生效鼓励较早采
果企业 1999 年 7 月 1 日前采准应披露事实
96．准代国际会计准第 10 号事项资产负债表日事项中涉
事项规定

IAS 38 Intangible Assets
IAS 38 was approved by the IASC Board in July 1998 and became operative for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1999
IAS 38 supersedes
IAS 4 Depreciation Accounting with respect to the amortisation (depreciation) of intangible
assets and
IAS 9 Research and Development Costs
In 1998 IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement amended a paragraph
of IAS 38 to replace the reference to IAS 25 Accounting for Investments by reference to IAS 39
One SIC Interpretation relates to IAS 38
SIC 6 Costs of Modifying Existing Software

Summary of IAS 38
IAS 38 applies to all intangible assets that are not specifically dealt with in other International
Accounting Standards It applies among other things to expenditures on
advertising
training
startup and
research and development (R&D) activities
IAS 38 supersedes IAS 9 Research and Development Costs IAS 38 does not apply to
financial assets insurance contracts mineral rights and the exploration for and extraction of
minerals and similar nonregenerative resources Investments in and awareness of the importance
of intangible assets have increased significantly in the last two decades
The main features of IAS 38 are
an intangible asset should be recognised initially at cost in the financial statements if and
only if
(a) the asset meets the definition of an intangible asset Particularly there should be an
identifiable asset that is controlled and clearly distinguishable from an enterprise＇s goodwill
(b) it is probable that the future economic benefits that are attributable to the asset will flow to
the enterprise and (c) the cost of the asset can be measured reliably
This requirement applies whether an intangible asset is acquired externally or generated
internally IAS 38 also includes additional recognition criteria for internally generated intangible
assets
if an intangible item does not meet both the definition and the criteria for the recognition of
an intangible asset IAS 38 requires the expenditure on this item to be recognised as an expense
when it is incurred An enterprise is not permitted to include this expenditure in the cost of an
intangible asset at a later date
it follows from the recognition criteria that all expenditure on research should be recognised as
an expense The same treatment applies to startup costs training costs and advertising costs IAS
38 also specifically prohibits the recognition as assets of internally generated goodwill brands
mastheads publishing titles customer lists and items similar in substance However some
development expenditure may result in the recognition of an intangible asset (for example some
internally developed computer software)
in the case of a business combination that is an acquisition IAS 38 builds on IAS 22 Business
Combinations to emphasise that if an intangible item does not meet both the definition and the
criteria for the recognition for an intangible asset the expenditure for this item (included in the cost
of acquisition) should form part of the amount attributed to goodwill at the date of acquisition This
means that among other things unlike current practices in certain countries purchased
R&Dinprocess should not be recognised as an expense immediately at the date of acquisition but
it should be recognised as part of the goodwill recognised at the date of acquisition and amortised
under IAS 22 unless it meets the criteria for separate recognition as an intangible asset
after initial recognition in the financial statements an intangible asset should be
measured under one of the following two treatments
(a) benchmark treatment historical cost less any amortisation and impairment losses or
(b) allowed alternative treatment revalued amount (based on fair value) less any subsequent
amortisation and impairment losses The main difference from the treatment for revaluations of
property plant and equipment under IAS 16 is that revaluations for intangible assets are permitted
only if fair value can be determined by reference to an active market Active markets are expected
to be rare for intangible assets intangible assets should be amortised over the best estimate of their useful life IAS 38 does
not permit an enterprise to assign an infinite useful life to an intangible asset It includes a
rebuttable presumption that the useful life of an intangible asset will not exceed 20 years from the
date when the asset is available for use IAS 38 acknowledges that in rare cases there may be
persuasive evidence that the useful life of an intangible asset will exceed 20 years In these cases an
enterprise should amortise the intangible asset over the best estimate of its useful life and
(a) test the intangible asset for impairment at least annually in accordance with IAS 36
Impairment of Assets and
(b) disclose the reasons why the presumption that the useful life of an intangible asset will not
exceed 20 years is rebutted and also the factor(s) that played a significant role in determining the
useful life of the asset
required disclosures on intangible assets will enable users to understand among other things
the types of intangible assets that are recognised in the financial statements and the movements in
their carrying amount (book value) during the year IAS 38 also requires disclosure of the amount of
research and development expenditure recognised as an expense during the year and
IAS 38 is operative for annual accounting periods beginning on or after 1 July 1999 IAS 38
includes transitional provisions that clarify when the Standard should be applied retrospectively and
when it should be applied prospectively
To avoid creating opportunities for accounting arbitrage in an acquisition by recognising an
intangible asset that is similar in nature to goodwill (such as brands and mastheads) as goodwill
rather than an intangible asset (or vice versa) the amortisation requirements for goodwill in IAS 22
Business Combinations are consistent with those of IAS 38


国际会计准第 38 号 形资产

目

准目国际会计准中没具体涉形资产会计处理进行规范
准求仅特定条件满足时企业应确认形资产准计量形资产账面金额作规定形资产特定放提出求

范围

1．准应适企业项外形资产会计核算：
(1)国际会计准规范形资产
(2)国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报中定义金融资产
（3）矿产权矿产石油天然气类似非生性资源勘探支出开发采掘支
出
（4）保险公司保单持间签订合产生形资产
2．果国际会计准涉特定类型形资产企业应运该项准
准例准适项形资产：
（1）企业正常营程中出售持形资产（见国际会计准第 2 号 存货
国际会计准第 11 号 建造合）
（2）递延税资产（见国际会计准第 12 号 税）
（3）属国际会计准第 17 号 租赁范围租赁
（4）雇员福利形成资产（见国际会计准第 19 号 雇员福利）
（5）企业合中形成商誉（见国际会计准第 22 号 企业合）
（6）国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报中定义金融资产金融资产
确认计量准规范：国际会计准第 27 号 合财务报表公司投资会计
国际会计准第 28 号 联营企业投资会计国际会计准第 31 号 合营中权益财
务报告国际会计准第 39 号 金融工具：确认计量
3．形资产会实物载体例磁盘（计算机软件言）法律文件（
许证专利权言）胶片式确定项包含形形素资产应国际会计准第
历号固定资产核算作项形资产准核算需进行判断评价
素更重例台计算机控制机械工具没特定计算机软件正常运行时
说明该软件构成相关硬件缺少组成部分该软件应作固定资产核算样
原适计算机控作系统计算机软件相关硬件缺少组成部分该软件应
作形资产核算
4．准适广告培训开办活动研究开发活动支出等研究开发活动目标开发知识然活动会产生实物形态资产（例样品）该资
产实物素次形素（含实物素中知识）
5．融资租赁言标资产形形初始确认承租应
准规定核算融资租赁持形资产电影录相戏剧手稿专利权版
权等项目许证协议中权利国际会计准第号租赁范围准
范围
6．果某活动交易特殊需方式进行会计处理该活动交易
会排出某项国际会计准范围采掘业中石油天然气矿产勘探开发采
掘发生支出保险公司保单持间签订合属述情况准
适类活动发生支出准适采掘业保险公司形资
产（例计算机软件）发生支出（例开办费）

定义

7．准中列术语定义：
形资产指商品劳务生产供应出租单位理目持
没实物形态辨认非货币资产
资产指事项企业控制预期会导致未济利益流入企业资源
货币资产持货币固定确定金融货币收资产
研究指获取积科学技术知识进行具创造性计划犯查
开发指开始商业性生产前研究成果发知识应负具实质性
改进材料装置产品工序系统服务计划设计
摊销相形资产年限系统分摊应折旧金额
应折旧金额指资产成财务报表中代成金额减残位余额
年限指资产预期企业年限企业预期资产中获产量类似
计量单位数量
成指资产购置生产时支付现金成现金等价物金额价公允价值
残值指资产年限末减预计处置成企业预期资产获净额
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算
金额 活跃市场指满足条件市场：
（l）市场交易项目质
（2）通常时候找愿买方卖方
（3）价格公开
减值损失指资产账面金额超收回金额余额
账面金额指资产负债表确认资产金额减累计摊销额累计减值损失
余额

形资产

8．企业科学技术知识新工序系统设计推广许证知识产权市场知识
商标（包括商标名称报刊名）等形资源获开发维护提高方面常会消耗
资源承担负债类中包括项目通常：计算机软件专利版权电影客
户名单抵押服务权捕捞许证进口配额特许权客户供应商关系客户信赖
市场份额销售权
9．第8段中描述项目满足形资产定义辨认性资源控制存
未济利益果准涉某项目满足形资产定义获部创
造发生支出应发生时确认费果该项目企业购买合中获
构成购买日确认商誉部分（见第 56 段）

辨认性

10．形资产定义求形资产辨认便商誉清楚区分开企业购买
合中产生商誉代表购买者预期商誉产生未济利益进行支付未济利益
产生购辨认资产间协作产生单项符合财务报表
确认资格购买者作购买支付时准备进行支付资产
11．果形资产分商誉清楚区分开果企业出租
出售交换分配属某资产特定未济利益必时处置样获利活动
中资产引起未济利益该资产分
12．分性辨认性必条件企业方式辨认资产例果形资产组资产起获交易中包括法定权利转移企业辨认该
形资产类似果部项目目企业创造法定权利权利性质
助企业辨认潜部产生形资产外某资产资产起产生
未济利益果企业辨认该资产引起未济利益该资产辨认

控制

13．果企业权获潜资源未济利益约束方面获取利益
说明该企业控制该资产企业控制形资产引起未济权益力般法庭
强制执行法定权利产生法定权利时证明控制存较困难权利
法定强制性控制必条件企业方法控制未济利益
14．市场技术知识产生未济利益果该知识受版权贸易协议约束（
果允许）等法定权利雇员保密法定职责保护等说明该企业控制利益
15．企业组熟练员工认定培训形成导致未济利益员工技
术长情况企业预期员工持续技术贡献企业企业通常法拥
组熟练员工培训引起预期未济利益实施足够控制认项目
满足形资产定义出类似原特定理技术满足形资产定义
非预期中获未济利益受法定权利保护
16．企业拥客户组合市场份额建立客户关系信赖付出努力期
客户继续企业交道缺乏法定权利保护缺乏方式控制客
户关系客户企业信赖企业般法客户关系客户信赖引起济利益实
施足够控制认项目（客户组合市场份额客户关系客户信赖）满足
形资产定义

未济利益

17．形资产引起未济利益包括销售产品提供劳务收入成节约
企业该形资产引起利益例生产工序中智化技术降低
未生产成增加未收入
形资产确认初始计量

18．某项目确认形资产求企业证明该项目满芳足条件：
（1）形资产定义（见第 7－17 段）
（2）准设立确认条件（见第 19 55 段）
19．仅满足条件时形资产应予确认：
（l）属该资产未济利益流入企业
（2）该资产成计量
20．企业应合理证假定评价未济利益性假定代表企业
理部门资产年限存系列济状况估计
21．企业应初始确认时获证尤外部证运判断评价属资
产未济利益流入确定程度
22．形资产应成进行初始计量

单独获

23．果某项形资产单独获该形资产成般计量购
买价现金货币资产形式支付时更
24．形资产成包括购买价指（含进口税退购进税）直接属
资产达预定状态支出直接属支出包括法律服务费等销售折扣折
均应计算成时扣
25．果形资产进行支付超正常信期成应现金价指等价物
支付总额间差额非国际会计准第 23 号 款费中允许选处理方
法予资化否应信期确认利息费
26．果形资产报告企业权益工具交换获该资产成应发行
权益工具公允价值等该资产公允价值

作企业合部分获

27．国际会计准第 22 号企业合（1998 年修订）规定果形资产企业购买合中获该形资产成应购买日相关公允价值基础确定
28．确定企业合中获形资产成（公允价值）否足够计量
便单独确认需进行判断活跃市场中报价提供公允价值计量（见第 67
段）恰市场价指般现行出价法获现行出价情况果交易日资产公
允价值估计日间济情况没发生重变化类似交易价格基础
估计公允价值
29．果应资产存活跃市场成应反映购买日企业基获
信息初悉情况愿双方进行公交易中未获该资产支付金额确定该金
额时企业应考虑类似资产期交易结果
30．常进行独特形资产购买出售某企业已开发出间接估计形资产公允价值
技术技术企业购买合中获形资产初始计量条件技术
估计准中指公允价值反映相关形资产属行业现行交易实务果
适技术应包括反映现行市场交易素某资产获利指标（例收入市场
份额营业利润等）进行估计方法资产引起预计未净现金流量进行折现估计
方法
31．准国际会计准第 22 号企业合（1998 年修订）中辨认资产
负债确认求：
（1）购 买 方应满足第 19 段 20 段中确认条件形资产予确认该形资产
未购买方财务报告中确认
（2）果作企业购买合部分获形资产成（公允价值）
计量该资产确认单独形资产应包括商誉中（见第 56 段）
32．非企业购买合中获形资产存活跃市场否国际会计准第 22 号
企业合（1998 年修订）求形资产初始确认成限定购买日致形成
增加负商誉项金额

政府补助形式获

33．情况政府补助形式免费仅支付名义价获形资产政府
机场着陆权营广播电视台特许权进口许证配额获限制性资源权利
等形资产移分配企业时出现情况国际会计准第 20 号政府补助会计政府援助披露规定企业选择公允价值形资产补助进行初始确
认果企业选择公允价值资产进行初始确认名义金额（国际会计准
第 20 号政府补助会计政府援助披露允许处理方法加直接属资
产达预期状态需支出资产进行初始确认

资产交换

34．形资产通类形资产资产交换部分交换取
形资产成应收资产公允价值计量该公允价值等放弃资产公允价值
转出现金现金等价物金额调整数额
35．形资产通行业中途相似公允价值相似类资产相交换取
形资产出售换取相似资产权益两种情况获利程尚未完成
应交易利损失予确认换言新资产成放弃资产账面金
额收资产公允价值表明放弃资产发生减值损失种情况应
放弃资产确认减值损失减值账面金额新资产

部产生商誉

36．部产生商誉应确认资产
37．情况创造未济利益需发生支出类支出会产生满足准
确认条件形资产类支出常认助形成部产生商誉部产生商誉
应确认资产成计量企业控制辨认资源
38．时点企业市价辨认净资产账面金额间差额反映影响
企业价值系列素认种差额代表企业控制形资产成

部产生形资产

39．评价部产生形资产否符合确认资格时困难通常企业难：
（1）确定否存时存产生未济利益辨认资产
（2）确定该资产成情况部产生形资产成维护提高企业部产生商誉进行日常营成区分开
遵循形资产确认初始计量般求外企业应第 40 55 段
中求指南应部产生形资产
40．评价部产生形资产否满足确认条件企业应资产形成程分：
（1）研究阶段
（2）开发阶段
然准已术语研究开发作界定准中术语研究阶段
开发阶段具较广含义
41．果企业区分创造形资产部项目研究阶段开发阶段该企业应
项目支出均视研究阶段支出处理

研究阶段

42．研究（部项目研究阶段）会产生应确认形资产研究（部项目
研究阶段）支出应发生时确认费
43．准认项目研究阶段企业证明存产生未济利益
形资产该支出总应发生时确认费
44．研究活动例子：
（1）获取新知识目活动
（2）研究成果知识应研究评价终选择
（3）材料设备产品工序系统劳务代品研究
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务代品配制设计
评价终选择

开发阶段

45．仅企业证明项时开发（部 项目开发阶段）产生形
产应予确认：
（1）销售完成该形资产技术行
（2）意完成该形资产销售 （3）力销售该形资产
（4）该形资产产生未济利益中企业应证明存形资产输出市
场（交易形资产市场）形资产身市场（单纯形资产市场）
果 该 形资产部应证明该形资产性
（5）完成该形资产开发销售该形资产足够技术财务资源
资源支持
（6）该形资产开发阶段支出计量
46．情况处项目开发阶段企业确定项形资产证明该资产产
生未济利益项目开发阶段研究阶段进步
47．开发活动例子：
（1）生产前前样品模型设计建造测试
（2）台新技术工具夹具模具模设计
（3）具商业性生产济规模试验室设计建造营运
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务选代品设计建造
测试
48．证明形资产产生未济利益时企业应国际会计准第 36 号
资产减值中原评价该资产中获未济利益果该资产仅资产
起产生济利益企业应运国际会计准第 36 号资产减值中设立现金产生单
位（译者注：指产生现金单位）概念
49．否利资源完成形资产中获取济利益通阐明存
需技术财务句资源企业获资源业务计划等证明特定情
况企业通获取出愿意资助该计划声明证明外部资金利性
50．企业成计算体系通常计量部产生形资产成例获
版权特许权者开发计算机软件时发生薪金支出
51．部产生商标刊头报刊名客户名单质类似项目应确认形资
产
52．准认总说部产生商标刊头报刊名客户名单质类似
项目支出业务开发成务区分开类项目应确认形资产

部产生形资产成
53．部产生形资产成形资产首次满足第 19 20 段第 45 段确认条
件发生支出总额第 59 段禁止重述前年度财务报告中期报告中确认费支
出

第53 段示例

某企业正开发道新生产工序 20X5 年发生支出 1000中900 该年
12 月 1 目前发生10 12 月 1 日 12 月 31 日间发生该企业证明 20X5
年 12 月 1 日生产工序满足形资产确认条件含工序中专技术收回金额（包括
工序前完成需未现金流出）估计 500
20X5 年末生产工序应成 100（确认条件满足日（20X5 年 12 月 1日发生支
出）确认项形资产20X5 年 12 月 1 目前发生支出 900 应确认费直 20X5
年 12 月 1 日满足确认条件该支出永远构成资产负债表确认生产工序成
部分
20X6 年发生支出 200020X6 年末含工序中专技术收回金额（包括工
序前完成带发生未现金流出）估计 1900
20X6 年末生产工序成 2100（20X5 年未确认支出 100 加 20X6 年确认支
出 2 000）减值损失确认前工序账面金额（2100）调整收回金额（1900）企
业应确认项减值损失 200果满足国际会计准第 36 号资产减值中减值损失转回
求该项损失期间转回

54．部产生形资产成包括直接属合理致基础分摊该资产
创造生产达预定状态支出通常该项成包括容：
（l）产生形资产时消耗材料劳务费支出
（2）直接参产生形资产员薪金工资雇员关成
（3）直接属产生该资产支出例注册费产生该资产专利权特许权摊
销
（4）产生该资产需合理致基础分摊该资产间接费（例固定资
产折旧保险费租金分摊）间 接 费分摊应间接费分摊存货基础进行（见国际会计准第 2 号存货）国际会计准第 23 号款费设立利息确认
部产生形资产成部分标准
55．项构成部产生形资产成：
（1）销售费理费般性间接费直接属资产达预
定状态时外
（2）资产达预定运行状态前发生清楚辨认效初始运作损失
（3）运作该资产培训职员发生支出

费确认

56．形项目发生生出应发生时确认费非：
（1）构成满足认条件形资产成部分（见第 18 55 段）
（2）该项目企业买合中取确认项形资产种情况
该支出（包括购买成中）购买回应构成分摊商誉（负商誉）金额部分（见
国际会计准第 22 号企业合（1998 年修订））
57．情况支出企业提供未济利益发生没取产生
予确认形资产资产情况该支出应发生时确认费例研究
支出总应发生时确认费（见第 42 段）应发生时确认费支出例子
：
（1）开办活动支出（开办费）非国际会计准第 16 号固定资产该种
支出应包括固定资产项目成中开办费包括设立法定体时发生法定文秘方
面费等设立费开设间新门市部开展项新业务支出（开业前费）开始
新营支出开始新产品工序投产支出（营前费）
（2）培训活动支出
（3）广告行销活动支出
（4）企业部分全部重新安置重组支出
58．第 56 段阻止交付商品提供劳务前发生预付款确认资产

确认资产前费
59．报告企业前年度财务报告分期财务报告中初确认费形项目支出
应确认形资产成部分

续支出

60．形资产购置完成发生支出应发生时确认费非：
（1）该支出资产产生超原预定绩效水未济利益
（2）该支出计量分摊该资产
条件满足续支出应计入形资产成
61．果已确认形资产发生续支出保持资产原先预定绩效水
该支出应确认费许情况形资产性质样：确定续支出
提高保持资产引起流入企业济利益外支出直接分摊特
定形资产整项业务常常困难购入形资产初始确认部产
生形资产完成发生支出极少会导致形资产成增加
62．第 51 段致商标刊头报刊名客户名单质类似项目（外
部购入部产生）发生续支出确认费避免确认部产生商誉

初始确认计量

基准处理方法

63．初始确认形资产应成减累计摊销额累计减值损失余额作
账面余额

允许选处理方法

64．初始确认形资产应重估价作账面金额重估日公允价值减回
发生累计摊销发生累计损失余额进行重估公允价值参考活跃市场
予确定重估应足够频繁进行账面金额会重背离资产负债表日运公允价
值确定账面金额 65．允许选处理方法允许：
（1）前未确认资产形资产进行重估
（2）非成金额初始确认形资产
66．允许选处理方法应资产已初始确认予运果创程完
成前形资产满足确认条件该形资产部分成确认资产允许选
处理方法该整项资产（见第 53 段）外允许选处理方法
政府补助形式获名义金额确认形资产（见第 33 段）
67．然出现具第 7 段描述特征活跃市场形资产言种
市场通常存例某方转出租车牌捕捞许证生
产配额存活跃市场商标报刊刊头音电影出版权专利商
标名称存活跃市场种样资产独二外然形资产
买卖合约单买者卖者间进行谈判交易相频繁原
项资产支付价格项资产公允价值提供足够证价
格常常公开
68．重估次数应根重估形资产公允价值波动情况定重估资产公允
价值账面价值相差太时必作进步重估形资产历公允价值重
规波动需年进行重估公允价值波动微形资产没必
作频繁重估
69．项形资产重估时该形资产重估日累计摊销额应方法处理：
（1）根该资产贴面总价值变化例重新计算累计摊销额该资产重估贴
面金额等重估价
（2）累计摊销额该资产账面总价值中扣净额重述该资产重估价
70．果某项形资产盖估间该类形资产进行重估
71．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组
类形资产中项目重估应时进行避免选择进行重估日期重估
造成财务报表列示金额成重估价
72．果某类已重估形资产中某项形资产没应活跃市场重
估波资产应成成回计摊销额减值损失余额作帐面价值
73．果某项已重估形资产公允价值参考活跃市场予确定．该
项形资产帐面金额应互信日参考活跃市场确定重估价减发生累计摊销额发生减值损失余额确定
74．已重估形资产存活跃市场事实表明该资产减值需国际
会计准第 36 号资产减值进行测试
75．果该资产公允价值计量日参考活跃市场确定该日起应
运允许选处理方法
76．果形资产账面金额重估价增加增值应重估价盈余科目直接贷记
股东权益（注：直接重估价盈余项目股东权益中反映）果该增值资产
前确认费重估减值恢复该重估增值确认盈余科目
77．果形资产账面金额重估价减少减少额应确认费
资产言果重估减值没超重估价盈余科目贷方余额该重估减值应直接
记重估价盈余科目
78．计权益中累计重估价盈余盈余实现时直接转入留存收益全部盈余
该资产报废处置时实现某盈余着企业资产实现种情况
已实现盈余等基资产重估账面金额进行摊销基原始成应进行摊
销间差额重估价盈余转入留存收益通收益表

摊销

摊销期

79．形资产应折旧金额应年限估计系统摊销存予
反驳假定．形资产利日起年限超 20 年摊销应形资产
利日起开始
80．着体现形资产中济利益企业消耗该资产账面金额应予减少
反映种消耗通形资产年限系统成重估价（扣残值）
摊销费实现资产公允价值收回金额否增加 影响形资产进行摊销
确定形资产年限时需考虑项素：
（1）企业该资产预期情况否资产效外理组理
（2）该资产通常生产寿命周期关类似方式类似资产年限估计
公开信息 （3）技术工艺方面变时
（4）该资产营行业稳定性资产生产产品劳务市场需求变化
（5）现潜竞争者预期采取行动
（6） 该 资产获预期未济利益保持公司稳定求维护支出水
达水预算
（7）该资产控制期限该资产法律类似限制相关租赁合约
期日
（8）否资产年限赖企业资产年限
81．考虑技术迅速变化计算机软件许形资产技术时较敏
感年限较短
82．形资产年限估计着年限增加变准采
项假定形资产年限超四年
83．极少情况存令信服证表明某项形资产年限长
20 年特定期间情况年限通常超 20 年假定应予反驳企业：
（1）应年限估计摊销该形资产
（2）少应年该形资产收回金额进行估计确定否发生减值损失（见
第 99 段）
（3）披露假定应予反驳原决定该资产年限时起重作项
素（见第 111 段（1））

示例

1．企业购买项期 60 年水力发电专权水力发电成方式发电成
低企业预期发电站周围区域少 60 年时间电力需求
企业应 60 年摊销发电专权非证表明年限 60 年短
2．企业购买项期年收费高速公路专权尚计划该公路服务区域建
造公路企业预期该公路少 30 年
企业应 30 年摊销营公路权非证表明年限 30 年短

84．形资产年限非常长总确定确定性说明应运稳健原估计形资产年限说明应选择切实际短期年限
85．果形资产产生济利益控制通确定期间赋予法定权利取
该形资产年限应超法定期限非：
（1）法定权利重续（展期）
（2）重续基确定
86．存法律济素影响形资产年限：济素确定未济利益
取期间法律素限制企业控制获取利益期间年限应
素确定期间中较短者
87．素外列素表明法定权利重续基确定：
（1）形资产公允价值没着初确定逾期日降低 没 超 重续
潜权利成减少
（2）证（基验）表明法定权利重续
（3）证表明获法定权利必需条件（果求话）予满足

摊销方法

88．摊销方法应反映企业消耗形资产济利益方式果该种方式
确定应采直线法期摊销额应确认费非国际会计准允
许求计入资产账面金额
89．存种方法形资产年限系统分摊应折旧金额方法包括直
线法递减余额法生产总量法方法应基济利益预计消耗方式致
运期间非该资产获取济利益预计消耗方式发生变化存令
信服证说明应采会导致直线法更低累计摊销额摊销方法
90．摊销通常应确认费时体现形资产中济利益会导致费
企业吸收资产生产中情况摊销费形成资产成部分
包括账面金额中例生产程中形资产摊销应包括存货账面金
额中（见国际会计准第 2 号存货）

残值
91．形资产残值应假定零非：
（1）存第三方承诺形资产年限结束时购买该形资产
（2）该形资产存活跃市场：
①残值根该市场确定
②种市场该形资产年限末存
92．形资产应折旧金额应扣残值确定非零残值表明企业该形资产
济寿命结束前处置该形资产
93．果采纳基准处理方法残值应采该形资产购买日已预计年限类
似该资产情况中营类似资产通行售价预计

摊销期摊销方法检查

94．摊销期摊销方法少应历财务年度末进行检查果资产预期年限
前估计相差摊销应作相应改变果该资产济利益预期消耗方式发
生重变化摊销方法应予改变反映种变化变化应处理国际会计准第
8 号 月净损益重差错会计政策变更指会计估计变更调整月未期间
摊销额
95．形资产寿命期预计年限变明显合适形资产
年限改进资产状况续支出延长中资产状况改进该资产
绩效超初预定标准外资产减值损失确认表明摊销期需改变
96．预期形资产流入企业未济利益流入方式发生变化相
递减余额摊销法直线法变明显合适许证代表权利营计划
部分未决诉讼延迟种情况例子种情况该资产流入
济利益直期间收

账面金额收回性 减值损失

97．确定形资产否减值时企业应运国际会计准第 36 号资产减值该
项国际会计准解释企业应检查资产账面金额确定资产收回金额
时确认确认转回减值损失 98．根国际会计准第 22 号企业合（1998 年修订）果减值损失发生企
业购买合中购入形资产购入开始第会计年度末前减值损失应确认
购买日分配该形资产金额商誉（负商誉）调整果减值损失购
买日发生特定事项情况变化关该减值损失应国际会计准第 36 号
资产减值予确认作分配购买日确认商誉金额调整
99．包括国际会计准第 36 号资产减值中求外企业少应财务
年度末列形资产收回金额进行估计没迹象表明该形资产已减值
：
（1）利形资产
（2）利日算起超 20 年期间摊销形资产
收回金额应国际会计准第 36 号资产减值确定井相应确认减值损失
100．形资产产生足补偿成未济利益力利前具
确定性准求少年尚利形资产贴面金额进行减值测
试
101．时确定某项形资产否减值困难必然会存明显
（技术）时证资产较长年限时情况尤作低求
准求年限利日算起超 20 年形资产年计算次收回金额
102．形资产前总预计年限利时算起超 20 年应进行年
度减值测试果初始确认时形资产年限预计超 20 年该年限
续支出认利日起超 20 年企业应第 99 段（2）进行减值测
试时作第 111 段（1）求披露

报废处置

103．形资产应处置没未济利益预续处置流入时终止确认
（资产负债表中剔）
104．形资产报废处置形成利损失应根净处置收入资产账面金额
间差额确定收益表中确认收益费
105．果形资产第 35 段指情况类似资产进行交换获形资产
成应等处置形资产贴面金额中产生利损失 106．营中退出准备处置形资产应该资产营中退出日账面金额
反映财务年度末企业少应根国际会计准第 36 号资产减值该形资
产进行减值测试相应确认减值损失

披露

般

107．企业应形资产进行分类类中注意区分部产生形资产形
资产进行披露：
（1）年限摊销率
（2）摊销方法
（3）期初期末账面总金额累计摊销额（累计减值损失合计）
（4）包括形资产摊销额收益表项目
（5）表明期初期末帐面价值间调整事项：
①添置部开发企业合导致添加应单独说明
②报废处置
③期根第 46 段第 76 段第 77 段进行重估价形成增加减少根国
际会计准第 36 号 资产位规定直接权益中确认权益中转出减值损失（
果话）形成增加减少
④根国际会计准第 36 号 资产减值规定期收益表中转出减值损失（
果话）
⑤根（国际会计准第 36 号 资产减值）规定期收益中转出减值损失（
果话）
⑥期确认摊销额
⑦国外实体财务报表进行折算时形成净汇兑差额
⑧期账面金额变化

求提供较信息
108．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组单分
类例子包括：
（1）商标名称
（2）报刊刊头
（3）计算机软件
（4）许证特许权
（5）版权专利行业性财产权服务营权
（6）处方配方模型设计样板
（7）开发中形资产
果分类细拆（合）成更（更）类够财务报表者提供更相关
信息应样做
109．披露第 107 段（5）③⑤求信息外企业应披露国际会计准第
36 号 资产减值求关已减值形资产信息
110．企业应根国际会计准第 8 号期净损益重差错会计政策变更
求披露期重影响预期期间重影响会计估计变更性质影响
种震项变化引起：
（l）摊销期
（2）摊销方法
（3）残值
111．出务报表应披露容：
（1）果形资产超 20 年期限摊销应披露什形资产年限
该资产利日算起超 20 年假设反驳原 出 原 中企业应描述
确定年限时起作素
（2）整体企业财务报表具直影响单项形资产容描述账面金额
剩余摊销期
（3）政府补助方式获公允价值进行初始现确认形资产（见第 33 段）
应披露：
①资产初始确认公允价值
②账面金额
③续计量时根基准处理方法允许选处理方法 （4）权限制形资产存性金额作债务担保形资产账面
金额
（5）形资产购买承诺金额
112．企业描述决定摊销超 20 年形资产年限时起重作素时
应考虑第 80 段列示素

根允许选形资产记录形资产

113．果形资产重估价反映应披露容：
（1）形资产类：
①重估价效日期
②已重估形资产账面金额
③已重估形资产根第 63 段基准处理方法记录时应包括财务报袭中账面金
额
（2）期初期末形资产关重估价金额表明期变化余额分配股
东限制
114．坡露起见必类已重估形资产合成较类果合
结果：续计量时分根基准处理允许选处理方法计量余额类形资产
合起应进行种合

研究开发支出

115．财务报表应披露期确认费研究开发支出总额
116．研究开发支出直接属研究开发活动够合理致基础分摊
活动支出构成（见第 54 55 段进行第 115 段求披露应予包括支出类提
供指南）

信息

117．鼓励求企业提供信息： （1）已金额摊完形资产描述
（2）企业控制满足准确认条件准生效前已购入已产生
未予确认重形资产简短描述

渡性规定

118．准生效日（生效日前采准日期）企业应运表中确立
原表中详细说明情况外种情况企业应追溯运准非法做
点
119．面表格求必剔满足准确认条件项目形资产前
计量结果准确立原矛盾时应追溯运准未摊销已重估
活跃市场准形资产方面例子情况求（某情况）允
许追溯运确认摊销求
120．生效日（更早）采准形成影响应国际会计准第 8 号
期净损益重差错会计政策变更求确认说调整早列报期间留存
收益期初余额（基准处理方法）期净利润（允许选处理方法）
121．根准首次编制年度出务报表中果渡性规定允许进行选择企
业应披露采纳渡性规定

渡性规定 确认情况求

1．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准
生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该项目企业购买合中获
①该项目重新分摊购买合产生商誉（负商誉）中
②应视该项目直包括购买日确认商誉（负商誉）中 购买日确认商誉（负
商誉）进行追溯调整例果商誉已确认项资产已予摊销应视该项目
直包括购买日确认商誉中估计应确认累计摊销额时相应调整商誉账面
金额
（2）该项目企业购买合中获（例单独获部产生） 终止确认该项目（资产负债表剔）
2．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准
生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该资产成进行初始确认
该资产形资产该资产初始确认成认已合理确定见述第 4 第 5
种情况续计量摊销渡性规定
（2）该资产成外金额进行初始确认
①该资产形资产
②成（成进行初始确认重估价）减准确定累计摊销额余
额重新估计该资产账面金额
果确定该形资产成应终止确认该资产（资产负债表剔）
0
3．准生效日（生效日前采准日期）某项目满足形资产定义
确认条件前未确认资产
（1）该形资产企业购买合中获构成已确认商誉部分
鼓励求确认该形资产果确认该资产应：①成（重估价）减
准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额
②视该项目未包括购买日确认商誉中购买日确认商誉进行追溯调整
例果商誉已确认项资产已予摊销应估计该形资产单独分离出商
誉累计摊销额影响时相应调整商誉账面金额
（2）该形资产企业购买合中获（例单独获部产生）
应确认该资产
渡性规定 基准处理方法计量形资产摊销情况

求
4．该资产前未予摊销者摊销费认零
应视该资产累计摊销额直准确定重述该资产账面金额
5．该资产前已予摊销准确定累计摊销额前确定累计摊销额（
摊销期摊销方法）
应前年度累计摊销额准确定累计摊销额间差额重述该形资产账面金额准确定该资产剩余年限摊销该资产账面金额（
变化均作会计估计变更处理 见第 94 段）

渡性规定 重新估价形资产

情况
求
（1）该资产存活跃市场
准生效日（生效日前采准日期）应参该活跃市场该资产进行重
新估价
（2）该资产存活跃市场
①剔重新估价影响
②成减准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额

生效日期

122．国际会计准报告期 1999 年 7 月 1 日开始年度财务报表效鼓
励较早采果企业准运报告期 1999 年 7 月 1 日前开始年度财务报表
企业应披露事实时采国际会计准第 22 号企业合（1998 年修订）
国际会计准第 36 号资产减值
123．准代国际会计准第 4 号折旧会计中形资产摊销（折旧）规
定国际会计准第 9 号研究开发费


IAS 39 Financial Instruments Recognition and Measurement
IAS 39 became effective for annual financial statements covering financial years beginning on
or after 1 January 2001 Retrospective application is not permitted
In October 2000 the IASC Board approved five limited revisions to IAS 39 and other related
International Accounting Standards (IAS 27 IAS 28 IAS 31 and IAS 32) to improve specific
paragraphs and help ensure that the Standards are applied consistently These changes become effective when an enterprise applies IAS 39 for the first time The revisions
require consistent accounting for purchases and sales of financial assets for each category of
financial assets using either trade date accounting or settlement date accounting
eliminated a requirement in IAS 39 as originally approved for a lender to recognise collateral
received from a borrower in its balance sheet
provide more explicit requirements for impairment recognition
require consistent accounting in the consolidated financial statements for temporary
investments in equity securities in accordance with IAS 39 and other International Accounting
Standards and
eliminated redundant disclosure requirements for hedges in IAS 32

Summary of IAS 39
Under IAS 39 all financial assets and financial liabilities are recognised on the balance sheet
including all derivatives They are initially measured at cost which is the fair value of whatever was
paid or received to acquire the financial asset or liability
An enterprise should recognise normal purchases and sales of financial assets in the market
place either at trade date or settlement date Certain value changes between trade and settlement
dates are recognised for purchases if settlement date accounting is used
Transaction costs should be included in the initial measurement of all financial instruments
Subsequent to initial recognition all financial assets are remeasured to fair value except for
the following which should be carried at amortised cost
(a) loans and receivables originated by the enterprise and not held for trading
(b) other fixed maturity investments with fixed or determinable payments such as debt
securities and mandatorily redeemable preferred shares that the enterprise intends and is able to
hold to maturity and
(c) financial assets whose fair value cannot be reliably measured (generally limited to some
equity securities with no quoted market price and forwards and options on unquoted equity
securities)
An enterprise should measure loans and receivables that it has originated and that are not held
for trading at amortised cost less reductions for impairment or uncollectibility The enterprise need not demonstrate an intent to hold originated loans and receivables to maturity
An intended or actual sale of a heldtomaturity security due to a nonrecurring and not
reasonably anticipated circumstance beyond the enterpriseVs control does not call into question the
enterpriseVs ability to hold its remaining portfolio to maturity
If an enterprise is prohibited from classifying financial assets as heldtomaturity because it
has sold more than an insignificant amount of assets that it had previously said it intended to hold to
maturity that prohibition expires at the end of the second financial year following the premature
sales
After acquisition most financial liabilities are measured at original recorded amount less
principal repayments and amortisation Only derivatives and liabilities held for trading (such as
securities borrowed by a short seller) are remeasured to fair value
For those financial assets and liabilities that are remeasured to fair value an enterprise will
have a single enterprisewide option either to
(a) recognise the entire adjustment in net profit or loss for the periodor
(b) recognise in net profit or loss for the period only those changes in fair value relating to
financial assets and liabilities held for trading with the nontrading value changes reported in equity
until the financial asset is sold at which time the realised gain or loss is reported in net profit or loss
For this purpose derivatives are always deemed held for trading unless they are designated as
hedging instruments
IAS 39 requires that an impairment loss be recognised for a financial asset whose recoverable
amount is less than carrying amount Guidance is provided for calculating impairment
IAS 39 establishes conditions for determining when control over a financial asset or liability
has been transferred to another party For financial assets a transfer normally would be recognised if
(a) the transferee has the right to sell or pledge the asset and (b) the transferor does not have the
right to reacquire the transferred assets With respect to derecognition of liabilities the debtor must
be legally released from primary responsibility for the liability (or part thereof) either judicially or
by the creditor If part of a financial asset or liability is sold or extinguished the carrying amount is
split based on relative fair values
Hedging for accounting purposes means designating a derivative or (only for hedges of
foreign currency risks) a nonderivative financial instrument as an offset in net profit or loss in whole or in part to the change in fair value or cash flows of a hedged item Hedge accounting is
permitted under IAS 39 in certain circumstances provided that the hedging relationship is clearly
defined measurable and actually effective
Hedge accounting is permitted only if an enterprise designates a specific hedging instrument as
a hedge of a change in value or cash flow of a specific hedged item rather than as a hedge of an
overall net balance sheet position However the approximate income statement effect of hedge
accounting for an overall net position can be achieved in some cases by designating part of one of
the underlying items as the hedged position
For hedges of forecasted transactions that result in the recognition of an asset or liability the
gain or loss on the hedging instrument will adjust the basis (carrying amount) of the acquired asset
or liability
IAS 39 supplements the disclosure requirements of IAS 32 for financial instruments
The new Standard is effective for annual accounting periods beginning on or after 1 January
2001 Earlier application is permitted as of the beginning of a financial year that ends after issuance
of IAS 39
On initial adoption of IAS 39 adjustments to bring derivatives and other financial assets and
liabilities onto the balance sheet and adjustments to remeasure certain financial assets and liabilities
from cost to fair value will be made by adjusting retained earnings directly

IAS 39 Implementation Guidance
When the IASC Board voted to approve IAS 39 in December 1998 the Board instructed its
staff to monitor implementation issues and to consider how best to respond to such issues and
thereby help financial statement preparers auditors financial analysts and others understand IAS
39 and those preparing to apply it for the first time
In March 2000 the IASC Board approved an approach to publish implementation guidance on
IAS 39 in the form of Questions and Answers (Q&A) and appointed an IAS 39 Implementation
Guidance Committee (IGC) to review and approve the draft Q&A and to seek public comment
before final publication Also the IAS 39 Implementation Guidance Committee may refer some
issues either to the IASB＇s International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) or
to IASB In July 2001 the IGC issued a consolidated set of IAS 39 Implementation Guidance
Questions and Answers approved as of 1 July 2001 The document contains questions and answers
(Q&A) that have been approved for issuance in final form The Q&A are based largely on inquiries
received by IASC or by national standardsetters
There is also a publication Accounting for Financial Instruments Standards Interpretations
and Implementation Guidance which is available from IASB Publications That book contains the
current text of IAS 32 and IAS 39 SIC Interpretations related to the accounting for financial
instruments as well as those IAS 39 Implementation Guidance Questions and Answers that had
been approved in final form as of 1 July 2001
In November 2001 the IGC issued a document with the final versions of 17 Q&A and two
illustrative examples that were issued in draft form for public comment in June 2001 That
document replaces pages 477541 in the publication Accounting for Financial Instruments
Standards Interpretations and Implementation Guidance which was published in July 2001 Draft
Questions 1022 183 386 521 and 1123 were eliminated in the final document primarily
because the issues involved are being addressed in the Board 抯 current project to amend IAS 39
All IAS 39 Implementation Guidance Committee Q&As issued in final are included in the Bound
Volume International Accounting Standards 2002


目

准目工商企业财务报表中确认计理披露金融工具制定原

范围

准应运企业中外项金融工具
（1）国际会计准第 27 号合报表子公司投资合计国际会计准第 28
号联营企业投资国际会计准第 31 号合营中权益财务报告核算子公
司联营企业合营中权益
（2）国际会计准第 17 号租赁适租赁合权利义务出租资产负债表确认租赁应收款应遵循准终止规定（见第 35 65 段第 169 段（7））
准 应 运 嵌租赁合中衍生工具（见第 22 26 段）
（ 3 ） 国际会计准第 19 号雇员福利适雇员福利计划雇资产负债
（4）国际会计准第 32 号金融工具：披露列报定义保险合权利义务
准应运嵌保险合中衍生工具（见第 22 26 段）
（ 5 ） 报 告 企业发行权益工具包括划报告企业股东权益期权认股权证金
融工具（金融工具持者应准运金融工具）
（ 6 ） 求 债务偿期款项时代行支付金融担保合包括信证（国际
会计准第 37 号准备资产负债确认计量金融担保保证义务类
似工具提供指南）须特定利证券价格商品价格信等级汇率价格利率
指数变量变动进行支付金融担保合应遵循准规定准
求确认第 35 65 段设立终止确认准发生保留金融担保
（7）企业合中价合（见国际会计准第 22 号企业合第 65 76 段）
（ 8 ） 求 根气候理实物变量进行支付合（见第 2 段）准应运
嵌类合中类型衍生工具（见 22 26 段）
2．求根气候理实物变量进行支付合通常作保单（基气候变
量合时称作天气衍生工具）处情况支付金额根企业遭受失计算准
第 1 段（4）保险合权利义务排准范围外理事会认根类合
中某合支付款项企业损失相关理事会考虑类衍生工具纳入
准范围认出区分保险型衍生型合操作定义需作进
步研究
改变列项关求：
（1）母公司国际会计准第 27 号合报表子公司投资会计第 29 段 31
段规定单独财务报表中子公司投资核算
（2）投资者国际会计准第 28 号联营企业投资第 12 15 段规定
单独财务报表中联营实体投资核算
（3）合营者国际会计准第 31 号合营中权益财务报告第 35 段第 42 段
规定合营者投资者单独财务报表中合营企业投资核算
（4）国际会计准第 26 号退休福利计划会计报告核算雇员福利计划
4．时企业投资企业权益证券（称作战略投资）目投资企业建立保持长期营关系投资企业应运国际会计准第 28 号联营企业投资
确定投资者联营企业重影响项投资运权益法否恰类似投资者
应运国际会计准第 31 号合营中权益财务报告确定项投资运例合
法权益法否恰果权益法例合法均恰企业应准运项战
略投资
5．准应运保险公司中保险合产生权利义务（第 1 段（4）予排）
外金融资产金融负债国际会计准委员会正进行项关保险合会计项目
该项目涉保险合产生权利义务关嵌保险合中金融工具指南见第 22
26 段
6． 准 应 运 允许合方现金金融工具结算商品合 具 特
征商品合包括：
（1）签订继续满足企业预期购买出售求
（2）开始时指定该目（购买出售）
（ 3 ） 预期通交割结算
7．果企业签订实际净额结算抵销合认合满足企业预
期购买出售求签订

定义

引国际会计准第 32 号定义

8．准列术语具国际会计准第 32 号金融工具：列报披露中
规定含义：
金融工具指形成企业金融资产形成企业金融负债权益工具合
金融资产指列资产：
（1）现金
（2）企业收取现金金融资产合权利
（3）潜利条件企业交换金融工具合权利
（4）企业权益工具
金融负债指属列合义务负债： （1）企业交付现金金融资产合义务
（2）潜利条件企业交换金融工具合义务
权益工具指证明拥企业资产（扣负债）中剩余权益合（见第 11 段）
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算
金额
9．针定义国际会计准第 32 号金融工具列报披露指出术语企业
包括独资企业合伙企业公司制企业政府机构

增加定义

10．准列术语具特征金融工具：
衍生工具定义
衍生工具指具特征金融工具
（1）价值特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数信等级信
指数类似变量变动变动
（2）求初始净投资市场条件变动具类似反应类型合相求
较少净投资
（3 ）未日期结算

四类金融资产定义

交易持金融资产金融负债指价格交易商保证金短期波动中获
利购置金融资产承担金融负债项金融资产种原购置果属
投资组合组成部分证说明该组合实际获短期收益该金融资产应类
交易持金融资产（见第 21 段）衍生金融资产衍生金融负债非指
定效套期工具否应认交易持金融资产金融负债（见第 18 段
关交易持负债例子）
持期投资指具固定确定金额固定期限企业明确算够持
期金融资产（见第 80 92 段）企业发起贷款应收款项包括
企业发起贷款应收贷款指企业直接债务提供资金商品劳务形成金融资产算立短期转贷款应收款项包括应划交易持
金融资产准中企业发起贷款应收款项应包括持期投资
应单独类（见第 19 20 段）
供出售金融资产指属三类金融资产：（ 1 ） 企业发起贷款应收款项
（2）持期投资（ 3 ）交易持金融资产（见第 21 段）

确认计量关定义

金融资产金融负债摊余成指初始确认时计量金融资产金融负债金额
调整余额：（ 1 ） 减 偿 金 （ 2 ） 加 减 初始确认额期金额差额累积
摊销额（ 3 ） 减 资产减值资产收回减记载价值（直接通备抵账户）
实际利率法指金融资产金融负债实际利率计算摊销额方法中实际利率
指现开始期日市场基础重新定价日预期会发生未现金支付
额精确折现金融资产金融负债前账面净值运利率项计算应包括合
方间支付收项费百分点实际利率时称作期日重新
定价日均收益率该期间金融资产金融负债含收益率（见国际会计准第 18
号收入第 31 段国际会计准第 32 号金融工具：列报披露第 61 段）
交易费指直接属金融资产金融负债购置新增费（见第 17 段）
确定承诺指确定未某日某日确定价格交换确定数量资源具约束力
协议
资产控制指获该资产创造未济利益权力
终止确认指金融资产金融负债某部分企业资产负债表中剔

套期关定义

套期会计角度指指定项项套期工具公允价值变动全部部分
抵销套期项目公允价值现金流量变动
套期项目指具特征资产负债确定承诺预期未交易：（ 1 ） 企业面
公允价值变动未现金流量变动风险（ 2 ） 套 期 会 计中指定套期象（见第
127 135 段关套期项目定义说明） 套期工具（套期会计中）指指定衍生工具（限情况）外金融资产
负债公允价值变动现金流量变动预期抵销指定套期项目公允价值变动现金
流量变动（见第 122 126 段关套期工具定义说明）根准套期会计中
外汇汇率变动风险进行套期时非衍生金融资产负债指定套期工具
套期效性指通套期工具抵销属套期风险公允价值现金流量变动
达程度（见第 146 152 段）

定义

证券化指金融资产转化证券程
回购协议指金融资产转方换取现金价等承担未日
期收现金价利息回购该项金融资产义务协议

定义详细说明

权益工具

11．企业通交付金融资产身权益证券结算合义务情
况果结算该义务需权益工具数量着公允价值变动变化致交付
权益证券公允价值总额总该合义务金额相等说明该义务承担风者没受
权益证券价格波动引起利损失风险种义务应作企业金融负债属准
规范范围（第 1 段（5））
12．企业远期期权衍生工具价值企业身权益送市场价格
外素变动变动企业选择求身权益证券结算种民政
部企业应工具核算衍生工具权益工具原工具价值企
业权益变动关

衍生工具

13．衍生工具典型例子期货合远期合掉期合期权合衍生工具通常名义金额指货币金额股份数量重量体积单位数量合中规定单位
数量衍生工具求持者签发方合开始时投入收取名义金额
某名义金额关未事项衍生工具求作固定支付果六月期伦
敦银行业拆放利率增加 100 基点（basis points 指利率计算基点基点 1 1译注）
合求支付固定金额 1000例子中没规定名义金额
14．买入卖出非金融资产负债承诺果报告企业算企业营程中通
实物交割进行结算时通方协商签订抵销合进行净额结算应
作衍生工具应作执行合净额结算指基公允价值变动进行现金支付
15．衍生工具项明确条件相市场条件具类似反应合求
少初始净投资期权合符合衍生工具定义期权价格获期权相关
潜金融工具求投资
16．果企业订立合购买金融资产合条件明确应涉市场规惯例
通常求时间交付该资产（时称正常方式合）交易日结算日间固定
价格承诺符合衍生工具定义远期合准种正常方式合规定特会计处
理方法（见第 30 34 段）
17．交易费包括（1）支付代理商顾问销商手续费佣金（ 2 ） 监 机 构
证 交 征 收款项（ 3 ） 证券交易税交易费包括债券溢价折价筹款费部
理费持成摊销
18．交易持负债包括：（ 1 ） 属 套 期 工 具 衍 生 负债（ 2 ） 交 付 空 头 卖 方 （
卖 出 尚 未 拥 证券企业）证券义务项负债交易活动筹措资金说明
该负债交易持负债

企业发起贷款应收款项

19．参出方贷款形成贷款果企业该出方发起贷款日
提供资金取贷款属企业发起贷款获组贷款应收款项中
权益（证券化联系起）购买行发起行企业没直接提
供货币商品劳务予潜债务没潜贷款应收款项发起日通
出方参贷款获权益质购买前发起贷款交易企业发起
贷款例未合特定目实体贷款中特定目实体融资购买实体发起贷款设立实体企业合中取贷款果购买企业作类似分类
该贷款应认购买企业发起种贷款应购买时国际会计准第 22 号企
业合规定进行计量通辛迪加贷款取贷款发起贷款出方参
该贷款发起直接债务提供资金
20．企业购入非发起贷款应收款项应适类持期供出售
交易持金融资产

供出售金融资产

21．果金融资产适三种类型金融资产（交易持金融资
产持期金融资产企业发起贷款应收款项）应供出售金融资产
果项金融资产属类资产组合组成部分该资产组合存某种交易方式企
业价格交易商保证金短期波动中获取利润该项金融资产应类交易持
金融资产

嵌入衍生工具

22．时项衍生工具包括该衍生工具合混合（组合）金融工具
组成部分结果组合工具部分现金流量类似单独存衍生工具变动方式变
动种衍生工具时称作嵌入衍生工具嵌入衍生工具该合求现金流量
部分事全部根特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数变
量等进行修改
23．嵌入衍生工具符合正月条件时应合分开根准规定作衍
生工具核算
（1）嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险没密切关系
（2）嵌入衍生工具条款相单独工具符合衍生工具定义
（3）混合（组合）工具公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）
果嵌入衍生工具分开合身金融工具时应准规定核算
果适国际会计准规定核算
24．列例子中嵌入衍生工具济特征风险合没密切关系（见第 23 段（1））情况假定第 23 段（2）（3）条件符合企业应根准
求嵌入衍生工具合分开核算
（1）企业持权益工具卖出期权权益工具没密切关系
（2）嵌企业持权益工具中买入期权持者角度权益工具没密切关
系（发行者权求做入期权发行方权益工具时该买入期权应排出准
规范范围）
（3）债务展期（期日）期权动展期条款非展期时市场利率时进
行调整否债务合没密切关系
（4）含合嵌入衍生工具中风险权益指数计算支付利息
金（利息金权益股份价值指数确定）债务工具保险合没密切关系
（5）含合嵌入衍生工具中风险商品指数计算支付利息
金（利息金商品价格指数确定）债务工具保险合没密切关系
（6）嵌债务工具中权益转换特征债务工具没密切关系
（7）额折价溢价发行债务（包括累积金额买回卖出债务零息债
券）买入卖出期权该债务没密切关系
（8）嵌债务工具中允许方（受益方）资产（企业实际拥
实际拥项资产）信风险转移方（担保方）安排（称作信衍生工具）
债务工具没密切关系
25．方面例子中嵌入衍生工具济特征风险合济特征
风险密切关系情况准规定企业应嵌入衍生工具合分开
核算：
（1）嵌入衍生工具利率利率指数相联系改变根债务合支付收取利
息额（说准允许浮动利率债务作具嵌入衍生工具固定利率债务处理）
（2）债务工具发行时果嵌入利率限等高市场利率嵌入利率限等
低市场利率该利率限利率限工具具杠杆关系该嵌入利率限
限认债务工具利率密切关系
（3）嵌入衍生工具外币表示串金利息支付种衍生工具应合分
开国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响求整货币项目外币折算
利损失应计入净利润（亏损）
（4）合金融工具该合求货币进行支付：①该合重方处济环境中货币②国际商业交中日常作购入交付相关商品劳务进行
标价货币（原油交易进行标价美元）说种合应视作项嵌入外
币衍生工具合
（5）嵌入衍生工具预付期权该期权执行价格会形成重利损失
（6）嵌入衍生工具嵌利息金剥离中预付期权该嵌入衍生工具特征：
①初收取金融工具合现金流量权利分离形成（处指金融工具身包
含嵌入衍生工具） ② 包含没原债务合中列条款
（7）租赁合嵌入衍生工具指：①通货膨胀关指数租赁付款消
费价格出指数（假定该租赁通举债运作该指数企业身济环境中通
货膨胀关） ② 基 相关销售确定租金
（8）嵌入衍生工具利率利率指数会列方式改变根合支付净利息
额：①持者收回全部账面投资②（属负债衍生工具言）发行者支
付超两倍开始时市场利率利率
26．果准求企业嵌入衍生工具合中分开企业购买时
财务报告日单独计量项嵌入衍生工具企业应整组合合视作交易持
金融工具

确认

初始确认

27．仅成金融工具合条款方时企业应资产负债表确认金融资产
谨金融负债（关金融资产正常方式购买见第 30 段）
28．根第 27 段规定企业应衍生工具隐含种权利合义务确认资产负
债
29．运第 27 段中原干例子：
（1）附条件应收款项应付款项应企业成合方拥收取现金法
定权利承担支付现金法定义务时确认资产负债
（2）购买销售商品劳务确定承诺予购买资产承担负债
合双方中少方履约致该方权收取资产义务交付资产时予确认例收确定订单企业承诺时确认项资产（发出订单企业确认项
负债）应延迟订商品劳务已装运交会运出行确认
（3）（2）相反远期合未日期确定价格购买销售特定金融工
具商品（受准限定）承诺应承诺日确认资产负债应等交换实际发生
日确认企业成远期合方时权利义务公允价值通常相等结果该远期
合公允价值净额零权利义务公允价值净额（零情况）确认
资产负债合方均合签订日起面着价格变动风险买
方卖方角度企业成远期合方时该远期合满足第 27 段确认原
日公允价值净额零远期合公允价值未成项净资
产负债取决货币时间价值该远期合中标工具商品价值
（4） 金 融 期 权持权者立权者成该合方时该金融期权应确认资产负债
（5）已计划未交易 发生性均企业资产负债
直财务报告日企业没成未交易够未收资产求未交付资产
合方

交易日会计结算日会计

30．正常方式购买金融资产应运第 32 33 段规定交易日结算日会计进行确
认方法第 10 段确定四类金融资产类均应致运金融资产
正常方式出售应运结算日会计予确认
31．金融资产购买出售合果求相关市场中规惯例通常约定
时间该项资产该合（时称正常方式合）属准定义金融工具交易
日结算日间固定价格承诺符合衍生工具定义铺张浪费远期合种
承诺持期较短准中种合确认衍生金融工具

32．交易日指企业承诺购买资产日期交易日会计指交易日确认收资
产应承担负债结算日（权转移日）前通常开始确认该资产相应
负债利息
33．结算日指资产交付企业日期结算日会计指资产转企业天确认
该项资产运结算日会计时企业根第 106 段规定核算收资产交易日结算日期间公允价值变动采方法应根准核算购入资产方法保持致
说公允价值变动成摊余成入账资产予确认划分交
易持资产应计入净利润（亏损）划分供出售资产应计入净利润
（亏损）权益中（见第 103 段）
34．面例子说明第 30 33 段准面种金融资产公允价值变动计量
确认作规定运
20X1 年 12 月 29 日企业承诺购买项金融资产成交价 1000（含交易费）系承
诺（交易）日该金融资产公允价值20X1 年 12 月 31 日（期末） 20X2 年 1 月 4 日该
金融资产公允价值分 1002 1003该项金融资产入账金额划分
运交易日会计结算日会计等定图示：

结算日会计

余额
持期日投资摊余成入账
供出售资产��重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产��重新计量公允价值公允价值变动利润
亏损中反映

20X11229

金融资产

负债









20X11231

应收款项

金融资产

负债

权益

（公允价值调整）

留存收益

（通净利润亏损）






②①


2




（2）


2







（2）

20X2114

应收款项

金融资产

负债

权益

（公允价值调整）

留存收益
（通净利润亏损）


1000








1003



（3）




1003






（3）






终止确认

金融资产终止确认

35．构成金融资产金融资产部分合权利失控制时企业应终止确
认该项金融资产该项金融资产部分果企业行合中规定获利权利权
利逾期企业放弃权利表明企业权利失控制
36．果某金融资产转外企业 该 转符合第 35 段规定终止确认条件
出方应交易确认抵押款种情况出方回购已转资产权利衍
生工具
37．判断企业否已金融资产失控制该企业（出方）情况受
方情况果方情况表明出方已转资产然保留控制出方应
该资产资产负债表剔

38．果出现情况说明出方尚未失已转资产控制终止确
认该资产：
（1）出 方 权 回 购 已 转资产非已转资产易市场购回购价格正回
购时公允价值
（2）实际受方提供换取转资产收资产出售者回报时出
方公赋予权利时承担义务回购赎回已转资产出售者回报相受方贷款
转方财时求转方已转资产全额担保情况受方获回报
（3）已转资产易市场获 出 方 通受方间总回报掉期保留
全部权风险报酬出方通受方持附条件已转资产卖方期权保留全部权风险（总回报掉期转方提供市场回报信风险时
方提供利息指数基础支付伦敦银行业拆利率支付

交易日会计

余额
持期日投资摊余成入账
供出售资产 重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产 重新计量公允价值 公允价值变动利润亏损中
反映

20X11229

金融资产

负债
1000

（1000）
1000

（1000）
1000

（1000）

20X11231

应收款项
金融资产

金融负债

权益

（公允价值调整）

留存收益

（通净利润亏损）


1000

（1000）






1002

（1000）

（2）


2
1003

（1000）



（2）

20X2114

应收款项

金融资产

负债

权益

（公允价值调整）

留存收益

（通净利润亏损）


1000







1003



（3）




1003







（3）

39．第 38 段（1）情况果出方权固定价格回购已转资产该
固定价格定回购时公允价值该项资产市场易获终止
确认该资产例组抵押贷款转方赋予出方固定价格回购样贷款权利
会导致终止确认
40．出方通方式拥权利度承担义务回购赎回已转资产：（ 1 ） 远 期 购
买 合 （ 2 ） 具 致相执行价格持买入期权立卖出期权（3）方式果回购价格回购时公允价值（1）中远期购买合（2）中期权组
合身均中保持项已转资产控制
（1）受 方 意已转资产出售已转资产全部公允价值致相
资产进行抵押
（2）受方特殊目实体许活动受限制特殊目实体身该实
体受益权益持者够获已转资产利益（注：出方终止
确认项资产某情况国际会计准第 27 号合财务报表子公司投资
会计国际会计准委员会解释公告第 12 号合：特殊目实体合规定
出方求特殊目实体予合）
42．第 38 段第 41 段分开理解例某银行项贷款转家银行
保留出银行客户关系允许受方银行该贷款出进行抵押然
转抵押觉受方没获控制例子中果出方没权利
回购已转项资产该转属销售交易
43．旦终止确认（1）（2）间差额应计入净利润（亏损）：
（ 1 ） 转方资产（部分）账面价值
（2）收应收款项反映已权益中报告该项资产公允价值前期进行
调整

担保物会计处理

44．果债务担保物交债权时允许债权意出售该担保物该担保物
进行抵押：
（1）债务应担保物没作担保物资产区开披露
（2）债权应资产负债表该担保物确认资产公允价值进行初始计量
时应该担保物义务确认负债
45．果债务权立通换成担保物终止合等方式赎回担保物
债权出售抵押该担保物债权应资产负债表终止确认该担保物
46．说明第 44 段原运假定：（ 1 ） A 转交 B 特定证券项交易符
合 A 账终止确认条件（ 2 ） B 拥 抵押物意出售抵押反映该担
保物AB 应做分录： A 账（入方）：
： 充 作 抵 押 物 证券 XX
贷：证券 XX
（未受限制资产中分离出已抵押资产）
：现金 XX
贷：负债 XX
（记录抵押款）
B 账（出方）：
：作担保物持证券 XX
贷：退返证券义务 XX
（反映 B 资产控制退回 A 义务）
：应款项 XX
贷：现金 XX
（记录抵押贷款）
金融资产部分终止确认
47．果企业金融资产部分转企业保留部分该金融资产账
面价值应出售日保留部分出售部分相关公允价值两部分间进行分摊利
损失应已出售部分收款予确认极度少民政部保留部分资产公允价值
计量时该部分资产应零入账金融资产全部账面价值应分配售出
部分时应确认利损失确认额（1）转收款项（ 2 ） 该金融资产
前账面价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额（成回
收法）
48．第 14 段例子：
（1）项债券金利息现金流量分离出中部分出售方
保留部分
（2）出售组应收款项保留该组应收款项服务权收取项费（收费超
服务成）形成项服务权资产（见第 50 段）
49．说明第 47 段运假定账面价值 100 应收款项 90 出售出售企业保留
应收款项服务权利换取预期超服务成费服务权公允价值
予计量例子中损失 10 应予确认服务权零记录 50．例子说明出方核算服务权予保留销售证券化交易某企业发起
贷款 1000 9 年预计年限年率 10收取利息该企业金 1000年率
8收取利息收益权利 1000 出售企业出方持续项贷款提供服务
合规定履行服务补偿收取未出售部分利息收益半（200 基点中
100 点）剩未出售部分利息收益半利息剥离应收款项转日包
括服务权贷款公允价值规律 1100中 40 属服务资产公允价值60 属利息
剥离应收款项公允价值贷款账面价值 1000 方法分摊：
占公允价值 分摊
公允价值 总额百分 账面价值
已售贷款 1000 910 910
服务资产 40 36 36
利息剥离应收款项 60 54 54

总 计 1100 1000 1000

出方确认贷款出售利 90净收款 1000 分摊账面价值 910 间差额出
方资产负债表报告资产 36 利息剥离应收款项 54服务资产项形资产
国际会计准第 38 号形资产规定核算

新金融资产负债相联系资产终止确认

51．果企业转整项资产控制权转中产生新金融资产（新产生金融资
产译注）承担新金融负债企业应公允价值确认新金融资产新金融负债
两者间差额确认交易利损失：
（1）转收款项
（2）已售金融资产账面价值加承担新金融负债公允价值减取新金融
资产公允价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额
52．第 51 段例子：
（1）出售组应收款项时承担项义务应收款项回收额低特定水时
应收款项购买者予补偿 （2）出售组应收款项保留服务权利收取项费收费少
服务成导致应该项服务义务负债
53．例子说明第 51 段运A 特定应收款项转 B次性收取固定金额
B 收取现金A 承担支付未利息义务A B 担保特定金额应收款项
违约损失交易结果A 失 B 获该应收款项控制实际损失中超担保金
额部分 B 承担现B 公拥含应收款项中收取现金合权利拥
A 获服担保合权利根第 51 段规定：
（1）B 应资产负债表确认该应收款项 A 应该应收款项资产负债表剔
该应收款项已出售 B
（2）担保应处理转产生单独金融工具A 应确认金融负债 B
应确认金融资产实务中B 该担保包括应收款项中
54．极少情况新金融资产新金融负债公允价值予计量
情况：
（1） 果 形成新金融资产予计量该金融资产初始账面价
值应零两项间差额应确认利损失：
①（转应收款项）收款项
②已终止确认金融资产前账面价值加减反映该项资产公允价值权益中
报告前期调整额
（2） 果 承 担 新 金 融 负债予计量该金融负债初始账面价值
确定应导致该项交易确认利国际会计准第 37 号准备事负债
资产求确认准备应确认损失
第 95 102 段时应认定公允价值计量提供指南
55．说明第 54 段（2）转应收款项收款项超账面价值部分应计
入净利润（亏损）应资产负债表确认负债
56．果准规定担保确认负债应持续该担保确认担保方负债
公允价值（果公允价值予计量原入账金额）予计量直
逾期果担保涉量项目该项担保入账价值应结果相关概率
通加权均法确定

金融负债终止确认
57．仅金融负债（金融负债部分）消时（说合中规定义
务解取消逾期时）企业资产负债表剔
58．意种情况均符合第 57 段条件：
（1）债务通偿债权解债务中偿债通常现金金融资产
商品劳务
（2）债务通法定程序债权协商法律解该项债务（部分）
责（债务予担保事实必然意味着符合项条件）
59．付款包括信托机构第三方（时称作实质消）身解债
务债权责非法定解
60．法定解（法院裁定债权）会导致项负债终止确认
果符合第 35 57 段转非现金金融资产设立终止确认条件企业应确认项
新负债符合终止确认条件时已转资产应出方资产负债表剔时
出方应确认已转资产关金额等已终止确认负债项新负债
61．入方出方间交换条款债务工具属旧债务清偿应导
致终止确认该项债务确认项新债务工具类似现存债务工具条款重修改
否债务发生重财务困难均应作原债务清偿
62．第 61 段言果新条款现金流量（ 含 支付费扣收费净额）
折现值说明新旧条款完全果债务工具交换条款修改作清偿核算发
生成费应确认部分清偿利损失果债务工具交换条款修改作
清偿核算发生成费应作该负债账面价值调整项目已性款剩余
期限进行摊销
63．已清偿转方负债（部分）账面价值包括相关未摊销成
支付金额间差额应计入期净利润（亏损）
64．某情况债权会解债务进行支付现时义务承担责
方违约情况债务进行支付义务种情况债务：
（1）应担保义务公允价值确认项新金融负债
（2）应两项间差额确认利损失
①收款项
②原金融负债账面价值（包括相关未摊销成）减新金融负债公允价值余额
金融负债部分终止确认新金融资产负债相联系终止确认
65．果企业转金融负债部分企业剩部分保留转整项金
融负债时产生项新金融资产承担项新金融负债该企业应第 47 56 段
规定核算类交易

计 量

金融资产金融负债初始计量

66．金融资产金融负债初始确认时企业应成进行计量金融资产言
成指放弃价公允价值金融负债言成指收价公允价值交易费
应计入金融资产金融负债成
67．放弃收价公允价值通常参交易价格市场价格确定果市
场价格确定价公允价值应未现金支出收入总额估计
果折现影响应先现金收入支出采通行市场利率进行折现折现率具
相信等级发行方类似工具（币种期限利率类型素方面类似）适
通行利率（见国际会计准第 18 号收入第 11 段）作第 66 段例外情况第 160
段求某套期利损失计入相关套期金融资产初成

金融资产续计量

68．初始确认计量金融资产准金融资产划分四类：
（1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）供出售金融资产
（4）交易持金融资产
69．初始确认企业应公允价值计量金融资产（包括属资产衍生工具）销售
处置时发生交易费须抵扣类型金融资产规定应第
73 段规定进行计量 （1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）活跃市场没标价公允价值予计量金融资产（见第
70 段）
指定套期项目金融资产准第 121 165 段关套期会计规定进行计
量
70．存项假定数供出售交易持金融资产公允价值
予计量项假定活跃市场没标价合理估计公允价值
方法十分合适操作权益工具投资（包括实质属权益工具投资
见第 71 段）成立市权益工具关须通交会种权益工具结算
衍生工具项假定成立参见第 95 段 102 段关估计公允价值指南
71．没设定期限回报企业业绩定特参权实 质 属 权益工具投资
72．果某项金融资产求公允价值进行计量公允价值零企业应第
93 段规定作金融负债核算
73．第 69 段求公允价值计价列固定期限金融资产应运实际
利率法摊余成计量没固定期限金融资产应成计量金融资产应
第 109 119 段规定进行减值检查
74．没设定利率短期应收款项非计算利息影响重否应原发标金额进
行计量
75．企业发起交易持贷款应收款项否算持期日
抱歉应摊余成计量
76．浮动利率金融工具反映市场利率变动周期性重估确定现金流量会
改变货币金融资产实际收益率种现金流量变动应该资产剩余期限予确认
果该资产市场价重新定价重新定价日予确认初期日应
偿付金初始确认浮动利率金融资产重新估计未利息支付该资产账面价值没
重影响
77．面例子说明交易费交易持金融资产初始续计量发生
联系某项资产 100 购入发生佣金 2初该资产 102 入账财务
报告日该资产市场标价然 100果时该莴资产出售需付佣金 3
促情况该资产应 100 计量（考虑销售时发生佣金）损失 2 应计入期净利润（亏损）
78．企业应国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响运该准规定货币
性项目外币反映金融资产根国导会计准第 21 号外汇汇率变动影响货币
性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中
套期工具（风第 121 165 段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变
动应第 103 段规定核算 属国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响
指货币性项目金融资产（权益工具）已确认公允价值变动包括该项变化
中外汇汇率关部分应第 103 段规定核算根准中关套期会计规
定（见第 121 165 段）果某项非衍生货币性资产某项非衍生货币性负债间存套
期关系金融工具公允价值变动应计入净利润（亏损）

持期投资

79．果符合条件说明企业没明确算具固定期日金融资产投
资持期日：
（1）企业算确定期间持该项金融资产
（2）企业情况时准备该项金融资产出售（ 重 复发生企业法合理预
期情况导致金融资产出售例）： 市 场 利 率 风 险变化流动性需供选择投资
性收益率变化资金源期限变化外汇风险变化
（3）发行方权低摊余成金额结算该项金融资产
80．变动利率债务证券符合持期投资条件数权益证券
持期投资没确切期限（普通股）持方收金额会
事先确定方式变动（普通股）持方收金额会事先确定
方式变动（股票期权认股权证认股权）持期投资言固定确定
支付额固定期日指规定支付持方金额（债务利息金）支付日期
合安排
81．发行方赎回金融资产符合持期日投资条件须持方算
够持赎回时期日时持方收回账面价值指赎回期权
果实施话会加速该项资产期果该项金融资产赎回方式持方
收回账面价值该项金融资产类持期投资确定账面价值否全部收回时企业应考虑支付溢价已资化交易费
82．卖出某项金融资产（折方权求发行方期前偿赎回项金融
资产）持方明确算够该投资持期实施卖出期权时类
持期投资
83．年度前两年度果企业期前列方式持
期投资额中较部分出售转行项卖出期权（里指较相持
期投资组合总额言）企业应金融资产类持期投资：
（1）离期日实施买入期权日时销售致市场利率变动金融资产公允
价值会资产重影响
（2）企业通计划支付预付方式收加金融资产全部金销售
（3）企业控制重复发生企业合理预期独立事项销售
第 90 段第 92 段阐述公允价值摊余成间重新分类
84．准中数金融资产说公允价值摊余成更合适计量属性
持期投资例外企业明显算够项投资持
期企业行算否项投资持期产生怀疑时
第 83 段排合理期间存种例外性
85．决定企业否明确意图否投资持期时企业应考虑极少见
灾难性景象银行挤兑影响保险公司类似情况
86．果期前出售列情况发生符合第 83 段条件会产
生怀疑企业否算持投资期类问题：
（1）发生方信等级极度恶化
（2）税法变动消缩持期投资利息税收豁免权（处指
适利息收益边际税率修改）
（ 3 ） 较 企业合处置（分部出售）促出售转持期投
资保持企业现利率风险头寸信风险政策（然企业合身企业控制
事项保持利率风险头寸信风险政策改变投资组合发生事项企
业预期）
（ 4 ） 法律法规求变动改变构成允许投资成分某类型投资
高限额促企业处置持期投资
（5）监部门求量增加行业资促企业通出售持期投资缩减规模
（6）作法定风险酱持期投资风险权重增加
87．果出现种情况说明企业缺乏证实力具固定期限金融
资产投资期：
（1）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（2）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（3）企业受制现存法律限制促企业改变持该金融资产期
算（发行方买入期权必然会促企业改变持该金融资产期算见第
81 段）
88．第 7987 段描述情形外情况表明企业没明确算够持某
项投资期
89．企业仅应金融资产初购入时应资产负债表日持期
投资持期算力进行评价
90．果意图力发生改变摊余成记录某项持期投资变
恰企业应公允价值重新计量相关账面价值公允价值间差额应第 103
段规定进行核算
91．类似果种计量属性现某金融资产前行该项资
产应公允价值重新予计量相关账面价值公允价值间差额应第 103 段规定
进行核算
92．果意图力发生改变出现公允价值计量种极度少见
情况者第 83 段指前两会计年度现已摊余成非公允价值
记录该项金融资产更合适情况发生变化日该金融资产负债表公允价值账面金额
应成新摊余成第 103 段规定前已直接权益中确认该资产形成利
损失应方式核算：
（1）固定期限金融资产前已直接权益中确认利损失应持
期投资剩余限进行摊销新摊销成期金融间差额应该金融资产剩余
年限进行摊销摊销额作收调整项目处理类似溢折价摊销
（2） 没 固 定 期 限 金 融 资产前已直接权益中确认利损失应留权益
中直该金融资产出售处置时计入净利润（亏损）中
金融负债续计量

93．初始确认企业应摊余成计量种金融负债（包括交易持负债
属负债衍生工具） 初始确认企业应公允价值计量交易持负债属
负债衍生工具未市权益工具（公允价值计量）关须
通交付种权益工具进行结算衍生负债应成计量指定套期项目金融负
债应根准第 121 165 段关套期会计规定进行计量
94．企业应国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响运该准规定倾
性项目外币反映金融负债根国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响倾
性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中
套期工具（见第 121165 段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变动
应第 103 段规定核算属国际会计准第 21 号外汇汇率变动影响指
货币性项目金融负债（企业发生某法定赎回优先股）已确认公允价值
变动包括该项变化中外汇汇率关部分应第 103 段规定核算根准
中关部分应第 103 段规定核算根准中关套期会计规定（见第 121
165 段）果某项非衍生货币性资产某项非衍生货币性负债间存套期关系
金融工具公允价值变动应计入净利润（亏损）

公允价值计量考虑

95．果出现种情况认金融工具公允价值计量：
（1）合理公允价值估计范围该工具言会发生重波动
（2）范围种估计概率合理确定估计公允价值
通常企业够金融工具公允性做出估计估计数足行财务报表中
时合理公允价值估计范围波动结果概率难确定致单项公
允价值估计性众认
96．公允价值计量情况：（ 1 ） 活 跃 公 开 证券市场公开标价
金融工具（ 2 ） 等级独立评价机构评定现金流量合理估计债务工具（ 3 ） 具
特 征金融工具：存恰计价模型输入该模型数取活跃市场
予计量 97．金融资产金融负债公允价值通干通模型确定计价技术应体
现市场参者估计公允价值假定假定包括预付率预计信损失率利率
折现率第 167 段（1）求披露运估计公允价值方法重假定
98．公允价值定义中暗含着项假定企业持续营算需清算
缩减营规模利条件进行交易公允价值企业强制性交易非愿
清算亏销售中收支付金额企业确定金融资产金融负债公允价值时
应考虑前情况例企业算时变现金融资产公允价值应种销售中
预期收金额确定时销售中获现金受前流动性该资产市场深度等
素影响
99．活跃市场公开标价通常公允价值证持资产予发生负
债恰标价通常前出价购入资产持负债前开价
价获前出价开价时果交易日报告日间公允价值提供证果企业
匹配资产头寸负债头寸恰市场中间价作确定公允价值基础
100．果金融工具市场活跃获公允价值量度须调整公开标价果
市场没频繁交易市场没完备建立（某柜台市场）相计价
金融工具交易量较量交易标价代表该工具公允价值某交
易量相情况较宗交易标价该金融工具造市者处获情况
获标价情况符合准求采估计技术足够确定公允价
值金融市场中成熟发展起技术包括：参外样工具前市场价值折
现现金流量分析期权定价模型运折现现金流量分析时企业应采具相
期限性质金融工具通行回报第作折现率中指期限性质包括：债务信
等级剩余期限（合利率期限固定）金偿剩余期限进行支付时采
货币等
101．果整项金融工具存市场价格组成部分存市场价格公允价
值应相关市场价格基础确定果某项金融工具存市场类似金融工具
存市场该金融工具公允价值应该类似金融工具市场价格基础确定
102．许情况第 95 101 段列举样情况合理公允价值估
计范围波动重企业通常够估计外购金融资产公允价值企业购入
项金融工具该项金融工具购买预期计量公允价值国际会计准
委员会框架指出：许情况成价值必须估计合理估计采编制财务报表重组成部分损害性

重新计量公允价值形成利损失

103．构成套期关系组成部分（见第 121 165 段）金融资产金融负债公允价值
变动形成已确认利损失应原予报告：
（1） 交易持金融资产金融负债形成利损失应计入形成期净利润
（亏损）（ 点衍生工具非指定套期工具否始终应认交易持
金融资产金融负债见第 122 段）
（ 2 ） 供出售金融资产形成利损失应两种方式报告：
1计入形成期净利润（亏损）
2该金融资产转收回处置前该金融资产发生减值前（见第 117
119 段）通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第 1 号财务报表列示第
86 段 88 段）转收回处置发生减值时前权益中确认累积利损失应
计入期净利润（亏损）
104．企业应选择第 103 段（2）①②作会计政策引起政策运项
供出售金融资产（套期外见第 121 段）
105．国际会计准第 8 号期净损益重错误会计政策变更规定会计政策
愿变更种变更企业财务报表更适反映交易事项时进行理事
会认会出现第 103 段（2）段①变更第 103 段（2）②处情况
106．果企业采结算日会计确认金融资产购置（见第 30 段）收金融资
产公允价值交易日结算日期间发生变动成摊余成记录资产
应确认重新计量公允价值资产应第 103 段规定种公允价值变
动计入净利润（亏损）列作权益项目
107．金融资产否指定交易持投资初购置时目决定
正重新计量公允价值金融资产企业应持该资产时划出交
易类金融资产实际存短期获利方式企业理某项金融资产重新类
交易类金融资产企业作种分类（见第 21 段）

重新计量公允价值金融资产负债形成利损失
108．摊余成记录金融资产金融负债（第 73 93 段）企业应终止
确认减值摊销时相关利损失计入净利润（亏损）果金融资产
负债（套期项目）套期工具（第 121 152 段描述间存套期关系企业应
第 153 164 段规定核算利损失

金融资产减值收回

109．果金融资产账面价值预计收回金额表明该项金融资产发生减值
企业应资产负债表日进行评价判断否存客观证表明某项资产某组资产
发生减值果存种证企业应估计该项资产该组资产收回金额第
111 段（针摊余成记录金融资产） 第 117 段（针重新计量公允价值金融资产）
规定确认减值损失
110．表明某项金融资产某组金融资产发生减值收回客观证包括（站资产
持方）：
（ 1 ） 发 行 方发生严重财务困难
（2）合实际违约利息金支付方面违约拖欠
（3）入方财务困难关济法律方面原出方予入方时愿
做出步
（4）发生方破产进行财务重组
（5）前财务报告期间确认该项资产减值损失
（6）财务困难致该金融资产活跃市场消失
（7）应收账款回收方式表明帐款组合面值全部收回
企业证券公开交易致活跃市场消失算作减值证企业信等级
降利信息考虑时会成减值证身减值证

摊余成记录金融资产

111．果企业贷款应收款项摊余成记录持期投资合
条款收回期金额（金利息）说明已发生减值坏账损失损失金额两者间差额：（ 1 ） 资产账面价值（ 2 ）金融工具初实际利率预期未现金流量进行
折现金额（收回金额）短期应收款项关现金流量通常予折现（见第 74 段）
资产账面价值应直接通运坏账备抵（视情况定）减预计收回金额损失金额
应计入期净利润（亏损）
112．单项金额重组金融资产减值收回金额单项资产分予
确认计量类似金融资产组合减值收回金额组合进行确认计量
113．摊余成记录金融资产减值应采金融工具初实际利率计量
现行市场利率折现实际准认摊余成计量金融资产示
公允价值计量果贷款应收款项持 期投资利率变动第 111 段计量
收回金额折率应合规定实际利率作种公允价值计算方法代方法债权
基金融工具公允价值运观察市场价格计量减值果金融资产抵押
取消抵押物赎回权持方应抵押物公允价值基础计量减值
114．续期间果减值坏账损失降低种降低客观减记发生事项
（债务信等级提升）联系金融资产减决金额应直接通调整趟账务抵转
销转销应导致该金融资产账面价值超确认减值情况转销摊余成
115．公允价值计量未公允价值记录金融资产企业应资
产负债表日通分析预期现金净流入检查金融资产账面价值（见第 69 段（3））
否发生减值果出现减值迹象类金融资产减值损失额应账面价值
类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流量现值（收回金额）间差额

确认减值利息收益

116．旦金融资产减记预计收回金额利息收益应计量收回金额时未
现金流量进行折现采利率确认外初确认减值损失企业应
财务报告日该资产进行检查否发生进步减值（见第 110 段（5）） 国际会计
准第 18 号收入第 30 段提供关未减值金融资产利息收益确认指南

重新计量公允价值金融资产

117．果公允价值记录金融资产损失（收回金额低原购置成）已第 103段（2）②规定直接权益中确认存客观证（见第 110 段）表明该资产已减值
已直接权益中确认累积净损失额应权益中转出计入期净利润（亏损）该金
融资产没终止确认
118．已权益中转出计入期净利润（亏损）损失金额指金融资产购置成
（减支付金摊销额）现行公允价值（权益工具）收回金额（债务工具）
间差额减前计入净利润（亏损）该资产减值损失重新计量公允价值债务工
具收回金额指类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流量现值
119．续期间果公允价值记录金融资产公允价值收回金额增加增
加额客观减值损失计入净利润（亏损）发生事项关该损失应予转销转销
金额计入期净利润（亏损）

某金融服务行业公允价值会计

120．国家基国家法律通行行业惯例某金融服务行业企业均
公允价值计量项金融资产某国家行业包括：基金单位信托证券纪
商保险公司根准果企业金融资产准规定类供出售
交易持金融资产继续公允价值计量金融资产

套期

121．果套期工具套期相关项目间存套期关系（第 122 152 段述）
企业应第 153 164 段规定核算相关利损失

套期工具

122．然套期会计中准没某项衍生工具符合第 142 段条件
指定套期工具情形（签出期权外 见第 124 段）施限制非衍生金融资产负
债外币风险进行套期时套期会计中指定套期工具作种限制
原计量衍生工具非衍生工具基础准中衍生工具通常认交
易持套期持金融工具应进行计量体现公允价值（公允价值计量未市权益工具挂钩必须通交付种权益工具进行结算衍生工具
外） 公允价值变动计入净利润（亏损）果衍生工具现金流量套期计入权益
方面非衍生工具时公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）时
然公允价值计量公允价值变动计入权益甚摊余成进行计量
加限制允许非衍生工具指定套期工具会导致计量致

123企业身权益证券企业金融资产企业金融负债
套期工具
124．套期涉套期工具套期项目公允价值变动间属现金流量
变动间例销收益企业签出期权潜损失会超相关套期项目潜
利说签出期权降低净利润（亏损）风险方面效非签出
期权指定销购入期权期权否该签出期权套期工具里指签出期权
包括嵌外金融工具中签出期权赎回侦券进行套期签出期权相反
购入期权等亏损潜利减少公允价值现金流量变动形成
利润亏损风险购入期权作套期工具
125．外汇汇率变动风险言摊余成记录持期投资效套期工
具
126．公允价值计量金融资产金融负债套期工具 具
特 征 非 衍 生金融工具说结适：
（1）外币标价
（2）指定外币风险套期
（3）外币部分计量

套期项目

127．套期项目已确认资产负债未确认确定承诺未确认预期
发生未交易（预期交易）套期项目：（ 1 ） 单 项 资产负债确定承诺预期
交易（ 2 ）组具类似风险特征资产负债确定承诺预期交易发放贷款应
收款项持期投资针利率风险套期项目指定某项投资持
期投资涉核算利率相关变动汇率变动风险信风险言持期投资套期项目
128．果套期项目金融资产负债套期效性计量情况该金融资
产金融负债现金流量公允价值部分关风险套期项目
129．果套期项目非金融资产负侦该非金融资产负侦应指定外币风险
全部风险套期项目属外币风险外特定风险现金流慑公允价值
变动恰予分离计量困难
130．非 金 融 资产金融负债组成素部分价格变动通常市场利率债券
价格变动影响项目价格预测单独计量影响非金融资产金
融负债整作套期项目
131．果符合条件单项套期工具指定种风险套期：（ 1 ） 套
期风险清楚认定（ 2 ） 套 期 效 性 证 实 （ 3 ） 够 确保存该套期工具
风险头寸指定
132．果类似资产类似负债加组合进行套期改组合单项资产
负债担套期风险属该组合项目套期风险公允价值变动预
期致会属该组合套期风险公允价值总变动成例
133．套期效性必须通较套期工具（类似套期工具组合）套期工具
（类似套期工具组合）公允价值现金流量变动评价套期工具净头
寸总额非特定敏套期项目（具类似期限固定利率资产固定利率负债净
额）较符合运套期会计条件通基础项目部分猖定套期头
寸便致获套期会计净损益样影响（里指套期会计针种套期关
系言）假定银行类似特征风险期限资产 100 负债 90希净
风险 10 进行套期银行资产川指定套期项日果资产负债固定
利率工具（公允价值套期言）均变动利率工具（现金流量套期言）
运种指定类似果企业项确定承诺外币 100 进行购置活动时
项确定承诺外币 90 进行销售活动该企业通购入项衍生工具指定
确定购买承诺 100 中 10 关套期工具净额 10 进行套期
134．套期会计中涉企业外某方衍生Ｔ具作套期工具然
集团公司公司部门象团公司公司部门进行套期
交易种交易形成利损失合报表时应予判类似单体营
分部间交易形成衍生工具应剔公司间公司部衍生工具合报表时具备运套期会计条件
135．企业合中购入项营业确定承诺非针外汇风险否套
期项目套期风险法具体辨认计量属般营业风险套期

套期会计

136．套期会计应称确认套期工具套期相关项目公允价值变动形成净利润
（亏损）产生抵消影响
137．套期关系指三类 ：
（1）公允价值套期指已确认资产负债资产负债中辨认部分公允价值
变动风险套期指公允价值变动属特定风险影响报告净收益
151． 准 规 定 评价套期效性统方法企业套期策略文件包括评价效性
程序程序声明评价否包括全部套期工具利亏损套期工具时间价值
否排企业少应编制年报中报时效性进行评价果套期工具整套期
资产负债（选定现金流量应）套期预期交易关键条款相企业认定
属套期风险公允价值现金流量变动预期套期开始时期间持续全部
抵销企业假定：符合条件时远期合中商品预期购买套期高效
净利润（亏损）中予确认效：
（1）远期合购买套期预期购买购买时间点数量商品类型方面均相
（2）远期合开始时公允价值零
（3）远期合折价溢价变动评价效性时考虑直接计入净利润（亏
损）预期交易预期现金流量基该商品预期价格变动
152．评价套期效性时企业通常需考虑货币时间价值套期项目固定利
率需精确指定公允价值套期掉期固定利率匹配附息资产负债变动利率
指定现金流量套期掉期变动利率须相掉期公允价值净额结算果
掉期固定利率变动利率样金额变动影响净额结算情况予改变

公允价值套期

153．果公允价值套期财务报告期符合第 142 段条件应原核算： （1） 公允价值重新计量套期工具形成利损失应立净利润（亏损）中确认
（2）属子套期风险套期项目利损失应调整套期项目路面价值
立净利润（亏损）中予确认套期项目公允价值计量公允价值变
动第 103 段（2）规定直接权益中确认项原然适果套期项目成计
量项原适
154．说明第 153 段运利率变动引起固定利率侦券投资公允价值变动风
险套期例子持方角度叙述第年投资者购买债务证券 100
类供出售投资第年末现行公允价值 110增加部分 10 应权益
中列示资产负债表债券投资账面价值相应增加 110价值 110 进行保值持
方购买衍生工具进行套期第二年末衍生工具利 5债务证券公允价值降低相
应金额
投资者第年记录：
：债务证券投资 100
贷：现金 100
（反映证券购入）
：债务证券投资 10
贷：公允价值增加（含权益中） 10
（反映证券公允价值增加）
投资者第二年记录：
：衍生资产 5
贷：利（计入净利润（亏损）） 5
（反映衍生资产公允价值增加）
：损失（计入净利润（亏损）） 5
贷：债券投资 5
（反映债券投资公允价值减少）
第二年末债务证券投资账面价值 105衍生资产账面价值 5利 10 债务
证券售出前权益中列示应第 157 段规定予摊销
155．果属套期项目特定风险套期该套期关已确认套期
项目公允价值变动应第 103 段规定两种方式予报告
156．果出现列 种情况企业应停止继然运第 153 段规定套期会计： （1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外
套期工具构成企业明确套期策略 部分种换转换认逾期中止）
（ 2 ） 该套期符合第 142 段规定运套期会计条件
157．套期附息金融工具账面价值调整应摊入净利润（亏损）套期项目应
属套期风险
公允价值变动加调整企业应种调整停止前开始摊销套期项目期时
作调整应全部摊完

现金流量套期

158．果现金流量套期财务报告期符合第 142 段条件应原核算：
（1）确定效套期部分套期工具利损失（见第 142 段）应通权益变动表
直接权益中确认（见国际会计准第１号 财务报表列报第 86 88 段）
（ 2 ） 效 部 分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
② 套 期 工 具 衍生工具（种情况限）第 103 段规定报告
159．具体说现金流诸套期应原核算：
（1）套期项日关权益牛单独项目应调整
两者中较少者（绝金额表示）：
①套期工具累积利损失需抵销套期行始累积伞期项目预期未现
金流量变动（扣第 158 段（2）涉效部分）
② 套 期 开 始 时 累积套期项目预期未现金流量变动公允价值
（2）套期工具（效套期）剩余利损失应根第 103 段第 158 段规定
恰计入净利润（亏损）言接权益中列示
（3） 果 企业针特定套期关系明确风险理策略没套期工具利损失
相关现金流量特定部分包括套期效性评价中（见第 142 段（1）） 未包括部分
利损失应第１０３段规定予确认
160．果套期确定承诺预期交易导致资产负债确认确认资产负债时
应第 158 段规定权益中直接确认相关利损失权益中转出计入该资产
负债初始购置成账面价值 161．计入资产负债初始购置成账面价值中套期工具利损失应
该资产负债影响净利润（亏损）时（折旧费利息收益费销售成确
认期间）计入净利润（亏损）中关资产减值存货变现净值国际会计准
（见国际会计准第 36 号资产减值国际会计准第 2 号 存货规定适
预期交易套期形成资产
162．第 160 段未涉种现金流量套期已权益中确认金额应套期确
定承诺预期交易影响牟利润（亏损） 期间计入净利润（亏损）（
预期销售实际发生时）
163．果发生 种情况企业应停止继续运第 158 162 段规定套期会
计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外
套期工具构成企业明确套期策略 部分种换转换认逾期中止）
种情况套期效时（见第 158 段（1）起初便权益中直接报告套期工具累积利
损失应单独保留权益中直预期交易发生预期交易发生时应运第 160 段
162 段原
151． 准 规 定 评价套期效性统方法企业套期策略文件包括评价效性
程序程序声明评价否包括全部套期工具利亏损套期工具时间价值
否排企业少应编制年报中报时效性进行评价果套期工具整套期
资产负债（选定现金流量应）套期预期交易关键条款相企业认定
属套期风险公允价值现金流量变动预期套期开始时期间持续全部
抵销企业假定：符合条件时远期合中商品预期购买套期高效
净利润（亏损）中予确认效：
（1）远期合购买套期预期购买购买时间点数量商品类型方面均相
（2）远期合开始时公允价值零
（3）远期合折价溢价变动评价效性时考虑直接计入净利润（亏
损）预期交易预期现金流量基该商品预期价格变动
152．评价套期效性时企业通常需考虑货币时间价值套期项目固定利
率需精确指定公允价值套期掉期固定利率匹配附息资产负债变动利率
指定现金流量套期掉期变动利率须相掉期公允价值净额结算果
掉期固定利率变动利率样金额变动影响净额结算情况予改变
公允价值套期

153．果公允价值套期财务报告期符合第 142 段条件应原核算：
（1） 公允价值重新计量套期工具形成利损失应立净利润（亏损）中确认
（2）属子套期风险套期项目利损失应调整套期项目路面价值
立净利润（亏损）中予确认套期项目公允价值计量公允价值变
动第 103 段（2）规定直接权益中确认项原然适果套期项目成计
量项原适
154．说明第 153 段运利率变动引起固定利率侦券投资公允价值变动风
险套期例子持方角度叙述第年投资者购买债务证券 100
类供出售投资第年末现行公允价值 110增加部分 10 应权益
中列示资产负债表债券投资账面价值相应增加 110价值 110 进行保值持
方购买衍生工具进行套期第二年末衍生工具利 5债务证券公允价值降低相
应金额
投资者第年记录：
：债务证券投资 100
贷：现金 100
（反映证券购入）
：债务证券投资 10
贷：公允价值增加（含权益中） 10
（反映证券公允价值增加）
投资者第二年记录：
：衍生资产 5
贷：利（计入净利润（亏损）） 5
（反映衍生资产公允价值增加）
：损失（计入净利润（亏损）） 5
贷：债券投资 5
（反映债券投资公允价值减少）
第二年末债务证券投资账面价值 105衍生资产账面价值 5利 10 债务证券售出前权益中列示应第 157 段规定予摊销
155．果属套期项目特定风险套期该套期关已确认套期
项目公允价值变动应第 103 段规定两种方式予报告
156．果出现列 种情况企业应停止继然运第 153 段规定套期会计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外
套期工具构成企业明确套期策略 部分种换转换认逾期中止）
（ 2 ） 该套期符合第 142 段规定运套期会计条件
157．套期附息金融工具账面价值调整应摊入净利润（亏损）套期项目应
属套期风险
公允价值变动加调整企业应种调整停止前开始摊销套期项目期时
作调整应全部摊完

现金流量套期

158．果现金流量套期财务报告期符合第 142 段条件应原核算：
（1）确定效套期部分套期工具利损失（见第 142 段）应通权益变动表
直接权益中确认（见国际会计准第１号 财务报表列报第 86 88 段）
（ 2 ） 效 部 分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
② 套 期 工 具 衍生工具（种情况限）第 103 段规定报告
159．具体说现金流诸套期应原核算：
（1）套期项日关权益牛单独项目应调整
两者中较少者（绝金额表示）：
①套期工具累积利损失需抵销套期行始累积伞期项目预期未现
金流量变动（扣第 158 段（2）涉效部分）
② 套 期 开 始 时 累积套期项目预期未现金流量变动公允价值
（2）套期工具（效套期）剩余利损失应根第 103 段第 158 段规定
恰计入净利润（亏损）言接权益中列示
（3） 果 企业针特定套期关系明确风险理策略没套期工具利损失
相关现金流量特定部分包括套期效性评价中（见第 142 段（1）） 未包括部分利损失应第１０３段规定予确认
160．果套期确定承诺预期交易导致资产负债确认确认资产负债时
应第 158 段规定权益中直接确认相关利损失权益中转出计入该资产
负债初始购置成账面价值
161．计入资产负债初始购置成账面价值中套期工具利损失应
该资产负债影响净利润（亏损）时（折旧费利息收益费销售成确
认期间）计入净利润（亏损）中关资产减值存货变现净值国际会计准
（见国际会计准第 36 号资产减值国际会计准第 2 号 存货规定适
预期交易套期形成资产
162．第 160 段未涉种现金流量套期已权益中确认金额应套期确
定承诺预期交易影响牟利润（亏损） 期间计入净利润（亏损）（
预期销售实际发生时）
163．果发生 种情况企业应停止继续运第 158 162 段规定套期会
计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外
套期工具构成企业明确套期策略 部分种换转换认逾期中止）
种情况套期效时（见第 158 段（1）起初便权益中直接报告套期工具累积利
损失应单独保留权益中直预期交易发生预期交易发生时应运第 160 段
162 段原
（2）套期符合第 142 段规定运套期会计条件种情况套期效时（见
第 158 段（1）） 起 初 便 已 权益中直接报告套期工具累积利损失应单独保留权
益中直承诺交易预期交易发生承诺交易预期交易发生时应运第 161 段第 162
段原
（3）承诺预期交易预期会发生种情况已直接权益中报告相关累积净
利损失应期净利润（亏损）中报告

国外实体净投资套期

164．国外实体净投资套期（见国际会计准第 21 号 外汇汇率变更影响应
类似现金流量套期处理原核算： （1）判定效套期部分套期工具利损失（见第 142 段）应通权益变动表
直接权益中确认（见国际会计准第 1 号 财务报表列报第 86 88 段）
（ ２ ） 效 部 分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
② 套 期 工 具 衍生工具（种情况限）国际会计准第 21 号 外汇汇率变更
影响第 19 段规定报告

套期效部分相关套期工具利损失应外汇折算损益类方式进行类

果套期具备运特套期会计条件

165．果符合第 142 段标准套期具备运特套期会汁条件初始
确认公允价值计量套期项目公允价值专动形成利损失应第 103 段规
定两种方式．予报告属衍生工具套期工具公允价值调整应净利润（亏损）
中报告

披露

166．财务报表应包括国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报求披露
该项准末关公允价值补充性披露（见第 77 段第 88 段）适公
允价值记录金融资产金融负债
167．容应包括会计政策披露中作国际会计准第 32 号 金融工具：桩露
列报第 47 段（2）求披露 部分：
（1）估计公允价值记录金融资产金融负债公允价值方法重假定
中金融资产应分重类单独反映（国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报
第 46 段确定金融资产类提供指南）
（2）初始确认公允价值计量供出售金融资产公允价值变动形成利
损失 否 计入期净利润（亏损）直橙权益中确认直金融资产处置
（3）第川段定义四类金融资产中 类金融资产正常方式购买交
易日核算结算日核算（见第 30 段） 168．运第 167 段（1）时企业应披露包括预付率预计信损失率利率折现
率
169．财务报表应包括列套期关附加披露：
（1）描述企业财务风险理目标政策包括类类型预期交易进行套期
政策（第 142 段（1））
例未销售关风险套期言该项描述应说明套期风险性质致
月年预期未销售已套期未月份年价中致销售例
少
（2）指定公允价值套期现金流量套期国外实体净投资套期单独披
露：
①套期描述
②指定该项套期套期工具金融工具描述资产负债表日公允价值
③套期风险性质
④预期交易套期预期交易预计发生期间预期交易形成利损失时计
入净利润（亏损）前运套期会计预计发生预期交易描述
（3） 果 现 金流量套期中指定套期工具衍生非衍生金融资产负债形成利
损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
③期权益中转出加套期预期交易中资产负债购置成帐面价
值初始计量中金额（见第 160 段）
170．财务报表应包括列金融工具关附加披露：
（1） 果 供出售金融资产重新计量公允价值 致（包括套期关资产）
形成利损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
（2） 果 供出售交易持全部金融资产言公允价值予
计量项假定已成立（见第 70 段）企业须摊余成计量金融资产应披露
事实时说明金融资产性质帐面价值什公允价值
予计量果话说明公允价值估计落入范围者果公允价值前计量金融资产出售应披露事实披露出售时该类资产账面
价值已确认利损失金额
（3）披露金融资产金融负债形成重收益费利损失项目（计入净
利润（亏损）作权益独立组成部分）．应作披露：
①单独披露利息收益总额利息费总额（均历史成基础）
②购入调整公允价值供出售金融资产终止确认形成计入期净
利润（亏损）总利损失应单独加报告已确认资产负债公允价值调
整（已计入期净利润（亏损）） 形成总利损失区开（交易持金融
资产负债求作类似实现未实现利损失区分）
③企业应披露第 116 段规定已减值贷款应计尚未收现利息收益金额
（4） 果 企业进行证券化签订回购协议应发生前财务报告期交
易发生前财务报告期交易形成剩余留存利息单独披露：
①交易性质范围包括相关担保说明关计算新利息留存利息公允
价值关键假设数量信息
②金融资产否终止确认
（5） 果 企业已某金融资产重新划分摊余成非公允价值报告金融资产（见
第 92 段）应披露重新分类原
（6）应类重金融资产（国际会计准第 32 号 金融工具：披露列报第 46 段
金融资产分类提供指南）单独披露确认减值损失性质金额．转销
减值损失

生效日期渡

171．国际会计准报告期 2001 年 1 月 1 日开始财务报表效允许
提前采 1999 年 3 月 15 日（准发布日）结束财务年度开始采
允许追溯运准
172．渡准时应遵循原：
（1）准生效日期前期间财务报表中遵循确认终止确认计显套期会计
政策应改变财务报表必重述
（2） 首 次 运 准 财务年度开始前发生企业前确实指定套期交易应未适法运准确认终止确认计量规定果前指定套
期符台第 142 段规定效套期条件套期工具然持准首次运财务
年度开始套期会计合适前财务年度会计处理应追溯调整符合准
求第 156 段第 163 段解释中止运套期
（3）首次运准财务年度开始时企业应具财务报表衍生工具确认资
产负债 公允价值进行计量（ 公允价值予计量未市权益工具关
必须通交付种权益工具结算衍生工具列）衍生工具（包括拖定
套期工具）认交易持工具前账面价值（零）衍生工具
公允价值间差额应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整
（属指定套期工具衍生工具列）
（4）首次运准财务年度开始时企业应公允价值计量金融资产
负债应摊余成计量企业时应恰重新计量资产 前账面价值调整
应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整
（5）首次运准财务年度开始时现存资产负债公允价值套期中资产负债
表头寸应调整账面价值反映套期工具公允价值
（6）企业首次运准前套期会计政策果已包括现金流量套期形成利
损失作资产负债递延首次运准财务年度开始时递延利损失
应予重新类作权益单独组成部分（交易应符合第 142 段规定标准）
第 160 162 段规定进行核算
（7）首次运准财务年度开始前发生交易应追溯指定套期
（8）果证券化转终止交易先首次运准财务年度开始时发生
交易核算应符合准求追溯调整
（9）首次运准财务年度开始时企业应准第 11 段规定金融工具
划分权益负债


IAS 40 Investment Property
IAS 40 Investment Property became effective for annual financial statements covering
periods beginning on or after 1 January 2001
This Standard supersedes IAS 25 Accounting for Investments with respect to accounting for investment property IAS 25 was withdrawn when this Standard came into effect
In January 2001 IAS 41 Agriculture made a minor amendment to the scope of IAS 40 The
amended text is operative for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 2003

Summary of IAS 40
Scope
IAS 40 covers investment property held by all enterprises and is not limited to enterprises
whose main activities are in this area
Investment property is property (land or a building or part of a building or both) held (by
the owner or by the lessee under a finance lease) to earn rentals or for capital appreciation or both
Investment property does not include
property held for use in the production or supply of goods or services or for administrative
purposes (see IAS 16 Property Plant and Equipment)
property held for sale in the ordinary course of business (see IAS 2 Inventories)
property being constructed or developed for future use as investment property IAS 16 applies
to such property until the construction or development is complete at which time the property
becomes investment property and IAS 40 applies However IAS 40 does apply to existing
investment property that is being redeveloped for continued future use as investment property
an interest held by a lessee under an operating lease even if the interest was a longterm
interest acquired in exchange for a large upfront payment (see IAS 17 Leases)
forests and similar regenerative natural resources (see IAS 41 Agriculture) and
mineral rights the exploration for and development of minerals oil natural gas and similar
nonregenerative natural resources (see project on Extractive Industries)
Accounting Models
Under IAS 40 an enterprise must choose either
a fair value model investment property should be measured at fair value and changes in fair
value should be recognised in the income statement or
a cost model (the same as the benchmark treatment in IAS 16 Property Plant and Equipment)
investment property should be measured at depreciated cost (less any accumulated impairment losses) An enterprise that chooses the cost model should disclose the fair value of its investment
property
An enterprise should apply the model chosen to all its investment property A change from one
model to the other model should be made only if the change will result in a more appropriate
presentation The Standard states that this is highly unlikely to be the case for a change from the fair
value model to the cost model
In exceptional cases there is clear evidence when an enterprise that has chosen the fair value
model first acquires an investment property (or when an existing property first becomes investment
property following the completion of construction or development or after a change in use) that the
enterprise will not be able to determine the fair value of the investment property reliably on a
continuing basis In such cases the enterprise measures that investment property using the
benchmark treatment in IAS 16 until the disposal of the investment property The residual value of
the investment property should be assumed to be zero The enterprise measures all its other
investment property at fair value

国际会计准第 40 号投资性房产

目

准目规范投资性房产会计处理相关披露求

范围

1准适投资性房产确认计量披露
2问题外准涉融资租赁承租财务报表中投资性房产计量
营租赁出租财务报表中投资性房产计量准涉国际会计准第 17 号
租赁包括列事项：
（1）融资租赁营租赁划分
（2）投资性房产赚取租赁收益确认（参见国际会计准第１８号收入）
（3）营租赁承租财务报表中房产计量 （4）融资租赁出租财务报表中房产计量
（5）售租回交易会计
（6）融资租赁营租赁披露
3准适：
（1）森林类似生性然资源
（2）矿产权矿产勘探开采石油天然气类似非生性然资源

定义

4准列术语含义：
投资性房产指赚取租金资增值两者兼（业融资租赁
承租）持房产（土建筑物建筑物部分两者兼）包括：
（1）商品劳务生产供应理目房产
（2）正常营程中销售房产
房产指商品劳务生产供应理目（业营融
资租赁承租）持房产
公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换金额
成指资产购置建造时取该资产支付现金现金等价物金额
价公允价值
账面金额指资产负债表中确认资产金额
5房产投资赚取租金资增值两者兼投资性房产产生
现金流量程度独立企业持资产点投资性房产房产
区分开商品劳务产供应程中房产（理目房产）产生
现金流量仅属该项房产属生产供应程中资产国际
会计准第 16 号动产厂场设备适房产
6投资性房产示例：
（1）长期资增值持土包括正常营程中短期销售持
土
（2）尚未确定未作土（果企业尚未确定持土
正常营程中短期销售持土应视资增值） （3）报告企业拥（报告企业融资租赁持）项项营租赁租
出建筑物
（4）准备项项营租赁租出空闲建筑物
7项目属投资性房产示例应排准范围外：
（1）持正常营程中销售销售处建造开发程中房产（参
见国际会计准第 2 号存货例久处置开发零售专门取
房产
（2）第三方建开发房产（参见国际会计准第 11 号建造合
（3）房产（参见国际会计准第 16 号动产厂场设备）包括（
资产外）持房产持开发作房产
雇员占房产（雇员否市场价支付租金）处置房产
（4）作投资性房产正建造开发程中房产种房产建
造开发活动完成前适国际会计准第 16 号动产厂场设备建造开
发活动完成时该项房产成投资性房产适准已投资性房
产目前正进行改建继续作投资性房产适准
8某房产部分赚取租金资增值外部分商品劳务
生产供应理目果部分够分出售（采融资租赁方式分出租）
企业应分核算部分果部分分出售重部分商
品劳务生产供应理目情况该项房产视投资性房产
9某情况企业持房产者提供辅助服务果该服务整
协议中十分重组成部分企业应该项房视投资性房产例
办公楼业承租提供保安维修服务
10外情况提供服务构成相重组成部分例果家企
业拥营家旅馆客提供服务整协议重组成部分
营旅馆房产投资性房产
11难确定辅助服务否重该项房产符合投资性房产条
件例旅馆业时根理合某责转移第三方类理合条款差
极端情况业仅某日常职委托出保留营旅馆
产生现金流量变化重风险
12确定项房产否符合投资性房产条件时需进行判断企业应制定判断标准做出判断符合投资性房产产定义第 511 段相指南相致第
66 段（1）求企业披露难划分时采判断标准
13根国际会计准第 17 号租赁承租营租赁持房
产资化承租应类房产权益视投资性房产
14某情况企业拥房产出租母公司企业合财
务报表中该项房产符合投资性房产条件整集团该房产属
房产拥房产单企业果符合第 4 段中定义该项房产
投资性房产出租单独财务报表中应该项房产作投资性房产

确认

15投资性房产应确认项资产果：
（1）投资性房产相关未济利益流入企业
（2）投资性房产成够计量
16确定某项目否符合第项确认标准企业需初始确认时根取
证相关未济利益流入确定程度做出估计第二项确认标准通常易满足
证明资产购置交易身表明成

初始计量

17投资性房产初始应成计理交易费包括初始计量中
18投资性房产购置成包括买价直接属投资性房产支出例
直接属投资性房产支出包括法律服务职业收费财产转税交易费
等
19建投资性房产成指投资性房产建造开发完工日成完工日
前企业应采国际会计准第 16 号动产厂场设备完工日房产成
投资性房产应采准（参见述第 51 段（5）第 59 段）
20启动费（房产达工作状态必需启动费外）投资性房产达计
划占水前发生初始营亏损房产建造开发程中浪费材料工
资源等正常损失作投资性房产成 21果投资性房产付款额延期支付成现金价格相等金额
该项金额总支付金额间差额应确认赊销期利息费

续支出

22果超出原先已投资性房产估计业绩标准未济利益流入
企业已确认某项投资性房产相关续支出应增加投资性房产账面金额
续支出应发生期确认费
23取投资性房产发生支出恰会计处理相关投资进行初始
计量确认时关情况考虑定例果确定某项投资性房产账面金额时考
虑未济利益损失恢复该资产预期未济利益发生续支出应资化
相情形某项资产买价反映企业该资产达工作状态未必须发生
支出义务方面举例子：幢需整修建筑物购置种情况
续支出应增加账面金额

初始确认计量

24企业应选择第 2749 段公允价值模式第 50 段成模式作会计政策
选定会计政策采全部投资性房产
25国际会计准第 8 号期净损益重差错会计政策变更规定
够企业财务报表中事项交易进行更恰列报情况作愿变更会计政策
公允价值模式变更成模式导致更恰列报
26准求企业计量目（公允价值模式）披露目（成模式）
确定投资性房产公允价值鼓励求企业根具独立资格评估师评估确定投
资性房产公允价值具独立资格评估师应具认相关专业资格具评估
投资性房产理位置种类方面期验

公允价值模式

27初始确认选择公允价值模式企业应公允价值计量全部投资性房产包括第 47 段描述特例情形
28投资性房产公允价值变动产生利损失应计入变动发生期间净损益中
29投资性房产公允价值通常市场价值公允价值应资产负债表日
符公允价定义市场合理取价格销售者够合理取
价格购买者够合理取利价格种估评包括特殊条件情形夸缩
估计价格例规范融资售租回销售关予特殊价
步等
30企业确定公允价值应扣企业销售处置程中发生交易费

31投资性房产公允价值反映资产负债表日该日前实际市场
状态状况
32估计公允价值指定日期特定时点价值市场市场状况发
生变化外时点估计价值正确恰公允价值定义时假
设销售合交易完成步没价格差异种价格差异熟悉情
况愿事进行公交易中果交易完成步出现
33问题外投资性房产公允价值反映期租赁产生租金收益
种合理说服力假设种假设代表市场熟悉情况愿事根目前
市场状况未租赁产生租金收益持法
34公允价值定义中提熟悉情况愿事里熟悉情况
指愿购买者愿销售者双方投资性房产性质特征实际潜
途资产负债表日市场状态相熟悉
35愿购买者指愿迫购买该购买者分急准备意价
格购买该购买者根前市场实际情况前市场期根法证实预
料存假想假设市场进行购买假设购买者会支付高市场价格价格
目前投资性房产业包括市场组成者中
36愿销售者分急出手准备接受价格迫
销售者更准备坚持求超出目前市场合理价格价格出售销售者愿销
售者愿意适推销根市场条件公开市场取价格出售投
资性房产价格少实际投资性房产业实际情况考虑列
愿销售者假设业 37恰推销表述指投资性房产会恰方式市场
出现够合理取价格处置市场陈列时间长短市场状
状况异必须投资性房产足引起足够数量潜购买者注意陈列期间应假设
发生资产负债表日前
38公允价值定义提公交易公交易指存特特殊关系（该关
系交易价格具市场特征）事间进行交易该交易假定非关联方间进
行方独立发生行
39公允价值证通常点相条件活跃市场相似房产
现时价格相似租赁合确定现时价格企业应注意辩房产性质
理位置状况方面差异房产关租赁合条款方面差异
40存第 39 段描述活跃市场现时价格情况企业应考虑种种
源信息包括：
（1）性质状况理位置活跃房产市场现时价格（租赁
合确定现时价格）进行调整反映差异
（2）太活跃市场期价格进行调整反映价格发生交易日
济状况变化
（3）根未现金流量估计作折现现金流量预测辅现
租赁合条款（果话）诸相理位置条件情况相似资产前
市场租金等采反映前市场现金流量金额时间确定性估价折现率
41某情况段列种源会投资性房公允价值出
结相公允价值合理估计范围成达公允价值估计企业应
考虑出现差异原
42特殊情形证清楚表明企业首次取项投资性房产时（
某项现房产完成建筑开发活动改变途首次成投资性房产时）公允价
值合理估计范围差异极结果性极难估计否定公允价值单估计
性种情况表明房产公允价值法持续基础确定（参见第 47 段）
43正国际会计准第 36 号资产减值定义样公允价值
价值公允价值值反映市场参者知识估计 反映市场参者相关种素
相价值反映企业知识会计反映针特定企业种种特定实体
素素般适企业例公允价值反映： （1）理位置房产进行组合产生附加值
（2）投资性房产资产间协作
（3）针目前业法定权利法律约束
（4）针目前业税收利益税收负
44确定投资性房产公允价值时企业应避免重复计算资产负债表中单
独资产负债确认资产负债例：
（1）电梯空调等设备某项建筑物完整组成部分通常应包括投资性
房产中单独作动产厂场设备确认
（2）果某间办公室配备家具道出租办公室公允价值通常包括家具
公允价值租金收益配备家具办公室收益投资性房产公允价值中包括
家具情况企业应家具作项单独资产确认
（3）投资性房产公允价值包括预付应计营租赁收益企业
确认项单独负债资产
45投资性房产公允价值反映提高改善房产发生未资性支出
反映未资性支出产生相关未利益
46某情况企业预期某项投资性房产相关支出（已确认金
融负债相关支出）现值会超相关现金收入现值企业根国际会计准第 37 号
准备负债资产确定否确认项负债类负债予计量

法计量公允价值

47允许例外假定企业够持续基础确定投资性房产公允
价值特例情形证清楚表明企业首次取投资性房产时（某项
现房产完成建造开发活动改变途首次成投资性房产时）企业法
持续基础投资性房产公允价值进行确定种情况市场交易
常发生公允价值备选估价法取（例根折现现金流量预测）情况
出现种情况企业应采国际会计准第 16 号动产厂场设备中
基准处理方法计量该项投资性房产投资性房产残值应假定零该项投资性房
产处置前企业应直采国际会计准第 16 号进行会计处理
48前段出原出现特例情形企业迫采国际会计准第 16 号中基准处理方法计量某项投资性房产企业投资性房产应公
允价值计量
49果企业原先公允价值计量某项投资性房产市场交易变
常发生市场价格变易取该项投资性房产处置（变目企业
正常营程中销售开始开发）前企业应直公允价值进行计量

成模式

50初始确认选择成模式企业应采国际会计准第 16 号动产
厂场设备中基准处理方法成减累计折旧累计减值损失计量全部
投资性房产

转换

51列情况证明途发生改变情况投资性房产转换成
资产资产转换成投资性房产：
（1）开始相应投资性房产转换成房产
（2）销售开始开发相应投资性房产转换成存货
（3）结束相应房产转换成投资性房产
（4）方开始项营租赁相应存货转换成投资成投资性房产
52述第 51 段（2）求销售开始开发房产证明途发生
变化时企业该项房产投资性房产转换成存货果企业决定处置某项需进
步开发投资性房产终止确认（资产负债表中消）前企业应继续作
投资性房产作存货进行会计处理类似果企业继续作投资性房
产开始某项现投资性房产进行改建改建期间企业继续作投资性房
产重新划房产
53第 54 段59 段步企业投资性房产采公允价值模式情况适确
认计量问题企业采成模式情况投资性房产房产存货间相
互转换应改变转换房产账面金额改变该项房产计量披露成
54果公允价值计价投资性房产转换成房产存货根国际会计准第 16 号国际会计准第 2 号进行续会计处理房产成应途
改变日公允价值
55果项房产转换成项公允价值计价投资性房产途改
变日前采国际会计准第 16 号企业应途改变日根国际会计准第
16 号核算该项房产账面金额公允价值间差额采国际会计准
第 16 号中价值重估相方式进处理
56房产成公允价值投资性房产前企业应持续该项房
产计提折旧确认发生减值损失企业应途改变日根国际会计准第
16 号核算该项房产账面金额公难允价值间差额采国际会计准
第 16 号中价值重估相方式进行处理换言：
（1）房产账面金额减少额均应期净损益中确认果重估盈余
中包括该项房产重估金额减少金额应减重估盈余
（2）账面金额增加额应列规定进行处理：
1）增加额中相转回前该项房产减值损失部分应期净损益中确认
期净损益中确认金额超账面金额恢复果前没确认值损失应已确定
账面金额（减折旧净额）必需金额
2）增加额余额应直接贷记作权益重估盈余投资性房产续处
置包括权益中重估盈余转留存收益重估盈余留存收益转化通收益
表
57存货转换成项公允价值计价投资性房产转换日房产
公允价值原先账面金额间差额均应期净损益中确认
58存货转换成项公允价值计价投资性房产会计处理应存货销售
会计处理相致
59企业完成项公允价值计价建设投资性房产建造开发活动时
完成日该项房产公允价值原先账面金额间差额应期净损益中确
认

处置

60投资性房产处置永久退出预期没处置未济利益流入时应终止确认投资性房产（资产负债表中消）
61销售订立项融资租赁合会导致项投资性房产处置确定投
资性房产处置日时企业应采国际会计准第 18 号收入规定确认商品销售收
入标准参考附录中相关指南通订立项融资租赁合通售租回方式
进行处置适国际会计准第 17 号租赁
62应根投资性房产报废处置净处置收入该项资产账面金额间
差额确定产生利损失应收益表中确认收益费（非国际会计
准第 17 号租赁售租回求）
63处置投资性房产产生应收价初始应公允价值确认尤果
投资性房产付款额延期支付收价初始应现金价格相等金额予确认
价名义金额现金价格相等金额间差额应根国际会计准第 18 号
考虑应收款实际收益率素时间例基础确认利息收入
64企业应恰根国际会计准第 37 号准备负债资产
国际会计准核算企业处置某项投资性房产保留负债

披露

公允价值模式成模式

65国际会计准第 17 号租赁规定披露外应披露列容根国
际会计准第 17 号投资性房产业应作出租披露营租赁根国际会计准
第 17 号融资租赁持投资性房产企业作承租披露该项融资租赁作
出租披露企业转租营租赁
66企业应披露：
（1）难划分情况（参见第 12 段）企业制定关区分投资性房产
房产持正常营程中销售房产标准
（2）确定投资性房产公允价值时采方法重假设包括说明房
产性质缺乏市场数公允价值确定取市场证更赖
素（企业应披露素）
（3）（ 财务报表中计量披露）投资性房产公允价值赖具独立资格评估师作评估程度具独立资格评估师应具认相关专业资格具评估
投资性房产量位置种类方面期验果存种评估应披露事实
（4）包括收益表中租金收益
1）投资性房产租金收益
2）期产生租金收益投资性房产发生直接营费（包括修理维护费
）
3）期产生租金收益投资性房产发生直接营费（包括修理维护费
）
（4）存投资性房产变现力限制情况相应金额存收益处置收入
汇回限制情况相应金额
（5）包括投资性房产进行购置建造开发修理维护保养等容
重合义务

公允价值模式

67第 66 段披露求外采第 2749 段规定公允价值模式企业应披
露期期初期末投资性房产账面金额调节表明列容（求信息）：
（1）增值分披露购置导致增值资化续支出导致增值
（2）采企业合方式购置导致增值
（3）处置
（4）公允价值调整产生净利净损失
（5）国外实体财务报表进行折算时产生净汇兑差额
（6）转换成存货房产存货房产转换投资性房产
（7）变化
68特例情形企业采国际会计准第 16 号动产厂场设备（
缺乏公允价值参见述第 47 段）中基准处理方法计量投资性房产前段
求调节应该项投资性房产关金额投资性房产关金额分披露
外企业应披露：
（1）该项投资性房说明
（2）公允价值法计量原解释 （3）果公允价值处估计范围
（4）公允价值计价投资性房产进行处置时
1）企业处置公允价值计价投资性房产事实
2）该项投资性房产销售时账面金额
3）确认利损失金额

成模式

69第 66 段求披露外采第 50 段规定成模式企业应披露：
（1）折旧方法
（2）年限折旧率
（3）期期初期末账面总金额累计折旧（累计减值损失合计）
（4）期期初期末投资性房产账面金额调节表明列容（求
信息）：
1）增值分披露购置导致增值资化续支出导致增值
2）采企业合方式购置导致增值
3）处置
4）折旧
5）根国际会计准第 36 号资产减值求期确认减值损失转
回减值损失金额
6）国外实体财务报表进行折算时产生净汇兑差额
7）转换成存货房产存货房产转换投资性房产
8）变化
（5）投资性房产公允价值第 47 段描述特例情形企业法
确定投资性房产公允价值情况企业应披露：
1）该项投资性房产说明
2）公允价值法计量原解释
3）果公允价值处估计范围

渡性规定
公允价值模式

70公允价值模式企业应准生效日（前）采准产生
影响作首次采准期间留存收益期初余额调整额外：
（1）果企业期间公开（财务报表中方式）披露投资性房
产公允价值（符合第 4 段中公允价值定义第 2946 段中指南基础确定）
鼓励求企业：
1）公开披露公允价值列报早期间留存收益期初余额进行调整
2）重述期间信息
（2）果企业没公开披露（1）中述信息企业必重述信息
应披露事实
71准求根国际会计准第 8 号期净损益重举错会计政策变
更会计政策变更采基准处理方法允许选处理方法两种处理方法国际会
计准第 8 号求重述信息（基准处理办法）披露重述基础附加匡算信
息（允许选处理方法）非实务中行通
72企业首次采准时留存收益期初余额调整包括投资性房产重估
盈余中金额重新分类

成模式

73国际会计准第 8 号适企业首次采准选择采准选择采
成模式时产生会计政策变更会计政策变更影响包括投资性房产重估盈余
中金额重新分类

生效日期

74国际会计准报告期 2001 年 1 月 1 日日期开始年度财务报表
效鼓励提前采果企业准运 2001 年 1 月 1 日前开始报告期应披
露事实 75准投资性房产方面取代国际会计准第 25 号投资会计


IAS 41 Agriculture
IAS 41 becomes effective for financial statements covering periods beginning on or after 1
January 2003

Summary of IAS 41
IAS 41 prescribes the accounting treatment financial statement presentation and disclosures
related to agricultural activity
Recognition and Measurement
biological assets should be measured at their fair value less estimated pointofsale costs
except where fair value cannot be measured reliably
agricultural produce harvested from an enterpriseVs biological assets should be measured at its
fair value less estimated pointofsale costs at the point of harvest However this Standard does not
deal with processing of agricultural produce after harvest IAS 2 Inventories or another applicable
International Accounting Standard should be applied in accounting for agricultural produce after the
point of harvest
there is a presumption that fair value can be measured reliably for a biological asset However
that presumption can be rebutted only on initial recognition for a biological asset for which
marketdetermined prices or values are not available and for which alternative estimates of fair
value are determined to be clearly unreliable Once the fair value of such a biological asset becomes
reliably measurable an enterprise should measure it at its fair value less estimated pointofsale
costs
if an active market exists for a biological asset or agricultural produce the quoted price in that
market is the appropriate basis for determining the fair value of that asset If an active market does
not exist an enterprise uses marketdetermined prices or values (such as the most recent market
transaction price) when available
in some circumstances marketdetermined prices or values may not be available for an asset in
its current condition In these circumstances an enterprise uses the present value of expected net cash flows from the asset discounted at a current marketdetermined pretax rate in determining fair
value
a gain or loss arising on initial recognition of biological assets and from the change in fair
value less estimated pointofsale costs of biological assets should be included in net profit or loss
for the period in which it arises
a gain or loss arising on initial recognition of agricultural produce should be included in net
profit or loss for the period in which it arises
the Standard does not establish any new principles for land related to agricultural activity
Instead an enterprise follows IAS 16 Property Plant and Equipment or IAS 40 Investment
Property depending on which standard is appropriate in the circumstances Biological assets that
are physically attached to land are recognised and measured at their fair value less estimated
pointofsale costs separately from the land
an unconditional government grant related to a biological asset measured at its fair value less
estimated pointofsale costs should be recognised as income when the government grant becomes
receivable If a government grant related to a biological asset measured at its fair value less
estimated pointofsale costs is conditional including where a government grant requires an
enterprise not to engage in specified agricultural activity an enterprise should recognise the
government grant as income when the conditions attaching to the government grant are met
if a government grant relates to a biological asset measured at its cost less any accumulated
depreciation and any accumulated impairment losses IAS 20 Accounting for Government Grants
and Disclosure of Government Assistance should be applied
Disclosure
The Standard includes the following new disclosure requirements for biological assets
measured at cost less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses
a separate reconciliation of changes in the carrying amount of those biological assets
a description of those biological assets
an explanation of why fair value cannot be measured reliably
the range of estimates within which fair value is highly likely to lie (if possible)
the gain or loss recognised on disposal of the biological assets
the depreciation method used the useful lives or the depreciation rates used and
the gross carrying amount and the accumulated depreciation at the beginning and end of the
period
In addition
If the fair value of biological assets previously measured at cost less any accumulated
depreciation and any accumulated impairment losses subsequently becomes reliably measurable an
enterprise should disclose a description of the biological assets an explanation of why fair value has
become reliably measurable and the effect of the change and
significant decreases expected in the level of government grants related to agricultural activity
covered by this Standard should be disclosed


国际会计准第 41 号——农业

目

准目规范农业活动会计处理财务报表列报披露

范围

1．事项涉农业活动时准适会计处理
（1）生物资产
（2）收获时农产品
（3）准3445 段涉政府补助
2．准适：
（1）农业活动相关土（见国际会计准第 16 号动产厂场设备
国际会计准第叨号投资性房产）
（2）农业活动相关形资产（见国际会计准第 38 号形资产）
3． 准 适 作企业生物资产收获物农产品收获时核算该时点
适存货国际会计准准涉收获农产品加工例种植葡萄制酒商葡萄加工成葡萄酒然种加工农业活动然逻辑延伸
生物转化相似处种加工包括准称农业活动定义
4．表出生物资产农产品加工收获加工产品例子：
生物资产 农产品收获加工产品
绵羊 羊毛 毛线 毯
工林场中林木 原木 木料
农作物 棉花 茎果 棉线 衣服 食糖
奶牛 牛奶 乳烙
猪 宰杀猪 猪肉 肠 熏制火腿
灌木 茎叶 茶叶 焙制烟草
葡萄树 鲜葡萄 葡萄酒
果树 采摘水果 加工水果

定义

关农业定义

5．准列术语含义：
农业活动指企业生物资产转化售生物资产农产品生物资产生物转化
程理农产品指企业生物资产收获品
生物资产指活动物植物
生物转化指导致生物资产质量数量发生变化生长蜕变生产繁殖程
生物资产集群指类似动物植物组合
收获指农产品生物资产分离生物资产生长程结束
6．农业活动包括种样活动例牲畜饲养林业年生年生物
收获果树种植栽培花木培植水产养殖（包括养鱼）种农业活动存特点：
（1）转化力动物植物够进行生物转化
（2）转化理通增强者少稳定转化发生必须条件理够促成
生物转化发生（例营养湿度温度力光）种理便农业活动活动区
分开例未理资源中收获（海洋渔业原始森林采伐）农业活动 （3）转化计量生物转化带质量（遗传价值密度成熟期脂肪层纤
维强度）变化数量（产果量重量立方米纤维长度直径）变化计量监控成
理日常职
7．生物转化产生列结果：
（1）通途径资产发生变化：1）生长（动物域植物数量增加质量提高）
2 ） 蜕 化 （ 动 物 植 物 数量减少质量退化） 3 ） 繁 育 （ 产 生 新 动 物 域 植 物 ）
（2）产生农产品橡浆茶叶羊毛牛奶等

般定义

8．准列术语含义：
活跃市场指具备列条件市场：
（1）市场交易品质
（2）时间均正常找愿买者卖者
（3）价格信息公众公开
账面价值指资产资产负债表中资产确认价值
公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换债务清偿
金额
政府补助定义见国际会计准第 20 号政府补助会计政府援助披露
9．资产公允价值取决前位置条件例某牧场中牲畜公允
价值相关市场中类似牲畜价格减牧场中牲畜运市场运费费

确认计量

10．企业情况确认生物资产：
（1）企业交易结果控制该资产
（2）该资产相关济利益流入企业
（3）该资产公允价值成够计量
11．农业活动中控制通证表明：牲畜法定权牲畜购买
出生断奶时标志牌戳印等未济利益般通测定重物理特征加估算 12． 准第 30 段述公允价值法计量情况外 初始确认
资产负债表日生物资产均应公允价值减预计销售发生费计量
13．企业生物资产收获农产品应公允价值减预计销售发生费
计量计量结果适国际会计准第 2 号存货国际会计准时该农产品
日成
14．预计销售发生费包括支付纪销商手续费理机构
商品交易征费交易税税预计销售发生费包括运费资产运
市场必须费
15．生物资产农产品重特征（畜龄动植物生长时间质量）进行分
组助生物资产农产品公允价值确定企业应选择市场中作定价基础相符特征
16．企业常签订未某时日销售生物资产农产品合决定公允价值
时合价格非定相关公允价值反映愿买者卖者愿意达成交易
前市场情况生物资产农产品公允价值合存调整情况
销售生物资产农产品合项亏损合该类合定义见国际会计准
第 37 号准备负债资产国际会计准第 37 号适亏损合
17．果某生物资产农产品存活跃市场该市场中报价决定该资产公允
价值恰基础果企业够进入活跃市场企业应利相关市场信息例
果企业够进入两活跃市场应准备市场价格信息
18．果活跃市场存企业根情况选列种种方法决定公允价值：
（1）交易日资产负债表日间济环境没发生重变化情况
市场交易价格
（2）资产差进行调整类似资产价格
（3）行业基准出口货柜（ecporttray）蒲耳公顷表示果园价值
千克肉品表示牲畜价格
19．某情况准第 18 段中列出信息源会导致生物资产农产
品公允价值结果企业应考虑述差异原相狭合理估计范围
公允价值做出估计
20．某情况法取生物资产农产品现存条件市场价格价值
情况企业应利该资产预期现金净流量前市场税前利率折现确定公允
价值 21．计算预期现金净流量现值目确定生物资产前点条件公允
价值企业决定应恰 折现率估计预期现金流量时应考虑目考虑生物
资产现存条件时应包括未增加生物资产价值企业未活动进步生物转
化活动增强企业未生物转化收获销售活动
22．企业（确定公允价值时）应该包括该项资产融资付税收获更新种
植生物资产（例林采伐更新造林费）发生现金流量
23．达成公交易价格时熟悉情况愿双方考虑现金流量变动性
公允价值反映种变动性企业确定现金流量变动时考虑预期现金流
量变动折现率变动两者某变动组合确定折现率时企业应估计预测现
金流量相假设避免某假设影响忽视重复计算
24．时成致等公允价值特：
（1）初种植费发生没发生生物转化（例资产负债表日前
刚刚种植果树种籽）
（2）预期生物转化价格影响重（例期 30 年菠箩生产周期中
初年生长）
25．生物资产般实体附着土（例工林中树木）资
产集合存活跃市场附着土生物资产没单独活跃市场生物
资产土土改良形成资产组合企业资产组合信息决定生物资产公
允价值例述资产集合公允价值中减土土改良公允价值确定生物资
产公允价值

损失利

26．公允价值减预计销售发生费进行生物资产初始确认产生利
损失生物资产公允价值减预期销售发生费余额变动产生利损
失应包括发生期间净损益
27．确定公允价值减预计销售发生费时减预计销售发生
费初始确认生物资产会产生损失初始确认项生物资产会产生
利例牲畜出生 28．公允价值减预计销售发生费进行农产品初始
确认产生利损失应包括发生期间净损益 29．收获农产品进行初始确认会产生利损失

公允价值法计量

30．准假设生物资产公允价值够计量果生物资产市
场价格价值法确定公允价值估计方法明显矿述假设干初始确认
法成立情况生物资产应该成减累计折旧累计减值损失计量生物
资产公允价值旦够计计量企业应该公允价值减预计销首发生费计
量
31．初始确认时准第 30 段中假设法成立企业旦
公允价值减预计销售发生费计量生物资产应持续该方法直处置该生物资
产
32．种情况企业均应收获时公允价值减预计销售发生费计
量农产品准认农产品收获时公允价值总够确定
33．企业应企业会计准第 32 号存货国际会计准第 16 号
动产厂场设备国际会计准第 36 号资产减值规定确定成累计折旧
累计减值损失

政府补助

34．公允价值减预计销售发生费计量生物资产条件政府
补助应补助成应收款项时计入收入
35．公允价值减预计销售发生费计量生物资产条件政府
补助条件包括：求企业事某项特定农业活动）应达政府补助求条件时计
入收入
36．政府补助条件期限相例某项政府补助会求企业特定
区耕种 5 年果耕种满 5 年企业应退回全部政府补助种情况企业耕种
满 5 年前应政府补助确认收入果政府允许企业耕种时间保留部分政府补助
企业时间分配基础政府补助确认收入
37．果生物资产成减累计折旧累计减值损失计量（ 见准第 30 段）该项生物资产相关政府补助应该适国际会计准第 20 号政府补助会计政府援助
披露
38．果生物资产公允价值减预计销售发生费计量政府补助
条款求企业事特定农业活动准会计处理求国际会计准第加号
成国际会计准第加号适成减累计折旧累计减值损失计量生
物资产相关政府补助

列报

39．企业应资产负债表单独列示生物资产账面价值

披露

般求

40．企业应披露期干初始确认生物资产农产品产生利损失生
物资产公允价值减预计销售发生费变化产生利损失总额
41．企业应组生物资产分加说明
42．准第 41 段求披露采文字叙述方式者定量说明方式
43．准鼓励企业组生物资产采定量说明方式加披露果恰披露
时区分消耗性生物资产生产性生物资产者成熟生物资产未成熟生物资产例
企业应分组披露消耗性生物资产生产性生物资产账面金额企业述两组进步
成熟生物资产非成熟生物资产划分划分提供信息利估计未现金流量
时点企业应披露分类基础
44．消耗性生物资产指收获农产品出售生物资产消耗性生物资产例
子包括准备生产肉品牲畜存栏售牲畜养殖鱼玉米麦等庄稼长成
准备作原木树木生产性生物资产指消耗性生物资产外生物资产例产奶
牲畜葡萄树果树保留树干收获柴薪树木生产性生物资产具备生长性
农产品
45．生物资产划分成熟生物资产末成熟生物资产成熟生物资产消耗性生物资产说指具收获特征部分生产性生物资产说指
连续收获部分

46．果没通渠道披露财务报表应说明
（1）涉组生物资产活动性质
（2）非财务指标实物数量估计：1]期末备组生物资产2 期农产品产
出
47．企业应该披露确定类农产品收获时公允价值组生物资产公允价值运
方法重假设
48．企业应该披露期收获农产品收获时公允价值减预计销售发生
费
49．企业应该披露：
（1）权受限制生物资产账面金额权受限制情况作抵押
品生物资产账面金额
（2）开发购买生物资产承担义务金额
（3）农业活动相关财务风险理战略
50．企业应提供期期初期末生物资产账面价值变动调节表求提供较
数调节表包括：
（1）公允价值减预期销售发生费变化产生利损失
（2）购买新增加部分
（3）出售减少部分
（4）收获减少部分
（5）企业合增加部分
（6）折算境外实体财务报表产生净差额
（7）变化
51．生物资产公允价值减预期销售发生费会市场价格变动实物
变动变动单独披露实物变动价格变动信息利评估期业绩预测未特
生产周期长年情况情况鼓励企业进行分组披露者计入净损益资产
公允价值减预计销售发生费变动实物变动价格变动原分披露
般言生产周期短年时述信息披露性生产周期长年（生物资产）类似披露（例养鸡种植谷类）
52．生物转化导致系列实物变化生长蜕化生产繁殖变化观
测测定项实物变化未济利益直接相关收获导致生物资产公允价值
变化时实物变化
53．农业活动常面着天气病害然灾害侵袭果发生述事件
考虑规模性质发生频率果助解企业期业绩企业应该国际会
计准第 8 号期净损益重差错会计政策变更规定披露收入费相关项目
性质金额例严重病疫洪水干旱面积虫害等

生物资产公允价值够计量时补充披露求

54．企业成减累计折旧累计减值损失计量生物资产时应披露生物资
产列信息：
（1）生物资产描述
（2）公允价值够矿计量原解释
（3）果公允价值高度处估计期间
（4）折旧方法
（5）折旧期限折旧率
（6）期初期末账面原值累计折旧（包含累计减值损失）
55．果期成减累计折旧累计减值损失计量生物资产（见准第
30 段）企业应单独披露处置该项生物资产确认利损失准第 50 段求编
制调节表应单独披露该部分生物资产相关金额外调节表应包括列已计入净
损益项目金额：
（1）减值损失
（2）域值转回
（3）折旧
56．成减累计折旧累计域值损失计量生物资产果公允价值期
变够计量时企业应披露列信息：
（1）该项生物资产描述
（2）公允价值变够计量原解释 （3）变化影响

政府补助

57．列事项准涉农业活动相关企业应披露：
（1）财务报表中确认政府补助性质概述
（2）未履行政府补助相关联条件事项
（3）预计政府补助声减少

生效日期渡性规定

58．准 2000 年 l 月 1 日开始财务报表效鼓励提前果
企业 2003 年 1 月 1 日前开始期间采应披露事实
59．准没制定特渡性规定采准时应遵循国际会计准
第 8 号期净损益重差错会计政策变更规定

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